Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE 161
Учет и аудит расходов на оплату труда.
Министерство по налогам и сборам РФ
Всероссийская государственная налоговая академия
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
«Утверждаю»
Зав.кафедрой __________________________
«_____» __________________ 200 __ г.
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ
РАБОТА
на тему : «Учет и аудит расходов на оплату труда»
Выполнила: Арестова Марина Ивановна
Группа: БЗу – 403
Научный руководитель: Истратова Марина Владимировна
_________________________
Москва 2005
Содержание
Введение
Глава 1. Основы учета и организация оплаты труда.
Глава 2. Организация проведения аудита расходов на оплату труда.
2.1. Основы проведения аудиторской проверки.
2.2. Методика проверки расходов на оплату труда.
Глава 3. Аудиторская проверка расходов на оплату труда на примере ООО «Контур»
3.1. Характеристика предприятия.
3.2. Аудиторское заключение по проверке ООО «Контур».
Заключение.
Список литературы.
Приложения.
Введение.
Цель моей работы – показать необходимость Министерству Финансов обратить внимание на проблемы предприятий, ведущих раздельный учет и помочь им упростить бухгалтерский учет на предприятиях.
Перечень задач для реализации поставленной цели:
Что касается методологии изучаемого вопроса, то она включает несколько этапов:
В настоящее время среди важнейших задач учета труда и заработной платы можно назвать следующие:
В результате учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы, и выплатами социального характера. Кроме того, необходимо помнить, что за каждым расчетом подразумевается лицо, для которого заработная плата является основным и главным источником его жизнедеятельности, а для организации - это суммы затрат, прямо влияющих на конечный финансовый результат ее деятельности.
Глава 1. Основы учета и организация оплаты труда.
1.1. Нормативное регулирование трудовой деятельности и оплата труда на предприятии: основные формы и системы оплаты труда.
Согласно ст.56 Трудового Кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником. То есть для его заключения необходимо, чтобы работодатель хотел взять человека на работу, а тот, в свою очередь, хотел трудиться у данного работодателя.
Принимая человека на работу, работодатель должен заключить с ним трудовой или гражданско-правовой договор.
Трудовой договор должен быть заключен в письменной форме. Он составляется в двух экземплярах.
Необходимо заметить: чтобы заключить трудовой договор, человек должен предъявить работодателю ряд документов, исчерпывающий перечень которых приведен в статье 65 ТК РФ. А именно:
При заключении трудового договора впервые трудовая книжка и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляются работодателем.
Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора. Содержание приказа (распоряжения) работодателя должно соответствовать условиям заключенного трудового договора.
Содержание трудового договора регулируется статьей 57 ТК РФ. В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника, наименование работодателя, существенные и иные условия договора.
Существенными условиями трудового договора, то есть теми условиями, которые обязательно должны быть указаны в договоре, являются:
— место работы (с указанием структурного подразделения);
— дата начала работы;
— наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. Если в соответствии с федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;
— права и обязанности работника;
— права и обязанности работодателя;
— характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях;
— режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации);
— условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);
— виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.
В трудовом договоре могут предусматриваться условия об испытании, о неразглашении охраняемой законом тайны (государственной, служебной, коммерческой и иной), об обязанности работника отработать после обучения не менее установленного договором срока, если обучение производилось за счет средств работодателя, а также иные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.
В соответствии со статьей 58 ТК РФ трудовые договоры могут заключаться на неопределенный срок или на срок не более пяти лет — это так называемые срочные договоры.
Если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, то договор считается заключенным на неопределенный срок.
Случаи, когда можно заключить срочный трудовой договор с работником, перечислены в статье 59 ТК РФ. Этот перечень является открытым, так как в статье 59 ТК РФ говорится, что трудовой договор должен быть заключен на определенный срок и в случаях, предусмотренных федеральными законами.
Если после окончания срока трудового договора ни одна из сторон не потребовала его расторжения, то договор считается заключенным на неопределенный срок.
О том, как следует заключать трудовые договоры с руководителями организаций всех форм собственности и организационно-правовых форм, говорится в главе 43 ТК РФ.
В трудовом договоре с руководителем организации необходимо предусмотреть условие о полной материальной ответственности. Но при этом, как и другие работники, руководитель отвечает только за причинение прямого действительного ущерба организации. Выгоду, упущенную в результате действия руководителя с него взыскать нельзя согласно статье 277 ТК РФ.
Как уже было сказано выше, вместо трудового договора с работником может быть заключен гражданско-правовой договор, например договор подряда или возмездного оказания услуг.
Прежде всего, хочется пояснить, для чего нужно разделять трудовые и гражданско-правовые договоры. Помимо того, что выплаты работнику по данным договорам по-разному отражаются в бухгалтерском учете, отличается и их налогообложение. А именно: с выплат по гражданско-правовым договорам, в отличие от трудовых, можно не платить некоторые налоги. Например, это касается ЕСН в той части, которая уплачивается в Фонд социального страхования РФ. Кроме того, к тем, кто работает по гражданско-правовым договорам, не применяются нормы ТК РФ, то есть организация может отказать такому работнику в гарантиях и компенсациях, которые там предусмотрены. Это следует из статьи 11 ТК РФ. Исходя из этого, зачастую бухгалтеры, пытаясь снизить налоговые платежи, даже с постоянными работниками заключают гражданско-правовые договоры.
Однако, поступая так, организация рискует. Ведь, во-первых, сам работник или, скажем, налоговый инспектор могут обратиться в суд и доказать, что, несмотря на заключенный гражданско-правовой договор, фактически между работником и организацией установлены трудовые отношения, а другими словами, данный договор является не гражданско-правовым, а трудовым. И если это удастся, то организации будут доначислены налоги, а помимо этого, штрафы и пени. Кроме того, предусмотрено и административное наказание в виде штрафа. Согласно пункту 1 статьи 5.27 КоАП РФ, в этом случае штраф налагается на должностное лицо организации в сумме от 5 до 50 МРОТ.
Чтобы непреднамеренно не попасть в подобную ситуацию, бухгалтеру следует четко различать трудовые и гражданско-правовые договоры. Рассмотрим их различия.
По гражданско-правовому договору работник должен выполнить определенное задание. При этом он не занимает какой-либо должности, которая предусмотрена штатным расписанием организации. А вот по трудовому договору работник должен выполнять не просто конкретное задание, а работать регулярно по определенной должности, специальности и квалификации в соответствии со штатным расписанием предприятия.
Кроме того, оплата труда работников при заключении гражданско-правового и трудового договоров осуществляется по-разному. В трудовом договоре должны быть указаны порядок и форма оплаты труда. В частности, в соответствии со статьей 57 ТК РФ там фиксируют размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты. А по гражданско-правовому договору оплачивают только те работы, которые предусмотрены в данном договоре. Причем оплачиваться должны уже выполненные работы. Факт окончания работ должен быть подтвержден двусторонним актом приемки-сдачи работ.
Еще одно отличие трудового договора от гражданско-правового: работник, с которым заключен трудовой договор, должен подчиняться внутреннему распорядку организации. Он имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск и дополнительные отпуска, на оплату времени нетрудоспособности и т. п.
Что же касается тех, кто работает по гражданско-правовым договорам, то от них требуется только, чтобы они выполнили определенную работу к установленному сроку. А как и когда выполнять заказ, работник решает сам. И как уже было сказано, гарантии и компенсации, предусмотренные в ТК РФ, таким работникам не предоставляются.
Выполненные по данным договорам работы оплачиваются по счету-заявлению исполнителя, форму которого также разрабатывает сама организация. А основанием для оплаты работ по счету-заявлению служит акт о приемке выполненных работ (оказанных услуг) организации. Его бухгалтер также может составить в произвольной форме. Также следует обратить внимание на то, что только при приеме на работу по трудовому договору запись о работе вносится в трудовую книжку работника, к работающим же по гражданско-правовому договору это не относится.
Трудовой кодекс РФ в статье 129 дает различные определения терминов «оплата труда» и «заработная плата». В частности, под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
При этом заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Как видно, понятие «оплата труда» значительно шире понятия «заработная плата». Оплата труда включает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы.
Системы оплаты труда, размеры окладов и отдельных выплат устанавливаются нормативными документами (ст.135 ТК РФ). Например, - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.
В настоящее время достаточно широкое применение в хозяйственной деятельности организаций нашли повременная, сдельная и комиссионная системы оплаты труда.
Повременная оплата труда. При повременной (тарифной) оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада). Под тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц).
Согласно ст.129 ТК РФ, тарифная система оплаты труда - это совокупность нормативов, позволяющих дифференцировать заработную плату работников различных категорий.
Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.
Тарифные коэффициенты Единой тарифной сетки утверждены постановлением Правительства РФ от 6 ноября 2001 года №775 «О повышении тарифных ставок (окладов) Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы».
Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная оплаты труда.
При простой повременной системе оплаты труда за основу расчета размера оплаты труда работника берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени.
При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации.
Повременная система оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обслуживающих производств, а также лиц, работающих по совместительству.
Пример 1.
Условиями коллективного договора предусмотрена выплата ежемесячной премии в размере 25% заработной платы работника при условии выполнения предприятием месячного плана производства.
Работнику установлен оклад 3000 руб. в расчетном месяце работник отработал 15 рабочих дней (из 20).
Расчет заработной платы.
Работнику начислено:
- заработной платы – 2250 руб. (3000 руб. : 20 дней x 15 дней);
- премии – 562 руб. 50 коп. (2250 руб. x 25%).
Сумма заработной платы за месяц составила 2812 руб. 50 коп. (2250,00 руб. + 562,50 руб.).
Сдельная оплата труда. При сдельной оплате труда заработок начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда. Кроме того, при такой системе оплаты труда отпадает необходимость контроля целесообразности использования работниками рабочего времени, поскольку каждый работник, как и работодатель, заинтересован в производстве большего количества продукции.
В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.
В зависимости от способа расчета заработка сдельная система оплаты труда подразделяется на:
- прямую сдельную,
- сдельно-прогрессивную,
- сдельно-премиальную,
- косвенную сдельную,
- аккордную.
Основным различием между повременной и сдельной формами оплаты труда является лежащий в их основе способ учета затрат труда:
- при повременной – учет проработанного времени;
- при сдельной – учет количества произведенной работником продукции надлежащего качества либо учет количества выполненных работником операций.
Пример 2. (сдельно-премиальная оплата труда)
Расценка за единицу продукции – 40 руб. Согласно положению о премировании, принятому на предприятии, в случае отсутствия брака при изготовлении продукции работнику выплачивается премия в размере 10% заработка. Рабочий изготовил 100 единиц продукции.
Расчет заработной платы.
Начислено:
- заработной платы – 4000 руб. (40 руб. х 100 ед.);
- премии – 400 руб. (4000 руб. х 10%).
Заработная плата за месяц – 4400 руб. (4000 руб. + 400 руб.).
Пример 3. (аккордная форма оплаты труда).
Бригада из трех человек выполнила определенный договором объем ремонтных работ. На выполнение работ было затрачено 400 чел.-ч. Сумма оплаты за сданную работу составила 12000 руб.
Расчет заработной платы.
Часовые тарифные ставки, устанавливаемые в зависимости от разрядов членов бригады, различны. Размер заработной платы каждого работника зависит от его квалификации и отработанного времени.
|
ф.и.о. работника |
часовая тарифная ставка, руб. |
кол-во отработанных часов |
заработная плата по тарифу, руб. (гр.2 х гр.3) |
коэффициент распределения* |
размер заработной платы, руб. (гр.4 х гр.5) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Алексеев В.П. |
36,60 |
120 |
4392,00 |
0,8528 |
3745,44 |
|
Борисов Н.Г. |
28,65 |
150 |
4297,50 |
0,8528 |
3664,85 |
|
Грачев А.Л. |
41,40 |
130 |
5382,00 |
0,8528 |
4589,71 |
|
Итого |
400 |
14071,50 |
12000,00 |
*Коэффициент распределения заработной платы определяется как отношение стоимости выполненных работ к заработной плате работников бригады, исчисленной по тарифным ставкам: 12000 руб. : 14071,50 руб. = 0,8528.
1.2. Учет оплаты труда.
В этом разделе своей дипломной работы мне хотелось бы раскрыть и осветить некоторые нюансы по видам начислений заработной платы и остановиться на ситуациях, когда выплата заработной платы связана с какими-либо особыми условиями работы.
Например, речь может идти о выплатах за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных.
Статьей 97 ТК РФ установлено, что работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени может производиться как по инициативе работника (это так называемое совместительство), так и по инициативе работодателя (сверхурочная работа).
К выплатам за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных относятся такие выплаты, как
- доплаты за сверхурочную работу и
- выплаты за работы по совместительству.
Статьей 152 ТК РФ установлены следующие гарантии оплаты сверхурочной работы. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере.
Следовательно, сверхурочная работа оплачивается:
Согласно пунктам 1 и 3 статьи 255 Налогового Кодекса Российской Федерации, для целей налогообложения прибыли в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, признают следующие расходы на оплату труда:
При аудиторской проверке необходимо выяснить, выплачена ли надбавка за сверхурочную работу в пределах норм, установленных ТК РФ и утвержденных трудовым договором, или же она превышает норму. Если надбавка рассчитана верно и выплачена в пределах норм, значит она относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, на основании пункта 21 статьи 270 НК РФ.
Суммы оплаты труда, в том числе доплаты за сверхурочные часы и в пределах норм, облагаются единым социальным налогом (п.1 ст.236 НК РФ). Сумма доплаты, произведенной сверх норм, установленных ТК РФ и трудовым договором, начисленная за счет собственных средств организации и не относящаяся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не подлежит обложению ЕСН (п.3 ст.236 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли суммы ЕСН учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп.1 п.1 ст.264 НК РФ).
На основании Федерального закона от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (далее - Закон №167-ФЗ) организации осуществляют обязательное пенсионное страхование работников. Согласно п.2 ст.24 данного закона, ежемесячно организации-страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 «Единый социальный налог (взнос)» НК РФ (п.2 ст.10 Закона №167-ФЗ).
Сумма оплаты труда, включая сумму доплаты за сверхурочные часы, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (подп.6 п.1 ст.208 НК РФ).
Что касается выплат за работу по совместительству, то в соответствии со статьей 282 ТК РФ совместительством является выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.
Оплата отпусков. Право на ежегодный оплачиваемый отпуск имеют все работники. Об этом сказано в статье 21 ТК РФ. При этом не имеет значения ни срок трудового договора, ни продолжительность рабочего дня, ни должность, ни форма оплаты труда. Также не важно, является ли работодатель физическим или юридическим лицом и какой вид деятельности ведет.
До 1 февраля 2002 года, в период действия КЗоТ РФ, отпуск за первый год предоставлялся только через 11 месяцев непрерывной работы на предприятии. А с 1 февраля 2003 года, с вступлением в силу ТК РФ, право на отпуск возникает у нового сотрудника по истечении шести месяцев работы.
Следует заметить, что продолжительность основного отпуска - 28 календарных дней. Однако для некоторых работников трудовое законодательство предусматривает более длинные основные отпуска. Например, подростки должны отдыхать 31 календарный день. Или, скажем, инвалиды - их основной отпуск равен 30 календарным дням.
Во время отпуска за сотрудником сохраняется средний заработок. А как его определить? Об этом сказано в статье 139 ТК РФ, а также в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее – Положение), которое утверждено постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003г. №213. Сначала надо сложить выплаты, которые были начислены сотруднику за последние три месяца (это так называемый расчетный период). Перечень таких выплат приведен в пункте 2 Положения.
Однако следует учесть, что это лишь примерный перечень выплат, который учитывается при расчете среднего заработка. А что значит примерный перечень? По сути, это значит, что если в нем не упомянута какая-либо выплата, то из этого вовсе не следует, что ее нельзя учесть при расчете среднего заработка. Чтобы понять, какие выплаты включать в расчет, а какие нет, нужно обратить внимание вот на что. В статье 139 ТК РФ установлено, что средний заработок рассчитывается исходя из всех выплат, которые предусмотрены системой оплаты труда, применяемой на предприятии. Получается, что если, скажем, компенсация связана с оплатой труда и начисляется она в соответствии с коллективным (трудовым) договором или положением об оплате труда, ее можно включить в расчет среднего заработка. Если эти условия не соблюдены, то и в расчет такая выплата не включается.
Итак, бухгалтеру необходимо сложить зарплату сотрудника за последние три месяца. Далее полученную сумму надо разделить на три и на среднемесячное число календарных дней. Согласно статье 139 ТК РФ, оно равно 29,6. Результатом этих действий будет среднедневной заработок. И уже его умножают на число дней отпуска.
Кстати сказать, в скором будущем порядок расчета отпускных изменится. В Минздравсоцразвития подготовлены поправки в Трудовой кодекс. Авторы проекта предлагают увеличить период расчета для определения среднемесячной зарплаты с трех до 12 календарных месяцев. Помимо этого предложено снизить величину среднемесячного числа календарных дней, которая используется при расчете выплаты с 29,6 до 29,4. Поправки депутаты рассмотрят в Госдуме. И если они будут одобрены, то новые правила начнут действовать с 1 января 2006 года.
Учет отпускных. Средства, потраченные на отпускные, включают в фонд оплаты труда. В бухгалтерском учете их относят в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда). При этом по дебету счет ставят в зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник. Например, если он работает на основном производстве, то дебетуется счет 20 «Основное производство». Если же сотрудник трудится в администрации предприятия, то это будет счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Однако подобные проводки бухгалтер должен сделать лишь на ту часть отпуска, которая приходится на текущий месяц. Ту же часть, которая относится к следующему месяцу, отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данную сумму спишут на счета 20, 26 и т. п. Такой порядок следует из пункта 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации) (ПБУ 10/99). Ведь, согласно этому пункту, расходы организации нужно отражатъ в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся. При этом не важно, когда были выплачены деньги.
Не секрет, что большинство сотрудников уходят в отпуск летом. Поэтому именно на это время приходится выплата большей части отпускных. Однако у организаций есть возможность равномерно в течение года включать отпускные в себестоимость продукции. Для этого нужно создать специальный резерв. Сделать это позволяет пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июня 1998 г. №34н.
Суммы, которые предназначаются для предстоящей оплаты отпусков, учитывают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В течение года все отпускные нужно списывать за счет созданного резерва, при этом делают такие проводки:
Дебет 20 (23, 25, 26...)
Кредит 96
- создан резерв на предстоящую оплату отпусков;
Дебет 96
Кредит 70
-начислены отпускные за текущий месяц.
Часть резерва, которую не использовали, 31 декабря сторнируют. А если зарезервированных средств не хватило? Тогда бухгалтер должен сумму перерасхода списать на себестоимость, причем сделать это необходимо в конце года.
Теперь нужно рассмотреть порядок налогообложения отпускных. И начать, я думаю, надо с налога на прибыль. В пункте 7 статьи 255 НК РФ сказано, что отпускные относятся к расходам на оплату труда. Эти расходы уменьшают налогооблагаемый доход организации. Это относится к оплате как основных отпусков, так и дополнительных. Однако в отношении дополнительных отпусков есть небольшой нюанс. Он касается тех отпусков, которые организация сама установила своим сотрудникам сверх норм, предусмотренных законодательством РФ. Суммы, затраченные на оплату сверхнормативных отпускных, предприятие не может учесть при расчете налога на прибыль. Такое требование содержится в п.24 статьи 270 НК РФ.
А когда организация должна списать отпускные на расходы по оплате труда? Это зависит от того, каким методом она рассчитывает налогооблагаемую прибыль - методом начисления или кассовым методом.
Если применяется метод начисления, то отпускные списывают в том месяце, к которому они относятся. Причем не важно, когда именно выплачены деньги (п.1 и п.4 статьи 272 НК РФ), то есть действует тот же самый порядок, что и в бухгалтерском учете.
Если же бухгалтер применяет кассовый метод (согласно учетной политике), то всю сумму отпускных можно включить в расходы по оплате труда после того, как работнику выдадут деньги (ст.273 НК РФ).
Сразу возникает вопрос: а можно ли в налоговом учете создать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков? Да, можно. Порядок его формирования прописан в ст.324.1 НК РФ. Он схож с тем, что применяется в бухгалтерском учете. Однако в НК РФ более четко прописано, как рассчитать отчисления в резерв. Напомним, что сумму таких отчислений получают, умножив фактические расходы на оплату труда за соответствующий месяц на процент отчислений. Именно эту сумму ежемесячно бухгалтер должен будет списывать на расходы по оплате труда.
Что касается процента резервных отчислений, то рассчитывается он следующим образом. Для начала надо определить приблизительный размер годовых расходов на оплату отпусков. Затем полученную сумму надо разделить на такие же предполагаемые расходы по оплате труда.
Любому бухгалтеру я хочу посоветовать использовать эти же правила и в бухучете. Это позволит сблизить налоговый и бухгалтерский учет и избежать дополнительной работы.
Единый социальный налог. На суммы, которые организация выплачивает своим сотрудникам, она обязана начислить единый социальный налог (ст.236 НК РФ). Это в полной мере относится и к отпускным.
В то же время в базу по ЕСН не нужно включать суммы отпускных, которые начислены за время дополнительных отпусков, предоставленных сверх норм. Ведь согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ, если какие-либо выплаты нельзя учесть при расчете налога на прибыль, то на них не начисляют ЕСН. А как мы уже отметили, сверхнормативные отпускные не уменьшают налогооблагаемый доход.
Это же относится и к взносам на обязательное пенсионное страхование (ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ).
Налог на доходы физических лиц. Отпускные включаются в совокупный доход работника. Следовательно, с этих сумм бухгалтер должен удержать налог на доходы физических лиц. При этом не важно, в каком размере выплачиваются отпускные: в пределах норм или нет.
Пример 4.
Работнику предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 24 мая по 21 июня 2004г. (в число дней отпуска не включается нерабочий праздничный день 12 июня – ст.120 ТК РФ) за рабочий год с 15 августа 2003г. по 14 августа 2004г.
Шаг 1. В отделе кадров заполняются:
– форма № Т-6;
– лицевая сторона записки-расчета о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60), на которой указываются;
а) период (рабочий год), за который предоставляется отпуск;
б) продолжительность отпуска (основного и дополнительного);
в) начало и окончание отпуска.
Шаг 2. Оборотная сторона записки-расчета о предоставлении отпуска заполняется в бухгалтерии организации.
В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1, при расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 формы № Т-60 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество календарных дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа «Количество часов расчетного периода» заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.
1. Расчет оплаты отпуска
Среднедневной заработок составляет:
9900 руб. : 3 : 29,6 = 111,49 руб.
Всего за отпуск начислено:
111,49 руб. х 28 дней = 3121,72 руб.
Поскольку отпуск предоставлен с 24 мая по 21 июня 2004г., на май приходится 8 дней отпуска, а на июнь – 20 дней.
Сумма оплаты за 8 дней отпуска, приходящихся на май, –
111,49 руб. х 8 дней = 891,92 руб.
Сумма оплаты за 18 дней отпуска, приходящихся на июнь, –
111,49 руб. х 20 дней = 2229,80 руб.
2. Расчет суммы заработной платы за фактически отработанные дни мае 2004г. (по календарю 5-дневной рабочей недели).
За проработанные в период с 1 по 23 мая 12 рабочих дней начислена заработная плата (исходя из количества рабочих дней в мае – 18):
3000руб. : 18 дней х 12 дней = 2000руб.
Сумма предусмотренной коллективным договором премии (10% заработной платы) составляет:
2000руб. х 10% = 200руб.
Общая сумма оплаты труда за май:
2000руб. + 200 руб. = 2200 руб.
Таким образом, в мае перед уходом в отпуск работнику начислено 5321,72 руб. (2200 руб. – оплата труда за май, 3121,72 руб. – отпускные).
3. Расчет удержаний из суммы, начисленной работнику.
Из суммы оплаты труда, начисленной работнику по всем основаниям, удерживается налог на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца по отношению ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Удержание начисленной суммы налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, налог на доходы физических лиц должен быть удержан со всей суммы оплаты за отпуск независимо от того, за какой конкретно месяц начислены денежные средства.
Расчет налога на доходы физических лиц
При проведении расчета используются следующие исходные данные:
– совокупный доход, исчисленный с начала года, за январь – апрель 2004г. составил 13200 руб.;
– сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных работнику в целях налогообложения, за период январь – апрель составила 4000 руб.: вычеты предоставлялись ежемесячно в размере 400 руб. на работника и 600 руб. (300 руб. х 2) – расходы на содержание двоих детей;
– сумма налога, удержанного за период январь - апрель 2004г.:
(13200 руб. – 4000 руб.) х 13% = 1196 руб.
Сумма выплат, начисленных работнику сначала года, составила в мае 2004г. 18521,72руб. (13200руб. + 5321,72руб.).
С учетом предоставленных в мае стандартных налоговых вычетов налогооблагаемый доход составил:
18521,72руб. - 5000руб. = 13521,72руб.
Налог, исчисленный с начала года по ставке 13%, составил:
13 521,72руб. х 13% = 1757,76руб. (округляется до 1758руб.).
С учетом суммы налога, удержанной ранее, размер удержания за май составил:
1758руб. - 1196руб. = 562руб.
(См. Приложение №1, Приложение №2)
Шаг 3. На суммы заработной платы за май и оплаты за отпуск начисляются единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Поскольку ст. 242 НК РФ установлено, что в целях исчисления единого социального налога дата получения доходов определяется как день начисления доходов в пользу работника, ЕСН начисляется полностью на всю сумму, начисленную в качестве оплаты за отпуск, независимо от того, на какой именно месяц приходится выплата.
При этом перечисление налога производится в установленном п. 3 ст. 243 НК РФ порядке: не позднее 15-го числа месяца, следующего за расчетным.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исчисляются также со всей суммы начисленных в пользу работника выплат и уплачиваются в сроки, установленные в организации для выплаты заработной платы.
1. Определяется размер единого социального налога:
в части, зачисляемой в федеральный бюджет (по ставке 28%):
5321,72руб. х 28% = 1490,08руб.
Из них:
865,74руб. (3091,92руб. х 28%) - налог, исчисленный с суммы заработной платы за май и отпускных за май (2200руб. + 891,92руб.);
624,34 руб. (2229,80 руб. х 28%) - налог, исчисленный с суммы оплаты за 20 дней отпуска в июне;
В части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (по ставке 4%):
5321,72руб. х 4% = 212,87руб.
Из них:
123,68руб. (3091,92 руб. х 4%) - налог, исчисленный с суммы заработной платы за май и отпускных за май (2200руб. + 891,92руб.);
89,19руб. (2229,80руб. х 4%) - налог, исчисленный с суммы оплаты за 20 дней отпуска в июне;
В части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (по ставке 0,2%):
5321,72руб. х 0,2% = 10,64руб.
Из них:
6,18руб. (3091,92 руб. х 0,2%) - налог, исчисленный с суммы заработной платы за май и отпускных за май (2200руб. + 891,92 руб.);
4,46руб. (2229,80руб. х 0,2%) - налог, исчисленный с суммы оплаты за 20 дней отпуска в июне;
В части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (по ставке 3,4%):
5321,72руб. х 3,4% = 180,94руб.
Из них:
105,13руб. (3091,92руб. х 3,4%) - налог, исчисленный с суммы заработной платы за май и отпускных за май (2200руб. + 891,92руб.);
75,81 руб. (2229,80 руб. х 3,4%) - налог, исчисленный с суммы оплаты за 20 дней отпуска в июне.
2. Определяется размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:
в части, направляемой на финансирование страховой части трудовой пенсии (по ставке 11% исходя из того, что год рождения работника - 1968):
5321,72руб. х 10% = 532,17руб.
Из них:
309,19руб. (3091,92руб. х 10%) - страховые взносы, исчисленные с суммы заработной платы за май и отпускных за май (2200 руб. + 891,92 руб.);
222,98руб. (2229,80 руб. х 10%) - страховые взносы, исчисленные с суммы оплаты за 20 дней отпуска в июне;
В части, направляемой на финансирование накопительной части трудовой пенсии (по ставке 3% исходя из того, что год рождения работника - 1968):
5321,72руб. х 4% = 212,87руб.
Из них:
123,68 руб. (3091,92руб. х 4%) - страховые взносы, исчисленные с суммы заработной платы за май и отпускных за май (2200руб. + 891,92руб.);
89,19 руб. (2229,80 руб. х 4%) - страховые взносы, исчисленные с суммы оплаты за 20 дней отпуска в июне.
3. Определяется размер страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.
Предположим, что в соответствии с тарифом, установленным согласно классу профессионального риска, к которому относится предприятие, страховые взносы исчисляются по ставке 0,4%:
5321,72руб. х 0,4% = 21,29руб.
Из них:
12,37руб. (3091,92 руб. х 0,4%) - страховые взносы, исчисленные с суммы заработной платы за май и отпускных за май (2200руб. + 891,92руб.);
8,92 руб. (2229,80 руб. х 0,4%) - страховые взносы, исчисленные с суммы оплаты за 20 дней отпуска в июне.
Шаг 4. При составлении статистической отчетности по труду в мае в составе фонда заработной платы показывается сумма 3091,92 руб. (при этом в расчетно-платежной ведомости показывается полная сумма, начисленная в мае, - 5321,72 руб.; начисленные на нее единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы в Фонд социального страхования перечисляются полностью).
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходы на оплату ежегодных отпусков являются для организации расходами по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость продукции (п. 9 ПБУ 10/99).
Расходы на оплату труда и отпуска за 8 календарных дней, приходящихся на май, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, отражаются в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20, 23, 25, 26, 44 и т.д.). В рассматриваемом случае используется счет 20 «Основное производство».
Суммы оплаты за 20 дней отпуска, приходящихся на июнь, начисленные в мае, в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и Инструкцией по применению Плана счетов отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В июле расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются в дебет счета 20 «Общехозяйственные расходы».
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
- в мае:
|
1) д-т счета 20 - К-т счета 70 |
- 3091,92 руб. начислено за июнь (2200руб. - за фактически отработанные дни; 891,92 руб. - за 8 дней отпуска) с отнесением на себестоимость продукции (работ, услуг); |
|
2) д-т счета 97 - К-т счета 70 |
- 2229,80 руб. - начислены отпускные за июль (отнесены на расходы будущих периодов); |
|
3)д-т счета 70- К-т счета 68/1 |
- 562руб. - удержан налог на доходы физических лиц; |
|
4)д-т счета 20 - К-т счета 69/1 |
- 123,68руб. - начислен с включением в состав расходов на оплату труда ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ (4% суммы, начисленной за май); |
|
5)д-т счета 97 - К-т счета 69/1 |
- 89, 19руб. - начислен с отнесением на расходы будущих периодов ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ (4% суммы, начисленной за июнь); |
|
6) Д-т счета 20 - К-т счета 69/2-1 |
- 865, 74руб. - начислен с включением в состав расходов на оплату труда ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет (28% суммы, начисленной за май); |
|
7) Д-т счета 97- К-т счета 69/2-1 |
- 624,34руб. - начислен с отнесением на расходы будущих периодов ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет (28% суммы, начисленной за июнь); |
|
8) Д-т счета 69/2-1 - К-т счета 69/2-2 |
- 309, 19руб. - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в части, направляемой на финансирование страховой части трудовой пенсии (10% суммы, начисленной за май); |
|
9) Д-т счета 97 - К-т счета 69/2-2 |
- 222,98руб. - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в части, направляемой на финансирование страховой части трудовой пенсии (10% суммы, начисленной за июнь); |
|
10) Д-т счета 69/2-1 - К-т счета 69/2-3 |
- 123,68руб. - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в части, направляемой на финансирование накопительной части трудовой пенсии (4% суммы, начисленной за июнь); |
|
11) Д-т счета 97 - К-т счета 69/2-3 |
- 89, 19 руб. - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в части, направляемой на финансирование накопительной части трудовой пенсии (4% суммы, начисленной за июль); |
|
12) Д-т счета 20 - К-т счета 69/3 |
- 6, 18 руб. - начислен с включением в состав расходов на оплату труда ЕСН В части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (0,2% суммы, начисленной за июнь); |
|
13)Д-т счета 97 - К-т счета 69/3 |
- 4,46руб. - начислен с отнесением на расходы будущих периодов ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (0,2% суммы, начисленной за июль); |
|
14)Д-т счета 20- К-т счета 69/4 |
- 105, 13руб. - начислен с отнесением на себестоимость ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (3,4% суммы, начисленной за май); |
|
15) Д-т счета 97 - К-т счета 69/4 |
- 75,81 руб. - начислен с отнесением на расходы будущих периодов ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (3,4% суммы, начисленной за июнь); |
|
16) Д-т счета 20 - К-т счета 69/5 |
- 12,37 руб. - начислены с включением в расходы на оплату труда страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве (0,4 % суммы, начисленной за май); |
|
17) Д-т счета 97 - К-т счета 69/5 |
- 8,92руб. - начислены с отнесением на расходы будущих периодов страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве (0,4% суммы, начисленной за июнь); |
|
18) Д-т счета 70 - К-т счета 50 |
- 4759,72 руб. (5321,72 руб. - 562руб.) - выплачено из кассы работнику перед его уходом в отпуск; |
|
19) Д-т счета 68/1 - К-т счета 51 |
- 562руб. - перечислен налог на доходы физических лиц; |
|
20)Д-т счета 69/1 - К-т счета 51 |
- 212,87 руб. - перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ; |
|
21) Д-т счета 69/2-1 - К-т счета 51 |
- 745,04руб. - перечислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет (1490,08 руб. - 532, 1.7 руб. 212,87руб). Применен налоговый вычет в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - п. 2 ст. 243 НК РФ; |
|
22) Д-т счета 69/2-2 - К-т счета 51 |
- 532,17руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой части трудовой пенсии); |
|
23) Д-т счета 69/2-3 - К-т счета 51 |
- 212, 87руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование (на финансирование накопительной части трудовой пенсии); |
|
24) Д-т счета 69/3 - К-т счета 51 |
- 10,64руб. - перечислен ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; |
|
25) Д-т счета 69/4 – К-т счета 51 |
- 180,94руб. - перечислен единый социальный налог в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования; |
|
26) Д-т счета 69/5 – К-т счета 51 |
- 21,29 руб. - перечислены страховые взносы в ФСС РФ на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве; |
|
- В июне: 27) Д-т счета 20 – К-т счета 97 |
- 3032,53 руб. (2229,80 руб. + 624,34 руб. + 89,19руб. + 4,47руб. + 75,81 + 8,92руб.) - отнесены на себестоимость начисленная за июнь сумма отпускных и суммы начисленных на нее ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов в ФСС РФ (отнесенные в мае на расходы будущих периодов). |
Выплата премий. Работодатель может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, в частности, путем выдачи премий. Он имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок (ст.144 ТК РФ). Система премирования устанавливается в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах и трудовых договорах, которые должны соответствовать законам и иным нормативным правовым актам.
В то же время разрабатывать в организации Положение о премировании не обязательно. Если в трудовом договоре будут подробно указаны все виды премирования, определен порядок их выплаты и расчета, этого достаточно. Но все же я бы советовала и считаю, что так гораздо удобнее - оформить один документ, в котором один раз прописать систему премирования, чем описывать ее в каждом отдельном трудовом договоре.
Теперь, что важно знать бухгалтеру, это какие налоги должна заплатить организация с премиальных сумм.
Налог на прибыль. В пункте 2 статьи 255 НК РФ сказано, что «премии за производственные результаты» относятся к расходам на оплату труда, а следовательно, уменьшают налогооблагаемую прибыль. При этом под производственными результатами имеется в виду, что вознаграждение должно быть связано с деятельностью, которая направлена на получение дохода. К примеру, это поощрение за то, что человек перевыполнил норму выработки. А вот, скажем, премии, выдаваемые женщинам к 8 Марта, из расчета налога на прибыль исключить нельзя. Ведь такие вознаграждения не связаны с результатами деятельности предприятия.
Налог на доходы физических лиц. Со всех сумм, которые организация выплачивает своим работникам, нужно удержать налог на доходы физических лиц (подп.6 п.1 ст.208 и п.2 ст.226 НК РФ). Это правило касается и премий.
Бухгалтеру следует обратить внимание на то, что в пункте 7 статьи 217 НК РФ сказано, что НДФЛ не начисляют на международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки, техники, образования и т. п. (полный их перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2001 г. №89).
Единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. ЕСН бухгалтер начисляет на все выплаты в пользу работников предприятия (ст.236 НК РФ). Это в полной мере относится и к премиям. В то же время ЕСН не исчисляют с тех вознаграждений, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (о таких премиях я подробнее описала выше, говоря о налоге на прибыль). Данное правило установлено пунктом 3 статьи 236 НК РФ.
Так же поступают и со страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ, ведь согласно статье 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ, эти взносы исчисляются исходя из базы, рассчитанной для единого социального налога.
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев. Здесь все то же самое - взносы на обязательное страхование от несчастных случаев организация должна начислять на все суммы, которые она выплачивает своим сотрудникам. При этом не важно, работают они временно или постоянно, в штате или нет (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. №184).
Справедливости ради я хочу заметить, что есть ряд выплат, на которые страховые взносы не начисляются. Они приведены в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. №765. Однако премии в этом перечне не упомянуты.
Выплата дивидендов. Как раз сейчас многие фирмы определяют, сколько из прибыли 2004 года положено каждому из учредителей. Однако бухгалтеров обществ с ограниченной ответственностью, возможно, ожидает неприятный сюрприз. Дело в том, что работники ряда налоговых инспекций считают, что такие выплаты должны облагаться НДФЛ по ставке 13 процентов. Хочется заметить, что подобный подход неверен, так как в Налоговом кодексе РФ для дивидендов предусмотрена меньшая ставка.
Ставки НДФЛ прописаны в статье 224 Налогового кодекса РФ. И в пункте 4 этой статьи четко сказано, что для доходов от долевого участия в организациях - а именно для дивидендов - применяется ставка 9 процентов.
По мнению налоговых органов в Федеральном законе от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" вообще нет такого понятия, как "дивиденды". Согласно статье 28 этого Закона, ООО могут лишь распределять прибыль между участниками. А с такого дохода налог нужно удерживать по обычной ставке - 13 процентов. Именно на этом настаивают многие инспекторы на местах.
Что же касается пониженной ставки в 9 процентов, то инспекторы считают, что она предназначена только для дивидендов, которые выдают закрытые и открытые акционерные общества. Ведь для них прямо предусмотрена такая форма распределения прибыли. Об этом говорится в статье 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ "Об акционерных обществах". Ну что можно противопоставить? Определения дивидендов в гражданском и налоговом законодательствах различаются. Поэтому нужно решить, каким из них руководствоваться. Я хочу обратиться к статье 11 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что понятия и термины гражданского законодательства можно использовать и в целях налогообложения, но только если в Налоговом кодексе РФ не прописана своя терминология.
А понятие "дивиденды" как раз четко прописано в первой части Налогового кодекса РФ, а именно в статье 43. В ней говорится, что дивидендами является любой доход, который после уплаты налога на прибыль фирма выделила акционеру или участнику.
Получается, что ставкой в 9 процентов могут воспользоваться как организации, зарегистрированные в форме ОАО или ЗАО, так и те, кто является ООО. Более того, и в ФНС России занимают позицию в пользу налогоплательщика.
Хочется указать на типичные ошибки при выплате дивидендов:
Предположим, 9-процентную ставку НДФЛ фирма отстояла. Но нужно быть внимательным и не попасться и на другом: инспекторы обязательно проверят, как оформлены и рассчитаны выплаченные доходы. Нужно ли говорить о неприятностях, которые последуют, если налог рассчитан неправильно. Я советую разобраться с этим повнимательнее.
Причем такая ставка применяется несмотря на то, что это дивиденды за 2004 год, когда действовала меньшая ставка - 6 процентов. Ведь деньги выдаются уже в 2005 году. В бюджет налог на доходы физических лиц нужно перечислить одновременно с получением в банке денег на выплату дивидендов. Если доход выплачивается в безналичной форме, то в банк подаются платежки по выплате дивидендов и по уплате НДФЛ (п.6 ст.226 Налогового кодекса РФ).
1.3. Удержания из заработной платы.
В этом разделе дипломной работы мною будут рассмотрены все виды удержаний из заработной платы, и в первую очередь налоги.
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начислениями по всем основаниям, и суммой удержаний.
Удержания из заработной платы можно разделить на следующие:
Теперь более подробно о некоторых видах удержаний.
К обязательным удержаниям относятся:
- налог на доходы физических лиц (Дебет сч.70 – Кредит сч.68 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц»);
- удержания по исполнительным листам (Дебет сч.70 – Кредит сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по исполнительным листам»).
Налог на доходы физических лиц.
Основное бремя по начислению и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц лежит на налоговых агентах.
Пункт 1 статьи 226 НК РФ причисляет к налоговым агентам российские организации, индивидуальных предпринимателей и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.
Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов гражданина, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ (хочу напомнить, что в ст.214.1 НК РФ речь идет об операциях с ценными бумагами).
По доходам, указанным в статьях 227 и 228 НК РФ, граждане уплачивают НДФЛ и отчитываются перед налоговой инспекцией самостоятельно.
Доходы граждан уменьшаются па налоговые вычеты. Их четыре вида:
На налоговых агентов возложена обязанность по предоставлению только стандартных и профессиональных налоговых вычетов. За остальными вычетами граждане должны обращаться в налоговые органы.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются гражданам только тех доходов, которые подлежат налогообложению по налоговой ставке 13%.
Лицам, не имеющим права на вычеты в 3000 и 500 руб., налогооблагаемая база по НДФЛ уменьшается ежемесячно на 400 руб. до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 процентов), превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., предусмотренный налоговый вычет не применяется.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на уменьшение полученного им в налоговом периоде дохода на стандартные налоговые вычеты в части расходов на обеспечение ребенка (детей).
Указанные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет следующим налогоплательщикам:
Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам только налоговыми органами по окончании налогового периода на основании декларации о доходах по письменному заявлению налогоплательщика (п.2 ст.219 НК РФ).
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, а также иного имущества, в т.ч. доли (ее части) в уставном капитале организации.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
Что касается профессиональных вычетов, то здесь можно сказать следующее. При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 ст.210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие физические лица:
Удержание налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у физического лица начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п.2 ст.226 НК РФ).
Уплата налога. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее:
Когда оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, суммы подоходного налога перечисляются не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца.
Удержание алиментов. Удержание алиментов производится на основании либо нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, либо исполнительного листа.
Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. №841.
Согласно ст. 81 СК РФ, при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере:
- на одного ребенка - одной четверти,
-на двух детей - одной трети,
на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае администрация организации должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда (ст.117 СК РФ).
В бухгалтерском учете организации делаются записи:
Дебет 20
Кредит 70
- начислена зарплата за декабрь;
Дебет 70
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
- удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 70
Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам»
- удержаны алименты;
Дебет7I
Кредит 50
- выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам»
Кредит 71
- перечислены алименты подотчетным лицом;
Дебет 70
Кредит 71
- удержаны из зарплаты работника расходы на пересылку алиментов.
Невозвращенные подотчетные суммы. Организация имеет право выдавать наличные деньги под отчет (в том числе и на командировочные расходы) согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 года №40.
В течение трех рабочих дней после окончания срока, на который были выданы денежные средства (по возвращении из командировки), подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенных расходах с приложением к нему оправдательных документов. Сумма подотчетных средств не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы. В этом случае сумма удержаний не может превышать 20% от заработной платы (ст.138 ТК РФ). Если долг работника будет списан за счет средств организации, то эту сумму следует включить в совокупный доход работника и удержать с нее налог на доходы физических лиц.
Следует заметить и каждому бухгалтеру следить за тем, чтобы выдача наличных денег под отчет производилась только при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. При этом запрещается передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому.
На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).
Например, организация выдала сотруднику денежные средства на приобретение запчастей для текущего ремонта оборудования. В бухгалтерском учете организации делаются такие проводки:
Дебет 71
Кредит 50
- выданы средства из кассы на приобретение запчастей;
Дебет 10 субсчет «Запасные части»
Кредит 71
- оприходованы запчасти, приобретенные подотчетным лицом;
Дебет 19
Кредит 71
- учтен НДС;
Дебет 94
Кредит 71
- отражена как недостача сумма, своевременно не возвращенная подотчетным лицом
Дебет 70
Кредит 94
- удержан из заработной платы остаток подотчетных сумм, своевременно не возвращенный в кассу.
Условия оплаты труда, такие, как место и сроки выплаты заработной платы, являются существенными условиями трудового договора. Это следует из статьи 57 ТК РФ.
Кроме того, пункт трудового договора, касающийся условий оплаты труда, должен обязательно содержать сведения о том, в какой форме производится оплата труда - в денежной или в сочетании денежной и неденежной форм. Обязательно должно быть оговорено и условие о том, в какой форме производится оплата - в наличной, то есть через кассу предприятия, или путем перечисления на счет работника в банке.
В целях соблюдения нормы, установленной ст.136 ТК РФ, организации могут использовать авансовый или безавансовый способ начисления заработной платы. При авансовом способе работнику выдается за первую половину месяца аванс в счет заработной платы, которая будет начислена за отработанное в этом месяце время.
Законодательством также допускается возможность перечисления заработной платы на счет в банке. Для этого необходимо заявление работника с указанием счета в банке, на который будет перечисляться заработная плата.
Необходимо отметить, что такая форма расчетов является добровольной для работников. Перечисление заработной платы на банковский счет работника возможно после заключения договора банковского счета между работником и банком. Согласно пункту 1 статьи 421 ГК РФ, граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
Особенности выплаты зарплаты с использованием пластиковых карт. Как было отмечено ранее, законодательством также допускается возможность перечисления заработной платы на счет в банке. Перечисление заработной платы на банковский счет работника возможно после заключения договора банковского счета между работником и банком.
Основными документами, регулирующими механизм перечисления заработной платы на специальный карточный счет, являются ТК РФ, глава 45 «Банковский счет» и глава 46 «Расчеты» ГК РФ, положения Банка России от 1 апреля 2003 г. №222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации», от 9 апреля 1998 г. №23-П «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием» и др.
Напомним, что безналичный способ выплаты заработной платы с использованием банковских карт может применяться организацией только в том случае, если все работники согласны на такую форму расчетов по оплате труда. Затем организация выбирает банк эмитент (это может быть как банк, в котором у организации уже открыт расчетный счет, так и другой банк), платежную систему (международную или локальную), определенный тип и вид пластиковой карты - расчетную или кредитную.
Бухгалтерский учет расчетов по зарплатным пластиковым картам.
На дату списания, которая указана в выписке банка бухгалтер организации должен сделать проводку по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». После списания денежных средств со счета организации банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника; обычно такие выписки предоставляются до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата.
Что касается бухучета расходов на оформление обслуживание банковских карт, то здесь можно сказать следующее. Как правило, оплата за обслуживание банковских карт перечисляется банку единовременно за год вперед. Согласно пункту 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 выбытие активов в виде авансов в счет оплаты услуг не признается расходами организации.
Сумма перечисленного аванса банку за годовое обслуживание карточных счетов может отражаться в бухгалтерском учете с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».
Расходы на оплату услуг банка за годовое обслуживание карточных счетов в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 являются операционными расходами.
Согласно пункту 18 ПБУ 10/99, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, перечисленных в пункте 16 ПБУ 10/99.
Расходы на оплату услуг за обслуживание карточных счетов принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий, установленных в заключенном договоре между организацией и банком (п.6 ПБУ 10/99).
Признаваемые вышеуказанные расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 76.
Депонирование заработной платы. В соответствии с пунктом 9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центробанка России 22 сентября 1993 г. №40, организации имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - до пяти дней), включая день получения наличных денег в банке.
В бухгалтерском учете для учета сумм депонированной заработной платы предназначен отдельно открываемый к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Исходя из этого, при закрытии расчетно-платежной (платежной) ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью то дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
С отраженных в установленном порядке сумм депонированной заработной платы предприятия должны произвести уплату по принадлежности сумм единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом исполнение указанных обязанностей не зависит от того, будут ли до установленного срока уплаты обязательных платежей выплачены суммы заработной платы или нет.
Уплата сумм единого социального налога должна быть произведена не позднее 15-го числа следующего месяца (п.3 ст.243 НК РФ), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов организации на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который производится уплата платежей (п.2 ст.24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. №167-Ф3 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Начисленные на суммы заработной платы (в том числе депонированные) страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должны перечисляться ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц (п.4 ст.22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-Ф3 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Суммы исчисленного налога на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ предприятия обязаны перечислять не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления доходов со счетов в банке на счета работников либо по их поручениям на счета третьих лиц в банках.
Учитывая изложенные положения НК РФ, суммы налога, приходящиеся на депонированные суммы заработной платы, должны быть перечислены в бюджет одновременно со всеми другими суммами налога, и в бухгалтерском учете организации делается запись:
Дебет 50 -
Кредит 51 -
- отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации;
Дебет 70 -
Кредит 50 -
- выдана зарплата работникам организации;
Дебет 70 -
Кредит 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» -
- отражено депонирование суммы невыплаченной зарплаты;
Дебет 51 -
Кредит 50 -
- внесена на расчетный счет в банк депонированная сумма денежной наличности;
После того как какой-нибудь работник обратился за депонированной зарплатой, бухгалтер организации делает следующие записи:
Дебет 50 -
Кредит 51 -
- отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» -
Кредит 50 -
- выдана депонированная заработная плата.
1.4.Начисления на заработную плату.
В статье 41 Конституции сказано, что каждый имеет право на охрану здоровья и медицинскую помощь. Медицинская помощь в государственных и муниципальных учреждениях здравоохранения оказывается гражданам бесплатно за счет средств соответствующего бюджета, страховых взносов, других поступлений.
То есть наше государство гарантирует каждому гражданину социальную, медицинскую помощь, кроме того, обещает платить пенсии, как по болезни, так и по старости. Но чтобы все это выполнить, нужно где-то взять деньги. Источником данных средств и призван быть единый социальный налог, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Порядок исчисления и уплаты ЕСН установлен главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», а по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование следует руководствоваться Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Учитывая, что база по ЕСН совпадает с базой для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» далее - Закон №167-ФЗ), применение льготы, установленной подпунктом 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ, на практике приводит к тому, что физические лица, выплаты в пользу которых льготируются, теряют страховой стаж, учитываемый при определении права на трудовую пенсию (в страховой стаж включаются периоды работы и (или) иной деятельности, в течение которых уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд РФ - статья 2, пункт 1 статьи 10 Закона от 17 декабря 2001 г. №173-ФЗ «О трудовых пенсиях в РФ»).
Что же касается подпункта 14 пункта 1 статьи 238 НК РФ, то, применяя его, работодатели снижают сумму страховых платежей в ПФР, что в конечном счете уменьшает размер пенсионного капитала застрахованного лица, исходя из которого указанному лицу будет назначаться страховая часть трудовой пенсии по старости, а также сумму пенсионных накоплений этого лица, влияющих на размёр накопительной части трудовой пенсии по старости.
Таким образом, отмена рассматриваемых льгот направлена на защиту прав и повышение социальной защищенности работников указанных организаций.
Отражение сумм ЕСН в бухгалтерском учете. Для начисленных сумм единого социального налога и обобщения информации о расчетах с федеральным бюджетом (в части ЕСН, направляемой на финансирование базовой части трудовой пенсии) и внебюджетными фондами Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2003г. №94н) предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К сч.69 могут быть открыты субсчета:
69-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ» и т. д.
Согласно подп.1 п.1 ст.264 НК РФ в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, начисленные в порядке законодательством РФ.
Таким образом, суммы ЕСН, начисленные на выплаты в пользу физических лиц, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов организации.
Порядок признания расходов на уплату ЕСН в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль зависит от применяемого организацией метода.
При методе начисления датой осуществления расходов на уплату ЕСН (прочих расходов) считается дата начисления налога (подп.1 п.7 ст.272 НК РФ). При этом суммы ЕСН, начисленного на суммы, отнесенные к расходам на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, работ, услуг, рассматриваются как прямые расходы (п.1 ст.318 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.05.2002г. №57-ФЗ).
При кассовом методе расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность (подп.3 п.3 ст.273 НК РФ).
В общем случае начисления на фонд оплаты труда производятся за счет тех же источников, за счет которых выплачивается заработная плата.
Другими словами, если суммы оплаты труда и иных выплат в пользу работника, на которые начисляется ЕСН, не признаются расходами в целях налогообложения прибыли, то и суммы ЕСН также не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Учет страховых взносов. Страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя (п.2 ст.22 Закона №125-ФЗ).
Следовательно в бухгалтерском учете взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев необходимо отразить в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99), а в налоговом учете в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп.45 п.1 ст.264 НК РФ).
Надбавки к страховым тарифам и штрафы, предусмотренные статьями 15 и 19 Закона №125-ФЗ, уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Пунктом 9 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. №184 (с учетом изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2005 г.), предусмотрено, что страхователи выплачивают застрахованным, состоящим в трудовых отношениях со страхователем, за счет начисленных страховых взносов (включая начисленные пени) обеспечение по страхованию в виде:
- пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием;
- оплаты отпуска (сверх ежегодно оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.
Для учета начисленных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в бухгалтерском учете используется счет 69, как и при ЕСН, но открываются к нему соответствующие субсчета.
69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии»;
69-2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;
Сумма страховых взносов представляет собой вычет, принимаемый в целях уменьшения суммы ЕСН, подлежащей уплате в Федеральный бюджет.
Возникает опять-таки вопрос: в корреспонденции с какими счетами отражается в бухгалтерском учете начисление страховых взносов?
Официальные разъяснения по этому вопросу отсутствуют. По крайней мере, мне нигде не попался какой-либо официальный документ. Но некоторые специалисты по ведению бухгалтерского учета, предлагают два возможных способа отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате ЕСН (в части, зачисляемой в Федеральный бюджет) и страховых взносов в ПФР. (Подробнее об этом - в практической части моей дипломной работы).
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в целях налогообложения прибыли, так же как и ЕСН, включаются в состав прочих расходов (подп.1 п.1 ст.164 НК РФ). Основанием для учета подобных расходов будут суммы, подлежащие уплате в ПФР, отражаемые в декларации по страховым взносам. Подобные расходы учитываются в том периоде, за который представляются расчеты (декларации) (п.5.4 Методических рекомендаций по применению гл.25 «Налог на прибыль организаций».
Расчет по авансовым платежам представляется страхователями в ИФНС России не позднее 20 числа, следующего за отчетным периодом. 30 марта страхователями представляется декларация за налоговый период.
Пособия по государственному социальному страхованию. Законодательством РФ установлены следующие виды пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ:
• пособие по временной нетрудоспособности
• пособие по беременности и родам;
• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• единовременное пособие при рождении ребенка;
• ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полугора лет;
• пособие при усыновлении ребенка;
• оплата дополнительных выходных дней для угода за детьми-инвалидами;
• пособие на погребение.
Правом на получение пособий по государственному социальному страхованию обладают граждане, на которых распространяется государственное социальное страхование.
Пособие по временной нетрудоспособности. Согласно статье 183 ТК РФ, работник имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности. Размер и условия его выплаты устанавливаются федеральными законами.
Документом, подтверждающим временную нетрудоспособность и временное освобождение от работы или учебы, является листок нетрудоспособности (больничный лист).
Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности.
С 1 января 2004 года применяется новый порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, Который утвержден статьей 8 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. №166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год» (на 2005 г. продлено действие этой статьи).
Основное изменение коснулось порядка расчета среднего заработка. Теперь расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
В среднем заработке учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации.
Пример 5.
Работник был временно нетрудоспособен с 11 по 20 февраля 2004 г. (8 рабочих дней).
На момент наступления нетрудоспособности непрерывный трудовой стаж работника составил 7 лет и 10 месяцев: работник имеет право на получение пособия в размере 80% среднего заработка.
В расчетном периоде ему начислено:
|
Месяц расчетного периода |
Кол-во рабочих дней по календарю 5-дн.рабочей недели |
Кол-во фактически отработанных дней |
Заработная плата, руб. |
|
Февраль 2003г. |
19 |
19 |
8000 |
|
Март 2003г. |
20 |
20 |
8000 |
|
Апрель 2003г. |
22 |
22 |
8000 |
|
Май 2003г. |
19 |
19 |
8000 |
|
Июнь 2003г. |
20 |
20 |
8000 |
|
Июль 2003г. |
23 |
23 |
8000 |
|
Август 2003г. |
21 |
21 |
8000 |
|
Сентябрь 2003г. |
22 |
22 |
8000 |
|
Октябрь 2003г. |
23 |
23 |
15000 |
|
Ноябрь 2003г. |
19 |
19 |
15000 |
|
Декабрь 2003г. |
22 |
22 |
15000 |
|
Январь 2004г. |
19 |
19 |
15000 |
|
249 |
249 |
124000 |
С 1.10.2003 в организации произведено повышение размера тарифных ставок (окладов).
Расчет пособия по временной нетрудоспособности.
124000 руб. 249 дней = 497,99 руб.
497,99 руб. х 80% = 398,39 руб.
11700 19 дней = 615,78 руб.
398,39 х 8 дней = 3187,12 руб.
Пособие по беременности и родам. Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов.
Основанием для предоставления отпуска по беременности и родам и выплаты пособия является листок нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением в установленном порядке.
Пособие по беременности и родам устанавливается в размере среднего заработка (дохода) по месту работы (ст. 8 Закона №81-ФЗ), но не может превышать 12 480 руб. за полный календарный месяц.
Единовременное пособие при рождении ребенка. Право на единовременное пособие при рождении (усыновлении в возрасте до трех месяцев) ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее.
В случае рождения (усыновления) двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка.
Размер пособия с 1 января 2005 года составляет 6000 руб.
Единовременное пособие выплачивается также и тем гражданам, которые до рождения ребенка не работали. В таком случае выплату пособия производят органы социального обеспечения.
Бухгалтерский учет и налогообложение пособий.
Начисление пособий в части, выплачиваемой за счет средств государственного социального страхования, отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов и Инструкции по его применению по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Сумма пособия по беременности и родам, выплачиваемая за счет собственных средств организации, может отражаться в составе прочих внереализационных расходов на основании пунктов 4, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н. Для учета внереализационных расходов Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Выплаченная сумма пособия за вычетом удержанного налога на доходы физических лиц в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации».
Что касается налогового учета, суммы, потраченные на пособия, не являются расходами организации в той части, в которой они платятся за счет средств ФСС России. Однако то же самое можно сказать и про пособия, уплачиваемые за счет собственных средств организации, ведь хотя расходами-то они являются, но не учитываются при расчете налога на прибыль, так как согласно пункту 21 статьи 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы организации на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. Иными словами, все пособия по обязательному социальному страхованию не подлежат налогообложению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, которые подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке 13% - для резидентов и 30% - для нерезидентов.
Не подлежат налогообложению:
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ, не подлежат обложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
Таким образом, все пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, не являются объектом обложения ЕСН. Пособия, выплачиваемые за счет собственных средств организации, также не облагаются ЕСН, однако основанием для этого является пункт 3 статьи 236 НК РФ, согласно которому ЕСН не облагаются выплаты, не учтенные при расчете налога на прибыль, а, как было сказано ранее, такие пособия не уменьшают налогооблагаемый доход.
Глава 2. Организация проведения аудита расходов на оплату труда.
2.1. Основы проведения аудиторской проверки.
Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности организации, которая основывается на проверке соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации и проверка полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.
Понятие аудита намного шире, чем ревизия или другие формы контроля, так как включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов.
Главными задачами аудита является:
При ведении раздельного учета на предприятиях возникает множество вопросов, ответы на которые и может дать аудиторская проверка. Так как организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход и имеющие другие виды предпринимательской деятельности обязаны вести раздельный бухгалтерский учет, открывать дополнительно субсчета и делить персонал организации пропорционально по видам деятельности, то конечно же это затрудняет ведение учета и запутывает его.
Аудит бывает обязательным и инициативным. Аудит расходов на оплату труда – это инициативный аудит. Он осуществляется по решению экономического субъекта (руководства организации) на основе договора с аудиторской фирмой. Характер и масштабы такой проверки должен определить клиент.
Цель инициативного аудита – выявление недостатков:
- -в ведении бухгалтерского учета;
- в ведении раздельного учета;
- составление отчетности;
- налогообложении;
- проведение анализа финансового состояния организации.
При проведении проверки аудитор использует источники аудита, т.е. нормативно-правовые акты.
Основными правовыми источниками аудита являются:
-Конституция РФ от 12.12.1993 г.;
-Гражданский кодекс РФ (ч.ч.1-3);
-Налоговый кодекс РФ (ч.1 и ч.2);
-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ;
-аудиторские правила (стандарты);
-иные документы.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг.
Правила (стандарты) бывают двух основных видов:
Также они подразделяются на федеральные и внутренние правила (стандарты). (см. Приложение № 3).
Существует несколько этапов проведения аудиторской проверки:
Любая организация может выбрать аудиторскую фирму для проведения аудиторской проверки. Для этого она направляет аудитору (или аудиторской организации) официальное именное письмо предложение о проведении аудита. Ответом на официальное письмо-предложение является письмо-обязательство.
Письмо-обязательство аудитора – это документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта – клиента, с одной стороны, и аудитора с другой стороны на этапе заключения соглашения о проведенной аудиторской проверки.
Аудитору необходимо понимание деятельности проверяемой организации для осуществления правильного планирования аудита и для повышения качества его проведения. На завершающей стадии аудита углубленное понимание деятельности экономического субъекта необходимо в целях произведения контрольных аналитических процедур и подтверждения правильности окончательных выводов о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта .
В ходе аудиторской проверки на ее завершающей стадии готовится письменная информация аудитора и представляется руководителю организации, подлежащей аудиту.
В письменной информации аудитора обязательно должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие – нет, какие являются влияющими, а какие не влияющими.
Ну и в конце проверки по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта составляется аудиторское заключение.
Аудиторское заключение – это официальный документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, составленный в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Существует четыре вида аудиторских заключений:
2.2. Методика проверки расходов на оплату труда.
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест , на мой взгляд, должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств и др. могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.
При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда существует своя методика проведения проверки и используется определенный перечень вопросов, который помогает аудитору более точно вынести аудиторское заключение о правильности ведения учета по оплате труда на конкретном предприятии. Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.
В качестве основной нормативной базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской Федерации.
Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ - статинформом Госкомстата России.
Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются:
- приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1),
- личная карточка (ф. №Т-2),
- учетная карточка научного работника (ф.№Т-4),
- приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. Т-5),
- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6),
- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8).
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются:
- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (Ф. Т12),
- расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49),
- расчетная ведомость (ф. №Т-53),
- лицевой счет (ф. №Т-54).
Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера ф. №№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. №1).
Основные комплексы задач и вопросы для составления программы проверки. К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:
Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового законодательства. Для составления программы проверки и выбора сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Вопросы, которые рассматриваются при проверке организации, могут быть разными. Например, применяются ли типовые формы документов по учету личного состава или производится ли отнесение депонированных сумм на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности и т.д.
По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).
Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.
Методика проверки основных комплексов работ.
Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.
Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке дни болезни и др.). (см. Приложение №4).
Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.
Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).
Сзп = (Сокл • tр) / tф
где Сзп - сумма начисленной заработной платы;
Сокл - оклад работающего;
tр - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);
tф - месячный фонд рабочего времени (в часах).
Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:
Сзп = Тi • tр
где Тi — тариф i-разряда (i = 1, 2,..., 7).
При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.
При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.
Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.
При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.
При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих размерах:
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:
- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;
- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 настоящего Кодекса;
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.
3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13 процентов. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 Налогового кодекса РФ.
Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:
Суд = (Снач • Сп.н.) • N / 100
где Суд - сумма удержаний на содержание детей,
Снач - общая сумма начислений по работающему за месяц,
Сп.н. - сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы,
N — процент удержаний.
Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.
Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить вмание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.
При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. №1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).
Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.
Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.
Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).
Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.
Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. В таких случаях я бы порекомендовала организациям и предприятиям автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим др.
Глава 3. Аудиторская проверка расходов на оплату труда на примере Общества с ограниченной ответственностью «Контур».
3.1. Характеристика предприятия.
Рассмотрим основные нюансы и особенности учета расходов на оплату труда на примере конкретной организации ООО «Контур», по штату которой числится 28 человек. Организация, согласно своих учредительных документов, осуществляет несколько видов деятельности, одним из которых является производство мебели, а также розничная и оптовая торговля. Мне необходимо провести аудиторскую проверку этой организации именно по вопросу учета расходов на оплату труда при ведении раздельного учета и вынести аудиторское заключение по проверке этой организации за 2004 г.
Аудиторскую проверку необходимо начать с просмотра учредительных документов. В уставе данной организации написано, что ООО "Контур" может осуществлять розничную торговлю, оптовую торговлю, оказывать услуги населению и заниматься производственной деятельностью.
В учетной политике организации прописано, что в связи с осуществлением деятельности, подпадающей под уплату единого налога на вмененный налог (далее – ЕНВД) (это розничная торговля) и иной деятельности (оптовая торговля, например) организация ведет раздельный учет хозяйственной деятельности.
К сожалению, не существует специальных нормативных актов строго регламентирующих порядок ведения такого учета. Поэтому при аудите таких организаций проверяется в первую очередь учет общехозяйственных (накладных) расходов и порядок их распределения пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг) от названных видов деятельности.
Затем, учитывая тематику этой аудиторской проверки, необходимо начать просмотр и изучение первичных документов. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные Госкомстатом России. Как мною уже было отмечено раннее, аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда подразумевает проверку на предприятии основных пунктов комплекса задач. Данные комплексы задач охватывают общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового законодательства.
Первое, с чего следует начать проверку, это выяснить, насколько в ООО «Контур» соблюдаются положения законодательства о труде и в каком состоянии находится внутренний контроль по трудовым отношениям. Проверка проводится выборочным методом. Руководителем предприятия приказы (распоряжения) о приеме на работу (ф.№Т-1) оформлены верно (Приложение №5). Личные карточки на работающих ведутся (ф. №Т-2) в соответствии с Инструкцией.
При аудиторской проверке ООО «Контур» не было выявлено никаких нарушений по ведению трудовых книжек. Книжки ведутся на всех работников, состоящих в штате организации. Единственное замечание касается штатного расписания ф.№Т-3. Названия должностей в нем должны соответствовать нормативным документам, а именно Общероссийскому классификатору профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (утвержден постановлением Госстандарта от 26.12.1994г. №367). Иначе налоговые инспекторы могут отказать в отнесении «зарплатных» расходов на себестоимость. Неизбежно возникнут проблемы и в Пенсионном фонде – работник Кузнецов В.В. с неправильным названием профессии не сможет подтвердить свой стаж, поскольку классификатор относительно старый, упоминаний о коммерческих директорах в нем нет. Поэтому я предлагаю так решить эту проблему: должность нужно указать по классификатору (выбрать наиболее подходящую), а в скобках прописать реальное название. Что касается окладов в штатном расписании, то сотрудникам можно установить минимальные оклады (но не меньше 720 руб.), а также «плавающую» надбавку. Ее величина может меняться в зависимости от результатов работы, например, за месяц. Такая система расчетов с работниками на мой взгляд хороша тем, что если выплаченные сотрудникам суммы превышают их установленные оклады, то разницу нельзя будет учесть для «прибыльных» целей. А вот плавающая надбавка позволит менять размер выплат работникам по желанию руководителя, не переделывая каждый раз штатное расписание.
Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) я проверяла по приказам и контрактам и сопоставляла их с личными карточками и табелями учета рабочего времени. На данном предприятии применяется повременная система оплаты труда, что и отмечено в документах работников. Также используется сдельная и аккордная форма оплаты. При сдельной оплате труда самое главное – это правильность применения норм и расценок. А преимущества аккордной системы оплаты заключаются в том, что вознаграждение сотрудникам выплачивается за выполнение определенного задания. Ее можно установить и для всего персонала фирмы. В таком случае организация ООО «Контур» будет платить своим сотрудникам за выполнение задания за месяц в виде должностных обязанностей. Это позволит выдавать вознаграждение за труд не дважды в месяц (согласно ст.136 ТК РФ), а только один раз на законных основаниях. При аудиторской проверке мною было выявлено нарушение сроков расчетов с работниками. Поэтому я и рекомендую им применять аккордную систему оплаты труда. Правда есть один недостаток – при этой системе неизбежно увеличение документооборота. Зато не будет проблем с трудовой инспекцией.
При проверке организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам мною были выявлены нарушения. Сначала я проверила, как оформлены первичные документы. Наряды и маршрутные листы имеют исправления, что не допускается. На предприятии ООО «Контур» учет заработной платы ведется без применения персональных компьютеров, поэтому мною был проверен алгоритм расчета «сдельщиков», где и были выявлены нарушения. Так как сдельная форма оплаты труда применяется тогда, когда есть реальная возможность фиксировать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени и других норм, то при аудиторской проверке необходимо обратить внимание на то, применяются ли на ООО «Контур» утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ.
Пример 1:
Рабочий Хлистюков А.П. выполнил норму выработки на 110%. Его сдельный заработок за месяц составил 3000 руб. Согласно положению о премировании, принятому на ООО "Контур", в случае перевыполнения нормы выработки работнику выплачивается премия в размере 20% заработка.
Расчет заработной платы. Начислено:
- зарплаты по сдельным расценкам – 3000 руб.;
- -премии – 600 руб. (3000 руб. x 20%).
Зарплата за месяц - 3600 руб. (3000 руб. + 600 руб.)
Из этого примера видно, что на предприятии используются нормы выработки правильно и что в организации порядок выплаты премиальных прописан в Положении о премировании.
На следующем этапе аудиторской проверки ООО "Контур" по вопросу расчетов с персоналом по оплате труда мною была проведена проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат. Здесь в частности мною было установлено, что начисления повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, а соответственно и расчеты за дни пребывания в отпуске содержат ошибки. Бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты. Расчет премий и других видов оплат не содержит нарушений.
При расчете начислений, которые производятся с использованием среднего заработка, мною было установлено, что средний заработок определен в некоторых случаях неправильно, в нарушение действовавшего на тот момент законодательства.
Пример 2.
В расчетном периоде, отработанном полностью, начислена квартальная премия; вознаграждение по итогам года начислено в месяце, не вошедшем в расчетный период. Для оплаты отпуска, предоставленного в календарных днях, необходимо определить средний заработок.
Работнику Пономаренко И.А. предоставлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней в ноябре 2004г.
В расчетном периоде работнику начислено:
|
Месяц расчетного периода |
Количество рабочих дней по календарю 5-дн.рабочей недели |
Количество отработанных дней |
Заработная плата, руб. |
Премии и вознаграждения, руб. |
|
февраль |
1200 (по итогам работы за 2003г.) |
|||
|
август |
22 |
22 |
6000 |
- |
|
сентябрь |
22 |
22 |
6000 |
- |
|
октябрь |
21 |
21 |
6000 |
900 (по итогам работы за 3 кв.2004г.) |
|
Всего: |
65 |
65 |
18000 |
2100 |
Расчет среднего заработка.
1.Определяется сумма премий, включаемая в расчет среднего заработка.
В соответствии с п.14 Положения вознаграждения по итогам работы за год, начисленное за предшествующий год (в данном случае за 2003г.), учитывается при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления (т.е. вознаграждение, начисленное в феврале в расчет должно быть включено, хотя февраль не входит в расчетный период).
В расчет войдут 3/12 от суммы вознаграждения по итогам работы за 2003г., т.е. 300 руб. ((1200 руб. / 12 мес.)*3 мес.) и вся сумма квартальной премии.
2. Средний дневной заработок для оплаты отпуска составит:
18000 руб. + (300 руб. + 900 руб.) / 3 мес. / 29,6 дня = 216,22руб.
3. Размер оплаты за отпуск должен быть равен :
216,22 руб. * 28 дней = 6054,16 руб.
Так вот бухгалтером вознаграждение по итогам работы за 2003г. не было учтено при расчете отпускных этому работнику, что повлекло в итоге занижение суммы отпускных на 94,64 руб.
Далее при проверке мною были просмотрены и проверены приказы (распоряжения) о предоставлении отпусков (ф. №Т -6) работникам этого предприятия за 2004 г. (Приложение №1) и сопоставлены с графиком отпусков (ф. №Т -7) (Приложение №6). Нарушений и расхождений не выявлено.
Что касается аудиторской проверки ведения бухгалтерского и налогового учета на этом предприятии по вопросу учета расходов на оплату труда, то я хочу сказать следующее. Учет расчетов по всем видам оплаты труда, а также премиям, пособиям и другим выплатам надо вести на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление заработной платы должно быть отражено по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает сотрудник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.
Далее мною были выявлены нарушения в отражении операций на бухгалтерских счетах.
Если бухгалтер начисляет заработную плату работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, ему необходимо было сделать такую проводку:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 70
- начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Если же бухгалтеру необходимо начислить заработную плату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, то это должно отражаться так:
Дебет 25 (26) Кредит 70
- начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).
В итоге бухгалтер не стал разделять свой персонал на основной и управленческий, и сделал одну проводку:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 70
- начислена заработная плата .
Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начислять следует в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу", что тоже сделано в отчетном году не было:
Дебет 44 Кредит 70
- начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).
Еще ООО «Контур» осуществляло строительство для собственных нужд (в 2004г.). Соответственно начисление заработной платы работникам, занятым на этих работах, отражается в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":
Дебет 08 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) объекта основных средств,
что тоже сделано не было.
Пример 3
ООО "Контур" занимается производством и строит здание склада собственными силами. В январе 2004 года была начислена заработная плата работникам организации в сумме 270 000 руб., в том числе работникам:
- основного производства - 180 000 руб.;
- управленческому персоналу - 50 000 руб.;
- отдела сбыта готовой продукции - 18 000 руб.;
- занятым в строительстве склада - 22 000 руб.
Бухгалтер " Контура" должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 180 000 руб. - начислена зарплата рабочим основного производства;
Дебет 26 Кредит 70
- 50 000 руб. - начислена зарплата управленческому персоналу;
Дебет 44 Кредит 70
- 18 000 руб. - начислена зарплата работникам отдела сбыта готовой продукции;
Дебет 08 Кредит 70
- 22 000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым в строительстве склада.
Ошибка бухгалтера состояла в том, что проводка была сделана лишь одна:
Дебет 20 Кредит 70
- 270 000 руб. - начислена зарплата рабочим основного производства;
ООО "Контур" получает внереализационные доходы и это требует трудовых затрат, и работникам, обеспечивающим получение внереализационных доходов, была начислена зарплата проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения внереализационных доходов.
Что совершенно верно. Но вот внедрение нового вида продукции работниками ООО "Контур" было проведено в сентябре 2004г., и проводку необходимо было сделать такую:
Дебет 97 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.
В некоторых случаях организация должна выплатить работникам те или иные суммы за неотработанное время. К таким выплатам, в частности, относятся:
- отпускные;
- пособия по временной нетрудоспособности.
Отпускные начисляются исходя из среднего заработка работника. Порядок исчисления среднего заработка утвержден постановлением Минтруда России от 24 декабря 2003 г. N 5.
Отпускные начисляются на те же счета, что и заработная плата работникам. Но организация может создать резерв денежных средств на оплату отпусков. В этом случае отпускные начисляются за счет ранее созданного резерва:
Дебет 96 Кредит 70
- начислены отпускные работникам организации за счет созданного ранее резерва.
Но следует учитывать, что суммы резервов, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг) должны быть обоснованны. Кроме оплаты отпусков в организации могут возникнуть и другие расходы, которые в отчетном периоде не производились, но могут возникнуть в будущем. Например, выплата вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств и т.д. Одной из составляющих затрат, учитываемых в составе расходов организации, являются предстоящие расходы и платежи. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства организация вправе создать резерв предстоящих расходов (сч.96). По результатам подтвержденного инвентаризацией расчета излишне начисленные резервы сторнируются, а в случае недоначисления делается запись по включению дополнительных начислений в расходы:
Дебет 20,23,25,26,44 Кредит 96 - СТОРНО
- сторнируется излишне начисленный резерв.
Дебет 20,23,25,26,44 Кредит 96
- доначислен резерв.
Остатки резервов, переходящие на следующий год, отражаются в балансе отдельной строкой. Но если организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, переходящие на следующий год, остатки резервов должны быть присоединены к финансовым результатам отчетного года.
Так вот, что касается ООО "Контур", то эта организация в учетной политике предусмотрела образование резерва на выплату вознаграждения по итогам работы за год. Выплата вознаграждения произведена в отчетном году. И остаток по начисленному резерву на конец года они взяли и присоединили к финансовому результату отчетного года, а надо было сторнировать.
Что касается пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ, то при начислении такого пособия в учете ООО "Контур" сделана запись:
Дебет 69-1 Кредит 70
- начислено пособие по временной нетрудоспособности.
Также на счете 70 отражается начисление дивидендов сотрудникам, которые являются акционерами (участниками) организации.
Начисление дивидендов в ООО "Контур" отражено проводкой:
Дебет 84 Кредит 70
- начислены дивиденды сотрудникам организации.
По этому пункту замечаний нет.
Что касается удержаний из заработной платы, то хочется отметить, что ошибки здесь встречаются реже. И то это связано в основном с переходными моментами в период изменений законодательства.
Из заработной платы работника приходится удерживать сумму налога на доходы физических лиц, сумму материального ущерба, суммы по исполнительным листам и некоторые другие суммы.
Сумму налога на доходы физических лиц, удерживаемую из заработной платы работника, в ООО "Контур" отражают в бухгалтерском учете верно проводкой:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.
Пример 4
Работнику производственного отдела ООО "Контур" за месяц начислена заработная плата в сумме 2500 руб. Из нее удержан налог на доходы физических лиц в сумме 273 руб. Всего к выплате причитается 2227 руб.
Бухгалтер "Контура" должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 2500 руб. - начислена заработная плата работнику организации;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 273 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работника;
Дебет 70 Кредит 50
- 2227 руб. - выплачена из кассы организации заработная плата работнику.
Из заработной платы работника могут удерживаться и суммы, подлежащие уплате в фонд социального страхования. Такие удержания осуществляются, когда организация приобретает для сотрудников санаторно-курортные путевки и часть их стоимости оплачивают работники.
Удержание из заработной платы сотрудника отражено записью верно:
Дебет 70 Кредит 69-1
- удержана из заработной платы сотрудника часть стоимости путевки.
Для осуществления текущей деятельности организация может выдавать своим работникам денежные средства под отчет. В ООО "Контур" такое практикуется. Но, если у работника остались неизрасходованные средства, выданные ему ранее под отчет, то он должен вернуть их в кассу организации.
Руководитель проверяемой мною организации Сидорчук М.А. необоснованно потратил и не вернул в срок подотчетную сумму. Бухгалтеру необходимо было удержать эту сумму из его заработной платы и сделать проводку:
Дебет 70 Кредит 94
- удержаны из заработной платы работника невозвращенные (потраченные необоснованно) денежные средства, ранее выданные под отчет.
В некоторых случаях предприятия заключают договоры на страхование своих работников. ООО "Контур" не исключение. Суммы платежей по таким договорам могут удерживаться из их заработной платы. А бухгалтеру необходимо было сделать следующую проводку:
Дебет 70 Кредит 76-1
- удержаны из заработной платы работника платежи по личному страхованию.
Но здесь опять была допущена ошибка. Почему-то бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 70 Кредит 76-2
- удержаны из заработной платы работника платежи по личному страхованию.
Также организация должна удерживать из заработной платы работников суммы по исполнительным листам, поступившим в организацию (например, алименты):
Дебет 70 Кредит 76-4
- удержаны средства из заработной платы работников по исполнительным листам.
И здесь бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 70 Кредит 76-2
- удержаны средства из заработной платы работников по исполнительным листам.
Это тоже является нарушением, хотя на мой взгляд к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» я бы рекомендовала добавить еще субсчета. Например, «Расчеты с таможней».
Ну и последний пункт моей аудиторской проверки будет касаться выплат заработной платы.
Заработная плата работникам может выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме.
При выплате заработной платы в денежной форме начисленные денежные средства можно:
- выплачивать наличными деньгами из кассы;
- перечислять безналичным путем на счета сотрудников с рублевого или специального банковского счета организации.
На сумму выплаченной заработной платы обязательно делается проводка:
Дебет 70 Кредит 50 (51, 55)
- выплачена из кассы (перечислена с расчетного или специального банковского счета) заработная плата работникам организации.
В ООО "Контур" проводки, касающиеся выплат, все правильные и ошибок или грубых нарушений не содержат.
Помимо заработной платы, работнику могут быть начислены премии, пособия и доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале организации. В этом случае бухгалтер верно сделал проводки:
Дебет 70 Кредит 50 (51, 55)
- выплачены из кассы (перечислены с расчетного или специального банковского счета) премии (пособия, доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале организации) работникам организации.
Заработная плата на предприятии может выдаваться в натуральной форме. В этом случае в качестве заработной платы работники получают продукцию собственного производства, товары или иные ценности.
В ООО "Контур" продукцией собственного производства является мебель для кухни и дачи. И иногда работники получают заработную плату собственной продукцией.
При выдаче сотрудникам продукции собственного производства (товаров) сделана в учете запись:
Дебет 70 Кредит 90-1
- выдана сотрудникам организации продукция собственного производства (товары) в счет погашения задолженности по оплате труда.
Единственно, что нужно учесть бухгалтеру и руководящему составу ООО "Контур", так это то, что если продукция была выдана работникам по льготным ценам (которые более чем на 20% меньше цен, по которым организация обычно продает такую продукцию сторонним покупателям), то при определенных условиях налоговый инспектор может проверить правильность применения цен для целей налогообложения.
Если в результате этой проверки окажется, что льготная цена меньше рыночной цены на такую же продукцию более чем на 20%, то налоги будут пересчитаны исходя из рыночных цен.
Организация, как правило, обязана выдать заработную плату работникам в течение трех дней после получения в банке денежных средств для этой цели.
Если работник не явился для получения заработной платы, то сумма невыплаченных средств депонируется.
Сумму депонированной заработной платы бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по депонированным суммам"
- депонирована не полученная работниками заработная плата.
По результатам проверки было выявлено нарушение в части бухгалтерского учета депонированных сумм. Как известно, депонированная заработная плата должна сдаваться в банк:
Дебет 51 Кредит 50
- сдана в банк сумма невыданной (депонированной) зарплаты,
А бухгалтером была сделана проводка:
Дебет 76 Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"/1 «Прочие доходы»
- на сумму невостребованных депонентов.
Такая проводка делается по истечении трех лет, после того, как по истечении указанного срока эта сумма прибавляется к прибыли предприятия как внереализационный доход.
По результатам аудиторской проверки выносится заключение.
3.2. Аудиторское заключение.
АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
по ООО "Контур"
Основные документы, используемые при аудиторской проверке:
1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 24, 25 июля 2002 г., 30 июня 2003 г., 27 апреля, 22 августа, 29 декабря 2004 г., 9 мая 2005 г.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп..)
Предоставленные документы ООО «Контур» :
1) Штатное расписание на декабрь 2004г. от 18.10.2004г. (составляется 1 раз в квартал): - 8 единиц - аппарат предприятия; 24 единицы - рабочих предприятия.
2) Приказы о прекращении трудового договора
- Унифицированная форма № 443 от 09.09.80г. (Т-8).
- Унифицированная форма от 30.10.97г. № 71а (Т-8).
- Унифицированная форма от 106.04.01г. № 26 (Т-8).
3) Приказы о приеме на работу.
4) Личные карточки.
- Унифицированная форма от 28.06.90г. № 94 (Т-2).
5) Книга учета больничных листов.
6) Больничные листы.
7) Табель учета рабочего времени
8) Отраслевое тарифное Соглашение по жилищно-коммунальному хозяйству РФ на 2002-2004гг.:
- на основании настоящего Соглашения на предприятиях заключаются коллективные договоры. В случае отсутствия на Предприятиях коллективного договора Соглашение имеет прямое действие,
- соглашение действует до 31.12.2004г.,
- обеспечение работодателями и профсоюзными организациями выполнения установленных данным Соглашением минимальных социальных гарантий и льгот работникам и их семьям, не ограничивая права работодателей в расширении этих гарантий и льгот в пределах собственных средств предприятия, добиваясь введения последних в коллективные договоры,
- по данному соглашению создан профсоюз (для активного улучшения условий для работы и отдыха для сотрудников),
- нормальная продолжительность рабочего времени работников не может превышать 40 часов в неделю, но продолжительность ежедневной работы не может превышать 12 часов в день,
- сокращенный режим рабочего времени для работников, занятых на вредных работах,
- при возникновении необходимости в выходные и праздничные дни работник привлекается к работе в соответствии со ст. 113 ТК РФ,
- предусмотрена пятидневка и шестидневка,
- разнодневные выходные дни,
- отпуск 28 календарных дней,
- порядок и условия по предоставлению дополнительных отпусков устанавливаются в соответствии с Законодательством и затраты по предоставлению отпусков включаются в себестоимость по производству работ (услуг), а дополнительных отпусков за счет чистой прибыли,
- работодателю за счет средств предприятия вводить выплату материальной помощи погибшим на производстве,
- размер оплаты сверхурочных работ или предоставлению по желанию работника вместо повышенной оплаты труда дополнительного времени отдыха определяется коллективным договором в соответствии со ст. 152 ТК РФ,
-доплата за ночное время работы определяется коллективным договором (в двойном размере);
9) Коллективный Договор ООО «Контур»:
- на предприятии применяются различные системы оплаты труда и следующие выплаты стимулирующего характера:
- премия за основные результаты производственно-хозяйственной деятельности;
- единовременное поощрение за выполнение особо важного здания;
- материальная помощь;
- вознаграждение работникам предприятия по итогам хозяйственной деятельности за год;
- единовременная материальная помощь;
- поощрение работников за качественное выполнение работ.
- Выплата з/пл производится не реже чем каждые полмесяца, 10 и 25 числа каждого месяца.
- Законодательство о труде предусматривает материальную ответственность работника перед предприятием (ТК РФ ст. 232-250).
10) Положение о премировании за качественное исполнение работ руководителей, специалистов, технических исполнителей, рабочих ООО.
- премирование работников выплачивается ежеквартально из фонда оплаты труда.
- размер премирования определяется согласно перечня показателей премирования по каждому подразделению.
11) Положение о премировании за основные результаты производственно-хозяйственной деятельности руководителей, специалистов, технических исполнителей, рабочих предприятия:
- премирование выплачивается за счет фонда оплаты труда (зарплата, приработок) ежемесячно.
12) Положение о выплате материальной помощи работникам организации:
- выплата производится на основании приказа по усмотрению директора по согласованию с профкомом в размере имеющихся собственных средств,
13) Положение о премировании работников ООО за общие результаты работы по итогам года:
- выплаты из фонда оплаты труда,
14) Положение о единовременном премировании работников:
-премирование за выполнение особо важных производственных заданий (за счет собственных средств),
15) Положение об оплате труда работников.
16) Заявления на предоставление льгот на 2004г.
17) Реестр сведений о доходах физ. лиц за 2004г.
18) Первые экземпляры кадровых приказов.
19) Заявления, приложенные к приказам от сотрудников.
20) Сводные ведомости (общие) за 2004г.
21) Расчетные листы на каждого сотрудника за 2004г.
22) Трудовые договора.
23) Договора о материальной ответственности.
В результате аудиторской проверки установлены следующие нарушения при расчетах с персоналом по оплате труда:
Замечание 1.
Аудиторам не представлены заявления сотрудников на предоставление стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы за 2004 г.
Комментарии:
В соответствии со ст. 218 НК РФ, стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. (см.Приложение №7). Следовательно, при отсутствии письменного заявления вычет является неправомерным.
Последствия:
В соответствии со ст. 123 НК РФ, неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы подлежащей перечислению.
Кроме того, поскольку налогоплательщиком налога является физическое лицо, то к нему могут быть применены санкции в соответствии со ст. 122 НК РФ, что влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Также могут быть начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ.
Замечание 2.
Установлено отсутствие налоговых карточек работников по форме НДФЛ-1, а также Индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета.
Комментарии:
Налоговая карточка (Форма № 1-НДФЛ) является первичным документом налогового учета доходов и налога на доходы физических лиц, составляемая по требованию п. 1 ст. 230 НК РФ.
Последствия:
Допущено грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, в результате чего возникает ответственность, предусмотренная п.3 ст. 120 НК РФ.
Замечание 3.
Расчеты с персоналом по оплате труда производятся с нарушением требований Трудового кодекса РФ. Зарплата, отпускные в 2004 году выдавались по платежным ведомостям из кассы.
Систематически не соблюдаются условия, утвержденные в Отраслевом тарифном соглашении по жилищно-коммунальному хозяйству РФ на 2002-2004гг. и в Трудовых договорах, в которых оговорены сроки выплаты заработной платы 10 и 25 числа каждого месяца.
Например:
- выплачена зарплата за вторую половину ноября 2004 года 16 декабря 2004г. по расходному кассовому ордеру, далее по тексту РКО, № 200 на сумму 120398,93 руб. через платежную ведомость №76, 77, 80, хотя нужно было выплатить 10.12.02г.
- выдана зарплата за декабрь 2002 года 27 декабря 2002г. РКО №219 в сумме 1144431,34 руб. по ведомости № 416, аванс за декабрь по ведомостям №№417, 418, 419, 420, 421, 422, 423, 424, 425, 426, 427, 428, 429, 430, 431, 432, а следовало выплатить аванс 25.12.02г.
Комментарии:
За нарушение установленных сроков производства расчетов по заработной плате ТК РФ установлена ответственность работодателей и (или) уполномоченных представителей работодателя. Согласно статьям 142 и 236 ТК РФ за задержку выплаты заработной платы против установленных сроков работодатель (уполномоченные им представители) обязаны уплатить проценты (денежную компенсацию) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка РФ от невыплаченных в срок сумм, за каждый день просрочки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Замечание 4.
Проверкой установлено исчисление налога на доходы физических лиц по ставке 13% и предоставление стандартных налоговых вычетов без подтверждения того, что лица, уволенные до истечения 183 календарных дней в году, являются резидентами Российской Федерации.
Например:
Комментарии:
Физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.
Таким образом, физические лица, уволенные до истечения 183 дней календарного года, являются для Общества нерезидентами.
В соответствии со ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
При этом стандартные вычеты, предусмотренные пп.3 п.1 ст. 218 НК РФ не предоставляются.
Последствия:
Рекомендации:
Систематически отслеживать получение от работника, уволенного до истечения 183 дней календарного года расписки о том, что он предполагает находиться на территории РФ более 183 дней в текущем календарном году.
Замечание 5.
В ходе проверки было установлено использование старых унифицированных форм первичной учетной документации.
Например:
а) Приказ о приеме на работу от 02.12.2002г. № 162к - Форма Т-1 от 30.10.97г. № 71а.
б) Приказ о приеме на работу от 17.12.02г. № 170к – Форма Т-1 от 30.10.97г. № 71а.
в) Приказ о приеме на работу от 02.09.03г. № 185- Форма от 09.09.80г. №443- Т1
г) Приказы о прекращении трудового договора использовались по форме:
- Унифицированная форма № 443 от 09.09.80г. (Т-8).
- Унифицированная форма от 30.10.97г. № 71а (Т-8).
д) Личные карточки использовались по форме:
- Унифицированная форма от 28.06.90г. № 94 (Т-2).
Комментарии:
В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.9 п.2 первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
С 2004 года Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» введены в действие новые унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.
Рекомендации:
Использовать предусмотренные действующим Законодательством унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.
Замечание 6.
Также организацией не заполняется унифицированная форма Т-60, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001г. №26 «Записка расчетов о предоставлении отпуска работнику». Как следствие расходы по оплате отпусков не будут приняты в уменьшение доходов в целях главы 25 НК РФ.
Комментарии:
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996г. №129-ФЗ ст.9 п.1 все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет, согласно п.1 ст.252 НК РФ.
Рекомендации:
Применять все унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.
Справка:
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты:
Форма N Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу"
Форма N Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу"
Форма N Т-2 "Личная карточка работника"
Форма N Т-3 "Штатное расписание"
Форма N Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника"
Форма N Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу"
Форма N Т-5а "Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу"
Форма N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику"
Форма N Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам"
Форма N Т-7 "График отпусков"
Форма N Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками"
Форма N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку"
Форма N Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку
Форма N Т-10 "Командировочное удостоверение"
Форма N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении"
Форма N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника"
Форма N Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников"
Форма N Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы"
Форма N Т-13 "Табель учета использования рабочего времени"
Форма N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"
Форма N Т-51 "Расчетная ведомость"
Форма N Т-53 "Платежная ведомость"
Форма N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей"
Форма N Т-54 "Лицевой счет"
Форма N Т-54а "Лицевой счет (свт)"
Форма N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику"
Форма N Т-61 "Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником"
Форма N Т-73 "Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы".
Замечание 7.
В ходе проверки расчетов по заработной плате за декабрь 2004г. установлено, что начисленные работникам суммы отпускных, приходящиеся на январь 2005г. не учтены в регистрах бухгалтерского учета в составе расходов будущих периодов.
Например:
Расчет
-Приказ (далее по тексту Пр.)от 04.12.2004г. № 165к на предоставление отпуска Янову Н.Д. с 18.12.04г. по 27.01.05г. (на 40 дней) Отпускные за декабрь 1791,79 руб., за январь 1791,79 руб.
- Пр. от 11.12.04г. №167к Пискун А.И. с 13.12.04г. по 18.01.04г. (34 дня) (не оформлена оборотная сторона, вместо даты 18.01.05г. написано 18.01.04г.) отпускные за декабрь 2480,54 руб., за январь 1566,66 руб.
-Пр. от 17.12.04г. №170к на отпуск Чернова Г.Г. с 20.12.04г. по 25.01.05г. (34 дня) Отпускные за декабрь 1543,53 руб., за январь 2829,80 руб.
- Пр. от 20.12.04г. № 173к на отпуск Шевлягин П.И. с 24.12.04г. по 06.02.04г. (описка в году) 40 дней. Отпуск за декабрь 2136,42 руб., за январь 6943,36 руб., за февраль 1602,31 руб.
И еще 6 человек рассчитаны также.
Как следствие излишне отнесена на расходы четвертого квартала сумма отпускных, переходящая на январь – 26 908,28 руб. (Отпуск Янов Н.Д., Пискун А.И., Попову В.И., Ивановой Г.Н., Чернова Г.Г., Анучкин А.А., Гладковой М.В., Шевлягин П.И.).
Комментарии:
Обращаем внимание, что в соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету…» затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Согласно п.1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Последствия:
1.Из вышеизложенного следует, что налогооблагаемая база по налогу на имущество и по налогу на прибыль занижена в четвертом квартале 2004г. на сумму более 26. 908,28 руб.
2.В соответствии с п.3 ст.120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей.
3.Либо в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.
Замечание 8.
В учете систематически допускаются неправомерные выплаты по больничным листкам в суммах больше, чем положено по расчету, например:
Больничный лист от 23.10.2004г. АП №7982483. У сотрудника по больничному листу непрерывный стаж работы 1 месяц, а пособие по нетрудоспособности начислено в размере 100% заработка.
Также обнаружено, что пособие по больничному листу от 31.03.2004г. АП №8662730 рассчитано, верно, в сумме 2 628,24 руб., а начислена в расчетной ведомости и выплачена Третяку С.С. другая сумма в размере 2 820,83 руб.
По больничному листу от 28.02.2004г. 57871 № 050465 пособие рассчитано, верно, в сумме 2 268,50 руб., а начислено и выплачено Еремину В.П. 5 444,40 руб. и т.д.
Комментарии:
В соответствии с п.25 Постановления СМ СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. N191 "О пособиях по государственному социальному страхованию" пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, выдается:
а) в размере 100 процентов заработка:
рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;
б) в размере 80 процентов заработка:
рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;
рабочим и служащим из числа круглых сирот, не достигшим 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.
в) в размере 60 процентов заработка:
рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет;
Следовательно, по мнению комиссии аудиторов, пособие по б/л от 23.10.2004г. АП №7982483 должно быть начислено в размере 60% заработка в сумме 1 252,82р. и выплачиваться за счет ФСС, а сумма 835,21р. должна выплачиваться за счет собственных средств (чистой прибыли) на основании приказа генерального директора.
Пособие по б/л от 31.03.2004г. АП №8662730 в сумме 2 628,24 руб. должно выплачиваться за счет ФСС, а сумма 192,6 руб. за счет собственных средств(чистой прибыли) на основании приказа генерального директора
Пособие по б/л от 28.02.2004г. № 050465 в сумме 2 268,50 руб. должно выплачиваться за счет ФСС, а сумма 3 175,9 руб. за счет собственных средств(чистой прибыли) на основании приказа генерального директора
Последствия:
Из вышеизложенного следует, что общая сумма 6 149,56 руб. должна выплачиваться за счет ФСС, а остальная сумма 4 203,71 руб. пособия должна выплачиваться за счет собственных средств.
Следовательно, в соответствии с Постановление Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" раздела 4 пункта 18 расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.
Замечание 9.
В ходе проверки выявлены отклонения при расчете пособий по временной нетрудоспособности, в части превышения размера выплат над величиной, определенной в соответствии с ФЗ от 08.12.03г. № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 год».
Так, пособие по временной нетрудоспособности на основании больничного листа от 02.10.04г. АП № 1637077, за период с 02.10.04г. по 11.10.02г рассчитано исходя из оклада в размере 13 760руб./месяц, и составило 4 786,09руб. Хотя нужно было выплатить 4 069,56 руб.;
Согласно б/л от 01.10.04г. АП № 7860874, выданного сотруднику Организации размер пособия рассчитывался исходя из оклада 13 760руб./месяц и составило 5 384,34 руб. Хотя нужно было выплатить 4 578,26 руб.
Согласно ФЗ выплата пособия по временной нетрудоспособности ограничена суммой 11700 руб. в месяц.
Таким образом, сумма пособия 8 647,8 руб. может быть зачтена за счет ФСС, а сумма 1 522,6 должна быть зачтена за счет собственных средств (чистой прибыли) на основании приказа генерального директора
Последствия:
За четвертый квартал 2004г. сумма пособий, излишне принятая к зачету за счет средств ФСС составила 1 522,6 руб.
Сумма превышения норматива не может быть зачтена в счет уплаты ЕСН в Фонд социального страхования РФ, а должна быть оплачена Организацией за счет собственных средств.
Рекомендации:
В связи с вышеизложенным, рекомендуем внести соответствующие корректировки в регистры бухгалтерского учета и отчетность перед ФСС РФ, как технические ошибки самостоятельно выявленные во избежание санкций при документальной проверке.
Комментарии:
В соответствии с Письмом Фонда социального страхования РФ от 15 декабря 2003 г. N 02-18/05-8139 "О бланке листка нетрудоспособности" и Письмом Фонда социального страхования РФ от 28 января 2004 г. N 02-18/07-565 "О заполнении оборотной стороны листка нетрудоспособности" следует руководствоваться следующими пунктами:
- лицевая сторона бланка листка нетрудоспособности заполняется лечащим врачом (в отдельных случаях - средним медицинским работником). Обратная сторона - администрацией предприятия (учреждения, организации), на котором работает пациент,
- записи в листке нетрудоспособности (справке) производятся аккуратно синими, фиолетовыми или черными чернилами на русском языке. Исправленный или зачеркнутый текст подтверждается записью "исправленному верить", подписью лечащего врача и печатью лечебно-профилактического учреждения.
Замечание 10.
Неправомерно в августе 2004г. всем сотрудникам ООО «Контур» выдавалась материальная помощь в общей сумме 860898 руб. Заявлений от сотрудников на предоставление материальной помощи и приказов от руководителя на выдачу материальной помощи отсутствуют.
Последствия:
В случае отсутствия документального подтверждения о выплате материальной помощи, выплаты в сумме 860 898 руб. не относятся к материальной помощи.
Следовательно, налогооблагаемая база НДФЛ за август 2004г. была занижена на сумму свыше 600 000 руб.
Комментарии:
В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.9 п.1 все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
На основании НК РФ ст.217 п.28 не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 2 000 рублей от суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам.
В нашем случае 2 000 руб. от материальной помощи каждого сотрудника не облагалось НДФЛ, что являлось бы верным, если данные выплаты были бы подтверждены документально заявлениями сотрудников и приказами на выплату материальной помощи.
Замечание 11.
В ООО «Контур», по мнению комиссии аудиторов, систематически допускаются огромные отвлечения денежных средств непроизводственного назначения из оборота на выдачу займов физическим лицам , которые не заработали при этом даже положительных успехов в целом по организации, как следствие, допущены огромные потери, в частности возникала потребность в кредитах за проценты, которые не оправданы банкротством. Например:
Приказы и договора по ООО «Контур», подписанные Генеральным директором ООО «Контур» В.С. Дубовицким по Чернякову В.С.
СПРАВКА: Господин Черняков приступил к работе с ноября 2003 года в должности начальника отдела главного механика и получил следующие суммы:
|
№№ п/п |
№ документа дата |
Ф.И.О. |
Сумма в руб. |
Примечание |
|
1. |
Договор №45/2 от 10 марта 2004г. |
Черняков В.С. |
404550 |
ООО «Контур», ген.директор Дубовицкий В.С. - «Заимодавец»,по настоящему договору передает Заемщику беспроцентный заем, наличными деньгами |
|
2. |
Приказ № 175 От 19 мая 2004 г. |
Черняков В.С. |
15000 |
Материальная помощь на лечение |
|
3. |
Приказ № 208 от 16 июня 2004 г. |
Черняков В.С. |
3000 |
Материальная помощь в связи с тяжелым финансовым положением |
|
4. |
Приказ № 223 от 25 июня 2004 г. |
Черняков В.С. |
150000 |
Материальная помощь на ремонт и улучшение жилищных условий |
|
5. |
Приказ № 279от29 июля 2004г. |
Черняков В.С. |
300000 |
Материальная помощь на ремонт и улучшение жилищных условий |
|
ИТОГО: |
872 550 |
1. Проверкой установлено, что Черняков В.С., работая в должности главного механика получил денег от ООО «Контур» за 2 месяца 2003г. и 11 месяцев 2004г. работы 1 089 637 руб. вместе с персональными приказами и договорами, в том числе заработанная плата – 166 067 = (5500 + 160571) руб., премия и материальная помощь – 519 020 = (27520 + 491500) руб. (за счет чистой прибыли), займ плюс материальная помощь 872 550 руб.
2. Также по договору 45/1 от 31.12.2004г. был выдан беспроцентный займ главному бухгалтеру организации Рубиной Людмиле Никоновне в сумме 250000 руб.
Приказы и договора по ООО «Контур», подписанные Генеральным директором ООО «Контур» В.С. Дубовицким по Рубиной Л.Н.
Кроме того, главному бухгалтеру Рубиной Л.Н. за девять месяцев 2004 года всего было выплачено заработной платы + премий в сумме 430831 руб.
ВЫВОДЫ:
Следует отметить, что бесконтрольность со стороны бухгалтерии и вышестоящего руководства может привести к упущенной выгоде, к не восполненным убыткам в связи с выдачей беспроцентных займов, материальной помощи и окладов отдельным сотрудникам в таких существенных денежных суммах. А также привести к изъятию из оборота денежных средств, которые могли бы быть направлены на расширение материально-технической базы и улучшению социальных условий работников.
Заключение
В своей дипломной работе в 1 и 2 главах (теоретическая часть) мною была рассмотрена тема «Учет и аудит расходов на оплату труда» и в 3 главе (практическая часть) проведена аудиторская проверка расходов на оплату труда ООО «Контур». Целью этой работы является доказательство необходимости Министерству Финансов обратить внимание на проблемы предприятий, ведущих раздельный учет и помочь им упростить бухгалтерский учет на предприятиях. При рассмотрении данного вопроса и для реализации данной цели были изучены и применены на практике существующие нормативные акты по бухгалтерскому и налоговому учету. Хочу указать также на необходимость аудиторских проверок по ведению такого учета и оказание помощи руководителям и бухгалтерам организации в спорных вопросах.
В ходе аудиторской проверки были выявлены нарушения в ведении бухгалтерского и налогового учета на ООО «Контур». Но следует заметить, что подобные ошибки являются распространенными и часто встречаются на других предприятиях.
Все ранее рассмотренные мною расчеты по заработной плате носили аналитический характер, поскольку были взаимосвязаны и направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате.
Хочу назвать режим последовательности регистрации аналитических показателей, которого следует придерживаться не только на ООО «Контур», дабы избежать недоразумений:
Весь последующий учет и контроль должен носить синтетический (обобщенный) характер посредством группировки и суммирования аналитических показателей в составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период (включая отчетный год). Таким образом, аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксирует его суммы, объединяя в составе счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо отражает не выполненные организацией обязательства перед работниками ввиду ненаступления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей. Оборот по кредиту - набор сгруппированных по однородности операций: расчетов в суммах начисленной заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетами затрат на производство или на содержание организации, или со счетами источников начисления премий, вознаграждений, или со счетами внебюджетных фондов (ассигнований), ранее созданных резервов и др.
Суммы, отражаемые по дебету счета 70, в первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных в Сбербанк России, или за товары, купленные в кредит, в погашение банковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допущенный брак продукции, алиментов и т.п.
Указанная совокупность аналитических и синтетических показателей дает возможность осуществлять контроль за соответствием или отклонением практически начисленного фонда заработной платы от запланированного, выявить причины перерасхода заработной платы и составить необходимую отчетность по труду и заработной плате.
Состав и перечень учетных регистров синтетического учета при журнально-ордерной форме учета ограничиваются следующими журналами-ордерами:
1) оборот по кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” находит отражение в журналах-ордерах №10 и №10/1.
В разделе 1 журнала-ордера №10 “Издержки производства” отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. отнесенные в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28 и в кредит счета 70.
В журнале-ордере №10/1 отражаются суммы, начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 08, 44, 69, 91 и др.;
2) оборот по дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находит отражение:
Подводя итог всему сказанному, и учитывая поставленные мной задачи при написании этого диплома, хочется отметить следующее.
Ведение бухгалтерского и налогового учета в нашей стране на предприятиях любой формы собственности нормативно отрегулированы. Кроме одного – это раздельный бухгалтерский учет на предприятиях, применяющих ЕНВД и находящихся на обычном режиме. Методика ведения раздельного учета Минфином не разработана, что усложняет ведение операций. Кроме учетной политики метод ведения учета нигде предприятиями не прописывается.
Как выход из создавшегося положения, до принятия нормативных актов, предлагаю предприятиям в такой ситуации открывать отдельные субсчета для удобства ведения бухгалтерского учета.
Проанализировав свою работу, я хочу выделить наиболее часто встречающиеся ошибки, которые допускают бухгалтера и какое влияние оказывают эти ошибки на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения. Например, одна из наиболее часто встречающихся ошибок – это неприменение бухгалтерами типовых форм первичных документов по оплате труда (см. в приложениях к работе). В связи с этим затруднена проверка данных как для аудиторов, так и для внутренних пользователей бухгалтерской отчетности.
Во-вторых, не всеми бухгалтерами, я думаю, ведутся табели учета рабочего времени (ф.№Т-12). Из-за этого нельзя проверить и правильно рассчитать повременные и др. виды оплат.
В-третьих, неправомерное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ. Вследствие этой ошибки происходит завышение себестоимости продукции и занижение налогооблагаемой прибыли. Чтобы не допускать таких ошибок, бухгалтеру необходимо изучить и хорошо знать Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В-четвертых, бухгалтерами не всегда включаются в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков. Здесь очевидно, что происходит занижение базы налогообложения по налогу с физических лиц. Здесь необходимо пользоваться в первую очередь Налоговым кодексом и различными инструкциями ФНС и Минфина России.
Ну и последнее, в нарушение Налогового кодекса ч.2, гл.23 и ПБУ №9 «Доходы организации», некоторые бухгалтера, из-за неправильного начисления этого налога на своих предприятиях, занижают налог на доходы физических лиц.
При написании своей дипломной работы мне пришлось перечитать массу специальной литературы – это и учебные пособия, и различные печатные издания, не говоря уже о Кодексах и прочих законодательных документах. Мне приходилось консультироваться с бухгалтерами и аудиторами по теме моей работы. И я хочу заметить, что от правильности учета расходов на оплату труда, от правомерности отнесения этих расходов зависит финансовый результат деятельности любого предприятия, с любой формой собственности.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Приложение №1
Унифицированная форма № Т-6
Утверждена постановлением Госкомстата РФ
от 5 января 2004 г. № 1
|
Код |
||
|
Форма по ОКУД |
0301005 |
|
|
ООО «Контур» |
по ОКПО |
|
|
наименование организации |
|
Номер документа |
Дата составления |
||
|
ПРИКАЗ |
54 |
23.05.2004 |
(распоряжение)
о предоставлении отпуска работнику
|
Предоставить отпуск |
Табельный номер |
|
Афанасьевой Марине Викторовне |
25 |
|
фамилия, имя, отчество |
|
|
финансовый отдел |
|
|
структурное подразделение |
|
|
экономист |
|
|
должность (специальность, профессия) |
|
за период работы с |
“ |
20 |
” |
июня |
03 |
г. по |
“ |
23 |
” |
мая |
04 |
г. |
|
А. ежегодный основной оплачиваемый отпуск на |
28 |
календарных дней |
|
с |
“ |
24 |
” |
мая |
04 |
г. по |
“ |
21 |
” |
июня |
04 |
г. |
и (или)
|
Б. |
|
|
ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, учебный, без сохранения заработной платы и другие (указать) |
|
на |
календарных дней |
|
с |
“ |
” |
20 |
г. по |
“ |
” |
20 |
г. |
|
В. Всего отпуск на |
28 |
календарных дней |
|
с |
“ |
24 |
” |
мая |
04 |
г. по |
“ |
21 |
” |
июня |
04 |
г. |
|
Руководитель организации |
ген.директор |
Кириллов |
Кириллов О.М. |
||
|
должность |
личная подпись |
расшифровка подписи |
|
С приказом (распоряжением) работник ознакомлен |
Афанасьева |
“ |
23 |
” |
мая |
04 |
г. |
|
|
личная подпись |
Приложение №2
Унифицированная форма № Т-60
Утверждена постановлением Госкомстата РФ
от 5 января 2004 г. № 1
|
Код |
||
|
Форма по ОКУД |
0301051 |
|
|
ООО «Контур» |
по ОКПО |
|
|
наименование организации |
|
Номер документа |
Дата составления |
||
|
ЗАПИСКА-РАСЧЕТ |
12 |
о предоставлении отпуска работнику
|
Табельный номер |
|
|
Афанасьева Марина Викторовна |
25 |
|
фамилия, имя, отчество |
|
|
Финансовый отдел |
|
|
структурное подразделение |
|
|
экономист |
|
|
должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория) квалификации |
А. Предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск
|
за период работы с |
“ |
20 |
” |
июня |
03 |
г. по |
“ |
23 |
” |
мая |
04 |
г. |
|
на |
28 |
календарных дней |
|
с |
“ |
24 |
” |
мая |
04 |
г. по |
“ |
21 |
” |
июня |
04 |
г. |
|
Б. и (или) ежегодный дополнительный (другой) отпуск на |
календарных дней |
|
Ежегодный дополнительный (другой) |
Количество |
Дата |
Основание предостав- |
||
|
вид |
код |
начала |
окончания |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
В. Всего отпуск на |
28 |
календарных дней |
|
с |
“ |
24 |
” |
мая |
04 |
г. по |
“ |
21 |
” |
июня |
04 |
г. |
|
Работник кадровой службы |
Акимова |
Акимова А.А. |
|||
|
должность |
личная подпись |
расшифровка подписи |
Оборотная сторона формы № Т-60
Расчет оплаты отпуска
|
Расчетный период |
Выплаты, |
Количество |
Средний |
|||
|
год |
месяц |
календарных |
часов расчетного |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
2004 |
февраль |
3300 |
111,49 |
|||
|
2004 |
март |
3300 |
||||
|
2004 |
апрель |
3300 |
||||
|
Итого |
9900 |
|
Начислено |
||||||||
|
за |
май |
месяц |
за |
июнь |
месяц |
всего, |
||
|
текущий |
будущий |
|||||||
|
количест- |
сумма за отпуск, руб |
другие |
количест- |
сумма за отпуск, руб |
другие |
|||
|
из фонда |
из фонда |
|||||||
|
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
|
8 |
891,92 |
2200 |
20 |
2229,80 |
5321,72 |
|
Удержано, руб |
Причитается к |
||||||
|
налог на |
всего |
||||||
|
16 |
17 |
18 |
19 |
20 |
21 |
22 |
23 |
|
562 |
4759,72 |
|
К выплате сумма |
четыре тысячи семьсот пятьдесят девять |
|||
|
прописью |
||||
|
руб |
72 |
коп |
|
по платежной ведомости (расходному ордеру) № |
15 |
от |
“ |
31 |
” |
мая |
04 |
г. |
|
Бухгалтер |
Жукова |
Жукова Н.Ю. |
||||
|
личная подпись |
расшифровка подписи |
Приложение №3.
Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ
"Об аудиторской деятельности"
Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской)отчетности утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 2. "Документирование аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 3. "Планирование аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 4. "Существенность в аудите" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 5. "Аудиторские доказательства" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 6. "Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской) отчетности" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 7. "Внутренний контроль качества аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 8. "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 9. "Аффилированные лица" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 10. "События после отчетной даты" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 11. "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 12. "Согласование условий проведения аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 13. "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 14. "Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита" утверждено постановлением Правительства РФот 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 15. "Понимание деятельности аудируемого лица" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 16. "Аудиторская выборка" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 17. "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 18. "Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 19. "Особенности первой проверки аудируемого лица" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 20. "Аналитические процедуры" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 21. "Особенности аудита оценочных значений" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 22. "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 23. "Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Согласно постановлению Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. N 80 до утверждения Правительством Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации
Концепция адаптации Правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, для применения в области банковского аудита (Публикуется в соответствии с решением Экспертного комитета при Центральном банке Российской Федерации по банковскому аудиту (Протокол N 1 от 12 марта 2001 г.))
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол N 1)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Проведение аудита с помощью компьютеров" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол N 1)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Особенности аудита малых экономических субъектов" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол N 1)
Методика аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами" (одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол N 1)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6) (прекратило действие)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Проверка прогнозной финансовой информации" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5) (прекратило действие)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности" при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол N 3) (прекратило действие)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Использование работы другой аудиторской организации" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г., протокол N 3)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол N 3)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18 марта 1999 г. протокол N 2)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Общение с руководством экономического субъекта" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18 марта 1999 г. протокол N 2) (прекратило действие)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18 марта 1999 г. протокол N 2)
Правило (Стандарт) N 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита "Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год" (Одобрено Экспертным комитетом при ЦБР по банковскому аудиту 8 сентября 1998 г., Протокол N 4)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Внутрифирменный контроль качества аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4) (прекратило действие)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4) (прекратило действие)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Применимость допущения непрерывности деятельности" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4) (прекратило действие)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4) (прекратило действие)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Образование аудитора" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2) (прекратило действие)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2) (прекратило действие)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудит в условиях компьютерной обработки данных" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Планирование аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6) (прекратило действие)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Документирование аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6) (прекратило действие)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6) (прекратило действие)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6) (прекратило действие)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте
Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6) (прекратило действие)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6) (прекратило действие)
Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (Одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г.)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9 февраля 1996 г., протокол N 1)
Приложение №4
Унифицированная форма № Т-1
Утверждена постановлением Госкомстата РФ
от 5 января 2004 г. № 1
|
Код |
||
|
Форма по ОКУД |
0301001 |
|
|
ООО «Контур» |
по ОКПО |
|
|
наименование организации |
|
Номер документа |
Дата составления |
||
|
ПРИКАЗ |
18 |
01.03.2004 |
(распоряжение)
о приеме работника на работу
|
Принять на работу |
Дата |
||
|
с |
01.03.2004 |
||
|
по |
|
Табельный номер |
|
|
Шарапова Евгения Петровича |
27 |
|
фамилия, имя, отчество |
|
|
в |
Финансовый отдел |
|
структурное подразделение |
|
|
бухгалтер |
|
|
должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория) квалификации |
|
|
условия приема на работу, характер работы |
|
с тарифной ставкой (окладом) |
4200 |
руб. |
00 |
коп. |
|
цифрами |
||||
|
надбавкой |
руб. |
коп. |
||
|
цифрами |
|
с испытанием на срок |
три |
месяца (ев) |
Основание:
|
Трудовой договор от « |
01 |
» |
марта |
04 |
г. № |
27 |
|
Руководитель организации |
Ген.директор |
Кириллов |
Кириллов О.М. |
||
|
должность |
личная подпись |
расшифровка подписи |
|
С приказом (распоряжением) работник ознакомлен |
Шарапов |
« |
01 |
» |
03 |
04 |
г. |
|
|
личная подпись |
Приложение №6.
Руководителю ООО "Контур" «Контур»
Кириллову О.М.
от Афанасьевой М.В.
ЗАЯВЛЕНИЕ
Прошу предоставить стандартные налоговые вычеты мне (400 руб.) и на моих детей:
- сын Святослав 1991 г.р. (300 руб.);
- дочь Екатерина 1996 г.р. (300 руб.).
Приложение – копии Свидетельств о рождении детей.
08.01.2004г. Афанасьева М.В. Афанасьева