Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
3.1 Открытое акционерное общество. Особенности постановки финансового учета в хозяйствующих субъектах данной организационно-правовой формы.
Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Участники акционерного общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков только в пределах стоимости принадлежащих им акций. При учреждении акционерного общества его акции размещаются среди учредителей, которыми являются физические и юридические лица, принявшие решение об учреждении общества.
Акционерная форма организации позволяет привлечь капиталы многих лиц и даже тех, которые сами не могут в силу различных причин заниматься предпринимательской деятельностью.
Акционерное общество, участники которого, могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. Оно вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу всем желающим на условиях, установленных законом и иными правовыми актами. Акции существуют все время, пока действует общество, их выпустившее, но возможна смена владельцев одной и той же акции.
Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на акции.
Уставный капитал АО представляет собой номинальную стоимость акций, приобретенных акционерами. Формируется он в соответствии с учредительными документами, а его размер определяется минимальной суммой имущества организации с целью обеспечения гарантий интересов его кредиторов.
Операции с уставным капиталом играют одну из ведущих ролей в деятельности АО, которые могут осуществлять дополнительную эмиссию акций, увеличивать их номинальную стоимость, изымать акции из обращения и т.д. Эти особенности деятельности акционерного общества приводят к соответствующим особенностям бухгалтерского учета в этих организациях.
В российском законодательстве основные требования и ограничения в отношении операций с уставным капиталом акционерных обществ установлены в Гражданском кодексе РФ, Федеральном законе от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. Федерального закона от 07.08.01 № 120-ФЗ), Федеральном законе от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» и нормативных актах ФКЦБ России.
Функционирование АО определяется датой государственной регистрации. Сумма уставного капитала на момент регистрации соответствует стоимости денежных и имущественных вкладов участников акционерных обществ. Акционерные общества формируют уставный капитал путем первичной эмиссии ценных бумаг. При создании АО учредители должны утвердить порядок и форму оплаты акции.[2,584]
Акционерные общества могут выпускать акции обыкновенные и привилегированные. Основные отличия между этими акциями заключаются в характере получения дохода и участия в управлении акционерным обществом. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала общества.
В открытых акционерных обществах (ОАО) участники могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров и общества. В открытом обществе не допускается установление преимущественного права общества или его акционеров на приобретение акций, отчуждаемых акционерами этого общества.
С помощью эмиссионных операций (при которых эмитент продает свои ценные бумаги их первому держателю) формируется собственный капитал акционерного общества. Таким образом, уставный капитал АО формируется путем первичной эмиссии акций (первой).
Несмотря на различные способы формирования величины уставного капитала для различных организационно-правовых форм, существуют общие правила отражения в бухгалтерском учете подобных операций:
-величина уставного капитала, принимаемая к бухгалтерскому учету, должна соответствовать учредительным документам организации величина уставного капитала, объявленная в учредительных документах, отражается в бухгалтерском учете на дату государственной регистрации;
-операции, связанные с увеличением или уменьшением уставного капитала, отражаются в бухгалтерском учете организации только после соответствующего решения собственников, подтвержденного регистрацией в государственных органах.
В бухгалтерском учете отражение операций по формированию уставного капитала АО осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Образование и последующее увеличение его отражается записями по кредиту счета, а уменьшение - по дебету. Кредитовое сальдо отражает величину уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах как совокупность вкладов (акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) организации.
Формирование уставного капитала ОАО происходит в два этапа: в период проведения подписки, которая начинается после регистрации проспекта эмиссии, и после ее завершения и регистрации отчета об итогах выпуска. Этим объясняется целесообразность использования субсчетов, открываемых к счету 80 «Уставный капитал»: 1 «Объявленный капитал» - для учета акций на момент регистрации; 2 «Подписной капитал» для учета акций, по которым произведена подписка; 3 «Оплаченный капитал» - для учета средств, внесенных участниками, и стоимости реализованных в свободной продаже акций; 4 «Изъятый капитал» для учета стоимости собственных акций, изъятых из обращения путем выкупа у акционеров.[2,587]
На дату государственной регистрации ОАО осуществляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал»;
-по мере подписки на акции и их оплаты
Д-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Подписной капитал»
К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Оплаченный капитал»;
-на фактические суммы внесенных учредителями денежных средств
Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».
Акционерное общество является состоявшимся, если по истечении года с момента регистрации имеется равенство сумм, учтенных на субсчете «Подписной капитал», суммам, учтенным на субсчете «Оплаченный капитал».
Имущество, поступившее в качестве вклада, принимается к учету в оценке, осуществляемой советом директоров общества или независимым оценщиком (аудитором) (экспертное заключение или оценочный акт), и отражается бухгалтерской записью:
Д-т счетов 07, 08, 10, 41 (счета материальных ценностей)
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал».
В случае оплаты вклада ценными бумагами будет сделана следующая запись:
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал».[2,589]
Законодательство не ограничивает возможности принимать в качестве оплаты вклада в уставный капитал векселя, выдаваемые юридическими лицами, а физическим лицом осуществлять вклад или оплату акций в натуральной форме.
При предоставлении участником зданий, сооружений, оборудования на правах пользования (аренды) оформляются записи по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».
Если взносы в натурально-вещественной форме превышают сумму вклада или поступившие денежные средства за акции превышают их номинал, на разницу ведется запись:
Д-т счетов 50, 51, 52, 06, 07, 08, 10, 41, 43, 58 (счета денежных средств и имущества).
К-т сч. 83 «Добавочный капитал».
Дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» означает наличие дебиторской задолженности за акционерами (участниками), возникшей вследствие невнесения полной суммы произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах размеров взносов в уставный капитал.
В случае неполной оплаты акций в течение установленного срока право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме, переходит к обществу. Акции, право собственности на которые перешло к обществу, не предоставляют право голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы обществом не позднее одного года после их приобретения, в противном случае общество должно принять решение об уменьшении уставного капитала. В акционерных обществах увеличение уставного капитала допускается за счет размещения дополнительных акций посредством подписки и конвертации. Конвертация обыкновенных акций в привилегированные запрещена ст. 31 Закона.
Необходимым предварительным условием процедуры увеличения уставного капитала путем выпуска дополнительных акций является обязательная регистрация всех предыдущих выпусков, включая выпуск акций при учреждении общества, а также регистрация отчетов об итогах всех ранее осуществленных выпусков.[2,589]
В соответствии со ст. 19 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» размещение дополнительных акций допускается лишь после государственной регистрации их выпуска. Дополнительные акции могут быть размещены в пределах количества объявленных акций.
Сделки по размещению акций, совершенные до государственной регистрации их выпуска, не действительны. При недействительности сделки согласно п. 2 ст. 167 Гражданского кодекса РФ каждая из сторон должна возвратить другой стороне все полученное по сделке, т.е. купившие такие акции обязаны вернуть их обществу, а АО обязано вернуть уплаченные за акции деньги. При этом срок возврата средств инвестирования не может превышать одного месяца. Возврат средств инвестирования осуществляется на основе заявления владельца изымаемых из обращения ценных бумаг, которое должно быть направлено эмитенту в срок не позднее 10 дней с даты получения владельцем ценных бумаг уведомления.
В случае увеличения уставного капитала общества за счет его имущества оно должно осуществлять размещение дополнительных акций посредством распределения их среди акционеров.