Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Таможенное дело
Зуева Татьяна Сергеевна
Кафедра «Международная торговля», экзамен
Литература:
Тема 1. Введение в курс дисциплины «Таможенное дело».
1. История возникновения и развития таможенного дела.
Таможенные пошлины впервые возникли в 3 тыс. до н.э. в странах Ближнего Востока и Египта. История российской таможни начинается с конца 10 в. – первое упоминание о таможенных пошлинах в «Русской правде» – первом документе, который регулировал общественные отношения. Пошлина называлась мыто (на товары, перевозимые по сухопутным территориям). Таможенники назывались мытниками. Тамга – клеймо, тамжить – взимать плату.
В 16 в. происходят первые попытки унификации сбора пошлин c товаров в России. В связи с этим издаются документы: торговый устав, уставная таможенная грамота. В 1667 г. принимается новоторговый устав (стал прообразом современного таможенного тарифа). Он представлял собой синтез налогового, таможенного и бюджетного законодательства. В нем впервые устанавливались санкции за нарушение торговых правил.
В царствование Петра Первого было значительное развитие таможенного дела. Этому способствовали: выход России к Балтийскому морю, бурное развитие промышленности, мануфактур, с/х, многочисленные внешнеполитические акции, которые открыли путь российским товарам в Европу. Таможенные органы начинают играть более значимую роль в государстве и содействуют развитию национальной промышленности и торговли. Но в то же время этот период характеризуется политикой жесткого протекционизма, т.е. устанавливались очень высокие ввозные пошлины на иностранные товары.
В период Екатерины Второй определили, что таможенный тариф должен изменяться каждые 5 лет. Она отказалась от ограничений Петра Первого и создала благоприятные условия для развития русского предпринимательства. Она заложила методы для номенклатуры товаров. Этот период охарактеризован стремлением публичной власти поощрить таможенников. Например, в 1911 г. император Александр I издал именной указ, в котором было прописано что, все контрабандные товары и штрафы, которые налагаются на виновных лиц, поступали не в казну, а в доход самих таможенников.
В 1819 г. принимается Таможенный устав, который впервые вводит понятие контрабанда и все ее признаки.
В 1857 г. издается новый устав, в котором четко были определены права и обязанности таможенных чиновников.
В 1892 г. новый таможенный устав вводит охрану на море и прибрежные территории.
В 1912 г. новым уставом была утверждена последняя реорганизация таможенной службы в царской России.
В 1917 г. была введена монополия на все товары первой необходимости, была национализирована внешняя торговля.
Первый таможенный устав СССР был принят в 1928 г. Он закрепил государственную монополию. В 30-40-е гг. сокращается численность таможенных органов.
В 1964 г. новый устав подчинил таможенную службу министерству внешней торговли СССР.
В 1991 г. принимается следующая редакция ТК СССР и закон о таможенном тарифе. 25 октября 1991 г. был образован государственный таможенный комитет.
В 1993 г. принимается первый ТК РФ и закон о таможенном тарифе 1993 г.
В 2003 г. принимается новая редакция ТК, которая вводилась в действие с 1 января 2004 г. С 2004 г. государственный таможенный комитет был преобразован в Федеральную таможенную службу, которая подчинялась Минэкономразвития и торговли до 2006 г., а с июня 2006 г. – Правительству.
2. Источники регулирования осуществления таможенного дела в РФ.
Законодательство в таможенной сфере представлено исключительно актами федерального уровня, т.к. в Конституции таможенное регулирование отнесено к ведению федеральных органов государственной власти.
Иерархия источников:
Если существуют противоречия, то применяются вышестоящие источники.
В Конституции существует 3 статьи, относящиеся к таможенным правоотношениям:
Международные договоры и соглашения носят надзаконный характер. Например, в Конституции установлено, что общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры России являются составной частью правовой системы нашей страны. Если нормы международного договора России устанавливают иные правила, чем те, которые предусмотрены российским законодательством, применяются правила международного договора.
Федеральные законы составляют самую многочисленную группу источников. К ним относят: таможенный кодекс, налоговый кодекс (НДС и акцизы), гражданский кодекс, уголовный кодекс (таможенные преступления), кодекс об административных правонарушениях, закон о таможенном тарифе, ФЗ «Об основах государственного регулирования ВЭД» (от 08.12.2003 г. № 164 ФЗ), закон о ввозе и вывозе культурных ценностей (от 15.04.1993 г.), ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (от 10.12.2003 г. № 173 ФЗ), закон о наркотических веществах, об оружии и т.д.
Подзаконные нормативные акты: указы президента, постановления правительства (изменение ставок таможенных пошлин, новые таможенные режимы), нормативные акты, издаваемые ФТС, определенные приказы министерств, работающих в таможенном деле (Минфин, Минэкономразвития – министерства в области таможенного дела).
Тема 2. Таможенное регулирование и таможенное дело в РФ.
1. Таможенное регулирование и таможенное дело в РФ.
Основные понятия таможенного регулирования и таможенного дела зафиксированы в ст. 1 ТК.
Таможенное регулирование заключается в установлении государством порядка и правил, при соблюдении которых лица реализуют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу. Таможенное регулирование – это в первую очередь правовое регулирование, поэтому в его основе находится российское таможенное законодательство. Так как перемещение данных товаров обусловлено международными экономическим связями, то таможенное законодательство и таможенное регулирование дополняется законодательством о государственном регулировании ВТД. Таможенное регулирование представляет собой управленческую деятельность федеральных органов власти, к которым относятся: президент, федеральное собрание, правительство, министерства, уполномоченные в области таможенного дела (Минфин, Минэкономразвития), ФТС. Эти органы осуществляют таможенное регулирование, т.е. устанавливают порядок и правила. Создают нормативно-правовые акты.
Таможенное дело (п. 2 ст. 1 ТК) – совокупность методов и средств обеспечения, соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования и запретов и ограничений, которые установлены в соответствии с законодательством по государственному регулированию ВТД. Осуществляется правительством и ФТС.
Структура современного таможенного дела:
Цели таможенного дела в РФ:
Таможенные органы РФ являются единой централизованной системой.
Федеральная таможенная служба (ФТС) – федеральный орган исполнительной власти, который осуществляет в соответствии с законодательством функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с таможенными правонарушениями и преступлениями.
Нижестоящим после ФТС является региональное таможенное управление (РТУ). В зависимости от решаемых задач оно разделяется на 2 группы:
В зависимости от подчиненности вышестоящим таможенным органам существуют таможни, которые подчиняются РТУ, и таможни центрального подчинения.
К таможням центрального подчинения относятся: шереметьевская, домодедовская, внуковская, центрально-энергетическая, кинологический центр.
Существуют пограничные (на границе) и внутренние (внутри страны) таможни и таможенные посты.
Также существуют обычные и специализированные таможни и таможенные посты. К специализированным относятся акцизные таможни (где идет оформление акцизных товаров), оперативные таможни (в каждом регионе), воздушные таможни (например, Чкаловский военный пост), кинологический центр.
ФТС имеет право:
3. Функции таможенных органов.
В ТК все направления деятельности таможенных органов обозначены в виде отдельных функций и правомочий. Они перечислены в ст. 403, 408 ТК.
Направления деятельности и функции таможенных органов:
Таможенные органы по данным статьям (188, 194) проводят расследование в полном объеме, т.е. доводят до суда, а до июля 2007 г. проводили только дознание (в течение 10 дней), а затем передавали дело по разным следственным отделам.
Уголовное дело возбуждается только против физического лица, поэтому если какая-то фирма совершила преступление, то уголовное дело возбуждается против конкретного лица, а против соответствующей фирмы – дело об административном правонарушении.
Тема 3. Общее положение таможенного оформления.
1. Понятие содержания таможенного оформления.
Таможенному оформлению посвящен раздел 2 ТК. Основные положения содержатся в гл. 8 ТК.
Таможенное оформление – это совокупность таможенных операций, которые осуществляются лицами и таможенными органами в отношении товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу.
В ТК таможенные операции в зависимости от лиц, осуществляющих операции, перечня предоставляемых документов, услуг, представлены в виде отдельных таможенных процедур, т.е. таможенные операции включают в себя таможенные процедуры.
В зависимости от решаемых задач ТК выделяет следующие операции и процедуры (этапы таможенного оформления):
Существуют особенности в технологии таможенного оформления в зависимости:
2. Внутренний таможенный транзит.
Внутренний и внешний транзит предшествуют таможенному декларированию.
Внутренний таможенный транзит (гл. 10 ТК) – это таможенная процедура, предназначенная для перевозки иностранных товаров между несколькими таможенными органами РФ без уплаты таможенных пошлин и налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера.
Назначение: предоставить заинтересованным лицам возможность перевести иностранный товар, который находится под таможенным контролем, по территории РФ.
В ст. 79 ТК перечисляются конкретные варианты перемещения товаров под внутренним таможенным транзитом:
Существует 3 категории лиц (субъекты), которые могут осуществлять перевозку товаров по процедуре внутреннего таможенного транзита:
Претендовать на право осуществлять деятельность в качестве таможенного перевозчика может только российская транспортная организация, т.е. российское юридическое лицо. Получение этого права носит разрешительный характер, т.е. для этого необходимо попасть в соответствующий реестр таможенных перевозчиков, который ведет ФТС. В ст. 94 ТК перечислены условия включения в ФТС:
В зависимости от масштабов перевозки существуют:
Таможенная конвенция о международной перевозке товаров с применением книжки МДП (международные дорожные перевозки) 1975 г. с последними изменениями в 2003 г. В конвенции на данный момент участвуют более 160 стран.
Процедура МДП применяется при соблюдении следующих условий:
В РФ книжки МДП выдаются Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков (АСМАП). Она выдается на 1 транспортное средство на 1 поездку.
В соответствии со ст. 80 ТК оформление внутреннего таможенного транзита носит разрешительный характер, и разрешение на перевозку товаров в письменном виде выдает таможенный орган отправления.
За разрешением на внутренний таможенный транзит вправе обратится:
Чтобы получить разрешение необходимо соблюдение следующих условий:
3. Временное хранение товаров.
Процедура, предшествующая таможенному декларированию.
Временное хранение товаров (глава 12 ТК) представляет собой таможенную процедуру, предназначенную для хранения иностранных товаров, без уплаты таможенных платежей и без применения к товарам ограничений, установленных законодательством о государственном регулировании ВТД.
Основными целями процедуры временного хранения товаров:
Пока товар находится на СВХ, сам участник ВЭД может проводить различные операции, например, пересчитывать, взвешивать, измерять, за исключением операций, не связанных со вскрытием упаковки, либо с изменением качества товара. Также участник ВЭД с разрешения таможенного органа может взять эти товары на экспертизу, т.е. уже со вскрытием.
Общий срок временного хранения – 2 месяца (за исключением товаров быстрой порчи), но можно продлить его еще на 2 месяца.
Временное хранение товаров также может осуществляться несколькими категориями лиц:
Разрешение о занятии данным видом деятельности действует в течение 5 лет.
ТК предусмотрено создание 2 типов СВХ:
Это возможно в следующих случаях:
Тема 4. Таможенное декларирование товаров.
1. Общий порядок таможенного декларирования.
Таможенное декларирование (гл. 14 ТК) – заявление уполномоченным лицом в установленной форме точных сведений о товаре в соответствии с избранным таможенным режимом либо специальной таможенной процедуры.
ТК предусматривает 4 формы таможенного декларирования:
Участники ВЭД используют письменную и электронную форму, физические лица письменную, устную и конклюдентную.
Письменная форма (наиболее распространенная):
Участники ВЭД подают грузовую таможенную декларацию (ГТД), которая включает 4 экземпляра. Прототипом грузовой таможенной декларации является единый административный документ (ЕАД), который используется для таможенного декларирования в странах ЕС.
В странах ЕС ЕАД впервые была введена 1 января 1988 г. В России ГТД стала применяться с 1 апреля 1989 г. ГТД и ЕАД заменил многочисленный объем документ. Приказ ФТС от 11 августа 2006 г. № 724 «Об утверждении инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации».
Заявление подается вместо ГТД в тех случаях, когда заявляется таможенный режим реэкспорта (когда товары изначально вывозились из нашей страны, а затем в течение определенного срока ввозятся обратно).
Что касается транспортного или таможенного документа, то они подаются, когда заявляется таможенный режим временного ввоза товаров, и участник ВЭД заблаговременно во Внешнеторговой Палате получил соответствующий документ карнет АТА (документ о временном ввозе в течение 1 года).
Сведения, содержащиеся в ГТЦ:
В соответствии со ст. 132 ТК факт подачи ГТД и всех необходимых документов обязательно фиксируется в день подачи, и по запросу лица, подающего документа, таможенные органы должны выдать письменное подтверждение, что документы приняты, т.к. с этого момента те сведения, которые заявлены в ГТД, имеют правовые последствия.
Основной срок проверки таможенными органами декларации 3 рабочих дня. Таможенные органы должны принять решение либо о выпуске товаров, либо о приостановлении выпуска по истечению 3 дней. После принятия документов ГТД обязательно присваивается регистрационный номер. Также прилагается электронная копия ГТД.
Срок подачи ГТД участниками ВЭД не должен превышать 15 дней с момента предъявления товаров в месте их пребывания на таможенной территории или завершения внутреннего таможенного транзита. Таможенная декларация на вывозимые товары подается до их убытия с таможенной декларации.
Документы, прилагаемые к ГТД:
Физические лица подают пассажирскую таможенную декларацию. Она заполняется от руки в 2 экземплярах на русском или английском языках.
Устная форма – физическое лицо может устно заявить о товарах.
Конклюдентная форма (выбор «зеленого коридора») – т.е. физическое лицо при пересечении таможенной границы не имеет в наличии товаров, которые запрещены к ввозу или по которым необходима уплата таможенных платежей, то он может выбрать «зеленый коридор».
Электронная – существует приказ ГТК от 30 марта 2004 г. № 395 «Об утверждении инструкции по совершению таможенных операций при декларировании товаров в электронной форме». Впервые применялась в Новгороде в 2004 г.
Электронная форма декларирования не применяется при таможенном декларировании:
Весь перечень необходимых документов подается в электронном виде. Срок проверки декларации в данной форме составляет 3 часа. Электронная декларация подписывается электронно-цифровой подписью. Также таможенные органы создают архив документов, чтобы следующее декларирование по отношению к данному участнику ВЭД было в упрощенном порядке. Впервые электронное декларирование появилось в Японии и США в 80-х гг.
2. Иные формы таможенного декларирования.
Наряду с общим правилами выделяются следующие способы декларирования товаров для участников ВЭД:
Для такого выпуска необходимо предоставить: документы, которые позволяют идентифицировать товары и которые подтверждают соблюдение определенных ограничений, установленных в отношении данных товаров, письменное заявление с обязательством о подаче ГТД в определенный срок. Более конкретный срок устанавливается таможенным органом, но он не может превышать 45 дней с момента выпуска товаров.
3. Субъекты таможенного декларирования.
ТК выделяет следующих субъектов таможенного декларирования: декларант и таможенный брокер.
В качестве декларанта, как правило, может выступать сам участник ВЭД, либо отправитель, либо получатель товара. Декларант может быть только российским лицом. Иностранные лица могут выступать в качестве декларанта только в случаях, когда товары перемещаются:
Во всех остальных случаях, если иностранное лицо не отвечает этим условиям, то оно должно обязательно обратиться к услугам таможенного брокера. Российское лицо также может обратиться к услугам брокера.
Таможенный брокер (гл. 15 ТК). Особенностью деятельности таможенного брокера заключается в том, что он осуществляет таможенные операции и процедуры так, как если бы он сам перемещал данные товары через таможенную границу. Таким образом, таможенный брокер обладает теми же правами, что и лицо, которое его уполномочивает его представлять его интересы перед таможенными органами.
На основании ст. 139 ТК таможенным брокером может быть только российское юридическое лицо, которое включено в соответствующий реестр таможенных органов.
В РФ действует Национальная организация таможенных брокеров. Юридическое лицо должно обратиться в ФТС для включения в реестр таможенных брокеров. Основные условия включения в реестр:
Ответственность таможенного брокера:
ФТС может отозвать лицензию, если у таможенного брокера есть какие-либо нарушения.
Чтобы стать специалистом по таможенному оформлению, необходимо:
Тема 5. Таможенный контроль.
Таможенному контролю посвящен раздел 4 ТК, общим положениям – гл. 34. Также существует приказ ГТК от 26 сентября 2003 г. № 269 «Об утверждении концепции системы управления рисками в таможенной службе РФ».
1. Общие положения таможенного контроля.
Согласно ст. 11 ТК таможенный контроль – это совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ. Под совокупностью мер таможенного контроля понимается формы, способы и средства проведения таможенного контроля.
К способам относится применение всевозможных технических средств, например, технических средств идентификации, поисковых собак, воздушно-морской техники. К формам таможенного контроля относятся разновидности проверочных мероприятий, например, проверка в документах сведений, досмотр товара. Способы проведения таможенного контроля способствуют проведению форм таможенного контроля, например, идентификация товаров и транспортных средств, проведение экспертиз и др.
Применяются более мягкие способы контроля, и проверяется не каждое транспортное средство, а выборочно. Основной принцип контроля – это принцип выборочности, который основан на рисках (существует инструкция по выявлению рисков и использованию определенных форм).
2. Формы таможенного контроля.
Перечень форм таможенного контроля содержится в ст. 366 ТК.
1. Проверка документов и сведений (ст. 367 ТК) – целями применения являются:
Данная форма в основном проводится во время таможенного оформления.
2. Устный опрос (ст. 368 ТК) также проводится при таможенном оформлении (участников ВЭД (или брокеров), физических лиц). Объяснения лиц письменно не оформляется.
3. Получение пояснений (ст. 369 ТК) – получение сведений об обстоятельствах, имеющих значение для проведения таможенного контроля от лиц, имеющих отношение к перемещению товаров. Проводится как во время таможенного оформления, так и после него. Оформляется в письменной форме.
4. Таможенное наблюдение (ст. 370 ТК) представляет собой гласное целенаправленное визуальное наблюдение таможенного органа за перевозкой товаров и транспортных средств. Оно может быть систематическим, когда товары находятся на территории СВХ, во время перегрузки товара с одного транспортного средства на другое на таможенной территории, непосредственным и опосредованным, когда применяются специальные технические средства таможенного контроля.
(Перечисленные формы наиболее мягкие).
5. Таможенный осмотр товаров и транспортных средств (ст. 371 ТК) является визуальным исследованием, которое проводится должностными лицами таможенных органов и исследуется конкретный предмет.
Предметами осмотра могут быть товары, багаж физических лиц, транспортные средства, грузовые емкости, средства таможенной идентификации (пломбы, печати и др.).
Особенностью этой формы таможенного контроля является то, что это всегда внешнее исследование, без вскрытия упаковки, емкостей. Он должен происходить в присутствии декларанта либо иных лиц, которые, например, обладают полномочиями в отношении товара, например, специалисты по таможенному оформлению. Также бывают исключения: когда декларант или другое лицо не изъявили желания присутствовать при этом.
При завершении осмотра может быть составлен письменный акт в 2 экземплярах в следующих случаях:
Альтернативой составления акта может служить отметка о том, что был произведен осмотр товара.
6. Таможенный досмотр товаров и транспортных средств (ст. 372 ТК) – это визуальное исследование товаров и транспортных средств, но связанное со снятием пломб, печатей, иных средств идентификации, вскрытием упаковок, емкостей, контейнеров.
В грузовой таможенной декларации в соответствующей графе обязательно делается пометка о проведении досмотра. Обязательно составляется письменный акт о проведении досмотра.
Как правило, таможенный досмотр проводится после принятия таможенной декларации и присвоения ей регистрационного номера. Он должен происходить в присутствии декларанта либо иных лиц, которые, например, обладают полномочиями в отношении товара, транспортного средства.
Досмотр обязательно проводится в присутствии 2 понятых в случаях:
При завершении досмотра составляется письменный акт в 2 экземплярах.
7. Личный досмотр (ст. 373 ТК) – это исключительная форма таможенного контроля, т.к. проводится только в отношении физических лиц. Использование личного досмотра возможно только при наличии основания полагать, что физическое лицо скрывает при себе и добровольно не выдает следующие товары:
Обязательное условие: лицо должно следовать через государственную границу и находится в зоне таможенного контроля или в транзитной зоне аэропорта (где будет проходить таможенное оформление).
Компетенцией в принятии решения о проведении личного досмотра обладает только начальник таможни, либо лицо, которое его замещает. Ему поступает письменное заявление от таможенного органа о проведении личного досмотра. Начальник ставит резолюцию на заявлении на основании обстоятельств, которые описывает таможенный орган.
В качестве субъекта, осуществляющего личный досмотр, выступает должностное лицо таможенного органа, которому поручено провести досмотр (должностное лицо должно одного пола с досматриваемым). До начала досмотра должностное лицо предлагает досматриваемому добровольно сдать запрещенные товары, если они имеются.
Даже если при личном досмотре ничего не было найдено, это не является основанием для обращения в суд (если не были нарушены права лица), т.к. таможенные органы имеют право на проведение личного досмотра.
Существует категории лиц, к которым не может быть применен данный вид таможенного контроля:
Если досматривают несовершеннолетнее лицо, то при нем должен присутствовать его законный представитель (сопровождающий), если отсутствуют родители.
При личном досмотре обязательно должны присутствовать 2 понятых того же пола, что и досматриваемый.
ТК выделяет категории лиц, которые также могут участвовать в личном досмотре, но их присутствие необязательно, только в некоторых случаях, например, медицинский работник, законный представитель, переводчик (если лицо не владеет русским языком).
Личный досмотр может проводиться только в отдельном изолированном помещении, которое отвечает санитарно-гигиеническим требованиям. Доступ других физических лиц в это помещение и возможность наблюдения за проведением досмотра должны быть исключены. Личный досмотр должен проводится в корректной форме и не причинять вреда.
При завершении личного досмотра обязательно составляется письменный акт в 2 экземплярах. После прочтения досматриваемым, он его подписывает.
8. Проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков (ст. 374 ТК) относится к участникам ВЭД. Особенность данной формы контроля заключается в том, что она проводится в отношении товаров, которые уже не находятся под таможенным контролем, например, после выпуска их в свободное обращение после оформления и декларирования.
Таможенные органы осуществляют проверку наличия на товарах либо на упаковке специальных марок или идентификационных знаков, которые используются для подтверждения легальности ввоза соответствующих товаров на таможенную территорию.
Существует несколько видов маркировки:
9. Осмотр помещений и территорий (ст. 375 ТК) – визуальное исследование должностными лицами таможенных органов мест, где находятся либо могут находиться товары и транспортные средства, которое проводится в целях подтверждения наличия данных товаров, которые находятся под таможенным контролем, например, на СВХ, в помещениях магазинов беспошлинной торговли или в местах в соответствии с условиями выпуска товаров (до выпуска товаров).
Осмотр проводится должностными лицами таможенного органа. Основанием осмотра является предписание, которое подписывается начальником таможенного органа либо лицом, его замещающим. Такой осмотр должен проводиться в минимальные сроки и не может превышать более 1 дня. Осмотр жилого помещения не допускается.
При завершении осмотра помещений обязательно составляется письменный акт в 2 экземплярах.
10. Таможенная ревизия (ст. 376 ТК) – это проверка факта выпуска товаров (т.е. правильность и легальность таможенного оформления), а также достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, которые предоставляются при таможенном оформлении (сверяются с данными бухучета, отчетностей и др.). Таможенная ревизия проводится после выпуска товаров в свободное обращение, т.е. после таможенного оформления, декларирования. Таможенные органы могут в течение 1 года провести таможенную ревизию.
Таможенная ревизия бывает 2 форм: общая и специальная. Общая таможенная ревизия проводится подразделениями таможенными инспекциями у декларантов, лиц, которые обладают полномочиями в отношении товаров, но не выступают в качестве декларанта при перемещении товаров. Общая ревизия проводится по решению начальника таможенного органа, срок проведения не может превышать 3 рабочих дней. Проведение общей ревизии не должно препятствовать коммерческой или производственной деятельности данных лиц. Обязательно составляется акт в 2 экземплярах. Она проводится однократно в отношении одних и тех же товаров, лиц.
Специальная таможенная ревизия – это более жесткий вариант общей таможенной ревизии. Она имеет схожие черты с правоохранительными мерами. Категории лиц, у которых возможно проведение специальной таможенной ревизии:
Специальная таможенная ревизия может проводиться с прекращением коммерческой деятельности проверяемых лиц, общий срок проведения специальной ревизии – 2 месяца + 1 месяц дополнительно (по решению начальника таможенного органа). При проведении на товары можно наложить арест на товары и изъять их (например, если не оплачены таможенные платежи).
При завершении специальной таможенной ревизии обязательно составляется письменный акт в 2 экземплярах.
3. Способы и средства проведения таможенного контроля.
1. Создание зон таможенного контроля (ст. 362 ТК).
Зоны таможенного контроля могут создаваться:
Виды зон таможенного контроля:
В случае несоблюдения правил режима зон таможенного контроля наступает административная ответственность (КоАП ст. 16.5 «Нарушение режима зоны таможенного контроля»).
2. Истребование необходимых документов и сведений (ст. 363 ТК).
Для целей проверки достоверности сведений о товарах таможенные органы вправе запрашивать и получать коммерческие документы, документы бухучета и отчетности, которые относятся к внешнеэкономическим операциям с товарами. Эти документы могут запрашивать у декларанта и у лиц, которые обладают полномочиями в отношении данных товаров. Таможенные органы вправе получать от банков и кредитных организаций справки об уплате таможенных платежей декларантами, таможенными брокерами. Также они вправе получать информацию от органов, которые осуществляют государственную регистрацию юридических лиц.
3. Применение, идентификация (ст. 83, 390 ТК).
Идентификация состоит из 2 этапов:
Идентификация производится при проведении таможенного осмотра, досмотра, проверке документов и сведений, осмотре помещений и территорий.
4. Взятие проб и образцов товаров для проведения экспертиз (статьи 383-385 ТК). Данный способ применяется:
Вначале должностное лицо таможенного органа выносит постановление о назначении экспертизы. В качестве эксперта может быть назначено любое лицо, но сотрудник лаборатории, но обладающий необходимыми познаниями для дачи заключений.
Пробы и образцы товаров первоначально отбирает должностное лицо таможенного органа, но если необходимо, привлекается специалист либо эксперт. После отбора обязательно составляется акт в 2 экземплярах. Образцы отбирается в присутствии декларанта. Также можно проводить отбор без декларанта, но в присутствии 2 понятых, в случаях:
Пробы делятся на 3 равные части: на 1 части ставится надпись «аналитическая проба», на 2 – «контрольная проба», на 3 – «арбитражная проба».
В конце составляется заключение эксперта, где отображается процесс исследования и его результат.
Если возможно, то после проведения экспертизы пробы возвращаются декларанту.
5. Создание и применение информационных ресурсов таможенных органов (ст. 387, 425 ТК).
В соответствии со ст. 387 ТК таможенные органы вправе собирать информацию о лицах, осуществляющих деятельность, связанную с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу. Сведения:
6. Наложение ареста на товары либо изъятие товаров (ст. 377, 391 ТК).
В соответствии со ст. 377 ТК арест товаров возможен в процессе проведения специальной таможенной ревизии, например, для того чтобы обеспечить сохранность товаров до ее завершения. В соответствии со ст. 391 ТК при нарушении таможенные органы могут изъять товары и обеспечить их хранение до принятия судебного решения.
Технические средства таможенного контроля.
Общие понятия применения технических средств таможенного контроля содержатся в ст. 388 ТК. Они используются в целях сокращения времени проведения таможенного контроля, а также повышения эффективности таможенного контроля.
Перечень и порядок применения данных средств устанавливается ФТС. К основным средствам относится рентгеновская техника, детекторы и др. Эти средства должны быть безопасны для жизни и здоровья человека.
Также выделяются иные средства таможенного контроля:
В соответствии со ст. 415 ТК должные лица таможенных органов применяют физическую силу, в т.ч. приемы рукопашного боя, только в тех случаях, когда ненасильственные способы не могут обеспечить выполнение обязанностей, возложенных на таможенные органы. Для преодоления препятствий к законным требованиям должностного лица таможенного органа и для воспрепятствования доступа посторонних лиц в определенные помещения и к товарам, которые находятся под таможенным контролем.
В соответствии со ст. 416 ТК могут использоваться специальные средства, к которым относятся слезоточивые вещества, устройства для вскрытия помещений. Они применяются для отображения нападения на должностное лицо, на товары, находящиеся под таможенным контролем, для пресечения оказываемого сопротивления должностному лицу таможенного органа.
В соответствии со ст. 417 ТК применение таможенными органами оружия возможно:
Тема 6. Таможенный контроль товаров, содержащих
объекты интеллектуальной собственности.
Гл. 38 ТК рассматривает таможенный контроль товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности.
Основополагающим документом ВТО в области охраны и защиты интеллектуальной собственности является соглашение по торговым аспектам прав интеллектуальной собственности.
При таможенном контроле объектов интеллектуальной собственности таможенные органы могут приостановить выпуск товаров на 10 дней. Основанием для приостановления выпуска товаров будет являться заявление правообладателя, которое заблаговременно передается в ФТС. Если в течение 10 дней правообладатель не принимает никаких действий, то товар выпускается в обращение, а правообладатель вычеркивается из реестра.
На данный момент в реестре около 700 наименований.
ТК выделяет следующие объекты интеллектуальной собственности, в отношении которых таможенные органы могут приостановить выпуск товаров:
Правообладатель подает заявление в письменном виде в ФТС и подает все необходимые документы для того, чтобы попасть в реестр.
Этими заявлениями занимаются главное управление товарной номенклатуры и торговых ограничений при ФТС.
Таможенные органы обязаны уведомить правообладателя о приостановлении выпуска товаров, которые обладают признаками контрафактных товаров. Правообладатель в течение 10 дней должен предпринять конкретные шаги, направленные на защиту своих интересов (например, обратиться в суд или компетентные органы). В противном случае товары выпускаются в свободное обращение, а объекты интеллектуальной собственности подлежат исключению из таможенного реестра. Чтобы попасть в реестр, товар должен быть подробно описан и должны быть предоставлены образцы товаров.
Тема 7. Таможенные тарифы и пошлины.
1. Виды таможенных тарифов.
Таможенные тарифы и пошлины являются основным инструментом торговой политики государств, и правомерность их применения признается международными нормами.
Таможенный тариф в зависимости от контекста может определяться как:
Таможенные тарифы как инструмент таможенной политики стали использоваться с 18 в. Одной из важнейших функций является защита национальных производителей. В большинстве стране фискальная функция уходит на второй план.
Функции таможенного тарифа:
2. Виды таможенных пошлин, их классификация.
Более подробно о таможенных пошлинах говорится в законе «О таможенном тарифе».
В соответствии с законом ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих данные товары, за исключением случаев, прямо установленных законом.
Ставки таможенных пошлин определяются правительством. Согласно ст. 5 закона таможенная пошлина – это обязательный платеж в федеральный бюджет, который взимается таможенными органами при ввозе или вывозе товаров с таможенной территории, а также в иных случаях, установленных законодательством.
К таможенным пошлинам относятся ввозная и вывозная, а также сезонная таможенная пошлина.
Классификация таможенных пошлин:
Обычно они применяются в одностороннем порядке, применяются редко, в основном как ответная реакция на действия со стороны других государств.
Тема 8. Методы определения таможенной стоимости товара.
Закон «О таможенном тарифе» с 3 раздела.
В соответствии с ТК таможенную стоимость определяет декларант согласно методам определения таможенной стоимости, которые содержатся в законе «О таможенном тарифе» в ст. 12 (6 методов).
Методы определения таможенной стоимости:
Если этот метод не может быть применен, применяются следующие методы в строгой последовательности:
Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами
Ст. 19 ФЗ «О таможенном тарифе».
Под таможенной стоимостью ввозимого товара понимается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы.
При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие расходы (дополнительные начисления), если они не были ранее в нее включены:
Указанный метод не может быть использован для определения таможенной стоимости товара, если:
В этих случаях применяется второй метод.
Метод по стоимости сделки с идентичными товарами
Ст. 20 ФЗ «О таможенном тарифе».
Идентичные товары (ст. 5 п. 1 пп. 3) – товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации на рынке. Незначительные расхождения во внешнем виде не являются основанием для отказа в рассмотрении таких товаров как идентичных.
В качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными товарами. Данные товары должны ввозится одновременно или в соответствующий период времени с оцениваемыми товарами.
Если выявлено наличие более одной цены сделки с идентичными товарами для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется более низкая из них.
Метод по стоимости сделки с однородными товарами
Ст. 21 ФЗ «О таможенном тарифе».
Однородные товары (ст. 5 п. 1, пп. 4) – товары, не являющиеся идентичными, но имеющие схожие характеристики и состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. При определении, являются ли товары однородными, учитываются такие характеристики, как качество, репутация и наличие товарного знака. Товары не считаются однородными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые товары. Данные товары должны ввозится одновременно или в соответствующий период времени с оцениваемыми товарами.
Метод вычитания стоимости
Ст. 22 ФЗ «О таможенном тарифе».
Если оцениваемые товары либо идентичные или однородные им товары продаются в том же состоянии, в котором они ввозятся на таможенную территорию РФ, в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых, идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими продажу на территории РФ.
При этом производятся следующие вычеты:
Ст. 23 ФЗ «О таможенном тарифе».
При определении таможенной стоимости товаров по методу сложения в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров. Расчетная стоимость товаров определяется путем сложения:
Резервный метод
Ст. 24 ФЗ «О таможенном тарифе».
Если таможенная стоимость товаров не может быть определена вышеперечисленными способами, то таможенная стоимость ввозимых товаров определяется с помощью способов, совместимых с принципами и общими положениями закона «О таможенном тарифе» и на основе данных, имеющихся в распоряжении у таможенных органов РФ.
При использовании резервного метода допускаются некоторые разумные отклонения:
В качестве основы для определения таможенной стоимости товаров не могут быть использованы:
Чаще всего на практике используются первый и шестой методы определения таможенной стоимости.
Тема 9. Таможенные платежи.
1. Понятие и виды таможенных платежей.
Под таможенными платежами понимаются платежи, которые подлежат обязательной уплате при перемещении через таможенную границу товаров и транспортных средств, а также в других случаях, которые предусмотрены в законодательстве.
При этом уплата таможенных платежей является неотъемлемым условием ввоза либо вывоза товаров с таможенной территории.
В ст. 318 ТК указаны виды таможенных платежей. К ним относятся:
К таможенным платежам относятся не все таможенные пошлины, а только ввозная и вывозная, т.к. остальные виды таможенных пошлин имеют разовый характер.
Порядок взимания акцизов, НДС и ставки НДС устанавливаются НК РФ. НДС и акцизы до 1993 г. взимались только с товаров, которые обращаются во внутриторговом обороте. Затем были внесены изменения и с 1 февраля 1993 г. стал взиматься НДС и акциз при ввозе товаров. В связи с этим НДС и акциз стали относиться к таможенным платежам. НДС и акцизы являются косвенными налогами.
Объектом налогообложения НДС является только ввоз товаров на таможенную территорию (ст. 146 ТК).
Реализация товаров на экспорт облагается по ставке 0 % (сначала НДС платится, после предоставления документов – возвращается). Поэтому фактически при вывозе товаров НДС не выплачивается. Для того чтобы возместить НДС при вывозе необходимо в налоговый орган в течение 180 дней с момента вывоза предоставить документы, подтверждающие факт вывоза товаров с таможенной территории:
Сумма НДС определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы: НДС = налоговая база * ставка НДС. Налоговая база = таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз (если акцизный товар).
НДС = (Тс + Тп + А) * ставка НДС (18 %)
Основная ставка НДС – 18 % в соответствии со ст. 164 п. 5 НК, льготная ставка НДС – 10 %. В ст. 164 п. 2 НК перечислены товары, в отношении которых применяются льготные ставки НДС, например:
В ст. 149 НК перечислены товары, которые освобождаются от НДС (ставка 0 %): товары, которые ввозятся в качестве безвозмездной помощи либо содействия РФ за исключением подакцизных товаров; необходимая медицинская техника и другие подобные медицинские товары. Льгота является целевой.
Акцизом облагаются только отдельные категории товаров, перечень которых содержится в ст. 181 НК. Подакцизными товарами являются:
Акциз исчисляется в % (адвалорные) и в твердой сумме (специфические) в зависимости от объема облагаемого товара. Особенностью являются авансовые платежи по акцизным маркам (которые затем вычитаются из суммы акциза).
Таможенные сборы. С 1 января 2005 г. вступил в действие ФЗ «О внесении изменений в ТК РФ» от 11 ноября 2004 г., который регламентирует правила исчисления и уплаты таможенных сборов (до закона они определялись подзаконными актами). В соответствии со ст. 357 сноска 1 к таможенным сборам относятся:
Под таможенным сбором понимается платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенным органом действий, связанных с таможенным оформлением, а также хранением и сопровождением товара. Названный платеж носит обязательный характер. Ст. 357 сноска 7 устанавливает, что таможенные сборы уплачиваются:
В соответствии с ТК плательщиками таможенных сборов являются декларанты, а также иные лица, на которых ТК возлагает обязанность по их уплате:
Существуют определенные сроки уплат таможенных сборов. В соответствии со ст. 357 сноска 6 ТК:
Таможенное сопровождение – сопровождение транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с внутренним таможенным транзитом, которое осуществляется должностными лицами таможенных органов исключительно в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ при внутреннем таможенном транзите. ТК выделяет следующие случаи, когда таможенное сопровождение является обязательным:
В ТК указывается, что ставки сборов за таможенное оформление имеют компенсационный характер, который заключается в возмещении расходов государства на совершение в отношении плательщика юридически значимых действий.
Сборы за таможенное оформление устанавливаются Правительством. Согласно постановлению Правительства от 28 декабря 2004 г. «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров»:
Ставки сборов за таможенное сопровождение указаны в ТК. Они зависят от вида транспортного средства и расстояния (ст. 357 сноска 10):
Сборы за хранение прописаны в ст. 357 сноска 10 п. 2 ТК. Например:
Неполные 100 кг приравниваются к полным 100 кг, а неполный день – к полному дню.
В соответствии со ст. 357 сноска 9 ТК:
Правительство РФ вправе определить новые льготы.
2. Исчисление таможенных платежей (на семинаре).
3. Льготы по уплате таможенных платежей.
При уплате таможенных платежей выделяют комплекс тарифных льгот и тарифных преференций. Существует 2 понятия: таможенная льгота и тарифная льгота.
Под тарифной льготой понимается льгота, которая применяется в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ. Под таможенной льготой понимается любая льгота, которая касается правил, установленных таможенным законодательством в отношении товаров и транспортных средств, перемещаемых через границу. Понятие таможенной льготы шире понятия таможенной льготы.
Также существуют отличия в понятиях тарифной льготы и тарифных преференций, главное из которых состоит в территории их применения, например, тарифные преференции применяются при реализации внешнеторговой политики России, то тарифные льготы действуют при реализации внешнеторговой политики в пределах таможенной территории РФ.
Тарифные преференции устанавливаются Правительством на основе, например, взаимности либо в одностороннем порядке. Они устанавливаются в отношении отдельных товаров для развивающихся и наименее развитых стран. Целью преференциальных пошлин является поддержка экономического развития стран за счет расширения их экспорта. С 1947 г. действует общая система преференций, которая предусматривает значительное снижение ставок пошлин для развивающихся стран на импорт их готовой продукции.
Тарифные льготы не могут носить индивидуальный характер. В ст. 35 закона «О таможенном тарифе» приведен перечень товаров (13 пунктов), которые освобождаются от уплаты пошлин:
При осуществлении торгово-политических отношений РФ с иностранными государствами допускается предоставление льгот либо преференций по таможенному тарифу. В соответствии со ст. 36 закона «О таможенном тарифе» данные преференции и льготы возможны в случае установления тарифных квот на ввоз с/х товаров, аналоги которых производятся, выращиваются и добываются в РФ.
В случае освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин или снижения ставок ввозных таможенных пошлин, например, для государств, которые образуют с РФ зону свободной торговли или таможенный союз. Также это возможно для развивающихся стран, для наименее развитых стран, которые пользуются национальной системой преференций РФ.
В сентябре 1993 г. был подписан договор о создании СНГ, в котором были прописаны общие условия для создания зоны свободной торговли (подписали 15 стран), но они не были соблюдены (только с Киргизией и Казахстаном).
В феврале 1999 г. происходит формирование таможенного союза в рамках СНГ и подписывается договор о создании таможенного союза и единого экономического пространства. Этот договор подписывают 5 государств – Белоруссия, Казахстан, Киргизия, Таджикистан и Россия. Товары из этих стран полностью освобождаются от уплаты таможенных платежей при перевозке товаров из одной страны в другую.
РФ выделяет перечень развивающихся стран, которые пользуются системой преференций (около 100 государств): 75 % от базовой ставки пошлин. В основном это страны Азии, Африки, Латинской Америки, а также Румыния, Югославия, Хорватия.
Для наименее развитых стран товары ввозятся беспошлинно (около 40 стран). Обязательным условием является то, что товар должен быть в списке товаров, в отношении которых установлен преференциальный ввоз. На товар должен быть предоставлен сертификат, подтверждающий происхождение товара, и должна быть произведена прямая закупка, т.е. контрактодержателем является резидент страны происхождения, товар должен быть отгружен с территории страны происхождения.
4. Лица, ответственные за уплату таможенных платежей.
Плательщики таможенных платежей – это лица, обязанные в соответствии с таможенным законодательством и в установленные сроки уплачивать необходимые пошлины, налоги и сборы. Они ответственны за уплату таможенных платежей.
В соответствии со ст. 328 и 320 ТК плательщиков таможенных платежей можно разделить на 2 группы:
К примеру:
5. Порядок уплаты таможенных платежей. 6. Сроки уплаты таможенных платежей.
Исходя из ст. 329 ТК, срок уплаты таможенных платежей можно определить как период времени, в течение которого требуется уплатить необходимые суммы или события, с возникновения которого ТК связывает необходимость уплаты таможенных платежей.
ТК выделяет следующие виды сроков уплаты таможенных платежей:
Со сроком уплаты таможенных платежей тесно связано понятие даты уплаты таможенных платежей, под которой понимается день совершения плательщиком действий, освобождающих его от обязанности по уплате соответствующих платежей в отношении перечисленной суммы. При соблюдении требований таможенных операций и процедур дата уплаты таможенных платежей не должна превышать установленные сроки, в случае не своевременной уплаты взимаются проценты, пени за просрочку уплаты таможенных платежей.
В ТК (ст. 332) отдельно выделяется исполнение обязанностей по уплате таможенных платежей. Данный момент зависит от формы и способа уплаты, которые избирает плательщик таможенных платежей. В соответствии с ТК обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной в следующих случаях:
С порядком и сроком уплаты таможенных платежей связано такое понятие как обеспечение уплаты таможенных платежей. Согласно ст. 337 ТК участник ВЭД, который, например, обязан уплатить таможенные платежи, в определенных случаях обеспечивает исполнение обязанности по уплате таможенных платежей:
Существую следующие способы обеспечения уплаты таможенных платежей:
Не происходит обеспечение таможенных платежей, если общая сумма уплаты таможенных платежей составляет менее 20 тыс. руб.
Залог товара либо иного имущества – это один из наиболее надежных способов обеспечения уплаты таможенных платежей. Залоговые отношения носят гражданско-правовой характер и регулируются нормами ГК. Предметом залога являются товары, которые ввозятся на таможенную территорию РФ, а также иное имущество, которое может быть предметом залога в соответствии с ГК. Предметами залога не могут быть: различные виды энергии (тепловая, электрическая), предприятия, здания, товары и транспортные средства, которые запрещены к перемещению через таможенную границу, скоропортящиеся товары. Договор заключается в письменной форме и должен быть нотариально заверен, если предметом залога являются гражданские воздушные, морские, речные суда или подвижной состав железных дорог.
Договор о залоге заключается с оставлением предмета у залогодателя. В некоторых случаях в договоре прописывается, что предмет договора будет о залогодержателя. Проект договора залога рассматривается таможней, которая подготавливает заключение о возможности применения данного способа уплаты таможенных платежей. Окончательное решение о применении данного способа ФТС, т.е. таможня предоставляет в ФТС копию договора о залоге и заключение данной таможни. Общие положения содержаться в ст. 341 ТК.
Банковские гарантии вправе выдавать только банки либо кредитные организации или страховые организации, которые включены в соответствующий реестр банков и кредитных организаций ФТС. Реестр банков и кредитных организаций ведется ФТС в соответствии со ст. 342 ТК. Основными критериями включения банка в соответствующий реестр являются:
Внесение денежных средств в кассу либо на счет таможенного органа (денежный залог) применяется для лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела (таможенный брокер, владелец СВХ, таможенный перевозчик) в соответствии со ст. 345 ТК (при внесение денежных средств обязательно выдается подтверждение). Проценты на сумму денежного залога не начисляются. При исполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, уплаченные денежные средства подлежат возврату или по желанию плательщика могут быть использованы для уплаты таможенных платежей либо в счет будущих таможенных платежей.
Поручительство (ст. 346 ТК). В качестве поручителя могут выступать таможенные брокеры, владельцы СВХ, владельцы таможенных складов, владельцы магазинов беспошлинной торговли и иные лица. Перед заключением договора поручительства таможня проводит финансовый анализ деятельности поручителя с целью определения его финансовой устойчивости и способности выполнить возлагаемые на себя обязательства в соответствии с договором поручительства. Проект договора рассматривается таможней, которая подготавливает заключение о применении данного способа, но окончательное решение о применении данного способа принимает ФТС.
7. Возврат таможенных платежей.
Возврат излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм таможенных платежей производится лишь при наличии заявления плательщика и по решению таможенного органа, на счет которого поступили соответствующие денежные средства. Заявление может быть подано в течение 3 лет с момента излишней уплаты либо излишнего взыскания денежных средств. Проценты на данные суммы не начисляются (только если таможенные органы не возвратят денежные суммы по истечению 1 месяца в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ). ТК предусматривает исчерпывающий перечень оснований, при установлении одного из которых излишне уплаченные суммы таможенных платежей не возвращаются:
Взыскание неуплаченных в установленные сроки сумм таможенных платежей.
Неуплаченные в установленные сроки платежи взыскиваются независимо от того, привлечено ли лицо к административной ответственности или нет.
В отношении юридических лиц предусмотрен механизм бесспорного списания таможенными органами необходимых сумм со счетов плательщика-организации в банке либо за счет иного имущества или в судебном порядке при неисполнении требований в установленные сроки уплатить таможенные платежи в течение 30 дней. Решение о взыскании выносится начальником таможенного органа либо лицом, его замещающим. Данное решение является основанием для направления в банк, например, инкассового распоряжения о списании денежных средств со счета участника ВЭД или организации. Если отсутствует соответствующая сумма или неизвестны счета, то возможно взыскание за счет имущества или товаров, в отношении которых, например, таможенные платежи не уплачены. С физических лиц происходит взыскание только в судебном порядке. Принудительное взыскание таможенных платежей не производится, если требование об уплате не выставлено в течение 3 лет с момента их неуплаты и если размер неуплаченных сумм составляет менее 150 руб.
Тема 10. Таможенные режимы.
1. Общий порядок применения таможенных режимов.
Глава 17 ТК посвящена общим положениям о таможенных режимах. Раздел 2 подраздел 2 ТК посвящен таможенным режимам.
Предусмотренные ТК таможенные режимы перемещения товаров и транспортных средств представляют собой совокупность требований, обусловленных порядком таможенного оформления, контроля уплаты таможенных пошлин и налогов, а также нахождения товаров в избранном таможенном режиме (т.е. ограничение прав пользования либо распоряжения данными товарами), а также особенности оформления завершения действия таможенного режима. ТК содержит 17 таможенных режимов (ст. 155 ТК).
Понятие таможенного режима содержится в ст. 11 пп. 22 ТК. Каждый таможенный режим предусматривает свой порядок уплаты таможенных платежей, оформления товаров, запреты и ограничения в отношении товаров, определенный порядок завершения действия таможенного режима.
Хотя ТК выделяет особенности применения отдельных таможенных режимов, существуют основные (общие) принципы применения таможенных режимов (ст. 156-162 ТК):
2. Виды таможенных режимов.
В целях таможенного регулирования в отношении товаров устанавливаются следующие виды таможенных режимов (4 группы): (ст. 155)
1 группа– основные таможенные режимы:
2 группа – экономические таможенные режимы:
3 группа – завершающие таможенные режимы:
4 группа – специальные таможенные режимы (при применении этих режимов происходит полное освобождение от уплаты таможенных платежей):
Тема 11. Основные таможенные режимы.
1. Выпуск для внутреннего потребления.
Ст. 163-164 ТК. Выпуск для внутреннего потребления (импорт) – это таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию товары остаются на этой территории без обязательства об их обратном вывозе. Общие положения содержатся в ТК, в законе «О таможенном тарифе», но в зависимости от перемещаемых товаров принимаются дополнительные нормативные акты, например, закон об оружии, закон о ввозе и вывозе культурных ценностей, ФЗ о качестве и безопасности пищевых продуктов и т.д.
Режим предусматривает 2 варианта выпуска товаров:
При данном режиме уплачиваются все виды таможенных платежей, если нет каких-либо льгот.
2. Экспорт.
Ст. 165-166 ТК. Экспорт – это таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательства об их обратном ввозе.
При данном режиме уплачиваются только вывозные (экспортные) пошлины, если они установлены (в основном на сырьевые товары), и таможенные сборы. В зависимости от товаров применяются различные нормативные акты. Также существует ФЗ «Об экспортном контроле». Правовым основанием экспортного контроля является перечень товаров, который подлежит экспортному контролю и утвержден указами президента. Также существуют указы президента:
В ст. 1 ФЗ «Об экспортном контроле» под экспортным контролем понимается комплекс мер, который обеспечивает реализацию установленного законодательством порядка осуществления ВЭД в отношении товаров, информации, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, а также иных видов вооружений и военной техники. В ст. 7 закона дается комплекс мер:
3. Международный таможенный транзит.
Ст. 167-172 ТК. Международный таможенный транзит – таможенный режим, при котором иностранные товары перемещаются по таможенной территории РФ под таможенным контролем между местом их прибытия на территорию и местом их убытия с этой территории без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера (количественные, весовые ограничения). Взимаются только сборы за таможенное оформление, в некоторых случаях используется таможенное сопровождение.
Режим начинается с момента выдачи разрешения таможенным органом отправления, в который до его выдачи подается транзитная декларация. Таможенный орган отправления проверяет наличие идентификационных знаков на транспортном средстве, наличие документов, определяется маршрут и срок следования транспортного средства. Сроки совпадают с внутренним таможенным транзитом (ст. 82 ТК).
Разрешение на международный таможенный транзит выдается:
Декларирование товаров этими лицами может осуществляться либо с помощью транзитной декларации, либо транспортных, либо таможенных документов (например, книжка МДП).
Завершение режима: местом доставки является зона таможенного контроля, т.е. определенный пункт пропуска через государственную границу, который должен быть расположен в регионе деятельности таможенного органа назначения. При завершении перевозчик обязан предоставить транзитные товары, декларацию или иные документы таможенному органу назначения, который проверяет документы, наличие печатей и штампов таможенных органов отправления, место и сроки транзита товаров, происходит идентификация транспортного средства (не нарушены печати, пломбы). Ели не выявлены нарушения, то разрешение на вывоз товаров выдается в день обращения.
Существуют особенности применения режима при транзите определенных товаров, в частности вооружений и военной техники. Так, существует постановление правительства от 8 апреля 2000 года № 306 «Об утверждении положения о транзите вооружения, военной техники, военного имущества через территорию РФ». В нем указывается, что транзит возможен только при наличии разрешения ФТС, которое согласуется в свою очередь с федеральными органами исполнительными власти, например, министерствами обороны, иностранных дел, экономического развития, внутренних дел. Разрешение на транзит выдается на вооружения, которые входят в классификатор, который утверждается правительством. ФТС может выдать «Генеральное разрешение» на 1 год, если военная техника поставляется партиями.
Тема 12. Экономические таможенные режимы.
Экономическим таможенным режимам посвящена гл. 19 ТК.
1. Переработка на таможенной территории.
Ст. 173-186 ТК. Переработка на таможенной территории – это таможенный режим, при котором введенные товары используются на таможенной территории РФ в течение установленного срока (срока переработки) для целей проведения операций по переработке с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории в определенный срок.
ТК выделяет следующие элементы режима:
Данный режим носит разрешительный характер. Разрешение может быть выдано только российскому лицу (ст. 179 ТК). Для получения разрешения российское лицо подает заявление в письменной форме в таможню, в регионе деятельности которой он зарегистрирован как лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность. В ст. 179 дается полный перечень сведений, которые необходимо указать в заявлении.
Важным условием является возможность идентификации таможенными органами. Целью идентификации является установление факта применения ввозимых иностранных товаров для изготовления продуктов переработки. В ст. 175 ТК предлагаются способы идентификации: проставление печатей, штампов, цифровой и иной маркировки, подробное описание ввезенных товаров, сопоставление результатов исследования проб и образцов ввезенных товаров, использование серийных номеров.
Во время проведения идентификации обязательно устанавливаются нормы выхода готовой продукции, которые определяются заявителем по согласованию с таможенными органами.
Возможно либо заблаговременно подать заявление о применении данного режима, либо одновременно с подачей ГТД. Но если есть недочеты, то таможенный орган может отказать в применении режима.
Лицо, получившее разрешение на переработку товаров, может передать право на переработку другому российскому лицу с разрешения таможенного органа.
ТК также предусматривает приостановление действия таможенного режима (ст. 185 ТК). Позволяет по запросу заинтересованного лица приостановить его действия. Обязательным условием является то, что в период приостановления не должны проводиться операции по переработке товаров.
Правительство может отозвать разрешение, выданное таможенным органом, если оно вводит определенные запреты на помещение отдельных товаров под режим переработки.
Режим завершается:
Существует особенность применения режима, которая содержится в ст. 186 ТК. Эквивалентная компенсация – возможность замены ввозимых иностранных товаров другими товарами, в т.ч. российскими, при совпадении их описания, качеств и технических характеристик. Допускается с разрешения таможенного органа и может применяться до ввоза иностранных товаров на таможенную территорию (т.е. ввезенные товары приобретают статус российских товаров, а российские товары – статус иностранных товаров).
2. Переработка для внутреннего потребления.
Ст. 187-196 ТК. Переработка для внутреннего потребления – это таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории для целей проведения операций по переработке товаров и с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки (ставки ниже).
Отличия данного режима от режима переработки товаров на таможенной территории:
Ставки ввозных таможенных пошлин должны быть ниже, чем, если бы такие товары ввозились бы на территорию в готовом состоянии.
Остальные положения совпадают с положениями предыдущего таможенного режима.
3. Переработка вне таможенной территории.
Ст. 197-208 ТК. Переработка вне таможенной территории – это таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории РФ для целей поведения операций по переработке в течение установленного срока с последующим ввозом продуктов переработки. Вывозимые с таможенной территории освобождаются от уплаты пошлин и к ним не применяются меры нетарифного регулирования.
Общие положения содержатся в ТК, но Правительство может устанавливать определенные запреты и ограничения в отношении определенных товаров, которые помещаются под данный таможенный режим, также количественные ограничения для вывоза отдельных товаров.
Как правило, необходимо заблаговременно поучить разрешение на применение данного таможенного режима. Для получения разрешения декларант подает в таможню письменное заявление, к которому прилагаются документы, содержащие сведения о декларанте и о товарах, которые подлежат переработке, нормы выхода готовой продукции, определяются отходы, остатки, код по ТН ВЭД. Эти требования к документам перечислены в ст. 204 ТК.
После принятия таможенным органом положительного решения о возможности применения данного таможенного режима выдается разрешение в 2 экземплярах – одно остается у декларанта, второе – у таможенного органа.
Товары, помещаемые под данный таможенный режим, должны иметь статус находящихся в свободном обращении. Если целью переработки является ремонт, то товары могут иметь статус иностранных товаров, т.е. например, быть условно выпущенными на нашу территорию. Предельный срок переработки составляет 2 года.
В ст. 200 ТК перечислены 3 возможные операции в данном режиме:
Одним из важных условий помещения под данный режим является возможность идентификации товаров. Способы идентификации перечислены в ст. 199 ТК. В отличие от предыдущих режимов переработки для этого режима существуют дополнительные способы идентификации для подтверждения того, что именно данные товары подвергались переработке.
Данный режим может быть завершен следующими действиями:
Частичное освобождение применяется только к ввозной таможенной пошлине и НДС (таможенные сборы, акцизы для подакцизных товаров уплачиваются полностью). Частичное освобождение предусматривает следующие подходы:
В ст. 206 ТК допускается возможность замены продуктов переработки иностранными товарами при условии, что иностранные товары совпадают по своему описанию, качеству, техническим характеристикам с продуктами переработки. Также возможна замена, если операциями по переработке вне таможенной территории был ремонт.
Как показывает практика применения данного таможенного режима, товары для ремонта вывозятся, как правило, в Германию, США, Финляндию, для изготовления новых товаров – в страны СНГ.
4. Временный ввоз.
Ст. 209-214. Понятие режима содержится в ст. 209 ТК. Общее положение регулируются ТК, а также правительство устанавливает определенные положения, а также существуют международные договоры и соглашения по определенным товарам.
Временный ввоз – это таможенный режим, при котором иностранные товары используются в течение определенного срока на таможенной территории РФ с полным или частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов.
Режим носит разрешительный характер. Разрешение выдается таможенным органом, который принял таможенную декларацию (тогда существует риск отказа в применении режима), или выдается лицу, который заблаговременно обратился за получением разрешения. В декларации проставляется надпись «временный ввоз разрешен до…».
При данном режиме производится идентификация товара. Как правило, под данный таможенный режим не могут помещаться расходуемые материалы. Ввезенными товарами, как правило, может пользоваться лицо, которое получило разрешение на применение данного режима.
Предельный общий срок – 2 года. Если изначально лицо определило срок менее 2 лет, то оно может продлить его до 2 лет. Лицо, которое заявляет режим, должно обеспечить сохранность товаров (ст. 210, 211 ТК). В определенных случаях возможна передача пользования временно ввезенными товарами другому лицу, но если он имеет полномочия в отношении данных товаров в соответствии со ст. 126 ТК.
ТК также предусматривает возможность приостановления действия данного таможенного режима в случае:
В соответствии со ст. 20 ТК возможно либо полное, либо частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов. Частичное освобождение предусматривает уплату ввозных таможенных пошлин и налогов в размере 3 % за каждый календарный месяц нахождения товаров в режиме временного ввоза. Эти 3 % взимаются от суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары ввозились и выпускались в свободное обращение.
Правительство устанавливает перечень товаров, которые временно ввозятся на территорию и полностью освобождаются от уплаты таможенных пошлин и налогов. В основном это товары, которые не наносят какого-либо экономического ущерба РФ: контейнеры, поддоны, другие виды многооборотной тары, товары, ввозимые в качестве международных связей в сфере науки, культуры, спорта, туризма, но для этих товаров срок временного ввоза с полным освобождением – 1 год.
Режим может завершаться либо вывозом товаров, либо выпуском в свободное обращение, а также по желанию декларанта отказом в пользу государства, либо уничтожением, если товары не запрещены к ввозу.
Если товар выпускается в свободное обращение, происходит зачет ранее уплаченных сумм (пошлин и налогов) и дополнительно уплачиваются проценты, если например, предоставлялась отсрочка платежа.
Существует международная конвенция о временном ввозе и оформлении товаров с применением карнета АТА. Россия присоединилась к этой конвенции в 2000 г. Товары, которые могут ввозиться в упрощенном порядке на территорию иностранных государств, которые ратифицировали эту конвенцию, при этом можно подавать не декларацию, а таможенный документ – карнет АТА:
Карнет АТА рассматривается в качестве таможенной декларации при временном ввозе товара. Он позволяет идентифицировать товары и используется в качестве международной действующей гарантии обеспечения уплаты таможенных платежей. В РФ корнет АТА выдается ТПП, которая выступает в качестве гаранта уплаты таможенных платежей. Срок действия карнета АТА – 1 год. Данные товары могут оформляться не на всех таможенных постах. Существует приказ ГТК от 2004 г. № 255, который устанавливает таможенные посты, которые могут оформлять товары с применением карнета АТА.
5. Таможенный склад.
Ст. 215-233 ТК. Понятие содержится в ст. 215 ТК.
Таможенный склад как таможенный режим допускает хранение товаров с освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов и неприменения к товарам мер нетарифного регулирования. Под данный режим могут помещаться как иностранные, так и российские товары. Существует распоряжение правительства от 21 ноября 2003 г. № 1712, который называется «О перечне товаров, не подлежащих помещению под таможенный режим таможенного склада», например, товары, запрещенные к ввозу и вывозу, товары, срок годности которых менее, чем срок хранения, ядерные материалы, продукция военного назначения, химикатов и оборудования, радиоэлектронных изотопов, наркотических средств, взрывчатых средств и т.д.
Цели помещения иностранных товаров под данный режим:
Российские товары заявляются в режим таможенного склада с целью последующего вывоза в режиме экспорта. Например, если необходимо накопить транспортную партию для отправки покупателю. Максимальный срок хранения на таможенном складе – 3 года (за исключением скоропортящихся товаров).
6. Свободная таможенная зона.
Регулируется отдельными федеральными законами.
Свободная таможенная зона – это таможенный режим, при котором иностранные и российские товары, которые ввозятся на территорию свободной таможенной зоны, освобождаются от уплаты таможенных платежей, а также применения к ним запретов и ограничений экономического характера.
Режим стал применяться в 1996 г., когда вступил в действие ФЗ «Об особо экономической зоне в Калининградской области». В 1999 г. вступил ФЗ «Об особой экономической зоне в Магаданской области».
Калининградская область. Под свободной таможенной зоной понимается вся территория Калининградской области за исключением территорий и объектов, имеющих оборонное и стратегическое значение. Таможенное оформление должно проводиться в таможенных органах, которые расположены на территории Калининградской области. Существуют определенные количественные ограничения в отношении товаров, которые ввозятся на таможенную территорию. Нет ограничений в отношении лиц, которые помещают товары под данный таможенный режим. Пользоваться данными товарами можно только на территории Калининградской области. Если необходимо вывезти эти товары на остальную территорию РФ, то необходимо заново подать таможенную декларацию, заявить какой-то режим, например, выпуск в свободное обращение и полностью уплатить таможенные платежи. Срок действия режима не ограничено, хотя рекомендовано на определенный период времени.
Магаданская область. Под свободной таможенной зоной понимается территория, расположенная в административных границах г. Магадана. Данный таможенный режим действует до 31.12.2014 г. Количественных ограничений в отношении товаров не существует. Применение данного режима допускается только участниками особой экономической зоны. Под участниками понимаются юридические лица либо индивидуальные предприниматели, которые зарегистрированы на территории г. Магадана. Они должны иметь не менее 75 % основных фондов на территории Магаданской области.
7. Свободный склад.
Свободный склад – это таможенный режим, при котором иностранные товары ввозятся на таможенную территорию РФ с целью производства средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов, выпускаемых в дальнейшем для свободного обращения на таможенной территории РФ (на территории РФ действует единственный свободный склад ЗАО «Форд Моторс»).
Иностранные товары, которые ввозятся для производства автомобильного транспорта, освобождаются при возе от уплаты ввозных таможенных платежей, но в дальнейшем, когда происходит реализация продукция автомобильного транспорта, уплачиваются внутренние налоги, которые предусмотрены налоговым законодательством РФ.
Правительство устанавливает перечень иностранных компонентов, которые потом используются как комплектующие, например, кузов, двигатель, радиатор, колеса, задняя подвеска, аккумулятор. Ежегодно правительство устанавливает квоты выпуска готовой продукции и ввоза этих иностранных компонентов. Если происходит ввоз иностранных компонентов больше чем положено, то уплачиваются таможенные платежи только на такое превышение.
Существует указ президента № 135 от 5 февраля 1998 г. «О дополнительных мерах по привлечению инвестиций для развития отечественной автомобильной промышленности», также существует постановление правительства от 23 апреля 1998 г. .№ 413 «О дополнительных мерах по привлечению инвестиций для развития отечественной автомобильной промышленности».
Порядок создания и ликвидации свободного склада.
Для создания свободного склада необходимо получить лицензию, которое выдается в ФТС. Данная лицензия выдается российской коммерческой организации ФТС на основании решения правительства. В свою очередь предложение о создании свободного склада вносит Минэкономразвития на основании заключенного крупномасштабного инвестиционного проекта. Максимальный срок инвестиционного проекта должен составлять 7 лет, минимальный – 5 лет. В соответствии с инвестиционным проектом и бизнес-планом российской коммерческой организации подготавливается инвестиционное соглашение. Бизнес-план должен содержать состав затрат на производство средств автомобильного транспорта.
Основания прекращения действия режима свободного склада:
Аннулирование лицензии осуществляет ФТС на основании решения Правительства. Автомобили, которые затем выпускаются в свободное обращение, считаются российскими товарами, и ФТС выдает сертификат происхождения товаров.
Российская коммерческая организация – держатель лицензии – ежегодно предоставляет в Минэкономразвития, Минфин и ФТС России отчет о доле затрат на производство средств автомобильного транспорта. Данный отчет должен быть заверен в налоговом органе. К отчету обязательно прилагаются следующие документы:
Минэкономразвития, Минфин и ФТС после анализа данного отчета дают предложение правительству о квотах на следующий год о размере квот на следующий год.
Тема 13. Завершающие таможенные режимы.
1. Реимпорт.
Параграф 1 глава 20 ТК. Понятие содержится в ст. 234 ТК.
Реимпорт – это таможенные режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ, ввозятся обратно на таможенную территорию РФ в установленные сроки без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера.
Товары, помещенные под таможенный режим реимпорта, рассматриваются для таможенных целей как выпущенные в свободное обращение (т.е. статус российских товаров). Помещать товары может любое лицо: либо то, которое вывозило товар, либо другое лицо.
Помещать товары под данный режим допускается:
Под таможенный режим реимпорта могут помещаться товары, помещенные ранее под другие таможенный режимы, например, временный вывоз может завершаться реимпортом.
Режим имеет разрешительный характер, т.е. необходимо первоначально получить разрешение на применение режима у таможенного органа. Декларант предоставляет сведения об обстоятельствах вывоза товара с таможенной территории, т.е. он предоставляет декларацию, например, экспортную, и документы, подтверждающие день вывоза этих товаров, чтобы соблюсти срок в 3 года.
Если товары заявляются под таможенный реимпорта в течение 6 месяцев с момента их вывоза, и при этом уплачивалась экспортная пошлина при их вывозе, то данная экспортная пошлина будет возвращена при реимпорте. Она будет возвращена только лицу, которое вывозило и уплачивало эту экспортную пошлину. Если заявляет режим реимпорта другое лицо, то оно не будет претендовать на ее возврат. Необходимо предоставить документы, подтверждающие уплату пошлины, и экспортную декларацию.
2. Реэкспорт.
Параграф 2, глава 20. Понятие содержится в ст. 239 ТК.
Реэкспорт – это таможенный режим, при котором товары (иностранные), ранее ввезенные на таможенную территорию РФ, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных таможенных пошлин и налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера. Под данный режим могут быть помещены товары, которые ранее были помещены под другие таможенные режимы, например, временный ввоз может завершаться реэкспортом.
Таможенный режим реэкспорта может применяться в следующих схемах:
ТК предусматривает некоторые исключения, когда российские товары, которые выпущены в свободное обращение, могут помещаться под режим реэкспорта:
Эти условия применяются в совокупности.
Во всех остальных случаях только иностранные товары помещаются под режим реэкспорта.
3. Уничтожение.
Понятие содержится в ст. 243 ТК.
Уничтожение – это таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер нетарифного регулирования. Под данный режим могут помещаться товары, которые ранее были помещены под иные режимы, но у которых еще статус иностранных товаров, например, временный ввоз, переработка на таможенной территории, таможенный склад. Товары, выпущенные в свободное обращение, нельзя поместить под данный режим.
Также наряду с ТК некоторые положения данного режима регулируются постановлениями правительства. Например, правительство устанавливает перечень товаров, в отношении которых не может быть применен данный режим. ТК также устанавливает основные положения в отношении товаров, которые не могут быть помешены под данный режим, например в пункте 1 ст. 246 говорится о том, что таможенный режим не может быть применен в отношении товаров, которые были повреждены вследствие аварии и действия непреодолимой силы, которые утеряны или уничтожены.
ТК перечисляет товары в ст. 244 п. 2, которые также не могут быть подвержены уничтожению:
Уничтожение товаров не должно причинять существенный вред окружающей среде или представлять непосредственную или потенциальную опасность для жизни и здоровья, не должно оставлять возможности восстановления уничтоженных товаров в первоначальном состоянии и применения их экономически выгодно в дальнейшем.
Уничтожение не должно производиться путем их потребления в соответствии с их обычным назначением (например, корм для животных не должен быть уничтожен путем потребления животными).
Место уничтожения определяется декларантом с учетом требований законодательства об охране окружающей среды. Срок уничтожения определяется декларантом по согласованию с таможенным органом (это зависит от времени перевозки до места уничтожения, способа уничтожения).
Если в результате уничтожения образовались отходы (ст. 247 ТК), то они должны быть вывезены за пределы РФ, либо переработаны в непригодное состояние, чтобы они не могли быть экономически выгодно использованы.
4. Отказ в пользу государства
Параграф 4 главы 20. Понятие содержится в ст. 248.
Отказ в пользу государства – это таможенный режим, при котором товары безвозмездно передаются в федеральную собственность без уплаты таможенных пошлин и налогов и без применения к товарам мер нетарифного регулирования. Также этот режим регулируется постановлениями правительства и ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ».
Правительства устанавливает перечень товаров, в отношении которых не применяется данный таможенный режим (в основном те товары, которые запрещены к ввозу на таможенную территорию).
Режим может быть заявлен любым заинтересованным лицом, которое может выступать в качестве декларанта. Таможенные органы не возмещают каких-либо имущественных претензий лиц, которые обладают полномочиями в отношении данных товаров, от которых декларант отказался в пользу государства в отношении данных товаров.
Режим имеет разрешительный характер. Необходимо получить разрешение начальника таможни, в регионе деятельности которого находится товар. После получения разрешения составляется акт приема/передачи товара. Данный акт оформляется на основании акта досмотра товара, проведение которого является обязательным при помещении товара под данный режим. Акт приема/передачи подписывается должностным лицом, таможенного органа, лицом, отказавшимся от товара в пользу государства, представителем организации (например, СВХ, таможенного склада), которая приняла товар.
Существует 2 варианта реализации товаров:
Тема 14. Специальные таможенные режимы.
Их основная характеристика в том, что происходит освобождение от уплаты пошлин и налогов при их применении.
1. Временный вывоз.
Гл. 21. Понятие содержится в ст. 252 ТК.
Временный вывоз – это таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на территории РФ, могут временно использоваться за пределами таможенной территории с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера.
Режим регулируется не только ТК, а также федеральными законами, указами президента, постановлениями правительства, которые регулирует правила временного вывоза отдельных категорий товаров, например, культурных ценностей, военной техники и т.д.
Режим имеет широкое распространение, т.к. применяется при поставках на выставки, в порядке научного обмена (например, гастроли театра).
Временный вывоз допускается при условии, что данные товары могут быть идентифицированы таможенными органами.
Общий срок не предусматривается, он устанавливается декларантом по согласованию с таможенным органом. По мотивированному запросу данный срок может быть продлен.
По общему правилу режим временного вывоза может быть заменен на какие-то иные таможенные режимы, например, на режим переработки вне таможенной территории, режим экспорта (не обязательно предоставлять товары в таможенный орган, достаточно подать документы, т.к. была произведена идентификация товаров). Однако существует перечень товаров, для которых обязательным условием является их обратный ввоз на территорию РФ. Это устанавливаются постановлениями правительства и федеральными законами. Также правительство устанавливает ограничительные предельные сроки для некоторых категорий товаров. Например:
2. Беспошлинная торговля.
Параграф 2 главы 21. Понятие и содержание содержатся в ст. 258.
Беспошлинная торговля – это таможенный режим, при котором иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию РФ, или российские товары продаются в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории РФ. Они продаются непосредственно в магазинах беспошлинной торговли без уплаты таможенных пошлин и налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера.
Продажа товаров в магазинах беспошлинной торговли осуществляется под таможенным контролем обязательно на таможенной территории и в пунктах пропуска через государственную границу.
Открытие магазина беспошлинной торговли осуществляется в соответствии с порядком установления режима в пунктах пропуска через государственную границу, а также при наличии регистрационных и разрешительных документов на розничную торговлю товарами.
Владелец магазина предварительно уведомляет таможенный орган о сроке открытия такого магазина. Выпуск в соответствии с данным режимом допускается только после получения такого уведомления. Уведомление подается в произвольной форме и не позднее, чем за 15 дней до открытия такого магазина.
Под данный режим могут помещаться любые товары, за исключением не запрещенных к ввозу или вывозу, а также иных товаров, перечень которых устанавливается правительством.
Существует распоряжение правительства от 12.11.2003 г. № 1642-Р, в котором даются описания товаров, запрещенных и не запрещенных в продаже в таких магазинах. Например, товары, которые помещаются под данный режим:
Декларантом товаров, помещаемых под данный режим, является владелец магазина беспошлинной торговли, который может быть только российским юридическим лицом.
Помещение товаров под данный режим допускается, если предварительно обеспечена уплата таможенных платежей и если товары предназначены именно для продажи в магазине беспошлинной торговли (сумму обеспечения определяют таможенные органы исходя из заявления и перечня товаров). Это делается для того, чтобы обеспечить уплату платежей при нарушении условий данного режима, например, если будет нецелевое использование товаров.
В соответствии с установленным порядком владелец магазина беспошлинной торговли не реже 1 раза в 3 календарных месяца предоставляет в таможню, в регионе деятельности которого он функционирует, отчет о перечне товаров, которые помещены под режим беспошлинной торговли. Если владелец решает изменить режим на некоторые товары, он также предоставляет отчет. Если будет выяснено, что товары использовались в иных целях, например, не для продажи в этих магазинах, то владелец магазина будет уплачивать таможенные платежи и штрафы за время использования товаров.
3. Перемещение припасов.
Параграф 3 главы 21. Понятие содержится в ст. 264 ТК.
Перемещение припасов – это таможенный режим, при котором товары, предназначенные для использования на морских (речных), воздушных судах и в поездах, которые используются для платной международной перевозки пассажиров либо для международной промышленной или коммерческой перевозки товаров, а также товары, предназначенные для продажи членам экипажа и пассажирам этих судов, перемещаются через таможенную границу без уплаты пошлин и налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера.
В ст. 265 п. 1 дается перечень товаров, которые могут быть помещены под данный режим. Это товары:
Товары могут перегружаться на другие транспортные средства под таможенным контролем, если владельцы товаров могут обеспечить их сохранность и использование по назначению.
4. Иные специальные таможенные режимы.
Применение этих режимов регламентируется параграфом 4 главы 21 ТК. В ст. 268 ТК перечислены иные специальные таможенные режимы, которые устанавливаются в отношении следующих товаров:
В ст. 269 говорится, что все эти товары полностью освобождаются от уплаты таможенных платежей, а иные требования и условия товаров под эти режимы устанавливаются правительством.
Существует постановление правительства от 20.11.2003 г. № 701 «О требованиях и условиях помещения товаров под специальный таможенный режим перемещения товаров для предупреждения и ликвидации стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций», которое устанавливает дополнительные условия и требования к данным товарам:
Также существует постановление правительства от 20.11.2003 г. № 699 «О требованиях и условиях перемещения российских товаров между таможенными органами РФ через территорию иностранного государства»:
Тема. 15. Специальные таможенные процедуры.
1. Перемещение товаров физическими лицами не для предпринимательских целей.
Общие положения регулируются главой 23 ТК. Также дополнительно, например, ставки, более подробный порядок регулируются постановлением правительства от 29.11.2003 г. № 718 в редакции 3.03.2007 № 142 «Об утверждении Положения о применении единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ физическими лицами для личного пользования».
Физические лица могут ввозить товары для личного пользования:
Для вынужденных переселенцев весовых и стоимостных ограничений нет, но они могут перевозить товары, бывшие в употреблении, например, автомобиль.
При вывозе не существует каких-либо стоимостных и весовых ограничений, но существует перечень товаров, которые подлежат обязательному письменному декларированию ценные бумаги, драгоценные металлы, за исключением временного вывоза личных ювелирных изделий.
В постановлении правительства есть краткий перечень товаров, которые допускаются к вывозу только с разрешения дополнительных государственных органов, например, Министерства культуры, МВД, Министерство сельского хозяйства, МИД, в виде лицензий, свидетельства этих органов:
Порядок ввоза и вывоза наличной иностранной валюты и ценных бумаг физическими лицами
В ТК есть общие положения в гл. 23. Также порядок регулируется ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 с последующими изменениями.
Письмо ФТС от 26 июля 2005 № 01-06/25300 «О порядке перемещения валюты и ценных бумаг» поясняет, каким образом можно перемещать валюту и ценности.
При ввозе наличной валюты количественных ограничений не существует, но если ввозится сумма выше эквивалентной 10 тыс. долл. США, внешних и внутренних ценных бумаг и дорожных чеков, то сумму превышения необходимо письменно задекларировать (для ведения таможенной статистики и учета ввоза наличной валюты).
Вывозить наличную валюту за пределы РФ можно в сумме, не выше эквивалентной 10 тыс. долл. США; за исключением случаев, когда была предоставлена декларация с отметкой таможенного органа, подтверждающая то, что до этого сумма свыше 10 тыс. долл. США была ввезена. До 3 тыс. долл. США и эквивалентно этой сумме можно вывозить без декларирования, свыше 3 тыс. до 10 тыс. необходимо письменно задекларировать.
Законом отдельно оговаривается порядок вывоза дорожных чеков: нет количественного ограничения вывоза этих чеков, однако, если сумма чеков превышает 10 тыс. долл. США, то сумму превышения необходимо задекларировать.
2. Перемещение товаров отдельными категориями иностранных лиц.
Положения регулируется гл. 25 ТК.
К отдельным категориям иностранных лиц, перемещающим через таможенную границу РФ товары и пользующимся таможенными льготами, применительно ко всем таможенно-правовым институтам (оформление, контроль, платежи) относятся следующие категории лиц:
Льготный порядок установлен для международных, межправительственных организаций, представительств иностранных государств. Существует приказ ГТК от 3 августа 1995 г. № 01-12/964 «О таможенных льготах для международных организаций и их представительств на территории РФ»: ООН, МВФ, Международная организация по миграции, Международный комитет красного креста, Международный центр научной и технической информации, Межгосударственный авиационный комитет, Межпарламентская ассамблея государств-участников СНГ, институт ЮНЕСКО по информации, технологиям и образованию и др.
Существует приказ ГТК (определяет перечень таможенных органов, осуществляющий таможенное оформление и таможенный контроль) от 24 марта 2004 г. № 357 «Об установлении компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении дипломатической почты и товаров, перемещаемых отдельными категориями иностранных лиц».
3. Перемещение товаров в международных почтовых отправлениях.
Перемещение товаров в международных почтовых отправлениях – это специальная процедура, предусматривающая порядок таможенного оформления и контроля, а также условия уплаты таможенных пошлин и налогов в отношении почтовых отправлений.
Порядок регулируется гл. 24 ТК, а также соглашением о всемирных почтовых посылках, в соответствии со всемирной почтовой конвенцией, постановлением правительства об утверждении правил оказания услуг почтовой связи, приказы ГТК «Об установлении компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении товаров, пересылаемых в МПО». Также существует приказ ГТК «Об утверждении правил таможенного оформления и контроля товаров, пересылаемых через таможенную границу в международных почтовых отправлениях».
В соответствии со ст. 291 ТК к международным почтовым отправлениям относятся почтовые отправления, принимаемые к пересылке за пределы таможенной территории, поступающие на таможенную территорию и следующие транзитом. В п. 1 ст. 291 ТК дается перечень типов МПО:
При таможенном оформлении МПО применяются следующие документы:
Подача отдельной таможенной декларации при МПО необходима:
Местами таможенного оформления МПО являются места международного почтового обмена, расположенные в определенных городах, например, Москва, Санкт-Петербург, Брянск, Владивосток, Иркутск, Мурманск, Благовещенск, Новосибирск, Калининград. В течение 3 рабочих дней таможенные органы должны произвести таможенное оформление МПО. Наряду с кодексом в приказах говорится, что оформление МПО производится в кратчайшие сроки и в приоритетном направлении.
Также существуют пункты международного почтового обмена, где происходит непосредственный обмен депешами с иностранными почтовыми службами. Обмен осуществляется разъездными бригадами почтовых вагонов в международном железнодорожном сообщении либо через службы международных сообщений воздушного, морского и автомобильного транспорта. Пункты расположены в следующих городах: Владикавказ, Санкт-Петербург, Иркутск, Находка, Оренбург, Москва, Благовещенск, Калининград, Самара и т.д.
При вывозе товаров таможенное оформление производится в таможенных органах, расположенных в местах международного почтового обмена. Факт вывоза с таможенной территории товаров, пересылаемых в МПО, подтверждается таможенным органом, в регионе которого расположен пункт пропуска через государственную границу при письменном обращении (можно узнать о том, оформлена ли посылка и отправлена ли она по адресу).
Ввозимые в РФ депеши поступают в места международного почтового обмена, предоставляются работникам указанных мест и должностным лицам таможенного органа, которые также расположены в этих местах для таможенного оформления и контроля МПО.
Исключения составляют: письменная корреспонденция, литература для слепых, товары стоимостью менее 5 тыс. руб. Эти товары доставляются в МПО непосредственно адресатам без дополнительного предъявления таможенным органам, за исключением случаев, если имеется достаточное основание полагать, что в МПО перемещаются товары, запрещенные либо ограниченные к ввозу в РФ, а также, если производится таможенный осмотр или досмотр на основании выборочных или случайных проверок.
После таможенного оформления МПО должностное лицо таможенного органа составляет уведомление в 2 экземплярах о необходимости завершения таможенного оформления перемещаемых товаров, где указывается адрес таможенного органа по месту нахождения адресата. Полученное уведомление адресат подает в таможенный орган, в котором будет производиться таможенное оформление товаров, для получения разрешения на выпуск товаров. На основании решения начальника таможенного органа допускается выдача МПО до подачи ГТД, но при условии предоставления адресатом документов, позволяющих идентифицировать товары, подтверждающих соблюдение ограничений, обеспечение уплаты таможенных платежей и обязательство о подаче декларации в установленный срок. Во всех остальных случаях выдача МПО производится после подачи ГТД, оформления товаров и уплаты таможенных платежей.
Таможенные пошлины и налоги не уплачиваются, если стоимость товаров, пересылаемых в течение 1 месяца в адрес одного получателя, не превышает 10 тыс. руб. Если сумма превышает 10 тыс. руб., то взимается 30 % таможенной стоимости на превышение.
К МПО применимы такие операции и процедуры, как внутренний таможенный транзит и международный транзит. Таможенное оформление МПО, следующих транзитом не производится, а только происходит идентификация таможенными органами перемещаемых товаров.
Таможенное оформление товаров, подлежащих санитарному, карантинному и другим видам государственного контроля, допускается только после предъявления документов, которые свидетельствуют о прохождении данных видов государственного контроля.
Правительством могут быть определены случаи запретов и ограничений в отношении пересылаемых МПО. На данный момент запрещены к пересылке товары, запрещенные к ввозу и вывозу, предметы, которые по своему характеру и упаковке могут представлять опасность для почтовых работников, пачкать или портить другие МПО, наркотики, психотропные вещества, взрывчатые, легко воспламеняющиеся и другие опасные вещества, монеты, банковские билеты, кредитные билеты, дорожные чеки, золото, серебро, драгоценные камни и товары, в отношении которых установлены ограничения и запреты в соответствии с законодательством о государственном регулировании ВТД (перечень определяется правительством).
4. Перемещение товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередач.
Регулируется гл. 26 ТК.
Возможно применение общих положений в той части, которая не регулируется ТК.
Особенности процедуры:
Перемещение товаров трубопроводным транспортом
Трубопроводный транспорт используется как общее понятие и включает в себя магистральный нефтепровод, газопровод, аммиакопровод и водопровод.
При подаче ГТД фактическое предоставление товаров не требуется. Перемещение товаров трубопроводным транспортом допускает подачу периодической временной таможенной декларации (т.е. на определенный срок, в течение которого эти товары перемещаются, например, на 3 месяца). В данной декларации указываются сведения об ориентировочном количестве перемещаемых товаров в течение определенного периода времени, например, срока, не превышающего, срока внешнеторгового договора. Также в декларации устанавливается условная таможенная стоимость.
Временная декларация предоставляется декларантом на срок не более 1 квартала, на природный газ – не более 1 календарного года. Она подается не позднее 20 числа месяца, предшествующего календарному месяцу поставки товара (например, в июне подается временная декларация, в июле – осуществляется поставка). Таможенные пошлины уплачиваются при вывозе на 20 число месяца, предшествующего поставке товаров. Учитывая то, что ставки таможенных пошлин с течением времени могут меняться, при определении таможенной стоимости применяются ставки на 15 число месяца реальной поставки товаров. После уточнения сведений при необходимости доплаты соответствующих сумм таможенных платежей проценты и пени не начисляются.
В целях ускорения производства таможенного оформления товаров был принят приказ ГТК 2004 г. «О применении электронных временных ГТД». Приказом ГТК утвердил технологию таможенного оформления нефти и природного газа ЦЭТ в электронном виде и разработал схему электронного декларирования ЦЭТ нефтепродуктов, нефти, природного газа при заявлении сведений, которые содержатся во временной таможенной декларации, т.е. сначала в электронном виде подается временная ГТД, а затем подается полная ГТД.
Согласно указанной технологии до подачи электронной временной ГТД декларант или таможенный брокер, уплачивают причитающиеся таможенные платежи либо вносит необходимое обеспечение уплаты таможенных платежей с использованием таможенных карт. После этого он подает электронную временную ГТД, подписанную электронно-цифровой подписью. После поступления электронной ГТД в ЦЭТ в автоматическом режиме происходит проверка данных, указанных в декларации. После успешной проверки электронной ГТД присваивается регистрационный номер, который сообщается декларанту. Затем подается полная ГТД в общеустановленном порядке.
Перемещение товаров по линиям электропередач.
В соответствии со ст. 314 ТК ввоз и вывоз товаров по линиям электропередач допускается без предварительного разрешения таможенного органа, но при условии последующего декларирования и уплаты таможенных платежей (т.е. сначала происходит перемещение товаров, а затем подается декларация и рассчитываются таможенные платежи). Таможенная декларация подается не позднее 20 числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем фактической поставки товаров. Фактическое количество электроэнергии устанавливается на основании показаний приборов учета.
В соответствии с постановлением правительства ввоз электроэнергии таможенными органами не облагается. Линии электропередач, по которым осуществляется параллельная работа России с сопредельными государствами, установлены с такими странами, как Казахстан, Беларусь, Украина, Латвия, Эстония, Литва, Финляндия, Монголия, Китай.
Места таможенного декларирования определяются отдельно приказом ГТК 2003 г. «О таможенном оформлении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом и по линиям электропередач».
Тема 16. Международные отношения России
с Всемирной Таможенной Организацией (ВТО).
ВТО была основана в 1950 г. в Брюсселе под названием Совет таможенного сотрудничества (СТС), который начал действовать с 1952 г. СТС является независимой межправительственной организацией, основной целью которого является повышение эффективности работы таможенных служб мира. Первая учредительная сессия СТС состоялась 26 января 1953 г. В ней приняло участие 17 стран Европы (26 января – всемирный день таможенника, 25 октября – российский день таможенника).
В 1994 г. СТС превратился в организацию всемирного масштаба, поэтому получил название ВТО. В настоящее время участниками ВТО являются 169 государств.
ВТО является единственной всемирной межправительственной организацией в области таможенного дела. Например, в июле 2000 г. русскому языку был придан рабочий статус языка ВТО наряду с английским, французским и испанским, т.е. он используется в гармонизированной системе описания и кодирования товаров.
Основными целями создания ВТО были провозглашены следующие:
Для достижения поставленных целей ВТО решает следующие задачи:
Все рекомендации, конвенции и документы, разработанные ВТО, носят рекомендательный характер. Но, несмотря на это, данная организация обладает большими правами и привилегиями, имеет собственный бюджет и хорошо организованную структуру управления.
Высшим органом ВТО является Совет сессии, который проводится ежегодно. На этих советах решаются стратегические вопросы по основным направлениям деятельности организации, а также проводятся выборы в высшие органы управления.
Помимо сессии руководящими органами являются политическая комиссия и финансовый комитет. В политическую комиссию входят 22 государства, в т.ч. и Россия, в финансовый комитет – 17 государством, в т.ч. и Россия.
Постоянно действующим исполнительным органом является Секретариат, штаб-квартира которого находится в Брюсселе.
В настоящее время ВТО координирует работу в рамках более 20 конвенций, 50 рекомендаций и ряда международных норм по отдельным вопросам таможенного дела.
В связи с этим ВТО играет одну из важных ролей в МЭО. Следует также отметить, что ВТО не является судебной инстанцией и не может поддерживать ту или иную сторону в конфликте.
В настоящее время работа ВТО основана на принципе жесткого контроля, но не мешающего торговле.
Основные конвенции, разработанные ВТО ():
В 2004 г. РФ была избрана вице-председателем Совета по европейскому региону. Основными целями и задачами деятельности в качестве координатора являются:
В 2004 г. в Москве был открыт Учебный центр ВТО на базе Российской Таможенной Академии.
На данный момент ВТО возглавляет ВТО Мишель Дане. РФ принимает очень активное участие в деятельности ВТО.
37