Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Дальневосточный федеральный университет
|
ШКОЛА ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА |
Кафедра финансы и кредит
Аненкова Екатерина Валерьевна
|
«Особенности налогового администрирования имущественного налога» |
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Налоговое администрирование»
Специальность «Налоги и налогообложение»
Очной формы обучения
|
Студент группы Б1301нн _________________ (подпись) |
|
|
Руководитель _______________ ____________________ (подпись) (и.о.ф) |
|
|
Регистрационный № ________ ___________ ___________________ подпись И.О.Фамилия « _____» ___________________ 20__г. |
Консультант (если имеется) _______________ ____________________ (подпись) (и.о.ф) «_____» ________________ 20__г. Оценка _________________________ ________________________________ _______________ ____________________ (подпись) (и.о.ф) «_____» ________________ 20__г. |
г. Владивосток
2014
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Дальневосточный федеральный университет»
|
ШКОЛА ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА |
Кафедра финансы и кредит
З А Д А Н И Е
на курсовую работу
|
студенту (ке) Аненковой Екатерине Валерьевне группы Б1301нн |
(фамилия, имя, отчество)
На тему:
|
«Особенности налогового администрирования имущественного налога» |
Вопросы, подлежащие разработке (исследованию):
|
1 Теоретические основы администрирования налогообложения имущества |
|
1.1 Понятие налогового администрирования и его функции |
|
1.2 Участники налогового администрирования налога на имущество |
|
2 Налоговое администрирование налога на имущество организаций и физических лиц |
|
2.1 Имущество как объект налогообложения, методика исчисления и уплаты налога на имущество |
|
2.2 Проблемы администрирования налога на имущество |
|
2.3 Направления совершенствования администрирования налога на имущество |
Основные источники информации и прочее, используемые для разработки темы
|
Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2 [по состоянию на 1 января 2014 : принят ГД 16 июля 1998]. – КонсультантПлюс. |
Срок представления работы «_____» ___________________ 201 г.
Дата выдачи задания «_____» ___________________ 201 г.
Руководитель ВКР ___________________ _______________ _______________________
(должность, уч. звание) (подпись) (и.о.ф)
Задание получил _______________ ________________________
(подпись) (и.о.ф)
Оглавление
Введение…………………………………………………………………………...41 Теоретические основы администрирования налогообложения имущества
1.1 Понятие налогового администрирования и его функции……………........6
1.2 Участники налогового администрирования налога на имущество……..10
2 Налоговое администрирование налога на имущество организаций и физических лиц
2.1 Имущество как объект налогообложения, методика исчисления и уплаты налога на имущество…………………………………………………………….13
2.2 Проблемы администрирования налога на имущество…………………...18
2.3 Направления совершенствования администрирования налога на имущество………………………………………………………………………..23Заключение……………………………………………………………………….30
Список использованных источников……………………………………….......32
Введение
В настоящее время наблюдается тенденция формирования нового подхода к налогообложению имущества как юридических, так и физических лиц, это связано с работой над правовыми основами доходных источников местного бюджета которыми должны стать именно налоги на имущество, поскольку имущество, в том числе земля, характеризуется четкой территориальной принадлежностью.
Реализация Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации в период до 2020 года предполагает ряд принципиальных новаций в налоговой сфере, в том числе установление налога на недвижимость, основанного на рыночной стоимости и заменяющего существующие налоги.
Однако его внедрение сдерживается необходимостью формирования кадастрового учета, проведения инвентаризации объектов обложения актуализации сведений о налогоплательщиках качественной проработки условий предоставления льгот социально незащищенным категориям налогоплательщиков.
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что имущественные налоги имеют большой регулирующий и фискальный потенциал, поступления от них могут стать основой формирования региональных и местных бюджетов. Имущество является одним из наиболее стабильных объектов налогообложения по сравнению с другими (доход, добавленная стоимость). Обложение имущества стимулирует более эффективное его использование, его труднее скрыть от налогообложения. Поэтому применение имущественных налогов именно на региональном и местном уровне способно в значительной степени повысить их роль в реализации основных функций налогов - фискальной, регулирующей и контрольной.
Целью курсовой работы является выявление теоретических и практических рекомендаций по активизации фискального и регулирующего потенциала имущественных налогов направленных на достижение стабильности и достаточности поступлений собственных налоговых доходов в региональные и местные бюджеты.
Достижение намеченной цели обуславливает необходимость постановки и решения следующих задач:
Объектом исследования является система имущественного налогообложения в Российской Федерации.
Предметом исследования является совокупность финансово-экономических отношений, возникающих между государством, органами местного самоуправления и налогоплательщиками в части исчисления и взимания имущественных налогов.
Научная новизна данной курсовой работы заключается в исследовании роли и значения имущественных налогов, выявлении основных тенденций и недостатков существующей системы имущественного налогообложения в Российской Федерации.
Практическая значимость курсовой работы состоит в том, что ее положения можно использовать для анализа влияния имущественных налогов на экономику государства[20].
1 Теоретические основы администрирования налогообложения имущества
1.1 Понятие налогового администрирования и его функции
Налоговое администрирование - это деятельность исполнительно распорядительного типа, осуществляемая органами государственного управления и направленная на повышение эффективности функционирования налоговой системы.
Так как основным источником формирования доходов бюджетной системы выступают налоги, то выполнение расходных обязательств государства во многом зависит от эффективности налоговой политики, которая, в свою очередь, обеспечивается действенностью организационно-правовых факторов. Поэтому управление налоговыми отношениями организуется государством как управляющим субъектом и гарантом соблюдения формальных норм поведения экономических субъектов.
Эффективность функционирования механизма взимания налогов во многом зависит от организационной структуры национальной налоговой системы и практикой конструирования отношений между государственными органами и налогоплательщиками. Реализация стратегических целей налоговой политики обеспечивается через механизм налогового администрирования, предполагающий не только наличие институционально установленных правил взимания налогов и принудительной мотивации к их исполнению, но и использование экономических рычагов, инструментов и стимулов в налоговом процессе, а также методов экономического анализа и прогнозирования налоговых поступлений.
Налоговое администрирование – важнейшая сфера научно практических исследований и методических действий, являющихся частью общей теории и практики управления[8].
Целью налогового администрирования является достижение максимально возможного эффекта для бюджетной системы в отношении налоговых поступлений при минимально возможных затратах, в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля[10].
Объектом налогового администрирования выступают налоговые отношения.
В качестве субъектов налогового администрирования могут выступать государственные органы власти и управления, которые можно классифицировать так:
- налоговые органы;
- органы, обладающие полномочиями налоговых органов (органы управления государственных внебюджетных фондов, финансовые органы, таможенные органы);
- правоохранительные органы (с точки зрения экономической безопасности)[15].
Особенность администрирования имущественных налогов заключается в необходимости учитывать специфику правового и экономического в сфере владения, пользования и распоряжения имуществом. То есть при администрировании имущественных налогов первостепенное значение приобретают порядок регистрации прав на отдельные виды имущества и информация о зарегистрированных правах на имущество.
Администрирование имущественных налогов, организовано с учетом порядка проведения налоговых проверок. При этом налоговый контроль основывается на трех составляющих: глубоком и постоянном мониторинге экономических и налоговых показателей налогоплательщика, высоком качестве предпроверочного анализа и контрольной работе[20].
Рассмотрим основные функции налогового администрирования (их состав представлен на рисунке 1)
Налоговому администрированию присуще четыре основные функции: планирования, контролирования, регулирования и принуждения. Для каждой функции характерен свой инструментарий реализации, т.е. совокупность способов, приемов и методов достижения поставленных перед нею целей. Кроме того, каждая функция отличается специфичным составом органов, разрабатывающих и реализующих этот инструментарий.
Источник: [11, с. 96]
Рисунок 1 – Основные функции налогового администрирования
1 – налоговые органы; 2 – финансовые органы; 3 – органы внебюджетных фондов; 4 – таможенные органы; 5 – органы внутренних дел.
Данные функции воспроизводят часть функций налогового механизма, так как налоговое администрирование является важнейшей подчиненной частью налогового механизма страны, и без этой части механизм не может функционировать. Администрирование является именно тем «рычагом», который приводит в действие весь этот механизм. Недостаточно принять какой-либо закон, необходимо разработать механизм его реализации, предусмотреть административные ресурсы исполнения, контроля, а в некоторых случаях и принуждения, только тогда закон начнет исполнятся.
Функцию налогового планирования реализуют финансовые и налоговые органы. Основной целью налогового планирования является обеспечение обоснованных качественных и количественных параметров заданий по формированию доходной части бюджетов различного уровня. Органы внебюджетных фондов осуществляют планирование доходной части бюджетов соответствующих фондов. Основными формами являются стратегическое и текущее налоговое планирование. Основные методы налогового планирования: косвенные, основанные на прогнозировании экономических валовых показателей; прямые, основанные на прогнозировании налоговых баз по всему перечню налогов; упрощенные, основанные на экстраполяции существующих трендов.
Функцию налогового контроля реализуют налоговые органы, а также органы внебюджетных фондов, таможенные и внутренних дел. Основная цель – обеспечение такого уровня налогового производства, при котором исключаются или сводятся к минимуму нарушение законодательства о налогах и сборах, а также выявление и предупреждение этих нарушений.
Функцию налогового регулирования реализуют финансовые, налоговые, а в некоторых случаях органы внебюджетных фондов и таможенные органы. Основная цель – достижение компромисса между фискальными интересами государства и экономическими интересами налогоплательщиков. Фискальные интересы государства, в свою очередь, также неоднородны и требуют нахождения компромисса между интересами Федерации, субъектов РФ и местного самоуправления. Основными здесь являются следующие методы: регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения; регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов; регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций; регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов.
Функцию принуждения реализуют органы налоговые, таможенные, внебюджетных фондов и внутренних дел. Основная цель – обеспечение обязанности исполнения всеми субъектами законодательства о налогах и сборах, в том числе принудительного исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками. Основными формами принуждения являются формы ответственности за нарушение законодательства: налоговая, административная и уголовная. К основным методам можно отнести добровольное и принудительное исполнение выявленного нарушения законодательства[11].
1.2 Участники налогового администрирования налога на имущество
Налог на имущество устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ), чтобы ввести на своей территории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон, и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории (п.1 ст. 372 НК РФ).
НК РФ определены такие существенные элементы налога:
- Налогоплательщики (ст.373 НК РФ);
- Объекты налогообложения (ст.374 НК РФ);
- Налоговая база (ст. 375 НК РФ);
- Налоговый период (п.1 ст. 379 НК РФ);
- Предельный размер налоговой ставки и порядок ее установления (ст.380 НК РФ);
- Налоговые льготы (ст. 381 НК РФ);
- Порядок исчисления налога (ст.382 НК РФ);
При этом законами субъектов РФ должны определятся (п. 2 ст. 372 НК РФ):
- Ставки налога в пределах установленных ст. 380 НК РФ;
- Порядок и сроки уплаты налога;
- Дополнительные льготы по налогу и основания их применения[2].
Плательщиками налога на имущество признаются:
К российским организациям относятся все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (абз.2 п. 2 ст. 11 НК РФ)[1]. Следовательно, плательщиками налога на имущество являются и коммерческие, и некоммерческие российские организации.
Иностранные организации - это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, а также филиалы и представительства таких юридических лиц и организаций (абз.2 п. 2 ст. 11 НК РФ)[1]
В тоже время в период с 1 января 2008 г. по 1 января 2017 г. не признаются налогоплательщиками организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр в отношении имущества используемого ими в связи с организацией и проведением ХХII Олимпийских зимних игр и ХI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи и развитием его как горноклиматического курорта в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. № 310-ФЗ « Об организации и проведении ХХII Олимпийских зимних игр и ХI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ». Такие организаторы поименованы в ст. 3 указанного закона[4].
От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:
- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
- Участники Гражданской и Великой Отечественной войн;
- Лица имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с ФЗ «О социальной защите граждан РФ, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»
- Военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе;
- Лица, принимавшие участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного оружия;
- Члены семей военнослужащих, потерявших кормильца[5].
2 Налоговое администрирование налога на имущество организаций и физических лиц
2.1 Имущество как объект налогообложения, методика исчисления и уплаты налога на имущество
Налог на имущество организаций регулируется главой 30 НК РФ.
Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ[2].
Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению[2].
Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.
Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество[2].
Не признаются объектами налогообложения:
- Земельные участки иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
- Имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;
С 01.01.2013 года:
- Объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
- Ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
- Ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
- Космические объекты;
- Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
- Движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств[2].
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества организации.
Для целей налогообложения имущество учитывается по остаточной стоимости в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
Средняя стоимость имущества, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговая ставка на имущество организаций не может превышать 2,2%.[11]
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам[16].
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 ст. 376 НК РФ[2].
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде [2].
Законодательный орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (ст. 383 НК РФ)[2].
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 ст. 382 НК РФ[2].
В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 НК РФ[2].
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах[2].
В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, указанных в пункте 2 ст. 375 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта
недвижимого имущества[2].
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом[11].
Налог на имущество физических лиц регулируется Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 года № 2003-1[5]. Обязательные элементы налога представлены в таблице 1.
Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения. Исчисление налога производится налоговыми органами.
Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
Органы осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.
За строения , помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым соразмерно доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.
Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока, не позднее 15 сентября и 15 ноября[11].
Таблица 1 - Основные элементы налога на имущество физических лиц
|
Объект налогообложения |
Недвижимое имущество, находящееся на территории РФ, а именно: - Жилые дома, квартиры; - Дачи, гаражи; - Иные строения, и сооружения |
|
Субъект налогообложения |
Физические лица вне зависимости от национального статуса – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения |
|
Налоговая база |
Инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения |
|
Налоговая ставка |
Устанавливается органами местного самоуправления в следующих пределах: - инвентаризационная стоимость до 300 тыс. руб. – ставка до 0,1%; - от 300 до 500 тыс. руб. – от 0,1 до 0,3%; - свыше 500 тыс. руб. – от 0,3 до 2% |
|
Налоговый период |
Календарный год |
|
Порядок исчисления налога |
Налог исчисляется налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января каждого года. Эти данные в ФНС обязаны ежегодно до 1 марта представлять специализированные органы |
|
Порядок и сроки уплаты |
Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам не позднее 1 августа. Уплата налога производится равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября |
Источник: [11, с. 473]
2.2 Проблемы администрирования налога на имущество
Согласно п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ, под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, а именно: вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага[1].
К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что связано с землёй, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершённого строительства. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.
Налогообложение недвижимости – это форма обязательного безвозмездного платежа в региональный или местный бюджеты, составляющего установленный процент от оценочной стоимости недвижимого имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.
На сегодняшний день в российском законодательстве существует три имущественных налога: земельный налог, налог на имущество физических лиц и налог на имущество организаций. Все они различаются по ставкам, налогооблагаемой базе и бюджетному уровню.
Так, земельный налог составляет 0,3-1,5% от кадастровой стоимости объекта и поступает в бюджеты муниципальных образований. Налог на имущество физических лиц рассчитывается по ставке 0,1-2% от инвентаризационной стоимости жилья по справке БТИ и поступает также в муниципальный бюджет[20].
Главным недостатком налога на имущество физических лиц является устаревшая методика определения налоговой базы, при которой инвентаризационная стоимость имущественного объекта, определяемая органами БТИ, значительно отличается от рыночной стоимости имущества.
Применяемая органами технической инвентаризации методика оценки несовершенна, поэтому в результате стоимость может быть более чем в 10 раз ниже рыночной. То есть налог не учитывает реальную доходность имущества и материальное положение физических лиц.
Еще одним недостатком налога на имущество физических лиц можно назвать наличие значительного количества льгот. Такого количества льгот нет ни по одному налогу действующей налоговой системы. Все это приводит к тому, что сборы по этому налогу соизмеримы с расходами на его администрирование[17].
Налог на имущество организаций уплачивается по возможной максимальной ставке 2,2% от налоговой базы, которая определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта, утверждённым в учётной политике организации.
В настоящее время имеет место низкая собираемость имущественных налогов и проблемы администрирования (использование в качестве налоговой базы (по налогу на имущество физических лиц) инвентаризационной стоимости, сложность и многообразие системы льгот, несовершенство процедур расчёта и порядка уплаты по налогу)[14].
Проблема оценки недвижимости является наиболее серьёзной трудностью, которая существует в настоящий момент и препятствует введению налога на недвижимость. Создание кадастра недвижимости является одним из важнейших этапов проведения реформы налогообложения недвижимости.
По оценкам Росреестра, в России существует около 150 млн. объектов капитального строительства, подлежащих инвентаризации, постановке на кадастровый учёт, оценке и налогообложению. При этом доходы консолидированного бюджета России от земельного налога, налога на имущество физических лиц и организаций приближаются к 1 трлн. руб. в год.
Объединение платы за землю и налогов на недвижимость, предлагаемое в качестве основополагающего принципа реформы налогообложения недвижимости, сможет существенно сократить расходы на администрирование налога и с помощью методов оценки рыночной стоимости всей недвижимости в совокупности (земли и строений) ус-танавливать такое налоговое бремя, которое сделает объективно невыгодным неэффективное использование объектов недвижимости.
Налог на недвижимость существует приблизительно в 130 странах. В Нидерландах поступления от налога на недвижимость достигают до 95% в общем объеме доходов местных бюджетов, 81% – в Канаде, 52% – во Франции, в США уровень доходов от этого налога колеблется в широком диапазоне от 10 до 70% в зависимости от территории[17].
Мировой практикой уже выработаны основные принципы наиболее эффективного налогообложения недвижимости, среди которых следующие:
1) объектами налогообложения, как правило, должны являться земля, здания и сооружения, поскольку их относительно легко, в отличие от движимого имущества, выявить и идентифицировать;
2) налоговой базой, прежде всего, является рыночная стоимость облагаемых объектов, что стимулирует их экономически наиболее рациональное использование;
3) при определении стоимости недвижимого имущества обычно используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка на основе использования стандартных процедур расчёта стоимости объекта для целей налогообложения (это позволяет оценить большое число объектов при относительно небольших затратах);
4) социально незащищённые налогоплательщики, объекты недвижимости, обеспечивающие осуществление общественно полезных видов деятельности, либо объекты, находящиеся в государственной собственности имеют налоговые льготы.
Кроме того, мировой опыт свидетельствует о том, что налогообложение имущества должно быть умеренным, чтобы даже в случае низкой рентабельности влиять на финансовую устойчивость организации. По этой причине из-под налогообложения выведены машины, оборудование, товарные запасы.
В трёхлетней перспективе приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, какими были ранее: создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Планируется также возможность перехода к налогу на недвижимость.
Между тем по сей день финансово-экономические ведомства ещё окончательно не определились, необходимо ли заменять налогом на недвижимость исключительно налоги для физических лиц или же сразу ввести единый налог вместо трёх существующих на данный момент имущественных налогов вне зависимости от типа налогоплательщика. Также не определена ведомствами ставка налога на недвижимость физических лиц. Ведутся обсуждения возможности дифференциации ставок в зависимости от типов объектов.
Конечно, введение консолидированного налога будет иметь целый ряд преимуществ, к которым относятся следующие:
1) объединение платы за землю и налогов на недвижимость, предлагаемое как основополагающий принцип реформы налогообложения недвижимости, позволит значительно уменьшить расходы на администрирование налога;
2) налог на недвижимость имеет иммобильный объект налогообложения, поэтому, с точки зрения фискальной функции налогообложения и модели бюджетного федерализма, предусматривающей повышение самостоятельности региональных и местных органов власти, он позволит обеспечить стабильным, прогнозируемым доходным источником региональные и местные бюджеты;
3) консолидированный налог должен обеспечить более справедливое начисление и взимание процентов с реальной стоимости объектов недвижимости с учётом социально-экономических ограничений (в частности, платежеспособности населения);
4) налог на недвижимость будет побуждать налогоплательщиков использовать принадлежащее им имущество наиболее эффективным способом;
5) введение налога на недвижимость уменьшит спекулятивные игры на рынке недвижимости, что будет способствовать снижению цен на недвижимость.
Безусловно, введение налога на имущество будет иметь и негативные последствия, среди которых ключевым является увеличение налогового бремени налогоплательщиков[17].
2.3 Направления совершенствования администрирования налога на имущество
Имущественные налоги значительно в меньшей степени, чем ресурсные платежи или налоги на прибыль и НДС, зависят от мировой конъюнктуры цен на углеводородное сырье и от финансового состояния организаций, а потому являются наиболее устойчивым источником доходов для бюджета. Особенно ярко это проявилось в условиях экономического кризиса. Динамика поступлений имущественных налогов опережает динамику общего объема бюджетных доходов. Однако доля доходов от имущественных налогов не слишком велика:
- в бюджетной системе РФ — около 7%;
- региональных бюджетах — до 14%;
- бюджетах муниципальных образований — до 18%[7].
Около 70% всех поступлений имущественных налогов обеспечивает налог на имущество организаций, земельный налог — 17%, транспортный налог с организаций и физических лиц — более 11%. А доля налога на имущество физических лиц не превышает 3%. (рисунок 2)
Источник: [12]
Рисунок 2 – Структура поступления от имущественных налогов в консолидированный бюджет РФ в 2013 г.
В структуре налоговых поступлений зарубежных стран имущественные налоги имеют больший вес, чем в России. В США указанный показатель составляет 9,2%, в Великобритании — 8,4%, в Канаде — 8,3%. В целом подходы к порядку взимания имущественных налогов в России и зарубежных странах во многом схожи: органы местного самоуправления устанавливают налоговые ставки и льготы по налогу. Определение налоговой базы является функцией органов государственной власти. Однако функции по ведению реестра объектов недвижимости, оценки их стоимости в России отданы различным ведомствам, а во многих зарубежных странах сконцентрированы в едином органе. Например, в США, Китае, Сингапуре, Австралии и в ведущих европейских странах оценку недвижимости для целей налогообложения осуществляют налоговые органы или специализированные оценочные агентства, находящиеся в ведении министерства финансов.
Таким образом, проблемы, касающиеся актуальности баз данных, идентификации объектов недвижимости, информационного обмена между различными органами государственной власти, так остро стоящие в России, в
других странах уже решены [12].
В качестве основных путей совершенствования имущественного налогообложения и повышения собираемости имущественных налогов целесообразно назвать следующие:
- Во-первых, вовлечь в налоговый оборот максимально возможное количество объектов и субъектов обложения имущественными налогами за счет обеспечения качественного информационного обмена между Росреестром, органами технической инвентаризации, органами местного самоуправления, налогоплательщиками.
- Во-вторых, ввести единое налоговое уведомление по уплате налогов по всему недвижимому имуществу, правообладателем которого является конкретный налогоплательщик.
- В-третьих, следует предусмотреть освобождение от обложения налогом на имущество организаций высокотехнологичного оборудования в целях стимулирования инновационного развития предприятий всех отраслей экономики[12].
Основные идеи применения в Российской Федерации налога на недвижимость были сформулированы в середине 1990-х гг. Так, 20 июля 1997 г. был принят Федеральный закон № 110-ФЗ « О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери»
Налог на недвижимость является местным налогом и вводится представительными органами местного самоуправления.
С введением данного налога юридические и физические лица освобождаются от уплаты налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.
Объектами налогообложения являются земельные участки, а также здания, строения, сооружения и иное недвижимое имущество, стоящее на данном земельном участке[3].
Налогом на недвижимость не облагаются объекты недвижимости, расположенные на территориях городов Великого Новгорода и Твери и находящиеся в собственности иностранных государств и международных организаций в соответствии с международными договорами РФ, объектом налогообложения не признаются. При этом представительные органы местного самоуправления городов Великого Новгорода и Твери вправе устанавливать дополнительные льготы по видам недвижимости, а также предоставлять дотации отдельным категориям налогоплательщиков на уплату налога на недвижимость жилого назначения.
Налоговой базой является рыночная стоимость единицы недвижимости. При этом методика определения рыночной стоимости объектов недвижимости устанавливается представительными органами местного самоуправления городов Великого Новгорода и Твери[3].
Ставка налога по каждой категории объектов недвижимости утверждаются органами местного самоуправления в процентах к рыночной стоимости. Однако они не должны превышать предельные размеры установленные законодательством (таблица 2).
Таблица 2 - Предельные ставки налога на недвижимость в городах Великий Новгород и Тверь
|
Объект недвижимости |
Ставка налога, % |
|
Индивидуальные жилые дома, квартиры, жилые помещения, дачи |
Не более 0,5 |
|
Гаражи на одно-два места |
Не более 1 |
|
Объекты недвижимого имущества, используемые для промышленного производства |
Не более 2 |
|
Иные объекты |
Не более 5 |
Источник: [13, стр. 3]
Для учета объектов недвижимости создается налоговый реестр объектов недвижимости, в котором содержится следующая информация:
- виды объектов недвижимости;
- физические характеристики объектов недвижимости;
- права на объекты недвижимости и субъекты этих прав;
- фактическое использование объектов недвижимости;
-оценка стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения[3].
Как показал эксперимент, создание этого реестра является очень трудной задачей, которая окончательно не решена и сегодня.
Эксперимент по взиманию налога на недвижимость в городах Великий Новгород и Тверь позволил выявить положительную динамику его поступлений. Так в частности, во время эксперимента поступления от налога на недвижимость увеличились почти в 25 раз – с 300 тыс. руб. в 2000 г. до 7,5 млн. руб. в 2005 г. (рисунок 3)
Источник: [7]
Рисунок 3 - Динамика роста суммы поступлений налога на недвижимость в городах Великий Новгород и Тверь
Кроме того, в 2006-2007 гг., когда уплата налога на недвижимость стала добровольной, то есть налогоплательщик мог сам выбрать либо уплату налога на недвижимость либо платить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог поступления в бюджет хотя и снизились, но не прекратились. Поэтому можно сделать вывод, что налог на недвижимость в настоящее время имеет право на существование.
Также проведение эксперимента показало, что введение единого налога на недвижимость привело к упрощению системы налогового администрирования. Так на 1 января каждого года муниципальные органы делают перерасчет стоимости налогооблагаемой недвижимости. Налогоплательщики рассчитывают годовую сумму налога и раз в квартал выплачивают одну четвертую суммы. Проще стала система администрирования и для налоговых органов. По объекту недвижимости они ведут одну карточку, начисление производится также на один лицевой счет и направляют одно налоговое уведомление[7].
Итогом реформы имущественного налогообложения будет создание условий для замены ныне действующих земельного налога, налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц налогом на
недвижимость.
Одним из приоритетных направлений работы должны стать меры по увеличению роли имущественных налогов в доходах бюджета как стабильного источника поступлений. В связи с этим будет кардинально изменен порядок работы с регистрирующими органами. Недопустима сегодняшняя ситуация, когда из-за некорректности сведений информационных баз под налогообложение подпадает только 40% объектов недвижимости. Именно поэтому постоянно необходимо анализировать динамику формирования и обработки сведений, получаемых из Росреестра[12].
Заключение
Действующий в настоящее время в России порядок налогообложения имущества подвергается серьезной критике.
Использование в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц инвентаризационной стоимости, сложность и многообразие системы льгот, несовершенство процедур расчета и порядка уплаты по налогу, приводят к снижению собираемости, создают сложности при взаимоотношениях налогоплательщиков и налоговых органов.
Существенное повышение поступлений имущественных налогов в бюджетную систему может быть достигнуто на основе новационного инструментария налогового администрирования, включающегося в себя информационно-технологическое обеспечение процедур учета и взаимодействия с налогоплательщиками и лицами, осуществляющими регистрацию объектов налогообложения, изменение их статуса и сделок с ними, экономическое стимулирование своевременности исполнения налоговой обязанности, поощрение инициативы налогоплательщиков самостоятельно определить сумму налога путем использования инновационных технологий предоставления государственных и муниципальных услуг для формирования запроса и получения электронного налогового уведомления.
Эксперимент введения налога на недвижимость в городах Великом Новгороде и Твери показал что введение единого налога предполагает более справедливое налогообложение недвижимости, то есть среднестатистическая недвижимость, принадлежащая более чем 80% населения будет облагаться по справедливым ставкам с применением налоговых вычетов. Недвижимость же элитная, которая включает в себя десятки и сотни квадратных метров, возьмёт на себя основное бремя налогообложения. Кроме того, данный налог является местным и будет поступать именно в доход местного бюджета, и по логике вещей, он должен пойти на благо налогоплательщиков.
Введение налога на недвижимость, рассчитываемого из рыночной стоимости, может оживить стагнирующий рынок недвижимости, так как поможет вывести на рынок сотни тысяч инвестиционных квартир. И во многом именно наличие на рынке такого жилья взвинчивает цены на недвижимость. Если благодаря новому налогу на недвижимость в свободную продажу выйдут тысячи таких квартир, это может снизить средние цены на недвижимость, что станет несомненным благом, так как покупка жилья сейчас доступна лишь 10% населения.
Введение единого налога на недвижимость будет удобным для организаций и индивидуальных предпринимателей, так как исчислять и уплачивать сумму налога, предоставлять налоговые декларации нужно будет уже не по разным налогам, а по одному[21].
Реализация выводов и предложений по совершенствованию имущественных налогов будет способствовать укреплению налогового потенциала и доходной базы территориальных бюджетов и гармонизации интересов налогоплательщиков и бюджетной системы.
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 [по состоянию на 1 января 2014 : принят ГД 16 июля 1998]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа : http://www.consultant.ru
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2 [по состоянию на 1 января 2014 : принят ГД 16 июля 1998]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru.
3. О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери : [Федеральный закон от 20.07.1997 N 110-ФЗ (ред. от 28.07.2004)]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru.
4. Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации : [Федеральный закон от 01.12.2007 N 310-ФЗ (ред. от 02.07.2013)]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru.
5. О налогах на имущество физических лиц : [Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (ред. от 02.12.2013)]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru.
6. Об утверждении Отчета о результатах введения налога на недвижимость на территории Великого Новгорода и предложений по совершенствованию налогообложения недвижимости : [Решение Думы Великого Новгорода от 3 марта 2006 г. N 267]. – Режим доступа: http://base.garant.ru
7. Ставки налога на имущество организаций по отдельным регионам Российской Федерации : [Справочная информация]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru.
8. Бутенко Л.А., Курочкина И.П., Минашкин В.Г., Солярик М.А.,
Шувалов А.Е., Шувалова Е.Б. Проблемы налогового администрирования в Российской Федерации. – М.: МЭСИ, 2012. – С. 187.
9. Грисимова Е.Н., Макарова О.А, Ильюшихин И.Н. Комментарии к налоговому кодексу РФ. Схемы. Пояснения / Под ред. Н.М. Голованова. – СПб.: Юридический центр ПРЕСС, 2013.
10. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. – М.: Книжный мир, 2011.
11. Майбуров И. А., Выварец А. Д., Ядренникова Е. В. Налоги и налогообложение. – 2012. – 558 с.
12. Мишустин М.В. Руководитель ФНС России. Имущественные налоги как дополнительный источник доходов бюджета Номер №13−14, 2012 г.
13. Николаева К. С. Система имущественного налогообложения в Российской Федерации, 2012 г.
14. Черник д.Г., Павлова л.П., Дадашев А.З., Князев В.Г., Морозов В.П. Налоги и налогообложение. – М.: Инфра-М, 2011. – С. 29
15. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИФРА-М, 2011.
16. Официальный сервер ФНС РФ [Электронный ресурс] - www.nalog.ru.
17. Налоговый вестник [Электронный ресурс] - http://www.vestnik-mgou.ru
18. Российский экономический журнал [Электронный ресурс] - http://www.re-j.ru/
19. Финансовая газета [Электронный ресурс]. - http://fingazeta.ru/
20. Система имущественного налогообложения в РФ [Электронный ресурс] -http://www.auditfin.com
21. Введение налога на недвижимость: плюсы и минусы [Электронный ресурс] - http://www.rae.ru/
Функции налогового администрирования
1, 2, 3
1, 3, 4, 5
1, 2, 3, 4
1, 3, 4, 5
Функция
планирования
Функция
контролирования
Функция
регулирования
Функция
принуждения
Налоговые администрации, реализующие данную функцию