Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
32
Министерство общего и профессионального образования РФ
Омский государственный аграрный университет
Институт экономики и финансов
Специальность 060800
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: бухгалтерский учет
Тема: «Учет затрат и выхода продукции животноводства и исчисление ее себестоимости»
Выполнила: студентка 41 группы,
з/о Крымская Л.Н.
Руководитель: ………………………..
Дата сдачи ………………………
Дата защиты……………………………..
Оценка…………………………………
Омск 2005
План:
Введение 3
Реферат 4
синтетического учета. 14-23
информации по учету. 29-31
Выводы и предложения. 32-33
Список литературы. 34
Приложения.
Введение
В настоящее время в управлении компа ниями развитых стран мира наблюдается отход от традиционных методов учета и контроля производственных затрат, поиск более эффективных способов повышения качества продукции и снижения ее себе стоимости. Такая тенденция обусловлена рядом серьезных изменений в области тех ники, технологии и организации производ ства, происшедших за последние два де сятилетия.
Развитие техники, внедрение гибких про изводств на основе компьютеров привели к изменению структуры затрат, сокраще нию сроков службы продукции и процес сов изготовления изделий.
Все это обусловило объективную необходимость наряду с традиционным финансовым учетом обеспечить широкое внедрение на каждом предприятии и управленческого учета, который позволяет руководству предприятия принимать правильные управленческие решения.
В связи с этим будущим специалистам необходимо знать систему показателей и внутренних форм отчетности, обеспечивающих оптимальное функционирование системы управленческого учета.
Для закрепления знаний и умений в управленческом учете выполняется курсовая работа. Цель которой исследование учета затрат, выхода продукции животноводства и исчисление ее себестоимости.
Задачи:
- методологические основы, объекты и статьи учета затрат в животноводстве;
- организация первичного, аналитического и синтетического учета в животноводстве;
- особенности учета в животноводстве и на специализированных животноводческих комплексах;
- исчисление себестоимости продукции животноводства;
- автоматизация в учете.
Реферат.
Данная курсовая работа выполнена в объеме 34 страницы печатного текста. Здесь содержится пять таблиц, четыре из которых отражают краткую характеристику хозяйства. Третья таблица (в основной части) представляет расчет себестоимости 1 ц живой массы КРС. Кроме того, представлено две схемы, одна из которых отражает порядок записей в бухгалтерском учете на данном предприятии, а другая характеризует общий учет затрат и выход продукции животноводства.
В основной части курсовой работы представлено теоретическое обоснование учета затрат, выхода продукции животноводства и определения ее себестоимости на примере ЗАО «Гончаровское», Таврического района, Омской области.
При выполнении курсовой работы использовалась правовая, нормативная, справочная и теоретическая литература, в количестве 12 источников.
1. Становление и развитие учета.
В современных условиях бухгалтерский учет подразделяется на две подсистемы: финансовый учет и управленческий учет. В литературе сложились две концепции управленческого учета: в широком и узком плане.
В широком плане управленческий учет представляет интег рированную систему, включающую вопросы как непосредст венно бухгалтерского учета, так и планирования, контроля, ана лиза работы предприятия (и в первую очередь — производствен ных затрат) в целях принятия необходимых управленческих ре шений по совершенствованию производства, снижению затрат и повышению финансовых результатов деятельности предприя тия. То есть управленческий учет в широком плане представля ет собой не только систему сбора, регистрации и обобщения информации. Это скорее система управления предприятием, интегрирующая различные подсистемы и методы управления, направленные на достижение одной цели — совершенствования производства, снижения затрат, повышения доходов. В этом главное отличие управленческого учета от финансово го.
В условиях рыночной экономики, поскольку каждая ком мерческая организация самостоятельно выбирает направления развития, виды выпускаемой продукции, объемы производства, сбытовую, кадровую, социальную и инвестиционную политику и т. п., возникает объективная необходимость по всем этим па раметрам накапливать информацию, получать необходимые учетные данные. Для осуществления всех перечисленных выше мероприятий и служит управленческий учет.
При внедрении управленческого учета разра батываются два важнейших направления: формирование пол ной себестоимости и на этой основе определение прибыли; формирование сокращенной себестоимости и на этой основе определение маржинального дохода.
Первое направление обеспечивает управление себестоимос тью продукции и служит в первую очередь интересам обеспече ния рационального учета и контроля над уровнем затрат. Второе в большей степени обеспечивает подготовку управленческих ре шений, поскольку показатель маржинального дохода открывает наибольшие возможности для этого (определение наиболее эф фективной отрасли производства внутри предприятия, состав ление оптимальной производственной программы на предпри ятии, проведение анализа безубыточности и др.).
Подытоживая все сказанное, необходимо сделать следующий вывод: важнейшая задача управленческого учета — подготовка необходимой информации для принятия оптимальных управ ленческих решений по совершенствованию процесса производ ства и, тем самым, оптимизации самого процесса управления.
2. Особенности учета в отраслях животноводства.
Животноводство в зависимости от видов выращиваемых жи вотных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т. д. В свою очередь, каждая из этих отраслей может включать конкретные производства со специализацией на выпуске отдельных видов продукции: отрасль крупного рогатого скота — молочное живот новодство и выращивание скота на мясо; птицеводство - про изводство яиц и мяса и т. д. Следовательно, затраты в животно водстве разграничиваются по отраслям и видам производства. Это должно найти отражение и в бухгалтерском учете.
В животноводстве, как и в других отраслях, производимые за траты неоднородны. Они включают конкретные различные мате риальные расходы (корма, биопрепараты, медикаменты, различ ные материалы и т. д.), затраченный труд, амортизацию основных средств и т. п. Бухгалтерский учет в животноводстве должен, сле довательно, обеспечить строгое разделение затрат по их видам. По видам производств и расходов затраты в животноводстве сис тематизируются так же, как и затраты в растениеводстве. Однако это не означает полного совпадения в учете по другим признакам. В целом построение учета затрат в животноводстве имеет ряд от личий, что определяется особенностями отрасли.
Особенности животноводства
Кругооборот средств в животноводстве имеет существенные отличия и особенности по сравнению с кругооборотом средств
в растениеводстве. Вложения средств в производство в отрасли животноводства так же, как и выход продукции, отличаются значительно большей равномерностью. Вложения средств и их высвобождение из оборота не разграничиваются строго по вре мени, как это происходит в растениеводстве, так как технологи ческий процесс производства в отрасли животноводства харак теризуется значительно большей равномерностью и однородно стью операций. Все эти особенности, естественно, не могут не отражаться на организации учета затрат.
Поскольку в животноводстве, как правило, не существует длительных разрывов в сроках вложений средств и выхода про дукции, считается, что все затраты данного календарного года относятся к производству продукции этого года (на практике совпадение не всегда имеет место). Следовательно, в бухгалтер ском учете нет необходимости разграничивать затраты животноводства по смежным годам, как это принято в растениеводст ве. Все расходы в животноводстве отражаются на счетах по уче ту затрат под продукцию текущего года.
В животноводстве в отличие от растениеводства нет большо го разнообразия выполняемых работ. Технологический процесс производства здесь характеризуется однородностью выполняе мых операций: кормление и уход за скотом, получение продук ции. Причем все эти операции, обычно, протекают непре рывно и не разграничиваются строго во времени. Следователь но, в отличие от растениеводства в животноводстве отсутствует четко выраженное разделение затрат во времени по видам работ и отдельным операциям. Поэтому в бухгалтерском учете нет подразделения затрат по этому признаку.
В животноводстве производственный процесс, как правило, сконцентрирован, например, производство продукции молочного животноводства — на фермах крупного рогатого ско та, свиноводства — на свинофермах и т. д. Следовательно, в бух галтерском учете нет надобности в разграничении затрат по от дельным производственным подразделениям (за исключением случаев, когда один вид животных содержится на нескольких фермах).
Итак, в животноводстве отпадает разграничение затрат по ряду существенных признаков. Разграничение затрат и получе ние соответствующих итоговых данных должно обеспечиваться по основным видам производств и группам животных, по основным видам затрат. При рассредоточении производства затраты разграничивают по подразделениям хозяйства.
Разграничение затрат по первому признаку обеспечивается за счет соответствующего построения аналитического учета. Аналитические счета затрат открывают по основным отраслям животноводства, а внутри отрасли — по каждому виду производ ства или группе скота. Разграничение по второму признаку до стигается за счет соответствующего построения учетных регист ров. Учет затрат ведут в регистрах многострочной формы с вы делением отдельных строк на каждый вид и статью затрат. Раз граничение затрат по подразделениям обеспечивается составле нием лицевых счетов (производственных отчетов) подразделе ний.
В отрасли животноводства не возникает вопроса об исполь зовании различных методов учета затрат. Все необходимые дан ные получают при обычном построении аналитического учета и форм учетных регистров.
Задачи учета в ЗАО «Гончаровское»
Основными задачами учета затрат в отрасли животноводства являются:
- экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств и группам скота;
- точное разделение всех затрат по экономически однород ным элементам и статьям, из которых складывается себестои мость производимой продукции;
- своевременное, точное и полное отражение выхода продук ции, получаемой от животноводства;
- точное отражение затрат по подразделениям хозяйства;
- экономически обоснованное определение себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции.
3. Объекты и статьи учета затрат в животноводстве
Затраты и выход продукции отрасли животноводства учиты вают на операционном калькуляционном счете 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", по дебету которо го отражают затраты, а по кредиту — выход продукции.
В качестве объектов учета затрат по данному субсчету выде ляют такие виды и группы животных в пределах отраслей: крупный рогатый скот (молочное и мясное скотоводство), сви новодство, овцеводство, птицеводство и т. д.
Номенклатура объектов учета по счету 20 "Основное произ водство", субсчет 2 "Животноводство", следующая.
Скотоводство. Молочный крупный рогатый скот: основное стадо молочного скота (коровы и быки-производители), живот ные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, животные, выбракованные из основного стада, коровы-корми лицы). Мясной крупный рогатый скот: основное стадо мясного скота (коровы, быки-производители, телята до 8 мес.), живот ные на выращивании и откорме (телки и бычки старше 8 мес., животные на откорме). Буйволы, яки: основное стадо буйволов (буйволицы, буйволы-производители), животные на выращива нии и откорме.
Следует иметь в виду, что согласно порядку, введенному с 1989 г., первотелки переводятся во взрослое стадо лишь после оценки их фактической продуктивности в течение срока не бо лее 3 мес. после отела. Затраты на их содержание в этот период относят на учетную группу скота в зависимости от принятой в хозяйстве технологии содержания животных.
Свиноводство. Основное стадо свиней (свиноматки основ ные, хряки-производители, поросята до отъема), свиньи на вы ращивании и откорме. В специализированных свиноводческих хозяйствах объекты учета затрат устанавливают в соответствии с существующей технологией.
Овцеводство. Учет ведут по направлениям овцеводства: тон корунное, полутонкорунное, полугрубошерстное, грубошерст ное, каракульское и смушковое. В пределах каждой отрасли вы деляют две группы: основное стадо овец и овцы на выращивании и откорме. Аналогичный порядок учета затрат в козоводстве.
Птицеводство. Взрослое стадо, молодняк на выращивании, инкубация яиц. В специализированных хозяйствах объекты уче та затрат устанавливают в соответствии с существующей техно логией. Например, в птицеводстве яичного направления: взрос лые куры родительского стада, взрослые куры промышленного стада, молодняк кур (от 1 до 180 дней), откорм мясных цыплят (бройлеры). По прочим видам птицы (утки, гуси, индейки) учет ведут по двум группам: взрослое стадо и молодняк всех возрастов.
Коневодство, ослы, мулы. Основное стадо, молодняк на выра щивании. Отдельно учитывают выращивание молодняка рабо чего скота. Аналогично учитывают выращивание ослов, мулов, пони.
Оленеводство и верблюдоводство. При раздельном содержа нии животных учет затрат ведут по двум группам: 1) основное стадо, 2) молодняк всех возрастов и откорм взрослых животных. При совместном содержании всех групп животных (в северном оленеводстве, на отгонных пастбищах и др.) затраты учитывают объединение по всем группам животных.
Кролиководство и пушное звероводство. В обычных хозяйст вах учет ведут в целом по отрасли; в специализированных — по 1 направлениям кролиководства (мясное, шкурковое, пуховое), а в звероводстве — по видам зверей с выделением двух групп: ос новное стадо и молодняк зверей.
Рыбоводство, пчеловодство, шелководство, искусственное осеменение животных и птицы.
В животноводстве в отличие от растениеводства нет такого разнообразия объектов учета затрат. В основном аналитические счета объектов затрат открывают по видам или половозрастным группам животных. Однако в отдельных случаях возникает не обходимость открывать дополнительные аналитические счета по другому принципу. Так, для более точного исчисления себес тоимости продукции можно открывать дополнительные счета для обособленного учета прямых затрат по отдельным видам со пряженной продукции. Например, в каракульском овцеводстве можно открывать дополнительные аналитические счета: затра ты по стрижке овец и затраты по получению каракульских шку рок. В результате создается возможность более точно определять се бестоимость шерсти и каракульских шкурок. Аналогичный по рядок применяется и в других отраслях животноводства, где возможно отнесение некоторых затрат прямым путем.
На отдельных аналитических счетах в животноводстве учи тывают расходы по приготовлению кормов в кормокухнях и кормоцехах. В установленные сроки учтенные затраты с этих счетов списывают и распределяют пропорционально количест ву приготовленных (отпущенных) кормов на счета объектов за трат по содержанию животных.
Статьи учета затрат
Учет затрат на аналитических счетах по счету 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", ведут по следую щей номенклатуре статей затрат:
1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";
2. "Средства защиты животных";
3. "Корма";
4. "Содержание основных средств", в том числе а) нефте продукты, б) амортизация (износ) основных средств, в) ремонт основных средств;
5. "Работы и услуги";
6. "Организация производства и управление";
7. "Потери от падежа животных";
8. "Прочие затраты".
В первой статье учитывают основную и дополнительную оп лату труда работников животноводства, занятых непосредствен но на обслуживании данного вида или группы животных (зарплату доя рок, скотников, бригадиров, подсменных рабочих, других работников). Сюда включают оплату труда по тарифным ставкам, доплаты и премии за продукцию, за по вышение продуктивности животных, сохранение поголовья, ка чество продукции, за классность, надбавки за обслуживание ско та на отгонных пастбищах, за обслуживание бруцеллезного ско та, доплаты за совмещение профессий. В тех случаях, когда ра ботники обслуживают несколько учетных групп скота одновре менно, оплату труда распределяют на разные объекты учета за трат пропорционально количеству голов обслуживаемого скота либо числу затраченных кормо-дней по каждой учетной группе.
По этой же статье учитывают суммы отчислений на социаль ное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и ме дицинское страхование.
В статье "Средства защиты животных" отражают расход на данную учетную группу скота биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств (как стоимость самих медикаментов и т. п., так и расходы по их введению).
По статье "Корма" учитывают расход кормов собственного производства и покупных на содержание данного вида (группы) животных. Учет кормов ведут объединенный, поскольку израс ходованные корма каждого наименования учитывают в отдель ном регистре — журнале учета расхода кормов (ф. № 303-АПК). На эту статью относят также расходы, связанные с приготовле нием и обработкой кормов в кормоцехах (кормокухнях) путем списания их с соответствующего аналитического счета и рас пределения на объекты учета пропорционально массе приготов ленных (отпущенных) кормов.
Расход кормов по данной статье отражают в их балансовой оценке: перешедших с прошлого года — по фактической себес тоимости; произведенных в текущем году — по плановой себес тоимости с корректировкой в конце года до фактической; по купных — по ценам приобретения, включая расходы за доставку в хозяйство. Расходы по доставке кормов из мест их постоянно го хранения в хозяйстве на фермы для скармливания скоту на данную статью не относят. Их списывают на счета объектов уче та затрат в соответствии с видами (группами) животных на соот ветствующие статьи по принадлежности: на работы и услуги — перевозки автомобильным транспортом (через счет 23 , субсчет 4), транспортные работы тракторов (счет 23, субсчет 3), на ста тью "Оплата труда" — расходы на оплату труда грузчиков.
Статья "Содержание основных средств" выделена для учета нефтепродуктов, амортизационных отчислений, затрат (отчис лений) на ремонт и других затрат по содержанию основных средств, используемых в данной отрасли животноводства (зда ния, доильные установки и другие основные средства). Отнесе ние соответствующих затрат на данный вид или группу живот ных производится по возможности прямым путем. При невоз можности прямого отнесения применяют их распределение в соответствии с действующими инструктивными указаниями. Так, амортизацию и отчисления на ремонт по животноводческим зданиям, обслуживающим две или более группы скота, рас пределяют пропорционально площади, занимаемой каждой группой скота.
Статья "Работы и услуги" предназначена для учета выпол ненную в животноводстве работ и услуг вспомогательных про изводств и сторонних организаций. Наиболее важные виды ра бот и услуг вспомогательных производств целесообразно выде лять: автотранспорт, транспортные работы тракторов, электроснабжение, водоснабжение. По каждому виду работ и услуг по казывают их количество и стоимость (в течение года плановая с доведением в конце года до фактической).
На эту же статью относят стоимость работ, выполненных предприятиями по техническому обслуживанию животноводст ва, станциями по искусственному осеменению животных и др.
В статье "Организация производства и управление" отража ют расходы на организацию и управление производством в от расли животноводства в доле, приходящейся на данный объект учета затрат при распределении общепроизводственных и об щехозяйственных затрат.
На статью "Потери от падежа животных" относят потери от гибели молодняка животных, животных на откорме, птицы, зве рей, кроликов (кроме потерь, подлежащих взысканию с винов ных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий).
Статья "Прочие затраты" выделена для учета мелких различных расходов и расходов разового характера. Практически сюда относится широкий круг затрат, не вошедших в предыду щие статьи, в том числе:
затраты по ограждению ферм, строительству санпропускников и других объектов, связанных с неветеринарно-санитарными мероприятиями;
стоимость подстилки для животных; расход спецодежды и обуви, выдаваемых дояркам, свинар кам и другим работникам, занятым уходом за скотом, птицей.
Прочие затраты, как правило, относят на соответствующую учетную группу скота прямым путем.
В качестве отдельных укрупненных элементов затрат в жи вотноводстве, как и в других отраслях, выделяются: материаль ные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социаль ные нужды, амортизация основных средств, прочие расходы.
В отдельных отраслях животноводства (птицеводство, ры боводство, пчеловодство) может оставаться на конец года незавершенное производство. Например, В пчеловодстве к незавершенному производ ству относится стоимость меда, оставленного в ульях на зимний период в качестве корма;
4. Организация первичного, аналитического и синтетического учета в животноводстве
Рассмотрим организацию учета продукции животноводства на примере ЗАО «Гончаровское». ЗАО “Гончаровское” относится к Таврическому району, находится на юге Омской области.
Тип климата - континентальный. Характеризуется продолжительной, холодной зимой со снежными метелями, часто засушливой весной, коротким теплым летом, с недостаточным и неустойчивым увлажнением. Годовое количество осадков < 250 мм.
Температура июля + 18°C
Температура января - 19,4°C
Продолжительность вегетационного периода 160 - 165 дней.
Продолжительность безморозного периода 110 – 120 дней.
Сход снежного покрова приходится в среднем на 13 апреля. Дата последнего заморозка приходится в среднем на 21 мая. Абсолютный максимум температуры + 41°C.
Преобладающими ветрами являются юго-западные.
Снежный покров образуется в начале ноября.
Высота снежного покрова 20 – 25 см., промерзание грунта в среднем 165 – 225 см.
Климат формируется под влиянием умеренных воздушных масс, а также холодных арктических воздушных масс с севера. Почвы лугово-черноземные, под березовыми колками солозем.
Специализация хозяйства.
Таблица 1. Определение специализации с/х предприятия
|
Виды реализованной продукции |
Выручка в среднем за 5 лет (тыс. руб.) |
Структура, % |
|
Зерновые и зернобобовые |
11575,4 |
70,1 |
|
Итого по раст-ву |
11575,4 |
70,1 |
|
КРС |
3801,4 |
23,1 |
|
лошади |
35,6 |
0,2 |
|
Мясо и мясопродукты |
1094,4 |
6,6 |
|
Итого по жив-ву |
4931,4 |
29,9 |
|
Итого по хозяйству |
16506,8 |
100 |
Главная отрасль - зерновые и зернобобовые 70,1%
Дополнительная отрасль – мясное скотоводство 23,1%
Специализация хозяйства - зерно-мясная.
Далее рассмотрим показатели характеризующие производственно-хозяйственную деятельность ЗАО «Гончаровское».
Таблица 2. Основные экономические показатели
|
Показатели |
1999 |
2000 |
2001 |
2002 |
2003 |
|
Численность работников Площадь с/х угодий Стоимость ОПФ Выручка (тыс. руб.) в том числе : Растениеводство Животноводство Себестоимость реализованной продукции в том числе : Растениеводство Животноводство Чистая прибыль Рентабельность, % |
664 25891 108600 11286 5449 5837 19786 7923 11863 1901 9,6 |
662 25891 109500 20740 8707 12033 19060 6637 12423 1997 10,5 |
643 27305 134918 26358 13778 12580 21605 8778 12827 1017 4,7 |
591 27305 136982 35307 14717 20590 36701 13147 23554 -6100 -16,6 |
591 24962 139046 45372 23570 21802 39325 14520 24805 1963 5 |
Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что ЗАО «Гончаровское» по среднегодовому числу работников, стоимости ОПФ относится к средним хозяйствам района и работает, получая небольшую прибыль (кроме 2002 года). Но так как на сегодняшний день многие сельскохозяйственные предприятия района являются убыточными, то это положительные результаты слаженной работы всего коллектива.
Производство продукции животноводства имеет большое значение для обеспечения продовольственной безопасности в регионе, а также для повышения экономической эффективности производства.
Таблица 3. Показатели производственной деятельности животноводства
в ЗАО «Гончаровское» 2003 год.
|
Показатели |
Виды продукции |
|
|
молоко |
мясо |
|
|
количество произведенной продукции, ц |
40683 |
2853 |
|
себестоимость произведенной продукции, тыс. руб |
17948 |
12949 |
|
Выручка от реализации продукции, тыс. руб |
13431 |
6794 |
|
Прибыль / убыток, тыс. руб |
- 4517 |
- 6155 |
|
Уровень окупаемости, % |
75 |
52 |
Производство продукции животноводства приносит хозяйству убытки, следовательно, необходимо обратить внимание на издержки производства.
Рассмотрим структуру затрат в животноводстве.
Таблица 4. Структура затрат в животноводстве ЗАО «Гончаровское».
|
Статьи затрат |
молоко |
прирост |
||
|
тыс. руб |
% |
тыс. руб |
% |
|
|
Оплата труда с отчислениями |
3430 |
19 |
1036 |
8 |
|
Корма |
8662 |
48 |
8761 |
68 |
|
Содержание ОС |
3563 |
20 |
2828 |
22 |
|
Прочие |
2293 |
13 |
324 |
2 |
|
Всего |
17948 |
100 |
12949 |
100 |
Наибольший удельный вес в структуре затрат на производство продукции животноводства составляют корма (молоко – 48%, прирост КРС – 68%), затем содержание основных средств, соответственно 20 и 22%,оплата труда с отчислениями на социальные нужды, 19 и 8% и последнее прочие затраты, при производстве молока составили 13%, мяса – 2%.
Все это говорит о том, что для снижения себестоимости продукции животноводства необходимо правильно организовать учет расхода материальных, трудовых и денежных ресурсов на производство. В хозяйстве разработана учетная политика в соответствии с положением по бухгалтерскому учету и положения «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.
Согласно учетной политике бухгалтерский учет организован по журнально-ордерной форме учета. Она основана на систематизации и накапливании в хронологическом порядке данных первичных документов, отражающих хозяйственные операции в регистрах аналитического и синтетического учета.
В хозяйстве разработан рабочий план счетов в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.10.2000 года № 94-Н.
В процессе производственной деятельности происходят изменения, в связи с этим необходимо непрерывно вести первичный учет. Например, в процессе выращивания молодняка животных первичный учет в хозяйстве осуществляется следующим образом. Основным первичным документом, по которому приходуют приплод животных, является акт на оприходование приплода животных (см. приложение 1, ф № 95). При приеме животных от населения составляется приемно-расчетная ведомость. В случае забоя, падежа, вынужденной прирезке скота составляют акт на выбытие животных.
(см. приложение 2, ф 100), результат взвешивания в ведомости взвешивания животных (см. приложение 3, ф № 98), расчет полученного привеса живой массы производят в специальном документе, расчет определения привеса (см. приложение 4, ф № 98 а).
Ежемесячно в книге учета движения животных и птицы выводят итоги, которые переносят в отчет о движении скота и птицы на ферме (см. приложение 5, ф № 102). В отчете по каждой учетной группе скота показывают остаток на начало месяца, движение за месяц и остаток выводят на конец месяца. В отчет о движении скота и птицы на ферме включают данные о движении основного стада. Этот отчет отражает весь оборот стада животных за отчетный период.
Кроме того, в первичном учете используется большое количество разно образных документов, на основании которых производятся все последующие записи. Можно выделить следующие группы до кументов: по учету затрат труда, предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по исполь зованию средств труда, по учету выхода продукции, прироста живой массы и приплода.
Основным документом по учету затрат труда работников жи вотноводства является расчет начисления оплаты труда работни кам животноводства (ф. № 69). Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продук цию (молоко, прирост живой массы, приплод, и т. д.). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и докумен ты, в которых фиксируется выход продукции: журналы учета на доя молока, акты на оприходование приплода животных, ведо мости взвешивания животных, акты на перевод животных из группы в группу ( см. приложение 6, ф № 47). На основании зафиксированного в этих доку ментах выхода продукции начисляют оплату труда животново дам в соответствии с действующими в хозяйстве расценками.
Учет отработанного времени работниками животноводства ведут ежедневно по каждому работнику фермы в табеле учета рабочего времени (ф. № 140-АПК).
Основным видом расходов предметов труда в животноводст ве является расход кормов, первичный учет которых на фермах ведут в ведомостях учета расхода кормов (ф.СП-20), которая является комбинированным накопительным докумен том, на основании которого производят и выдачу (отпуск) кор мов, и списание их в расход. Сводный учет расхода кормов на ферме ведут в журнале учета расхода кормов (ф. № 303-АПК). В нем на каждый вид и группу животных отводят, отдельные стра ницы для записи расхода кормов по каждому их виду в физиче ской массе, в переводе на кормовые единицы и при необходи мости по содержанию переваримого протеина.
Расход прочих материальных ценностей в животноводстве (биопрепаратов, медикаментов) оформляют в установленном порядке лимитно-заборны ми ведомостями (ф № 117а-АПК).
Затраты средств труда в животноводстве фиксируют в документах по начислению амортизации и отчис лений в ремонтный фонд.
Для учета выхода продукции в животноводстве применяют большое количество документов. Все эти документы можно подразделить на две группы:
- по оприходованию продуктов животноводства;
- по оприходованию прироста живой массы и приплода.
К первой группе документов относятся: журнал учета надоя молока (ф. № 176-АПК) - для оприходования молока.
Ко второй группе документов относятся: акт на оприходо вание приплода животных (ф. № 95), ведомость взвешивания животных (ф. № 98), расчет определения привеса (ф. № 98а).
Накапливание затрат и регистры учета
Регистром, в котором обобщают данные первичных доку ментов о затратах и выходе продукции в животноводстве по под разделениям, является лицевой счет (производственный отчет) подразделения по животноводству. Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных до кументов.
Лицевой счет (производственный отчет) по животноводству состоит из двух разделов:
I. Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20-2);
II. Выход продукции (кредит счета).
В первом разделе лицевого счета регистрируют все необхо димые учетные данные по дебету субсчета 20-2. На каждый объ ект учета (виды и учетные группы животных) отводятся необхо димые графы. При заполнении данного лицевого счета (производственного отчета) привлекает ся большое количество первичных и сводных документов. Для заполнения данных о количестве кормо-дней, расходе кормов и подстилки используют журналы учета расхода кормов (ф. № 303-АПК). Данные о затратах труда и оплате труда проставляют на основании расчетов начисления оплаты труда работникам жи вотноводства (ф. № 135-АПК) и т. д. Суммы начисленной амор тизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам используемым в животноводстве, и отнесенные на конкрет ные объекты учета подтверждаются ведомостью амортизации и отчислений в ремонтный фонд.
Суммы расходов по материальным ценностям в лицевом счете (производственном отчете) должны подтверждаться соот ветствующими данными отчетов о движении материальных ценностей (ф. № 117а-АПК)
кормам, биопрепаратам и лечеб ным материалам, другим материалам. В качестве отдельных объектов учета затрат (в соответствующих графах лицевого сче та) отражают распределяемые расходы животноводства (расхо ды по приготовлению кормов на кормокухнях и др.). Ежемесяч но итоги этих затрат распределяют по объектам учета животно водства и отражают в лицевом счете в соответствующих статьях отдельной строкой.
Данные о выходе продукции животноводства в производственном отчете отражают на основании следую щих документов:
- молоко — журнала учета надоя молока (ф. № 176-АПК), ведомостей движения молока (ф. № 178-АПК);
- прирост живой массы - ведо мостей взвешивания животных (ф. № 98)
- приплод - ак тов на оприходование приплода (формы № 95)
Показатели выхода продукции, указанные в данном разделе лицевого счета, должны соответст вовать данным, отраженным в следующих сводных формах о движении продукции и животных: в отчетах о движении мате риальных ценностей, о движении скота и пти цы на фермах, книгах учета движения живот ных и птицы, в ведомости учета движения мо лока.
Подразделения хозяйства ежемесячно в установленные гра фиком документооборота сроки представляют лицевые счета (производственные отчеты) по животноводству в центральную бухгалтерию, там после соответствующей проверки включен ных в них данных делают записи в бухгалтерские регистры.
Для получения сводных данных по объектам учета затрат в целом по хозяйству ведут сводный лицевой счет (сводный про изводственный отчет) по животноводству, в котором обобщают данные о затратах и выходе продукции животноводства в целом. Поэтому лицевой счет (производственный отчет) является реги стром аналитического учета по счету 20 "Основное производст во", субсчет 2 "Животноводство". Одновременно с записями в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) итоговые данные из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений с группировкой по корреспондирующим счетам заносят в журнал-ордер № 10-АПК, а из него кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу. Данные о затратах по животноводству в сводном производственном отчете должны соответство вать суммам затрат по счету 20, субсчет 2 в Главной книге и в журнале-ордере № 10-АПК.
Схема записей учета в животноводстве, ЗАО «Гончаровское»
|
первичные документы |
|
Книга учета движения животных и птиц |
|
Отчет о движении скота и птицы |
|
Сводный отчет о движении животных в целом по хозяйству |
|
Ведомость аналитического учета (№ 19 - АПК) |
Ведомость № 75 (сверка) |
|
Журнал – ордер № 10 - АПК |
|
Главная книга |
СХЕМА 1.
Как видим, приходится многократно переносить итоги из одного регистра в другой.
5. Особенности учета на специализированных животноводческих комплексах.
В отрасли животноводства в ряде регионов созданы крупные специализированные предприятия с промышленной техноло гией производства. Во многих случаях они функционируют на межхозяйственной основе, поскольку их создание требует зна чительных вложений средств, что не под силу отдельным хозяй ствам. Такие предприятия занимаются доращиванием и откор мом крупного рогатого скота, направленным выращиванием племенного молодняка, производством свинины, молока и тому подобное;
На каждом из этих предприятий учет строится в зависимос ти от особенностей производственной деятельности и принятой технологии. Поэтому на них по субсчету 20-2 номенклатура объ ектов учета затрат более детализирована, чем в обычных хозяй ствах.
6. Порядок закрытия субсчета 20-2 «Животноводство»
В животноводстве объектами исчисления себестоимости яв ляется основная продукция — молоко, шерсть, яйца, приплод, прирост живой массы, общая живая масса и других. При этом в большинстве отраслей получают одновременно несколько ви дов сопряженной продукции — в молочном скотоводстве - мо локо и приплод, в овцеводстве — шерсть, приплод и прирост жи вой массы, в птицеводстве — яйца и мясо и так далее. Поэтому объек ты учета затрат и объекты исчисления себестоимости не совпа дают, и важное значение имеет их рациональное распределение между сопряженными видами продукции.
Кроме того, в животноводстве получают и побочную продук цию (навоз, птичий помет, шерсть-линька, конский волос и др). Затраты на навоз определяют исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку в конкретных ус ловиях (амортизация и отчисления в ремонтный фонд на техни ческие средства по удалению навоза из навозохранилища, за траты по его выемке из навозонакопителей и хранению) и стои мости подстилки. Жидкий навоз учитывается (зависимости от его влажности в пересчете на условный подстилочный материал) по специальным коэффициентам. Затраты на погрузку и вывоз ку навоза из животноводческих помещений и приготовление для внесения в почву под культуры независимо от расстояния перевозки относят на расходы растениеводства. Жидкий навоз влажностью более 98 % относится к сточным водам животноводческих ферм. Себестоимость 1 т навоза определяют делени ем общей суммы затрат, отнесенных на него по нормативу, на его физическую массу.
Рассмотрим порядок расчета себестоимости продукции крупного рогатого скота в ЗАО «Гончаровское»
В молочном скотоводстве объектами исчисления себестои мости являются: по основному стаду — молоко и приплод, по выращиванию молодняка и откорму взрослого скота — прирост живой массы и общая живая масса скота.
По основному молочному стаду себестоимость продукции определяют следующим образом. Из общей суммы затрат, уч тенных на аналитическом счете, исключают стоимость побоч ной продукции в установленной оценке. Оставшиеся затраты относят на валовой выход ос новной продукции — молоко и приплод. Затраты между этими сопряженными видами продукции распределяют в соответст вии с расходом обменной энергии кормов: на молоко — 90 %, на приплод — 10 % (в таком же порядке распределяют расходы по отдельным статьям затрат на молоко и приплод). Себестоимость 1 ц молока исчисляют делени ем суммы затрат, приходящейся на его производство, на физи ческую массу полученного молока, а себестоимость приплода — делением затрат, отнесенных на него, на полученное количество голов приплода.
По выращиванию молодняка и откорму крупного рогатого скота объектами исчисления себестоимости являются получае мый прирост живой массы и общая живая масса скота. Себесто имость 1 ц прироста живой массы определяют путем деления общей суммы затрат за вычетом себестоимости побочной продукции, относящихся к приросту живой массы данной учетной группы скота, на полученный от этой учетной группы скота ва ловой прирост живой массы в центнерах: Валовой прирост жи вой массы определяют по следующей формуле:
мк + мв - мп - мн, (1)
где Мк — масса поголовья животных на конец года;
Мв— масса выбывшего поголовья за год, включая павших животных по
их массе на последнее взвешивание до падежа; Мп — масса поступившего поголовья и приплода; Мн — масса поголовья до начала года.
В фактическую себестоимость прироста живой массы вклю чают сумму потерь от гибели молодняка и взрослого скота на от корме, за исключением сумм потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, а также вследствие стихийных бедст вий, возмещаемых в установленном порядке страховыми орга нами или списываемых на финансовые результаты. Суммы по терь в учете по субсчету 20-2 выделяют по статье "Потери от па дежа животных".
Кроме исчисления себестоимости прироста живой массы по молодняку скота и животным на откорме определяют также се бестоимость 1 ц живой массы. Такой расчет необходим в связи с тем, что по одному и тому же виду молодняка животных и взрос лого скота на откорме применяются разные цены при учете их поступления на счет 11 "Животные на выращивании и откор ме". Например, приплод телят оценивают по плановой себесто имости одной головы независимо от массы приплода. Прирост живой массы телят оценивают по его плановой себестоимости. Купленных телят приходуют по фактическим ценам приобрете ния. Взрослый скот, принятый на откорм, и молодняк скота рождения прошлых лет учитывают на начало года по средней себестоимости 1 ц живой массы за прошлые годы. Чтобы каждый вид животных был учтен по одинаковой цене независимо от источников поступления и времени пребывания в хозяйстве применяется порядок оценки животных по средней себестоимости 1 ц живой массы в соответствии с расче том фактической себестоимости живой массы животных.
Для определения себестоимости 1 ц живой массы к затратам, отнесенным на прирост живой массы данной группы скота, прибавляют первоначальную стоимость животных на начало года, стоимость животных, поступивших на выращива ние и откорм, и стоимость приплода текущего года. Получен ную сумму делят на общую живую массу поголовья, по которо му определяется
себестоимость (масса остатка животных на ко нец года плюс масса выбывшего поголовья в течение года без прироста живой массы по павшим животным). По этой себесто имости оценивают всех животных, выбывших из хозяйства (проданных, переведенных в основное стадо, забитых в хозяйст ве и т. д.) и оставшихся на конец года, исходя из их живой мас сы.
Расчет себестоимости 1 ц живой массы приведен в таблице 3.
Таблица 5. Расчет себестоимости 1 ц живой массы ЗАО «Гончаровское»
|
Показатели |
количество голов, шт. |
Живая масса, ц |
Стоимость, руб |
|
Остаток на начало года |
2061 |
5869 |
12790 |
|
Поступило: |
|||
|
приплод |
1079 |
236 |
1795 |
|
прирост ж. м. |
2853 |
12949 |
|
|
покупка и прочие поступления |
466 |
2124 |
2339 |
|
Итого приход с остатком |
3606 |
11082 |
29873 |
|
Себестоимость 1 ц (29873 / 11082) каналы расхода: продано |
1044 |
3496 |
2695-63 9423 |
|
Падеж без прироста ж.м. |
137 |
- |
- |
|
Переведено в осн. стадо |
415 |
1752 |
4723 |
|
Остаток на конец года |
1771 |
5026 |
13548 |
7. Автоматизация в учете.
При автоматизации учета затрат на производство по всем счетам затрат обычно организуется одно АРМ бухгалтера учета затрат на производство. Особенностью организации учета за трат на производство является то, что данный участок учета ши роко использует информацию от других АРМов (по учету мате риальных ценностей, денежных средств, расчетных операций и др.), так как расход соответствующих средств отражается на де бете счетов учета затрат на производство, а поступление продук ции — по кредиту. Поэтому очень важна рациональная увязка данных других АРМов бухгалтерии с АРМом на этом участке учета. Кроме того, АРМ бухгалтера по учету производства долж но быть тесно связано с АРМами в подразделениях, поскольку сводный учет затрат на производство целиком базируется на данных учета затрат в подразделениях.
В информационную систему АРМа по учету затрат на произ водство входят следующие информационные массивы: массив бухгалтерских записей по счетам учета затрат на производство, массив оборотов в разрезе корреспондирующих счетов с начала года, массив нормативно-справочных данных по счетам учета затрат на производство, вспомогательные массивы заготовок форм первичных документов (документограмм); справочные массивы классификаторов технико-экономической информа ции, другие массивы. Справочные массивы классификаторов включают следующие данные, которые согласно ключевым рек визитам автоматически извлекаются и используются при обра ботке информации: коды структурных подразделений, коррес пондирующих счетов, статей затрат, элементов затрат, отклоне ний от норм (при нормативном методе учета) и др.
При получении данных от подразделений бухгалтер считы вает (воспроизводит) на дисплей необходимую форму и с клави атуры вводит в нее полученную оперативную информацию (до кумент, ведомость, реестр и т. д.) и ключевые реквизиты, по ко торым система автоматически извлекает из соответствующего массива и заполняет нужную в данном случае нормативно-спра вочную информацию, а также производит нужные вычисления. Все это при необходимости воспроизводится на дисплее. Одно временно полученная запись поступает в массив выходных форм в принятой в них систематизации данных.
Выходная информация при необходимости может воспроизводиться на дисплее (любыми извлечениями) и распечатывать ся в виде машинограмм системного бухгалтерского учета. Система аналитического учета строится с применением обычных аналитических счетов, накапливающих информацию по каждому объекту учета затрат в животноводстве, а также с использованием системы независимых аналитических разрезов, при этом субконто выделяются по таким номенклатурам: под разделения, виды производимой продукции, статьи затрат. Это позволяет систематизировать информацию по учету затрат в животноводстве по всем номенклатурам, предусмотренным действующей системой учета.
8. Корреспонденция счетов
Записи по дебету счета 20 "Основное производство", суб счет 2 "Животноводство", ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов:
02 "Амортизация основных средств" — на сумму начислен ной амортизации по основным средствам отрасли животновод ства;
10 "Материалы" — на стоимость израсходованных кормов, медикаментов, биопрепаратов, подстилки, прочих материалов;
20 "Основное производство", субсчета 1 "Растениеводство" и 3 "Промышленное производство" - на суммы калькуляционной
разницы по продукции, использованной в животноводстве (корма, продукция переработки и др.), а также затраты по куль турным пастбищам, скормленным скоту на выпас;
23 "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг вспомогательных производств и машинно-тракторного парка-'
25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйст венные расходы" - на суммы общепроизводственных и общехо зяйственных расходов, отнесенные на животноводство;
29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - на суммы услуг прочих производств и хозяйств для животноводства;
97 "Расходы будущих периодов" - на суммы расходов буду щих периодов, отнесенные на животноводство;
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на балансо вую стоимость павшего молодняка и животных на откорме от носимую на затраты животноводства, и т. д.
Записи по кредиту счета 20 "Основное производство" суб счет 2 "Животноводство", ведут в корреспонденции с дебетом следующих счетов:
43 "Готовая продукция", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" - на стоимость оприходованной ос новной и побочной продукции, прироста живой массы-
20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство" - на стоимость навоза при содержании животных путем выпаса' относимого на содержание культурных пастбищ; затраты пчело водства, относимые на опыляемые культуры.
Кроме того, по кредиту субсчета 20-2 отражают списание в конце года калькуляционных разниц по продукции животно водства на счета 43, И, 20-3, 29, 90 в зависимости от направле ния использования продукции.
При рассмотрении корреспонденции счетов по счету 20 субсчет 2 "Животноводство", следует иметь в виду что на этот счет относится падеж животных, учитываемый на счете 11 (кро ме падежа по вине материально ответственных лиц и вследствие стихийных бедствий).
Падеж животных на выращивании и откорме списывают по кредиту счета 11 на дебет счета 94, а затем с кредита счета 94 на дебет субсчета 20-2. В итоге по субсчету 20-2 происходит увели чение суммы затрат, т. е. себестоимость выращиваемого и от кармливаемого поголовья соответственно возрастает.
Общая схема учета затрат и выхода продукции животновод ства может быть представлена в следующем виде:
Схема 2. Учет затрат и выхода продукции животноводства.
Выводы и предложения.
Издержки производства являются одним из главных факторов, влияющих на себестоимость продукции. Поэтому их снижение – одно из условий повышения эффективности работы предприятия. Все это говорит об актуальности темы курсовой работы.
изучение состояния учета затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства было произведено на примере ЗАО «Гончаровское» Таврического района, Омской области.
Форма собственности - коллективно-долевая, основанная на слиянии земельных долей.
Организационно-производственная структура хозяйства – отраслевая.
В ЗАО хорошо развита отрасль растениеводства и животноводства.
Производственное направление хозяйства зерно-мясное.
Предприятие работает в последние 5 лет, получая прибыль, кроме 2002 года. Уровень рентабельности в 2003 году составил 5%.
Одним из резервов повышения экономической эффективности производства
продукции животноводства является снижение себестоимости. Важная роль в решении этой задачи принадлежит правильной организации бухгалтерского учета затрат и выхода продукции животноводства и исчисление ее себестоимости.
При изучении состояния учета затрат и выхода продукции животноводства выявлены как положительные, так и отрицательные моменты в организации и ведении учета.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с разработанной учетной политикой.
При учете затрат руководствуются рабочим планом счетов и Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации».
Форма бухгалтерского учета журнально-ордерная.
Взаимодействие производственных подразделений с бухгалтерией осуществляется на основе разработанного графика документооборота.
Первичная и сводная документация сдается в бухгалтерию своевременно.
В учете затрат и выхода продукции применяются первичные документы специализированной формы.
Затраты на производство учитывают по калькуляционному варианту учета затрат.
Порядок учета затрат и калькуляции себестоимости продукции определен «Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулирования себестоимости продукции в сельском хозяйстве».
При анализе состояния учета затрат, выхода продукции животноводства и исчисления ее себестоимости выявлены недостатки.
Как видно из схемы записей приходится многократно переносить итоги из одного регистра в другой.
В документах заполняются не все обязательные реквизиты. Так в акте на выбытие животных и птицы не заполняют раздел «Получение продукции и ее использование». Полученную продукцию от забоя сразу оформляют накладной внутрихозяйственного назначения.
Для устранения выявленных недостатков необходимо:
- для повышения контрольного значения первичной документации заполнять в документах основные реквизиты;
- постепенно перейти на компьютеризацию учета.
Все это позволит совершенствовать бухгалтерский учет в хозяйстве, повысить достоверность информации и обеспечить своевременность ее получения. Кроме того, позволит правильно организовать учет затрат, выхода продукции и расчет ее себестоимости.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ. Часть 2, глава 25, статьи 252 - 273. - М.: Инфра -М, 2002 г. - 448 ст.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г Сборник нормативных документов по бухгалтерскому учету - 1996 г
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. - М.: Инфра - М, 2002 г. - 134 ст.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998 г.// Бухгалтерский учет. - 1998 - №11 - 48 ст.
5. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в сельском хозяйстве.// СПС консультант плюс. М.:НПОВНИ. -1999г.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10 99. - М.: Инфра - М, 2002 г. - 134 ст.
7. Аппакс М.А. Автоматизация рабочего места на базе персональных ЭВМ Финансы. - 1993 г.
8. Бычкова С.М. Новый подход к калькуляции себестоимости: опыт развитых стран.// Бухгалтерский учет. - 1996 г. №5. - 65-70 ст.
9. Безруких П.С. Учет затрат и калькуляция себестоимости в промышленности. - М.: Финансы и статистика. - 1989 г. - 139 ст.
10. Годовой отчет ЗАО «Гончаровское» - 1999-2003 гг.
11. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, ч.2. - М.:
Финансы и статистика. - 2001 г. - 400 ст.
12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации, от 31.10.2000 г. №94 Н.