тематически поставляемые руководству предприятия данные по затратам позволяют фактически управлять бизнес
Работа добавлена на сайт samzan.net:
Источник: Финансы и кредит. 03.12.2007. № 045
Пивкин С.
ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ КАК БАЗА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ.
Эффективное управление современным производственным предприятием полностью зависит от уровня и своевременности его информационного обеспечения. Важнейшую роль при этом играет информация о затратах предприятия и себестоимости продукции, полученная из автоматизированной системы учета. Систематически поставляемые руководству предприятия данные по затратам позволяют фактически управлять бизнесом, реагируя на отклонения от норм.
В настоящее время во всех отраслях производственной сферы достаточно четко прослеживается тенденция к увеличению доли косвенных расходов в себестоимости продукции. Объясняется это заменой живого труда машинным, что приводит к увеличению доли работников, в большей степени обеспечивающих технологический процесс, чем непосредственно участвующих в нем (операторов, наладчиков, программистов и др.). Кроме того, необходимость отслеживания изменений потребностей рынка и соответствующего реагирования на эти изменения требует вовлечения все большего числа специалистов в процесс конструкторско-технологических разработок, маркетинговых исследований, экономического анализа, продвижения продукции и т. п. Соотношение доли прямых и косвенных затрат в себестоимости продукции на современном производственном предприятии машиностроительной сферы находится в диапазоне от 1:1 до 1:3. Нередки ситуации, когда предприятие работает с накладными расходами, на порядок превосходящими фонд заработной платы производственных рабочих, и руководство "ничего не может с этим поделать". Между тем процесс этот естественен и необходимо правильно эти затраты учесть и распределить по изделиям.
Косвенные расходы не коррелируют с объемом произведенной предприятием продукции и их нельзя абсолютно точно отнести на каждый из видов изделий. Основным, используемым в настоящее время способом разнесения косвенных расходов по продуктам является подход, связанный с использованием баз распределения. Совершенно очевидно, что в принципе невозможно найти какой-либо универсальный показатель, который являлся бы единственно верной базой распределения затрат, т. е. тем фактором или показателем, изменение которого в определяющей степени влияет на изменение величины этих затрат. Выбор одной базы распределения для всех косвенных расходов (производственных, коммерческих, управленческих) приводит к значительному искажению величины себестоимости отдельных видов изделий. При этом в зависимости от выбранной базы распределения величина косвенных расходов, приходящаяся на те или иные продукты, а соответственно, и их себестоимость во многих случаях может существенно изменяться. Не решает проблему и применение нескольких баз распределения (для каждого центра затрат - своя база), поскольку для расчета полной себестоимости продукции приходится распределять "Общехозяйственные расходы" (счет 26). Общехозяйственные расходы при традиционном способе аллокации, во-первых, не имеют причинно-следственной связи с продуктом, во-вторых, имеют условно-постоянный характер и в реальности изменяются в течение отчетного периода, в-третьих, величина этих расходов настолько велика, что малейшая произвольность в их разнесении приводит к ошибкам в ценовых решениях.
В качестве баз распределения обычно выступают такие показатели деятельности предприятия, как основная заработная плата производственных рабочих, стоимость материалов, площадь цехов, объем реализованной продукции и др. Такое решение, как признает большинство специалистов, является слишком условным и неточным. Ученые-экономисты, предлагая способы решения обозначенной проблемы, указывают, что данный вопрос нельзя считать до конца решенным, и актуальность его с развитием технологий производства и усилением конкуренции на рынке возрастает.
Рассмотрим обозначенную проблему с другой стороны - в контексте движения денежных средств, которым сопровождается деятельность организации. Для осуществления своих расходов организация должна обеспечивать адекватный приток денежной массы в виде выручки, поступления займов, кредитов. Движение денежных средств в организации во времени представляет собой непрерывный процесс, в результате которого образуется денежный поток. Денежный поток (cash flow of company; CF) - это совокупность распределенных во времени поступлений и выбытия денежных средств в процессе хозяйственной деятельности. Поступление (приток) денежных средств называется положительным денежным потоком, выбытие (отток) денежных средств - отрицательным денежным потоком. Разность между положительным и отрицательным денежным потоком по каждому виду деятельности или по организации в целом называется чистым денежным потоком, а с учетом остатков на начало и конец отчетного периода - чистым остатком денежных средств.
Многие экономисты отмечают, что для реальной оценки перспектив бизнеса необходимо ориентироваться не на бухгалтерскую прибыль ("чистая прибыль (убыток) отчетного периода" в форме N 2 бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и убытках"), а на реальное движение денежных средств - денежный поток, который фирма смогла бы направлять вовне при условии, что ее производственные возможности остаются неизменными. В отличие от бухгалтерской прибыли, отраженной в отчете о прибыли и убытках, чистый остаток денежных средств не зависит от ряда условностей, связанных с оценкой активов, от оценки запасов, характера распределения амортизации и т. д.
Часто на предприятии складывается парадоксальная, на первый взгляд, ситуация. Главный бухгалтер сообщает директору, что предприятие в отчетном периоде получило прибыль. Директор же, рассчитывая на эти средства, планирует инвестиции, однако наличных денег на расчетном счете не имеется. Со стороны руководителя законен вопрос: "Почему прибыль есть, а денег нет?". Объяснение этому заключается в применении бухгалтерами известного метода начисления, в отсутствии на предприятии управленческого учета, в рамках которого, как покажем далее, возможно связать затраты с реальным движением денежных средств.
Показатель денежного потока более точно фиксирует изменение финансовых активов и "неосязаемых активов" во времени и потому, принятый в качестве критерия управления, способствует повышению точности и гибкости управленческих решений.
Заметим, что общепринятого определения денежного потока до сих пор не выработано. Часто происходит подмена понятий: вместо "денежный поток" используется "финансовый поток", "движение потоков" и другие сентенции. В некоторых действительно серьезных и объемных работах по финансовому менеджменту данное понятие широко используется, а его определение не приводится.
Занимаясь изучением вопроса движения денежных средств, можно разрабатывать много различных схем и классификаций факторов, которые влияют на денежный поток, а также разрабатывать целые политики по управлению этими факторами. В реальном же бизнесе для производственного предприятия движение денежных средств носит слабоформализуемый характер, и менеджеры фирмы, затрачивая много усилий по систематизации этого движения, тем не менее редко выстраивают действительно эффективную систему. Процесс контроля над денежным потоком предприятия слишком сложен, и все влияющие на него факторы могут действовать одновременно (у признанного специалиста по финансовому менеджменту И. А. Бланка таких факторов 14 видов). И хотя большинство факторов действуют постоянно (несколько раз в каждом отчетном периоде), спрогнозировать их практически невозможно. Такие события, как введение нового налога или налоговой ставки, выход на рынок нового конкурента, разделение предприятия, продажа или покупка активов в отчетном периоде и т.д. могут происходить даже внезапно. В такой ситуации финансовые менеджеры предприятия, а их зачастую имеется только два: главный бухгалтер и финансовый директор (редко - главный экономист), вынуждены думать о другом - как правильно измерить денежный поток за отчетный период, получить его структуру и аллокацию. Ситуаций, когда управленческие решения принимаются исходя из данных действующей системы управления денежными потоками, в реальном бизнесе практически не возникает, так как нет самих этих систем.
Для практического применения достаточно иметь хотя бы действующий механизм измерения и классификации денежного потока с тем, чтобы в дальнейшем перейти к распределению затрат.
В настоящее время разработано несколько классификаций денежных потоков - по стабильности временных интервалов формирования, по видам хозяйственной деятельности, по непрерывности формирования в рассматриваемом периоде, по методу оценки во времени, по уровню достаточности объема, по направленности движения денежных средств и др.[1] Здесь будет интересовать классификация денежных потоков в соответствии с международными стандартами учета, а именно по видам деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.
Приток денежных средств в пределах текущей (операционной) деятельности (ТД) связан в первую очередь с получением выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от авансов от покупателей и заказчиков; отток - с уплатой по счетам поставщиков и прочих контрагентов, выплатой заработной платы работникам, отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом по причитающимся к уплате налогам. С текущей деятельностью предприятия связана также выплата (получение) процентов по кредитам.
Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности (ИД) связано с приобретением (реализацией) имущества долгосрочного пользования. В первую очередь это касается поступления (выбытия) основных средств и нематериальных активов. Сюда входят и потоки денежных средств, связанные с новыми разработками (НИОКР).
Финансовая деятельность предприятий (ФД) связана в основном с притоком средств вследствие получения долгосрочных и среднесрочных кредитов и займов, эмиссии акций, а также с их оттоком в виде погашения задолженности по полученным ранее кредитам, выплаты дивидендов и финансовых вложений.
Как уже было отмечено, денежные потоки предприятия по направленности движения денежных средств можно разделить на положительные (входящие) и отрицательные (исходящие). Тогда исходящий денежный поток в пределах отчетного периода будет представлять из себя, очевидно, движение денежных средств, связанное с затратами предприятия.
Если отнести каждый из продуктов предприятия к определенному виду деятельности, то в итоге весь ассортимент будет распределен на 3 соответствующие группы (рис. 1).
В результате создается корреляционная связь между группами продуктов и отрицательными денежными потоками - затратами предприятия. Так, продукты N 1, 2, 3 предприятие начинает выводить на рынок (ведутся последние канструкторские разработки, планируется рекламная компания, приобретается оборудование и производственные площади и т.д.) и, следовательно, они относятся к инвестиционной деятельности. Продукты N 4-8 стабильно реализуются предприятием на протяжении нескольких лет, выручка от них приносит чистую прибыль, и их следует отнести к текущей деятельности. Соответственно и затраты, связанные с текущей деятельностью, относятся на эти продукты (приобретение материалов, выплата заработной платы, коммерческие и управленческие расходы). Аналогично, продукты N 9, 10 только начинают окупать средства, затраченные на их разработку и продвижение, выручка от реализации этих продуктов идет на погашение ранее взятых кредитов. Продукты N9,10 следует отнести к финансовой деятельности.
Таким образом, движение денежных средств (денежный поток) предприятия является объективным показателем его деятельности и так же, как затраты, является измеримым и носит фактический характер. Очевидно, что между видами деятельности, денежными потоками и затратами предприятия существует функциональная связь. Установив такую зависимость, экономисты предприятия смогут более точно распределить косвенные затраты по объектам учета - продуктам.
Рассмотрим, каким образом формируется движение денежных средств от трех видов деятельности по притокам и оттокам. Представим на рис. 2 схему движения денежного потока в разрезе текущей (ТП), инвестиционной (ИП) и финансовой (ФП) деятельности. Из схемы видно, что каждому виду денежного потока как положительному, так и отрицательному, можно поставить в соответствие определенный продукт предприятия. Можно говорить о различных сочетаниях (кластерах) распределения денежных потоков от трех видов деятельности и продуктов предприятия, а совокупность таких сочетаний образует дендрит.
В практике можно рассматривать и другие кластеры распределения денежных потоков, зависящие от специфики производственного предприятия и количества видов деятельности, которые оно охватывает ("цепочка ценности" по терминологии известного современного английского экономиста К. Друри[2]). Тем не менее все возможные виды деятельности всегда можно привести к трем основным видам: текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, что отвечает стандартам бухгалтерского учета.
Очевидно, что на производственном предприятии косвенные затраты не связаны с движением денежных средств за счет выплаты заработной платы основным рабочим и покупки основных материалов, так как эти выплаты относятся к прямым затратам. Отсюда следует, что к существующей классификации денежных потоков целесообразно добавить еще одну - классификацию по отношению к затратам предприятия. А именно - поток прямых затрат и поток косвенных затрат, причем в пределах видов деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.
Процесс разделения денежного потока в пределах одного вида деятельности на поток прямых и поток косвенных затрат может оказаться достаточно трудоемким. Как один из путей решения обозначенной проблемы предлагается ввести процедуру "фильтрации" совокупного затратного денежного потока. Эта процедура заключается в выделении в каждом из трех видов затратных денежных потоков - текущем, инвестиционном, финансовом - релевантных потоков, т. е. имеющих отношение к косвенным затратам.
Легче всего дело обстоит с определением релевантного потока от текущей деятельности. В этом случае необходимо из совокупного затратного потока от текущей деятельности просто исключить поток прямых затрат, поскольку в данном случае он легко идентифицируется (затраты на основные материалы и заработную плату основных рабочих):
ПРТ (кз) = ПТ (omm) - ПТ (пр. з), (1) где ПРТ (кз) - релевантный поток от текущей (операционной) деятельности; ПТ (omm) - совокупный отрицательный денежный поток от текущей деятельности; ПТ (пр. з) - поток прямых затрат от текущей деятельности.
Фильтрация денежных потоков от инвестиционной и финансовой деятельности представляет из себя более сложную задачу и на практике вполне можно считать релевантными совокупные затратные денежные потоки от этих видов деятельности.
После распределения косвенных затрат предприятия по группам продуктов от каждого вида деятельности следует провести дальнейшее распределение этих затрат по каждому продукту из группы. Здесь можно использовать устоявшийся подход - с использованием традиционных баз распределения (заработная плата основных рабочих и т.д.).
Посмотрим, как можно использовать данные регламентированного бухгалтерского учета для нашей задачи. Информацию о движении денежных средств можно получить из стандартного бухгалтерского "Отчета о движении денежных средств" (форма N 4) и при необходимости из регистров учета расхода денежных средств. "Отчет о движении денежных средств" в последнее время стал одним из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности в мировой практике. Он дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но в специальной учетной литературе часто подчеркивается, что для предпринимателей этот отчет стал даже более важным, чем баланс и отчет о прибылях и убытках. Можно сказать, что через отчет о движении денежных средств фактически происходит связь регламентированного бухгалтерского учета с управленческим. Именно эта форма отражает реальное финансовое положение и платежеспособность предприятия. Если бухгалтерский баланс отражает финансовое положение хозяйствующего субъекта на определенный момент, то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, происшедшие одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Информация о движении денежных средств анализируемого объекта используется в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства.
Международные стандарты предусматривают, возможность составления "Отчета о движении денежных средств" двумя способами - прямым и косвенным. Прямой метод (direct method) предполагает непосредственное раскрытие денежных потоков по всем основным группам поступлений и платежей: поступление выручки, выплаты сотрудникам, приобретение сырья и комплектующих и т. п. Косвенный метод (indirect method) основан на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций и доходов (расходов) от инвестиционной и финансовой деятельности.
Для рассмотрения цели разнесения денежных потоков по видам деятельности удобнее использовать прямой метод, так как он оптимален для анализа движения денежных средств в контексте разделения прямых и косвенных затрат.
Порядок составления "Отчета о движении денежных средств" регламентируется соответствующими приказами Минфина России. Здесь важно, что рассматриваемая форма N 4, так же как и все остальные формы бухгалтерской отчетности, не обязательная, а рекомендованная (приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", п. 3). Организации, самостоятельно разрабатывающие формы бухгалтерской отчетности на основе предложенных Минфином России образцов, должны соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденном Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, - полноту, достоверность, нейтральность, существенность и пр. Если показатели, приведенные в образцах форм, позволяют соблюдать все эти требования, то организация может принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по этим образцам. При этом если у организации отсутствуют показатели по каким-либо активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, то соответствующие строки и графы в типовых формах прочеркиваются или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке). Если же для каких-либо показателей, являющихся существенными для организации, в образце формы нет отдельных строк, то организация вправе дополнить предложенный образец формы новыми строками. Их необходимость определяет сама организация.
Итак, при составлении отчета необходимо сделать следующее:
- более подробно представить поступления и выплаты денежных средств (притоки и оттоки);
- выделить, где возможно, в каждом из видов деятельности прямые и косвенные расходы, для чего дополнить отчет новыми строками;
- выделить релевантные потоки косвенных затрат от каждого вида деятельности.
Таким образом, на основе фактического движения денежных средств можно вполне адекватно распределить косвенные затраты производственного предприятия по продуктам (группам продуктов), относящихся к инвестиционной, финансовой, текущей деятельности предприятия. Движение денежных средств в этом случае можно рассматривать как базу распределения косвенных расходов и точность такого распределения (из-за того того, что между продуктами предприятия, видами деятельности и движением денежных средств организуется причинно-следственная связь) будет выше, чем при использовании традиционных баз.
Апробация предложенного подхода на продуктах нескольких производственных предприятиях сферы машиностроения Нижегородской области показала, что полученные значения себестоимости, отличаясь от результатов традиционного метода, позволили принять адекватные управленческие решения по рыночным ценам, что привело к увеличению прибыли.
1 Бланк И. А. Управление денежными потоками. - К.: Ника-Центр. Эльга, 2002.
Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004.
2 Друри К. Управленческий и производственный учет: учебный комплекс для студентов вузов: Пер. с англ. В.Н. Егорова - 6-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2007.
?
2. на тему- РЫНОК ЗЕМЛИ И ЕГО ОСОБЕННОСТИ Выполнил- студент группы Научный р
3. Коррозия металлов
4. Лето с чужими Таити Ямада ~ предшественника Харуки Мураками ~ впервые на русском языке
5. Тема 3. НАЦІОНАЛЬНИЙ БАНК УКРАЇНИ- ЗАВДАННЯ ФУНКЦІЇ МЕРЕЖА ТА СТРУКТУРА 1
6. дер аралы~ сал~ындату ж~йесі жо~ ж~не жылуды ~айта ~алпына келтірмейтін ~олданылады
7. Политехник Волгоград 2003 УДК 621
8. на тему- Камінна поема втілена в скульптурній композиції ldquo;Зустріч Марії з Єлизаветоюrdquo; собору в Реймсі
9. 2003 Книги одного автора Фролов И
10. политический режим
11. Удосконалення оцінки посередницької діяльності кредитної спілки
12. 2 Лабораторная работа 1
13. Семья как источник возникновения страхов у детей.html
14. ТОМАСА ОПИСАНИЯ ПОВЕДЕНИЯ ТЕСТ Обзор Опросник личностный разработан К
15. практикума Инклюзивная практика в образовании Республика БашкортостанБаден Вюртемберг Германия
16. это медитация с ее уникальным сочетанием силы и спокойствия
17. Реферат- Ефективність модифікованого способу лікування розладів акомодації у дітей з астигматизмом
18. Сущность и значение функции контроля в менеджменте
19. Технологии в овцеводстве Восточной Сибири
20. Роль лизинга в деятельности ЗАО Русский хлеб