Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
37
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….35
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………....36
ВВЕДЕНИЕ
Успех любого предприятия во многом зависит от грамотного управления его финансами. Финансовый менеджер имеет дело с собственным и заемным капиталами, вовлеченными в производственную деятельность предприятия.
Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Финансовое положение организации определяется ее активами, структурой обязательств и капитала организации, а также способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовом положении организации формируется, главным образом, в виде бухгалтерского баланса.
Информация о финансовых результатах деятельности организации необходима для оценки потенциальных изменений в ресурсах при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов. Данная информация формируется в отчете о прибылях, убытках.
Информация об изменениях в финансовом положении организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде. Данная информация обеспечивается, главным образом, отчетом о движении денежных средств.
Финансовые результаты деятельности организации являются важными показателями ее экономической эффективности, на основе анализа которых как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации принимаются управленческие решения.
Под финансовым результатом понимается прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации в результате хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
Финансовый результат является результатом хозяйственной деятельности организации и выражается в виде прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат слагается из следующих показателей:
– финансового результата от обычных видов деятельности
– финансового результата от прочих видов деятельности
– начисленного условного налога на прибыль, а также сумм причитающихся налоговых санкций.
По дебету счета 99 отражаются убытки, а по кредиту – прибыли организации. Хозяйственные операции отражаются на счете 99 по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Если оборот по кредиту счета 99 больше оборота по дебету, то финансовым результатом является прибыль; если оборот по кредиту счета 99 меньше оборота по дебету, то финансовым результатом является убыток.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается заключительной записью списания суммы финансового результата за отчетный год: нераспределенной прибыли: Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль» или непокрытого убытка: Дт сч. 84 «Непокрытый убыток» Кт сч. 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат отчетного периода как самостоятельный показатель в бухгалтерском балансе не отражается, а является составной частью показателя нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за весь период деятельности организации.
Бухгалтерские записи по учету финансовых результатов деятельности организации отражаются в табл.
Операции по учету финансовых результатов деятельности организации
|
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
1 |
Отражается финансовый результат от обычных видов деятельности: – прибыль – убыток |
90-9 99 |
99 90-9 |
|
2 |
Отражается финансовый результат от прочих видов деятельности: – сальдо прочих доходов – сальдо прочих расходов |
91-9 99 |
99 91-9 |
|
3 |
Начислен условный расход по налогу на прибыль |
99 |
68 |
|
4 |
Начислен условный доход по налогу на прибыль |
68 |
99 |
|
5 |
Начислено постоянное налоговое обязательство |
99 |
68 |
|
6 |
Начислен постоянный налоговый актив |
68 |
99 |
|
7 |
Начислены штрафы и пени за нарушение налогового законодательства |
99 |
68 |
|
8 |
По окончании отчетного года выявляется и списывается финансовый результат деятельности организации: – чистая прибыль – чистый убыток |
99 84-1 |
84-1 99 |
Конечный финансовый результат деятельности организации слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета записи на счете 99 «Прибыли и убытки» ведут накопительно с начала отчетного года. По кредиту этого счета в течение года отражают суммы полученной организацией прибыли, а по дебету – суммы полученных убытков. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистой прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистого убытка организации.
Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют следующие показатели:
Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (финансовый результат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется ежемесячно.
Выявленную прибыль или убыток от продажи продукции (работ, услуг) ежемесячно отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» записями:
Дебет сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» или Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»
Кредит сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Финансовый результат прочей деятельности ежемесячно отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» записями:
Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» или Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»
Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Кроме того, по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций. На сумму начисленного налога на прибыль и штрафных санкций делают запись:
Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года заключительной записью декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Закрытие этого счета производится записями:
Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»
Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму чистой прибыли отчетного года;
Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» – на сумму убытка, полученного в отчетном году.
Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы», а также счета 99 «Прибыли и убытки» производят до составления годовой бухгалтерской отчетности. Бухгалтерские записи по закрытию этих счетов отражаются в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года. Данную процедуру называют реформацией баланса.
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. как конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период по данным бухгалтерского учета, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение налогового законодательства
Российские организации в соответствии с Налоговым кодексом РФ являются плательщиками налога на прибыль. Правила исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения, определены гл. 25 части второй НК РФ. Эти правила отличаются от правил формирования финансового результата (прибыли или убытка) в бухгалтерском учете, установленных ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Различия обусловлены различиями в классификации и порядке признания доходов и расходов, формирующих финансовый результат в бухгалтерском учете и финансовый результат в целях налогообложения (в налоговом учете).
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета доходы и расходы принимаются к учету и признаются в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они учитываются для целей расчета налогооблагаемой базы. Согласно гл. 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли к учету принимаются не все доходы и расходы, отраженные в бухгалтерском учете.
В бухгалтерском учете по правилам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 формируется бухгалтерская прибыль, а в налоговом учете по правилам гл. 25 НК РФ формируется налогооблагаемая прибыль. В силу упомянутых различий бухгалтерская прибыль может быть либо больше, либо меньше налогооблагаемой прибыли, а следовательно, налог на прибыль, исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли, может быть либо больше, либо меньше налога на прибыль, исчисленного исходя из налогооблагаемой прибыли.
Другими словами, задолженность организации перед бюджетом по налогу на прибыль, определенная по правилам бухгалтерского учета может не соответствовать реальной задолженности, определяемой в соответствии с действующим налоговым законодательством. Отразить в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде позволяет применение правил, установленных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.2002 г.). Применение данного Положения позволяет также отразить в бухгалтерском учете и отчетности взаимосвязь прибыли (убытка), определенной в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль, определенной в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Субъекты малого предпринимательства могут вести бухгалтерский учет без применения норм ПБУ 18/02.
Согласно п. 3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образует постоянные и временные разницы.
Постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства
Под постоянными разницами в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 понимаются доходы и расходы, формирующие бухгал терскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Причинами возникновения постоянных разниц является то, что ряд расходов для целей налогообложения принимаются только в пределах установленных норм, а ряд доходов и расходов вообще не принимается к учету при налогообложении прибыли. Перечень расходов, принимаемых для целей налогообложения в пределах норм, приведен в ст. 264 НК РФ, и к ним, в частности, отнесены представительские расходы, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, командировочные расходы в части суточных и др. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, определены ст. 270 НК РФ, и к ним, в частности, отнесены расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, расходы по приобретению и/или созданию амортизируемого имущества и др.
В результате отдельные доходы и расходы согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету полностью учитываются при формировании бухгалтерской прибыли отчетного периода, они либо уменьшают, либо увеличивают бухгалтерскую прибыль. Согласно же налоговому законодательству эти доходы и расходы при формировании налогооблагаемой прибыли не учитываются ни в данном, ни в следующих отчетных периодах (то есть никогда). Они никак не влияют на величину налогооблагаемой прибыли, не уменьшают и не увеличивают ее.
К постоянным разницам относят:
Величина постоянной разницы (ПР) определяется как разница между суммой данного вида расходов, признанной в бухгалтерском учете (Сбу), и суммой данного вида расходов, признанной в налоговом учете (Сну):
ПР = Сбу-Сну.
Пример 1
Согласно данным бухгалтерского учета фактические представительские расходы организации за I кв. (Сбу) составили 10 000 руб. Расходы на оплату труда работников – 150 000 руб. Для целей налогообложения представительские расходы (Сну) принимаются в размере 4 % от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ) или в сумме 6000 руб. (150 000 руб. х 4 %). Сумма превышения фактических представительских расходов над их нормируемой величиной в 4000 руб. (10 000 - 6000 руб.) является в бухгалтерском учете постоянной разницей.
По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.
Пример 2
Остаточная стоимость безвозмездно переданных в I кв. основных средств составила 30 000 руб., а расходы по их передаче – 3000 руб. Совокупная сумма 33 000 руб. в бухгалтерском учете будет считаться постоянной разницей.
При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет, в размере до 30 % налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы
Пример 3
Убыток организации в 1998 г. составил 150 000 руб. и не был погашен до 2007 г. При получении прибыли в 2007 г. в 200 000 руб. и в 2008 г. в 250 000 руб. на погашение убытка могут быть направлены соответственно 60 000 руб. (200 000 руб. X 30 %) и 75 000 руб. (250 000 руб. х 30 %). Непогашенная сумма убытка в 15 000 руб. (150 000 руб. - 135 000 руб.) будет считаться в 2008 г. постоянной разницей.
Если постоянные разницы возникают в случае, когда доходы, учтенные в бухгалтерском учете для целей налогообложения доходами не признаются, то величина постоянной разницы определяется равной величине этих доходов,
Пример 4
Организация в марте в соответствии со ст. 176 НК РФ получила на свой расчетный счет проценты за нарушение сроков возврата НДС в сумме 10 000 руб. В бухгалтерском учете эта сумма включается в состав прочих доходов организации. При этом в соответствии с пп. 12 п.1 ст. 251 НК РФ сумма процентов, полученных согласно ст. 176 НКРФ налогом на прибыль не облагается. Поэтому сумма 10 000 руб. является постоянной разницей.
Таким образом, постоянные разницы образуются за счет тех доходов, и расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах, но полностью учитываются в бухгалтерском учете в отчетном периоде.
Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов), а также субсчета для учета доходов и убытков, не признаваемых в целях налогообложения.
Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления, либо уменьшения налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли. Доначислить налог на прибыль необходимо если расходы, учтенные в бухгалтерском учете, для целей налогообложения не признаются в результате чего бухгалтерская прибыль оказывается меньше налогооблагаемой. Уменьшить сумму налога на прибыль, исчисленную исходя из величины бухгалтерской прибыли, необходимо если доходы, учтенные в бухгалтерском учете, для целей налогообложения не признаются, в результате чего бухгалтерская прибыль оказывается больше налогооблагаемой.
Сумма налога, на которую увеличиваются налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде согласно п. 7 ПБУ 18/02 представляет собой постоянное налоговое обязательство, а сумма налога, на которую налоговые платежи уменьшаются, представляет собой постоянный налоговый актив. Таким образом, постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию либо постоянного налогового обязательства, либо постоянного налогового актива.
Постоянное налоговое обязательство (ПНО) в соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату:
ПНО = ПР х 24 %/100 %.
Согласно п.7 ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства должны отражаться в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам проводкой:
Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит сч. 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
На сумму постоянных налоговых активов делается запись:
Дебет сч. 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянный налоговый актив».
Пример 5
Допустим, что в отчетном периоде организация фактически затратила на возмещение суточных расходов 15 000 руб. При этом допустим, что для целей налогообложения прибыли суточные в пределах норм могут быть приняты только в сумме 12 000 руб.
В соответствии с действующим бухгалтерским и налоговым законодательством в бухгалтерском учете суточные расходы должны быть признаны в полном объеме, т. е. в сумме 15 000 руб., а в налоговом учете может быть признана в качестве расходов только сумма в размере 12 000 руб.
В связи с превышением фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения прибыли, по которым имеются ограничения (нормирование) по расходам, возникает постоянная разница. По условиям примера превышение нормы суточных расходов приводит к возникновению в отчетном периоде постоянной разницы в сумме 3000 руб.
Данная постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства, определяемого как произведение постоянной разницы на установленную ставку налога на прибыль:
3000 руб. х 24 % : 100 % = 720 руб.
На эту сумму должна быть увеличена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период.
Данная операция отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».
В бухгалтерской отчетности постоянное налоговое обязательство справочно отражается по строке 200 отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и учитывается при определении по данным бухгалтерского учета текущего налога на прибыль (строка 150 формы № 2), признаваемого налогом на прибыль для целей налогообложения.
Подводя итоги вышесказанному, можно сделать следующие выводы:
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации определяется как разница между доходами и расходами организации. Сущность понятий «доходы» и «расходы», их состав, классификация, порядок признания в бухгалтерском учете определены ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
В бухгалтерском учете финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.
Основную часть прибыли организации получают от продажи продукции, товаров, работ и услуг (финансовый результат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и финансовый результат прочей деятельности определяются ежемесячно.
По окончании отчетного года определяется конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение налогового законодательства, т. е. нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
В бухгалтерском учете по правилам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 формируется бухгалтерская прибыль, а в налоговом учете по правилам гл. 25 НК РФ формируется налогооблагаемая прибыль. Согласно ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образует постоянные и временные разницы.
Постоянные разницы образуются за счет тех доходов, и расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах, но полностью учитываются в бухгалтерском учете в отчетном периоде. Постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию постоянного налогового обязательства.
Временные разницы образуются за счет тех доходов и расходов, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде и при формировании налогооблагаемой прибыли – в другом.
Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы возникают когда бухгалтерская прибыль меньше налогооблагаемой прибыли, а налогооблагаемые временные разницы возникают когда бухгалтерская прибыль больше налогооблагаемой прибыли. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов. Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств.
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) – это условный расход (условный доход) по налогу на прибыль. Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде, исходя из налогооблагаемой прибыли, – это текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) равен величине условного расхода (условного дохода), скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.
Конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций, называют чистой, или нераспределенной, прибылью (убытком).
Использование (распределение) суммы чистой (нераспределенной) прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации: общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т. п.
Таблица 2.1. - Исходные данные
|
№ п/п |
Наименование хозяйственных средств и источников их формирования |
Сумма, тыс. руб. |
|
1 |
Основные средства |
290 |
|
2 |
Резервный капитал |
23 |
|
3 |
Расчетный счет |
155 |
|
4 |
Задолженность разных дебиторов |
60 |
|
5 |
Прибыль отчетного года |
145 |
|
6 |
Касса |
4 |
|
7 |
Задолженность поставщикам |
35 |
|
8 |
Уставный капитал |
240 |
|
9 |
Готовая продукция |
50 |
|
10 |
Запасные части для ремонта оборудования |
15 |
|
11 |
Патент на изобретение |
55 |
|
12 |
Краткосрочный кредит банка |
— |
|
13 |
Задолженность по оплате труда |
35 |
|
14 |
Задолженность подотчетных лиц |
2 |
|
15 |
Материалы разные на складе |
38 |
|
16 |
Резерв на оплату отпусков |
— |
|
17 |
Расходы на освоение новых видов продукции |
55 |
|
18 |
Полуфабрикаты собственного изготовления |
10 |
|
19 |
Нераспределенная прибыль |
64 |
|
20 |
Валютный счет |
45 |
|
21 |
НДС, уплаченный поставщикам за приобретенные материалы |
— |
|
22 |
Задолженность, разным кредиторам |
80 |
|
23 |
Незавершенное производство |
30 |
|
24 |
Задолженность перед бюджетом |
32 |
|
25 |
Долгосрочный кредит банка |
155 |
|
26 |
Программный продукт для ПК |
— |
Виды хозяйственных средств |
Сумма, тыс. руб. |
|
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
1. Основные средства |
290 |
|
1.1.Здания |
- |
|
2.Нематериальные активы |
55 |
|
3.Капитальные вложения |
- |
|
4.Долгосрочные финансовые вложения |
- |
|
5.Прочие внеоборотные активы |
55 |
|
ИТОГО внеоборотных активов |
400 |
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
6.Производственные запасы |
25 |
|
7.Незавершенное производство |
30 |
|
8.Готовая продукция |
50 |
|
9.Денежные средства |
204 |
|
10.Краткосрочные финансовые вложения |
- |
|
11.Средства в расчетах |
62 |
|
12.Прочие оборотные активы |
38 |
|
ИТОГО оборотных активов |
409 |
|
ВСЕГО хозяйственных средств |
809 |
Виды хозяйственных средств |
Сумма, тыс. руб. |
|
ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ |
|
|
1. Уставный капитал |
240 |
|
2.Добавочный капитал |
- |
|
3.Резервный капитал |
23 |
|
4.Нераспределенная прибыль |
311 |
|
5.Целевые финансирование и поступления |
- |
|
ИТОГО источников собственных средств |
574 |
ИСТОЧНИКИ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ |
|
|
6.Кредиты банков |
155 |
|
7.Займы |
- |
|
8.Расчеты с кредиторами |
80 |
|
9.Денежные средства |
- |
|
ИТОГО источников заемных средств |
235 |
|
ВСЕГО хозяйственных средств |
809 |
2.2. Задача 2. Составьте бухгалтерский баланс ООО «Мираж» по состоянию на 01.01.2013 г., если известны следующие исходные данные
(тыс. руб.)
Таблица 2.4. - Исходные данные
|
Виды имущества и источников |
Сумма, тыс. руб. |
|
Денежные средства на расчетном счете предприятия |
228 |
|
Уставный капитал |
180 |
|
Задолженность покупателей |
48 |
|
Прибыль прошлых лет |
120 |
|
Обязательства кредиторам |
187 |
|
Материально-производственные запасы |
85 |
|
Основные средства |
120 |
|
Денежные средства в кассе |
6 |
Таблица 2.5. - Бухгалтерский баланс ООО «Мираж»
|
Актив |
Сумма, тыс. руб. |
Пассив |
Сумма, тыс. руб. |
|
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА 1.1. Основные средства |
120 |
3.КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 3.1. Уставный капитал 3.2. Прибыль прошлых лет |
180 120 |
|
Итого по разделу 1 |
120 |
Итого по разделу 3 |
300 |
|
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 2.1. Материально-производственные запасы 2.2. Задолженность покупателей 2.3. Денежные средства в кассе 2.4. Денежные средства на расчетном счете предприятия |
85 48 6 228 |
4.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 4.1. Обязательства кредиторам |
187 |
|
Итого по разделу 2 |
367 |
Итого по разделу 4 |
187 |
|
Баланс |
487 |
Баланс |
487 |
2.3. Задача 3. Составьте бухгалтерский баланс ООО «Рассвет» после каждой совершенной хозяйственной операции, приведенной ниже (тыс. руб.). Недостающие суммы требуется определить самостоятельно
Таблица 2.6. - Исходные данные
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, тыс. руб. |
|
1 |
ООО «Рассвет» было зарегистрировано 11 апреля 2013 г. Учредители внесли первоначальный капитал 21 апреля 2013 г. на расчетный счет в банке |
800 |
|
2 |
ООО «Рассвет» 16 мая 2013 г. получило кредит банка |
500 |
|
3 |
Приобретены основные средства 24 июня 2013 г. |
450 |
|
4 |
Поступили товарно-материальные ценности от поставщиков 19 июля 2013 г. |
320 |
|
5 |
Оплачены счета поставщиков 4 августа 2013 г. |
320 |
|
6 |
Произведена готовая продукция 3 сентября 2013 г.: |
|
|
- затраты материалов на производство продукции |
180 |
|
|
- начислена заработная плата работникам за изготовление продукции |
400 |
|
|
- начислены отчисления на социальное страхование и обеспечение (Единый социальный налог) |
120 |
|
|
7 |
Продана продукция 2 октября 2013 г. |
850 |
|
8 |
Начислен налог на прибыль 2 октября 2013 г. |
25 |
|
9 |
На расчетный счет поступили денежные средства в оплату реализованной продукции 3 октября 2013 г. |
600 |
|
10 |
Получены денежные средства для выплаты заработной платы работникам 5 октября 2013 г. |
200 |
|
11 |
Выдана из кассы заработная плата |
180 |
|
12 |
Остаток денежных средств (не выданная заработная плата по причине неявки работников) возвращен на расчетный счет в банке 7 октября 2013 г. |
20 |
|
13 |
Перечислены отчисления во внебюджетные фонды 16 октября 2013 г. |
120 |
|
14 |
Перечислен в бюджет налог на прибыль 30 октября 2013 г. |
25 |
Бухгалтерский баланс:
1. ООО «Рассвет» было зарегистрировано 11 апреля 2013 г. Учредители внесли первоначальный капитал 21 апреля 2013 г. на расчетный счет в банке:
|
Актив |
Пассив |
|
Денежные средства на расчетном счете 800 |
УК 800 |
|
Баланс: 800 |
Баланс: 800 |
2. ООО «Рассвет» 16 мая 2013 г. получило кредит банка:
|
Актив |
Пассив |
|
Денежные средства на расчетном счете 1300 |
УК 800 Задолженность по кредиту 500 |
|
Баланс: 1300 |
Баланс: 1300 |
3. Приобретены основные средства 24 июня 2013 года:
|
Актив |
Пассив |
|
Денежные средства на расчетном счете 850 Основные средства 450 |
УК 800 Задолженность по кредиту 500 |
|
Баланс: 1300 |
Баланс: 1300 |
4. Поступили товарно-материальные ценности от поставщиков 19 июля 2013 года:
|
Актив |
Пассив |
|
Денежные средства на расчетном счете 850 Основные средства 450 Товарно-материальные ценности 320 |
УК 800 Задолженность по кредиту 500 Задолженность перед поставщиками 320 |
|
Баланс: 1620 |
Баланс: 1620 |
5. Оплачены счета поставщиков 4 августа 2013 года:
|
Актив |
Пассив |
|
Денежные средства на расчетном счете 530 Основные средства 450 Товарно-материальные ценности 320 |
УК 800 Задолженность по кредиту 500 |
|
Баланс: 1300 |
Баланс: 1300 |
6. Произведена готовая продукция 3 сентября 2013 года:
|
Актив |
Пассив |
|
Денежные средства на расчетном счете 530 Основные средства 450 Товарно-материальные ценности 140 Готовая продукция 700 |
УК 800 Задолженность по кредиту 500 Задолженность перед работниками 400 Задолженность перед внебюджетным фондом 120 |
|
Баланс: 1820 |
Баланс: 1820 |
7. Продана продукция 2 октября 2013 года:
|
Актив |
Пассив |
|
Денежные средства на расчетном счете 530 Основные средства 450 Товарно-материальные ценности 140 Дебиторская задолженность 850 |
УК 800 Задолженность по кредиту 500 Задолженность перед работниками 400 Задолженность перед внебюджетным фондом 120 Нераспределенная прибыль 150 |
|
Баланс: 1970 |
Баланс: 1970 |
8. Начислен налог на прибыль 2 октября 2013 года:
|
Актив |
Пассив |
|
Денежные средства на расчетном счете 530 Основные средства 450 Товарно-материальные ценности 140 Дебиторская задолженность 850 |
УК 800 Задолженность по кредиту 500 Задолженность перед работниками 400 Задолженность перед внебюджетным фондом 120 Нераспределенная прибыль 125 Задолженность перед бюджетом 25 |
|
Баланс: 1970 |
Баланс: 1970 |
9. На расчетный счет поступили денежные средства в оплату реализованной продукции 3 октября 2013 года:
|
Актив |
Пассив |
|
Денежные средства на расчетном счете 1130 Основные средства 450 Товарно-материальные ценности 140 Дебиторская задолженность 250 |
УК 800 Задолженность по кредиту 500 Задолженность перед работниками 400 Задолженность перед внебюджетным фондом 120 Нераспределенная прибыль 125 Задолженность перед бюджетом 25 |
|
Баланс: 1970 |
Баланс: 1970 |
10. Получены денежные средства для выплаты заработной платы работникам 5 октября 2013 года:
|
Актив |
Пассив |
|
Денежные средства на расчетном счете 930 Основные средства 450 Товарно-материальные ценности 140 Дебиторская задолженность 250 Касса 200 |
УК 800 Задолженность по кредиту 500 Задолженность перед работниками 400 Задолженность перед внебюджетным фондом 120 Нераспределенная прибыль 125 Задолженность перед бюджетом 25 |
|
Баланс: 1970 |
Баланс: 1970 |
11. Выдана из кассы заработная плата:
|
Актив |
Пассив |
|
Денежные средства на расчетном счете 930 Основные средства 450 Товарно-материальные ценности 140 Дебиторская задолженность 250 Касса 20 |
УК 800 Задолженность по кредиту 500 Задолженность перед работниками 220 Задолженность перед внебюджетным фондом 120 Нераспределенная прибыль 125 Задолженность перед бюджетом 25 |
|
Баланс: 1790 |
Баланс: 1790 |
12. Остаток денежных средств (не выданная заработная плата по причине неявки работников) возвращен на расчетный счет в банке 7 октября 2013 года:
|
Актив |
Пассив |
|
Денежные средства на расчетном счете 950 Основные средства 450 Товарно-материальные ценности 140 Дебиторская задолженность 250 Касса 20 |
УК 800 Задолженность по кредиту 500 Задолженность перед работниками 220 Задолженность перед внебюджетным фондом 120 Нераспределенная прибыль 145 Задолженность перед бюджетом 25 |
|
Баланс: 1810 |
Баланс: 1810 |
13. Перечислены отчисления во внебюджетные фонды 16 октября 2013 года:
|
Актив |
Пассив |
|
Денежные средства на расчетном счете 830 Основные средства 450 Товарно-материальные ценности 140 Дебиторская задолженность 250 Касса 20 |
УК 800 Задолженность по кредиту 500 Задолженность перед работниками 220 Задолженность перед внебюджетным фондом 0 Нераспределенная прибыль 145 Задолженность перед бюджетом 25 |
|
Баланс: 1690 |
Баланс: 1690 |
14. Перечислен в бюджет налог на прибыль 30 октября 2013 года:
|
Актив |
Пассив |
|
Денежные средства на расчетном счете 805 Основные средства 450 Товарно-материальные ценности 140 Дебиторская задолженность 250 Касса 20 |
УК 800 Задолженность по кредиту 500 Задолженность перед работниками 220 Задолженность перед внебюджетным фондом 0 Нераспределенная прибыль 145 Задолженность перед бюджетом 0 |
|
Баланс: 1665 |
Баланс: 1665 |
2.4. Задача 4. На основании исходных данных составить ведомость остатков на счетах бухгалтерского учета
Таблица 2.7. - Исходные данные
|
Исходные данные |
Сумма, тыс. руб. |
|
|
ОСТАТКИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА 01.01.2013 г. |
Дт |
Кт |
|
04 Нематериальные активы |
300 |
|
|
01 Основные средства |
1810 |
|
|
75 Расчеты с учредителями |
150 |
60 |
|
07 Оборудование к установке |
220 |
|
|
05 Амортизация нематериальных активов |
15 |
|
|
02 Амортизация основных средств |
450 |
|
|
80 Уставный капитал |
2885 |
|
|
82 Резервный капитал |
90 |
|
|
99 Прибыль |
750 |
|
|
67 Долгосрочные кредиты банков |
410 |
|
|
66 Краткосрочные кредиты банков |
150 |
|
|
20 Незавершенное производство |
500 |
|
|
43 Готовая продукция |
360 |
|
|
69 Расчеты по социальному страхованию |
60 |
|
|
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
560 |
460 |
|
50 Касса |
5 |
|
|
70 Расчеты по оплате труда |
250 |
|
|
73 Расчеты по авансам, полученным от покупателей |
130 |
|
|
10 Материалы |
960 |
|
|
68 Расчеты с бюджетом |
260 |
|
|
51 Расчетный счет |
1315 |
|
|
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
70 |
280 |
|
Итого |
6250 |
6250 |
2. Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций за январь 2013 г., определив недостающие суммы хозяйственных операций
Таблица 2.8. - Журнал регистрации хозяйственных операций
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, тыс. руб. |
|
|
Дт |
Кт |
|||
|
1 |
В счет вклада в уставный капитал внесены учредителями основные средства |
01 |
75/1 |
140 |
|
2 |
Начислена амортизация основных средств, используемых в основном производстве |
20 |
02 |
55 |
|
3 |
Перечислено с расчетного счета за приобретенные и оприходованные акции |
03 |
51 |
45 |
|
4 |
Начислена амортизация по объектам нематериальных активов, используемых в основном производстве |
20 |
05 |
14 |
|
5 |
Оприходовано оборудование, оплаченное с расчетного счета |
07 |
51 |
55 |
|
6 |
Акцептован счет поставщика за поступившие и оприходованные материалы |
10 |
60 |
300 |
|
8 |
Отпущены материалы на нужды основного производства |
20 |
10 |
350 |
|
9 |
Начислена заработная плата основным производственным рабочим |
20 |
70 |
280 |
|
10 |
Начислены страховые взносы в ПФР, ФОМС, ФСС основных производственных рабочих |
20 |
69 |
84 |
|
11 |
Начислен налог на доходы физических лиц |
70 |
68 |
36,4 |
|
12 |
Оприходована на склад продукция, выпущенная основным производством по фактической себестоимости |
43 |
20 |
783 |
|
13 |
Поступило на расчетный счет в погашение задолженности от дебиторов |
51 |
76 |
550 |
|
14 |
Перечислена задолженность по ранее полученному авансу |
62 |
51 |
130 |
|
15 |
Получено в кассу с расчетного счета для выдачи заработной платы |
50 |
51 |
243,6 |
|
16 |
Выдана заработная плата работникам |
70 |
50 |
200 |
|
17 |
Сумма не выданной заработной платы депонирована и деньги возвращены на расчетный счет (две бухгалтерские записи) |
70 51 |
76/4 56 |
43,6 |
|
18 |
Выдано из кассы под отчет |
71 |
50 |
3 |
|
19 |
Погашен долгосрочный кредит банка |
67 |
51 |
40 |
|
20 |
Оплачена с расчетного счета задолженность поставщикам |
60 |
51 |
300 |
|
21 |
Перечислена задолженность бюджету по налогам и сборам |
68 |
51 |
36,4 |
|
22 |
Перечислена задолженность государственным внебюджетным фондам |
69 |
51 |
84 |
|
Итого: |
3773 |
|
04 Нематериальные активы |
|
|
Дт |
Кт |
|
СН=300 |
|
|
СК=300 |
|
01 Основные средства |
|
|
Дт |
Кт |
|
СН=1810 |
|
|
1) 140 |
|
|
СК=1950 |
|
75 Расчеты с учредителями |
|
|
Дт |
Кт |
|
СН=150 |
СН=60 |
|
1) 140 |
|
|
СК=150 |
СК=60+140=200 |
|
07 Оборудование к установке |
|
|
Дт |
Кт |
|
СН=220 |
|
|
5) 55 |
|
|
СК=275 |
|
05 Амортизация нематериальных активов |
|
|
Дт |
Кт |
|
СН=15 |
|
|
4) 14 |
|
|
СК=29 |
|
02 Амортизация основных средств |
|
|
Дт |
Кт |
|
СН=450 |
|
|
2) 55 |
|
|
СК=505 |
|
80 Уставный капитал |
|
|
Дт |
Кт |
|
СН=2885 |
|
|
СК=2885 |
|
82 Резервный капитал |
|
|
Дт |
Кт |
|
СН=90 |
|
|
СК=90 |
|
99 Прибыль |
|
|
Дт |
Кт |
|
СН=750 |
|
|
СК=750 |
|
67 Долгосрочные кредиты банков |
|
|
Дт |
Кт |
|
СН=410 |
|
|
19) 40 |
|
|
СК=410-67=370 |
|
66 Краткосрочные кредиты банков |
|
|
Дт |
Кт |
|
СН=150 |
|
|
СК=150 |
|
20 Незавершенное производство |
|
|
Дт |
Кт |
|
СН=500 |
|
|
2) 55 4) 14 8) 350 9) 280 10) 84 |
12) 783 |
|
СК=1283-783=500 |
|
43 Готовая продукция |
|
|
Дт |
Кт |
|
СН=360 |
|
|
12) 783 |
|
|
СК=1143 |
|
69 Расчеты по социальному страхованию |
|
|
Дт |
Кт |
|
СН=60 |
|
|
22) 84 |
10) 84 |
|
СК=60 |
|
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
|
|
Дт |
Кт |
|
СН=560 |
СН=460 |
|
13) 550 17) 43,6 |
|
|
СК=560 |
СК=1053,6 |
|
50 Касса |
|
|
Дт |
Кт |
|
СН=5 |
|
|
15) 243,6 |
16) 200 18) 3 |
|
СК=45,6 |
|
70 Расчеты по оплате труда |
|
|
Дт |
Кт |
|
СН=250 |
|
|
11) 36,4 16) 200 17) 43,6 |
9) 280 |
|
СК=250 |
|
73 Расчеты по авансам, полученным от покупателей |
|
|
Дт |
Кт |
|
СН=130 |
|
|
СК=130 |
|
10 Материалы |
|
|
Дт |
Кт |
|
СН=960 |
|
|
6) 300 |
11) 350 |
|
СК=910 |
|
68 Расчеты с бюджетом |
|
|
Дт |
Кт |
|
СН=260 |
|
|
21) 36,4 |
11) 36,4 |
|
СК=260 |
|
51 Расчетный счет |
|
|
Дт |
Кт |
|
СН=1315 |
|
|
13) 550 17) 43,6 |
3) 45 5) 55 14) 130 15) 243,6 19) 40 20) 300 21) 36,4 22) 84 |
|
СК=974,6 |
|
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
|
|
Дт |
Кт |
|
СН=70 |
СН=280 |
|
20) 300 |
6) 300 |
|
СК=370 |
СК=580 |
Таблица 2.9. - Форма оборотно-сальдовой ведомости
|
Номер и наименование счета |
Сальдо на начало отчетного периода |
Оборот за отчетный период |
Сальдо на конец отчетного периода |
|||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
|
01 «Основные средства» |
1810 |
140 |
1950 |
|||
|
02«Амортизация основных средств» |
450 |
55 |
505 |
|||
|
04 «Нематериальные активы» |
300 |
300 |
||||
|
05 «Амортизация нематериальных активов» |
15 |
14 |
29 |
|||
|
07 «Оборудование к установке» |
220 |
55 |
275 |
|||
|
10 «Материалы» |
960 |
300 |
350 |
910 |
||
|
20 «Незавершенное производство» |
500 |
783 |
783 |
500 |
||
|
43 «Готовая продукция» |
360 |
783 |
1143 |
|||
|
50 «Касса» |
5 |
244 |
247 |
2 |
||
|
51 «Расчетные счета» |
1315 |
594 |
1194 |
715 |
||
|
58 «Финансовые вложения» |
45 |
45 |
||||
|
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
70 |
280 |
355 |
355 |
425 |
635 |
|
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
130 |
130 |
||||
|
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» |
150 |
150 |
||||
|
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
410 |
40 |
370 |
|||
|
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
260 |
296 |
36 |
|||
|
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
60 |
84 |
84 |
|||
|
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
250 |
280 |
280 |
|||
|
71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
3 |
3 |
||||
|
75 «Расчеты с учредителями» |
150 |
60 |
140 |
140 |
290 |
200 |
|
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
560 |
460 |
45 |
795 |
505 |
1255 |
|
80 «Уставный капитал» |
2885 |
140 |
3025 |
|||
|
82 «Резервный капитал» |
90 |
90 |
||||
|
99 «Прибыли и убытки» |
750 |
750 |
||||
|
Итого: |
6250 |
6250 |
4357 |
4357 |
7063 |
7063 |
Бухгалтерский баланс предприятия на 01.02.2013 г.:
|
Актив |
На 1.02. 2013 г. |
Пассив |
На 1.02. 2013 г. |
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
||
|
Основные средства |
1445 |
Уставный капитал |
3025 |
|
Нематериальные активы |
300 |
Резервный капитал |
90 |
|
Оборудование к установке |
275 |
Прибыль |
750 |
|
Итого по разделу I |
2020 |
Итого по разделу III |
3865 |
|
П. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
||
|
Расчеты с подотчетными лицами |
3 |
Заемные средства |
370 |
|
Материалы |
910 |
Итого по разделу IV |
370 |
|
Денежные средства на расчетном счете предприятия |
715 |
V. Краткосрочные обязательства |
|
|
Денежные средства в кассе |
2 |
Заемные средства |
150 |
|
Финансовые вложения |
45 |
Кредиторская задолженность |
1255 |
|
Готовая продукция |
1143 |
Задолженность перед учредителями |
200 |
|
Незавершенное производство |
500 |
Расчеты по социальному страхованию |
60 |
|
Дебиторская задолженность |
1197 |
Расчеты по оплате труда |
|
|
Итого по разделу II |
4515 |
Расчеты с бюджетом |
|
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
635 |
||
|
Итого по разделу V |
2300 |
||
|
Баланс: |
Баланс: |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящее время становится очевидным, что органы, регламентирующие бухгалтерский учет и налогообложение зачастую не успевают за быстро развивающейся экономической ситуацией. Поэтому в нормативных документах возникают противоречия, которые вызывают неправильное толкование тех или иных положений, касающихся формирования финансовых результатов на практике.
С другой стороны экономическая ситуация такова, что возрастает свобода в определении правил организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии, появляется возможность маневра финансовыми ресурсами с целью улучшения финансовых результатов. Такая возможность появляется благодаря тому, что предприятие может использовать учетную политику. Однако сложность использования учетной политики заключается в том, что нормативные документы, регламентирующие возможности маневра, в настоящее время не являются единым целым. Элементы учетной политики «разбросаны» по различным, в большей части подзаконным актам, принятым в разное время разными ведомствами.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которые в условиях рыночной экономики составляют основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребностей трудового коллектива.
Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ