Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1. Сущность и формы нал. к-ля.
НК – установленная законодательством совок-ть приемов и способов проверки, осуществляемых всеми уровнями нал. органов РФ, целью кот. явл. обеспечение полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет разн. уровней налогов и сборов, а также выполнение иных обязанностей н/пл-ов. НК – установл. нормативн. актами совок-ть приемов и способов по обеспечению соблюдения нал. зак-ва и нал. производства. НК вкл-ет: 1. наблюдение за подконтрольными объектами; 2. Прогноз-е, план-ние, учет и ан-з тенденций в налоговой сфере; 3. принятие мер по предотвращению и пресечению нал. наруш-й; 4. Выявление виновных и привлечение их к ответственности. Формы НК: 1. Нал. проверки; 2. Получение объяснений н/пл-ов, нал. агентов и плат-в сбора; 3. Проверка данных учета и отчетности; 4. Осмотр помещ-й и терр, используем. для извлеч-я дохода.
2. Виды НК.
1. Опер. к-ль – проверка в пределах отчетного пер-да по окончании контролируемой операции. (источники: плановые, оперативно-технич, бухгалтерские, стат. данные); 2. Периодический к-ль – проверка по итогам опр. отчетн. пер-да с целью установления соблюдения требований нал. зак-ва, своевременностью и полнотой уплаты налогов, а также скрытия нарушений и принятие мер к их устранению (ист-ки: Данные планов, смет, первичных док-ов); 3. Документальный к-ль – проверка соответствия проверяемого объекта, установл. нормативом на осн. первичных и производственных док-в. 4. Фактический к-ль – проверка, при кот. состояние проверяем. объекта выявл. на основе осмотра, обмера, пересчета контрол. поставки или закупки и т.д. 5. Внутренний аудит – первичный к-ль, осуществляемый на уровне работников бух. и фин. служб п/п. Предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов и уплаченных в бюджет нал. платежей, а также качество составления нал. расчетов и отчетов. 6. Внешний аудит – негос. нал. к-ль со стороны специализированных фирм или аудиторов, получивших на это соотв. разрешение, лицензию.
3. Гос. нал. к-ль – система мер по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию ден. фондов на всех уровнях гос. управления и явл. заверш. стадией нал. администрирования. Объектом явл. вся совок-ть нал. отношений. Предметом выступает законность, достоверность, полнота сведений, своевременность, обоснованность, оптимальность и др. аспекты нал. к-ля.
4. Виды нал. проверок.
1.По месту проведения и объему проверяемой документации:камеральные(проверяются арифм.ошибки,заполнение правильности деклараций),выездные(совок-ть фин.-хоз.операций за весь проверяемый п-д,но не более 3 лет).2По объему проверяемых вопросов:комплексные(фин.-хоз.деят-ть и ее анализ по всем вопросам соблюд-я нал.закон-ва; в решении о назначении данной проверки д.б.указаны какие обязат.платежи подвергаются проверке),выборочные (фин.-хоз.деят-ть н/пл по вопросам исчисл-я и уплаты отд.видов налогов),целевые(соблюд-е нал.закон-ва по отд.направлениям фин.-хоз.деят-ти; проводятся в ходе комплексных/выборочных,но могут проводиться и как самостоятельные). 3.По способу орган-ии проверки(по срочности):плановые, неплановые. 4.По методу проведения(относится преимущ-но к выездным):сплошные(проверяются все регистры бух уч. и др. необх. док-ты; охватываются ?-сы правильности исчисления и уплаты всех видов налогов),выборочные(проверяется лишь часть первичных документов за тот или иной пер-д времени).5.По целям проведения:обычные,контрольные. 6.В зависимости от характера материала, на основе которого проводятся налоговые проверки, документальные, предполагающие проверку первичных документов, и фактические налоговые проверки, базирующиеся не только на проверке документов, но и на изучении фактического состояния проверяемых объектов (наличие денежных средств и материальных ценностей в натуральном виде).
5.Схема камеральной налоговой проверки
Н/пл представил декларация в н.орган
Лично на бумаж./электр.носителе В Виде почтового отправл-я По телекомм.
Каналам связи
с описью влож-я
Факт представл-я н.отчетности в инспекцию подтвержден Начало камер.проверк
Проводится визуальная проверка представл-х док-тов,
кот.вкл-ет проверку полноты представл-х док-тов ,
наличия всех реквизитов,четкости оформл-я
Проводится проверка своевременности подачи,
Арифмет.проверка,
Проверка правильности и обоснованности примен-я ст. и льгот,
Проверка правильности исчисл-я н.базы
Срок кам.пров. 3 мес
Формируется требов-е о представл-ии док-тов,
Или уведомл-е о вызове н/пл для дачи объяснений;
Требов-е о представл-ии док-тов контрагентами н/пл
Или запрос в др.н.орган о провед-ии встречной проверки;
Мотивиров-ый запрос в банк о представл-и сведений
О фин.-хоз. Деят-ти н/пл;
Мотивир-ый запрос в правоохранит.и контрол.органы
С целью получ-я адресной информ-и, инф-и о
Окончание кам.пров
Зарегистри-х ТС и их владельцах,выданных лицензиях
Расхожд-я,ошибки не выявлены
Наличие Обстоят-в,свидет-их
О соверш-и н.правонар-я
Вынесения реш-я рук-ля По рез-там камер.проверки
Отметки н. инспектора в декларации о провед-ии камер.проверки
Если наруш-я выявлены,не Позднее 3 дн.сообщить о них н/пл
С требов-ем внести исправл-я В теч.5 рабоч.дн.
Если наруш-я доказаны Можно составить акт, Оформить реш-е в 10 Днев.срок со дня пров.
И требов-е-в 5днев. Со дня вынес-я реш-я
Акт не составляется
6.Схема выездной налоговой проверки
7.Субъекты и объекты налоговых проверок
Субъект-нал.органы, министерства,гос.учрежд-я,гр-не РФ,иностранн.гр-не,коммерч. И некоммерч. Негос.учрежд-я. Объект -действия (бездействие) проверяемого лица по надлежащему учету и совершению операций с объектами налогообложения, соблюдению порядка уплаты налогов и сборов, правомерному использованию налоговых льгот и т.д.; а в качестве предмета налоговой проверки выступают документальные, вещественные (предметы) и цифровые носители информации о совершенных налогоплательщиком операциях,
8.Характеристика камеральной налоговой проверки: основные положения
Камеральная налоговая проверка - это мероприятие налогового контроля, которое проводится по месту нахождения налогового органа и заключается в проверке сведений, содержащихся в налоговых декларациях (расчетах) и документах, представленных н/пл, а также в иных документах о деятельности н/пл, имеющихся у н. органа. Основные положения о проведении КНП установлены в ст.88 Нк РФ.
Данный вид проверки проводится:
В течение в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета);
Без какого-либо специального решения руководителя налогового органа;
Уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.В соответствии со ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан выполнить данное требование налогового органа. Для налогоплательщиков, использующих налоговые льготы проведении КНП должностное лицо, проводящее проверку, вправе истребовать у н/пл документы, подтверждающие право этих н/пл на эти налоговые льготы.
9.Сроки проведения камеральной налоговой проверки
Камеральная налоговая проверка проводится в течение 3 месяцев со дня представления н/пл декларации или расчета (п. 2 ст. 88 НК РФ). Срок проведения камеральной проверки установлен в месяцах. Он истекает в соответствующее число третьего месяца проверки.Если в последнем месяце проверки нет такого числа, то срок проверки истекает в последний день этого месяца.
Например, вы подали в налоговый орган уточненную декларацию 31 августа 2010 г. Срок камеральной проверки по такой декларации истекает 30 ноября 2010 г. В настоящее время установлен один предельный срок проведения камеральной проверки: 3 месяца со дня подачи в налоговый орган декларации или расчета.Продление 3месячного срока камеральной проверки Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Если последний день этого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то камеральная проверка должна закончиться в ближайший рабочий день.
10. Этапы проведения КНП.
1 этап: Предварительный: 1) проверка полноты представления н/пл док-тов нал отчетности, предусмотренных зак-вом; 2) визуальная проверка правильности форм док-в нал. отчетности; 3) арифметический к-ль нал. отчетности; 4) проверка своевременности предоставления нал. отчетности; 5) проверка обоснованности применения нал. ставок и льгот.
2 этап: аналитический: 1) проверка правильности исчисления НБ; 2) проверка сопоставимости отчетных показателей нал. отчетности тек. пер-да с аналогичными показателями нал. отчетности предыдущ. пер-да; 3) сопоставление пок-лей проверяемой нал. декларации с пок-лями нал. деклар. по др. видам н-гов и бух. отчетности; 4) оц-ка достоверности пок-лей нал. отчетности на осн. ан-за всей имеющ-ся в НО инфо о фин-хоз деят-ти н/пл-ка; 5) ан-з соответствия уровня и динамики пок-лей отчетности, отражающих V производства и реализации тов-в с уровнем и динамикой пок-лей V потребления н/пл-ми энергетических, водных и иных ресурсов; 6) ан-з основных пок-лей фин-хоз деятельности, их сравнит. ан-з по средним пок-лям фин-хоз деят-ти по группе аналогичных н/пл-ков.
3 этап: Вынесение решения: 1) вынесение реш-я по камер. проверке; 2) привлечение н/пл-ков к ответственности за нарушение нал. зак-ва; 3) отказ привлечения н/пл к ответственности; 4) проведение доп. мероприятий нал. к-ля.
11. проверка правильности исчисл-я НБ
При проверке правильности исчисления налоговой базы инспекторы: - проверяют сопоставимость отчетных показателей налоговых деклараций отчетного (налогового) периода с аналогичными показателями предшествующего отчетного (налогового) периода; - анализируют сопоставимость показателей проверяемой декларации с показателями других форм отчетности (налоговой, бухгалтерской); - оценивают достоверность показателей бухгалтерской отчетности и налоговой декларации на предмет их соответствия данным (информации) о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников. В этом случае информация о н/пл может быть получена: - от правоохранительных и иных контролирующих органов, органов государственной власти и местного самоуправления на основании совместных соглашений по обмену информацией; - от банков на основании запросов; - от юридических и физических лиц посредством писем, жалоб и заявлений; - из средств массовой информации и сети Интернет в виде рекламных объявлений, содержащих сведения о возможной реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг)
12. Особенности истребования док-тов у н/пл
Документы, которые были запрошены в ходе проведения выездной или камеральной налоговой проверки должны быть представлены в налоговый орган в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.Налоговые инспекторы при проведении камеральной проверки вправе требовать у налогоплательщика необходимые док-ты:- для внесения исправлений в документы, содержащие ошибки; -для представления дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Если истребуемые документы невозможно идентифицировать, налогоплательщик не обязан их представлять. налоговики теперь не вправе повторно запрашивать у налогоплательщика документы о его контрагентах, если эти документы он уже представлял в рамках камеральной или выездной налоговой проверки. Законодательством о налогах и сборах предусмотрены четыре случая, при которых налоговые органы вправе истребовать документы (информацию):
при проведении камеральной налоговой проверки;
при проведении выездной налоговой проверки;
в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (в ходе рассмотрения дела о налоговом правонарушении, выявленном в результате проведения налоговой проверки);
в случае необходимости вне рамок проведения налоговых проверок.
Документы, которые вправе истребовать налоговые органы, можно разделить на два вида (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ):
документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов. Они должны быть составлены по утвержденным (унифицированным) формам и (или) оформлены в электронном виде по установленным форматам;
документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов.
в рамках камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, за исключением документов, которые:
подтверждают право налогоплательщика на использование налоговых льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ);
должны в соответствии с положениями Налогового кодекса прилагаться к налоговой декларации (расчету) при условии, что они не были представлены вместе с этой декларацией или расчетом (п. 7 ст. 88 НК РФ);
подтверждают правомерность применения налоговых вычетов по НДС при условии, что в поданной декларации по НДС заявлено право на возмещение налога.
13.Меры при непредставлении документов налоговой инспекции
Документ без электронно-цифровой подписи считается непредставленным. Компании грозит штраф.У компании появится ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, предусмотренная статьей 126 Нк. Это штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
(ст.15.6)Непредставление в установленный законодательством срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей.
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.
14.Виды запросов налоговых органов
На практике часто с целью получения оперативной информации налоговые органы направляют в банки запросы средствами электронной связи: по факсимильной связи или е-mail.Направление налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты), получение запроса из территориального отделения Почты России. Запрос в др.н.орган о провед-ии встречной проверки. Мотивир-ый запрос в правоохранит.и контрол.органы С целью получ-я адресной информ-и, инф-и о Зарегистри-х ТС и их владельцах,выданных лицензиях
15.Сроки внесения исправлений в отчетность
Предельные сроки внесения исправлений в первичные документы не установлены законодательством, поэтому первичные документы исправляются по мере выявления ошибок. В ходе камеральной налоговой проверки ошибках в декларации (расчете) и (или) противоречиях между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявленных несоответствиях сведений, поданных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, с требованием представить в течение 5 раб. дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок, направляет как альтернативу своим пояснениям уточненную налоговую декларацию в качестве результата внесения соответствующих исправлений. Статья 81 Налогового кодекса освобождает фирму от наказания, если:
бухгалтер успел внести изменения до истечения срока подачи налоговой декларации;
исправления внесены после подачи декларации, но до установленного срока уплаты налога;
ошибка обнаружена после срока уплаты налога, но организация перед подачей уточненной декларации доплатила соответствующий налог и пени по нему.
16.Оформление результатов камеральной проверки
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки. В акте налоговой проверки указываются:
1) дата акта налоговой проверки
2) полное и сокращенное наименование, либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица.
3) ФИО лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;
4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);
5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);
6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;
7) период, за который проведена проверка;
8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;
9) даты начала и окончания налоговой проверки;
10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;
11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;
12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;
13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса,
Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, В случае если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.
17. Содержание докладной записки
Докладная записка должна содержать установленные в ходе проверки доказательства, свидетельствующие о налоговом правонарушении, либо факты неверного исчисления налога. В докладной записке указываются все показатели налоговой отчетности, при исчислении которых налогоплательщик допустил те или иные нарушения, а также исправления инспектора, сделанные им в ходе камеральной проверки. В заключение в докладную записку выносятся предложения руководителю налогового органа о принятии одного из следующих решений: - о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; - об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения; - о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Если в докладной записке содержатся предложения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, то в ней должно быть указано, какие именно мероприятия налогового контроля должны быть проведены, а также чем вызвана необходимость в них. При этом инспектор должен указать в докладной записке предполагаемую сумму налога к доначислению или к уменьшению (если сумма налога к возмещению исчислена в завышенном размере).
18.Решение по результатам камеральной проверки
Не позднее двухнедельного срока до окончания срока проведения камеральной налоговой проверки материалы проверки и докладная записка передаются в юридический отдел для подготовки проекта соответствующего решения по результатам проверки.
Решение по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки должно быть вынесено руководителем налогового органа не позднее последнего дня срока проведения камеральной проверки.
В решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности излагаются обстоятельства совершенного правонарушения, указания на статьи Налогового кодекса, предусматривающие меры ответственности за конкретные правонарушения, а также предложения об уплате соответствующих сумм налоговых санкций, неуплаченного налога, суммы пени.
После вынесения решения по результатам камеральной проверки не позднее следующего рабочего дня решение направляется в отдел ввода информации для отражения в лицевых счетах налогоплательщика доначисленных налогов, пени и налоговых санкций. Копия решения вручается налогоплательщику под расписку или направляется заказным письмом по почте.
В десятидневный срок с даты вынесения решения по результатам камеральной проверки налоговый орган направляет требование об уплате налога, пени и сумм налоговых санкций.
19. Составление протокола об адм. правонар.
При установлении в ходе пров-ки фак-в нар-я сроков предост-я декл-/непред-я свед-й/груб нар-я правил вед-я б/у кроме вынес-я реш-я по рез-м пров-ки сост-ся протокол об адм прав-нар-и и возб-ся дело об адм пр-нар-и. Протокол с приложением необх док-в перед-ся в юр отдел для обеспеч-я произв-ва по делам об адм прав-нар-ях. Протокол составляется: 1) в момент подписания акта кам. проверки;2) в момент подписания акта о нарушениях зак-ва о нал. и сборах.
20. Предпроверочная подготовка к проведению ВНП
Проведению ВНП должны предшествовать: тщательное изучение и анализ должностными лицами НО всей имеющейся в НО инфо о н/пл-ке, его филиале и представительствах, наличии недвижимого имущества и ТС, сбор инфо о физических объемах потребления энергетических и иных видов материальных ресурсов, ан-з на предмет соответствия этих данных уровню и динамики указанных объемов, показателей бух отчетности, отраж. объемы производства и реализации продукции. А так же осуществление иных предпроверочных мероприятий.
21. Подготовка Решения о проведении выездн. нал. пров-ки
Выездная проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Решение должно содержать: 1) Наименование налогового органа; 2) Номер решения и дату его вынесения; 3) Наименование налогоплательщика или ФИО индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка; 4) Идентификационный номер н/пл-ка; 5) Период фин-хоз деятельности н/пл-ка либо его филиала или представительства, за который проводится проверка; 6) Вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка); 7) Ф.И.О., должности и классные чины лиц, входящих в состав проверяющей группы; 8) Подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина;
Наличие решения – единственное основание для допуска лиц, проводящих проверку, к проведению выездной налоговой проверки. Отсутствие хотя бы одного реквизита в тексте решения является основанием для недопуска проверяющих к проведению проверки.
22. Вручение н/пл-ку Решения о проведении выездной налоговой проверки
Решение вручается проверяющим руководителю предприятия либо иному уполномоченному лицу налогоплательщика. Отсутствие в момент предъявления решения налогоплательщика (его должностных или уполномоченных лиц) не является основанием для отмены выездной налоговой проверки или ее перенесения на более поздний срок. Решение может быть вручено секретарю или иному уполномоченному лицу под расписку. Если налогоплательщик уклоняется от получения решения, оно высылается по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения решения будет считаться шестой день с момента отправки письма. Одновременно с вручением решения налогоплательщику вручается требование о представлении документов в порядке, предусмотренном статьей 93 НК РФ.
23. проведение проверки учетной документации
Степень охвата проверкой учета документации опр-ся проверяющим самостоятельно исходя из объемов проверяемых документов. При наличии необходимости в ходе проверки исследуются учетные док-ты, хранящиеся в электрон. виде. Проверка каждого отдельного учетного документа включает в себя:
-формальную проверку, состоящую в визуальном изучении документа с точки зрения наличия в нем всех необходимых реквизитов, а также соблюдения иных правил его оформления, установленных действующим законодательством для такого рода документов;
-арифметическую проверку, в ходе которой контролируется правильность подсчетов количественных (суммовых) показателей в первичных документах, учетных регистрах и отчетных форм (как правило, осуществляется выборочным методом);
-правовую проверку, в процессе которой устанавливается соответствие содержания документа действующему на момент совершения операции законодательству.
24. Характеристики учетной проверки документации
Объектами проверки являются: устав орг-ии, ее учредит. док-ты, свидетельство о постановке на учет, нал. декларации, док-ты бух отчетности, договоры кассовой отчетности, докладные на отпуск материальных ценностей, акты выполнения работ, счета-фактуры и др. первичные документы, подтверждающие факт проведения хоз. операций. В ходе проверки учетной документации налогоплательщика контролируется: -полнота устранения выявленных предыдущей проверкой нарушений правил учета доходов и расходов, учета объекта налогообложения, а также иных нарушений законодательства о налогах и сборах; -соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях, данным бухгалтерской отчетности с учетом их корректировки для целей налогообложения.;
-соответствие показателей налоговой, а также бухгалтерской отчетности организации, имеющих значение для правильного исчисления налоговой базы, данным синтетического и аналитического учета;
-полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы. На данном этапе проверки проверяющие должны проконтролировать: правильность определения данных по выручке от реализации продукции (работ, услуг); правильность определения затрат на производство реализованной продукции; влияние на исчисление налогов выручки от прочей реализации; влияние на исчисление налогов доходов и расходов от внереализационных операций; формирование финансовых результатов для определения налога на прибыль; достоверность составления и представления отчетности о движении денежных средств и т.д.;
-правильность применения цен на товары (работы, услуги) для целей налогообложения по сделкам между взаимозависимыми лицами, по товарообменным операциям, при совершении внешнеторговых сделок;
-обоснованность применения предусмотренных законодательством налоговых ставок, льгот, правильность исчисления сумм налогов, подлежащих уплате.
25. Порядок производства выемки док-тов и предметов
Основанием для производства выемки является мотивированное постановление должностного лица НО или его зама. Выемка док-тов не может происходить в ночное время. Выемка производится в присутствии понятых в кол-ве не менее 2 чел и лиц, у кот. производится выемка. В случае оказания физического противод-я выемки или существования реал. угрозы безоп-сти проверяющих НО должен привлечь к производству работников органов внутр. дел. Выемка док-тов и предметов оформляется протоколом и составляется опись изъятых док-тов. До нач-ла выемки должностное лицо НО предъявляет постановление и разъясняет лицам, присутствующим при выемке их права и обязанности. Производится соответствующая запись в протоколе. При отказе лица вскрыть помещение, где могут находиться подлежащие выемке док-ты и предметы, должностное лицо НО вправе сделать это самостоятельно, избегая повреждений запоров дверей и др. предметов. О фактах вынужденных повреждений с указанием причины и описания этих повреждений делается запись в протоколе.
26. Осмотр помещений при проверке.
Осмотр производится проверяющими в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отнош. кот. осущ-ся нал. проверка, а также спецы. В необходимых случаях при осмотре производится фото и видеосъемка, снимаются копии с док-тов или др. д-я, о кот. производится запись в протоколе, в кот. фиксир-ся: существенные для дела фактические данные, полученные в рез-те непосредственного, зрительного изуч-я объектов осмотра, представляющие интерес для дан. проверки. К протоколу прилагаются снимки, негативы, видеозаписи. Протокол подписывается проверяющими и понятыми, а так же лицами, присутствовавшими при производстве осмотра.
27. Инвентаризация имущ-ва
Проверяющий в соотв. с НК РФ может провести инвентаризацию им-ва. Инвент-ция провод-ся с целью проверки достоверности дан-х, кот. сод-ся в док-тах н/пл-ка. Инвент-цию целесообразно проводить в случае, когда рез-ты пров-ки учетной документации н/пл-ка, ан-за инфо из др. источников или осмотра помещения, терр. дали основание предполагать о наличии товарно-мат. ценностей, осн. средств, не отраженных в БУ, или отсутствии указ. им-ва и ценностей при наличии соотв. дан-х в док-тах БУ. Инвентар-ция вкл. в себя: инвент-цию ОС, НМА, Фин. вложений, производственных запасов, ГП, прочих запасов, ден. ср-в, кредиторской задолженности и др. фин. активов. При проведении инвент-ции проверяющим следует руководствоваться положением «о порядке проведения инвент-ции им-ва н/пл-ка при нал. пров-ке».
28.Организация встречных проверок
понятие «встречная проверка» было исключено из Налогового кодекса еще в 2007 году. Теперь это называется «истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках» и регулируется статьей 93.1 Налогового кодекса. затребовать документы инспектор может только в письменной форме. руководители территориальных налоговых управлений должны в 10 днев. срок организовать оперативное проведение встречных налоговых проверок в отношении компаний – поставщиков экспортеров. При этом основанием для такой проверки является запрос налогового органа, проверяющего экспортера.
Обычно встречные проверки проводятся, если имеются основания предполагать, что полученные по сделкам с контрагентами товары не оприходованы, сокрыта выручка от их реализации, не отражены на счетах бухгалтерского учета результаты товарообменных и иных безденежных операций, Вероятность проведения встречных проверок повышается, если:
контрагентом компании является крупнейший налогоплательщик;
организация ликвидируется;
у налоговой инспекции имеется поручение правоохранительного органа;
компания предъявила к вычету крупные суммы НДС. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в 5 днев. срок (ст. 93 НК РФ). Нарушение налогоплательщиком этого положения влечет за собой уплату штрафа в размере 5 тыс. руб. за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике
29.особенности запроса на проведение встречных проверок
Если лицо, в отнош. кот производится встречная проверка состоит на учете в др. НО, то НО, осуществляющий выездную проверку при необходимости может направить запрос о проведении встречной проверки в УФНС, на терр. кот дан. лицо состоит на учете.
Запрос должен содержать:
1) наименование проверяемого н/пл-ка, адрес его места нах-я, либо места осущ-ния деят-ти, ИНН,КПП и др. сведения о проверяемом н/пл-ке.
2) наимен-ние лица, подлежащего встречной выездной проверке, его ИНН и КПП при наличии.
3) реквизиты договоров, закл-х с контрагентами, инфо об объемах и сроках поставок и др. сведения;
4) цель и предмет встречной проверки;
5) предположительная дата окончания выездной проверки, или иная дата, к кот. ожид-ся получение мат-лов встречной выездной проверки. НО, получивший запрос должен в 10 дневн. срок с момента получения запроса организовать проведение соотв. д-й по осущ-ю нал. к-ля.
При этом указ. д-я не производ-ся в след. случ: 1) отсутствие на контролируемой терр лица, в отнош. кот. получен запрос на проведение встреч пров; 2) При отсутствии у лица необх. док-тов по причине их изъятия правоохран. органами или иными органами.
30.Характеристика выездной налоговой проверки
Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя) НО.Если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения ВП, проверка может проводиться по месту нахождения НО.Решение о проведении ВП выносит НО по месту нахождения организации или по месту жительства ф лица.Решение о проведении ВП организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит НО, осуществивший постановку этой организации на учет.Самостоятельная ВП филиала или представительства проводится на основании решения НО по месту нахождения обособленного подразделения.
Решение о проведении ВП должно содержать следующие сведения:
полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
периоды, за которые проводится проверка;
должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.
Предметом ВП является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
ВП не может продолжаться более 2 месяцев. Указанный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях - до 6 мес.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:
1) истребования документов (информации);
2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;
3) проведения экспертиз;
4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иност. яз.
Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать 6 месяцев.
31.Начало выездной налоговой проверки
Непосредственно после прибытия на объект проверки проверяющие обязаны предъявить руководителю проверяемой организации, ип либо физическому лицу служебные удостоверения, а также решение (постановление) руководителя налогового органа о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки. Факт предъявления решения (постановления) удостоверяется подписью руководителя организации, ип либо физического лица на экземпляре данного решения после слов "С решением (постановлением) на проведение выездной (повторной выездной) налоговой проверки ознакомлен" с указанием соответствующей даты.
В случае отказа руководителя организации от подписи на экземпляре решения (постановления) о проведении проверки должностным лицом налогового органа, возглавляющим проверяющую группу, в конце указанного документа производится запись о том, что решение (постановление) предъявлено указанным лицам и от подписи, удостоверяющей предъявление данного решения (постановления), эти лица отказались, заверенная подписью указанного должностного лица налогового органа.
При воспрепятствовании законной деятельности проверяющих сотрудники органа внутренних дел, привлекаемые для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налоговых органов, принимают меры по пресечению противоправных деяний в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Истребование необходимых для проверки документов производится в соответствии с пунктом 1 статьи 93 Налогового Кодекса. Требование подписывается руководителем проверяющей группы и вручается руководителю проверяемой организации под расписку с указанием даты вручения данного требования. Копия требования остается у проверяющих.
32.Приемы и методы проверки учетной документации
Методы документальной проверки. Исследование отдельного документа: Формальная проверка — это внешний осмотр первичного учётного документа с целью анализа соблюдения установленной формы и сопоставления его реквизитов. Нормативная проверка — это проверка содержания хозяйственной операции с точки зрения действующим на момент составления законодательным актам, нормативам, правилам, инструкциям. Арифметическая проверка — пересчёт результатов всех подсчётов в документе, как по определению тех или иных показателей, так и при выведении итоговой суммы.
Исследование взаимосвязанных документов
Встречная проверка- сопоставление разных экземпляров (разных отрывных частей) одного документа. Взаимный контроль — сопоставление различных документов (не только бухгалтерских), прямо или косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию.
Исследование однородных документов
Контрольное сличение — пересчёт движения товара за определённый период на основании первичных учётных документов и сравнение с данными инвентаризационных ведомостей на начало и конец этого периода. Обратная калькуляция — контрольный пересчёт готовых изделий в сырьё. Хронологический анализ — восстановление данных об остатках товарно-материальных ценностей в месте их хранения (торговли) на каждый день. Сравнительный анализ — сопоставление документов, отображающих аналогичные операции.
Методы фактической проверки
Инвентаризация.
Контрольные операции
Контрольная закупка. Контрольный обмер. Контрольный запуск сырья в производство
Сплошное и выборочное наблюдение применяют для проверки подлинности осуществления тех или иных производственных или хозяйственных процессов. Для того чтобы установить, действительно документ отражает содержание операции, целесообразно применять приемы и способы фактической проверки. Их суть заключается в том, что после проверки сути и содержания операции согласно тем или другим документом проводится еще фактическое контрольно-ревизионное исследования ее на месте совершения. Для этого можно применять приемы анкетирования, система тестирования,
В зависимости от признаков проверки документов используют следующие способы: проверка надежности, достоверности формирования и законности отражения в них операций; логическая, хронологическая и систематическая проверка документов.
33. Проведение экспертизы
Экспертиза назнач-ся в случае, когда для разъяснения вопросов в проц-се выездной проверки требуются спец. познания в науке, искусстве, технике. Не допускается назначение экспертизы по вопросам БУ, зак-ва о н-гах и сборах и др. вопросам, познаниями по кот. должны обладать проверяющие. Экспертиза проводится экспертами соответствующих учреждений, или спецами, обладающими спец знаниями в соответствующей области. привлечение лица в кач-ве эксперта осуществляется на договорной основе. Решение о необходимости привлечения эксперта принимает должностное лицо, проводящее ВП по согласованию с руководителем НО для выполнения задач нал. проверки. Экспертиза назначается Постановлением Должностного лица НО, осуществляющего ВП. Мат-лы предост-ся в распоряжение эксперта лицом проводящим нал. пров-ку. Эксперт не вправе сам-но получать у проверяющего лица требующиеся ему док-ты или предметы. Перед началом проведения экспертизы должностное лицо НО должно ознакомить эксперта с его правами и обязанностями и предупредить его об отв-ти за отказ от участия в проведении нал. пров-ки и дачу заведомо ложных заключений. по рез-там проведения экспертизы эксперт дает заключение в пис. форме от своего имени. В закл-е эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные по результатам этих исслед-й выводы и обоснован. ответы на поставл вопросы. Эксперт может отказаться от дачи закл-я, если предоставленные ему мат-лы явл-ся недостаточными, или если он не обладает необх знаниями для провед-я экспертизы. Отказ оформл-ся в пис. виде.
34. Порядок вызова свидетеля.
В кач-ве свид-ля для дачи показаний м.б. вызвано любое физ лицо, кот. м.б. известны к-либо обстоят-ва по делу. показания свид-ля м.б. получены как по месту нах-я НО, так и по месту пребывания свид-ля. Вызов свид-ля в НО производится на основе повестки за подписью руководителя НО и вруч-ся под расписку или направл-ся заказн. письмом с уведомлением. Перед получением показаний должностн. лицо НО предупр-ет свид-ля об ответствен-сти за отказ или уклонение от дачи показаний, либо за дачу заведомо ложных пок-ний, о чем дел-ся отметка в протоколе, кот. удостовер-ся подписью свид-ля. Физ лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным зак-вом РФ. Показ-я свид-ля занос-ся в протокол. Показ-я должны удостоверяться подписью свид-ля.
35. Порядок привлечения специалистов
В необход. случаях для участия в осущ-нии нал. к-ля на договорной основе м.б. привлечен спец, обладающий спец знаниями и навыками, не заинтересован. в исходе дела. Участие лица в кач-ве спеца не искл-ет возможности его участия в кач-ве свид-ля. Решение о необход-сти привлечения спеца принимает должностное лицо НО, проводящее пров-ку по согласованию с руководителем НО. Спец назнач-ся постановлением должностного лица НО и предупреждается об ответственности. В отличие от эксперта специалист привлекается для оказания помощи при осуществлении конкретных действий. Например, при проведении выемки специалист может оказать помощь во вскрытии сейфа, Согласно положениям, закрепленным в Налоговом кодексе РФ, привлечение лица в качестве специалиста осуществляется на договорной основе.
36. Порядок привлеч-я переводчиков
В необх. случаях для осущ-ния перевода док-тов, содержание кот. имеет знач-е для выездной проверки, для участия в действиях по осущ-ю нал. к-ля привлек-ся переводчик. К нему приравнивается лицо, понимающее знаки немого или глухого физ лица. Переводчиком, согласно положениям п. 2 ст. 97 Налогового кодекса РФ, является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода при проведении данной проверки. Переводчик обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему перевод.Переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика
37. Порядок привлечения понятых
При проведении осмотра помещений, документов и предметов, при выемки документов вызываются понятые не менее 2 человек.
Понятые — это физические лица, не заинтересованные в исходе дела, не являющиеся должностными лицами налоговых органов, вызываемые органом налоговой администрации в случаях, предусмотренных нормами НКРФ, для удостоверения факта, содержания и результатов действия, производимого в ходе осуществления налогового контроля.
Понятые привлекаются для участия в проведении конкретного действия в ходе осуществления налогового контроля, как правило, непосредственно на месте проведения действия. Данные понятых (ФИО, реквизиты документа, удостоверяющего личность, место жительства) фиксируются в протоколе, составляемом по результатам произведенного в их присутствии действия.
Привлечение понятых осуществляется только с их согласия. Отказ лица от участия в качестве понятого в проведении того или иного действия в ходе осуществления налогового контроля не признается налоговым правонарушением
38. Оформление результатов ВНП
По рез-там ВНП после составления справки о проведении проверки проверяющим составляется акт, в кот. д.б. указаны документально подтвержденные факты нал. правонаруш-й, выявленных в ходе проверки или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение зак-ва о н-гах и сборах. По рез-там нал. нарушений н/пл подлежат привлечению к административной ответственности и уполномоч лицо НО составляет протокол об адм. правонаруш. Протокол подпис-ся лицом его составившим и лицом, совершившим нал. правонар-е и при наличии свид-лей он м.б. подписан также и этими лицами. Копии протокола об адм. правонар-нии после составления немедленно вруч-ся под расписку лицу, совершившему адм. правонар. протокол не позднее след дня после пребытия должностного лица его составившего в НО представляется рук-лю НО или его заму для рассмотрения и принятия реш-я.
39.Особенности налоговой проверки банков
Регулирование налоговых проверок банков, то есть контроля банка как плательщика налогов и сборов, производится теми же статьями НК РФ, которые регламентируют налоговые проверки организаций. Контроль за ходом проведения выездных налоговых проверок, проводимых налоговыми органами в отношении крупнейших налогоплательщиков, ведется Управлением налогового контроля ФНС России, а реализуется в отношении банков, признаваемых крупнейшими налогоплательщиками, межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, в отношении остальных банков - районными и межрайонными инспекциями ФНС России.
Незаконное воспрепятствование банком осуществлению мероприятий налогового контроля (налоговой проверки) в виде непредставления необходимых сведений влечет административную ответственность, предусмотренную ст. 15.6 КоАП РФ.
НК РФ не предусматривает проведения выездных налоговых проверок банков.
Налоговые органы вправе контролировать выполнение кредитными организациями установленных НК РФ обязанностей .Порядок такого контроля согласовывается с Банком России.
Также налоговые органы могут истребовать у банков документы, подтверждающие исполнение указанных обязанностей.
40.Особенности проверки налоговой отчетности предприятий с иностранными инвестициями и иностранных юридических лиц
Годовая бухгалтерская отчетность иностранных юридических лиц подвергается проверкам (не реже одного раза в год) со стороны органов государственного финансового контроля и органов независимого аудита.
Под постоянный представительством иностранного юридического лица понимаются: филиал, отделение, бюро, любое другое постоянное место регулярного осуществления деятельности, расположенных на территории РФ и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов. Постоянные представительства иностранных юридических лиц как самостоятельные хозяйствующие субъекты должны вести регистры бухгалтерского учета: журналы, главные книги, оборотные ведомости, кассовые книги и др . Описание учетной системы, применяемой иностранным юридическим лицом, представляется по запросу налоговых органов . Описание должно включать в себя информацию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; оценки готовой продукции, производственных запасов и незавершенного производства; информацию о принятом бухгалтерском стандарте, плане счетов, их кодах и т.д . Учет должен вестись таким способом, чтобы декларации, ведомости и другие формы отчетности, установленные налоговыми органами, могли быть составлены в соответствии с правилами налогового законодательства РФ . По запросам налоговых органов иностранные юридические лица должны предоставлять информацию о долгосрочных контрактах, лизинговых и арендных сделках, сделках по расширению имущественных прав, гарантийных обязательствах и другие сведения . Вся отчетность и формы учета ведутся и представляются в налоговые органы на русском языке . Часть учетной информации, которую налоговые органы считают важной для контроля над налоговым учетом, может быть затребована в переводе на русский язык .
Счета могут вестись в иностранной валюте. В тех случаях, когда числовые значения выписки по счетам указываются в российских рублях, необходимо указывать валютный курс, использованный при пересчете . Вся учетная документация, включая первичные документы с приложениями, контракты, корреспонденция, бухгалтерские записи и любые другие документы, относящиеся к налоговому учету, должны храниться в течение 3 лет. Налоговые органы могут в любое время произвести проверку ведения налогового учета иностранным юридическим лицом .Налоговые органы могут обязать иностранных юридических лиц предоставить бухгалтерские записи, а также документацию для пропорционального распределения доходов и расходов в отношении деятельности в Российской Федерации и за рубежом . Если иностранное юридическое лицо не выполняет требований налогового учета или налоговой отчетности или ранее их нарушало, то налоговые органы могут обязать его вести учет в полном объеме на территории РФ . Налоговые органы вправе потребовать вести учет в полном объеме на территории РФ и от иностранных юридических лиц — резидентов тех стран, из которых невозможно получить данные учета для проверки .
Отчетный год определен в 12 месяцев — с 1 января по 31 декабря включительно . Первым отчетным годом для создаваемых отделений иностранных юридических лиц считается период с начала осуществления деятельности по 31 декабря этого же года включительно . В случае начала деятельности после 1 октября разрешено считать первым отчетным годом период с начала деятельности по 31 декабря следующего года включительно .
Налоговый учет в отделениях иностранных юридических лиц на территории РФ, не являющихся постоянными представительствами для целей налогообложения, может вестись по упрощенной форме, установленной в Инструкции № 34, после согласования этого вопроса с налоговыми органами.
41.Налоговая проверка налогооблагаемой базы при внешнеэкономической деятельности
Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, определяют налоговую базу в соответствии с законодательством о налогах и сборах, в частности, гл. 21 НК РФ и Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Налогообложение операций, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) иностранной валютой, отдельным законодательством не регулируется.
проверкой правильности и своевременности уплаты налогов на прибыль и на добавленную стоимость охватываются и внешнеэкономические операции налогоплательщика.
При организации налогового учёта внешнеэкономической деятельности в первую очередь необходимо учитывать её особенности, связанные с экспортом, с расчётом налогооблагаемой базы по НДС. Поэтому в учетной политике для целей налогообложения обязательно должны быть освещены выбранные варианты альтернативных решений и основные моменты организации налогового учёта по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.
При импорте товаров из стран дальнего зарубежья НДС платится на таможне.
определение налоговой базы при ввозе товаров: Она определяется как стоимость товаров на основании цены сделки, которая подлежит уплате поставщику.
Если компания пользуется услугами сторонней организации по транспортировке, не уплачивая ничего дополнительно казахстанскому или белорусскому поставщику, то налоговая база – это только цена сделки по оплате товара.
В РФ реализация товаров на экспорт освобождается от уплаты НДС и акцизов
Моментом определения налоговой базы при экспорте товаров является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных указанным кодексом. Если в указанный срок данные документы не будут представлены в налоговые органы, то операции по реализации товаров в таможенном режиме экспорта подлежат налогообложению по соответствующей ставке 10% или 18%. На основании п. 9 ст. 167 НК РФ в этом случае момент определения налоговой базы по реализованным товарам определяется как день отгрузки (передачи) указанных товаров.
42.Проведение налоговых проверок организаций, совершающих операции финансовой аренды
Приобретение основных средств в форме лизинга позволят снизить налоговую нагрузку предприятия. платежи по лизинговым договорам уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (являются затратами). ускоренная амортизация позволяет балансодержателю снижать базу для расчёта налога на имущество и дополнительно снизить базу расчёта налога на прибыль.
Контролирующие органы в многочисленных письмах предлагают разделять лизинговые платежи и выкупную цену предмета лизинга. И, соответственно, учитывать в качестве расходов организации только лизинговые платежи.
Однако, в большинстве договоров лизинга выкупная цена предмета лизинга входит в состав лизинговых платежей и отдельно не выделяется.
По мнению налоговых органов, в этом случае, организация не вправе учесть расходы в размере всей суммы лизинговых платежей. Такой порядок налогообложения крайне невыгоден организации, поэтому многие предприниматели вносят изменения в условия договоров и указывают выкупную стоимость предметов лизинга.
суды делают вывод о том, что выкупная цена входит в состав лизинговых платежей. Выделение ее налоговыми органами в качестве самостоятельной части лизингового платежа необоснованно. Следовательно, налогоплательщик вправе учесть в качестве текущих расходов суммы лизинговых платежей, не выделяя выкупную цену предмета лизинга.
Стоит отметить, что позиция налогового ведомства по налогу на прибыль прямо противоположна выводам по НДС. В ряде писем вышестоящие налоговые органы сами указывали на то, что лизинговый платеж является единым. Суммы НДС, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором произошла уплата.
Договор лизинга фактически сочетает в себе два договора: поставки и аренды, т.е. по сути является смешанным. Разница же для целей налогообложения в том, что ОС, полученное по договору поставки, будет находиться под обычным налоговым режимом: начисление амортизации происходит по общим правилам, никаких дополнительных платежей, уменьшающих прибыль. ОС, взятое в лизинг, может амортизироваться ускоренно, плюс лизинговый платеж обычно больше, чем сумма амортизации.
если сделка лизинга несет в себе признаки договора поставки, налоговики в рамках налогового спора могут попытаться доказать, что под видом лизинга стороны фактически осуществили сделку поставки с отсрочкой платежа. Последствие признания договора лизинга притворной сделкой - доначисление налогов исходя из той сделки, которую стороны имели в виду. Т.е. исходя из договора поставки. Соответственно, в результате исключения из расходов лизинговых платежей и уменьшения размера амортизационных платежей, будет доначислен налог на прибыль. Серьезные проблемы будут у лизингополучателя и с вычетом НДС, поскольку соответствующих договору поставки счетов-фактур у него не будет. А значит, не будет и права на вычет НДС. Налог, принятый к вычету по «лизинговым» платежам, нужно будет восстановить. Плюс штрафы и пени.
налоговый инспектор, исходя из конкретных обстоятельств сделки, вправе самостоятельно решать, обоснованны те сроки, которые предусмотрены в рамках договора лизинга, или нет.
43.Налоговые проверки за рубежом (Франция, Германия США и т.д.)
Во Франции, также как и в России, несколько видов налоговых проверок. камеральные очень схожи с нашими. не схож,так называемый диагностический обзор, который проводится в отношении малого бизнеса. Цель такой проверки - оценка рисков и достоверности данных в учетных документах налогоплательщика. Весь диагностический обзор занимает, как правило, от 2 до 5 дней. Выездная НП: налоговый инспектор выезжает на территорию налогоплательщика без предварительного уведомления. При этом он ограничивается теми фактами, которые непосредственно наблюдает. Свои наблюдения инспектор включает в официальный отчет. Если результаты наблюдений покажут, что необходима, например, проверка учетных документов, инспектор должен известить об этом налогоплательщика.
В США: В США существует три вида налоговых проверок:
заочная (проводится путем направления документов в Контрольное управление СВД по почте);
камеральная (проводится по месту нахождения СВД);
выездная (проводится по месту нахождения налогоплательщика).
Выбор вида налоговой проверки зависит от комплекса и сложности поставленных вопросов. Как правило, камеральные налоговые проверки проводятся только в отношении налоговых деклараций.
Выездные проверки предполагают комплексный анализ правильности и полноты уплаты нескольких видов налогов. Налоговый инспектор самостоятельно выбирает, какую именно налоговую проверку проводить — камеральную или выездную. При этом он руководствуется собственными представлениями, какой вид проверки наиболее эффективен и целесообразен. В штатах срок налоговых проверок неограничен, могут проверять и год, и два. крупные фирмы проверяются практически постоянно.
Германия: контрольные, документальные.
налоговая проверка проводится с целью установления и оценки обстоятельств дела, имеющих существенное значение для налогообложения, а не для изыскания дополнительных налогов. Налоговый орган принимает по собственному усмотрению решение о назначении проверки, ее сроках и объёме. Работа налоговых органов по проведению контрольных проверок организуется на основании планов контрольных проверок, ежегодно и ежеквартально утверждаемых руководителем налогового органа.
В распоряжении о назначении проверки указываются правовые основы ее проведения, виды налогов, подлежащих проверке, и отчетные периоды, охватываемые проверкой
Как правило, уведомление о предстоящей проверке крупные предприятия получают за 4 недели до её начала, средние -- 3 недели, малые и мелкие предприятия -- 1 неделю. По ходатайству налогоплательщика дата начала проверки может быть перенесена на другое время при наличии уважительных причин.
Средняя продолжительность контрольных проверок составляет:
· на крупном предприятии -- 25-30 дней;
· на среднем предприятии -- 15 дней;
· на малом и мелком предприятиях -- 6-8 дней.
44.Методика налоговой проверки НДС
При проведении проверки НДС налоговые органы контролируют:
- полноту определения налогоплательщиком налоговой базы по НДС;
- правильность применения налоговых вычетов.
И полноту определения организацией - плательщиком НДС налоговой базы по данному налогу, и правильность применения налоговых вычетов налоговые органы проверяют путем сопоставления сведений бухгалтерского и налогового учета.
особому изучению подлежат операции, освобождаемые от налогообложения, а также документы, подтверждающие право организации на освобождение от уплаты налога или применение налоговых вычетов.
Действующее налоговое законодательство определяет условия, выполнение которых необходимо для предъявления НДС к вычету:
- наличие счета-фактуры поставщика на приобретенный товар;
- принятие к учету приобретенного товара;
- осуществление в соответствующем налоговом периоде налогооблагаемых операций.
Далее контролирующие органы устанавливают, какие формы расчетов с поставщиками применяются в организации: безналичные , наличные.Затем составляется список постоянных поставщиков. Одновременно проверяются проводки по счетам расчетов с поставщиками,поскольку налогоплательщики, уклоняясь от уплаты НДС, могут оформлять различные счета-фактуры для покупателя и продавца.
Проверка налоговой базы :
Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур.
Для проверки сопоставимость данных бухгалтерского учета, налоговой отчетности и книги продаж используются: - учетная политика; - налоговые декларации за проверяемый период; - бухгалтерские регистры по счетам Расчеты по налогу на добавленную стоимость", "Расчеты с дебиторами по доходам"; - главная книга; - книга продаж.
Кроме того, при проверке правильности определения налоговой базы по НДС в случае, если организация не использует ставку 10%, проверяется правомерность применения налогоплательщиком данной ставки. Для этого используется лицензия на разрешение осуществления вида деятельности.
45. Методика по н. на прибыль
В состав объекта н/о включаются прибыль от реализации продукции, прибыль от реализации основных фондов, приб от внереализационных операций.
При проверке прав-ти исчисления приб от реализации прод-ии обращается внимание на достоверность учета выручки от продажи продукции и правильность опр-ия с/с продукции.
Расчеты за реализацию продукции могут осущ-ся как наличными деньгами, так и безналичным путем. Прав-сть отражения выручки от продажи определяется путем сопоставления приходных кассовых ордеров, банковских выписок с записями на счетах Касса,Расчетный счет", "Реализация продукции (работ, услуг)" и показателями "Отчета о прибылях и убытках". Учет выручки от реализации прод в целях н/о ведется либо по мере ее оплаты, либо по отгрузке продукции.
При проверке правильности отнесения затрат на с/с прод обращ-ся внимание на моменты:
а) документальное подтверждение расходов,
б) соот-ие времени осуществления затрат отчетному периоду;
в) наличие в с/с продукции затрат, относимых по правилам на прибыль предприятия;
г) соот-ие нормам отнесения на с/с некоторых видов расходов
При проверке прав-сти опр-ия выр от реализ тов во внимание берутся принципы опр-ния цены тов для целей н/о.
Немаловажное значение при пров расчетов по нал на приб имеет проверка обоснованности исп-ных пр/пр льгот. Льготы при н/нии приб могут предоставляться в виде освобождения от нал на приб, в виде понижения ставки налога и в виде уменьшения нал/мой базы.
При использовании льготы, предусмотренной для малых предприятий, следует проверить:
соответствует ли критериям малого предприятия общая численность его работников;
можно ли деятельность предприятия отнести к перечню видов деятельности, дающих право на льготу (выпуск товаров народного потребления, лекарств, строительные и ремонтно-строительные работы);
составляет ли выручка от льготируемой деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции нужную величину - более 70% в первые два года работы, более 90% - в третий и четвертый годы;
не превышает ли в уставном капитале предприятия доля государственной, муниципальной и общественной собственности 25%.
46.Методика налоговой проверки налога на доходы физических лиц
Проверки проводятся на предприятиях, в учреждениях и организациях юридических лиц всех правовых форм собственности, независимо от вида осуществляемой деятельности, которые обязаны в соответствии со ст. 23 НК РФ (часть 1) производить удержания и своевременное перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц в бюджет. При проведении выездных налоговых проверок проверяющие руководствуются законодательными и нормативными актами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения доходов физических лиц.
До выхода работников налоговых органов на предприятие - подготовительный этап, при котором составляется программа проведения выездной налоговой проверки.
Проведение выездной налоговой проверки на предприятии, где подлежат проверке учетные регистры бухгалтерского учета, относящиеся к данному налогу.
Оформление акта выездной налоговой проверки.
Вынесение решения о привлечении налогового агента к налоговой ответственности и направление требования об уплате налога.
Результативность документальных проверок во многом определяется подготовительными мероприятиями, предшествующими выходу в организацию.
В базовую программу включены следующие вопросы:
- выполнение предложений по акту предыдущей проверки;
- соответствие установленным требованиям порядка ведения налогового учета по форме № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц»;
- соблюдение порядка предоставления налоговых льгот физическим лицам на основании соответствующих документов;
- соблюдение формы, полноты и своевременности представления сведений по форме 2-НДФЛ, осуществлении выплат после увольнения;
- правильность определения налоговой базы физических лиц, применения налоговых льгот и ставок налогообложения в разрезе основных работников, совместителей,
- соблюдение своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц.
При проверке знакомятся с действующей системой поощрения и закрепления работников, предоставления или оплаты за счет средств организации различного рода социальных и материальных благ, стоимость которых подлежит включению в совокупный доход физических лиц
47. Методика по налогу на имущество
Объект налогообложения — основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия. Налогооблагаемая база определяется как среднегодовая стоимость подлежащего налогообложению имущества предприятия.При проверке полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности проверяются необходимые формы расчетов по налогу на имущество.
Так, одна из этих форм — «Расчет по налогу на имущество предприятий» представляется в целом по организации с тремя приложениями, другая форма расчета предусмотрена для обособленных подразделений и имеет два приложения. Представленные налоговые расчеты подвергаются визуальной проверке правильности оформления расчетов: полнота заполнения всех необходимых реквизитов, четкость их заполнения, проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налога, подлежащего уплате в бюджет. Один из важнейших вопросов камеральной проверки налога на имущество — обоснованность применения налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству.
При проведении выездной проверки налога на имущество основными вопросами проверки являются:
выявление взаимосоответствия данных налоговых расчетов,
бухгалтерского баланса, главной книги, журналов-ордеров;
выявление соответствия данных журналов-ордеров первичным документам;
полнота и своевременность оприходования основных
средств, материальных ресурсов;
проверка правильности включения в налогооблагаемую базу
стоимости основных средств в связи с их переоценкой;
правильность определения среднегодовой стоимости имущества;
правильность применения ставок и льгот.
Одним из заключительных этапов проверки является проверка правильности применения налоговых ставок, порядка и сроков уплаты налога.
48.Методика налоговой проверки единого налога на вмененный доход
Рейдовыми и (или) выездными налоговыми проверками в обязательном порядке должны быть охвачены не менее одного раза в течение года все объекты предпринимательской деятельности организаций-налогоплательщиков, представляющих декларации по единому налогу.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками налога на имущество
Основные задачи таких проверок:
контроль за достоверностью количества физических показателей, используемых для исчисления суммы единого налога;
выявление не учтенных для целей налогообложения объектов предпринимательской деятельности,
Камеральная налоговая проверка проводится налоговыми органами в два этапа.
На первом этапе осуществляется арифметический и логический контроль правильности отражения в налоговой декларации всех данных, учитываемых при исчислении суммы единого налога,
На втором этапе проверяется достоверность указанных налогоплательщиком в налоговой декларации значений показателей, влияющих на размер исчисленной им налоговой базы по единому налогу и суммы единого налога, подлежащей уплате за налоговый период.
При проведении камеральной налоговой проверки учитываются протоколы осмотров объектов обложения единым налогом, составленные по итогам рейдов и (или) проверок отдельных налогоплательщиков должностными лицами налоговых органов, а также сведения, представленные налогоплательщиком
Проверка правильности исчисления единого налога в рамках выездной налоговой проверки проводится путем осмотра (обследования) объекта предпринимательской деятельности с составлением протокола, в котором фиксируются указанные налогоплательщиком в налоговой декларации данные и фактически используемое им количество физических показателей
49.Методика налоговой проверки земельного налога
1) проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности,
2) проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган;
3) визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности
4) проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот,
5) проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы. Осуществляется сверка и анализ согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и налоговых расчетах с точки зрения достоверности отдельных показателей, наличие сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины,
Этапы выездной налоговой проверки по налогу на землю:
При проведении выездной налоговой проверки по земельному налогу налоговый инспектор активно использует данные камеральной налоговой проверки. Так же используются ранее полученные документы от налогоплательщика
Налоговый инспектор вправе подать запрос в орган осуществляющий ведение государственного земельного кадастра о регистрации данного земельного участка.
Налоговый инспектор проверяет разрешения использовать земельный участок на основе имеющихся документов у налогоплательщика. Таким образом, налоговым инспекторам необходимо проверить наличие и правильность оформления документов, удостоверяющих государственную регистрацию наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество и соответственно земельный участок
50.Изменения по камеральным и выездным проверкам
Изменились сроки исполнения некоторых налоговых обязанностей банка
Согласно п. 5 ст. 76 НК РФ банк обязан передавать налоговому органу в электронном виде информацию об остатках денежных средств на заблокированных счетах налогоплательщика-организации. Теперь банк должен сообщать эти сведения в течение трех рабочих дней после получения решения о блокировке. Также изменены сроки, в течение которых кредитная организация обязана:
- проинформировать налоговый орган об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета налогоплательщика (п. 1 ст. 86 НК РФ);
- выдать справки о наличии счетов в банке и об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах налогоплательщика (п. 2 ст. 86 НК РФ).
Теперь указанные действия должны быть выполнены в течение трех рабочих дней со дня открытия, закрытия или изменения реквизитов счета,
Обязанности банков, связанные с переводом электронных денег
Банк предоставляет организациям и предпринимателям право использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств только при предъявлении свидетельства о постановке на налоговый учет (п. 1 ст. 86 НК РФ).
Кроме того, по мотивированному запросу налогового органа банки обязаны выдавать справки об остатках электронных денежных средств организаций (предпринимателей) и переводах электронных денежных средств (п. 2 ст. 86 НК РФ).
За нарушение банком его обязанностей, связанных с электронными денежными средствами, новой ст. 135.2 НК РФ предусмотрена ответственность.
Банк обязан выдать справки о наличии счетов в банке, об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах налогоплательщика в течение трех рабочих дней со дня получения мотивированного запроса инспекции о выдаче справки или выписки (п. 2 ст. 86 НК РФ).