Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Глава 7. Бюджет государства
7.1. Социально-экономическая сущность и роль бюджета государства
В любой стране государственный бюджет — ведущее звено финансовой системы. Он объединяет главные доходы и расхо ды государства. Бюджет есть единство основных финансовых категорий (налогов, государственного кредита, государственных расходов) в их действии, т.е. через бюджет осуществляются по стоянная мобилизация ресурсов и их расходование.
Государственный бюджет представляет собой основной фи нансовый план государства на текущий год, имеющий силу за кона. Бюджет утверждается законодательным органом власти — парламентом.
Республиканский бюджет Российской Федерации (или феде ральный бюджет России) — главное звено бюджетной системы. Он выражает экономические денежные отношения, опосред ствующие процесс образования и использования централизо ванного фонда денежных средств государства, и утверждается Федеральным Собранием Российской Федерации как закон. Через этот бюджет мобилизуются средства предприятий раз личных форм собственности и частично доходы населения. Они направляются на финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, укрепление обороноспо собности страны, на содержание органов государственного уп равления, финансовую поддержку бюджетов субъектов Федера ции, на погашение государственного долга, создание государ-стйЬнных материальных и финансовых резервов и др.
Централизация средств имеет важное экономическое и по литическое значение, поскольку мобилизуемые доходы служат
146
одним из главных орудий претворения в жизнь намечаемых государством мероприятий. Это дает возможность маневриро вать ресурсами, сосредоточить их на решающих участках эко номического и социального развития, осуществлять единую экономическую и финансовую политику на территории страны.
При переходе к рыночной экономике государственный бюджет сохраняет свою важную роль. Но методы его воздей ствия на общественное производство и сферу социальных от ношений изменяются. Основными функциями бюджета являются: перераспределение национального дохода и ВВП; государственное регулирование и стимулирование экономики; финансовое обеспечение социальной пптштики; контроль за образованием и использованием централизо ванного фонда денежных средств.
• Федеральный бюджет — основное орудие перераспределения национального дохода и ВВП. Через этот бюджет перераспределяется около 'Л% ВВП. Бюджет широко используется для межотраслевого и территориального перераспределения финансовых ресурсов с учетом требований наиболее рационального размещения производительных сил, подъема экономики и культуры на всей территории России, включая республики, края, области, районы.
В условиях перехода к рыночным механизмам средства го сударственного бюджета прежде всего должны направляться на финансирование структурной перестройки экономики, комп лексных целевых программ, наращивание научно-технического потенциала, ускорение социального развития и социальную защищенность наименее обеспеченных слоев населения.
В современных условиях наиболее приоритетными высту пают агропромышленный, топливно-энергетический, военно-промышленный комплексы и транспорт. Бюджет способствует формированию рациональной структуры общественного произ водства, улучшению пропорций, более эффективному исполь зованию государственных средств.
• Через расходы и налоги бюджет выступает важным инстру ментом регулирования и стимулирования экономики и инвести ций, повышения эффективности производства. Государственная поддержка оказывается передовым отраслям хозяйства — авиа строению, космическим программам, атомной промышленности, энергомашиностроению и некоторым другим. Такая поддержка
147
связана также с реализацией высокоэффективных и быстроокупа-емых проектов. Для регулирования экономики должна активно использоваться налоговая политика путем применения соответ ствующего налогового механизма.
• Важное значение имеет социальная направленность бюджет ных средств. Культура в широком смысле — один из центральных компонентов экономического развития. Ускоренное развитие челове ческих способностей — главный двигатель человеческого прогресса. В социальной политике приоритеты—поддержка наименее защищен ных слоев населения (пенсионеров, инвалидов, студентов, малообес печенных семей), а также функционирование учреждений здравоох ранения, образования и культуры. Должны быть существенно усиле ны гарантии социальных и экономических прав граждан России, проводиться активная социальная политика, обеспечивающая адрес ную защиту социально слабых слоев населения, обеспечено эффек тивное использование денежных средств, выделяемых на социальные цели, на решение жилищной проблемы.
• Бюджет оказывает наибольшее воздействие на отрасли хо зяйства и учреждения непроизводственной сферы в процессе фи нансового планирования. Будучи основным финансовым планом образования и использования государственного фонда денежных средств, бюджет связан со всеми предприятиями и организациями.
• Государственный бюджет выполняет функцию организато ра распределительных процессов в народном хозяйстве. Хотя через бюджет перераспределяется не весь чистый доход, создавае мый на предприятиях различных форм собственности сферы ма териального производства, он влияет на размеры накоплений, оп ределение оптимальной структуры доходов по финансовым пла нам предприятий и отраслей хозяйства.
В процессе бюджетного планирования устанавливается наибо лее целесообразное соотношение между централизованными и децентрализованными фондами денежных средств, определяются размеры финансовых ресурсов, концентрируемых в финансовых планах предприятий, а также степень участия предприятий в фор мировании доходов бюджетной системы и прежде всего федераль ного бюджета Российской Федерации.
• В процессе бюджетного планирования и исполнения бюдже та осуществляется контроль за финансово-хозяйственной деятель ностью народного хозяйства. В условиях перехода на рыночные механизмы значение бюджетного контроля в процессе мобили зации ресурсов и их использовании усиливается.
148
В условиях углубления рыночных реформ основные задачи бюджетной политики состоят в следующем:
1) удержать экономику от спада производства;
2) обеспечить финансовую стабилизацию. Для этого необ ходимо прежде всего предпринять неотложные меры к укреп лению денежного обращения как основы успешного проведе ния экономических реформ. Только в условиях устойчивого и хорошо функционирующего денежного обращения возможно реализовать связи между всеми участниками и составными час тями хозяйственного механизма.
Как известно, инфляция — многофакгорный процесс. В Российской Федерации на развитие инфляционного процесса наибольшее воздействие оказали крупные бюджетные дефици ты и либерализация цен, проведенная в январе 1992 г. В 1995 — 1996 гг. инфляционный процесс резко снизился. В 1996 г. раз витие инфляции должно ограничиться 2% в месяц. Для укреп ления денежного обращения необходимо снижать бюджетный дефицит, уменьшать военные расходы, затраты на содержание государственного аппарата управления, установить жесткий контроль над динамикой денежной массы. Только подавление инфляции позволит рассчитывать на удешевление кредита, на массовый приток инвестиций в производство;
3) стимулировать инвестиционную активность, добиваться увеличения доли накопления в национальном доходе;
4) сократить непроизводительные расходы бюджета на го сударственные дотации отдельным отраслям сферы ма териального производства;
5) укрепить доходную базу бюджета за счет совершенство вания налогообложения и усиления контроля за полно той уплаты налогов;
6) создать систему действенного финансового контроля за эффективным и целенаправленным использованием го сударственных расходов;
7) усилить контроль за величиной государственного долга. В Послании Президента РФ Правительству РФ "О бюджет ной политике в 1997 г." подчеркивается, что основные задачи бюджетной политики состоят в полноценном финансировании социальной сферы, стимулировании инвестиционной активнос ти, безусловном выполнении государством своих финансовых обязательств.
149
7.2. Состав и структура расходов федерального бюджета
Расходы федерального бюджета РФ классифицируются: по своей роли в процессе воспроизводства — на затраты, связанные с финансированием материального производства и содержанием непроизводственной сферы;
по функциональному назначению — на расходы на финан сирование народного хозяйства, социально-культурных мероп риятий, обороны страны, содержание аппарата управления, на правоохранительную деятельность и обеспечение безопасности, на фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу, на расходы по обслуживанию государ ственного долга. Каждая из групп расходов делится по ведом ственному признаку.
Все расходы бюджета состоят из текущих расходов и затрат капитального характера. Основная часть средств приходится на текущие расходы, включающие закупки товаров и услуг, оплату труда государственных служащих, начисления на заработную плату, платежи по внутренним займам и государственному внешнему долгу и др. Капитальные расходы включают капи тальные вложения в основные фонды, капитальное строитель ство, капитальный ремонт.
В условиях перехода на рыночные отношения структура расходов федерального бюджета претерпевает существенные изменения — резко сокращаются бюджетные ассигнования на народное хозяйство, прежде всего на централизованные капи тальные вложения. В связи с претворением в жизнь программы приватизации происходит преобразование значительной части государственных предприятий в акционерные общества, кото рые должны осуществлять расширенное воспроизводство за счет собственных средств и ресурсов, мобилизуемых на финан совых рынках.
Однако и в условиях действия рыночных механизмов фи нансирование отдельных отраслей и территорий, государствен ных инвестиционных программ, государственного сектора эко номики продолжает сохранять свое важное значение.
• Рассмотрим расходы федерального бюджета Российской Федерации на 1996 г:.
Виды расходов
млрд.руб.
% к общей сумме расходов
Государственное управление Международная деятельность Национальная оборона Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства Фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу
Промышленность, энергетика, строи тельство
Сельское хозяйство Охрана окружающей среды Образование
Культура и искусство, средства массо вой информации
Здравоохранение и физическая культура Социальная политика Обслуживание государственного долга Финансовая помощь субъектам РФ в том числе
Федеральный фонд финансовой под держки регионов Прочие расходы
Расходы целевых бюджетных фондов (Федерального дорожного фонда, Фе дерального экологического фонда и др.)
6749 28036 80185
35115
11565
49510 14485 2131 15189
5098 7475 12595 58144 54625
39337 24935
26708
1,6 6,4 18,4
8,1
2,8
11,4 3,3 0,5 3,6
1,2 1,7 3,0 13,4 12,6
9,0 5.8
6,2
Общая сумма расходов
435750
100.0
Как следует из таблицы, расходы федерального бюджета включают следующие основные группы затрат: государствен ную поддержку отдельных отраслей народного хозяйства, фи нансирование социально-культурных мероприятий, обороны страны, правоохранительной деятельности, международного со трудничества, погашение и обслуживание государственного долга и финансовую поддержку регионов.
150
151
Главное место в расходах на народное хозяйство занимают дотации угольной промышленности, сельскому хозяйству, жи лищно-коммунальному хозяйству и некоторым другим отрас лям. Общая сумма дотаций в 1996 г. определена в 28 300 млрд. руб., или 57% от всех расходов на народное хозяйство.
Основные средства направляются в топливно-энергетический и аграрно-промышленный комплексы. Предусматривается финан совая поддержка комплексного переустройства аграрного сектора. В этих целях средства направляются на проведение земельной ре формы, поддержку развития фермерства, создание рыночных отно шений в агропромышленном комплексе, жилищное строительство на селе, возведение объектов здравоохранения, школ, строительство до рог, строительство и реконструкцию предприятий пищевой и перера батывающей промышленности, рыболовецкого флата.
Конверсия военного производства финансируется не только за счет бюджетных ассигнований, но и целевого льготного кре дита по перепрофилированию оборонных предприятий на вы пуск гражданской продукции, внебюджетных средств, отече ственных и иностранных инвесторов, кредитов Европейского банка реконструкции и развития (ЕБРР).
Федеральная инвестиционная программа, финансируемая за счет средств федерального бюджета на 1996 г., предусмотрена в 29 184 млрд. руб., из которых 20 721 млрд. руб. должны быть направлены на социальный комплекс. Предприятиям и органи зациям предоставляются иностранные кредиты для закупок оборудования по производству медпрепаратов и медтехники, сельхозтехники, транспортного оборудования, средств связи.
Использование бюджетных средств для финансирования капитальных вложений ограничивается задачами общегосудар ственного значения, реализацию которых невозможно обеспе чить за счет других источников. Это инвестиции на обеспече ние программ структурной перестройки экономики; их пре имущественное направление состоит в создании относительно небольших проектов с высокой скоростью оборота капитала и быстрой отдачей. Инвестиции должны концентрироваться на реализации пусковых программ, целевых программ по ликви дации последствий чернобыльской катастрофы, мероприятий, связанных с социальным развитием сельской местности, со строительством жилья для военнослужащих, строительством вузов, интернатов для детей с недостатками умственного и фи зического развития, детских домов.
152
Расходы на социально-культурные мероприятия включают затра ты на образование, здравоохранение и физическую культуру, со циальное обеспечение, социальную помощь, культуру и искусство, средства массовой информации. Наибольшие суммы направляют ся на финансирование образования. В 1993 — 1996 гг. приорите том остается бесплатность образования и здравоохранения. Гаран тируется получение бесплатного общего и на конкурсной основе профессионального образования.
Значительное внимание уделяется социальной защите наиме нее обеспеченных слоев населения. Предусматриваются меры по повышению минимального уровня заработной платы, увеличению пособий по безработице, компенсации на питание детей дошколь ного возраста, школьников, студентов, по упорядочению заработ ной платы работников бюджетных учреждений.
Следует иметь в виду, что крупная часть социальных расхо дов проходит по внебюджетным социальным фондам.
Развитие здравоохранения предусматривает его поэтапное реформирование, введение многоканальности финансирования, выделение лечебным учреждениям средств в зависимости от объема и качества осуществляемых медицинских услуг.
Крупные расходы на оборону вызваны необходимостью со хранения и развития комплекса оборонной промышленности, поддержания боеготовности армии, продолжения разработки новейших образцов вооружений, а также усилением социаль ной защищенности военнослужащих и членов их семей, повы шением окладов офицерскому составу, ростом цен на военную продукцию и рядом других причин.
|
Структура военных расходов (1996 г.): |
||
|
Виды расходов |
тлрн. руб. |
% к общей сумме воен ных расходов |
|
Закупки вооружений и военной техники Научно-исследовательские работы Капитальное строительство Пенсии военнослужащим Содержание вооруженных сил Прочие военные расходы |
13,0 6,5 7,6 9,9 41,0 2,0 |
16 8 10 12 50 4 |
|
80,1 |
100 |
153
Таким образом, наибольшие средства направляются на со держание Вооруженных Сил. На 1 января 1996 г. штатная чис ленность Вооруженных Сил РФ составляла 2069,9 тыс., в том числе 1469,9 тыс. — военнослужащих и 600,0 тыс. — гражданс кого персонала.
Недостаточные средства —2,8% от общей суммы расходов фе дерального бюджета — на 1996 г. выделяется на фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу.
Расходы на международную деятельность включают затраты по неторговым операциям (содержание российских учреждений и представительств за границей, уплату членских взносов в международные организации и др.).
Расходы на управление состоят из затрат, связанных с фун кционированием федеральных органов законодательной (пред ставительной) и исполнительной власти, с деятельностью фи нансовых и фискальных органов и др.
Рост затрат на правоохранительную деятельность и обеспе чение безопасности обусловлен обострением криминогенной ситуации и разрешением межнациональных конфликтов.
Наиболее значительный рост расходов в последние годы произошел по погашению и обслуживанию государственного долга (с 6,9 до почти 14% к общему объему расходов) и по рас ходам на финансовую поддержку территорий (с 10 до 13% к общему объему расходов федерального бюджета). Увеличение расходов по государственному долгу вызвано резким ростом внутреннего и внешнего долга. Верхний предел внутреннего долга РФ на конец декабря 1996 г. установлен в сумме 316,0 трлн. руб. и государственного внешнего долга на эту же дату в размере 124,1 млрд. долл. США.
• Осуществление расходов бюджета производится путем бюджетного финансирования, к основным принципам которого относятся:
достижение максимального эффекта при минимуме затрат; целевой характер использования бюджетных ассигнований; предоставление бюджетных средств в меру выполнения производственных показателей и с учетом использования ранее отпущенных ассигнований; безвозвратность бюджетных ассигнований. Однако помимо безвозвратного бюджетного финансирования в настоящее время все шире применяется кредитование предприя тий путем выдачи бюджетных ссуд. Проценты по таким ссудам либо не взимаются, либо взимаются по низким ставкам (10%
154
годовых). Бюджетные ссуды выдаются по специальным распо ряжениям Правительства РФ на выполнение целевых программ развития. Так, в 1996 г. такие ссуды должны быть предоставле ны на финансирование: расходов на формирование федераль ных продовольственных фондов; расходов на обеспечение аг ропромышленного комплекса машиностроительной продукцией и приобретение племенного скота на основе долгосрочной аренды (лизинга); части расходов на инвестиционные програм мы конверсии оборонной промышленности и др.
В области расходов бюджета до сих пор имеют место суще ственные недостатки: бюджетные средства используются недо статочно эффективно, широко распространена практика неце левого расходования бюджетных средств. Бюджетные расходы не решают многих насущных проблем социальной политики. Не организовано на должном уровне перераспределение расхо дов в пользу социально незащищенных слоев населения. Про должается списание долгов в аграрном секторе. • Основные задачи в области государственных расходов-. сократить число федеральных целевых программ, обеспе чить концентрацию средств бюджета на наиболее эффективных и социально значимых проектах;
снизить расходы на содержание государственного аппарата; продолжить децентрализацию инвестиционного процесса, расширив практику государственно-коммерческого финансиро вания проектов;
повысить эффективность использования ассигнований на национальную оборону и оборонный комплекс, концентрируя их на решении социальных проблем, конверсии и перспектив ных научно-исследовательских работах; снизить уровень дотаций отдельным отраслям; усилить контроль за использованием бюджетных средств; обеспечить приоритетное финансирование расходов на на уку, культуру, медицинское обслуживание, образование.
7.3. Состав и структура доходов федерального бюджета
До перехода на рыночные отношения доходы государственно го бюджета СССР базировались на денежных накоплениях госу дарственных предприятий. Они занимали более 90% общей суммы
155
доходов бюджета и в основном состояли из двух платежей — нало га с оборота и платежей из прибыли. Такая система просущество вала с 1930 по 1990 гг. Введенные в 1980-е гг. нормативные плате жи из прибыли в ввде платы за производственные фонды, трудо вые ресурсы и др. не смогли изменить систему платежей, и она продолжала ориентироваться на индивидуальные результаты дея тельности отдельных предприятий.
В условиях перехода на рыночные механизмы доходы бюд жетной системы претерпели коренные изменения. Основными доходами в Российской Федерации, как и в странах с развитой рыночной экономикой, стали налоги.
Налоги представляют собой часть национального дохода, мобилизуемую во все звенья бюджетной системы. Это обяза тельные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в заранее установленных законом размерах и в оп ределенные сроки.
Сущность налогов проявляется в их функциях. Налоги вы полняют две основные функции — фискальную и регулирую щую. Фискальная функция была присуща налогам всегда. Она состоит в возможно большей мобилизации средств в бюджет ную систему. Регулирующая функция налогов в ведущих зару бежных странах получила развитие в годы после Второй миро вой войны.
Налоговая политика влияет на процессы накопления капи тала, ускорение его концентрации и централизации, платежес пособный спрос населения. Налоги активно используются для сглаживания экономического цикла, т.е. регулирующая функ ция налогов связана с вмешательством государства через нало ги в процесс воспроизводства.
• Основные элементы налога: субъект, объект, источник, единица обложения, ставка налога, налоговые льготы, налогообла-гаемая база, налоговый оклад.
Субъект налога — лицо (юридическое или физическое), ко торое по закону является плательщиком налога.
Объект налога — предмет, наличие которого дает основание для обложения его владельца налогом. Таким объектом могут выступать земля, имущество, дом.
Источник налога — доход, за счет которого уплачивается налог (зарплата, прибыль, проценты).
Единица обложения — единица измерения объекта (напри мер, гектар земли по поземельному налогу).
156
Налоговая ставка — размер налога на единицу обложения. Ставки налога подразделяются на регрессивные, пропорцио нальные и прогрессивные, и соответственно налоги бывают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные.
При регрессивных налогах процент изъятия дохода налогами уменьшается при возрастании дохода. Косвенные налоги, взи маемые в ценах товаров, всегда регрессивные.
Для пропорциональных налогов взимается одна и та же став ка налога независимо от размера дохода.
При прогрессивных налогах ставка налога повышается при возрастании дохода. Различают простую и сложную прогрес сию. При простой прогрессии ставка налога повышается для всего дохода. Приведем пример.
При доходе до 1000 долл. в месяц налогоплательщик вносит 1% своего дохода; при доходе от 1001 долл. до 3000 долл. — 2% своего до хода; при доходе от 3001 долл. до 7000 долл. — 3% своего дохода и т.д. Если налогоплателыцкх имеет 1000 долл., то он платит 10 долл. нало га, а если он получил 1001 долл., то должен заплатить 2%, или 20 долл. Простая прогрессия на практике не применяется, а используется сложная прогрессия, при которой доход налогоплательщика раз бивается на части, и для каждой части дохода применяется соответ ствующая ставка налога. При сложной прогрессии обложение суммы в 1001 долл. производится так: 1000 долл. облагаются по ставке в 1% и только 1 долл. облагается по ставке в 2% (налогоплательщик заплатит не 20 долл., а 10 долл. и 2 цента), т.е. повышенная ставка применяется только для той части, на которую произошло увеличение дохода.
Налоговые льготы — полное' или частичное освобождение налогоплательщика от налога в соответствии с действующим законодательством.
Налогооблагаемая база — доход, по отношению к которому применяется налоговая ставка. Этот доход определяется путем вычета из валового дохода налогоплательщика разрешенных законодательством налоговых льгот.
Налоговый оклад — сумма налога, уплачиваемая его субъектом. Налоговая система представляет собой совокупность нало гов, действующих на территории страны, методы и принципы построения налогов.
Поскольку налоговая система Российской Федерации пост роена по опыту налоговых систем развитых западных стран, необходимо дать краткую характеристику этих систем.
157
Все налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги предполагают непосредственное изъятие части доходов налого плательщика. К ним относятся подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, поимущественный налог и ряд других. Косвенные налоги — это налоги, взимаемые в ценах то варов и услуг. Косвенные налоги включают налог на добавлен ную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины, фис кальные монопольные налоги.
Современная налоговая система развитых зарубежных стран характеризуется множественностью налогов. Ее структура зави сит от государственного устройства. В так называемых уни тарных (единых, слитных) государствах налоговая система включает два звена: государственные налоги; местные налоги.
Вфедеративных государствах налоговая система со стоит из трех звеньев: государственные (федеральные) налоги; налоги, закрепленные за бюджетами членов Федерации (штатов в США, провинций в Канаде, кантонов в Швейцарии, земель-ландов в ФРГ); местные налоги.
Основные налоги, обеспечивающие наибольшие поступле ния в бюджет, закреплены за государственным бюджетом. К таким налогам относятся подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины.
• Наибольшие поступления среди прямых налогов обеспечи вает подоходный налог с населения —от 25 до 45% общей суммы доходов государственного бюджета. Он взимается по прогрессив ным ставкам, построенным по принципу сложной прогрессии. Известны две системы обложения подоходным налогом:
шедулярная, или английская, применявшаяся в течение дли тельного времени в Великобритании (с 1842 по 1973 гг.) и ряде других стран. При этой системе обложение производится у источ ника дохода не по совокупному доходу налогоплательщика, а по частям дохода;
глобальная — обложение подоходным налогом осуществля ется по .совокупному доходу налогоплательщика. В настоящее время в западных странах в основном используется глобальная система обложения подоходным налогом.
При обложении подоходным налогом применяется необлагае мый минимум, т. е. часть дохода налогоплательщика, не подлежа щая обложению налогом. Размер его определяется налоговым за конодательством. Подоходный налог в большинстве зарубежных
158
стран был введен в XX столетии (В США —в 1913 г., имперский подоходный налог в Германии — в 1920 г.). Вначале широкие слои населения не являлись плательщиком этого налога, поскольку был установлен высокий необлагаемый минимум. В настоящее время подоходный налог обрушивается на трудящихся. Превращение подоходного налога в массовый произошло в годы Второй миро вой войны, когда был резко понижен необлагаемый минимум и уменьшены налоговые льготы по семейному положению. В США в 1980-х гг. подоходным налогом было охвачено 100 млн. человек, в 1940 г. — 8 млн., т.е. почти все самодеятельное население. Такие же процессы превращения подоходного налога в массовый налог имели место и в других экономически развитых странах.
В первый период после Второй мировой войны по подо ходному налогу применялись высокие ставки. Так, в США с конца 1950-х и в первой половине 1960-х гг. максимальная ставка по подоходному налогу с населения составляла 91%, в 1965—1980 гг. - 70%, в 1981-1986 гг. - 50%. В 1986—1988 гг. при президенте Р. Рейгане была проведена крупная налоговая реформа, в результате которой вместо 14 налоговых ставок (от II до 50%) были введены две ставки налога: 15 и 28%.
• Одна из наиболее ярких тенденций в области прямого нало гообложения в западных странах — постоянное снижение удель ного веса поступлений по налогу на прибыль корпораций. В ре зультате налоговой политики правящих кругов доля налога на прибыль корпораций в государственных бюджетах ведущих запад ных стран резко сократилась. Так, в США накануне Второй миро вой войны поступления по этому налогу составляли почти поло вину всех налоговых доходов федерального бюджета, в 1955 г. — 30%, в 1969 г. - 20%, в 1975 г. - 15%, в 1980 г. - 13%, в 1995 г. -11,6%.
Такие же процессы наблюдаются во всех других экономически развитых странах. Снижение удельного веса налога на прибыль — следствие постоянного расширения налоговых льгот и снижения налоговых ставок. Основные льготы, предоставляемые корпораци ям, состоят в политике ускоренной амортизации, при которой ог ромные суммы включаются в амортизационные отчисления и не фигурируют в качестве облагаемой налогом прибыли. Применяет ся также помещение средств в не подлежащие обложению благо творительные фонды. Кроме того, прибыль, направляемая на на учно-исследовательские цели, на капитальные вложения, также
159
исключается из обложения. Вследствие этого в США почти 1/2 валового дохода не облагается налогом на прибыль. В Великобри тании 2/3 валового дохода исключаются из обложения.
Во всех западных странах в 1980-гг. проведены налоговые реформы, в результате которых значительно снижены налого вые ставки. Так, в США в результате налоговой реформы 1986 — 1988 гг. максимальная ставка по налогу на прибыль корпора ций уменьшена с 46 до 34%. В Великобритании ставка по этому налогу сокращена с 52 до 35%.
• Среди косвенных налогов наибольшее значение в зарубеж ных развитых странах имеют налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы (на табак, крепкие спиртные напитки, пиво, ви но, бензин). Налог на добавленную стоимость действует во всех странах Европейского Союза (ЕС), а также в Норвегии, Израиле и многих других странах. Из ведущих зарубежных стран НДС не применяется в США и Японии. На долю этого налога приходится от 30 до 50% и более всех косвенных налогов. Во Франции НДС составляет 80% всех косвенных налогов. В целях стимулирования экспорта вывозимые товары освобождаются от НДС .
• Таможенные пошлины — это налоги, взимаемые при им порте и экспорте товаров.
В связи с интернационализацией хозяйственной жизни, разви тием международного разделения труда роль таможенных пошлин как доходного источника после Второй мировой войны в эконо мически развитых западных странах постоянно снижалась. Это связано с общим сокращением таможенных тарифов на промыш ленные товары в рамках Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ), ^ подписанного 23 странами в 1947 г., а также со зданием зон беспошлинной торговли в Европейском Союзе, Ев ропейской ассоциации свободной торговли и др. Таможенные пошлины на промышленные товары, достигнув максимума в 30-х гг. (в среднем ставки составляли почти 30% стоимости импорта), после Второй мировой войны стали снижаться. В экономически развитых странах среднеарифметический уровень пошлин на про дукцию обрабатывающей промышленности оценивается в 6%. К началу 1998 г. средневзвешенная ставка таможенных тарифов раз витых западных стран должна снизиться до 3%. Снижение тамо-
1 ГАТТ — General Agreement on Tariffs and Trade (GATT). С 1 января 1995 г. — Всемирная торговая организация (ВТО)
160
женных пошлин привело к тому, что в среднем в главных зару бежных странах на этот вид дохода приходится около 4% общей суммы доходов государственных бюджетов. Следует иметь в виду, что в экономически развитых странах экспорт товаров пошлинами не облагается. Применяются только таможенные пошлины на им портируемые товары. Наряду с таможенными пошлинами все большее значение приобретают ежегодное контингентирование импорта и применение других нетарифных барьеров.
При государственных фискальных монополиях, или фискальных монопольных налогах государство устанавливает монополию на производство или реализацию (или на то и другое одновременно) товара массового потребления (водка, табак, ликеро-водочные из делия) и в устанавливаемой монопольной цене помимо предпри нимательского дохода взимает крупные налоги. Фискальные мо нопольные налоги применяются во Франции, Италии, ФРГ, Япо нии. Их нет в Великобритании. Все эти налоги поступают в госу дарственный бюджет.
За местными бюджетами закреплены второстепенные, не достаточно эффективные с фискальной точки зрения налоги. Основным налогом, поступающим в местные бюджеты, являет ся поимущественный налог, которым облагаются в основном до мовладельцы. В федеративных государствах вопрос о доходах бюджетов членов федерации в отдельных странах решается по-разному. Так, в США бюджеты штатов базируются на поступ лениях косвенных налогов, среди которых главное значение имеет налог с продаж. В ФРГ поступления по подоходному на логу с населения и налогу на прибыль корпораций в опреде ленных процентах делятся между федеральным и бюджетами земель. Во многих странах практикуются надбавки к государ ственным налогам, направляемые в местные бюджеты.
Однако местным органам власти не хватает налогов для осуществления своих функций. Местные бюджеты хронически дефицитны и получают на их покрытие средства из государ ственного бюджета в порядке дотаций, субвенций, кредитов. Кроме того, крупные местные административные единицы имеют право эмиссии местных займов, гарантированных цент ральным правительством.
О Налоговая реформа в Российской Федерации была осуще ствлена в соответствии с Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (принят 27 декабря 1991 г.). Этот закон
161
б Заказ 1458
определил принципы построения налоговой системы, ее стругауру и состав, а также права, обязанности и ответственность платель щиков и налоговых органов. Основополагающее значение имеют и Закон "О государственный налоговой службе РСФСР" от 21 марта 1991 г., регулирующий вопросы организации сбора и контроля, а также ряд законов о порядке исчисления и уплаты отдельных на логов.
В зависимости от органа, который взимает налог и его ис пользует, различают: федеральные налоги;
региональные налоги — налоги национально-государственных и административно-территориальных образований (республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга); местные налоги.
Рассмотрим федеральные налоги. Первоначально насчитыва лось 16 федеральных налогов. Но затем произошли изменения в налогообложении. В 1994 г. налог на доходы банков и налог на доходы страховых организаций были отменены, и они стали уплачивать налог на прибыль, как другие предприятия и орга низации. С 1 января 1994 г. был введен специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой под держки отдельных отраслей народного хозяйства '(в основном угольной промышленности), который с 1 января 1996 г. был отменен.
Произошли изменения и в организации отдельных налогов. Так, с 1 января 1996 г. при обложении налогом на прибыль предприятий и организаций отменено обложение сверхнорма тивной оплаты труда.
В настоящее время после изменений осталось 15 федераль ных налогов. Основные федеральные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог на прибыль предприятий и орга низаций, подоходный налог с физических лиц.
Из этих налогов полностью в федеральный бюджет посту пают таможенные пошлины, налог на операции с ценными бу магами (действует с 24 октября 1995 г.), а также платежи за пользование природными ресурсами. НДС, акцизы, подоход ный налог с физических лиц —это регулирующие доходы, ко торые в виде процентных отчислений направляются также в
162
бюджеты субъектов Федерации и в местные бюджеты. Налого вые доходы составляют более 80% всех доходов федерального бюджета.
Приведем доходы федерального бюджета РФ на 1996 г.:
Виды доходов
трлн. руб. % к общей сумме доходов бюджета
Налоговые доходы —всего 282,5 в том числе:
НДС 126,9 Акцизы 44,1 Ввозные таможенные пошлины 15,2 Вывозные таможенные пошлины 21,9 Лицензионный сбор за право производ ства алкогольной продукции 3,5 Налог на прибыль предприятий и орга низаций 55,5 Подоходный налог с физических лиц 5,0 Платежи за пользование природными ресурсами 8,1 Отчисления на воспроизводство мине рально-сырьевой базы 3,4 Неналоговые доходы 64,7 в том числе:
Доходы целевых бюджетных фондов 26,7 Доходы от федерального имущества, от приватизации, от внешнеэкономиче ской деятельности 31,0 Итого доходов 347,2
81
37 13 4 6
16 1
1 19
10 100
Как следует из таблицы, основное место в федеральном бюджете занимают косвенные налоги (НДС, акцизы, таможен ные пошлины, лицензионный сбор за право производства ал когольной продукции). В 1996 г. на них приходится 61% общей суммы доходов федерального бюджета.
• Важнейшее значение принадлежит налогу на добавленную стоимость (НДС), обеспечивающему 37% всех доходов бюджета. С фискальной точки зрения это исключительно эффективный на-
163
лог. Страна, вводящая НДС, сразу же получает крупные доходы. Принципиальное отличие НДС от налога с оборота и других форм универсального акциза состоит в том, что на каждой стадии про изводства и реализации товара (работ, услуг) выделяется добав ленная стоимость.
В Российской Федерации НДС взимается с 1 января 1992 г. Он заменил действовавшие два налога — налог с оборота и налог с продаж, введенный Указом Президента СССР от 29 декабря 1990 г. Обложению этим налогом подлежит не весь оборот, а лишь прирост стоимости. Под "добавленной стоимо стью" понимается оплата труда работников предприятий вместе с начислениями плюс валовая прибыль. В соответствии с Зако ном РФ "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" от 16 июля 1992 г. налог на добавленную сто имость представляет собой форму изъятия в бюджет части до бавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производ ства и определяемой как разница между стоимостью реализо ванных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных зат рат, отнесенных на издержки производства и обращения".
Плательщиками НДС являются все юридические лица незави симо от форм собственности, включая: предприятия с иностран ными инвестициями, осуществляющими производственную и иную коммерческую деятельность; индивидуальные (семейные) частные предприятия, в том числе крестьянские (фермерские) хо зяйства; филиалы, отделения или другие обособленные подразде ления предприятий, находящиеся на территории РФ, самостоя тельно реализующие товары (работы, услуги ). С 1 января 1994 г. предприниматели без образования юридического лица освобожде ны от НДС.
Официально НДС взимается с производителей и торговцев. Однако фактическими плательщиками его выступают покупате ли товаров, т.е широкие слои населения. НДС — ценообразу-ющий фактор. На его величину автоматически повышаются цены товаров.
Объектом обложения по НДС являются обороты по реали зации товаров, выполнению работ, оказанию услуг.
Облагаемый оборот исчисляется на основании стоимости реализованных товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов.
От НДС освобождаются: внутризаводской оборот продук ции, полуфабрикатов, работ, услуг между структурными под-
164
разделениями одного предприятия; экспортные товары как собственного производства, так и приобретенные; квартирная плата; операции, связанные с обращением валюты, денег, цен ных бумаг; товары (работы, услуги), создаваемые и реализуе мые учебными предприятиями образовательных учреждений; товары (работы, услуги) собственного производства, реализуе мые предприятиями, организациями, в которых инвалиды со ставляют не менее 50% от общего числа работников; товары, ввозимые в РФ по специальному перечню и др.
Установлены две ставки по НДС: 10 и 20%. 10%-ная ставка применяется по отношению к продовольственным и детским то варам, утвержденным по специальным спискам постановлениями Правительства России, 20%-ная ставка относится ко всем осталь ным товарам, услугам, включая подакцизные товары.
Кроме этих двух ставок действуют расчетные ставки в 16, 97 и 9,09% при реализации товаров (работ, услуг). Организации розничной торговли при реализации товаров по ценам с нало гом в размере 10 и 20% производят исчисление НДС за отчет ный период (месяц, квартал) с сумм дохода по средней рас четной ставке. Средняя расчетная ставка определяется как от ношение общей суммы налога, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, и их стоимости исходя из цен по ставщиков, включая сумму налога.
После определения облагаемого оборота товаров (работ, ус луг) и установления налоговых льгот подсчитывается величина налога, которая равна произведению налогооблагаемого оборо та на ставку. На практике плательщик должен вносить в бюд жет разницу между суммой налога, полученной от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммой налога, фактически уплаченной поставщикам за приобретенные мате риальные ресурсы, выполненные работы, оказанные услуги, стоимость которых относится на издержки производства и об ращения.
Сроки уплаты НДС зависят от его размера. Крупные платель щики со среднемесячными платежами более 10 млн.руб. вносят НДС ежедекадно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) 15, 25 и 5-го числа следующего месяца в размере 1/3 суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету с последующими перерасчетами 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Плательщики со среднемесячными платежами от 3 до 10 млн. руб. вносят НДС
165
ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации това ров (работ, услуг) за истекший календарный месяц — не позднее 20-го числа следующего месяца; предприятия со среднемесячными платежами до 3 млн. руб. вносят налог ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за ис текший квартал — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
• Акцизы также взимаются в ценах товаров и услуг. Объектом обложения акцизами выступает стоимость подакцизных товаров (винно-водочные, табачные, меховые, ювелирные изделия, легко вые автомобили и др). Ставки акцизов колеблются от 5% (легковые автомашины) до 90% (спирт питьевой). Большие по ступления обеспечивают акцизы на нефть и газ.
• Таможенные пошлины действуют на основе Закона РСФСР "Об основах налоговой системы РФ" (декабрь 1991 г.) и Таможен ного кодекса РФ, принятого в середине июня 1993 г. Вопросы та моженного обложения решаются Государственным таможенным Комитетом РФ. Таможенные пошлины в России взимаются в со ответствии с Таможенным тарифом, введенным с 1 июля 1993 г. в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе".
В России применяются следующие виды таможенных по шлин:
импортные таможенные пошлины, взимаемые при ввозе товаров:
экспортные таможенные пошлины, взимаемые при вывозе товаров;
особые пошлины (специальные, антидемпинговые, компен сационные), применяемые в целях защиты экономических ин тересов российских предпринимателей. Используются следующие ставки таможенных пошлин: адвалерные — пошлины, определяемые в процентах к та моженной стоимости товаров;
специфические — пошлины, устанавливаемые в твердой сумме за единицу товара;
комбинированные — пошлины, сочетающие элементы ад-валерных и специфических таможенных пошлин.
В соответствии с требованием Международного валютного фонда по дальнейшей либерализации внешней торговли в Рос сии с 1 июля 1996 г. отменены экспортные пошлины и замене ны акцизами. В отношении импортных пошлин политика Пра вительства РФ сводится к тому, что на некоторые ввозимые
166
товары таможенные пошлины будут повышаться, на другие — понижаться, и их размер должен колебаться в пределах от 5 до 30%.
• Что касается прямых налогов, то в России важнейшее зна чение принадлежит налогу на прибыль предприятий и организа ций. Этот налог взимается со всех юридических лиц независимо от форм собственности. В условиях рыночных отношений роль прибыли резко возрастает, и налог на прибыль должен выполнять не только фискальную функцию, но и действовать на повышение эффективности производства. Следует отметить, что до настояще го времени налоговая система России ориентирована на выполне ние фискальной функции. Регулирующая функция налогов слабо воздействует на экономику.
Налог на прибыль предприятий и организаций взимается в РФ с юридических лиц с 1 января 1992 .г. Объектом обложения является валовая прибыль предприятий, полученная в рублях и иностранной валюте. • Валовая прибыль включает:
прибыль от реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг;
прибыль от реализации основных фондов и другого имуще ства предприятий и организаций;
доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним.
Основной элемент валовой прибыли — прибыль от реализа ции продукции. Она определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, отражаемыми в себе стоимости продукции. Перечень затрат, включаемых в себесто имость продукции, установлен Положением о составе затрат на производство и реализацию продукции, включенных в себесто имость. В затраты на себестоимость входят материальные зат раты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нуж ды, амортизацию основных фондов и прочие затраты.
Прибыль от реализации основных фондов и другого имущества предприятии и организаций определяется как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимо стью этих фондов, увеличенной с учетом их переоценки.
Доходы от внереализационных операций включают: доходы от долевого участия в деятельности других предприятий; дивиденды,
167
проценты и другие доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятиям; доходы от сдачи имущества в аренду и др.
• Льготы по на/югу на прибыль предприятий и организаций. Освобождается от налогообложения прибыль предприятий, на правленная на финансирование капитальных вложений производ ственного назначения. Прибыль для целей налогообложения уменьшается на сумму отчислений в резервные фонды до дости жения размеров этих фондов, установленных учредительными до кументами, но не более 25% уставного фонда. Исключаются взно сы на благотворительные цели. Кроме того, из налогооблагаемой прибыли исключаются суммы на содержание находящегося на ба лансе предприятий объектов социально-культурного назначения, жилого фонда, а также на аналогичные цели при долевом участии предприятий в соответствии с утвержденными местными органа ми власти нормативами. Особые налоговые льготы предоставля ются малому бизнесу.
С 1 января 1994 г. действуют две ставки налога на прибыль. Одна — в размере 13%— утверждается Федеральным Собрани ем. Этот налог поступает в Федеральный бюджет. Вторая став ка, устанавливаемая представительными органами субъектов Федерации, составляет не более 22% для предприятий и орга низаций и не более 30% для банков и страховых организаций.
Предприятия сами определяют сумму налога на основании фактически полученной прибыли нарастающим итогом с нача ла года. Налог вносится по квартальным расчетам в пятиднев ный срок со дня, установленного для представления кварталь ного бухгалтерского отчета, а по годовым расчетам — в десяти дневный срок со дня, установленного для представления бух галтерского отчета и баланса за год.
В течение квартала плательщики производят авансовые взносы исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооб-лагаемый период и ставки налога. Эти взносы налога уплачи ваются всеми плательщиками не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы на лога, исчисленной на базе предполагаемой прибыли на квартал.
• В соответствии с Федеральным Законом РФ "Об упрощен ной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 г. № 222 для ма лого предпринимательства — организаций и индивидуальных предпринимателей исключительно по их добровольному желанию применяется упрощенная система налогообложения. Общим для
168
организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, является уплата вместо налоговых платежей стоимости патентов. Уплата стоимости патен тов предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных на логов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результа там хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Вместе с тем сохраняется общеустановленный порядок уплаты таможенных платежей, государственной пошлины, налога на при обретение автотранспортных средств, лицензионных сборов и от числений в государственные социальные внебюджетные фонды.
Действие упрощенной системы налогообложения распрост раняется на организации, с предельной численностью работаю щих до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими предпринимательской деятельности.
• Подоходный налог с физических лиц в России действует с 1 января 1992 г. Его плательщиками выступают граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Объектом обложения является совокупный доход физичес кого лица, полученный в календарном году на территории РФ и за ее пределами в денежной и натуральной формах. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Цент рального Банка, действовавшему на дату получения дохода. До ходы в натуральной форме учитываются в совокупном доходе по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.
По подоходному налогу с физических лиц применяется ши рокая система льгот. Вместо необлагаемого минимума в нало говом законодательстве предусмотрено, что часть полученного гражданами дохода, равная определенной кратности мини мальной месячной оплаты труда, исключается из совокупного годового дохода налогоплательщика. Право на вычет пятикрат ного минимального размера месячной оплаты труда имеют Ге рои Советского Союза, Российской Федерации, инвалиды вой ны, инвалиды с детства и др. Право на вычет из совокупного годового дохода трехкратного размера минимальной месячной оплаты труда имеют родители и жены военнослужащих, по гибших при защите СССР, РФ; один из родителей, воспитыва ющих инвалида с детства или инвалида первой группы, и др. Все остальные граждане имеют право исключать однократный размер минимальной месячной оплаты труда. Минимальная
169
оплата труда индексируется по мере роста потребительских цен. Из совокупного дохода налогоплательщика исключаются также суммы расходов на содержание детей у обоих супругов и иждивенцев в пределах установленного законом размера мини мальной месячной оплаты труда (на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента и учащегося дневной формы обучения до 24 лет и каждого иждивенца, не имеющего самостоятельного ис точника дохода).
Кроме того, в совокупный годовой, доход плательщиков не включаются все виды пенсий, выходные пособия, выплачивае мые при увольнении, проценты и выигрыши по ценным бума гам государства и некоторые другие.
Подоходный налог с физических лиц —прогрессив-н ы и налог. С 1 января 1996 г. действуют следующие ставки по этому налогу:
Совокупный годовой доход
Подоходный налог
До 12 млн. руб. От 12 млн. руб. до 24 млн. руб.
От 24 млн. руб. до 36 млн. руб. От 36 млн. руб. до 48 млн. руб.
От 48 млн. руб. и выше
12%
1440 тыс. руб. плюс суммы, превышающей руб.
3840 тыс. руб. плюс суммы, превышающей руб.
6840 тыс. руб. плюс суммы, превышающей руб.
10440 тыс. руб. плюс суммы, превышающей Руб.
20% с 12 млн.
25% с 24 млн.
30% с 36 млн.
35% с 48 млн.
К неналоговым доходам относятся доходы от имущества, на ходящегося в федеральной собственности, доходы, поступаю щие от приватизации, доходы от внешнеэкономической дея тельности и доходы целевых бюджетных фондов (Федерального дорожного фонда РФ, Централизованного фонда социального развития и др).
И Следует отметить, что действующая налоговая система нуж дается в совершенствовании, так как для нее характерны множе-
170
ственность налогов (в России взимается до 150 налогов), плохая собираемость налогов (фактически аккумулируется около 60% на логов против утвержденных сумм). Слабо используется регули рующая функция налогов. Слишком тяжелым является налогооб ложение производственных предприятий, что тормозит их разви тие. До сих пор не принят Налоговый кодекс. В ближайшее время предполагается осуществить реформирование налоговой системы.
Основные направления совершенствования налогообложе ния сформулированы в Указе Президента РФ "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" от 8 мая 1996 г. № 685.
Основные направления государственной политики в области налоговой реформы:
построение стабильной налоговой системы, обеспечиваю щей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и неналоговых платежей;
сокращение с 1 января 1997 г. числа налогов путем их ук рупнения и отмены целевых налогов, не дающих значительных поступлений;
консолидация в федеральном бюджете начиная с 1997 г. го сударственных внебюджетных фондов с сохранением целевой направленности использования денежных средств и норматив ного порядка формирования доходной части бюджета;
облегчение налогового бремени производителей продукции (работ, услуг) и недопущение двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы с одновременным введением механизмов, повышающих уровень собираемости налогов;
развитие налогового федерализма, в том числе установление с 1 января 1997 г. минимальных значений долей поступления доходов от каждого налога в бюджеты разных уровней, имея в виду, что указанные доли будут устанавливаться ежегодно в фе деральном бюджете, но не ниже минимальных значений^
1 Минимальные значения долей поступления доходов от налогов в бюджеты разных уровней составляют: для НДС в федеральный бюджет должно отчислять ся не менее 30%, в бюджеты субъектов Федерации — не менее 20%, в местные бюджеты — не менее 5%; по подоходному налогу с физических лиц — сответст-венно 10, 30 и 5%
171
сокращение льгот и исключений из общего режима налого обложения;
расширение практики установления специфических ставок акцизов, кратных устанавливаемой законодательством РФ ми нимальной величине месячной оплаты труда и таможенных пошлин в ЭКЮ на единицу товара в натуральном измерении;
замена акцизов на отдельные виды минерального сырья ре сурсными платежами в форме соглашений о разделе продукции или стабильных ежемесячных платежей по каждому месторож дению в натуральных единицах измерения добываемого ресурса с пересчетом в рубли по средним экспортным ценам за преды дущий месяц и по курсу, устанавливаемому Центральным Бан ком России на дату платежа;
увеличение роли экологических налогов и штрафов. В соответствии с данным Указом с 1 января 1997 г. платель щики налога на прибыль предприятий и организаций относят на себестоимость в полном объеме все расходы, связанные с извле чением дохода, а также в полном объеме все внереализационные расходы, за исключением следующих видов расходов:
расходы на приобретение имущества, подлежащего аморти зации в соответствии с п. 4 настоящего Указа; расходы по уплате налога на прибыль и ряд других. Как отмечается в Послании Президента РФ Правительству РФ "О бюджетной политике в 1997 г.", для укрепления доход ной части бюджета необходимо принять Налоговый кодекс, Федеральные законы "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса", "О казначейской системе исполнения бюджета", "О государственном финансовом контроле". Это позволит упорядочить налоговую систему и бюджетный про цесс, создать законодательные основы для укрепления доход ной базы и механизмы контроля за эффективностью использо вания государственных финансовых ресурсов.
Главная задача состоит в обеспечении роста доли налоговых поступлений в ВВП прежде всего за счет повышения собирае мости налогов. Предполагается, что уровень налогов в ВВП увеличится с 9 — 10% в 1996 г. до 12— 13% в 1997 г.
И Важное значение будет иметь Налоговый кодекс, который призван преодолеть негативные стороны в российском налоговом законодательстве, обеспечить стимулирование роста производства, а также зафиксировать гарантии прав налогоплательщиков, регио-
172
нов и государства. Проект Налогового кодекса подготовлен Мин фином России совместно с Государственной налоговой службой, одобрен Правительством РФ и в настоящее время рассматривается Государственной Думой.
7.4. Бюджетный дефицит и методы его финансирования
Бюджетный дефицит — это превышение расходов бюджета над его доходами. Несмотря на рост налогов и некоторое уве личение неналоговых доходов, федеральный бюджет Российс кой Федерации продолжает оставаться резко дефицитным. В 1996 г. предельный размер дефицита федерального бюджета установлен в сумме 88,5 трлн. руб., или 3,85% по отношению к ВВП. Этот дефицит должен быть профинансирован за счет внутренних источников финансирования в общей сумме 56,1 трлн. руб., включая доходы от эмиссии государственных цен ных бумаг, и через привлечение источников внешнего финан сирования в общей сумме 32,5 трлн. руб.
С 1990 г. и до 1995 г. для покрытия бюджетного дефицита в России в основном использовалась эмиссия денег, что послу жило мощным инфляционным фактором. С 1995 г. эмиссия денег для финансирования дефицита бюджета не применяется. С этой целью используются различные государственные цен ные бумаги — ГКО с трехмесячным, шестимесячным и годо вым сроками погашения, казначейские обязательства (КО), об лигации внутреннего валютного государственного облигацион ного займа, облигации федеральных займов с переменным ку поном (ОФЗ), государственные сберегательные займы, золотые сертификаты.
Внешними источниками финансирования бюджетного дефи цита служат кредиты международных финансовых организаций, главным образом Международного валютного фонда (МВФ).
0 Следует отметить, что государственные бюджеты западных стран с развитой рыночной экономикой также хронически дефи цитны. Однако в условиях относительно устойчивого экономичес кого положения бюджетные дефициты не рассматриваются как катастрофически отрицательные финансовые показатели. Извест ный английский экономист Дж. М. Кейнс в целях взбадривания экономического роста и обеспечения полной занятости рекомен-
173
довал проводить политику дефицитного финансирования. И в этом без условно есть рациональное зерно. Следует огмегигь, что с 1990-х гг. в развитых западных странах бюджетный дефицит сокращаегея. Так, в США в период 1983 — 1992 it. дефицит федерального бюджета в среднем составлял 207 млрд. долл. Начиная с 1992 г. дефицит феде рального бюджета снижается каждый год, достигнув в 1995 г. 164 млрд. долл^ Доля дефицита федерального бюджета по отношению к ВВП уменьшилась с 4,9% в 1992 г. до 2,3% в 1995 г.
Основные задачи политики в области финансирования де фицита федерального бюджета РФ состоят в продолжении кур са на его неинфляционное покрытие при последовательном сокращении объема внешних заимствований.
Необходимо увеличить долю бюджетных заимствований в небанковском секторе за счет привлечения средств населения, предприятий, организаций, других инвесторов. Следует расши рить круг государственных ценных бумаг для населения.
Для поддержания сбалансированности внутреннего финансо вого рынка должна быть обеспечена необходимая координация выпуска федеральных, региональных и муниципальных займов.
В 1997 г. предполагается снижение дефицита федерального бюджета до 3% ВВП.2
1 По предварительной оценке, дефицит федерального бюджета США должен соста-ви1Ъ (в млрд руб.): в 1996 г.-146, в 1997 г.-140, в 1998 г.-98, в 1999 г.-64 и в 2000 — 28. (Источник Budget of the U.S. Government . Fiscal Year 1997. Historical Tables, p. 22.)
^ Послание Президента РФ Правительству РФ "О бюджетной политике в 1997 г." 174