Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Опубликовано на нашем сайте: 18 апреля 2003 г.
Соколинская НЭ Банковский аудит
журнал «Банковские услуги» № 9 за 2002 год
Глава . Аудит операций банка с ценными бумагами
Оглавление:
1. Цели, задачи и источники аудиторской проверки операций банка с ценными бумагами
2. Этапы проверки операций банка с ценными бумагами
3. Процедуры аудиторской проверки операций банка с ценными бумагами
4. Типичные нарушения при проверке операций банка с ценными бумагами
5. Оновные нормативные акты
6. Приложения
Целью аудиторской проверки операций банка с ценными бумагами является подтверждение:
- достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности по торговым, инвестиционным и депозитарным операциям банка с ценными бумагами и резервам под возможное обесценение ценных бумаг;
- соответствия совершенных торговых, инвестиционных и депозитарных операций банка с ценными бумагами и операций по формированию и использованию резерва под возможное обесценение ценных бумаг действующему законодательству РФ и нормативным актам ЦБ РФ.
Эти цели определяют постановку задач перед аудиторской проверкой операций банка с ценными бумагами . К ним можно отнести:
— анализ торгового, инвестиционного портфелей ценных бумаг и портфеля участия по результатам аудиторской проверки кредитной организации, в том числе:
— определение правильности и достаточности сформированного резерва под возможное обесценение ценных бумаг ;
— анализ политики, проводимой кредитной организацией, по операциям с ценными бумагами, с точки зрения выявления ситуации, угрожающей интересам кредиторов , диллеров и брокеров и клиентов кредитной организации;
— проверка соответствия осуществляемых кредитной организацией операций с ценными бумагами действующему законодательству Российской Федерации и нормативным актам Банка России, а также политике кредитной организации;
— подтверждение достоверности отражения операций с ценными бумагами в бухгалтерском.учете по балансовым и внебалансовым счетам, анализ постановки, восстановления и ведения бухгалтерского учета;
— анализ влияния операций с ценными бумагами на финансовое состояние кредитной организации;
--- консультирование по вопросам законодательства по ценным бумагам; обучение сотрудников банка правильному осуществлению операций с ценными бумагами.
Кроме перечисленных общих задач можно выделить частные задачи , стоящие перед аудитом отдельных видов ценных бумаг. Так, главная задача аудита долговых обязательств проверить правильность учета долговых обязательств по соответствующим балансовым и внебалансовым счетам, по срокам и суммам, а также порядок начисления процентов или купонов, правильность расчета этих сумм, своевременность отражения на соответствующих счетах дохода или расхода в зависимости от сроков их погашения: досрочно или в срок, по цене ниже номинальной, по номиналу или по цене выше номинала, правильность ведения внебалансовых счетов.
Главной задачей аудита активных балансовых операции коммерческих банков с векселями является проверка правильности учета векселей по суммам, срокам , а также правильность и своевременность создания резрва на возможные потери , погашения и переоформления векселей.
Важнейшим задачей аудита вложений банка в ценные бумаги является проверка правильности отражения операций и затрат по ним в зависимости от вида портфеля ценных бумаг: торгового , инвестиционного и портфеля участия.
При оценке операций банка с ценными бумагами используются не только формализованные критерии, предусмотренные нормативными актами Банка России и разработанными на их основе программами проверки, но и субъективное суждение проверяющего, складывающееся из многовариационных факторов, выявленных в ходе проверки.
При аудите операций коммерческих банков с ценными бумагами используется целый ряд различных документов, которые являются источниками данных для проведения аудиторской проверки этих операций. Эти документы можно было бы разделить на 4 группы.
В первую группу входят нормативные документы (постановления, законы), утвержденные Государственный Думой и Правительством РФ, касающиеся деятельности коммерческих банков и прежде всего работы банков с ценными бумагами на ОРЦБ и на первичном рынке ценных бумаг. К ним относятся:
Гражданский кодекс часть I, принятая Государственной Думой 21.10.94;
Гражданский кодекс часть II, принятая Государственной Думой 22.12.95;
Федеральный закон о залоге от 29.05.92 № 2872-1;
Федеральный закон РФ от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
Постановления Правительства РФ «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий» от 20.05.94 № 498;
и другие.
Ко второй группе нормативных документов относится положения, правила, инструкции, указания, письма, методические рекомендации и другие документы, подготовленные и утвержденные Банком России, имеющие прямое отношение к операциям коммерческих банков с ценными бумагами. К ним относятся:
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации, утвержденный приказом Банка России от 18.06.97 № 02-263 (с учетом последующих изменений и дополнений);
Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 № 61, утвержденные приказом Банка России № 02-263 (с учетом последующих изменений и дополнений);
Инструкция ЦБ РФ «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» от 30.06.97 № 62а (с последующими изменениями и дополнениями) в отношении учтенных векселей;
Указание ЦБ РФ от 27.07.2001 № 1007-У «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств» (с дополнениями и изменениями);
Инструкция ЦБ РФ от 01.10.97 № 1 «О порядке регулирования деятельности банков» (с изменениями и дополнениями);
Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета от 26.06.98 № 39-П ( в отношении процентных ценных бумаг);
и другие.
К третьей группе документов можно отнести ряд документов, касающихся деятельности коммерческих банков в области ценных бумаг, подготовленные непосредственно коммерческими банками. К ним относятся:
положения о порядке кредитования и работе кредитного комитета банка;
положение о кредитном отделе;
приказы и распоряжения руководства банка по вопросам кредитования;
руководство по формированию досье клиентов;
кредитные досье (в том числе договоры и соглашения, платежные документы по кредитам, оценка финансового состояния заемщика, документы, подтверждающие обеспечение кредитов и др.)
материалы аналитического, внебалансового и внесистемного учета;
графики и расчеты, ведомости уплаты процентов по кредитам основного долга;
протоколы заседаний кредитного комитета и рабочие материалы кредитных инспекторов и подразделений по работе с кредитами.
Необходимо отметить, что Положение ЦБ № 54-П от 31.08.98 обязует банки разрабатывать и утверждать соответствующие документы, определяющие его учетную политику и подходы к ее реализации, документы определяющие процедуры принятия решений по размещению банком денежных средств, правила операций банка с ценными (собственными и чужими) бумагами . Содержание указанных документов не должно противоречить действующему законодательству РФ, нормативным актам Банка России.
Как уже отмечалось, указанные выше документы готовятся самим коммерческим банком и их качество во многом говорит об уровне работы отдела ценных бумаг банка. В том случае, если указанные документы составлены недостаточно профессионально или формально, или вообще отсутствуют, то аудитор должен отнестись с особым вниманием и особой ответственностью к проверке такого банка, поскольку в этом случае вероятность разного рода нарушений резко возрастает.
К четвертой группе документов необходимо отнести те документы, с которыми приходит аудитор в банк для проверки. К ним относятся:
копия отчета о последней аудиторской проверки проверяемого банка;
план аудиторской проверки, согласованный с руководством банка;
методические разработки, подготовленные аудиторской организацией по проверке операций банка с ценными бумагами;
перечень материалов, который должен предоставить банк, для ознакомления аудитора при проведении проверки ценных бумаг и операций с ними;
специально подготовленные бланки и формы для сбора аудиторских доказательств.
Анализируя все приведенные выше документы можно сделать вывод, что документы, относящиеся к первой группе (особенно утвержденные Государственной Думой) остаются долгое время без каких либо изменений, поскольку внесение в них изменений требует прохождение через Государственную Думу соответствующих поправок.
Что касается второй группы нормативных актов, подготавливаемых Банком России, то они довольно часто корректируются самим Банком России. В связи с тем, что банковская система РФ в настоящий момент находится в стадии реформирования Банк России конкретизирует и уточняет свои инструкции, выпуская дополнительно соответствующие письма, указания и т.п.
Документы, относящиеся к третьей группе, готовятся непосредственно коммерческими банками, и хотя и создаются на основе общей нормативной базы, тем не менее, иногда имеют и значительные отличия. Поэтому аудитор при проведении проверки должен внимательно познакомится с ними.
Четвертая группа документов нигде и никак не регламентируется. Аудиторские фирмы, имеющие большой опыт работы, как правило, снабжают своих аудиторов необходимым пакетом рабочих документов, облегчающих им проведение проверки. Список этих документов, приведенный выше может меняться в зависимости от опыта аудиторов.
2. Этапы проверки операций банка с ценными бумагами
К основным этапам проверки операций банка с ценными бумагами коммерческого банка можно отнести:
Предварительный анализ кредитного портфеля кредитной организации;
Анализ состояния кредитного портфеля банка, включающий проверку системы управления кредитным портфелем; его структурный анализ; проверку правильности расчета фактических значений обязательных экономических нормативов; анализ доходности ссудных операций кредитной организации;
Оценку кредитного риска по конкретной ссуде и кредитному потфелю банка, связанными с проверкой документов, необходимых для получения кредитов; анализом финансового состояния заемщика; проверкой качества обеспечения кредита; аудитом правильности оформления кредитного договора, переоформления (пролонгации) кредита; проверкой организации работы кредитной организации с просроченной задолженностью заемщиков по основному долгу и процентам; анализом достаточности резерва на возможные потери по ссудам;
Проверку правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
Рассмотрим эти этапы более подробно.
2. 1. Аудит долговых обязательств
К долговым обязательствам, выпускаемыми кредитными организациями относятся: облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя.
Начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства в бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Если период обращения ценной бумаги либо процентный (купонный) период приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 или 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году. Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде. В балансе за последний рабочий день отчетного месяца подлежат отражению все обязательства, начисленные за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием. При предъявлении территориальным учреждением Банка России в качестве меры по усилению надзора за деятельностью кредитной организации требований о предоставлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с периодичностью, установленной территориальным учреждением Банка России, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов. Нормативными актами Банка России могут быть установлены особенности в начислении обязательств для отдельных видов ценных бумаг или выплат (процент, купон, дисконт). При начислении обязательств программным путем должно быть обеспечено ежедневное начисление в разрезе:
государственных регистрационных номеров облигаций и выпусков;
серии и номеров депозитного или сберегательного сертификата,
- каждого векселя
Счета раздела 5 Плана бухгалтерского учета подраздела ВЫПУЩЕННЫЕ БАНКАМИ ЦЕННЫЕ БУМАГИ предназначены для учета: операций, связанных с выпуском банком долговых ценных бумаг; обязательств, закрепленных выпущенными банком ценными бумагами; операций, связанных с погашением ценных бумаг и закрепленных ими обязательств. Счета 520 "Выпущенные облигации", 521 "Выпущенные депозитные сертификаты", 522 "Выпущенные сберегательные сертификаты", N 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" предназначены для учета номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг (долговых обязательств) по срокам погашения. Счета пассивные.
Следует проверить правильность и своевременность отражени операций по счетам 2го порядка по срокам: до восстребования, со сроком погашения до 30 дней, со сроком погашения от 31 до 90 дней, со сроком погашения от 91 до 180 дней, со сроком погашения от 181 дня до года, со сроком погашения свыше года до 3 лет, со сроком погашения свыше 3 лет.
Особой проверке подлежит аудит правомочности и своевременности переноса выпущенных банком долговых ценных бумаг с истекшим сроком обращения на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению
По кредиту счетов 520, 521, 522, 523 проверяется отражение номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг при их продаже в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиентов. Если долговые ценные бумаги продаются по цене ниже их номинальной стоимости, то проверяется и рассчитывается правильность отражения разницы между номинальной стоимостью и фактической ценой продажи, а также правильность и своевременность отражения суммы дисконта по дебету счета 52502 по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам
Производится аудит своевременности и полноты списания по дебету счетов 520, 521, 522, 523 номинальной стоимостм выпущенных кредитной организацией ценных бумаг: - при их выкупе у владельцев до наступления срока погашения с целью погашения или перепродажи в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом);
- при наступлении срока погашения в корреспонденции с соответствующими счетами 524 учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению .
Проверяется правильность расчета и своевременность списания по дебету счетов учета выпущенных облигаций и выпущенных векселей и банковских акцептов , а также суммы дисконта в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе ценной бумаги, в корреспонденции со счетом учета предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов или доходов банка (метод "начислений").
Проверяется правильность оформления лицевых счетов в аналитическом учете: - по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков;- по депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров; - по векселям - по каждому векселю.
Особое значение имеет аудит правильности ведения счета N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению": учета обязательств банка, закрепленных выпущенными им долговыми ценными бумагами и подлежащими исполнению по истечении срока обращения (счета N N 52401 - 52406), а также сумм, подлежащих выплате по процентам (купонам), по истечении процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям (счет N 52407), правильности и своевременности переноса на данные счета обязательств по долговым ценным бумагам( который должен осуществляться в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате погашения ценной бумаги либо дате очередной выплаты по процентам (купонам) без всяких исключений ), а также правильность бухгалтерских проводок.
По кредиту следующих счетов проводятся: - по счетам N N 52401, 52403, 52404, 52406 - номинальная стоимость векселей, облигаций и суммы вкладов, удостоверенных депозитными и сберегательными сертификатами, в корреспонденции со счетами учета выпущенных долговых ценных бумаг по срокам погашения.
По кредиту счета N 52406 также проводятся суммы процентов, подлежащие выплате по векселям сверх номинальной стоимости, в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам, со счетом по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов банка ("метод начислений");
- по счетам N N 52402 и 52405 - суммы процентов, подлежащие выплате по процентным долговым обязательствам по истечении срока обращения, в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам, со счетом по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов банка ("метод начислений").
По кредиту счета N 52402 также проводятся суммы процентов и купонов, которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения срока обращения облигации, в корреспонденции со счетом учета обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращаемым облигациям.
По дебету счетов N N 52401 - 52406 списываются суммы, выплачиваемые по ценным бумагам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо).
Проверяется правильность оформления и ведения аналитического учета, который должен вестись:
на счете N 52401 - в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков облигаций;
на счете N 52402 - в разрезе государственных регистрационных номеров, выпусков облигаций и каждого процентного (купонного) периода;
на счетах N N 52403 - 52405 - в разрезе серий и номеров депозитных и сберегательных сертификатов;
на счете 52406 - по каждому векселю.
Важное значение имеет проверка правильности расчета и своевременности учета по счету N 52407 "Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям", где учитываются суммы периодических выплат процентов (погашения купонов), если они осуществляются в течение срока обращения облигаций.
По кредиту счета должны отражаться суммы, подлежащие выплате за соответствующий процентный (купонный) период, в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам, счетом по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо счетом по учету расходов банка ("метод начислений").
По дебету счета списываются:
- выплаченные суммы в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо);
- суммы, которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения срока обращения, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения.
Проверка ведения аналитического учета должна показать, что он ведется в разрезе государственных регистрационных номеров, выпусков и каждого процентного (купонного) периода.
Особое значение имеет обязательная проверка операций по счету N 525 "Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами, где учитываются обязательства по процентам и купонам, начисляемые в течение срока обращения долговых ценных бумаг либо в течение процентного (купонного) периода и предстоящих выплат по этим обязательствам, а также дисконтам. При этом обязательной проверке подлежит проверка как счета N 52501 - пассивного, так и счета N 52502 - активного. На этих счетах отражаются обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам (пассивный счет 52501) и предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам (активный счет 52502)
По кредиту счета N 52501 должны учитываться суммы обязательств банка по начисленным процентам и купонным выплатам в корреспонденции со счетом 52502 по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам или со счетом по учету расходов банка ("метод начислений").
По дебету счета N 52501 суммы начисленных обязательств списываются:
- при окончании срока обращения ценной бумаги в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения 52402 , счетом учета процентов, удостоверенных сберегательными и депозитными сертификатами 52405, счетом учета векселей с истекшим сроком обращения 52406;
- при окончании процентного (купонного) периода в корреспонденции со счетом по учету обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям 52407 . Если окончание очередного периода совпадает с окончанием срока обращения облигации, то начисленные обязательства переносятся непосредственно на счет учета обязательств банка по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения 52402.
По дебету счета N 52501 списываются также излишне начисленные суммы при досрочном погашении ценных бумаг в корреспонденции со счетом предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам 52502 либо со счетами по учету расходов 70204 или доходов 70102 банка ("метод начислений").
Проверка правильности организации аналитического учета по счету N 52501 ведется по лицевым счетам, открываемых:
- по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков;
- по депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров;
- по векселям - по каждому векселю.
По дебету счета N 52502 должны отражаться суммы:
- начисленных процентов и купонных выплат в корреспонденции со счетом по учету обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам 524;
- дисконта в корреспонденции со счетами учета номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг 520,521, 522, 523.
По кредиту счета N 52502 отражаются суммы:
- процентов, купонов и дисконта при погашении ценных бумаг и купонов либо выплате процентов, в корреспонденции со счетами по учету расходов 70204;
- излишне начисленные или не выплачиваемые при досрочном погашении ценных бумаг, в корреспонденции со счетом по учету обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам 524, либо со счетами учета номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг по срокам погашения 520, 521, 522, 523.
Аналитический учет по счету N 52502 должен вестись на отдельных лицевых счетах по видам ценных бумаг и выплат (процентов, купонов и дисконта).
Важным направлением аудита является проверка правильности отражения учета бланков выпущенных банком ценных бумаг по внебалансовым счетам 90701, 90702, 90703,90704, 90705.
Бланки выпускаемых кредитной организацией долговых обязательств являются бланками строгой отчетности и должны учитываться на активном внебалансовом счете 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» По дебету отражаются поступившие для реализации долговые обязательства; по кредиту бланки реализованных обязательств, предназначенных для продажи в корреспонденции со счетом 99999. Бланки учитываются в условной оценке 1 рубль за бланк.
На счете 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения" должны учитываться полученные для уничтожения бланки ценных бумаг. Бланки учитываются в условной оценке 1 рубль за один бланк.По дебету проводятся суммы подлежащих уничтожению бланков ценных бумаг, испорченных и дефектных, а также не выпущенных в обращение, в корреспонденции со счетами N N 90701 и 90705 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет». По кредиту счета списываются суммы уничтоженных бланков ценных бумаг в корреспонденции со счетом N 99999.
На счете N 90702 кредитная организация может открывать необходимое количество лицевых счетов. Способ, порядок и процедура уничтожения бланков ценных бумаг определяется самой кредитной организацией и должны быть закреплены в учетной политике банка и внутренней инструкцией .
Счет 90703 «Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи» предназначен для учета собственных ценных бумаг, выкупленных до срока их погашения (до окончания сроков обращения ценных бумаг, указанных в условиях их выпуска) с целью перепродажи. Учет должен вестись по номинальной стоимости.
По дебету счета проводятся суммы собственных ценных бумаг банка в момент их выкупа при одновременном списании с соответствующих балансовых счетов по учету выпущенных банками ценных бумаг - в корреспонденции со счетом N 99999.
По кредиту счета списываются суммы:
перепроданных собственных ценных бумаг с одновременным их отражением на соответствующих балансовых счетах по учету выпущенных банками ценных бумаг - в корреспонденции со счетом N 99999;
нереализованных выкупленных собственных ценных бумаг при их погашении - в корреспонденции со счетом N 90702.
В аналитическом учете должны вестись отдельные лицевые счета по видам и выпускам ценных бумаг.
Счет N 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения предназначен для учета выпущенных кредитной организацией ценных бумаг и купонов, предъявленных для погашения. Учет ведется по номинальной стоимости ценной бумаги или сумме купона, подлежащих погашению. По дебету счета проводятся суммы номинала ценных бумаг и купонов, предъявленных для погашения, в корреспонденции со счетом N 99999.
По кредиту счета списываются суммы погашенных ценных бумаг и купонов в корреспонденции со счетом N 99999, с одновременным списанием с соответствующих балансовых счетов.
Аналитический учет должен вестись на лицевых счетах по каждой ценной бумаге или купону, предъявленной(ому) к погашению.
Счет N 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" предназначен для учета сертификатов, бланков и ценных бумаг, находящихся в пути, отосланных в подведомственные учреждения и выданных под отчет. Учет ценных бумаг и сертификатов ведется по номинальной стоимости, бланков - в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. По дебету счета проводятся суммы сертификатов, бланков и ценных бумаг, находящихся в пути, отосланных в подведомственные учреждения и выданных под отчет, в корреспонденции со счетами N N 90701, 90801, 90802, 90803, 90805.
По кредиту счета списываются суммы:
полученных и оприходованных подведомственными учреждениями сертификатов, бланков и ценных бумаг на основании ответных документов или извещений об этом - в корреспонденции со счетом N 99999;
бланков распространенных подотчетными лицами ценных бумаг - на основании представленных авансовых отчетов, в корреспонденции со счетом N 99999.
Аналитический учет должен вестись на лицевых счетах, открываемых в разрезе сертификатов, бланков и ценных бумаг адресатам, которым они отправлены, и подотчетным лицам, которым они выданы.
Åñëè облигация, ðåàëèçîâàííая ïî öåíå íèæå íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè, âûïóùåíа ñðîêîì ïîãàøåíèÿ ñâûøå îäíîãî ãîäà, òî обязательному аудиту подлежит правильность расчета ÷àñòи ðàçíèöû ìåæäó íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ îáÿçàòåëüñòâà è öåíîé ðåàëèçàöèè, îòíåñåííîé íà ñ÷åò 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам», которая â ïîñëåäíèé ðàáî÷èé äåíü êàæäîãî ãîäà îòíîñèòñÿ â ñóììå, îòíîñÿùåéñÿ ê îêîí÷åííîìó ãîäó íà ñ÷åò 70204 "Ðàñõîäû по операциям с öåííûìи áóìàãàìи". Ýòà ñóììà îïðåäåëÿåòñÿ ïî ïî ôîðìóëå:
Ñ = Ð q/D, ãäå
Ñ - ñóììà предстоящих выплат îòíîñÿùèõñÿ ê îò÷åòíîìó ãîäó;
Ð - ñóììà, îòíåñåííàÿ íà ñ÷åò 70204 "Ðàñõîäû по операциям с öåííûìи áóìàãàìи”, êàê ðàçíèöà ìåæäó íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ äîëãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà è ôàêòè÷åñêîé öåíîé åãî ðåàëèçàöèè;
q - ñðîê äåéñòâèÿ äîëãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà â îò÷åòíîì ãîäó, â äíÿõ;
D - îáùèé ñðîê äåéñòâèÿ äîëãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà, â äíÿõ.
Íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû ïî облигациям (êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè), à òàêæå ñóììû äèñêîíòà â ïðåäåëàõ ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Öåíòðîáàíêà ÐÔ ïëþñ òðè ïóíêòà óìåíüøàþò íàëîãîîáëàãàåìóþ áàçó áàíêà.
Ïîëîæèòåëüíàÿ ðàçíèöà, îáðàçóþùàÿñÿ ïðè ðåàëèçàöèè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé öåííûõ áóìàã ïî öåíå, ïðåâûøàþùåé öåíó их приобретения, включается в состав налогооблагаемых доходов, а отрицательная - в состав расходов, уменьшающая сумму этих доходов.
Налог на операции с ценными бумагами уплачивается за счет прибыли.
Доходы, получаемые в форме дивидендов по акциям и процентам по долговым обязательствам облагаются у источника этих доходов по ставке 15 процентов у предприятий и 18 процентов у кредитных организаций. Доходы юридических лиц в форме разницы между ценой покупки и ценой продажи (погашения) долговых обязательств подлежат налогообложению в общем порядке.
Доходы, получаемые физическими лицами в виде процентов и дивидендов по акциям и иным ценным бумагам (кроме сберегательных сертификатов), подлежат налогообложению (в размере подоходного налога) у источника выплаты таких доходов.
Аудит бухгалтерских операции по начислению и выплате процентов, причитающихся по сертификату, осуществляется на основании сверки распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка (филиала) бухгалтерскому подразделению банка, подписанного должностным лицом банка (филиала и фактической операции. В распоряжении указываются серия и номер сертификата, содержание операций, а также суммы для отражения в бухгалтерском учете.
Проценты на сумму сертификата исчисляются со дня, следующего за датой поступления вклада (депозита) в кредитную организацию, по день, предшествующий дате востребования суммы вклада (депозита), указанной в сертификате при его выдаче, включительно. При этом за базу берется фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно) и величина процентной ставки (в процентах годовых), указанной на бланке сертификата. Если дни периода начисления процентов по сертификату приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.
Расчет процентов может осуществляться как по формулам простых, так и сложных процентов. Если в условиях выпуска сертификатов не указывается способ начисления процентов, то расчет и проверка аудитором правильности их начисления осуществляется по формуле простых процентов.
PRP = P х I х t/K, где
P - номинальная стоимость сертификата;
I - процентная ставка по сертификату (% годовых);
t - количество дней начисления процентов по сертификату (срок сертификата);
K - количество дней в календарном году (365 или 366);
PRP - сумма процентов, причитающихся к выплате.
Формула для аудитора для расчета суммы процентов за текущий отчетный период (для формулы простых процентов):
PRP = P х I х m/K - Pпред, где
m - количество дней начисления процентов по сертификату с даты внесения вклада (депозита) по день окончания текущего отчетного периода включительно;
Pпред - сумма процентов, начисленных за предыдущие отчетные периоды, отраженных по соответствующим лицевым балансовым счетам 52501 и 52502/70204;
PRP - сумма процентов за текущий отчетный период, подлежащая доначислению на соответствующих лицевых балансовых счетах 52501 и 52502/ 70204.
Формула для аудитора расчета сложных процентов по депозитному (сберегательному) сертификату:
t/d
PRS = P х ((1 + I х d/K) - 1), где
d - базовый период (количество дней), за который производится начисление процентов по формуле сложных процентов;
PRS - сумма процентов, причитающихся к выплате.
Формула для аудитора расчета суммы процентов за текущий отчетный период (для формулы сложных процентов):
m/d
PRSper = P х ((1 + I х d/K) - 1) - Pпред, где
PRSper - сумма процентов за текущий отчетный период, подлежащая доначислению на соответствующих лицевых счетах БС 52501 и 52502/70204.
Необходимо также проверить порядок хранения сертификатов.Заполненные в установленном порядке корешки сертификатов кредитных организаций, помещаемые в отдельные папки, Должны храниться в сейфах или металлических шкафах в уполномоченном подразделении кредитной организации с обязательным ведением описи по ним, с обеспечением сохранности до момента погашения.
При этом должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов программным путем в разрезе каждого сертификата нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам.
При предъявлении территориальным учреждением Банка России в качестве меры по усилению надзора за деятельностью кредитной организации требований о предоставлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с периодичностью, установленной территориальным учреждением Банка России, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов.
В случае заключения с владельцем сертификата и другой выпущенной банком ценной бумаги договора на депозитарное обслуживание необходимо проверить отражаются ли принятые по таким договорам выпущенные ценные бумаги банком в установленном порядке на счетах главы "Д" "Счета ДЕПО". В иных случаях депозитарный учет операций с собственными депозитными и сберегательными сертификатами и другими выпущенными банком ценными бумагами не осуществляется.
3. Аудит операции коммерческих банков с векселями
Учтенные кредитными организациями векселя должны учитываться по активным балансовым счетам 5 раздела плана счетов бухгалтерского учета по эмитентам:
Счета N 512 "Векселя органов федеральной власти и авалированные ими"
N 513 "Векселя органов власти субъектов Российской Федерации, местных органов власти и авалированные ими"
N 514 "Векселя банков"
N 515 "Прочие векселя"
N 516 "Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими"
N 517 "Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими"
N 518 "Векселя банков - нерезидентов"
N 519 "Прочие векселя нерезидентов"
Важной задачей аудита операций банка с векселями является проверка правильности их учета по срокам и правомочность учета на счетах до востребования. По счетам 2 порядка учет должен строиться по срокам учета векселей: до восстребования, со сроком погашения до 30 дней, со сроком погашенияот 31 до 90 дней, со сроком погашенияот 91 до 180 дней, со сроком погашения от 181 дня до одного года, со сроком погашения свыше одного года до 3 лет, со сроком погашения свыше 3 лет, не оплаченные в срок и опротестованные, не оплаченные в срок и неопротестованные. По пассивным счетам 2 порядка должны учитываться резервы под возможные потери.
Назначение перечисленных счетов (кроме счетов N N 51208 - 51210, 51308 - 51310, 51408 - 51410, 51508 - 51510, 51608 - 51610, 51808 - 51810, 51908 - 51910): учет покупной стоимости приобретенных (учтенных) кредитной организацией векселей по срокам их погашения. Счета активные.
Следует проверить правильность учета векселей в зависимости от заполнения их реквизитов и особенностей составления договоров на их приобретение. Так, векселя сроком "на определенный день" и "во столько-то времени от составления" (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения. Векселя "по предъявлении" должны учитываться на счетах до востребования, векселя "во столько-то времени от предъявления" учитываются на счетах до востребования, а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя "по предъявлении, но не ранее определенного срока" должны учитываться до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока должны быть перенесены на счета до востребования. Следует учитывать при проверке, что при определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней.
Проверяя правильность отражения операций с векселями, учтенными банком, в бухгалтерском учете следует иметь в виду, что по дебету счетов проводится покупная стоимость приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента - на сумму, уплаченную при покупке векселя. По кредиту счетов списывается покупная стоимость векселя при поступлении от плательщика средств в погашение учтенного кредитной организацией векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента.
По кредиту счетов также списывается покупная стоимость векселя при перепродаже приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента.
Особенному контролю в процессе проверки подлежат операции при совершении сделок купли - продажи векселей, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), в этом случае следует проверить корреспондируют ли счета по учету приобретенных кредитной организацией векселей со счетами по учету расчетов по конверсионным сделкам и срочным операциям
При проверке организации аналитического учета следует учесть, что в аналитическом учете должны вестись отдельные лицевые счета:
"Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо", на которых учитываются простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, которые отосланы им на инкассо в другие банки для предъявления к платежу;
"Учтенные банком векселя, не акцептованные плательщиком" - учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, не акцептованные плательщиком;
"Учтенные банком векселя, отосланные для получения акцепта" - учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, не акцептованные плательщиком, которые отосланы банком для получения акцепта в другие банки;
"Учтенные банком векселя" - учитываются простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле банка, не отосланные на инкассо.
По кредиту счетов по лицевому счету "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо" списывается покупная стоимость векселя при получении инкассированной суммы на счет банка в корреспонденции с корреспондентским счетом.
Проверка аналитического учета ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.
Особое внимание уделяется проверке правильности и своевременности отражения в учете не оплаченных в срок векселей. Учет, не оплаченных в срок векселей производится по специально открытым счетам. Назначение счетов: учет сумм, подлежащих оплате по учтенным кредитной организацией векселям, не погашенным в срок основным должником, по которым совершен протест векселя, то есть нотариально удостоверено требование платежа и его неполучение (счета N N 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908), и по которым протест векселя не совершен (счета N N 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909). Следует проверить постановку работы банка по своевременности совершения протеста.
По дебету счетов проводятся суммы, подлежащие оплате по не оплаченным в срок векселям (включая просроченные проценты) в корреспонденции со счетами учтенных векселей по срокам погашения, со счетом по учету доходов по ценным бумагам.
По кредиту счетов списываются суммы по не оплаченным в срок векселям при поступлении от плательщиков денежных средств в погашение векселей в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы или расчетными счетами клиентов
Ïîñòóïàþùèå îò ïëàòåëüùèêîâ ñóììû âîçìåùåíèÿ ðàñõîäîâ ïî ñîâåðøåíèþ ïðîòåñòà âåêñåëÿ, ïîñûëêå èçâåùåíèé î ñîâåðøåííîì ïðîòåñòå è ñóäåáíûõ èçäåðæåê îòíîñÿòñÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèé íà áàëàíñîâûé ñ÷åò 70107 "Ïðî÷èå äîõîäû и подлежат дополнительной проверке в виде потверждения каждой суммы.
Ñðåäñòâà, ïîñòóïàþùèå â ïîãàøåíèå íà÷èñëåííîé ïåíè è øòðàôîâ ïî íå îïëà÷åííûì â ñðîê âåêñåëÿì , также подлежат проверке по их размеру и îòíîñÿòñÿ íà áàëàíñîâûé ñ÷åò 70106 "Øòðàôû, ïåíè, íåóñòîéêè ïîëó÷åííûå".
Проверка аналитического учета ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.
Важнейшим направлением аудита операций банка по учтенным банком векселям является обязательное своевременное и достаточное создание резервов под возможные потери по учтенным векселям по соответствующим счетам N N 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910 и правильное отражение в бухгалтерском учете его формирования, доначисления и расходования. Назначение перечисленных счетов: учет средств резервов, создаваемых в кредитной организации в установленном Банком России порядке под возможные потери при совершении операций по учету векселей в случае их неоплаты должниками. Учет использования резервов производится в установленном Инструкцией ЦБ РФ 62а порядке (см. главу Аудит кредитного портфеля банка)
Проводка по начислению резерва под возможные потери по учтенным банком векселям должна отражаться в учете следующим образом:
Дт 70209 «»Другие расходы»
Кт 51410 »Резервы под возможные потери» -.(1%, или 20 или 50 или 100% от суммы покупки в зависимости от финансового положения векселедателя)
При погашении или переоформлении векселя раннее созданный резерв должен быть своевременно возвращен на доходы банка:
Дт 51410 «Резервы на возможные потери»
Кт 70107 «Другие доходы»
Одновременно проверяется своевременность возврата ранее созданного резерва на доходы банка, и создание под неоплаченный в срок вексель резерва по отдельному новому лицевому счету. При необходимости отслеживается как делаются проводки по доначислению резерва под возможные потери в соответствии с изменением финансового положения плательщика и длительностью неоплаты. При этом анализируется имеющаяся в банке инструкция по определению финансового положения плательщика по векселю и наличие отклонений от установленного инструкцией порядка.
Существенным является проверка правильности ведения внебалансового учета векселей. При этом следует проверить оòêðûâàåòñÿ ли âíåáàëàíñîâûé ñ÷åò 91202 "Разные ценности и документы» , íà êîòîðîì âåäóòñÿ îòäåëüíûå ëèöåâûå ñ÷åòà ïî ó÷òåííûì âåêñåëÿì â ðóáëÿõ è íîìèíàëîì â èíîñòðàííîé âàëþòå. По дебету отражаются ó÷òåííûå âåêñåëÿ, по кредиту - ïîãàøåííûå (âûêóïëåííûå) âåêñåëÿ в корреспонденции со счетом 99999 или учет учтенных банком векселей ведется по счетам ДЕПО. Следует проверить обоснованность этих операций.
Аудит иíêàññîâûх îïåðàöèè банка ñ âåêñåëÿìè
Åñëè âåêñåëü äîëæåí áûòü îòîñëàí äëÿ ïðåäúÿâëåíèÿ ê ïëàòåæó (íà èíêàññî) â äðóãóþ êðåäèòíóþ îðãàíèçàöèþ, аудитором проверяется правильность îôîðìëåíèя èíäîññàìåíòà ñ ïîðó÷åíèåì è порядок непосредственной ïåðåäà÷è âåêñåëÿ, а также своевременность çàïèñи ïî ëèöåâûì ñ÷åòàì соответствующих áàëàíñîâых ñ÷åòов, например 51403 "Векселя банков со сроком погашения от 31 до 90 дней» ñóììà îòîñëàííîãî íà èíêàññî âåêñåëÿ ñïèñûâàåòñÿ ñ ëèöåâîãî ñ÷åòà "Ó÷òåííûå âåêñåëÿ" è çàïèñûâàåòñÿ íà ëèöåâîé ñ÷åò "Ó÷òåííûå âåêñåëÿ, îòîñëàííûå íà èíêàññî"того же балансового счета.
Îäíîâðåìåííî проверяется отражение этой операции по внебалансовым счетам, когда íîìèíàëüíàÿ ñòîèìîñòü îòîñëàííîãî íà èíêàññî âåêñåëÿ ñïèñûâàåòñÿ по кредиту активного âíåáàëàíñîâîãî ñ÷åòà 91202 »Разные ценности и документы» по отдельному лицевому счету "Ó÷òåííûå è ïåðåó÷òåííûå âåêñåëÿ" и проводится по дебету активного âíåáàëàíñîâîãî ñ÷åòà 91203 "Ðàçíûå öåííîñòè è äîêóìåíòû, îòîñëàííûå è âûäàííûå ïîä îò÷åò, íà êîìèññèþ" или по соответствующим счетам ДЕПО.
Ïðè èñïîëíåíèè àêöåïòà проверяется своевременность отражения âîçâðàùåííûх âåêñåëей по ñîîòâåòñòâóþùèм âíåáàëàíñîâûм ñ÷åòàм.
При исполнении поручения клиента без учета векселей , в инкассирующем векселя банке делаются только указанные внебалансовые проводки.
Проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете поручения клиента- нерезидента. Ïðè ïîëó÷åíèè âåêñåëåé îò ñâîèõ êîððåñïîíäåíòîâ - нерезидентов ïî èíäîññàìåíòó ñ ïîðó÷åíèåì ïðåäúÿâèòü âåêñåëü ê àêöåïòó èëè ïëàòåæó è èíêàññèðîâàòü âåêñåëüíóþ ñóììó ïðè íàñòóïëåíèè ñðîêà ïëàòåæà âåêñåëÿ должен дебетоваться активный внебалансовый счет 91103 »Документы и ценности, полученные на инкассо от банков- нерезидентов» в корреспонденции со счетом 99999.
Важным является проверка обоснованности заключения с клиентом договоров хранения векселей при наличии в банке депозитарного учета и наличия договора счета ДЕПО с клиентом, который имеет с проверяемым банком и договор хранения векселей. Âåêñåëÿ, ïðèíÿòûå áàíêîì íà õðàíåíèå, ó÷èòûâàþòñÿ ïî активному внебалансовому ñ÷åòó 90803 "Öåííûå áóìàãè íà õðàíåíèå ïî äîãîâîðàì хранения"в том случае, если данный клиент не заключил с банком договор хранения векселей по договорам хранения.
Аудит гàðàíòèéíûх îïåðàöèè áàíêîâ ñ âåêñåëÿìè
Аудит гàðàíòèéíûх îïåðàöèè áàíêîâ ñ âåêñåëÿìè предусматривает аудит отражения этих операций по соответствующим внебалансовым и балансовым счетам, а также их соответствие заключаемым договорам.
Ãàðàíòèè (àâàëè), âåêñåëüíîå ïîñðåäíè÷åñòâî, èíäîññàìåíòû (çà èñêëþ÷åíèåì áåçîáîðîòíîãî èíäîññàìåíòà), ïðîñòàâëåííûå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé íà âåêñåëÿõ, ó÷èòûâàþòñÿ ïî кредиту пассивного âíåáàëàíñîâîго ñ÷åòа 91404 "Ãàðàíòèè, âûäàííûå áàíêîì" íà ëèöåâîì ñ÷åòå "Îáÿçàòåëüñòâà áàíêà èç èíäîññàìåíòà âåêñåëåé, àâàëè, âåêñåëüíîå ïîñðåäíè÷åñòâî" â ñóììå íîìèíàëà âåêñåëÿ â ñëó÷àå èíäîññèðîâàíèÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé âåêñåëÿ èç ñâîåãî ïîðòôåëÿ è â ãàðàíòèéíîé ñóììå ïðè ïðèíÿòèè åþ íà ñåáÿ ïðî÷èõ âåêñåëüíûõ îáÿçàòåëüñòâ в корреспонденции со счетом 99998.
При проверке следует учесть, что пî âíåáàëàíñîâîìó ñ÷åòó 91404 "Ãàðàíòèè, âûäàííûå áàíêîì" êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ îòêðûâàåò ñïåöèàëüíûå ëèöåâûå счета "Обязательства банка из индоссамента векселей, авали, вексельное посредничество" отдельно для векселей с указанием вексельной суммы в российских рублях и отдельно для векселей с указанием вексельной суммы в иностранной валюте.
Банковская гарантия (аваль) может быть предоставлена и использована в полной сумме векселя и в части вексельной суммы. При использовании гарантии после списания по дебету ñ÷åòà 91404 "Ãàðàíòèè, âûäàííûå áàíêîì" в корреспонденции со счетом 99998.
Проверка выданной гарантии состоит в проверке правильности, своевременности и полноте ее отражения по балансовым счетам.Сóììà ãàðàíòèè îòíîñèòñÿ â äåáåò активного балансового ñ÷åòà 60315 "Ñóììû, íå âçûñêàííûå áàíêîì ïî ñâîèì ãàðàíòèÿì" ïî ëèöåâîìó ñ÷åòó "Ñóììû, íå âçûñêàííûå ïî àâàëÿì âåêñåëåé, ïî âåêñåëüíîìó ïîñðåäíè÷åñòâó".
По дебету счета 60315 "Ñóììû, íå âçûñêàííûå áàíêîì ïî ñâîèì ãàðàíòèÿì" отражаются суммы, перечисленные банком, не взысканные из-за отсутствия средств на счете плательщика, платеж которого гарантировал банк, в корреспонденции с корреспондентскими счетами.
По кредиту счета проводятся суммы, взысканные с плательщика, платеж которого гарантировал банк, в корреспонденции со счетом клиента, корреспондентскими счетами, а также со счетом учета резервного фонда при невозможности взыскания средств.
Аудит залоговых операции банка с векселями предусматривает проверку правильности и своевременности ведения внебалансового учета по активным âíåáàëàíñîâûм ñ÷åòам 91303 "Ценные бумаги, принятые в зàëîã ïî выданным кредитам" и 91401 »Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам». Íà ýòих ñ÷åòах по дебету ïî íîìèíàëó должны отражаться векселя, ïринятые или переданные â îáåñïå÷åíèå ññóä, âûäàííûе или полученные êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé ïîä çàëîã âåêñåëåé, по кредиту – возврат принятых или переданных раннее векселей по :возвращенным кредитам.
4.Аудит вложений банка в ценные бумаги
При аудите следует учесть, что все бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании внутреннего документа, подписанного руководителем кредитной организации (филиала) или лицом, им уполномоченным.
Торговый портфель банка включает только котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи и получения дохода от их реализации, а также те ценные бумаги, которые находятся в торговом портфеле около 180 дней и должны быть реализованы
ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ПОРТФЕЛЬ - ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной или неопределенной перспективе.
ПОРТФЕЛЬ КОНТРОЛЬНОГО УЧАСТИЯ - ценные бумаги, приобретенные в количестве, обеспечивающем получение контроля над управлением организацией - эмитентом или существенное влияние на нее. В целях настоящего Порядка такими ценными бумагами признаются акции, дающие право на участие в управлении делами акционерного общества, именуемые в дальнейшем - ГОЛОСУЮЩИЕ АКЦИИ.
В этой связи проверяются специальные счета для котируемых (счета 501, 506 )или некотируемых ценных бумаг( счета 502,507) и их назначения для перепродажи , договорам займа ( счета 501, 506) или инвестирования (счета 503, 508), а также своевременности отражения операций по счетам просроченных долговых обязательств ( счет 505) При этом следует учитывать, что чеки, складские свидетельства и сберкнижкик на предъявителя, а также векселя на данных счетах не учитываются.
Следует проверить правльность разнесения бумаг к котируемым или некотируемым и их соответствующее отражение по счетам бухгалтерского учета. КОТИРУЕМЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ - ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:
- допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющим соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли - национального уполномоченного органа;
- оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с требованиями Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня;
- информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав (привилегий).
НЕКОТИРУЕМЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ - любые ценные бумаги, не удовлетворяющие перечисленным для котируемых ценных бумаг условиям
Аудит приобретения ценной бумаги предусматривает проверку своевременности и правильности постановки ценной бумаги на учет на счета баланса в связи с приобретением права собственности на ценную бумагу.
Аудит ВЛОЖЕНИЯ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ это проверка фактических затрат по приобретению ценных бумаг, включая затраты, связанные с их приобретением и выбытием (реализацией), а по процентным (купонным) долговым обязательствам - также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.
Необходимо проверить правильно ли разнесены вложения банка в ценные бумаги по вложениям в долговые обязательства, которые Гражданским кодексом Российской Федерации, законодательством о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к ценным бумагам: государственные ценные бумаги Российской Федерации учитываются на счетах N N 50104, 50205, 50305 "Долговые обязательства Российской Федерации"; ценные бумаги субъектов Российской Федерации и местных органов власти учитываются на счетах N N 50105, 50206, 50306 "Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и местных органов власти";- ценные бумаги кредитных организаций - резидентов Российской Федерации учитываются на счетах N N 50106, 50207, 50307 "Долговые обязательства банков";- ценные бумаги резидентов Российской Федерации, не являющихся кредитными организациями, учитываются на счетах N N 50107, 50208, 50308 "Прочие долговые обязательства".Вложения в ценные бумаги (кроме акций) и долговые обязательства нерезидентов (кроме векселей) учитываются на счетах N N 50108 - 50110, N N 50209 - 50211, N N 50309 - 50311.Долговые обязательства и акции, приобретенные по договорам с условием их обратной продажи, учитываются на счетах N N 50113 и 50611 соответственно.Долговые обязательства и акции, приобретенные по договорам займа, учитываются на счетах N N 50115 и 50613 соответственно.Счет N 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства"
Существенным является проверка своевременности, полноты и правильности отражения затрат банка по приобретению долговых обязательств при непоступлении от эмитента денежных средств по их погашению в установленный срок.(счет 50505) По дебету счета должна отражаться сумма затрат на приобретение долгового обязательства в корреспонденции со счетами по учету: вложений в ценные бумаги; затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг; накопленного процентного (купонного) дохода по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченного при приобретении.
По кредиту счета списываются затраты на приобретение долгового обязательства:при погашении или реализации в корреспонденции со счетами по учету реализации (выбытия) ценных бумаг;при списании как безнадежных ко взысканию в корреспонденции со счетом учета расходов по списанным вложениям в ценные бумаги.
Аналитический учет проверяется в разрезе выпусков долговых обязательств, партий или отдельных долговых обязательств.
Новым моментом в аудите является проверка правильности учета затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, подлежащих включению в себестоимость для определения финансовых результатов при их погашении и реализации (выбытии). ( счет 50905).По дебету счета отражаются:суммы вознаграждений, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за консультационные, информационные и регистрационные услуги; суммы вознаграждений, уплачиваемые посредникам; суммы вознаграждений, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.
По кредиту счета списываются суммы, относимые на себестоимость ценных бумаг: для определения финансового результата при реализации (выбытии) в корреспонденции со счетами по учету реализации (выбытия) ценных бумаг;в случае непогашения эмитентом ценной бумаги в корреспонденции со счетом по учету вложений в просроченные долговые обязательства.
Особенностью аудита создаваемых резервов является их создание по результатам переоценки торгового портфеля по счетам N N 50212, 50506, 50709, 50809 "Резервы под обесценение ценных бумаг"
По кредиту счетов проводятся суммы резервов, создаваемых при переоценке приобретенных ценных бумаг, а также суммы доначислений резервов при последующих переоценках в корреспонденции со счетом по учету других расходов.
По дебету счетов списываются суммы резервов при выбытии ценных бумаг, для которых они ранее были созданы, а также при корректировке резервов в сторону уменьшения, если на момент переоценки рыночная стоимость ценных бумаг превысила рыночную стоимость, которая использовалась в качестве базовой для создания резервов по итогам предшествующей переоценки, в корреспонденции со счетом по учету других доходов.
Аналитический учет проверяется по лицевым счетам по резервам, создаваемым по каждому виду и выпуску ценных бумаг.
Отдельно проверяются резервы, создаваемые в установленном Банком России порядке на возможные потери от вложений в ценные бумаги, приобретенные с условием их обратной продажи (N N 50114, 50612), от вложений в долговые обязательства (счета N N 50213, 50312, 50507). По кредиту счетов проводятся суммы создаваемых резервов, а также суммы доначисленных резервов в корреспонденции со счетом по учету других расходов.
По дебету счетов списываются суммы резервов при выбытии ценных бумаг, для которых они ранее были созданы, при корректировке резервов в сторону уменьшения, а также при перемещении ценных бумаг в другие портфели или на счета по учету вложений в котируемые ценные бумаги торгового портфеля при неисполнении контрагентом условий обратного выкупа в корреспонденции со счетом по учету других доходов. Аналитический учет ведется в разрезе контрагентов.
АУДИТ ПЕРЕОЦЕНКИ ЦЕННЫХ БУМАГ - определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной организации по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умножения количества ценных бумаг на их рыночную цену. В качестве РЫНОЧНОЙ ЦЕНЫ признается рыночная цена ценной бумаги, рассчитанная организатором торговли в соответствии с требованиями Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.
Существенное значение имеет аудит результатов переоценки ценных бумаг с точки зрения правильности расчета сумм, своевременности и правильности отражения в бухгалтерском учете по счетам N N 50111, 50609 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы",N N 50112, 50610 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы"По кредиту счетов должны отражаться суммы переоценки: при повышении стоимости вложений в ценные бумаги в корреспонденции со счетами по учету вложений в котируемые ценные бумаги торгового портфеля; при отнесении на финансовый результат в корреспонденции со счетами по учету расходов от переоценки ценных бумаг.
По дебету счетов отражаются суммы переоценки: при снижении стоимости вложений в ценные бумаги в корреспонденции со счетами по учету вложений в котируемые ценные бумаги торгового портфеля; при отнесении на финансовый результат в корреспонденции со счетами по учету доходов от переоценки ценных бумаг.Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг.
АУДИТ ИНВЕСТИЦИОННОГО ДОХОДА . Инвестиционный доход это- доход по ценной бумаге в виде дисконта, процентного (купонного) дохода, дивидендов и т.п.Отдельное направление аудита занимает проверка правильности, полноты, своевременности и правильности отражения учета доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу при совершении операций с процентными (купонными) долговыми обязательствами, а также полученному от эмитентов или их агентов. Счет N 50405 - пассивный. Счет N 50406 - активный.
По кредиту счета N 50405 отражаются суммы процентного (купонного) дохода, полученные при реализации (выбытии) долговых обязательств либо при выплате процентов или погашении купонов.
По дебету счета N 50405 при выбытии долговых обязательств либо при получении процентов или погашении купона отражаются: суммы, уплаченные при приобретении долговых обязательств, в корреспонденции со счетом N 50406; итоговое сальдо, относимое на счета по учету процентного дохода. При проверке следует учесть, что на конец рабочего дня и в ежедневном балансе остатков по счету N 50405 быть не должно.
По дебету счета N 50406 отражаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные при приобретении долговых обязательств.
По кредиту счета N 50406 уплаченные суммы списываются: для определения итогового сальдо при реализации (выбытии) долгового обязательства либо при получении процентов или погашении купона в корреспонденции со счетом N 50405; в случае непогашения эмитентом долгового обязательства в установленный срок в корреспонденции со счетом по учету вложений в просроченные долговые обязательства.Аналитический учет проверяется в разрезе выпусков долговых обязательств, партий или отдельных долговых обязательств."
Необходимо учесть, что доходы по долговым обязательствам в виде процентов (купонов) являются отдельной категорией доходов. При совершении операций с процентными (купонными) долговыми обязательствами бухгалтерский учет накопленного процентного (купонного) дохода (уплаченного и полученного) ведется отдельно и не учитывается при определении доходов / расходов от выбытия (реализации) ценной бумаги.
Детализация аналитического учета на балансовых счетах учета вложений в ценные бумаги и прочих счетах по операциям с ценными бумагами определяется в учетной политике кредитной организации. При реализации (выбытии) ценных бумаг аналитический учет должен обеспечивать списание с указанных счетов сумм, подлежащих отнесению на себестоимость только выбывающих ценных бумаг."
Проверка своевременности, полноты отражения по операциям, связанные с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата,производится по балансовым счетам N N 61203, 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг"
По сделкам купли - продажи ценных бумаг, предусматривающим возможность их обратного выкупа (продажи), учет требований и обязательств по обратной части сделки ведется на отдельно выделенных для этих целей счетах раздела Г плана счетов бухгалтерского учета банка.
Существенным является проверка МЕТОДА УЧЕТА ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ, т.е. - порядка определения балансовой стоимости вложений в ценные бумаги для отражения в бухгалтерском учете их стоимости с учетом колебаний рыночной конъюнктуры и / или рисков обесценения.
УЧЕТ ПО ЦЕНЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ - метод учета, при котором в течение нахождения в соответствующем портфеле балансовая стоимость ценной бумаги не изменяется. Для ценных бумаг, учитываемых по цене приобретения, формируются резервы под обесценение и / или резервы на возможные потери в порядке, установленном Банком России.
УЧЕТ ПО РЫНОЧНОЙ ЦЕНЕ - метод учета, при котором вложения в ценные бумаги периодически переоцениваются по рыночной цене. При применении этого метода резерв под обесценение ценных бумаг и резерв на возможные потери не создается.
АУДИТ ВЫБЫТИЯ ЦЕННОЙ БУМАГИ -это проверка правомочности и своевременности списания ценной бумаги с учета на счетах баланса, в связи с утратой прав на ценную бумагу (в т.ч. при реализации), погашением ценной бумаги либо невозможностью взыскания прав, закрепленных ценной бумагой, а также ее перемещение в другой портфель или на счет учета вложений в просроченные долговые обязательства.
АУДИТ ПРАВИЛЬНОГО ОТРАЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ЦЕННЫХ БУМАГ - это проверка стоимости вложений в ценные бумаги, отражаемая в бухгалтерском учете при их выбытии на основании метода оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг.
При реализации или погашении процентных (купонных) долговых обязательств их себестоимость увеличивается на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленного в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка. При этом накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении, в себестоимость не включается.
При этом необходимо проверить правильность использования методов ОЦЕНКИ СЕБЕСТОИМОСТИ РЕАЛИЗОВАННЫХ И ВЫБЫВАЮЩИХ ЦЕННЫХ БУМАГ,т.е. - порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска при их выбытии (реализации), устанавливаемый учетной политикой в целях единообразного отражения в бухгалтерском учете финансового результата.
МЕТОД ОЦЕНКИ ПО СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ - предполагает, что списание ценных бумаг одного выпуска осуществляется вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) списываются на себестоимость пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска.
МЕТОДЫ ФИФО (FIFO) И ЛИФО (LIFO) - предполагают, что списание ценных бумаг одного выпуска осуществляется с учетом очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении этих методов аналитический учет вложений в ценные бумаги одного выпуска ведется в разрезе отдельных ценных бумаг или их партий по каждому договору (сделке) на их приобретение по мере зачисления на соответствующий счет второго порядка.
МЕТОД ФИФО (FIFO) - при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество первых по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.
. МЕТОД ЛИФО (LIFO) - при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.
При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на себестоимость выбывающих списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.
АУДИТ ИСПОЛНЕНИЯ СДЕЛОК НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ это проверка установленного организатором торговли порядка исполнения обязательств по поставке ценных бумаг и денежным расчетам по сделкам, заключенным в течение торгового дня (сессии). При использовании ПРИНЦИПА БРУТТО - обязательства по поставке ценных бумаг и денежным расчетам исполняются по каждой сделке. Когда используется ПРИНЦИП НЕТТО - исполняется нетто - позиция на получение / поставку ценных бумаг и сальдо расчетов, определяемые по итогам проведенных торгов.
Следует проверить правильность расчета НЕТТО - ПОЗИЦИИ как - разницы между требованиями и обязательствами кредитной организации на поставку / получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.
НЕТТО - ПОЗИЦИЯ НА ПОСТАВКУ - превышение обязательств над требованиями на поставку ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.
. НЕТТО - ПОЗИЦИЯ НА ПОЛУЧЕНИЕ - превышение требований над обязательствами на получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.
САЛЬДО РАСЧЕТОВ - разница между требованиями и обязательствами по уплате / получению кредитной организацией денежных средств по итогам проведенных торгов.
Следует проверить величину выручки при совершении операций мены. ВЕЛИЧИНА ВЫРУЧКИ ПРИ ОПЛАТЕ НЕДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ - принимаемая к бухгалтерскому учету стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, именуемая в дальнейшем ОЦЕНОЧНАЯ СТОИМОСТЬ.
В целях настоящего Порядка ОЦЕНОЧНАЯ СТОИМОСТЬ определяет величину выручки при совершении операций мены ценных бумаг для формирования в бухгалтерском учете информации о финансовом результате.
3. Принципы отражения вложений в ценные бумаги
на счетах бухгалтерского учета
3.1. Приобретенные ценные бумаги отражаются на балансовых счетах раздела 5 "Операции с ценными бумагами" в следующем порядке.
3.1.1. Ценные бумаги торгового портфеля учитываются на балансовых счетах N 501 "Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа", N 506 "Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа".
В торговый портфель зачисляются ценные бумаги, отвечающие следующим требованиям:
а) котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются по группам субъектов - эмитентов на балансовых счетах второго порядка N N 50104 - 50110, 50605 - 50608. Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг;
б) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах второго порядка N N 50113, 50611 (вне зависимости от эмитента). Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора;
в) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам займа (вне зависимости от срока договора и эмитента), учитываются на балансовых счетах второго порядка N N 50115, 50613. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
3.1.2. Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, формируют инвестиционный портфель.
Ценные бумаги, приобретаемые в расчете на их удержание свыше 180 календарных дней, также зачисляются в инвестиционный портфель.
В целях настоящего Порядка некотируемые ценные бумаги принимаются к учету как приобретаемые для получения инвестиционного дохода либо как имеющиеся в наличии для перепродажи (в расчете на рост их стоимости).
Некотируемые ценные бумаги (за исключением указанных в пп. "б" и "в" п. 3.1.1 настоящего Порядка) подлежат отражению на балансовых счетах N 502 "Некотируемые долговые обязательства", N 507 "Некотируемые акции".
Ценные бумаги инвестиционного портфеля, являющиеся на момент приобретения котируемыми, отражаются на балансовых счетах N 503 "Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования", N 508 "Котируемые акции, приобретенные для инвестирования".
Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).
3.1.3. В целях настоящего Порядка в портфель контрольного участия зачисляются приобретенные кредитной организацией голосующие акции в количестве, соответствующем критериям существенного влияния, установленным Положением Банка России от 12.05.1998 N 29-П "О консолидированной отчетности кредитных организаций" (с учетом изменений и дополнений).
Ценные бумаги портфеля контрольного участия отражаются на балансовых счетах N N 60101, 60102, 60103, 60104. Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).
3.2. Ценные бумаги подлежат обязательному перемещению из одного портфеля в другой либо по счетам учета котируемых / некотируемых ценных бумаг инвестиционного портфеля в следующих случаях.
3.2.1. Если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит перенесению на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг.
3.2.2. Если некотируемая ценная бумага начинает удовлетворять критериям котируемой, то она подлежит перенесению на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг.
3.2.3. При невыполнении условий обратной продажи (возврата) некотируемой ценной бумаги, указанной в п/п "б", "в" п. 3.1.1 настоящего Порядка, она переносится в инвестиционный портфель на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг. Котируемая ценная бумага переносится на балансовые счета торгового портфеля, указанные в п/п "а" п. 3.1.1 настоящего Порядка, либо в инвестиционный портфель на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг.
3.2.4. Если на счетах торгового и / или инвестиционного портфеля суммарное количество голосующих акций превысило указанное в п/п "а" п. 3.1.3 настоящего Порядка, то они передаются в портфель контрольного участия. В дальнейшем все голосующие акции данного акционерного общества зачисляются в этот же портфель.
3.2.5. Если на счетах портфеля контрольного участия количество голосующих акций одного акционерного общества составит менее указанного в п. 3.1.3, то оставшиеся акции подлежат переносу на счета инвестиционного либо торгового портфелей в соответствии с требованиями п. п. 3.1.1, 3.1.2 настоящего Порядка.
4. Принципы отражения в бухгалтерском учете стоимости
ценных бумаг, операций по их приобретению и выбытию
и финансовых результатов
4.1. Датой совершения операций по приобретению / выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со ст. 29 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" от 22.04.96 N 39-ФЗ (с учетом изменений и дополнений) либо, если это предусмотрено законодательством, условиями договора (сделки).
4.1.1. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.
4.1.2. При несовпадении оговоренных договором даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения сделки требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г. "Срочные операции" и подлежат переносу на балансовые счета в соответствии с п. 8.3 настоящего Порядка.
Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки, подлежат отражению на балансовых счетах N N 47407, 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" (внебалансовый учет при этом не ведется).
4.1.3. Операции и сделки с ценными бумагами, совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является данная кредитная организация, отражаются на балансовых счетах N N 47403, 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" в соответствии с разделом 7 настоящего Порядка.
4.1.4. Операции по приобретению / выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом N 30602 "Расчеты кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами".
4.1.5. При неисполнении контрагентом (посредником) в установленный срок условий договора (сделки) дебиторская задолженность в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской) как просроченная задолженность по прочим (иным) размещенным средствам.
Кредиторская задолженность в сумме обязательств кредитной организации, по каким-либо причинам не исполненных в установленный условиями договора (сделки) срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим (иным) привлеченным средствам.
4.2. Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение.
В фактические затраты на приобретение, кроме стоимости ценной бумаги по цене приобретения, определенной условиями договора (сделки), входят затраты по оплате услуг, связанных с приобретением ценной бумаги, а по процентным (купонным) ценным бумагам - также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.
4.3. В зависимости от целей приобретения дальнейший учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами:
а) по цене приобретения;
б) по рыночной цене.
4.3.1. Ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия отражаются в бухгалтерском учете только по цене приобретения (балансовой стоимости при переводе из торгового портфеля).
4.3.2. Котируемые ценные бумаги, зачисленные в торговый портфель в соответствии с п/п "а" п. 3.1.1 настоящего Порядка, учитываются только по рыночной цене (включая зачисленные в соответствии с п. 3.2.3).
4.3.3. Ценные бумаги, зачисленные в соответствии с п/п "б" и "в" п. 3.1.1 настоящего Порядка на балансовые счета торгового портфеля N N 50113, 50611 "По договорам с обратной продажей" и N N 50115, 50613 "По договорам займа", учитываются по цене приобретения (сумме основного долга).
При этом по ценным бумагам, приобретенным по договорам займа, резервы под обесценение или на возможные потери не создаются. По ценным бумагам, приобретенным по договорам с обратной продажей, формируется только резерв на возможные потери.
4.4. Операции, связанные с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах N N 61203 и 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг".
Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.
В случае, если погашение суммы основного долга (номинала) ценной бумаги производится несколькими платежами, суммы и сроки которых установлены условиями ее выпуска и обращения, финансовый результат от погашения части основного долга определяется как разница между суммой частичного погашения и частью себестоимости ценной бумаги, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного погашения к номиналу.
В учетной политике должен быть определен один из следующих методов оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг:
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
4.4.1. На дату выбытия ценной бумаги по кредиту счетов реализации (выбытия) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги (в т.ч. сумма погашенных процентов (купона)) либо ее стоимость по цене реализации (выбытия), определенная договором (включая накопленный процентный (купонный) доход).
По дебету указанных счетов списываются суммы, составляющие себестоимость ценной бумаги. При этом начисленный процентный (купонный) доход отражается в корреспонденции со счетом N 50405 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении".
Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.
4.4.2. При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги.
Во всех остальных случаях датой выбытия является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии с п. 4.1 настоящего Порядка.
4.5. Учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу.
4.5.1. В соответствии с пунктом 1.3 настоящего Порядка при совершении сделок купли - продажи с процентными (купонными) долговыми обязательствами в условиях сделки выделяется процентный (купонный) доход за время от начала процентного (купонного) периода до даты перехода прав на долговое обязательство, являющееся предметом сделки, включительно.
4.5.2. Датой начала процентного (купонного) периода является день, следующий за датой выпуска процентного (купонного) долгового обязательства либо за датой выплаты предыдущего процентного (купонного) дохода по уже обращающимся долговым обязательствам, если эмитентом не определен иной срок.
4.5.3. Если по каким-либо причинам при заключении сделки накопленный процентный (купонный) доход не был указан отдельной позицией в ее условиях, кредитная организация обязана выделить его из цены приобретения / реализации долгового обязательства, исчислив в соответствии с п. п. 4.5.1 и 4.5.2 настоящего Порядка.
4.5.4. Бухгалтерский учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу осуществляется в соответствии с настоящим Порядком на балансовом счете N 504 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам".
Процентный (купонный) доход, уплачиваемый при приобретении ценной бумаги, учитывается на балансовом счете N 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении".
Процентный (купонный) доход, полученный при выбытии ценной бумаги либо при выплате процентов (погашении купонов), отражается на счете N 50405 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении". Одновременно осуществляется списание накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении:
Дебет - счета N 50405
Кредит - счета N 50406.
Этим же днем итоговое сальдо по счету N 50405 подлежит отнесению на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства на балансовом счете N 70102 по соответствующим статьям и символам Схемы аналитического учета доходов и расходов.
На конец рабочего дня и в ежедневном балансе остатков по счету N 50405 быть не должно.
4.5.5. При выплате процентного (купонного) дохода по ценным бумагам датой получения дохода является день исполнения эмитентом своих обязательств по выплате процентного (купонного) дохода.
Во всех остальных случаях датой получения накопленного купонного дохода является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии с п. 4.1 настоящего Порядка.
4.5.6. Аналитический учет на счете N 50406 ведется отдельно по каждому портфелю в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков долговых обязательств либо отдельных долговых обязательств (их партий).
Аналитический учет накопленного процентного (купонного) дохода по долговым обязательствам, зачисленным в соответствии с пп. "б" и "в" п. 3.1.1 настоящего Порядка на балансовые счета торгового портфеля N N 50113, 50611 "По договорам с обратной продажей" и N N 50115, 50613 "По договорам займа", ведется в разрезе каждого договора.
При применении метода средней себестоимости и при учете вложений в ценные бумаги по рыночной цене сумма уплаченного при приобретении накопленного процентного (купонного) дохода, приходящегося на выбывающие долговые обязательства, определяется пропорционально их количеству.
4.6. К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:
- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
- вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.
До выбытия ценной бумаги указанные затраты учитываются на счете N 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг".
4.6.1. Аналитический учет ведется отдельно по каждому портфелю в разрезе выпусков, отдельных ценных бумаг (их партий) в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг.
Аналитический учет затрат, связанных с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, зачисленных в соответствии с пп. "б" и "в" п. 3.1.1 настоящего Порядка на балансовые счета торгового портфеля N N 50113, 50611 "По договорам с обратной продажей" и N N 50115, 50613 "По договорам займа", ведется в разрезе каждого договора.
4.6.2. Консультационные, информационные или другие услуги, принятые кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете N 50905 на отдельном лицевом счете "Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или обязательств банка по прочим операциям.
При приобретении ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится на лицевые счета соответствующих портфелей, указанные в п. 4.6.1.
4.6.3. Учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, ведется на балансовом счете N 50905 в валюте Российской Федерации (в рублях). Затраты в иностранной валюте принимаются к учету по официальному курсу Банка России на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии с п. 4.1 настоящего Порядка, а предварительные затраты - на дату принятия к учету.
4.6.4. Затраты, связанные с приобретением и реализацией, должны списываться со счета N 50905 при выбытии ценной бумаги в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих ценных бумаг.
Затраты, связанные с реализацией, могут быть списаны по дебету счета реализации (выбытия) ценных бумаг минуя счет N 50905 в сумме, подлежащей включению в себестоимость ценных бумаг, выбывающих по данной сделке.
4.7. При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долгового обязательства в установленный срок, все затраты по его приобретению переносятся на счет N 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства".
Данная операция отражается бухгалтерскими проводками:
Дебет - счета N 50505 - на сумму затрат по приобретению просроченного (не погашенного в установленный срок) долгового обязательства.
Кредит - счетов N 501 - 503 - на сумму балансовой стоимости;
N 50406 - на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении;
N 50905 - на сумму затрат, связанных с приобретением.
5. Бухгалтерский учет операций с ценными
бумагами, учитываемыми по цене приобретения
5.1. Приобретение ценной бумаги отражается следующими бухгалтерскими проводками:
а) стоимость ценной бумаги:
Дебет - лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля
Кредит - счетов по учету денежных средств, N N 47407, 47408, 30602;
б) уплаченный при приобретении накопленный процентный доход, начисленный в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка:
Дебет - лицевого счета балансового счета N 50406
Кредит - счетов по учету денежных средств, N N 47407, 47408, 30602;
в) затраты, связанные с приобретением ценной бумаги:
Дебет - лицевого счета балансового счета N 50905
Кредит - счетов по учету денежных средств, N N 47422, 30602, лицевого счета "Предварительные услуги для приобретения ценных бумаг" балансового счета N 50905.
5.2. Выбытие ценной бумаги отражается на счете реализации (выбытия) ценных бумаг следующими бухгалтерскими проводками.
5.2.1. По дебету счетов выбытия отражаются:
а) балансовая стоимость ценной бумаги в корреспонденции с лицевым счетом балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля;
б) полученный при выбытии (реализации) накопленный процентный доход, начисленный в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка, в корреспонденции с балансовым счетом N 50405;
в) затраты, связанные с приобретением и реализацией ценной бумаги, в корреспонденции со счетом N 50905.
Затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящиеся к данной сделке, могут быть списаны минуя счет N 50905 непосредственно в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, N N 47422, 30602.
5.2.2. По кредиту счетов выбытия отражается сумма, поступившая по погашению ценных бумаг либо их стоимость по цене реализации, определенной условиями договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, N N 30602, 47407, 47408.
5.2.3. Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг:
а) положительный финансовый результат
Дебет - счета N 61203
Кредит - счета N 70102,
б) отрицательный финансовый результат
Дебет - счета N 70204
Кредит - счета N 61204.
5.2.4. Закрытие счетов по учету накопленного процентного (купонного) дохода:
а) Дебет - счета N 50405
Кредит - лицевого счета учета процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении выбывающей ценной бумаги, на балансовом счете N 50406;
б) отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства по соответствующим статьям и символам Схемы аналитического учета доходов и расходов:
Дебет - счета N 50405
Кредит - счета N 70102.
5.3. Очередная выплата процентов (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет - счета по учету денежных средств N 30602
Кредит - счета N 50405.
Этим же днем в соответствии с п. 5.2.4 осуществляется закрытие счетов по учету накопленного процентного (купонного) дохода с отнесением итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства.
5.4. В бухгалтерском учете подлежат отражению все сделки, совершенные через посредника. Отражение в учете сальдированных результатов сделок на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки от реализации не допускается.
5.5. При исполнении эмитентом обязательств по погашению ценных бумаг (купонов) или выплате процентов через агентов (дилеров, брокеров, посредников) и неперечислении последними денежных средств в установленные сроки дебиторская задолженность подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности в соответствии с п. 4.1.5 настоящего Порядка.
6. Бухгалтерский учет
операций с ценными бумагами торгового портфеля,
учитываемыми по рыночной цене
6.1. Бухгалтерский учет приобретенных ценных бумаг осуществляется в соответствии с п. 5.1 настоящего Порядка.
6.2. Переоценка всех котируемых ценных бумаг осуществляется не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.
6.3. При совершении операций с ценными бумагами отдельных выпусков переоценке подлежат все ценные бумаги этих выпусков.
6.4. При проведении переоценки в соответствии с пп. 6.2 и 6.3 настоящего Порядка переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и / или выбытию ценных бумаг (включая перевод из других портфелей и в соответствии с п. 3.2.3 настоящего Порядка).
6.4.1. Результаты переоценки этим же днем отражаются следующими бухгалтерскими проводками.
а) при повышении стоимости вложений в ценные бумаги по результатам переоценки:
Дебет - балансового счета второго порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет
Кредит - лицевого счета на балансовом счете учета переоценки ценных бумаг;
б) при снижении стоимости вложений в ценные бумаги по результатам переоценки:
Дебет - лицевого счета на балансовом счете учета переоценки ценных бумаг
Кредит - балансового счета второго порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет.
6.5. Кредитная организация постоянно контролирует соответствие ценных бумаг, предназначенных для перепродажи, критериям, указанным в п. 2.2 настоящего Порядка. В последний рабочий день месяца в обязательном порядке осуществляется проверка по критерию ежемесячного оборота.
В случае, если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит в этот же день переводу на счета по учету некотируемых ценных бумаг. При этом суммы, числящиеся на счетах учета переоценки ценных бумаг, относятся на увеличение / уменьшение балансовой стоимости переводимой ценной бумаги.
6.6. В последний рабочий день отчетного месяца после проведения переоценки в соответствии с п. 6.4 настоящего Порядка сальдо по соответствующему лицевому счету относится на счета по учету доходов либо расходов от переоценки ценных бумаг.
6.7. Операции, связанные с выбытием ценных бумаг и получением процентных (купонных) выплат, отражаются в соответствии с пп. 5.2 - 5.4 настоящего Порядка.
6.8. При полном выбытии ценных бумаг с соответствующего лицевого счета балансового счета второго порядка торгового портфеля лицевые счета на балансовых счетах учета положительных и отрицательных разниц переоценки ценных бумаг подлежат обязательному закрытию. При этом сальдо относится на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.
Особенности отражения
операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете
кредитных организаций - профессиональных участников
рынка ценных бумаг
Изложенный в статье порядок относится только к операциям с ценным бумагами, принадлежащими кредитной организации, либо операциям и сделкам, совершаемых банком в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг от своего имени и за свой счет.
Учет вложений в ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия, а также операций с этими ценными бумагами, совершаемыми кредитной организацией не в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг (внебиржевые сделки, сделки через посредников и т.п.), осуществляются на общих основаниях в рамках прежнего порядка их учете с обязательным переводом покупаемых ценных бумаг из торгового портфеля в инвестиционный или обратно при продаже соответствующих ценных бумаг.
Бухгалтерский учет операций на организованном (организованных) рынке (рынках), профессиональным участником которого (которых) является данная кредитная организация.
Вне зависимости от применяемых принципов исполнения сделок в бухгалтерском учете подлежат отражению все сделки, совершенные в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг.
Все совершенные в течение торгового дня сделки отражаются на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами в следующем порядке.
Сделки на приобретение ценных бумаг:
1. На количество и стоимость (без накопленного процентного (купонного) дохода) по всем сделкам на приобретение ценных бумаг данного выпуска:
Дебет - лицевых счетов на балансовом счете второго порядка соответствующего портфеля
Кредит - счета N 47403 (47404).
2. Одновременно на сумму уплаченного по сделкам на приобретение ценных бумаг данного выпуска накопленного процентного (купонного) дохода:
Дебет - лицевого (лицевых) счета (счетов) на балансовом счете N 50406
Кредит - счета N 47403 (47404).
Сделки на реализацию ценных бумаг:
1.На количество и стоимость (включая накопленный процентный (купонный) доход) по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска:
Дебет - счета N 47404 (47403)
Кредит - счета реализации (выбытия) ценных бумаг.
2. Списание по выбранному методу оценки себестоимости балансовой стоимости реализованных ценных бумаг в количестве по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска:
Дебет - счета по учету реализации (выбытия) ценных бумаг
Кредит - лицевого (лицевых) счета (счетов) на балансовом счете второго порядка соответствующего портфеля.
3. Одновременно на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, полученного по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска,
Дебет - счета по учету реализации (выбытия) ценных бумаг
Кредит - счета N 50405.
4. Отнесение финансового результата по сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска на счета по учету доходов / расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг:
а) положительный финансовый результат
Дебет - счета N 61203
Кредит - счета N 70102;
б) отрицательный финансовый результат
Дебет - счета N 70204
Кредит - счета N 61204.
Закрытие счета по учету накопленного процентного (купонного) дохода, полученного по сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска, и отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства:
1. Дебет - счета N 50405
Кредит - счета N 50406.
2. Дебет - счета N 50405
Кредит - счета N 70102.
Если погашение ценных бумаг (в том числе с одновременной выплатой процентов (погашением купона) осуществляется эмитентом через организованный рынок ценных бумаг, профессиональным участником которого является данная кредитная организация, то отражение этих операций осуществляется в соответствии с с уже изложенным нами порядком, аналогично порядку бухгалтерского учета по сделкам на реализацию ценных бумаг с закрытием счета по учету накопленного процентного дохода
Очередная выплата процентов (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам, осуществляемая эмитентом через организованный рынок, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет - счета N 47403 (47404)
Кредит - счета N 50405.
Участники ОРЦБ отражают данную операцию проводкой:
Дебет - счета N 30408 (30409)
Кредит - счета N 50405.
Образовавшаяся после отражения в бухгалтерском учете всех сделок, совершенных в течение торгового дня, задолженность на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами закрывается в корреспонденции со счетами по учету денежных средств в соответствии с порядком исполнения сделок и расчетов, установленным организатором торговли.
. ПРИНЦИП ИСПОЛНЕНИЯ СДЕЛОК НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ - установлевается организатором торговли и отражает порядок исполнения обязательств по поставке ценных бумаг и денежным расчетам по сделкам, заключенным в течение торгового дня (сессии). При этом используется ПРИНЦИП БРУТТО, когда обязательства по поставке ценных бумаг и денежным расчетам исполняются по каждой сделке или ПРИНЦИП НЕТТО, когда исполняется нетто - позиция на получение / поставку ценных бумаг и сальдо расчетов, определяемые по итогам проведенных торгов.
НЕТТО - ПОЗИЦИЯ - это разница между требованиями и обязательствами кредитной организации на поставку / получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов. При этом различается НЕТТО - ПОЗИЦИЯ НА ПОСТАВКУ и НЕТТО - ПОЗИЦИЯ НА ПОЛУЧЕНИЕ -
НЕТТО - ПОЗИЦИЯ НА ПОСТАВКУ -это превышение обязательств над требованиями на поставку ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.
НЕТТО - ПОЗИЦИЯ НА ПОЛУЧЕНИЕ -представляет из себя превышение требований над обязательствами на получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.
САЛЬДО РАСЧЕТОВ определяется каждый день в разрезе каждой торговой сессии как - разница между требованиями и обязательствами по уплате / получению кредитной организацией денежных средств по итогам проведенных торгов.
Участники ОРЦБ ежедневно закрывают рассчитанную рассмотренными способами вышеуказанную задолженность в корреспонденции со счетами по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ итогам операций на ОРЦБ.
Дт 47403, 47404 ( в зависимости от начального сальдо)
Кт 30408
или
Дт 30409
Кт 37403, 37404
Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг торгового портфеля
Кредитные организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг могут осуществлять списание затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, ежемесячно в целом по торговому портфелю непосредственно на расходы с отражением их по символу "Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)".
К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:
- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
- вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.
До выбытия ценной бумаги указанные затраты учитываются на счете N 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг".
Аналитический учет ведется отдельно по каждому портфелю в разрезе выпусков, отдельных ценных бумаг (их партий) в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг.
Аналитический учет затрат, связанных с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, зачисленных на балансовые счета торгового портфеля N N 50113, 50611 "По договорам с обратной продажей" и N N 50115, 50613 "По договорам займа", ведется в разрезе каждого договора.
Консультационные, информационные или другие услуги, принятые кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете N 50905 на отдельном лицевом счете "Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или обязательств банка по прочим операциям.
При приобретении ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится на лицевые счета соответствующих портфелей
Учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, ведется на балансовом счете N 50905 в валюте Российской Федерации (в рублях). Затраты в иностранной валюте принимаются к учету по официальному курсу Банка России на дату перехода прав на ценные бумаги, а предварительные затраты - на дату принятия к учету.
Затраты, связанные с приобретением и реализацией, должны списываться со счета N 50905 при выбытии ценной бумаги в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих ценных бумаг.
Затраты, связанные с реализацией, могут быть списаны по дебету счета реализации (выбытия) ценных бумаг минуя счет N 50905 в сумме, подлежащей включению в себестоимость ценных бумаг, выбывающих по данной сделке.
При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долгового обязательства в установленный срок, все затраты по его приобретению переносятся на счет N 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства".
Данная операция отражается бухгалтерскими проводками:
Дебет - счета N 50505 - на сумму затрат по приобретению просроченного (не погашенного в установленный срок) долгового обязательства.
Кредит - счетов N 501 - 503 - на сумму балансовой стоимости;
N 50406 - на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении;
N 50905 - на сумму затрат, связанных с приобретением.
При списании "в целом по портфелю" учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг торгового портфеля, ведется на двух отдельных лицевых счетах, открываемых на балансовом счете N 50905:
- "Затраты по приобретению";
- "Затраты по реализации в отчетном месяце".
. Отнесение затрат на расходы отчетного месяца осуществляется в следующем порядке.
1.Лицевой счет "Затраты по реализации в отчетном месяце" подлежит ежемесячному закрытию бухгалтерской проводкой:
Дебет - счета N 70204
Кредит - счета N 50905, лицевой счет "Затраты по реализации в отчетном месяце" - в полной сумме.
2.Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, списываются на расходы пропорционально количеству по всем сделкам на реализацию, совершенным в отчетном месяце, по отношению к количеству по всем сделкам на приобретение и остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца
Р
Зр = З x (-----), где
О + П
Зр - затраты, подлежащие списанию на расходы,
З - остаток на лицевом счете "Затраты по приобретению",
Р - количество ценных бумаг по всем сделкам на реализацию,
О - остаток (количество) ценных бумаг на начало месяца,
П - количество ценных бумаг по всем сделкам на приобретение.
На указанную сумму совершается бухгалтерская проводка
Дебет - счета N 70204
Кредит - счета N 50905, лицевой счет "Затраты по приобретению".
Дата ежемесячного списания "в целом по портфелю" определяется учетной политикой коммерческого банка.
Списание за декабрь осуществляется в балансе за последний рабочий день декабря.
При списании на себестоимость реализованных ценных бумаг затрат, связанных с их приобретением и реализацией, на общих основаниях бухгалтерские проводки осуществляются одновременно с проводками, по сделкам на приобретение и на реализацию ценных бумаг, рассмотренных нами выше. При этом символ "Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)" не применяется.
Информация о каждой сделке должна отражаться в регистрах аналитического учета, ведущихся в разрезе каждого выпуска ценных бумаг. При исполнении сделок по принципу "нетто" регистры аналитического учета, помимо информации о всех заключенных сделках, должны содержать итоговые данные, подлежащие исполнению: нетто - позицию на поставку / получение ценных бумаг и сальдо расчетов.
Данные регистров за каждый торговый день должны подтверждаться данными первичных документов, предусмотренных организатором торговли, выписками расчетных организаций и депозитариев.
В целях унификации аналитического учета рекомендуется использовать формы журналов лицевого учета, утвержденные нормативными документами Банка России для бухгалтерского учета операций на ОРЦБ, либо вести регистры аналитического учета применительно к реквизитам указанных журналов.
Учет вложений в ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия, а также операций с этими ценными бумагами, совершаемыми кредитной организацией не в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг (внебиржевые сделки, сделки через посредников и т.п.), осуществляются на общих основаниях
Особенности отражения в бухгалтерском учете
операций займа ценных бумаг
Операции займа ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете на счетах по учету прочих (иных) размещенных (привлеченных) средств в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" от 31.08.1998 N 54-П, с учетом следующего:
Суммой основного долга по договору займа ценных бумаг является балансовая стоимость ценной бумаги без учета затрат, связанных с ее приобретением.
По долговым обязательствам в сумму основного долга включается также накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный банком - кредитором при приобретении.
В балансе банка - кредитора переданные ценные бумаги отражаются по балансовой стоимости на счетах по учету депозитов и иных размещенных средств в кредитных организациях (если заемщиком является банк) либо на счетах раздела 4 Плана счетов по учету прочих размещенных средств в корреспонденции со счетами учета вложений в ценные бумаги, передаваемые взаймы, а по процентным (купонным) ценным бумагам - также со счетом N 50406 на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного кредитором при приобретении.
В балансе банка - заемщика сумма основного долга отражается на счетах по учету депозитов и иных привлеченных средств банков (если кредитором является банк) либо - на счетах по учету прочих привлеченных средств раздела 4 Плана счетов в корреспонденции со счетами N N 50115, 50613, а в части накопленного процентного (купонного) дохода - со счетом N 50406.
Возврат ценных бумаг, взятых в заем, отражается обратными проводками.
Внебалансовый учет требований и обязательств по договорам займа ценных бумаг на счетах главы Г. "Срочные операции" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации не ведется.
Совершаемые заемщиком операции с полученными взаймы ценными бумагами, а также прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств либо других ценных бумаг, если они допускаются соглашением сторон, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с рассмотренным порядком.
Полученный от эмитента в период действия договора процентный (купонный) доход отражается банком - заемщиком в соответствии со следующим порядком
. Учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу.
При совершении сделок с процентными (купонными) долговыми обязательствами в условиях сделки выделяется процентный (купонный) доход за время от начала процентного (купонного) периода до даты перехода прав на долговое обязательство, являющееся предметом сделки, включительно.
Датой начала процентного (купонного) периода является день, следующий за датой выпуска процентного (купонного) долгового обязательства либо за датой выплаты предыдущего процентного (купонного) дохода по уже обращающимся долговым обязательствам, если эмитентом не определен иной срок.
Если по каким-либо причинам при заключении сделки накопленный процентный (купонный) доход не был указан отдельной позицией в ее условиях, кредитная организация обязана выделить его из цены приобретения / реализации долгового обязательства.
Бухгалтерский учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу осуществляется в соответствии с настоящим Порядком на балансовом счете N 504 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам".
Процентный (купонный) доход, уплачиваемый при приобретении ценной бумаги, учитывается на балансовом счете N 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении".
Процентный (купонный) доход, полученный при выбытии ценной бумаги либо при выплате процентов (погашении купонов), отражается на счете N 50405 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении". Одновременно осуществляется списание накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении:
Дебет - счета N 50405
Кредит - счета N 50406.
Этим же днем итоговое сальдо по счету N 50405 подлежит отнесению на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства на балансовом счете N 70102 по соответствующим статьям и символам Схемы аналитического учета доходов и расходов.
На конец рабочего дня и в ежедневном балансе остатков по счету N 50405 быть не должно.
При выплате процентного (купонного) дохода по ценным бумагам датой получения дохода является день исполнения эмитентом своих обязательств по выплате процентного (купонного) дохода.
Во всех остальных случаях датой получения накопленного купонного дохода является дата перехода прав на ценную бумагу
Аналитический учет на счете N 50406 ведется отдельно по каждому портфелю в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков долговых обязательств либо отдельных долговых обязательств (их партий).
Аналитический учет накопленного процентного (купонного) дохода по долговым обязательствам, зачисленным на балансовые счета торгового портфеля N N 50113, 50611 "По договорам с обратной продажей" и N N 50115, 50613 "По договорам займа", ведется в разрезе каждого договора.
При применении метода средней себестоимости и при учете вложений в ценные бумаги по рыночной цене сумма уплаченного при приобретении накопленного процентного (купонного) дохода, приходящегося на выбывающие долговые обязательства, определяется пропорционально их количеству.
Если по условиям договора заемщик выплачивает кредитору (полностью или частично) полученные от эмитента доходы по ценной бумаге, то сумма, превышающая включенную в основной долг, относится кредитором на счета соответствующих доходов по ценным бумагам (проценты, дивиденды). Заемщик относит эти выплаты в уменьшение основного долга, а в части накопленного процентного (купонного) дохода, превышающего сумму, включенную в основной долг, - на счет по учету расходов по другим операциям с ценными бумагами.
Прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств отражается банком - кредитором как выбытие (реализация) ценных бумаг . При этом сумма, поступившая в погашение займа, отражается по кредиту счетов реализации (выбытия) ценных бумаг, а сумма основного долга и затраты, связанные с приобретением и выбытием (погашением займа), списываются по дебету.
Банк - заемщик отражает данную операцию в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" от 31.08.1998 N 54-П.
Если предметом займа являлось долговое обязательство, то накопленный процентный (купонный) доход на дату погашения займа выделяется из общей суммы денежных средств по погашению займа и отражается в бухгалтерском учете в рассмотренном нами выше порядке. При этом банк - кредитор отражает сумму накопленного процентного (купонного) дохода, входящую в основной долг, бухгалтерскими проводками:
Дебет - счета N 50406
Кредит - счетов по учету прочих размещенных денежных средств.
Банк - заемщик отражает сумму накопленного процентного (купонного) дохода, превышающую включенную в основной долг, по дебету счета 50406 в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетом по учету доходов по другим операциям с ценными бумагами.
Прекращение обязательств по договору займа предоставлением других ценных бумаг, не являющихся предметом договора, отражается в бухгалтерском учете как операция мены ценных бумаг.
При погашении займа эквивалентными ценными бумагами банк - заемщик отражает разницу между себестоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой основного долга на счетах по учету доходов / расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.
Операции по начислению и уплате (получению) процентов совершаются в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" от 26.06.98 N 39-П (с учетом изменений и дополнений), обособленно от расчетов, связанных с компенсациями доходов по ценной бумаге.
Отражение в бухгалтерском учете операций мены ценных бумаг.
Операции мены ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете как операции выбытия - приобретения с использованием счетов реализации (выбытия) ценных бумаг и отражением принимаемой взамен ценной бумаги по "оценочной стоимости".
В дебет счета выбытия списывается себестоимость обмениваемой ценной бумаги. По кредиту счета выбытия отражается "оценочная стоимость" получаемой взамен ценной бумаги в корреспонденции со счетами учета вложений в ценные бумаги соответствующего портфеля.
"Оценочной стоимостью" ценной бумаги, получаемой взамен при совершении операций мены, является:
а) При обмене ценными бумагами, допущенными к обращению на организованном рынке ценных бумаг, - рыночная цена получаемой взамен ценной бумаги;
б) При обмене допущенной к обращению ценной бумаги на ценную бумагу, не обращающуюся на организованном рынке (и наоборот), - рыночная цена бумаги, допущенной к обращению;
в) При обмене неэквивалентными ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке (если цена обмена не установлена договором), - балансовая стоимость ценной бумаги, получаемой взамен, по данным учета контрагента.
Если цена обмена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора либо по данным учета контрагента, то в качестве "оценочной стоимости" принимается номинальная стоимость обмениваемой ценной бумаги.
При этом по обмениваемым долговым обязательствам "оценочная стоимость":
- увеличивается на сумму процентного (купонного) дохода
- уменьшается на сумму дисконта, исчисленную пропорционально сроку, остающемуся до погашения долгового обязательства;
При обмене не обращающимися на организованном рынке эквивалентными ценными бумагами с равным номиналом (суммой номиналов) оценочной стоимостью является - балансовая стоимость обмениваемой ценной бумаги.
При определении "оценочной стоимости" затраты контрагентов, связанные с приобретением и реализацией (обменом) ценных бумаг списываются ими на себестоимость и в расчет не включаются.
. Если взамен принимается долговое обязательство, то накопленный процентный (купонный) доход отражается по дебету счета N 50406 как накопленный доход, уплаченный при приобретении полученного взамен долгового обязательства, в корреспонденции со счетом выбытия в описанном нами порядке:
или увеличивает "оценочную стоимость" или выделяется из "оценочной стоимости" с уменьшением балансовой стоимости полученного долгового обязательства, отражаемой на балансовом счете соответствующего портфеля.
При неравноценном обмене сумма, подлежащая доплате / получению, отражается по дебету / кредиту счетов выбытия в корреспонденции со счетами учета обязательств / требований банка по прочим операциям.
Этим же днем финансовый результат и итоговое сальдо по накопленному процентному (купонному) доходу подлежат отнесению на соответствующие счета по учету доходов / расходов.
Отражение операций по срочным сделкам в бухгалтерском учете банка.
Датой совершения операций по приобретению / выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со ст. 29 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" от 22.04.96 N 39-ФЗ (с учетом изменений и дополнений) либо, если это предусмотрено законодательством, условиями договора (сделки).
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.
При несовпадении оговоренных договором даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения сделки требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г. "Срочные операции" и подлежат переносу на балансовые счета.
Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки, подлежат отражению на балансовых счетах N N 47407, 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" (внебалансовый учет при этом не ведется).
Операции и сделки с ценными бумагами, совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является данная кредитная организация, отражаются на балансовых счетах N N 47403, 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" в соответствии с разделом 7 настоящего Порядка.
Операции по приобретению / выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом N 30602 "Расчеты кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами".
При неисполнении контрагентом (посредником) в установленный срок условий договора (сделки) дебиторская задолженность в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской) как просроченная задолженность по прочим (иным) размещенным средствам.
Кредиторская задолженность в сумме обязательств кредитной организации, по каким-либо причинам не исполненных в установленный условиями договора (сделки) срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим (иным) привлеченным средствам.
При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) в начале операционного дня сумма сделки (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа) подлежит отражению на балансовым счете N 47407 в корреспонденции со счетом N 47408.
В таком же порядке ведется учет требований и обязательств по сделкам купли - продажи ценных бумаг, предусматривающим возможность их обратного выкупа (продажи).
Существует ряд особенностей отражения операций с ценными бумагами, являющимися валютными ценностями ("валютные ценные бумаги").
Операции с "валютными ценными бумагами" (включая их отнесение к валютным ценностям) осуществляются в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации. Отражение указанных операций в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с нормативными актами Банка России по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами, с иностранной валютой и валютными ценностями с учетом следующего.
Вложения в "валютные ценные бумаги" учитываются на соответствующих балансовых счетах второго порядка на лицевых счетах с кодом валюты номинала (валюты обязательства).
Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам учитывается на лицевых счетах с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).
Указанные лицевые счета подлежат в установленном Банком России порядке переоценке в связи с изменением курсов валют в корреспонденции со счетами учета положительных и отрицательных разниц переоценки средств в иностранной валюте.
Если по условиям сделки "валютные ценные бумаги" приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала, то цена приобретения таких бумаг переводится в валюту номинала (обязательства) через официальный курс Банка России на дату приобретения. Дальнейшая переоценка в связи с изменением курсов валют осуществляется в общеустановленном порядке.
При ведении учета вложений в ценные бумаги торгового портфеля по "рыночной цене" котируемые "валютные ценные бумаги" переоцениваются по двум параметрам:
- изменение рыночной цены,
- изменение курса валюты номинала (обязательства).
Переоценка по рыночной цене осуществляется в корреспонденции со счетами учета положительных / отрицательных разниц переоценки ценных бумаг. При этом аналитический учет на счетах положительных / отрицательных разниц переоценки ценных бумаг ведется в валюте номинала (обязательства) переоцениваемой ценной бумаги.
Если рыночные котировки устанавливаются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), результаты переоценки переводятся в валюту номинала (обязательства) через официальный курс Банка России на дату проведения переоценки по "рыночной цене".
Переоценка счетов учета вложений в ценные бумаги и счетов учета положительных / отрицательных разниц переоценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты номинала (обязательства) осуществляется в общеустановленном порядке.
Дебиторская и кредиторская задолженность по сделкам с "валютными ценными бумагами" отражается на счетах главы А. "Балансовые счета" в соответствии с настоящим Порядком в валюте платежа по сделке (в валюте расчетов на организованном рынке ценных бумаг) и, если платеж определен в иностранной валюте, - переоценивается в общеустановленном порядке.
Разницы, возникающие при закрытии счетов учета дебиторской и кредиторской задолженности в ходе операций по исполнению сделки, относятся на счета по учету доходов / расходов по другим операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями.
Учет срочных сделок с "валютными ценными бумагами" осуществляется с учетом следующих особенностей.
Требования / обязательства по поставке котируемых ценных бумаг переоцениваются по двум параметрам:
- при изменении рыночной цены - в корреспонденции со счетами нереализованных курсовых разниц по переоценке ценных бумаг;
- при изменении курса валюты номинала (обязательства) - в корреспонденции со счетами нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.
Требования / обязательства по поставке денежных средств учитываются в валюте платежа по сделке и переоцениваются при изменении ее курса в корреспонденции со счетами нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.
При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) сумма сделки отражается в валюте платежа на счетах N N 47407 и 47408.
Закрытие лицевых счетов по учету требований / обязательств на балансовых счетах N N 47407, 47408 в ходе операции по дальнейшему исполнению сделки осуществляется с учетом переоценки.
Особенности аудита операций с ценными бумагами кредитных организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг
Выборочно проверяем нашли ли в течение месяца вне зависимости от применяемых в банке принципов исполнения сделок в бухгалтерском учете отражение все сделки, совершенные в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг по суммам, количеству. Все ли совершенные в течение торгового дня сделки отражаются на счетах 30603, 30604 по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами. Все ли операции торгового портфеля банка правомерно делятся на операции по перепродаже и договорам займа (счет
Сделки по приобретению ценных бумаг
При аудите сделок при приобретении ценных бумаг важным является
1. На количество и стоимость (без накопленного процентного (купонного) дохода) по всем сделкам на приобретение ценных бумаг данного выпуска:
Дебет лицевых счетов на балансовом счете второго порядка соответствующего торгового портфеля
Кредит 47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»
Счет по кредиту выбирается в зависимости от сальдо на начало дня (дебетовое или кредитовое).
Например, если сальдо на начало дня дебетовое:
Дебет 50308 «Прочие долговые обязательства»
Кредит 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»
2. Одновременно на сумму уплаченного по сделкам на приобретение ценных бумаг данного выпуска накопленного процентного (купонного) дохода совершается проводка:
Дебет лицевого счета на балансовом счете 50406 «Уплаченный при приобретении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным долговым обязательствам»
Кредит 47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»
Сделки по реализации ценных бумаг
1. Такие сделки совершаются на стоимость ценных бумаг, в которую включается накопленный процентный (купонный) доход). Одновременно указывается общее количество ценных бумаг, участвующих в сделке.
По всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска совершается одна проводка на сумму, включающую накопленный процентный (купонный) доход:
Дебет 47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»
Кредит 61203 «Реализация (выбытие) ценных бумаг»
2. Списание по выбранному методу оценки себестоимости балансовой стоимости реализованных ценных бумаг в количестве по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска:
Дебет 61203 «Реализация (выбытие) ценных бумаг»
Кредит лицевого счета на балансовом счете второго порядка соответствующего портфеля.
Например, для торгового портфеля банка:
Дебет 61203 «Реализация (выбытие) ценных бумаг»
Кредит 60308 «Прочие долговые обязательства»
Метод оценки себестоимости реализованных и выбывающий ценных бумаг представляет из себя порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска при их выбытии (реализации), устанавливаемый учетной политикой в целях единообразного отражения в бухгалтерском учете финансового результата. При этом банк может выбрать несколько методов оценки себестоимости выбывающих ценных бумаг:
- метод оценки по средней себестоимости ;
- методы ФИФО (FIFO) и ЛИФО (LIFO).
Метод оценки по средней себестоимости состоит в том, что списание ценных бумаг одного выпуска осуществляется вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) списываются на себестоимость пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска.
Методы ФИФО (FIFO) и ЛИФО (LIFO) заключаются в том, что списание ценных бумаг одного выпуска осуществляется с учетом очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении этих методов аналитический учет вложений в ценные бумаги одного выпуска ведется в разрезе отдельных ценных бумаг или их партий по каждому договору (сделке) на их приобретение по мере зачисления на соответствующий счет второго порядка.
Метод ФИФО (FIFO) предполагает, что при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество первых по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.
Метод ЛИФО (LIFO) противоположен методу ФИФО (FIFO). При его применении выбытие (реализация) ценных бумаг списывается по себестоимости соответствующего количества последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.
При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на себестоимость выбывающих списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.
3. Одновременно на сумму ранее указанных проводок по учету накопленного процентного (купонного) дохода, полученного по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска, делается проводка:
Дебет 61203 «Реализация (выбытие) ценных бумаг»
Кредит 50405 «Накопленный процентный (купонный) доход» по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении»
4. Отнесение финансового результата по сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска на счета по учету доходов / расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг:
а) положительный финансовый результат:
Дебет 61203 «Реализация (выбытие) ценных бумаг»
Кредит 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»;
б) отрицательный финансовый результат:
Дебет 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами»;
Кредит 61204 «Реализация (выбытие) ценных бумаг»
.
Закрытие счета по учету накопленного процентного (купонного) дохода, полученного по сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска, и отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства:
1. Зачетная операция между уплаченным и полученным процентным доходом:
Дебет 50405 «Накопленный процентный (купонный) доход» по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении»
Кредит 50406 «Накопленный процентный (купонный) доход» по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении»
2. Отражение результата операции и отнесение его на доходы банка:
Дебет 50405 «Накопленный процентный (купонный) доход» по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении»
Кредит 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»;
Погашение ценных бумаг (в том числе с одновременной выплатой процентов (погашением купона) может осуществляться эмитентом через организованный рынок ценных бумаг, профессиональным участником которого является данная кредитная организация. В этом случае отражение этих операций осуществляется в соответствии с с уже изложенным нами порядком, аналогично порядку бухгалтерского учета по сделкам на реализацию ценных бумаг с закрытием счета по учету накопленного процентного дохода.
Погашение ценных бумаг
1. Такие сделки совершаются на стоимость ценных бумаг, в которую включается накопленный процентный (купонный) доход). Одновременно указывается общее количество ценных бумаг, участвующих в сделке.
По всем сделкам на погашение ценных бумаг данного выпуска совершается одна проводка на сумму, включающую накопленный процентный (купонный) доход:
Дебет 47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»
Кредит 61203 «Реализация (выбытие) ценных бумаг»
2. Списание по выбранному методу оценки себестоимости балансовой стоимости реализованных ценных бумаг в количестве по всем сделкам на погашение ценных бумаг данного выпуска:
Дебет 61203 «Реализация (выбытие) ценных бумаг»
Кредит лицевого счета на балансовом счете второго порядка соответствующего портфеля.
Например, для торгового портфеля банка:
Дебет 61203 «Реализация (выбытие) ценных бумаг»
Кредит 60308 «Прочие долговые обязательства»
3. Одновременно на сумму ранее указанных проводок по учету накопленного процентного (купонного) дохода, полученного по всем сделкам на погашение ценных бумаг данного выпуска, делается проводка:
Дебет 61203 «Реализация (выбытие) ценных бумаг»
Кредит 50405 «Накопленный процентный (купонный) доход» по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении»
4. Отнесение финансового результата по сделкам на погашение ценных бумаг данного выпуска на счета по учету доходов / расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг:
а) положительный финансовый результат:
Дебет 61203 «Реализация (выбытие) ценных бумаг»
Кредит 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»;
б) отрицательный финансовый результат:
Дебет 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами»;
Кредит 61204 «Реализация (выбытие) ценных бумаг».
Закрытие счета по учету накопленного процентного (купонного) дохода, полученного по сделкам на погашение ценных бумаг данного выпуска, и отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства:
1. Зачетная операция между уплаченным и полученным процентным доходом:
Дебет 50405 «Накопленный процентный (купонный) доход» по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении»
Кредит 50406 «Накопленный процентный (купонный) доход» по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении»
2. Отражение результата операции и отнесение его на доходы банка:
Дебет 50405 «Накопленный процентный (купонный) доход» по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении»
Кредит 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»;
Очередная выплата процентов (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам, осуществляемая эмитентом через организованный рынок, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»
Кредит 50405 «Накопленный процентный (купонный) доход» по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении».
Участники ОРЦБ совершают в этом случае другую операцию проводкой:
Дебет 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ»
Кредит 50405 «Накопленный процентный (купонный) доход» по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении»
Образовавшаяся после отражения в бухгалтерском учете всех сделок, совершенных в течение торгового дня, задолженность на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами закрывается в корреспонденции со счетами по учету денежных средств в соответствии с порядком исполнения сделок и расчетов, установленным организатором торговли.
Принццип исполнения сделок на ОРЦБ устанавливается организатором торговли и отражает порядок исполнения обязательств по поставке ценных бумаг и денежным расчетам по сделкам, заключенным в течение торгового дня (сессии). При этом используется принцип БРУТТО или принцип НЕТТО.
Принцип БРУТТО заключается в том, что обязательства по поставке ценных бумаг и денежным расчетам исполняются по каждой сделке. Принцип НЕТТО состоит в том, что исполняются, во-первых, нетто - позиция на получение/поставку ценных бумаг, во-вторых, сальдо расчетов, определяемые по итогам всех проведенных торгов.
Приведем понятие НЕТТО - ПОЗИЦИИ. НЕТТО - ПОЗИЦИЯ - это разница между требованиями и обязательствами кредитной организации на поставку/получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов. При этом различается НЕТТО - ПОЗИЦИЯ на поставку и НЕТТО - ПОЗИЦИЯ на получение ценных бумаг.
НЕТТО - ПОЗИЦИЯ на поставку ценных бумаг - это превышение обязательств банка над требованиями на поставку ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.
НЕТТО - ПОЗИЦИЯ на получение представляет собой превышение требований над обязательствами на получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.
Сальдо расчетов определяется каждый день в разрезе каждой торговой сессии как разница между требованиями и обязательствами по уплате/получению кредитной организацией денежных средств по итогам проведенных торгов.
Участники организованного рынка ценных бумаг ежедневно закрывают рассчитанную рассмотренными способами вышеуказанную задолженность в корреспонденции со счетами по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ итогам операций на ОРЦБ.
Дебет 47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»
Кредит 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ»
Счет по дебету 47403 или 47404 выбирается в зависимости от начального сальдо.
или, в зависимости от результатов расчетов по итогам дня:
Дебет 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ»
Кредит 47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»
Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг торгового портфеля
Кредитные организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг могут осуществлять списание затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, ежемесячно в целом по торговому портфелю непосредственно на расходы с отражением их по символу "Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)".
К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:
- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
- вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.
До выбытия ценной бумаги указанные затраты учитываются на счете N 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг".
Аналитический учет ведется отдельно по каждому портфелю в разрезе выпусков, отдельных ценных бумаг (их партий) в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг.
Аналитический учет затрат, связанных с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, зачисленных на балансовые счета торгового портфеля N N 50113, 50611 "По договорам с обратной продажей" и N N 50115, 50613 "По договорам займа", ведется в разрезе каждого договора.
Консультационные, информационные или другие услуги, принятые кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете N 50905 на отдельном лицевом счете "Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или обязательств банка по прочим операциям.
При приобретении ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится на лицевые счета соответствующих портфелей
Учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, ведется на балансовом счете N 50905 в валюте Российской Федерации (в рублях). Затраты в иностранной валюте принимаются к учету по официальному курсу Банка России на дату перехода прав на ценные бумаги, а предварительные затраты - на дату принятия к учету.
Затраты, связанные с приобретением и реализацией, должны списываться со счета N 50905 при выбытии ценной бумаги в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих ценных бумаг.
Затраты, связанные с реализацией, могут быть списаны по дебету счета реализации (выбытия) ценных бумаг минуя счет N 50905 в сумме, подлежащей включению в себестоимость ценных бумаг, выбывающих по данной сделке.
При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долгового обязательства в установленный срок, все затраты по его приобретению переносятся на счет N 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства".
Данная операция отражается бухгалтерскими проводками:
Дебет - счета N 50505 - на сумму затрат по приобретению просроченного (не погашенного в установленный срок) долгового обязательства.
Кредит - счетов N 501 - 503 - на сумму балансовой стоимости;
N 50406 - на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении;
N 50905 - на сумму затрат, связанных с приобретением.
При списании "в целом по портфелю" учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг торгового портфеля, ведется на двух отдельных лицевых счетах, открываемых на балансовом счете N 50905:
- "Затраты по приобретению";
- "Затраты по реализации в отчетном месяце".
. Отнесение затрат на расходы отчетного месяца осуществляется в следующем порядке.
1.Лицевой счет "Затраты по реализации в отчетном месяце" подлежит ежемесячному закрытию бухгалтерской проводкой:
Дебет - счета N 70204
Кредит - счета N 50905, лицевой счет "Затраты по реализации в отчетном месяце" - в полной сумме.
2.Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, списываются на расходы пропорционально количеству по всем сделкам на реализацию, совершенным в отчетном месяце, по отношению к количеству по всем сделкам на приобретение и остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца
Р
Зр = З x (-----), где
О + П
Зр - затраты, подлежащие списанию на расходы,
З - остаток на лицевом счете "Затраты по приобретению",
Р - количество ценных бумаг по всем сделкам на реализацию,
О - остаток (количество) ценных бумаг на начало месяца,
П - количество ценных бумаг по всем сделкам на приобретение.
На указанную сумму совершается бухгалтерская проводка
Дебет - счета N 70204
Кредит - счета N 50905, лицевой счет "Затраты по приобретению".
Дата ежемесячного списания "в целом по портфелю" определяется учетной политикой коммерческого банка.
Списание за декабрь осуществляется в балансе за последний рабочий день декабря.
При списании на себестоимость реализованных ценных бумаг затрат, связанных с их приобретением и реализацией, на общих основаниях бухгалтерские проводки осуществляются одновременно с проводками, по сделкам на приобретение и на реализацию ценных бумаг, рассмотренных нами выше. При этом символ "Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)" не применяется.
Информация о каждой сделке должна отражаться в регистрах аналитического учета, ведущихся в разрезе каждого выпуска ценных бумаг. При исполнении сделок по принципу "нетто" регистры аналитического учета, помимо информации о всех заключенных сделках, должны содержать итоговые данные, подлежащие исполнению: нетто - позицию на поставку / получение ценных бумаг и сальдо расчетов.
Данные регистров за каждый торговый день должны подтверждаться данными первичных документов, предусмотренных организатором торговли, выписками расчетных организаций и депозитариев.
В целях унификации аналитического учета рекомендуется использовать формы журналов лицевого учета, утвержденные нормативными документами Банка России для бухгалтерского учета операций на ОРЦБ, либо вести регистры аналитического учета применительно к реквизитам указанных журналов.
Учет вложений в ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия, а также операций с этими ценными бумагами, совершаемыми кредитной организацией не в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг (внебиржевые сделки, сделки через посредников и т.п.), осуществляются на общих основаниях
Особенности отражения в бухгалтерском учете
операций займа ценных бумаг
Операции займа ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете на счетах по учету прочих (иных) размещенных (привлеченных) средств в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" от 31.08.1998 N 54-П, с учетом следующего:
Суммой основного долга по договору займа ценных бумаг является балансовая стоимость ценной бумаги без учета затрат, связанных с ее приобретением.
По долговым обязательствам в сумму основного долга включается также накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный банком - кредитором при приобретении.
В балансе банка - кредитора переданные ценные бумаги отражаются по балансовой стоимости на счетах по учету депозитов и иных размещенных средств в кредитных организациях (если заемщиком является банк) либо на счетах раздела 4 Плана счетов по учету прочих размещенных средств в корреспонденции со счетами учета вложений в ценные бумаги, передаваемые взаймы, а по процентным (купонным) ценным бумагам - также со счетом N 50406 на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного кредитором при приобретении.
В балансе банка - заемщика сумма основного долга отражается на счетах по учету депозитов и иных привлеченных средств банков (если кредитором является банк) либо - на счетах по учету прочих привлеченных средств раздела 4 Плана счетов в корреспонденции со счетами N N 50115, 50613, а в части накопленного процентного (купонного) дохода - со счетом N 50406.
Возврат ценных бумаг, взятых в заем, отражается обратными проводками.
Внебалансовый учет требований и обязательств по договорам займа ценных бумаг на счетах главы Г. "Срочные операции" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации не ведется.
Совершаемые заемщиком операции с полученными взаймы ценными бумагами, а также прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств либо других ценных бумаг, если они допускаются соглашением сторон, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с рассмотренным порядком.
Полученный от эмитента в период действия договора процентный (купонный) доход отражается банком - заемщиком в соответствии со следующим порядком
. Учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу.
При совершении сделок с процентными (купонными) долговыми обязательствами в условиях сделки выделяется процентный (купонный) доход за время от начала процентного (купонного) периода до даты перехода прав на долговое обязательство, являющееся предметом сделки, включительно.
Датой начала процентного (купонного) периода является день, следующий за датой выпуска процентного (купонного) долгового обязательства либо за датой выплаты предыдущего процентного (купонного) дохода по уже обращающимся долговым обязательствам, если эмитентом не определен иной срок.
Если по каким-либо причинам при заключении сделки накопленный процентный (купонный) доход не был указан отдельной позицией в ее условиях, кредитная организация обязана выделить его из цены приобретения / реализации долгового обязательства.
Бухгалтерский учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу осуществляется в соответствии с настоящим Порядком на балансовом счете N 504 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам".
Процентный (купонный) доход, уплачиваемый при приобретении ценной бумаги, учитывается на балансовом счете N 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении".
Процентный (купонный) доход, полученный при выбытии ценной бумаги либо при выплате процентов (погашении купонов), отражается на счете N 50405 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении". Одновременно осуществляется списание накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении:
Дебет - счета N 50405
Кредит - счета N 50406.
Этим же днем итоговое сальдо по счету N 50405 подлежит отнесению на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства на балансовом счете N 70102 по соответствующим статьям и символам Схемы аналитического учета доходов и расходов.
На конец рабочего дня и в ежедневном балансе остатков по счету N 50405 быть не должно.
При выплате процентного (купонного) дохода по ценным бумагам датой получения дохода является день исполнения эмитентом своих обязательств по выплате процентного (купонного) дохода.
Во всех остальных случаях датой получения накопленного купонного дохода является дата перехода прав на ценную бумагу
Аналитический учет на счете N 50406 ведется отдельно по каждому портфелю в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков долговых обязательств либо отдельных долговых обязательств (их партий).
Аналитический учет накопленного процентного (купонного) дохода по долговым обязательствам, зачисленным на балансовые счета торгового портфеля N N 50113, 50611 "По договорам с обратной продажей" и N N 50115, 50613 "По договорам займа", ведется в разрезе каждого договора.
При применении метода средней себестоимости и при учете вложений в ценные бумаги по рыночной цене сумма уплаченного при приобретении накопленного процентного (купонного) дохода, приходящегося на выбывающие долговые обязательства, определяется пропорционально их количеству.
Если по условиям договора заемщик выплачивает кредитору (полностью или частично) полученные от эмитента доходы по ценной бумаге, то сумма, превышающая включенную в основной долг, относится кредитором на счета соответствующих доходов по ценным бумагам (проценты, дивиденды). Заемщик относит эти выплаты в уменьшение основного долга, а в части накопленного процентного (купонного) дохода, превышающего сумму, включенную в основной долг, - на счет по учету расходов по другим операциям с ценными бумагами.
Прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств отражается банком - кредитором как выбытие (реализация) ценных бумаг . При этом сумма, поступившая в погашение займа, отражается по кредиту счетов реализации (выбытия) ценных бумаг, а сумма основного долга и затраты, связанные с приобретением и выбытием (погашением займа), списываются по дебету.
Банк - заемщик отражает данную операцию в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" от 31.08.1998 N 54-П.
Если предметом займа являлось долговое обязательство, то накопленный процентный (купонный) доход на дату погашения займа выделяется из общей суммы денежных средств по погашению займа и отражается в бухгалтерском учете в рассмотренном нами выше порядке. При этом банк - кредитор отражает сумму накопленного процентного (купонного) дохода, входящую в основной долг, бухгалтерскими проводками:
Дебет - счета N 50406
Кредит - счетов по учету прочих размещенных денежных средств.
Банк - заемщик отражает сумму накопленного процентного (купонного) дохода, превышающую включенную в основной долг, по дебету счета 50406 в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетом по учету доходов по другим операциям с ценными бумагами.
Прекращение обязательств по договору займа предоставлением других ценных бумаг, не являющихся предметом договора, отражается в бухгалтерском учете как операция мены ценных бумаг.
При погашении займа эквивалентными ценными бумагами банк - заемщик отражает разницу между себестоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой основного долга на счетах по учету доходов / расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.
Операции по начислению и уплате (получению) процентов совершаются в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" от 26.06.98 N 39-П (с учетом изменений и дополнений), обособленно от расчетов, связанных с компенсациями доходов по ценной бумаге.
Отражение в бухгалтерском учете операций мены ценных бумаг.
Операции мены ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете как операции выбытия - приобретения с использованием счетов реализации (выбытия) ценных бумаг и отражением принимаемой взамен ценной бумаги по "оценочной стоимости".
В дебет счета выбытия списывается себестоимость обмениваемой ценной бумаги. По кредиту счета выбытия отражается "оценочная стоимость" получаемой взамен ценной бумаги в корреспонденции со счетами учета вложений в ценные бумаги соответствующего портфеля.
"Оценочной стоимостью" ценной бумаги, получаемой взамен при совершении операций мены, является:
а) При обмене ценными бумагами, допущенными к обращению на организованном рынке ценных бумаг, - рыночная цена получаемой взамен ценной бумаги;
б) При обмене допущенной к обращению ценной бумаги на ценную бумагу, не обращающуюся на организованном рынке (и наоборот), - рыночная цена бумаги, допущенной к обращению;
в) При обмене неэквивалентными ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке (если цена обмена не установлена договором), - балансовая стоимость ценной бумаги, получаемой взамен, по данным учета контрагента.
Если цена обмена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора либо по данным учета контрагента, то в качестве "оценочной стоимости" принимается номинальная стоимость обмениваемой ценной бумаги.
При этом по обмениваемым долговым обязательствам "оценочная стоимость":
- увеличивается на сумму процентного (купонного) дохода
- уменьшается на сумму дисконта, исчисленную пропорционально сроку, остающемуся до погашения долгового обязательства;
При обмене не обращающимися на организованном рынке эквивалентными ценными бумагами с равным номиналом (суммой номиналов) оценочной стоимостью является - балансовая стоимость обмениваемой ценной бумаги.
При определении "оценочной стоимости" затраты контрагентов, связанные с приобретением и реализацией (обменом) ценных бумаг списываются ими на себестоимость и в расчет не включаются.
. Если взамен принимается долговое обязательство, то накопленный процентный (купонный) доход отражается по дебету счета N 50406 как накопленный доход, уплаченный при приобретении полученного взамен долгового обязательства, в корреспонденции со счетом выбытия в описанном нами порядке:
или увеличивает "оценочную стоимость" или выделяется из "оценочной стоимости" с уменьшением балансовой стоимости полученного долгового обязательства, отражаемой на балансовом счете соответствующего портфеля.
При неравноценном обмене сумма, подлежащая доплате / получению, отражается по дебету / кредиту счетов выбытия в корреспонденции со счетами учета обязательств / требований банка по прочим операциям.
Этим же днем финансовый результат и итоговое сальдо по накопленному процентному (купонному) доходу подлежат отнесению на соответствующие счета по учету доходов / расходов.
Отражение операций по срочным сделкам в бухгалтерском учете банка.
Датой совершения операций по приобретению / выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со ст. 29 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" от 22.04.96 N 39-ФЗ (с учетом изменений и дополнений) либо, если это предусмотрено законодательством, условиями договора (сделки).
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.
При несовпадении оговоренных договором даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения сделки требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г. "Срочные операции" и подлежат переносу на балансовые счета.
Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки, подлежат отражению на балансовых счетах N N 47407, 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" (внебалансовый учет при этом не ведется).
Операции и сделки с ценными бумагами, совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является данная кредитная организация, отражаются на балансовых счетах N N 47403, 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" в соответствии с разделом 7 настоящего Порядка.
Операции по приобретению / выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом N 30602 "Расчеты кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами".
При неисполнении контрагентом (посредником) в установленный срок условий договора (сделки) дебиторская задолженность в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской) как просроченная задолженность по прочим (иным) размещенным средствам.
Кредиторская задолженность в сумме обязательств кредитной организации, по каким-либо причинам не исполненных в установленный условиями договора (сделки) срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим (иным) привлеченным средствам.
При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) в начале операционного дня сумма сделки (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа) подлежит отражению на балансовым счете N 47407 в корреспонденции со счетом N 47408.
В таком же порядке ведется учет требований и обязательств по сделкам купли - продажи ценных бумаг, предусматривающим возможность их обратного выкупа (продажи).
Существует ряд особенностей отражения операций с ценными бумагами, являющимися валютными ценностями ("валютные ценные бумаги").
Операции с "валютными ценными бумагами" (включая их отнесение к валютным ценностям) осуществляются в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации. Отражение указанных операций в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с нормативными актами Банка России по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами, с иностранной валютой и валютными ценностями с учетом следующего.
Вложения в "валютные ценные бумаги" учитываются на соответствующих балансовых счетах второго порядка на лицевых счетах с кодом валюты номинала (валюты обязательства).
Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам учитывается на лицевых счетах с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).
Указанные лицевые счета подлежат в установленном Банком России порядке переоценке в связи с изменением курсов валют в корреспонденции со счетами учета положительных и отрицательных разниц переоценки средств в иностранной валюте.
Если по условиям сделки "валютные ценные бумаги" приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала, то цена приобретения таких бумаг переводится в валюту номинала (обязательства) через официальный курс Банка России на дату приобретения. Дальнейшая переоценка в связи с изменением курсов валют осуществляется в общеустановленном порядке.
При ведении учета вложений в ценные бумаги торгового портфеля по "рыночной цене" котируемые "валютные ценные бумаги" переоцениваются по двум параметрам:
- изменение рыночной цены,
- изменение курса валюты номинала (обязательства).
Переоценка по рыночной цене осуществляется в корреспонденции со счетами учета положительных / отрицательных разниц переоценки ценных бумаг. При этом аналитический учет на счетах положительных / отрицательных разниц переоценки ценных бумаг ведется в валюте номинала (обязательства) переоцениваемой ценной бумаги.
Если рыночные котировки устанавливаются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), результаты переоценки переводятся в валюту номинала (обязательства) через официальный курс Банка России на дату проведения переоценки по "рыночной цене".
Переоценка счетов учета вложений в ценные бумаги и счетов учета положительных / отрицательных разниц переоценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты номинала (обязательства) осуществляется в общеустановленном порядке.
Дебиторская и кредиторская задолженность по сделкам с "валютными ценными бумагами" отражается на счетах главы А. "Балансовые счета" в соответствии с настоящим Порядком в валюте платежа по сделке (в валюте расчетов на организованном рынке ценных бумаг) и, если платеж определен в иностранной валюте, - переоценивается в общеустановленном порядке.
Разницы, возникающие при закрытии счетов учета дебиторской и кредиторской задолженности в ходе операций по исполнению сделки, относятся на счета по учету доходов / расходов по другим операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями.
Учет срочных сделок с "валютными ценными бумагами" осуществляется с учетом следующих особенностей.
Требования / обязательства по поставке котируемых ценных бумаг переоцениваются по двум параметрам:
- при изменении рыночной цены - в корреспонденции со счетами нереализованных курсовых разниц по переоценке ценных бумаг;
- при изменении курса валюты номинала (обязательства) - в корреспонденции со счетами нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.
Требования / обязательства по поставке денежных средств учитываются в валюте платежа по сделке и переоцениваются при изменении ее курса в корреспонденции со счетами нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.
При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) сумма сделки отражается в валюте платежа на счетах N N 47407 и 47408.
Закрытие лицевых счетов по учету требований / обязательств на балансовых счетах N N 47407, 47408 в ходе операции по дальнейшему исполнению сделки осуществляется с учетом переоценки.
Òîðãîâûå îïåðàöèè ó÷èòûâàþòñÿ ïî àêòèâíûì áàëàíñîâûì ñ÷åòàì 1 порядка ðàçäåëà 5 ïëàíà ñ÷åòîâ:
Счета N 501 "Долговые обязательства Российской Федерации"
N 502 "Долговые обязательства субъектов Российской
Федерации и местных органов власти"
N 503 "Долговые обязательства банков"
N 504 "Прочие долговые обязательства"
N 505 "Долговые обязательства иностранных государств"
N 506 "Долговые обязательства банков - нерезидентов"
N 507 "Прочие долговые обязательства нерезидентов"
ВЛОЖЕНИЯ В АКЦИИ
Счета N 508 "Акции банков"
N 509 "Прочие акции"
N 510 "Акции банков - нерезидентов"
N 511 "Прочие акции нерезидентов"
Назначение счетов (кроме N N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104): учет вложений в ценные бумаги, кроме векселей, которые Гражданским кодексом, законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг: государственные облигации (счет N 501), облигации (счета N N 502 - 507), депозитные сертификаты (счета N N 503, 506), акции (счета N N 508 - 511), другие ценные бумаги (счета N N 503, 504, 506, 507). Счета активные.
Вложения в ценные бумаги, кроме векселей, в зависимости от цели приобретения подразделяются на три категории:
вложения в ценные бумаги, приобретенные по операциям РЕПО (счета N N 50101, 50201, 50301, 50401, 50501, 50601, 50701, 50801, 50901, 51001, 51101), - ценные бумаги, при покупке которых у кредитной организации возникает обязательство по обратной последующей продаже ценных бумаг через определенный срок по заранее фиксированной цене;
вложения в ценные бумаги, приобретенные для перепродажи (счета N N 50102, 50202, 50302, 50402, 50502, 50602, 50702, 50802, 50902, 51002, 51102), - ценные бумаги, находящиеся в торговом портфеле, приобретенные с целью проведения с ними операций купли - продажи; (в ред. Указания ЦБ РФ от 25.09.98 N 360-У) (см. текст в предыдущей редакции)
вложения в ценные бумаги, приобретенные для инвестирования (счета N N 50103, 50203, 50303, 50403, 50503, 50603, 50703, 50803, 50903, 51003, 51103), - ценные бумаги, которые приобретены с целью хранения их в инвестиционном портфеле кредитной организации.
По дебету счетов проводится стоимость приобретенных кредитной организацией ценных бумаг:
по государственным облигациям (счет N 501) - в корреспонденции со счетом по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ, по лицевому счету сектора ОРЦБ для государственных федеральных ценных бумаг, с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиентов, со счетом по учету расчетов кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами, а при совершении сделок, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), - с активным счетом по учету расчетов по конверсионным сделкам и срочным операциям по лицевому счету дебиторов по поставке ценных бумаг;
по счетам N N 502 - 511 - в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиентов, со счетом по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ по лицевому счету сектора ОРЦБ для иных государственных и негосударственных ценных бумаг, со счетом по учету расчетов кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами, а при совершении сделок, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), - с активным счетом по учету расчетов по конверсионным сделкам и срочным операциям по лицевому счету дебиторов по поставке ценных бумаг.
По кредиту счетов списывается балансовая стоимость проданных или погашенных ценных бумаг:
по государственным облигациям (счет N 501) - в корреспонденции со счетом по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ, по лицевому счету сектора ОРЦБ для государственных федеральных ценных бумаг, с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиентов, со счетом по учету расчетов кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами, а при совершении сделок, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), - с пассивным счетом по учету расчетов по конверсионным сделкам и срочным операциям по лицевому счету кредиторов по поставке ценных бумаг;
по счетам N N 502 - 511 - в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиентов, со счетом по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ по лицевому счету сектора ОРЦБ для иных государственных и негосударственных ценных бумаг, со счетом по учету расчетов кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами, а при совершении сделок, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), - с пассивным счетом по учету расчетов по конверсионным сделкам и срочным операциям по лицевому счету кредиторов по поставке ценных бумаг
Возникающие при продаже (погашении) ценных бумаг разницы между стоимостью продажи ценных бумаг (суммой средств, полученной при погашении) и их балансовой стоимостью относятся:
положительные - в кредит счета по учету доходов, полученных от операций с ценными бумагами, в корреспонденции со счетами корреспондентскими, кассы, расчетными счетами клиентов;
отрицательные - в дебет счета по учету расходов по операциям с ценными бумагами в корреспонденции со счетами по учету вложений в ценные бумаги.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам и выпускам ценных бумаг, эмитентам ценных бумаг, а по операциям РЕПО, кроме того, - в разрезе контрагентов и конкретных сделок РЕПО.
По результатам переоценки государственных облигаций (счет N 501) их балансовая стоимость изменяется: ее увеличение отражается по дебету счетов N N 50101 - 50103 в корреспонденции со счетом по учету переоценки ценных бумаг, уменьшение - по кредиту счетов N N 50101 - 50103 в корреспонденции со счетом по учету переоценки ценных бумаг.
Банк России устанавливает для кредитных организаций следующий порядок проведения переоценки долговых обязательств Российской Федерации, обращаемых на ОРЦБ (далее - Облигации).
Облигации каждого выпуска, приобретенные для продажи при исполнении вторых частей сделок РЕПО и учитываемые на балансовом счете N 50101 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные по операциям РЕПО", а также приобретенные для перепродажи и учитываемые на балансовом счете N 50102 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для перепродажи", подлежат ежедневной переоценке по средневзвешенной цене, сформировавшейся по итогам последнего состоявшегося аукциона или последней торговой сессии на ОРЦБ.
Облигации, приобретенные с инвестиционными целями и учитываемые на балансовом счете N 50103 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для инвестирования", не переоцениваются.
Кредитные организации самостоятельно определяют порядок формирования торгового и инвестиционного портфелей и раскрывают его в документах по Учетной политике организации.
При этом устанавливаются следующие ограничения. В торговый портфель зачисляются Облигации, отвечающие следующим требованиям:
а) Облигации, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней включительно;
б) Облигации, срок погашения которых наступает менее чем через 181 календарный день.
При изменении целей приобретения Облигаций кредитные организации переводят их из инвестиционного портфеля в торговый портфель или из торгового портфеля в инвестиционный портфель. При этом в документе, определяющем политику кредитной организации на фондовых (финансовых) рынках, и / или в документе, определяющем учетную политику, должен быть определен перечень лиц и / или органов управления кредитной организации, которые уполномочены принимать решения о межпортфельном переводе Облигаций, и порядок оформления принятого решения.
При переводе Облигаций из торгового портфеля в инвестиционный портфель делаются следующие бухгалтерские проводки на сумму балансовой стоимости Облигаций с учетом проведенной переоценки на день их перевода:
Дебет счета N 50103 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для инвестирования", по лицевому счету выпуска Облигаций;
Кредит счета N 50102 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для перепродажи" по лицевому счету выпуска Облигаций.
При переводе Облигаций из инвестиционного портфеля в торговый портфель делаются следующие бухгалтерские проводки на сумму балансовой стоимости Облигаций:
Дебет счета N 50102 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для перепродажи" по лицевому счету выпуска Облигаций;
Кредит счета N 50103 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для инвестирования" по лицевому счету выпуска Облигаций.
При переводе Облигаций из инвестиционного портфеля в торговый портфель списание их балансовой стоимости со счета N 50103 производится кредитной организацией по методу, установленному в документах по учетной политике кредитной организации. Реализация Облигаций из инвестиционного портфеля осуществляется только с предварительным их зачислением в торговый портфель, при этом должна быть проведена их переоценка.
При переоценке других ценных бумаг их балансовая стоимость не изменяется, а создаются резервы под возможное обесценение вложений - Счета N N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 Назначение счетов: учет средств резервов, создаваемых в установленном Банком России порядке, под возможное обесценение вложений в ценные бумаги в результате их переоценки. Счета пассивные.
По кредиту счетов проводятся суммы резервов, создаваемых при переоценке приобретенных ценных бумаг, а также суммы доначислений резервов при последующих переоценках, в корреспонденции со счетом по учету расходов по операциям с ценными бумагами.
По дебету счетов списываются суммы резервов при продаже ценных бумаг, для которых они ранее были созданы, а также при корректировке резервов в сторону уменьшения, если на момент переоценки рыночная стоимость ценных бумаг превысила рыночную стоимость, которая использовалась в качестве базовой для создания резервов по итогам предшествующей переоценки, в корреспонденции со счетом по учету доходов, полученных от операций с ценными бумагами.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по резервам, создаваемым по каждому виду и выпуску ценных бумаг.
Ñõåìà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà âñåõ òîðãîâûõ îïåðàöèé îäíà. Äèëåðó îòêðûâàåòñÿ ñïåöèàëüíûé àêòèâíûé èëè ïàññèâíûé ñ÷åò â ñïåöèàëüíîì ó÷ðåæäåíèè ïî òîðãîâëå öåííûìè áóìàãàìè.
Ïðè ýòîì ñîîòâåòñòâåííî ïðè ïîêóïêå öåííîé áóìàãè на организованном рынке ценных бумаг äëÿ ïåðåïðîäàæè äåëàþòñÿ ïðîâîäêè:
Перечисление средств в ОРЦБ:
Дт 30402 активный счет участника РЦ ОРЦБ – 40000 руб
Кт30102 корсчет кредитной организации – 40000 руб
Блокирование средств банка до окончания торгов:
Дт 30404 активный счет «Средства участников РЦ ОРЦБ по операциям на ОРЦБ» - 20000 руб
Кт 30402 активный счет участника РЦ ОРЦБ – 20000 руб
Депонирование средств банка:
Дт 30406 активный счет «Средства участников РЦ ОРЦБ , депонируемые в расчетном центре для гарантийного обеспечения расчетов по операциям на секторах ОРЦБ» - 20000 руб
Кт 30402 активный счет участника РЦ ОРЦБ – 20000 руб
Приобретение ГКО:
Дт 30409 –активный счет «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» - на общую сумму, списанную с банка 11110 руб.
Кт 30404 активный счет «Средства участников РЦ ОРЦБ по операциям на ОРЦБ» - стоимость приоретенных ГКО (110 х100шт.)11000 руб
Кт 30404 активный счет «Средства участников РЦ ОРЦБ по операциям на ОРЦБ» - комиссия ОРЦБ 110 руб
5. Возврат банку неиспользованных средств:
Дт 30402 активный счет участника РЦ ОРЦБ – 28890 руб
Кт 30404 активный счет «Средства участников РЦ ОРЦБ по операциям на ОРЦБ» - 8890 (20000 – 11000 – 110) руб
Кт 30406 активный счет «Средства участников РЦ ОРЦБ , депонируемые в расчетном центре для гарантийного обеспечения расчетов по операциям на секторах ОРЦБ» - 20000 руб.
Комиссия РЦ ОРЦБ:
Дт 70209 «Другие расходы» – 110 руб.
Кт 30402 активный счет участника РЦ ОРЦБ – 110 руб
7. Отражение стоимости ГКО на балансе банка :
Дт 50102 Долговые обязательства РФ , приоретенные для перепродажи- 11000руб.
Дт 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» – 110 руб.
Кт 30409 – активный счет «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» - на общую сумму, списанную с банка 11110 руб.
8.Возвращение остатка денежных средств на кореспондентский счет банка:
Дт 30102 корреспондентский счет 28780
Кт – 30402 активный счет участника РЦ ОРЦБ – 28780 руб
Переход права собственности на ГКО:
Дт 98010 «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии» - 100 штук
Кт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию» – 100 шт.
Переоценка ГКО : цена сделки 110, а среднебиржевая 108:
Дт 61407 «Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы» – 200 (110 – 108) х100
Кт 50102 Долговые обязательства РФ , приобретенные для перепродажи- 200руб.
Цена сделки 108, новая цена 109:
Дт 50102 Долговые обязательства РФ , приобретенные для перепродажи- 100руб. (109 – 108)х100шт.
Кт 61307 «Переоценка ценных бумаг – положительные разницы» – 100 руб.
Отражение результатов переоценки:
в первом случае:
Дт 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» - 200 руб.
Кт 61407 «Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы» – 200 руб.
Во втором случае:
Дт 61307 «Переоценка ценных бумаг – положительные разницы» – 100 руб.
Кт 70102 Доходы, полученные от операций с ценными бумагами – 100 руб.
Перепродажа ГКО:
1.Перевод ГКО на счет депо банка-диллера:
Дт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию» лицевой счет «Ценные бумаги, свободные от обязательств» 100 шт.
Кт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию» лицевой счет «Ценные бумаги для погашения (продажи) » 100 шт.
2. После погашения или продажи ГКО:
Дт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию» лицевой счет «Ценные бумаги для погашения (продажи)» 100 шт.
Кт 98010 «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии» - 100 шт.
3.Продажа ГКО:
Дт 30404 активный счет «Средства участников РЦ ОРЦБ по операциям на ОРЦБ» - 12000 руб.(120х100 )
Кт 30408 – пассивный счет «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» - 12000 руб.
Уплата комиссии ОРЦБ:
Дт 30409 – активный счет «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» -120 руб.
Кт 30404 активный счет «Средства участников РЦ ОРЦБ по операциям на ОРЦБ» - 120 руб.
6. Зачисление итогов торгов на счет участника:
Дт 30402 активный счет участника РЦ ОРЦБ – 11880 руб. (12000 – 120 )
Кт 30404 активный счет «Средства участников РЦ ОРЦБ по операциям на ОРЦБ» -11880 руб.
Отражение комиссии :
Дт 70209 «Другие расходы» – 120 руб.
Кт 30402 активный счет участника РЦ ОРЦБ – 120 руб.
Списание проданных ГКО с баланса банка:
Дт 30408 – пассивный счет «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» - 12000 руб.
Кт 50102 Долговые обязательства РФ , приобретенные для перепродажи- 10900руб
Кт 70102 Доходы, полученные от операций с ценными бумагами – 1100 руб.
Отнесение комиссии, удержанной ОРЦБ, на расходы банка
Дт 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» 120 руб.
Кт 30409 – активный счет «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» - 120 руб.
Перевод остатка средств на корреспондентский счет банка:
Дт 30102 корреспондентский счет банка – 11760 руб.
Кт 30402 активный счет участника РЦ ОРЦБ – 11760руб.
Если бы рассмотренные торговые операции осуществлялись по поручению клиента (брокерские), то к вышеперечисленным добавились бы операции банка по взысканию ( или зачислению ) средств со специального счета клиента 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» для покупки ( или продажи) ценных бумаг клиента или взысканию комиссии за произведенные операции в пользу банка.
Ó÷åò ðåçåðâîâ ïîä îáåñöåíåíèå öåííûõ áóìàã ïî òîðãîâûì îïåðàöèÿì
В последний рабочий день каждого месяца производится переоценка вложений кредитной организации в ценные бумаги.
По реальной рыночной стоимости переоцениваются вложения в ценные бумаги, учет которых ведется на балансовых счетах N N 50202, 50203, 50302, 50303, 50402, 50403, 50502, 50503, 50602, 50603, 50702, 50703, 50802, 50803, 50902, 50903, 51002, 51003, 51102, 51103. Переоценка производится по рыночной цене на последний рабочий день каждого отчетного месяца.
К ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам отчетного месяца относятся эмиссионные ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:
а) допуск к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежную фондовую биржу или организатора торговли), имеющим соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежной фондовой биржи или организатора торговли - национального уполномоченного органа;
б) оборот за отчетный месяц на вышеуказанной фондовой бирже или через организатора торговли должен быть не менее суммы, эквивалентной 20 тыс. ЭКЮ (с 01.01.99 - ЕВРО). Для расчета используется официальный курс ЭКЮ (ЕВРО) .
При этом в расчет оборота за отчетный месяц на фондовой бирже или через организатора торговли допускается принимать сделки, совершенные с акциями одной категории (типа) данного эмитента, размещенных несколькими выпусками и имеющих разные номера государственной регистрации.
в) информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским либо зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав (привилегий).
Под рыночной ценой понимается средневзвешенная цена одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня на фондовой бирже или через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге на дату создания или корректировки резерва сделки совершались на двух или более фондовых биржах (через двух или более организаторов торговли), то рыночная цена принимается по той фондовой бирже (организатору торговли), у которой был наибольший в отчетном месяце оборот.
В случае, если по ценной бумаге, удовлетворяющей указанным критериям, рыночная цена на последний рабочий день отчетного месяца (цена переоценки) окажется ниже балансовой стоимости ценной бумаги, то коммерческий банк или кредитное учреждение обязано создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере снижения средней рыночной цены (цены переоценки) относительно балансовой стоимости. При этом сумма резерва не должна превышать 50% от ее балансовой стоимости.
Резерв под обесценение ценных бумаг должен создаваться для каждого отдельно приобретенного лота (пакета) ценных бумаг, исходя из его балансовой стоимости. Впредь до особого решения Банка России по данному вопросу не допускается формирование резерва, исходя из средней стоимости ценных бумаг одного вида.
Резерв формируется в последний рабочий день месяца, в котором была приобретена ценная бумага, и списывается одновременно с выбытием ценной бумаги. При создании резерва делается следующая проводка:
Дебет счета N 70209 "Другие расходы";
Кредит счетов N N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение".
Резервы создаются для каждой ценной бумаги независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг.
Переоценка вложений в ценные бумаги приводит к созданию резервов под их обесценение, но не меняет балансовой стоимости этих ценных бумаг.
Кредитные организации по итогам отчетного месяца должны производить корректировку созданных ранее резервов под обесценение вложений в ценные бумаги с учетом количества ценных бумаг и рыночной стоимости. Если в последний рабочий день отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, повысилась сверх рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва в последний рабочий день предшествующего отчетному месяца, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону уменьшения вплоть до полного перечисления средств из резерва на счет доходов отчетного месяца.
При этом делается следующая проводка:
Дебет счетов N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение";
Кредит счета N 70107 "Другие доходы».
Если в последний рабочий день отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, понизилась относительно рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва в последний рабочий день предшествующего отчетному месяца, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону увеличения, т.е. производится доначисление резерва до необходимого размера. При этом сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не должна превышать 50% балансовой стоимости этой ценной бумаги. В этом случае делается следующая проводка:
Дебет счета N 70209 "Другие расходы";
Кредит счетов N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение".
Если по котируемой ценной бумаге в последний рабочий день отчетного месяца торги не проводились, и рыночная цена отсутствует, то в целях создания резерва под обесценение принимается рыночная цена на последнюю дату, когда проводились торги по ценным бумагам, под которые создается (корректируется) резерв.
Если ценная бумага, в которую вложены средства банка не удовлетворяет критериям, в соответствии с которыми ценные бумаги с одним Государственным регистрационным номером относятся к ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам отчетного месяца, за рыночную стоимость по состоянию на последний рабочий день отчетного месяца принимается фактическая цена покупки ценной бумаги, уменьшенная в 2 раза.
При реализации ценной бумаги, для которой ранее был создан резерв под обесценение, сумма резерва перечисляется на счет 70107 "Другие доходы".
При этом делается следующая проводка:
Дебет счетов N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение";
Кредит счета N 70107 "Другие доходы»
Резервы под обесценение ценных бумаг создаются в валюте Российской Федерации независимо от валюты номинала ценной бумаги. Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная цена пересчитываются в российские рубли по официальному курсу Банка России на дату создания и корректировки резерва.
В целях налогообложения на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль принимаются расходы по созданию резерва под обесценение котируемых ценных бумаг, отвечающих необходимым требованиям и учитываемым на балансовых счетах N N 50302, 50303, 50402, 50403, 50802, 50803, 50902, 50903.
Не увеличивает налогооблагаемую базу сумма восстановленного резерва под обесценение ценных бумаг в том случае, если отчисления в вышеуказанный резерв ранее не принимались в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
В целях налогообложения рыночная цена для отчислений в резерв по ценным бумагам, сделки по которым совершались через двух или более организаторов торговли, принимается по тому организатору торговли, у которого был наибольший в отчетном месяце оборот.
При переходе по итогам отчетного месяца ценных бумаг, учитываемых на балансовых счетах 50302, 50303, 50402, 50403, 50802, 50803, 50902, 50903, из категории имеющих рыночную котировку в категорию некотируемых или наоборот, корректировка резерва под их обесценение осуществляется путем восстановления ранее созданного резерва в полном объеме на доходы и формирования нового резерва в соответствии с вышеизложенным порядком. При этом налогообложение производится в прежнем режиме.
7.6. Ó÷åò ãîñóäàðñòâåííûõ öåííûõ áóìàã (ÃÊÎ) è èõ ïåðåîöåíêà
Äèëåðû è èíâåñòîðû ó÷èòûâàþò êóïëåííûå èìè çà ñâîé ñ÷åò Îáëèãàöèè íà îòäåëüíûõ ëèöåâûõ ñ÷åòàх по каждому выпуску в зависимости от срока по активным балансовым счетам: Каждая Облигация отражается в учете по ее покупной цене в хронологическом порядке приобретения.
Одновременно дилеры учитывают Облигации, принадлежащие инвесторам, заключившим с данным дилером договор на обслуживание по суммарной номинальной стоимости, по внебалансовому счету 90803 "Ценные бумаги на хранении по договорам хранения " или по счетам депо.
Äèëåðû âåäóò ðàçäåëüíûé ó÷åò Îáëèãàöèé, ïðèíàäëåæàùèõ èíâåñòîðàì è Îáëèãàöèé, ïðèíàäëåæàùèõ ñàìîìó äèëåðó. Ïî Îáëèãàöèÿì, ïðèíàäëåæàùèì èíâåñòîðàì, ó÷åò âåäåòñÿ ðàçäåëüíî ïî êàæäîìó èíâåñòîðó, à âíóòðè íåãî - ïî âûïóñêàì.
Êîëичество облигаций, купленных дилером за свой счет, должно совпадать с остатком облигаций по "счету А" данного дилера в депозитарии.
Количество облигаций, купленных за счет всех инвесторов, по которым дилер выступает субдепозитарием, должен совпадать с остатком облигаций по счету "В" данного дилера в депозитарии.
Облигации, купленные дилерами и инвесторами, подлежат периодической переоценке. Под переоценкой понимается определение балансовой стоимости облигаций, которые находятся в портфеле дилера или инвестора по состоянию на конец соответствующего рабочего дня.
Переоценка производится путем умножения количества облигаций, находящихся в портфеле дилера или инвестора в момент окончания соответствующего рабочего дня на их "рыночную цену". Под "рыночной ценой" облигации понимается средневзвешенная цена аукциона (на первичном рынке).
Переоценка облигаций осуществляется дилерами в день проведения торгов. Переоценка облигаций инвесторами осуществляется только в день проведения ими операций по покупке или продаже облигаций - по "рыночной цене" этого дня.
Увеличение балансовой стоимости облигаций, произошедшее в результате переоценки, является доходом дилера или инвестора и подлежит перечислению на его счет доходов.
На каждый отдельный выпуск облигаций открывается специальный журнал (см. таблицу 7.6.1.). На обложке журнала делается запись о дате открытия, проставляется наименование, государственный регистрационный номер выпуска облигаций, учитываемых в данном журнале, дата выпуска и дата погашения облигаций. Журнал может вестись в электронной форме с обязательной ежедневной распечаткой всех записей за рабочий день.
Каждая страница пронумеровывается в порядке возрастания и подписывается ответственным сотрудником, на которого возложен контроль за правильностью ведения операций с ценными бумагами.
Основанием для совершения записей в Журнале лицевого счета служат выписки из реестров сделок ММВБ, а для кредитных организаций, не являющихся дилерами - договоры с дилерами и отчеты о выполнении поручений на покупку или продажу.
Журнал заполняется в следующем порядке: в колонке "1" указывается дата проведения операций; первой строкой в колонки "1" - "4" вносятся данные об остатке облигаций данного выпуска на начало рабочего дня; в колонки "2" - "4" построчно вносятся данные о всех сделках по покупке облигаций за рабочий день; в колонки "5" - "7" построчно и независимо от данных колонок "2" - "4" вносятся данные о всех сделках по продаже облигаций за рабочий день; подводятся итоги оборотов; вычисляется остаток облигаций на конец рабочего дня; вносится "рыночная цена" рабочего дня по данному выпуску облигаций; указывается объем переоцененного по новой "рыночной цене" портфеля облигаций данного выпуска; производится вычисление изменения стоимостного объема портфеля облигаций данного выпуска (остаток на начало по колонке "4" вычитается из остатка на конец по колонке "4"), если результат положительный, то стоимость облигаций в портфеле дилера или инвестора возросла, если отрицательный - то уменьшилась; производится вычисление сальдо расчетов с другими участниками рынка (итоги оборотов по колонке "4" вычитаются из итогов оборотов по колонке "7"), если результат положительный, то сумма выручки от продажи облигаций превышает сумму затрат на покупку облигаций, если отрицательный - то наоборот; определяется сумма переоценки портфеля (сумма изменения стоимостного портфеля суммируется с суммой сальдо расчетов), если сумма переоценки положительная, то дилер или инвестор получил прибыль за счет разницы цен, если отрицательная - убыток; производится расчет суммы комиссионного вознаграждения ММВБ, которое подлежит уплате дилером в пользу ММВБ, при этом сумма вознаграждения указывается отдельной строкой (сумма вознаграждения указывается со знаком "минус"; порядок начисления комиссионного вознаграждения определяется в договоре дилера с ММВБ.
Данные на конец каждого рабочего дня являются одновременно данными на начало следующего рабочего дня. Запись данных за новый рабочий день начинается с новой страницы журнала. Кредитная организация в сводном журнале оборотов ведет журнал оборотов по операциям с государственными краткосрочными облигациями, в котором отражаются общие результаты брокерских или инвестиционных операций. При использовании очередного журнала оборотов открывается его новый том. Полностью использованный журнал оборотов закрывается и хранится постоянно.
Таблица 7.6.1.
Журнал лицевого учета по итогам покупки облигаций
|
Дата, служебные отметки |
Куплено, шт. номиналом по 10000 руб. |
Цена сделки, % к номиналу |
Сумма платежа, тыс.руб. |
Продано, шт. Номиналом по 100000 руб. |
Цена сделки к номиналу |
Сумма выручки, тыс.руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
20.07.00 г. |
||||||
|
Остаток на начало |
0 |
0 |
00 |
0 |
0 |
00 |
|
1500 |
85,36 |
128040,00 |
||||
|
Итого: |
1500 |
85,36 |
128040,00 |
|||
|
Остаток на конец |
1500 |
85,36 |
128040,00 |
Изменение портфеля 128040 тыс.руб.
Сальдо расчетов -128040 тыс.руб.
Сумма переоценки 0 тыс.руб.
Комиссия ММВБ -1280,40 тыс.руб.
Налог -1280,40 тыс.руб.
После осуществления вышеперечисленных записей и вычислений по журналам в этот же рабочий день составляется внутреннее распоряжениå â áóõãàëòåðèþ íà îñóùåñòâëåíèå ñîîòâåòñòâóþùèõ áóõãàëòåðñêèõ ïðîâîäîê.( см подробно 7.4).  ðàñïîðÿæåíèè ñîäåðæàòñÿ óêàçàíèÿ íà äåáåòîâàíèå è êðåäèòîâàíèå ñîîòâåòñòâóþùèõ áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ в ñîîòâåòñòâèè ñ èòîãàìè, îïðåäåëåííûìè ïî æóðíàëó ñâîäíûõ èòîãîв.
Распоряжение подписывается ответственным руководителем и на следующий рабочий день передается в бухгалтерию для исполнения. Бухгалтерия обязана произвести указанные в распоряжении бухгалтерские проводки в день приема этого распоряжения.
При исполнении распоряжения сумма итога по колонке "2" Журнала сводных итогов должна быть равна сумме, откредитованной на пассивные ñ÷åòа ëèáî ñóììà èòîãà ïî êîëîíêå "3" æóðíàëà ñâîäíûõ èòîãîâ äîëæíà áûòü ðàâíà ñóììå, îòäåáåòîâàííîé íà àêòèâíûе ñ÷åòа . Åñëè ñóììы пî ïàññèâíûм счетам èëè àêòèâíûм íå ñîâïàäàåò ñ èòîãîì êîëîíêè "2" èëè "3" æóðíàëà ñâîäíûõ èòîãîâ, òî êðåäèòíàÿ îðãàíèçàция все-таки осуществляет проводки, вытекающие из журнала сводных итогов, оставляя выявленную сумму разницы на счетах активный "Расчеты с валютными и фондовыми биржами", пассивный "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" до урегулирования взаимоотношений с ММВБ. После определения причин расхождений урегулирование разницы происходит либо путем дополнительного расчета с ММВБ, либо внесением сторнирующих проводок в бухгалтерский учет кредитной организации.
7.7. Особенности учета облигаций федерального займа (ОФЗ)
Бухгалтерский учет операций с ОФЗ осуществляется полностью аналогично бухгалтерскому учету ГКО кроме особого учета накопленного купонного дохода (НКД).
При приобретении ОФЗ Центробанк, имеющий купоны, уплачивает продавцу ОФЗ кроме цены ОФЗ также НКД за период от даты начала купонного периода до даты исполнения заключенной сделки включительно.
При продаже ОФЗ, имеющих купоны, Центробанк получает от покупателя ОФЗ кроме цены ОФЗ также НКД за период от даты начала купонного периода до даты исполнения заключенной сделки включительно.
Датой начала купонного периода для исчисления купонного дохода считается день, следующий за датой выпуска ОФЗ или за датой выплаты предыдущего купона по уже обращающимся ОФЗ. Датой исполнения сделки считается день, когда ОФЗ перейдут в собственность покупателя. Сделка с ОФЗ, исполнение которой приходится на день выплаты купона, не сопровождается уплатой НКД как по погашенному в этот день купону, так и по новому купону, чей купонный период начинается на следующий день.
Для учета приобретенных за свой счет ОФЗ в учете Центробанка открывается лицевой счет "Облигации федеральный займов" по тем же балансовым счетам, что и ГКО. По дебету этого счета учитывается стоимость ОФЗ, приобретенных на первичном и вторичном рынках, по кредиту - стоимость перепроданных или погашенных ОФЗ, купленных ранее на первичном или вторичном рынках. Балансовая стоимость ОФЗ определяется в соответствии с правилами переоценки ГКО.
Банк России устанавливает следующий порядок бухгалтерского учета операций, совершаемых при обмене облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии на облигации государственного валютного облигационного займа 1999 года и / или на облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом (в дальнейшем - новация облигаций:
Итоги проведенной новации облигаций кредитные организации учитывают в разделе 5 "Операции с ценными бумагами" на балансовом счете N 501 "Долговые обязательства Российской Федерации" и на счетах раздела Д "Счета депо". Проводки по указанным счетам осуществляются на основании депозитарных выписок Внешэкономбанка и депозитария, учитывающего права на облигации федерального займа (для организаций, являющихся Дилерами на рынке ГКО / ОФЗ, таким депозитарием является Национальный депозитарный центр, для организаций, являющихся Инвесторами на рынке ГКО / ОФЗ, - Субдепозитарий Дилера).
Операции по новации облигаций в бухгалтерском балансе не могут быть отражены ранее дня получения отчета об итогах новации облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии.
Кредитные организации, являющиеся Дилерами на рынке ГКО / ОФЗ, обязаны представлять обслуживающимся у них Инвесторам депозитарные выписки в срок не позднее рабочего дня, следующего за днем зачисления облигаций федерального займа с фиксированным купонным доходом, полученных от Минфина России при новации облигаций, на счета депо, открытые Инвесторам в Субдепозитариях соответствующих Дилеров.
Кредитные организации списывают балансовую стоимость облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии (в дальнейшем - заменяемые облигации) с одновременной постановкой на балансовый учет полученных при проведении новации от Минфина России облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 года и / или облигаций федерального займа с фиксированным купонным доходом (в дальнейшем - новые облигации).
При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет счета N 50103, лицевые счета новых облигаций
Кредит счета N 50103, лицевые счета заменяемых облигаций.
Общая балансовая стоимость новых облигаций, полученных при проведении новации облигаций, приравнивается к общей балансовой стоимости заменяемых облигаций.
Кредитные организации учитывают новые облигации на балансовом счете N 50103 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для инвестирования" по ценам их приобретения. При этом цены приобретения новых облигаций определяются следующим образом.
Стоимость новых облигаций распределяется между облигациями государственного валютного облигационного займа 1999 года и / или облигациями федерального займа с фиксированным купонным доходом пропорционально долям каждого вида облигаций от общего объема, полученных от Минфина России облигаций.
Цена приобретения каждой облигации государственного валютного облигационного займа 1999 года определяется как частное от деления стоимости новых облигаций, соответствующей доле стоимости облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 года, на количество указанных облигаций, полученных от Минфина России при новации облигаций. При делении осуществляется округление до второго знака после запятой (до копейки по балансовому учету и цента в аналитическом учете). На суммы расхождений, образовавшиеся в результате округления, корректируются цены отдельных облигаций по усмотрению кредитной организации.
При этом в цену приобретения облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 года включается купонный доход, накопленный по ним на дату проведения новации облигаций
Цена приобретения каждой облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом определяется как частное от деления стоимости новых облигаций, соответствующей доле стоимости облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом, на количество указанных облигаций, полученных от Минфина России при новации облигаций. При делении осуществляется округление до второго знака после запятой (до копейки). На суммы расхождений, образовавшиеся в результате округления, корректируются цены отдельных облигаций по усмотрению кредитной организации.
При этом в цену приобретения облигаций федерального займа с фиксированным купонным доходом включается купонный доход, накопленный по ним на дату проведения новации облигаций.
Накопленный по новым облигациям купонный доход учитывается на балансовом счете N 61405 "Уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам". При этом совершается следующая проводка:
Дебет счета N 61405
Кредит счета N 50103, лицевой счет выпуска новых облигаций.
Сумма накопленного купонного дохода рассчитывается по ставке, установленной для текущего купона, с даты начала текущего купонного периода по дату зачисления новых облигаций на счет депо кредитной организации в уполномоченном депозитарии включительно.
Полученные по заменяемым облигациям купонные выплаты за период с 14 мая по 14 ноября 1999 года кредитные организации относят на счета доходов в обычном порядке, предусмотренном для учета купонов по облигациям внутренних государственных валютного облигационных займов.
Äëÿ ó÷åòà íàêîïëåííîãî êóïîííîãî äîõîäà по ОФЗ îòêðûâàþòñÿ äâà ñ÷åòà: ïàññèâíûé 61305 "Ïîëó÷åííûé авансом накопленный ïðîöåíòíûé (êóïîííûé) äîõîä ïî ïðîöåíòíûì (êóïîííûì) äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì" è àêòèâíûé 61405 "Óïëà÷åííûé авансом íàêîïëåííûé ïðîöåíòíûé (êóïîííûé) äîõîä ïî ïðîöåíòíûì (êóïîííûì) äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì".
Ïî äåáåòó àêòèâíîãî ëèöåâîãî áàëàíñîâîãî ñ÷åòà ó÷èòûâàþòñÿ çàòðàòû, ïðîèçâåäåííûå íà îïëàòó íàêîïленного купонного дохода при приобретении ОФЗ на первичном и вторичном рынках.
По кредиту пассивного лицевого балансового счета учитываются средства, полученные в виде накопленного купонного дохода при перепродаже ранее купленных облигаций на вторичном рынке, а также купонный доход, полученный при погашении купона.
В течение купонного периода учет остатков по активному и пассивному лицевым балансовым счетам счетов производится раздельно нарастающим итогом без взаиморасчета.
При выплате купонного дохода по кàêîìó-ëèáî âûïóñêó ÎÔÇ âñå ñóììû êóïîííîãî äîõîäà, îïðèõîäîâàííûå ðàíåå ïî äàííîìó âûïóñêó íà ëèöåâûå ñ÷åòà âçàèìîçà÷èòûâàþòñÿ, à ðåçóëüòàò (ñàëüäî ïîñëå âçàèìîðàñ÷åòà) ïåðåíîñèòñÿ íà áàëàíñîâûé ñ÷åò 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".
Ïðîäàííûå ÎÔÇ отражаются по дебету активного внебалансового ñ÷åòа 90804 "Îáëèãàöèè государственных çàéìîâ, ïðîäàííûå ïðåäïðèÿòèÿì и îðãàíèçàöèÿì" ïî îòäåëüíîìó ëèöåâîìó ñ÷åòó в корреспонденции со счетом 99999.
Íà ëèñòàõ æóðíàëà ëèöåâîãî ó÷åòà ÎÔÇ ïî ñðавнению с журналом лицевого учета ГКО добавлены две колонки: 4а "Уплаченный накопленный купонный доход" и 7а "Полученный накопленный купонный доход". Записи данных в эти колонки производятся на основании отчетной информации о заключенных сделках с ОФЗ, получаемой с организованного рынка ценных бумаг. В колонку 4а проставляются данные об уплаченных НКД, рассчитанные по каждой сделке приобретения ОФЗ. В колонку 7а проставляются данные о полученном НКД, рассчитанные по каждой сделке продажи ОФЗ, а также данные о получении причитающегося купонного дохода в дату оплаты купона Министерством финансов РФ.
При заполнении журнала лицевого учета ОФЗ по итогам рабочего дня после расчета сумм комиссионных вознаграждений внизу листа отдельной строкой рассчитывается сальдо расчетов по полученному (уплаченному) НКД. Для этого производится вычитание итога по колонке 4а из итога по колонке 7а. Если сальдо положительное, то сумма полученного НКД за данный день превышает сумму уплаченного НКД.
В остальном порядок ведения журнала ëèöåâîãî ó÷åòà ÎÔÇ ñîîòâåòñòâóåò ïîðÿäêó âåäåíèÿ æóðíàëà ëèöåâîãî ó÷åòà ÃÊÎ (òàáëèöà 7.6.1.).
Ñàëüäî ìåæäó ïîëó÷åííûì è óïëà÷åííûì ÍÊÄ ïî êàæäîìó îòäåëüíîìó âûïóñêó ÎÔÇ ïîäëåæèò ïåðåíîñó íà èòîãîâûé ñ÷åò äîõîäîâ (áàëàíñîâûé ñ÷åò 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" íà ñëåäóþùèé ðàáî÷èé äåíü ïîñëå ïîãàøåíèÿ êóïîíà ïî äàííîìó âûïóñêó ÎÔÇ Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Äëÿ ýòîãî ñîñòàâëÿåòñÿ ñïåöèàëüíûé æóðíàë ó÷åòà íàêîïëåííîãî êóïîííîãî äîõîäà
.Тàáëèöà 7.7.1.
Æóðíàë ó÷åòà накопленного купонного дохода по ОФЗ
выпуска №
(государственный регистрационный номер)
Дата начала купонного периода "____"________199__г.
Дата выплаты купонов "___"_________199__г.
|
Дата проведения операций |
Уплаченный купонный доход (оприходовано ранее в Дт 61405) |
Полученный купонный доход (оприходовано ранее в Кт 61305) |
Подпись ответственного сотрудника |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Кт 61305 |
Дт 61405 |
||
|
×èñòàÿ ïðèáûëü |
|||
Ïîäïèñü îòâ. ñîòðóäíèêà
"___"__________199___ã.
(Äàòà ñîñòàâëåíèÿ æóðíàëà)
Èòîã ïî êîëîíêå 2 áóäåò îçíà÷àòü îáúåì óïëà÷åííûõ çà âåñü êóïîííûé ïåðèîä ñóìì ÍÊÄ, êîòîðûå áûëè ðàíåå îòíåñåíû â äåáåò àêòèâíîãî ëèöåâîãî ñ÷åòà áàëàíñîâîãî ñ÷åòà 61405 "Óïëà÷åííûé авансом íàêîïëåííûé ïðîöåíòíûé (êóïîííûé) äîõîä ïî ïðîöåíòíûì (êóïîííûì) äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì". Èòîã ïî êîëîíêå 3 áóäåò îçíà÷àòü îáúåì âñåõ ïîëó÷åííûõ çà âåñü êóïîííûé ïåðèîä è äåíü ïîãàøåíèÿ êóïîíà ñóìì, êîòîðûå áûëè ðàíåå отнесены â êðåäèò ïàññèâíîãî ëèöåâîãî ñ÷åòà áàëàíñîâîãî ñ÷åòà 61305 "Ïîëó÷åííûé авансом ïðîöåíòíûé (êóïîííûé) äîõîä ïî ïðîöåíòíûì (êóïîííûì) äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì". Ïîä èòîãîì ïî êîëîíêå 2 ïðîñòàâëÿåòñÿ Êò 61405 (À) "Ïîëó÷åííûé авансом ïðîöåíòíûé (êóïîííûé) äîõîä ïî ïðîöåíòíûì (êóïîííûì) äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì", ïîä èòîãîì ïî êîëîíêå 3 ïðîñòàâëÿåòñÿ "Äò 61305 (Ï) "Óïëà÷åííûé авансом íàêîïëåííûé ïðîöåíòíûé (êóïîííûé) äîõîä ïî ïðîöåíòíûì (êóïîííûì) äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì".
 äåíü ïîãàøåíèÿ êóïîíà îòäåëüíîé ñòðîêîé âû÷èñëÿåòñÿ ÷èñòàÿ ïðèáûëü, ïîëó÷åííàÿ ïî êóïîíó äàííîãî âûïóñêà ÎÔÇ (ðàññ÷èòûâàåòñÿ êàê ïðåâûøåíèå èòîãà ïî êîëîíêå 3 ïîä èòîãîì ïî êîëîíêå 2). Ïîä èòîãîì ÷èñòîé ïðèáûëè ïðîñòàâëÿåòñÿ "Êò 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами ". Ïîñëå ýòîãî æóðíàë ó÷åòà ÍÊÄ ïî ÎÔÇ ïîäïèñûâàåòñÿ ñîòðóäíèêîì, îòâåòñòâåííûì çà âåäåíèå ó÷åòà ïî ÎÔÇ.
Äëÿ ó÷åòà ñëåäóþùåãî ÍÊÄ ïî äàííîìó âûïóñêó ÎÔÇ îòêðûâàåòñÿ íîâûé æóðíàë.
7.8. Ó÷åò èíâåñòèöèîííûõ âëîæåíèé êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé
Èíâåñòèöèîííûå âëîæåíèÿ îñóùåñòâëÿþòñÿ ñ öåëüþ ïîëó÷åíèÿ äîõîäà îò äîëãîñðî÷íûõ âëîæåíèé, êîòîðûå ó÷èòûâàþòñÿ íà àêòèâíûõ áàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ:
Осоáåííîñòüþ èíâåñòèöèé ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî îñóùåñòâëÿòü èõ êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ ìîæåò òîëüêî çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ, à íå ïривлеченных средств.
Аналитический учет ведется в размере сроков инвестиций до года, до 3 лет и свыше 3 лет, а внутри сроков по видам ценных бумаг и по субъектам (эмитентам). Для каждой бумаги отдельного субъекта открывается отдельный лицевой счет.
По дебету соответствующих активных балансовых ñ÷åòîâ ó÷èòûâàåòñÿ ñòîèìîñòü öåííûõ áóìàã, ïðèîáðåòåííûõ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé, íà ïåðâè÷íîì è âòîðè÷íîì ðûíêàõ; ïî êðåäèòó - ñòîèìîñòü ïåðåïðîäàííûõ (íå ðàíåå ÷åì ÷åðåç 6 ìåñÿöåâ) èëè ïîãàøåííûõ áóìàã, êóïëåííûõ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé íà ïåðâè÷íîì èëè âòîðè÷íîì ðûíêàõ.( см. подробно 7.4 по 7.7).
Áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü áóìàã äëÿ ÃÊÎ è ÎÔÇ îïðåäåëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâèëàìè ïåðåîöåíêè. Äëÿ остальных öåííûõ áóìàг ñîçäàåòñÿ "Ðåçåðâ ïîä âîçìîæíîå îáåñöåíåíèå öåííûõ áóìàã".
Ñõåìà áóõãàëòåðñêèõ ïðîâîäîê:
1. Àóêöèîí (ïîêóïêà)
|
Äò |
||
|
50803 |
«Акции банков приоретенные для инвестирования» по лицевому счету "Äîëãîñðî÷íûå ôèíàíñîâûå èíâåñòèöèè â öåííûå áóìàãè íà ñðîê îò 181 äíÿ äî 1 ãîäà"; èëè |
|
|
äðóãèå ñîîòâåòñòâóþùèå ñ÷åòà â çàâèñèìîñòè îò ñðîêà; |
||
|
Êò |
||
|
30102 |
Корреспондентский счет. |
2. Êîìèññèÿ áèðæå
|
Äò |
||
|
70204 |
"Расходы по операциям с ценными бумагами»; |
|
|
Êò |
||
|
30102 |
Корреспондентский счет. |
3. Ïåðåîöåíêà (äîïîëíèòåëüíî)
|
Äò |
||
|
70204 |
"Расходы по операциям с ценными бумагами»; " |
|
|
Êò |
||
|
70102 |
«Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» (â çàâèñèìîñòè îò ðåçóëüòàòà). |
Доверительные îïåðàöèè áàíêà ñ öåííûìè áóìàãàìè è èõ ó÷åò
Имущество, полученное кредитной организацией - доверительным управляющим в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества кредитной организации - доверительного управляющего.
Для ведения учета операций с имуществом, полученным в доверительное управление кредитной организацией, используются счета доверительного управления.
Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению, в том числе операций по срочным сделкам и сделкам с производными финансовыми инструментами, счета доверительного управления, назначение и характеристика счетов, порядок составления баланса по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, учет имущества кредитной организации - учредителя управления, определен в разделе Б "Счета доверительного управления " "Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" N 61
. Для проведения кредитными организациями - доверительными управляющими расчетов в рублях по доверительному управлению в учреждениях Банка России открывается отдельный лицевой счет балансового счета N 40701 "Финансовые организации". Указанный счет открывается кредитными организациями - доверительными управляющими по месту открытия корреспондентского (субкорреспондентского) счета кредитной организации (филиала). Для проведения кредитными организациями - доверительными управляющими расчетов по доверительному управлению в иностранной валюте счет N 40701 открывается в других уполномоченных банках. Кредитные организации - доверительные управляющие могут открывать счет N 40701 для расчетов по доверительному управлению в иностранной валюте в нескольких уполномоченных банках.
Операции по доверительному управлению в кредитных организациях - доверительных управляющих учитываются на отдельном балансе, составляемом по каждому индивидуальному договору доверительного управления и по каждому Общему фонду банковского управления. На основании отдельных балансов по договорам составляется ежедневный сводный баланс по доверительному управлению.
Для регистрации ОФБУ кредитная организация, отвечающая установленным ЦБ РФ критериям , представляет в регистрирующий орган в двух экземплярах следующие документы:
- заявление на регистрацию (составленное в произвольной форме), которое должно содержать полное наименование и юридический адрес кредитной организации, создающей ОФБУ, указание на орган, принявший решение о создании ОФБУ, дату принятия решения о создании ОФБУ, сведения о лицах - служащих кредитной организации, которые уполномочены осуществлять от имени кредитной организации управление ОФБУ;
- Общие условия создания и доверительного управления имуществом ОФБУ;
инвестиционную декларацию;
- бухгалтерский баланс кредитной организации по счетам второго порядка по состоянию на конец последнего квартала перед принятием решения о создании ОФБУ и балансы ранее созданных ОФБУ;
расчеты обязательных экономических нормативов деятельности кредитной организации, выполнения обязательных резервных требований, выполнения обязательств перед Банком России в течение года перед датой принятия решения о создании ОФБУ;
копию лицензии профессионального участника рынка ценныхбумаг, дающей право осуществления деятельности по доверительному управлению ценными бумагами, в случае если объектом доверительного управления будут являться ценные бумаги, осуществление доверительного управления которыми требует получения указанной лицензии в соответствии с федеральными законами.
Общие условия и инвестиционная декларация должны быть прошиты, пронумерованы, заверены печатью и подписаны лицом, выполняющим функции единоличного исполнительного органа кредитной организации - доверительного управляющего (председатель правления (директор, генеральный директор)), или его заместителем.
Основаниями для отказа в регистрации ОФБУ могут быть:
отсутствие отдельных перечисленных документов,
наличие в представленных документах неполной или заведомо недостоверной информации или информации, позволяющей сделать вывод о противоречии информации законодательству Российской Федерации, нормативным актам Банка России
наличие в представленных документах данных о невыполнении кредитной организацией требований ЦБ РФ
наличие в Общих условиях положений, являющихся ненадлежащей рекламой, в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Порядок учета операций с имуществом ОФБУ аналогичен порядку учета операций по доверительному управлению имуществом, изложенному в разделе Б "Счета доверительного управления " "Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" N 61 от 18 июня 1997 года. Для отражения операций, осуществляемых по доверительному управлению ОФБУ, используются счета доверительного управления.
Учет долевых взносов в ОФБУ ведется на счете 85101 "Капитал в управлении (учредители)". Аналитический учет по данному счету ведется по лицевым счетам учредителей доверительного управления. По кредиту счета 85101 "Капитал в управлении (учредители)" отражается сумма внесенного в ОФБУ имущества в рублевой оценке в корреспонденции с соответствующим активным счетом.
По кредиту счета отражается стоимость полученных в установленных случаях в доверительное управление денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов, а также операции, отражающие увеличение средств учредителей.
По дебету счета отражаются проводимые по управлению операции по расчетам, а также стоимость возвращенных учредителю ценностей доверительного управления в соответствии с условиями договора.
В аналитическом учете открываются лицевые счета по каждому договору, видам ценностей и учредителю
Доходы, за вычетом вознаграждения, причитающегося доверительному управляющему, и компенсации расходов доверительного управляющего на управление ОФБУ, делятся пропорционально доле каждого учредителя доверительного управления в имуществе ОФБУ. Подразделение, проводящее доверительные операции, составляет справку - ведомость о доходах, причитающихся выгодоприобретателям (за подписью управляющего ОФБУ), на основании которой осуществляется выплата доходов.
Книга регистрации Общих фондов банковского управления (ОФБУ) состоит из листов следующей формы:
Љ””””””’”””””””””’””””””””’”””””””’””””””””’”””””””’”””””””””’””””””Ї
ЈДата ЈНазвание ЈНомер ЈРегист-ЈНазваниеЈДата ЈПредель- ЈПриме-Ј
Јрегис-ЈкредитнойЈбанковс-Јрацион-Јобщего Јпрек- Јный стои-Јчания Ј
ЈтрацииЈорганиза-Јкой ли- Јный Јфонда ЈращенияЈмостный Ј Ј
Ј Јции - до-Јцензии Јномер Јбанковс-Јдея- Јобъем Ј Ј
Ј Јверитель-Јкредит- ЈОбщего Јкого уп-Јтель- ЈимуществаЈ Ј
Ј Јного уп- Јной Јфонда ЈравленияЈности Јв ОФБУ Ј Ј
Ј Јравляюще-Јоргани- Јбанков-Ј(запол- Јобщего Ј(тыс. Ј Ј
Ј Јго Јзации - Јского Јняется вЈфонда Јруб.) Ј Ј
Ј Ј Јдовери- Јуправ- Јслучае Јбанков-Ј Ј Ј
Ј Ј ЈтельногоЈления Јналичия Јского Ј Ј Ј
Ј Ј Јуправля-Ј ЈназванияЈуправ- Ј Ј Ј
Ј Ј Јющего Ј ЈОФБУ) Јления Ј Ј Ј
“””””””•”””””””””•””””””””•”””””””•””””””””•”””””””•”””””””””•””””””¤
Ј 1 Ј 2 Ј 3 Ј 4 Ј 5 Ј 6 Ј 7 Ј 8 Ј
“””””””•”””””””””•””””””””•”””””””•””””””””•”””””””•”””””””””•””””””¤
Ј Ј Ј Ј Ј Ј Ј Ј Ј
ђ””””””‘”””””””””‘””””””””‘”””””””‘””””””””‘”””””””‘”””””””””‘””””””‰
На обложке Книги регистрации Общих фондов банковского управления (ОФБУ) (далее Книга) делается запись о дате ее открытия, проставляется наименование ("Книга регистрации Общих фондов банковского управления (ОФБУ)"). Полностью использованная Книга закрывается и хранится постоянно в территориальном учреждении Банка России.
Книга может вестись в электронной форме с обязательной распечаткой всех записей за рабочий день.
Каждая страница Книги пронумеровывается в порядке возрастания и подписывается сотрудником территориального учреждения Банка России, на которого возложена регистрация ОФБУ.
Информация о каждом зарегистрированном ОФБУ вносится в Книгу построчно по мере регистрации ОФБУ.
Дата регистрации и регистрационный номер ОФБУ, записанные в Книге, проставляются регистрирующим органом на первой странице представленных кредитной организацией к регистрации "Общих условий создания и доверительного управления имуществом ОФБУ" и заверяются подписью руководителя территориального учреждения Банка России или подписью иного лица, которому делегированы данные полномочия на основании соответствующего распорядительного акта (приказа) в порядке внутреннего распределения обязанностей.
В колонку 6 Книги проставляется дата прекращения деятельности ОФБУ на основании сообщения кредитной организации, управляющей данным ОФБУ.
Операции по доверительному управлению проводятся в соответствии с нормативными документами Банка России.
Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется обособленно на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.
При присвоении номеров счетов используется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная второго порядка.
Учет наличных денег, поступивших по договорам доверительного управления (полученных в ходе их выполнения), а также выдаваемых из кассы ведется по счету 801 «Касса». Счет активный.
По дебету счета отражается получение наличных денег от учредителей и с текущих счетов.
По кредиту счета отражается выдача наличных денег для осуществления расчетов по доверительному управлению, возврат учредителям наличных денег, сдача их на текущий счет.
Наличные деньги по доверительному управлению хранятся обособленно, формируются и упаковываются в общеустановленном порядке. Книги кассы, кладовой и кассовые журналы ведутся отдельно. Сверка и ревизия денежных средств и ценностей доверительного управления производятся в порядке, установленном для кассы банка.
Аналитический учет ведется по лицевым счетам учредителей в случае осуществления операций доверительного управления по индивидуальным договорам доверительного управления и по каждому ОФБУ.
Учет ценных бумаг, полученных в доверительное управление, а также приобретенных в процессе доверительного управления ведется по активному счету N 802 "Ценные бумаги в управлении"
По дебету счета отражаются стоимость полученных (приобретенных) ценных бумаг, а также сумма переоценки ценных бумаг при увеличении их стоимости (положительные разницы).
По кредиту счета отражаются стоимость возвращенных (проданных) ценных бумаг, а также сумма переоценки ценных бумаг при уменьшении их стоимости (отрицательные разницы).
В учете полученные и приобретенные на ОРЦБ ценные бумаги отражаются по стоимости с учетом Полученные ценные бумаги, не обращаемые на ОРЦБ, отражаются по определенной в договоре стоимости. Приобретенные в процессе доверительного управления ценные бумаги, не обращаемые на ОРЦБ, учитываются по цене приобретения.
В аналитическом учете открываются лицевые счета по видам ценных бумаг в разрезе выпусков бумаг и в разрезе учредителей в случае осуществления операций доверительного управления по индивидуальным договорам доверительного управления и по каждому ОФБУ)
Одновременно операции с ценными бумагами, подлежащие учету в соответствии с Правилами учета депозитарных операций отражаются на соответствующих счетах Плана счетов бухгалтерского учета в основном балансе.
Учет драгоценных металлов по договорам доверительного управления производится по активному счету N 803 "Драгоценные металлы".
По дебету счета проводится стоимость полученных драгоценных металлов и природных драгоценных камней или приобретенных в процессе доверительного управления, а также положительная разница от переоценки драгоценных металлов.
По кредиту счета проводится стоимость драгоценных металлов и природных драгоценных камней, возвращенных учредителям или проданных по условиям договора другим лицам, а также отрицательная разница от переоценки драгоценных металлов.
В аналитическом учете открываются лицевые счета по видам драгоценных металлов, их проб и природных драгоценных камней и в разрезе учредителей в случае осуществления операций доверительного управления по индивидуальным договорам доверительного управления и по каждому ОФБУ.
Учет кредитов, предоставленных доверительным управляющим на основании договора с учредителями, осуществляется по активному счету 804 "Кредиты предоставленные".
По дебету счета проводится сумма выданных кредитов.
По кредиту счета проводится сумма возвращенных кредитов.
В аналитическом учете открываются лицевые счета в разрезе заемщиков, сроков выдачи, процентных ставок и учредителей.
Учет кредитных операций производится в общеустановленном порядке. Просроченная задолженность по кредитам учитывается на отдельном лицевом счете.
Проценты начисляются и проводятся в общеустановленном порядке.
"Расчеты по доверительному управлению" осуществляются по активному счету 806 и пассивному счету 852. Назначение счетов: учет дебиторской и кредиторской задолженности по операциям доверительного управления, а также требований и обязательств по срочным сделкам, в том числе с производными финансовыми инструментами..
По дебету:
активного счета отражается дебиторская задолженность по расчетам в процессе доверительного управления.,
пассивного – погашение кредиторской задолженности
По кредиту счетов отражается погашение дебиторской задолженности по расчетам в процессе доверительного управления или кредиторская задолженность.
Кроме этого, на счете открываются отдельные лицевые счета по учету:
- расчетов на ОРЦБ
- задолженности по расчетам с учредителями в процессе выполнения договоров доверительного управления (в т.ч. текущие или авансовые платежи учредителям по прибыли, если они предусмотрены договором);
- требований или обязательств по срочным сделкам, в том числе с производными финансовыми инструментами;
- расчетов, связанных с реализацией имущества или совершением конверсионных сделок в процессе доверительного управления.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому дебитору в разрезе учредителей и кредитору.
Счета "Полученный (853) и уплаченный (807) накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам" предназначены для учета накопленного процентного (купонного) дохода по долговым обязательствам.
По кредиту счета учитываются средства, полученные в виде накопленного процентного (купонного) дохода при продаже ранее купленного долгового обязательства или списываются учтенные затраты при определении финансового результата в момент выплаты процентного дохода (погашения купона) или перепродажи долгового обязательства - в корреспонденции со счетом по учету полученного накопленного процентного (купонного) дохода по процентным (купонным) долговым обязательствам.
По дебету счета списываются средства по накопленному (купонному) доходу при определении финансового результата в момент выплаты процентного дохода (погашения купона) или перепродажи долгового обязательства в корреспонденции со счетом по учету доходов от доверительного управления или затраты на оплату накопленного процентного (купонного) дохода при приобретении долгового обязательства..
В аналитическом учете открываются лицевые счета по видам долговых обязательств в разрезе учредителей в случае осуществления операций доверительного управления по индивидуальным договорам доверительного управления, и по каждому ОФБУ, в случае доверительного управления имуществом ОФБУ.
По счету 808 "Текущие счета"отражается учет денежных расчетов по доверительному управлению в валюте Российской Федерации и иностранной валюте. Счет активный.
По дебету счета проводятся поступающие в доверительное управление, полученные в процессе управления средства, а также сдаваемые кредитной организацией наличные деньги для зачисления на текущие счета.
По кредиту счета проводятся возвращаемые учредителям средства, перечисляемые другим лицам, а также получение наличных денег в кассу.
В аналитическом учете открываются лицевые счета учредителей. Перечисление учредителем вознаграждения по договору доверительного управления имуществом кредитной организации - доверительному управляющему должно производиться с его основного расчетного счета на корреспондентский счет кредитной организации в Банке России. В кредитной организации полученное вознаграждение подлежит отражению в основном балансе на счете доходов.
На счетах расходы ( счет 809) и доходы (счет 854) по доверительному управлению учитываются расходы или доходы, произведенные и полученные по операциям доверительного управления, и результаты переоценки ценных бумаг, иностранной валюты и драгоценных металлов, а также нереализованных курсовых разниц по срочным сделкам, в том числе с производными финансовыми инструментами.
По дебету счета отражаются суммы расходов, произведенных по операциям доверительного управления, а также уменьшение стоимости по результатам переоценки ценных бумаг, иностранной валюты и драгоценных металлов или ежемесячно перечисляемые суммы на счет прибылей.
По кредиту счета отражаются суммы, ежемесячно (ежеквартально) перечисляемые на счет прибылей, а также суммы доходов, полученных по операциям доверительного управления, и также прирост стоимости по результатам переоценки ценных бумаг, иностранной валюты и драгоценных металлов.
В аналитическом учете открываются лицевые счета по видам доходов или расходов в разрезе учредителей.
Назначение счета 810: учет убытков по доверительным операциям. Счет активный.
В дебет счета относятся суммы, списываемые со счета N 855»Прибыль по доверительному управлению» в случае образования на счете прибыли дебетового сальдо.
По кредиту счета списываются суммы, перечисленные на погашение убытков.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета учредителей.
Счет N 855 "Прибыль по доверительному управлению" служит для учета финансовых результатов доверительных операций за период выполнения договора. Счет пассивный.
В кредит счета относятся суммы, списываемые со счета N 854»Доходы от доверительного управления», а также суммы, перечисляемые на счет N 810 «Убыток по доверительному управлению», в случае образования дебетового сальдо на счете прибыли по доверительному управлению
По дебету счета проводятся суммы, списываемые со счета N 809 «Расходы по доверительному управлению», а также распределяемые согласно договору доверительного управления.)
Счет N 855 "Прибыль по доверительному управлению" и счет N 810 "Убыток по доверительному управлению" работают в режиме парных счетов. При получении прибыли от деятельности по доверительному управлению она может быть перечислена на расчетный (текущий, корреспондентский) счет учредителя управления (выгодоприобретателя), если иное не установлено договором доверительного управления.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе индивидуальных договоров доверительного управления (учредителей) и общих фондов банковского управления.
Порядок составления баланса по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом
Балансовые счета раздела "Б" открываются в кредитных организациях, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих.
Синтетический и аналитический учет по счетам ведется в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета и отчетности в банках.
Переоценка ценных бумаг и иностранной валюты осуществляется в общеустановленном порядке с отражением результатов на счете доходов или расходов.
Баланс по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, составляется и представляется в порядке и сроки, предусмотренные нормативными актами Банка России.
Доверительный управляющий представляет учредителю управления отчет о своей деятельности в сроки, порядке и в форме, которые установлены договором доверительного управления имуществом.
Необходимые Банку России данные по таким операциям кредитные организации представляют по требованию или в порядке, предусмотренном нормативными документами Банка России. Открытие доверительным управляющим текущих счетов в кредитных организациях. Для проведения кредитными организациями, выполняющими по договорам доверительного управления имуществом функции доверительных управляющих, расчетов по такой деятельности открываются текущие счета на балансовом счете N 40701.
Указанные счета открываются в установленном порядке.
Для открытия счетов представляются следующие документы:
а) заявление на открытие счета;
б) нотариально заверенные карточки образцов подписей должностных лиц и печати;
в) нотариально заверенная копия договора на доверительное управление.
Счет открывается в общеустановленном порядке на срок действия договора.
Учет имущества кредитной организации -
учредителя доверительного управления
Если учредителем доверительного управления является кредитная организация, то переданные ею в доверительное управление ценные бумаги, драгоценные металлы отражаются в учете по внебалансовому счету 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет и на комиссию".
По дебету счета проводятся суммы ценных бумаг и драгоценных металлов, переданных в доверительное управление.
По кредиту счета отражаются суммы ценных бумаг и драгоценных металлов, возвращенных из доверительного управления.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые по каждому доверительному управляющему, виду ценных бумаг, драгоценных металлов, при этом по драгоценным металлам, кроме суммы, указывается количество в граммах.
7.10 СРОЧНЫЕ ОПЕРАЦИИ и их отражение в учете
В настоящем параграфе рассматривается порядок ведения учета сделок купли - продажи различных финансовых активов (ценных бумаг), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки учитываются на счетах с даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов, в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета сделок купли - продажи различных финансовых активов.
В учете сделки делятся на сделки с резидентами и нерезидентами, а также на срочные и наличные.
При совершении сделки, по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, датой исполнения сделки (датой расчетов по сделке) считается дата исполнения всех обязательств по сделке (то есть дата, на которую обязательства каждой из сторон по условиям сделки считаются выполненными).
Возникающие при заключении сделок купли - продажи обязательства учитываются на пассивных счетах, требования – на активных .
Требования и обязательства по сделкам с разными сроками заключения сделки учитываются до до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. При этом по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательства, производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка.
В день наступления первой по срокам даты расчетов учет сделки на счетах главы Г. "Срочные операции" прекращается с одновременным отражением в установленном порядке на балансовых счетах.
Учет сделок купли - продажи ценных бумаг по обратной части операций РЕПО ведется на отдельно выделенных для этих целей счетах .
Сделка РЕПО - это сделка по продаже (покупке) ценных бумаг с обязательством последующего выкупа (продажи) через определенный срок по заранее оговоренной цене.
Требования и обязательства по финансовым активам, имеющим рыночные или официально устанавливаемые цены (курсы), учитываются на счетах по этим ценам (курсам) и подлежат переоценке:
в день заключения сделки - на сумму разницы между курсом (ценой) сделки и официальным курсом иностранных валют к российскому рублю, учетной ценой на драгоценные металлы, рыночной (биржевой) ценой на ценные бумаги на дату заключения сделки;
в день изменения официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги - на сумму разницы между последним официальным курсом (рыночной ценой, учетной ценой) и вновь установленным официальным курсом (рыночной ценой, учетной ценой).
Для отражения курсовых разниц, возникающих от переоценки иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг по заключенным сделкам, открыты счета "Нереализованные курсовые разницы".
Бухгалтерский учет на счетах "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты", "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг" и "Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов" ведется следующим образом. Открываются отдельные пары лицевых счетов (активный и пассивный) для учета нереализованных доходов и расходов по заключенным сделкам.
На конец рабочего дня нереализованные курсовые разницы, возникающие от переоценки иностранной валюты, драгоценных металлов или ценных бумаг, могут оставаться только на одном лицевом счете из открытой пары: активном (расход) либо пассивном (доход).
Каждый операционный день начинается с бухгалтерской проводки по тому счету учета нереализованных курсовых разниц из указанных парных лицевых счетов по переоценке иностранной валюты, ценных бумаг или драгоценных металлов, на котором имеется остаток. В конце рабочего дня, в случае возникновения дебетового остатка на пассивном лицевом счете или кредитового - на активном лицевом счете, должен осуществляться перенос остатка на соответствующий парный лицевой счет бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера.
На активных счетах учитываются требования, возникающие при заключении сделок купли - продажи финансовых активов, а также отрицательные нереализованные курсовые разницы (расходы) по заключенным сделкам.
Все сделки делятся на срочные и наличные. К наличным сделкам относятся сделки срок исполнения которых на следующий день или на второй день после ее заключения. Наличные сделки по ценным бумагам учитываются по счетам:
Счет N 932 "Требования по поставке ценных бумаг"
Счета N 93201 "Требования по поставке ценных бумаг"
N 93202 "Требования по поставке ценных бумаг
от нерезидентов"
Назначение счетов: учет требований банка к контрагентам (резидентам и нерезидентам) по сделкам купли - продажи ценных бумаг в соответствии с заключенными договорами, от даты заключения сделок до наступления первой по срокам даты расчетов.
На счетах учитываются требования с номиналом как в рублях, так и в иностранной валюте.
Требования с номиналом в иностранной валюте, учитываемые на счетах 932, подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю. Требования, учитываемые на счете N 932, с номиналом как в рублях, так и в иностранной валюте, подлежат также переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, имеющие рыночные котировки.
По дебету счетов проводятся суммы возникших требований к контрагентам по сделкам в связи с заключением сделок купли - продажи различных финансовых активов, в корреспонденции со счетами по учету обязательств по поставке денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, а также увеличение стоимостной оценки требований в связи с ростом официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг.
По кредиту счетов списываются суммы требований к контрагентам по сделкам, при наступлении первой по срокам даты расчетов, в корреспонденции со счетами учета обязательств по поставке денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, а также изменение стоимостной оценки требований в связи с падением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг.
Аналитический учет ведется:
по счету N 932 - по видам ценных бумаг, выпускам и номиналам в разрезе каждого договора.
Требования по ценным бумагам с номиналом в рублях учитываются по цене приобретения (по ценным бумагам, не имеющим рыночных котировок) или рыночным ценам (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).
Требования по ценным бумагам с номиналом в инвалюте учитываются в двойной оценке: в инвалюте - по цене приобретения и в рублях (по ценным бумагам, не имеющим рыночных котировок) или в инвалюте - по рыночным ценам и в рублях (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).
На пассивных счетах учитываются обязательства, возникающие при заключении сделок купли - продажи финансовых активов, а также положительные нереализованные курсовые разницы (доходы) по заключенным сделкам.
Счет N 962 "Обязательства по поставке ценных бумаг"
Счета N 96201 "Обязательства по поставке ценных бумаг"
N 96202 "Обязательства по поставке ценных бумаг
от нерезидентов"
Назначение счетов: учет обязательств банка перед контрагентами (резидентами и нерезидентами) по сделкам купли - продажи финансовых активов по поставке банком денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг в соответствии с заключенными договорами, от даты заключения сделок до наступления первой по срокам даты расчетов.
На счетах 962 учитываются обязательства с номиналом как в рублях, так и в иностранной валюте.
Обязательства с номиналом в иностранной валюте, учитываемые на счетах 962, подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю. Обязательства, учитываемые на счете 962, как с номиналом в рублях, так и в иностранной валюте, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, имеющие рыночные котировки.
По кредиту счетов проводятся суммы возникших обязательств банка перед контрагентами по сделкам в связи с заключением сделок купли - продажи различных финансовых активов, в корреспонденции со счетами учета требований по поставке денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, а также увеличение стоимостной оценки обязательств в связи с ростом официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг.
По дебету счетов списываются суммы обязательств банка перед контрагентами по сделкам, при наступлении первой по срокам даты расчетов, в корреспонденции со счетами учета требований по поставке денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, а также уменьшение стоимостной оценки обязательств в связи с падением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг.
Аналитический учет ведется:
- по счету N 962 - по видам ценных бумаг, выпускам, номиналам в разрезе каждого договора.
Обязательства по ценным бумагам с номиналом в рублях учитываются по цене приобретения (по ценным бумагам, не имеющим рыночных котировок) или рыночным ценам (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).
Обязательства по ценным бумагам с номиналом в инвалюте учитываются в двойной оценке: в инвалюте - по цене приобретения и в рублях (по ценным бумагам, не имеющим рыночные котировки) или в инвалюте - по рыночным ценам и в рублях (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).
Срочные сделки – это сделки заключаемые на срок свыше двух дней. Срочные сделки по ценным бумагам учитываются на следующих активных и пассивных счетах по срокам .
Активный счет N 935 "Требования по поставке ценных бумаг"
Счета N 93501 со сроком исполнения на следующий день
N 93502 со сроком исполнения от 2 до 7 дней
N 93503 со сроком исполнения от 8 до 30 дней
N 93504 со сроком исполнения от 31 до 90 дней
N 93505 со сроком исполнения более 91 дня
N 93506 со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов
N 93507 со сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидентов
N 93508 со сроком исполнения от 8 до 30 дней от нерезидентов
N 93509 со сроком исполнения от 31 до 90 дней от нерезидентов
N 93510 со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов
Назначение счетов: учет требований банка к контрагентам (резидентам и нерезидентам) по сделкам купли - продажи ценных бумаг по поставке ценных бумаг банку в соответствии с заключенными договорами, от даты заключения сделок до наступления первой по срокам даты расчетов.
На счетах учитываются требования банка по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях и с номиналом в иностранной валюте. Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях, имеющих рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги. Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте, имеющих рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги и официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, а не имеющих рыночных котировок - только в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю.
По дебету счетов проводятся суммы возникших требований банка к контрагентам по сделкам по поставке ценных бумаг в связи с заключением сделок купли - продажи ценных бумаг, в корреспонденции со счетами учета обязательств по поставке денежных средств, а также увеличение стоимостной оценки требований в связи с ростом официальных курсов иностранных валют к российскому рублю или рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты или ценных бумаг.
По кредиту счетов списываются суммы требований банка к контрагентам по поставке ценных бумаг по сделкам купли - продажи, при наступлении первой по срокам даты расчетов, в корреспонденции со счетами по учету обязательств по поставке денежных средств, а также уменьшение стоимостной оценки требований в связи с падением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю или рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты или ценных бумаг.
Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг, выпускам и номиналам в разрезе каждого договора. Требования по ценным бумагам с номиналом в рублях учитываются по цене приобретения (по ценным бумагам, не имеющим рыночных котировок) или рыночным ценам (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).
Требования по ценным бумагам с номиналом в иностранной валюте учитываются в двойной оценке: в инвалюте - по цене приобретения и в рублях (по ценным бумагам, не имеющим рыночных котировок) или в инвалюте - по рыночным ценам и в рублях (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).
Счет N 936 "Требования по выкупу ценных бумаг по обратной части операций РЕПО"
Счета N 93601 со сроком исполнения на следующий день
N 93602 со сроком исполнения от 2 до 7 дней
N 93603 со сроком исполнения от 8 до 30 дней
N 93604 со сроком исполнения от 31 до 90 дней
N 93605 со сроком исполнения более 91 дня
N 93606 со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов
N 93607 со сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидентов
N 93608 со сроком исполнения от 8 до 30 дней от нерезидентов
N 93609 со сроком исполнения от 31 до 90 дней от нерезидентов № 93610 со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов
Назначение счетов: учет стоимости ценных бумаг, подлежащих выкупу банком при исполнении второй части соглашений о сделках купли - продажи ценных бумаг с обратным выкупом, заключенных между банком и контрагентами (резидентами и нерезидентами). Учет по счетам осуществляет банк, являющийся продавцом ценных бумаг при исполнении первой части соглашений о сделках купли - продажи ценных бумаг с обратным выкупом.
На счетах ценные бумаги учитываются от даты продажи ценных бумаг, в соответствии с первой частью операций РЕПО, до срока выкупа банком ценных бумаг по обратной части операций РЕПО. Ценные бумаги при этом могут быть с номиналом как в рублях, так и в иностранной валюте.
Ценные бумаги с номиналом в рублях, имеющие рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен. Ценные бумаги с номиналом в иностранной валюте, имеющие рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги и официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, а не имеющие рыночных котировок - только в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю.
По дебету счетов проводится стоимость ценных бумаг, проданных банком и подлежащих выкупу при исполнении второй части соглашений о сделках купли - продажи ценных бумаг с обратным выкупом, в корреспонденции со счетом учета обязательств по выкупу ценных бумаг по обратной части операций РЕПО, а также увеличение стоимости этих ценных бумаг в связи с ростом рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги или официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты или ценных бумаг.
По кредиту счетов списывается стоимость ценных бумаг, выкупленных банком при исполнении второй части соглашений о сделках купли - продажи ценных бумаг с обратным выкупом, в корреспонденции со счетом учета обязательств по выкупу ценных бумаг по обратной части операций РЕПО, а также уменьшение стоимости этих ценных бумаг в связи с падением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты или ценных бумаг.
Ценные бумаги с номиналом в рублях учитываются по цене выкупа (по ценным бумагам, не имеющим рыночные котировки) или рыночным ценам (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).
Ценные бумаги с номиналом в инвалюте учитываются в двойной оценке: в инвалюте - по цене выкупа и в рублях (по ценным бумагам, не имеющим рыночных котировок) или в инвалюте - по рыночным ценам и в рублях (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).
Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг, выпускам и номиналам в разрезе каждого договора.
Счет N 937 "Требования по продаже ценных бумаг по обратной части операций РЕПО"
Счета N 93701 со сроком исполнения на следующий день
N 93702 со сроком исполнения от 2 до 7 дней
N 93703 со сроком исполнения от 8 до 30 дней
N 93704 со сроком исполнения от 31 до 90 дней
N 93705 со сроком исполнения более 91 дня
N 93706 со сроком исполнения на следующий день
от нерезидентов
N 93707 со сроком исполнения от 2 до 7 дней
от нерезидентов
N 93708 со сроком исполнения от 8 до 30 дней
от нерезидентов
N 93709 со сроком исполнения от 31 до 90 дней
от нерезидентов
N 93710 со сроком исполнения более 91 дня
от нерезидентов
Назначение счетов: учет сумм денежных средств, подлежащих получению банком при исполнении второй части соглашений о сделках купли - продажи ценных бумаг с обратным выкупом, заключенных между банком и контрагентами (резидентами и нерезидентами).
Учет по счетам осуществляет банк, являющийся покупателем ценных бумаг при исполнении первой части соглашений о сделках купли - продажи ценных бумаг с обратным выкупом.
На счетах учитываются денежные средства от даты покупки ценных бумаг, в соответствии с первой частью операций РЕПО, до срока продажи банком ценных бумаг по обратной части операций РЕПО. Денежные средства при этом могут быть как в рублях, так и в иностранной валюте.
Денежные средства в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с изменением официального курса иностранных валют к российскому рублю.
По дебету счетов проводятся суммы денежных средств, подлежащие получению банком от продажи ценных бумаг при исполнении второй части соглашений о сделках купли - продажи ценных бумаг с обратным выкупом, в корреспонденции со счетом учета обязательств по продаже ценных бумаг по обратной части операций РЕПО, а также увеличение рублевого эквивалента денежных средств в иностранной валюте в связи с ростом официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, в корреспонденции со счетом учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.
По кредиту счетов списываются суммы денежных средств, полученные банком от продажи ценных бумаг при исполнении второй части соглашений о сделках купли - продажи ценных бумаг с обратным выкупом, в корреспонденции со счетом учета обязательств по продаже ценных бумаг по обратной части операций РЕПО, а также уменьшение рублевого эквивалента денежных средств в иностранной валюте в связи с падением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, в корреспонденции со счетом учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.
Аналитический учет ведется по видам валют в разрезе каждого договора, для денежных средств в иностранной валюте - в двойной оценке: в иностранной валюте и рублях.
Для учета пассивных операций с ценными бумагами по срочным сделкам используются счета:
Счет N 965 "Обязательства по поставке ценных бумаг"
Счета N 96501 со сроком исполнения на следующий день
N 96502 со сроком исполнения от 2 до 7 дней
N 96503 со сроком исполнения от 8 до 30 дней
N 96504 со сроком исполнения от 31 до 90 дней
N 96505 со сроком исполнения более 91 дня
N 96506 со сроком исполнения на следующий день
от нерезидентов
N 96507 со сроком исполнения от 2 до 7 дней
от нерезидентов
N 96508 со сроком исполнения от 8 до 30 дней
от нерезидентов
N 96509 со сроком исполнения от 31 до 90 дней
от нерезидентов
N 96510 со сроком исполнения более 91 дня
от нерезидентов
Назначение счетов: учет обязательств банка перед контрагентами (резидентами и нерезидентами) по сделкам купли - продажи ценных бумаг по поставке ценных бумаг банком в соответствии с заключенными договорами, от даты заключения сделок до наступления первой по срокам даты расчетов.
На указанном счете учитываются обязательства банка по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях и с номиналом в иностранной валюте.
Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте, имеющих рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги и в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, а не имеющих рыночных котировок - только в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю.
Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях, имеющих рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги.
По кредиту счетов проводятся суммы возникших обязательств банка перед контрагентами по сделкам по поставке ценных бумаг в связи с заключением сделок купли - продажи ценных бумаг, в корреспонденции со счетами учета требований по поставке денежных средств, а также увеличение стоимостной оценки обязательств в связи с ростом официальных курсов иностранных валют к российскому рублю или рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты или ценных бумаг.
По дебету счетов списываются суммы обязательств банка перед контрагентами по поставке ценных бумаг по сделкам купли - продажи, при наступлении первой по срокам даты расчетов, в корреспонденции со счетами по учету требований по поставке денежных средств, а также уменьшение стоимостной оценки обязательств в связи с падением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю или рыночных (биржевых) на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты или ценных бумаг.
Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг, выпускам, номиналам в разрезе каждого договора.
Обязательства по ценным бумагам с номиналом в рублях учитываются по цене приобретения (по ценным бумагам, не имеющим рыночных котировок) или рыночным ценам (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).
Обязательства по ценным бумагам с номиналом в инвалюте учитываются в двойной оценке: в инвалюте - по цене приобретения и в рублях (по ценным бумагам, не имеющим рыночных котировок) или в инвалюте - по рыночным ценам и в рублях (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).
Пассивный счет N 966 "Обязательства по выкупу ценных бумаг
по обратной части операций РЕПО"
Счета N 96601 со сроком исполнения на следующий день
N 96602 со сроком исполнения от 2 до 7 дней
N 96603 со сроком исполнения от 8 до 30 дней
N 96604 со сроком исполнения от 31 до 90 дней
N 96605 со сроком исполнения более 91 дня
N 96606 со сроком исполнения на следующий день
от нерезидентов
N 96607 со сроком исполнения от 2 до 7 дней
от нерезидентов
N 96608 со сроком исполнения от 8 до 30 дней
от нерезидентов
N 96609 со сроком исполнения от 31 до 90 дней
от нерезидентов
N 96610 со сроком исполнения более 91 дня
от нерезидентов
Назначение счетов: учет денежных средств, подлежащих уплате банком при исполнении второй части соглашений о сделках купли - продажи ценных бумаг с обратным выкупом, заключенных между банком и контрагентами (резидентами и нерезидентами).
Учет по счетам осуществляет кредитная организация, являющаяся продавцом ценных бумаг при исполнении первой части соглашений о сделках купли - продажи ценных бумаг с обратным выкупом.
На счетах учитываются денежные средства от даты продажи ценных бумаг, в соответствии с первой частью операций РЕПО, до срока покупки банком ценных бумаг по обратной части операций РЕПО. Денежные средства при этом могут быть как в рублях, так и в иностранной валюте.
Денежные средства в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю.
По кредиту счетов проводятся суммы денежных средств, подлежащие к уплате банком при покупке ценных бумаг при исполнении второй части соглашений о сделках купли - продажи ценных бумаг с обратным выкупом, в корреспонденции со счетом учета требований по выкупу ценных бумаг по обратной части операций РЕПО, а также увеличение рублевого эквивалента денежных средств в иностранной валюте в связи с ростом официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, в корреспонденции со счетом учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.
По дебету счетов списываются суммы денежных средств, уплаченные банком при исполнении второй части соглашений о сделках купли - продажи ценных бумаг с обратным выкупом, в корреспонденции со счетом учета требований по выкупу ценных бумаг по обратной части операций РЕПО, а также уменьшение рублевого эквивалента денежных средств в иностранной валюте в связи с падением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, в корреспонденции со счетом учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.
Аналитический учет ведется по видам валют в разрезе каждого договора, для денежных средств в иностранной валюте - в двойной оценке: в иностранной валюте и рублях.
Счет N 967 "Обязательства по продаже ценных бумаг
по обратной части операций РЕПО"
Счета N 96701 со сроком исполнения на следующий день
N 96702 со сроком исполнения от 2 до 7 дней
N 96703 со сроком исполнения от 8 до 30 дней
N 96704 со сроком исполнения от 31 до 90 дней
N 96705 со сроком исполнения более 91 дня
N 96706 со сроком исполнения на следующий день
от нерезидентов
N 96707 со сроком исполнения от 2 до 7 дней
от нерезидентов
N 96708 со сроком исполнения от 8 до 30 дней
от нерезидентов
N 96709 со сроком исполнения от 31 до 90 дней
от нерезидентов
N 96710 со сроком исполнения более 91 дня
от нерезидентов
Назначение счетов: учет стоимости ценных бумаг, подлежащих продаже банком при исполнении второй части соглашений о сделках купли - продажи ценных бумаг с обратным выкупом, заключенных между банком и контрагентами (резидентами и нерезидентами).
Учет по счетам осуществляет банк, являющийся покупателем ценных бумаг при исполнении первой части соглашений о сделках купли - продажи ценных бумаг с обратным выкупом.
На счетах ценные бумаги учитываются от даты покупки банком в соответствии с первой частью операций РЕПО до срока продажи банком ценных бумаг по обратной части операций РЕПО. Ценные бумаги при этом могут иметь номинал как в рублях, так и в иностранной валюте.
Ценные бумаги с номиналом в рублях, имеющие рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги. Ценные бумаги с номиналом в иностранной валюте, имеющие рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги и официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, а не имеющие рыночных котировок - только в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю.
По кредиту счетов проводится стоимость ценных бумаг, купленных банком и подлежащих продаже при исполнении второй части соглашений о сделках купли - продажи ценных бумаг с обратным выкупом, в корреспонденции со счетом учета требований по продаже ценных бумаг по обратной части операций РЕПО, а также увеличение стоимости этих ценных бумаг в связи с ростом рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги или официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты или ценных бумаг.
По дебету счетов списывается стоимость ценных бумаг, проданных банком при исполнении второй части соглашений о сделках купли - продажи ценных бумаг с обратным выкупом, в корреспонденции со счетом учета требований по продаже ценных бумаг по обратной части операций РЕПО, а также уменьшение стоимости этих ценных бумаг в связи с падением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги или официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты или ценных бумаг.
Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг, выпускам, номиналам в разрезе каждого договора.
Ценные бумаги с номиналом в рублях учитываются по цене выкупа (по ценным бумагам, не имеющим рыночных котировок) или рыночным ценам (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).
Ценные бумаги с номиналом в иностранной валюте учитываются в двойной оценке: в инвалюте - по цене выкупа и в рублях (по ценным бумагам, не имеющим рыночных котировок) или в инвалюте - по рыночным ценам и в рублях (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).
НЕРЕАЛИЗОВАННЫЕ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ учитываются на соответствующих активных и пассивных счетах:
(отрицательные)
Счет N 938 "Нереализованные курсовые разницы
по переоценке иностранной валюты"
Счет N 93801 "Нереализованные курсовые разницы
по переоценке иностранной валюты"
Счет N 939 "Нереализованные курсовые разницы
по переоценке драгоценных металлов"
Счет N 93901 "Нереализованные курсовые разницы
по переоценке драгоценных металлов"
Счет N 940 "Нереализованные курсовые разницы
по переоценке ценных бумаг"
Счет N 94001 "Нереализованные курсовые разницы
по переоценке ценных бумаг"
Назначение счетов: учет нереализованных расходов по сделкам купли - продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, обязательства и требования по которым учитываются на счетах главы Г. "Срочные операции" плана счетов бухгалтерского учета.
По дебету счетов проводятся курсовые разницы от переоценки: требований - при падении официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета требований; обязательств - при росте официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета обязательств.
По кредиту счетов проводятся курсовые разницы от переоценки: требований - при росте официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета требований; обязательств - при падении официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами по учету обязательств.
Аналитический учет ведется в разрезе финансовых активов, подлежащих переоценке. Счета N N 938, 939 ведутся только в рублях, счет N 940 - в иностранной валюте и рублях.
(положительные)
Счет N 968 "Нереализованные курсовые разницы по
переоценке иностранной валюты"
Счет N 96801 "Нереализованные курсовые разницы по
переоценке иностранной валюты"
Счет N 969 "Нереализованные курсовые разницы по
переоценке драгоценных металлов"
Счет N 96901 "Нереализованные курсовые разницы по
переоценке драгоценных металлов"
Счет N 970 "Нереализованные курсовые разницы по
переоценке ценных бумаг"
Счет N 97001 "Нереализованные курсовые разницы по
переоценке ценных бумаг"
Назначение счетов: учет нереализованных доходов по сделкам купли - продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, обязательства и требования по которым учитываются на счетах главы Г. "Срочные обязательства".
По кредиту счетов проводятся курсовые разницы от переоценки: требований - при росте официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами по учету требований; обязательств - при падении официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами по учету обязательств.
По дебету счетов проводятся курсовые разницы от переоценки: требований - при падении официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета требований; обязательств - при росте официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, рыночных (биржевых) цен, в корреспонденции со счетами учета обязательств.
Аналитический учет ведется в разрезе финансовых активов, подлежащих переоценке. Счета N N 968, 969 ведутся только в рублях, счет N 970 - в иностранной валюте и рублях.
Рассмотрим сквозной пример по учету срочной сделки:
Рассмотрим сквозной пример по учету срочной сделки:
10 марта кб 1 заключил срочную сделку с кб2 о том, что кб1 поставит через 10 дней кб2 ценные бумаги 10 штук по 10 долл. за 2600 руб.
Проводки в кб1:
10 марта :
Покупка ценных бумаг для обеспечения сделки.
Дт 50102 840 - 100 долл
Кт 30102 840 - 100 долл.
Отражение по счетам депо купленных ценных бумаг:
Дт 98000 – 10 шт.
Кт 98050 - 10 шт.
Отражение заключенной сделки по счетам раздела Г плана счетов
Дт 93303 810 – 2600 руб.
Кт 96503 840 - 100 долл.
13 марта перенос сроков сделки по счетам раздела Г и отражение переоценки: курс доллара составил 26,50 руб.
Дт 93302 810 - 2600 руб.
Кт 93303 810 - 2600 руб.
Дт 96503 840 – 100 долл. (2650 руб.)
Кт 96502 840 – 100 долл. (2650 руб.)
Дт 93801 810 - 50 руб.
Кт 96502 840 – 1,88 долл. (50 руб.)
18 марта перенос сроков сделки и отражение переоценки : цена 1шт. ценной бумаги увеличилась на 1 долл.
Дт 93301 810 – 2600 руб.
Кт 93302 810 – 2600 руб.
Дт 96502 840 – 100 долл. (2650 руб.)
Кт 96501 840 – 100 долл. (2650 руб.)
Дт 94001 840 – 10 долл.(265 руб.)
Кт 96501 840 – 10 долл. (265 руб.)
20 марта наступил срок исполнения сделки:
отражаем результаты сделки по счетам раздела Г:
Дт 96501 840 – 100 долл. (2915 руб.)
Кт 93301 810 – 2600 руб.
Кт 93801 810 – 1,88 долл. (50 руб.)
Кт 94001 810 - 265 руб.
Списываем бумаги по счетам депо и по балансовым счетам:
Дт 98050 – 10 шт.
Кт 98000 – 10 шт.
Дт 70203 810 – 50 руб.
Дт 70202 810 – 265 руб.
Дт 30102 810 – 2600 руб.
Кт 50102 840 – 100 долл. или 2915 руб.
7.11 Организация бухгалтерского учета по счетам депо.
Раздел "Д" плана счетов бухгалтерского учета предназначен для учета депозитарных операций. Учет ведется в соответствии с нормативными актами Банка России.
На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, а также депозитарные операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленной законодательством формы и порядка. На счетах депо учитываются ценные бумаги, переданные кредитной организации ее клиентами:
- для хранения и (или) учета;
- для осуществления доверительного управления;
- для осуществления брокерских операций;
- для осуществления иных операций;
- а также ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.
Основой депозитарного учета является аналитический учет ценных бумаг. В аналитическом учете ведутся аналитические счета депо: счета депо депонентов - пассивные счета депо (учитываются ценные бумаги конкретных владельцев) и счета депо мест хранения - активные счета депо. Набор счетов аналитического учета и порядок отражения на них депозитарных операций определяются депозитарием самостоятельно, с учетом требований нормативных актов Банка России.
Для организации учета ценных бумаг в рамках аналитического счета депо открываются лицевые счета. Лицевой счет депо является минимальной неделимой структурной единицей депозитарного учета. На нем учитываются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций.
Остатки на синтетических счетах депо (N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98030, 98035, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090) определяются исходя из остатков на аналитических счетах депо.
Для ведения синтетического учета депозитарий самостоятельно устанавливает правила соответствия лицевых счетов депо аналитического учета счетам депо синтетического учета. Эти правила должны быть согласованы с назначением синтетических счетов депо. Отражение в синтетическом учете проводок, совершаемых депозитарием по аналитическим счетам при исполнении депозитарных операций, должно соответствовать требованиям, предъявляемым к отражению депозитарных операций на синтетических счетах депо.
Учет ценных бумаг на счетах депо ведется в штуках. Дополнительно к ведению депозитарного учета ценных бумаг в штуках допускается учет ценных бумаг на счетах депо в тех единицах, в которых определен номинал ценных бумаг данного выпуска.
Ценные бумаги на счетах депо учитываются по принципу двойной записи: по пассиву депо - в разрезе владельцев и по активу депо - в разрезе мест хранения. Каждая ценная бумага в аналитическом учете должна быть отражена дважды: один раз на пассивном счете депо - счете депонента и второй раз на активном счете депо - счете места хранения.
К инвентарным операциям депозитария относятся депозитарные операции, изменяющие остатки ценных бумаг на лицевых счетах депо. Инвентарная операция депозитария может состоять из одной или нескольких проводок. Каждая проводка изменяет остатки на двух лицевых счетах депо: по дебету одного и кредиту другого. Проводки подразделяются на четыре типа:
1. Дебет одного активного (нового места хранения) и кредит другого активного (старого места хранения) счета депо
При такой проводке сумма баланса депо не меняется. Эта проводка оформляет операцию перемещения - изменение места или способа хранения ценных бумаг.
2. Дебет одного пассивного и кредит другого пассивного лицевого счета депо
При этой проводке сумма баланса депо не меняется. Такая проводка оформляет операцию перевода ценной бумаги на счет депо другого владельца или перевода ценной бумаги на другой лицевой счет депо в рамках одного и того же счета депо депонента.
3. Дебет активного и кредит пассивного счета
Сумма баланса депо увеличивается. Эта проводка оформляет приходную операцию - прием ценных бумаг на хранение в депозитарий.
4. Дебет пассивного и кредит активного счета
Сумма баланса депо уменьшается. Эта проводка оформляет расходную операцию - снятие ценных бумаг с хранения в депозитарии.
Допускается осуществление сложных проводок, когда один кредитуемый счет корреспондирует с несколькими дебетуемыми или один дебетуемый счет - с несколькими кредитуемыми.
Лицевые счета депо могут корреспондировать друг с другом в рамках одного синтетического счета депо.
Аналитический учет депозитарных операций ведется на лицевых счетах, в разделах (учетных регистрах), журналах и картотеках.
Все открываемые счета депо регистрируются в журнале регистрации счетов депо.
При открытии лицевого счета на него заполняется регистрационная карточка лицевого счета, которая помещается в картотеку лицевых счетов счета депо.
Одновременно с лицевым счетом ведутся два журнала: операционный журнал лицевого счета и журнал оборотов. Операционный журнал лицевого счета содержит сведения обо всех бухгалтерских операциях, отраженных по лицевому счету, и информацию о количестве ценных бумаг, учитываемых на лицевом счете. Журнал оборотов лицевого счета содержит данные об остатках ценных бумаг и оборотах по лицевому счету на конец тех операционных дней, в течение которых было движение по лицевому счету.
Раздел (учетный регистр) счета депо образуется совокупностью лицевых счетов счета депо, депозитарные операции по которым регламентированы одним документом. При открытии раздела счета на него заполняется регистрационная карточка раздела, которая помещается в картотеку разделов счета депо.
По каждому выпуску ценных бумаг, учитываемых в депозитарии, депозитарий обязан хранить анкету выпуска ценных бумаг, которая хранится в картотеке выпусков ценных бумаг.
Порядок приема поручений, отражения операций в депозитарном учете, формы отчетов об исполнении депозитарных операций, состав получателей отчетов и иные особенности выполнения депозитарных операций включаются в операционный регламент депозитария и определяются депозитарием самостоятельно с учетом требований нормативных актов Банка России.
Синтетический учет депозитарных операций ведется на сводных карточках выпуска, в балансах депо и оборотных ведомостях.
Сводные карточки составляются на основании журналов оборотов лицевых счетов депо до начала следующего рабочего дня и ведутся отдельно по выпускам ценных бумаг, обслуживаемым в депозитарии, в разрезе синтетических счетов депо внутри выпуска.
По данным сводных карточек ежедневно составляется краткий баланс депо с выведением суммарных итогов по всем выпускам ценных бумаг, находящихся на обслуживании в депозитарии. Составной частью краткого баланса депо является обобщенный баланс депо, который содержит только итоги по активу и по пассиву по всем выпускам ценных бумаг. На первое число каждого месяца по данным сводных карточек выпусков по каждому выпуску ценных бумаг в разрезе синтетических счетов депо составляется полный баланс депо.
Ежеквартально по данным сводных карточек по каждому выпуску ценных бумаг составляются оборотные ведомости. Путем суммирования показателей ведомостей составляется суммарная оборотная ведомость.
Счет N 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии" Счет предназначен для учета ценных бумаг, сертификаты которых находятся в хранилищах депозитария. Счет активный.
В качестве хранилищ депозитария можно рассматривать собственные хранилища депозитария, хранилища филиалов депозитария и арендованные хранилища. На этом счете также следует отражать ценные бумаги, переданные в другие организации на основании договора хранения или иного договора, составной частью которого является договор хранения. В этом случае соответствующую организацию следует рассматривать как внешнее хранилище.
В головном депозитарии по данному выпуску на этом счете могут учитываться ценные бумаги как наличных, так и безналичных выпусков, а в других депозитариях - только наличных выпусков. Если депозитарий является головным для учета ценных бумаг бездокументарного выпуска, то роль сертификата играет решение о выпуске.
По дебету счета отражается общее количество ценных бумаг, удостоверенных сертификатами или иными документами, передаваемыми в хранилища депозитария, в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98030, 98035, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090.
По кредиту счета отражается общее количество ценных бумаг, удостоверенных сертификатами или иными документами, изымаемыми из хранилищ депозитария, в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98030, 98035, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090.
Счет N 98010 "Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый)" Счет предназначен для отражения ценных бумаг, принадлежащих самой кредитной организации, права на которые учитываются в любом другом депозитарии или у реестродержателя. На этом счете отражаются также ценные бумаги депонентов депозитария, которые учитываются на счете номинального держателя у реестродержателя или на корреспондентском счете в ведущем депозитарии. Ведущим депозитарием по данному выпуску ценных бумаг является депозитарий, который делегировал нашему депозитарию права по обслуживанию ценных бумаг данного выпуска, заключив соответствующий договор. Счет активный.
На этом счете также могут отражаться ценные бумаги, переданные для хранения одним подразделением кредитной организации в другое подразделение (филиалом в головное подразделение, головным подразделением в филиал, филиалом в филиал). Такими могут быть ценные бумаги, находящиеся на балансе подразделения, или ценные бумаги, принадлежащие депонентам соответствующего подразделения.
На счете могут учитываться как наличные, так и безналичные ценные бумаги. Не предполагается учет на этом счете предъявительских ценных бумаг депонентов.
В учете ведущего депозитария счету N 98010 соответствуют:
- счет N 98060 для ценных бумаг депонентов;
- счет N 98040 для ценных бумаг самого депозитария;
- счет N 98050 для ценных бумаг филиала депозитария.
По дебету счета отражается зачисление ценных бумаг в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98030, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090.
По кредиту счета отражается списание ценных бумаг в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98030, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090.
Если на аналитических счетах по счету N 98010 учитываются ценные бумаги депонентов, то их следует отражать без разбивки по депонентам.
Счет N 98015 "Ценные бумаги на хранении в других депозитариях (НОСТРО депо расчетный)" Счет предназначен для учета принадлежащих депонентам наличных предъявительских ценных бумаг, помещенных на хранение в другие депозитарии, за исключением ценных бумаг, переданных на хранение в ведущие депозитарии или реестродержателю. Счет используется также при установке прямых корреспондентских отношений с целью ускорения расчетов между двумя депозитариями, ранее приступившими к обслуживанию данного выпуска ценных бумаг, если установка таких корреспондентских отношений допускается правилами обслуживания выпуска ценных бумаг. В этом случае не требуется заключения договора о передаче информации между депонентами и эмитентом и о сборе реестра. При этом учитываются наличные и безналичные ценные бумаги.
На счете учитываются только ценные бумаги, принадлежащие депонентам, и не учитываются ценные бумаги, принадлежащие самому депозитарию или его филиалам. Счет активный.
По дебету счета отражается зачисление ценных бумаг на открытый нашему депозитарию счет "ЛОРО депо расчетный" в депозитарии, не являющемся ведущим по данному выпуску ценных бумаг, в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98030, 98040, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090.
По кредиту счета отражается списание ценных бумаг с открытого нашему депозитарию счета "ЛОРО депо расчетный" в другом депозитарии в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98030, 98040, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090.
В учете депозитария - корреспондента счету N 98015 соответствует счет N 98065.
Ценные бумаги депонентов на аналитических счетах по счету N 98015 учитываются в разрезе выпусков ценных бумаг, без разбивки по депонентам.
Счет N 98020 "Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении" Счет предназначен для учета ценных бумаг, сертификаты которых в настоящий момент находятся вне депозитария и недоступны для проведения операций перемещения. Счет активный.
Сертификаты могут находиться в процессе перевозки, на проверке или на переоформлении в уполномоченных организациях. Этот счет следует использовать для отражения ценных бумаг, сертификаты которых переданы для погашения или находятся на погашении купона, а также для учета ценных бумаг, сертификаты которых переданы для реализации. Допускается использование этого счета для учета ценных бумаг, сертификаты которых находятся вне депозитария по иным причинам.
Счет предназначен для учета ценных бумаг наличных выпусков. В отдельных случаях он может быть также использован в головном депозитарии для учета ценных бумаг безналичных выпусков при переоформлении глобальных (или иных) сертификатов или решений о выпуске.
По дебету счета отражается передача сертификатов ценных бумаг для транспортировки, если ответственность за нее лежит на депозитарии, на проверку, переоформление, для погашения, реализации, в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98035, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090.
По кредиту счета списываются сертификаты ценных бумаг при завершении транспортировки, проверки, переоформления, погашения, реализации, при недостаче сертификатов ценных бумаг, в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98030, 98035, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090.
Счет N 98030 "Недостача ценных бумаг" Счет предназначен для отражения недостачи ценных бумаг, выявленной в результате проверок хранилищ депозитария или иных мест хранения, используемых депозитарием, а также для отражения несоответствия остатков на счетах ЛОРО и НОСТРО до выяснения причин такого несоответствия. Счет активный.
На счете могут учитываться наличные и безналичные ценные бумаги.
По дебету счета отражаются выявленная недостача сертификатов в хранилищах, утрата их при перевозке, проверке, переоформлении или факты несоответствия счетов ЛОРО и НОСТРО в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98035.
По кредиту счета отражаются возмещение ранее обнаруженной недостачи сертификатов, восстановление соответствия счетов ЛОРО и НОСТРО, а также списание сертификатов в случае принятия решения о том, что недостача ценных бумаг не будет возмещена ценными бумагами, в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090.
Счет N 98035 "Ценные бумаги, изъятые из депозитария". Счет предназначен для учета ценных бумаг, сертификаты которых изъяты по решению судебных и правоохранительных органов. Счет активный.
Ценные бумаги, сертификаты которых учитываются на этом счете, не могут использоваться в активных операциях типа перемещения, однако исполнение прав депонентов по этим ценным бумагам и переводы соответствующих ценных бумаг не прекращаются, если только одновременно не была наложена блокировка на соответствующий пассивный счет.
За исключением головного депозитария, счет предназначен для учета наличных ценных бумаг. В головном депозитарии могут быть изъяты документы, удостоверяющие ценные бумаги безналичных выпусков.
По дебету счета отражаются изъятие сертификатов из хранилищ депозитария по распоряжению судебных и правоохранительных органов, а также передача сертификатов из одного органа в другой орган в корреспонденции со счетами N N 98000, 98020, 98035.
По кредиту счета отражаются возврат депозитарию сертификатов, ранее изъятых по распоряжению судебных и правоохранительных органов, а также недостача сертификатов, выявленная при их возврате депозитарию (невозврат изъятых ранее сертификатов), в корреспонденции со счетами N N 98000, 98020, 98030, 98035.
Счет N 98040 "Ценные бумаги владельцев" Счет предназначен для учета ценных бумаг, принятых на хранение в депозитарий и принадлежащих депонентам на праве собственности или ином вещном праве. Счет пассивный.
По кредиту счета отражаются ценные бумаги, зачисляемые в депозитарии на счет владельца, в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090.
По дебету счета отражаются ценные бумаги, списываемые в депозитарии со счета депо владельца, в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98030, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090.
Счет N 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию". Счет предназначен для учета ценных бумаг, отражаемых в основном бухгалтерском балансе депозитария. На этом счете могут учитываться ценные бумаги, находящиеся на балансе филиала депозитария. Счет пассивный.
По кредиту счета отражаются ценные бумаги, зачисляемые на баланс депозитария, в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98020, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98090.
По дебету счета отражаются ценные бумаги, списываемые с баланса депозитария, в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98020, 98030, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98090.
Счет N 98053 "Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам". Счет предназначен для учета ценных бумаг, переданных клиентом депоненту для реализации или купленных депонентом в пользу своего клиента на основании договора комиссии или договора поручения, а также ценных бумаг, переданных депонентом для реализации. Депонентом этого счета может быть как депозитарий, так и клиент депозитария. Счет предназначен для временного учета ценных бумаг, которые затем должны быть переведены на счета владельцев. Счет пассивный.
По кредиту счета отражаются ценные бумаги, переданные клиентом депоненту для реализации и купленные депонентом в пользу клиента, а также ценные бумаги, переданные депонентом для реализации, в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070.
По дебету счета отражаются ценные бумаги, проданные, снятые с реализации, переводимые на счет владельца, в пользу которого они были куплены депонентом, или на счет депонента, а также списание ценных бумаг в случае принятия решения о том, что недостача ценных бумаг не будет возмещена ценными бумагами, в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98030, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98090.
Счет N 98055 "Ценные бумаги в доверительном управлении". Счет предназначен для учета ценных бумаг, хранящихся в депозитарии и находящихся в доверительном управлении у депонента, а также ценных бумаг, переданных депонентом в доверительное управление. Депонентом этого счета может быть как депозитарий, так и клиент депозитария. Счет пассивный.
По кредиту счета отражаются ценные бумаги, принимаемые или передаваемые депонентом в доверительное управление, в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070.
По дебету счета отражаются ценные бумаги, изымаемые из доверительного управления, в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98030, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98090.
Счет N 98060 "Ценные бумаги, принятые на хранение от низовых депозитариев (ЛОРО депо базовый)". Счет предназначен для учета ценных бумаг, принадлежащих депонентам, принятых на хранение от низового депозитария (для которого наш депозитарий по данному выпуску ценных бумаг является ведущим). Счет пассивный.
При открытии счета ЛОРО депо базовый должен быть заключен договор с низовым депозитарием, содержащий порядок передачи информации через ведущий депозитарий от эмитента депонентам низового депозитария и от депонентов низового депозитария эмитенту. В том числе должна быть оговорена процедура сбора реестра, включающая в себя передачу через ведущий депозитарий эмитенту (реестродержателю) информации о депонентах низового депозитария, владеющих соответствующими ценными бумагами.
На счете N 98060 "Ценные бумаги, принятые на хранение от низовых депозитариев (ЛОРО депо базовый)" не подлежат отражению ценные бумаги низового депозитария, по которым он зарегистрирован в реестре в качестве номинального держателя, а также ценные бумаги, принадлежащие низовому депозитарию на праве собственности. Счет не предназначен для учета документарных предъявительских ценных бумаг.
По кредиту счета отражаются ценные бумаги, принятые на хранение от низового депозитария, в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090.
По дебету счета отражаются ценные бумаги, списываемые при междепозитарном переводе ценных бумаг, в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98030, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090.
Учет ценных бумаг на соответствующих аналитических счетах ведется в разрезе выпусков, без разбивки по депонентам.
В учете низового депозитария счету N 98060 соответствует счет N 98010.
Счет N 98065 "Ценные бумаги, принятые на хранение от других депозитариев (ЛОРО депо расчетный)". Счет предназначен для учета ценных бумаг, принятых на хранение от другого депозитария, который не является низовым для данного выпуска ценных бумаг и по которому с этим депозитарием установлены расчетные корреспондентские отношения. Счет пассивный.
Соглашение о порядке проведения операций по счету ЛОРО депо расчетный должно содержать перечень выпусков ценных бумаг, по которым допускается проведение прямых междепозитарных расчетов.
На счете могут отражаться документарные предъявительские ценные бумаги, а также безналичные ценные бумаги, по которым между депозитариями установлены расчетные отношения. На счете не могут отражаться ценные бумаги, принадлежащие низовому депозитарию на праве собственности.
В учете низового депозитария - корреспондента счету N 98065 соответствует счет N 98015.
По кредиту счета отражаются ценные бумаги, принятые на хранение от другого депозитария, в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090.
По дебету счета отражаются ценные бумаги, списываемые при междепозитарном переводе ценных бумаг, в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98030, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090.
Счет N 98070 "Ценные бумаги, обремененные обязательствами". Счет предназначен для учета ценных бумаг, принадлежащих депонентам или самому депозитарию и обремененных обязательствами, то есть ценных бумаг депонентов или депозитария, на проведение операций с которыми наложены ограничения (блокированных, заложенных, предназначенных к поставке, выставленных на торги). Счет пассивный.
По кредиту счета отражаются ценные бумаги, обремененные обязательствами, в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090.
По дебету счета отражаются ценные бумаги, с которых снимается обременение обязательствами, а также списание ценных бумаг в случае принятия решения о том, что недостача не будет возмещена ценными бумагами, в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98030, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090.
Счет N 98080 "Ценные бумаги, владельцы которых не установлены". Счет предназначен для учета ценных бумаг, владелец которых в настоящий момент не известен депозитарию. Счет пассивный.
Такие ценные бумаги могут образоваться в результате безадресного междепозитарного перевода, из-за обнаружения излишков сертификатов ценных бумаг в хранилище, из-за того, что на счете НОСТРО числится меньше ценных бумаг, чем на соответствующем ему счете ЛОРО, а также когда сведения о владельце либо неполны, либо неточны и не дают возможности его однозначной идентификации.
По кредиту счета отражаются ценные бумаги, имеющиеся сведения о владельце которых не позволяют его идентифицировать, в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98040, 98060, 98065, 98070, 98090.
По дебету счета отражаются ценные бумаги, для которых удалось определить владельца, а также списание недостачи ценных бумаг, в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98030, 98040, 98060, 98065, 98070, 98090.
Счет N 98090 "Ценные бумаги вне обращения". Счет предназначен для учета ценных бумаг новых выпусков, эмиссия которых не завершена, ценных бумаг, изъятых из обращения для погашения или конвертации, а также ценных бумаг, выкупленных эмитентами. Счет пассивный.
По кредиту счета отражаются ценные бумаги до их продажи первым владельцам при эмиссии, ценные бумаги, изъятые для погашения или конвертации, а также ценные бумаги, выкупленные эмитентами, в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090.
По дебету счета отражаются ценные бумаги, проданные первым владельцам, ценные бумаги погашенные и уничтоженные, а также проданные ценные бумаги, которые ранее были выкуплены эмитентами, а также списание недостачи ценных бумаг в корреспонденции со счетами депо N N 98000, 98010, 98015, 98020, 98030, 98040, 98050, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090.
По счету ведутся аналитические счета, открываемые на имя эмитентов ценных бумаг или их агентов.
Àíàëèç îïåðàöèé áàíêà ñ öåííûìè áóìàãàìè
Àíàëèç îïåðàöèé áàíêà ñ öåííûìè áóìàãàìè ïðîâîäèòñÿ ñ ïîçèöèé îïðåäåëåíèÿ ñòðóêòóðû îïåðàöèé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ñ öåííûìè áóìàãàìè è èõ äîõîäíîñòè.
Îïðåäåëåíèå äîëè è äèíàìèêè êàæäîãî âèäà öåííûõ áóмаг в портфеле инвестиций показывает качество инвестиционного портфеля.
Инвестиционный портфель кредитной организации
|
Отчетный период |
Предыдущий период |
|||
|
млн.руб. |
в % к стр. 2 |
в % к стр. 3 |
||
|
1. Вложения в акции |
||||
|
АО |
||||
|
предприятий |
||||
|
негосударственные долговые обязательства |
||||
|
государственные долговые обязательства |
||||
|
векселя др. эмитентов |
||||
|
2. Итого вложений |
||||
|
3. Активы кредитной организации |
Высокая доля ГКО и казначейских обязательств свидетельствует о ликвидности и стабильности баланса. Доля вложений в акции акционерных обществ не должна превышать 5% от активов кредитной организации. Из каждого направления вложений в доходные ценные бумаги следует выделить долю реинвестированных дивидендов и доходов в общей сумме доходов от операций кредитной организации с ценными бумагами и в сумме доходов по отдельным вложениям.
Даëåå ñëåäóåò âûäåëèòü äîëþ îïåðàöèé ïî îòäåëüíûì íàïðàâëåíèÿì äåÿòåëüíîñòè â äèíàìèêå.
Структура операций с ценными бумагами
|
Название операций с ценными бумагами |
|
Òî æå çà ïðåäûäóùèé ïåðèîä |
|
|
ìëí.ðóá. |
â % ê èòîãó |
||
|
1. Âûïóñê |
|||
|
2. Ïîêóïêà |
|||
|
3. Продажа |
|||
|
4. Хранение |
|||
|
5. Управление по поручению |
|||
|
6. Консультации |
|||
|
7. Расчеты по поручению |
|||
|
Итого: |
Из таблицы можно увидеть объем и структуру различных операций с ценными бумагами и перспективы их развития.
В дополнение к материалам таблицы можно привести несколько показателей, которые характеризуют соотношения между активными и пассивными операциями, размеры дебетового и кредитового оборота.
1.
2.
3.Ссуды, выданные банком по операциям с ценными бумагами за отчетный __период по дебету_________________________________________________
4.Ссуды, полученные банком по операциям с ценными бумагами по кредиту
|
Äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïî äîãîâîðàì îò èíâåñòèöионного консультирования по дебету |
|
Авансы по договорам от инвестиционного |
Эти показатели свидетельствуют о превышении пассивных или активных операций; о проценте превышения и динамике развития этих операций. Кроме того, эти показатели помогают дать представление о дебетовом и кредитовом обороте в активах или пассивах в динамике.
1.
3.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Кроме рассмотренных показателей, можно найти долю забалансовых обязательств по гарантированию первичного размещения ценных бумаг клиентов в сумме всех забалансовых обязательств, долю забалансовых обязательств по брокерским операциям с ценными бумагами клиентов в сумме всех забалансовых обязательств; долю забалансовых обязательств по ценным бумагам на хранении и прочим обязательствам, связанным с ценными бумагами в сумме всех забалансовых обязательств. Эти дополнительные данные свидетельствуют о роли забалансовых обязательств.
Внутри каждого направления деятельности необходимо провести дополнительный анализ. Например, рассчитываются внутри каждого вида ценных бумаг удельные веса по срокам их погашения, в частности для облигаций сроком до 30 дней, с 31 до 90 дней, свыше 90 дней и т.д.
Определяются источники приобретения ценных бумаг: доля бумаг для портфеля инвестиций, приобретенных за счет прибыли, оставшейся в распоряжении кредитной организации; доли бумаг: для брокерской деятельности; для перепродажи; купленные за счет собственных и приобретенных средств; находящиеся в портфеле банка сроком до 6 месяцев; доля бумаг, купленных по поручению клиентов за счет средств клиентов и их соотношение по видам.
Представляют определенный интерес и расчеты:
1. Доли приобретенных ценных бумаг с номиналом в рублях и в валюте.
2. Удельного веса выкупленных бумаг до срока погашения, после наступления срока погашения.
3. Объемов операций по хранению ценных бумаг, доходности операций.
4. Объемов и структуры консалтинговых операций (в разрезе доли информационных, методических, правовых, аналитических, консультационных).
5. Удельных весов посреднических операций, расчетных операций, перерегистрационных операций с ценными бумагами.
6. Доли дивидендов по акциям в доходах, доли дивидендов по акциям в процентах к количеству и к суммам акций.
7. Доли операций по конвертированию акций; доли операций по заменен одних ценных бумаг другими; доли инкассированных платежей, причитающихся клиентам банка по ценным бумагам; доли выплаченных положительных курсовых разниц.
8. Доли ценных бумаг, взятых в залог по кредитным и другим операциям.
9. Доли ссуд, предоставленных ценными бумагами и доли ссуд, полученных ценными бумагами.
10. Доли гарантийных операций по ценным бумагам.
Доли операций по управлению портфелем ценных бумаг клиентов (юридических и физических лиц).
Доли операций депо
Доли операций Репо
Ýòè ïîêàçàòåëè äàþò áîëåå ïîëíîå ïðåäñòàâëåíèå î äåÿòåëüíîñòè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ñ öåííûìè áóìàãàìè.
Îñîáîãî âíèìàíèÿ çàñëóæèâàþò ïðîáëåìû àíàëèçà ïðàâèëüíîãî ôîðìèðîâàíèÿ è èñïîëüçîâàíèÿ "ðåçåðâîâ ïîä âîçìîæíîå îáåсценение âëîæåíèé â öåííûå áóìàãè". Äëÿ ýòîãî ñëåäóåò îïðåäåëèòü ñëåäóþùèå ïîêàçàòåëè достаточности резервов:
1.
2.
3. Óäåëüíûé âåñ ñïèñàíèé â îáúåìå îïåðàöèé
4.
Ñëåäóþùèì êðóïíûì íàïðàâëåíèåì àíализа операций с ценными бумагами является анализ их доходности, который может базироваться на следующих показателях:
1.
2.
3.
4.
5.
Изучение этих показателей и их динамики позволит выявить наиболее выгодные и перспективные направления развития операций.
Задачами анализа операций с векселями является анализ вексельной политики, внутренних условий и положений о выпуске банковского векселя и положений о кредитовании, а также анализ специальных форм отчетности.
Анализ вексельных пассивных операций включает в себя выявление динамики удельного веса выпускаемых векселей в пассивах кредитной организации, а также долю банковских ссуд, предоставленных клиентам не денежными средствами, а выпущенными векселями. Если первый показатель свидетельствует о размере привлеченных средств путем эмиссии собственных векселей, то второй - об экономии фактических денежных ресурсов путем эмитирования финансового векселя. 3-й показатель - это отношение проданных собственных векселей к фактически выпущенным. Он показывает процент размещения банковских векселей, ликвидность, надежность и устойчивость баланса, имидж кредитной организации.
Доля процентных и дисконтных векселей показывает особенности эмиссии векселей.
Анализ вексельных кредитов направлен на определение удельного веса и динамики этих операций к объему всех выданных ссуд, а также на выделение доли учетных и онкольных кредитов.
Иногда используются данные аналитического учета реестра поступивших к учету векселей (см. Приложение 7.1.) для анализа: по типам клиентов: по видам векселей; по срокам погашения; по удельному весу опротестованных векселей ко всему количеству и суммам учтенных банком векселей; по учетным ставкам; по наличию документов, подтверждающих товарность векселя; по доле переучтенных векселей в общей сумме учтенных векселей; по своевременности погашения векселя; по доле обратного выкупа переучтенных и неоплаченных должником векселей; по доле учтенных собственных векселей; по фактам бесспорного взыскания бестоварных переучтенных векселей; по доле просроченной задолженности по переучтенным векселям и просроченных процентов по ним.
Эти показатели позволяют оценить динамику и качество учетных и переучетных операций, учетную политику и объемы операций.
Для анализа онкольных кредитов рассчитываются показатели: доля онкольных ссуд в объеме всех кредитных операций в динамике; средняя маржа по векселям, принятым в обеспечение онкольных кредитов и ее динамика; отношение векселепредъявительских онкольных кредитов к векселедательским; удельный вес погашения онкольных ссуд самим кредитующимся клиентом; удельный вес погашения ссуд суммами, поступающими в оплату векселей; средние процентные ставки по онкольному кредиту и их динамика; удельный вес комиссии от суммы кредита и его динамика; количество случаев досрочного закрытия счета; количество замены одних векселей на другие до их срока; сроки проверки обеспечения кредита; количество случаев переноса задолженности на счет просроченных ссуд; отношение сумм, перенесенных на счет просроченных ссуд по онкольным кредитам к общему объему выданных онкольных кредитов и общей сумме просроченной задолженности.
Расчет перечисленных показателей позволяет проанализировать эффективность вексельных кредитов, а также факторы, отрицательно влияющие на их развитие.
Задачами анализа комиссионных операций с векселями являются определение их точности, своевременности и прибыльности, а также вскрытие недостатков в работе с векселями.
Для анализа качества операции по инкассированию векселей анализируются сроки получения платежей по векселям; рассчитываются показатели: отношение оплаченных в срок векселей ко всем оплаченным векселям; удельный вес неоплаченных в срок векселей; количество опротестованных векселей; доля опротестованных векселей в сумме всех подлежащих инкассированию векселей; комиссия к объему операций по инкассированию; чистая прибыль к объему операций.
При изучении качества домицинирования векселей анализируются факты взноса клиентом вексельной суммы, а также сроки и суммы уплаты по векселю, факты отказа кредитной организации выполнить поручения плательщика из-за невыполнения последним договорных условий о взносе вексельной суммы.
Анализируя авальные операции следует рассчитать их удельный вес в общем объеме гарантийных операций, а также в общем объеме комиссионных операций и динамику этих показателей; прибыль на рубль авальных операций.
Важнейшим направлением анализа имеет анализ рисков срочных сделок и забалансовых операций, связанных с ценными бумагами. Их можно проводить по следующим направлениям:
Для забалансовых операций - это определение удельного веса операций с высоким и средним весом риска:
тыс. руб.
Љ””””””””””””””’””””””””””””””””””””””””””’”””””””””””’””””””””””Ї
ЈХарактер рискаЈ Вид инструмента ЈКонтрактнаяЈВзвешенныйЈ
Ј Ј Ј стоимость ЈэквивалентЈ
Ј Ј ЈинструментаЈкредитногоЈ
Ј Ј Ј Ј риска Ј
“””””””””””””””•””””””””””””””””””””””””””•”””””””””””•””””””””””¤
Ј 1 Ј 2 Ј 3 Ј 4 Ј
“””””””””””””””•””””””””””””””””””””””””””•”””””””””””•””””””””””¤
ЈВысокий риск Ј1. Гарантии. Ј Ј Ј
100%Ј Ј2. Поручительства. Ј Ј Ј
Ј Ј3. Аккредитивы. Ј Ј Ј
Ј Ј4. НеиспользованныеЈ Ј Ј
Ј Јкредитные линии. Ј Ј Ј
Ј Ј5. Неиспользованные лимитыЈ Ј Ј
Ј Јпо предоставлению кредитаЈ Ј Ј
Ј Јв виде "овердрафт". Ј Ј Ј
Ј Ј6. Индоссаменты. Ј Ј Ј
Ј Ј7. Акцепты. Ј Ј Ј
Ј Ј8. Уступка правЈ Ј Ј
Ј Јтребования. Ј Ј Ј
Ј Ј9. ДолгосрочныеЈ Ј Ј
Ј Јобязательства поЈ Ј Ј
Ј Јосуществлению операций. Ј Ј Ј
Ј Ј10. Другие. Ј Ј Ј
“””””””””””””””•””””””””””””””””””””””””””•”””””””””””•””””””””””¤
ЈСредний риск Ј1. ДополнительныеЈ Ј Ј
Ј 50% Јобязательства по гарантии.Ј Ј Ј
Ј Ј2. Аккредитивы. Ј Ј Ј
Ј Ј3. КраткосрочныеЈ Ј Ј
Ј Јобязательства поЈ Ј Ј
Ј Јосуществлению операций. Ј Ј Ј
Ј Ј4. АндеррайтинговыеЈ Ј Ј
Ј Јобязательства. Ј Ј Ј
Ј Ј5. НеиспользованныеЈ Ј Ј
Ј Јкредитные линии. Ј Ј Ј
Ј Ј6. Другие. Ј Ј Ј
“””””””””””””””•””””””””””””””””””””””””””•”””””””””””•””””””””””¤
ЈНизкий риск Ј1. Гарантии. Ј Ј Ј
Ј Ј2. Аккредитивы. Ј Ј Ј
Ј Ј3. Индоссаменты. Ј Ј Ј
Ј Ј4. Другие. Ј Ј Ј
“””””””””””””””•””””””””””””””””””””””””””•”””””””””””•””””””””””¤
ЈРиск Ј1. Обязательства поЈ Ј Ј
Јотсутствует Јнамеченным операциям. Ј Ј Ј
Ј Ј2. Индоссаменты. Ј Ј Ј
Ј Ј3. Другие. Ј Ј Ј
“””””””””””””””•””””””””””””””””””””””””””•”””””””””””•””””””””””¤
ЈИТОГО (КРВ): Ј x Ј x Ј Ј
ђ””””””””””””””‘””””””””””””””””””””””””””‘”””””””””””‘””””””””””‰
Для срочных сделок – это нахождение величины потенциального и рыночного риска и выявление тенденций их роста.
Потенциальный риск по сделкам, не включенным в компенсационное соглашение, рассчитывается путем умножения номинальной стоимости контракта на коэффициенты в зависимости от срока, оставшегося до даты валютирования:
Љ””””””””””””””’””””””””’””””””’””””””””’””””””””””’””””””’””””””Ї
Ј Срок до даты ЈСделки сЈВалют-ЈПроцент-ЈСделки с ЈСделкиЈПрочиеЈ
Јвалютирования Јгосудар-Јные Јные Јнегосудар-Јс дра-ЈсделкиЈ
Ј Јственны-ЈсделкиЈсделки Јственны- Јгоцен-Ј Ј
Ј Јми цен- Ј Ј Јми цен- Јными Ј Ј
Ј Јными бу-Ј Ј Јными бу- Јметал-Ј Ј
Ј Јмагами Ј Ј Јмагами Јлами Ј Ј
“””””””””””””””•””””””””•””””””•””””””””•””””””””””•””””””•””””””¤
ЈМенее 1 года Ј 0,02 Ј 0,05Ј 0,03 Ј 0,06 Ј 0,07 Ј 0,1 Ј
“””””””””””””””•””””””””•””””””•””””””””•””””””””””•””””””•””””””¤
ЈОт 1 до 5 лет Ј 0,03 Ј 0,07Ј 0,06 Ј 0,08 Ј 0,07 Ј 0,12 ””””””””””””•””””””””•””””””•””””””””•””””””””””•””””””•””””””¤
ЈСвыше 5 лет Ј 0,04 Ј 0,09Ј 0,09 Ј 0,1 Ј 0,08 Ј 0,15 Ј ђ””””””””””””””‘””””””””‘””””””‘””””””””‘””””””””””‘””””””‘””””””‰
Доля сделок с несколькими обменами платежами (базисными активами), так как объем потенциальных потерь по ним увеличивается кратно количеству предусмотренных платежей.
СВЕДЕНИЯ
О ВЕЛИЧИНЕ КРЕДИТНОГО РИСКА ПО СРОЧНЫМ СДЕЛКАМ
ПО СОСТОЯНИЮ НА ________ 199_ Г.
тыс. руб.
Љ””””””””””””’”””””””’””””””””””””””’””””””””””””’”””””’”””””””””Ї
Ј ЈНоми- ЈСтоимость за- ЈВеличина ЈОбес-ЈИтоговая Ј
Ј ЈнальнаяЈмещения сделкиЈпотенциаль- Јпече-Јвеличина Ј
Ј Јстои- Ј(текущий кре- Јного кредит-Јние Јкредитно-Ј
Ј Јмость Јдитный риск) Јного риска Ј Јго риска Ј
“””””””””””””•”””””””•””””””””””””””•””””””””””””•”””””•”””””””””¤
Ј 1 Ј 2 Ј 3 Ј 4 Ј 5 Ј 6 Ј
“””””””””””””•”””””””•””””””””””””””•””””””””””””•”””””•”””””””””¤
Ј1. Сделки, Ј Ј Ј Ј Ј Ј
Јзаключенные Ј Ј Ј Ј Ј Ј
Јв рамках Ј Ј Ј Ј Ј Ј
Јонного сог- Ј Ј Ј Ј Ј Ј
Јлашения Ј Ј Ј Ј Ј Ј
“””””””””””””•”””””””•””””””””””””””•””””””””””””•”””””•”””””””””¤
Ј2. Сделки, Ј Ј Ј Ј Ј Ј
Јзаключенные Ј Ј Ј Ј Ј Ј
Јне в рамках Ј Ј Ј Ј Ј Ј
Јкомпенсаци- Ј Ј Ј Ј Ј Ј
Јонного сог- Ј Ј Ј Ј Ј Ј
Јлашения Ј Ј Ј Ј Ј Ј
“””””””””””””•”””””””•””””””””””””””•””””””””””””•”””””•”””””””””¤
Ј3. Сделки,Ј Ј Ј Ј x Ј Ј
Јзаключенные Ј Ј Ј Ј Ј Ј
Јна органи- Ј Ј Ј Ј Ј Ј
Јзованных Ј Ј Ј Ј Ј Ј
Јторговых Ј Ј Ј Ј Ј Ј
Јплощадках Ј Ј Ј Ј Ј Ј
Јстран, не Ј Ј Ј Ј Ј Ј
Јвходящих в Ј Ј Ј Ј Ј Ј
Јсостав Ј Ј Ј Ј Ј Ј
Ј"группы Ј Ј Ј Ј Ј Ј
Јразвитых Ј Ј Ј Ј Ј Ј
Јстран" Ј Ј Ј Ј Ј Ј
“””””””””””””•”””””””•””””””””””””””•””””””””””””•”””””•”””””””””¤
ЈИтого (КРС):Ј x Ј x Ј x Ј x Ј Ј
ђ”””””””””””‘”””””””‘””””””””””””””‘””””””””””””‘”””””‘”””””””””‰
Колонка 6, строки 1 и 2 = кол. 3 + кол. 4 - кол. 5.
Колонка 6, строка 3 = (кол. 3 + кол. 4) x 0,2.
7.13. Àâòîìàòèçàöèÿ ó÷åòà è äâèæåíèÿ öåííûõ áóìàã â áàíêå
 íàñòîÿùåå âðåìÿ â Ðîññèè ñóùåñòâóåò óæå îïðåäåëåííûé êðóã ïðîãðàììíî-òåõíè÷åñêèõ êîìïëåêñîâ, ïîçâîëÿþùèõ àâòîìàòèçèðîâàòü ðåøåíèå îñíîâíûõ çàäà÷ ó÷àñòíèêîâ ôîíäîâîãî ðûíêà. Òàêèå êîìплексы можно подразделить на следующие группы:
реестры акционеров, обслуживающие одного эмитента;
электронные депозитарии, обслуживающие многих эмитентов и многие выпуски ценных бумаг;
системы электронной торговли ценными бумагами;
обучающие программы в области фондовых технологий;
программы аналитической направленности: управление портфелем инвестиций, оценка конъюнктуры рынка ценных бумаг, составление и анализ проспектов эмиссии ценных бумаг.
К числу наиболее известных программных продуктов можно отнести разработки фирм РИНАКО, ЛЛД+, РИККО, Гермес-Инвест, Атлант-Информ, САМО, ДИАСОФТ, ПрограммБанк, ТТД.
К основным задачам, решаемым автоматизированной системой учета ценных бумаг относятся:
учет выпусков ценных бумаг и их эмитентов;
проведение первичного размещения выпуска ценных бумаг на основании соглашения: предварительная подписка, распределение обыкновенных и привилегированных акций по различным критериям;
учет и отслеживание платежей эмитента по ценным бумагам в процессе первичного размещения при заключении договора на оплату в рассрочку;
перерегистрация владельцев при обращении ценных бумаг на вторичном рынке;
ведение счетов ДЕПО для клиентов системы;
формирование отчетных документов (выписок со счетов и других о состоянии счетов ДЕПО клиентов;
оформление, обмен и учет выданных свидетельств о владении ценными бумагами (сертификатов), причем выпущенных как в бумажном, так и в безбумажном виде;
распределение и выплата акционерам дивидендов на принадлежащие им акции с учетом платежей, даты приобретения и других факторов, влияющих на дивиденд;
расчет налоговых платежей;
подготовка сводных итоговых (ежедневных, ежемесячных, оперативных и других) документов по работе системы, реестра акционеров.
Помимо названных функциональных задач, система должна обеспечивать выполнение ряда технологических задач, в числе которых можно назвать:
защита системы от несанкционированного доступа;
распределение полномочий по использованию подсистем;
обеспечение устойчивости вычислительного процесса;
архивация и восстановление баз данных;
ведение истории обновления баз данных;
ведение протоколов доступа к подсистемам.
Систему можно представить состоящей из шестои взаимосвязанных подсистем:
учетно-справочная подсистема;
операционный день;
первичное размещение;
запросы клиентов;
формирование отчетов;
администратор системы.
Подсистемы выполняют следующие функции:
учетно-справочная подсистема: ведение списка эмитентов и ценных бумаг, ведение счетов в депозитарии, учет клиентов, ведение справочников и классификаторов системы;
операционный день: отслеживание платежей эмитенту в процессе первичного размещения ценных бумаг; оформление, обмен, выдача сертификатов; хранение истории владения ценными бумагами и платежей по ценным бумагам; расчет дивидендов;
первичное размещение: учет договоров с эмитентами, ведение списков акционеров для первичного размещения, распределение ценных бумаг в процессе первичного размещения;
запросы клиентов: регистрация поступающих от клиентов запросов и отслеживание их исполнения;
формирование отчетов: получение и выдача на печать выходных документов системы.
администратор системы: ведение списков пользователей и групп пользователей, работа с системными журналами, распределение прав доступа к функциям системы, анализ статистики по работе системы.
Работа в системе
Для учета акционеров и ценных бумаг система ведет счета депо, аналогичные банковским лицевым счетам. У счета депо может быть совладелец, связанный с владельцем какими-либо юридическими отношениями. Совладелец имеет право во всех операциях выступать от имени клиента.
Клиент банка: работающий с ценными бумагами, открывает счет в ценных бумагах, для чего заполняет анкету клиента (физическим и юридическим лицам выдаются разные бланки анкет).
Открытие счета в системе выполняется сразу же после сдачи анкеты, для чего операционист, работающий с системой выполняет следующие действия:
вводит информацию о новом клиенте (или сравнивает реквизиты, если информация о клиенте уже присутствует в базе данных);
вводит новый счет депо, присваивая счету депо очередной порядковый номер;
готовит свидетельство об открытии счета для выдачи на руки клиенту.
В процессе первичного размещения акций счета депо для клиентов открываются в системе автоматически.
Закрытие счетов депо производится по решению кредитной организации, когда по счету депо с нулевым остатком в течение определенного периода времени не производится никаких операций. Для закрытия счета в системе необходимо выполнить следующие действия:
выбрать из базы данных системы искомый счет;
ввести дату закрытия счета;
подготовить свидетельство о закрытии счета для выдачи на руки клиенту.
В некоторых случаях требуется заморозить счет на некоторое время, т.е. запретить проведение операций по счету. Счет может быть заблокирован. При попытке выполнения операций с заблокированным счетом система выдаст на монитор операциониста соответствующее сообщение.
Выписка о состоянии счета депо - документ, аналогичный банковской выписке. Он содержит перечень произведенных по счету операций и информацию об остатках на счету. Остаток на счете приводится в виде таблицы. Выписка о состоянии счета депо может быть подготовлена в системе в любой момент.
В целях достижения большего контроля за потоком документов и повышения ответственности исполнителей при обработке документов в системе используется так называемая пачечная технология, которая предполагает, что любой первичный документ относится к определенной пачке документов, и обрабатывается совместно со всеми документами из данной пачки.
Выделяются следующие типы пачек:
документы депо;
заявки на первичное размещение;
платежные документы;
запросы клиентов системы.
В одной пачке могут находиться документы:
только одного типа;
относящиеся к разным ценным бумагам и на разные даты;
В системе предусмотрена следующая последовательность работы с пачками:
открытие (создание пачки). Здесь указывается общее количество документов в пачке и количество ценных бумаг. Фиксируется дата и время создания пачки и пользователя, создавший пачку;
ввод и редактирование документов в пачке;
закрытие ввода документов в пачку. Автоматическое сравнение количества документов и ценных бумаг в пачке с данными, указанными при открытии пачки;
открытие обработки документов, т.е. исполнение и проводка документов, фиксация даты, времени и пользователя, открывшего пачку для обработки;
закрытие обработки документов после полной обработки всех документов пачки, фиксация даты, времени и пользователя, закрывшего обработку пачки.
Подсистема “Операционный день”
Система ведет учет на основании документов первичного учета, исходящих от клиентов системы. Эти документы являются поручениями депозитарию совершить те или иные действия со счетами депо, с ценными. бумагами.
К документам первичного учета относятся: анкета владельца ценных бумаг; приходный ордер; поручение на перевод ценных бумаг; заявка-поручение на замену сертификата; подписной лист на приобретение ценных бумаг; документы по платежа.
Поручения в системе существуют двух видов:
операционные документы (поручения на изменение состояния счетов депозитов, т.е. принятие ценных бумаг на учет или их снятие с учета; перевод, первичное размещение);
платежные документы (информация о проведенной оплате).
Операционным днем системы является промежуток времени, в течение которого система принимает и вводит поручения от клиентов. В конце каждого операционного дня в системе выполняется функция закрытия дня. Считается наиболее гибкой такая стратегия реализации программного обеспечения системы, при котором операционные и платежные документы можно вводить и в будущие операционные дни.
Для всех документов, вводимых в систему, необходимо осуществить проводку, т.е. отразить все изменения в системе. Если в процессе проведения не возникает никаких ошибок, документ получает статус “проведенный”.
По результатам операционного дня в системе должна быть получена выписка из бухгалтерского журнала и оборотная ведомость.
Размещение ценных бумаг клиента представляет ряд операций. Операция принятия ценных бумаг на учет производится после заключения соглашения между эмитентом и банком о первичном размещении (или договора на обслуживание), в котором указывается, что система будет учитывать ценные бумаги эмитента данного выпуска. Принятие ценных бумаг от эмитента на учет оформляется на основании договора или на основании соответствующего приказа. Операция оформляется следующей проводкой: кредит - счет эмитента, дебет - счет депо.
Снятие ценных бумаг с учета является обратной.
Операция “Первичное размещение” осуществляется в процессе первичного размещения акций по факту покупки у эмитента одной или нескольких акций.
Оформляется операция документом-заявкой, исходящей от клиента, на покупку ценных бумаг эмитента (подписной лист).
Операция оформляется следующей проводкой: кредит-счет клиента, дебет-счет эмитента.
В графе “Платеж” документа указывается полный или частичный платеж за продаваемые ценные бумаги.
Операция “перевод по результатам доплаты” аналогична стандартной операции перевода ценных бумаг проводки платежного документа.
Операция “Перевод по результатам конвертирования” аналогична стандартной операции перевода и порождается в результате обработки документа на конвертирование (дробление, слияние) ценных бумаг.
Подсистема ”Первичное размещение” есть одна из наиболее важных подсистем, т.к. составляет основную часть работы для новых пользователей. Функциями данной подсистемы являются:
заключение с эмитентом договора на приобретение, в котором указываются все основные параметры для размещения выпуска ценных бумаг;
внесение информации о подписных листах, в которых указывается количество запрашиваемых ценных бумаг;
распределение акций среди заявок;
проведение изменений на счетах акционера по результатам распределения ценных бумаг;
отслеживание вносимых платежей по ценным бумагам.
Стандартная последовательность действий, выполняемая в системе при первичном размещении, такова:
внести информацию об эмитенте и ценных бумагах, которые будет учитывать система;
внести информацию о параметрах первичного размещения;
перевести на счет эмитента бумаги, которые подлежат распространению, посредством операции “Принятие на учет” на основании приходного ордера. При этом в операции указываются следующие параметры: счет по дебету - счет депозитария, счет по кредиту - счет эмитента;
ввести данные клиента на основании анкеты, заполненной клиентом;
ввести информацию о подписных листах в список заявок на первичное размещение. В каждой записи указывается количество акций, запрошенное клиентом.
В системе предусматривается три способа распределения акций: стандартный, закрытая подписка, привилегированный.
При стандартном способе распределения каждый акционер получает столько акций, сколько он запрашивает.
Закрытая подписка - продажа на льготных условиях акций работникам приватизируемой организации. При закрытой подписке - общее количество распределяемых акций делится пропорционально запрошенному количеству.
При привилегированном распределении учитываются некие “весовые” коэффициенты, которые должны быть введены для каждого клиента депозитария: стаж, должность и другие.
Если в результате первичного размещения клиенты сразу получают сертификаты (при сертификационном выпуске), то в форме заявки на первичное размещение необходимо сразу ввести серию и номер сертификата.
Заключительный этап обработки - генерация документов депо, которые, собственное, и производят изменение остатков на счетах депо клиентов. При этом в случае, если у клиента, подавшего заявку, еще нет открытого счета депо, автоматически создается новый счет. Завершается операция при следующих параметрах проводки: счет по дебету - счет эмитента, счет по кредиту - счет клиента.
Отслеживание платежей - важная задача особенно в процессе первичного размещения.
Акционер может приобретать акции у эмитента в рассрочку. В этом случае уплаченная сумма влияет на количество бумаг, которыми клиент реально владеет.
Для отслеживания поэтапных выплат, реального владения и хранения истории по платежам в системе служит гибкий механизм “договоров на приобретение”.
По каждому факту покупки у эмитента в рассрочку в таблице базы данных системы “Договора на приобретение” заводится запись, в которой указываются название, общее количество ценных бумаг, полная сумма платежа и сумма, уже выплаченная.
Кроме того, в данной подсистеме существует возможность ввода платежных документов для осуществления доплат по платежам. В платежном документе указываются следующие данные:
номер платежного поручения;
номер договора на приобретение;
дата документа;
сумма.
Для отражения изменений по платежным документам их необходимо провести. При обработке платежных документов система сама автоматически создает и проводит операционный документ, в котором содержится перевод на счет клиента (как получателя) ценных бумаг, стоимость которых соответствует внесенному платежу.
Договора на приобретение автоматически создаются системой для каждого клиента, не выплатившего полную сумму по приобретаемым бумагам в процессе первичного размещения. Это позволяет эмитенту легко отслеживать платежи и сохранить информацию для начисления дивидендов в будущем в зависимости от платежей.
Учет по сертификатам ведется только для бумаг, отмеченных как бумажные (сертификатные) выпуски. Смена вида выпуска - бумажный на безбумажный или наоборот - не допускается.
Некоторые счета могут быть отмечены как счета, для которых не происходит генерации сертификатов. Например, не имеет смысла выпускать сертификаты для ценных бумаг, выкупаемых самим эмитентом. Для того, чтобы указать, что по данному счету не надо создавать сертификаты, этот счет должен быть отнесен к балансовому счету с соответствующим признаком.
Запись о новом сертификате генерируется при проводке документа депо. При этом номера и серии сертификатов могут быть известны заранее, а могут быть введены позднее при печати сертификата. В первом случае серия и номер сертификата вводится в документе депо (или попадает туда из заявки на первичное размещение).
Замена сертификата выполняется в случае, когда необходимо выдать новый сертификат взамен, например, утерянного. Замена сертификата оформляется в системе автоматически после ввода в соответствующем режиме имени клиента, названия бумаги старого номера сертификата. Операция выполняется по соответствующей заявке от владельца ценной бумаги.
После осуществления сделки на куплю-продажу на вторичном рынке продавец и покупатель передают в систему поручение на перевод бумаг с одного счета на другой.
При получении поручения операционист системы проводит следующие действия:
вносит сведения о покупателе как о клиенте системы и открывает для него счет депо, если это не было сделано ранее;
оформляет куплю-продажу операцией “Перевод ценных бумаг”. В соответствующем операционном документе в дебете стоит счет продавца, в кредите - счет покупателя;
погашает сертификаты продавца и новые сертификаты покупателю и продавцу (если сертификат продавца был использован частично);
Отражение соответствующих изменений в базе данных системы производится сразу же после проводки операционного документа.
Операция конвертирования производится при необходимости преобразования одной бумаги в другую.
Операция бывает необходимой, когда происходит дробление акций (сплит), например, после аукциона. Одна акция разбивается на несколько, пропорционально этому уменьшается номинал и увеличивается количество ценных бумаг.
Операция имеет глобальный характер, т.е. в результате ее проведения увеличивается количество акций у каждого владельца.
Обратной по отношению к операции сплита является операция слияния (консолидации), когда происходит увеличение номинала, несколько акций сливаются в одну, общее количество бумаг в выпуске уменьшается в это же число раз. Количество акций у владельцев исходной бумаги уменьшается в соответствующее число раз.
При невозможности деления у акционера производится округление до ближайшего целого в пользу акционера. Такой подход применяется для того, чтобы избежать обнуления на счетах, получивших в результате конвертирования остаток меньше единицы.
Операция конвертирования может также производиться с коэффициентом разбиения, равным единице. Такая операция выполняется во всех случаях, когда необходимо заменить одну ценную бумагу на другую, возможно даже с различными видами или формами выпуска.
В основе расчетов по представленной здесь схеме конвертирования лежит не соотношение между номиналами исходной и новой ценой бумаги, а назначаемая при определении параметров операции пропорция. За счет этого достигается большая гибкость при проведении конвертации и, в общем случае, соотношение между номиналами двух ценных бумаг может быть произвольным.
После проведения операции конвертации ценные бумаги погашаются. В форму описания выпуска вносится новая дата погашения, после чего никакие операции производиться не могут.
Операция конвертирования необратима. Сторнирование или обратные проводки документа невозможны.
Порядок проведения операции конвертирования таков:
в учетно-справочной подсистеме необходимо определить выпуск ценной бумаги, т.е. выпуск, который в процессе конвертирования заменит исходные ценные бумаги;
в подсистеме “Операционный день” на счет эмитента поместить необходимое количество ценных бумаг нового выпуска;
в подсистеме “Операционный день” в пункте “Документы конвертирования” ввести документ, описывающий операцию конвертирования, с указанием параметров операции: исходная бумага, результирующая, соотношение по количеству исходных и результирующих;
провести документ конвертирования. Проводка приведет к генерации документов депо в определенную пачку документов. Эти документы и должны будут привести к изменению остатков на счетах депо. На этом этапе можно еще вносить изменения в условия проведения операции, например, уничтожить все документы пачки и произвести перерасчет, если это необходимо;
осуществить проводку всех документов пачки в подсистеме “Операционный день”. После этого внесение изменений в параметры конвертации невозможно;
в подсистеме “отчеты” сформировать отчет “Конвертирование ценных бумаг”.
Одной из основных функций системы должна являться возможность в любое время рассчитать дивиденды для владельцев ценных бумаг, причем сделать это в различных формах - в денежной и в виде ценных бумаг.
При стандартном способе начисления дивидендов в расчет принимаются только те ценные бумаги, которые находятся на счетах депо клиентов.
При втором способе начисления владельцы ценных бумаг получают дивиденд, пропорциональный количеству ценных бумаг на счетах депо плюс количество бумаг, на которые заключены договора о приобретении в рассрочку и которые пока не оплачены.
Порядок расчета дивиденда таков:
в подсистеме “Операционный день” (пункт “Дивиденды в денежной форме”) ввести запись о дивиденде (дата учета акционеров, размер дивиденда, способ начисления дивиденда);
провести расчет дивиденда - сформировать начисления;
распечатать результаты с помощью подсистемы “Отчеты”.
При начислении дивиденда должен быть автоматически рассчитан налог. Налоговая ведомость должна быть подготовлена также в подсистеме “Отчеты”.
Начисление дивидендов в виде ценных бумаг по своему характеру сходно с операцией начисления дивидендов в денежной форме. Предполагается, что для выплаты дивидендов выделяется дополнительное количество бумаг, которые помещаются на счет эмитента (может быть, специально выделенный для этих целей). При этом не обязательно, чтобы новая бумага была той же самой, по которой производится выплата.
При вводе параметров для расчета дивидендов по данному выпуску необходимо определить следующие данные:
дата учета акционеров;
вид ценной бумаги, выделенной для уплаты дивидендов;
размер дивиденда в денежном выражении на одну бумагу, на основе которого определяется общее количество выделенных в качестве дивиденда ценных бумаг;
счет, с которого будут списываться новы бумаги;
пачка документов депо, в которую будут помещены результаты начислений.
Способы расчета дивиденда - те же, что и при расчете дивиденда в денежном исчислении.
По результатам начислений дивидендов увеличиваются остатки на счетах депо акционеров, формируются новые сертификаты в случае бумажной формы выпуска, идущей в уплату дивидендов. Налог на дивиденд ценных бумаг не взимается. Поскольку возможна ситуация, когда не вся сумма дивиденда в денежном выражении может быть обращена в бумаги денежных средств формирует вторую часть дивидендных выплат - денежную.
Операция начисления дивидендов в виде ценных бумаг производится в два этапа:
на основе определенных в форме дивиденда параметров производится генерация в определенную пачку текущих операционных документов. На этом этапе еще можно вносить изменения в проведение операции, например, уничтожить все документы пачки и произвести перерасчет, если необходимо изменить параметры расчета дивиденда;
осуществляется проводка всех документов пачки. После этого внесение изменений в параметры дивиденда невозможно.
Так как операция начисления дивидендов в виде ценных бумаг приводит к изменению остатков на счетах депо и имеет массовый характер, исправление ее последствий путем сторнирования или обратных проводок документов невозможно.
Подсистема “Запросы клиентов депозитария” предназначена для организации работы подразделения, ответственного за контакты с клиентами. Запросы клиентов могут поступать по различным информационным каналам:
письменное заявление;
почтовое сообщение;
факсимильное сообщение;
письмо электронной почты;
телекс, телетайп и др.
Запросы клиентов группируются по типам запросов (например, запрос на изменение анкетных данных, запрос на получение выписки со счета и т.д.). Классификатор типов запросов в системе должен быть настраиваемым и включать в себя название типа запроса, допустимые информационные каналы приема запроса, стандартное время запроса, стандартный канал подтверждения об исполнении запроса.
Порядок работы запросной подсистемы следующий:
открыть пачку запросов и определить группу пользователей для ввода запросов;
ввести запросы в текущую пачку;
сформировать отчет по введенным запросам и передать на исполнение в соответствующие отделы депозитария;
закрыть пачку запросов для ввода и открыть для обработки;
по поручении подтверждения из отделов депозитария сделать отметки о выполнении запросов;
сформировать отчет о выполненных запросах;
закрыть пачку запросов.
Операции по открытию, изменению режимов обработки, закрытию пачек производятся в учетно-справочно подсистеме “Пачки” в пункте “Запросы клиентов”.
Подсистема “Формирование отчетов” включает следующие основные отчеты:
реестр акционеров;
бухгалтерский отчет;
оборотная ведомость;
ведомость остатков;
выписки со счетов;
ведомость доплат за ценные бумаги;
ведомость выплат дивидендов;
ведомость перевода дивидендов в виде ценных бумаг;
сертификаты;
ведомость замен сертификатов;
ведомости оборотов по пачкам.
Реестр акционеров для любой ценной бумаги можно в любой момент сформировать в подсистеме “Отчеты”. В реестр акционеров попадут все владельцы данной ценной бумаги, зарегистрированные в системе на текущий операционный день. В стандартный реестр акционеров включаются следующие атрибуты:
порядковый номер;
фамилия, имя, отчетов акционера или название организации - владельца;
учетные данные акционера (паспортные данные или регистрационный номер);
адрес акционера;
количество ценных бумаг;
Подсистема формирования отчетов должна позволять модифицировать такие атрибуты отчетов, как состав, расположение, длина полей. Подсистема должна иметь стандартный состав форм отчетов и инструмент для их настройки и изменения в соответствии с пожеланиями пользователей.
Помимо вышеназванных функций, банковская автоматизированная система может быть привлечена в торговые фондовые операции бирж и брокерских контор в качестве расчетной палаты.
7.12. Учебные ситуации и задания
Задание 1
Чем трастовые операции банка отличаются от брокерских операций по поручению клиента. Сделать проводки по трастовой и брокерской операции банка.
Задание 2
Составьте все возможные проводки по капитализации средств на увеличение уставного фонда.
Задание 3
Составьте проводки по увеличению эмиссии.
Задание 4
Составьте проводки по оприходованию поступивших бланков облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, акций, выпущенных банком и по отнесению расходов на их выпуск.
Задание 5
Составьте проводки по первичной реализации банком дисконтных депозитных, сберегательных сертификатов, облигаций.
Составьте проводки по погашению дисконтных, депозитных, сберегательных сертификатов, облигаций.
Составьте проводки по начислению процентов по процентным депозитным, сберегательным сертификатам с учетом налога.
Задание 6
Составьте проводки по учету векселя в коммерческом банке и его последующего протеста.
Составьте проводки по погашению ранее учтенного векселя в срок.
Задание 7
Составьте проводки по досрочному выкупу векселей по цене ниже номинала.
Составьте проводки по досрочному выкупу векселей по цене выше номинала.
Задание 8
Сделайте проводку по переучету векселя предприятия в Центробанке РФ.
Задание 9
Составьте проводку по выпуску банковского векселя.
Задание 10
Сделайте проводки по покупке на ММВБ (по поручению клиента) акций Инорáàíêà è ñîçäàéòå ðåçåðâ ïîä èõ âîçìîæíîå îáåñöåíåíèå.
Ïðîäàéòå àêöèè àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà "Âûìïåë" íà ïåðâè÷íîì ðûíêå è ñäåëàéòå íåîáõîäèìûå ïðîâîäêè.
Çàäàíèå 11
Ïåðå÷èñëèòå ðåêâèçèòû æóðíàëà ó÷åòà îïåðàöèé: ñ ÃÊÎ; ñ ÎÔÇ. Ñäåëàéòå íåîáõîäèìûå ïðîâîäêè ïî переоценке портфеля.
Задание 12
Перечислите реквизиты журнала НКД и сделайте необходимые проводки по уплате накопленного купонного дохода.
Задание 13
Сделайте необходимые проводки по инвестиционным вложениям кредитной организации свыше 3-х лет в акции кредитной организации корреспондента.
Задание 14
Оприходуйте: принятые на хранение, купленные по поручению ценные бумаги и купленные на инвестиционные цели.
Задание 15
Составьте проводку по созданию резервы под возможное обесценение вложений в ценные бумаги, имеющие рыночную котировку.
Составьте проводки по закрытию резерва связи с реализацией ценных бумаг и повышением их рыночной стоимости.
Задание 16
Составьте все возможные проводки по покупке банком-дилером ГКО на ММВБ с учетом налога и комиссий и переоценки ÃÊÎ.
Çàäàíèå 17
Ñîñòàâüòå ïðîâîäêè ïî ïåðåîöåíêå ÃÊÎ ïî ðåçóëüòàòàì òîðãîâ íà àóêöèîíå:
à) ïðè óâåëè÷åíèè áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè;
á) ïðè ñíèæåíèè.
Çàäàíèå 18
Ñîñòàâüòå âñå íåîáõîäèìûå ïðîâîäêè ïî óïðàâëåíèþ èìóùåñòâîì êëèåíòà. Отразите операции по соответствующим счетам раздела Б, Г и Д плана счетов бухгалтерского учета
Çàäàíèå 19
Ñîñòàâüòå ïðîâîäêè ïî ïîêóïêå è ïîãàøåíèþ ÎÔÇ è îòðàæåíèþ äîõîäîâ è çàòðàò ïî íàêîïëåííîìó ïðîöåíòíîìó äîõîäó.
Çàäàíèå 20
Íàçîâèòå îñíîâíûå íàïðàâëåíèÿ àíàëèçà êðåäèòíîé îðãàíèçàöией операций с ценными бумагами.
Напишите основные финансовые коэффициенты для оценки операций с ценными бумагами.
Задание 21
Перечислите типы и последовательность операций автоматизированной системы учета ценных бумаг "Операционный день".
PAGE1.