Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1.Сущность налогового аудита, его цели и задачи.под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды. Проведение налогового аудита не освобождает экономический субъект от налогового контроля, осуществляемого должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции. Налоговый аудит как отдельный вид аудита Законом N 307-ФЗ « ОБ аудиторской деятельности» не выделяется, а относится, скорее, к сопутствующим услугам и поэтому является инициативным, т.е. необязательным. Налоговый аудит заказывают сами юридические лица, с целью организовать оптимизацию налогообложения, максимально исправить ошибки или, если их уже нельзя исправить, выработать рекомендации по тому, как избежать ошибок в .объект аудиторской проверки – это бухгалтерская и налоговая отчетность, а также первичные документы, налоговые регистры, договоры, вспомогательные расчетные таблицы. Практически каждая аудиторская фирма имеет собственные методы и способы проведения аудита. Создать универсальную методику налогового аудита невозможно, так как, каждый хозяйствующий субъект имеет свои особенности в исчислении и уплате налогов, что может привести к ошибкам и нарушениям, выявление которых и является задачей налогового аудита. . В первую очередь налоговый аудит пользуется спросом у крупных компаний, осуществляющих несколько видов деятельности, в том числе экспортно-импортные операции. .Для проведения налогового аудита применим сплошной метод проверки, т.к. объем проверяемой информации значительно меньше по сравнению с обычным аудитом. Цели:1. Определение правильности исчисления,полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов и сборов и платежей 2. Предупреждение возможных претензий и штрафных санкций, связанных с нарушением законодательства по налогам и сборам 3. Представление руководству клиента необходимой информации для последующей оптимизации налогообложения аудируемого лицаЗадачи: 1. Аудит нал. Обязательств на предмет соответствия исчисляемых и уплачиваемых налогов нормам нал. Закон-ва 2. Оптимизация и планирование н-ия 3. Диагностика проблем н-ия 4. Анализ применяющейся в орг-ии методики исчисления платежей и использования налоговых льгот с учетном правовых отношений 5. Проверка правильности сост. Деклараций и расчетов орг-ии по всем или отд.видам уплачиваемых налогов
2.Особенности аудита налогообложения юридических лиц. Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, для юридических лиц предусмотрены следующие системы налогообложения: ОСНО, УСНО, ЕСХН, ЕНВД. Каждая из указанных систем имеет свои особенности. Если юридическое лицо применяет ОСНО, то оно должно уплачивать 42 налога и сбора (НДС, НДФЛ, налог на прибыль, налог на имущество организаций и др.). При применении УСНО, налогоплательщики освобождаются от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций. Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Со дня введения ЕСХН с налогоплательщиков организаций не взимаются налог на прибыль, НДС, налог на имущество. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказания бытовых услуг; оказания ветеринарных услуг; оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, розничной торговли; оказания услуг общественного питания, распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций; размещения рекламы на транспортных средствах и др. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (количество работников, общая площадь стоянки, площадь торгового зала и др.). Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
4. Действия аудитора при выявлении искажений отчетности и налоговых деклараций.При проведении ауд.проверки, в том числе при планировании аудита, ауд.организация должна учитывать возможное наличие искажений отчетности проверяемого эконом.субъекта. Исходя из этого ауд.орг-ция разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений отчетности. В то же время ауд.орг-ии не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указывающих на наличие искажений отчетности.В случае выявления искажений отчетности эконом.субъекта ауд.орг-ция должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.В связи с выявлением искажений отчетности ауд.орг-ии следует учитывать возможные виды нарушений, имеющие место у эконом. субъекта и ведущие к появлению искажений, такие, как:а) отклонения от установленных законодательством правил ведения и орг-ции бух.учета и отчетности;б) отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухг. учете отдельных хоз-ых операций и оценки имущества;в) нарушения гражданского, налогового и валютного законод.;г) прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухг.отчетности.Аудитор должен в случае выявления искажений отчетности корректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости от:а) видов нарушений, имевших место в орг-ии и ведущих к появлению искажений;б) степени существенности выявленных искажений;в) риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.При выявлении искажений отчетности ауд.орг-ция должна оценить, насколько эффективно действующая у эконом. субъекта система внутр. контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений отчетности. В случае вывода ауд.орг-ции о более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутр.контроля препятствовать появлению искажений отчетности ауд.орг-ция должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы внутр.контроля и уточнить в связи с этим объем и характер применяемых аудиторских процедур.Выявленные в процессе аудита факты искажений отчетности ауд.орг-ции следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке. Ауд.орг-ция должна включить сведения о выявленных искажениях отчетности в аудиторское заключение о бухг.отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.
5.Принципы и функции налогового аудита.Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды. Принципы:1.Проведение налогового аудита не освобождает экономический субъект от налогового контроля, осуществляемого должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции.2. При проведении налогового аудита, оказании сопутствующих услуг по налоговым вопросам и оформлении их результатов аудиторская организация должна руководствоваться положениями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним" и "Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям". 3.Перед проведением налогового аудита и (или) оказанием других сопутствующих услуг по налоговым вопросам аудиторская организация должна удостовериться в том, что достигнуто взаимопонимание с лицом, заказавшим выполнение специального аудиторского задания, относительно цели и характера предстоящей работы, содержания подготавливаемых итоговых документов, а также в определении состава и круга лиц, которые будут знакомиться с результатами работы. 4.Специальное аудиторское задание по проведению налогового аудита оформляется договором в соответствии с требованиями гражданского законодательства Российской Федерации.При заключении договора аудиторская организация должна руководствоваться положениями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг". В договоре на выполнение задания по проведению налогового аудита и (или) других сопутствующих услуг налогового характера следует четко обозначить вопросы, по которым должно быть выражено мнение аудиторской организации. При этом вопросы должны быть сформулированы таким образом, чтобы ответ на них не мог иметь двоякого толкования. 5.В процессе проведения налогового аудита и оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам аудиторская организация вправе привлекать к оказанию таких услуг экспертов в соответствии с правилом (стандартом) "Использование работы эксперта" и (или) работу другой аудиторской организации в соответствии с правилом (стандартом) "Использование работы другой аудиторской организации". Использование работы эксперта и (или) другой аудиторской организации не снимает ответственности с аудиторской организации за качество оказываемых услуг.
Выполнение работ по налоговому аудиту может включать несколько этапов, в частности:а) предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта;б) проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.
Предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта включает в себя:а) общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения экономического субъекта;б) определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;в) проверка методики исчисления налоговых платежей;г) правовая и налоговая экспертиза существующей системы хозяйственных взаимоотношений;д) оценка документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;е) предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.Функции:1.Поставщик достоверной информации пользователям.2.Гарант финансовой деятельности организации.
6.Квалификационные требования к привлекаемым к проверке налогообложения экспертам.В соответствии с требованием ФЗ № 73-ФЗ от 31.05.2001 «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» эксперт должен отвечать профессиональным и квалификационным требованиям, предъявляемым к судебному эксперту (ст. 13 Федерального закона № 73-ФЗ), что устанавливается в процессе его аттестации.Статья 13. Проф. и квалиф-ные требования, предъявляемые к эксперту: «Должность эксперта в госуд. судебно-экспертных учреждениях может занимать гражданин РФ, имеющий высшее проф. образование и прошедший последующую подготовку по конкретной экспертной специальности в порядке, установленном нормативными правовыми актами соответствующих фед. органов исполнит. власти. Должность эксперта в экспертных подразделениях фед. органа исполнит. власти в области внутренних дел может также занимать гражданин РФ, имеющий средне-спец. экспертное образование. Определение уровня профессиональной подготовки экспертов и аттестация их на право самостоятельного производства судебной экспертизы осуществляются экспертно-квалификационными комиссиями в порядке, установленном нормативными правовыми актами соответствующих фед. органов исполнит. власти. Уровень проф. подготовки экспертов подлежит пересмотру указанными комиссиями каждые 5 лет».В практической деятельности эксперт: обеспечивает объективность, всесторонность и полноту исследований (статья 8 Федерального закона "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" от 31.05.2001 N 73-ФЗ), достоверность результатов своей деятельности; обеспечивает конфиденциальность полученной в результате исследований информации, докладывает своему непосредственному начальнику о недопустимых случаях воздействия каких-либо лиц на эксперта, поскольку не допускается воздействие на эксперта каких-либо лиц и организаций в целях получения заключения в пользу какого-либо из участников процесса или в интересах других лиц (статья 7 ФЗ от 31.05.2001 N 73-ФЗ).Основными задачами эксперта (специалиста) является оказание помощи аудитору при проведении проверки. В соответствии с Российскими стандартами ауд. деят-ти аудиторская организация вправе привлечь к аудиту налогообложения эксперта. Экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области, отличной от аудита. При использовании работы эксперта аудиторская организация должна следовать требованиям, установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта». Решение об использовании работы эксперта принимает аудиторская организация, исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию.Эксперт должен иметь: соответствующую квалификацию, подтверждающуюся документально (лицензия, диплом) и соответствующий опыт и репутацию, подтверждаемые отзывами, рекомендациями, публикациями, справками.Эксперт, привлекаемый к работе аудиторской организацией, должен быть объективным. Аудиторской организации, как правило, не следует использовать работу эксперта при проведении аудита, если:• эксперт - физическое лицо - является основным или преобладающим учредителем (участником) или руководителем экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), либо иным должностным лицом или штатным сотрудником экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит;• эксперт - юридическое лицо - является основным или преобладающим учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо этот экономический субъект является основным или преобладающим учредителем (участником) эксперта - юридического лица. Если после назначения эксперта возникли или стали известны обстоятельства, указанные в настоящем пункте, аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие подтверждение объективности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.Аудиторская организация работу эксперта может использовать лишь с согласия аудируемого лица. Пример (приводила Растегаева Ф.С. на тьюториале): При аудиторской проверке (например, правильности исчисления налога на имущество) был привлечен эксперт, т.к. аудиторами было выяснено, что в течение отчетного года налогоплательщик приобрел имущество, балансовая стоимость имущества 2 000 000 руб., для проверки данного факта был привлечен эксперт, выяснилось, что реальная (фактическая стоимость имущества 100 000 руб.) и т.д.
7. Сопутствующие услуги в области аудита налогообложения.Под оказанием сопут-щих аудиту услуг понимается предп. деят-сть, осуществляемая аудит. орг-ми помимо проведения аудита. Аудит. орг-ции согласно ФЗ об ауд деят в РФ и п/п, осуществляющие свою деят-сть без образования ЮЛ, м.т. оказывать сопут-щие аудиту услуги. Сопут-щие аудиту услуги можно разделить на два вида: услуги, совместимые с проведением у эко-го субъекта обяз. аудит.проверкит и услуги, несовместимые с проведением у эк-кого субъекта обяз. аудиторской проверки.Услуги, совместимые с проведением у эк-го субъекта обяз-ной аудит. проверки, оказываются в области постановки бу; контроля ведения учета и составления отчетности; контроля начисления и уплаты налогов и иных обяз. платежей; анализа фхд; оценки эк-ческих и инвест-нных проектов, эк-ческой безопасности систем бу и внутреннего контроля эк-ческого субъекта; представления интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами; проведения семинаров, повышения квалификации и обучения персонала эк-ческих субъектов, и в частности аудиторских организаций; научной разработки, издания методических пособий и рекомендаций по бу, нал-жению, анализу фхд, аудиту, хозяйственному праву; компьютеризации бу, составления отчетности, расчетов по нал-жению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.; консультационных услуг по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджмента, маркетинга, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий; информационного обслуживания; экспертного обслуживания; подбора и тестирования бухгалтерского персонала экономического субъекта и др.Услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказываются в области ведения бухгалтерского учета; восстановления бухгалтерского учета; составления налоговых деклараций; составления бухгалтерской отчетности.
8. Рабочие документы (рд) налогового аудита.В соответствии со стандартом №2 «документирование аудита» Под термином "документация" понимаются РД и материалы, подготавливаемые аудитором(а-ом) и для аудитора либо получаемые и хранимые (а-ом) в связи с проведением аудита. (РД) могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.(РД) используются: при планировании и проведении аудита;при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной (а-ом) работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Форма и содержание (РД)аудитор д. отражать в (РД) инф-цию о планировании ауд-кой работы, характере, временных рамках и объеме выполненных ауд-ких процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных ауд-ких доказательств. В РД д. содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. А-ор вправе определять объем документации по каждой конкретной ауд-кой проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного ау-ом в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Форма и содержание РД определяются такими факторами, как:1)характер ауд-кого задания;2)требования, предъявляемые к ауд-кому заключению;3) характер и сложность деятельности аудируемого лица;4)характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;5)конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.В целях повышения эффективности подготовки и проверки (рд) рекомендуется разработать в ауд-кой организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки)РД , бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.)., так же в ходе проверки можно использовать графики. РД содержат:1)инф-цию,организационно-правовой выдержки 2)инф-цию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой ау-мое лицо осуществляет свою дея-сть;3)ин-цию, отражающую процесс планировании;4)ядоказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;5)доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска 6)сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;7)подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятий;8)письменные заявления, полученные от аудируемого лица;9)копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.Конфиденциальность, обеспечение сохранности РД и право собственности на них.Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранностиРД , а также для их хранения но не менее 5 лет. РД являются собственностью аудитора. Но часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора.
9. Предварительное планирование аудита (ППА) налогообложения. производится на этапе решения вопроса о выборе клиента до принятия на себя аудит-ской орган-цией каких-либо обязат-тв и до вступления с клиентом в договорные отношения. Перед проведением НА и оказанием других сопутств.услуг по нал.вопросам аудит-кая организация должна удостоверится в том, что достигнуто согласие с лицом, заказавшим выполнение спец-ого ауд-ского задания в отношении условий аудит-кой проверки, цели и характера предстоящеё работы, содержания подготавливаемых итоговых документов, а так же в определении состава и круга лиц,к-ые будут знакомиться с результ-ми аудита.Согласованные условия необходимо закрепить в договоре оказания ауд.услуг(аудит.организ-ция предоставляет письмо-обязательство).Основные этапы: 1 предварительное планирование аудита,2подготовка и составление общего плана аудита,3 подготовка и составление программы аудита.1)ППА- изучение деят-сти экономич.субъекта(стандарт «Понимание деят-сти экономич субъекта»); ППА рассм-ся:особенности отрасли, учредит.докуементы, предварительная оценка существующей системы налогообл-ия экон.субъекта, система внутреннего контроля, необходимость привлечения спецмалистов и т.д.2)Подготовка и сотст-ие общ.плана аудита-планирование ожидаемых работ(стандарт»Планирование аудита»).Рассматривает:объем предстоящих работ,сроки проведения аудита, продолжительность работ, способы и приемы аудита,существенность и ауд.риск,инструктаж членов ауд.группы.3) Подготовка и составление программы аудита-описание процедур для реализации плана аудита(стандарт «Планирование аудита»). Рассматривает:цель аудита,основные участки работы организации и налоги, подлежащие проверке;сроки выполнения работ, распределение обяз-стей м/у проверяющими аудиторами и уровень отвественности, форма и порядок оформления результатов аудита.
10. Последовательность проведения налогового аудита(НА).Предусматривает 2 этапа проведения НА расчетов по каждому налогу:1)предварительная оценка существующей системы н/обл-ия, 2)проверка и подстверждение правильности исчисления и уплаты эконом-им субъектом налогов и сб в бюджет и внеб.фонды. После указанных процедур произв-ся обощение,оформление и предоставление рез-татов проведения НА. Предварительная оценка существующей системы.На этом этапе нелбходимо получить инфо по след.вопросам: как определен порядок исчисления НиСб в учетной политике в целях н/обл-ия? Каков порядок подготовки,оборота и хранения документов н/учета и н/отчетности?Осуществл-ся ли операции, освобожд-ые от н/обл?Представлены ли в нал.органы соответств-щие документы, подтвержд-щие право организации на освобождение или применении нал/вычетов.При проведении аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам выполняются все этапы аудита:предварительное планирование аудита налогообложения;непосредственное планирование аудита налогообложения;оценка системы внутреннего контроля организации по правильности, своевременности и полноте исчисления налогов;проведение аналитических процедур (аудит по существу);оценка результатов аудиторской выборки;оценка влияния результатов аудита налогообложения на мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности.Схема-методика аудита н /обл: 1 «Цель и задачи проверки отдельных налогов и сборов» раскрывает цели и задачи аудиторской проверки соответствующего налога.2 «Перечень основных нормативных документов, регулирующих порядок исчисления и уплаты соответствующих налогов и сборов» содержит все нормативные акты, регулирующие установленные правила ведения бухгалтерского и налогового учета, порядок налогообложения проверяемых налогов и хозяйственных операций, связанных с объектом проверки.3 «Источники информации для проверки» содержит документы, служащие основанием для отражения в учете операций, которые формируют налоговые базы проверяемых налогов. Перечень первичных документов приводится по каждому налогу. Аудиторы, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну, за ее разглашение они несут ответственность, предусмотренную действующим законодательством.4 «Основные направления проверки налогов и сборов» определяет основные направления проведения проверки по существу:действие федерального и регионального законодательства, а также нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований;основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;какие налоги (сборы) должен уплачивать налогоплательщик;действие актов законодательства о налогах и сборах во времени;проверка порядка исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах;проверка на соответствие нормативных правовых актов о налогах и сборах НК РФ и т.д. 5 «Проверка заполнения и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций» предполагает проверку предпосылок подготовки финансовой отчетности и налоговых деклараций, а также полноту, точность и сопоставимость данных и соблюдение установленных сроков ее представления.6 «Классификация выявленных ошибок и нарушений» содержит наиболее часто встречающиеся нарушения по соответствующим налогам и сборам. Учитывая изложенное, необходимо организовать процесс проверки по конкретному налогу так, чтобы план и программа проверки были достаточно компактными и универсальными, а контроль качества проверки было удобно и легко осуществлять как со стороны руководителей проверки, так и со стороны руководства и собственников (представителей собственников) налогоплательщиков.
11.Особенности аудита налогообложения физических лиц.В ходе проведения проверки аудитор долж. получить достаточные доказат. для сост.объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых документах по НДФЛ. Виды аудиторских доказательств, источники и методы их получения более подробно определены в российском стандарте аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства». Собранные доказат. отражаются аудитором в его рабочих документах. Данные полученных доказат. Использ. при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого эконом.субъекта по результатам аудита. Источниками получения аудиторских доказательств являются: расчетно-платежные ведомости по начислению заработной платы; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта (оборотно- сальдовая ведомость по сч.68, 70). - главная книга; бухгалтерский баланс (форма № 1); справки 1 - НДФЛ, 2 - НДФЛ; налоговые декларации (форма 3 - НДФЛ); результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта; устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; результаты, полученные при сверке документов. Получение аудиторских доказательств необходимо не только для установления степени достоверности расчетов по НДФЛ, но и для разработки различных рекомендаций проверяемой организации, а поэтому для их получения в процессе аудирования могут быть использованы различные методологические аспекты, методические приемы и процедуры. Расчеты по НДФЛ подвергаются арифметической проверке: данные справок и расчетов бухгалтерии, составление которых связано с исправлением ошибок, расчетами по распределению фонда оплаты труда. При проверке расчетов по НДФЛ может использоваться письменный запрос, который представляет собой получение необходимых сведений по проверяемому вопросу от соответствующих организаций и отдельных лиц в письменном виде путем запроса. Аудиторы, при проверке достоверности отдельных статей отчетности, остатков по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и реальности: хозяйственных операций, могут получать письменные, подтверждения от третьих лиц. Большое значение для получения аудиторских свидетельств имеет выборочный метод исследования (обследования). При этом для определения размеров выборки, оценки выборочного обследования и размеров возможного риска используются теория вероятности и методы математической статистики. Различают два вида выборочных проверок: выборочные проверки для тестирования процедур внутреннего контроля и выборочные проверки оборотов и сальдо счетов.
12.Содержание и порядок составления заключения по результатам аудита налогообложения. 2.4
Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов власти и управления и судебных органов. Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Во вводной части указываются общие сведения об аудиторе; в аналитической - сведения об экономическом субъекте, результаты аудиторской проверки финансовой отчетности, факты выявленных в ходе проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, нарушений законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли (могут нанести) ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц. В итоговой части содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. Аудиторское заключение адресуется заказчику с указанием даты составления, подписывается руководителем аудитором аудиторской фирмы и аудитором, проводящим проверку, заверяется печатью аудиторской фирмы. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводящим проверку, и заверяется его личной печатью. В случае если экономическим субъектом в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства РФ, в итоговой части аудиторского заключения делается запись о невозможности подтверждения достоверности финансовой отчетности. Согласно одобренному и рекомендованному комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ «Порядку составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» аудиторское заключение: - положительно - аудитор делает запись о том, что финансовая отчетность, по его мнению, во всех существенных аспектах достоверна; - условно положительно (с оговорками) - аудитор приводит факты своего несогласия с руководством экономического субъекта в отношении финансовой отчетности, описывает имевшие место ограничения в работе, высказывает существующую у него неуверенность в достоверности отдельных позиций отчетности и делает запись о том, что во всех остальных существенных аспектах финансовая отчетность достоверна; - отрицательно - отрицательное заключение составляется в том случае, когда несогласия или ограничения работы становятся настолько существенными, что не позволяют аудитору сделать вывод о достоверности финансовой отчетности. Аудитор имеет право отказаться от выражения мнения в случае существенной неуверенности в достоверности финансовой отчетности, при условии, что аудитором выполнены все возможные в данных условиях аудиторские процедуры. В соответствии с Временными правилами, экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения.
13. Особенности аудита налогообложения нерезидентов Российской Федерации.Определение статуса физического лица. Для целей уплаты налога НДФЛ физические лица делятся на налоговых резидентов РФ и на лиц, ими не являющихся - нерезидентов. К доходам резидентов и нерезидентов применяются разные налоговые ставки - 13 % и 30% (п.п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ).Налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории нашей страны не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Данный период не прерывается даже тогда, когда физическое лицо выезжает за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.При определении налогового статуса имеет значение только фактическое, документально подтвержденное время нахождения физического лица в РФ.Ставка НДФЛ. Налоговые ставки устанавливаются также в зависимости от того, является ли физическое лицо резидентом: - для резидентов - 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей; - для нерезидентов - 30% (за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка равна 15%). В случае изменения налогового статуса работника перерасчет сумм НДФЛ производится с момента, когда его статус за налоговый период более изменяться не может, либо по окончании налогового периода. Если по итогам налогового периода сотрудник будет являться налоговым резидентом, то по его доходам от источников в РФ сумму налога, ранее рассчитанную по ставке 30%, следует пересчитать по ставке 13% как с резидента (Письмо Минфина России от 22.11.2007 N 03-04-06-01/406). Если по итогам какого-либо налогового периода физическое лицо не будет являться налоговым резидентом (например, в случае окончательного отъезда из РФ до достижения 183 дней нахождения в РФ в данном календарном году), а налог с доходов, выплаченных до отъезда, удерживался исходя из наличия на каждую дату фактического получения дохода (с учетом предшествующего каждой такой дате 12-месячного периода) статуса налогового резидента по ставке 13%, то сумма налога, подлежащая уплате, должна быть пересчитана по ставке 30% (Письмо Минфина России от 04.07.2007 N 03-04-06-01/210).ЕСН. По общему правилу выплаты работникам-иностранцам облагаются ЕСН в том же порядке, что и выплаты работникам-россиянам. Начислять ЕСН нужно на выплаты и вознаграждения, которые производятся иностранцам по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) или авторским договорам, согласно п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ.Несмотря на то, что по общему правилу выплаты иностранцам облагаются ЕСН так же, как и выплаты россиянам, одна особенность здесь все-таки есть. И заключается она в том, что на порядок исчисления суммы ЕСН к уплате в федеральный бюджет оказывает влияние статус иностранца в России. В частности, является иностранец постоянно проживающим, временно проживающим или временно пребывающим на территории РФ. Это связано с тем, что сумма ЕСН определяется отдельно по федеральному бюджету, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (п. 1 ст. 243 НК РФ). При этом налог, исчисленный для уплаты в федеральный бюджет по каждому физическому лицу, подлежит уменьшению на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на ОПС (налоговый вычет). Это установлено абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ.В свою очередь, взносы на ОПС начисляются только на выплаты тем иностранцам, которые постоянно или временно проживают в РФ (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), т.е. застрахованным. Застрахованные лица - лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства. Таким образом, если работник-иностранец находится на территории РФ в статусе временно пребывающего, то налоговый вычет по ЕСН в отношении этого работника не применяется.
14. Аудит заполнения отчетности и налоговых деклараций.Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.По итогам этого аудита аудиторы должны выразить свое мнение о том, что все остатки по строкам баланса предприятия отражены правомерно и подтверждаются первичной документацией. Все финансовые показатели в отчетности также отражены правомерно.В ходе аудита обычно проверяются баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к балансу, бухгалтерские регистры, первичная документация (договора, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, расчеты с контрагентами, ведомости по начислению зарплаты, налоговые декларации и пр.). При аудите бухгалтерской отчетности особенное внимание уделяется подтверждению остатков по балансовым счетам и расчету финансовых показателей. Что касается проверки исчисления налогов, то при данном виде аудита аудиторам необходимо удостовериться в отсутствии грубых нарушений при исчислении налогов без уделения внимания деталям (например, при этом виде аудита не проверяется правильность заполнения входящих счетов-фактур, полнота их наличия и пр.).При проверке правильности заполнения деклараций следует обратить внимание: на соответствие данных декларации статистическим и учетным данным; на наличие подписи руководителя или его представителя, которая заверяется печатью учреждения, с указанием даты представления декларации, также наличие исправлений и пр.Для обоснования своих выводов аудиторы используют тесты и процедуры проверки достоверности учетной информации и состояния внутреннего контроля. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности аудиторы информируют руководство организации в специальном письменном отчете. Этот отчет предназначается для внутреннего использования в организации.Свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и рекомендации по исправлению недостатков аудиторы выражают в аудиторском заключении.
15.Особенности аудита налогообложения малых предприятий. Малыми предприятиями(МП) признаются юр.л. и ип, кот. Соотв-ют следующ.условиям:- суммарная доля участия РФ, субъек. РФ, мун.образований, иностр.юр.л., иностр.граждан, общест-ных и религ-ых орг-ий (объединений), благотвор. и иных фондов в устав.кап-е не превышает 25%;- доля участия, принадл.одному или неск.юр.л., не яв-мся субъектами малого и среднего предпр-ва, не превышает 25%;- средняя числ.работников за предш-щий календ.год составляет не более 100 чел. Включ-но (до 15 ч. - для микропредприятий);- выручка от реализ.товаров (работ, услуг) без НДС за предш-щий календ.год не превышает 400 млн. руб.(для микропредприятий - 60 млн. руб.).Критерии, по которым компания признается субъектом МП, установлены ст. 4 ФЗ от 24.07.07 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ".Во время проверки независимые аудиторы проверят нал. и бух. учет орг-ий на соотв-ие требованиям закон-ва РФ, на правильность формирования нал-мой базы по каждому отдельному нал., на своевременность их уплаты и гашения долгов с внебюдж. фондами. Такую проверку налоговики проводят раз в 3 года. Независимый же нал.аудит отчетности предприятий и фирм должен послужить оптимизации нал-жения, сведения к минимуму нал. рисков (штрафов и пени) и исправлению ошибок до визита инспекторов ФНС.Аудит. Орг-ция осуществляет изучение действующих методик исчисления нал.платежей.Нал.проверка МП может быть назначена по 2 основаниям. Во-1, если есть основания полагать в действиях предпр. наличие схемы ухода от уплаты нал.. А, во-2, если деятельность МП используется крупным или средним бизнесом для минимизации нал. обязательств.В МСА «Особенности ауд.МП» приводятся руководящие принципы и правила аудита МП. Внимание аудитора обращается на повышенный аудиторский риск при проверке такого хозяйствующего субъекта. Факторами риска выступают:- высокая степень зависимости принимаемых решений от одного лица (учредителя или руководителя);- низкий уровень качества внутр. системы контроля из-за отсутствия специализированной службы бу и ведения бу привлекаемыми специалистами или лично руководителем;- отсутствие необходимости подвергаться обязательному аудиту;- наличие стимулов к искажению отчетности;- низкий уровень менеджмента в целом и финансового менеджмента, в частности, а также экономического образования ведущих специалистов.В связи с применением МСА «Существенность в аудите» рекомендуется использовать показатели, наиболее подходящие для МП, - прибыль до налогообложения, выручка от реализации, валюта баланса.В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом субъекте аудиторской организации необходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов, в том числе:а) упрощ.порядок регистрации, лицензирования и сертификации деят-ти МП;б) упрощенный порядок представления гос.статистической и бух.отчет-и;в) допустимость исп-ния (при соблюдении необходимых условий) МП самост-но разработанных форм для документирования хоз.операций и представления форм бух.отч-ти на бланках, изготовленных самост-но;г) меры госу.поддержки МП, влияющие на их финн.-хозя-ую деят-ь;д) влияние особенностей регион-го и местного закон-тва на функц-ние малых экон.субъектов.При получении ауд.доказательств в ходе ауд. МП, использующего УСН, учета и отчетности, ауд.организации, в частности, следует рассмотреть:а) обоснованность применения МП УСН, учета и отчетности исходя из нормативных критериев, по которым МП подпадают под действие такой системы;б) соблюдение МП порядка отражения хоз.операций в книге учета дох. и расх.;в) правильность исчисления валовой выручки или совокупного дохода (исходя из соответствующего перечня расходов).
17.Налоговый аудит в условиях компьютерной обработки данных.Общие требования к проведению аудита в условиях КОД.Компьютерная обработка данных экономического субъекта имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов учетной информации независимо от следующих факторов:компьютер используется экономическим субъектом для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной жизни, отдельным участкам учета.При проведении аудита в системе КОД сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие среды КОД существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля. 2.3. Использование технических средств приводит к изменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля:а) для проверки хозяйственных операций наряду с традиционными первичными учетными документами используются и первичные учетные документы на машиночитаемом носителе;б) постоянные нормативно - справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации;в) вместо традиционных ручных форм счетоводства может применяться форма учета, ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим и систематического с хронологическим, а также повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации.2.4. Аудитор не должен принуждать (прямо или косвенно) проверяемого экономического субъекта к применению системы КОД, известной аудитору.2.5. Рекомендация аудитора в части использования той или иной системы КОД возможна только в случае, когда аудитор оказывает экономическому субъекту сопутствующую аудиту услугу по организации системы КОД по просьбе последнего. 2.6. Экономический субъект обязан предоставить аудиторской организации необходимый доступ к системе КОД. Невыполнение (неполное выполнение) этого условия является ограничением объема аудита в системе КОД, вследствие чего аудиторская организация может потребовать предоставления необходимых ей документов на бумажных носителях информации. Аудитору желательно иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудитора указанных знаний следует использовать работу эксперта в области информационных технологий. Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе КОД экономического субъекта, Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области КОД, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы КОД происходило самостоятельно. Источниками получения аудиторских доказательств при проведении аудиторских процедур являются данные, подготовленные в системе КОД экономического субъекта в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета экономического субъекта. Аудитор имеет возможность применять их, их копии, в том числе фотокопии, в качестве рабочей документации аудита, сопровождая обработку этих документов ссылками, пометками, специальными символами. В случае работы аудитора непосредственно в системе КОД экономического субъекта (без вывода данных на печать) рабочие документы, подтверждающие факт сбора аудиторских доказательств, составляются аудитором самостоятельно.
18. Организационные основы аудита налогообложения. Основной целью ауд.профессии явл. деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающим качественное выполнение заданий, удовлетв. обществ. интересов. В процессе осуществления аудиторских проверок аудиторы подтверждают достоверность информации и тем самым обеспечивают доверие инвесторов в эк.деятельности. Вопросы связанные с налогообложением разрешаются аудиторами в след. случаях: 1) при проведении обязат.ауд. проверок, в результате подтверждения данных бфо по налогообложению; 2) при проведении аудита согласно специальному ауд.заданию; 3) при оказании сопутствующих /прочих аудиту услуг в области налогообложения. Основой аудита налогообложения являются следующие принципы: 1) честность; 2) независимость; 3) объективность; 3) профессиональная компетентность и должная тщательность; 4) конфиденциальность; 5) профессиональное поведение; 6) регламентирующие документы. Схемы организации налогового аудита: I. При организации подготовки аудиторской проверки и предварительного её планирования ауд. орг. или индивид. аудитору необходимо: 1) изучение офиц.приглашения потенциального клиента и оценка возможности проведения аудиторской проверки; 2) принятие решения о проведении аудиторской проверки путем составления и согласования письма-обязательства; 3) ознакомление с деять-ю потенц. клиента и предварительная оценка системы б/у и внутреннего контроля клиента; 4) предварительная оценка общего уровня существенности и общего уровня аудиторского риска; 5) составление проектов общего плана аудиторской проверки и договора на оказание услуг; 6) осущ.мероприятий по заключению с клиентом договора по оказанию аудиторских услуг. II. Организация и проведение аудиторской проверки: 1) осуществление мероприятий по составлению общего плана и программы ауд.проверки; 2) осущ.мероприятий по обеспеч.качества ауд.проверки и организ.контроля качества выполняемых работ; III. Организация завершения аудиторской проверки: 1) подготовка и составления письма рукводителю; 2) осуществление мероприятий по устранению выявленных нарушений; 3) подготовка заключения; 4) осущ.мероприятий по отслеживанию событий произошедших после отчетной даты и др. Порядок организации аудита осуществляется исходя: 1) из требований нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности; 2) исходя из специфических особенностей деятельности ауд-го лица; 3) исходя из особенностей обработки аудируемого лица; 4) наличие у ауд. организации необходимых ресурсов на провед. аудита. Планирование аудиторской проверки осуществляется на основе общего сводного плана. Общий план проверки должен учитывать направление аудита данного участка и в общем виде представляет собой таблицу: 5 колонок (№ п/п, Планируемые виды работ, Период проведения, Исполнитель, Примечание), программа представляет собой перечень аудиторских процедур, которые нужно провести в рамках общего плана и имеет вид также таблицы (№ п/п, перечень аудиторских процедур, период проведения, исполнитель, рабочие документы аудитора).
19. Общение аудиторской организации с налоговыми органами. Ауд-ая орган-ия может являться уполномоченным представителем эконом-ого субъекта как налогоп-ка в отношениях с налог-ми органами в соответствии с действующим законод-ом. Общение ауд-ой орган-ии с налоговыми органами в ходе и по результатам проведения налогового аудита осущ-ся: а) при обращении к налоговым органам с целью получения ауд-их доказательств при выполнении специального ауд-го задания; б) для получения разъяснений по актам проверок, проведенных налог-ми органами в отношении проверяемого эконом-го субъекта; в) при оказании консультаций (юрид-их, бухг-их, налог-ых и других) эконом-му субъекту в спорах с налог-ми органами; г) в других необходимых случаях. Ауд-ая орган-ия на основе своего професс-ого суждения самостоятельно принимает решение об объеме запрашиваемой у нал-ых органов информации, необходимой для составления заключения по результатам выполнения специального ауд-го задания. Ауд-ая орган-ия при обращении к нал-ым органам должна придерживаться согласованной с руководством проверяемого экон-го субъекта последовательности действий. Запросы к нал-ым органам рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства эконом-го субъекта. Руководство проверяемого экон-го субъекта не вправе ограничивать перечень вопросов, запрашиваемых ауд-ой орган-ей у нал-ых органов. Желательно довести это обстоятельство до руководства экон-го субъекта на стадии заключения договора о выполнении специального аудит-го задания. При общении с нал-ми органами аудит-ой орган-ии следует придерживаться общепринятых этических и профессиональных норм аудит-ой деятельности, а также принципа соблюдения профессиональной аудит-ой тайны в соответствии с нормами НК. Общение с нал-ми органами может осуществляться как в устной форме, так и в письменной форме путем направления экон-им субъектом или аудит-ой орган-ей запросов и других материалов в адрес налог-ых органов. Все материалы, подготовленные или полученные в ходе общения с налог-ми органами, должны быть включены в рабочую документацию аудит-ой организации. При обращении к нал-ым органам аудит-ая орган-ия должна точно и конкретно сформулировать перечень необходимых сведений, которые предполагается получить или подтвердить. В случае отказа нал-ых органов представить информацию по запросу аудит-ой орган-ии ей следует оценить степень влияния отсутствия разъяснений нал-ых органов по конкретному вопросу на выводы, которые будут сделаны по результатам нал-го аудита. В существенных случаях аудит-ая орган-ия вправе сделать соответствующую оговорку в итоговых документах и довести данное обстоятельство до лица, заказавшего проведение нал-го аудита. Разъяснения, предоставленные нал-ми орг-ми по запросам ауди-ой орган-ии, должны дополняться аудит-ми доказательствами из других доступных аудит-ой орган-ии источников. При анализе сведений, полученных из разъяснений, аудит-ая орган-ия должна оценить их достаточность, а также правомочность, компетентность лица, их предоставившего. Налоговая отчетность проверяемого экон-го субъекта может быть признана ауди-ой орган-ей более достоверной, если в проверяемом периоде проводились проверки со стороны нал-ых органов и составленные акты свидетельствуют об отсутствии нарушений налогового законодательства, либо если указанные в акте нарушения признаны и исправлены экон-им субъектом. В случае возражений со стороны экон-го субъекта на акт налоговых органов аудит-ой орган-ии следует рассмотреть: а) не противоречит ли акт налоговой проверки и решение налоговых органов действующему законодательству; б) соответствуют ли указанные в акте нарушения фактическим обстоятельствам дела; в) соответствуют ли примененные санкции выявленным нарушениям; г) существуют ли иные обстоятельства, свидетельствующие в пользу экономического субъекта, которые не были учтены в ходе налоговой проверки. Сделанные выводы и заключения аудит-ой орган-ии необходимо отразить в итоговых документах специального аудит-го задания. Если по результатам рассмотрения актов нал-ых органов аудит-ая орган-ия приходит к выводу об обоснованности возражений экон-го субъекта, то ей следует. В случаях, предусмотренных договором, аудит-ая орган-ия вправе оказывать экон-му субъекту консультации и рекомендации по составлению возражений на акт проверки, жалоб в вышестоящий орган, подачи исковых заявлений о признании акта недействительным. При проведении нал-го аудита аудит-ая орган-ия обязана соблюдать принцип конфиденциальности информации о деятельности экон-го субъекта, ставшей известной в ходе выполнения специального аудиторского задания.
20.Ответственность сторон при проведении налогового аудита. Руководство экон-го субъекта несет ответственность за соблюдение действующего налогового законодательства, полноту и точность налоговых расчетов и за правильность и своевременность уплаты причитающихся налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды. Перед проведением налогового аудита аудиторская организация вправе потребовать от руководства экономического субъекта письменного подтверждения понимания того факта, что проведение налогового аудита не снимает ответственность с руководства экономического субъекта за правильность и своевременность исполнения обязательств по налогам и сборам, а также за выполнение требований действующих нормативных актов. Такое подтверждение может быть представлено в форме соответствующих положений договора на проведение налогового аудита или заявления об ответственности, подписанного руководителем организации. Руководство экономического субъекта несет ответственность за юридическое оформление предоставляемых аудиторской организации документов, достоверность предоставляемой информации, документов, сведений, а также за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств. Персонал проверяемого экономического субъекта, в том числе его руководство, несет ответственность: а) за возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций и справок; б) за непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений; в) за неустранение или несвоевременное их устранение. Аудиторская организация ответственна за правильность и полноту данных, отраженных в заключении и (или) отчете аудитора о выявленных им искажениях. В результате проведения налогового аудита могут быть выявлены нарушения налогового законодательства и искажение бухгалтерской и налоговой отчетности экономического субъекта, т.е. неверное отражение и представление данных из-за несоблюдения установленных правил исчисления, отражения и перечисления налогов и сборов. В случае выявления нарушений $налогового законодательства и искажений бухгалтерской и налоговой отчетности экономического субъекта, носящих существенный характер, аудиторская организация должна сообщить руководству экономического субъекта об ответственности за допущенные нарушения и необходимости внесения изменений в бухгалтерскую отчетность, уточнения налоговых деклараций и расчетов. Если руководитель экономического субъекта не сочтет нужным внести поправки и исправления в налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность, требуемые аудиторской организацией по результатам выполнения специального аудиторского задания, аудиторская организация должна направить письмо-уведомление на имя руководителя организации о данном факте и сообщить об ответственности за нарушение действующего законодательства. Аудиторская организация несет ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации экономического субъекта, выразившееся в разглашении без разрешения экономического субъекта сведений о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности, заполняемых налоговых деклараций и справок третьим лицам (за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством).
21. Источники информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.являются:- расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др. Главная книга, «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках», декларации по налогам и платежам. Положение об Учетной политике предприятия.
22.Аудит элементов налогов и сборов. Налог включает в себя совокупность определенных взаимодействующих составляющих, которые именуются в теории права как элементы (структура) налога, элементы налогового обязательства. Каждый элемент налога имеет самостоятельное юридическое значение, при этом, необходимо отметить, что выделение самостоятельных элементов обусловлено особой важностью налоговых отношений, затрагивающих материальные интересы налогоплательщиков, а к законодательным актам, на основании которых взыскиваются налоги, предъявляются повышенные требования.Так, в п.6 ст.3 НКРФ указано, что «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения». Согласно п.1 ст.17 НКРФ: «Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения».Процедуры аудиторской проверки элементов налогов и сборов осуществляются в целях получения достаточных и надлежащих доказательств по подтверждению правильности исчисления аудируемым лицом конкретного налога или сбора.С этой целью проверяется (определяется):1) налогоплательщик;2) объект налогообложения;3) налогооблагаемая база;4) налоговый период;5) налоговая ставка;6) порядок исчисления налога или сбора;7) применяемая форма отчетности.Источниками информации при аудите налогообложения являются: учредительные документы, учетная политика для целей налогообложения, нормативные документы по нормируемым расходам; учетные регистры налогового и бухгалтерского учета; акты сверки с налоговой, налоговые декларации, расчеты автоматизированные и ручные, письменный запрос от 3х лиц.Можно привести в качестве примера типичные нарушения по какому-либо виду налога или сбора: а именно занижение налоговой базы, неправильное применение налоговой ставки, несвоевременное предоставление отчетности по данному налогу и др.
23. Система налогового законодательства.Систему налогового законодательства, в силу специфики регулируемого объекта, можно рассматривать по властно-территориальному признаку.На основе этого признака можно различать: федеральные законы и нормативные акты федеральных органов исполнительной власти; законы и другие нормативные акты органов власти субъектов федерации; акты органов местного самоуправления.Основным же критерием для классификации источников налогового законодательства является юридическая сила нормативно-правовых актов.Высшим нормативным актом, выступающим базой для развития всех отраслей финансового законодательства и законодательства вообще является Конституция Российской Федерации, как закон, имеющий высшую юридическую силу в правовом государстве. Действующая Конституция России устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57). Другими словами, данная норма Конституции подчеркивает законность установления налоговых платежей и их всеобщность. Сюда же можно отнести и основные законы субъектов Федерации и местного самоуправления. Например, “Устав (Основной Закон) Томской области”, который в соответствии с пунктом 2 статьи 64 определяет право Государственной Думы Томской области устанавливать областные налоги, сборы и пошлины, не нарушающие федеральное законодательство20. В Уставе г. Томска также закреплены полномочия Администрации, Мэра и Городской Думы по установлению, введению и взиманию местных налогов и сборов21.Следующую ступень в системе налогового законодательства занимают налоговые законы, определение которых уже давалось выше. Законы, регулирующие общественные отношения по налогообложению, можно условно подразделить на законы общего и специального действия. В качестве примера закона общего действия следует привести Налоговый кодекс Российской Федерации, принятый 31 июля 1998 г.22, который заменил действовавший ранее закон “Об основах налоговой системы Российской Федерации” и другие общие законы. Законы о подоходном налоге с физических лиц, о налоге на добавленную стоимость относятся соответственно к специальным законам.
24.Методика осуществления налогового аудита. (Виды аудиторских процедур).Налоговый аудит как процесс состоит из нескольких этапов: предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта; проверка и подтверждение (неподтверждение) правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды; оформление и представление результатов проведения налогового аудита.На каждом из этих этапов аудиторы выполняют определенные проверочные действия. Так, на первом этапе необходимо: провести общий анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта; определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели; проверить правильность методики исчисления налоговых платежей; провести правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйственных отношений; проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов; осуществить предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта. Выполнение процедур на данном этапе позволяет рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций экономического субъекта и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.На следующем, основном, этапе проверки необходимо определить, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка. По результатам предварительного анализа аудиторы могут выявить проблемные моменты в налоговой системе организации, поэтому проводить полноценный аудит всех участков налоговой системы нецелесообразно. Например, на первом этапе вполне можно понять, что проблемы у организации, скорее всего, возникнут с экспортным НДС, так как организация реализует товары (работы, услуги) за рубеж, с налогом на прибыль, так как учёт доходов и расходов в целях налогообложения не организован должным образом, с акцизами, если организация реализует подакцизную продукцию, и т.д. С другой стороны, можно сразу определить участки, где проблем, вероятнее всего, не возникнет. Это касается в первую очередь несложных налогов (налог на рекламу, транспортный налог и т.д.).В ходе налогового аудита проводится проверка правильности формирования налоговой базы и заполнения налоговых деклараций организации. Как уже отмечалось, под налоговым учетом мы понимаем весь учет, в том числе и бухгалтерский, который содержит данные, влияющие на формирование налоговых обязательств организации. В настоящее время практически все налоги, за исключением налога на прибыль, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на добавленную стоимость и некоторых других, исчисляются по данным бухгалтерского учета. Итак, аудиторы, проводящие проверку, проводят экспертизу бухгалтерского и налогового учета за весь период, подлежащий проверке. Экспертиза включает проведение анализа первичных документов, получение разъяснений от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета. В ходе проверки (аудита) аудиторы должны тесно взаимодействовать с бухгалтерской и юридической службами организации, а также непосредственно с руководством.Контрольные аудиторские процедуры-это то, что принято считать тестами средств контроля.Аудиторские процедуры согласования в соответствии с международными стандартами аудита – это один из видов услуг, сопутствующих аудиту. Тематика и объем проводимых при этом работ, а также характер представления их результатов определяются соглашением сторон и могут отличаться от тех, которые характерны для обычного аудита. По результатам согласованных процедур аудитор не должен готовить заключение, а пользователи бухгалтерской отчетности с учетом полученных результатов могут самостоятельно сделать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности.Осуществляемые аудиторские процедуры можно разделить на следующие группы:1)процедуры планирования; 2)сбор фактов и информации;3)документирование (процессов, систем); 4)тестирование; 5)оценка; 6)формулирование выводов и результатов; 7)подготовка отчета.
25. Краткая характеристика основных нормативных актов по налогам и сборам.Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним ФЗ о налогах и сборах.Зак-тво о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение нал.правонарушения.В соотв.с Конституцией и НК РФ установлено.что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Зак-тво о нал.и сб. основывается на признании всеобщности и равенства налогооблож-я. Нал.и сб. не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.Не допускается устанавливать дифференц-ые ставки нал.и сб., налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физ. лиц или места происхождения капитала.Нал.и сб. должны иметьэкономич. основание и не м.б. произвольными. Недопустимы нал.и сб., препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).НК устанавливает систему нал. и сб., а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:1) виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;5) формы и методы налогового контроля; 6)ответственность за совершение налоговых правонарушений;7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.Нормативные правовые актымуницип-х образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.( налог на имущ.физ лиц-регламентирован закономРФ от 9.12.1991 № 2003-1, а в РМЭ решением собрания депутатов муницип образования г Й-О от 25/10/2005 №150-4).
26. Содержание аудиторской проверки расчетов по НДС.Цель аудита операций связанных с НДС-это установление соотв-ия порядка исследования НДС требованиям нал.зак-ва. Задачи аудита НДС:1.проверка полноты опред-ия объектов нал-ия,обоснованности и своевременности опред.нал.базы.2.проверка своевременности и правильности исчисления НДС.3.проверка правильности применения нал.вычетов.4.проверка соотв.составл.сч-фактур, ведения журнала учета, КН.ПРОЖАЖ и ПОКУПОК установл.порядку.5. проверка правильности отражения расчетов по НДС.6. проверка правильности заполненияи своевременности предоставлениянал.деклараций,своевременности уплаты налога.7.проверка своеврем.проведения инвентаризации(сверки) с нал. организац.по расчетам по НДС.ОСН.нор-прав.акты:1.НК 21гл.2. «о формах и правильности заполнения документов применяемых при расчетах по НДС» . Предоставляемые аудитором док-ты:1.сч-факт.и корректировочные сч-фак.2.накладные или иные док-ты подтвержд.поступл.илиспис. ТМЦ.3.КН.покупок и продаж.4.журнал регистрации получ.ивыданных сч-ф.5.декларация. 6.регистры бух.уч. по 68 и 19 сч. 7.ГЛ.книга и обор-сальд-ведомость. 8. Бух.отчетность(баланс, отч.о прибылях и убытках). Осн. Виды нарушения:1.неправильное применение нал.льгот. 2.наруш.порядка определ.нал.вычетов. 3.отсут-ие или наруш.системы внутреннего контроля организац.за правильностью исчисления НДС.
27. Цель, задачи и источники инф-ии для проверки расчетов по Н.на прибыль.Аудит расчетов по Н.на прибыль яв-ся одним из ключевых в аудите фин-хоз.деят-ти орг-ции, ведь искажение н/обл-ой прибыли и суммы налога ведет к неправильному опред-ию финн.результатов и расчетов с бюджетом.Осн.задачами аудита в области Н.на прибыль и обязательств перед бюджетом яв-ся получение доказательств по вопросам:- правильности формир-ия нал.базы;- отражения текущих нал.обязательств перед бюджетом в бух. и нал.отчетности;- отражение сумм отложенных налогов в бух.отчетности согласно действующим принципам б/у;- классификации и раскрытии в финн.отчетности инф-ии о расходе по н.на прибыль, текущем нал.обязательстве, отложенных нал.активах и обязательствах;- полноты и своеврем-ти уплаты экон.субъектом в бюджет Н.на прибыль.Целью аудита формир-я н/обл. прибыли и расчетов с бюджетом по Н.на прибыль яв-ся подтверждение достоверности инф-ции бух.и нал.отчетности, которая является одним из главных критериев качественности инф-ии.Цель аудита формирования н/обл.прибыли и расчетов с бюджетом по Н.на прибыль достигается путем решения в ходе аудита след.задач по проверке:- соблюдения действующего з/дат-ва в части формирования н/обл.прибыли и расчетов с бюджетом по Н.на прибыль;- правильности оформления первичных документов, на основании которых начисляется Н.на прибыль, определение необлагаемых налогами сумм, нал.вычетов и льгот по налогу;- ведения в уст-ом порядке учета доходов (расходов) и объектов н/обл-ия;- правильности формирования нал.базы;- правильности расчета сумм, подлежащих уплате в бюджет;- правильности отражения задолженности перед бюджетом по Н.на прибыль в учете и отчетности;- наличия представления в нал.орган по месту учета в уст-ом порядке нал.деклараций, а также документов, необх-ых для исчисления и уплаты Н.на прибыль;- полноты и своевременности уплаты Н.на прибыль в бюджет.В качестве источников инф-и при проведении аудита расчетов с бюджетом используются:- приказ по учетной политике для целей н/обл-я и для целей финн.учета;- данные о хар-ре и масштабе деят-ти аудируемого лица;- сведения о юр.и организац.структуре аудируемого лица;- выдержки или копии учредит.документов, лицензий, соглашений и протоколов;- инф-я об отрасли, экон.и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деят-ть;- результаты анализа фин-хоз.деят-ти и остатков по счетам б/у;- значения наиболее важных экон.показателей и тенденции их изменения;- первичные учетные документы, регистры бух.и нал.учета, используемые при расчете налогов и сборов;- нал.декларации;- данные бух.отчетности.При планировании и проведении аудита аудитору необходимо использовать след.з/дат-ые и иные норм.акты:- Гражд.кодекс.- КоАП РФ.- Методич.рекомендации по проверке Н.на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг.- НК РФ- План счетов б/у фин-хоз.деят-ти орг-ций и Инструкция по его применению.- ПБУ «Учетная политика орг-ции» ПБУ 1/98.- ПБУ «Бух.отчетность орг-ции» ПБУ 4/99.- ПБУ «Учет матер–произв.запасов» ПБУ 5/01.- ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01.- ПБУ «Доходы орг-ии» ПБУ 9/99.- ПБУ «Расходы орг-ции» ПБУ 10/99.- ПБУ «Учет расчетов по Н.на прибыль» ПБУ 18/02.- Федер.правила (стандарты) ауд.деят-ти.- ФЗ РФ 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об ауд.деят-ти».
28. Содержание ауд.проверки расчетов по Н.на прибыль.Ауд.проверка расчетов по Н.на прибыль включает:- анализ ежекварт.аванс.платежей на основе расчета налога за квартал;- проверку расчета Н.на прибыль за отч.период;- анализ задолженности по Н.на прибыль на основе результатов деят-ти за отч.период;Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала аванс.взносы Н.на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за отч.период и ставки налога. Уплата в бюджет аванс.взносов Н.на прибыль должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы указ.налога. Суммы, дополнительно причитающиеся в бюджет по квартальным расчетам, вносятся предприятиями в 5дневный срок со дня, уст-го для представления бух.отчета за квартал, а по годовым расчетам - в 10дневный срок со дня, уст.для представления бух.отчета за истекший год.Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактич.аванс.взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинанс-я ЦБ РФ, действовавшей в истекшем квартале.В ходе проверки аудитор должен осуществить след.процедуры:·сопоставление остатка по счету учета Н.на прибыль с данными Главной книги;·подготовку расчета по остаткам задолж-ти по Н.на прибыль и выверку остатков;·анализ расчета Н.на прибыль, сделанного клиентом, а также всех значительных расхождений между фактич.и расчетной суммами Н.на прибыль;·обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога. Причина различий между расчетной и фактич.суммой налога д/б объяснена и отражена в документах;·пересчет и проверку правильности подсчетов;·сверку авансов по Н.на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.Анализ квартальных аванс.платежей, подготовленных на расчетах за отч.период, должен основываться на выверке кварт.платежей по выпискам банка, документации по предварительным расчетам налога и анализе своеврем-ти авансовых платежей во избежание последующих штрафов и пеней.Проверка фактич.задолж-ти Н.на прибыль на основе результатов операций будет включать:·сверку прибыли до уплаты налогов по счету прибылей и убытков;·сверку задолж-ти по Н.на прибыль с данными окончательной нал.декларации;·пересчет и проверку правильности задолж-ти Н.на прибыль за год, с указанием правильности применения ставки налога и использ-я льгот, соотв-ия сроков уплаты налогов.
29. Цель, задачи и источники информации для проверки расчетов по НДФЛ.Аудит НДФЛ- это проверка правиль-ти формиров-ия налооблаг-ой базы по НДФЛ,применение льгот, состояния расчетов с бюджетом, способов ведения учета и состояния нал. отчетности.Цель аудита- установление соответ-вия порядка исчисления данного налога требованиям налог. законодат-ва.Задачи проверки:1)проверка правиль-ти опред-ия нал.базы по НДФЛ по каждому виду дохода, облагаемого по отдельн. ставкам.2)контроль обоснованности не включения в нал.базу доходов, освобождаемых от налогообл-ия.3) проверка применения стандарт. и профес. нал. вычетов при исчислении налога.4)проверка правиль-ти применения нал. ставки 9%,15%,30%,35%.Источники инф-ции при проверке НДФЛ: ж-о №10,ведомость №8 при ж-о форме учета; карточки и анализ сч.70,68 (при автоматизир. учете);лицевые счета работников (форма Т-54); табели учета исп-ия раб.времени (ф.Т-12,ф.Т-13); труд-ые и коллект-ые договоры; приказы о приеме на работу, предоставление отпуска, о прекращении деят-я труд.договора; личные карточки (ф.Т-2); штатное расписание (ф.Т-3), график отпусков (ф.Т-7); сведения о доходах налогоплат-ков (ф.№2-НДФЛ)
30. Содержание аудиторской проверки расчетов по НДФЛ.Последоват-ть работ при проведении аудита НДФЛ можно разделить на 3 этапа:-ознакомит-ый,-основной,-заключит-ый. На каждом этапе должны быть выполнены опр-ые процедуры проверки. На ознакомит-ом этапе выполняются :1) оценка систем бух. и нал. учета.2) оценка аудиторских рисков.3) расчет уровня существенности.4) опред-ие осн-ых факторов, влияющих на нал.показатели по НДФЛ.5) анализ организации документооборота и изучении ф-ций и полномочий служб, ответст-ных за исчисление и уплату налога. Осн-ой этап предполагает проведение углубленной проверки участков нал.учета, на кот-ых выявлены проблемные зоны с учетом знач-ия уровня сущест-ти и выполняются: 1)оценка правиль-ти опред-ия нал.базы по НДФЛ.2)проверка нал.отчести, представленной орг-цией по установ-ой форме. 3)расчет нал.последствий для орг-ции в случаях некорректного применения норм закон-ва.В заключении аудитору следует проверять достоверность сведений. кот-ые получают орг-ции и предоставляет в нал.органы, о выплаченных ФЛ-цам дохода, начисленных и удержанных с этих доходов суммах НДФЛ.Особое внимание при проверке аналит.учета расчетов по ОТ с работниками аудитору следует обратить на формир-ие совок-ти доходов работника, подлежащего налогооб-ия. Аудитор должен знать,что при опред-ии нал.базы учит-ся все доходы налогоплат-ка, полученные им как в ден., так и в натур. формах, или право на распоряжение кот-ыми у него возникло, а так же дох. В виде мат.выгоды. Важным направлением проверки явл-ся аудит доходов налоплат-ка, полученных в виде мат. Выгоды от экономии на % за пользование налогоплат-ком заёмными(кредитн) сред-вами, полученные от орг-ции или ИП.При проверке прав-ти исчисления доходов аудитору необх-мо знать, что сущ-ют виды доходов ФЛ, кот-ые не подлежат налогообл-ию. Это прежде всего:1) гос.пособия, за исключ. пособий по времен-ой нетудоспособ-ти(включ. Пособия по уходу за больн. реб-ком), а так же иные выплаты и компенсации, выплач-емые с действующ.законодат-вом. 2)гос.пенсии.3)все виды действ-щих законодат.компенсацион.выплат (в пределах норм. установ-ых в соот-ии с закон-вом), связан-ых с возмещением вреда или иным повреждениям здоровья.
33. Аудит расчета по налогу на имущество. Аудит Налога на им-во- это проверка правильности формирования НБ по данному налогу, применения льгот, состояния расчетов с внебюджет-и фондами, способо ведения учета и составления налоговой отчетности. Цель аудита является установление соответствия порядка исчисления налога на имущество требованиям налогового законодательства. Задачи проверки исчисления и расчетов по налогу на имущес-о орг-й: 1)проверка полноты и правильности включения иущества орг-и в объект обложения налогом на им-во; 2) контроль обоснованности отнесения проверяемого экономического субъекта к организация, им-во кот-х не облаг-я налогом; 3)проверк обоснов-и уменьш-я НБ на балансовую стоимость не облагаемого налогом имущ-ва (объек-в соц культ сферы, жлищного фонда и пр.); 4)проверка точности расчета среднегодовой стоимости им-ва; 5)контроль прав-и исчис-я налога и своевремен-и его уплаты, в т.ч по месту нахожд-я обособ-х подраздел-й; 6)аудит наличия инвентаризации расчетов с налоговым органом по налогу на им-во; 7)проверка соответ-я отражения в бух отчет-и задолжн-и по налогу на им-во данным учетных регистров и инвентаризации. Источники информации при проверке налога на им-во предпр-й и орг-й: - инвентарные карточки по учету ОС; - инвентаризационные материалы; расчеты по налогу на имущ-во; карточка и анализ счета 68 субсчет рас. по налогу на им-во(при автоматизир-м расчете) или журнал ордер по данному счету(при журнально-ордерной форме введения учета); - бух баланс. Ставка налога на им-во 2,2 %
34. Место экономического анализа в налоговом аудите.Аудиторская деятельность должна опираться на широкий спектр приемов и методов экономического анализа. Целью анализа в аудите является: определение содержания деловой активности клиента; оценка финансово-хозяйственных перспектив его функционирования; выявление зон возможных преднамеренных ошибок в отчетности клиента; сокращение детализированного тестирования на основной стадии аудита.Для определения содержания деловой активности аудитор знакомится с характером деятельности клиента и его взаимоотношениями с партнерами, а также с имеющимися прошлыми знаниями о клиенте. Анализ применяется аудитором для сравнения учетных и отчетных данных текущего года с уже проверенной информацией прошлых лет. При этом обращается внимание на имевшие место изменения, которые могут отражать различные тенденции в хозяйственной деятельности клиента под влиянием различных факторов.Оценка финансово-хозяйственных перспектив клиента часто выявляет серьезные финансовые трудности, которые могут возникнуть в будущем.Зоны возможных ошибок в отчетности определяются путем выявления неожиданных разниц между данными предварительной отчетности клиента за текущий период и другой информацией прошлых лет, используемой для сравнения. Одной из возможных причин существования необычных разниц являются преднамеренные и непреднамеренные ошибки в учете и отчетности.Сокращение детализированного тестирования выражается в том, что если в ходе анализа не обнаруживается необычных колебаний, то возможность существенных преднамеренных ошибок в учете тех или иных показателей минимальна. Следовательно, аудитор может сократить дальнейшее детальное тестирование по проанализированным объектам, что сэкономит его время и трудозатраты на аудит.Анализ при планировании аудита осуществляется с целью определения сущности содержания и временных границ основной программы аудита. Результаты такого анализа должны углублять и расширять представление аудитора о бизнесе клиента, о финансово-хозяйственных фактах и операциях, имевших место со времени последнего аудита, а также помогать выявлять возможные преднамеренные ошибки в отчетности. При этом широко используется предварительный вариант отчетности, составленный бухгалтерией клиента, и данные текущего учета.Использование анализа на заключительной стадии аудитa ставит своей целью еще раз подтвердить объяснение всех существенных колебаний значении показателей отчетности и гарантировать реальность этих показателей как по сумме, так и по содержанию, что предполагает в некоторых случаях дополнительное тестирование.
35. Анализ налоговой нагрузки предприятия.Налоговое планирование - это допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения налоговых обязательств, планирование финанс.- хоз. Деят-ти организации с целью минимизации налоговых платежей.Под налоговым планированием так же понимают выбор хозяйствующим субъектом вариантов различных правовых конструкций (системы налогообложения, вида договора, учетной политики и др.) с целью снижения налоговой нагрузки.Дистанция между существующей и критической налоговой нагрузкой вынуждает Практика становления и развития налоговой системы, как в зарубежных странах, так и в России показывает, что введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих автоматически вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налоговой нагрузки.Данная зависимость имеет объективные причины существования, среди которых можно выделить две, наиболее значимые:- чем меньше сумма налогов, тем больше финансовых ресурсов остается в распоряжении налогоплательщиков;- чем ближе к установленному сроку платежа уплачены налоги, тем дольше денежные средства находятся в обороте хозяйствующих субъектов.Как результат, снижение налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика.Поэтому можно говорить о необходимости анализа уровня налоговой нагрузки в процессе налогового планирования.В РФ не существует единого термина, характеризующего влияние налоговой системы на хозяйственную деятельность предприятия и его финансовое состояние. Для отражения данного влияния часто применяются следующие понятия: «налоговая нагрузка», «налоговое бремя», «совокупное налоговое изъятие», «налоговый пресс», «бремя обложения» и т.д.Так, под налоговой нагрузкой, очень часто, подразумевается соотношение суммы уплаченных налогов и оборота (выручки) организации.Налоговая нагрузка так же понимается как «обобщенная количественная и качественная характеристика влияния обязательных платежей в бюджетную систему РФ на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков».В целом, совокупная налоговая нагрузка характеризует долю налоговых платежей в совокупных доходах налогоплательщика и может быть определена следующим образом:Совокупная налоговая нагрузка = Доходы / Совокупные налоговые платежи x 100%.На текущий момент предприятиям и организациям в части оценки налоговой нагрузки, предложены следующие показатели, позволяющие получить наиболее обобщенную характеристику эффективности избранной налоговой политики:1. доля налогов в выручке - сумма всех начисленных налогов / выручка;2. доля налогов в активах - сумма всех начисленных налогов / активы;3. доля налогов в себестоимости - сумма всех начисленных налогов / себестоимость и т.д.Все предлагаемые коэффициенты можно оценить с точки зрения возможности или невозможности их повсеместного использования и качества получаемых результатов.Так первый коэффициент может использоваться предприятиями и организациями, применяющими любую систему налогообложения. Однако он будет сильно отличаться для предприятий разных отраслей. Использование второго коэффициента сомнительно для большинства компаний. Его применение целесообразно только для компаний, которые непрерывно наращивают свою капитализацию через увеличение внеоборотных активов. Результат расчета этого коэффициента будет сильно отличаться для компаний разных отраслей, разного масштаба, работающих на разных системах налогообложения.Известна методика расчета налоговой нагрузки по способу эффективной ставки, характеризующей общее налоговое бремя с точки зрения целесообразности инвестиций или отношение общей суммы налогов к добавленной стоимости, созданной предприятием.Согласно этой методике определяется доля изымаемой через налоги добавленной стоимости предприятия, которая делает невыгодными инвестиции в расширение производства.В целом все методики определения налоговой нагрузки на налогоплательщиков различаются использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, который берется за основу при соотнесении с суммой уплаченных налогов. Так же многие методики ставят своей целью предложить универсальный показатель налоговой нагрузки, позволяющий сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях, видах деятельности.При расчете чистой налоговой нагрузки, необходимо учитывать только налог на прибыль и сверхлимитные обязательные платежи, которые, в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет чистой прибыли.Несмотря на то, что налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному описанию из-за того, что финансовая схема каждой сделки по своему уникальна, можно перечислить основные факторы, оказывающие влияние на размер налоговой нагрузки:- элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;- льготы и освобождения;- основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов;- получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;
36. Особенности аудита налогообложения резидентов РФ.Согласно ст.207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физ. лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физ. лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физ. лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физ.лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. В соотв. с п. 1 ст. 226 НК российские организации, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.Таким образом, налоговое законодательство не предусматривает различий в налогообложении НДФЛ иностранных работников, получающих доходы, как в российских компаниях, так и в представительствах иностранных компаниях.Порядок налогообложения НДФЛ зависит от того, является налогоплательщик резидентом или нет.Течение срока фактического нахождения иностранного гражданина на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия этого гражданина на территорию РФ. Даты его отъезда и прибытия на территорию России устанавливаются по отметкам пограничного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина.На основании пункта 1 статьи 224 НК доходы налоговых резидентов облагаются НДФЛ по ставке 13%. Однако в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, пунктом 3 статьи 224 НК установлена налоговая ставка в размере 30%.Если на момент начисления зарплаты работник находился в России менее 183 дней, то ставка НДФЛ составит 30%. В дальнейшем, как только время пребывания в России за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начисления зарплаты, превысит 183 дня, ставка НДФЛ снижается до 13%. При этом сумму налога, рассчитанную ранее с начала года по ставке 30%, придется пересчитать. По заявлению работника организация может предоставить стандартные налоговые вычеты. Возвратить излишне удержанный НДФЛ должна фирма-работодатель, которая его удержала. Для этого иностранному гражданину нужно подать заявление, документально подтвердив факт своего пребывания в России не менее 183 дней в году.Статус иностранного гражданина для целей отнесения его к категории застрахованных лиц определяется на основании Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».В статье 2 Закона № 115-ФЗ установлено, что: - временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание; - постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство; - временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.Таким образом, обязательное пенсионное страхование распространяется на иностранных граждан и лиц без гражданства, если они проживают на территории РФ временно или постоянно и при этом осуществляют трудовую деятельность на территории РФ. Следовательно, организации-страхователи должны уплачивать страховые взносы с выплат, начисленных российским гражданам и указанной категории иностранцев и лиц без гражданства.
37. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие аудит налогообложения, их краткая характеристика.Законодательные и нормат документы, осущ-ие регулирование аудита в России, подразделяется на 4 уровня: 1 уровень – законодательный. Он включает след законы: ГК РФ, з-н «Об аудиторской дея-ти», з-н «О лицензировании отдельных видов дея-ти» и др. Ключевое место принадлежит з-ну «Об аудиторской дея-ти». Он определяет место аудита в фин-хоз дея-ти. 2 уровень – постановления Правительства. Они поделены на 2 группы: а) федер правила (стандарты) аудит дея-ти устанавливают нормы проведения аудита, обязательные для всех субъектов аудит рынка б) постановления Правит-ва, регулирующие аудит дея-ть, рассмат-ют вопросы, связанные с проведением аттестации аудиторов, лицензированием аудит дея-ти, вопросы взаимод-я между аудитором и гос-вом. 3 уровень – нормативные док-ты уполномоч федер органа – Минфина РФ расширяют и дополняют требования закона и постан-й Правит-ва 4 уровень – аудит стандарты, принимаемые професс объединениями аудиторов и аудит орг-ямиИнфраструктура аудит рынка. Инфрас-ра включает в себя несколько уровней: Высший из них – это ур-нь государственного регулирования. Он включает уполномоченный федер. орган, рег-ий аудит дея-ть, Минфин РФ, который свои полномочия в области аудита осущ-ет через департамент орг-и аудиторской дея-ти. Осн. функции Минфина РФ: - разработка фед. стандартов - аттестация аудиторов - лицензир-е аудит дея-ти - контроль за осущ-ем аудита; 2 уровень представлен Советом по аудит дея-ти при Минфине. Этот совет формир-ся из представителей аудитор объединений, федер. органов власти, научных орг-й и вузов. В функции Совета входит: - разработка проектов основ документов по аудит дея-ти - обобщение и распространение опыта аудит дея-ти; 3 уровень – аккредитованные профес. аудит объединения. Это общественные орг-и, объединяющие аудиторов и аудитор орг-и. Их функции: - участие в раз-ке проектов нормат. док-ов - защита интересов аудиторов 4 уровень – аудит орг-и и индивид. аудиторы Аудит орг-и осущ-ют след функции: - проведение обязат. и инициат. аудита - оказание сопутствующих услуг - разработка стандартов. Индивидуальные аудиторы: - проводят инициативный аудит проверки - оказывают сопутствующие услуги - разрабатывают внутренние стандарты. 5 уровень – аудируемые лица, уполномочен федер. орган по регулированию аудит. дея-ти Регулирование аудит дея-ти поручено уполном. федер органу – Минфину РФ. Практическая дея-ть в области орг-и аудиторской дея-ти осущ-ют структурные подразделения Минфина – Департамент орг-и аудит дея-ти. Уполном. Фед. орган осущ-ет след функции: 1) издание нормат-правовых актов, регулирующих аудит. дея-ть 2) орг-я разработки и представления правит-ву на утверждение федер. правил стандартов аудит дея-ти 3) орг-я системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов 4) орг-я системы надзора за соблюдением аудит. орг-ями и индивид аудиторами лицензионных требований и условий 5) контроль за соблюдением аудиторскими орг-ями и индивид аудиторами фед. правил и стандартов аудит дея-ти 6) определение объемов и разработка порядка представления отч-ти аудит орг-и и индивид. аудиторов 7) ведение гос. реестров аттестов аудиторов, аудитор орг-ий, индивид аудиторов, професс. аудит объединений, учебно-методич. центров, а также предоставление инф-и, содержащейся в реестрах всем заинтересованным лицам 8) аккредитация професс. аудитор объединений