Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE 30
ВОПРОСЫ
Налоги составляют основу бюджета любого государства. Они появились на заре человеческой цивилизации с возникновением первых общественных потребностей. Без налогов не могло и не может существовать ни одно государственное образование с момента распада родоплеменного строя. Основная задача налогообложения — это обеспечить финансовые потребности государства. Однако этим роль налогов отнюдь не исчерпывается. Помимо выполнения чисто фискальной функции налоговый механизм используется как экономический инструмент воздействия государства на развитие производства, отраслевую и территориальную производственную структуру, состояние научно-технического прогресса и т.д. То есть налоги выполняют важнейшую функцию регулирования народного хозяйства страны. При выполнении общегосударственных функций важно не отнять у хозяйствующих субъектов стимула к продолжению и развитию их предпринимательской или иной профессиональной деятельности. Таким образом, налоги являются объективной необходимостью, поскольку обусловлены неотложными потребностями поступательного развития общества.
Налоги представляют собой финансовый институт, совокупность экономических отношений, используемых государством в качестве одного из способов перераспределения национального дохода. Посредством их часть доходов предприятий, организаций и населения привлекается в централизованный фонд для удовлетворения общегосударственных потребностей.
Налоги — это установленные высшими органами государственной власти в целях удовлетворения общегосударственных потребностей обязательные платежи, которые вносятся в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по заранее предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки организациями.
Согласно Налогового Кодекса РБ:
«Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты».
«Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь».
Налог, как правило, не имеет специальной цели (порядка его дальнейшего использования государством). Лишь в некоторых случаях используются целевые налоги, однако при этом они никогда не бывают индивидуально возмездными.
В отличие от этого при уплате пошлины и сбора всегда присутствуют специальная цель и специальные интересы.
Сущность налогов выражается в отношениях между государственной властью, организациями и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Особенность этих отношений состоит в том, что они не являются равноправными. В них государство выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов организаций и физических лиц на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен только в случае его переплаты или в качестве предоставления льгот.
Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.
Налоги выполняют следующие функции:
Фискальная функция является основной функцией налогообложения. Фискальная функция обеспечивает формирование доходов государства, создает материальную основу государственной политики. Если налог, сбор, пошлина не выполняет фискальную функцию, то и другие его функции не реализуются. Поступления в виде налогов должны покрывать основные финансовые потребности общества, но при этом не лишать заинтересованность всех плательщиков в увеличении своих доходов.
Распределительная функция налогов связана с последующим распределением государством полученных от налогоплательщиков средств.
Регулирующая функция налогов направлена на достижение конкретных задач фискальной политики государства. С помощью этой функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс экономических интересов государства, юридических и физических лиц.
В регулирующей функции выделяют несколько подфункций:
Через контрольную функцию государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходов. С помощью контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. Через эту функцию выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.
Роль налогов может быть:
Позитивная роль налогов будет тогда, когда потенциал налогообложения реализован на практике в максимально возможной степени и достигнуто относительное равновесие между налоговыми функциями. На практике это проявляется в оптимизации уровня налоговых изъятий, в формировании бюджета, не ущемляющего интересов плательщиков.
Налоговая система – совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.
В налоговых системах разных стран отразилась специфика государственного устройства, особенности внутренней и внешней политики, национальный менталитет. Вместе с тем возникла необходимость унификации налоговых систем, выработки единых принципов построения. В основу требований, принятых за аксиому положены четыре принципа налогообложения, сформулированные А. Смитом в ХVIII веке:
Налоговая система любой страны учитывает следующие методологические подходы:
*равные доходы при равных условиях должны облагаться равными по величине налогами;
*ставка налога должна быть единой для всех предприятий независимо от формы собственности и вида деятельности;
*налоговая система должна быть комплексной и умело сочетать различные способы налогообложения;
*налоговая система должна дополняться комплексом налоговых льгот, носящих целевой и адресный характер;
*налоговые льготы должны отвечать стратегическим целям экономической политики;
*налоги должны платить те, чьи доходы выше, т.е. должен соблюдаться принцип платежеспособности;
*налоговая система должна утверждаться в законодательном порядке, что обеспечит обязательный и принудительный порядок взимания налогов;
*правила применения налоговой системы должны быть относительно стабильными.
Налоговая система должна быть достаточно гибкой, чтобы оперативно реагировать на изменение экономической ситуации.
Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 году. Строилась она с учетом наиболее приемлемых для нашей республики зарубежных моделей налогообложения, а также российских нововведений в этой сфере. Основу ее составил Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты обложения, порядок уплаты, ставки и льготы.
Налоговая система Беларуси формировалась на классических принципах налогообложения. В силу сложных условий переходного периода не все они легли в основу нашей налоговой системы, другие дополнены и уточнены положениями, вытекающими из практической необходимости.
В основу налоговой системы Республики Беларусь положены следующие принципы:
Налоговая система в государствах – членах ТС (Республики Беларусь, Казахстан, Российская Федерация) в настоящее время сформирована, принят и действует ряд нормативных правовых актов (кодексов).
(В Республике Беларусь – Общая часть Налогового кодекса введена в действие с 1 января 2004 г. (Закон Республики Беларусь от 04.01.2003 N 184-З), Особенная часть Налогового кодекса введена в действие с 1 января 2010 г. (Закон Республики Беларусь от 29.12.2009 N 72-З)
В Республике Казахстан – Налоговый кодекс (Общая и Особенная части) введен в действие с 1 января 2002 г. (Закон Республики Казахстан от 12.06.2001 N 210).
В Российской Федерации – Часть первая Налогового кодекса РФ введена в действие с 1 января 1999 г. (Федеральный закон от 31.07.1998 N 147-ФЗ). Часть вторая НК РФ введена в действие с 1 января 2001 г. (Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ).
В Республиках Беларусь и Казахстан действует двухуровневая система налогообложения (республиканский, местный уровни); в Российской Федерации – трехуровневая (федеральный, региональный и местный уровни).
В таблице приведены ставки основных налогов в государствах - членах ТС и ЕЭП.
|
N |
Вид налога |
Республика |
Республика |
Российская |
|
1 |
Налог на добавленную стоимость (%) |
20 (10; 0) |
12 (0) |
18 (10; 0) |
|
2 |
Налог на прибыль (%) |
18 |
20 (15; 10) |
20 |
|
3 |
Налог на доходы физических лиц (%) |
12 |
10 (5) |
13 |
|
4 |
Социальный налог (%) |
34 |
11(4,5) |
30 |
|
5 |
Налог на имущество |
0,1 - 2 |
0,05 - 1,5 |
<= 2,2 |
Уровень ставок прямых налогов в государствах - членах ТС и ЕЭП различен.
Самая низкая ставка налога на прибыль - в Республике Беларусь (18%), в Российской Федерации и Республике Казахстан она составляет 20%.
Ставка подоходного налога с физических лиц в Республике Казахстан ("индивидуальный подоходный налог") является самой низкой (10%). В Российской Федерации ставка НДФЛ выше, чем в других государствах - членах ТС, и составляет 13%.
В Республике Беларусь ставка подоходного налога с физических лиц составляет 12%. В отношении отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены иные ставки указанного налога. Например, для доходов, полученных физическими лицами, участвующими в реализации бизнес-проектов в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий, действует ставка 9%. В отношении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской (частной нотариальной) деятельности, - 15%.
В государствах - членах ТС действуют разные ставки социального налога. Самая низкая его ставка - в Республике Казахстан (от 4,5 до 20%). В Республике Беларусь и Российской Федерации функции социального налога выполняют страховые взносы, размер тарифов которых самый высокий среди государств - членов ТС – 34 % в Республике Беларусь ( 30% в Российской Федерации).
Отчисления в пенсионные фонды.
Согласно ст. ст. 2 и 3 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" страховой взнос для работающих граждан составляет 29%. Из них 28% уплачиваются за счет работодателя, 1% удерживается с сотрудника. Базой является сумма начисленных выплат в пользу сотрудника, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.
В Республике Казахстан вопросы пенсионного обеспечения регулируются Законом от 20.06.1997 N 136-I "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан" и Постановлением Правительства Республики Казахстан от 15.03.1999 N 245 "Об утверждении Правил исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов".
В соответствии с п. п. 3 и 5 Постановления Правительства Республики Казахстан N 245 агенты (организации), использующие труд наемных работников, ежемесячно исчисляют и удерживают обязательные пенсионные взносы из доходов, выплачиваемых работникам, и перечисляют их в накопительные пенсионные фонды в размере 10% ежемесячного дохода работника. Ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать 75-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
В соответствии со ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" ставка страховых взносов в Пенсионный фонд РФ составляет 22% заработной платы работника. Страховые взносы уплачиваются работодателем.
Кроме того, в Республике Беларусь для работающих граждан установлена дополнительная обязанность по уплате данного налога в размере 1%.
Особенностью социального налога (страховых взносов) в Республике Беларусь является то, что его администрирование осуществляет Министерство труда и социальной защиты.
В таблице проведено сравнение налогообложения заработной платы и отчислений в страховые фонды в ТС.
|
Гражданство сотрудников |
Удержания за счет работника |
Отчисления работодателям |
|
Республика Беларусь |
- пенсионное страхование - 1% |
- пенсионное страхование - 28%; |
|
Республика Казахстан |
- пенсионное страхование - 10% |
|
|
Российская Федерация |
НДФЛ - 13% |
Пенсионный Фонд России - 22%; Фонд соц. страхования РФ - 2,9%; Фонд обязательного медицинского страхования - 5,1% |
Ставки налога на имущество (применительно к Республике Беларусь - налога на недвижимость) в государствах - членах ТС имеют дифференцированные значения. Так, в Республике Беларусь годовая ставка налога на недвижимость составляет от 0,1 (для физических лиц, в т.ч. зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей) до 2% (для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства). Для организаций ставка налога на недвижимость составляет 1%.
В Республике Казахстан уровень ставок налога на имущество находится в пределах 0,05 - 1,5% в зависимости от категорий налогоплательщиков и режима налогообложения.
В Российской Федерации ставка налога на имущество устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2%. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок (в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения).
Анализ ставок косвенных налогов в государствах - членах ТС и ЕЭП показывает следующее. В каждом из государств существуют свои особенности, зависящие от различных факторов. Так, в Республике Беларусь самый высокий из всех трех стран ТС и ЕЭП налог на добавленную стоимость (20%). В Республике Казахстан низкая ставка НДС (12%). В Российской Федерации ставка НДС равна 18%.
Разные ставки НДС в государствах - членах ТС и ЕЭП объясняются прежде всего различиями экономических систем (соотношением сырьевой и промышленной составляющей), а также ходом экономических реформ.
Особенностью является наличие пониженной ставки НДС (10%) в Республике Беларусь и Российской Федерации на группы товаров социального значения.
Анализируя данные за 2009 - 2010 гг., необходимо отметить: наименьший уровень налоговой нагрузки в процентах к ВВП - в Республике Казахстан, наибольший - в Республике Беларусь. Уровень налоговой нагрузки в Российской Федерации занимает среднее место среди государств - членов ТС. Таким образом, уровень налоговой нагрузки во всех трех странах различный, что порождает неравные условия для хозяйствующих субъектов: наиболее благоприятные условия с этой точки зрения созданы в Республике Казахстан.
Для сравнения: в государствах, входящих в Европейский союз, уровень налоговой нагрузки находится в пределах 30 - 50%. Так, в Литве, Румынии, Словакии указанный показатель составляет менее 30%, а в Дании и Швеции достигает почти 50%.
Следовательно, средний размер налоговой нагрузки государств - членов ТС ниже аналогичного показателя по Европейскому союзу, что в целом является положительным фактором для развития интеграционного сотрудничества и экономического взаимодействия государств - членов ТС и ЕЭП.
Налоговое законодательство представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений. Следует отметить, что нормативная база, регулирующая налогообложение в Республике Беларусь весьма обширна и часто изменяется, что является основным ее недостатком.
Налоговое законодательство РБ включает в себя:
Основным документом, регулирующим налогообложение в Республике Беларусь, является Налоговый Кодекс. Налоговый Кодекс состоит из Общей и Особенной части.
Общая часть введена в действие 1 января 2004 года. Общая часть Налогового Кодекса устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.
Особенная часть введена в действие 1 января 2010 года. В ней определен порядок применения каждого из республиканских и местных налогов, сборов, (пошлин), а также особых режимов налогообложения. По каждому платежу установлены все обязательные элементы налогообложения: состав плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, размеры налоговых ставок, перечни налоговых льгот, а также порядок исчисления налогов, сборов, (пошлин), сроки их уплаты и предоставления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов).
Инструментами налогового механизма или элементами налоговой системы выступают:
Согласно ст.6 гл.1 Общей части Налогового Кодекса Республики Беларусь налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты.
Субъект налога (т.е. плательщик) –– это лицо, на которое в соответствии с законом возлагается ответственность за уплату налога.
В налоговых законодательствах всех государств в качестве налогоплательщиков признаны юридические и физические лица. Юридическое лицо – организация, выступающая в качестве единого самостоятельного носителя прав и обязанностей, имеющее обособленный баланс и отдельный расчетный счет в банке.
Под организациями понимаются:
Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов РБ и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в РБ, по доходам от источников за пределами РБ, а также по имуществу, расположенному как на территории РБ, так и за ее пределами.
Иностранные организации не являются налоговыми резидентами РБ и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в РБ, или по доходам от источников в РБ и по имуществу, расположенному на территории РБ.
Под физическими лицами понимаются:
Налоговыми резидентами РБ признаются физические лица, которые фактически находились на территории государства более 183 дней в календарном году.
Объект налогообложения – это количественно измеримая экономическая база, подлежащая налогообложению или юридические действия, которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Согласно НК РБ (статья 28) «объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства».
В качестве объекта налогообложения могут выступать: доход; имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши); передача имущества сделки купли-продажи, займа, наследство и дарение и др.); ввоз и вывоз товара (пошлины на экспортные и импортные товары).
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта.
Под налоговым периодом понимается календарный или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).
Налоговая ставка – размер налога с единицы обложения (процентов, рублей).
Плательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, сбора (пошлины), подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой ставки и налоговых льгот. Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются налоговым или таможенным законодательством применительно к каждому налогу, сбору (пошлине). Уплата налогов, сборов (пошлин) производиться разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора (пошлины) либо в ином порядке, установленным Налоговым кодексом Республики Беларусь и другими актами налогового или таможенного законодательства.
Согласно налоговой терминологии, от построения налогов различают твердые и долевые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта обложения. Они имеют место при взимании налога за землю, экологического налога. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных. Они подразделяются на пропорциональные и прогрессивные. Пропорциональные ставки — ставки, действующие в едином проценте к объекту обложения. Прогрессивные ставки — ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения.
Налоговые льготы — полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством.
Налоговая преференция — льгота или предоставление особого налогового режима для группы хозяйствующих субъектов, позволяющее им в течение указанного времени не нести часть налоговых обязательств.
Субъект налога –– это один из основных элементов налоговой системы.
Субъект налога (т.е. плательщик) –– это лицо, на которое в соответствии с законом возлагается ответственность за уплату налога.
В налоговых законодательствах всех государств в качестве налогоплательщиков признаны юридические и физические лица. Юридическое лицо – организация, выступающая в качестве единого самостоятельного носителя прав и обязанностей, имеющее обособленный баланс и отдельный расчетный счет в банке.
Под организациями понимаются:
Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов РБ и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в РБ, по доходам от источников за пределами РБ, а также по имуществу, расположенному как на территории РБ, так и за ее пределами.
Иностранные организации не являются налоговыми резидентами РБ и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в РБ, или по доходам от источников в РБ и по имуществу, расположенному на территории РБ.
Под физическими лицами понимаются:
Налоговыми резидентами РБ признаются физические лица, которые фактически находились на территории государства более 183 дней в календарном году.
В отдельных случаях уплата налога может осуществляться налоговым агентом или представителем налогоплательщика.
Налоговый агент – это лицо, на которое законодательством возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов, пошлин.
Например, организации или индивидуальные предприниматели, которые выплачивают своим работникам заработную плату, удерживают из их дохода подоходный налог, являются налоговыми агентами в отношении данного налога.
Представитель налогоплательщика – это физическое или юридическое лицо, действующее от имени и по поручению официального налогоплательщика.
Носитель налога – это лицо, за счет которого в итоге осуществляется уплата налога. Например, ответственность за перечисление косвенных налогов в бюджет несет продавец, который является субъектом (или налогоплательщиком), а реальными носителями этих налогов являются потребители, которые возмещают налог, включаемый в цену товара.
Предмет налогообложения – это имущества и нематериальные блага, а также экономическая и неэкономическая деятельность.
Под экономической деятельностью понимается деятельность по производству и реализации продукции (работ, услуг), а также любая иная деятельность, которая влечет и может повлечь за собой получение дохода (прибыли). Выделяют три вида экономической деятельности: производственная, коммерческая, финансовая.
Под неэкономической понимается деятельность, имеющая целью не получение дохода, а достижение определенных социальных или моральных эффектов. Ее субъектами являются бюджетные организации, общественные фонды, религиозные, благотворительные организации и т.д. Их доходы формируются преимущественно за счет бюджетных ассигнований, добровольных взносов юридических или физических лиц и не облагаются налогами. Налогоплательщиками указанные объекты становятся в том случае, если они параллельно занимаются и экономической деятельностью.
Плательщик имеет право:
-. получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;
- получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;
- представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;
- использовать налоговые льготы при наличии оснований;
-на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней;
- присутствовать при проведении налоговой проверки;
- получать акт налоговой проверки; представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения (разногласия) по актам проведенных налоговых проверок;
- требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков;
- требовать соблюдения налоговой тайны;
- обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц;
- на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, неправомерными действиями (бездействием) их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством.
Плательщик обязан:
- уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины);
- стать на учет в налоговых органах;
- вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства;
- представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением;
- вести учет дебиторской задолженности и при наличии задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности;
- подписать акт налоговой проверки;
- выполнять законные указания налогового, таможенного органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства;
- обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения;
- при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством;
- выполнять другие обязанности.
8. Общая характеристика объектов налогообложения.
Объект налогообложения – это количественно измеримая экономическая база, подлежащая налогообложению или юридические действия, которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Согласно НК РБ (статья 28) «объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства».
В качестве объекта налогообложения могут выступать: доход; имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши); передача имущества сделки купли-продажи, займа, наследство и дарение и др.); ввоз и вывоз товара (пошлины на экспортные и импортные товары).
Для налогообложения оборотов по реализации товаров, работ, услуг в НК РБ дается четкое определение понятия реализации, доходов, дивидендов и процентов.
Согласно НК РБ:
Реализацией товаров (работ, услуг) признается также использование товаров (работ, услуг) для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения и иные операции в случаях, предусмотренных Особенной частью настоящего Кодекса или Президентом Республики Беларусь.
К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.
Источник налога – это доход субъекта либо носителя налога, из которого вносится сумма налога.
Объект налогообложения и его источник могут совпадать или не совпадать. Например, выручка от реализации является и объектом и источником исчисления и уплаты косвенных налогов; прибыль служит и объектом и источником исчисления и уплаты налога на прибыль. А налог на недвижимость, например, исчисляется исходя из остаточной стоимости основных средств, а уплачивается за счет прибыль организации.
База налогообложения – это величина объекта налогообложения, образующаяся в результате учета всех налоговых льгот, от которой будет исчисляться налог.
Согласно НК РБ (статья 41) «налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения».
В качестве облагаемой базы могут выступать: фонд заработной платы; остаточная стоимость основных средств; налогооблагаемая прибыль; добавленная стоимость; выручка от реализации; доход физического лица и т.д.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.
Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).
НДС –– это косвенный налог, включаемый в отпускную цену. Его доля в доходах консолидированного бюджета республики составляла до 2003 года около 25 %, в 2010 – 33,3 %, в 2011 – 30,6 %.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы в виде операций по сдаче в аренду за три предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40 000 евро по курсу, установленному Национальным Банком на последнее число последнего из таких месяцев.
Объектом налогообложения признаются:
1.1. обороты по реализации товаров (работ, услуг) своим работникам;
1.2. обороты по обмену товаров (работ, услуг);
1.3. обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);
1.4. передачу арендодателем объекта аренды арендатору;
2. Ввоз товаров на таможенную территорию РБ
При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне. При реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности объектом налогообложения являются обороты по реализации всех имущественных прав. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ. При реализации услуг объектом налогообложения являются обороты по оказанию услуг.
Порядок расчета НДС:
Общая сумма НДС = Налоговая база х ставку налога: 100 %
Ставки налога на добавленную стоимость: 0%, 10 %, 9,09%, 20%, 16,67%.
Ставка 0 % -
а) при реализации экспортируемых товаров;
б) при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке и иных работ (услуг) непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;
в) реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья.
Ставка 10 % - При реализации по свободным ценам
а) производимой на территории РБ продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.
б) продовольственных товаров и товаров для детей согласно утвержденного перечня.
Ставка 9,09 % - При реализации товаров, работ, услуг, указанных по ставке 10%, но реализуемых по регулируемым розничным ценам.
Ставка 20 % - По реализации по свободным ценам всех остальных товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, не указанных по ставке 10%.
Ставка 16,67 % - По реализации по регулируемым розничным ценам всех остальных товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, не указанных по ставке 9,09 %.
Налоговая база:
1. При реализации товаров, работ, услуг по свободным ценам - налоговой базой является выручка от реализации этих объектов без налога на добавленную стоимость.
2. При реализации товаров, работ, услуг по регулируемым розничным ценам - налоговой базой является выручка от реализации этих объектов с учетом налога на добавленную стоимость.
3. Сумма внереализационных доходов, полученных в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение условий договоров покупателями.
Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет плательщиком за налоговый период, рассчитывается следующим образом:
Сумма НДС, подлежащая
уплате в бюджет = Общая сумма НДС – Налоговые вычеты
(входной НДС)
Вычету подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками, также уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.
С 2010 года исключена обязанность ведения книги покупок для осуществления налоговых вычетов. Книга покупок предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату НДС при приобретении сырья, материалов, топлива, продукции, товаров и т.д. С 1 января 2010 года ведение книги покупок является правом плательщика, реализация которого подлежит отражению в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя). Любой плательщик вправе начать заполнять книгу покупок с середины года, внеся изменения в учетную политику.
Особенности расчета НДС организациями розничной торговли и общественного питания, ведущих учет в суммовом выражении.
Предприятия розничной торговли и общественного питания могут исчислять НДС тремя способами:
Поскольку большинство предприятий торговли и общепита не могут обеспечить количественный учет реализуемых товаров, НДС по товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, эти организации могут исчислять исходя из расчетной ставки,
Сумма НДС по реализованным товарам (общая сумма НДС) = Налоговая база х Расчетную ставку: 100 %
Налоговой базой при расчете НДС торговыми организациями и организациями общественного питания является:
Выручка от реализации товаров, работ, услуг по продажным ценам, т.е. с учетом налога на добавленную стоимость, налога на услуги для организаций общепита
В числителе отражается сумма НДС по товарам, имеющимся в остатке на начало отчетного месяца плюс сумма НДС по поступившим в отчетном месяце товарам.
В знаменателе отражается налоговая база по товарам, реализованным в отчетном месяце плюс стоимость товаров с учетом всех налогов и сборов, взимаемых при реализации товаров (продукции), имеющихся в остатке на конец отчетного месяца.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период = Сумма НДС по реализованным товарам – налоговые вычеты (Входной НДС)
Особенности расчета НДС при ввозе товаров, работ, услуг на таможенную территорию РБ (кроме ввоза из Российской Федерации)
Сумма НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РБ = (Таможенная стоимость +Таможенная пошлина + Сумма акциза, уплаченного при ввозе) х ставку НДС : 100%.
Особенности расчета НДС при ввозе товаров, работ, услуг из Российской Федерации:
Сумма НДС при ввозе товаров из РФ = (стоимость приобретенных товаров + сумма подлежащих уплате акцизов) х ставку НДС : 100%.
Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.
Сумма НДС по товарам, ввезенным из РФ, уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Покупатели товаров обязаны представить налоговым органам налоговую декларацию по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с налоговой декларацией покупатель товаров представляет в налоговый орган следующие документы:
заявление о ввозе товаров по установленной форме в трех экземплярах;
выписку банка (ее копию) или платежную инструкцию (ее копию), подтверждающую фактическую уплату НДС по ввезенным товарам;
договор (его копию), на основании которого товар ввозится из Российской Федерации;
транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь. Перемещение товаров по трубопроводам и линиям электропередач подтверждается актами приемки-передачи товаров;
счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметками налогового органа РФ.
Льготы:
Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь:
Порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость.
Плательщики НДС ежемесячно (либо ежеквартально) представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию по утвержденной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом).
Уплата – не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом).
Акциз относится к группе косвенных налогов, окончательным плательщиком которых является потребитель товаров. Акциз применяется в качестве надбавки к цене по ограниченному кругу товаров и служит регулятором между их спросом и предложением. Акциз устанавливается на продукцию, имеющую монопольно высокую цену и устойчивый спрос.
Акцизами облагаются следующие товары:
Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели:
Ставки акцизов могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения (твердые или специфические ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Твердые ставки установлены в белорусских рублях в расчете на физическую единицу измерения (на 1 тонну, 1 литр и т.д.). Размер ставок акцизов определяется Особенной частью НК РБ.
Льготы распространяются на отдельные виды товарных позиций (спиртосодержащее сырье) в основном для производства лекарств и косметических препаратов.
Не облагаются акцизным налогом и подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь.
Порядок расчета акцизов:
1. при формировании цены на произведенные подакцизные товары:
а) если установлены адвалорные ставки
Сумма акциза = (себестоимость + прибыль) х ставку акциза : (100 – ставка акциза)
б) если установлены твердые или специфические ставки:
Сумма акциза = единица продукции х твердую ставку в белорусских рублях;
2. при уплате в бюджет:
а) если установлены адвалорные ставки
Сумма акциза = (Выручка от реализации подакцизных товаров без НДС) х ставку акциза : 100
б) если установлены твердые или специфические ставки:
Сумма акциза = объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении х твердую ставку в белорусских рублях;
3. при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РБ:
3.1. (кроме ввоза из Российской Федерации)
а) если установлены адвалорные ставки
Сумма акциза = (таможенная стоимость + таможенная пошлина) х ставку акциза : 100
б) если установлены твердые или специфические ставки:
Сумма акциза = объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении х твердую ставку в белорусских рублях;
3.2. при ввозе из Российской Федерации:
а) если установлены адвалорные ставки
Сумма акциза = стоимость ввозимых подакцизных товаров х ставку акциза : 100
Стоимость ввозимых подакцизных товаров определяется на основании стоимости, указанной в транспортных документах.
б) если установлены твердые или специфические ставки:
Сумма акциза = объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении х твердую ставку в белорусских рублях;
4. При последующей реализации ввезенных подакцизных товаров:
а) если установлены адвалорные ставки
Сумма акциза, подлежащая доплате в бюджет при последующей реализации ввезенных подакцизных товаров = Сумма акциза, рассчитанная по формуле (2а) –– сумма акциза, рассчитанная по формуле 3.1.а либо 3.2.а.
Т.е. при реализации ввезенных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки, суммы акцизов, подлежащие уплате, уменьшаются на величину акцизов, уплаченную при ввозе (пропорционально стоимости приобретения, таможенной стоимости реализованных подакцизных товаров).
Сроки уплаты акциза и сроки предоставления расчета налоговым органам
Плательщики акцизов ежемесячно представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию по утвержденной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Уплата– не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.
Сумма акцизов по подакцизным товарам, ввезенным из Российской Федерации, уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Под принятием на учет понимается отражение ввезенных товаров на счетах бухгалтерского учета. Покупатели товаров обязаны представить налоговым органам налоговую декларацию (расчет) по акцизам по товарам, ввезенным из Российской Федерации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с декларацией покупатель товаров представляет в налоговый орган следующие документы:
Налогообложение прибыли является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. В настоящее время налог на прибыль является важнейшей составной частью налоговых систем государств. Наряду с налогом на добавленную стоимость налог на прибыль представляет собой важнейший источник бюджетных поступлений (2009 году – 9,9 %, в 2010 году – 11,4 %, в 2011 – 10,2 % в доходах консолидированного бюджета РБ).
Плательщиками налога на прибыль являются организации.
Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусской организацией.
ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Сумма налога = (ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ, ПОДЛЕЖАЩАЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ минус ЛЬГОТИРУЕМАЯ ПРИБЫЛЬ минус СУММА УБЫТКОВ, ПЕРЕНОСИМАЯ НА ПРИБЫЛЬ ЭТОГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ) х ставку : 100 % (нарастающим итогом с начала года)
Прибыль организаций облагается налогом по ставке 18 процентов.
Валовая прибыль, подлежащая налогообложению исчисляется как
прибыль от реализации товаров (работ, услуг) (включая основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги), рассчитанная в целях налогообложения плюс внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении минус внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения рассчитывается следующим образом:
а) производственными предприятиями
как выручка от реализации продукции (работ, услуг), минус налоги, уплачиваемые из выручки от реализации (НДС, акцизы) и минус расходы на производство и реализацию этой продукции (работ, услуг), учитываемые при налогообложении
б) торговыми организациями как
как выручка от реализации товаров (работ, услуг) минус налоги, уплачиваемые из выручки от реализации (НДС), минус покупная стоимость реализованных товаров без НДС минус расходы на реализацию этих товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении
Не все расходы учитываются при налогообложении при расчете налога на прибыль. Расходы, на которые установлены нормы расходов, учитываются только в пределах этих норм. Расходы организаций, произведенные сверх установленных норм, относятся за счет прибыли, остающейся в организации после налогообложения.
Таким образом, к расходам на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, не учитываемым при налогообложении, относятся следующие статьи расходов:
1. Командировочные расходы, произведенные сверх норм;
2. Стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм;
3. Расходы на организацию досуга и отдыха в ходе проведения рекламных акций, а также при проведении собраний, конференций, семинаров.
4. Налог на незавершенное строительство.
5. Суммы земельного налога, исчисленные на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 10.
6. Суммы земельного налога, исчисленные на земельные участки, находящиеся под объектами сверхнормативного строительства, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 2.
Кроме того не учитываются при налогообложении выплаты физическим лицам, носящие характер социальных льгот, в том числе:
Инвестиционный вычет.
Инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией.
Сумма инвестиционного вычета включается в затраты, учитываемые при налогообложении, в том месяце, с которого начато начисление амортизации основных средств или в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств.
Плательщик имеет право на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств часть их первоначальной стоимости, отнести на затраты, учитываемые при налогообложении, в следующих пределах:
- по зданиям, сооружениям и стоимости вложений в их реконструкцию – не более десяти процентов первоначальной стоимости;
- по машинам и оборудованию и стоимости вложений в их реконструкцию, транспортным средствам и стоимости вложений в их реконструкцию – не более двадцати процентов первоначальной стоимости.
Данные нормы не распространяются на основные средства, полученные безвозмездно, принятые по договорам аренды (лизинга), а также доверительного управления.
Если же в течение трех лет с момента принятия на учет объектов с применением инвестиционного вычета, произойдет их отчуждение, передача в аренду, лизинг, то данная амортизационная премия подлежит налогообложению налогом на прибыль в том налоговом периоде, в котором произошли такие отчуждение, передача в аренду.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг.
Вторым элементом валовой прибыли подлежащей налогообложению является прибыль от реализации основных средств.
Прибыль от реализации основных средств определяется как выручка от реализации основных средств, минус налоги, уплачиваемые из выручки от реализации основных средств (НДС), минус остаточная стоимость основных средств, и минус расходы по реализации основных средств, учитываемые при налогообложении.
Прибыль (убыток) от реализации (погашения) ценных бумаг определяется как выручка (доход) от реализации (погашения) ценных бумаг, включая процентный доход, в налоговый период минус цена их приобретения минус затраты по операциям с ценными бумагами, учитываемые при налогообложении.
Прибыль (убыток) от реализации ТМЦ определяется как выручка от реализации минус НДС минус затраты по реализации этих ТМЦ, учитываемых при налогообложении (то есть затраты в пределах норм) – учетная (остаточная) стоимостью без НДС.
К доходам от внереализационных операций, учитываемым при налогообложении, относятся:
К внереализационным доходам, не учитываемым при исчислении налога на прибыль относятся:
К расходами от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли относятся:
К внереализационным расходам, не учитываемым при исчислении налога на прибыль относятся:
Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода
Организации вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка по итогам прошлых лет. Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода может производиться в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль.
Перенос убытков организации вправе начиная с убытков 2011 года.
Убыток, на который уменьшается налогооблагаемая прибыль, определяется по данным налогового учета. При этом при его расчете учитываются только часть внереализационных доходов и расходов – расходы и доходы по сдаче имущества в аренду (лизинг), положительные и отрицательные суммовые и курсовые разницы.
В Кодексе выделено две группы убытков:
1 группа - операции с производными финансовыми инструментами, с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги. Убыток (прибыль) определяется как отрицательная (положительная) разница между доходами и расходами по этим операциям, принимаемыми для определения валовой прибыли
2 группа - операции по отчуждению имущества, относимого в соответствии с законодательством к основным средствам (в том числе части здания или сооружения, являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования.
Убытки первой и второй групп переносятся на прибыль текущего налогового периода, полученную от аналогичных групп операций.
Убытки, оставшиеся после исключения убытков первой и второй групп переносятся на прибыль текущего налогового периода, независимо от каких операций и видов деятельности она получена.
Организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течение 10 лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
ЛЬГОТЫ:
Льготы по налогу на прибыль выступают в трех формах:
Валовая прибыль в целях налогообложения уменьшается на сумму прибыли организаций (в размере не более 10% валовой прибыли), переданную зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, а также общественным объединениям "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих" и "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованную на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права.
В соответствии с Налоговым кодексом РБ пониженные ставки налога на прибыль устанавливаются в следующих случаях:
1. Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50%, уплачивают налог на прибыль по ставке 10%.
2. По ставке 5% уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.
3. Ставка понижается на 50% при налогообложении прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.
4. Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, облагается налогом на прибыль по ставке 10 процентов
4. Научно-технологические парки, центры трансфера технологий и резиденты научно-технологических парков уплачивают налог на прибыль по ставке 10% при условии, что деятельность научно-технологических парков, центров трансфера технологий соответствует требованиям, установленным Президентом Республики Беларусь для применения указанной пониженной ставки налога на прибыль, а деятельность резидентов научно-технологических парков является инновационной.
От налога на прибыль освобождается:
1) прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий (в том числе стоматологических протезов), средств реабилитации и обслуживания инвалидов;
2) прибыль организаций уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев;
3) прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50% от списочной численности в среднем за налоговый период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности;
4) прибыль организаций от реализации производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства;
5) прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания;
6) прибыль от реализации имущества, находящегося в государственной собственности, при реализации которого полученные средства распределяются в порядке, установленном законодательством;
7) прибыль организаций, приходящаяся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством, направленная на цели проведения таких субботников и т.д.
Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.
С 2014 года для налога на прибыль установлен отчетный период – календарный квартал, а для налога на прибыль с дивидендов – календарный месяц; при этом налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.
Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (календарным кварталом).
Отменены текущие платежи по налогу на прибыль и установлены новые сроки уплаты налога на прибыль: он уплачивается за I - III кварталы 2014 года - не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, а за IV квартал 2014 года - авансовым платежом не позднее 22 декабря 2014 г. с последующей доплатой или уменьшением не позднее 22 января 2015 г.
При этом авансовый платеж налога на прибыль за четвертый квартал 2014 года определяется в размере 2/3 суммы налога на прибыль за третий квартал 2014 года.
Ежеквартальная уплата налога на прибыль исходя из фактических результатов деятельности за календарный квартал позволит обеспечить равномерное поступление налога на прибыль в бюджет на протяжении года.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по дивидендам.
Налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, определяется организациями, начислившими дивиденды.
Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, - дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам.
Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц.
Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами.
Налоговое законодательство позволяет законно минимизировать налог на прибыль, используя такой налоговый инструмент, как инвестиционный вычет. Инвестиционный вычет – это сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (далее - стоимость вложений в реконструкцию).
Инвестиционный вычет можно применить не ко всем основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности. Так, инвестиционный вычет не применяется к основным средствам, если они:
приняты в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления, вклада в уставный фонд (простое товарищество);
получены безвозмездно;
поступили по договорам безвозмездного пользования;
используются либо предназначены для использования в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.
Инвестиционный вычет можно применить в следующих пределах:
по зданиям, сооружениям, устройствам передаточным и стоимости вложений в их реконструкцию - не более 10% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);
по машинам, оборудованию и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию - не более 20% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию) (ч. 3 подп. 2.6 ст. 130 НК).
Установлено, что сумма инвестиционного вычета включается в затраты, учитываемые при налогообложении, в том месяце, с которого начато начисление амортизации основных средств или в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств.
В 2012 и 2013 годах при применении амортизационной премии плательщики обязаны были рассчитывать амортизационные отчисления для целей налогообложения от стоимости основных средств, уменьшенной на сумму амортизационной премии, в результате чего возникали расхождения в бухгалтерском и налоговом учете (ч. 3 подп. 2.6 ст. 130 НК (в редакции, действующей в 2013 году)). В отличие от амортизационной премии, для основных средств, по которым применен инвестиционный вычет, в 2014 году не установлено особенностей в порядке расчета амортизационных отчислений для целей налогообложения, то есть для таких основных средств при налогообложении учитываются амортизационные отчисления, начисленные по данным бухгалтерского учета.
Таким образом, согласно установленному механизму применения инвестиционного вычета фактически будет иметь место трансформация ранее применяемой льготы по налогу на прибыль в отношении прибыли, направленной на капитальные вложения, в затраты, учитываемые при налогообложении, и значительно упрощен действующий ранее порядок применения амортизационной премии.
Применять инвестиционный вычет вправе все организации, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности.
Применение инвестиционного вычета – это право организации, а не обязанность. То есть организация сама решает, списывать ей часть первоначальной стоимости основных средств и (или) нематериальных активов единовременно в установленных законодательством пределах или нет.
В случае отчуждения основных средств, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, при принятии к бухгалтерскому учету которых плательщиком включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости ранее чем по истечении трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету, суммы части первоначальной стоимости основного средства и (или) нематериального актива, включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, подлежат налогообложению налогом на прибыль в том налоговом периоде, в котором произошли такие отчуждение, передача в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование.
Это означает, что инвестиционный вычет должна быть восстановлен и включен в налоговую базу по налогу на прибыль. Сделать это придется, если основные средства и (или) нематериальные активы, в отношении которых был применен инвестиционный вычет, будут ранее, чем по истечении трех лет с момента принятия их к бухгалтерскому учету:
- отчуждены;
- сданы в аренду (финансовую аренду (лизинг));
- переданы в доверительное управление;
- переданы в безвозмездное пользование.
В том налоговом периоде, в котором произошли указанные операции с основными средствами и (или) нематериальными активами, инвестиционный вычет необходимо включить в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении.
Финансовым результатом деятельности организации может быть как прибыль, так и убыток. С 2012 года разрешено учитывать убытки, полученные организациями. Но сделать это можно только в тех налоговых периодах, в которых величина налоговой базы имеет положительное значение. Если указанное условие выполняется, организация вправе вычесть сумму убытка (убытков) из налоговой базы, т.е. перенести его на прибыль текущего налогового периода.
Убытки могут переноситься на прибыль текущего налогового периода в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от обложения налогом на прибыль. Этот убыток рассчитывается на основании налогового, а не бухгалтерского учета. Организации вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка или на его часть.
Под убытком для целей переноса его на будущее понимается превышение общей суммы затрат и внереализационных расходов над общей суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму уплачиваемых из выручки налогов. При этом учитываются не все внереализационные расходы и доходы. При определении переносимого убытка в расчет принимаются только:
- расходы и доходы от операций по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) ;
- отрицательные и положительные курсовые разницы, рассчитанные в установленном законодательством порядке;
- отрицательные и положительные суммовые разницы.
Все остальные внереализационные доходы и расходы не учитываются при определении суммы переносимого убытка.
Кроме того, не подлежат переносу убытки, полученные белорусской организацией от деятельности за пределами республики, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства, а также за тот налоговый период, в котором организация имела право применять льготу по налогу на прибыль в течение нескольких налоговых периодов, установленных законодательством.
Следует отметить, что при определении размера убытка не участвуют выручка, затраты, внереализационные доходы и расходы по деятельности, которые облагались:
единым налогом для производителей сельскохозяйственной продукции;
налогом при упрощенной системе налогообложения;
налогом на игорный бизнес;
налогом на доходы от осуществления лотерейной деятельности;
налогом на доходы от проведения электронных интерактивных игр либо сбором за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.
Рассчитанный таким образом убыток представляет собой сумму, на которую в будущем плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода.
Порядок переноса убытков
В целях переноса убытка в НК выделены две группы операций:
1) операции с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами, включая производные ценные бумаги;
2) операции по отчуждению имущества, относимого в соответствии с законодательством к основным средствам (в том числе части здания или сооружения, являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования.
Убытки, полученные по операциям данных групп, переносятся на прибыль текущего налогового периода, поступившую от операций этих же групп.
Все остальные убытки (оставшиеся после исключения убытков по операциям 1 и 2-й групп) переносятся на прибыль текущего налогового периода независимо от того, от каких операций и видов деятельности она получена.
Сроки переноса убытков
Белорусская организация вправе переносить убыток на будущее в течение десяти лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен. Не перенесенный на ближайший год убыток может переноситься целиком или частично на следующий год из оставшихся девяти лет.
Перенос убытка - это право, которым налогоплательщик может и не воспользоваться, поэтому допускается переносить убытки не ежегодно, а с перерывами во времени, главное - уложиться в отведенный срок.
Белорусские организации вправе переносить убытки начиная с полученных по итогам 2011 года. Убытки 2011 года можно учесть при исчислении налога на прибыль с 2012 по 2021 год включительно.
Очередность переноса
Убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде, переносятся на будущее в той очередности, в которой они понесены: сначала самые ранние, а затем более поздние. Отметим, что такая очередность должна соблюдаться при переносе убытков на прибыль текущего налогового периода отдельно по 1 и 2-й группам операций (при их наличии) и остальным убыткам, оставшимся после исключения убытков по операциям 1 и 2-й групп
Чтобы воспользоваться правом перенести убытки, организация обязана обеспечить раздельный учет выручки, затрат, внереализационных доходов и расходов по операциям 1 и 2-й групп как за налоговый период, убытки по итогам которого переносятся на будущее, так и за период, на прибыль которого производится перенос.
Кроме того, документы, подтверждающие объем понесенного убытка, должны храниться в течение всего срока, когда организация уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, а также до завершения налоговым органом проверки своевременности и полноты уплаты налога на прибыль за этот срок: это договоры, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, документы, содержащие корректировки для целей налогового учета.
Если раздельный учет не ведется или документы, подтверждающие получение убытка в каком-либо налоговом периоде, не сохранены, учесть убыток при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за этот период нельзя.
В соответствии с Таможенным кодексом Республики Беларусь к таможенным платежам относятся:
таможенные сборы;
ввозные и вывозные таможенные пошлины;
налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию;
акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию.
Плательщиком таможенных платежей, а также процентов за предоставленную отсрочку (рассрочку) уплаты таможенной пошлины, акцизов, НДС является декларант. Любое заинтересованное лицо вправе уплатить таможенные платежи, проценты в установленном порядке.
Объектами обложения таможенными платежами являются:
товары, перемещаемые через таможенную границу Республики Беларусь;
условия совершения в отношении организаций и физических лиц юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.
Порядок исчисления таможенных сборов за таможенное оформление
Таможенными органами взимаются следующие таможенные сборы за:
таможенное оформление;
таможенное сопровождение товаров;
иные таможенные сборы.
Плательщиками таможенных сборов являются:
• за таможенное оформление — декларант;
• за таможенное сопровождение товаров — перевозчик;
• иных таможенных сборов — организации и физические лица, в отношении которых таможенные органы совершают юридически значимые действия, включая предоставление заинтересованному лицу определенных прав, выдачу квалификационных аттестатов, предварительных решений таможенных органов.
Налоговое обязательство по уплате таможенных сборов подлежит исполнению в следующие сроки:
за таможенное оформление — до выдачи таможенного разрешения на использование товаров в таможенном режиме;
за таможенное сопровождение товаров — после принятия таможенным органом решения об осуществлении таможенного сопровождения товаров, но до его фактического осуществления;
иных таможенных сборов, — до начала совершения юридически значимых действий.
При исчислении таможенных сборов за таможенное оформление применяется наибольшая ставка сборов за таможенное оформление из установленных в отношении нескольких товаров, оформленных по таможенному решению.
Ставки сборов дифференцированы в зависимости от категории товаров.
Исчисление сумм таможенных сборов за таможенное оформление осу ществляется по формуле:
ТСБ = Ст х кЕВР0
где ТСБ — сумма таможенных сборов за таможенное оформление в белорусских рублях;
Ст — наибольшая ставка сборов за таможенное оформление из установленных в отношении нескольких товаров, оформленных по таможенному разрешению, в евро;
кЕВР0 — официальный курс белорусского рубля к евро, установленный На ц. банком Республики Беларусь.
Порядок исчисления таможенных пошлин
Объектом обложения таможенными пошлинами признаются товары:
ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;
вывозимые с таможенной территории Республики Беларусь.
При ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь или их вывозе с таможенной территории Республики Беларусь налоговая база определяется по товарам, в отношении которых установлены:
адвалорные ставки таможенной пошлины, — как таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Республи ки Беларусь;
специфические ставки таможенной пошлины, — как количество (объем, масса) товаров и иные показатели в натуральном выражении.
Ставки таможенных пошлин и порядок их установления
В Республике Беларусь применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:
адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
специфические, начисляемые в установленном размере за единицу измерения облагаемых товаров;
комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.
Расчет таможенных пошлин
При применении адвалорной ставки:
ТП = ТС х ктп,
где ктп — адвалорная ставка таможенной пошлины.
При применении специфической ставки:
ТП = кТПЕ х N х кЕВР0,
где кТПЕ - установленная ставка таможенной пошлины в евро за единицу товара;
N - количество товара в единицах измерения, в которых установлена ставка таможенной пошлины;
кЕВР0 - официальный курс евро, установленный Национальным банком Беларуси.
Исчисление таможенных пошлин в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по комбинированным ставкам, производится следующим образом:
В условиях развития интеграционных процессов на территории постсоветского пространства применяются следующие правила по взиманию таможенных пошлин в Республике Беларусь:
товары, происходящие и ввозимые с территории государств-участников Содружества Независимых Государств, импортными таможенными пошли нами не облагаются;
товары, вывозимые за пределы стран Таможенного союза (Россия, Казахстан, Таджикистан, Кыргызстан, Узбекистан и Беларусь) экспортными таможенными пошлинами облагаются.
Порядок исчисления акцизов при ввозе товаров
Таможенными органами взимаются акцизы при ввозе товаров с территории стран, с которыми применяется таможенный контроль и таможенное оформление. Акцизы уплачиваются при таможенном оформлении ввозимых товаров до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.
При исчислении акцизов применяются следующие виды ставок:
адвалорные, устанавливаемые в процентах;
твердые (специфические), начисляемые в установленном размере за единицу измерения облагаемых товаров.
Налоговая база определяется:
по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, — как объем ввозимых подакцизных то варов в натуральном выражении;
по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалор ные ставки акцизов, — как сумма их таможенной стоимости и подлежа щих уплате таможенной пошлины.
Исчисление сумм акцизов производится по формулам:
При применении адвалорной ставки акцизов:
А=(ТС + ТП)хкд,
где А — сумма акцизов;
кд — адвалорная ставка акцизов; ТС — таможенная стоимость ввозимого товара; ТП — сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины.
При применении твердой (специфической) ставки акцизов:
А = Кае х N ,
где Кае — установленная ставка акцизов в бел. рублях за единицу товара;
N — количество товара в единицах измерения, в которых установлена ставка акцизов.
Порядок исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе товаров
Товары, ввозимые на территорию Беларуси, облагаются налогом на до бавленную стоимость при таможенном оформлении по следующим ставкам:
10% — по продовольственным товарам и товарам для детей по перечням, определяемым Президентом Республики Беларусь;
18% — по остальным товарам.
Налоговая база исчисляется как сумма их таможенной стоимости, подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (для подакцизных товаров):
НДС = (ТС + ТП + А) х кндс,
НДС уплачивается при таможенном оформлении ввозимых товаров до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.
Если налоговая база определяется отдельно по нескольким группам товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь, взи мание налога по которым осуществляется таможенными органами, то общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется сложением сумм налога, исчисленных по каждой из этих налоговых баз.
Налогообложение иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
Плательщиками налога на прибыль являются иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь.
Под постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается:
место производства и (или) реализации продукции;
место реализации товаров, имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг, осуществления иной деятельности
Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если при организации и осуществлении деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах организация или физическое лицо действуют в рамках своей обычной деятельности. Под обычной деятельностью понимается деятельность, которая выполняется организацией или физическим лицом самостоятельно, не подвергаясь указаниям или контролю со стороны иностранной организации, и при ее осуществлении предпринимательский риск за результаты лежит на организации или физическом лице, а не на иностранной организации, которую они представляют.
Не признается постоянным представительством иностранной организации в Республике Беларусь место, используемое ею исключительно для одной или нескольких следующих целей:
хранение, демонстрация или поставка товаров собственного производства. Поставкой считаются доставка и отгрузка товаров без их реализации на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;
закупка товаров для иностранной организации;
сбор или распространение информации для иностранной организации;
осуществление иных видов деятельности, если при этом деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер.
Налогооблагаемой прибылью является прибыль, полученная иностранной организацией через постоянное представительство на территории Республики Беларусь и относящаяся к деятельности этого постоянного представительства.
Налогообложению подлежит прибыль иностранной организации, полученная через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, и представляющая собой сумму прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг), а также иных ценностей и имущественных прав, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, непосредственно связанных с осуществлением деятельности через постоянное представительство, понесенных как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.
Налогообложению подлежит только та прибыль иностранной организации, которая возникает в связи с ее деятельностью через постоянное представительство, находящееся в Республике Беларусь, и относящаяся к деятельности этого постоянного представительства.
Состав доходов от внереализационных операций и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются в порядке, установленном национальным законодательством для предприятий-резидентов.
В состав затрат иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, кроме затрат, понесенных в Республике Беларусь, включаются затраты, понесенные за ее пределами и непосредственно связанные с осуществлением деятельности ее постоянного представительства в Республике Беларусь, включая управленческие и общеадминистративные затраты.
При определении налогооблагаемой прибыли, полученной иностранной организацией через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, иностранная организация пользуется всеми льготами по налогу на прибыль, предусмотренными законодательными актами, если иное не предусмотрено международными соглашениями.
От налогообложения налогом на прибыль освобождается:
1. Прибыль организаций (в размере не более 10 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, соци ального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта или использо ванная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права.
3. Прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за отчетный период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности. При определении списочной численности в среднем за отчетный период в списочную численность (с учетом совместителей) включаются также лица, не состоящие в штате организации (работающие по договорам подряда, другим договорам гражданско-правового характера);
4. Прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
5. Прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания и т.д.
Прибыль иностранной организации, осуществляющей на территории Республики Беларусь деятельность через постоянное представительство, облагается налогом по ставке 18 %.
Налог на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, исчисляется непосредственно плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации.
Иностранная организация, осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган отчет о деятельности в Республике Беларусь и налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за налоговый период. При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены до дня прекращения деятельности одновременно с подачей уведомления в налоговый орган о прекращении деятельности или истечении срока, на который выдано разрешение на открытие представительства.
Достоверность представляемой за налоговый период налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подлежит ежегодному аудиту.
В случае, если на дату представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в налоговый орган аудит не был проведен, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, обязана представить соответствующие документы с аудиторским заключением до конца года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль за налоговый период в десятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за налоговый период. При этом внесение текущих платежей по налогу на прибыль производится в течение налогового периода ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Налогообложение иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
Иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в РБ через постоянное представительство, получающие доход из источников в РБ, уплачивают:
Налог на доходы по «другим доходам» иностранных юридических лиц уплачивается по ставке 15 %.
Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат.
Затраты иностранной организации учитываются при исчислении налога на доходы, если к дате начисления (выплаты) доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог на доходы с таких доходов в соответствии с настоящей главой, имеются представ ленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких затратах.
Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, вправе уменьшить налоговую базу на сумму доходов (прибыли), полученных от операций с государственными ценными бумагами, ценными бумагами Национального банка Республики Беларусь, облигациями юридических лиц, облигациями местных исполнительных и распорядительных органов.
Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринима телями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется юридическим лицом Республики Беларусь, иностранной организацией или индивидуальным предпринимателем, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в налоговые органы по месту постановки на учет таких юридических лиц, иностранных организаций или индивидуальных предпринимателей не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на недвижимость – прямой налог.
Плательщиками налога на недвижимость являются:
Объекты налогообложения.
Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:
Зданиями и сооружениями сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания и сооружения, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией.
Не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость:
Годовая ставка налога для организаций установлена в размере 1%.
Годовая ставка налога для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) 2 %.
Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости жилых зданий, надворных построек, гаражей, принадлежащих физическим лицам, а также зданий и строений, используемых индивидуальными предпринимателями для осуществления своей деятельности, устанавливается в размере 0,1 %.
Порядок расчета налога на недвижимость
Налог определяется организациями ежегодно.
Сумма налога на недвижимость за год = Остаточная стоимость зданий и сооружений, машино-мест, подлежащих налогообложении, на начало года х годовую ставку : 100%.
Остаточная стоимость зданий и сооружений, машино-мест, подлежащих налогообложению, определяется как остаточная стоимость зданий и сооружений, машино-мест минус остаточная стоимость льготируемых зданий и сооружений, машино-мест, освобожденных от налогообложения.
Остаточная стоимость зданий и сооружений определяется как стоимость зданий и сооружений по первичным данным бухгалтерского учета и отчетности с учетом проведенной переоценки на начало года за вычетом их износа.
При этом остаточная стоимость зданий и сооружений, переданных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе доверительного управления, определяется вверителем самостоятельно в соответствии с законодательством, в том числе с учетом амортизации.
Годовая ставка налога для организаций установлена в размере 1%.
Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков. Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок налога на недвижимость не распространяются на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, получающих государственную поддержку в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, финансовой помощи из республиканского бюджета.
Исчисление и уплата налога на недвижимость по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято.
Налог на недвижимость по объектам на незавершенного строительства. Исчисление налога на недвижимость по объектам незавершенного строительства начинается с первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором истек срок строительства объекта, определенного проектной документацией.
Сумма налога за год = Стоимость незавершенного строительства на начало года х годовую ставку х : 100 %.
ЛЬГОТЫ по налогу на недвижимость:
Освобождаются от уплаты налога:
При возникновении у организации права на льготу по налогу на недвижимость льгота предоставляется с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу. При утрате права на льготу исчисление и уплата налога производится начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено.
По зданиям, сооружениям и объектам незавершенного строительства, выбывающим у организаций в течении года, уплата налога прекращается с квартала, следующего за кварталам, в котором имело место такое выбытие.
При приобретении организациями зданий, сооружений либо возникновении объектов незавершенного строительства, по которым истекли сроки строительства, в течение года годовая сумма налога, подлежащая уплате увеличивается на суммы налога, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных зданий, сооружений либо стоимости объектов незавершенного строительства на 1 число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение, и ставки налога, рассчитанной на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до конца года.
Плательщики налога не позднее 20-го марта отчетного года представляют инспекциям Министерства по налогам и сборам налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость.
Уплата налога производится организациями либо ежегодно (не позднее 22 марта) либо ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога.
Экологический налог – это разновидность ресурсного налога. По своей сути – это плата за природопользование. предназначение такой платы заключается в сборе средств для финансирования мероприятий, связанных с поддержанием экологического благополучия в государстве.
Наряду с реализацией фискальной функции экологический налог широко используется в государстве как инструмент организации эффективного природопользования, предполагающего экономную добычу природных ресурсов и минимальное загрязнение окружающей среды.
Основным элементом организации эффективного природопользования является установление каждому природопользователю годовых лимитов добычи природных ресурсов и лимитов выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду. Контроль за соблюдением доведенных лимитов добычи и выбросов позволяет реализовать регулирующий потенциал экологического налога.
Плательщиками экологического налога являются организации и индивидуальные предприниматели. Юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь, плательщиками налога не являются.
Объектом налогообложения при исчислении экологического налога признаются:
объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ;
объемы отходов производства, размещенных на объектах размещения отходов;
Экологический налог состоит из следующих платежей:
Ставки экологического налога установлены Особенной частью Налогового кодекса РБ.
За выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и размещение отходов производства по каждому природопользователю устанавливаются лимиты.
Порядок расчета экологического налога.
Сумма налога = Фактический объем выбросов окружающую среду по каждому виду загрязняющих веществ х ставку налога
Ставки установлены в рублях за 1 тонну, 1 м3
Сумма налога = Фактический объем размещения (хранения или захоронения) отходов в санкционированных местах размещения отходов по каждому классу отходов х ставку налога
Ставки установлены в рублях за 1 тонну, 1 м3 по наименованиям отходов.
При взимании экологического налога применяются два вида льгот:
По льготным ставкам экологический налог взимается:
Освобождены от уплаты экологического налога:
Налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу представляется плательщиками не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Уплата экологического налога производится плательщиками ежеквартально не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Плательщики вправе исчислять экологический налог, кроме платежей за размещение отходов производства, исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога. В этом случае экологического налога производится плательщиками ежеквартально не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере 1/4 исчисленной суммы налога.
Плательщики, осуществляющие исчисление и уплату экологического налога в порядке в таком порядке, представляют налоговые декларации (расчеты):
не позднее 20 апреля календарного года исходя из установленного годового лимита;
не позднее 20 февраля года, следующего за истекшим, исходя из фактических годовых объемов выбросов в атмосферный воздух загрязняющих веществ от стационарных источников выбросов, сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду и не позднее 22 февраля года, следующего за истекшим, производят доплату экологического налога.
Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации и индивидуальные предприниматели.
Плательщиками не признаются бюджетные организации.
Объектом налогообложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов признается добыча (изъятие) следующих природных ресурсов: песка формовочного, стекольного, строительного; песчано-гравийной смеси; камня строительного, облицовочного; воды (поверхностной и подземной); глины; соли калийной, поваренной; нефти; и др.
Объектом налогообложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов не признаются:
добыча нефтяного попутного газа;
. добыча грунта, песка и песчано-гравийной смеси, используемых для производства работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;
добыча попутных и дренажных подземных вод, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых;
добыча подземных и поверхностных вод для противопожарного водоснабжения;
За превышение установленных лимитов (объемов) добычи (изъятия) природных ресурсов либо добычу (изъятие) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством лимитов (объемов) налог за добычу (изъятие) природных ресурсов взимается в десятикратном размере установленной ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.
За добычу (изъятие) воды (поверхностной и подземной) при отсутствии водоизмерительных приборов, аппаратуры и устройств применяются ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, увеличенные на коэффициент 1,5.
Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признается календарный квартал. Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной с 2014 года признается календарный месяц.
Порядок расчета налога за добычу природных ресурсов:
Сумма налога = Фактический объем добычи по каждому виду природных ресурсов х ставку налога
Ставки установлены в рублях за 1 тонну, 1 м3
Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата налога за добычу (изъятие) природных ресурсов производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Плательщики, осуществляющие исчисление и уплату налога за добычу (изъятие) природных ресурсов исходя из объемов добычи (изъятия) природных ресурсов, указанных в документах, на основании которых осуществляется их добыча (изъятие) представляют в налоговый орган налоговые декларации (расчеты):
не позднее 20 апреля календарного года, исходя из объемов добычи (изъятия) природных ресурсов, указанных в документах, на основании которых осуществляется их добыча (изъятие).
Уплата налога за добычу (изъятие) природных ресурсов производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере одной четвертой исчисленной суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;
не позднее 20 февраля года, следующего за истекшим годом, на основании фактических годовых объемов добычи (изъятия) природных ресурсов и не позднее 22 февраля года, следующего за истекшим, производят доплату налога за добычу (изъятие) природных ресурсов. При этом в случае, когда указанные объемы не превышают объемов добычи (изъятия) природных ресурсов, указанных в документах, на основании которых осуществляется их добыча (изъятие), излишне уплаченные суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов подлежат зачету либо возврату плательщикам.
Суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.
Платежи за землю введены с целью повышения ответственности и заинтересованности в рациональном использовании земли, а также мобилизации средств для охраны земли и повышения ее плодородия, социального развития населенных пунктов. Размер платы за землю зависит от качества и местоположения земельного участка. Размер платы за землю не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землепользователей и землевладельцев и связывается исключительно с фактом наличия земельного участка. Плата взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы.
Плательщиками земельного налога являются юридические лица, которым земельные участки предоставлены в пользование либо в собственность.
Плательщиками арендной платы являются юридические лица, которым земельные участки, находящиеся в государственной собственности, предоставлены в аренду сельскими, поселковыми, городскими, районными исполнительными и распорядительными органами.
Объектом налогообложения является земельный участок на территории Республики Беларусь, который в установленном порядке предоставлен в пользование либо собственность.
Земельным налогом облагаются земли:
Ставки земельного налога установлены двух видов:
Ставки земельного налога зависят от функционального использования земельных участков (видов оценочных зон).
Согласно приложению 4 к Особенной части налогового кодекса выделяют 5 видов оценочных зон:
|
1. Общественно-деловая зона |
для размещения объектов административного, финансового назначения, розничной торговли, гостиничного назначения, общественного питания, здравоохранения и по предоставлению социальных услуг, образования и воспитания, научного назначения и научного обслуживания, физкультурно-оздоровительного и спортивного назначения, культурно-просветительного и зрелищного назначения, бытового обслуживания населения, по оказанию посреднических и туристических услуг, автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автостоянок и гаражей, за исключением предоставленных гаражным кооперативам, кооперативам, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок |
|
2. Жилая многоквартирная зона |
для размещения объектов многоквартирной жилой застройки |
|
3. Жилая усадебная зона |
для размещения объектов усадебной жилой застройки (строительства и (или) обслуживания одноквартирного, блокированного жилого дома, обслуживания зарегистрированной квартиры в блокированном жилом доме, ведения личного подсобного хозяйства), гаражных кооперативов, кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, ведения коллективного садоводства и огородничества, дачного строительства, сенокошения и выпаса сельскохозяйственных животных, традиционных народных промыслов |
|
4. Производственная зона |
для размещения объектов промышленности, транспорта, связи, энергетики, оптовой торговли, материально-технического и продовольственного снабжения, по заготовке и сбыту продукции, коммунального хозяйства, по ремонту и обслуживанию автомобилей |
|
5. Рекреационная зона |
для размещения объектов природоохранного, оздоровительного, рекреационного, историко-культурного назначения |
Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков. Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок земельного налога не распространяются на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, получающих государственную поддержку в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, финансовой помощи из республиканского бюджета.
Твердая ставка земельного налога в рублях за 1 гектар устанавливается в следующих случаях:
Процентные ставки земельного налога установлены исходя из функционального использования земельных участков по видам оценочных зон в следующих случаях:
Налоговая база земельного налога определяется в размере
либо кадастровой стоимости земельного участка
либо занимаемой площади.
Порядок расчета земельного налога
А. На земли сельскохозяйственного назначения
Ставки налога на земли сельскохозяйственного назначения установлены по каждому виду земель (пашня, земельные участки, занятые многолетними плодовыми насаждениями, улучшенные сенокосы и пастбища, природные сенокосы и пастбища) и продифференцированы в зависимости от полезных свойств земель, учтенных в их кадастровой оценке. Шкала базовых ставок земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения охватывает земли с кадастровой оценкой от 6 до 50 баллов и выше.
Годовая сумма земельного налога = занимаемая площадь х ставку налога согласно кадастровой оценки земли х повышающий (понижающий) коэффициент местных органов власти
Размер ставок земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения в зависимости от кадастровой оценки земли утвержден в приложении № 2 к Особенной части налогового кодекса РБ.
При отсутствии кадастровой оценки земельного участка земельный налог исчисляется по средним ставкам, дифференцированным по административным районам.
Порядок расчета земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения при отсутствии кадастровой оценки земли:
Годовая сумма земельного налога = занимаемая площадь х среднюю ставку налога административного района х повышающий (понижающий) коэффициент местных органов власти
Размер средних ставок по районам РБ утвержден в приложении № 3 к Особенной части налогового кодекса РБ.
Б. На земли общественно-деловой зоны, производственной зоны, жилой многоквартирной и усадебной зоны, рекреационной зоны, на которые установлены твердые ставки земельного налога. (Кадастровая стоимость земельного участка менее установленной законодательно суммы кадастровой стоимости за гектар)
Годовая сумма земельного налога = занимаемая площадь х ставку земельного налога в рублях за 1 гектар х повышающий (понижающий) коэффициент местных органов власти
2. Если установлена процентная ставка земельного налога. На земли общественно-деловой зоны, производственной зоны, жилой многоквартирной и усадебной зоны, рекреационной зоны, на которые установлены ставки земельного налога в процентах от кадастровой стоимости. (Кадастровая стоимость земельного участка более установленной законодательно суммы кадастровой стоимости за гектар)
Ставки земельного налога определяются исходя из кадастровой стоимости земельных участков в зависимости от целевого назначения этих участков в размерах, установленных приложением 5 к Налоговому кодексу.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель. При расчете земельного налога за земельный участок в белорусских рублях кадастровая стоимость земельного участка принимается в иностранной валюте с пересчетом по официальному курсу белорусского рубля, установленному Национальным банком на 1 января календарного года, за который производится исчисление и уплата земельного налога.
Годовая сумма земельного налога = кадастровая стоимость земельного участка х Ставку в % х повышающий (понижающий) коэффициент местных органов власти : 100 %
Размер ставок земельного налога установлен в приложении 5 к Особенной части налогового кодекса РБ.
|
Виды функционального использования земельных участков |
Ставки земельного налога |
|
Общественно-деловая зона для размещения |
|
|
автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков |
3 |
|
иных объектов |
0,55 |
|
Жилая многоквартирная зона |
0,025 |
|
Жилая усадебная зона |
0,1 |
|
Производственная зона |
1,1 |
|
Рекреационная зона |
1 |
Сведения о наличии земель (площадь, функциональное использование, целевое назначение и кадастровая стоимость земельных участков на 1 января налогового периода) представляются землеустроительными службами местных исполнительных комитетов налоговым органам по месту нахождения земельного участка ежегодно не позднее 10 февраля по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь по согласованию с Государственным комитетом по имуществу Республики Беларусь
Налог на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные, самовольно занятые, а также превышающие по площади установленные нормы отвода рассчитывается с применением коэффициента 10. Уплата этого налога не означает узаконения самовольного землепользования и не учитывается в составе затрат, учитываемых при налогообложении.
При расчете земельного налога на земельные участки, занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, к ставкам земельного налога применяется коэффициент 2.
Льготы по земельному налогу.
Освобождаются от земельного налога:
земли заповедников, национальных и дендрологических парков, ботанических садов (кроме входящих в их состав сельскохозяйственных земель), опытные поля, используемые для научной деятельности;
земельные участки, занятые автомобильными дорогами общего пользования и железнодорожными путями общего пользования;
земельные участки организаций, осуществляющих социально-культурную деятельность и получающих субсидии из бюджета, организаций Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющих социально-культурную деятельность, а также санаторно-курортных и оздоровительных организаций и детско-юношеских спортивных школ независимо от формы собственности, предоставленные им в пользование для осуществления уставной деятельности;
сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, земли других категорий земель, предоставленные для ведения сельского хозяйства, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства, а также земли, на которых расположены захоронения радиоактивных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
земельные участки, занятые спортивными сооружениями, являющимися основными базами подготовки национальных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта;
земельные участки, предоставленные для строительства жилых домов организациям — на период их строительства;
земельные участки религиозных организаций;
земельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяй ственного освоения или улучшения их состояния на период, предусмот ренный проектом производства работ;
земельные участки общественных объединений инвалидов (их частных унитарных предприятий и учреждений), занятые принадле жащими им объектами здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства;
земельные участки организаций потребительской кооперации, занятые объектами торговли и общественного питания, расположенные в сельской местности;
иные земельные участки, ограничения (обременения) в отношении прав на которые установлены в соответствии с законодательными актами
Освобождение от земельного налога предоставляется с месяца, в котором возникло право на льготу. При утрате в течение календарного года права на льготу исчисление и уплата земельного налога производятся начиная с месяца, следующего за месяцем утраты этого права.
Плательщики-организации представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года, а по вновь отведенным после 20 февраля текущего года земельным участкам — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государ ственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.
Уплата земельного налога производится:
организациями (за исключением садоводческих товари ществ) — в течение налогового периода либо ежегодно (не позднее 22 февраля) либо ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала, а за земли сельскохозяйственного назначения не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября — в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога;
Суммы земельного налога включаются организациями (кроме бюджетных организаций) и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имуще ственных прав, учитываемые при налогообложении.
Бюджетные организации в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений суммы земельного налога учитывают в состав затрат, связанных с их предпринимательской деятельностью.
По строящимся объектам суммы земельного налога подлежат включению в стоимость объектов незавершенного капитального строительства.
Не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, суммы земельного налога исчисленные на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 10.
Государственное социальное страхование в Республике Беларусь - это система пенсий, пособий и других выплат гражданам Республики Беларусь за счет средств государственных страховых фондов в случаях, предусмотренных законодательством
Образуются средства государственного социального страхования за счет:
- обязательных страховых взносов;
- взносов на профессиональное пенсионное страхование;
- ассигнований из республиканского бюджета;
- доходов от капитализации временно свободных средств государственного социального страхования;
- сумм недоимок, пеней и административных штрафов;
- других поступлений.
Органом государственного управления средствами государственного социального страхования является Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.
Обязательные страховые взносы включают взносы на пенсионное и социальное страхование (.
Пенсионное страхование - это страхование на случай достижения застрахованным лицом пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца. Право на получение пенсий имеют лица, за которых уплачивались взносы на пенсионное страхование.
Социальное страхование - это страхование на случай:
временной нетрудоспособности;
беременности и родов;
рождения ребенка;
ухода за ребенком до достижения им возраста трех лет;
предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;
смерти застрахованного или члена его семьи.
Право на получение выплат социального характера из средств ФСЗН зависит также от уплаты обязательных страховых взносов на социальное страхование.
Плательщиками обязательных страховых взносов в ФСЗН признаются:
- работодатели;
- работающие граждане;
- физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы;
К числу работодателей относятся:
- юридические лица (включая юридические лица с иностранными инвестициями, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь), их представительства, филиалы, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности;
- физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам;
- юридические лица, предоставляющие работу на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм.
К работающим гражданам, признаваемым плательщиками обязательных страховых взносов, относятся граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм.
К физическим лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, относятся:
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, осуществляющие предусмотренные законодательными актами виды ремесленной деятельности по заявительному принципу без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей;
- частные нотариусы;
- адвокаты;
- творческие работники;
- граждане, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам у физических лиц;
- граждане, работающие в представительствах международных организаций в Республике Беларусь, дипломатических представительствах и консульских учреждениях иностранных государств, аккредитованных в Республике Беларусь;
- граждане, работающие за пределами Республики Беларусь.
Для работодателей и работающих граждан объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования. Включаются в объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН также вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Исключение составляют выплаты, предусмотренные перечнем видов выплат, на которые не начисляются названные взносы, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь.
Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержден Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115.
Размер выплат, включаемых в объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН, не должен превышать четырехкратную величину средней заработной платы работников в республике (далее - 4-кратная величина) за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.
Для физических лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы, объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН является определяемый ими доход (абз. 3 ст. 2 Закона N 138-XIII).
Размеры обязательных страховых взносов представлены в таблице.
|
Плательщики |
Размер взносов на пенсионное страхование, % |
Размер взносов на социальное страхование, % |
Размер единого платежа в ФСЗН, % |
|
Работодатели |
28 |
6 |
34 |
|
Работодатели, занятые производством |
24 |
6 |
30 |
|
Потребительские кооперативы (кроме организаций потребительской кооперации) |
5 |
6 |
11 |
|
Физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы |
29 |
6 |
35 |
|
Работающие граждане |
1 |
- |
1 |
Обязательные страховые взносы в ФСЗН и взносы на ППС не начисляются на выплаты
- Выходное пособие. Выходное пособие - это денежная сумма, выплачиваемая работнику в случае увольнения при отсутствии его виновных действий, цель которой состоит в смягчении последствий, наступающих для работника в связи с потерей им работы
- Государственные пособия
В соответствии с законодательством к ним относятся следующие пособия:
по временной нетрудоспособности;
по беременности и родам;
в связи с рождением ребенка;
женщинам, ставшим на учет в государственных организациях здравоохранения до 12-недельного срока беременности;
по уходу за ребенком в возрасте до трех лет;
на детей старше трех лет из отдельных категорий семей;
по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом до 18 лет);
по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет;
по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком;
по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае его санаторно-курортного лечения, медицинской реабилитации;
пособие на погребение.
- Возмещение морального вреда
- Стоимость наград за участие в соревнованиях, смотрах, конкурсах
- Суммы средств, выдаваемые работникам на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели. При этом работники должны быть признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
- Материальная помощь работникам:
оказываемая в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, а также в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка;
находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.
- Взносы по договорам добровольного страхования;
- Суммы средств, затраченные нанимателем в связи с участием работников в спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятиях;
- Другие выплаты в соответствии с законодательством.
В счет начисленных обязательных страховых взносов в ФСЗН плательщиками производится выплата:
1) пособий по временной нетрудоспособности;
2) пособий по материнству:
пособие по беременности и родам;
пособие женщинам, ставшим на учет в государственных организациях здравоохранения до 12-недельного срока беременности;
3) семейных пособий:
пособие в связи с рождением ребенка;
пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет;
пособие на детей старше 3 лет из отдельных категорий семей, определенных Законом N 7-З;
4) пособий по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком:
пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет);
пособие по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком;
пособие по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае его санаторно-курортного лечения, медицинской реабилитации
5) пособий на погребение
6) оплата дополнительного свободного от работы дня в месяц лицу, воспитывающему ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет.
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ВЗНОСОВ В ФСЗН
Обязательные страховые взносы в ФСЗН, исчисляемые работодателем, состоят из двух частей:
Первая часть обязательных страховых взносов уплачивается в ФСЗН за счет работодателя и включается в состав его расходов.
Вторая часть обязательных страховых взносов удерживается работодателем из выплат, причитающихся работнику, и перечисляется в ФСЗН.
Сумма обязательных страховых взносов в ФСЗН исчисляется по каждому работнику как произведение объекта исчисления и размеров обязательных страховых взносов.
Уплата плательщиками обязательных страховых взносов производится исходя из исчисленной суммы взносов за вычетом сумм расходов на выплаты, предусмотренные законодательством.
Пример. В мае организацией начислены обязательные страховые взносы в ФСЗН в сумме 2 450 000 руб. Сумма начисленных пособий из средств ФСЗН за май составила 643 000 руб. Сумма обязательных страховых взносов к уплате составляет
1 807 000 руб. (2 450 000 – 643 000).
Законодательством установлено нижнее ограничение суммы уплачиваемых обязательных страховых взносов. Она не должна быть менее суммы взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы.
Размер минимальной заработной платы устанавливается Советом Министров Республики Беларусь ежегодно с 1 января и в течение года подлежит индексации в порядке, предусмотренном законодательством для индексации доходов населения с учетом инфляции.
Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в Фонд не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.
Плательщики, предоставляющие работу по гражданско-правовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы в дни выплат вознаграждений по этим договорам, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.
Плательщики обязаны представлять в органы ФСЗН по месту постановки на учет установленную законодательством отчетность по форме 4-фонд ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
НАЛОГ ЗА ВЛАДЕНИЕ СОБАКАМИ
Плательщиками налога за владение собаками признаются физические лица.
Объектом налогообложения налогом за владение собаками признается владение собаками в возрасте трех месяцев и старше.
Налоговая база налога за владение собаками определяется как количество собак в возрасте трех месяцев и старше на 1-е число первого месяца налогового периода.
Ставки налога за владение собаками устанавливаются в зависимости от высоты в холке:
1. до 40 сантиметров — в размере не более 0,5 базовой величины за каждый месяц налогового периода;
2. от 40 до 70 сантиметров — в размере не более 1 базовой величины за каждый месяц налогового периода;
3. 70 и более сантиметров, а также если породы собак включены в перечень потенциально опасных пород собак, — в размере не более 1,5 базовой величины за каждый месяц налогового периода.
Налоговым периодом налога за владение собаками признается календарный квартал.
Сумма налога за владение собаками исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
При исчислении суммы налога за владение собаками принимается размер базовой величины, установленный на 1-е число первого месяца налогового периода.
Уплата налога за владение собаками производится плательщиками путем внесения сумм налога организациям, осуществляющим эксплуатацию жилищного фонда, одновременно с внесением платы за пользование жилым помещением (платы за техническое обслуживание).
Организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда, производят прием сумм налога за владение собаками и их перечисление в бюджет не позднее 27-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а также представляют в налоговый орган по месту постановки на учет информацию о перечислении налога за владение собаками в произвольной форме не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация (расчет) по налогу за владение собаками не представляется.
Суммы налога за владение собаками не включаются индивиду альными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.
КУРОРТНЫЙ СБОР
Плательщиками курортного сбора признаются физические лица, за исключением лиц, направляемых на оздоровление и санаторно-курортное лечение бесплатно в соответствии с законодательными актами.
Объектом обложения курортным сбором признается нахождение физического лица в санаторно-курортных и оздоровительных организациях, расположенных на территории соответствующих административно-территориальных единиц Республики Беларусь.
Налоговая база курортного сбора определяется исходя из стоимости путевки в санаторно-курортную и оздоровительную организацию.
Ставки курортного сбора устанавливаются в зависимости от вида санаторно-курортной и оздоровительной организации и не могут превышать 3 процентов.
Налоговым периодом курортного сбора признается календарный квартал.
Сумма курортного сбора исчисляется как произведение налоговой базы и ставки курортного сбора.
Уплата курортного сбора производится плательщиками путем внесения сумм сбора санаторно-курортным или оздоровительным организациям, которые осуществляют прием сумм курортного сбора и их перечисление в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Санаторно-курортные и оздоровительные организации не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет информацию о перечислении курортного сбора в произвольной форме.
Налоговая декларация (расчет) по курортному сбору не представляется.
Суммы курортного сбора не включаются индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.
СБОР С ЗАГОТОВИТЕЛЕЙ
Плательщиками сбора с заготовителей (далее в настоящей главе — плательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели.
Объектом обложения сбором с заготовителей признается осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации, за исключением их заготовки, при которой плательщиком внесена плата за побочное лесное пользование.
Налоговая база сбора с заготовителей определяется как стоимость объема заготовки (закупки), определенная исходя из заготовительных (закупочных) цен.
Ставки сбора с заготовителей устанавливаются в размере, не превышающем 5 процентов.
Налоговым периодом сбора с заготовителей признается календарный квартал.
Сумма сбора с заготовителей определяется как произведение налоговой базы и ставки сбора с заготовителей.
Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата сбора с заготовителей производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Суммы сбора с заготовителей включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении
Налог на недвижимость
Плательщиками налога на недвижимость являются физические лица, имеющие в собственности жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), надворные постройки, гаражи, иные здания и строения, в том числе не завершенные строительством.
Объектом обложения налогом на недвижимость является стоимость принадлежащих физическим лицам зданий и строений, в том числе стоимость зданий и строений, не завершенных строительством, готовность которых составляет 80 процентов и более.
Не является объектом налогообложения стоимость:
Освобождаются от обложения налогом:
Налог на недвижимость физическим лицам исчисляется по ставке 0,1 процента с учетом ее увеличения (уменьшения), определяемой местными Советами депутатов
Извещение может быть вручено физическому лицу (его представителю) лично под роспись или путем направления по почте заказным письмом либо с его согласия электронным способом. В случае направления по почте заказным письмом или электронным способом извещение считается врученным по истечении десяти календарных дней со дня направления заказного письма или отправки извещения электронным способом.
Извещение налогового органа с указанием подлежащего уплате размера налога на недвижимость ежегодно вручается инспекцией Министерства по налогам и сборам физическим лицам до 1 августа.
Налог на недвижимость физическими лицами уплачивается не позднее 15 ноября.
Земельный налог
Плательщиками земельного налога являются физические лица, которым земельные участки предоставлены в частную собственность, пожизненное наследуемое владение либо пользование.
Объектами налогообложения являются земельные участки, которые находятся в частной собственности, пожизненном наследуемом владении или пользовании физических лиц.
Земельный налог на земельные участки, расположенные в границах населенных пунктов, а также за пределами населенных пунктов, предоставленные физическим лицам для ведения личного подсобного хозяйства, строительства и обслуживания жилого дома, ведения коллективного садоводства, огородничества, сенокошения и выпаса скота, дачного строительства, традиционных народных промыслов и в случае получения по наследству или приобретения жилого дома, а также на служебные земельные наделы, предоставленные физическим лицам районными исполнительными и распорядительными органами из земель запаса и земель лесного фонда, при отсутствии их кадастровой оценки определяется в зависимости от месторасположения указанных участков в конкретном районе (городе) по утвержденным ставкам.
Налог на земельные участки, предоставленные физическим лицам для строительства и эксплуатации гаражей, осуществления предпринимательской деятельности и для других целей, за исключением перечисленных выше, определяется в 2006 году в зависимости от месторасположения указанных участков в конкретном населенном пункте по утвержденным ставкам, и проиндексированным в соответствии с коэффициентом индексации:
От уплаты земельного налога освобождаются:
Извещение с указанием подлежащего уплате размера земельного налога ежегодно вручается инспекцией Министерства по налогам и сборам физическим лицам до 1 августа. Извещение может быть вручено физическому лицу (его представителю) лично под роспись или путем направления по почте заказным письмом либо с его согласия электронным способом. В случае направления по почте заказным письмом или электронным способом извещение считается врученным по истечении десяти календарных дней со дня направления заказного письма или отправки извещения электронным способом.
Земельный налог уплачивается физическими лицами не позднее 15 ноября.
Подоходный налог – прямой налог, уплачиваемый налогоплательщиками из своего дохода в государственный бюджет в порядке и размерах, установленных соответствующим законодательством.
Цель и основные принципы взимания подоходного налога в РБ во многом схожи с принятыми в ряде развитых стран.
Как и другие налоги, подоходный налог является экономическим рычагом, с помощью которого государство, воздействует на уровень реальных доходов населения, а с другой – формирует доходную часть бюджета. Подоходный налог является важным источником бюджетов местного уровня. В Беларуси доля подоходного налога в доходах консолидированного бюджета страны составил в 2008 году – 8,2 %, в 2009 г. – 9,2 %, в 2010 г. – 11 %., в 2011 – 10,2 %. Для сравнения: в развитых европейских странах казна от своих граждан получает в разы больше — до 40%.
Плательщиками подоходного налога признаются физические лица.
В соответствии с пунктом 6 статьи 13 Общей части Налогового кодекса РБ под физическими лицами понимаются:
граждане РБ;
граждане либо подданные иностранного государства;
лица без гражданства.
Объектом налогообложения подоходным налогом являются :
Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году;
Объектом налогообложения признаются следующие доходы:
Объектом налогообложения не признаются доходы, получаемые плательщиком от лиц, состоящих с ним:
в брачных отношениях;
отношениях близкого родства или свойства;
усыновителя и усыновленного;
опекуна, попечителя и подопечного.
К близким родственникам в целях налогообложения относятся родители, дети, родные братья и сестры, дед, бабка и внуки, прадед, прабабка, правнуки.
К отношениям свойства относятся отношения между супругом и близкими родственниками другого супруга (родителями, детьми‚ родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками, прадед, прабабка, правнуки).
Не признаются объектом налогообложения доходы‚ получаемые физическим лицом для исполнения поручения лица‚ выплатившего доход‚ осуществить какие либо расчеты‚ оплатить в его пользу или в пользу третьих лиц товары‚ работы‚ услуги либо передать третьим лицам полученные средства‚ исполнить обязательства отправителя‚ в том числе налоговые.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие доходы:
1. пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности. Это все пособия, которые мы получаем из фонда социальной защиты населения: пособия по беременности и родам, пособия, связанные с рождением ребенка; женщине, ставшей на учет в государственной организации здравоохранения до 12-недельного срока беременности; пособия на детей малообеспеченным семьям; многодетным и одиноким матерям; на погребение.
2. пенсии,
3. алименты,
4. стипендии
5. доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока.
6. все виды компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику),
(возмещением имущественного вреда,
морального вреда при утрате трудоспособности,
получением работником выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров.
гибелью,
установлением инвалидности и т.д, )
7. суммы материальной помощи, оказываемой:
в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам.
нанимателями одному из близких родственников умершего работника (в том числе пенсионера, ранее работавшего у этих нанимателей), а также работникам (в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей) в связи со смертью близких родственников.
8. доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства,
9. доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, в пределах 37 835 тыс. руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода:
в результате дарения;
в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно;
Льгота по подходному налогу применяется в отношении договоров постоянной ренты, пожизненной ренты и договоров пожизненного содержания с иждивением.
12. не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемые от:
организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), — в пределах 11 430 тыс. р от каждого источника в течение налогового периода;
иных организаций и индивидуальных предпринимателей,— в пределах 755 тыс. р от каждого источника в течение налогового периода.
13. не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 2 285 тыс. р. в сумме от всех источников в течение налогового периода,.
14. доходы, полученные физическими лицами в налоговом периоде от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) в течение пяти лет принадлежащих им на праве собственности одного жилого дома, одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля или другого транспортного средства,
15. стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно–курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов.
16. доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства), растениеводства; пчеловодства, за исключением доходов от реализации цветов и их семян.
другие
Сумма подоходного налога за месяц рассчитывается как налогооблагаемая база х ставку и делим на 100 %
Ставка подоходного налога устанавливается в размере 12 процентов. Кроме этого существуют ставки в размере 15 % и 9 %.
Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов, полученных: от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности
Налоговая база = сумма доходов за отчетный месяц, подлежащих налогообложению — налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные).
В сумму доходов, подлежащих налогообложению, не включаются начисленные доходы, не подлежащие налогообложению (п. 1 ст. 12 Закона) в необлагаемых налогом пределах, и доходы, не являющиеся объектом налогообложения (ст. 2 Закона). Удержания из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов не уменьшают налоговую базу.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1. Стандартный налоговый вычет в размере 630 000 бел. руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3 830 000 бел. руб. в месяц.
Для получения данного стандартного налогового вычета в доход за месяц не включаются начисленные доходы, не подлежащие налогообложению (п. 1 ст. 12 Закона) в необлагаемых налогом пределах, и доходы, не являющиеся объектом налогообложения (ст. 2 Закона). Доходы других периодов (как предыдущих, так и будущих) следует относить к доходам того месяца, за который они начисляются. Выплаты стимулирующего и поощрительного характера (индексация заработной платы, премии за месяц, за квартал, за год и т.п.) включаются в доходы того месяца, в котором они начислены.
Следующим видом стандартного налогового вычета
Стандартный налоговый вычет в размере 180 000 руб. предоставляется с месяца рождения ребенка.
Данный стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям стандартный налоговый вычет предоставляется в сумме 355 000 руб. на каждого ребенка.
Одинокими родителями признаются:
Предоставление стандартного налогового вычета в таком размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.
Родителям, имеющим двоих и более детей в возрасте до восемнадцати лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 355 000 руб. на каждого ребенка.
Плательщикам, относящимся к двум и более категориям, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 355 000 руб. на каждого ребенка в месяц.
Иждивенцами для целей налогообложения признаются:
физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и не имеющие других доходов, кроме государственных пособий на детей, — для супруга (супруги),
студенты и учащиеся дневной формы обучения старше восемнадцати лет, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование, — для их родителей, состоящих в зарегистрированном браке, вдов (вдовцов), одиноких родителей.
несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, – для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.
Право на такой вид стандартного налогового вычета предоставляется следующим категориям плательщиков:
- физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;
- физическим лицам, принимавшим в 1986 – 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятым в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в том числе временно направленным и командированным), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы.
- физическим лицам – Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества.
-. физическим лицам – участникам Великой Отечественной Войны, а также лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 года "О ветеранах"
Разница между суммой стандартного налогового вычета и суммой дохода, если сумма стандартного налогового вычета окажется больше суммы дохода за месяц, на следующие месяцы не переноситься, так как исчисление подоходного налога производится исходя из месячного дохода.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение социального налогового вычета
В суммах, уплаченных плательщиком за свое обучение, за обучение близкого родственника, за обучение своих подопечных в учреждениях образования Республики Беларусь, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и индивидуальных предпринимателей, фактически израсходованных на получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;
Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение.
Если в налоговом периоде социальный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам по месту основной работы, а при отсутствии места основной работы – при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
В сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории РБ жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банка РБ, займов, полученных от белорусских организаций и индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним);
Имущественный налоговый вычет предоставляются плательщикам по месту основной работы, а при отсутствии места основной работы – при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Налог исчисляется ежемесячно и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися источниками дохода.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика.
При выплате дохода из выручки, налоговые агенты обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм налога, — для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.
Игорный бизнес представляет собой предпринимательскую деятельность, которая связана с извлечением игорным заведением дохода от организации азартных игр и пари в виде выигрыша и платы за их проведение. Под игорным заведением понимается предприятие, в котором на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса проводятся азартные игры и принимаются ставки на пари: казино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов и др.
Плательщиками являются организации, осуществляющих деятельность в области игорного бизнеса.
Плательщики налога на игорный бизнес не уплачивают налог на прибыль и НДС (за исключением НДС, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию РБ). Остальные налоги и сборы взимаются в общеустановленном порядке. При осуществлении других видов деятельности, не относящихся к игорному бизнесу, плательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов и уплачивать по этим видам деятельности налоги и сборы в соответствии с законодательством.
Объекты обложения:
При этом под разницей между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) понимается при организации и проведении игры:
в карты, игры в кости, цилиндрической игры (рулетки) - разница между общей суммой денежных средств, внесенных в кассу игорного заведения (перечисленных организатору азартных игр) за приобретение стоимостных фишек (чипов), и общей суммой денежных средств, выплаченной (перечисленной) организатором этих азартных игр за обмен стоимостных фишек (чипов);
на игровых автоматах - разница между общей суммой денежных средств, внесенных в купюроприемник игрового автомата и (или) кассу игорного заведения и (или) перечисленных организатору азартных игр для участия в азартных играх, и общей суммой выигрышей (несыгравших ставок), выплаченной (перечисленной) организатором азартных игр;
тотализатора и (или) букмекерской игры - разница между общей суммой денежных средств (электронных денег), внесенных в кассу игорного заведения (переданных (перечисленных) организатору азартной игры) для участия в азартной игре, и общей суммой денежных средств (электронных денег), выплаченных (перечисленных) организатором азартной игры.
Общее количество объектов налогообложения подлежит обязательной регистрации в налоговых органах.
Ставки налога на игорный бизнес на единицу объекта налогообложения установлены в следующих размерах:
48 459 300 рублей - на игровой стол;
1 845 600 рублей - на игровой автомат;
9 934 500 рублей - на кассу тотализатора;
4 967 300 рублей - на кассу букмекерской конторы.
С 1 января 2014 г. введена комбинированная ставка налога на игорный бизнес, состоящая из фиксированной ставки и 4 процентов от разницы между сделанными ставками и выплаченными выигрышами (возвращенными несыгравшими ставками).
Ввиду необходимости экономического стимулирования организаторов азартных игр к замене используемых игровых столов на электронные столы, для плательщиков, использующих электронные игровые столы, которые могут быть подключены к специальной компьютерной кассовой системе (СККС), фиксированная ставка налога на игорный бизнес, установленная для традиционных игровых столов, снижена на 50 процентов.
Налоговая база определяется отдельно для игрового автомата, игрового стола, кассы букмекерской конторы и кассы тотализатора и отдельно для дополнительного объекта налогообложения.
В отношении игрового автомата, игрового стола, кассы букмекерской конторы и кассы тотализатора, по которым установлены фиксированные ставки налога на игорный бизнес, налоговая база определяется как максимальное количество объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, находящихся в игорных заведениях в течение налогового периода.
Для дополнительного объекта налогообложения налоговая база определяется как денежное выражение образующейся по всем видам деятельности в сфере игорного бизнеса в течение налогового периода положительной разницы между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), уменьшенное на сумму налога на игорный бизнес, исчисленную за налоговый период по игровым столам, игровым автоматам, кассам тотализаторов, кассам букмекерских контор.
Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно исходя из количества зарегистрированных объектов, подлежащих налогообложению, и ставок налога. Плательщики налога на игорный бизнес представляют налоговые декларации (расчеты) по налогу ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Налог на игорный бизнес уплачивается ежемесячно, не позднее 22-го числа каждого месяца, следующего за отчетным месяцем.
Налог на лотерейную деятельность.
Плательщики –– организаторы лотерей, т.е. государственные юридические лица, получившие лицензию на занятие лотерейной деятельности. При этом плательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждой проводимой лотерее, а также по иным видам деятельности, осуществляемой наряду с деятельностью по организации и проведении лотерей.
Плательщики налога на доходы по средствам, полученным от организации лотерейного процесса, не уплачивают следующие налоги и сборы: налог на прибыль, НДС (за исключением НДС, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию РБ), целевые сборы в республиканские бюджетные фонды. Остальные налоги и сборы взимаются в общеустановленном порядке.
Объект обложения налогом на доходы является выручка от организации лотерейного процесса.
ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГА
Сумма налога = налоговая база х ставку :100 %.
Ставка –– 8 %.
Налоговая база: определяется как разница между суммой выручки от организации лотерейного процесса и суммой начисленного призового фонда лотереи. Призовой фонд формируется в размере 45-50 % от общего объема реализации лотерейных процессов. Призовой фонд лотереи не является доходом организатора лотереи и используется исключительно для выплаты выигрышей участникам лотереи.
Плательщики налога на лотерейную деятельность представляют налоговые декларации (расчеты) по налогу ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Налог на лотерейную деятельность уплачивается ежемесячно, не позднее 22-го числа каждого месяца, следующего за отчетным месяцем.
Суммы налога на доходы зачисляются:
Плательщиками налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр признаются организации, являющиеся организаторами электронных интерактивных игр.
Плательщики в части доходов, полученных от проведения электронных интерактивных игр, освобождаются от:
налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
налога на прибыль.
При осуществлении видов деятельности, не относящихся к проведению электронных интерактивных игр, плательщики уплачивают по этим видам деятельности налоги, сборы (пошлины) в общеустановленном порядке
Объектом налогообложения налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр признаются доходы, полученные от проведения электронных интерактивных игр.
Плательщики ведут учет доходов и расходов по каждой проводимой электронной интерактивной игре.
Налоговая база налога на доходы определяется как разница между суммой доходов, полученных от проведения электронных интерактивных игр, и суммой сформированного выигрышного фонда.
При определении налоговой базы налога на доходы не учитываются собственные средства плательщиков, направляемые ими на увеличение выигрышного фонда.
Ставка налога на доходы устанавливается в размере 8 процентов.
Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц.
Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и ставки налога..
Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы от проведения электронных интерактивных игр утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 нояб. 2010 г. № 82
Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата налога на доходы производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Под производителями сельхозпродукции понимаются занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, унитарные предприятия, а также организации, у которых есть филиалы и иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо другой банковский счет в части этой деятельности.
При этом под сельхозпродукцией подразумевается продукция растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, произведенная этими организациями.
При отнесении продукции к отрасли растениеводства, животноводства, пчеловодства и рыбоводства следует руководствоваться Общегосударственными классификаторами РБ «Виды экономической деятельности»
К сельхозорганизациям можно отнести и подсобные хозяйства организаций, у которых производство сельхозпродукции не является основным видом деятельности.
Плательщиками единого налога являются организации - производители сельскохозяйственной продукции, являющиеся юридическими лицами.
Право перейти на уплату единого налога предоставляется организациям, у которых выручка от реализации произведенной продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 50 процентов общей выручки этих организаций за предыдущий финансовый (бюджетный) год.
Вновь созданные производители сельскохозяйственной продукции имеют право перейти на уплату единого налога при условии подачи в налоговый орган по месту постановки на учет заявления
Для производителей сельскохозяйственной продукции, перешедших на уплату единого налога, сохраняется общий порядок уплаты следующих налогов, сборов (пошлин):
- акцизов;
- налога на добавленную стоимость;
- государственных пошлин;
- лицензионных и регистрационных сборов;
- обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты;
- таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.
- с 2014 года земельного налога и арендной плате за землю, в случае если доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции менее 50% от общей выручки;
- с 2014 года налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;
- с 2014 года экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства в случае приобретения ими права собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения.
Производители сельскохозяйственной продукции при выплате заработной платы физическим лицам, а также других доходов физическим лицам обязаны удерживать налоги с выплачиваемых сумм в соответствии с законодательством.
Объектом обложения единым налогом для производителей сельскохозяйственной продукции является валовая выручка.
Налоговая база налога определяется как денежное выражение валовой выручки. Определяется валовая выручка как сумма, состоящая из:
- выручки, полученной за отчетный период сельхозорганизациями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (без НДС);
- внереализационных доходов.
При определении налоговой базы не учитываются:
средства, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции, заготовленной у населения и сданной государству;
стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм;
выручка, полученная от реализации произведенной крестьянскими (фермерскими) хозяйствами продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства, - в течение трех лет со дня их регистрации;
суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств.
стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу;
выручка от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации;
выручка от реализации (погашения) ценных бумаг.
В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства, товары (работы, услуги) и иное имущество,
Ставка единого налога для организаций устанавливается в размере 1 процента от их валовой выручки.
Если у плательщика за календарный год выручка от реализации произведенной им продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства составляет менее 50% общей выручки за год, необходимо уплатить за год арендную плату за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, и земельный налог, а также единый налог в размере 3% не позднее 22 января года, следующего за отчетным. Налоговая декларация (расчет) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) за год и налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции за год представляются не позднее 20 января года, следующего за отчетным.
Производители сельскохозяйственной продукции, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, должны представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление и сведения о финансово-хозяйственной деятельности по форме
Вновь созданные производители сельскохозяйственной продукции при подаче ими заявления сведения о финансово-хозяйственной деятельности не заполняют.
Заявление о переходе на уплату единого налога и сведения о финансово-хозяйственной деятельности (кроме вновь созданных организаций) представляются производителями сельскохозяйственной продукции не позднее 1-го числа месяца, предшествующего кварталу, с которого они желают перейти на уплату единого налога.
Налоговый орган не вправе отказать производителям сельскохозяйственной продукции в переходе на уплату единого налога при выполнении всех условий, (если выручка от реализации произведенной организацией продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 50 процентов общей выручки за предыдущий финансовый (бюджетный) год).
Применение производителями сельскохозяйственной продукции единого налога прекращается в случае:
- несоблюдения условия;
- принятия производителями сельскохозяйственной продукции решения о переходе на общий порядок налогообложения.
Данное решение принимается производителями сельскохозяйственной продукции по их желанию (добровольно), а переход на общий порядок налогообложения осуществляется с начала нового квартала, следующего за кварталом, в котором было принято указанное решение.
При несоблюдении в текущем финансовом (бюджетном) году условия, производители сельскохозяйственной продукции, применяющие единый налог, обязаны перейти на общий порядок налогообложения с начала года, следующего за текущим финансовым (бюджетным) годом.
При принятии производителями сельскохозяйственной продукции добровольного решения о переходе на общий порядок налогообложения они обязаны проинформировать о таком решении налоговый орган не позднее 1-го числа месяца, предшествующего кварталу, с которого они решили перейти на общий порядок налогообложения, посредством подачи заявления об отказе в применении единого налога.
Производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие в текущем финансовом (бюджетном) году на общий порядок налогообложения, не вправе в этом же году вновь перейти на уплату единого налога.
Уплата единого налога производится по результатам хозяйственной деятельности производителями сельскохозяйственной продукции за отчетный период (месяц) на основании налоговой декларации (расчета) не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Налоговая декларация по единому налогу представляется в налоговый орган до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Свободные экономические зоны можно определить как обособленные территории государств с льготным по сравнению с общим режимом хозяйственной деятельности для иностранных инвесторов и предприятий с иностранными инвестициями. Основными целями создания СЭЗ наряду с привлечением иностранного капитала являются: развитие экспортного отечественного потенциала, использование передовой зарубежной техники, технологий и управленческого опыта.
Территория СЭЗ является таможенной территорией РБ, но при этом пользоваться режимом свободной таможенной зоны могут только резиденты СЭЗ.
Это означает, что:
Свободные экономические зоны созданы в РБ.(6 зон): СЭЗ «Минск», СЭЗ «Гомель-Ратон», СЭЗ «Брест», СЭЗ «Могилев», СЭЗ «Гродноинвест».
Плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством, в качестве резидентов свободной экономической зоны на территории РБ.
Налоговый механизм СЭЗ в отличие от республиканского налогообложения состоит, прежде всего, в пониженных ставках основных видов налогов: НДС и налога на прибыль. Применяется также механизм налоговых освобождений от уплаты налога на прибыль по продукции собственного производства (налоговые каникулы предоставляются сроком на 5 лет), целевых бюджетных фондов, ограничиваются ведения местных налогов и сборов.
Таким образом, организации, являющиеся резидентами СЭЗ Республики Беларусь,
1.2. производят отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, выполняют обязанности налоговых агентов, в том числе обязанности исчислять, удерживать и перечислять при выплате заработной платы и иных доходов налоги, сборы (пошлины).
Льготы:
Прибыль резидентов СЭЗ, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, освобождается от обложения налогом на прибыль в течение пяти лет с даты объявления ими прибыли.
Резиденты СЭЗ освобождаются от налога на недвижимость по зданиям и сооружениям (в том числе сверхнормативного незавершенного строительства), расположенным на территории соответствующих СЭЗ, независимо от направления их использования.
Налог на добавленную стоимость, исчисляемый по ставкам, установленным законодательством Республики Беларусь, за исключением ставки 10 (9,09) процентов, уплачивается организациями, являющимися резидентами СЭЗ, в размере 50 процентов от подлежащей уплате суммы указанного налога с оборотов по реализации на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем, определенным Правительством Республики Беларусь. Обороты по реализации резидентами СЭЗ на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем импортозамещающих товаров, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере десять (10) процентов. Эта ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении товаров, отгруженных с 1 января 2011 года.
Специальный правовой режим, действующий на территориях СЭЗ не распространяется на:
общественное питание, игорный бизнес, торговую и торгово-закупочную деятельность, операции с ценными бумагами;
реализацию товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется с использованием основных средств, находящихся в собственности резидента СЭЗ вне территории СЭЗ;
деятельность банков, небанковских кредитно-финансовых и страховых организаций;
В рамках специального правового режима резиденты СЭЗ не освобождаются от налога на недвижимость по основным средствам, расположенным за пределами территорий соответствующих СЭЗ.
В настоящее время в Республике Беларусь действуют две системы налогообложения доходов юридических лиц:
- общий порядок налогообложения;
- упрощенная система налогообложения (далее - УСН).
Применение той или иной системы налогообложения не зависит от организационно-правовой формы юридического лица. Общий порядок налогообложения и УСН являются добровольными, однако применение УСН юридическими лицами возможно при соблюдении установленных законодательством условий.
Существующий вариант УСН введен в действие с 1 июля 2007 г. в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 09.03.2007 №119 "Об упрощенной системе налогообложения", которым было утверждено Положение об упрощенной системе налогообложения. В настоящее время применение УСН регулируется главой 34 «Налог при упрощенной системе налогообложения» Особенной части Налогового кодекса РБ.
Организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налогов, сборов, пошлин. При применении упрощенной системы сохраняется общий порядок уплаты:
налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;
государственной пошлины;
государственной пошлины;
патентных пошлин;
консульского сбора;
оффшорного сбора;
гербового сбора;
налога на прибыль в отношении
а) дивидендов и приравненных к ним доходов
б) прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг;
обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты;
налога на добавленную стоимость, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 8 200 млн. рублей;
с 1 января 2013 года налога на недвижимость. если общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении превышает 1500 квадратных метров, а также при сдаче имущества в аренду , иное возмезное или безвозмезное пользование
с 1 января 2013 года земельного налога, если общая площадь земельных участков превышает 0,5 гектара а также, за исключением земельного налога за сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли);
с 1 января 2014 года налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;
с 1 января 2014 года экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства в случае приобретения ими права собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения. При этом исчисление и уплата экологического налога производятся в отношении отходов, приобретенных указанными способами.
Для перехода на УСН и дальнейшего применения УСН НК установлены:
- ограничения по видам осуществляемой деятельности;
- критерии средней численности работников организаций и валовой выручки.
НК установлены виды деятельности, при осуществлении которых организации не вправе применять УСН (п. 5 ст. 286 НК):
3. Осуществляющие:
-лотерейную деятельность.
- профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;
- деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, холдинга;
- деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал" или Парка высоких технологий;
- деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр
- риэлтерскую деятельность;
- страховую деятельность (страховые организации, в том числе общества взаимного страхования, объединения страховщиков);
- банковскую деятельность (банки);
- деятельность в сфере игорного бизнеса
- производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
Организации за исключением организаций, осуществляющих виды деятельности, на которые не распространяется УСН могут применять УСН при соблюдении критериев, установленных гл. 34 НК:
- при переходе на УСН;
- при дальнейшем применении УСН.
Критерии при переходе на УСН установлены для:
1) организаций, прошедших государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение УСН;
2) организаций, осуществляющих деятельность и изъявивших желание перейти на УСН.
Организации и индивидуальные предприниматели, прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение УСН, вправе применять УСН начиная со дня их государственной регистрации при условии, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек.
Для этого они должны в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации подать в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на упрощенную систему. Это уведомление должно содержать сведения о списочной численности работников организации.
Организации, осуществляющие деятельность и изъявившие желание перейти на УСН, имеют право на применение УСН с начала календарного года. Они должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение УСН, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН.
Уведомление должно содержать информацию о размере валовой выручки на первые 9 месяцев текущего года и численности работников организации в среднем за этот период;
В качестве основных условий, соблюдение которых необходимо для применения УСН, выделены:
1) средняя численность работников организации за каждый месяц;
2) размер валовой выручки, который пересматривается с учетом инфляционных процессов.
При этом данные условия должны соблюдаться одновременно в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого субъекты претендуют на применение УСН.
Переход на применение упрощенной системы налогообложения с 1 января 2013 года вправе организации с численностью работников в среднем за 9 месяцев 2012 года не более 100 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за девять месяцев 2012 года составляет не более 9 млрд. рублей.
Организации, применяющие УСН, обязаны соблюдать критерии, установленные для применения УСН. В случае превышения установленных критериев применение УСН этими субъектами прекращается и они должны осуществлять исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин), арендной платы за землю, в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором были превышены критерии для применения УСН.
Отчетным периодом при УСН признается:
календарный месяц – для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно;
календарный квартал – для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально.
Критерии при дальнейшем применении УСН
|
Организации, применяющие УСН |
Численность работников организаций в среднем за период с начала года по отчетный период включительно |
Валовая выручка организаций нарастающим итогом в течение календарного года |
|
С уплатой НДС |
Не более 100 человек |
Не более 12000,0 млн.руб. |
|
Без уплаты НДС |
Не более 50 человек |
Не более 8 200,0 млн.руб. |
Организации, перешедшие на общий порядок налогообложения в текущем календарном году, не вправе в следующем календарном году перейти на УСН. Исключение установлено для организаций, отказавшихся от применения УСН в целом за налоговый период до наступления срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе за первый отчетный период.
Объектом налогообложения при УСН признается валовая выручка.
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Определяется валовая выручка как сумма, состоящая из:
- выручки, полученной за отчетный период организациями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (без НДС для плательщиков НДС);
- внереализационных доходов.
Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:
5 % – для организаций, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;
3 % – для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость;
Ставку в размере 3 % – могут применять также организации, осуществляющие розничную торговлю и не уплачивающие НДС с численностью работников не более 15 человек, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4 100 млн р.
Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога .
Расчет суммы налога при УСН производится в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе налогообложения.
Плательщики налога при УСН по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Если отчетным периодом по налогу при УСН является календарный месяц, налоговая декларация (расчет) по налогу при УСН представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Если отчетный период - календарный квартал, декларация должна быть представлена не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Для организаций, применяющих УСН, установлены варианты ведения учета:
- одни обязаны вести бухгалтерский учет;
- другие не обязаны вести бухгалтерский учет, но вправе это делать.
С начала налогового периода освобождаются от:
- обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности - организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 8200000000 руб.;
Плательщики, которые освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета либо ведения учета доходов и расходов на общих основаниях, ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов), форма которой установлена Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 N 55/60/59/38 "Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения" (
Учет в книге учета доходов и расходов включает в себя:
- учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов;
- упрощенный учет стоимости паев членов производственного кооператива;
- учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН;
- учет расходов, производимых за счет средств ФСЗН;
- учет реализованных товаров по покупной стоимости;
- учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Таможенного союза;
- учет, необходимый для исчисления и уплаты НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 1 п. 1 ст. 291 НК).
Все хозяйственные операции отражаются в книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности за отчетный период на основе первичных учетных документов (подп. 2.1 Постановления N 55/60/59/38).
Информация, содержащаяся в этой книге, используется:
при проведении в соответствии с законодательством аудита указанных организаций и индивидуальных предпринимателей;
при опубликовании согласно законодательным актам отчетности акционерных обществ, обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью;
в иных целях в соответствии с законодательством.
Прекращение применения УСН
Применение организациями УСН прекращается, и они осуществляют уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором:
численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 100 человек;
валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 12 млрд. рублей;
ими принято решение об отказе от применения УСН. При этом организации обязаны проинформировать о своем решении налоговые органы не позднее чем за 15 дней до начала следующего отчетного периода;
В добровольном порядке плательщик может отказаться от применения УСН в случае, когда критерии не превышены, однако УСН применять невыгодно. Принимается решение о переходе на общий порядок налогообложения.
Прекращение применения УСН и переход на общий порядок налогообложения в добровольном порядке осуществляется начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором принято решение о добровольном прекращении применения УСН.
при применении УСН без уплаты НДС:
численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 50 человек и (или) валовая выручка организаций нарастающим итогом в течение календарного года составила более 8 200 млн. рублей. Данные организации также вправе перейти на применение УСН с уплатой НДС.
Организации, перешедшие на общий порядок налогообложения в текущем календарном году, не вправе в следующем календарном году перейти на УСН.
Система уплаты единого налога является обязательной. Не является обязательным применение данной системы налогообложения в случае наличия у ИП на все реализуемые товары, а для товаров собственного производства – на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, использованные для их производства, документов, подтверждающих приобретение (поступление) товаров
В такой ситуации ИП вправе не применять систему уплаты единого налога, а применять либо общий порядок налогообложения либо при соблюдении установленных законодательством критериев валовой выручки – упрощенную систему налогообложения.
Плательщиками единого налога являются:
К пунктам продажи товаров (работ, услуг) относятся: магазины, торговая и общая площади которых не превышают соответственно 15 и 100 квадратных метров (включительно); пункты мелкорозничной торговой сети (палатки, киоски, павильоны, мини-кафе, летние кафе); обособленные торговые места на рынках, в расположенном на торговом месте ином торговом объекте, общая площадь которого не превышает 100 квадратных метров (включительно).
Объектом налогообложения единым налогом признается:
оказание потребителям услуг (выполнение работ), указанных в перечне;
розничная торговля товарами, отнесенными к товарным группам, , указанным в перечне в магазине, на торговых местах на рынках, в торговых объектах, с использованием торговых автоматов, при развозной и разносной торговле, а также в предусмотренных законодательством формах без наличия торгового объекта;
осуществление общественного питания через торговые объекты общественного питания в мелкорозничной торговой сети (мини-кафе, летние и сезонные кафе).
ИП, осуществляющие деятельность в сфере оказания услуг, должны уплачивать единый налог только при осуществлении тех видов деятельности, которые утверждены в статье 296 Особенной части Налогового кодекса перечне видов деятельности, при осуществлении которых ИП уплачивают единый налог. При осуществлении ИП не предусмотренных Перечнем видов деятельности единый налог не уплачивается.
Индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог при осуществлении видов деятельности, которыми являются:
1. розничная торговля товарами,
При розничной торговле установлены ограничения по видам реализуемых товаров, а также по характеристикам используемых торговых объектов. Единый налог не уплачивается при продаже:
пива, пивного коктейля и алкогольных напитков;
изделий из натурального меха;
мебели;
холодильников и морозильников, стиральных машин;
телевизоров;
компьютеров, ноутбуков, их составных частей и узлов;
запасных частей к автомобилям;
мобильных телефонов;
драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий из них;
табачных изделий;
нефтепродуктов, реализуемых через автозаправочные станции;
газет и журналов;
ценных бумаг.
Ограничения, касающиеся видов реализуемых товаров, не исключают применение уплаты единого налога в торговом объекте, в котором наряду с перечисленными товарами реализуются иные товары. В таком случае предпринимателю следует по торговому объекту уплачивать единый налог, а по реализации товаров, не облагаемых единым налогом, применять общий порядок налогообложения или упрощенную систему налогообложения.
Для применения системы уплаты единого налога в отношении отдельных торговых объектов установлены ограничения по площади. Установленные ограничения различны в зависимости от типа таких объектов:
для магазина торговая и общая площадь не должны превышать соответственно 15 и 100 кв. метров (включительно);
для расположенного на торговом месте иного торгового объекта общая площадь не должна превышать 100 кв. метров включительно. В качестве иного торгового объекта в том числе следует рассматривать павильон с торговым залом (т.е. для его оценки не применяется критерий предельного размера торговой площади).
2. общественное питание через торговые объекты, относящиеся к мелкорозничной торговой сети общественного питания
ИП, осуществляющие деятельность в сфере общественного питания, признаются плательщиками при одновременном соблюдении двух условий:
во-первых, если эта деятельность осуществляется через торговые объекты, относящиеся к мелкорозничной торговой сети общественного питания (мини-кафе, летние и сезонные кафе);
во-вторых, если в указанных торговых объектах не осуществляется торговля алкогольными напитками.
3. техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов, восстановление резиновых шин и покрышек;
4. производство мебели по заказам потребителей;
5. ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования; ремонт и техническое обслуживание музыкальных инструментов;
6. производство по заказам потребителей одежды (в том числе головных уборов), готовой трикотажной одежды машинной и ручной вязки, обуви, ремонт и переделка трикотажных, меховых, швейных изделий и головных уборов;
7. деятельность в области фотографии;
8. производство кино- и видеофильмов по заказам потребителей;
9. услуги парикмахерских и салонов красоты;
10. деятельность автомобилей-такси и прочего пассажирского сухопутного транспорта в пределах Республики Беларусь, деятельность внутреннего водного транспорта;
11. деятельность автомобильного грузового транспорта в пределах Республики Беларусь;
12. деятельность автомобилей-такси, прочего пассажирского сухопутного транспорта за пределами Республики Беларусь;
13. чистка и уборка жилых помещений;
14. чистка и уборка транспортных средств;
15. общее строительство зданий, изоляционные работы, санитарно-технические работы, штукатурные работы, столярные и плотницкие работы, устройство покрытий пола и облицовка стен, малярные и стекольные работы, устройство покрытий зданий и сооружений, прочие строительные работы, требующие специальных профессий, электромонтажные работы, прочие отделочные работы;
16. услуги по выращиванию сельскохозяйственной продукции, услуги по дроблению зерна; выпас скота;
17. производство изделий из бетона, гипса, цемента; резка, обработка и отделка декоративного и строительного камня, производство скобяных и прочих металлических изделий по заказам потребителей;
18. репетиторство (консультативные услуги по отдельным учебным предметам (предметам), учебным дисциплинам (дисциплинам), образовательным областям, темам, в том числе помощь в подготовке к централизованному тестированию);
19. зрелищно-развлекательная деятельность (деятельность танцевальных залов, площадок и школ танцев);
20. врачебная и стоматологическая практика, прочая деятельность по охране здоровья человека;
21. ветеринарная деятельность;
22. физкультурно-оздоровительная деятельность; деятельность в области спорта (за исключением деятельности по игре в бильярд);
23. аренда машин и оборудования без оператора; прокат бытовых изделий и предметов личного пользования;
24. копирование записанных материалов (звуко- и видеозаписей, программных средств);
25. деятельность в области упаковки;
26. уход за взрослыми и детьми; услуги, выполняемые домашними работниками: стирка и глаженье постельного белья и других вещей; выгул домашних животных и уход за ними; закупка продуктов, приготовление пищи, мытье посуды; внесение платы из средств обслуживаемого лица за пользование жилым помещением и коммунальные услуги;
27. деятельность, связанная с вычислительной техникой, обучение работе на персональном компьютере, деятельность, связанная с компьютерными и электронными играми;
28. деятельность, связанная с организацией отдыха и развлечений, - услуги парков с аттракционами и заведений по пользованию игровыми автоматами без денежного выигрыша; услуги по организации и проведению массовых гуляний, новогодних елок; деятельность цирков, кукольных театров, развлекательных тиров; предоставление (включая прокат) транспортных средств и иного оборудования для отдыха и развлечений; катание на катерах, лошадях; организация детских игровых комнат; деятельность, связанная с проведением игры в пейнтбол, лазертаг и страйкбол;
29. секретарские услуги и услуги по переводу;
30. окрашивание, гравирование металлов, нанесение печатных знаков (рисунков на металлы); написание картин, портретов по заказам потребителей;
31. стирка, химическая чистка и окрашивание текстильных и меховых изделий;
32. услуги в области животноводства, кроме выпаса скота и ветеринарных услуг;
33. музыкальное обслуживание свадеб, юбилеев и прочих торжественных мероприятий; деятельность независимых актеров, конферансье, музыкантов; предоставление услуг тамадой; организация похорон и связанных с ними услуг;
34. пропитка древесины, производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий; производство из пластмассы и поливинилхлорида (ПВХ) дверных полотен и коробок, окон и оконных коробок, жалюзи;
35. деятельность дизайнеров, художников-оформителей;
36. деятельность в области архитектуры, инженерные услуги;
37. производство по заказам потребителей готовых текстильных изделий, кроме одежды;
38. сдача внаем (поднаем) жилых помещений по заключенным в календарном году двум и более договорам, продолжительность каждого из которых не превышает пятнадцати дней;
39. перегон автомобилей, перевозка (доставка) автомобилей из-за границы (за границу) автомобильными транспортными средствами;
40. предоставление услуг, оказываемых при помощи автоматов для измерения роста, веса; услуги по содержанию, уходу и дрессировке домашних животных, кроме сельскохозяйственных животных.
Кроме того, при осуществлении определенных видов деятельности физическое лицо может уплачивать единый налог без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
оказание услуг по выращиванию сельскохозяйственной продукции;
оказание услуг по дроблению зерна;
выпас скота;
репетиторство (консультативные услуги по отдельным учебным предметам (предметам), учебным дисциплинам (дисциплинам), образовательным областям, темам, в том числе помощь в подготовке к централизованному тестированию);
чистка и уборка жилых помещений;
уход за взрослыми и детьми; услуги, выполняемые домашними работниками: стирка и глаженье постельного белья и других вещей; выгул домашних животных и уход за ними; закупка продуктов, приготовление пищи, мытье посуды; внесение платы из средств обслуживаемого лица за пользование жилым помещением и коммунальные услуги;
музыкальное обслуживание свадеб, юбилеев и прочих торжественных мероприятий; деятельность независимых актеров, конферансье, музыкантов; предоставление услуг тамадой; фотосъемка, изготовление фотографий;
реализация котят и щенков при условии содержания домашнего животного (кошки, собаки);
услуги по содержанию, уходу и дрессировке домашних животных, кроме сельскохозяйственных животных;
предоставление секретарских услуг и услуг по переводу;
предоставление услуг, оказываемых при помощи автоматов для измерения веса, роста;
ремонт и переделка трикотажных, меховых, швейных изделий и головных уборов.
Физические лица до начала осуществления этих видов деятельности подают в налоговый орган по месту жительства заявление с указанием видов деятельности, которые они предполагают осуществлять, а также периода осуществления деятельности и места осуществления деятельности.
Освобождение от уплаты иных налогов.
Индивидуальные предприниматели-плательщики единого налога освобождаются от уплаты:
Ставки единого налога установлены соответствующими решениями Минского городского и областных Советов депутатов в пределах базовых ставок, установленных в приложении к Особенной части Налогового кодекса Беларусь в белорусских рублях.
Ставки установлены в зависимости от:
Если фактически полученная индивидуальным предпринимателем выручка превысила 30-кратную сумму единого налога, исчисленную за соответствующий календарный месяц, с суммы такого превышения исчисляется доплата налога в размере 5 процентов.
Льготы по единому налогу. Отдельные категории плательщиков имеют право на льготы по единому налогу.
Освобождаются от единого налога индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие:
продукцию животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства и растениеводства (за исключением цветов и семян цветов), при условии предъявления справки местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что реализуемая продукция произведена на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке,
лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию.
Ставки единого налога снижаются для:
1. физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, — на 25 процентов в первые три месяца начиная с месяца, в котором индивидуальным предпринимателем начата предпринимательская деятельность;
2. плательщиков, достигших возраста: мужчины — шестидесяти лет, женщины — пятидесяти пяти лет, независимо от вида получаемой пенсии, а также плательщиков-инвалидов — на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу;
3. плательщиков — родителей (усыновителей) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до восемнадцати лет — на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право;
4. плательщиков, воспитывающих детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, — на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором ребенок-инвалид достиг восемнадцатилетнего возраста.
При наличии у плательщика права на снижение установленной ставки единого налога одновременно по нескольким основаниям ставка снижается на 45 %.
5. плательщиков – инвалидов I и II групп, воспитывающих несовершеннолетних детей и (или) детей, получающих образование в дневной форме получения образования, – на 100 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право. Указанная льгота предоставляется при условии, что супруг (супруга) плательщика также является инвалидом I или II группы.
Льготы применяются только по одному магазину, иному торговому объекту или торговому месту на рынке по выбору плательщика.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, попадающие под налогообложение единым налогом, самостоятельно исчисляют причитающийся к уплате за отчетный месяц единый налог исходя из ставок установленных для того населенного пункта, в котором осуществляется их деятельность и представленных льгот.
При реализации нескольких видов товаров (работ, услуг) уплата единого налога производится по тому виду, по которому установлена наиболее высокая ставка.
При реализации товаров в нескольких пунктах продажи единый налог уплачивается по каждому пункту продажи.
В случае реализации индивидуальным предпринимателем товаров в торговых объектах, размер общей площади которых превышает 15 квадратных метров (включительно) к установленным ставкам единого налога применяются повышающие коэффициенты в зависимости от фактического размера торгового объекта.
1,2 - свыше 15 до 25 квадратных метров (включительно);
1,5 - свыше 25 до 50 квадратных метров (включительно);
2 - свыше 50 до 75 квадратных метров (включительно);
2,5 - свыше 75 квадратных метров.
При реализации товаров, на которые у предпринимателя отсутствуют документы, подтверждающие их приобретение, к установленной ставке налога применяется повышающий коэффициент 2 независимо от того являются ли такие товары иностранными или отечественными. В целях исчисления единого налога товары признаются произведенными в Республике Беларусь на основании выдаваемых в установленном законодательством порядке сертификатов продукции собственного производства юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь (копий сертификатов, заверенных нотариально), удостоверений качества, других документов, подтверждающих, что реализуемые товары произведены в Республике Беларусь.
Индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на торговых местах на рынках, развозную и разносную торговлю менее 15 дней в календарном месяце единый налог исчисляется с учетом коэффициентов в зависимости от продолжительности периода реализации товаров: 0,3 – от 3 до 4 дней; 0,5 – от 5 до 10 дней; 0,8 – от 11 до 14 дней.
Представление налоговой декларации по единому налогу, а также уплата единого налога производится индивидуальным предпринимателем не позднее 1 числа отчетного периода Отчетным периодом по единому налогу у индивидуального предпринимателя может быть либо календарный месяц, либо календарный квартал. Индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог по одному виду деятельности, осуществляемой через одно торговое место на рынке, или один торговый объект, или один торговый объект общественного питания, или один обслуживающий объект, вправе выбрать в качестве отчетного периода календарный квартал, в котором осуществляется деятельность. Для тех индивидуальных предпринимателей, которые выбрали отчетным периодом календарный квартал, единый налог необходимо уплачивать ежемесячно не позднее первого числа каждого месяца отчетного периода в размере 1/3 суммы единого налога, исчисленной за календарный квартал.
Одновременно с налоговой декларацией по единому налогу, индивидуальные предприниматели предъявляют в налоговый орган по месту постановки на учет документ об уплате единого налога (квитанции, платежные поручения).
Индивидуальные предприниматели, плательщики единого налога, ведут учет своей выручки в произвольной форме и по окончании календарного года (не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным) представляют в налоговый орган по месту постановки на учет отчет о размере полученной в отчетном календарном году выручки по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам
С 1 января 2005 года индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога по товарам, ввозимым ими из Российской Федерации, стали плательщиками налога на добавленную стоимость.
Размер фиксированного налога на добавленную стоимость напрямую зависит от суммы единого налога, так как он равен двукратной сумме причитающегося к уплате единого налога без учета повышающего коэффициента 2, применяемого при отсутствии документов на приобретенные товары. Налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме уплачивается по каждому торговому объекту (месту), в котором осуществляется розничная торговля ввезенными из Российской Федерации товарами независимо от их удельного веса в торговом ассортименте. Уплата налога производится в тех налоговых периодах, в которых ввезенный товар реализуется.
При применении общего порядка налогообложения ИП уплачивают все установленные законодательством налоги, сборы (пошлины), в том числе:
Подоходный налог.
Плательщики налога. В общем порядке облагаются доходы от предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными предпринимателями, которые не попадают под обложение единым налогом, налогом на игорный бизнес, и не перешли на упрощенную систему налогообложения.
В общем порядке облагаются доходы оказания услуг, выполнения работ или реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности субъектам предпринимательства (организациям и индивидуальным предпринимателям); при розничной торговле через магазины, торговая и общая площади которых превышают соответственно 15 и 100 квадратных метров. Также в общем порядке облагаются доходы, полученные плательщиками единого налога от реализации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности. С этих доходов индивидуальные предприниматели ежеквартально уплачивают подоходный налог.
Объектом налогообложения признаются полученные от источников в Республике Беларусь и от источников за пределами Республики Беларусь доходы индивидуальных предпринимателей в денежной и натуральной форме от осуществления предпринимательской деятельности, а именно: от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и от внереализационных операций.
Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению (т.е. всех доходов за вычетом доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)), уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных Законом о подоходном налоге.
Налоговые вычеты ИП при условии отсутствия места основной работы в течение календарного года вправе при исчислении подоходного налога за отчетный период (календарный квартал) применить следующие налоговые вычеты:
- стандартные;
в размере 630 тыс. рублей в месяц при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в соответствующем календарном квартале 11 490,0 тс р.;
в размере 180 0 00 рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.
в размере 355 000 рублей в месяц для индивидуальных предпринимателей, имеющих двоих и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
в размере 890 000 рублей в месяц инвалидам I и II групп; лицам, принимавшим участие в ликвидации последствий аварии на ЧАЭС.
-социальные:
В случае оплаты индивидуальным предпринимателем за обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднеспециального образования самого предпринимателя или его близких родственников он имеет право на получение социального вычета в размере фактически произведенных расходов.
-имущественные:
Имущественный налоговый вычет предоставляется предпринимателю в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение жилья, а также на погашение кредитов, полученных в банках Республики Беларусь для приобретения либо строительства жилья при условии, что он состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе.
-профессиональные:
Суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности называются профессиональными налоговыми вычетами.
Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных плательщиками и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, плательщики, указанные в настоящем подпункте, имеют право на профессиональный налоговый вычет в размере 10 процентов общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности
Ставка подоходного налога для индивидуальных предпринимателей составляет 15 процентов.
Порядок исчисления и уплаты налога. Исчисление и уплата подоходного налога индивидуальными предпринимателями с доходов от предпринимательской деятельности производится самостоятельно в течение налогового периода ежеквартально. Плательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а уплата исчисленного подоходного налога производится не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
НДС
ИП признаются плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за три предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40000 евро по курсу НБ на последнее число последнего из таких месяцев. ИП имеет право уплачивать налог и не зависимо от оборота по реализации.
ИП признаются плательщиками НДС в течение 12 последовательных календарных месяцев начиная с месяца возникновения обязательства.
ИП признаются также плательщиками НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РБ.
Налоговые декларации (расчеты) по НДС представляются налоговым органом ИП ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Платежи вносятся в бюджет ежемесячно не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
При осуществлении определенных видов деятельности физическое лицо может уплачивать единый налог без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
оказание услуг по выращиванию сельскохозяйственной продукции;
оказание услуг по дроблению зерна;
выпас скота;
репетиторство (консультативные услуги по отдельным учебным предметам (предметам), учебным дисциплинам (дисциплинам), образовательным областям, темам, в том числе помощь в подготовке к централизованному тестированию);
чистка и уборка жилых помещений;
уход за взрослыми и детьми; услуги, выполняемые домашними работниками: стирка и глаженье постельного белья и других вещей; выгул домашних животных и уход за ними; закупка продуктов, приготовление пищи, мытье посуды; внесение платы из средств обслуживаемого лица за пользование жилым помещением и коммунальные услуги;
музыкальное обслуживание свадеб, юбилеев и прочих торжественных мероприятий; деятельность независимых актеров, конферансье, музыкантов; предоставление услуг тамадой; фотосъемка, изготовление фотографий;
реализация котят и щенков при условии содержания домашнего животного (кошки, собаки);
услуги по содержанию, уходу и дрессировке домашних животных, кроме сельскохозяйственных животных;
предоставление секретарских услуг и услуг по переводу;
предоставление услуг, оказываемых при помощи автоматов для измерения веса, роста;
ремонт и переделка трикотажных, меховых, швейных изделий и головных уборов.
Физические лица до начала осуществления этих видов деятельности подают в налоговый орган по месту жительства заявление с указанием видов деятельности, которые они предполагают осуществлять, а также периода осуществления деятельности и места осуществления деятельности.
Ставки единого налога установлены соответствующими решениями Минского городского и областных Советов депутатов в пределах базовых ставок, установленных в приложении к Особенной части Налогового кодекса Беларусь в белорусских рублях.
Ставки установлены в зависимости от:
Плательщиками сбора за осуществление ремесленной деятельности признаются физические лица, осуществляющие ремесленную деятельность.
К ремесленной деятельности относится не являющаяся предпринимательской деятельность физических лиц по изготовлению и реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг с применением ручного труда и инструмента, осуществляемая самостоятельно без привлечения иных физических лиц и направленная на удовлетворение бытовых потребностей граждан, которая включает в себя следующие виды деятельности:
1.1. изготовление и ремонт:
сельскохозяйственного, садово-огородного инструмента и его частей (косовищ, черенков, грабель, топорищ, лопат, мотыг, серпов, топоров, садовых ножниц, ручных пил и иных);
шорно-седельных изделий (хомутов, седелок, шлей, вожжей и других частей упряжи);
гужевых повозок и саней;
1.2. изготовление предметов и их частей для личных (бытовых) нужд граждан:
хозяйственной посуды и кухонного инвентаря (мелких приборов и принадлежностей для кухни, ручных кухонных приспособлений, используемых при обработке, приготовлении или сервировке блюд) из глины, дерева и прочих древесных материалов;
изделий из соломы, дикорастущих растений (лозы, камыша, липы и иных), за исключением мебели;
деревянных бочек, чанов, кадок и прочих бондарных изделий;
1.3. изготовление, установку и ремонт деревянных навесов, теплиц, беседок, ульев, клеток, домиков и иных помещений для содержания животных и птиц;
1.4. кузнечное дело (за исключением деятельности по изготовлению каминных решеток, лестниц, заборов);
1.5. изготовление изделий ручного вязания спицами, крючком;
1.6. изготовление изделий ручного ткачества, в лоскутной технике (из ткани, кожи или иных материалов);
1.7. кружевоплетение, макраме;
1.8. изготовление пряжи;
1.9. изготовление изделий ручной вышивки;
1.10. вышивку и плетение бисером;
1.11. художественную обработку дерева (резьба);
1.12. изготовление игрушек из ткани, кожи, соломы, глины и иных материалов;
1.13. изготовление валяной обуви, бурок, стелек;
1.14. переплетное дело;
1.15. изготовление свечей;
1.16. изготовление изделий кожгалантереи (перчаток, рукавиц, ремней) и женских украшений из кожи;
1.17. изготовление декоративных цветов и композиций;
1.18. изготовление из дерева фурнитуры для мебели (дверных ручек, деталей и предметов украшения мебели).
Плательщики в части доходов, полученных от осуществления ремесленной деятельности, освобождаются от подоходного налога с физических лиц и единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
При декларировании физическими лицами доходов, имущества и указании в качестве доходов, за счет которых были произведены расходы, доходов, полученных от осуществления ремесленной деятельности, в декларации отражаются фактически полученные доходы. При декларировании указанных доходов в размерах, превышающих стократный размер сбора за осуществление ремесленной деятельности в календарном году, доплачивается сбор в размере 10 процентов от суммы такого превышения.
Доплата сбора производится в месячный срок со дня вручения физическому лицу налоговым органом соответствующего налогового сообщения.
Ставка сбора за осуществление ремесленной деятельности (вне зависимости от количества осуществляемых видов этой деятельности) устанавливается в размере одной базовой величины в календарный год, определяемой на момент его уплаты.
Налоговым периодом сбора за осуществление ремесленной деятельности признается календарный год.
Уплата сбора за осуществление ремесленной деятельности производится до начала осуществления ремесленной деятельности. Уплата сбора за осуществление ремесленной деятельности за каждый последующий календарный год производится не позднее 28-го числа последнего месяца текущего календарного года, в котором осуществляется ремесленная деятельность.
Плательщиками сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма признаются осуществляющие деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма:
физические лица без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, постоянно проживающие в сельской местности, малых городских поселениях и ведущие личное подсобное хозяйство;
крестьянские (фермерские) хозяйства.
К деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма относится не являющаяся предпринимательской деятельность физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств по:
предоставлению жилых комнат для размещения агроэкотуристов, причем число таких комнат не должно превышать пяти. При оказании услуг в сфере агроэкотуризма с использованием более пяти комнат эта деятельность признается предпринимательской, должна осуществляться с учетом требований законодательства и с уплатой налогов, сборов (пошлин) в порядке, установленном настоящим Кодексом;
обеспечению агроэкотуристов питанием (преимущественно с использованием продукции собственного производства);
организации познавательных, спортивных и культурно-развлекательных экскурсий и программ;
предоставлению иных услуг, связанных с приемом, размещением, транспортным и иным обслуживанием агроэкотуристов.
Плательщики в части доходов, полученных от осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, освобождаются от уплаты налогов, сборов (пошлин).
Ставка сбора (вне зависимости от количества осуществляемых видов деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма) устанавливается в размере одной базовой величины в календарный год, определяемой на момент его уплаты.
Налоговым периодом сбора признается календарный год.
Уплата сбора производится до начала осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма. Уплата сбора за каждый последующий календарный год производится не позднее 28-го числа последнего месяца текущего календарного года, в котором осуществляется деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.