Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE 83
2 Учет операций с иностранной валютой
Цель изучения главы – получить представление об особенностях осуществления расчетов с использованием иностранной валюты.
В результате изучения главы студенты должны знать:
- правила валютного контроля и валютного регулирования, применяемые в настоящее время в Российской Федерации;
- порядок открытия и закрытия валютных счетов;
- причины возникновения курсовой разницы и ее влияние на доходы и расходы организации, а также на оценку активов и обязательств;
- порядок покупки и продажи иностранной валюты;
- порядок учета кредитов в иностранной валюте и процентов по кредитам;
- правила, регулирующие операции с наличной валютой и расчеты по зарубежным командировкам;
- формы расчетов, используемые при осуществлении внешнеэкономической деятельности.
2.1 Валютный контроль и валютное регулирование
В Законе «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ (с изменениями от 29 июня 2004 г., 18 июля 2005 г., 26 июля 2006 г.) заложены основные принципы осуществления валютных операций и операций с валютными ценностями.
В состав валютных ценностей включают:
а) иностранную валюту;
б) внешние ценные бумаги, (номинированные в иностранной валюте платежные документы, эмиссионные ценные бумаги (включая акции, облигации), ценные бумаги, производные от эмиссионных ценных бумаг (включая депозитарные расписки), опционы, дающие право на приобретение ценных бумаг, и долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте).
К иностранной валюте относят:
а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты (законные средства наличного платежа на территории иностранного государства), а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;
б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
Операции с валютными ценностями могут осуществлять как российские, так и иностранные юридические и физические лица.
Закон "О валютном регулировании и валютном контроле" делит всех физических и юридических лиц на резидентов и нерезидентов. Резидентами являются граждане России и российские фирмы, иностранцы, постоянно живущие в России, дипломатические и другие официальные представительства России за границей. Статус резидента подтверждается документами.
Нерезидентами считают:
- физических лиц, которые не являются резидентами России, в частности, тех россиян, которые постоянно живут в другой стране (имеют вид на жительство в какой-либо стране или аналогичный документ);
- иностранные фирмы, которые зарегистрированы и находятся за пределами России, а также их российские филиалы и представительства;
- иностранные дипломатические и другие официальные представительства в России, а также международные организации.
Чтобы подтвердить свой статус нерезидента, иностранная фирма может представить выписку из торгового реестра страны, где она зарегистрирована. Выписка должна быть обязательно заверена апостилем. Апостиль - специальный штамп, проставляемый либо консульством, либо "специально уполномоченным органом". В России это нотариальные конторы, в Германии - земельные суды.
Если у партнера есть счет в банке, бухгалтер может определить статус фирмы или физического лица по первым пяти цифрам банковского счета (см. табл.2.1)
Таблица 2.1 – Соответствие статуса фирмы цифрам банковского счета
|
Статус |
Балансовый счет |
|
Фирма-резидент (государственные предприятия) |
40702*, 40701*, 40703*, 40503* |
|
Предприниматель без образования юридического лица |
40802* |
|
Фирма-нерезидент (счет в иностранной валюте) |
40807* |
|
Фирма-нерезидент (счет в рублях) |
40814*, 40815* |
|
Физическое лицо-резидент |
42301* |
|
Физическое лицо-нерезидент (счет в иностранной валюте) |
42601* |
|
Физическое лицо-нерезидент (счет в рублях) |
42601*, 40813*, 40814*, 40815* |
Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений. До 1 января 2007 года действовали статьи 7, 8 и 11закона «О валютном регулировании и валютном контроле», которые устанавливали ограничения для некоторых видов операций. Эти ограничения были введены в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации. Указанные ограничения носили не дискриминационный характер и были отменены органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление.
В качестве ограничительных механизмов использовали резервирование, специальные счета, репатриацию валютной выручки.
Резервирование – внесение лицом, осуществляющем валютную операцию, беспроцентного депозита в рублях в ЦБ РФ с возвратом при соблюдении установленных для данной валютной операции условий или по истечении установленного срока. С 1 июля 2006 года обязательное резервирование отменено.
С 1 января 2007 года отменено требование об открытии специальных счетов резидентами и нерезидентами.
Репатриация означает обязанность резидентов в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить, если иное не предусмотрено Законом «О валютном регулировании и валютном контроле»:
- получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках денежных средств в иностранной валюте или в рублях, причитающихся в соответствии с условиями указанных документов за проданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности;
- возврат в РФ денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию РФ товары, не выполненные работы, на оказанные услуги, не переданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности.
Проводя валютные операции, фирмы обязаны представить в уполномоченный банк, который является агентом валютного контроля, документы, которые подтверждают обоснованность этих операций.
К подтверждающим документам относятся:
- внешнеэкономический контракт:
- дополнительные соглашения к контракту;
- документы, которые подтверждают факт передачи товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);
- претензии и рекламации;
- решения судебных органов;
- счета на оплату (инвойсы).
Если фирма переводит валюту за рубеж, эти документы она должна представить до перечисления денег, в противном случае работники банка откажутся провести платеж. Вместе с документами в банк подают справку о валютных операциях, которая обосновывает валютный платеж. Форма и порядок заполнения справки утверждены инструкцией Банка России от 15 июня 2004 г. N 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок».
Проводя валютные операции, фирмы также обязаны оформлять паспорт сделки на каждый внешнеэкономический контракт.
Ответственность за нарушения валютного законодательства установлена ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Российскую фирму могут оштрафовать, если она:
- использует для расчетов валютные счета за границей, которые открыты с теми или иными нарушениями;
- нарушила порядок зачисления на валютный счет экспортной выручки;
- не ведет отчетность, связанную с валютными операциями, или нарушает сроки ее хранения (например, не оформляет паспорта сделок);
- не ввезла в Россию товары, оплаченные иностранному поставщику (либо не добилась возврата аванса).
Осуществление незаконных валютных операций влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции.
Нарушение установленного порядка открытия счетов в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц - от 50 до 100 МРОТ; на юридических лиц - от 500 до 1000 МРОТ.
Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные работы, оказанные услуги либо за переданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках (ст.15.25 КоАП РФ).
Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары, невыполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не возвращенных в Российскую Федерацию.
Несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.
В соответствии со ст. 193 УК РФ, невозвращение в крупном размере (более пяти миллионов рублей) из-за границы руководителем организации средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк Российской Федерации, наказывается лишением свободы на срок до трех лет.
2.2 Валютные счета участников внешнеэкономической деятельности
Валютные операции между российскими организациями запрещены (п. 1 ст. 9 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле"), за исключением:
- валютных операций между фирмой и банками;
- расчетов в валюте при оказании услуг или продаже товаров пассажирам международных рейсов, а также продаже товаров в магазинах беспошлинной торговли;
- расчетов в валюте между российскими фирмами, если одна из них - импортер или экспортер, а другая - посредник по импортному или экспортному контракту;
- платежей в валюте российским транспортным компаниям за перевозку экспортных и импортных грузов;
- оплаты страхования перевозки импортируемых и экспортируемых товаров в валюте;
- покупки и продажи российских государственных ценных бумаг, стоимость которых выражена в валюте;
- покупки и продажи валютных ценных бумаг, если расчеты проходят в рублях;
- перечисления налогов и сборов в валюте и др.
Российские фирмы имеют право покупать и продавать иностранную валюту. Совершать такие операции разрешено только через банки, у которых есть лицензия Банка России на проведение валютных операций (п. 1 ст. 11 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле"). Покупка и продажа валюты, минуя банки, запрещены.
Расчеты между российскими фирмами (резидентами) и иностранными фирмами (нерезидентами) регулируются Законом "О валютном регулировании и валютном контроле".
Чтобы провести платежи в иностранной валюте, необходимо открыть в банке валютный счет. Сделать это можно как на территории России, так и за рубежом.
В соответствии с Законом "О валютном регулировании и валютном контроле" резиденты получили право без ограничений открывать счета и вклады в иностранной валюте в зарубежных банках на территории иностранных государств, являющихся членами ОЭСР - Организации экономического сотрудничества и развития или ФАТФ - Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег. Если резиденты открывают зарубежные счета в банках, расположенных на территории государств, не являющихся членами вышеуказанных организаций, то такие счета подлежат предварительной регистрации. Специальные требования о предварительной регистрации счетов действуют только до 1 января 2007 г., после чего счета в иностранных банках, расположенных в любом государстве, будут открываться без ограничений. При этом требование об уведомлении налогового органа об открытии и закрытии счетов не позднее месяца со дня заключения договора будет распространено на все счета, отрываемые за рубежом.
Чтобы открыть валютный счет, нужно представить в банк следующие документы:
- заявление об открытии валютного счета;
- нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;
- карточки с образцами первой подписи (обычно руководителя) и второй подписи (главного бухгалтера) и оттиском печати. Карточка может быть оформлена без нотариального свидетельствования подлинности подписей в присутствии уполномоченного лица;
- справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;
- копию справки о присвоении организации статистических кодов;
- копию свидетельства из Фонда социального страхования о постановке на учет;
- справку из банка, в котором открыт расчетный счет.
Банк может потребовать и некоторые другие документы (например, копии приказов о назначении руководителя и главного бухгалтера организации).
Полный перечень документов, необходимых для открытия валютного счета, можно уточнить в банке. Типового бланка заявления на открытие валютного счета не предусмотрено. У каждого банка он свой. Бланк заявления можно получить непосредственно в банке. Заявление составляют в одном экземпляре и представляют в банк вместе с другими документами, необходимыми для открытия счета.
Карточка с образцами подписей оформляется на бланке формы N 0401026 по ОКУД, установленной Приложением 1 к Инструкции ЦБР от 14 сентября 2006г. №28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов и депозитов». Карточка заполняется с применением пишущей или электронно-вычислительной машины шрифтом черного цвета либо ручкой с пастой (чернилами) черного, синего или фиолетового цвета. Применение факсимильной подписи для заполнения полей карточки не допускается.
По общему правилу банк принимает платежные документы к исполнению, если их подписали два должностных лица организации. Как правило, это руководитель (первая подпись) и главный бухгалтер (вторая подпись).
Право подписывать банковские документы руководитель может предоставить и другим работникам. В карточке должны быть приведены образцы подписей всех должностных лиц, которые имеют право подписывать платежные документы.
Если в организации нет работника, которому может быть предоставлено право второй подписи (например, в штате отсутствует должность главного бухгалтера), в карточке указывают только образец подписи руководителя (первая подпись).
Организация может иметь столько валютных счетов, сколько ей необходимо. Законодательно количество валютных счетов не ограничено.
При этом каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.
На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением следующих денежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет:
- денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;
- денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;
- денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.
С транзитного валютного счета денежные средства списываются:
- для осуществления продажи иностранной валюты;
- для оплаты транспортировки, страхования и экспедирования грузов; уплаты вывозных таможенных пошлин и сборов; выплаты комиссионного вознаграждения кредитным организациям и оплаты исполнения функций агентов валютного контроля (ст. 21 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»);
- для зачисления на текущий валютный счет резидента в этом уполномоченном банке или на текущий валютный счет этого резидента, открытый в другом уполномоченном банке.
Об открытии валютного счета необходимо в течение 7 дней сообщить в налоговую инспекцию (ст.23 НК РФ), иначе организация и ее руководитель могут быть оштрафованы.
Плата за открытие валютного счета включается в состав операционных расходов.
Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 открывают субсчета:
|
52-1 "Валютные счета внутри страны" |
52-1-1 "Транзитный валютный счет" |
|
52-1-2 "Текущий валютный счет" |
|
|
52-2 "Валютные счета за рубежом" |
Учет операции по каждому виду валюты ведется отдельно.
За услуги банка по обслуживанию счета уплачивается комиссия. Сумма комиссии устанавливается по взаимному соглашению между банком и клиентом в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Оплата может производиться как в рублях, так и в валюте.
Если комиссию удерживает банк российской организации, выручка от иностранной фирмы поступает в сумме, которая отражена в контракте. Расходы, связанные с оплатой услуг банка, отражают проводками:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
|
Списана комиссия на основании выписки банка |
60 (76) |
51 (52) |
|
Сумма комиссии учтена в составе прочих расходов |
91-2 |
60 (76) |
В налоговом учете расходы фирмы на оплату услуг банка можно учесть как:
- прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264, ст. 273, 320 НК РФ);
- внереализационные расходы (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет расходы на оплату услуг банков (п. 4 ст. 252 НК РФ). Принятое решение следует отразить в учетной политике.
Банк иностранной фирмы может перечислить выручку на валютный счет российского экспортера, предварительно удержав из нее сумму комиссии. В этом случае сумма поступившей выручки будет отличаться от суммы, отраженной в контракте.
Если в контракте оговорено, что расходы по переводу платежа производятся за счет российской организации, комиссию банка отразите в бухгалтерском учете проводками:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
|
Отражены расходы по переводу платежа |
76 |
62 |
|
Сумма комиссии учтена в составе прочих расходов на основании телеграфного или телексного сообщения либо сообщения о переводе средств по SWIFT |
91-2 |
76 |
Если в контракте не оговорено, что расходы по переводу валюты на счет российской организации производятся за ее счет, сумма комиссии будет учитываться как недополученная дебиторская задолженность. Тогда в контракт потребуется внести изменения и указать, что комиссионное вознаграждение иностранному банку уплачивает российская фирма. Также придется переоформить паспорт сделки.
Для закрытия валютного счета необходимо представить в банк заявление, составленное в произвольной форме. Причину, по которой счет закрывается, в заявлении можно не указывать. О том, что организация закрыла валютный счет, она обязана сообщить в налоговую инспекцию в течение 7 дней (ст. 23 НК РФ, правило действует с 1.01.2007г.).
2.3 Учет курсовых и суммовых разниц
Бухгалтерский учет на территории России ведут в рублях, поэтому стоимость активов и обязательств, выраженную в иностранной валюте, надо пересчитывать в рубли.
Если же стоимость активов и обязательств была выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежала оплате в рублях, то ПБУ 3/2000 не применялось. В этих случаях возникала суммовая разница, учет которой вели в соответствии с ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и ПБУ 15/01.
Разный порядок учета курсовых и суммовых разниц связан с частотой их определения. Курсовая разница исчисляется ежемесячно (периодически). Суммовая разница определялась один раз на дату оплаты и сумма пересчета увеличивала или уменьшала стоимость приобретения активов, полученных доходов и произведенных расходов организации.
С 1.01.2007 года вступила в силу новая редакция ПБУ 3/06 (приказ Министерства Финансов от 27.11.06 № 154н), где указано, что это положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях.
Исключение из учетной практики организаций отдельного порядка учета суммовых разниц произошло вследствие политики государства по укреплению курса рубля. В 2006 году рубль стал конвертируемой валютой, сократилась экономическая необходимость применения оценки обязательств в договорах в иностранной валюте, в то время, когда их оплата производится в рублях.
Однако в Налоговом кодексе РФ используются понятия и курсовых и суммовых разниц (ст.250 и 265 НК РФ).
Положительной курсовой разницей в целях налогообложения признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Суммовая разница возникает у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Также в НК РФ рассматриваются положительные (отрицательные) курсовые разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
Все эти разницы входят в состав внереализационных доходов и внереализационных расходов.
Для целей переоценки статьи бухгалтерской отчетности, выраженные в иностранной валюте, подразделяются на две группы:
1) денежные статьи, объединяющие денежные средства в кассе, на банковских счетах, в расчетах, а также обязательства и ценные бумаги, срок обращения которых определен рамками отчетного года.
Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств в иностранной валюте, требований и обязательств, которые будут получены или погашены путем выплаты фиксированной суммы иностранной валюты, производятся одновременно в рублях и в валюте расчетов и платежей.
Валютная стоимость денежных статей бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли начиная с даты их признания в учете и до момента завершения расчетов или выбытия валютных ценностей.
В периодах между этими датами переоценка денежных статей производится ежемесячно путем доведения стоимости имущества в виде валютных ценностей, а также выраженных в иностранной валюте средств в расчетах и обязательств до величины, соответствующей рублевому эквиваленту, исчисленному по курсу Банка России на отчетную дату. Дата расчетов или выбытия имущества в виде валютных ценностей является окончательной для определения рублевого выражения стоимостной оценки денежных статей по курсу Банка России на эту дату. Результатом сравнения полученной при пересчете рублевой величины являются курсовые разницы, которые в каждом отчетном периоде признаются в сумме, равной изменению рублевого эквивалента;
2) неденежные статьи, которыми считаются статьи бухгалтерской отчетности, отличные от денежных статей.
Величина данных статей отчетности, образовавшихся по результатам валютных операций, оценивается один раз по курсу на дату совершения операции и учитывается в бухгалтерских регистрах только в рублевом эквиваленте в размере первоначальной стоимости.
Возникновение курсовой разницы обусловлено изменением курсов валют. Для правильного расчета курсовой разницы необходимо зафиксировать даты в целях определения котировки нужной валюты, а именно:
- дату совершения операции в иностранной валюте;
- отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Согласно п. 3 ст. 14 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность организации включает промежуточную отчетность за месяц. Поэтому при пересчете иностранных валют в рублевый эквивалент датой составления бухгалтерской отчетности признается последний день месяца и определяется действующий на отчетную дату курс Банка России.
На дату совершения операции в иностранной валюте пересчитываются стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов; стоимость приобретенных материально-производственных запасов; величина уставного капитала; долгосрочные финансовые вложения. В дальнейшем при изменении курсов валют пересчет стоимости этих статей не производится.
На дату совершения операции в иностранной валюте и на дату составления отчетности нужно пересчитывать стоимость денежных средств. Наличную валюту и средства на счетах в банках при необходимости можно пересчитывать по мере изменения курсов иностранных валют. Порядок пересчета статей, выраженных в иностранной валюте, фиксируется в учетной политике.
Дату совершения операции в иностранной валюте надо определять в соответствии с таблицей 2.2 (См. приложение к ПБУ 3/2000 и к ПБУ 3/06):
Таблица 2.2 – Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте
|
Вид операций |
ПБУ 3/2000 |
ПБУ 3/06 |
|
Операция в иностранной валюте |
Датой совершения операции в иностранной валюте считается |
|
|
Банковские операции по валютным счетам |
Дата зачисления денег на валютный счет или дата их списания с валютного счета в кредитной организации |
Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета банковского вклада) организации в иностранной валюте |
|
Кассовые операции с иностранной валютой |
Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации |
Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации |
|
Доходы организации в иностранной валюте |
Дата признания доходов организации в иностранной валюте |
Дата признания доходов организации в иностранной валюте |
|
Расходы организации в иностранной валюте в том числе: |
Дата признания расходов организации в иностранной валюте |
Дата признания расходов организации в иностранной валюте |
|
импорт материально- производственных запасов |
Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество |
дата признания расходов по приобретению материально- производственных запасов |
|
импорт услуги |
Дата фактического потребления услуги |
дата признания расходов по услуге |
|
расходы, связанные со служебными командировками за пределы России |
дата утверждения авансового отчета |
дата утверждения авансового отчета |
|
Формирование уставного капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам |
Дата приобретения статуса юридического лица |
|
|
Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.) |
Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов |
В учете могут возникнуть положительные и отрицательные курсовые разницы. Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она является положительной, если уменьшает прибыль - отрицательной.
Положительные курсовые разницы образуются:
- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;
- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.
Сумма положительной курсовой разницы включается в состав прочих доходов. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:
Дебет 50 (52, 60, 62, 66, 76...) Кредит 91-1 - отражена положительная курсовая разница.
В Отчете о прибылях и убытках положительные курсовые разницы показывают по строке 90 "Прочие доходы".
Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (п.2 ст.250 НК РФ).
Пример 2.1. Российская фирма ООО"Феникс" заключила договор с канадской фирмой Glass Ltd. на поставку продукции. Российская фирма отгрузила продукцию 25 января на общую сумму 1000 долл. США. Канадская фирма оплатила счет в долларах США 30 января.
Курс доллара США составил:
на 25 января - 28 руб./USD;
на 30 января - 29 руб./USD.
В учете российской фирмы зарегистрируют проводки:
|
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
|
25 января |
Отражена выручка от продажи |
62 |
90-1 |
28000 |
|
30 января |
Поступила оплата от покупателя |
52 |
62 |
29000 |
|
30 января |
Отражена положительная курсовая разница |
62 |
91-1 |
1000 |
Отрицательные курсовые разницы образуются:
- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.
Сумма отрицательной курсовой разницы включается в состав прочих расходов. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 66, 76...) - отражена отрицательная курсовая разница.
В Отчете о прибылях и убытках отрицательные курсовые разницы показываются по строке 100 "Прочие расходы".
Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (п.5 ст.265 НК РФ).
Пример 2.2. Российская фирма "Феникс" заключила договор с канадской фирмой Glass Ltd. на поставку продукции. Российская фирма отгрузила продукцию 25 января на общую сумму 1000 долл. США. Канадская фирма оплатила счет в долларах США 30 января.
Курс доллара США составил:
на 25 января - 29 руб./USD;
на 30 января - 28 руб./USD.
В учете российской фирмы зарегистрируют проводки:
|
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
|
25 января |
Отражена выручка от продажи |
62 |
90-1 |
29000 |
|
30 января |
Поступила оплата от покупателя |
52 |
62 |
28000 |
|
30 января |
Отражена отрицательная курсовая разница |
91-1 |
62 |
1000 |
Стоимость основных средств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату перехода права собственности от продавца к покупателю. После оприходования основных средств их стоимость не пересчитывается.
Пример 2.3. Фирма "Феникс" приобрела у иностранного поставщика станок стоимостью 5000 долл. США. 3 февраля года право собственности на станок перешло покупателю. Фирма оплатила станок в долларах США 10 февраля.
Курс доллара США составил:
на 3 февраля года - 28 руб./USD;
на 10 февраля года - 27 руб./USD.
В учете покупателя будут сделаны проводки:
|
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
|
3 февраля |
Оприходован станок на балансе ООО "Феникс" |
08 |
60 |
140000 |
|
10 февраля |
Перечислены деньги поставщику |
60 |
52 |
135000 |
|
10 февраля |
Отражена отрицательная курсовая разница |
91-2 |
60 |
5000 |
|
Станок введен в эксплуатацию |
01 |
08 |
140000 |
Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации (п.14 ПБУ 3/2006):
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
|
отражена положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал |
75-1 |
83 |
|
отражена отрицательная курсовая разница по вкладам в уставный капитал |
83 |
75-1 |
Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБР.
По некоторым иностранным валютам ЦБР не устанавливает официальные курсы обмена. В этом случае рекомендуется сначала перевести не котируемую ЦБР валюту в конвертируемую валюту (например, в доллары США), а затем пересчитать полученную сумму в рубли.
Гражданский кодекс РФ предусматривает возможность расчетов по денежным обязательствам в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Сумма, подлежащая оплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.
В бухгалтерской отчетности раскрывается:
- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
- величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;
- официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБР, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.
2.4 Учет операций по покупке и продаже валюты
Организации приобретают валюту для следующих целей:
- на оплату контрактов с иностранными партнерами;
- на оплату командировочных расходов работников, выезжающих за границу;
- на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте и др.
Иностранная валюта, купленная организацией на валютном рынке за рубли, в полном объеме зачисляется на транзитный валютный счет.
Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые она приобретается.
За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. В бухгалтерском учете сумма комиссионного вознаграждения может быть включена в стоимость приобретаемых материальных ценностей или списана на прочие расходы. При этом делается проводка: Дебет 08 (10, 15, 41, 91-2) Кредит 51.
Для целей налогового учета сумма комиссионного вознаграждения включается в состав внереализационных расходов (подп.25 п.1 ст.264 НК РФ).
Купленную валюту надо учесть по официальному курсу ЦБР, который действует на дату поступления денег. Однако курс иностранной валюты, по которому она покупается банком, как правило, отличается от официального курса ЦБР. Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты. Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумма возникшей разницы может быть отнесена на увеличение стоимости приобретенных ценностей или на прочие расходы организации:
Дебет 08 (10, 15, 41, 91-2) Кредит 57 (76)
Для целей налогового учета эта разница включается в состав внереализационных расходов (подп.6 п.1 ст.265 НК РФ).
Пример 2.4. ООО "Феникс" заключило контракт на покупку материалов на сумму 20000 долл. США. "Феникс" подал в банк "Кредитфинанс" заявку на приобретение валюты и перечислил ему для оплаты контракта 590000 руб.
Банк "Кредитфинанс" приобрел валюту на бирже по курсу 29 руб./USD. Курс доллара, установленный ЦБР, - 28,5 руб./USD.
Комиссия банка составила 5800 руб.
Бухгалтер "Феникса" сделает такие проводки:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
|
перечислены рубли для покупки валюты |
57 (76) |
51 |
590000 |
|
купленная валюта зачислена на текущий валютный счет по курсу ЦБР |
52-1 |
57 (76) |
570000 |
|
отражена разница между курсом ЦБ РФ и курсом, по которому банк "Кредитфинанс" приобрел валюту на бирже |
91-2 |
57 (76) |
10000 |
|
удержана комиссия банка |
91-2 |
51 |
5800 |
|
зачислены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты |
51 |
57 |
10000 |
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумму возникшей разницы отражают в составе операционных доходов:
Дебет 57 (76) Кредит 91-1.
Организации не только приобретают, но и продают иностранную валюту. Вся сумма валютной выручки, полученная организацией, зачисляется на ее транзитный валютный счет, а банк направляет организации соответствующее извещение.
Обязательная продажа экспортерами части валютной выручки отменена в России с 7 мая 2006 г., т.е. составляет 0%, но это не значит, что в какой-то момент это требование не может быть введено снова.
Денежные средства (рубли), полученные от продажи валюты, банк зачисляет на расчетный счет организации.
Финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи валюты отражается в конце месяца.
Пример 2.5. ООО «Феникс» 14.06.06 поручило уполномоченному банку продать с текущего валютного счета 50000 долл. США. Поручение выполнено 17.06.06, рублевый эквивалент проданной валюты зачислен на расчетный счет клиента. Комиссия банка – 15000 руб. Официальный курс доллара США составил:
- на дату перечисления валюты с текущего валютного счета – 28,4 руб.;
- на дату продажи валюты и зачисления ее рублевого эквивалента на расчетный счет – 28,5 руб.
Курс продажи доллара на ММВБ – 28,45 руб.
Приведенные операции будут сопровождаться следующими записями.
|
Содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспондирующие счета |
|
|
Перечислена валюта для добровольной продажи на ММВБ (50000долл. * 28,40 руб.) |
1420000 |
57 |
52-1 |
|
С расчетного счета уплачено банку комиссионное вознаграждение |
15000 |
91-2 |
51 |
|
Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты (50000 долл. * 28,45 руб.) |
1422500 |
51 |
91-1 |
|
Списана проданная валюта (50000 долл. * 28,50 руб.) |
1425000 |
91-2 |
57 |
|
Отражена положительная курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату продажи валюты и курсом ЦБ РФ на дату ее списания с текущего валютного счета (50000 долл. (28,50 руб. - 28,40 руб.)) |
5000 |
57 |
91-1 |
|
Отражен финансовый результат (убыток) от продажи валюты (1422500+5000-15000-1425000) |
12500 |
99 |
91-9 |
2.5 Учет кредитов в валюте
Порядок организации бухгалтерского учета кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
Валютные операции по привлечению кредита осуществляются в безналичном порядке и отражаются в учете у заемщика на момент получения денежных средств. Зачисление иностранной валюты производится на текущие валютные счета организации в уполномоченных банках.
Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи валютных средств кредитные обязательства по основной сумме долга в составе кредиторской задолженности. Основная сумма долга по полученному от займодавца займу или кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств.
Задолженность по кредиту, предоставленному в иностранной валюте, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического совершения операции.
В зависимости от срока кредита кредиторская задолженность может быть краткосрочной или долгосрочной.
При получении кредита или займа на срок более 12 месяцев в учете организации-заемщика должна быть сделана запись по дебету счета учета денежных средств или иных получаемых ценностей и кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Рабочим планом счетов может предусматриваться использование следующих счетов:
- 52 "Валютные счета", субсчет "Валютные счета внутри страны" (52-1);
- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Расчеты по основной сумме кредита или займа" (66-1);
- 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет "Расчеты по основной сумме кредита или займа" (67-1).
При получении кредита или займа делают следующие бухгалтерские записи:
|
Корреспонденция счетов |
Содержание операции |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
52-1 |
67-1 |
Зачислен полученный долгосрочный кредит (заем) в иностранной валютный текущий валютный счет |
|
52-1 |
66-1 |
Зачислен полученный долгосрочный кредит (заем) в иностранной валютный текущий валютный счет |
Возврат валютных кредитов производится в сроки, установленные кредитным договором. Согласно гражданско-правовым нормам обязанности организации по возврату кредита считаются выполненными после зачисления иностранной валюты на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором.
В бухгалтерском учете погашение кредитных обязательств признается в момент списания денежных средств с валютного счета заемщика.
|
Корреспонденция счетов |
Содержание операции |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
66, 67 |
52-1 |
Списаны валютные средства с текущего валютного счета при возврате заемных средств |
В зависимости от содержания договоров банковского кредита и займа устанавливается наличие сумм срочной и (или) просроченной задолженности.
Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения, для договоров займа и кредита - это момент передачи денежных средств.
Если условиями договора предусмотрено погашение валютного кредита по частям, то просрочка возврата очередной его части дает кредитору право требовать досрочного возврата всей оставшейся суммы долга и процентов.
Валютные операции по уплате штрафных санкций в счет исполнения кредитных обязательств, осуществляемые со счетов организации в уполномоченных банках или третьих лиц в пользу резидентов и нерезидентов, могут производиться без специального разрешения (лицензии) Банка России.
В соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 переоценке в рублевом эквиваленте подлежит выраженная в иностранной валюте стоимость средств в расчетах (включая расчеты по заемным обязательствам) с любым юридическим и физическим лицом на дату составления бухгалтерской отчетности.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Курсовая разница между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу, установленному Банком России на отчетную дату, и их рублевой оценкой по курсу Банка России, действовавшему на дату зачисления денежных средств или на дату проведения последней переоценки, учитывается на конец текущего периода.
В зависимости от изменения (повышения или снижения) курса валюты к рублю и того, кем является российская организация (заемщиком или заимодавцем), курсовые разницы могут быть как положительными, так и отрицательными (см. таблицу 2.3).
Таблица 2.3 – Зависимость между изменением курса валюты и видом курсовой разницы
|
Изменение курса иностранной валюты к рублю |
Российская фирма получила заем |
Российская фирма предоставляет заем |
|
Курс валюты повысился |
Отрицательная курсовая разница |
Положительная курсовая разница |
|
Курс валюты снизился |
Положительная курсовая разница |
Отрицательная курсовая разница |
Пример 2.6. ООО "Феникс" получило в российском банке валютный кредит в размере 10000 долл. США на срок с 3 мая по 30 июня 2006 года (59 дней) под 14 процентов годовых. Курс доллара США к рублю составил:
- на 3 мая - 27,2424 руб./USD;
- на 30 мая - 26,9840 руб./USD;
- на 30 июня - 27,0789 руб./USD.
Проводки по займу показаны в таблице:
|
Содержание операции |
Дата |
Сумма, руб. |
Корреспондирующие счета |
|
|
Зачислен полученный кредит на валютный счет (10000 USD * 27,2424 руб./USD) |
3.05 |
272424 |
52 |
66 |
|
Отражена положительная курсовая разница в связи с переоценкой кредита (10000 USD * (27,2424 руб./USD - 26,9840 руб./USD)) |
30.05 |
2584 |
66 |
91-1 |
|
Начислены проценты по заемным средствам за май (10000 USD * 14% * 29 дн. : 365 дн. * 26,9840 руб./USD) |
30.05 |
3002 |
91-2 |
66 |
|
Отражена отрицательная курсовая в связи с переоценкой кредита (10000 USD * (27,0789 руб./USD - 26,9840 руб./USD)) |
30.06 |
949 |
91-2 |
66 |
|
Отражена отрицательная курсовая разница в связи с переоценкой задолженности по процентам (10000 USD * 14% * 29 дн. : 365 дн. * (27,0789 руб./USD - 26,9840 руб./USD)) |
30.06 |
11 |
91-2 |
66 |
|
Начислены проценты по кредиту за июнь (10000 USD * 14% * 30 дн. : 365 дн. * 27,0789 руб./USD) |
30.06 |
3116 |
91-2 |
66 |
|
Возвращены суммы займа и процентов по нему (272424 - 2584 + 3002 + 949 + 11 + 3116) |
30.06 |
276918 |
66 |
52 |
В этом примере данные бухгалтерского и налогового учета совпадают.
Проценты за пользование предоставленными валютными средствами начисляются ежемесячно с момента зачисления иностранной валюты на счет организации согласно порядку, установленному договором. Сумма процентов увеличивает основное кредитное обязательство.
Исполнение организацией обязательств по уплате процентов должно производиться в сроки, установленные договором. Если такие сроки не определены, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы кредита.
Задолженность по непогашенным кредитам и займам показывается в бухгалтерском учете с учетом причитающихся к уплате процентов согласно условиям договоров на конец отчетного периода.
Начисленные проценты принимаются к учету в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату их признания, а при его отсутствии - по курсу, согласованному сторонами сделки. Порядок пересчета задолженности по процентам аналогичен порядку, установленному в отношении основного долга. Поэтому курсовая разница определяется при каждой переоценке невыплаченных процентов по кредитным обязательствам в иностранной валюте на отчетную дату, а также на дату исполнения обязательств по их уплате.
Основанием для прекращения начисления в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при переоценке остатка средств в расчетах по кредитным и заемным обязательствам в иностранной валюте, является прекращение обязательств по данному кредитному договору.
Курсовые разницы по кредитному договору, в котором обязательства перед кредитором выражены в иностранной валюте, не начисляются с момента окончания действия кредитного договора (который может быть пролонгирован), если в нем предусмотрено, что с данного момента прекращаются обязательства сторон по договору. При отсутствии такого условия в тексте договора курсовые разницы начисляются до обусловленного договором момента (даты) окончания исполнения сторонами обязательств по возврату организацией-заемщиком всей суммы кредита (займа) и процентов по нему.
Курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета суммы основного долга по кредитному договору, признаются в составе прочих доходов и расходов, тогда как курсовые разницы, возникающие при переоценке начисленных процентов, отражаются в соответствии с порядком, предусмотренным для признания затрат по обслуживанию кредитов.
При получении кредита фирма несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:
- основными;
- дополнительными.
К основным затратам относятся:
- проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);
- курсовые и суммовые разницы по процентам, подлежащим уплате по кредитам.
К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате:
- юридических и консультационных услуг;
- копировально-множительных работ;
- экспертиз;
- услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов).
Затраты по полученным займам и кредитам являются расходами того периода, в котором они произведены, и относятся к прочим расходам, за исключением их части, подлежащей включению в стоимость инвестиционного актива - объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.
Затраты по займам и кредитам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей согласно условиям заключенных договоров независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся вышеуказанные платежи.
Рабочим планом счетов может предусматриваться использование следующих счетов:
- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Расчеты по процентам" (66-3);
- 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет "Расчеты по процентам" (67-3).
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
91-2 |
66-3, 67-3 |
Начислена задолженность по процентам по кредитам и займам в иностранной валюте |
|
91-2 |
66-3, 67-3 |
Отражена отрицательная курсовая разница, относящаяся на причитающуюся к оплате проценты по займам и кредитам в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения |
При использовании займов и кредитов для предварительной оплаты при приобретении материально-производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты расходы по обслуживанию займов и кредитов (в том числе проценты, причитающиеся к оплате займодавцам) относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и выдачей авансов и задатков на вышеуказанные цели.
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
60,76 |
52 |
Отражена предварительная оплата за поставку материально - производственных запасов (работ, услуг) за счет средств средств ранее полученного кредита (займа) |
|
60,76 |
66-3,67-3 |
Начислена задолженность по процентам за пользование кредитом в иностранной валюте |
|
60,76 |
66-3,67-3 |
Отражена отрицательная курсовая разница, относящаяся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам в иностранной валюте, образующаяся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения и принятия к учету материально-производственных запасов (работ, услуг) |
При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и отражение других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, осуществляются в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением на операционные расходы организации-заемщика.
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
10, 41, 20 |
60, 76 |
Приняты к учету материально-производственные запасы (работы, услуги), включая ранее начисленные проценты за кредит |
|
91-2 |
66-3, 67-3 |
Начислена задолженность по процентам за пользование кредитом в иностранной валюте после поступления материально-производственных запасов (работ, услуг) |
|
91-2 |
66-3, 67-3 |
Отражена отрицательная курсовая разница, относящаяся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам в иностранной валюте, образующаяся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения и принятия к учету материально-производственных запасов (работ, услуг) |
Если организация использует полученные займы и кредиты для приобретения и строительства инвестиционного актива (основных средств, имущественного комплекса), требующего много затрат, но не предназначенного для продажи, то расходы по обслуживанию кредита (займа) организацией-заемщиком (в том числе проценты за кредит) включаются в первоначальную стоимость этого актива.
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
08 |
66-3,67-3 |
Начислена задолженность по процентам за пользование кредитом в иностранной валюте до ввода объекта в эксплуатацию |
|
08 |
66-3,67-3 |
Отражена отрицательная курсовая разница, относящаяся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам в иностранной валюте, образующаяся начиная с момента начисления процентов по условиям договора и до ввода объекта в эксплуатацию |
Затраты по полученным займам и кредитам перестают включаться в первоначальную стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету или его ввода в эксплуатацию. После вышеуказанной даты все расходы по данному кредиту включаются в операционные расходы организации.
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
91-2 |
66-3,67-3 |
Начислена задолженность по процентам за пользование кредитом в иностранной валюте после ввода объекта в эксплуатацию |
|
91-2 |
66-3,67-3 |
Отражена отрицательная курсовая разница, относящаяся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам в иностранной валюте, образующаяся начиная с момента начисления процентов по условиям договора и до их фактического погашения после ввода объекта в эксплуатацию |
Таким образом, курсовая разница, образовавшаяся при переоценке задолженности по причитающимся к уплате процентам, как составляющая затрат, связанных с обслуживанием валютных кредитов, относится:
- на увеличение стоимости материальных ценностей - в части затрат по кредитам и займам, взятым на приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, услуг) и начисленным до их поступления в организацию (принятия к учету);
- к прочим расходам - в части затрат по кредитам, взятым на текущие цели, а также на приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, услуг), начисленных после их поступления в организацию (принятия к учету); на приобретение (строительство) инвестиционных активов, по которым в бухгалтерском учете не предусмотрено начисление амортизации; на сооружение инвестиционных активов в случае прекращения строительных работ более чем на три месяца;
- к инвестициям - в части затрат по кредитам, взятым на приобретение (строительство) амортизируемых инвестиционных активов; на текущие цели и т.д.
Законодательством предусмотрен порядок исчисления процентов только по рублевым и валютным займам (ст. 269 Налогового кодекса РФ). Что касается займов, величина которых выражена в условных единицах, то этот вопрос вызывал на практике неоднозначное толкование. Разъяснения по нему даны в письме Департамента налоговой и таможенно - тарифной политики Минфина России от 25.05.2006 N 03-03-04/1/479 "О порядке учета расходов в виде процентов по займу, сумма которого выражена в условных единицах, для целей налогообложения прибыли".
По рублевым кредитам и займам норматив по действующему порядку равен ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, а по кредитам и займам в иностранной валюте норматив равен 15%.
Реально организации получают заем в рублевом эквиваленте, осуществляя соответствующий пересчет, а потому предельный размер норматива процентов, учитываемых в целях налогообложения, должен составлять величину, равную ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза. Однако расчет предельной величины процентов может быть произведен на дату получения заемных средств либо на дату уплаты процентов по договору займа.
В первом случае заемщик отражает в бухгалтерском учете сумму займа в условных денежных единицах, пересчитанных в рубли, только один раз, т.е. на дату зачисления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации. Соответственно рассчитывать предельную сумму процентов необходимо от суммы, отражаемой на счетах бухгалтерского учета.
Во втором случае расчет процентов по договору займа в условных денежных единицах или в иностранной валюте производится на основе суммы займа, зафиксированной в договоре. Эта сумма займа пересчитывается по соответствующему курсу на дату выплаты процентов, т.е. сумма процентов может быть больше или меньше в зависимости от колебаний курса условной денежной единицы или иностранной валюты.
По окончании срока действия договора займа возврату подлежит основная сумма займа в условных единицах, пересчитанная по курсу, действующему на дату платежа. Иными словами, основная сумма долга корректируется на величину суммовой разницы в связи с разницей в курсах. Поэтому при расчете предельной величины процентов, которые могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, следует исходить из рублевого эквивалента суммы займа, который пересчитывается на дату уплаты процентов.
Пример 2.7. Акционерное общество "Феникс" 15 апреля заключило договор займа на сумму 10000 долл. США. По условиям договора организация ежемесячно уплачивает проценты по ставке 14% годовых.
На расчетный счет акционерного общества "Феникс" 25 апреля поступила рублевая сумма займа по курсу ЦБ РФ 28,1550 руб./долл. США Соответственно сумма процентов, которую акционерное общество "Феникс" должно перечислить заимодавцу, составит 3240 руб. (10000 долл. * 281 550 руб./долл. США * 14% : 365 дней * 30 дней). Проценты начислены 19 мая, а перечислены заимодавцу 25 мая. Курс ЦБР на эту дату составил 27,0652 руб./долл. США
Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 12%.
В бухгалтерском учете акционерного общества "Феникс" были сделаны следующие записи:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дата |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
На расчетный счет поступила сумма займа |
25.04. |
51 |
66 |
281550 |
|
Начислена сумма процентов по договору займа за апрель |
19.05. |
91-2 |
66 |
3240 |
|
Перечислена заимодавцу сумма процентов (10000 долл. США * 27,0652 руб./долл. США * 14% : 365 дней * 30 дней) |
25.05. |
66 |
51 |
3114,3 |
|
Суммовая (курсовая) разница включена в состав прочих доходов организации (3240 руб. - 3114,30 руб.) |
66 |
91-1 |
125,70 |
Первый вариант. В налоговом учете предельная сумма процентов, которая может быть включена в состав внереализационных расходов, составляет 3055,8 руб.:
(281550 руб.* 12% : 365 дней * 30 дней * 1,1).
В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в результате применения различных правил учета процентов по полученному займу для целей бухгалтерского и налогового учета образуется постоянная разница в размере 58,5 руб. (3114,30 руб. - 3055,8 руб.) и постоянное налоговое обязательство в сумме 14,04 руб. (58,5 руб. * 24%).
Второй вариант. В налоговом учете предельная сумма процентов, которая может быть включена в состав внереализационных расходов, составляет 2 993,7 руб.: (10000 долл. США * 27,0652 руб./долл. США * 12% : 365 дней * 30 дней * 1,1).
В соответствии с ПБУ 18/02 в результате применения различных правил учета процентов по полученному займу для целей бухгалтерского и налогового учета образуется постоянная разница в сумме 120,6 руб. (3114,30 руб. - 2993,7 руб.), которая образует постоянное налоговое обязательство в сумме 28,94 руб. (120,6 руб. * 24%).
В случае если курс доллара США на дату выплаты процентов будет ниже, чем на дату получения заемных средств, будет иметь место обратная ситуация, и расчет будет выгоднее производить первым способом.
2.6 Учет наличной валюты
Для работы с наличной иностранной валютой организация должна иметь валютную кассу и соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций. Ответственность за сохранность валюты, которая находится в кассе, несет кассир. В небольших организациях функции кассира может выполнять главный бухгалтер.
Когда кассир получает в банке наличную валюту, он должен:
- оформить приходный кассовый ордер по форме № КО-1;
отразить операцию в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) и в кассовой книге (форма № КО-4).
Получать наличную иностранную валюту организация может только для оплаты командировочных расходов работников.
Рассмотрим особенности оформления операций по валютной кассе.
На основании приходного кассового ордера бухгалтер делает в учете проводку: Дебет 50 Кредит 52-1.
Движение наличной валюты необходимо отражать в кассовой книге и журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Если расчеты по кассе ведутся и в наличных рублях, и в валюте, вести нужно только одну кассовую книгу.
В кассовой книге нужно указывать сумму не только в валюте, но и в рублях. Для пересчета используется курс ЦБ РФ. При подведении итогов за день суммы указывают отдельно по каждой валюте, а также общий итог в рублях (то есть сумму всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).
Если курс иностранной валюты изменяется, в учете возникает курсовая разница по валютной кассе. Ее показывают отдельной строкой и записывают в приход или расход. К кассовым документам подшивают справку по расчету курсовой разницы.
Командировка - это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя. Правила оформления и расчетов по зарубежным командировкам во многом совпадают с правилами, установленными для командировок по России. Однако есть некоторые особенности.
Если работник направляется в командировку в страны СНГ, то на него оформляют командировочное удостоверение (форма № Т-10), для командировок в страны дальнего зарубежья командировочное удостоверение не оформляют.
Работнику, который направлен в загранкомандировку, нужно выдать аванс в иностранной валюте. Сумма аванса рассчитывается исходя из реальных потребностей работника (суточных, оплаты жилья, непредвиденных расходов и т.д.).
Чтобы выдать аванс, можно:
- снять с текущего валютного счета наличную валюту;
- купить дорожный чек в иностранной валюте.
Покупать наличную валюту (или дорожные чеки) для оплаты командировочных расходов фирма должна в том банке, где у нее открыт валютный счет.
Если на валютном счете нет необходимой суммы, банку дается поручение на покупку валюты. В этой ситуации в графе "Назначение платежа" указывают: "командировочные расходы".
Если работник вывозит из страны наличную валюту в сумме, превышающей 3000 долларов США (или эквивалент этой суммы в другой валюте), он должен эту сумму задекларировать (ст. 15 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле"). Если вывозится не больше 10000 долларов США (или эквивалент этой суммы в другой валюте), то никаких подтверждений того, что эта сумма была в Россию ранее ввезена, не требуется. В противном случае необходим документ, подтверждающий ввоз, пересылку или перевод этой суммы в Россию.
Чтобы не перевозить крупные суммы денег через границу, можно перевести валюту в иностранный банк на счет командируемого работника либо на его имя до востребования. Кроме того, работник может расплачиваться за границей банковской картой.
Обычно аванс выдают в валюте страны, куда направляется работник. Однако, если это редкая неконвертируемая валюта, работнику можно выдать свободно-конвертируемую валюту. В отчете необходимо произвести пересчет одной валюты в другую, исходя из официального курса Банка России, который установлен к первой и второй валюте по отношению к рублю.
Если командировка отменяется, иностранную валюту или дорожные чеки нужно сдать в банк в течение 10 рабочих дней после того, как работник вернет их в кассу фирмы. Сданная иностранная валюта зачисляется на текущий валютный счет фирмы.
Организация должна оплатить работнику расходы за время его нахождения в командировке. К таким расходам относятся:
- расходы по найму жилого помещения;
- расходы по проезду к месту командировки и обратно;
- суточные;
- другие расходы (например, оплата услуг связи; расходы по оплате медицинской страховки; расходы на получение загранпаспорта и виз).
Суммы, возмещаемые работникам, можно включить в расходы организации. Для этого необходимо иметь оправдательные документы (например, счета, билеты).
Если эти документы составлены на иностранном языке, они должны иметь построчный перевод на русский язык (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Для налогового учета расходы на перевод можно считать прочими расходами (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая день отъезда и приезда).
Размер суточных устанавливается приказом руководителя.
Суточные возмещаются:
- при проезде по территории России - в рублях по нормам, действующим в России;
- при проезде и во время пребывания на территории иностранных государств - в валюте по нормам, установленным для служебных командировок за границу для каждой конкретной страны.
Суточные выплачивают по нормам той страны, куда въезжает работник. День пересечения границы России при выезде с ее территории оплачивается по нормам той страны, куда въезжает работник. День пересечения границы России при въезде на ее территорию оплачивается по нормам, установленным для командировок в пределах границ России (письмо Минтруда России и Минфина России от 17 мая 1996 г. № 1037-ИХ).
Дату пересечения границы определяют по отметке в заграничном паспорте. Для командировок в страны СНГ - по отметкам в командировочном удостоверении.
Документом, который подтверждает командировку, является:
- командировочное удостоверение с отметкой о пребывании в пункте командировки (для командировок в страны СНГ);
- загранпаспорт с отметкой о пересечении границы России (для командировок в страны дальнего зарубежья).
Если суточные выдаются в пределах норм, их сумма:
- уменьшает налогооблагаемую прибыль;
- не облагается налогом на доходы физических лиц и ЕСН;
- не облагается взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Если суточные выдаются сверх установленных норм, то сумма превышения:
- не уменьшает налогооблагаемую прибыль;
- облагается налогом на доходы физических лиц;
- облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).
В настоящее время существуют две позиции касательно налогообложения суточных. Так, в решении ВАС РФ от 26.01.2005 г. №16141/04 указано, что суточные не превышающие ограничений, утвержденных внутренними документами самой организации, не облагаются НДФЛ, так как это нормы, установленные в соответствии с действующим законодательством согласно п.3 ст.217 НК РФ. Организация определяет их на основании ст.168 ТК РФ. При расчете ЕСН в качестве ограничения также используются «нормы, установленные в соответствии с действующим законодательством» (подп.2 п.1 ст.238 НК РФ). Позиция Минфина РФ в том, что ТК РФ не наделяет организацию правом определения нормативного размера суточных, не учитываемых в целях налогообложения (письмо Минфина России от 21.05.2005 г. №03-05-01-04/62).
Нормативы для расходов на проезд к месту командировки и обратно не устанавливаются (п. 12 ст. 264 НК РФ).
К расходам на проезд относятся:
- стоимость билетов (на самолет, поезд и т.д.);
- оплата услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов;
- оплата за пользование в поездах постельными принадлежностями;
- стоимость проезда транспортом общего пользования (например, электричкой, автобусом) к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта;
- сумма страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.
Сумма расходов на проезд командированного работника, оплаченная фирмой, налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не облагается.
Работнику возмещаются затраты по найму жилья. Для налогового учета они принимаются в полном объеме (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Также работнику возмещаются расходы по оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах и включаемых в счет за проживание.
Исключение из этого порядка предусмотрено для услуг по обслуживанию работника в баре, ресторане или номере и расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами (например, бассейном, сауной, тренажерным залом). Такие расходы работнику не оплачиваются.
Если руководитель организации все-таки принял решение оплатить такие расходы, то их сумма облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Так как эта сумма налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает, то она не облагается единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Работнику возмещаются расходы по бронированию места в гостинице.
Расходы по найму жилого помещения возмещаются только в том случае, если работник представит документы, подтверждающие фактическую оплату проживания (например, счет или чек из гостиницы).
В некоторых случаях работнику, направляемому в командировку, необходимо осуществить какие-либо дополнительные расходы (например, оплату провоза багажа, услуг связи). В таких случаях вы можете выдать работнику аванс в размере предполагаемых расходов.
При загранкомандировках работнику дополнительно оплачиваются:
- расходы по оформлению заграничного паспорта, виз, приглашений и других выездных документов;
- расходы по обмену в банке дорожных чеков на наличную иностранную валюту;
- консульские и аэродромные сборы;
- сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;
- иные аналогичные платежи и сборы.
Ряд иностранных государств не разрешает въезд в страну без оформления обязательной медицинской страховки. Такие расходы также оплачиваются работникам.
После возвращения из командировки работник должен представить:
- отчет о результатах командировки (форма № Т-10а);
- авансовый отчет.
Оригинал и копию отчета нужно представить в банк. Копию возвращают организации.
Авансовый отчет командируемый работник должен представить в бухгалтерию в течение 3 дней после того, как вернется из командировки. Конкретный срок его представления должен быть утвержден в учетной политике.
К авансовому отчету работник должен приложить копию загранпаспорта, в том числе его страницы, подтверждающие даты пересечения границы (для командировок в страны СНГ - командировочное удостоверение) и документы, подтверждающие расходы по командировке.
На оборотной стороне авансового отчета подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы.
Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем организации.
Если командируемый работник не полностью использовал полученный аванс, оставшуюся сумму он должен внести в кассу. В течение 10 рабочих дней эту сумму необходимо сдать в банк.
Погасить задолженность по авансу можно тремя способами:
1. Наличной валютой, которая была выдана работнику.
2. Наличной валютой другой страны, отличной от той, которая была выдана под отчет. Чтобы рассчитать сумму задолженности, берут курс, указанный в документе банка страны, куда работник был направлен на командировку. Если такой документ отсутствует, применяют курс Центрального банка РФ на дату, когда погашаете задолженность.
3. Наличными рублями по курсу на дату погашения задолженности.
Если командируемый работник израсходовал больше денег, чем ему было выдано под отчет, то по договоренности можно:
- перевести иностранную валюту с текущего валютного счета организации на валютный счет работника;
- выдать иностранную валюту из кассы;
- выдать из кассы сумму перерасхода в рублях по курсу на дату выдачи.
Банк может запросить авансовый отчет командируемого работника и документы, подтверждающие его расходы за границей. Если организация откажется представить эти документы, банк имеет право отказать в выдаче или переводе суммы задолженности.
Запрещено возмещать в иностранной валюте расходы на приобретение материальных ценностей и представительские расходы. Если работник приобрел за рубежом что-либо для своей организации, купленные ценности будут являться его личным имуществом и ввозиться как его багаж. Оплата подобных ценностей будет относиться к личным расходам работника. Чтобы передать купленные ценности организации, нужно оформить договор купли-продажи материальных ценностей за рубли.
Порядок налогообложения командировочных расходов обобщен в табл.2.4.
Таблица 2.4 – Виды командировочных расходов и их налогообложение
|
Вид расходов |
НДФЛ |
ЕСН |
Несчастный случай |
|
Оплата проживания (на основании документов, подтверждающих расходы) |
не облагается |
||
|
Оплата услуг в гостинице, непосредственно не связанных с проживанием (например, обслуживание в баре или ресторане) |
облагается |
не облагается |
облагается |
|
Оплата проезда до места командировки и обратно |
не облагается |
||
|
Расходы по проезду на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения и пересадок (в том числе на такси) |
не облагается |
||
|
Расходы на провоз багажа |
не облагается |
||
|
Расходы по обмену одной валюты на другую или дорожного чека на наличную валюту |
не облагается |
||
|
Суточные в пределах норм, утвержденных Правительством РФ |
не облагается |
||
|
Суточные сверх норм, утвержденных Правительством РФ |
облагается |
не облагается |
облагается |
|
Сборы за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы |
не облагается |
||
|
Другие расходы производственного характера |
не облагается |
Порядок отражения в учете расходов командируемого работника зависит от цели командировки.
Варианты списания затрат выглядят следующим образом:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
|
списаны расходы по командировке, необходимой для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства |
20, 23, 29 |
71 |
|
списаны расходы по командировке, необходимой для управленческих нужд организации |
26 |
71 |
|
списаны расходы по командировке, связанной с продажей товаров или готовой продукции |
44 |
71 |
|
списаны затраты по командировке, связанной с заключением договора о покупке нематериальных активов или основных средств (материалов, товаров) |
08, 07, 10, 41 |
71 |
|
списаны расходы по командировке, связанной с возвратом и транспортировкой бракованной продукции |
28 |
71 |
|
списаны расходы по командировке, связанной с получением организацией прочих доходов (например, заключение работником договора о предоставлении имущества организации в аренду) |
91-2 |
71 |
Если на дату утверждения авансового отчета (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее выдачи, то в учете возникает положительная курсовая разница.
Сумму положительной курсовой разницы отражают проводкой:
Дебет 71 Кредит 91-1.
Если на дату утверждения авансового отчета (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее выдачи, то в учете возникает отрицательная курсовая разница.
Сумму отрицательной курсовой разницы отражают проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 71.
2.7 Платежи во внешнеэкономической деятельности
В международной торговле используются различные методы платежей и формы расчетов. Выбор того или иного метода зависит от взаимного доверия партнеров и роли банков в расчетах.
Во взаимоотношениях между продавцами и покупателями, исполнителями работ (услуг) и заказчиками существуют противоречия: продавец хочет получить оплату за свой товар как можно скорее, а покупатель стремится оттянуть платеж или растянуть его на более длительный период.
Существуют риски: у продавца - риск неплатежа за поставленный товар (выполненную работу, оказанную услугу), у покупателя - риск неполучения товара (невыполнения работы), а также риск не возврата выданного аванса в случае отмены поставки товара (расторжения контракта).
При выборе наиболее выгодных и удобных методов платежей и форм расчетов необходимо учитывать их особенности.
Методы платежей - это механизмы (способы) оплаты и получения денег. К ним относятся: авансовый платеж; оплата после отгрузки; торговля по открытому счету; инкассо; аккредитив.
Формы расчетов - это инструменты (расчетные документы), с помощью которых выполняется платеж. К ним относятся: чеки; переводные векселя; банковские тратты; почтовые перевод; телеграфные переводы; денежные переводы по системе СВИФТ (SWIFT).
Инкассо и аккредитивы могут относиться как к методам платежей, так и к формам расчетов (инкассовая форма расчетов, аккредитивная форма расчетов).
Условия платежа определяют способ и порядок финансовых расчетов и гарантии выполнения сторонами взаимных платежных обязательств. В современных условиях внешнеторговой деятельности применяется три распространенных способа платежей — платеж наличными, авансовый платеж и платеж в кредит.
К наличным расчетам относятся расчеты при помощи чеков, банковских переводов, аккредитивов, инкассо. Платеж наличными в международном платежном обороте не означает, что расчеты ведутся наличными денежными знаками (банкнотами). Понятие «наличный платеж» используется как противопоставление авансовому и кредитному способам платежа.
Наличный платеж, в зависимости от избранной сторонами в контракте формы расчетов, производится, если удовлетворены следующие условия:
-импортер получил от экспортера извещение о готовности товара к отгрузке;
- импортер получил телеграфное извещение об окончании погрузки товара;
- импортер получил комплект документов, предусмотренных в контракте;
- импортер получил комплект документов и право отсрочки платежа на несколько часов или дней, если перед этим импортер предоставил банковскую гарантию, что он заплатит против приемки товара.
Для экспортера самым выгодным будет первое условие, а для импортера - последнее.
Платеж наличными осуществляется через банк до или при передаче продавцом товарораспорядительных документов или самого товара покупателю.
Значительная часть внешнеторговых сделок заключается на условиях кредита. Платеж в кредит предусматривает, что покупатель выплачивает сумму, оговоренную в контракте, через какое-то время после поставки товара. Максимальный размер кредита, предоставляемый покупателю единовременно, не должен превышать 10% от капитала покупателя. При предоставлении кредита возникает вопрос о гарантиях платежей. Основными способами предотвращения неплатежа или задержки платежа являются гарантийные письма банков, векселя, банковский акцепт и аваль векселей, аваль чеков. Гарантии бывают платежные и договорные. Платежные гарантии защищают интересы продавца, договорные — покупателя.
Авансовый платеж предусматривает выплату покупателем оговоренных в контракте сумм до передачи товарораспределительных документов и самого товара в распоряжение покупателя. С одной стороны, авансом импортер кредитует экспортера, с другой — обеспечивает выполнение обязательств, взятых импортером по контракту, и если после выполнения заказанного товара покупатель отказывается от приемки заказанного товара, экспортер может использовать аванс для возмещения своих убытков. Аванс может быть предоставлен в денежной и товарной форме. Аванс в товарной форме предусматривает предоставление заказчиком-импортером сырья и комплектующих изделий, необходимых для выполнения заказа. Аванс в денежной форме определяется в процентах от контрактной стоимости заказа. Как правило, покупатель, выплачивая аванс, требует от продавца банковской гарантии на случай, если экспортер не выполнит условий заказа, или же в контракте делается оговорка, что в случае невыполнения экспортером своих контрактных обязательств аванс возвращается импортеру в полном размере.
При расчетах банковским переводом банк на основании полученного от клиента заявления переводит с его счета указанную сумму денежных средств платежным поручением на банковский счет получателя платежа. При данной форме расчетов первичные коммерческие и другие документы направляются от продавца к покупателю непосредственно, т. е. минуя банки.
Поручение плательщика исполняется банком при наличии средств на его счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета.
Если продавец и покупатель не установили в контракте используемую форму безналичных расчетов, то применяются расчеты банковским переводом.
Расчеты банковским переводом регулируются нормами внутригосударственного права (в России - гл. 46 "Расчеты" Гражданского кодекса РФ) и заключенными между банками договорами. Унифицированных международных правил в данной области до сих пор не сложилось.
В зависимости от соотношения момента осуществления платежа и момента поставки товаров различают следующие виды банковского перевода:
- последующая оплата, осуществляемая покупателем после отгрузки товаров продавцом;
- предварительная оплата (аванс), предусматривающая совершение покупателем платежа до отгрузки в его адрес товаров продавцом.
По контракту, заключенному в соответствии с российским законодательством, право собственности на товары переходит к покупателю в момент их передачи, которой признается вручение (сдача) товаров покупателю, перевозчику или органу почтовой связи, а также передача коносамента (иного товарораспорядительного документа) на товары (ст. 223 и 224 ГК РФ).
Действующая банковская практика международных расчетов не определяет момент исполнения обязательств плательщика перед получателем средств, если в международном контракте условие об этом отсутствует. В таких случаях руководствуются общим порядком, согласно которому обязанность банка плательщика исполнить поручение клиента о переводе денежных средств считается выполненной в момент зачисления денег на счет получателя. С этого же момента может считаться прекращенным и денежное обязательство плательщика перед получателем средств по внешнеторговому контракту.
Инкассо - банковская расчетная операция, посредством которой банк по поручению своего клиента на основании документов получает от плательщика денежные средства и зачисляет их на счет клиента.
В международной торговле различают финансовые и коммерческие документы.
Финансовые документы — переводные и простые векселя, чеки, платежные расписки или подобные документы, используемые для получения денежных средств.
Коммерческие документы — счета, отгрузочные или транспортные документы, страховые документы, документы о праве собственности, сертификаты происхождения товара, сертификаты качества, спецификации, упаковочные листы и прочие документы, не являющиеся финансовыми.
Инкассо может быть чистым и документарным. Чистое инкассо означает взыскание платежа по финансовым документам, не сопровождаемым коммерческими документами. Документарное инкассо — взыскание по финансовым документам, сопровождаемым коммерческими документами, либо только по коммерческим документам.
Инкассовые операции совершаются на основании инкассового поручения получателя платежа от его имени и за его счет. Инкассо является основной формой расчетов по контрактам на условиях коммерческого кредита.
В практике международных расчетов применяются следующие виды инкассо (см. табл. 2.5).
Таблица 2.5 - Виды международных расчетов по инкассо
|
База сравнения |
Виды инкассо |
|
Вид инкассируемых документов |
Документарное (с направлением плательщику коммерческих документов через банк) Чистое (с направлением плательщику коммерческих документов минуя банк) |
|
Необходимость акцепта |
С акцептом плательщика (с согласием плательщика на оплату) Без акцепта (путем бесспорного списания денежных средств со счета плательщика) |
|
Срок акцепта |
Срочное (с осуществлением платежа в установленный в инкассовом поручении срок) По предъявлении (с осуществлением платежа по предъявлении инкассового поручения к оплате) |
|
Связь между вручением документов плательщику и платежом |
С вручением документов против акцепта С вручением документов против платежа |
Расчеты по инкассо, по сравнению с расчетами банковским переводом, более выгодны продавцу, так как после получения отгрузочных документов он сразу же может предпринять действия по получению платежа. Продавец может определить условия сделки таким образом, что покупатель не получит право собственности на товар до момента его оплаты. По сравнению с расчетами банковским переводом, расчеты инкассо имеют следующие недостатки:
- более высокий размер комиссионного вознаграждения банка;
- переложение затрат по оформлению расчетных документов на продавца;
- невозможность получения продавцом аванса до отгрузки товаров;
- возможность задержки платежа в случае не оформления документов покупателем.
Если иностранный покупатель отказывается платить, то банк, имеющий контроль над товарами, может дать распоряжение о складировании товара, а затем о его реализации или повторной отгрузке согласно указаниям экспортера. Контроль над товарами может быть сохранен только посредством документарного инкассо.
Для снижения риска неоплаты документов, отправленных на инкассо, продавец может потребовать от покупателя представления банковской гарантии, подлежащей исполнению банком в случае отказа покупателя от оплаты.
Если импортер имеет законные основания оплатить инкассовое поручение в меньшей сумме, он должен связаться непосредственно с экспортером, который сообщит своему банку об изменении суммы инкассо. Банк экспортера должен известить об этом банк импортера. При наличии такого извещения банк импортера может принять заявление импортера на перевод в меньшей сумме.
Инкассированные суммы должны быть немедленно переведены исполняющим банком в распоряжение банку-эмитенту, который обязан зачислить их на счет получателя средств. При этом исполняющий банк вправе удерживать из этих сумм причитающееся ему вознаграждение.
Аккредитив — это денежное обязательство банка произвести платеж экспортеру по поручению импортера в пределах определенной суммы и срока и против предусмотренных документов либо акцептовать тратту, выставленную экспортером. Оплата товаров при помощи аккредитива осуществляется в следующем порядке. Во внешнеэкономическом контракте указываются:
- наименование банка, в котором будет открыт аккредитив,
- вид аккредитива,
- наименование авизующего и исполняющего банков,
- условия исполнения платежа,
- перечень документов, против которых должен производиться платеж,
- сроки действия аккредитива,
- порядок взимания банковской комиссии,
- сроки отгрузки товара.
На основании поручения или заявления импортера, в котором повторяются все указанные условия контракта, банк импортера выставляет аккредитив экспортеру через банк, обслуживающий экспортера.
В зависимости от условий контракта импортер может дать поручение на открытие аккредитива после получения извещения экспортера об отгрузке товара (о готовности к отгрузке) или через определенное время с даты заключения контракта либо даты отгрузки.
В открываемом аккредитиве должно быть указано, является он отзывным или безотзывным. При отсутствии какого-либо указания аккредитив считается безотзывным. На это следует обратить особое внимание, так как российское законодательство (п. 3 ст. 868 ГК РФ) содержит прямо противоположную норму.
Банк экспортера авизует аккредитив, т. е. извещает экспортера об его открытии. У авизующего банка в стране экспортера банк-эмитент может попросить дать подтверждение этому аккредитиву, т. е. добавить собственную условную гарантию платежа к гарантии, уже предоставленной банком-эмитентом. Таким образом, подтвержденный аккредитив содержит условные гарантии двух банков в двух странах.
Далее аккредитив передается экспортеру. Авизующий банк получает экземпляр аккредитивного письма или телекса, необходимого ему для проверки документов, принимаемых от экспортера, которые отсылаются банку-эмитенту. Получив аккредитив, экспортер проверяет его на предмет соответствия условиям контракта. В случае несоответствия он может известить свой банк об условном принятии аккредитива или даже о его непринятии и затребовать от импортера внесения необходимых изменений в его условия. Если экспортер согласен с условиями открытого в его пользу аккредитива, он в установленные сроки отгружает товар и, получив транспортные документы от перевозчика, представляет в свой банк все требуемые аккредитивом документы, в том числе, если это предусмотрено, переводной вексель на импортера или на банк импортера.
После проверки полученных документов банк экспортера отсылает их банку импортера для оплаты, акцепта или негоциации. Получив документы, банк-эмитент проверяет их и переводит сумму платежа банку экспортера, дебетуя счет импортера. Импортер получает от банка-эмитента документы и принимает поступивший товар. Банк экспортера зачисляет поступившую сумму на счет экспортера. Оплату за выставление аккредитива (комиссия банка) обычно берет на себя покупатель либо в соответствии с контрактом все или часть таких расходов несет экспортер.
Наиболее распространенной формой аккредитивных расчетов во внешнеторговых сделках является документарный аккредитив, предусматривающий представление получателем платежа необходимых коммерческих и других документов непосредственно банку, в котором открыт аккредитивный счет.
Плательщик может открывать документарные аккредитивы нескольких видов (см. табл. 2.6).
Критерии открытия аккредитивов являются совместимыми, т. е. выбрав один критерий (например, наличие покрытия аккредитива) и выделив виды аккредитива (покрытый и непокрытый), возможно деление последних на подвиды с применением другого критерия (например, наличие возможности возобновлять сумму аккредитива).
Таблица 2.6 – Виды документарных аккредитивов
|
База сравнения |
Виды аккредитивов |
|
Покрытие аккредитива |
Депонированный (с предварительным депонированием плательщиком на специальном счете суммы покрытия) Гарантированный (с выплатой средств исполняющим банком без депонирования на специальном счете суммы покрытия) |
|
Участие подтверждающего (рамбурсирующего) банка в расчетах |
Подтвержденный (с передачей платежных полномочий третьей стороне (рамбурсирующему банку)) Неподтвержденный (без передачи платежных полномочий третьей стороне) |
|
Наличие у банка-эмитента права на отзыв денежных средств с аккредитива без согласия получателя |
Безотзывной (с возможностью изменения условий аккредитива только с предварительного согласия получателя денежных средств) Отзывной (с возможностью изменения условий аккредитива плательщиком или банком-эмитентом) |
|
Возможность получения средств по аккредитиву лицами, отличными от получателя |
Прямой (с выплатой денежных средств только получателю) Негоциируемый (с выплатой денежных средств получателю и/или третьим лицам) Переводной (c выплатой денежных средств только третьим лицам) |
|
Срок, по прошествии которого оплачиваются оговоренные в аккредитиве документы |
С немедленной оплатой документов (выплата денежных средств производится немедленно по представлении получателем оговоренных в аккредитиве документов) С оплатой документов в рассрочку (выплата денежных средств производится после представления получателем необходимых документов по истечении оговоренного в аккредитиве времени) С окончательным расчетом (основной платеж осуществляется немедленно по представлении получателем оговоренных в аккредитиве документов, а остальная сумма переводится по истечении оговоренного в аккредитиве времени) |
|
Возобновляемость суммы аккредитива |
Возобновляемый (с восстановлением суммы аккредитива без необходимости внесения в него специальных изменений) Невозобновляемый (аккредитив, открываемый на фиксированную сумму) |
|
Возможность получения сумм с аккредитива по частям |
Делимый (с оплатой после поставки каждой партии товаров) Неделимый (с оплатой после поставки последней партии товаров) |
|
Место исполнения аккредитива |
По инкассо (исполняющим банком является банк-эмитент) Прочие (исполняющим банком является другой банк) |
Правила применения аккредитивов оговариваются заранее во внешнеторговом контракте. Это касается не только суммы, но и способа реализации аккредитива; перечня документов, представляемых продавцом; их характеристик; сроков представления; сроков отгрузки товаров; условий страхования и т.д. В таблице 2.7 перечислены способы реализации аккредитивов.
Таблица 2.7 - Способы реализации аккредитивов
|
Вид аккредитива |
Условия (способы) исполнения |
|
Аккредитив с платежом по предъявлении (платежный аккредитив) |
Немедленное получение суммы аккредитива при предъявлении документов (если платеж произведен) |
|
Аккредитив с окончательным расчетом |
Перевод средств за поставленные товары расчетом (выполненные работы, оказанные услуги) за минусом заранее оговоренного процента, оплачиваемого отдельно, при получении банком-эмитентом от импортера документов, подтверждающих принятие товара к оплате. До совершения окончательного расчета у импортера остается время для проверки поставленного товара (например, оборудования в эксплуатации) |
|
Аккредитив с рассрочкой платежа |
Получение суммы, указанной в документах, при наступлении срока платежа (без векселя). Возможно получение суммы за вычетом учетного процента после подачи документов |
|
Аккредитив, предусматривающий акцепт тратт бенефициара (акцептный аккредитив) |
Получение суммы, указанной в документах, при наступлении срока платежа. Срок платежа по векселю согласован. Возможно получение суммы за вычетом учетного процента (дисконта) по векселю после подачи документов |
|
Транзитный аккредитив |
Получение банком-эмитентом от банка-посредника своей страны авизо или подтверждения аккредитива в пользу бенефициара другой страны |
Аккредитивная форма расчетов при осуществлении международных операций достаточно удобна как для экспортеров, так и для импортеров, но является наиболее сложной для исполнения и дорогостоящей. Практически за каждую операцию по аккредитиву, а также за повышенные кредитные риски банки взимают более высокую комиссию, чем при других методах расчетов. При этом банки пользуются специально установленными тарифными ставками комиссионных сборов и почтово-телеграфных расходов, а также расходов за использование системы SWIFT.
Сборник комиссионных тарифов, применяемых в Российской Федерации, высылается в адреса всех иностранных банков. Иностранные банки-корреспонденты высылают в адрес российских банков сборники тарифов, применяемых ими. По этим сборникам банки проверяют правильность применения тарифов иностранными банками.
Банки и участники расчетов особое внимание обращают на то, за чей счет должны быть оплачены расходы — за счет бенефициара или приказодателя аккредитива. Это определяется условиями контракта и аккредитива. Возможны следующие варианты:
- все расходы несет приказодатель аккредитива;
- все расходы несет бенефициар;
- распределение расходов по территориальному признаку (каждая сторона оплачивает расходы на своей территории);
- установление плательщика по каждому наименованию (виду) комиссии.
Участие банков в проведении международных расчетов по аккредитиву является добровольным. В связи с этим банки не несут ответственность:
- за последствия задержки и/или потери при передаче каких-либо сообщений, писем или документов;
- за задержку, искажения и другие ошибки при передаче телекоммуникационных сообщений;
- за ошибки в переводе или толковании технических терминов;
- за привлечения для проведения аккредитивной формы расчетов других банков, в том числе даже если плательщиком не были даны такие распоряжения.
В иных случаях банки могут привлекаться к ответственности другими банками или их клиентами.
Чек — это ценная бумага, денежный документ строго установленной формы, содержащий приказ владельца счета (чекодателя) банку чекодателя о выплате держателю чека означенной в нем суммы денег по его предъявлении или в течение срока, установленного законодательством. Чек оплачивается банком наличными деньгами или означенная в нем сумма зачисляется на текущий счет предъявителя.
Чек не является элементом кредитования и подлежит оплате по предъявлении, поэтому срок его обращения ограничен. Если выдача чека и его оплата происходят в одной стране, то срок его обращения, как правило, ограничен 8 днями, в разных странах — 20 днями, в разных частях света — 70 днями.
Чек должен быть покрытым, т. е. чекодатель должен иметь на своем счете средства, достаточные для оплаты чека. За выдачу чека без покрытия законодательством ряда стран предусмотрены уголовные санкции.
Предъявительский чек выписывается на предъявителя. Предъявительскими также являются чеки, выписанные в пользу определенного лица, но с пометкой "или на предъявителя" (альтернативные чеки).
Именной чек выписывается на определенное имя с оговоркой "не приказу" и не может передаваться другому лицу.
Ордерный чек выписывается в пользу определенного лица, с оговоркой "или его приказу" либо без такой оговорки. Ордерный чек может быть передан новому владельцу при наличии индоссамента, т. е. передаточной надписи на оборотной стороне чека. Ордерный чек - наиболее удобный и распространенный вид чека.
Дорожный чек — обязательство компании выплатить указанную в чеке сумму владельцу, образец подписи которого проставляется на чеке в момент продажи. Оплата чека производится в иностранных банках (компаниях). Дорожный чек не гарантирует, что им не воспользуется случайное лицо.
Вексель — это долговая ценная бумага, составленная в строго определенной форме, удостоверяющая ничем не обусловленное право векселедержателя требовать уплаты указанной в нем денежной суммы при наступлении предусмотренного векселем срока платежа. Вексель имеет двойственную природу. С одной стороны, он удостоверяет право требования уплаты денег, т. е. является долговым обязательством. С другой стороны, вексель является ценной бумагой и в этом качестве может продаваться и покупаться и использоваться в других финансовых и расчетных операциях.
Вексель дает возможность оплачивать закупки товаров (работ, услуг) с отсрочкой, а поставщикам позволяет сравнительно легко получать кредит в форме учета векселей, срок платежа по которым еще не наступил.
Векселя значительно ускоряют расчеты, так как один и тот же вексель может погасить несколько денежных обязательств. Если платеж по векселю не произведен должником, кредитор может путем регресса предъявить свое требование к любому из прежних векселедержателей, и долг оплатит тот из них, который платежеспособен. Векселя бывают двух видов — простые и переводные.
Простой вексель оформляется и подписывается покупателем (заказчиком, должником), который дает обещание платить, и отправляется (передается) лицу, которому векселедатель задолжал деньги.
Переводной вексель (тратта) - письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте векселедержателю (получателю) или его приказу.
Лицо, выдавшее переводной вексель (трассант) представляет вексель для акцепта лицу, которое должно уплатить по векселю (трассату) непосредственно или через банк. Без акцепта переводной вексель не имеет силы законного платежного средства, т. е. векселедатель и плательщик не связаны между собой вексельными правоотношениями. Их связывают лишь общегражданские правоотношения, вытекающие из сделки, лежащей в основе векселя.
После акцепта переводного векселя трассат становится акцептантом — главным вексельным должником, и в случае неплатежа векселедержатель имеет против него прямой иск, основанный на переводном векселе.
Векселя могут находиться в обороте как ценные бумаги. Первый приобретатель векселя вправе передать его в собственность другому лицу, такое же право имеет каждый последующий приобретатель векселя. Передача векселя в собственность называется индоссаментом. Передача производится посредством передаточной надписи на оборотной стороне векселя. К приобретателю векселя (индоссату) переходит право на получение платежа. Существует два вида передаточных надписей: именная подпись (с подписью индоссанта и указанием имени нового приобретателя векселя) и бланковая подпись (состоит только из подписи индоссанта, без указания, кому именно передается вексель).
Передача векселя по индоссаменту может преследовать разные цели. Индоссамент может совершаться для передачи индоссату права собственности на вексель, с целью выполнения индоссатом поручения индоссанта и др. Возможен также залоговый индоссамент, когда передаточная надпись дополняется оговоркой "валюта в залог" или "валюта в обеспечение". Индоссат в этом случае не получает право собственности на вексель, а становится его залогодержателем.
Поручительство по векселю (аваль) — дополнительная гарантия оплаты векселя. Авалист принимает на себя ответственность за выполнение обязательства каким-либо из обязанных по векселю лиц — акцептантом, векселедателем, индоссантом. Чаще всего аваль представляет собой банковскую гарантию. Авалист отвечает солидарно с основным вексельным должником, исполнение обязанности которого он гарантировал. Оплатив вексель, авалист приобретает все права лица, обязательство которого он исполнил.
Выдача аваля банком — платная услуга. Плата взимается в процентах от суммы векселя. В случае оплаты по авалированному векселю банк может потребовать от векселедателей не только уплаты суммы векселя и процентов, но и пени за просрочку платежа и покрытия других расходов.
Векселя могут выполнять также функцию обеспечения обязательств (кредита, сделок и т. д.). Такие векселя называются обеспечительными. Они используются банками как способ страхования кредитных рисков в отношениях с необязательными заемщиками.
Консорциум СВИФТ был создан в мае 1973 г. 270 крупнейшими банками Европы и Северной Америки в форме акционерного общества, зарегистрированного в Бельгии. Основной задачей общества являлось обеспечение электронного обмена документами (ЭОД) при осуществлении международных расчетов. В настоящее время в системе "СВИФТ" участвуют свыше 3500 банков из 90 государств. Через терминальные устройства банки связаны с центральными пунктами системы, и через них - друг с другом. В результате этой связи процесс передачи информации о произведенных расчетах сокращается до 1-20 минут.
Переводы по системе СВИФТ делятся на простые и приоритетные. Приоритетные сообщения называются международными экспресс-переводами.
К преимуществам системы СВИФТ относятся:
- быстрота операций;
- защита операций от злоупотреблений и ошибок при помощи специальных шифров и общего для всех участников стандарта;
- удешевление стоимости банковских операций в результате использования унифицированных по содержанию и формату сообщений;
- минимальный риск при передаче сообщений.
Недостаток системы СВИФТ заключается в том, что переводы могут производиться только между банками — членами системы СВИФТ.
В настоящее время создаются и успешно развиваются и другие автоматизированные системы денежных переводов и банковских расчетов на базе межбанковских электронных систем, в которых определенный банк выступает в качестве клирингового центра для группы участников данной системы.
Вопросы для самопроверки
1. Есть ли различие между валютными ценностями и иностранной валютой?
2. Кто такие нерезиденты?
3. Что такое репатриация валютной выручки?
4. Какие валютные операции разрешены между российскими организациями?
5. Какие документы, надо представить в банк, чтобы открыть валютный счет?
6. Необходимо ли нотариальное удостоверение карточки с образцами подписей?
7. Сколько валютных счетов может открыть организация?
8. По какой причине производят пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте?
9. Применяется ли понятие суммовой разницы в налоговом и бухгалтерском учете?
10. На какие группы делят статьи бухгалтерской отчетности, выраженные в иностранной валюте, для целей переоценки?
11. В каком порядке производится пересчет в рубли валютной стоимости денежных статей бухгалтерской отчетности?
12. Как определить дату совершения операции в иностранной валюте?
13. При каких условиях образуются положительные курсовые разницы?
14. По какой строке отчета о прибылях и убытках отражаются отрицательные курсовые разницы?
15. Какой курс применяется для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях?
16. Для каких целей организации приобретают валюту?
17. В каких случаях кредитор имеет право требовать досрочного возврата всей оставшейся суммы долга и процентов?
18. Какой порядок применяется для пересчета задолженности по процентам по валютному кредиту?
19. Что включается в состав основных и дополнительных затрат, связанных с получением валютного кредита?
20. Могут ли расходы по обслуживанию валютного кредита включаться в первоначальную стоимость инвестиционного актива?
21. Можно ли в полном размере учесть расходы по выплате процентов по кредитам и займам в иностранной валюте в целях расчета налога на прибыль?
22. На какие цели организация может использовать наличную валюту?
23. Как можно выдать аванс в иностранной валюте работнику, который направлен в загранкомандировку?
24. Какие расходы оплачивает организация оплатить работнику за время его нахождения в командировке?
25. Какие методы платежей и формы расчетов используются в международной торговле?
26. Какие риски существуют у продавца и у покупателя при проведении международных расчетов?
27. Какие документы относят к финансовым документам, а какие - к коммерческим документам?
Тест 1
В соответствие с действующим законодательством во внешнеэкономической деятельности резидентами признаются:
Варианты ответа:
1. Физические лица, являющиеся гражданами РФ (кроме тех, кто признается постоянно проживающим в другом государстве), иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, а также юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, их филиалы, представительства и иные подразделения, находящиеся за пределами РФ, официальные представительства РФ за рубежом, РФ, ее субъекты, муниципальные образования, выступающие в отношениях, регулируемых валютным законодательством.
Тест 2
Нерезидентами по законодательству РФ являются:
Варианты ответа:
Тест 3
Расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ осуществляются в порядке, устанавливаемом...
Варианты ответа:
Тест 4
Что признается иностранной валютой по российскому законодательству?
Варианты ответа:
Тест 5
Кем устанавливается порядок приобретения и использования в РФ валюты РФ?
Варианты ответа:
Тест 6
Допускается ли покупка и продажа иностранной валюты, минуя уполномоченные банки?
Варианты ответа:
Тест 7
На основании каких факторов ЦБ РФ устанавливает официальный курс рубля по отношению к иностранным валютам?
Варианты ответа:
1. Спроса и предложения на иностранную валюту на межбанковском и биржевом валютном рынке и динамики показателей инфляции.
Тест 8
Как отразится в учете операция по внесению иностранным инвестором своей доли в уставный капитал российского предприятия — резидента в форме денежных средств в иностранной валюте?
Варианты ответа:
Тест 9
Комиссионное вознаграждение уполномоченному банку по добровольной продаже иностранной валюты для целей налогообложения признается организацией в составе:
Варианты ответа:
Тест 10
Какая бухгалтерская проводка делается на сумму перечисленных банку с расчетного счета средств для приобретения иностранной валюты?
Варианты ответа:
Тест 11
В учете на сумму выручки от проданной валюты делается запись:
Варианты ответа:
1. Дебет счета 51 «Расчетные счета»;
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
2. Дебет счета 51 «Расчетные счета»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по депонированным суммам».
Тест 12
Какие валютные счета могут быть открыты резиденту в уполномоченном банке?
Варианты ответа:
Тест 13
Вправе ли резиденты иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами РФ, в частности в странах, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ)?
Варианты ответа:
Да, в случаях и на условиях, устанавливаемых Банком России, начиная с 1 января 2005 г.
Тест 14
Подлежит ли репатриации на счета в российских банках 100 % экспортной валютной выручки и обязательной продажи ее максимально возможного размера в 30 % на торгах межбанковской валютной биржи?
Варианты ответа:
1. Да.
Тест 15
Допускается ли единовременный вывоз из РФ физическими лицами – резидентами наличной иностранной валюты в сумме, превышающей в эквиваленте 10000 долларов США?
Варианты ответа:
Тест 16
В какой валюте нерезиденты на территории РФ вправе открывать банковские счета в уполномоченных банках?
Варианты ответа:
Тест 17
Как называются отклонения в операциях с иностранной валютой?
Варианты ответа:
В операциях с иностранной валютой никаких отклонений не возникает.
Тест 18
Курсовые разницы — это...
Варианты ответа:
4. Разница, как результат пересчета иностранной валюты в рубли по биржевому курсу на дату исполнения обязательств в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности по сравнению с указанным курсом на дату их принятия к учету или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Тест 19
Производится ли перерасчет стоимости материально-производственных запасов в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю?
Варианты ответа:
Тест 20
Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на...
Варианты ответа:
Тест 21
Укажите перечень активов и обязательств в иностранной валюте, которые подлежат или могут подлежать переоценке, как на дату совершения операций в иностранной валюте, по мере изменения курса ЦБ РФ, так и на дату составления бухгалтерской отчетности.
Варианты ответа:
Тест 22
Как будет выглядеть бухгалтерская проводка на сумму положительной курсовой разницы, полученной в операции от продажи иностранной валюты?
Варианты ответа:
1. Дебет счета 52 «Валютные счета»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
2. Дебет счета 57 «Переводы в пути»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Тест 23
Допускается ли на территории РФ использование иностранной валюты?
Варианты ответа:
Тест 24
Среди применяемых форм расчетов во внешнеэкономической деятельности самыми распространенными являются:
Варианты ответа:
Тест 25
Расчеты чеками могут производиться...
Варианты ответа:
Тест 26
На сумму выставленного аккредитива за счет собственных средств в адрес иностранного партнера в учете импортера делается следующая запись:
Варианты ответа:
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 3 «Депозитные счета».
3. Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 55«Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
4. Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»; Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».
Тест 27
Какие документы должен представить работник после возвращения из заграничной командировки?
Варианты ответа:
Тест 28
В пределах какого срока с даты окончания служебной командировки командированный работник должен представить в бухгалтерию авансовый отчет (ф. № АО-1) с приложенными оправдательными документами?
Варианты ответа:
Тест 29
На какой счет следует отнести отрицательную курсовую разницу в ситуации падения курса иностранной валюты за период между получением ее работником при выезде в служебную заграничную командировку и датой его возвращения?
Варианты ответа:
Тест 30
Учитываются ли в целях налогообложения прибыли суточные, выплаченные организацией командированному лицу сверх установленных норм, предусмотренных действующим законодательством?
Варианты ответа:
Тест 31
В ситуации превышения суммы суточных командированным лицом относительно утвержденных норм, является ли сумма превышения объектом обложения налогом на доходы физических лиц?
Варианты ответа:
Тест 32
В каком размере расходы по найму жилого помещения при зарубежных командировках, подтвержденные документально, принимаются и в бухгалтерском учете, и в целях налогообложения?
Варианты ответа: