Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE 26
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Всероссийский заочный финансово-экономический институт
(филиал в г. Барнауле)
|
Факультет |
Региональная кафедра |
|
«Учетно-статистический» |
бухгалтерского учета, аудита, статистики |
|
Студентка |
|
|
Специальность |
Бухгалтерский учет, анализ и аудит |
|
№ личного дела Группа |
|
|
Образование |
Первое высшее |
|
Дисциплина |
Бухгалтерская (финансовая) отчетность |
|
Научный руководитель |
Допускается к защите «__» _______ 200_г._____________ (подпись)
Работа защищена ___________ «__» _______ 200_г._____________ (подпись)
(оценка)
Барнаул 2008
СОДЕРЖАНИЕ:
Введение………………………………………………………………………..3
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты содержания актива баланса, оценки статей и техники составления……………………………………………………5
1.1. Сущность актива баланса………………………... ……………...............5
1.2. Оценка статей и техника составления актива баланса…………………7
1.2.1 Раздел I «Внеоборотные активы»...........................................................7
1.2.2 Раздел II «Оборотные активы»...............................................................16
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ .............................................39
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.1
В соответствии с ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06 июля 1999 г. № 43н годовая бухгалтерская отчетность включает в себя:
• бухгалтерский баланс — форма № 1;
• отчет о прибылях и убытках — форма № 2;
• отчет об изменениях капитала — форма № 3;
• отчет о движении денежных средств — форма № 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
• пояснительную записку;
• итоговую часть аудиторского заключения (для организаций, которые в соответствии с Федеральным законом подлежат обязательному аудиту).
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Он составляется на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец отчетного периода, взятых из Главной книги. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату и состоит из 2-х частей:
1) актив — показывает, каким имуществом располагает предприятие;
2) пассив — показывает, за счет каких источников образовано данное имущество.2
Изучение темы «Актив баланса: содержание, оценка статей, техника составления» весьма актуальна в свете постоянно меняющихся нормативных документов и законов. А также в условиях реформирования бухгалтерского учета и максимальном приближении его к международным стандартам финансовой отчетности.
Цель курсовой работы – систематизация и углубление теоретических знаний и практических навыков в области составления и оценки статей актива баланса.
Объектом исследования является актив баланса предприятия.
Предметом изучения – содержание актива баланса, оценка его статей, техника составления.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнение следующих задач:
Курсовая работа состоит из введения, первой главы – теоретической, второй – практической, заключения, списка литературы и приложений.
В ходе написания данной работы использовались нормативные документы, специальная литература, данные о финансово-хозяйственной деятельности предприятия ЗАО «Барнаульский литейный завод»
Курсовая работа написана на 41 странице, содержит 2 приложения и 20 литературных источников.
Глава 1. Теоретические аспекты содержания актива баланса, оценки статей и техники составления
1.1 Сущность актива баланса
Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату.3
Важнейшим элементом, как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности является понятие «актив», которое представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко – ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем.4
Актив баланса — часть бухгалтерского баланса предприятия, отражающая в денежном выражении материальные и нематериальные ценности, принадлежащие предприятию, их состав и размещение.
Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в актив являются следующие условия: ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем, находится в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному желанию или продать, являться результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок. В состав актива включаются имущества и права.
К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование).
Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение каких-либо ценностей (векселя, чеки, облигации, акции и т.п.) К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности и др., исключительные права, например патенты и лицензии, право на фирменный знак и прочие права, вытекающие из неоконченных хозяйственных операций, например вперед произведенные затраты или еще не полученные доходы.
Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности (быстрота превращения в денежную наличность). По этому признаку все активы баланса подразделяются на долгосрочные или основной капитал (I раздел) и текущие (оборотные) активы (II раздел).
В отечественной практике актив строится, как правило, в порядке возрастающей ликвидности, при которой в разделе 1 баланса показываются наименее ликвидные статьи: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и т.д. При построении актива в порядке убывающей ликвидности на первом месте стоят наиболее ликвидные статьи: денежных средств, товаров, запасов, незавершенного производства, дебиторов и т.д. Эта схема построения актива характерна для США, Англии; в России она применялась до конца 20-х годов XX в.
1.2. Оценка статей и техника составления актива баланса
1.2.1. Раздел I « Внеоборотные активы»
Внеоборотные активы – это активы организации, которые используются ею в своей деятельности более одного года.
Содержание первого раздела баланса включает в себя группу из семи основных статей:5
По строке 110 «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации на праве собственности.
Согласно пункту 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007 N 153н для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо выполнение следующих условий:
- объект способен приносить экономические выгоды в будущем,
- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы)
- возможность выделения или отделения объекта от других активов;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 1 года)
- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету и отражается на отдельном субсчете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.
Погашение стоимости нематериальных активов осуществляется путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются одним из следующих способов:
- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации (непосредственно на счете 04 «Нематериальные активы»)
- путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов»).6
Для формирования строки 110 «Нематериальные активы» необходимо определить разницу между дебетовым сальдо по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 04 и кредитовым сальдо счета 05, либо сальдо счета 04 – если амортизация по нематериальным активам начисляется способом уменьшения их стоимости на сумму начисленной амортизации.
Однако в рамках данной строки не отражаются расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, а также расходы на освоение природных ресурсов учитываемые на отдельных субсчетах счета 04 «Нематериальные активы», так как в соответствии с требованиями ПБУ 17/2002 подобного рода расходы подлежат обособленному от нематериальных активов отражению в бухгалтерском балансе.
В статье 120 «Основные средства» указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.
Согласно пункту 4 ПБУ 06/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года №26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов).7
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Сумма начисленной амортизации по основным средствам собирается на отдельном счете 05 «Амортизация основных средств»
Для формирования строки 120 «Основные средства» необходимо определить разницу между дебетовым сальдо счета 01 и кредитовым сальдо 02. Исключение составляет амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование. Также не учитывается амортизация по объектам доходных вложений в материальные ценности, учитываемые на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств». В рамках данной статьи могут не учитываться объекты основных средств стоимостью до 20000 рублей: предметы специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. В таком случае они отражаются в составе материально-производственных запасов на отдельных субсчетах.
По строке 130 «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.
Незавершенное строительство - затраты застройщика по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию8;
При заполнении данной статьи следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (приказ Минфина России от 30.12.1993 № 160) и ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство". По этой статье, в частности, показываются расходы:
- затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты;
- стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях (если они не приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств);
- авансы, выданные подрядчикам;
- стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.
Для формирования строки 130 необходимо сложить сальдо по балансовым счетам 07 и 08 на отчетную дату.
Однако при формировании показателя не учитывается сумма начисленной амортизации по объектам недвижимости, введенным в эксплуатацию, но не прошедшим государственной регистрации, а также сальдо субсчета 08/8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»9.
По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества (здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму), сданного в аренду, лизинг, прокат с целью получения дохода.
Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение) принимаются к бухгалтерскому учету на счете «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости, исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение) с целью получения дохода, учитываются на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.
Строка 135 определяется следующим образом: сальдо по балансовому счету 03 на отчетную дату за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02.
По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются долгосрочные (на срок выше 1 года) инвестиции предприятия в ценные бумаги и уставные капиталы, а также займы, выданные на срок более 1 года. Эти финансовые вложения учитываются на счете 58.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий10:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости
К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
К финансовым вложениям организации не относятся собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров, выданные векселя при расчетах за проданные товары, продукцию, оказанные услуги, вложения организации в недвижимое и иное имущество, предоставляемое организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода, драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Строка 140 определяется следующим образом: сальдо по балансовому счету 58 на отчетную дату по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в частности созданных о ним резервов. Сальдо по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 55 субсчет «Депозитные счета», по депозитам сроком более года, если по ним начисляются проценты.
В строке 145 «Отложенные налоговые активы» приводятся отложенные налоговые активы организации. При заполнении данного показателя следует руководствоваться ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).
Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.
Сумму такого актива рассчитывают по формуле:
Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль = ОНА
Вычитаемые временные разницы возникают, в случае если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы позже, чем в налоговом. Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих отчетных (налоговых) периодах.
Вычитаемые временные разницы образуются в результате: 1)применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; 2) применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; 4) применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; 5) наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности; 6) прочих аналогичных различий
Вычитаемые временные разницы отражают на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.
Строка 145 определяется следующим образом: сальдо по балансовому счету 09 «Отложенные налоговые активы» на отчетную дату.
По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются данные о средствах и вложениях, которые не нашли отражения по другим строкам раздела I Бухгалтерского баланса. В частности, здесь показываются:
По строке 190 «Итого по разделу I» отражается сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150.
1.2.2. Раздел II « Оборотные активы»
Раздел II бухгалтерского баланса «Оборотные активы» отражает стоимость всех оборотных активов организации. Оборотные активы наряду с внеоборотными занимают особое место в финансово-хозяйственной деятельности организации. Их величина должна постоянно анализироваться и контролироваться с целью поддержания и обеспечения необходимого уровня для непрерывной хозяйственной деятельности11.
Содержание второго раздела баланса включает в себя группу из семи основных статей:
По строке 210 «Запасы» отражается общая стоимость всех запасов (материалов, готовой продукции, товаров, прочих запасов) принадлежащих организации, и сумм расходов и затрат (затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов, прочие затраты). При этом в балансе приводится расшифровка материальных ценностей и затрат по их видам по строкам 211-217.
По строке 211 «Сырье материалы и другие аналогичные ценности» отражается фактическая себестоимость сырья, материалов покупных полуфабрикатов, комплектующих и запасных частей, топлива, смазочных материалов, тары и т.п.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат (суммы уплаченные поставщику, оплата консультационных и информационных услуг, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, транспортные расходы и т.д.) организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.12
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Материалы в бухгалтерском учете могут учитываться не только по фактической себестоимости, но и по учетным ценам.
В случае если материально-производственные запасы учитываются по фактической себестоимости, то все затраты на их приобретение учитываются по дебету счета 10 «Материалы».
Если же материально-производственные запасы учитываются по учетным ценам, их себестоимость формируется с использованием дополнительных счетов: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», где отражается разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и их учетными ценами.
Согласно п.16 ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Строка 211 формируется в бухгалтерском балансе следующим образом: если фактическая себестоимость материально-производственных запасов выше их учетной цены, то к дебетовому сальдо счета 10 «Материалы» нужно прибавить дебетовое сальдо субсчета «Сырье и материалы» счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если же фактическая себестоимость МПЗ ниже учетной цены, то из дебетового сальдо счета 10 «Материалы» вычитают кредитовое сальдо субсчета «Сырье и материалы» счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Строка 212 «Животные на выращивании и откорме» отражает информацию о стоимости молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота принятого от населения для продажи.
Организации, принимающие животных на откорм и доращивание, учитывают их стоимость по договорным ценам без НДС. Себестоимость молодняка скота и взрослого скота на откорме, зверей и птицы всех возрастов определяется исходя из: 1) затрат на выращивание и откорм в текущем году, 2)стоимости животных и птицы, имевшихся на начало года, поступивших со стороны и переведенных на откорм из основного стада,3) стоимости приплода, полученного в текущем году.
Строка 212 формируется следующим образом: остаток по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 11 «Животные на выращивании откорме».
Незавершенным производством признается продукция, не прошедшая всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками. Затраты, осуществленные на производство продукции, работ, услуг являются затратами незавершенного производства, стоимость которых отражается по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве».
Кроме того, к незавершенному производству относятся готовые изделия, не принятые отделом технического контроля, не полностью укомплектованная продукция, а также полностью законченная изготовителем продукция, но не прошедшая технических испытаний.При этом к незавершенному производству не относятся материалы и покупные полуфабрикаты, не списанные в производство и не подвергнутые обработке.
Если организация занимается выполнением работ долгосрочного характера и получает оплату за выполненные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, то такие организации по строке 213 отражают принятые заказчиком этапы по договорной стоимости. Торговые организации по данной строке отражают расходы по заготовке и доставке товаров (транспортные расходы, расходы на посреднические услуги и др.), относящиеся к остатку нереализованных товаров.
Затраты основного производства отражаются на счете 20 «Основное производство». Дебетовое сальдо по данному счету представляет собой незавершенное производство.
Незавершенное производство может отражаться в бухгалтерском балансе:
• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
• по фактически произведенным затратам.
Для формирования строки 213 «Затраты в незавершенном производстве» необходимо определить сумму сальдо по состоянию на отчетную дату по балансовым счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражает фактическую или нормативную (плановую) себестоимость остатка готовой продукции, учтенной по счету 43 "Готовая продукция", а также стоимость товаров, не реализованных на отчетную дату.
В учетной политике организации должен быть отражен способ учета готовой продукции (работ, услуг):
1) по фактической себестоимости;
2) по нормативной (плановой) себестоимости.
При применении способа учета себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по ее фактической себестоимости передача ее на склад из основного производства осуществляется по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами затрат на ее производство (дебет 43 кредит 20).
Если организация использует нормативную (плановую) себестоимость готовой продукции, т.е. учитывает ее по учетным ценам, то ей необходимо самостоятельно разработать такую учетную цену на основании различных норм расходов (материалов, топлива и др.), необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).
При этом существует два варианта учета готовой продукции по плановой себестоимости:
1) с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
2) без использования указанного счета.
При учете готовой продукции по плановой себестоимости без использования счета 40 предполагает, что списание продукции из производства на склад осуществляется по учетным ценам (плановой себестоимости).
При этом списание готовой продукции со склада осуществляется по кредиту счета 43.13
По дебету счета 40 формируется фактическая себестоимость готовой продукции, а по кредиту ее плановая себестоимость. При этом дебетовое сальдо по счету 40 отражает превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью (перерасход), а кредитовое сальдо отражает экономию. Исходя из этого, полученные в учете перерасход или экономию ежемесячно необходимо списывать или сторнировать на полученную разницу между фактической и плановой себестоимостью.
Готовая продукция может быть показана в бухгалтерском балансе по прямым статьям затрат, т.е. по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) себестоимости – без общехозяйственных расходов.
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. 14Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
В первом случае товары учитываются непосредственно на счете 41 "Товары". Во втором случае товары для реализации учитывают на счете 41 с использованием счета 42 "Торговая наценка".
Для формирования сроки 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» необходимо определить сальдо по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» за минусом сальдо счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и 42 «Торговая наценка».
По строке 215 «Товары отгруженные» отражается стоимость товаров отгруженных:
1) по договорам, предусматривающим переход права собственности на товары к покупателю в момент выполнения обязательств по договору, в случае если такое обязательство не выполнено. Иными словами, до тех пор, пока покупатель не выполнил условия договора поставки, и право собственности на эти товары к нему не перешло, то указанные товары у поставщика отражаются в составе отгруженных;
2) по посредническим договорам (договор комиссии, поручения, агентский договор) в случае если товары посредником не реализованы;
3) по товарообменным договорам, в случае если встречная поставка товаров покупателем не была произведена.
Стоимость указанных товаров учитывается по дебету счета 45 "Товары отгруженные" по их фактической себестоимости.
Для определения строки 215 «Товары отгруженные» необходимо определить сальдо по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 45 «Товары отгруженные».
Строка 216 «Расходы будущих периодов» отражает затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. В состав таких затрат относятся:
1) расходы по ремонту основных средств, в случае если он производится неравномерно в течение года;
2) подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности;
3) затраты на получение лицензий на право осуществления определенного вида деятельности;
4) затраты по обязательной или добровольной сертификации и др.
По строке 216 "расходы будущих периодов" также отражается остаток расходов будущих периодов, например, по компьютерным программам, на которые организация не имеет исключительных прав, и которые не относятся к нематериальным активам.
Так, на бухгалтерские программы ("1С: Бухгалтерия", "БЭСТ", "Парус") и на информационно-правовые базы данных ("Гарант", "Консультант-Плюс", "Кодекс") исключительные права принадлежат разработчикам.15
Для определения строки 216 «Расходы будущих периодов» необходимо определить сальдо по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 97 «Расходы будущих периодов».16
По строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не отраженные в предыдущих строках подраздела "Запасы" раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.
По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» учитывают сумму НДС, указанную поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по оприходованным, но не принятым к вычету на конец отчетного периода ценностям (например, по основным средствам, не введенным в эксплуатацию).
Для определения строки 220 необходимо определить сальдо по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
По строкам 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражается задолженность, не погашенную на отчетную дату от:
1) поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенным по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
2) покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенным по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
3) налоговых органов по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенным по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";
4) работников организации по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенным по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
5) учредителей по вкладам в уставный капитал, учтенным по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями";
6) по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенным по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
При этом строка 230 отражает дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, т.е. долгосрочная дебиторская задолженность. Строка 240 отражает дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, т.е. краткосрочная дебиторская задолженность.
Следует отметить, что отдельно отражаются показатели задолженности покупателей и заказчиков по долгосрочной и краткосрочной задолженности по строкам "в том числе покупатели и заказчики" соответственно по строке 231 - долгосрочная задолженность, и по строке 241 - краткосрочная.17
Для определения строки 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) необходимо определить сумму остатков по дебету счетов 62 и 76 субсчета «Расчеты производятся более чем через 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам»; дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя полученные сроком предъявления более чем через 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся более чем через 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года»; дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты производятся более чем через 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев».18
Аналогичным образом заполняется строка 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).
Строки 231, 241 заполняются следующим образом: определяется дебетовое сальдо по счетам 62, 76 (долгосрочные (краткосрочные) задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям.
Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражает сумму финансовых вложений организации в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Кроме того, по этой строке отражается сумма займов, предоставленных другим организациям на срок менее 12 месяцев.
В целом порядок учета и отражения в отчетности краткосрочных финансовых вложений аналогичен порядку учета и отчетности долгосрочных финансовых вложений (строка 140 баланса).
Таким образом, по строке 250 бухгалтерского баланса отражается дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам счета 58 "Финансовые вложения", отражающим краткосрочные финансовые вложения, за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" в случае его создания по краткосрочным вложениям. Также в рамках данной статьи отражается остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета», по депозитам сроком не более года, если по ним начисляются проценты.19
Строка 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса отражает денежные средства, находящиеся в распоряжении организации по состоянию на конец отчетного периода в кассе и на расчетных и валютных счетах в банках, а также прочие денежные средства (специальные счета в банках, переводы в пути, денежные документы и др.). Иностранная валюта, находящаяся на валютном счете либо в кассе организации, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ.
Таким образом, по данной строке отражается дебетовое сальдо счетов 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредитивы и «Чековые книжки», «Депозитные счета» - если по депозитным вкладам не начисляют проценты) , 57.
Строка 270 «Прочие оборотные активы» отражает остатки иных оборотных активов, не отраженных по другим статьям раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса, которыми располагает организация.
Строка 290 «Итого по разделу II» подводит итог раздела II, т.е. сумму строк 210 "Запасы", 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)", 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", 250 "Краткосрочные финансовые вложения", 260 "Денежные средства", 270 "Прочие оборотные активы".
Строка 300 «Баланс» подводит итог активы баланса, т.е. сумму строк 190 "Итого по разделу I" и 290 "Итого по разделу II".
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1 Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие/ В.Д. Новодворский. – ИНФРА-М, 2003. – 463с.
2Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ: учебное пособие / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – М.: ОМЕГА, 2005. – 246с.
3Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ: учебное пособие / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – М.: ОМЕГА, 2005. – 246с.
4 Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие/ В.Д. Новодворский. – ИНФРА-М, 2003. – 463с.
5 Бехтерева Е.В. Формирование показателей баланса. Общие положения составления баланса» / Е.В. Бехтерева // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - №1-2. – с. 18-29.
6 Бехтерева Е.В. Формирование показателей баланса. Актив баланса. Раздел I «Внеоборотные активы» / Е.В. Бехтерева // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - №9-10. – с. 17-29.
7 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 №26н (в ред. от 27.11.2006)
8 Бехтерева Е.В. Формирование показателей баланса. Актив баланса. Раздел I «Внеоборотные активы» / Е.В. Бехтерева // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - №9-10. – с. 17-29.
9 Бехтерева Е.В. Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности» / Е.В. Бехтерева // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - №15. – с. 10-28 с.
10 Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.02 №126н (в ред. от 27.11.2006)
11 Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ: учебное пособие / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – М.: ОМЕГА, 2005. – 246с.
12 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.01 №44н (в ред. от 26.03.2007)
13 Бехтерева Е.В. Формирование показателей баланса. Актив баланса. Раздел II «Оборотные активы» / Е.В. Бехтерева // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - №11-12. – с. 14-22.
14 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.01 №44н (в ред. от 26.03.2007)
15 Бехтерева Е.В. Формирование показателей баланса. Актив баланса. Раздел II «Оборотные активы» / Е.В. Бехтерева // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - №11-12. – с. 14-22.
16 Годовой отчет 2007: методические указания по технике формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности / Д.Ю. Филипьев, С.В. Левичева. – Барнаул, 2008. – 23 с.
17 Смирнова Н.А. Оценка статей баланса / Н.А. Смирнова // Экономика и жизнь. – 2007. - №1. – 5-18 с.
18 Годовой отчет 2007: методические указания по технике формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности / Д.Ю. Филипьев, С.В. Левичева. – Барнаул, 2008. – 23 с.
19 Годовой отчет 2007: методические указания по технике формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности / Д.Ю. Филипьев, С.В. Левичева. – Барнаул, 2008. – 23 с.