РЖД 1.1. Раздельный учет доходов по видам деятельности тарифным составляющим и укрупне.html
Работа добавлена на сайт samzan.net:
Методика и основные принципы распределения (в планировании и учете) доходов по видам деятельности, укрупненным видам работ, тарифным составляющим в вертикально-интегрированной компании ОАО «РЖД»
1.1. Раздельный учет доходов по видам деятельности, тарифным составляющим
и укрупненным видам работ
- Структура классификатора доходов, кодирование статей доходов в соответствии с Номенклатурой доходов и расходов ОАО «РЖД».
- Значение новой Номенклатуры доходов и расходов по видам деятельности ОАО «РЖД»
1.4. Автоматизированное формирование отчетов о доходах по видам деятельности и тарифным составляющим.
1.5. Прочие доходы, их распределение по видам деятельности.
1.6. Основные принципы разделения доходов от перевозок по тарифным составляющим.
1.1. Приказом Минтранса РФ от 17 августа 2007 года № 124 утвержден Порядок ведения раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности, тарифным составляющим и укрупненным видам работ (далее - Порядок) открытого акционерного общества «Российские железные дороги», устанавливающий правила ведения управленческого раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов для подготовки Обществом информации, предусмотренной постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2004 года № 871 «О формировании отчетности открытого акционерного общества «Российские железные дороги» по видам деятельности». В соответствии с утвержденным Порядком ведение раздельного учета доходов должно осуществляться на основании данных бухгалтерского, оперативно-технического и статистического учета на основе:
- Номенклатуры доходов и расходов по видам деятельности ОАО "РЖД" (приложение N 1 к Порядку);
- Распределения доходов, расходов от перевозок по тарифным составляющим (приложение N 3 к Порядку).
Результаты ведения раздельного учета доходов подлежат отражению в формах отчетности о доходах и финансовых результатах по видам деятельности, тарифным составляющим и укрупненным видам работ (приложение N 4 к Порядку).
В состав Номенклатуры доходов входит Классификатор доходов ОАО «РЖД» ф. 7-д и 7-р, обеспечивающий группировку статей доходов по:
- видам доходов;
- видам деятельности;
- подгруппам для некоторых видов деятельности.
Классификатор доходов ОАО «РЖД» представляет собой перечень статей доходов, сгруппированных по различным признакам.
В соответствии с Классификатором доходов ОАО «РЖД» доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, что соответствует классификации доходов, предусмотренной Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. В соответствии с нормами ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- задатка;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Таким образом, доходы в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг) и прочие поступления.
Пунктом 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 определены условия, соблюдение которых является обязательным для признания выручки в бухгалтерском учете. Указанные условия представлены на рисунке 1.1.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Рис. 1.1. Условия признания выручки в бухгалтерском учете
Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании* или они признаны должником**;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка; иные поступления - по мере образования (выявления).
* Для признания доходов в виде процентов за нарушение договорных обязательств, присужденных компании на основании статьи 395 Гражданского кодекса, их необходимо разделить на две составляющих:
- проценты, начисленные на дату вступления в силу решения суда;
- проценты, рассчитанные после этой даты.
Указанное правило применяется при условии, когда в соответствии с судебным решением проценты взыскиваются с ответчика по день фактического погашения долга.
При этом проценты, начисленные после даты вступления в силу решения суда, нужно включать в доходы либо на конец отчетного периода, либо на день фактического погашения долга – в зависимости от того, какая из этих дат наступила раньше. По мнению финансового ведомства, такой метод признания доходов соответствует принципам их признания при методе начисления. ( Основание: Письмо Минфина России от 26.12.07 № 03-03-06/1/892 «Об учете доходов в виде процентов за незаконное пользование чужими денежными средствами»).
** Письмом Минфина России от 21 января 2005 года № 03-03-01-04/1/17 разъяснено, что штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба считаются признанными должником, если организация уведомила должника о возникновении у него данных обязательств, и последний не опротестовал их. Таким образом, наличие в договоре условий о применении штрафных санкций, а также по возмещению убытков, само по себе, вне зависимости от претензий, предъявляемых налогоплательщиками контрагентам, и при отсутствии возражений, не принуждает налогоплательщиков включать суммы санкций во внереализационные доходы при налогообложении прибыли. Указанная позиция подтверждается Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.08.2003 № 8551/03.
Классификатором доходов ОАО «РЖД» установлено, что доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
К прочим доходам относятся:
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- прочие доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания;
- прочие доходы.
Группировка доходов по видам деятельности и подгруппам
В зависимости от видов деятельности доходы в Классификаторе доходов ОАО «РЖД» сгруппированы по подгруппам. При этом определение подгрупп зависит от вида деятельности.
Вид деятельности - это совокупность однородных услуг или продуктов, предоставляемых клиентам ОАО "РЖД" (грузоотправителям, пассажирам, перевозчикам и т.д.).
Таким образом, разделение доходов по видам деятельности может быть представлено следующим образом:
01 – Грузовые перевозки;
02 – Предоставление услуг инфраструктуры;
03 – Предоставление услуг локомотивной тяги;
04 – Пассажирские перевозки в дальнем следовании;
05 – Пассажирские перевозки в пригородном сообщении;
06 – Ремонт подвижного состава;
07 – Строительство объектов инфраструктуры и подвижного состава;
08 – Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
09 – Предоставление услуг социальной сферы;
10 – Прочие виды деятельности.
1.2. Структура классификатора доходов, кодирование статей доходов в соответствии с Номенклатурой доходов и расходов ОАО «РЖД».
Наименование статей доходов приведено в таблице, состоящей из трех (для перевозочных видов деятельности - четырех) граф:
первая графа - № статьи;
вторая графа – подраздел, наименование статьи;
третья графа – документ, регулирующий ценообразование;
четвертая графа (для перевозочных видов деятельности) – составляющая.
Таким образом, в первую очередь, доходы подразделяются на статьи, каждой из которых присвоен определенный номер для кодирования доходов в первичных документах.
Код статьи, указываемый в графе 1 Классификатора доходов, состоит из пяти символов и имеет следующую структуру:
|
|
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
|
|
|
|
|
При присвоении доходам номера применяются следующие принципы нумерации: первые два знака соответствуют коду вида деятельности, следующие три знака - порядковому номеру статьи для данного вида деятельности.
В качестве примера рассмотрим порядок присвоения номера доходам от перевозки грузов в контейнерах общего парка в вагонах общего парка во внутригосударственном сообщении.
Код вида Порядковый номер статьи Наименование статьи доходов
деятельности
|
01 |
008 |
Перевозки грузов в контейнерах общего парка в вагонах общего парка во внутригосударственном сообщении |
Коды видов деятельности приведены в таблице 1.1
Таблица № 1.1
Виды деятельности ОАО "РЖД"
|
Код |
Наименование |
|
01 |
Грузовые перевозки |
|
02 |
Предоставление услуг инфраструктуры |
|
03 |
Предоставление услуг локомотивной тяги |
|
04 |
Пассажирские перевозки в дальнем следовании |
|
05 |
Пассажирские перевозки в пригородном сообщении |
|
06 |
Ремонт подвижного состава |
|
07 |
Строительство объектов инфраструктуры |
|
08 |
Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы |
|
09 |
Предоставление услуг социальной сферы |
|
10 |
Прочие виды деятельности |
|
00 |
Распределяемые между видами деятельности |
В графе 2 Классификатора доходов приведено наименование статьи доходов.
Краткое содержание Классификатора доходов с указанием диапазона статей представлено в таблице 1.2.
Таблица № 1.2
Краткое содержание
классификатора доходов номенклатуры доходов
и расходов по видам деятельности ОАО "РЖД"
|
Наименование |
Диапазон статей |
|
КЛАССИФИКАТОР ДОХОДОВ |
|
|
1. ДОХОДЫ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ |
01000-10926 |
|
1.1. Грузовые перевозки |
01000-01936 |
|
1.1.1. Перевозки грузов во внутригосударственном сообщении |
01000-01072 |
|
1.1.2. Перевозки экспортных и импортных грузов в непрямом международном сообщении через российские порты |
01200-01268 |
|
1.1.3. Перевозки экспортных и импортных грузов в международном сообщении через пограничные передаточные станции Российской Федерации (за исключением транзита) |
01400-01468 |
|
1.1.4. Перевозки грузов транзитом |
01600-01664 |
|
1.1.5. Прочие услуги, связанные с грузовыми перевозками |
01700-01940 |
|
1.1.5.1. Работы и услуги, за которые сборы и платы взимаются в размерах, опубликованных в тарифных руководствах |
01700-01744 |
|
1.1.5.2. Работы и услуги, которые выполняются по просьбе грузоотправителя (грузополучателя), цены на которые не опубликованы в тарифных руководствах, с оплатой по соглашению сторон |
01800-01936 |
|
1.2. Предоставление услуг инфраструктуры |
02000-02800 |
|
1.2.1. Предоставление перевозчикам доступа к объектам инфраструктуры и использование объектов инфраструктуры для осуществления перевозок грузов |
02000-02012 |
|
1.2.2. Предоставление перевозчикам доступа к объектам инфраструктуры и использование объектов инфраструктуры для осуществления перевозок пассажиров |
02400-02436 |
|
1.2.3. Предоставление перевозчикам доступа к объектам инфраструктуры и использование объектов инфраструктуры при пробеге отдельных локомотивов, специальных передвижных формирований |
02600-02604 |
|
1.2.4. Прочие услуги, связанные с обеспечением доступа перевозчика к объектам инфраструктуры |
02800 |
|
1.3. Предоставление услуг локомотивной тяги |
03404-03620 |
|
1.3.1. Предоставление услуг локомотивной тяги при перевозке грузов по железнодорожным путям ОАО "РЖД" |
03404-03452 |
|
1.3.2. Предоставление услуг локомотивной тяги на железнодорожных путях прочих владельцев |
03600-03620 |
|
1.4. Пассажирские перевозки в дальнем следовании |
04000-04456 |
|
1.4.1. Перевозки пассажиров, багажа, грузобагажа и почты в дальнем следовании во внутригосударственном сообщении |
04000-04080 |
|
1.4.2. Перевозки пассажиров, багажа, грузобагажа и почты в дальнем следовании в международном сообщении |
04200-04280 |
|
1.4.3. Прочие услуги, связанные с перевозками пассажиров в дальнем следовании |
04400-04456 |
|
1.5. Пассажирские перевозки в пригородном сообщении |
05000-05228 |
|
1.5.1. Перевозки пассажиров и багажа в пригородном сообщении |
05000-05050 |
|
1.5.2. Прочие услуги, связанные с перевозками пассажиров в пригородном сообщении |
05200-05228 |
|
1.6. Ремонт подвижного состава |
06000-06528 |
|
1.6.1. Ремонт грузовых вагонов клиентов |
06000-06032 |
|
1.6.2. Ремонт контейнеров клиентов |
06050-06054 |
|
1.6.3. Ремонт электровозов клиентов |
06100-06140 |
|
1.6.4. Ремонт тепловозов клиентов |
06200-06240 |
|
1.6.5. Ремонт электросекций клиентов |
06300-06308 |
|
1.6.6. Ремонт дизельных поездов и автомотрис клиентов |
06400-06408 |
|
1.6.7. Ремонт пассажирских вагонов клиентов |
06500-06528 |
|
1.7. Строительство объектов инфраструктуры |
07000-07016 |
|
1.8. Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы |
08000-08058 |
|
1.8.1.Проектно-конструкторские бюро |
08000-08008 |
|
1.8.2. Научно-исследовательские институты |
08050-08058 |
|
1.9. Предоставление услуг социальной сферы |
09000-09070 |
|
1.9.1. Содержание, техническое обслуживание, тепло- и энергообеспечение, ремонт объектов ЖКХ, оздоровительного и культурного назначения |
09000-09028 |
|
1.9.2. Услуги социально-культурной сферы |
09050-09070 |
|
1.10. Прочие виды деятельности |
10000-10926 |
|
1.10.1. Пассажирское хозяйство |
10000-10099 |
|
1.10.2. Хозяйство коммерческой работы в сфере грузовых перевозок |
10117-10336 |
|
1.10.2.1. Работы и услуги, за которые сборы и платы взимаются в размерах, опубликованных в тарифных руководствах |
10116 |
|
1.10.2.2. Работы и услуги, которые выполняются за грузополучателя (грузоотправителя) на основании договора транспортной экспедиции |
10200-10300 |
|
1.10.2.3. Информационные услуги |
10310-10316 |
|
1.10.2.4. Работы, связанные с проведением процедур таможенного контроля |
10330-10336 |
|
1.10.3. Хозяйство перевозок |
10400-10429 |
|
1.10.4. Локомотивное хозяйство |
10459 |
|
1.10.5. Вагонное хозяйство |
10479 |
|
1.10.6. Хозяйство пути |
10480-10509 |
|
1.10.7. Хозяйство гражданских сооружений, водоснабжения и водоотведения |
10529 |
|
1.10.8. Хозяйство автоматики и телемеханики |
10542-10549 |
|
1.10.9. Хозяйство связи |
10550, 10531-10579 |
|
1.10.10 Хозяйство корпоративной информатизации |
10601-10609 |
|
1.10.11. Хозяйство электрификации и электроснабжения |
10580-10599 |
|
1.10.12. Отделения железных дорог |
10619 |
|
1.10.13. Управления железных дорог |
10639 |
|
1.10.14. Подразделения материально-технического снабжения |
10659 |
|
1.10.15. Подразделения торговли и общественного питания |
10660-10679 |
|
1.10.16. Промышленные предприятия |
10680-10729 |
|
1.10.17. Научно-исследовательские и проектно-конструкторские подразделения |
10749 |
|
1.10.18. Строительно-монтажные подразделения |
10750-10779 |
|
1.10.19. Проектно-изыскательские подразделения |
10780-10799 |
|
1.10.20. Центральный аппарат ОАО "РЖД" |
10819 |
|
1.10.21. Прочие подразделения |
10820-10899 |
|
1.10.22. Предоставление имущества в аренду |
10900-10926 |
|
2. ПРОЧИЕ ДОХОДЫ |
00860-00996 |
Графа 3 Классификатора доходов содержит наименование документа, регулирующего ценообразование по данному виду продукции. Документы в графе 3 Классификатора приведены по состоянию на 1 января 2007 года.
Тарифы на перевозку грузов и услуги инфраструктуры, выполняемые российскими железными дорогами, приведены в тарифном руководстве №1 (прейскурант №10-01). Указанный Прейскурант содержит правила применения тарифов, а также расчетные таблицы плат за перевозку грузов.
Отсутствие записи в графе 3 Классификатора доходов является свидетельством того, что цена на конкретную продукцию (работу, услугу) не подлежит государственному регулированию. В то же время, цена на такую продукцию (работу, услугу) может регулироваться внутренними документами ОАО "РЖД".
Для перевозочных видов деятельности, к которым относятся:
- "Грузовые перевозки";
- "Пассажирские перевозки в дальнем следовании";
- "Пассажирские перевозки в пригородном сообщении",
в классификаторе доходов введена графа 4, в которой указывается код тарифной составляющей для каждой статьи доходов. Под тарифной составляющей в доходах понимается часть доходов от перевозок, связанная с предоставлением инфраструктуры (в том числе, вокзалов), локомотивов или вагонов ОАО «РЖД» в части перевозок.
Таким образом, Перечень статей доходов представляет собой таблицу, состоящую из трех (для перевозочных видов деятельности – четырех) граф.
Коды, присвоенные по наименованиям тарифных составляющих, приведены в таблице 1.3.
Таблица № 1.3
Коды по наименованиям тарифных составляющих
|
Код |
Наименование |
|
1 |
Вагонная составляющая |
|
2 |
Инфраструктурная составляющая (без учета вокзальной) |
|
3 |
Локомотивная составляющая |
|
4 |
Вокзальная составляющая |
Программой структурной реформы на железнодорожном транспорте, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 мая 2001 года № 384, определено, что «…новая система тарифов на грузовые и пассажирские железнодорожные перевозки должна предусматривать установление отдельных тарифов за пользование вагонным парком и за пользование услугами инфраструктуры и локомотивной тяги».
В целях реализации положений Программы, а также для регулирования и контроля за обеспечением доступа к инфраструктуре, в доходах от перевозок выделяются соответствующие составляющие: вагонная, локомотивная, плата за услуги инфраструктуры.
Кроме того, в части пассажирских перевозок в дальнем следовании выделяются вокзальная составляющая и составляющая багажных отделений.
При разделении доходов от перевозок учет должен вестись по следующим укрупненным статьям:
- провозная плата за перевозку грузов;
- дополнительные сборы по грузовым перевозкам;
- плата за пользование грузовыми вагонами и контейнерами;
- дополнительные услуги клиентам по грузовым перевозкам;
- перевозка пассажиров в прямом и местном сообщении;
- перевозка пассажиров в пригородном сообщении;
- перевозка багажа, грузобагажа и дополнительные сборы по ним;
- перевозка почты и пробег почтовых вагонов;
- дополнительные услуги пассажирам.
1.3. Новая, действующая с 1 января 2008 года, Номенклатура доходов и расходов не только определяет основные аспекты группировки доходов и расходов, но и является основой для подготовки методических документов в целях разработки новых тарифов на грузовые и пассажирские перевозки.
Наличие дополнительных функций по выделению тарифных составляющих позволило с наибольшей точностью оценить уровень рентабельности различных видов бизнеса на транспорте, определить степень необходимых дотаций на возмещение убытков владельца инфраструктуры при ее предоставлении для перевозок пассажиров, оплата проезда которых осуществляется по регулируемым государством тарифам. Таким образом, впервые удалось получить дотации на перевозку пассажиров в общих и плацкартных вагонах и направить эти средства на развитие пассажирских перевозок, осуществление инвестиционных проектов, связанных с улучшением обслуживания пассажиров на железнодорожном транспорте.
В Концепции нового пассажирского Прейскуранта появился дополнительный раздел, определяющий экономически обоснованный уровень тарифов на перевозку пассажиров в пригородном сообщении в части предоставления услуг инфраструктуры. При этом в дальнейшем предполагается установить на уровне государственного регулирующего органа (ФСТ России) максимальный размер экономически обоснованного тарифа на оплату услуги инфраструктуры в разрезе субъектов Российской Федерации. Принятие такого решения значительно облегчит работу с регионами по получению дотаций в случае установления ими более низких размеров оплаты оказанных услуг, по сравнению с предусмотренными в тарифе.
При формировании новой Номенклатуры доходов и расходов по видам деятельности ОАО «РЖД» в качестве приоритетных были поставлены следующие задачи:
Оценка видов услуг, оказываемых Компанией, с позиции их исполнения и финансирования, с обеспечением учета в перевозочных видах деятельности услуг, выполняемых контингентом, задействованном в перевозочном процессе. При этом исключается необходимость ведения раздельного учета затрат для передачи их на ПВД.
Отказ, по возможности, от статьи «прочие» в перевозочных видах деятельности. Данное обстоятельство обусловлено тем, что перечень услуг, в том числе и выполняемых по договору с клиентом (т.е. по ценам, не регулируемым ФСТ), подлежит строгому согласованию и обозначен в распоряжении № 119р по грузовым перевозкам.
Разъяснение и понимание вопросов, поступающих от железных дорог, о возможном использовании сходства в наименовании услуг, оказываемых и учитываемых в составе перевозок, с аналогичными услугами в рамках транспортно-экспедиционного обслуживания.
Наличие видов договорных услуг, имеющих сходство по названию, в разделе работ и услуг, которые выполняются по просьбе грузоотправителей, и цены на которые не опубликованы в тарифных руководствах, а также в разделе транспортно-экспедиционное обслуживание, перенос ряда статей из ПВД в перевозки, породили множество вопросов. При их рассмотрении было принято решение о необходимости заключения отдельного договора на транспортно-экспедиционное обслуживание с приложением к нему перечня видов услуг, поименованных в распоряжении № 119р, которые могут быть оказаны в рамках исполнения данного договора.
При этом следует иметь в виду, что наличие договора на транспортно-экспедиционное обслуживание требует проведения соответствующих организационных мероприятий, предусматривающих, в том числе, создание подразделений, в обязанности которых будет входить данный спектр услуг.
1.4. Автоматизированное формирование отчетов о доходах по видам деятельности и тарифным составляющим.
Формирование отчета по доходам по новой номенклатуре ф. 7-д предполагается осуществлять на сетевом уровне в виде трех ступеней передачи информации:
1. В части провозной платы за перевозку грузов сохраняется существующая система передачи данных через ИВЦ дорог, с соответствующим контролем НФ по доходным поступлениям, передаваемым по шифрам статей в ЦФ. На данной исходной информации ГВЦ формирует сетевой отчет по доходам:
- раздел 1.1.1 по статьям 0100-01072;
- раздел 1.1.2. по статьям 01200-01268;
- раздел 1.1.3. по статьям 01400-01468;
- раздел 1.1.4. по статьям 01600-01664.
2. В аналогичном порядке формируется информация, связанная с провозной платой, начисленной за перевозку пассажиров в поездах дальнего и пригородного сообщения. Однако для учета доходов от перевозок пассажиров в системе Экспресс будет задействовано определение момента фактического отправления пассажира и тем самым обеспечен контроль за своевременностью признания доходов по моменту отправления, принятому в целях бухгалтерского и налогового учета. Формирование разделов новой Номенклатуры 1.4.1. статей 0400-04280, 1.4.3. статей 04400-04416, 1.5.1. статей 0500-05050, 1.5.2. статей 05200-05216 производится централизованно в системе Экспресс-2 с выдачей данных по всем указанным статьям Номенклатуры для включения их в сетевой отчет ф. 7-д.
3. Сборы и платы, учитываемые через ТехПД по новым кодам свода ф. ФДУ-4, будут формироваться в соответствующих статьях новой Номенклатуры в составе перевозочных видов деятельности и прочих видов продаж в системе АСУФР.
Распределение доходов по тарифным составляющим ведется в автоматизированных системах на основе методик, содержащихся в приложении №3 к Порядку ведения раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности, тарифным составляющим и укрупненным видам работ ОАО «РЖД».
В целях ведения управленческого раздельного учета доходов вся совокупность услуг, оказываемых ОАО "РЖД", в соответствии с Порядком ведения раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности, тарифным составляющим и укрупненным видам работ ОАО «РЖД», может быть разделена следующим образом:
|
1. |
Грузовые перевозки - услуги, связанные с перевозкой грузов независимо от принадлежности подвижного состава из пункта отправления или от иного перевозчика (другого вида транспорта, иностранной или частной ж.д. компании) в пункт назначения или другому перевозчику на основании договора перевозки грузов, в качестве которого может выступать оформление транспортной железнодорожной накладной ОАО "РЖД" или дополнительный экземпляр дорожной ведомости, оформленных иностранной железной дорогой для транзитного перевозчика в соответствии с правилами перевозок международных грузов, выполнение других работ и операций, связанных с перевозкой, на основании оформления документов, предназначенных для начисления и взыскания сборов и платежей в ОАО "РЖД". |
|
|
2. |
Предоставление услуг инфраструктуры - услуги, связанные с перевозками грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа, почты или иными услугами, связанными с перевозками, на основании договора, в качестве которого может выступать оформление транспортной железнодорожной накладной, проездного документа (билета) стороннего перевозчика и выполняемые подвижным составом и локомотивным парком перевозчика с использованием инфраструктуры ОАО "РЖД". |
|
|
3. |
Предоставление услуг локомотивной тяги - услуги, связанные с предоставлением локомотивов ОАО "РЖД" иным перевозчикам для продвижения поездных формирований и подвижного состава, а также для работы на инфраструктуре прочих владельцев, включая услуги по перемещению составов (вагонов), подачу и уборку вагонов, маневровую работу локомотивов на подъездных путях грузовладельцев (предоставление услуг локомотивной тяги). |
|
|
4. |
Пассажирские перевозки в дальнем следовании - услуги, связанные с перевозкой пассажиров, ручной клади, доставкой багажа, грузобагажа, домашних животных, птиц и почты, по железным дорогам ОАО "РЖД" независимо от принадлежности подвижного состава на основании договора перевозки, в качестве которого может выступать проездной документ (билет), багажная квитанция, грузобагажная дорожная ведомость, дорожная ведомость на пробег почтового вагона, и услуги по аналогичным перевозкам, оформление которых производилось на территории другого перевозчика, имеющего договор с ОАО "РЖД" по проведению взаимных расчетов за проезд пассажиров, перевозку багажа, грузобагажа и почты (в том числе в международном сообщении), выполнение других работ и операций, связанных с перевозкой, на основании квитанции разных сборов и других документов, предназначенных для начисления и взыскания сборов и платежей в ОАО "РЖД". |
|
|
5. |
Пассажирские перевозки в пригородном сообщении - услуги, связанные с перевозкой пассажиров и багажа в пригородном сообщении, независимо от принадлежности подвижного состава на основании договора перевозки, в качестве которого может выступать проездной документ (билет), квитанция разных сборов. |
|
|
6. |
Ремонт подвижного состава - услуги, предоставляемые по договорам на техническое обслуживание пассажирских вагонов и локомотивов клиентов или текущий (с отцепкой), деповской и капитальный ремонт собственного (арендованного) подвижного состава клиентов: локомотивов, моторвагонного подвижного состава, автомотрис, пассажирских, багажных, почтовых и грузовых вагонов, контейнеров, прочих видов подвижного состава, а также отдельных элементов оборудования и агрегатов подвижного состава клиентов. |
|
|
7. |
Строительство объектов - инфраструктуры услуги, оказываемые ОАО "РЖД" клиентам по договору строительного подряда - новое строительство, реконструкция объектов инфраструктуры, выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом инфраструктуры железнодорожного транспорта работ, капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений, относящихся к инфраструктуре железнодорожного транспорта. |
|
|
8. |
Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы - услуги, оказываемые ОАО "РЖД" клиентам по договору на выполнение научно-исследовательских (опытно-конструкторских) работ, в соответствии с которым ОАО "РЖД", как исполнитель, обязуется провести научные исследования, или по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ, в соответствии с которым ОАО "РЖД", как исполнитель, обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию. |
|
|
9. |
Предоставление услуг социальной сферы - услуги, оказываемые ОАО "РЖД" клиентам (юридическим или физическим лицам) по договорам на содержание, техническое обслуживание, тепло- и энергообеспечение и ремонт объектов жилищно-коммунального хозяйства, оздоровительного и культурного назначения. Кроме того, в этот вид деятельности входит предоставление услуг на сторону санаториями, профилакториями, детскими лагерями отдыха, турбазами, домами культуры, спортивными клубами, входящими в состав ОАО "РЖД". |
|
|
10. |
Прочие виды деятельности - оказание клиентам (физическим и юридическим лицам) прочих работ, услуг и продажа продукции, не относящиеся к перечисленным выше видам деятельности. |
При этом в отношении видов деятельности с первого по девятый их разделение на подгруппы осуществляется с применением функционального подхода, а в отношении прочих видов деятельности в качестве подгрупп выступают отраслевые хозяйства.
В качестве примера применения функционального подхода в таблице № 1.4 приведено разделение на подгруппы по таким видам деятельности как:
- грузовые перевозки;
- ремонт подвижного состава.
Таблица № 1.4
Применение функционального подхода по отдельным видам деятельности
|
Наименование подгрупп по видам деятельности |
|
1. Грузовые перевозки |
|
1.1. Перевозки грузов во внутригосударственном сообщении |
|
1.2. Перевозки экспортных и импортных грузов в непрямом международном сообщении через российские порты |
|
1.3. Перевозки экспортных и импортных грузов в международном сообщении через пограничные передаточные станции Российской Федерации (за исключением транзита) |
|
1.4. Перевозки грузов транзитом |
|
1.5. Прочие услуги, связанные с грузовыми перевозками |
|
1.5.1. Работы и услуги, за которые сборы и платы взимаются в размерах, опубликованных в тарифных руководствах |
|
1.5.2. Работы и услуги, которые выполняются по просьбе грузоотправителя (грузополучателя), цены на которые не опубликованы в тарифных руководствах, с оплатой по соглашению сторон |
|
2. Ремонт подвижного состава |
|
2.1. Ремонт грузовых вагонов клиентов |
|
2.2. Ремонт контейнеров клиентов |
|
2.3. Ремонт электровозов клиентов |
|
2.4. Ремонт тепловозов клиентов |
|
2.5. Ремонт электросекций клиентов |
|
2.6. Ремонт дизельных поездов и автомотрис клиентов |
Кроме того, в составе каждой подгруппы выделяются подразделы (наименования статей). В частности, по подгруппе «Ремонт грузовых вагонов клиентов», производится разделение по следующим подразделам (наименованиям статей):
- Текущий ремонт грузовых вагонов общего парка с отцепкой (ТР-2) при повреждении вагона сторонней организацией и выполнении ремонта за ее счет;
- Текущий ремонт грузовых вагонов клиентов с отцепкой (ТР-2);
- Текущий ремонт порожних вагонов клиентов при подготовке под погрузку (ТР-1);
- Ремонт со сменой элементов колесных пар грузовых вагонов клиентов;
- Деповской ремонт грузовых вагонов клиентов;
- Капитальный ремонт грузовых вагонов клиентов;
- Деповской ремонт рефрижераторного подвижного состава клиентов;
- Капитальный ремонт рефрижераторного подвижного состава клиентов.
Разделение на подгруппы (по отраслевым хозяйствам) в отношении прочих видов деятельности, осуществляемой ОАО «РЖД», приведено в таблице 1.5.
Таблица № 1.5
Подгруппы в отношении прочих видов деятельности ОАО «РЖД»
|
Наименование подгрупп (отраслевых хозяйств) |
|
1. Пассажирское хозяйство |
|
2. Хозяйство коммерческой работы в сфере грузовых перевозок |
|
2.1. Работы и услуги, за которые сборы и платы взимаются в размерах, опубликованных в тарифных руководствах |
|
2.2. Работы и услуги, которые выполняются за грузополучателя (грузоотправителя) на основании договора транспортной экспедиции |
|
2.3. Информационные услуги |
|
2.4. Работы, связанные с проведением процедур таможенного контроля |
|
3. Хозяйство перевозок |
|
4. Локомотивное хозяйство |
|
5. Вагонное хозяйство |
|
6. Хозяйство пути |
|
7. Хозяйство гражданских сооружений, водоснабжения и водоотведения |
|
8. Хозяйство автоматики и телемеханики |
|
9. Хозяйство связи |
|
10. Хозяйство корпоративной информатизации |
|
11. Хозяйство электрификации и электроснабжения |
|
12. Отделения железных дорог |
|
13. Управления железных дорог |
|
14. Подразделения материально-технического снабжения |
|
15. Подразделения торговли и общественного питания |
|
16. Промышленные предприятия |
|
17. Научно-исследовательские и проектно-конструкторские подразделения |
|
18. Строительно-монтажные подразделения |
|
19. Проектно-изыскательские подразделения |
|
20. Центральный аппарат ОАО "РЖД" |
|
21. Прочие подразделения |
|
22. Предоставление имущества в аренду |
Каждая подгруппа (отраслевое хозяйство), в свою очередь, содержит разделение на подразделы с указанием наименований статей. Так, в составе пассажирского хозяйства выделяются подразделы:
- Доставка билетов пассажирам (сбор);
- Передача информации, выдача справок;
- Услуги носильщиков (плата);
- Услуги носильщиков (плата);
- Взвешивание ручной клади (сбор);
- Прием и доставка на дом пассажирам или на другие вокзалы багажа и ручной клади (сбор);
- Хранение ручной клади в автоматических, станционных и передвижных камерах хранения (плата);
- Прием багажа на дому;
- Продажа бирок, упаковка багажа;
- Прием грузобагажа на дому;
- Принудительное вскрытие автоматических ячеек камер хранения по просьбе пассажира (сбор);
- Предоставление услуг комнат отдыха, комнат матери и ребенка;
- Предоставление услуг залов официальных делегаций и повышенного комфорта (сбор);
- Услуги по предоставлению платных автостоянок, эксплуатации игровых автоматов, демонстрации кино и видеофильмов;
- Услуги парикмахерских, мастерских бытового обслуживания, прачечных, душевых, бань;
- Продажа печатной продукции на вокзалах, пассажирских станциях и в поездах;
- Услуги телефонной, телеграфной, почтовой связи на вокзалах и пассажирских станциях (сбор);
- Продажа чая и кондитерских изделий;
- Пользование постельными принадлежностями в поездах;
- Прочие услуги пассажирам на вокзалах, пассажирских станциях и в поездах;
- Сопровождение багажных вагонов клиентов;
- Обслуживание вагонов в пассажирских поездах клиентов;
- Услуги баз обслуживания пассажирских вагонов и фабрик-прачечных;
- Прочие услуги и продажа продукции структурных подразделений пассажирского хозяйства.
- Сервисное обслуживание.
Подгруппа «Предоставление имущества в аренду», также входящая в состав прочих видов деятельности ОАО «РЖД», содержит следующие подразделы:
- Предоставление в аренду железнодорожного пути;
- Предоставление в аренду грузовых вагонов;
- Предоставление в аренду пассажирских вагонов;
- Предоставление в аренду багажных вагонов;
- Предоставление в аренду электропоездов;
- Предоставление в аренду дизельных поездов и автомотрис;
- Предоставление в аренду рельсовых автобусов;
- Предоставление в аренду электровозов;
- Предоставление в аренду тепловозов;
- Предоставление в аренду офисных, цеховых помещений;
- Предоставление в аренду площадей вокзального комплекса;
- Предоставление в аренду складских и других площадей;
- Предоставление в аренду объектов связи;
- Предоставление в аренду объектов жилищно-коммунального хозяйства;
- Предоставление в аренду прочего недвижимого имущества;
- Предоставление в аренду прочего имущества;
- Предоставление в аренду основных средств организациям здравоохранения, образования и науки, имущество которых внесено в уставный капитал ОАО "РЖД".
Таким образом, предоставление вагонов, контейнеров, локомотивов в краткосрочную и долгосрочную аренду относится к прочим видам деятельности ОАО «РЖД».
Аналогичный порядок разделения доходов на подразделы (по наименованиям статей) по всем видам деятельности содержится в Номенклатуре доходов и расходов по видам деятельности ОАО «РЖД» (Приложение № 1 к Порядку ведения раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности, тарифным составляющим и укрупненным видам работ ОАО «РЖД»).
1.5. Прочие доходы, их распределение по видам деятельности.
Как отмечалось выше, в целях ведения раздельного учета доходы ОАО «РЖД» подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Применительно к деятельности ОАО «РЖД» классификацию доходов можно представить следующим образом (рис. 2.1).
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) считаются прочими доходами. Состав прочих доходов ОАО «РЖД» с указанием подразделов (наименований статей) и номера статьи согласно Номенклатуре доходов и расходов по видам деятельности ОАО «РЖД» приведен в таблице № 1.6.
Доходы от обычных Прочие доходы
видов деятельности
- от грузовых перевозок
- от предоставления услуг инфраструктуры
- от предоставления услуг локомотивной тяги
- от пассажирских перевозок в дальнем следовании
- от пассажирских перевозок в пригородном сообщении
- от выполнения ремонта подвижного состава
- от выполнения строительства объектов инфраструктуры
- от выполнения НИОКР
- от предоставления услуг социальной сферы
- от прочих видов деятельности
Рис.1.2. Классификация доходов ОАО «РЖД»
Таблица № 1.6
Классификация прочих доходов ОАО «РЖД»
|
N статьи |
Подраздел, наименование статьи |
|
1 |
2 |
|
00860 |
Проценты к получению |
|
00862 |
Доходы от участия в других организациях |
|
00864 |
Доходы, связанные с продажей грузовых вагонов |
|
00866 |
Доходы, связанные с продажей основных средств (контейнеры) |
|
00868 |
Доходы, связанные с продажей прочего подвижного состава |
|
00870 |
Доходы, связанные с продажей прочих основных средств |
|
00872 |
Доходы, связанные с продажей запасов |
|
00874 |
Доходы, связанные с продажей иностранной валюты |
|
00876 |
Доходы, связанные с продажей ценных бумаг |
|
00878 |
Доходы, связанные с продажей прочих активов, отличных от денежных средств |
|
00880 |
Доходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров) |
|
00882 |
Доходы, связанные с прекращением производства, не давшего продукции |
|
00884 |
Предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности |
|
00886 |
Прибыль, возникающая в результате совместной деятельности по договору простого товарищества |
|
00888 |
Списание сумм неиспользованных остатков резервов на финансовые результаты |
|
00890 |
Доходы, связанные с выбытием объектов основных средств по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (в т.ч. по договору дарения) |
|
00892 |
Доходы, связанные с выбытием иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (в т.ч. по договору дарения) |
|
00894 |
Доходы, связанные со списанием незавершенного строительства |
|
00896 |
Доходы, связанные со списанием ПИР |
|
00898 |
Доходы, связанные со списанием оборудования по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (в т.ч. по договору дарения) |
|
00904 |
Разница между оценкой финансовых вложений (по которым определяется рыночная стоимость) по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой (дооценка) (п.20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 года N 126н, зарегистрированным в Минюсте РФ 27 декабря 2002 года, регистрационный N 4085) |
|
00940 |
Кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности |
|
00941 |
Суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению |
|
00942 |
Разница между балансовой стоимостью и рыночной ценой по недостающим или похищенным товарно-материальным ценностям взысканная с виновных лиц |
|
00943 |
Полученные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров |
|
00944 |
Суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков |
|
00945 |
Прибыль прошлых лет по ФГУП |
|
00946 |
Начисление дополнительных взносов в НПФ "Благосостояние" в пользу участников-вкладчиков, уволенных в прошлые отчетные периоды |
|
00947 |
Прочие прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году - пересчет налогов |
|
00948 |
Прочие прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году - пересчет амортизации |
|
00949 |
Прочие прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году (за исключением пересчета налогов и амортизации) |
|
00950 |
Принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации |
|
00951 |
Доходы от дооценки активов в виде производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года в разрешенных случаях |
|
00952 |
Признание в установленном порядке текущего дохода от доходов будущих периодов при безвоздмездном получении имущества или получении государственной помощи |
|
00953 |
Положительные курсовые разницы, образовавшиеся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте |
|
00954 |
Положительные курсовые разницы, образовавшиеся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях |
|
00955 |
Положительные курсовые разницы, возникающие в результате продажи проездных билетов на территории России (международное и межгосударственное сообщение) ЦФС 9/26 от 28.04.2001 * |
|
00956 |
Содержание жилищного фонда и объектов ЖКХ, находящихся в обременении в ОАО "РЖД" |
|
00957 |
Финансирование, полученное из бюджета на грузовые перевозки |
|
00958 |
Финансирование, полученное из бюджета на перевозки пассажиров в дальнем следовании |
|
00959 |
Финансирование, полученное из бюджета на перевозки пассажиров в пригородном сообщении |
|
00960 |
Финансирование, полученное из бюджета на прочую деятельность |
|
00961 |
Сумма возврата налогов, выявленная в результате проверок и по актам сверки с налоговыми инспекциями по деятельности ФГУП в составе МПС России в период до 30 сентября 2003 года |
|
00962 |
Штрафы и пени, выявленные в результате проверок и по актам сверки с налоговыми инспекциями по деятельности ФГУП в составе МПС России в период до 30 сентября 2003 года |
|
00963 |
Суммы, удержанные с клиентов при возврате проездных документов в соответствии с правилами перевозок (невозвращаемая часть стоимости плацкарты и др.) |
|
00964 |
Спонсорская помощь |
|
00995 |
Доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности |
|
00996 |
Прочие доходы |
Распределение прочих доходов по видам деятельности и тарифным составляющим производится на уровне ОАО "РЖД" по данным форм 7-д и 7-у-отчетная ОАО "РЖД". Распределение производится постатейно путем прямого отнесения статьи на тот или иной вид деятельности или путем распределения доходов между видами деятельности в соответствии с правилом распределения. По результатам распределения прочих доходов формируется форма управленческой отчетности о прочих доходах от перевозок в разрезе тарифных составляющих.
1.6. Основные принципы разделения доходов от перевозок по тарифным составляющим.
Для целей регулирования и контроля за обеспечением недискриминационного доступа к инфраструктуре железнодорожного транспорта общего пользования, а также в целях развития конкуренции, при ведении раздельного учета доходов от перевозок необходимо обеспечить выделение в них соответствующих составляющих.
Перевозочной деятельностью ОАО "РЖД" являются грузовые и пассажирские перевозки. При этом предоставление услуг инфраструктуры и локомотивной тяги относится к деятельности ОАО "РЖД", связанной с процессом перевозок.
Работы, связанные с предоставлением услуг инфраструктуры и локомотивной тяги можно разделить на две части:
- использование инфраструктуры и работа локомотивов, при осуществлении грузовых, пассажирских перевозок ОАО "РЖД";
- использование инфраструктуры и работа локомотивов при осуществлении перевозок иными перевозчиками (предоставление им доступа на железнодорожные пути общего пользования, НКО).
Таким образом, в структуре доходов и расходов по перевозкам, предоставляемым клиентам, выделяются составляющие, которые представляют собой часть работ и затрат по предоставлению инфраструктуры (в том числе и вокзалов), локомотивной тяги, ремонту подвижного состава, обслуживанию и подготовке к перевозкам подвижного состава, обслуживанию клиентов, прочим видам работ, отнесенных на себестоимость перевозок.
В Приложении 3 к Порядку ведения раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности, тарифным составляющим и укрупненным видам работ ОАО «РЖД» приведены принципы распределения доходов и расходов по тарифным составляющим.
В целях реализации требования программы структурной реформы, обеспечения финансовой прозрачности хозяйственной деятельности открытого акционерного общества "Российские железные дороги" и повышения эффективности управления информация о доходах от перевозок, как отмечалось выше, должна формироваться в разрезе следующих тарифных составляющих:
- вагонной,
- локомотивной,
- платы за услуги инфраструктуры.
Перечень статей доходов от грузовых перевозок с указанием составляющих и методов распределения приведен в Приложении № 3 к Методике и основным принципам по распределению (в планировании и учете) доходов по видам деятельности, укрупненным видам работ, тарифным составляющим в вертикально-интегрированной компании ОАО «РЖД».
Кроме того, в части пассажирских перевозок в дальнем следовании выделяются вокзальная составляющая и составляющая багажных отделений.
Рассмотрим состав и содержание приведенных тарифных составляющих.
Вагонная составляющая
Вагонная составляющая в доходах ОАО "РЖД" от перевозок представляет собой сумму доходов по вагонным составляющим тарифов на грузовые и пассажирские перевозки и дополнительных доходов от грузовых и пассажирских перевозок.
При этом вагонная составляющая в тарифах ОАО "РЖД" на грузовые перевозки представляет собой плату за предоставление вагонов и контейнеров общего парка для осуществления данных перевозок и включает в себя плату за движенческие операции и НКО. При осуществлении грузовых перевозок в собственном (арендованном) подвижном составе клиентов вагонная составляющая в тариф не включается.
В отношении пассажирских перевозок до момента введения нового Прейскуранта по пассажирским перевозкам вагонной составляющей в тарифе является плацкарта.
Расчет вагонной составляющей в тарифах на перевозки должен осуществляться исходя из нормативных величин затрат.
Вагонная составляющая в дополнительных сборах и дополнительных доходах от грузовых и пассажирских перевозок определяется как суммы дополнительных сборов и доходов, связанных с предоставлением вагонов.
При этом суммы дополнительных сборов, связанных с предоставлением вагонов, должны рассчитываться исходя из нормативных величин затрат на осуществление данных операций.
Локомотивная составляющая
Локомотивная составляющая в доходах ОАО "РЖД" от перевозок представляет собой сумму доходов по локомотивным составляющим тарифов на грузовые и пассажирские перевозки и дополнительных доходов от грузовых и пассажирских перевозок.
Локомотивная составляющая в тарифах ОАО "РЖД" на перевозки представляет собой плату за работу локомотивов ОАО "РЖД" при осуществлении перевозок силами ОАО "РЖД" и включает в себя плату за движенческие операции и НКО.
Расчет локомотивной составляющей в тарифах должен осуществляться исходя из нормативных величин затрат на единицу движенческой операции (т-км, вагоно-км и т.д.).
Локомотивная составляющая в дополнительных сборах и дополнительных доходах от грузовых и пассажирских перевозок соответствует сумме дополнительных сборов и доходов, связанных с локомотивной тягой.
При этом суммы дополнительных сборов, связанных с локомотивной тягой, рассчитываются исходя из нормативных величин затрат на осуществление данных операций.
Необходимо учитывать, что доходы по виду деятельности "Предоставление услуг локомотивной тяги" и прочим неперевозочным видам деятельности, в которых могут быть задействованы локомотивы ОАО "РЖД", в локомотивную составляющую не включаются.
Инфраструктурная составляющая
Инфраструктурная составляющая в доходах ОАО "РЖД" от перевозок представляет собой сумму доходов по инфраструктурным составляющим тарифов на грузовые и пассажирские перевозки и дополнительных доходов от грузовых и пассажирских перевозок.
Инфраструктурная составляющая в тарифах ОАО "РЖД" на перевозки представляет собой плату за предоставление доступа к инфраструктуре. После того, как будет принят соответствующий Прейскурант, инфраструктурная составляющая в тарифах должна быть эквивалентна тарифу на предоставление доступа к инфраструктуре, рассчитанному в инфраструктурном Прейскуранте и включающему в себя:
- плату за доступ к инфраструктуре;
- плату за НКО, включенные в тариф.
Под платой за доступ к инфраструктуре понимается тариф, удерживаемый с перевозчика за предоставление возможности осуществления перевозок на железнодорожных путях общего пользования. Указанный тариф должен покрывать затраты на содержание и ремонт объектов инфраструктуры, а также затраты на капитальные вложения.
Расчет тарифов на предоставление инфраструктуры должен осуществляться исходя из нормативных величин затрат на осуществление НКО и нормативных величин затрат на единицу движенческой операции (т-км, вагоно-км и т.д.).
Инфраструктурная составляющая в дополнительных сборах и дополнительных доходах от грузовых и пассажирских перевозок должна соответствовать сумме дополнительных сборов и доходов, связанных с предоставлением услуг инфраструктуры.
В свою очередь, суммы дополнительных сборов, связанных с предоставлением инфраструктуры, должны определяться исходя из нормативных величин затрат на осуществление данных операций.
В том случае, когда ОАО "РЖД" не является перевозчиком, доходы, тарифы и сборы, связанные с предоставлением услуг инфраструктуры или прочих услуг клиентам, в которых задействована инфраструктура, не относятся к инфраструктурной составляющей, так как не рассматриваются в составе доходов, тарифов и сборов, связанных с грузовыми или пассажирскими перевозками.
Вокзальная составляющая
Вокзальная составляющая в доходах ОАО "РЖД" от пассажирских перевозок представляет собой сумму доходов по вокзальным составляющим тарифов на пассажирские перевозки и дополнительных доходов от пассажирских перевозок.
Вокзальная составляющая в тарифах ОАО "РЖД" на пассажирские перевозки представляет собой плату за использование вокзалов.
При этом расчет сумм дополнительных сборов, связанных с вокзальной составляющей, должен производиться исходя из нормативных величин затрат на осуществление данных операций.
Учету подлежат следующие укрупненные статьи доходов от перевозок:
- провозная плата за перевозку грузов;
- дополнительные сборы по грузовым перевозкам;
- плата за пользование грузовыми вагонами и контейнерами;
- дополнительные услуги клиентам по грузовым перевозкам;
- перевозка пассажиров в прямом и местном сообщении;
- перевозка пассажиров в пригородном сообщении;
- перевозка багажа, грузобагажа и дополнительные сборы по ним;
- перевозка почты и пробег почтовых вагонов;
- дополнительные услуги пассажирам.
В соответствии с Порядком распределения доходов, расходов от перевозок по тарифным составляющим (Приложение № 3 к Порядку ведения раздельного учета …) выделение тарифных составляющих в доходах от перевозок предусмотрено:
1) при вводе данных в систему - в отношении выделения составляющих в тарифах на грузовые перевозки;
2) расчетным путем по статьям Классификатора доходов Номенклатуры доходов и расходов по видам деятельности ОАО "РЖД" – в отношении дополнительных сборов и доходов, связанных с грузовыми перевозками, пассажирскими перевозками в дальнем следовании, доходов от пассажирских перевозок в пригородном сообщении.
При этом необходимо учитывать, что к части статей доходов, относящихся к перевозочным видам деятельности, применяется прямое отнесение к одной составляющей в доходах от перевозок (инфраструктурной, локомотивной или вагонной). В то же время, преобладающая часть доходов от перевозок подлежит разделению по соответствующим тарифным составляющим.
ВОПРОС 3 ТЕМЫ № 9
Для планирования и контроля величины затрат в разрезе элементов и видов деятельности формируется сводный бюджет затрат (СБЗ), в котором выделяются следующие блоки:
1 блок – затраты на перевозки;
2 блок - затраты на прочие продажи;
3 блок - затраты по инвестиционной деятельности;
4 блок - прочие расходы по элементам;
5 блок – затраты на капитальный ремонт основных средств;
6 блок – всего затрат для расчета финансовых бюджетов.
Каждый из казанных блоков сводного бюджета затрат в свою очередь состоит из определенных разделов. Так в составе блока «затраты на перевозки» выделяют разделы:
1) затраты на перевозки;
2) затраты на производство материалов, запасных частей и услуг по текущей деятельности.
В составе блока «затраты на прочие продажи» выделяют разделы:
1) на производство услуг реализуемых на сторону;
2) на производство продукции реализуемой на сторону.
В блок «затраты по инвестиционной деятельности» входят 3 раздела:
1) затраты на капитальное строительство, модернизацию и производство основных средств;
2) затраты на промышленное производство запасов для инвестиционной деятельности;
3) затраты на НИОКР.
В составе блока «прочие расходы по элементам» выделяют раздел «внереализационные и операционные расходы».
Блок «затраты на капитальный ремонт основных средств» включают в себя 3 раздела:
капитальный ремонт основных средств используемых на перевозках;
капитальный ремонт основных средств используемых на обеспечение прочих продаж;
капитальный ремонт прочих основных средств.
Блок «всего затрат для расчета финансовых бюджетов» - формирование общей суммы затрат периода, в разрезе элементов.
В сводном бюджете затрат также средние удельные затраты: цена топлива, электроэнергии, среднемесячная заработная плата на перевозках прочих продаж и по инвестиционной деятельности.
В сводном бюджете затрат формируются затраты периода, для чего отдельно выделяется изменение остатков незавершенного производства. Таким образом, в бюджете планируются затраты на все ресурсы, потребленные филиалом за период, в разрезе элементов и видов деятельности. На основании этих показателей, в дальнейшем с помощью корректировок, произведенных с использованием сводных бюджетов запасов и закупок, и сводных бюджетов движения дебиторской и кредиторской задолженности, формируются показатели расходования денежных средств Сводного бюджета движения денежных средств.
Комментарии к содержанию отдельных строк Сводного бюджета затрат.
Строка «Материалы» по данной строке сумма затрат по элементу материальные затраты указывается за вычетом возвратных отходов, в том числе металлолома, образовавшихся в процессе производства и оцененных по стоимости их возможного использования.
Строка «Затраты на оплату труда» во всех блоках Сводного бюджета включает скидку со стоимости форменной одежды, а также расходы на оплату ценовых разниц, при реализации по льготным ценам бытового топлива, и региональных надбавок.
Строка «Выплаты социального характера в пользу работника» формируется в соответствии с распоряжением №597р «О порядке формирования средств для выплат социального характера» в бюджетах филиалов ОАО "РЖД".
Краткое содержание строк блока «Затраты на перевозки».
Затраты, отражаемые в данном блоке, представляют собой затраты периода по перевозкам и производству материалов, запасных частей и услуг для текущей деятельности ОАО "РЖД".
В разделе 2 «Затраты на производство материалов, запасных частей и услуг для текущей деятельности» отражаются затраты на производство запасов, работ и услуг, в том числе в части передаваемых между филиалами в соответствии с учетной политикой для обеспечения текущей деятельности ОАО "РЖД".
Строки «Электроэнергия, коммунальные услуги, связь» в соответствии с учетной политикой ОАО "РЖД" расходы, производимые одним структурным подразделением для другого, не передаются в подразделения, для которого они были осуществлены, исключение составляют расходы по электроэнергии, услугам связи и коммунальным услугам. В указанных строках отражаются затраты по услугам предназначенным для передачи в другие филиалы.
Строка «Произведенные товарно-материальные ценности» - отражаются материалы, топливо, готовая продукция, произведенные и сданные на склад в плановом или отчетном периоде.
Показатель данной строки формирует бюджет запасов и закупок в части поступления материалов и запасных частей из собственного производства.*
Сводный бюджет запасов и закупок *
|
Раздел 1. Сырье и материалы. |
|
Запасы на начало периода (в том числе выделяются запасы топлива) |
|
Поступление (в том числе топливо): -поступление через Росжелдорснаб; -самостоятельные закупки филиала -поступления из других источников |
|
Списание в производство |
|
Запасы на конец периода (в том числе топливо) |
|
Сырье и материалы в пути |
Комментарии к содержанию строк блока «Затраты на прочие продажи».
Затраты, отражаемые в блоке представляют собой затраты периода, в разделе 1 отражаются затраты на производство работ, услуг, относимых в ОАО "РЖД" к прочим продажам. При этом затраты периода по производству работ, услуг определяются исходя из потребности предприятия в ресурсах для осуществления предусмотренных графиком производства работ и формируются, с учетом изменения затрат в незавершенном производстве. В разделе 2 данного блока отражаются затраты на производство готовой продукции, материалов, запасных частей, предназначенных для реализации сторонним заказчикам в составе прочих продаж.
К теме 4 «Состав доходов железнодорожного транспорта»
Вопрос 3 «Система цен на продукцию, работы, услуги железнодорожного транспорта»
Реализация услуг на железнодорожном транспорте осуществляется по государственно регулируемым тарифам. Уровень тарифов определяется, как правило, плановой себестоимостью перевозок и установленным для каждого рода груза нормативом прибыли.
Тарифные руководства представляют собой сборники, в которых публикуются в установленном законодательством порядке: тарифы, ставки платы и сборов за работы и услуги железнодорожного транспорта, правила применения таких тарифов, ставок платы, сборов, а также утвержденные федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта перечни железнодорожных станций, расстояния между ними и выполняемые на территориях железнодорожных станций операции. Предельная величина тарифа контролируется государством в соответствии с Постановлением Правительства РФ №140 «О мерах по ограничению цен (тарифов) на продукцию (услуги) естественных монополий».
Перечень применяемых на железнодорожном транспорте Тарифных руководств приведен в таблице 2.
Таблица 2
|
Тарифные руководства – сборники, в которых публикуются утвержденные в установленном законодательством РФ порядке тарифы, ставки платы и сборов за работы и услуги железнодорожного транспорта, правила применения таких тарифов, ставок платы, сборов, а также утвержденные федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта перечни железнодорожных станций, расстояния между ними и выполняемые на территориях железнодорожных станций операции. |
||
|
Тарифное руководство №1 |
Прейскурант №10-01 «Тарифы на перевозку грузов и услуги инфраструктуры, выполняемые российскими железными дорогами» |
Постановление Федеральной энергетической комиссии РФ от 17 июня 2003 г. №47 - т/5. |
|
Тарифное руководство №2 |
Правила применения ставок платы за пользование вагонами и контейнерами федерального железнодорожного транспорта |
Постановление Федеральной энергетической комиссии РФ от 19 июня 2002 г. №35/12. |
|
Тарифное руководство №3 |
Правила применения сборов за дополнительные операции, связанные с перевозкой грузов на федеральном железнодорожном транспорте |
Постановление Федеральной энергетической комиссии РФ от 19 июня 2002 г. №35/15. |
|
Тарифное руководство №4, издания 2001 г. |
Книга 1 «Тарифные расстояния между станциями на участках железных дорог» Книга 2 (часть 1) - «Алфавитный список железнодорожных станций» Книга 2 (часть 2) – «Алфавитный список пассажирских остановочных пунктов и платформ» Книга 3 – «Тарифные расстояния между транзитными пунктами» |
Указание Министерства путей сообщения РФ (МПС России) от 7 мая 2002 г. № Н-393у |
|
Книга 3 – «Тарифные расстояния между транзитными пунктами железных дорог федерального железнодорожного транспорта» |
Приказ Министерства путей сообщения РФ (МПС России) от 15 июля 2003 г. №55 |
|
|
Тарифное руководство №5 – утратило силу |
Правила перевозок пассажиров и багажа по железным дорогам СССР |
Приказ МПС России от 14 октября 2002 г. №44 «О признании недействующими и утратившими силу нормативных актов, связанных с перевозкой пассажиров, багажа и грузобагажа» |
|
(Действует) |
Правила перевозок пассажиров, багажа и грузобагажа на федеральном железнодорожном транспорте |
Приказ МПС России от 26 июля 2002 г. №30 |
|
(Действует) |
Прейскурант 10-02-16 «Тарифы на пассажирские перевозки во внутреннем сообщении» |
Распоряжение ОАО "РЖД" от 02.04.2007 №552р «Об образовании рабочей группы по подготовке проекта Прейскуранта 10-02-16» |
|
Тарифное руководство №11-В |
Служебная инструкция к Соглашению о международном железнодорожном грузовом сообщении |
МПС СССР; Действует с 01.07.1990 г. |
|
Тарифное руководство №12-Е
|
Соглашение между Правительством СССР и Правительством Польской Народной Республики о пограничном железнодорожном сообщении |
Совершено в Москве 24 апреля 1973 года между Министром путей сообщения СССР Б.Бещевым и Министром путей сообщения Польской Народной Республики М.Зайфрид |
|
Тарифное руководство №16-А |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики о российско-финляндском прямом железнодорожном сообщении |
Совершено в г.Хельсинки 16 апреля 1996 года между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики |
|
Тарифное руководство №16-Б |
Условия перевозки пассажиров, багажа, грузобагажа и грузов в советско-финляндском прямом железнодорожном сообщении |
|
|
Тарифное руководство №16-В |
Служебная инструкция к тарифу на перевозку пассажиров, багажа, товаробагажа и грузов |
|
|
Тарифное руководство №16-Е |
Пограничное железнодорожное соглашение |
Тарифы на перевозку грузов и услуги инфраструктуры, выполняемые Российскими железными дорогами, приведены в тарифном руководстве №1 (Прейскурант №10-01). Указанный Прейскурант содержит правила применения тарифов, а также расчетные таблицы плат за перевозку грузов. При определении платы за перевозку грузов выполняются следующие действия:
- по Тарифному руководству №4 определяется тарифное расстояние от железнодорожной станции отправления до железнодорожной станции назначения с учетом правил определения тарифных расстояний, изложенных в пункте 2.1. и в Приложении 1 Тарифного руководства №1, а также в Тарифном руководстве №4.
- устанавливается вид отправки предъявленного к перевозке груза (повагонная, групповая, маршрутная, контейнерная, мелкая или сборная повагонная), тип и принадлежность вагона, контейнера, локомотива, и при определении платы применяются соответствующие правила ее расчета, приведенные в Тарифном руководстве №1.
- определяется позиция ЕТСНТ (единой тарифно-статистической номенклатуры грузов) для данного груза и масса груза, применяемая для расчета плат, а при повагонной, групповой, маршрутной отправках – тарифный класс груза.
- из таблиц, приведенных в Приложении 5 Тарифного руководства №1, определяется номер тарифной схемы для данного вида отправки, а также поправочные коэффициенты к ним, приведенные в приложении 3 и 4 Тарифного руководства.
- по расчетным таблицам, приведенным в части 2 Тарифного руководства №1 определяется плата:
- для универсальных и специализированных вагонов, включая вагоны термосы, цистерн общего парка (повагонными, групповыми, маршрутными отправками, кроме перевозок грузов в рефрижераторных вагонах и негабаритных грузов), порожних специализированных контейнеров повагонными отправками в вагонах общего парка, вагонов общего парка собственных (арендованных) локомотивов – как плата за использование инфраструктуры и локомотивов ОАО "РЖД" (тариф группы И, умноженный на поправочный коэффициент, установленный Тарифным руководством №1) и плата за использование вагонов общего парка (тариф группы В, умноженный на соответствующий коэффициент).
- для собственных (арендованных) вагонов повагонными, групповыми, маршрутными отправками в универсальных специализированных крупнотоннажных рефрижераторных контейнерах, для рефрижераторных вагонов, негабаритных грузов – как произведение единой платы и поправочных коэффициентов, установленных Тарифным руководством №1 и исключительными тарифами.
6) размеры сборов и плат определяются в соответствии с приложением 6 Тарифного руководства №1.
Для выполнения задания:
По исходным данным (вариант) определяется тип и принадлежность подвижного состава. Путем деления веса груза на динамическую нагрузку необходимо определить количество подвижного состава. По таблице, приведенной в задании, определяется номер тарифной схемы. Для определения платы за перевозку грузов использовать Прейскурант №10-01, по приведенным выше указаниям определяется тариф за использование инфраструктуры и локомотивов, и отдельно за использование вагонов. По исходным данным использовать поправочный коэффициент.
Расчет провозной платы = (плата за использование инфраструктуры и локомотивов + плата за использование вагонов) × поправочный коэффициент.
Вопрос 4 Планирование доходов
В целях планирования и контроля объемов реализации продукции, работ, услуг, в стоимостном и натуральном выражении, формируется сводный бюджет продаж. Структура бюджета продаж представлена на рисунке.
Показатели сводного бюджета продаж объединены в следующие группы: 1) объемные показатели;
2) начисленная выручка;
3) величина выручки, получаемой централизованно.
Планирование стоимостных показателей осуществляется на основе их зависимости от объемных показателей. Достижение заданных объемных показателей позволяет подразделению обеспечить указанный в сводном бюджете продаж объем выручки. Все показатели выручки приводятся без учета НДС, за исключением справочного раздела «выручка с НДС», необходимого для определения начисленной дебиторской задолженности. Все формы действующих бюджетов ОАО "РЖД" приведены в приложении 3 альбома бюджетных форм ОАО "РЖД"
|
Объемные показатели |
Выручка по перевозкам |
Выручка по услугам инфраструктуры и локомотивной тяги |
Выручка по прочим продажам |
|||
Рис. Структура сводного бюджета продаж
Содержание отдельных строк сводного бюджета продаж.
Раздел «Объемные показатели».
Строка «Приведенная продукция» - сумма грузооборота тарифного, с учетом оплачиваемого порожнего пробега вагонов, принадлежащих иным собственникам или используемых ими на правах аренды, и пассажирооборота. Данная строка заполняется филиалами, железными дорогами.
Строка «Грузооборот тарифный» - грузооборот, исчисленный в соответствии с расстояниями перевозки, для определения провозных плат, с учетом тонно-километров оплачиваемого порожнего пробега вагонов, принадлежащих другим собственникам или используемых ими на правах аренды.
Строка «В подвижном составе, принадлежащем сторонним организациям или используемом ими на правах аренды» - отражается объем перевозок в соответствии с пунктом 1.8. раздела 1 Прейскуранта №10-01.
Раздел «Выручка, начисленная по перевозкам».
В данном разделе сводного бюджета продаж показывается общая сумма начисленной выручки по перевозкам вне зависимости от места оплаты (централизованно или в филиале). Таким образом, в состав данного показателя включаются, в том числе все суммы по централизованным платежам (через ЦФТО, по воинским перевозам).
Грузовые перевозки строка «в том числе в международном сообщении» - отражается выручка, начисленная по перевозкам грузов, с участием железных дорог 2-х и более государств по единому перевозочному документу.
Пассажирские перевозки, строка « в том числе в международном сообщении» - выручка, начисленная за перевозки пассажиров между станциями железных дорог разных государств.
Раздел «Выручка, начисленная по услугам инфраструктуры и локомотивной тяги».
В данном разделе показывается общая сумма начисленной выручки по услугам инфраструктуры и локомотивной тяги вне зависимости от места их оплаты (централизовано или в филиале).
Строка « Услуги инфраструктуры» - отражают выручку, начисленную от предоставления клиентам ОАО "РЖД" объектов инфраструктуры ОАО "РЖД" для осуществления перевозочной деятельности.
Строка «Услуги локомотивной тяги» - отражается выручка, начисленная от предоставления клиентам ОАО "РЖД" услуг локомотивной тяги для осуществления перевозочной деятельности.
Раздел «Выручка, начисленная по прочим продажам».
В разделе показывается общая сумма начисленной выручки по социально- значимым услугам, территориально - разнесенным продажам и прочим статьям продаж вне зависимости от места их продажи (централизовано или в филиале).
Строка «Прочие дополнительные услуги клиентуры» - отражается сумма дохода от реализации услуг по хозяйству грузовой и коммерческой работы, невошедшего в другие строки данного раздела.
Строка «Выручка от торговли» - под выручкой понимается начисленная выручка, включая стоимость реализованных товаров.
Раздел «Справочно из выручки по прочим продажам» - раздел заполняется как, в том числе из выручки по прочим продажам, и включает в себя выручку от предоставления социально-значимых услуг.
Влияние сводного бюджета продаж на другие бюджеты.
Информация из сводного бюджета переносится в следующие бюджеты:
- сводный бюджет производства для расчета приведенной работы;
- сводный бюджет затрат в части тарифного грузооборота для расчета себестоимости;
- сводный бюджет движения дебиторской и кредиторской задолженности в части начисления задолженности покупателям и заказчикам;
- сводный бюджет доходов и расходов в части выручки от прочих продаж, а для уровня ОАО "РЖД" в части выручки по перевозкам.
Признание выручки в бухгалтерском учете
сумма выручки
может быть
определена
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (получен в оплату актив)
право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены
организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом
Доходы
СБЗ
СБЗ - П
СБЗ - В
СБЗ - ПР
СБЗ - И
СБЗ - Э
СБЗ - КР
Операционные и финансовые бюджеты
Сводный бюджет затрат
(СБЗ – В)
Мастер бюджет
Сводный прогнозный баланс (СПРБ)
Сводный бюджет движения дебиторской и кредиторской задолженности (СБДК-Т)
Сводный бюджет доходов и расходов (СБДР)
СВОДНЫЙ БЮДЖЕТ ПРОДАЖ
пассажирские
грузовые
Дру-гие про-дажи
Социа-льно значи-мые услуги
Локомотивной тяги
Услуги инф-раст-руктуры
Терри-ториа-льно разнее-сенные прода-жи
Грузовое дви-же-ние
Пассажирские в пригородном сообще-нии
Пассажирские в дальнем сообще-нии
Грузовое дви-же-ние
Пассажирские в приго-родном сообще-нии
Пассажирские в дальнем сообще-нии
В приго-родном сообщении
В даль-нем сообще-нии
2. ментальное и физическое сознание и тело сознание и мозг и многие другие не решены до сих пор в силу с
3. Компания- PLN Dynmic Technologies 2
4. Основы работы глобальной сети Internet 1
5. составители А. В.html
6. тематизированных традиционных представлений о мире- 1
7. Тематика рефератов- Основные достижения школы научного управления
8. 00 BSStretch Лена Грибкова Totll TorsoStretch Ксения Piltes Лена Скрицкая
9. Тепловой расчёт промышленного парогенератора K-50-40-1
10. Лекція для студентів 5 курсу Підготувала- Доцент К.html
11. Абстрактное мышление и общественное сознание
12. Основные фонды предприятия
13. Trnsports - на турецком языке
14. тематичних наук Харків ~ 2005 Дисертацією є рукопис
15. МОСКОВСКИЙ ОРДЕНА ЛЕНИНА и ОРДЕНА ОКТЯБРЬСКОЙ РЕВОЛЮЦИИ АВИАЦИОННЫЙ ИНСТИТУТ имени СЕРГО ОРДЖОНИКИДЗЕ.
16. Тема- Строковый тип данных
17. Андорра1
18. воспитание джентельмена.
19. Географическое положение
20. 31