Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность является основой информационной базы как внутреннего, так и внешнего финансового анализа.
Тщательное изучение бухгалтерских отчетов является первой ступенью к раскрытию причин сложившейся финансовой ситуации; основой экономически обоснованной оценки финансовых результатов и уровня финансовой устойчивости и платежеспособности конкретной организации, выявления основных путей финансового оздоровления.
В условиях рыночной экономики предприятие – самостоятельный элемент экономической системы – взаимодействует с партерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники их формирования, и отношения, складывающиеся в процессе формирования и использования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.
Основная цель курсовой работы – изучение процедуры, предшествующей формированию и порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.
Актуальность данной темы заключается в том, что тщательное изучение бухгалтерской отчетности является первой ступенью к раскрытию причин сложившейся финансовой ситуации, основой экономически обоснованной оценки финансовых результатов и уровня финансовой устойчивости и платежеспособности конкретной организации, а также выявления основных путей финансового оздоровления.
При выполнении работы использовались следующие приемы и методы: горизонтальный и вертикальный анализ, анализ коэффициентов (абсолютных и относительных показателей), сравнительный анализ, а также социологические методы сбора первичной информации.
При написании курсовой работы были использованы работы российских и зарубежных авторов, таких как Е.Е. Балабайченко, В.Д. Глотова, П.И. Камышанов, Н.П. Кондраков, А.П. Шишкин и др., а также законодательные и нормативные материалы и документы.
В первой главе рассмотрены основы бухгалтерской отчетности, состав и общей требования, а также бухгалтерский баланс, его содержание, строение и структура, а также отчет о прибылях и убытках, приложений и пояснений к ним.
Во второй главе рассмотрено формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере Барнаульского дорожного ремонтно-строительного управления.
Системность и комплексность сведений, содержащихся в бухгалтерской отчетности, являются следствием определенных требований, предъявляемых к её составлению.
Основными из них являются:
- достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и об их изменениях. Соблюдение указанного требования достигается за счет сплошного документального отражения всех хозяйственных операций и последующего обобщения данных в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету, и результатов инвентаризации имущества и обязательств;
- реальность, т.е. соответствие оценок статей бухгалтерской отчетности объективной действительности;
- нейтральность, т.е. исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или их последствий. Требование “нейтральности” при формировании бухгалтерской отчетности взято из международных стандартов финансовой отчетности;
- последовательность (преемственность), т.е. использование принятых в установленном порядке содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним последовательно от одного отчетного периода к другому. Вместе с тем при изменении вида деятельности возможны изменения принятых в организации содержания и форм отчетности, которые должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших эти изменения;
- сопоставимость, т.е. отражение в отчетности по каждому числовому показателю данных минимум за два года (максимум не ограничен) – отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые подлежат корректировке с помощью индексного метода.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности отражаются обособленно в случае их существенности (не менее 5 % к общему числу соответствующих данных) и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями; либо приводятся общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями.[16, с.165]
Состав бухгалтерской отчетности организаций определен ст.13 Федерального закона “О бухгалтерской учете”. В нее включаются:
- Бухгалтерский баланс – форма № 1;
- Отчет о прибылях и убытках – форма № 2;
- Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.
- Аудиторской заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
- Пояснительная записка.
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н “О бухгалтерской отчетности организаций” в настоящее время в качестве пояснения к основным формам бухгалтерской отчетности выступают:
- “Отчет об изменениях капитала” - форма № 3;
- “Отчет о движении денежных средств” - форма № 4;
- Приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5.
Организации, занимающиеся некоммерческой деятельностью, в качестве приложения к основной отчетности представляют “Отчет о целевом использовании полученных средств” - форма № 6.
Бухгалтерская отчетность всеми организациями, кроме бюджетных, представляется в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, территориальным органам государственной налоговой инспекции и статистики, банкам. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Бухгалтерская отчетность подразделяется на промежуточную (квартальную) и годовую. Годовая отчетность содержит полный набор форм отчетности и сопутствующих документов, описанных выше, а промежуточная – как правило, только основные формы бухгалтерской отчетности. Организация может по своему усмотрению представлять в составе промежуточной отчетности и иные отчетные формы (“Отчет о движении денежных средств” и др.), а также пояснительную записку.[28, с.96]
В соответствии со ст.15 ФЗ “О бухгалтерском учете” промежуточная отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. [28, с.124]
Конечным выражением процесса учета хозяйственных операций предприятия является бухгалтерская отчетность, в которой представлены данные, отражающие имущественное положение организации, состояние ее финансов, результаты ее деятельности. Учетные данные двигаются в процессе учета от хозяйственных операций непосредственно к формам бухгалтерской отчетности, проходя при этом несколько ступеней учета, в каждой последующей из которых более высок уровень обобщения информации. В процессе этого движения стоимостные и натуральные показатели приобретают черты наглядности и удобства в использовании.
На нижней ступени учетного процесса информация вносится и группируется в виде различного рода первичных документов. После соответствующей группировки данные попадают в регистры аналитического учета, причем распределение данных здесь может осуществляться по самым разным признакам, в зависимости от вида аналитического регистра. Следующей стадией обобщения информации являются регистры синтетического учета. Если в рамках этой стадии необходимо выделить более или менее обобщенные регистры, то наиболее наглядным следует признать Главную книгу и Оборотный баланс. Затем следуют формы отчетности, о которых нужно сказать особо.
Состав бухгалтерской отчетности определен Законом «О бухгалтерском учете», ее содержание, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». В соответствии с этими нормативными актами в состав отчетных форм организации входит бухгалтерский баланс - №1.
Данную форму отчетности следует признать наиболее универсальной, поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне.
По своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре, включая и стоимость вновь созданную в виде приращения собственного капитала.
Другие формы отчетности характеризуют какую-либо часть представленной в балансе информации – денежные средства, прибыль, состав и финансы собственного капитала. Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, это главная и универсальная форма отчетности, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое.
Таким образом, в современном составе отчетности организации форма №1 выполняет роль своеобразного стержня вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о деятельности предприятия за определенный период времени (отчетный период).
Следует добавить, что процесс обобщения данных не заканчивается составлением бухгалтерского баланса отдельного предприятия. Информация, двигаясь по пути обобщения, может попасть в сводный или консолидируемый баланс. Но если в предыдущих стадиях принципы обобщения данных определяются формой регистров учета, то здесь обобщение происходит путем сложения количественной стоимостной информации. Сводный баланс представляет собой ни что иное, как свод сумм постатейных показателей различных балансов. Такая форма группировки данных удобна для характеристики имущественного состояния какой-либо отрасли. Составляют его различные министерства и ведомства. Консолидируемый баланс это разновидности сводного, в нем объединяются балансы организаций юридически самостоятельных, но экономически связанных между собой, причем эти организации могут принадлежать к разным отраслям хозяйства. Разумеется, внутренний приток капитала не влияет на общие итоги актива и пассива.
Бухгалтерский баланс представляет имущественную массу предприятия в двух разрезах - с точки зрения состава имущества, и с точки зрения источников его приобретения, причем последнее понимается не как местонахождение или адрес источника приобретения, а как обязательство за полученные ценности. Этот факт имеет важное значение для понимания структуры этой формы отчетности, т.к. некоторые ресурсы предприятия по юридической принадлежности могут являться собственными, но экономически представлять собой долговое обязательство. [23, с.58]
В силу двоякого отражения имущества организации баланс имеет присущую только ему особенность, которая состоит в сопоставлении имущества и обязательств. В силу этого в современном бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения.
1. Равенство стоимостных и количественных характеристик, т.е. сбалансированность.
2. Форма отчетности.
Необходимо сказать, что принцип бухгалтерского баланса или сопоставление двух взаимосвязанных равновеликих величин существует не только в форме №1. Балансы используют в планировании и анализе, они могут быть материальными и трудовыми. Принцип сбалансированности удобно использовать в факторном анализе, где влияние всех факторов сопоставляется и общим изменением какой-либо величины (прибыли, рентабельности и т.д.)
Необходимо оговориться: балансовый принцип в современной экономической теории выходит за рамки равенства сопоставляемых показателей. В торговых балансах величины экспорта и импорта, обычно, не бывают равны, здесь почти всегда существует активное или пассивное сальдо. Принципа баланса вообще, это скорее не принцип сбалансированности, а сопоставление величин.
Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой имущество орга низации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив). Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в акти ве и пассиве сгруппируется одно и то же имущество по разным на правлениям. Схема бухгалтерского баланса приведена ниже.
Баланс
|
Актив |
Пассив |
||
|
Группировка имущества по составу и функциональной роли |
Сумма |
Группировка имущества по источникам образования и целевому назначению |
Сумма |
|
Баланс (итог актива) |
Баланс (итог пассива) |
В данной схеме баланс представлен в виде двусторонней табли цы, которая является наиболее распространенной. Однако баланс мож но представить и в форме односторонней таблицы, в которой внача ле размещаются статьи актива, а затем пассива.
Бухгалтерский баланс содержит данные о наличии имущества и обязательств организации на начало и конец отчетного периода (месяца, квартала, года).
Структура и содержание бухгалтерского баланса представлены в Приложении к Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности".
Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:
I. Внеоборотные активы.
II. Оборотные активы.
III. Капитал и резервы.
IV. Долгосрочные обязательства.
V. Краткосрочные обязательства.[14, с.82]
В разд. I "Внеоборотные активы" представлены наименее ликвидные активы организации, используемые организацией в течение длительного времени. Он включает следующие статьи: "Нематериальные активы", "Основные средства", "Незавершенное строительство", "Доходные вложения в материальные ценности", "Долгосрочные финансовые вложения", "Отложенные налоговые активы", "Прочие внеоборотные активы".
Статья "Нематериальные активы" бухгалтерского баланса формируется по принципу нетто, поэтому нематериальные активы, принадлежащие организации на правах собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения, отражаются по остаточной стоимости. Если по отдельным видам нематериальных активов начисление амортизации не предусматривается, они показываются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости.
Расчет остаточной стоимости нематериальных активов производится либо по данным дебетового остатка счета 04 "Нематериальные активы" (когда амортизация, согласно учетной политике, отражается на счете 04 "Нематериальные активы"), либо как разность дебетового остатка счета 04 "Нематериальные активы" и кредитового остатка счета 05 "Амортизация нематериальных активов".
По статье "Основные средства" показывается остаточная стоимость объектов основных средств - действующих, находящихся в запасе, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации. Она исчисляется как разность между дебетовым остатком счета 01 "Основные средства" и кредитовым остатком счета 02 "Амортизация основных средств". Если организация имеет основные средства, по которым в соответствии с нормативными документами амортизация не начисляется, они показываются в бухгалтерском балансе по первоначальной или восстановительной стоимости.
Статья "Незавершенное строительство" включает затраты на строительно-монтажные работы, выполняемые как подрядным, так и хозяйственным способами, на приобретение оборудования, требующего монтажа и установки. По данной статье показывают затраты, связанные с приобретением и созданием нематериальных активов, формированием основного стада, расходы по проведению проектно-изыскательских, геолого-разведочных и буровых работ, прочие затраты по капитальным вложениям, а также расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, и др.
При формировании статьи используют остатки счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 07 "Оборудование к установке", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в сумме авансов, выданных подрядчикам на осуществление капитальных вложений), 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (на сумму отклонений, относящихся к материально-производственным ресурсам, связанным с приобретением внеоборотных активов).
По статье "Доходные вложения в материальные ценности" отражают остаточную стоимость имущества, которое организация приобрела специально для сдачи другим организациям и лицам по договорам аренды, лизинга, проката в целях получения дохода. Остаточная стоимость такого имущества рассчитывается как разница между дебетовым остатком счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и кредитовым остатком счета 02 "Амортизация основных средств", субсчета, на котором учитывается амортизация, начисленная по объектам таких видов вложений.
Статья "Долгосрочные финансовые вложения" показывает стоимость финансовых вложений, произведенных на срок более одного года (вклады в уставные капиталы других организаций, займы, предоставленные другим организациям, инвестиции в ценные бумаги организаций и др.). Стоимость депозитов, выданных займов следует представлять в балансе с учетом причитающихся процентов, а облигаций и акций - по учетной стоимости за минусом созданного резерва под обесценение финансовых вложений.
Финансовые вложения, котирующиеся на биржах и специальных аукционах и по которым определяется текущая рыночная стоимость, показывают в балансе по этой стоимости, а финансовые вложения, рыночная стоимость которых не определяется, - по первоначальной стоимости.
Для расчета сумм по статье "Долгосрочные финансовые вложения" используют данные дебетового остатка счета 58 "Финансовые вложения" (по тем активам, срок погашения которых превышает один год) и кредитового остатка счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (по резервам, относящимся к долгосрочным финансовым вложениям).
Суммы остатков по статье "Отложенные налоговые активы" возникают в связи с тем, что в бухгалтерском учете по нормам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" возникают вычитаемые временные разницы, которые возникают, когда доходы в бухгалтерском учете признаются медленнее, чем в налоговом учете, а расходы - быстрее:
- сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, превышает сумму амортизации, рассчитанную по правилам налогового учета;
- в бухгалтерском учете убыток признан в отчетном периоде, а в налоговом учете он уменьшает налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах и др.[14, с.86]
Исчисленная разница, умноженная на ставку налога на прибыль, показывает величину отложенных налоговых активов. В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы учитываются на активном счете 09 "Отложенные налоговые активы", поэтому для формирования в бухгалтерском балансе данной статьи следует использовать дебетовый остаток счета 09 "Отложенные налоговые активы".
По статье "Прочие внеоборотные активы" отражают те из них, которые не были отражены по другим строкам разд. I "Внеоборотные активы".
В разд. II "Оборотные активы" представлены отдельные виды оборотных активов, находящихся у организации на правах собственности. Он включает группу статей "Запасы", а также следующие статьи: "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)", "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", "Краткосрочные финансовые вложения", "Денежные средства" и "Прочие оборотные активы".
Группа статей "Запасы" дает представление о состоянии материально-производственных ценностей организации и включает следующие статьи: "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности", "Животные на выращивании и откорме", "Затраты в незавершенном производстве", "Готовая продукция и товары для перепродажи", "Товары отгруженные", "Расходы будущих периодов" и "Прочие запасы и затраты".
Статья "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" включает стоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, запасных частей и других видов подобных ценностей, не списанных в производство, а также стоимость специальной одежды, специальных принадлежностей, специальной обуви, не выданных работникам. Для определения стоимости остатка таких материальных ценностей в местах хранения производится их оценка в зависимости от способа, принятого в учетной политике организации.
Когда оценка ресурсов в местах хранения производится по фактической себестоимости, их стоимость в бухгалтерском балансе определяется по данным дебетового остатка счета 10 "Материалы".
В случае использования учетных цен сумма по статье "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" рассчитывается алгебраическим суммированием дебетовых остатков счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Если фактическая себестоимость материальных ценностей превышает их учетную стоимость, суммируют дебетовые остатки счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Когда фактическая себестоимость материалов ниже учетной стоимости, исчисляют разность между дебетовым остатком счета 10 "Материалы" и кредитовым сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Материально-производственные запасы, которые морально устарели, частично или полностью потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. При образовании такого резерва материальные ценности показываются в балансе как разность между суммой дебетового остатка счета 10 "Материалы" и суммой кредитового остатка счета 14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей".
По статье "Животные на выращивании и откорме" показывают стоимость всех принадлежащих организации животных (молодняка и взрослого поголовья), птицы, зверей, семей пчел и др. Для определения данных по статье используют дебетовый остаток счета 11 "Животные на выращивании и откорме".
Статья "Затраты в незавершенном производстве" формируется на основе данных, показывающих расходы, относящиеся к не завершенной технологическим процессом продукции, не принятой технической комиссией, не прошедшей испытаний, не сданной на склад, а также незаконченных работ, услуг.
Стоимость такой продукции, работ, услуг определяется способом оценки незавершенного производства (по фактической, нормативной, плановой себестоимости, по прямым затратам, по стоимости материальных ресурсов и др.) и рассчитывается по данным дебетовых остатков счетов 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".[22, с.115]
Сумма по статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" рассчитывается исходя из способа учета готовой продукции и товаров, принадлежащих организации.
Фактическая себестоимость готовой продукции (дебетовый остаток счета 43 "Готовая продукция") показывается по статье, когда согласно учетной политике организации она учитывается на счете 43 "Готовая продукция". При применении для учета наряду со счетами 43 "Готовая продукция" и 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в балансе показывают нормативную (плановую) себестоимость продукции, работ, услуг. Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости по окончании месяца относят на счет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" с кредита счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Когда организация создает резерв под снижение стоимости готовой продукции, то дебетовое сальдо счета 43 "Готовая продукция" корректируется на сумму созданного резерва (кредитового остатка счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в части, относящейся к готовой продукции).
Статья "Товары отгруженные" заполняется в том случае, когда право собственности на отгруженную продукцию, товары, работы, услуги по условиям договора купли-продажи, поставки и др. переходит к покупателю после их оплаты. Для расчета суммы по статье берется дебетовый остаток счета 45 "Товары отгруженные".
По статье "Расходы будущих периодов" отражают расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим учетным периодам. Для этого используют данные дебетового сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов".
Статья "Прочие запасы и затраты" формируется в балансе, если организация владеет запасами, не представленными в предшествующих статьях.
По строке, содержащей статью "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", отражают сумму НДС, предъявленную поставщиками, но не принятую к вычету, для чего используются данные дебетового остатка счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При наступлении условий зачета НДС в уменьшение общей задолженности организации по НДС в бюджет в налоговом периоде (материалы, товары, работы, услуги оприходованы; они приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС; от поставщика получен счет-фактура с выделенной суммой НДС) сумма НДС в текущем учете и балансе уменьшается. Те организации, которые освобождены от уплаты НДС в бюджет (ст. 145 Налогового кодекса РФ), данную строку баланса не заполняют, а "входной" НДС включают в стоимость приобретенных ценностей.[16,с.181]
Статьи "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" заполняются в зависимости от сроков погашения долгов юридических и физических лиц:
- покупателей - за поставленные материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги;
- поставщиков - за перечисленные им авансы;
- зависимых и дочерних обществ;
- по предъявленным претензиям поставщикам;
- покупателей, заказчиков - по векселям полученным;
- работников - по полученным у организации займам и др.
При сроке погашения долгов по договорам купли-продажи, поставки и др. в течение более года дебиторская задолженность отражается в составе долгосрочной. Краткосрочной задолженностью считается долг со сроком погашения по условиям договоров менее одного года.
Для заполнения соответствующих строк баланса следует использовать суммы дебетовых остатков счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (дебетовое сальдо субсчета по авансам выданным), 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и др.
При формировании данных о краткосрочной дебиторской задолженности следует также использовать данные дебетового остатка по счету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", представляющего сумму задолженности учредителей, участников, акционеров, пайщиков по вкладам в уставный, складочный капитал, уставный или паевой фонд, счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" - по сумме задолженности налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 мес. после отчетной даты.
По строкам "в том числе покупатели и заказчики" в составе долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности показывают сумму долгов контрагентов с учетом величины созданного организацией-дебитором резерва по сомнительным долгам, учитываемого на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Поэтому для получения суммы по соответствующим статьям следует выполнять корректировку сумм дебетовых остатков по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на кредитовый остаток счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Сумма по статье "Краткосрочные финансовые вложения" формируется по данным дебетового остатка счета 58 "Финансовые вложения" в части тех вложений, которые осуществлены организацией на срок менее одного года за минусом кредитового остатка счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" на сумму резервов по краткосрочным финансовым вложениям. Кроме того, по данной статье может быть отражена сумма дебетового остатка счета 55-3 "Депозитные счета", если по депозитам производится начисление процентов.[14, с.185]
Статья "Денежные средства" содержит данные о дебетовых остатках счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", когда по депозитным вкладам не начисляются проценты, а также счета 57 "Переводы в пути". Кроме того, по данной статье показывают остатки фактической стоимости приобретения организацией денежных документов - почтовых марок, авиабилетов, санаторных путевок и др.
Иностранная валюта на счетах в банках и кассе пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности.
По статье "Прочие оборотные активы" отражаются суммы оборотных активов, которые не были представлены в других статьях разд. II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.
В разд. III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса показывается стоимость собственного капитала организации в разрезе его видов. Он включает следующие статьи: "Уставный капитал", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Статья "Уставный капитал" содержит информацию о величине: уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью, акционерных обществ и обществ с дополнительной ответственностью; уставного фонда государственных и муниципальных унитарных предприятий; складочного капитала товариществ на вере (коммандитных товариществ) и полных товариществ; паевого фонда производственных кооперативов (артелей). Он представляется в сумме, заявленной в учредительных документах, независимо от фактически внесенной суммы по вкладам, внесенной учредителями, участниками, акционерами, пайщиками. Для формирования суммы по статье "Уставный капитал" следует использовать кредитовый остаток счета 80 "Уставный капитал".
По статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" указываются фактические затраты акционерного общества на выкуп акций у акционеров в целях последующей перепродажи или аннулирования. У предприятий других организационно-правовых форм по статье отражают затраты на покупку долей участников, учредителей.
Для определения суммы по статье следует использовать данные дебетового остатка по счету 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" и представить эти сведения в круглых скобках, т.е. выполнить запись отрицательным числом. Такой порядок отражения в балансе стоимости выкупленных организацией собственных акций, долей уменьшает величину ее уставного капитала.
Статья "Добавочный капитал" заполняется по данным кредитового остатка счета 83 "Добавочный капитал".
Для определения суммы по статье "Резервный капитал" используют кредитовый остаток счета 82 "Резервный капитал", при этом в бухгалтерском балансе данная статья разделяется на две:
- "Резервы, образованные в соответствии с законодательством". Таким резервом является резервный фонд акционерных обществ, а его величина не должна составлять менее 5% уставного капитала организации;
- "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами". Такие резервы организации создают самостоятельно, а их сумма определяется учредительными документами.
Статья "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" складывается из следующих сумм:
- нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, учтенной на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
- прибыли (убытка) за отчетный год, выявленной на счете 99 "Прибыли и убытки" (сальдо счета 99 "Прибыли и убытки").
Сальдо счета 99 "Прибыли и убытки" используется для расчета финансового результата работы организации после начисления налога на бухгалтерскую прибыль, постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.[22, с.74]
Если результатом работы организации за отчетный период стала прибыль, то условный расход по налогу на прибыль (налог на прибыль по данным бухгалтерского учета) будет отражен записью:
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условный расход по налогу на прибыль"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
Сумма условного расхода по налогу на прибыль корректируется на сумму постоянных налоговых активов. Они образуются вследствие того, что отдельные виды доходов, признаваемых в бухгалтерском учете, не признаются в целях налогообложения прибыли (безвозмездно полученное имущество, дивиденды учредителям и др.). Сумма постоянных налоговых активов отражается корреспонденцией:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянный налоговый актив".
Сумма условного расхода по налогу на прибыль корректируется также на сумму постоянных налоговых обязательств. Они образуются, когда в целях налогообложения прибыли не принимаются расходы, признаваемые в бухгалтерском учете (сверхнормативные командировочные, представительские расходы и др.). Сумма постоянного налогового обязательства отражается в учете записью:
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
В разд. IV "Долгосрочные обязательства" показывают привлеченные организацией средства, используемые для расширения деятельности организации. Он включает следующие статьи: "Займы и кредиты", "Отложенные налоговые обязательства", "Прочие долгосрочные обязательства".
По статье "Займы и кредиты" отражается сумма кредитов и займов, которые организация должна погасить в течение более 12 мес. после отчетной даты. Причем начало такого срока исчисляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения заемных ресурсов. Сумма, представляемая по строке, должна включать проценты за пользование такими средствами в соответствии с условиями кредитных договоров и договоров займа. Остатки заемных средств обязательно должны быть сверены с заимодавцами, выявленные разницы - урегулированы и после этого представлены в бухгалтерском балансе и других формах отчетности.
Для определения суммы следует использовать кредитовый остаток счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Статья "Отложенные налоговые обязательства" заполняется организацией в связи с необходимостью выполнения требований ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Такие обязательства возникают в связи с необходимостью расчета в бухгалтерском учете налогооблагаемых временных разниц. Они формируются, если в бухгалтерском учете расходы признаются медленнее, чем при налогообложении прибыли, а доходы - быстрее (например, амортизации в бухгалтерском учете за налоговый период меньше суммы амортизации по правилам налогообложения прибыли).[22, с.87]
В связи с возникновением налогооблагаемых временных разниц фактическая сумма налога на прибыль уменьшается по сравнению с суммой, рассчитанной в бухгалтерском учете. В последующих налоговых периодах сумма, на которую было произведено уменьшение налогооблагаемой прибыли, будет принята во внимание при расчете налога на прибыль (будет его увеличивать).
Отложенные налоговые обязательства в бухгалтерском учете принимаются в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц в отчетном периоде на ставку налога на прибыль на отчетную дату. Для определения суммы по статье "Отложенные налоговые обязательства" следует использовать кредитовый остаток счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".
В составе статьи "Прочие долгосрочные обязательства" учитывается долгосрочная задолженность, не отраженная по другим статьям разд. IV "Долгосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.
Раздел V "Краткосрочные обязательства" содержит информацию об обязательствах организации по видам сроком погашения менее одного года. Он включает следующие статьи: "Займы и кредиты", "Кредиторская задолженность", "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов", "Доходы будущих периодов", "Резервы предстоящих расходов", "Прочие краткосрочные обязательства".
Статья "Займы и кредиты" отражает задолженность организации по кредитам и займам (процентов по ним), полученным на срок менее 12 мес. после отчетной даты. Для формирования информации следует использовать кредитовый остаток счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
По статье "Кредиторская задолженность" показывают общую сумму кредиторской задолженности организации, сформированную в разрезе следующих видов статей: "Поставщики и подрядчики", "Задолженность перед персоналом организации", "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами", "Задолженность по налогам и сборам", "Прочие кредиторы".
По статье "Поставщики и подрядчики" показывают сумму задолженности перед такими кредиторами по поставленным ценностям: материально-производственным ресурсам, продукции, оказанным услугам, выполненным работам. Сумма задолженности по статье показывается по данным кредитового остатка по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", включая сумму причитающегося НДС.
Статья "Задолженность перед персоналом организации" содержит информацию о сумме начисленной, но не выданной заработной платы работникам организации. Для заполнения соответствующей статьи следует использовать кредитовый остаток счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" за минусом сумм, начисленных персоналу организации по доходам (дивидендам) от участия в уставном (складочном) капитале организации.
Статья "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражает задолженность перед государственными внебюджетными фондами (Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ, фондами обязательного медицинского страхования - Федеральным фондом медицинского страхования и территориальными фондами обязательного медицинского страхования) по ЕСН и отчислениям страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эта задолженность представляет суммы начисленных, но не перечисленных отчислений, отражаемых как кредитовый остаток счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".[17, с.173]
По статье "Задолженность по налогам и сборам" отражают суммы начисленных, но не перечисленных в бюджет налогов, сборов, штрафных санкций, представляемых как кредитовый остаток счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Причем в состав суммы по статье включается также задолженность по начисленному НДС с сумм авансовых платежей, полученных организацией.
Статья "Прочие кредиторы" включает суммы прочих видов кредиторской задолженности краткосрочного характера (кредитовый остаток счетов 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", 76-2 "Расчеты по претензиям", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.).
По статье "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" представляют задолженность организации перед ее учредителями, участниками, акционерами по выплате дивидендов, процентов и других доходов. Для формирования данных по ней следует использовать кредитовые остатки счетов 75-2 "Расчеты по выплате доходов" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", открыв к нему субсчет "Расчеты по выплате доходов по акциям и долям".
Статья "Доходы будущих периодов" включает остатки сумм доходов, полученных в предыдущих или текущем отчетных периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам (стоимость безвозмездно полученного имущества, разница между рыночной стоимостью недостачи ценностей по вине материально ответственного лица и их балансовой стоимостью и др.). Кроме этого, по данной статье отражается сумма бюджетных средств на целевое финансирование, полученная коммерческой организацией. Для формирования данных по статье следует использовать кредитовый остаток по счету 98 "Доходы будущих периодов".
По статье "Резервы предстоящих расходов" отражаются суммы резервов, созданных организацией, на покрытие расходов, которые возникнут в будущем: для оплаты отпусков работающих, выплаты ежегодных вознаграждений за выслугу лет, на проведение ремонтов объектов основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции, проданной с гарантией, и др. Для отражения сумм по этой статье используют кредитовые остатки счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
Статья "Прочие краткосрочные обязательства" формируется в бухгалтерском балансе для представления кредитовых остатков по тем краткосрочным обязательствам, которые не нашли отражения в предыдущих статьях разд. V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.
После представления итога пассива бухгалтерского баланса в нем приведены справочные сведения - справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах:
- арендованные основные средства, в том числе по договору лизинга;
- товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;
- списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов и др.
Для заполнения справочных данных следует использовать суммы дебетовых остатков соответствующих забалансовых счетов.
Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем.
Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующе го анализа руководством организации, налоговыми органами, бан ками, поставщиками и другими кредиторами.
Бухгалтерский баланс подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. В нем проставляется дата, а также указывается номер квалификационного аттестата профессионального бухгалте ра для организаций, чья отчетность должна подписываться профес сиональным бухгалтером.
Государственное унитарное предприятие дорожного хозяйства Алтайского края «Барнаульское дорожное ремонтно-строительное управление» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», законом Алтайского края «О порядке управления объектами права собственности Алтайского края», постановлением администрации Алтайского края от 23.07.2003г. №53 «О реорганизации государственного унитарного предприятия по проектированию, строительству, реконструкции, ремонту и содержанию автомобильных дорог и другими нормативными правовыми актами».
Предприятие является правопреемником государственного унитарного предприятия по проектированию, строительству, реконструкции, ремонту и содержанию автомобильных дорог в соответствии с передаточным актом и разделительным балансом.
Учредителем предприятия является комитет по управлению государственным имуществом Алтайского края. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и местонахождение, штампы, ланки со своим фирменным наименованием, другие средства индивидуализации.
Место нахождения предприятия: Алтайский край, г.Барнаул, ул. Змейногорский тракт, 89.
Цель создания и виды деятельности предприятия.
Предприятие создано с целью необходимости использования имущества, приватизация которого запрещена, и для осуществления деятельности в целях решения социальных задач по улучшению транспортно - эксплуатационного состояния автомобильных дорог общего пользования, обеспечению безопасного и бесперебойного движения, оптимальной организации проектирования, строительства, реконструкции, ремонта и содержания автомобильных дорог.
Предприятие осуществляет в установленном законодательном порядке следующие виды деятельности:
Имущество предприятия находится в собственности Алтайского края, является неделимым и не может быть распределено по вкладам.
Имущество предприятия формируется за счет:
Размер уставного фонда предприятия составляет 500000 рублей. Уставный фонд предприятия может формироваться за счет денежных средств, ценных бумаг, других вещей, имущественных и иных прав, имеющих денежную оценку.
Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, полученной чистой прибылью, остающейся в распоряжении после уплаты установленных законодательством РФ налогов и других обязательных платежей.
Остающаяся в распоряжении предприятия часть чистой прибыли используется по следующим основным направлениям:
- пополнение оборотных средств;
Часть чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, может быть направлена на увеличение уставного фонда.
Управление создало хорошо оснащенную производственную базу, приобрело мощную дорожную технику, большегрузные автомобили, построило теплые гаражи, мастерские, лабораторию с современным оборудованием, свой железнодорожный тупик, битумную базу, цементный склад, товарные склады.
Созданы благоприятные условия для работы коллектива, на предприятии постоянно внедряют последние достижения науки и техники, передовые технологии, новые материалы, осваивается новая техника.
Составлению бухгалтерской отчетности в «Барнаульском ДСУ» предшествует значительная подготовительная работа, ее объем гораздо выше объема работы, проводимой перед формированием промежуточной отчетности. Так, промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно по книжным данным.
Общие этапы процедуры закрытия счетов в «Барнаульском ДСУ» при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности заключаются в следующем:
1. Списание себестоимости работ (услуг) со счета 23 "Вспомогательные производства".
2. Закрытие счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
3. Списание себестоимости готовой продукции.
4. Определение финансового результата от продаж на счете 90 "Продажи".
5. Формирование сальдо прочих доходов и расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
6. Определение остатка на счете 99 "Прибыли и убытки".
Формированию годового бухгалтерского баланса в «Барнаульском ДСУ» обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:
1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;
2) проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;
3) выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов, закрывается счет 99;
4) составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;
5) в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются по результатам инвентаризации.
Инвентаризации подлежат все имущество «Барнаульского ДСУ» независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.
Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая указана в учетной политике организации (ежемесячно, раз в квартал), но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведение необходимо.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке:
Дебет 10 "Материалы" (41 "Товары", 50 "Касса"...) Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - излишек имущества приходуется (по рыночной цене на дату проведения инвентаризации), и соответствующая сумма учитывается в составе прочих доходов;
Дебет 20 "Основное производство" (44 "Расходы на продажу"...) Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на затраты производства.
Недостача имущества и его порча сверх норм естественной прибыли относится на виновных лиц:
Дебет 94 Кредит 01 "Основные средства" (10, 41...) - отражена недостача основных средств (по остаточной стоимости), материалов, товаров;
Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кредит 94 - недостача сверх норм естественной убыли отнесена за счет виновного лица;
Дебет 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей", - отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица;
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (50) Кредит 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", - удержана из заработной платы работника (поступила в кассу) сумма материального ущерба;
Дебет 98, субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей", Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов;
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 94 - если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются, т.е. учитываются в составе прочих расходов.
Так при проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств в «Барнаульском ДСУ» не выявлено излишков и недостач. Все финансовые обязательства отражены в полном объеме.
Рассмотрим формирование бухгалтерского баланса на примере «Барнаульского дорожно-ремонтного строительного управления»
Исходные данные:
Реквизиты организации приведены в табл. 2.1. Для заполнения бухгалтерского баланса необходимы также данные остатков по счетам на начало и конец 2008 г. (табл. 2.3).
Таблица 2.1. - Данные ДСУ
|
Организация |
«Барнаульское дорожно-ремонтного строительного управления» |
|
Руководитель |
В.А.Головин |
|
Главный бухгалтер |
Л.Л. Перова |
|
ИНН |
2224123456 |
|
ОКПО |
14569802 |
|
ОКВЭД |
36.13 (производство строительных материалов), |
|
Организационно-правовая форма |
ГУП |
|
Форма собственности (ОКФС) |
унитарная |
|
Местонахождение (адрес) |
656069, г.Барнаул, ул. Змеиногорский тракт, 69 |
Таблица 2.2. - Остатки по счетам бухгалтерского учета «Барнаульское дорожно-ремонтного строительного управления» за 2008 год
|
Счет, субсчет |
Сальдо |
|||
|
на 01.01.2008 |
на 31.12.2008 |
|||
|
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
|
|
01 "Основные средства" |
950 000,00 |
- |
1 000 000,00 |
- |
|
02 "Амортизация |
- |
353 400,00 |
- |
531 100,00 |
|
04 "НМА" |
80 000,00 |
- |
80 000,00 |
- |
|
05 "Амортизация НМА" |
- |
48 000,00 |
- |
64 000,00 |
|
08 "Вложения |
- |
- |
68 500,00 |
- |
|
09 "Отложенные |
2 000,00 |
- |
6 000,00 |
- |
|
10 "Материалы" |
158 900,00 |
- |
58 900,00 |
- |
|
20 "Основное |
15 660,00 |
- |
38 660,00 |
- |
|
41 "Товары" |
12 000,00 |
- |
137 000,00 |
- |
|
43 "Готовая продукция" |
47 800,00 |
- |
58 200,00 |
- |
|
44 "Расходы на продажу" |
1 000,00 |
- |
1 800,00 |
- |
|
50 "Касса" |
890,00 |
- |
1 390,00 |
- |
|
51 "Расчетный счет" |
879 472,00 |
- |
921 377,00 |
- |
|
55 "Специальные счета |
200 000,00 |
- |
- |
- |
|
55-3 "Депозитный счет" |
200 000,00 |
- |
- |
- |
|
58 "Финансовые |
- |
- |
100 000,00 |
- |
|
58-3 "Предоставленные |
- |
- |
100 000,00 |
- |
|
60 "Расчеты |
- |
1 589 670,00 |
364 090,00 |
1 911 110,00 |
|
60-1 "Расчеты по |
- |
1 589 670,00 |
- |
1 911 110,00 |
|
60-2 "Авансы выданные" |
- |
- |
364 090,00 |
- |
|
62 "Расчеты |
18 972,00 |
56 900,00 |
457 834,00 |
210 900,00 |
|
62-1 "Расчеты |
18 972,00 |
- |
457 834,00 |
- |
|
62-2 "Авансы |
- |
56 900,00 |
- |
210 900,00 |
|
68 "Расчеты по налогам |
- |
21 756,00 |
- |
16 104,80 |
|
68-1 "НДФЛ" |
- |
2 856,00 |
- |
2 596,00 |
|
68-2 "НДС" |
- |
12 823,00 |
- |
9 485,00 |
|
68-4 "Расчеты по налогу |
- |
4 587,00 |
- |
3 113,80 |
|
68-5 "Налог |
- |
1 490,00 |
- |
910,00 |
|
69 "Расчеты |
- |
15 890,00 |
- |
27 835,00 |
|
69-1 "ЕСН" |
- |
6 110,00 |
- |
15 663,00 |
|
69-2 "Взносы в ПФР" |
- |
7 830,00 |
- |
11 982,00 |
|
69-3 "Взносы на |
- |
1 950,00 |
- |
190,00 |
|
70 "Расчеты |
- |
38 954,00 |
- |
35 714,00 |
|
71 "Расчеты |
1 540,00 |
- |
1 420,00 |
- |
|
76 "Расчеты с прочими |
- |
- |
45 000,00 |
- |
|
76-1 "Предоставленный |
- |
- |
45 000,00 |
- |
|
77 "Отложенные |
- |
14 789,00 |
- |
11 919,00 |
|
80 "Уставный капитал" |
- |
100 000,00 |
- |
150 000,00 |
|
82 "Резервный капитал" |
- |
20 000,00 |
- |
20 000,00 |
|
83 "Добавочный |
- |
2 000,00 |
- |
12 000,00 |
|
84 "Нераспределенная |
- |
156 875,00 |
- |
359 488,20 |
|
97 "Расходы будущих |
50 000,00 |
- |
10 000,00 |
- |
Порядок заполнения:
Сначала составим актив баланса. Заполним раздел "Внеоборотные активы".
Строка 110. В учете организации числится нематериальный актив - зарегистрированный товарный знак. Его стоимость учитывается на счете 04, а амортизация - на счете 05. Остаточная стоимость по данным бухучета на начало периода составила 32 000 руб. (80 000 руб. - 48 000 руб.). Эта сумма отражается в графе 3 строки 110. За год начислена амортизация в размере 16 000 руб., то есть на конец периода остаточная стоимость нематериальных активов равна 16 000 руб. (32 000 руб. - 16 000 руб.). Она указывается в графе 4 данной строки.
Строка 120. Остаточная стоимость основных средств организации на 1 января 2008 г. - 596 600 руб. (950 000 руб. - 353 400 руб.). В 2008 г. приобретен и введен в эксплуатацию компьютер первоначальной стоимостью 50 000 руб. За отчетный период начислена амортизация - 177 700 руб. (обороты по кредиту счета 02). Остаточная стоимость основных средств на 31 декабря 2008 г. составила 468 900 руб. (950 000 руб. + 50 000 руб. - 531 100 руб.).
Строка 130. В декабре 2008 г. «Барнаульское ДСУ» приобрело станок, который в отчетном периоде не был введен в эксплуатацию. Его стоимость (68 500 руб.) учитывается на счете 08. В составе незавершенного строительства на конец года будет отражена стоимость станка - 68 500 руб. (дебетовое сальдо по счету 08).
Строка 140. В январе «Барнаульское ДСУ» предоставило другой организации процентный заем до 31 декабря 2010 г. Сумма займа - 100 000 руб. (учитывается на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы").
Данный актив является долгосрочным финансовым вложением, так как срок возврата займа превышает 12 месяцев.
Строка 145. На начало и конец периода у организации имеются отложенные налоговые активы (дебетовое сальдо по счету 09). В графе 3 данной строки указывается 2000 руб., а в графе 4 - 6000 руб.
В строку 190 нужно вписать общую величину внеоборотных активов. С учетом округления до тысячи рублей на начало периода этот показатель равен 631 000 руб. (32 000 руб. + 597 000 руб. + 2000 руб.), а на конец периода - 660 000 руб. (16 000 руб. + 469 000 руб. + 69 000 руб. + 100 000 руб. + 6000 руб.).
Перейдем к разделу "Оборотные активы".
Сначала необходимо расшифровать запасы, имеющиеся у организации, по видам.
В строке 211 отражаются остатки по дебету счета 10. На 1 января 2008 г. их сумма составляла 158 900 руб., а на 31 декабря 2008 г. - 58 900 руб.
Строка 213. В ней указывают затраты в незавершенном производстве. В данном случае это дебетовые остатки счетов 20 и 44. На начало периода затраты в незавершенном производстве исчислялись 16 660 руб. (15 660 руб. + 1000 руб.), на конец периода - 40 460 руб. (38 660 руб. + 1800 руб.).
В строку 214 вписывают стоимость готовой продукции (счет 43), а также товаров для перепродажи (счет 41). У организации имеются остатки по обоим счетам. Следовательно, в графе 3 надо указать 59 800 руб. (12 000 руб. + 47 800 руб.), а в графе 4 - 195 200 руб. (137 000 руб. + 58 200 руб.).
Строка 216. На счете 97 "Расходы будущих периодов" организация учитывает стоимость бухгалтерской программы: на начало периода - 50 000 руб., на конец периода - 10 000 руб.
В строке 210 приводится общая величина запасов (сумма показателей по кодам строк 211, 213, 214 и 216). На 1 января 2008 г. она составляла 286 000 руб. (159 000 руб. + 17 000 руб. + 60 000 руб. + 50 000 руб.), а на 31 декабря 2008 г. - 304 000 руб. (59 000 руб. + 40 000 руб. + 195 000 руб. + 10 000 руб.).
В строке 230 отражается долгосрочная дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты). На начало периода такая "дебиторка" отсутствует. В июне 2008 г. «Барнаульское ДСУ» предоставило другой организации беспроцентный заем 45 000 руб. на два года. Он не является финансовым вложением и учитывается в составе дебиторской задолженности (на счете 76). Дебиторская задолженность на конец отчетного периода составила 45 000 руб.
Строка 240. Краткосрочная дебиторская задолженность на 1 января 2008г. - 20 512 руб. (дебетовое сальдо по счету 62 - 18 972 руб. и счету 71 - 1540 руб.). На 31 декабря 2008 г. она составила:
- из авансов, выданных поставщикам (субсчет 60-2), - 364 090 руб.;
- долга покупателей за купленную продукцию и товары (субсчет 62-1) - 457 834 руб.;
- задолженности подотчетного лица (счет 71) - 1420 руб.
Общая величина - 823 344 руб.
В строке 241 отдельно расшифровывается задолженность покупателей и заказчиков (счет 62). На начало периода она равна 18 972 руб., на конец периода - 457 834 руб.
Строка 250. В ноябре 2007 г. организация открыла депозитный счет на пять месяцев (до марта 2008-го). Сумма вклада - 200 000 руб. В бухгалтерском учете депозитный вклад учитывается на отдельном субсчете счета 55. В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 депозитные вклады в кредитных организациях являются финансовыми вложениями. В графе 3 строки 250 указывается 200 000 руб.
Строка 260. Величина денежных средств организации - это сумма остатков по счетам 50 и 51. На начало периода денежные средства составляли 880 362 руб. (890 руб. + 879 472 руб.), на конец периода - 922 767 руб. (1390 руб. + 921 377 руб.).
В строке 290 приводится общая величина оборотных активов (сумма показателей строк 210, 230, 240, 250 и 260). На 1 января 2008 г. итог по разделу - 1 387 000 руб. (286 000 руб. + 21 000 руб. + 200 000 руб. + 880 000 руб.), на 31 декабря 2008 г. - 2 095 000 руб. (304 000 руб. + 45 000 руб. + 823 000 руб. + 923 000 руб.).
Строка 300. Общая величина активов (валюта баланса) на начало отчетного года - 2 018 000 руб. (631 000 руб. + 1 387 000 руб.), на конец отчетного периода - 2 755 000 руб. (660 000 руб. + 2 095 000 руб.).
Теперь заполним вторую часть баланса - пассив. Начнем с раздела "Капитал и резервы".
Строка 410. Уставный капитал «Барнаульское ДСУ» составлял 100 000 руб. В 2008 г. он был увеличен в результате дополнительной эмиссии акций на сумму 50 000 руб. Таким образом, в графе 3 указывается 100 000 руб., в графе 4 - 150 000 руб. (кредитовое сальдо счета 80).
Строка 420. Информация о добавочном капитале отражается на счете 83. Дополнительно выпущенные в 2008 г. акции выкуплены акционерами по цене выше номинальной стоимости - за 60 000 руб. Эмиссионный доход 10 000 руб. (60 000 руб. - 50 000 руб.) отнесен на увеличение добавочного капитала. Его величина на начало периода - 2000 руб., на конец периода - 12 000 руб. (2000 руб. + 10 000 руб.).
В уставе «Барнаульское ДСУ» предусмотрена величина создания резервного фонда - 20 000 руб. К 2008 г. резервный фонд полностью сформирован. Он отражается на счете 82. В графы 3 и 4 вписывается величина 20 000 руб.
Строка 431. Резервный фонд организации образован в соответствии с законодательством. Поэтому величина резервного капитала (20 000 руб.) приводится и по строке 431.
В строке 470 фиксируют величину нераспределенной прибыли (сальдо по кредиту счета 84): 156 875 руб. на начало и 359 488,2 руб. на конец периода.
Строка 490. Общая величина по данному разделу на 1 января 2008 г. - 279 000 руб. (100 000 руб. + 2000 руб. + 20 000 руб. + 157 000 руб.), а на 31 декабря 2008 г. - 541 000 руб. (150 000 руб. + 12 000 руб. + 20 000 руб. + 359 000 руб.).
Далее заполним раздел "Долгосрочные обязательства".
Строка 515. Отложенные налоговые обязательства учитываются на счете 77. На начало периода их величина составляла 14 789 руб., на конец периода - 11 919 руб.
Строка 590. Общий итог по разделу на начало года - 15 000 руб., на конец - 12 000 руб.
Перейдем к разделу "Краткосрочные обязательства". Кредиторскую задолженность организации следует расшифровать.
В строке 621 указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо счета 60). В графу 3 вписывается 1 589 670 руб., в графу 4 - 1 911 110 руб.
Строка 622. В рассматриваемом примере задолженность перед персоналом организации соответствует кредитовым остаткам по счету 70 (депонированные суммы отсутствуют). На начало отчетного года такая задолженность составляла 38 954 руб., на конец года - 35 714 руб.
В строке 623 отражается задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, которая учитывается по кредиту соответствующих субсчетов счета 69. На начало периода показатель равен 9780 руб. (7830 руб. + 1950 руб.), на конец периода - 12 172 руб. (11 982 руб. + 190 руб.).
Строка 624. Задолженность по налогам и сборам состоит из суммы величин, отраженных по кредиту субсчетов счета 68, а также ЕСН без учета страховых взносов в ПФР (субсчет счета 69). На 1 января 2008 г. задолженность по налогам и сборам составляла 27 866 руб. (21 756 руб. + 6110 руб.), на 31 декабря 2008 г. - 31 767,8 руб. (16 104,8 руб. + 15 663 руб.).
Строка 625. В составе прочих кредиторов бухгалтер «Барнаульское ДСУ» указал сумму полученных авансов (кредитовое сальдо счета 62). По графе 3 записывается 56 900 руб., по графе 4 - 210 900 руб.
Строка 620. Общая сумма кредиторской задолженности на начало года равна 1 724 000 руб. (1 590 000 руб. + 39 000 руб. + 10 000 руб. + 28 000 руб. + 57 000 руб.), а на конец года - 2 202 000 руб. (1 911 000 руб. + 36 000 руб. + 12 000 руб. + 32 000 руб. + 211 000 руб.).
В строке 690 приводят общую величину краткосрочных обязательств: на 1 января 2008 г. - 1 724 000 руб., на 31 декабря 2008 г. - 2 202 000 руб.
Строка 700. Величина пассивов равна величине активов. То есть сумма, указанная по этой строке, должна соответствовать значению строки 300. Показатель рассчитывается как сумма значений строк 490, 590 и 690. На начало периода валюта баланса равна 2 018 000 руб. (279 000 руб. + 15 000 руб. + 1 724 000 руб.), на конец года - 2 755 000 руб. (541 000 руб. + 12 000 руб. + 2 202 000 руб.).
И наконец, заполним Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Строка 910. Организация арендует офисное помещение. В договоре аренды указана его стоимость - 1 586 900 руб. Эта сумма отражена на забалансовом счете 001. В строке 910 она указывается на начало и на конец отчетного периода.
Форма заполнения бухгалтерского баланса представлена в приложении 1.
Бухгалтерский баланс по существу представляет собой отражение состояния имущества на определенную дату. Поскольку познание имущественного состояния производиться через сопоставления актива и пассива, то это познание будет понятно и правдиво, если все элементы баланса будут включать; с одной стороны, все составные части актива и пассива и с другой стороны, правильность оценки отдельных статей баланса.
Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.
Цели учёта и отчётности на уровне предприятия:
Бухгалтерская (финансовая.) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов. Бухгалтерской информации присуща более высокая достоверность, т.к. она базируется на сложном, документальном оформлении всех совершаемых хозяйственных операций и её данные подтверждаются материалами инвентаризации.
В первой главе «Сущность бухгалтерской (финансовой) отчетности» рассмотрен бухгалтерский баланс, его содержание, строение и структура, а также отчет о прибылях и убытках, приложений и пояснений к ним.
Во второй главе курсовой работы рассмотрены основные процедуры перед формированием бухгалтерской отчетности и процесс формирования бухгалтерской отчетности предприятия «Барнаульское ДСУ».
Составление бухгалтерской отчётности - завершающий этап всего учётного процесса на предприятии. т.к. отчёты, и квартальный и годовой, являются результатом обобщения текущего учёта, максимальное подчинение бухгалтерского учёта в течение года составления отчётности обеспечит получение отчётных показателей с надёжными качественными характеристиками в установленные сроки.
Приложение 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
31 декабря 8 ┌──────────┐
на ------------- 200- г. │ КОДЫ │
├──────────┤
Форма N 1 по ОКУД │ 0710001 │
├────┬──┬──┤
Дата (год, месяц, число) │2009│03│14│
├────┴──┴──┤
«Барнаульское ДСУ» │ │
Организация --------------------------------- по ОКПО │ 14569802 │
├──────────┤
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │7704123456│
├──────────┤
строительство │ │
Вид деятельности --------------------------- по ОКВЭД │ 36.13 │
├──────┬───┤
│ │ │
Организационно-правовая форма/форма собственности ____│ │ │
ЗАО/частная │ │ │
--------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │ 67 │ 16│
├──────┴───┤
Единица измерения: тыс. руб./-млн руб.- по ОКЕИ │ 384/385 │
(ненужное зачеркнуть) └──────────┘
656069, г. Барнаул, ул. Змеиногорский тракт, д. 69,
Местонахождение (адрес) ------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
┌───────────┐
Дата утверждения │ 14.03.2009│
├───────────┤
Дата отправки (принятия) │ 17.03.2009│
└───────────┘
┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐
│ АКТИВ │Код │На начало│На конец │
│ │пока- │отчетного│отчетного│
│ │зателя│ года │ периода │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │
│ │ │ │ │
│Нематериальные активы │ 110 │ 32 │ 16 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│Основные средства │ 120 │ 597 │ 469 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│Незавершенное строительство │ 130 │ - │ 69 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│Долгосрочные финансовые вложения │ 140 │ - │ 100 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│Отложенные налоговые активы │ 145 │ 2 │ 6 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ ИТОГО по разделу I │ 190 │ 631 │ 660 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │
│ │ │ │ │
│Запасы │ 210 │ 286 │ 304 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ в том числе: │ │ │ │
│ сырье, материалы и другие│ │ │ │
│ аналогичные ценности │ 211 │ 159 │ 59 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ затраты в незавершенном│ │ │ │
│ производстве │ 213 │ 17 │ 40 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ готовая продукция и товары для│ │ │ │
│ перепродажи │ 214 │ 60 │ 195 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ расходы будущих периодов │ 216 │ 50 │ 10 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│Дебиторская задолженность (платежи по│ │ │ │
│которой ожидаются более чем через 12│ │ │ │
│месяцев после отчетной даты) │ 230 │ - │ 45 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│Дебиторская задолженность (платежи по│ │ │ │
│которой ожидаются в течение 12│ │ │ │
│месяцев после отчетной даты) │ 240 │ 21 │ 823 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ в том числе покупатели и заказчики│ 241 │ 19 │ 458 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│Краткосрочные финансовые вложения │ 250 │ 200 │ - │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│Денежные средства │ 260 │ 880 │ 923 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ ИТОГО по разделу II │ 290 │ 1387 │ 2095 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ БАЛАНС │ 300 │ 2018 │ 2755 │
└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘
┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐
│ ПАССИВ │Код │На начало│На конец │
│ │пока- │отчетного│отчетного│
│ │зателя│ периода │ периода │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ │ │ │ │
│ │ │ │ │
│Уставный капитал │ 410 │ 100 │ 150 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│Добавочный капитал │ 420 │ 2 │ 12 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│Резервный капитал │ 430 │ 20 │ 20 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ в том числе: │ │ │ │
│ резервы, образованные в│ │ │ │
│ соответствии с законодательством │ 431 │ 20 │ 20 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│Нераспределенная прибыль (непокрытый│ │ │ │
│убыток) │ 470 │ 157 │ 359 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ ИТОГО по разделу III │ 490 │ 279 │ 541 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │ │ │ │
│ │ │ │ │
│Отложенные налоговые обязательства │ 515 │ 15 │ 12 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ИТОГО по разделу IV │ 590 │ 15 │ 12 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │ │ │ │
│ │ │ │ │
│Кредиторская задолженность │ 620 │ 1724 │ 2202 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ в том числе: │ │ │ │
│ поставщики и подрядчики │ 621 │ 1590 │ 1911 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ задолженность перед персоналом│ │ │ │
│ организации │ 622 │ 39 │ 36 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ задолженность перед│ │ │ │
│ государственными внебюджетными│ │ │ │
│ фондами │ 623 │ 10 │ 12 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ задолженность по налогам и сборам │ 624 │ 28 │ 32 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ прочие кредиторы │ 625 │ 57 │ 211 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ ИТОГО по разделу V │ 690 │ 1724 │ 2202 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ БАЛАНС │ 700 │ 2018 │ 2755 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ СПРАВКА о наличии ценностей, │ │ │ │
│ учитываемых на забалансовых счетах │ │ │ │
│ │ │ │ │
│Арендованные основные средства │ 910 │ 1587 │ 1587 │
└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘
Головин В.А. Головин Перова Л.Л. Перова
Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер --------- ------------
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка
подписи) подписи)
14 марта 9
"--" ------------- 200- г.