Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Актуальность темы дипломной работы предопределена следующими факторами:
Во-первых, основные средства являются базисной характеристикой деятельности любого предприятия, тез которой его функционирования в принципе не возможно;
Во-вторых, учет основных средств предполагает необходимость соблюдения требований множества нормативных актов, комплексный анализ которых позволяет унифицировать действующие нормы из различных правовых источников в рамках одной работы, что помимо актуальности определяет практическую значимость дипломной работы;
В-третьих, особенная актуальность выбранной темы обусловлена объектом дипломной работы - автотранспортное предприятие, проведение анализа основных средств которого является практической потребностью самого предприятия.
Целью дипломной работы является исследование учета и проведение анализа основных средств в ООО «Селиана»
Для реализации поставленной цели, были сформулированы следующие задачи:
анализ нормативной базы, регламентирующей учет основных средств в России;
определение понятия и структуры основных средств;
исследование вопросов оценки основных средств;
отражение методов начисления амортизации основных средств;
отражение особенностей учета основных средств в соответствии с МСФО;
описание экономико-организационной характеристики ООО «Селиана»
отражение особенностей организации бухгалтерского учета основных средств в ООО «Селиана»;
описание особенностей аналитического учета поступления и движения основных средств в ООО «Селиана»;
описание особенностей синтетического учета поступления и движения основных средств в ООО «Селиана»;
рассмотрение налогообложения основных средств;
отражение методологических аспектов анализа основных средств предприятия;
проведение анализа структуры и динамики основных средств в ООО «Селиана»;
проведение анализа эффективности использования основных средств ООО «Селиана».
Объектом работы является финансово-хозяйственная деятельность общества с ограниченной ответственностью «Селиана».
Предмет дипломной работы - система учета основных средств ООО «Селиана»
Структура работы соответствует поставленным перед ней задачам и включает: введение, главу 1. Теоретико-правовые аспекты учета основных средств в России, главу 2. Учет основных средств в ООО «Селиана», главу 3. Анализ обеспеченности и эффективности использования основных средств в ООО «Селиана», заключение, список использованной литературы и приложений.
основные средства бухгалтерский учет амортизация
Ведение бухгалтерского учета, вообще, и основных средств, в частности, осуществляется в строгом соответствии с нормативными документами, которые, в зависимости от своего юридического статуса, либо обязательны к применению, либо носят рекомендательный характер.
Для успешного функционирования предприятия, для избежания штрафных санкций необходимо тщательное изучение каждого из них. И здесь необходимо, прежде всего, ранжировать все нормативные акты «по старшинству».
В соответствии с общепринятым делением нормативной базы на уровни, основными нормативные документы могут быть представлены в следующем виде:
-й уровень - законодательный. Его составляют (для учета основных средств) следующие нормативные документы:
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ (далее - Закон о бухгалтерском учете);
Гражданский кодекс Российской Федерации;
Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.
-й уровень - нормативный уровень, включающий стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности. Регламентируют учет основных средств следующие из них:
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98. №34н. (Далее - Положение по ведению бухгалтерского учета);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н. (Далее - ПБУ 6/01);
-й уровень - методический, включает в себя следующие основные документы:
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (Далее - План счетов);
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н. (Далее - методические указания по учету основных средств);
Другие нормативные акты, регламентирующие учет основных средств и издаваемые Минфином РФ или иными ведомствами.
-уровень - организационный уровень, представленный организационно-распорядительными документами и приказами руководства предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности. Это, прежде всего, документы, раскрывающие учетную политику предприятия, например, приказ об учетной политике, рабочий план счетов, график документооборота и т. п.
Проанализируем содержание наиболее важных нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет основных средств в России.
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» раскрыты общие понятия, принципы и требования по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, определены основные задачи и цели бухгалтерского учета.
Закон определяет содержание и состав учетной политики организации
При учете основных средств необходимо учитывать все требования к ведению бухгалтерского учета, а именно: вести учет в рублях; имущество, являющееся собственностью организации, учитывать обособленно от имущества других юридических лиц; вести учет непрерывно до момента реорганизации или ликвидации организации в порядке установленном законодательством РФ; вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета; все хозяйственные операции и результаты инвентаризации своевременно регистрировать на счетах бухгалтерского учета в полном объеме; раздельно учитывать текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения.
Закон также определяет порядок оценки имущества, в зависимости от способа его приобретения, а также независимость начисления амортизации от результатов хозяйственной деятельности.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества (в том числе и основных средств) и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
Таким образом, Закон о бухгалтерском учете закладывает основу в порядок ведения учета в целом на предприятии и учета основных средств, в частности. Данный закон и есть тот «самый главный документ», который следует соблюдать, невзирая на все «частные и не очень частные» разъяснения представителей Минфина РФ и ФНС РФ. Все остальные нормативные акты должны издаваться в строгом соответствии и непротиворечив с Законом о бухгалтерском учете.
Гражданский кодекс РФ в части учета основных средств, регламентирует вопросы организационно-правовых форм предприятия, права собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, вопросы перехода и прекращения права собственности и, конечно же, различные виды гражданско-правовых договоров (купля-продажа, мена, дарение, рента, аренда, лизинг и многие другие), порядок их составления, права и обязательства сторон и др.
В соответствии со статьей 209 Гражданского кодекса: собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.
Что касается владения основными средствами по другим основаниям, кроме права собственности, то необходимо обратить внимание на положения ст. 295, 297 и 298 ГК РФ.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности, взаимоотношения с внешними потребителями бухгалтерской информации.
Положение дает определение основных средств и определяет их структуру, определяет порядок начисления амортизации и отражения основных средств в бухгалтерской отчетности.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», как нормативный документ второго уровня, устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды.
Содержательная сторона ПБУ 6/01 отражена на рисунке 1.1.:
Рис. 1.1. Структура и содержание ПБУ 6/01
ПБУ 6/01 является первым из нормативных актов и высшим из них, относящихся напрямую к основным средствам и их выбытию.
Порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 определен в Методических указаниях по учету основных средств, которые конкретизируют положения ПБУ 6/01.
Также организация должна разработать и утвердить приказом учетную политику организации.
При принятии учетной политики организация должна определить:
тех, кто должен осуществлять бухгалтерский учет, формы первичных учетных документов, график документооборота и разработать рабочий план счетов. При разработке последнего следует учесть, что для отражения процесса выбытия основных средств может быть открыт отдельный субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства». Или же организации могут списывать сумму накопленной амортизации по выбывающему объекту непосредственно в дебет того субсчета счета 01 «Основные средства», на котором отражается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.
Также определяется:
проводится ли переоценка основных средств или нет. Способ начисления амортизации. Здесь необходимо помнить, что Налоговый кодекс предусматривает только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный. В налоговом учете линейный способ начисления амортизации аналогичен тому, что применяется для бухучета. Поэтому можно облегчить труд, если выбрать его и в том и в другом месте. способ списания стоимости основных средств меньше 20000 рублей. Либо это происходит путем начисления амортизации, либо путем единовременного списания на затраты по мере отпуска в производство ил эксплуатацию. метод учета НДС для отражения операций по продаже основных средств.
Таким образом, можно сделать вывод, что в настоящее время разработана и действует система нормативных актов, регламентирующих учет основных средств, которое не только устанавливает требования, но и определяет альтернативы, выбор которых является прерогативой самих организаций при разработке и утверждении учетной политики.
В последующих параграфах дипломной работы рассмотрим содержание указанных выше нормативных актов более подробно.
Основные средства - это денежная оценка основных фондов предприятия как материальных ценностей.
Основные фонды представляют специфическую экономическую категорию, связанную с формированием материальных фондов общества и их использованием в различных отраслях народного хозяйства для производства валового внутреннего продукта и удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения.
Следует различать понятия «основные фонды» и «основные средства». По своему составу, общественному назначению и экономической сущности основные фонды не относятся к финансовым категориям, поэтому их нельзя отождествлять с понятием «основные средства», то есть основные фонды - это экономическая категория, в то время как основные средства - это финансовая категория.
Основные средства - категория, нормативно определенная.
Нормативное определение основных средств содержится в:
Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
Методических указаниях по учету основных средств.
В соответствии с данными документами под основными средствами понимается совокупность материально-вещественных ценностей (активы), которые одновременно удовлетворяют следующим критериям:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Важным инструментом управления основными средствами является их классификация.
Так в соответствии с ПБУ 6/01 выделяют следующие виды основных средств:
здания,
сооружения
передаточные устройства,
рабочие и силовые машины и оборудование,
измерительные и регулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника,
транспортные средства,
инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
рабочий, продуктивный и племенной скот,
многолетние насаждения,
внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
земельные участки,
объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы),
капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы),
капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
в эксплуатации;
в запасе (резерве);
в ремонте;
в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
на консервации.
Эта группировка обеспечивает правильное начисление амортизации.
Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:
основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
основные средства, полученные организацией в аренду;
основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
основные средства, полученные организацией в доверительное управление.
Кроме того, основные средства классифицируются в зависимости от амортизационных групп (см. таблицу 1.1.):
Таблица 1.1 Амортизационные группы основных средств
|
Номер группы |
Срок полезного использования |
Структура |
|
Первая группа |
от 1 года до 2 лет включительно |
Машины и оборудование |
|
Вторая группа |
свыше 2 лет до 3 лет включительно |
Машины и оборудование Инвентарь производственный и хозяйственный Насаждения многолетние |
|
Третья группа |
свыше 3 лет до 5 лет включительно |
Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Основные средства, не включенные в другие группировки |
|
Четвертая группа |
свыше 5 лет до 7 лет включительно |
Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Скот рабочий Насаждения многолетние |
|
Пятая группа |
свыше 7 лет до 10 лет включительно |
Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Насаждения многолетние Основные средства, не включенные в другие группировки |
|
Шестая группа |
свыше 10 лет до 15 лет включительно |
Сооружения и передаточные устройства Жилища Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Насаждения многолетние |
|
Седьмая группа |
свыше 15 лет до 20 лет включительно |
Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Насаждения многолетние Основные средства, не включенные в другие группировки |
|
Восьмая группа |
свыше 20 лет до 25 лет включительно |
Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства Инвентарь производственный и хозяйственный |
|
Девятая группа |
свыше 25 лет до 30 лет включительно |
Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства |
|
Десятая группа |
свыше 30 лет |
Здания Сооружения и передаточные устройства Жилища Машины и оборудование Транспортные средства Насаждения многолетние |
Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме представляет собой видовую (производственную) структуру основных средств. В зависимости от непосредственного участия в производственном процессе производственные основные средства подразделяются на: активные (обслуживают решающие участки производства и характеризуют производственные возможности предприятия) и пассивные (здания, сооружения, инвентарь, обеспечивающие нормальное функционирование активных элементов основных средств). В основном, масса производственных основных средств в промышленности сосредоточена в активной части.
Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости (см. таблицу 1.2.)
Таблица 1.2. Виды стоимости основных средств
|
Вид стоимости |
Определение |
|
Первоначальная стоимость |
сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов |
|
Остаточная стоимость |
разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией |
|
Восстановительная стоимость |
стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки |
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Суммы, включаемые и не включаемые в фактические затраты на приобретение основных средств, определены в таблице 1.3.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Суммовые разницы обусловлены несовпадением по времени момента поставки (перехода права собственности и оплаты товара. Поэтому на счетах бухгалтерского учета у продавца и покупателя возникают положительные или отрицательные суммовые разницы. Приобретенные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Таблица 1.3. Состав фактических затрат на приобретение основных средств
|
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств |
|
включаются |
не включаются |
|
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств |
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств |
Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной (по официальному или иному согласованному курсу) на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету и на дату погашения этой задолженности.
Отражение в бухгалтерском учете суммовых разниц, возникающих при приобретении основных средств, и НДС с них зависит от того, когда возникает суммовая разница - до или после ввода приобретенных основных средств в эксплуатацию. Также надо учитывать, имеет ли оно производственное или непроизводственное назначение и как используется основное средство: при производстве и реализации продукции (работ, услуг), облагаемой НДС, или не подлежащей налогообложению данным налогом.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью для объектов основных средств считается:
для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства - сметная стоимость объекта, при строительстве хозяйственным способом - фактическая себестоимость их возведения;
для оборудования - величина затрат на приобретение, включая расходы на доставку, монтаж, установку и т.п.;
для объектов основных средств, поступивших безвозмездно - их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, с добавлением в необходимых случаях затрат на доставку и установку объекта;
для основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за плату - фактические затраты на приобретение, доставку и установку.
Стоимость строительства или приобретения основных средств по рыночным ценам, действующим на определенную дату, называется восстановительной. Она, как правило, используется для расчета цены выкупа при долгосрочной аренде (лизинге) и определяется независимыми экспертами (оценщиками).
Первоначальная стоимость основных средств (восстановительная, если проводилась переоценка), отражаемая в бухгалтерском учете, также называется балансовой стоимостью.
В бухгалтерском балансе основные средства учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету основных средств. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или производимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость. Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.д.). Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года). Переоценка основных средств осуществляется двумя методами: путем индексации их балансовой стоимости и путем прямого пересчета балансовой стоимости. Переоценка осуществляется организацией самостоятельно или путем привлечения экспертов.
Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Решение о проведении (не проведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:
какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,
лиц, ответственных за проведение переоценки.
Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.
Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.
Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).
Амортизация (начисление износа) - это отражение стоимости физического и морального износа основных средств. Амортизация дает возможность перенести часть балансовой стоимости основных средств на себестоимость продукции. Существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных средств, другие - рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.
Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.
Амортизация не начисляется по:
объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества. Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования основного средства. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств для целей бухгалтерского учета производится исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.
В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.
Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице 1.4.
Таблица 1.4. Способы начисления амортизации основных средств
|
Способы начисления амортизации |
|
Для целей бухгалтерского учета |
Для целей налогового учета |
|
линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); |
линейный нелинейный. |
Практика начисления амортизации представленными в таблице 2.4 способами приведена в приложении 1.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительностью более 12 месяцев.
По объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Проблема оценки и учета основных средств (далее - ОС) является наиболее важной для российских организаций при подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам (МСФО), что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства российских организаций. Таким образом, от правильной оценки ОС, в конечном счете в наибольшей степени зависит балансовый отчет организации. Для учета основных средств в соответствии с МСФО следует использовать несколько стандартов, главным образом МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16 «Property, Plant and Equipment»). Согласно одному из подходов указанного стандарта основные средства должны оцениваться исходя из исторической стоимости: после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. В соответствии со вторым подходом основные средства должны учитываться по переоцененной стоимости. Организация, придерживающаяся второго подхода, понесет дополнительные затраты на обязательную ежегодную переоценку основных средств, а также в любом случае обязана будет исчислить стоимость основных средств и по первому подходу (историческая стоимость минус накопленная амортизация и накопленные убытки от обесценения). Поэтому второй подход представляется менее привлекательным для российских организаций.
Для первого применения МСФО предлагается воспользоваться одним из шести необязательных исключений, заложенных в стандарте МСФО 1 «Первое применение МСФО» (IFRS 1 «First Time Adoption of IFRS»). Согласно данному исключению, которое, кстати, можно применять и для некоторых видов нематериальных активов, при наличии достоверной переоценки, которая дает стоимость основных средств, близкую к его балансовой стоимости по «историческому» подходу, а также к справедливой стоимости этих основных средств, такую стоимость можно принять в качестве предполагаемой (deemed) стоимости на дату переоценки. После этого можно «начать новую жизнь» таких основных средств в учете по МСФО - определить срок оставшегося полезного использования, а следовательно, и амортизационные отчисления и учитывать далее такие основные средства по «исторической» схеме, т.е. принять полученную предполагаемую стоимость за первоначальную стоимость основных средств, и далее в балансе это основное средство учитывать по принципу: первоначальная стоимость минус амортизация минус убытки от обесценения.
В результате организация сможет снизить затраты на ежегодную переоценку основных средств, а также (что важно при российских недооцененных активах) показать основное средство по более близкой к истине стоимости, повысив свои чистые активы. Исключение из прочих МСФО в отношении использования предполагаемой стоимости выгодно применять организациями, которые имеют старые недооцененные активы либо данные, по основным средствам которых утеряны или недостоверны.
Согласно МСФО 16 объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.
Для новоприобретенных основных средств первоначальная оценка производится по фактической стоимости. Фактическая стоимость - это сумма уплаченных денежных средств, или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.
Элементами фактической стоимости являются покупная цена, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние, в том числе:
затраты на подготовку площадки;
первичные затраты на доставку и разгрузку;
затраты на установку;
стоимость профессиональных услуг, таких, как работа архитекторов и инженеров;
предполагаемая стоимость демонтажа и удаления актива и восстановления площадки в той степени, в которой она признается в качестве резерва согласно МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если организация с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально исчисленные нормативные показатели существующего актива. Все последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.
Примерами улучшений, увеличивающих балансовую стоимость основного средства, могут служить:
модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;
усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;
внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.
Затраты по займам - это процентные и другие расходы, понесенные организацией в связи с получением заемных средств. В Российской Федерации учет займов определяется положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина России от 2.08.01 г. № 60н, а в международных стандартах - МСФО 23 «Затраты по займам». При подготовке ПБУ 15/01 российские разработчики постарались максимально приблизить его к МСФО 23.
Основной порядок учета - затраты по займам должны признаваться в рамках того периода, в котором они произведены (независимо от условий получения ссуды). Допустимый альтернативный порядок учета - затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены, за исключением затрат по займам, непосредственно относящихся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива (актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени), должны капитализироваться путем включения в стоимость данного актива. Ставкой капитализации должно быть средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам организации, остающимся не погашенными в течение периода, за исключением ссуд, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива. В тех случаях, когда займы получены в общих целях и использованы для приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, должна определяться путем применения средневзвешенной ставки капитализации к затратам на данный актив (в соответствии с ПБУ 15/01).
В примечаниях (notes) к отчетности должны быть раскрыты учетная политика организации, принятая для затрат по займам, сумма затрат по займам, капитализированная в течение периода, ставка капитализации, использованная для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.
Если есть подозрения на обесценение основных средств, то в целях соблюдения принципа консерватизма МСФО 36 «Обесценение активов» (IAS 36 «Impairment of Assets») требует проведения специальной процедуры - теста на обесценение.
Согласно МСФО 36 убыток обесценения должен признаваться во всех случаях, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Возмещаемая сумма - наибольшее значение из чистой продажной цены и ценности использования. Чистая продажная цена - это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях, за вычетом любых прямых затрат на выбытие.
Ценность использования - это дисконтированная стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока полезной службы. Обычно эта величина оценивается в два этапа: сначала оцениваются будущие притоки и оттоки денежных средств от использования актива и его ликвидации, затем применяется соответствующая ставка дисконта к этим будущим потокам денежных средств. Ставка дисконта до вычета налога должна отражать текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, специфически присущие этому активу. Ставка дисконта не должна отражать риски, для которых оценки будущих потоков денежных средств были скорректированы.
Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину. Убыток от обесценения признается в отчете о прибылях и убытках - для активов, учитываемых по себестоимости, или рассматривается как уменьшение от переоценки - для активов, учитываемых по переоцененной величине (второй вариант - для альтернативного подхода учета основных средств согласно МСФО 16 «Учет основных средств»).
При учете основных средств по переоцененной стоимости (альтернативный подход в МСФО 16), если затраты на выбытие несущественны, обесценение активов по МСФО 36 можно не применять; если затраты на выбытие существенны, то необходимо применять МСФО 36.
Таким образом, действует принцип осмотрительности, согласно которому организация не может завышать реальную стоимость активов.
На каждую дату составления баланса компания должна оценивать наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение активов. В случае выявления любого такого признака компания должна оценить возмещаемую сумму актива.
Признаки, указывающие на возможное обесценение:
) в течение времени рыночная стоимость актива уменьшалась существенно больше, чем ожидалось бы в результате течения времени или нормального использования;
) существенные изменения, обязательно сказывающиеся на положении компании, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем в технологических, рыночных, экономических и юридических условиях, в которых работает компания, или на рынке, для которого предназначен актив;
) рыночные процентные ставки или другие рыночные показатели на прибыльность инвестиций увеличились в течение периода, и эти увеличения, вероятно, повлияют на ставку дисконта, которая используется для актива и существенно уменьшает его возмещаемую величину;
) балансовая стоимость чистых активов выше, чем рыночная капитализация;
) имеются доказательства устаревания или физического повреждения активов;
) существенные изменения, отрицательно сказывающиеся на положении организации, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем, в степени или в способе использования актива в настоящем и будущем. Эти изменения включают планы прекращения или реструктуризации деятельности, которой принадлежит актив, или ликвидации актива до ранее определенной даты;
) внутренняя отчетность представляет свидетельство, которое указывает на то, что текущие и будущие результаты использования актива хуже, чем предполагалось;
) снижение потоков денежных средств от использования актива по сравнению с запланированными в бюджете;
) операционные убытки или чистый отток денежных средств при объединении показателей текущего периода с бюджетными показателями для будущего.
Когда актив «отслужит свой век» в организации, металлолом или сам актив обычно можно реализовать. В российской практике стоимость, которая будет получена от реализации актива при его выбытии, не учитывается при амортизации этого актива.
В соответствии с МСФО 16 амортизируемая сумма актива (база амортизации или стоимость, подлежащая списанию) определяется путем вычитания ликвидационной стоимости актива. Ликвидационная стоимость - это сумма денежных средств, которую организация рассчитывает получить за актив при его выбытии по истечении срока его полезного использования, за вычетом затрат на его выбытие.
Однако на практике ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной и поэтому несущественна при вычислении амортизируемой суммы. Данная ситуация характерна для большинства отраслей промышленности, при этом, как правило, ликвидационная стоимость близка к нулю из-за того, что затраты на утилизацию отслуживших свой срок полезного использования основных средств равны или близки к сумме денежных средств, которую организация планирует получить за актив при его выбытии. В этом случае целесообразно, на наш взгляд, для целей отчетности по МСФО начислять амортизацию на первоначальную стоимость объектов основных средств без вычитания ликвидационной стоимости. Данный факт необходимо отразить в учетной политике по МСФО.
Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Селиана» организовано в 1992 году в г. Санкт-Петербурге.
ИНН 7813309856
ОГРН 1089847227843
Юридический адрес: Большой пр. П.С. д.100, офис.617
ООО «Селиана» - крупное грузовое автотранспортное предприятие, находящееся на территории Санкт-Петербурга, оказывающее комплексные транспортные услуги на строительно-инвестиционном рынке.
В настоящий момент предприятие занимает одно из лидирующих положений на рынке Санкт-Петербурга и Ленобласти, как в объеме перевозок, так и по количеству автомобилей.
ООО «Селиана» решает задачи по перевозке строительных материалов на различные строительные объекты. ООО «Селиана» оказывает услуги по доставке различных видов строительных грузов: кирпича, газобетона, железобетонных изделий, негабаритных грузов и металлоконструкций, с возможностью командировок на дальние расстояния.
Широкая география контактов предприятия способствует осуществлению грузоперевозок не только в Санкт-Петербурге, но и в других регионах России, а так же в странах СНГ, Балтии и Скандинавии.
Крупными заказчиками перевозок в настоящее время являются:
ЗАО «ПО Баррикада»,
ОАО «Рудас»,
ЗАО «ДСК Блок»,
ЗАО «Гатчинский ДСК»,
ООО «Аэрок СПб»,
ЗАО «Северо-западная инвестиционно-строительная корпорация».
Поставщиком топлива для автомобилей ООО «Селиана» является Общество с ограниченной ответственностью «ПТК- Сервис».
Помимо перевозок, предприятие оказывает следующие виды услуг:
дилерские и дистрибьюторские услуги;
обучение водителей транспортных средств категории «В», «С», «Е» по действующей учебной программе и другим нормативным документам с последующей сдачей экзаменов в ГИБДД;
посреднические услуги;
продажа автомобилей;
ремонт и обслуживание автомобилей всех марок;
сдача помещений и территорий в аренду;
торгово-закупочная деятельность;
услуги населению по стоянке автомобилей.
В 2009 году выручки ООО «Селиана» по видам деятельности предприятия представлена в таблице 2.1:
Таблица 2.1 Выручка от оказания услуг ООО «Селиана» по видам деятельности в 2009 году
|
Вид деятельности |
Выручка от реализации, тыс. руб. |
|
Автоперевозки |
239677,61 |
|
Аренда |
232778,25 |
|
Ремонт и тех.обсл.а/м |
77350,63 |
|
Стоянка |
145164,49 |
|
Всего |
694970,98 |
На рисунке 2.1 представлена структура выручки от оказания услуг ООО «Селиана» в 2009 году в процентном соотношении:
Рис. 2.1. Структура выручки от реализации ООО «Селиана» в 2009 году в процентном соотношении
Таким образом, основную долю выручки составляет выручка от услуг автоперевозок (35%) и от сдачи в аренду помещений и территорий (33%).
На рисунке 2.2 представлена организационно-управленческая структура ООО «Селиана»
Рис. 2.2. Организационно-управленческая структура ООО «Селиана»
В таблице 2.2 представлены данные о штатной численности персонала автотранспортного предприятия ООО«Селиана» а также результаты анализа текучести кадров предприятия в 2007-2009 гг:
Таблица 2.2 Анализ трудовых ресурсов ООО «Селиана» в 2007 - 2009 году
|
Показатель |
2007 год |
2008 год |
2009 год |
|
Плановая численности персонала |
90 |
90 |
90 |
|
Среднесписочная численность персонала |
89 |
93 |
91 |
|
Недостаток персонала, % |
-1,11% |
3,33% |
1,11% |
|
Количество принятого персонала |
8 |
3 |
4 |
|
Количество уволившихся работников |
4 |
5 |
4 |
|
Количество уволившихся по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины |
4 |
5 |
4 |
|
Количество работников проработавших весь год |
77 |
85 |
83 |
|
Коэффициент оборота по приему рабочих |
8,99% |
3,23% |
4,40% |
|
Коэффициент оборота по выбытию |
4,49% |
5,38% |
4,40% |
|
Коэффициент текучести кадров |
13,48% |
8,60% |
8,79% |
|
Коэффициент постоянства персонала предприятия |
86,52% |
91,40% |
91,21% |
Функциональная структура кадрового состава ООО «Селиана» представлена в таблице 2.3, из которой видно, что основную долю работников предприятия составляют водители (57,21%), что соответствует основному виду деятельности компании.
Таблица 2.3 Функциональная структура кадрового состава ООО «Селиана»
|
Наименование категорий работников |
Количество |
Доля в общей структуре кадрового состава |
|
1. Водители - всего |
52 |
57,21% |
|
2. Ремонтно-вспомогательные рабочие, в том числе |
14 |
15,33% |
|
2.1 ремонтные рабочие |
11 |
12,63% |
|
2.2 вспомогательные рабочие |
2 |
2,70% |
|
3. Аппарат управления |
25 |
27,46% |
|
Итого |
91 |
100,00% |
ООО «Селиана» является типичным современным автотранспортным предприятием, которое оказывает совместно с перевозками грузов, сопутствующие услуги, занимающие значимую долю в выручке компании.
Далее проведем анализ структуры имущества компании и ее финансового состояния. Необходимость проведения данных видов анализа обусловлена тем фактом, что они являются базисными в оценке деятельности любой компании. Анализ же использования основных средств предприятия (пусть даже автотранспортного, где основные средства - это основа деятельности) проводится после изучения имущественного и финансового положения предприятия.
Информационной основой для проведения анализа структуры имущества компании и ее финансового состояния стали:
бухгалтерские балансы ООО «Селиана» на 31 декабря 2007, 2008 и 2009 гг.
отчеты о прибылях и убытках за 2007-2009 гг.
В качестве базового интервала для анализа выбран декабрь 2007 года.
В качестве отчетного периода для анализа выбран декабрь 2009 года.
Проанализируем структуру и динамику активов ООО «Селиана» (см. таблицу 2.4).
Таблица 2.4 Вертикальный и горизонтальный анализ актива баланса ООО «Селиана» за 2007-2009 гг тыс. руб.
|
Наименование показателя |
2007 |
2008 |
2009 |
Удел. вес на начало периода |
Удел. вес на конец периода |
Изменения в абсолют. выражении |
Изменения в относит. выражении |
Измен. удел. веса |
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
||||||||
|
Нематериальные активы |
0 |
15 |
39 |
0,000% |
0,006% |
39 |
0,00% |
0,01% |
|
Основные средства |
153490 |
156584 |
172953 |
28,910% |
26,935% |
19463 |
12,68% |
-1,98% |
|
Незавершенное строительство |
31105 |
34186 |
42885 |
5,859% |
6,679% |
11780 |
37,87% |
0,82% |
|
Долгосрочные финансовые вложения |
20567 |
16546 |
22998 |
3,874% |
3,582% |
2431 |
11,82% |
-0,29% |
|
ИТОГО по разделу I |
205162 |
207331 |
238875 |
38,642% |
37,201% |
33713 |
16,43% |
-1,44% |
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
||||||||
|
Запасы |
269792 |
303050 |
319411 |
50,815% |
49,743% |
49619 |
18,39% |
-1,07% |
|
в том числе: |
||||||||
|
сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
221572 |
250767 |
263458 |
41,733% |
41,029% |
41886 |
18,90% |
-0,70% |
|
затраты в незавершенном производстве |
12554 |
22673 |
18654 |
2,365% |
2,905% |
6100 |
48,59% |
0,54% |
|
готовая продукция и товары для перепродажи |
1506 |
3908 |
7908 |
0,284% |
1,232% |
6402 |
0,00% |
0,95% |
|
товары отгруженные |
4543 |
6708 |
9709 |
0,856% |
1,512% |
5166 |
0,00% |
0,66% |
|
расходы будущих периодов |
29617 |
18994 |
19682 |
5,578% |
3,065% |
-9935 |
-33,54% |
-2,51% |
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
6281 |
10603 |
10527 |
1,183% |
1,639% |
4246 |
67,60% |
0,46% |
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
12546 |
22456 |
24567 |
2,363% |
3,826% |
12021 |
95,82% |
1,46% |
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты) |
36002 |
61515 |
48422 |
6,781% |
7,541% |
12420 |
34,50% |
0,76% |
|
в том числе покупатели и заказчики |
36002 |
61515 |
48422 |
6,781% |
7,541% |
12420 |
34,50% |
0,76% |
|
Денежные средства |
1147 |
249 |
321 |
0,216% |
0,050% |
-826 |
-72,01% |
-8,84% |
|
ИТОГО по разделу II |
325768 |
397873 |
403248 |
61,358% |
62,799% |
77480 |
23,78% |
1,44% |
|
БАЛАНС |
530930 |
605204 |
642123 |
100,000% |
100,000% |
111193 |
20,94% |
0,00% |
На рисунках 2.3 и 2.4 представлена графическая интерпритация динамики активов баланса ООО «Селиана»
Рис. 2.3. Динамика внеоборотных активов ООО «Селиана» в 2007-2009 гг.
Рис. 2.4. Динамика оборотных активов ООО «Cелиана» в 2007-2009 гг.
В таблице 2.5 проведен анализ структуры и динамики пассивов ООО «Селиана»
Таблица 2.5 Вертикальный и горизонтальный анализ пассива баланса ООО «Селиана» за 2007-2009 гг. тыс. руб.
|
Наименование показателя |
2007 |
2008 |
2009 |
Удел. вес на начало периода |
Удел. вес на конец периода |
Изменения |
Измен. удел. веса |
|
|
в абсолют. выражении |
в относит. выражении |
|||||||
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
||||||||
|
Уставной капитал |
104048 |
125450 |
126359 |
19,597% |
19,678% |
22311 |
21,44% |
0,08% |
|
Добавочный капитал |
91107 |
44742 |
38344 |
17,160% |
5,971% |
-52763 |
-57,91% |
-11,19% |
|
Резервный капитал |
14150 |
11317 |
23327 |
2,665% |
3,633% |
9177 |
64,86% |
0,97% |
|
в том числе: |
||||||||
|
резервы, образованные в соответствии с законодательством |
14150 |
11317 |
11317 |
2,665% |
1,762% |
-2833 |
-20,02% |
-0,90% |
|
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами |
0 |
0 |
12010 |
0,000% |
1,870% |
12010 |
0,00% |
1,87% |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
0 |
0 |
0 |
0,000% |
0,000% |
0 |
0,00% |
0,00% |
|
ИТОГО по разделу III |
209305 |
181509 |
188030 |
39,422% |
29,283% |
-21275 |
-10,16% |
-10,14% |
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
||||||||
|
Отложенные налоговые обязательства |
95413 |
95809 |
89875 |
17,971% |
13,997% |
-5538 |
-5,80% |
-3,97% |
|
ИТОГО по разделу IV |
95413 |
95809 |
89875 |
17,971% |
13,997% |
-5538 |
-5,80% |
-3,97% |
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
||||||||
|
Займы и кредиты |
1865 |
309 |
0 |
0,351% |
0,000% |
-1865 |
-100,00% |
-0,35% |
|
Кредиторская задолженность |
205296 |
300877 |
329492 |
38,667% |
51,313% |
124196 |
60,50% |
12,65% |
|
в том числе: |
||||||||
|
поставщики и подрядчики |
187281 |
269828 |
300112 |
35,274% |
46,737% |
112831 |
60,25% |
11,46% |
|
задолженность перед персоналом организации |
5032 |
2255 |
1552 |
0,948% |
0,242% |
-3480 |
-69,16% |
-0,71% |
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
1768 |
4495 |
1067 |
0,333% |
0,166% |
-701 |
-39,65% |
-0,17% |
|
задолженность по налогам и сборам |
11211 |
21925 |
23015 |
2,112% |
3,584% |
11804 |
105,29% |
1,47% |
|
прочие кредиторы |
4 |
2374 |
3746 |
0,001% |
0,583% |
3742 |
93550,0% |
0,58% |
|
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов |
0 |
0 |
0 |
0,000% |
0,000% |
0 |
0,00% |
0,00% |
|
Доходы будущих периодов |
9451 |
8088 |
15575 |
1,780% |
2,426% |
6124 |
0,00% |
0,65% |
|
Резервы предстоящих расходов |
9150 |
18612 |
19151 |
1,723% |
2,982% |
10001 |
100,00% |
1,26% |
|
Прочие краткосрочные обязательства |
450 |
0 |
0 |
0,085% |
0,000% |
-450 |
0,00% |
-0,08% |
|
ИТОГО по разделу V |
226212 |
327886 |
364218 |
42,607% |
56,721% |
138006 |
61,01% |
14,11% |
|
БАЛАНС |
530930 |
605204 |
642123 |
100,000% |
100,000% |
111193 |
20,94% |
0,00% |
На рисунках 2.5, 2.6 представлена графическая интерпретация динамики пассивов баланса ООО «Селиана».
Рис. 2.6. Динамика капитала и резервов ООО «Селиана» в 2007-2009 гг.
Рис. 2.7. Динамика долгосрочных и краткосрочных обязательств ООО «Селиана» в 2007-2009 гг.
Графически структура баланса ООО «Селиана» за 2007-2009 гг представлена в виде диаграммы на рисунке 2.8.
Рис. 2.8. Структура баланса ООО «Селиана» в 2007-2009 гг
Исходя из анализа структуры баланса ООО «Селиана» видно, что в течении 3-х лет существенных структурных изменений балансовых показателей не происходило. В 2007-2009 гг. баланс организации можно отнести к так называемой идеальной модели баланса, в соответствии с которой текущие активы в статическом представлении совпадают по своей величине с краткосрочными обязательствами.
Анализ динамики показателей отчета о прибылях и убытках в 2007-2009 гг. представлено в таблице 2.6.
Таблица 2.6 Динамика показателей отчета о прибылях и убытках ООО «Селиана» в 2007-2009 гг. тыс. руб.
|
Показатель |
2007 |
2008 |
2009 |
Абсолют. изменение |
Относит. изменение |
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
405432 |
492460 |
694971 |
289539 |
71,41% |
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
327902 |
407470 |
580535 |
252633 |
77,05% |
|
Валовая прибыль |
77530 |
84990 |
114436 |
36906 |
47,60% |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
77530 |
84990 |
114436 |
36906 |
47,60% |
|
Прочие доходы |
35 |
857 |
161 |
126 |
360,00% |
|
Прочие расходы |
6402 |
8390 |
14894 |
8492 |
132,65% |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
71163 |
77457 |
99703 |
28540 |
40,11% |
|
Текущий налог на прибыль |
12785 |
13942 |
17946 |
5161 |
40,37% |
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
58378 |
63515 |
81757 |
23379 |
40,05% |
Графически структура финансовых результатов представлена на рис. 2.9.
Рис 2.9. Структура финансовых результатов ООО «Селиана» в 2007-2009 гг
В таблице 2.7 проведен анализ структуры себестоимости продукции (работ, услуг) ООО «Селиана» в 2009 году, а на рисунке 2.10 представлена графическая интерпретация его результатов.
Таблица 2.7 Анализ структуры себестоимости продукции (работ, услуг) ООО «Селиана» в 2009 году
|
Статья затрат |
Сумма, тыс. руб. |
Доля в общей структуре себестоимости, % |
|
Сырье и материалы |
23221,4 |
4,00% |
|
Приобретенные комплектующие изделия, полуфабрикаты |
52248,15 |
9,00% |
|
Работы и услуги производственного назначения, выполненные сторонними организациями |
29026,75 |
5,00% |
|
Топливо |
69664,2 |
12,00% |
|
Энергия |
69664,2 |
4,10% |
|
Затраты на оплату труда |
185771,2 |
32,00% |
|
Проценты по кредитам |
29026,75 |
5,00% |
|
Арендная плата |
23221,4 |
4,00% |
|
Отчисления на социальные нужды |
23221,4 |
4,00% |
|
Амортизация основных средств |
23221,4 |
4,00% |
|
Прочие затраты |
40637,45 |
7,00% |
|
обязательные страховые платежи |
11610,7 |
2,00% |
|
Всего затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), себестоимость |
580535,00 |
100,00% |
Рис. 2.10. Графическая интерпретация структуры себестоимости продукции ООО «Селиана»
Динамика показателей рентабельности ООО «Селиана» за 2007 - 2009 гг. представлены в приложении 7.
Анализ изменения показателей финансовой устойчивости ООО «Селиана» в абсолютном выражении и относительном выражении за весь рассматриваемый период представлен в приложении 8.
Анализ ликвидности баланса по относительным показателям за анализируемый период представлен в приложении 9.
Анализ показателей деловой активности в днях и оборотах за анализируемый период представлен в приложении 10.
Анализ платежеспособности на базе расчета чистых активов за анализируемый период представлен в приложении 11.
Подводя итог проведенному анализу имущественного и финансового положения ООО «Селиана», можно сделать следующие выводы:
В рамках проведенного анализа структуры и динамики показателей баланса предприятия за 2007-2009 гг. выявлено:
динамику изменения актива баланса нельзя назвать положительной, в первую очередь за счет значительного роста кредиторской задолженности, незавершенного строительства и запасов сырья и материалов. Однако в целом увеличение валюты баланса - это, безусловно, положительный момент.
изменение за анализируемый период структуры пассивов следует признать крайне негативным в части роста краткосрочной кредиторской задолженности, что снижает самостоятельность и устойчивость предприятия.
в целом, в течение 3-х лет существенных структурных изменений балансовых показателей не происходило. В 2007-2009 гг. баланс организации можно отнести к так называемой идеальной модели баланса, в соответствии с которой текущие активы в статическом представлении совпадают по своей величине с краткосрочными обязательствами.
Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Селиана» позволил выявить:
положительную динамику показателей отчета о прибылях и убытках:
выручка от реализации компании по сравнению с базовым периодом выросла с 405432,0 тыс.руб. на конец 2007 года до 694971,0 тыс.руб. на конец 2009 года).
валовая прибыль за анализируемый период она выросла на 36906,0 тыс.руб..
чистая прибыль за анализируемый период выросла на 23379,0 тыс. руб., и на конец 2009 установилась на уровне 81757,0 тыс. руб. (темп роста составил 40,05%).
Однако отмечены и отрицательные моменты:
показателем снижения эффективности деятельности предприятия можно назвать более низкий темп роста выручки по отношению к росту себестоимости.
наблюдается отрицательная тенденция - за период с конца 2007 года по конец 2009 года сальдо по прочим доходам и расходам снизилось на -8366,0 тыс. руб. Убытки по прочим доходам и расходам - на конец 2009 года сальдо по ним установилось на уровне -14733,0 тыс.руб., также.
Рассматривая показатели рентабельности, прежде всего, следует отметить, что и на начало, и на конец анализируемого периода показатель общей рентабельности находится у ООО «Селиана» выше среднеотраслевого значения, установившегося на уровне 10,0%. На начало периода показатель общей рентабельности на предприятии составлял 11,0%, а на конец периода 12,73% (изменение в абсолютном выражении за период +1,74%. Этот факт, как и рост всех остальных показателей рентабельности (за исключением рентабельности продаж), следует рассматривать как положительный момент.
Отмечена крайне негативная ситуация с финансовой устойчивостью и ликвидностью ООО «Селиана». У предприятия постоянно высокий уровень заемного капитала по отношению к собственному. Это говорит о том, что предприятие находится в состоянии, когда нельзя допускать уменьшение объемов реализации, поскольку в таком случае ему нечем будет рассчитываться по своим обязательствам.
В настоящее время низкий уровень финансовой устойчивости компенсируется высоким уровнем деловой активности и существенным снижением чистого цикла, который в 2009 году составил 8,1 дня.
Также отрицательным моментом является снижение уровня платежеспособности, который определялся на базе чистых активов. За анализируемый период величина чистых активов, составлявшая на конец 2006 года 314169,0 тыс.руб. снизилась на 20689,0 тыс.руб. (темп прироста составил -6,59%), и на конец 2008 года их величина составила 293480,0 тыс.руб.
В этой связи считаем, что у предприятия существуют проблемные участки и перспективы роста.
ООО «Селиана» обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п.3 ст.1 Закона о бухгалтерском учете основными задачами бухгалтерского учета на ООО «Селиана» являются:
. Формирование полной и достоверной информации деятельности предприятия и его имущественном положении.
. Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля соблюдения законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразности, наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами
Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в ООО «Селиана», своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет Генеральный директор.
В соответствии с Приказом «Об утверждении Положения об учетной политике в целях бухгалтерского учета и налогообложения» (далее об Учетной политике»:
Бухгалтерский и налоговый учет в организации ведется структурным подразделением бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии, иные сотрудники, ответственные за организацию бухгалтерского и налогового учета руководствуются в своей деятельности:
Федеральным законом “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в редакции от 30.06.2003 г. № 86-ФЗ),
Положениями по бухгалтерскому учету,
Налоговым Кодексом РФ части 1 и 2,
Приказом МФ РФ от 20.07.98 г. № 34н “Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ”.
ООО «Cелиана» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
ООО «Селиана» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.
По учету основных средств ООО «Селиана» применяет унифицированные формы первичных документов без введения в них дополнительных реквизитов.
Бухгалтерский учет ведется по мемориально-ордерной форме с обработкой данных частично на персональных компьютерах и через систему обработки информации на вычислительной технике СИТиК с выводом группировочных, оборотных ведомостей и других регистров бухгалтерского учета в виде документов - машинограмм.
В целях представления достоверной информации собственникам об имущественном положении и результатах деятельности организация формирует бухгалтерскую отчетность по данным бухгалтерского учета, подтвержденными результатами инвентаризации.
Предварительно устанавливается следующий перечень форм годовой бухгалтерской отчетности:
форма 1 «Бухгалтерский баланс»,
форма 2 «Отчет о прибылях и убытках»,
форма 3 «отчет об изменении капитала»,
форма 4 «Движение денежных средств»,
форма 5 «Приложение к балансу».
Годовая бухгалтерская отчетность представляется для подписания руководителю организации в срок не позднее 90 дней после окончания календарного года, а на утверждение общему собранию акционеров в срок не позднее 180 дней после окончания календарного года.
При составлении годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности ООО «Селиана» применяет образцы форм бухгалтерской отчетности, утвержденной Минфином РФ с исключением из них строк, граф, по которым отсутствуют соответствующие показатели.
Непосредственно в части основных средств учет ведется отделением материального учета.
Задачами отделения материального учета в части основных средств являются:
формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);
обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
проведение анализа использования основных средств;
получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Приказом об учетной политике ООО «Селиана» использует унифицированные формы первичных учетных документов по учету основных средств, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7.
Аналитический учет основных средств ООО «Селиана» ведется в следующих документах:
инвентарная карточка учета основных средств, которая открывается на каждый объект основных средств (ф. ОС-6) (приложение 14);
инвентарная карточка группового учета основных средств, которая открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов мягкого инвентаря, библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря (ф. ОС-9).
Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств.
Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут Инвентарные списки основных средств.
Оприходование основных средств на склад производится по документам поставщика, то есть по счету-фактуре и товарной накладной, на которых расписывается материально-ответственное лицо в получении объекта основных средств. В данных документах указывается наименование объекта, количество, цена, сумма НДС и сумма без НДС, а также субсчет, на котором учитывается тот или иной объект основных средств.
Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. ОС-1) (приложение 15);
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. ОС-1а);
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. ОС-1б);
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС-2) (приложение 16);
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. ОС-3);
Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4) (приложение 17);
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4б);
Акт о списании автотранспортных средств (ф. ОС-4а).
Также используются следующие формы документации:
акт приемки - передачи оборудования в монтаж по форме № ОС - 15;
акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС - 16.
Акты о приеме-передаче (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-16) применяются для оформления и учета операций приема, приема- передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:
а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию). Указанные формы применяются во всех случаях поступления объектов:
по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;
путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;
б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и проч.) другой организации.
Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке. Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту.
Акт о приеме-передаче содержит следующие данные об объекте основных средств: наименование объекта, инвентарный номер, первоначальная стоимость, дата ввода в эксплуатацию, дата изготовления и поступления в организацию, срок полезного использования, способ и норма амортизационных отчислений.
В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» указывается содержание драгоценных материалов, а также основные качественные и количественные показатели объекта, относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности; при этом следует ограничиваться двумя - тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование сведений в имеющейся в организации технической документации на этот объект. В случае группового учета основных средств краткая индивидуальная характеристика дается не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.
В акте данные об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности. При этом на первой странице в раздел «Справочное» заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности), а также в случае, если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), - сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка РФ на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.
При принятии к учету производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования (если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и поступили в одном календарном месяце) составляется общий акт по форме № ОС-16. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, третий экземпляр передается получателю.
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) применяется для оформления и учета приема-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации. Акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются акты о списании:
форма № ОС-4 - при списании отдельного объекта основных средств;
форма № ОС-4а - при списании автотранспортных средств;
форма № ОС-46 - при списании групп объектов основных средств.
Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ (ГАИБДД МВД РФ).
В акте указываются первоначальная и остаточная стоимость объекта, сумма начисленной амортизации, сведения о содержании драгоценных металлов, о затратах, связанных с ликвидацией объектов, и о поступлении материальных ценностей от их списания. Для оформления операций с оборудованием, требующим монтажа, используются три первичных документа. При поступлении оборудования к установке на склад приемной комиссией составляется в двух экземплярах акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14). Передача оборудования монтажным организациям оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15). Если при поступлении оборудования на склад в состав комиссии входил представитель подрядной монтажной организации, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В этом случае представитель монтажной организации расписывается в получении оборудования на ответственное хранение непосредственно в акте о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), и ему передается копия акта. Если в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования выявлены дефекты, не установленные при его поступлении на склад, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). В этом случае акт о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.
Аналитический учет наличия и движения основных средств внутри организации осуществляется в инвентарных карточках. Бухгалтерия ведет инвентарные карточки в одном экземпляре: на каждый объект - по форме № ОС-6, на группу объектов - по форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий - по форме № ОС-6б.
Записи в инвентарные карточки производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б), об их перемещении (форма № ОС-2), документов по дооборудованию, реконструкции, модернизации, капитальному ремонту (форма № ОС-3) и списанию (формы № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-46), а также на основании технических паспортов и других документов.
В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту на дату принятия к учету (первоначальная стоимость, срок полезного использования) и дату передачи (фактический срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации), а также сведения о переоценке, внутреннем перемещении.
Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии в картотеке. Группировка инвентарных карточек в картотеке может производиться применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации). Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, аналитический учет может осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средствах по их видам и местам нахождения. При наличии большого количества объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях в целях контроля сохранности учет основных средств может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, его наименовании, первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении, изготовлении; внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; получении по договору дарения (безвозмездно) и др. В любом случае бухгалтерский учет поступления основных средств ведется с использованием счета 08 «Вложения во в необоротные активы» в разрезе субсчетов. По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств, затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств. По кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости по введенным в эксплуатацию объектам в дебет счета 01 «Основные средства». Сальдо по счету 08 «Вложения во в необоротные активы» показывает величину вложений организации в незаконченные операции приобретения (поступления) основных средств. Учет наличия и движения основных средств организации ведется на счете 01 «Основные средства». По дебету счета отражается принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также увеличение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции и переоценке. По кредиту счета отражается списание первоначальной стоимости по выбывшим объектам основных средств, а также уменьшение их первоначальной стоимости при частичной ликвидации основных средств и переоценке. Сальдо счета показывает стоимость имеющихся в организации основных средств: находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, переданных в текущую аренду. При приобретении основных средств за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма уплаченного поставщикам НДС по приобретенным основным средствам подлежит налоговому вычету, если они предназначены для производства и реализации товаров, облагаемых НДС.
Налоговый вычет НДС производится после принятия основных средств к бухгалтерскому учету и их оплаты.
В бухгалтерском учете операции по приобретению основных средств по договору купли-продажи отражаются записями в соответствии с таблицей 2.8:
Таблица 2.8 Бухгалтерские записи операций по приобретению основных средств по договору купли-продажи
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
08-4 («Приобретение объектов основных средств») |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств (без НДС) |
|
затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (сборку, монтаж, технические испытания) (без НДС) |
||
|
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены основные средства (без НДС) |
|
|
таможенные пошлины, регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств |
||
|
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» |
проценты по заемным средствам, начисленные до принятия основных средств к бухгалтерскому учету, если заемные средства привлечены для приобретения основных средств |
|
|
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
||
|
19-1 «НДС при приобретении основных средств» |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам и другим организациям в связи с приобретением основных средств |
|
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
||
|
01 «Основные средства» |
08-4 «Приобретение объектов основных средств» |
первоначальная стоимость, равная фактическим затратам на их приобретение |
|
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» |
19-1 «НДС при приобретении основных средств» |
налоговый вычет НДС по приобретенным основным средствам |
В бухгалтерском учете операции по приобретению основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражаются записями в соответствии с таблицей 2.9:
Таблица 2.9 Бухгалтерские записи операций по приобретению основных средств в качестве вклада в уставный капитал
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
08-4 «Приобретение объектов основных средств» |
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» |
согласованная стоимость поступившего объекта основных средств |
|
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (сборку, монтаж, технические испытания) (без НДС) |
|
|
19-1 «НДС при приобретении основных средств» |
суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные другим организациям по затратам на доставку и приведение основных средств в состояние, пригодное для использования |
|
|
01 «Основные средства» |
08-4 «Приобретение объектов основных средств» |
первоначальная стоимость, равная фактическим затратам на их приобретение |
|
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» |
19-1 «НДС при приобретении основных средств» |
налоговый вычет НДС по приобретенным основным средствам |
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость определяется на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Данные о рыночной стоимости объекта должны подтверждаться документально или экспертным путем. При определении рыночной стоимости полученных безвозмездно объектов основных средств могут быть использованы:
данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики;
данные торговых инспекций и организаций;
сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
Рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств первоначально учитывается в составе доходов будущих периодов. По мере начисления амортизации она частями включается в прочие доходы организации.
В бухгалтерском учете составляются следующие записи (таблица 2.10):
Таблица 2.10 Бухгалтерские записи операций по приобретению основных средств на безвозмездной основе
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
08-4 «Приобретение объектов основных средств» |
98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» |
рыночная стоимость полученного объекта основных средств |
|
01 «Основные средства» |
08-4 «Приобретение объектов основных средств» |
первоначальная стоимость, равная фактическим затратам на их приобретение |
|
20 «Основное производство» и др. счета учета затрат |
02 «Амортизация основных средств» |
сумма амортизационных отчислений (ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету) |
|
98-2 «Безвозмездные поступления» |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» |
ежемесячно на часть суммы рыночной стоимости, соответствующей сумме начисленной амортизации |
По рыночной стоимости принимаются к учету неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации. Рыночная стоимость определяется на дату проведения инвентаризации. Оприходование неучтенных объектов основных средств отражается записью: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Основные средства подлежат списанию с бухгалтерского учета при их выбытии. Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания вследствие морального и физического износа, порчи, недостачи, утраты при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций и по договору простого товарищества.
Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием основных средств, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы ». По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость основных средств, производится начисление НДС (при продаже и безвозмездной передаче) и других расходов, связанных с их выбытием. Финансовый результат от выбытия основных средств определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы». Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов » на счет 99 «Прибыли и убытки».
Если выбывший объект основных средств подвергался переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации:
Дебет 83 «Добавочный капитал»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Для определения остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств», на котором остаточная стоимость формируется в результате следующих записей:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства»
списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списывается сумма амортизации, начисленной по этому объекту за время эксплуатации (за период с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, до конца месяца, в котором объект выбыл).
При продаже основных средств составляются следующие бухгалтерские записи (таблица 2.11):
Таблица 2.11 Бухгалтерские записи операций по выбытию основных средств (по договору купли-продажи)
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
91-1 «Прочие доходы» |
продажная стоимость согласно договору купли- продажи |
|
91-2 «Прочие расходы» |
68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет «Расчеты по НДС» |
сумма налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из продажной стоимости |
|
91-2 «Прочие расходы» |
01 «Основные средства»,субсчет «Выбытие основных средств» |
остаточная стоимость переданных покупателю основных средств |
|
91-2 «Прочие расходы» |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
сумма расходов, связанных с выбытием основных средств (демонтаж, транспортные расходы и др.) |
|
23 «Вспомогательные производства» |
||
|
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» |
99 «Прибыли и убытки» |
сумма прибыли от продажи |
|
99 «Прибыли и убытки» |
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» |
сумма убытка от продажи |
Аналогичные проводки составляются при безвозмездной передаче объекта, за исключением первой проводки, поскольку при безвозмездной передаче отсутствует выручка. НДС при безвозмездной передаче исчисляется исходя из рыночной стоимости основных средств. Финансовым результатом при безвозмездной передаче всегда является убыток.При выбытии основных средств в качестве взноса в уставный капитал другой организации производится списание с баланса их первоначальной стоимости и амортизационных отчислений. Стоимость таких основных средств в оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Возникающая разница между согласованной и остаточной стоимостью основных средств учитывается в составе операционных доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Передача имущества, носящая инвестиционный характер, в том числе вклады в уставные (складочные) капиталы хозяйственных обществ и товариществ, а также вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), не признается реализацией для целей налогообложения. Поэтому при такой передаче НДС не начисляется.
Выбытие основных средств в качестве взноса в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается записями, в соответствии с таблицей 2.12:
Таблица 2.12 Бухгалтерские записи операций по выбытию основных средств (в качестве взноса в уставный капитал)
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
58-1 «Паи и акции» |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
возникновение задолженности по вкладу в уставный капитал на согласованную стоимость основных средств |
|
01 «Основные средства»,субсчет «Выбытие основных средств» |
01 «Основные средства» |
списание первоначальной стоимости |
|
02 «Амортизация основных средств» |
01 «Основные средства»,субсчет «Выбытие основных средств» |
списание амортизационных отчислений |
|
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
списание остаточной стоимости передаваемых основных средств и погашение задолженности по вкладу |
|
|
91-1 «Прочие доходы» |
сумма превышения согласованной стоимости над остаточной стоимостью передаваемых основных средств |
|
|
91-2 «Прочие расходы» |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
сумма превышения остаточной стоимости над согласованной стоимостью передаваемых основных средств |
|
91-2 «Прочие расходы» |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства» |
сумма расходов, связанных с выбытием основных средств (демонтаж, транспортные расходы и др.). |
В случае списания основных средств вследствие недостачи и порчи, а также вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности счет 91 «Прочие доходы и расходы» не используется. При этом остаточная стоимость объектов списывается на счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или 99 «Прибыли и убытки» соответственно.
Списание основных средств в случае морального или физического износа осуществляет комиссия, назначенная руководителем организации, в состав которой входят соответствующие должностные лица (главный инженер или заместитель руководителя - председатель комиссии; начальники соответствующих структурных подразделений (служб); главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств). Если организация обладает большим количеством основных средств, то может быть создана постоянно действующая комиссия. Комиссия производит осмотр объекта, подлежащего списанию; устанавливает его непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, причины списания (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия, длительное неиспользование объекта для производства продукции и др.); выявляет конкретных лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации; устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производит их оценку. В компетенцию комиссии также входит контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании основных средств (форма № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-46), который составляется в двух экземплярах. Детали, узлы и агрегаты разобранных и демонтированных основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье. В случае, если объект основных средств списывается в результате ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны иметься документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдача в металлолом и проч.). В бухгалтерии указываются сведения о затратах, связанных со списанием объекта, и материальных ценностях, полученных от его списания, а также определяется финансовый результат. На основании оформленного акта в инвентарной карточке или инвентарной книге делается отметка о выбытии объекта основных средств с указанием даты и причины выбытия. Соответствующая отметка производится и в инвентарном списке по месту нахождения списанного объекта. После этого акт передается на подпись главному бухгалтеру, который производит запись о том, что инвентарная карточка на списанный объект закрыта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
Списание основных средств отражается в учете следующими записями (таблица 2.13):
Таблица 2.13 Бухгалтерские записи операций по выбытию основных средств (списание)
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» |
01 «Основные средства» |
первоначальная стоимость |
|
02 «Амортизация основных средств» |
01 «Основные средства»,субсчет «Выбытие основных средств» |
сумма амортизационных отчислений |
|
91-2 «Прочие расходы» |
остаточная стоимость |
|
|
23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
сумма расходов, связанных со списанием основных средств (демонтаж, разборка, транспортные расходы) |
|
|
10 «Материалы» |
91-1 «Прочие доходы» |
рыночная стоимость запасных частей и вторичного сырья |
|
99 «Прибыли и убытки» |
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» |
сумма убытка от списания основных средств |
Учтенные на балансе организации объекты основных средств могут быть утрачены вследствие недостач и хищений, краж, порчи, чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Для определения размера понесенного ущерба организации проводят инвентаризацию. Инвентаризация основных средств проводится комиссией, назначенной руководителем организации. До начала инвентаризации осуществляется проверка наличия и состояния инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; наличия и состояния технических паспортов или другой технической документации; наличия документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление). При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.
Сведения о фактическом наличии имущества отражаются в инвентаризационной описи основных средств (форма №ИНВ-1), которая составляется в двух экземплярах. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При этом машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи
индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
По окончании инвентаризации, оформленные в установленном порядке инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию, где производится сверка данных описей с данными бухгалтерского учета. В случае установления расхождений составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (форма №ИНВ-18). В указанную ведомость включаются только те объекты основных средств, по которым выявлены отклонения от данных учета. В сличительных ведомостях определяется окончательный результат инвентаризации. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу.
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация. Установленные при инвентаризации потери от недостач и порчи объектов основных средств учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в оценке по остаточной стоимости в результате следующих записей (таблица 2.14):
Таблица 2.14 Бухгалтерские записи операций по выбытию основных средств (недостачи и порчи)
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
01 «Основные средства»,субсчет «Выбытие основных средств» |
01 «Основные средства» |
первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств |
|
02 «Амортизация основных средств» |
01 «Основные средства»,субсчет «Выбытие основных средств» |
сумма начисленных амортизационных отчислений |
|
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» |
01 «Основные средства»,субсчет «Выбытие основных средств» |
остаточная стоимость недостающего (испорченного) объекта основных средств |
За недостачу ценностей, вверенных работнику на основании договора о полной материальной ответственности, он несет полную материальную ответственность. Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать ущерб в полном размере.Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Если ущерб, исчисленный по рыночным ценам, окажется ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета, величина ущерба определяется по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа имущества.Учет расчетов с работниками по установленным при инвентаризации недостачам ведется с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». При этом делаются следующие проводки (таблица 2.15):
Таблица 2.15 Учет расчетов с работниками по установленным при инвентаризации недостачам
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» |
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» |
сумма недостачи в оценке по остаточной стоимости |
|
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» |
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» |
Разница между рыночной и остаточной стоимостью объекта основных средств |
|
50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» |
внесение денежных средств в кассу, удержание из заработной платы (при согласии работника) |
|
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовойстоимостью по недостачам ценностей» |
91-1 «Прочие доходы» |
разница между рыночной стоимостью объекта основных средств и его остаточной стоимостью |
Ущерб от недостачи и порчи основных средств в случаях, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании убытков, списываются на финансовые результаты. При этом в прочие расходы включается недостача в оценке по остаточной стоимости:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В документах, представляемых для оформления списания недостачи или порчи, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
Объекты основных средств могут быть утрачены или испорчены в результате чрезвычайных обстоятельств. В соответствии с Гражданским кодексом РФ к чрезвычайным обстоятельствам относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер. Потери от списания имущества, возникшие как последствие чрезвычайных обстоятельств, включается в состав чрезвычайных расходов. При этом факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден. За подтверждением того, что понесенные организацией убытки стали следствием чрезвычайных обстоятельств, необходимо обратиться в службы, которые занимаются ликвидацией последствий таких ситуаций (МЧС, Государственную противопожарную службу, органы внутренних дел и т.д.). В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, для выявления размера причиненного ущерба проводится инвентаризация.
Списание испорченных или утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств осуществляется по остаточной стоимости на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».
В части налогообложения основных средств ООО «Селиана» основное внимание следует уделить налогу на имущество.
По основным средствам, учтенным на счете 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» организация исчисляет и уплачивает налог на имущество организаций.
Характеристика основных элементов налога на имущества организации представлена в таблице 2.16:
Таблица 2.16 Характеристика налогообложения имущества организаций в России
|
Элемент налога |
Характеристика |
Основание |
|
Налогоплательщики |
Организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения |
Ст.373 НК РФ |
|
Объект налогообложения |
движимое и недвижимое имущество (в т.ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств |
Ст.374 НК РФ |
|
Налоговая база |
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.Налоговая база определяется отдельно в отношении: имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации, каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. |
Ст.375, 376 НК РФ |
|
Налоговый период |
Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. |
Ст.379 НК РФ |
|
Налоговые ставки |
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. |
Ст.380 НК РФ |
|
Порядок исчисления налога |
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период.Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.Сумма налога исчисляется отдельно в отношении: имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации, имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, облагаемого по разным налоговым ставкам. Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.Орган власти субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу. |
Ст.382 НК РФ |
|
Уплата налога и отчетность |
Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, если законом субъекта не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога за год.Иностранные организации в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки представительств на учет . В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не имеющей представительств в РФ, налог и авансовые платежи уплачиваются по местонахождению объекта недвижимого имущества.В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом ряда особенностей.Особенности исчисления и уплаты налога: по местонахождению обособленных подразделений организации в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода. По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года. |
Ст.383, 386 НК РФ |
В течение налогового периода ООО «Селиана» уплачивает авансовые платежи по налогу на имущество организаций. Авансовые платежи по налогу уплачиваются по итогам каждого отчетного периода, по истечении которого налогоплательщики уплачивают сумму налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода, за вычетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в течение налогового периода. ООО «Селиана» в соответствии с законодательством налог на имущество платит со среднегодовой стоимости основных средств. Расчет налога на имущества за 2009 год приведен в приложении 12. Рассчитанные суммы были своевременно перечислены в бюджет. Кроме того, в соответствии со ст. 357 Налогового кодекса ООО «Селиана» является плательщиком транспортного налога, как юридическое лицо, на которое зарегистрированы транспортные средства. Характеристика основных элементов налога на имущества организации представлена в таблице 2.17:
Таблица 2.17 Характеристика транспортного налога
|
Элемент налога |
Характеристика |
Основание |
|
Налогоплательщики |
Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. |
Ст.357 НК РФ |
|
Объект налогообложения |
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ. |
Ст.358 НК РФ |
|
Налоговая база |
Налоговая база определяется: в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы; в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах; в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в пунктах 1-3 - как единица транспортного средства. Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству, указанному в пунктах 1-3. В отношении транспортных средств, указанных в пункте 4 налоговая база определяется отдельно. |
Ст.359 НК РФ |
|
Налоговый период |
Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды (для организаций): первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога органы власти субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды. |
Ст.360 НК РФ |
|
Налоговые ставки |
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств или единицу транспортного средства в следующих размерах.Cтавки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов не более чем в 5 раз.Также допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, с учетом количества лет с года выпуска транспортных средств, и/или их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства. |
Ст.361 НК РФ |
|
Порядок исчисления налога |
Организации, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа самостоятельно. Сумма налога определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченными в течение налогового периода.Сумма авансового платежа по итогам каждого отчетного периода равна 1/4 произведения налоговой базы и налоговой ставки. |
Ст.362 НК РФ |
|
Уплата налога и отчетность |
В течение налогового периода организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода уплачивают сумму налога.По истечении налогового периода организации, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу не позднее 1 февраля следующего года. Организации, уплачивающие авансовые платежи, по истечении каждого отчетного периода представляют налоговый расчет по авансовым платежам по налогу в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. |
Ст.363 НК РФ |
Налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются операции по поступлению, продаже, ремонту основных средств собственными силами, сдаче основных средств в аренду.
НДС по приобретенным основным средствам принимается к вычету при одновременном соблюдении условий:
основные средства приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС
основные средства введены в эксплуатацию
на приобретенные основные средства имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура
Основные средства, полученные безвозмездно и прибыль от реализации основных средств включаются в доходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
В заключение данной главы можно сделать следующие выводы:
Учет и налогообложение основных средств в ООО «Селиана» осуществляется в полном соответствии с требованиями законодательства, о чем свидетельствует отсутствие выявленных в ходе камеральных налоговых проверок недостач по уплате налога на имущества, транспортного налога и налога на добавленную стоимость от операций с основными средствами.
В следующей главе рассмотрим структуру, динамику и эффективность использования основных средств, а также рассмотрим, каким образом они влияют на финансовый результат предприятия и при необходимости внесем предложения по повышению эффективности их использования.
Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.
Задачи анализа основных средств в данной области являются:
определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования! обобщающим и частным показателям;
выявление причин изменения их уровня;
расчет влияния использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели;
изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;
установление резервов повышения эффективности использования основных средств.
Источниками информации для анализа являются:
бизнес-план предприятия;
план технического развития;
бухгалтерский баланс предприятия и приложения к нему;
отчет о наличии и движении основных средств;
баланс производственной мощности;
данные о переоценке основных средств;
инвентарные карточки учета основных средств;
проектно-сметная, техническая документация и др.
Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств их динамики и структуры.
Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности. Для этого рассчитываются следующие показатели:
. коэффициент обновления (Кобн), характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года:
стоимость основных средств на начало периода / стоимость поступивших основных средств; (3.1)
. коэффициент выбытия (Кв):
стоимость выбывших основных средств / стоимость основных средств на начало периода; (3.2)
. коэффициент прироста (Кпр):
сумма прироста основных средств / Стоимость их на начало периода; (3.3)
. коэффициент износа (Кизн):
сумма износа основных средств / первоначальная стоимость основных средств на соответствующую дату; (3.4)
. коэффициент технической годности (Ктг):
остаточная стоимость основных средств / первоначальная стоимость основных средств; (3.5)
Проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств, определяется доля прогрессивного оборудования в его общем количестве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования.
Для характеристики возрастного состава и морального износа основных средств группируют по продолжительности эксплуатации (до 5 лет, 5-10,10-20 и более 20 лет), рассчитывают средний возраст оборудования.
Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции.
Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда.
Показатель общей фондовооруженности труда рассчитываете отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов к среднесписочной численности рабочих в дневную смену (имеется в виду, что рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда).
Уровень технической вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочной численности рабочих в дневную смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности опережали темпы роста технической вооруженности труда. Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных производственных средств используются следующие показатели:
фондорентабельностъ (отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств); (3.6)
фондоотдача ОПФ (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости ОПФ); (3.7)
фондоотдача активной части ОПФ (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных средств); (3.8)
фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости ОПФ к стоимости произведенной продукции за отчетный период); (3.9)
относительная экономия ОПФ.
Эопф=ОПФ1-ОПФ0-Iвп, (3.10)
где ОПФ0, ОПФ1 - соответственно среднегодовая стоимость основных производственных фондов в базисном и отчетном годах;
Iвп - индекс объема производства продукции.
Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельностъ. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:
Rопф = ФОопф * Rвп (3.11)
После анализа обобщающих показателей эффективности использования основных фондов более подробно изучается степень использования производственной мощности предприятия, под которой подразумевается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства.
Степень использования производственной мощности (Ки..мощ) определяется следующим образом:
фактический (плановый) объем производства продукции / среднегодовая производственная мощность предприятия (3.12)
Факторы изменения ее величины можно установить на основании отчетного баланса производственной мощности, который составляется в натуральном и стоимостном выражении в сопоставимых ценах по видам выпускаемой продукции и в целом по предприятию:
Мк = Мн + Mс + Мр + Мотм + ΔМас - Мв, (3.13)
где Мк, Мн- соответственно производственная мощность на конец и начало периода;
Mс - увеличение мощности за счет строительства новых и расширения действующих предприятий;
Мр - увеличение мощности за счет реконструкции действующих предприятий;
Мотм - увеличение мощности за счет внедрения оргтехмероприятий;
ΔМас - изменение мощности в связи с изменением ассортимента
продукции с различным уровнем трудоемкости;
Мв - уменьшение мощности в связи с выбытием машин, оборудования и других ресурсов.
Для характеристики степени использования пассивной части фондов рассчитывают показатель выхода продукции на 1 м2 производственной площади, который в некоторой степени дополняет анализ использования производственных мощностей предприятия. Повышение уровня данного показателя способствует увеличению производства продукции и снижению ее себестоимости. Для анализа работы оборудования используется система показателей, характеризующих использование его численности, времени работы и мощности. Степень привлечения наличного оборудования в производство характеризуют следующие показатели:
Коэффициент использования парка наличного оборудования:
количество действующего оборудования / количество наличного оборудования (3.14)
Коэффициент использования парка установленного оборудования:
количество действующего оборудования / количество установленного оборудования (3.15)
Разность между количеством наличного и установленного оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции, на единицу оборудования, - это потенциальный резерв по производству продукции за счет увеличения количества действующего оборудования.
Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы: календарный фонд времени - максимально возможное время работы оборудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 ч и на количество единиц установленного оборудования); режимный (номинальный) фонд времени (количество единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности); плановый фонд - время работы оборудования по плану; отличается от режимного временем нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации; фактический фонд отработанного времени (по данным учета).
Для характеристики использования времени работы оборудования применяются следующие показатели:
Коэффициент использования календарного фонда времени:
Ккфв= Тф/Тк; (3.16)
Коэффициент использования режимного фонда времени:
Крфв = Тф/Тр; (3.17)
Коэффициент использования планового фонда времени:
Кпфв = Тф/Тп, (3.18)
где Тф, Тп Тр, Тк - соответственно фактический, плановый, режимный и календарный фонды рабочего времени оборудования. Интенсивная загрузка оборудования - это выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (1 машино-час).
Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивной его загрузки:
Киз=ЧВф/ЧВпл, (3.19)
где ЧВф, ЧВпл - соответственно фактическая и плановая выработка оборудования за 1 машино-час.
Обобщающий показатель, комплексно характеризующий использование оборудования, коэффициент интегральной нагрузки - представляет собой произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования:
КI = Кпфв * Киз . (3.20)
В процессе анализа изучаются динамика этих показателей, выполнение плана и причины их изменения.
По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования:
ВПi = Кi * Дi * Ксм i * Цi * ЧВi, (3.21)
Кi - количество i-го оборудования;
Дi - количество отработанных дней единицей оборудование
Ксм I - коэффициент сменности работы оборудования (отношение количества отработанных смен к количеству отработанных дней );
Цi - средняя продолжительность смены;
ЧВi - выработка продукции за 1 машино-час на 1-м оборудовании
Для автотранспортных предприятий анализ эффективности использования основных средств имеет специфические особенности, связанные с наличием в структуре основных производственных фондов значительной доли транспортных средств - основных средств для ведения деятельности предприятия. Поэтому и состав показателей эффективности обычно дополняется расчетами так называемых специальных показателей.
Одним из них является показатель производительность одной списочной автомобиле - тонны в стоимостном выражении, который рассчитывается по формуле р.:
Производительность одной списочной автомобиле-тонны,:
(3.22)
(3.23)
(3.24)
где vt-средняя техническая скорость движения, км/час,
Тн - время пребывания автомобиля в наряде, ч,
b - коэффициент использования пробега,
q - средняя грузоподъемность
g - коэффициент использования грузоподъемности,
l - средняя дальность перевозок, км,
aв - коэффициент использования парка автомобилей,
Аcп - среднесписочное количество автомобилей,
Дк - календарное число дней в году,п-р - время простоя автомобилей под погрузкой и разгрузкой, ч.,
Фосн - стоимость основных производственных фондов, руб.,
d - среднее значение доходной ставки в рублях на 10 ткм.,
Sl - себестоимость 10 ткм, руб.
Кроме того, к технико-эксплуатационным показателям, характеризующим эффективность использования автотранспорта, относятся показатели, входящие в вышеприведенные формулы, а также такой показатель как коэффициент технической готовности подвижного состава.
Под коэффициентом технической готовности подвижного состава понимают отношение технически исправных и годных для перевозочной работы автомобилей (прицепов) к их списочному количеству за данный период времени:
(3.25)
где АДТ - автомобиле дни нахождения подвижного состава в технически исправном состоянии,
АДх - автомобиле дни в хозяйстве.
Возможность автомобилей и прицепов совершать полезную работу не всегда реализуется, так как технически исправный подвижной состав может простаивать по организационно-техническим причинам. Отношение числа дней работы подвижного состава к календарному числу дней пребывания его в хозяйстве за данный период времени называется коэффициентом выпуска.
Применительно ко всему парку этот коэффициент называют еще коэффициентом использования парка и определяют делением числа автомобиле дней нахождения подвижного состава в эксплуатации (Адэ) на общее число автомобиле дней пребывания его в хозяйстве (Адх):
(3.26)
Поскольку подвижной состав совершает полезную работу лишь на линии, повышение коэффициента выпуска имеет огромное значение для обеспечения более эффективного использования подвижного состава.
Продолжительность работы подвижного состава (в часах) на линии определяют с момента выхода автомобиля из гаража до момента возвращения в гараж. Время нахождения автомобиля в наряде слагается из времени движения и времени планируемых простоев - для погрузки-выгрузки грузов, а также по техническим надобностям:
Тн = Тдв. + Тпр., (3.27)
где Тдв - время движения, ч,
Тпр - время планируемых простоев на линии, ч.
Увеличение продолжительности работы автомобилей на линии при правильной организации труда водителей и ликвидации обезлички - одна из важнейших задач хозяйства, решение ее - необходимое условие для дальнейшего повышения производительности подвижного состава и снижение себестоимости перевозок.
Техническая скорость также является показателем эффективности работы автомобилей на линии. Она измеряется количеством километров проходимых автомобилем в среднем за час движения. Она определяется динамическими (тяговыми) качествами автомобиля, максимальной скоростью, которую он может развить в различных дорожных условиях, и приемистостью, т.е. временем разгона до установленной скорости. Техническая скорость зависит от условий, в которых работает автомобиль (тип покрытия, ширина проезжей части, частота пересечений, интенсивность движения, время суток и пр.).
Техническая скорость - это средняя скорость за час движения автомобиля определяемая по формуле:
(3.28)
где L - величина пробега за данный период, км,
Тдв - время движения, ч.
При анализе эффективности работы автомобиля на линии определяют не только техническую, но и эксплуатационную скорость. При расчете ее учитывают все время нахождения в наряде, т.е. и время движения, и время простоя. Эксплуатационная скорость - это условная средняя скорость за время пребывания подвижного состава в наряде с учетом всех простоев на линии (под погрузкой и разгрузкой и т.д.):
Vэ = L/ Tн = L/ (Tдв + Тпр) (3.29)
Отношение эксплуатационной скорости к технической определяет коэффициент использования времени для движения:
d = Vэ / Vt (3.30)
Чем большую часть общего времени пребывания автомобиля в наряде будет составлять время движения, а меньшую - время простоя, тем производительнее будет работа автомобиля на линии.
Эффективность работы подвижного состава на линии характеризуется также коэффициентами использования пробега и использования грузоподъемности.
Общий пробег автомобиля слагается из:
производительного пробега, т.е. пробега с грузом;
непроизводительного пробега, т.е. пробега без груза.
Отношение производительного пробега к общему пробегу автомобиля за данный период времени называется коэффициентом использования пробега b и выражается формулой:
b = Lпр / (Lпр + Lн) = Lпр / Lоб, (3.31)
где Lпр - производительный пробег;н - непроизводительный пробег;
Lобр - общий пробег.
Повышение коэффициента использования пробега увеличивает полезную работу и снижает расходы на перевозки.
Под коэффициентом использования грузоподъемности подвижного состава понимается отношение его загрузки в тоннах к номинальной грузоподъемности (по заводской характеристике).
На величину коэффициента использования грузоподъемности влияют:
род перевозимого груза (объемный вес, габаритные размеры);
размер отдельных партий груза, отправляемых в один адрес;
тип подвижного состава.
При данном объемном весе груза коэффициент использования грузоподъемности зависит от габаритных размеров платформы автомобиля, вида тары и формы груза, а также от его физических свойств (малая механическая прочность, взрыво и пожароопасность и т.д.).
g = Shs/ q (3.32)
где S - площадь платформы, м2;
h - высота укладки груза, м;
g - объемный вес груза, т/м3;
q - грузоподъемность автомобиля.
Исследование методологических аспектов проведения анализа основных средств показал наличие широкого экономико-математического инструментария для проведения такого анализа, использование которого на практике приведено в следующих параграфах.
В таблице 3.1. проведен анализ динамики показателя основные средства ООО «Селиана» в 2007-2009 гг, а на рисунке 3.1 представлена графическая интерпретация его результатов.
Таблица 3.1 Динамика основных средств ООО «Селиана» в 2007-2009 гг
|
Наименование показателя |
2007, тыс. руб. |
2008, тыс. руб. |
2009, тыс. руб. |
Удел. вес на начало периода |
Удел. вес на конец периода |
Изменения в абсолют. выражении, тыс. руб. |
Изменения в относит. выражении |
|
Основные средства |
153490 |
156584 |
172953 |
28,910% |
26,935% |
19463 |
12,68% |
Рис. 3.1. Динамика основных средств ООО «Селиана» в 2007-2009 гг.
В таблице 3.2 проведен анализ динамики основных фондов ООО «Селиана» с их разбивкой в соответствии с назначением на производственные и непроизводственные:
Таблица 3.2 Структура и динамика основных средств ООО «Селиана» по назначению в 2007-2009 гг
|
Тип основных производственных средств |
Значение, тыс. руб. |
Абсолютное изменение |
Относительное изменение |
||
|
2007 |
2008 |
2009 |
|||
|
Основные производственные средства |
145355,03 |
148911,38 |
163872,97 |
18517,94 |
12,74% |
|
Основные непроизводственные средства |
8134,97 |
7672,62 |
9080,03 |
945,06 |
11,62% |
|
Основные средства всего |
153490,00 |
156584,00 |
172953,00 |
19463,00 |
12,68% |
На рисунке 3.2 представлены результаты анализа структуры основных средств
Рис. 3.2. Структура основных средств ООО «Селиана» по назначению в 2007-2009 гг.
Исходя из проведенного в таблицах 3.1, 3.2 и на рисунках 3.1, 3.2 видно, что основные средства ООО «Селиана» в 2007 - 2009 гг. увеличились на 19463,0 тыс. рублей или на 12,68%, в том числе производственного назначения на 18517,94 тыс. руб. (12,74%), непроизводственного назначения на 945,06 тыс. руб. (11,62%).
Структура основных средств ООО «Селиана» за рассматриваемый период существенно не изменилась и в 2009 году основные средства производственного назначения составили 94,75% в общей структуре основных средств или 163872,97 тыс. руб. В таблице 3.3 представлена структура и динамика основных средств, производственного назначения ООО «Селиана» по типам основных средств.
Таблица 3.3 Структура и динамика основных средств, производственного назначения ООО «Селиана» в 2007-2009 гг.
|
Тип основных производственных средств |
Значение |
Абсолют. изменение, тыс. руб. |
Относит. изменение, % |
|||||
|
2007 |
2008 |
2009 |
||||||
|
тыс. руб. |
доля в общей структуре, % |
тыс. руб. |
доля в общей структуре, % |
тыс. руб. |
доля в общей структуре, % |
|||
|
1 . Здания |
29943,14 |
20,60% |
31569,21 |
21,20% |
33430,09 |
20,40% |
3486,95 |
11,65% |
|
2. Сооружения |
20204,35 |
13,90% |
20847,59 |
14,00% |
23433,83 |
14,30% |
3229,49 |
15,98% |
|
3 . Передаточные устройства |
1671,58 |
1,15% |
1935,85 |
1,30% |
1966,48 |
1,20% |
294,89 |
17,64% |
|
4. Машины и оборудование |
5232,78 |
3,60% |
5062,99 |
3,40% |
5735,55 |
3,50% |
502,77 |
9,61% |
|
5. Транспортные средства |
81398,82 |
56,00% |
82348,00 |
55,30% |
92588,23 |
58,50% |
11189,41 |
13,75% |
|
6. Инструменты и приспособления |
537,81 |
0,37% |
521,19 |
0,35% |
491,62 |
0,30% |
-46,19 |
-8,59% |
|
7. Производственный инвентарь |
479,67 |
0,33% |
521,19 |
0,35% |
327,75 |
0,20% |
-151,93 |
-31,67% |
|
8. Хозяйственный инвентарь |
1017,49 |
0,70% |
1042,38 |
0,70% |
491,62 |
0,30% |
-525,87 |
-51,68% |
|
9. Прочие основные средства |
4869,39 |
3,35% |
5062,99 |
3,40% |
5407,81 |
3,30% |
538,41 |
11,06% |
|
Итого основных средств |
145355,03 |
100,00% |
148911,38 |
100,00% |
163872,97 |
100,00% |
18517,94 |
12,74% |
На рисунке 3.3 представлена графическая интерпретация результатов анализа структуры основных средств ООО «Селиана» в 2009 году:
Рис. 3.3. Структура основных средств производственного назначения ООО«Селиана» в 2009 году
На рисунке 3.4 представлена графическая интерпретация результатов анализа динамики основных средств в 2007-2009 гг. ООО «Селиана»:
Рис. 3.4. Динамика основных производственных средств «Селиана» в 2007-2009 гг.
Исходя из проведенного анализа видно, что в течении 2007-2009 года наиболее существенные изменения основных средств ООО «Селиана» произошли по статьям: транспортные средства + 11189,41 тыс. руб. (+ 13,75%), здания + 3486,95 тыс. руб. (+11,65%), сооружения + 3229,49 тыс. руб. (+15,98%). Остальные виды основных средств за анализируемый период существенно не изменились. В структуре основных производственных средств наиболее значимую долю занимают транспортные средства (58,50%), здания (20,40%), сооружения (14,30%). Остальные группы основных средств занимают не более 5% от общего количества основных производственных средств.
В таблице 3.4 проведен анализ структуры транспортного парка ООО «Селиана» по типам транспортных средств в 2009 году:
Таблица 3.4 Анализ структуры транспортного парка ООО «Селиана» по типам транспортных средств в 2009 году
|
Транспортные средства |
Количество, шт. |
Грузоподъемность, т. |
Стоимость, тыс. руб. |
Год приобретения |
|
Самосвалы |
||||
|
Камаз-6520 |
4 |
45 |
8639,74 |
2006 |
|
Камаз-5511 |
2 |
59 |
1210 |
1998 |
|
Фургоны |
||||
|
IVECO Stralis AT260S40 Y/P |
5 |
16 |
16300 |
2006 |
|
Газ 33023 |
5 |
1 |
1750 |
1999 |
|
Панелевозы |
||||
|
Hartung 94322-010 |
4 |
22 |
3600 |
2007 |
|
Цистерны |
||||
|
Камаз-5410 |
3 |
25 |
3690 |
2002 |
|
Тягачи |
||||
|
Volvo FH |
10 |
13 |
26760,5 |
2004 |
|
RENAULT -PREMIUM VOSTOK 3 |
7 |
10 |
14700 |
2006 |
|
VECO Satrlis AT440S43 T/P RR |
6 |
12,6 |
13728 |
2009 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Легковые |
||||
|
Nissan Almera |
5 |
1 |
2210 |
2005 |
|
|
51 |
|
92588,24 |
|
На рисунке 3.5, 3.6, 3.7 представлены структура автопарка ООО «Селиана» по типу, по грузоподъемности и по сроку использования транспортных средств в 2009 году.
Рис. 3.5. Структура автопарка ООО «Селиана» по типу транспортных средств
Рис. 3.6. Структура автопарка ООО «Селиана» по грузоподъемности транспортных средств
Рис. 3.7. Структура автопарка ООО «Селиана» по сроку использования транспортных средств
Исходя из проведенного анализа видно, что основу автопарка ООО «Селиана» составляют грузовые автомобили по функциональному предназначению тягачи (44%), с грузоподъемностью 10-20 тонн (54%) и со сроком службы 5-10 лет (39%).
Большое значение имеет анализ технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности.
Для этого рассчитываются следующие показатели, приведенные в таблице 3.5:
Таблица 3.5 Анализ технического состояния основных средств
|
Показатель |
Формула расчета |
Расчет для ООО «Селиана» |
|
|
2008 |
2009 |
||
|
Кобн коэффициент обновления |
ОС пост. / ОС нач. |
0,033 |
0,127 |
|
Кв коэффициент выбытия |
ОС выб.. / ОС нач. |
0,013 |
0,023 |
|
Кпр коэффициент прироста |
ОС пр./ОС нач. |
0,020 |
0,105 |
|
К изн.коэффициент износа |
Износ/ ОС первонач. |
0,192 |
0,201 |
|
К тех. год. коэффициент технической годности |
О С остаточ. / ОС первонач. |
0,837 |
0,799 |
Для автотранспортных предприятий рассчитываются специальные показатели, характеризующие техническое состояние автопарка:
коэффициент технической готовности парка;
коэффициент выпуска на линию;
продолжительность работы автомобиля на линии;
техническая и эксплуатационная скорости;
пробег и коэффициент его использования;
статический коэффициент использования грузоподъемности автомобиля;
количество перевезенного груза в тоннах;
выполненная работа в тонно-километрах.
Расчет данных показателей для ООО «Селиана» проведен в таблице 3.6.
Таблица 3.6 Анализ технического состояния автопарка ООО «Селиана» в 2009 году
|
Наименование показателя |
Формула расчета |
Значение для ООО«Селиана» в 2009 году |
|
Средне списанное количество автомобилей Асс |
На основе фактических данных |
51 |
|
Средняя грузоподъемность (Gср) |
Gср = Gа / Асс |
16,21 |
|
Общая грузоподъемность (Gа) |
Gа = ∑Аi ґ qi Аi - количество автомобилей данной марки qi - грузоподъемность автомобиля i-ой марки |
826,6 |
|
Автомобиле-дни в предприятии (АДп) |
АДп = Асс ґ Дк Дк - 365 дней |
18615 |
|
Автомобиле-дни в работе (АДр) |
АДр = Асс ґ Дк ґ aв aв - к-т выпуска автомобилей на линию aв = 0,35 |
6515,352 |
|
Автомобиле-часы на линии (АЧр) |
АЧр = Асс ґ Дк ґ aв ґ Тн Тн - ср. время в наряде, час Тн = 7,6 |
49515,9 |
|
Автомобиле-часы в движении (АЧдв) |
АЧдв = АЧр - АЧп-р АЧп-р - автомобиле-часы простоя под погрузкой разгрузкой |
42682,0632 |
|
Автомобиле-дни нахождения в исправном состоянии (АДи) |
АДи = Асс ґ aт ґ Дк aт - к-т технической готовности aт = 0,836 |
15562,344 |
|
Автомобиле-дни простоя в ТО и ТР (АДТО и Р) |
АДТО и Р = АДп -АДи |
3052,656 |
|
Автомобиле-часы в движении с грузом (АЧгдв) |
АЧгдв = (АЧп - АЧп-р) ґ b |
25843,128 |
|
Автомобиле-часы простоя под погрузкой разгрузкой (АЧп-р) |
АЧп-р = Nег ґ tег Nег - кол-во ездок с грузом tег - время ездки с грузом |
13469,4 |
|
Коэффициент использования пробега (b) |
b = aгр / aо aгр - пробег с грузом, км |
0,605479821 |
|
Коэффициент использования грузоподъемности (g) |
g = Рпл / (aгр ґ q) Рпл - грузооброт, ткм |
1,282264833 |
|
Коэффициент технической готовности (aг) |
aг = АДи / АДп |
0,836010959 |
|
Коэффициент выпуска автомобилей на линию (aв) |
aв = АДр / АДп |
0,356 |
|
Среднее время в наряде за сутки (Тн) |
Тн = АЧр / АДр |
7,567 |
|
Среднетехническая скорость (Vт) |
Vт = aо / АЧдв aо - общий пробег, км |
31,1 |
|
Среднетехническая эксплуатационная скорость (Vэ) |
Vэ = aо / АЧр |
24 |
|
Среднее расстояние перевозки (lср) |
lср = Р / Q Q - объем перевозок, т |
56,6 |
|
Среднесуточный пробег (aсс) |
aсс = aо / АДр |
77,8464 |
|
Количество ездок с грузом (Nег) |
Nег = Q / (q ґ g) |
10816,896 |
|
Общий пробег (aо) |
aо = АЧр ґ Vэ |
1242901,416 |
|
Пробег с грузом (aгр) |
aгр = aо ґ b = Асс ґ Дк ґ aв ґ Тн ґ ґ Vэ ґ b |
1121078,681 |
|
Объем перевозок (Q = Р / lср = Nег ґ q ґ g) |
Q = Р / lср = Nег ґ q ґ g |
227913,2 |
|
Грузооборот, т/км. (Р) |
Р = G ґ W = Асс ґ Дк ґ Тн ґ aв ґ Vэ ґ b ґ q ґ g |
135406,914 |
|
Возможный грузооборот, т./км. (Рвоз) |
Рвоз = aгр ґ q = Асс ґ Дк ґ aв ґ Тн ґ ґ Vэ ґ b ґ q |
105599,8032 |
Резюмируя результаты анализа обеспеченности, движения и технического состояния основных средств ООО «Селиана» сделаем следующие выводы:
Основные средства ООО «Селиана» в 2007 - 2009 гг. увеличились на 19463,0 тыс. рублей или на 12,68%, в том числе производственного назначения на 18517,94 тыс. руб. (12,74%), непроизводственного назначения на 945,06 тыс. руб. (11,62%).
Структура основных средств ООО «Селиана» за рассматриваемый период существенно не изменилась и в 2009 году основные средства, производственного назначения составили 94,75% в общей структуре основных средств или 163872,97 тыс. руб.
В течении 2007-2009 года наиболее существенные изменения основных средств «Селиана» произошли по статьям: транспортные средства + 11189,41 тыс. руб. (+ 13,75%), здания + 3486,95 тыс. руб. (+11,65%), сооружения + 3229,49 тыс. руб. (+15,98%). Остальные виды основных средств за анализируемый период существенно не изменились. В структуре основных производственных средств наиболее значимую долю занимают транспортные средства (58,50%), здания (20,40%), сооружения (14,30%). Остальные группы основных средств занимают не более 5% от общего количества основных производственных средств.
Основу автопарка ООО «Селиана» составляют грузовые автомобили по функциональному предназначению тягачи (44%), с грузоподъемностью 10-20 тонн (54%) и со сроком службы 5-10 лет (39%).
Говоря о техническом состоянии основных средств ООО «Селиана» следует отметить, что в 2009 году коэффициент обновления основных средств равен 0,127, коэффициент выбытия - 0,023, коэффициент прироста - 0,105, коэффициент износа - 0,201, коэффициент технической годности - 0,799. Значение показателей свидетельствует о достаточно нормальном состоянии и низкой степени изношенности основных производственных средств ООО «Селиана».
Техническое состояние автопарка ООО «Селиана» в 2009 году характеризуют следующие показатели: коэффициент использования пробега - 0,605, коэффициент использования грузоподъемности - 1,282, коэффициент технической готовности - 0,836, коэффициент выпуска автомобилей на линию - 0,356.
Анализ обеспеченности, движения и технического состояния основных средств автотранспортного предприятия - это всего лишь первый этап анализа использования основных производственных средств на предприятии. После его проведения необходимо оценить насколько эффективно используются имеющиеся в распоряжении предприятия основные средства. Расчет показателей эффективности, порядок начисления амортизационных начислений рассмотрим в следующих параграфах работы.
Общие показатели эффективности использования основных средств ООО «Селиана» и их динамика представлены в таблице 3.7:
Таблица 3.7 Общие показатели эффективности использования основных средств автотранспортного предприятия ООО «Селиана»
|
Показатели |
2007 |
2008 |
2009 |
|
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб. |
145355,03 |
147133,21 |
156392,18 |
|
в т.ч. транспортные средства |
81398,82 |
81873,41 |
87468,11 |
|
Среднесписочное количество автомобилей |
45,00 |
45,00 |
51,00 |
|
Среднегодовая численность работников, чел. |
89,00 |
93,00 |
91,00 |
|
Выручка от реализации, тыс. руб. |
405432,00 |
492460,00 |
694971,00 |
|
Себестоимость продукции |
327902,00 |
407470,00 |
580535,00 |
|
Балансовая прибыль |
58378,00 |
63515,00 |
81757,00 |
|
Фондовооруженность (стоимость основных средств на 1 работника) |
1633,203 |
1582,077 |
1718,595 |
|
Фондообеспеченность (стоимость основных средств (без стоимости транспортных средств) на 1 автомобиль) |
1421,249 |
1450,218 |
1351,452 |
|
Фондоотдача |
2,789 |
3,347 |
4,444 |
|
Фондоемкость |
0,359 |
0,299 |
0,225 |
|
Производительность труда |
4555,416 |
5295,269 |
7637,044 |
|
Капиталоемкость |
108,387 |
109,019 |
105,817 |
|
Рентабельность основных средств |
2,490 |
2,317 |
1,913 |
|
Коэффициент расходов |
0,809 |
0,827 |
0,835 |
На рисунке 3.8 представлена графическая интерпретация результатов анализа общих показателей эффективности использования основных средств ООО «Селиана» в 2007-2009 гг.:
Рис. 3.8. Динамика общих показателей эффективности использования основных средств ООО«Селиана» в 2007-2009 гг.
Исходя из проведенного анализа видно, что использование основных средств в ООО «Селиана» имеет интенсивный характер развития. Так, за последние 3 года фондоотдача выросла в 1,593 раза, производительность труда - в 1,677 раза, фондовооруженность на 5,2%, фондообеспеченность снизилась на 5%. В таблице 3.8 представлены результаты расчета технико-эксплуатационные показатели работы ООО «Селиана» в 2009 году:
Таблица 3.8 Технико-эксплуатационные показатели работы ООО «Селиана» в 2009 году
|
№ п/п |
Показатель |
Формула расчета |
Единицы измерения |
Значение |
|
1 |
Среднесписочное кол-во |
См. табл. 3.6 |
ед. |
51 |
|
2 |
Автомобиле дни в хоз-ве |
См. табл. 3.6 |
ед. |
18615 |
|
3 |
Автомобиле дни в работе |
См. табл 3.6 |
ед. |
6515,352 |
|
4 |
Автомобиле дни в ремонте |
См. табл. 3.6 |
ед. |
3052,656 |
|
5 |
Автомобиле дни простоя |
См. табл. 3.6 |
ед. |
12099,648 |
|
6 |
Общая грузоподъемность |
См. табл. 3.6 |
тн. |
826,6 |
|
7 |
Средняя грузоподъемность |
См. табл. 3.6 |
тн. |
16,21 |
|
8 |
Авто-тонно-дни в хоз-ве |
См. табл. 3.6 |
тыс. тн |
301,709 |
|
9 |
Объем перевозок |
См. табл. 3.6 |
тыс. тн |
227,913 |
|
10 |
Грузооборот |
См. табл. 3.6 |
тыс. ткм |
135406,914 |
|
11 |
Возможный грузооборот |
См. табл. 3.6 |
тыс. ткм |
105599,803 |
|
12 |
Авто-часы в движении |
См. табл. 3.6 |
тыс. ткм |
25,843 |
|
13 |
Общий пробег |
См. табл. 3.6 |
тыс. ткм |
1171,671 |
|
14 |
Пробег с грузом |
См. табл. 3.6 |
тыс. ткм |
455,923 |
|
15 |
Количество ездок |
См. табл. 3.6 |
тыс. ткм |
0,015 |
|
16 |
Коэф. технической готовности |
(стр.2 - стр.4) /стр.2 |
0,350 |
|
|
17 |
Коэф. выпуска |
(стр.3 / стр.2) |
0,350 |
|
|
18 |
Коэф. использования грузоподъемности |
(стр. 11 / стр. 10) |
0,780 |
|
|
19 |
Коэф. использования пробега |
(стр. 14 / стр. 13) |
0,389 |
|
|
20 |
Время в наряде (стр.13 / стр.3*1000) |
(стр.12 / стр.3*1000) |
час |
3,966 |
|
21 |
Среднесуточный пробег |
(стр.13 / стр.3*1000) |
км |
179,832 |
|
22 |
Эксплуатационная скорость |
(стр.13 / стр.12) |
км/час |
45,338 |
|
24 |
Среднее расстояние перевозки |
(стр.10 / стр.9) |
км |
594,116 |
|
25 |
Выработка на 1 среднесписочную авто тонну в тн |
(стр.9 / стр.6)*1000) |
тн |
275,724 |
|
26 |
Выработка на 1 среднесп. автотонну в ткм |
(стр.10 / стр.6)*1000) |
ткм |
163811,897 |
Произведенные расчеты показывают достаточно высокую эффективность использования транспортных средств в производственно-хозяйственной деятельности ООО «Селиана», что подтверждают не только рассчитанные в таблице 3.8 коэффициенты, но и общие показатели финансового результата ООО «Селиана».
Вместе с тем следует отметить, что даже при высоких показателях эффективности, предприятие имеет резервы развития, которые мы рассмотрим в следующем параграфе.
Выделяют следующие основные пути улучшения использования основных средств:
технические;
организационные;
экономические.
К техническим путям относятся реконструкция зданий и сооружений, модернизация машин и оборудования, повышение качества их технической эксплуатации, рост квалификации персонала. Здесь же рассматривается упущенная выгода от несвоевременной замены технических средств или приобретения устаревших моделей оборудования.
Организационное направление включает: во-первых, четкое диспетчирование производства, выявление незагруженного оборудования и помещений, реализацию излишних основных средств, расширение объема производства на имеющихся производственных мощностях и площадях; во-вторых, применение современной оргтехники, позволяющей вести учет движения продукции и всех инвентарных единиц основных средств в реальном режиме времени.
Экономические пути реализуются через стимулирование субъектов хозяйствования и персонала. Основные из них: сдача: в аренду временно незагруженного оборудования; консервация основных средств, которые в среднесрочной перспективе не будут использованы или реализованы; продажа имущества; материальное поощрение персонала, добивавшегося высокой производительности технических средств. Особое место занимает снижение остаточной стоимости основных средств, которая является объектом налогообложения на недвижимость или на имущество.
Мероприятия экстенсивного направления повышения эффективности использования основных средств связаны с привлечением дополнительных производственных ресурсов. К ним относят:
техническое перевооружение и реконструкцию производства, позволяющие сократить трудоемкость продукции;
комплексную механизацию и автоматизацию производства, исключающие потери рабочего времени оборудования;
рациональную специализацию и кооперирование цехов и участков, обеспечивающие полную загрузку оборудования, сокращение маршрута движения деталей, межоперационное ожидание деталей;
модернизацию оборудования;
повышение квалификации рабочих;
создание благоприятных экологических условий (температура, чистота воздуха, отсутствие сквозняков, нормативный уровень влажности) для работы точного оборудования, микропроцессорной техники, станков с ЧПУ, компьютеров, предохранение их от преждевременных поломок, соблюдение режимов работы.
Мероприятия интенсивного направления не требуют дополнительного привлечения ресурсов. К ним относят:
своевременный ввод в действие основных средств;
совершенствование технологической структуры оборудования;
повышение коэффициента сменности его работы;
рациональную организацию труда рабочих - многостаночное обслуживание, совмещение профессий;
своевременное профилактическое обслуживание и качественный ремонт основных производственных средств;
стимулирование рабочих за увеличение межремонтного периода работы оборудования.
Одной из важнейших задач повышения эффективности использования капитальных вложений и основных средств является своевременный ввод в эксплуатацию новых основных средств и производственных мощностей, быстрое их освоение. Сокращение сроков ввода в эксплуатацию новых фабрик и заводов позволяет быстрее получить нужную для народного хозяйства продукцию с технически более совершенных основных средств, ускорить их оборот и тем самым замедлить наступление морального износа основных средств предприятий, повысить эффективность общественного производства в целом.
Улучшение использования действующих основных средств и производственных мощностей промышленных предприятий, в том числе вновь введенных в эксплуатацию, может быть достигнуто благодаря:
1) повышению интенсивности использования производственных мощностей и основных средств;
2) повышению экстенсивности их нагрузки. Более интенсивное использование производственных мощностей и основных средств достигается прежде всего за счет технического совершенствования последних.
Практика промышленных предприятий показывает, что здесь идет процесс увеличения единичной мощности оборудования:
в станках, машинах и агрегатах упрочняются наиболее ответственные детали и узлы;
повышаются основные параметры производственных процессов (скорость, давление, температура);
механизируются и автоматизируются не только основные производственные процессы и операции, но и вспомогательные и транспортные операции, нередко сдерживающие нормальный ход производства и использование оборудования; устаревшие машины модернизируются и заменяются новыми, более совершенными.
Интенсивность использования производственных мощностей и основных средств повышается также путем совершенствования технологических процессов; организации непрерывно-поточного производства на базе оптимальной концентрации производства однородной продукции; выбора сырья, его подготовки к производству в соответствии с требованиями заданной технологии и качества выпускаемой продукции; ликвидации штурмовщины и обеспечения равномерной, ритмичной работы предприятий, цехов и производственных участков, проведения ряда других мероприятий, позволяющих повысить скорость обработки предметов труда и обеспечить увеличение производства продукции в единицу времени, на единицу оборудования или на 1 кв. м производственной площади.
Интенсивный путь использования основных средств действующих предприятий включает, следовательно, техническое их перевооружение, повышение темпов обновления основных средств. Опыт работы ряда отраслей промышленности показывает, что быстрое техническою переоснащение действующих фабрик и заводов особенно важно для тех предприятий, где имеет место более значительный износ основных средств.Улучшение экстенсивного использования основных средств предполагает, с одной стороны, увеличение времени работы действующего оборудования в календарный период (в течение смены, суток, месяца, квартала, года) и с другой стороны, увеличение количества и удельного веса действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии и в его производственном звене.
Увеличение времени работы оборудования достигается за счет:
постоянного поддержания пропорциональности между производственными мощностями отдельных групп оборудования на каждом производственном участке, между цехами предприятия в целом, между отдельными производствами внутри каждой отрасли промышленности, между темпами и пропорциями развития отраслей промышленности и всего народного хозяйства;
улучшения ухода за основными фондами, соблюдения предусмотренной технологии производства, совершенствования организации производства и труда, что способствует правильной эксплуатации оборудования, недопущению простоев и аварий, осуществлению своевременного и качественного ремонта, сокращающего простои оборудования в ремонте и увеличивающего межремонтный период;
проведения мероприятий, повышающих удельный вес основных производственных операций в затратах рабочего времени, сокращения сезонности в работе предприятий ряда отраслей промышленности, повышения сменности работы предприятий.
Известно, что на предприятиях кроме действующих станков, машин и агрегатов часть оборудования находится в ремонте и резерве, а часть - на складе. Своевременный монтаж неустановленного оборудования, а также ввод в действие всего установленного оборудования за исключением части, находящейся в плановом резерве и ремонте, значительно улучшает использование основных средств.
Во всех отраслях промышленности имеются большие возможности, которые позволяют улучшить использование основных средств, и особенно металлорежущего оборудования. Более 50% всех металлорежущих станков находится в не машиностроительных и даже в непромышленных отраслях народного хозяйства, где они используются хуже, чем в машиностроении.
В машиностроении важным направлением улучшения использования оборудования является повышение сменности использования оборудования. В настоящее время коэффициент сменности в машиностроительной промышленности составляет менее 1,4, т. е. около 70% от двухсменной работы. Повышение коэффициента сменности работы оборудования до 1,75-1,8 позволит увеличить съем продукции с единицы оборудования примерно на 25%.
Решая задачу повышения коэффициента сменности работы оборудования, необходимо, прежде всего, иметь в виду, что основное оборудование на многих предприятиях машиностроения используется не полностью главным образом из-за дефицита рабочей силы.
На успешное решение проблемы улучшения использования основных средств, производственных мощностей и роста производительности труда оказывает значительное влияние создание крупных производственных объединений. Вместе с этим необходимо больше внимания обратить на развитие специализации производства и технического перевооружения действующих предприятий, вывод с этих предприятий несвойственной их профилю продукции, создание специализированных промышленных объектов в тяготеющих к крупным индустриальным центрам небольших и средних городах, где имеются резервы рабочей силы.Проводя курс на развитие специализации действующих предприятий, следует иметь в виду, что это упрощает их производственную структуру, высвобождает рабочую силу из вспомогательных и обслуживающих подразделений, комплектует тем самым вторые смены основных цехов и повышает коэффициент сменности.
Важнейшим условием повышения сменности является механизация и автоматизация производственных процессов, и в первую очередь во вспомогательных производствах, так как это позволяет перевести людей с тяжелых немеханизированных работ на квалифицированные работы во второй смене.
Ускоренные темпы механизации подъемно-транспортных, погрузочно-разгрузочных и складских работ в девятой пятилетке являются основой для ликвидации имеющейся диспропорции в уровне механизации основного и вспомогательного производства на промышленных предприятиях, высвобождения значительного количества вспомогательных рабочих, обеспечения пополнения основных цехов рабочей силой, повышения коэффициента сменности работы предприятий и расширения производства на действующих предприятиях без дополнительного привлечения рабочей силы. В крупных городах, имеющих дефицит рабочей силы, решение проблемы улучшения использования основных средств и производственных мощностей действующих предприятий путем их реконструкции, расширения, механизации и автоматизации производства, совершенствования организации производства и труда имеет особо важное значение.
Важный резерв повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей действующих предприятий заключен в сокращении времени внутрисменных простоев оборудования, которые на ряде промышленных предприятий достигают 15-20% всего рабочего времени.
Улучшение использования основных средств и производственных мощностей зависит в значительной степени от квалификации кадров, особенно от мастерства рабочих, обслуживающих машины, механизмы, агрегаты и другие виды производственного оборудования.
Творческое и добросовестное отношение работников к труду является важным условием улучшения использования основных средств и производственных мощностей.
Известно, что от совершенства системы морального и материального стимулирования в значительной степени зависит уровень использования производственных мощностей и основных средств. Анализ технико-экономических показателей промышленных предприятий, работающих в новых условиях планирования и экономического стимулирования, свидетельствует, что новый экономический механизм, в том числе введение платы за производственные средства, пересмотр оптовых цен, применение нового показателя для определения уровня рентабельности, создание на предприятиях поощрительных средств, способствуют улучшению использования основных производственных средств.
Любой комплекс мероприятий по улучшению использования производственных мощностей и основных средств, разрабатываемый во всех звеньях управления промышленностью, должен предусматривать обеспечение роста объемов производства продукции прежде всего за счет более полного и эффективного использования внутрихозяйственных резервов и путем более полного использования машин и оборудования, повышения коэффициента сменности, ликвидации простоев, сокращения сроков освоения вновь вводимых в действие мощностей, дальнейшей интенсификации производственных процессов.
Огромное значение в улучшении использования основных средств и производственных мощностей имеет материальное стимулирование рабочих.
В комплексе мер, способствующих улучшению использования основных производственных средств, существенное значение имеет государственный налог на недвижимость, уплачиваемый предприятиями из собственной прибыли. Более полная загрузка оборудования, ликвидация ненужных основных производственных средств способствует увеличению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Таким образом, подводя итоги первой главы, можно сделать выводы о том, что основные производственные средства - это основа функционирования практически любого предприятия.
Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, обслуживают большое число производственных циклов и, постепенно изнашиваясь в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, сохраняя при этом натуральную форму. Эта особенность основных средств делает необходимым их максимально эффективное использование.
Источники финансирования воспроизводства основных средств подразделяются на собственные и заемные.
Для учета и планирования основных средств государством разработана единая типовая классификация основных средств. Средства труда объединяются по их видам, группам, подгруппам, а также по отраслям народного хозяйства и сферам деятельности, что позволяет их типизировать, кодировать, формировать единые формы учета и отчетности.
Основой для эффективного использования основных средств является анализ, который отражает информацию о наличии, движении, качественном составе, а также использовании основных средств предприятия. На основе анализа возможна разработка мероприятий по повышению эффективности использования основных средств, которые принято классифицировать на организационные, экономические и технические, а также на экстенсивные и интенсивные. Однако, только системный подход применения выделенных мероприятий может привести к желаемому результату.
Нами предлагаются следующие основные направления повышения эффективности использования основных производственных средств для ООО «Селиана»:
Улучшение состава, структуры и состояния основных средств, за счет расчета соотношения цены и грузоподъемности транспортного средства, расходов на его содержание и эксплуатацию при планировании закупок транспортных средств;
Ликвидация потерь рабочего времени за счет более активной маркетинговой политики предприятия;
Ликвидация неэффективных простоев транспортных средств за счет сдачу неиспользуемых транспортных средств в аренду;
Ликвидация неэффективных простоев транспортных средств путем сокращения времени технического обслуживания и ремонта за счет повышения квалификации обслуживающего персонала;
Сокращение издержек предприятия на покупку транспортных средств за счет приобретения новых транспортных средств в лизинг;
Продолжение использования аренды неиспользуемых площадей предприятия в аренду по стоянку автомобилей и офисы;
Внедрение ежегодной переоценки основных средств предприятия, что позволит увеличить балансовую стоимость основных средств и в свою очередь позволит предприятию накопить амортизационные отчисления на приобретение новых объектов основных средств, причем рост амортизации будет сопровождаться снижением налога на прибыль в большей степени, чем возрастет налог на имущество, что приведет к суммарному большему финансовому выигрышу по налогам. Однако, как известно, амортизационные отчисления, входя в себестоимость, увеличивают стоимость конечной продукции или услуги, что также необходимо учитывать. При снижении балансовой стоимости в целом уменьшаются затраты предприятия на производство товара или услуги (за счет снижения амортизации), но возрастает налог на прибыль, часть от которого при этом погашается за счет снижения налога на имущество. Очевидно, что решение о целесообразности проведения переоценки для изменения балансовой стоимости должно приниматься руководителем предприятия исходя из поставленных целей и текущего финансового состояния. Для принятия наиболее выгодного решения нужно обращаться к экспертам, способным сделать предварительные расчеты налогов при изменении балансовой стоимости.
В ходе написания дипломной работы были решены поставленные перед ней задачи и достигнута цель. В результате можно сделать следующие выводы:
В рамках проведения анализа учета основных средств в ООО «Селиана» установлено:
Учет основных средств в ООО «Селиана» ведется отделением материального учета.
Задачами отделения материального учета в части основных средств являются:
формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);
обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
проведение анализа использования основных средств;
получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Приказом об учетной политике ООО «Селиана» использует унифицированные формы первичных учетных документов по учету основных средств, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект.
Поступление основных средств ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов.
Выбытие основных средств в 2009 году не происходило.
Поступление основных средств в ООО «Селиана» происходило только путем договора купли-продажи.
Основные средства (кроме земельных участков) учитываются на счете 01 “Основные средства”.
Амортизация начисляется линейным способом.
Переоценка в соответствии с учетной политикой не проводится.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
В отчетности основные средства отражаются по остаточной стоимости.
НДС в части движения основных средств, транспортный налог, налог на имущество и налог на прибыль - начислены и уплачены в полном соответствии законодательству.
Основные средства ООО «Селиана» в 2007 - 2009 гг. увеличились на 19463,0 тыс. рублей или на 12,68%, в том числе производственного назначения на 18517,94 тыс. руб. (12,74%), непроизводственного назначения на 945,06 тыс. руб. (11,62%).
Структура основных средств ООО «Селиана» за рассматриваемый период существенно не изменилась и в 2009 году основные средства, производственного назначения составили 94,75% в общей структуре основных средств или 163872,97 тыс. руб.
В течении 2007-2009 года наиболее существенные изменения основных средств ООО «Селиана» произошли по статьям: транспортные средства + 11189,41 тыс. руб. (+ 13,75%), здания + 3486,95 тыс. руб. (+11,65%), сооружения + 3229,49 тыс. руб. (+15,98%). Остальные виды основных средств за анализируемый период существенно не изменились. В структуре основных производственных фондов наиболее значимую долю занимают транспортные средства (58,50%), здания (20,40%), сооружения (14,30%). Остальные группы основных средств занимают не более 5% от общего количества основных средств производственного назначения.
Основу автопарка ООО «Селиана» составляют грузовые автомобили по функциональному предназначению тягачи (44%), с грузоподъемностью 10-20 тонн (54%) и со сроком службы 5-10 лет (39%).
Говоря о техническом состоянии основных средств ООО ««Селиана» следует отметить, что в 2009 году коэффициент обновления основных средств равен 0,127, коэффициент выбытия - 0,023, коэффициент прироста - 0,105, коэффициент износа - 0,201, коэффициент технической годности - 0,799. Значение показателей свидетельствует о достаточно нормальном состоянии и низкой степени изношенности основных средств, производственного назначения ООО «Селиана».
Техническое состояние автопарка ООО «Селиана» в 2009 году характеризуют следующие показатели: коэффициент использования пробега - 0,605, коэффициент использования грузоподъемности - 1,282, коэффициент технической готовности - 0,836, коэффициент выпуска автомобилей на линию - 0,356.
Использование основных средств в ООО «Селиана» имеет интенсивный характер развития. Так, за последние 3 года фондоотдача выросла в 1,593 раза, производительность труда - в 1,677 раза, фондовооруженность на 5,2%, фондообеспеченность снизилась на 5%.
Анализ эффективности использования основных средств ООО «Селиана» показывал достаточно высокую эффективность использования транспортных средств в производственно-хозяйственной деятельности ООО Селиана» .Вместе с тем следует отметить, что даже при высоких показателях эффективности, предприятие имеет резервы развития.
Предлагаются следующие основные направления повышения эффективности использования основных производственных средств для ООО «Селиана»
Улучшение состава, структуры и состояния основных средств, за счет расчета соотношения цены и грузоподъемности транспортного средства, расходов на его содержание и эксплуатацию при планировании закупок транспортных средств;
Ликвидация потерь рабочего времени за счет более активной маркетинговой политики предприятия;
Ликвидация неэффективных простоев транспортных средств за счет сдачу неиспользуемых транспортных средств в аренду;
Ликвидация неэффективных простоев транспортных средств путем сокращения времени технического обслуживания и ремонта за счет повышения квалификации обслуживающего персонала;
Сокращение издержек предприятия на покупку транспортных средств за счет приобретения новых транспортных средств в лизинг;
Продолжение использования аренды неиспользуемых площадей предприятия в аренду по стоянку автомобилей и офисы;
Внедрение ежегодной переоценки основных средств предприятия, что позволит увеличить балансовую стоимость основных средств и в свою очередь позволит предприятию накопить амортизационные отчисления на приобретение новых объектов основных средств, причем рост амортизации будет сопровождаться снижением налога на прибыль в большей степени, чем возрастет налог на имущество, что приведет к суммарному большему финансовому выигрышу по налогам.
1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 22.07.2008, с изм. от 24.07.2008) // СЗ РФ, 05.12.1994, № 32, ст. 3301
2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 14.07.2008, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2008) // СЗ РФ, 29.01.1996, № 5, ст. 410
. Гражданский кодекс РФ (часть третья) от 26.11.2001 № 146-ФЗ (ред. от 30.06.2008) // СЗ РФ, 03.12.2001, № 49, ст. 4552 Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 30.06.2008) // СЗ РФ, №31, 03.08.1998, ст. 3824
. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 13.10.2008) // СЗ РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.
. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 23.11.2009)
. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 24.02.2009) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету, № 9, 1995
. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», №23, 14.09.1998
. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»
. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»// «Финансовая газета», №47, 2000 (Консультант-плюс)
. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств
. Абрютина М.С. Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. - М.: «Дело и сервис», 2007
. Адамчук В.В., Романов О.В., Сорокина М.Е. Экономика и социология труда, ЮНИТИ, М., 2008. - 406 с.
. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: Андросов, 2008.
. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное. - Москва: ИКЦ «Март»; Ростов нlД: Издательский центр «Март», 2008. - 960 с
. Бабаев Ю.А., Комисарова И.П., Крашенникова М.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
. Бабаев Ю.А., Комисарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2007
. Бакаев Ю.А., Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности. - М., 2007
. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2009
. Беликова Т.Н, Л.Н. Минаева, Все о заработной плате и кадрах.- СПб: Питер, 2008.- 240с.
. Бухгалтерский учет. Практикум: Учеб. пособие / Под ред. А. Д. Ларионова. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.
. Бухгалтерский учёт/ под ред. профессора П.С. Безруких. - 4-е изд. перер.и доп - М.: Бухгалтерский учёт, 2007. - 719с
. Вахрушина М.В. Бухгалтерский управленческий учет: учебн. для вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А. Вахрушина. − М.: Омега-Л, 2008
. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.
. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятия: Курс лекций.- М.: ИНФРА-М, 2007
. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. М.: КНОРУС, Новосибирск: ЭКОР-книга, 2008.
. Епифанов О. В.Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету. Сквозная задача: Учеб.-практ. пособие. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.
. Климова М.А. - Амортизируемое имущество: Основные средства и нематериальные активы. - М., 2009
. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2007
. Кожевников В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. М.: Экзамен, 2008.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2008.
. Кравченко Л.М. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник для вузов. - Мн.: Выш. шк., 2008
. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: Финансы и статистика, 2009.
. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. А.Д. Ларионова. М.: Проспект, 2008.
. Малеева А.В., Томаревская О.Г, Симкова Н.В. Анализ производственно - финансовой деятельности автотранспортных предприятий. - М.: Транспорт, 2009
. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2008
. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов - 2-е изд. - С: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2008
. Румак В.Г. Бухгалтерский учет: курс лекций / Санкт-Петербургский университет МВД России, 2007.
. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Мн.: ИП «Экоперспектива», 2007
. Сборник задач по бухгалтерскому учету с решениями: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Ларионова. М.: ТК Велби, Изд-во проспект, 2007.
. Середа Т.П., Середа К.Н. Все основные бухгалтерские проводки. -Ростов-на-Дону: Феникс, 2009. - 432с
. Сиденко И.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: курс лекций / Санкт-Петербургский университет МВД России, 2008.
. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. - СПб.: Питер, 2008. - 272 с.
. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2008.
. Бакаев А.С. Некоторые вопросы бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт - № 3, 2008. - с. 6-8
. Елина Л.А. Оценка основных средств // Главбух. - № 1, 2007. - с. 16-20
. Лунев С.С. Отражение в бухгалтерском учёте изменения стоимости объектов основных средств в результате переоценки // Главбух. - №6, 2007. - с. 18 -20Семенова Ю.С. Амортизация основных средств, приобретенных в 2002 году // Главбух -- №7, 2008. - с. 13-14.
. Материалы сайта: http://transportda.ru/article26.html
Приложение
|
Условие: Первоначальная стоимость основного средства 13 000 руб., срок полезного использования - 13 мес., плановый выпуск продукции за период эксплуатации 200т, в первые 3 месяца выпущено по 30т, в оставшиеся - по 11т. |
|
Месяц (№) |
Для целей бухгалтерского учета |
Для целей налогообложения |
|
Линейный способ |
Способ уменьшаемого остатка |
Способ списания стоимости по сумме чисел лет |
Способ списания стоимости пропорционально объему |
Линейный метод |
Нелинейный метод |
|
Ежемес. аморт. (руб) |
Остат-я ст-ть (руб.) |
Ежемес. аморт. (руб.) |
Остат-я ст-ть (руб.) |
Ежемес. аморт. (руб.) |
Остат-я ст-ть (руб.) |
Ежемес. аморт. (руб.) |
Остат-я ст-ть (руб.) |
Ежемес. аморт. (руб.) |
Остат-я ст-ть (руб.) |
Ежемес. аморт. (руб.) |
Остат-я ст-ть (руб.) |
|
|
1 |
1000 |
12000 |
1001 |
11999 |
1857 |
11143 |
1950 |
11050 |
1000 |
12000 |
2002 |
10998 |
|
2 |
1000 |
11000 |
924 |
11075 |
1714 |
9429 |
1950 |
9100 |
1000 |
11000 |
1385 |
9613 |
|
3 |
1000 |
10000 |
853 |
10222 |
1571 |
7858 |
1950 |
7150 |
1000 |
10000 |
1480 |
8133 |
|
4 |
1000 |
9000 |
787 |
9435 |
1423 |
6435 |
715 |
6435 |
1000 |
9000 |
1252 |
6881 |
|
5 |
1000 |
8000 |
726 |
8709 |
1286 |
5149 |
715 |
5720 |
1000 |
8000 |
1376 |
5505 |
|
6 |
1000 |
7000 |
671 |
8038 |
1143 |
4006 |
715 |
5005 |
1000 |
7000 |
848 |
4657 |
|
7 |
1000 |
6000 |
619 |
7419 |
1000 |
3006 |
715 |
4290 |
1000 |
6000 |
717 |
3940 |
|
8 |
1000 |
5000 |
571 |
6848 |
857 |
2149 |
715 |
3575 |
1000 |
5000 |
607 |
3333 |
|
9 |
1000 |
4000 |
527 |
6321 |
714 |
1435 |
715 |
2860 |
1000 |
4000 |
513 |
2820 |
|
10 |
1000 |
3000 |
487 |
5834 |
571 |
864 |
715 |
2145 |
1000 |
3000 |
434 |
2386 |
|
11 |
1000 |
2000 |
449 |
5385 |
429 |
435 |
715 |
1430 |
1000 |
2000 |
795 |
1591 |
|
12 |
1000 |
1000 |
415 |
4970 |
286 |
149 |
715 |
715 |
1000 |
1000 |
795 |
795 |
|
13 |
1000 |
0 |
4970 |
0 |
149 |
0 |
715 |
0 |
1000 |
0 |
795 |
0 |
|
Итого |
13000 |
13000 |
13000 |
13000 |
13000 |
13000 |
13000 |
13000 |
13000 |
13000 |
13000 |
13000 |