Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
УДК 657.6:339.138:336.71 На правах рукописи
МИРЖАКЫПОВ ДИНМУХАМЕТ ТОЛЕГЕНОВИЧ
Совершенствование системы внутреннего контроля в банках второго уровня
08.00.12 – Бухгалтерский учет, аудит, статистика
Республика Казахстан
Алматы, 2010
Работа выполнена в Казахском экономическом университете им. Т. Рыскулова.
Научный руководитель: доктор экономических наук,
Искаков У.М.
Официальные оппоненты доктор экономических наук
Джуманов А.М.
кандидат экономических наук,
Штиллер М.В.
Ведущая организация: Казахский национальный
педагогический университет им. Абая
Защита состоится 23 сентября 2010 г. в 11 часов на заседании диссертационного совета Д 14.45.10 по защите диссертаций на соискание ученой степени доктора экономических наук в Казахском экономическом университете имени Т. Рыскулова по адресу: 050035, г. Алматы, ул. Жандосова, 55, к. 144.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казахского экономического университета им. Турара Рыскулова.
Автореферат разослан «21» августа 2010 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета
доктор экономических наук Текенов У. А
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Политика государства в отношении банковского сектора базируется в целом на сохранении и использовании преимущественно косвенных (экономических) методов влияния на процессы, происходящих в банковской сфере.
Банки второго уровня должны постоянно уделять повышенное внимание развитию эффективной системы внутреннего контроля. Процесс построения эффективной системы внутреннего контроля не может быть одномоментным, так как требует не только денежных затрат, но и понимания актуальности и значимости тех или иных контрольных процессов. Постоянный мониторинг системы внутреннего контроля способствует ее развитию и совершенствованию.
Адекватная и качественно организованная в каждом банке система внутреннего контроля позволяет решить одну из приоритетных задач, а именно эффективного позиционирования казахстанской банковской системы на международных финансовых рынках. Но необходимо отметить, что существует ряд проблем на данном этапе функционирования банковской системы, в частности, не имеются научно обоснованные и юридически закрепленные стандарты и принципы организации внутреннего контроля. В публикациях и нормативных документах одним и тем же терминам придается различный смысл. В таких условиях остро встает вопрос актуальности развития новых исследований в области теории и методологии внутреннего контроля в банках.
В связи с этим в Казахстане, равно как и во всех странах, банковская деятельность строго регламентирована законодательством, и строго контролируема государством. Однако контроль банков со стороны государства осуществляется в рамках полномочий и больше носит дистанционный характер, то есть посредством регулирования и контроля за соблюдением пруденциальных нормативов банками.
Исследуемая тема диссертационной работы до настоящего времени разработана не так глубоко в трудах ученых и специалистов, не имеет достаточно развитой и обоснованной практической базы, особенно в части организации работы системы внутреннего контроля в области управления ее подсистемами. Проблема, поднимающаяся в диссертационном исследовании актуальна и неоднозначна во многих вопросах организации внутреннего контроля. Это и обусловило выбор круга вопросов в диссертационном исследовании.
Степень разработанности темы. Вопросы совершенствования системы внутреннего контроля стали широко обсуждаться в экономической литературе в последние десять лет, с началом реформирования банковской системы. Отдельные аспекты рассматриваемой проблемы нашли отражение в работах таких авторов, как Андросов А.М., Абдильманова Ш.Р., Абдраимова Г.Т., Баканов М.И., Батраков Л.Т., Богдановская О.А, Ержанов М.С., Жакипбеков С.Ж., Искаков У.М., Лаврушин О.И., Миржакыпова С.Т., Нарибаев К.Н., Сатубалдин С.С., Соколинская Н.Э., Спицын И.О., Спицын Я.О., Сейдахметова Ф.С., Сейткасимов Г.С., Друри, Шкардун В.Д., П.Друкер, Дж Вествуд, Шустров О.В., Шаяхметова К.О., Шкардун В.Д., Нургалиева А.М., Бердибекова Г. и др. Признавая важность имеющихся результатов исследований, отметим, что процесс формирования системы внутреннего контроля в банках второго уровня на сегодняшний день раскрыт неглубоко, без достаточного использования международного опыта. До настоящего времени отсутствуют работы на основе единого подхода, включающего рассмотрения данной проблематики в целостном понимании экономически и юридически обоснованных принципов и стандартов функционирования системы внутреннего контроля в банках второго уровня. Вследствие этого проблему нельзя отнести к разряду разрешенных как на практическом, так и на теоретическом уровне.
Целью диссертации является теоретическое исследование проблем организации эффективности системы внутреннего контроля, как функции бухгалтерского учета, разработка и обоснование организационно-методических рекомендаций по ее совершенствованию в банках второго уровня.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:
Объектом исследования выступают банки второго уровня Казахстана.
Предметом исследования выступает теоретические и методические аспекты совершенствования деятельности служб внутреннего контроля и системы внутреннего контроля в банках второго уровня.
Методологическая основа и методы исследования. Теоретическую и методологическую основу работы составили диалектический, сравнительный, функциональный методы, используемые наукой в познании социально-экономических явлений. В процессе исследования использовались общенаучные приемы, методы: логический анализ, синтез, группировка, сравнение, научное абстрагирование и другие методы научного познания. Исследования основывается на методике анализа отечественной и зарубежной теории и практики построения системы внутреннего контроля.
Основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области теории, методологии и организации внутреннего контроля, научно-методическая литература, периодические издания.
Нормативно-правовую базу исследования составили нормативные акты по внутреннему контролю, международные стандарты финансовой отчетности и аудита, принципы Базельского комитета по банковскому надзору и регулированию, а также информационной базой исследования стали статистические бюллетени НБ РК, АФН РК, Агентства РК по статистике, оперативные данные, годовые финансовые отчеты банков второго уровня.
Исследованы и изучены принципы организации внутреннего контроля, установленные Базельским комитетом по банковскому надзору и регулированию, материалы международных научно-исследовательских и практических конференций.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с организацией эффективной системы внутреннего контроля во взаимосвязи с задачами бухгалтерского учета.
Основные положения, выносимые на защиту:
Практическая значимость диссертации. На основании проведенных исследований предложены рекомендации, которые могут быть использованы банками в области разработки документов, регулирующих работу служб внутреннего контроля, анализа и оценки рисков финансовой отчетности. Сформулированные основные принципы внутренней методики по оценке эффективности управления банковскими рисками будут способствовать принятию адекватных управленческих решений. Созданные методики применимы для использования коммерческими банками в целях обеспечения эффективности внутреннего контроля.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования излагались и обсуждались на международных научно-практических конференциях: Глобальный экономический кризис: причины, реалии и пути преодоления (КазЭУ им.Т.Рыскулова, Алматы, 2009); Сборник трудов молодых ученых, магистрантов и студентов КазЭУ им.Т.Рыскулова (КазЭУ им.Т.Рыскулова, Алматы, 2010); Духовность и экономика: проблемы становления человеческого капитала (Караганда, 2010). Кроме того, отдельные положения работы были внедрены в практику коммерческих банков Казахстана, таких как АО «Сенім банк», АО «Банк ЦентрКредит».
Публикации результатов исследования. По теме диссертации опубликовано 6 научных трудов общим объемом 2,2 п.л., в том числе 3 статьи в изданиях рекомендованных Комитетом по контролю в сфере образования и науки МОН РК.
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ
Глобальный финансовый кризис, вызванный катастрофически огромной волной «пустых» денег, нахлынувшей на весь мировой финансовый рынок как стихийное бедствие, обрушилась практически на все страны мира, включая и развитые.
Отправной точкой мирового финансового кризиса стало банкротство американского банка «Леман Бразерс». Отчеты, которые были опубликованы более чем на 2 тыс. страницах, свидетельствуют о том, что данный банк выпал из под контроля как внешнего, так и внутреннего, а также, что менеджмент искусственно сокращал объемы задолженностей, чтобы на бумаге улучшить свои финансовые показатели и сохранить высокий кредитный рейтинг. Схема работала с 2001 года и, к примеру, в первых двух кварталах 2008 года банк скрыл рисковые активы на астрономическую сумму в 50 миллиардов долларов.
Для того чтобы уменьшить риск негативного влияния на нашу банковскую систему и обеспечить внутреннюю сохранность следует очень глубоко исследовать данную проблему. В первую очередь, необходимо изучить опыт не только западной, но и азиатской, исламской банковских систем, которые принципиально ориентированы на реальный сегмент – это проекты инвестирования с разделом рисков
Банк как ответственное финансовое учреждение, выполняющее кумулятивную и распределяющую роль в сфере финансовых потоков, выбирает для себя разные приоритеты функционирования: традиционные, национал-патриотические, приоритет резко обогащающего характера. Как следует из практики все приоритеты, кроме национал-патриотического, существовали и существуют. Время показало, что частным банкам приходилось особенно тяжело, так как они не были достаточно подкреплены национальными стимулами и должным образом государственным контролем и поддержкой. Наличие эффективной системы внутреннего контроля в банках второго уровня (БВУ) и мониторинг, который осуществляет внешний контроль (государственный), способствуют устойчивости банковской системы в целом. В зависимости от того, какие будут выдвинуты государством приоритеты функционирования банков, в том русле будет и налажен внутренний контроль.
Повышенный интерес к внутреннему контролю объясняется существенными убытками, понесенными некоторыми банками. Анализ проблем, вызвавших эти убытки, показывает кроме последствий глобального финансового кризиса и то, что их можно было смягчить, если бы банки имели эффективную систему внутреннего контроля. Она помогла бы предотвратить или своевременно выявить проблемы, которые привели к убыткам и ущербам, понесенным банкам. Поэтому АФН РК требует от всех банков, независимо от их размера, наличия эффективной системы внутреннего контроля, которая должна соответствовать характеру и сложности деятельности банка, рискам, принимаемым им в процессе осуществления балансовых и забалансовых операций.
На основе информации, фиксируемой средствами бухгалтерского учета, руководство банка и заинтересованные участники рынка производят анализ эффективности работы банка и выявляют его результативность и надежность. На наш взгляд, все многообразие банковской информации в форме, которая поддается анализу и контролю представляет система бухгалтерского учета. Процедуры системы бухгалтерского учета должны быть рассмотрены в учетной политике, и обеспечивать достаточную степень уверенности в правильном ведении учета и сохранности активов.
Основные цели внутреннего контроля в коммерческом банке, на наш взгляд, заключаются, прежде всего, в обеспечении:
- повышения эффективности управления банком и его структурными подразделениями;
- ограничения рисков финансовой отчетности по результатам банковской деятельности;
- совершенствования системы бухгалтерского учета и отчетности банков второго уровня;
- соблюдения требований законодательства РК и нормативных актов, стандартов банковской деятельности и норм профессиональной этики, внутренних нормативных документов банка, определяющих его политику и регулирующих его деятельность.
Система внутреннего контроля в коммерческом банке, по нашему мнению, в обязательном порядке должна включать в себя такие важнейшие элементы как контрольная среда, регламентация, система бухгалтерского учета, процедуры контроля, служба внутреннего контроля (рисунок 1).
Контрольная среда является одним из важнейших элементов системы внутреннего контроля, поскольку именно среда во многом определяет эффективность взаимодействия элементов, составляющих любую систему, в том числе систему внутреннего контроля.
Регламентирующие документы являются основой системы внутреннего контроля банка. Регламентацию формирует система различных нормативных документов, представляющая собой совокупность правил поведения или предписаний. Она является регулятором отношений в охватываемых им видах банковской деятельности.
Рисунок 1 – Элементы системы внутреннего контроля
Примечание – разработан автором
Система бухгалтерского учета включает процедуры определения, сбора, классификации, анализа и документирования сделок банка, а также документов, полученных в процессе реализации таких процедур. Такие процедуры и документы помогают управленческому звену эффективно заниматься бизнесом и правильно составлять финансовые отчеты.
Информационному обеспечению внутреннего контроля принадлежит исключительно важная роль в успешном функционировании системы внутреннего контроля в коммерческом банке. Именно развитие информационного обеспечения является сегодня, с одной стороны, объективно необходимой предпосылкой, с другой, условием для становления и совершенствования внутреннего контроля в коммерческих банках.
Процедуры контроля представляют собой мероприятия и процедуры сверх тех, которые являются частью системы контроля и бухгалтерского учета. На процедуру контроля влияют объем, степень сложности и особенности банковских операций, а также специфика условий проведения контроля и системы бухгалтерского учета. Эффективность таких процедур контроля увеличивается, если проводится их регулярная проверка и если распределение функции способствует защите активов и исключению или обнаружению ошибок в финансовых документах.
Служба внутреннего контроля выполняет защитную функцию банка по минимизации внешних и внутренних рисков и призвана обеспечить такой порядок проведения банковских операций и сделок, который способствует достижению поставленных ориентиров и целей при соблюдении требований законодательства, нормативных актов НБ РК и АФН РК, а также внутренних процедур, стандартов и правил, установленных в банке.
В отношении системы внутреннего контроля необходимо обеспечить эффективный и всесторонний внутренний аудит, проводимый независимыми в операционном отношении, должным образом подготовленными и компетентными сотрудниками. Служба внутреннего аудита представляет интересы руководства и владельцев банка, которые заинтересованы не только в квалифицированном контроле финансовой отчетности, но и в более глубоких исследованиях деятельности различных подразделений банка, перспектив развития их, консалтинга по различным ситуациям.
Из информации, изложенной в принципе 11 Базельского комитета, достаточно чётко следует, что внутренний аудит является частью мониторинга внутреннего контроля, но никак не заменяет его.
Банк, как сложная общественно-экономическая система, для своего управления требует самой широкой информационной базы. Полная, достоверная и своевременная информация необходима для решения сложных задач банковского управления, оказания банковских услуг на современном уровне. От того, как организован сбор, обработка, распределение информации в целях обеспечения процесса принятия решений, в значительной мере зависит результативность внутреннего контроля, а также эффективность управления в целом. Круг источников внешней и внутренней информации для обеспечения внутреннего контроля в коммерческих банках исключительно широк, при этом все источники информации делятся на внутренние и внешние.
При решении задач информационного обеспечения внутреннего контроля в коммерческом банке важно использовать системный подход. Схема общей системы информационного обеспечения внутреннего контроля в коммерческом банке показана на рисунке 2.
Необходимо отметить, что требования об организации в коммерческих банках внутреннего контроля были включены в Закон РК «О банках и банковской деятельности» от 31 августа 1995 года. Данный закон не предусматривал каких-либо конкретных указаний по организации внутреннего контроля в кредитных организациях.
Разработка нормативных документов непосредственно по вопросам организации внутреннего контроля в коммерческих банках продолжалась достаточно долго, лишь в начале июля 1998года НБ РК утвердил Положение «О службе внутреннего аудита», затем АФН РК 30 сентября 2005 года принял Инструкцию №359 «О требованиях к наличию систем управления рисками и внутреннего контроля в банках второго уровня», включающую важное приложение - «Рекомендации по организации внутреннего контроля за рисками банковской деятельности».
Рисунок 2 - Схема общей системы информационного обеспечения внутреннего контроля в коммерческом банке
Примечание – разработан автором
Она оказала заметное влияние на развитие внутреннего контроля в банках, хотя при этом имела определенные недостатки и противоречия. В настоящее время эта инструкция является главным документом, разработанным на основании 13 Принципов, рекомендуемых Базельским комитетом для применения банковским органам надзора при оценке системы внутреннего контроля. Однако по своей сути инструкция носит директивный характер и не предполагает подробной стандартизации деятельности внутренних контролеров банка.
Поэтому, на наш взгляд, большинство банковских менеджеров решение проблемы внутреннего контроля стали рассматривать не с содержательной, а с формально-организационной стороны, что продемонстрировало неразвитость теоретической и правовой базы внутреннего контроля, порождая различные, иногда упрощенные, а нередко и противоположные подходы к решению принципиальных вопросов его функционирования.
Таким образом, результаты исследования внутренней и внешней нормативно-правовой базы внутреннего контроля показали, что, несмотря на прямые рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору казахстанские регулирующие органы в нормативных документах уделяют деятельности внутреннего контроля недостаточное внимание, и до сих пор не располагают четко сформулированными методами осуществления внутреннего контроля и аудита.
Огромный объем информации, необходимой для осуществления внутреннего контроля, содержится в банковской финансовой отчетности. Внутренний контроль в коммерческих банках по сравнению с организациями иных отраслей экономики имеет заметное преимущество: помимо большого объема текущей отчетности, которую необходимо использовать для осуществления внутреннего контроля, в банках ежедневно (каждый операционный день) составляется бухгалтерский баланс, изучение которого должно играть важную роль в проведении оперативного внутреннего контроля.
Финансовый результат деятельности банка отражается как в бухгалтерском балансе, так и в отчетности о совокупном доходе банка. Группировка доходных и расходных статей по признакам их однородности дает возможность выводить промежуточные результаты от выполнения отдельных видов банковских операций. Все доходы и расходы банка сгруппированы в ней по подразделам, в которых отражаются финансовые результаты от проведения однородных операций. Это существенно повышает информативность данной отчетности, в том числе и при использовании ее в целях внутреннего контроля.
Состав и формы внутренней отчетности банка, периодичность и сроки ее составления должны определяться спецификой коммерческого банка, основными направлениями его деятельности. Например, система управленческого учета, разработанная для деятельности ипотечного банка, будет в существенной мере отличаться от системы управленческого учета инвестиционного банка. Кроме того, управленческая отчетность во многом зависит также от размеров кредитного учреждения, количества видов и объемов совершаемых им операций, предоставляемых услуг, наличия автоматизированных банковских систем.
Таким образом, система бухгалтерского учета и отчетности является основой информационного обеспечения внутреннего контроля. Вместе с тем, в настоящее время коммерческие банки далеко не в полном объеме используют данные бухгалтерского учета при реализации функций внутреннего контроля, с другой стороны, в недостаточной мере опираются на внутренний контроль при ведении учетной работы.
Безусловным достоинством существующей сегодня системы бухгалтерского учета в банках является возможность совмещения синтетического и аналитического учета при ведении учета предоставляемых кредитов, депозитов и вкладов населения за счет открытия отдельных лицевых счетов по каждому заемщику, договору, различным срокам, размерам процентных ставок и др.
Калькуляцию производственных затрат в банках при современном управлении производят на основе процессного подхода в управлении, так называемого методов ABC или Prozesskostenrechnung (нем.). Инсталляция в банках интегрированных программных продуктов по процессному управлению, таких как, например, ARIS Toolset фирмы IDS Scheer AG, позволяет производить симулирование различных вариантов бюджетов в текущем режиме, а не время от времени, что дает мощный инструмент в гибкости и эффективности управления, внедрить менеджмент постоянных и постепенных изменений. Следует также отметить, что калькуляция затрат позволяет сделать более осмысленным формирование процентных ставок на финансовом рынке.
В рамках планирования рентабельности выработанные общие банковские показатели минимально необходимой рентабельности декомпозируют по составным частям на общебанковском уровне: минимальная брутто прибыль, необходимая средняя балансовая сумма, затраты на риск и прямые затраты. Далее следует декомпозиция по подразделениям. В рамках этой декомпозиции определяют также минимальную маржу для процентных операций с клиентами.
Служба внутреннего контроля (СВК) должна способствовать уменьшению рисков, минимизации затрат и сохранности активов банка. При этом целью создания системы является обеспечение контроля за:
- правильной реализацией принятых управленческих решений органами управления кредитной организацией;
- созданием необходимой внутренней нормативной документации;
- выполнением требований внешней и внутренней нормативной документации;
- сохранностью активов банка;
- адекватным и правильным отражением проводимых банком операций на счетах бухгалтерского учета и созданием организационных структур банка;
- распределением полномочий и функций между подразделениями, исключением их дублирования и полнотой распределения.
Оценка рисков СВК позволяет разрабатывать собственные модели риска для измерения и ограничения таких банковских рисков, как процентный риск, валютный риск, риск изменения курсов акций, кредитный и операционный риски. При сравнительном анализе рентабельности такими факторами являются изменения в объеме и/или марже, которые в свою очередь могут быть объяснены изменениями роста или структуры операций, изменением общего уровня процентных ставок и/или кондиционными условиями клиентских операций.
Сравнение "план-факт" позволяет своевременно определить отклонение, выявить его причины, оценить результат деятельности всего банка, подразделений и сотрудников.
При проведении в банках риск-аудита – полномасштабного обзора системы управления рисками и оценки системы внутреннего контроля – часто обнаруживаются следующие проблемы:
- фрагментарное присутствие элементов управления рисками и внутреннего контроля, не объединенных в одну систему;
- элементы систем управления рисками и внутреннего контроля не связаны с другими процессами (стратегическим планированием, мониторингом результатов деятельности банка, документированием бизнес-процессов и т.д.) и не встроены в корпоративную культуру.
Для того чтобы в коммерческих банках риск-менеджмент был системно ориентированным, общекорпоративным, он должен охватывать всю организационную структуру банка, начиная с высших управляющих и заканчивая низовыми структурами (рисунок 3).
Рисунок 3 – Три уровня защиты банка от рисков
Примечание: составлен автором
В настоящее время в банках второго уровня реализуемый механизм учета, оценки и мониторинга рисков в рамках интегрированной системы управления рисками не в полной мере соответствует принятой стратегии банка, а также современным методологиям и лучшим практикам риск-менеджмента.
Для эффективности системы внутреннего контроля важно определить те области деятельности, на которые будет в большей мере распространяться система внутреннего контроля и требования к качеству (таблица 2).
Для надежности банковского сектора и повышения доверия со стороны населения, в банках не приемлемы уровни 4 и 5.
Следующим этапом совершенствования СВК и построения риск-ориентированной системы внутреннего контроля является пересмотр корпоративных стандартов, в том числе стандартов обеспечения финансовой прозрачности, стандартов внутреннего контроля и аудита, стандартов минимизации рисков, связанных с использованием информационных рисков.
Таблица 2 – Уровни системы внутреннего контроля
|
Уровни системы внутреннего контроля |
Описание уровня |
|
Оптимизированный Уровень 1 |
Контрольные функции скоординированы с другими контрольными и аудиторскими функциями. Управление рисками и СВК действует как одна интегрированная система. Использование специального инструмента облегчает адаптацию к меняющимся обстоятельствам. |
|
Управляемый Уровень 2 |
Руководящие принципы описаны подробно. Осуществляется регулярный и доступный для анализа мониторинг выполнения контрольных процедур. Процедуры контроля постоянно адаптируются к изменению рисков и регулярно документируются. Действует стандартизированный порядок документального оформления контрольных процедур. Уполномоченный по СВК координирует контрольные процедуры и осуществляет их мониторинг с помощью выборочных проверок. |
|
Стандартизирован-ный Уровень 3 |
В банке установлены простые руководящие принципы, регулирующие работу системы внутреннего контроля. Среда контроля и бизнес-процессы документально оформлены. Имеет место обмен опытом: процедуры контроля регулярно адаптируются к изменению рисков. Персонал прошел курс обучения. |
|
Неформальный Уровень 4 |
Процедуры контроля отслеживаются с трудом или вообще не отслеживаются. Процедуры контроля в значительной степени зависят от отдельных сотрудников; отсутствует система обучения работников; и информационный обмен по вопросам внутреннего контроля. |
|
Ненадежный Уровень 5 |
Любые существующие процедуры контроля не могут считаться вполне надежными |
|
Примечание – составлена автором |
Данная интегрированная модель систем внутреннего контроля и управления рисками должна включать ключевой принцип, направленный на формирование бизнес-модели – независимость взгляда на риск (рисунок 4).
Рисунок 4 – Построение системы внутреннего контроля и управления рисками
Примечание - разработан автором
Работа данной службы должна быть подчинена принятой стратегии по управлению рисками и политике по управлению рисками банка.
В настоящее время осуществление внутреннего контроля невозможно представить без использования экономического анализа, который выступает важнейшим инструментом контроля. При этом находит самое широкое применение в различных его сферах и, прежде всего в процессе осуществления контроля (в разрезе его основных этапов и видов), организации в технологии осуществления контрольных мероприятий и оценке эффективности проведения, и системы контроля.
Использование экономического анализа в процессе осуществления контроля имеет место на каждом этапе его проведения, в том числе при: планировании контрольной деятельности; осуществлении контроля (применении контрольных процедур); оформлении результатов проделанной работы.
Использование экономического анализа для изучения данных системы бухгалтерского учета и отчетности и других информационных систем способствует обоснованному выбору объектов контроля, тематик проверок, «контрольных точек», форм и периодичности совершения контрольных мероприятий.
Одним из показателей на основании которого можно судить о качестве системы внутреннего контроля является её эффективность, которая определяется путем деления результата, отраженного в плане к затратам, понесенным банком. В зависимости от поставленной цели перед банком, по нашему мнению, эффектом можно считать достижение запланированного уровня прибыли в заданные сроки. Существует мнение, что операция, проводящаяся без применения средств контроля, с точки зрения затрат будет более эффективной, нежели операция, в отношении которой такие средства применяются.
Определение эффективности внутреннего контроля является сложной задачей, так как его сложно определить в денежном выражении. Кроме изменения финансовых результатов внутренний контроль влечёт еще и качественные изменения системы управления и отдельных процессов, что также не способствует облегчению расчета эффективности.
Следует отметить, что общепринятой методики определения банками эффективности внутреннего контроля не существует. Применяемых способов оценки также весьма немного и все они могут быть классифицированы в три группы: расчетные модели, формируемые на основе математических и статистических методов; экспертная оценка; рейтинговая оценка.
Каждый вид методик имеет свои достоинства и недостатки. Расчетные модели точны, однако обычно формируются на основе ряда допущений и часто не учитывают факторы, не поддающиеся оценке (человеческие и т.п.). Экспертные оценки зависят от качества работы экспертов.
Рейтинговые оценки просты в нормировании, но обычно основаны на постоянных весовых коэффициентах, не изменяющихся с течением времени сообразно изменению факторов риска, а также на неверных расчетных связях взаимоисключающих и взаимодополняющих рейтингуемых показателей, что делает их недостоверными.
При расчете эффективности внутреннего контроля следует сравнивать финансовые результаты каждой операции при наличии средств контроля и ее отсутствия. Но даже применение наиболее простого метода вызывает на практике существенные трудности, которые заключаются в следующем:
- расчет вероятности достижения запланированного эффекта (результата) деятельности связан с расчётом величины риска банковской деятельности, а для проведения такого расчёта необходимо выявить все факторы риска, для чего следует определить наиболее существенные возможные негативные события и рассчитать вероятности их появления. Такой процесс чрезвычайно трудоёмок и затратен;
- расчёт затрат на проведение одной операции, в т.ч. выделение доли затрат на функционирование внутреннего контроля в общей массе затрат на операцию затруднён из-за большого количества видов неоперационных расходов и различных по величине затрат на ведение схожих операций;
- одинаковые по сути операции отличаются друг от друга существенными условиями, что не позволяет объединять их в группы, а число схожих операций мало, что повышает трудоёмкость и понижает целесообразность подобных расчётов;
- на итоги расчетов действует эффект масштаба - удельные затраты на проведение одной операции уменьшаются при увеличении количества операций;
- вероятность благоприятного исхода события и размер полученной прибыли от проведения операции меняются с течением времени и изменением действующих факторов риска.
Кроме того, методически осложняет расчёт эффективности неоднородность характера контрольных мероприятий и способов достижения контрольного эффекта. Отчасти в силу обозначенных трудностей банки сегодня фактически не рассчитывают эффективность контроля, к примеру, кредитных операций, а определяют ее примерно.
На наш взгляд, для формирования модели расчета нужно учитывать следующие условия:
1) Для обеспечения однородности исследуемой совокупности показателей следует разделить кредиты на группы по существенным признакам, например, срок, сумма, процентная ставка, категория заемщиков, вид обеспечения, форма страхования обеспечения. Таким образом, корреляционная зависимость будет определяться в отношении каждой группы однородных кредитов (таблица 3).
Таблица 3 - Пример распределения кредитов по однородным группам
|
Группы кредитов |
Потребительс-кие кредиты 1 типа |
Потребительс-кие кредиты 2 типа |
Ипотечные кредиты |
Кредиты в виде овердрафта |
|
Срок |
1 год |
З года |
20 лет |
1 месяц |
|
Сумма, долл. |
до 20 000 |
до 50 000 |
до 200 000 |
до 5000 |
|
Ставка, % |
14 |
12 |
10 |
35 |
|
Заемщики |
Физ. лица |
Физ. лица |
Физ. лица |
Юр. лица |
|
Обеспечение |
приобретаемое имущество |
приобретаемое имущество |
приобретаемая квартира |
нет |
|
Страхование |
от ущерба |
от ущерба |
от пожара |
нет |
|
Примечание – составлена автором |
Рисунок 5 - Порядок действий процедур при расчёте эффективности внутреннего контроля
Примечание – разработан автором
На основании выше описанных процедур можно рассчитать эффективность внутреннего контроля кредитных операций (краткосрочных кредитов) (таблица 5).
Для выявления корреляционной связи определено поле корреляции, на основе расчетов сделан вывод о наличии связи.
Таким образом, на основе сравнения коэффициентов корреляции за различные расчетные периоды можно сделать вывод об увеличении либо уменьшении степени зависимости доли просроченной задолженности от интенсивности внутреннего контроля.
Таблица 4 – Данные для расчета эффективности внутреннего контроля кредитных операций для краткосрочных кредитов
|
Предоставленные краткосрочные кредиты |
||||||
|
Сроки определения |
1мес |
2мес |
3мес |
4 мес |
5 мес |
6 мес |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
Рост количества кредитов в кредитном портфеле, шт. |
204 |
164 |
114 |
224 |
182 |
134 |
|
Рост ссудной задолженности, тыс. долл. |
990 |
720 |
560 |
1000 |
780 |
670 |
|
Рост просроченной задолженности, тыс. долл. |
46 |
30 |
28 |
44 |
28 |
26 |
|
Доля просроченной задолженности, % |
9,3 |
8,34 |
10 |
8,8 |
7,18 |
7,76 |
|
Интенсивность внутреннего контроля кредитных операций |
40 |
46 |
36 |
36 |
46 |
50 |
|
Рост количества кредитов в кредитном портфеле, шт. |
96 |
186 |
140 |
112 |
156 |
100 |
|
Рост ссудной задолженности, тыс. долл. |
468 |
856 |
648 |
560 |
710 |
494 |
|
Рост просроченной задолженности, тыс. долл. |
20 |
30 |
20 |
24 |
22 |
22 |
|
Доля просроченной задолженности, % |
8,54 |
7 |
6,18 |
8,58 |
6,2 |
8,9 |
|
Интенсивность внутреннего контроля кредитных операций |
50 |
54 |
52 |
54 |
60 |
50 |
|
Примечание – составлена автором |
В целом расчет эффективности деятельности системы внутреннего контроля эта тема отдельного глубокого исследования, однако, можно с уверенностью утверждать, что такая эффективность находится в прямой зависимости от уровня рискованности осуществляемых банком операций. И чем более продуманной и рациональной будет система внутреннего контроля, тем выгоднее она будет при росте объемов и расширении спектра осуществляемых операций.
На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
1. Отдельные направления снижения кредитных рисков, такие, как психологическая подготовка сотрудников к проведению переговоров, создание положительной репутации банка, страхование от негативных событий третьими лицами, используются банками недостаточно, что часто вызывает у них проблемы в работе. При организации системы внутреннего контроля этим направлениям нужно уделять повышенное внимание.
Таблица 5 - Пример расчёта эффективности внутреннего контроля кредитных операций для краткосрочных кредитов
|
Показатели |
Значение |
Выводы |
|
Среднее арифметическое долей просроченной задолженности |
8,06 |
|
|
Среднеквадратическое отклонение |
0,57 |
Совокупность достаточно однородна |
|
Коэффициент вариации, % |
13,87 |
|
|
Коэффициент корреляции |
-0,74 |
Обратная зависимость между интенсивностью контроля и долей просроченной задолженности, т.е. большей интенсивности контроля соответствует меньшая доля просроченной задолженности |
|
Примечание – составлена автором |
Заключение
Данная диссертационная работа направлена на разработку и обоснование организационно-методических рекомендаций по совершенствованию организации эффективной системы внутреннего контроля в банках второго уровня, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Результаты проведенных исследований позволяют сформулировать следующие выводы:
1. В банковской деятельности имеются значительные организационные и экономические резервы повышения эффективности управления банком, ограничения рисков банковской деятельности, мобилизация которых позволила бы существенно улучшить финансовую устойчивость банковской системы и повысить их конкурентоспособность. Одним из основных направлений использования этих резервов является наличие эффективной системы внутреннего контроля. Качественный уровень информационного обеспечения внутреннего контроля в существенной степени зависит от используемых банком способов ведения бухгалтерского учета. В этой связи МСФО, в которых раскрываются единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности, технология обработки полезной информации, должны являться базовыми стандартами организации внутреннего контроля и в банке тоже.
2. Результаты исследования внутренней и внешней нормативно-правовой базы внутреннего контроля в банках второго уровня показали, что имеющиеся на данный момент законодательные документы дают недостаточную информацию для практической организации системы внутреннего контроля в банках второго уровня, так как они содержат некоторые противоречия, неясности и неточности. Кроме того, ряд положений нормативных актов в данной области не соответствует ни передовому международному опыту, ни внутренним реалиям отечественной экономики. Отсутствие единого подхода может в конечном итоге привести к различным видам рисков, связанных с качеством работы банков.
Надзорным государственным органам следует четко сформулировать методы осуществления внутреннего контроля и аудита, а также необходимо установить стандартизированный подход к деятельности внутреннего контроля, аналогичный тем стандартам, которые установлены для целей бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.
На наш взгляд, система контроля — это не просто процедура или внутреннее положение, которые должны выполняться в определенный момент времени, она должна постоянно действовать на всех уровнях. Процесс или система внутреннего контроля выходит за рамки границ тех функций, которые непосредственно касаются работы бухгалтерии и финансовых подразделений. Такая система включает в себя контроль не только за соблюдением требований законов и нормативных актов, выполнением бюджета банка, а также периодическую отчетность об осуществлении операций, статистический анализ и использование его результатов.
3. Система бухгалтерского учета и отчетности является основой информационного обеспечения внутреннего контроля. Исследование показало, что в настоящее время коммерческие банки далеко не в полном объеме используют данные бухгалтерского учета при реализации функций внутреннего контроля, с другой стороны, в недостаточной мере опираются на внутренний контроль при ведении учетной работы. Особое значение для эффективного осуществления процесса управления и контроля имеет бухгалтерская управленческая (внутренняя) отчетность. В этой связи внутренний контроль в банке должен опираться на специальные первичные документы, на основе которых осуществляются банковские операции, проводятся, а также регистрируются в учете через отражение на балансовых счетах. Группировка доходных и расходных статей по признакам их однородности даcт возможность выводить промежуточные результаты от выполнения отдельных видов банковских операций, в том числе и при использовании ее в целях внутреннего контроля.
Практическое значение организации внутреннего учета заключается в особенности исчисления производственных затрат. В современном управлении следует перейти от простого учета затрат к управлению затратами. В отличие от прежних подходов на основе калькуляции полных затрат в виде Zero Base Budgeting или анализа стоимости общебанковских затрат новый подход позволяет перманентно планировать, управлять и контролировать общебанковские затраты. Банковская калькуляция и индикаторы позволяют планировать и вычленять результаты работы по различным факторам. На наш взгляд, калькуляция затрат позволяет сделать более осмысленным формирование процентных ставок на финансовом рынке.
Также следует отметить, что данные аналитического и синтетического учета относятся к числу важнейших и доступных специалистам внутреннего контроля данных, накапливаемые на счетах бухгалтерского учета на основе Плана счетов бухгалтерского учета.
4. На наш взгляд, оценка и управление рисками, их классификация, установление между ними корреляции, определение возможных пределов и потенциал дохода в риске является одной из важнейших задач внутреннего контроля.
Внедрение основных принципов методики внутреннего контроля позволит службе внутреннего контроля создать оптимальное распределение риска банковского портфеля, а также интегрированное управление результатом и риском. Влияние внутреннего контроля на управление расходами банка, исходя из принципов организации контроля, на наш взгляд, должно оцениваться следующим образом: насколько проработаны механизмы, обеспечивающие постоянный контроль за расходами всех подразделений; обеспечена ли система независимости между подразделениями, для минимизации рисков, связанных с формированием расходов в целях установления правильности, законности банковских операций требованиям законодательных и нормативных актов; предусмотрены ли все необходимые процедуры в организации бухгалтерского учета и отчетности при формировании расходов
Данной службе банка, по нашему мнению, необходимо разработать методики и процедуры управления рисками, которые четко составлены и в полной мере соответствуют характеру деятельности банка и уровню его подверженности рискам, соответствующие процедуры измерения рисков. Риски при этом должны отслеживаться на консолидированной основе, т.е. с учетом рисков дочерних организаций.
Согласно рыночно ориентированному подходу, сфера внутреннего контроля банка должна охватывать не только вопросы, непосредственно связанные с административным контролем и бухгалтерским учетом, но также все методы и показатели, используемые в бизнесе для защиты активов и управления рисками, для проверки точности и надежности бухгалтерской и управленческой информации, для повышения операционной эффективности и реализации методов управления.
5. Экономический анализ занимает важное место в организации и технологии осуществления внутреннего контроля отдельных банковских операций и в оценке эффективности его функционирования
В этой связи умелое использование возможностей экономического анализа при осуществлении внутрибанковского контроля выступает важнейшей предпосылкой для повышения качества и эффективности реализации контрольных функций в коммерческих банках.
Экономический анализ во внутреннем контроле способствует формированию сбалансированного с точки зрения надежности и доходности стабильного и управляемого кредитного портфеля, служит эффективным инструментом предупреждения проблемных кредитов, а в случае их возникновения инструментом, обеспечивающим экономическую основу для нахождения оптимальных управленческих решений.
За общей эффективностью предпринимаемых банком мер по осуществлению внутреннего контроля необходимо следить непрерывно. Мониторинг ключевых рисков с использованием методов экономического анализа должен быть частью повседневной деятельности банка, а также предметом периодических оценок, выполняемых операционными службами и подразделениями внутреннего аудита.
Использование экономического анализа для изучения данных системы бухгалтерского учета и отчетности и других информационных систем способствует обоснованному выбору объектов контроля, тематик проверок, «контрольных точек», форм и периодичности совершения контрольных мероприятий. Анализ первичных данных позволяет в зависимости от объектов контроля и конкретных нарушений за которые в последующем будут подвергнуты либо сплошному, либо выборочному изучению.
На наш взгляд, следует проводить анализ процентных доходов и процентных расходов в тесной увязке с процентными активами и обязательствами, благодаря чему можно выявить неработающие активы (кредиты, по которым заемщики не осуществляют процентных платежей), а также процентные ставки по привлеченным или размещенным ресурсам, существенно превышающие рыночный уровень, что может свидетельствовать либо о проблемах с ликвидностью, либо о наличии чрезмерно завышенного риска, а также, анализ содержания бухгалтерских счетов для выявления необоснованно завышенных уровней рисков банка по ведению бизнеса в отдельных отраслях и регионах, а также рисков несбалансированности процентных ставок, валютных курсов, сроков исполнения обязательств и т. п.
Качество системы внутреннего контроля определяется на основании различных критериев, одним из критериев является её эффективность, которая рассчитывается как соотношение запланированного результата к произведенным затратам. Действительно, применение контрольных средств повышает затратность операции, однако, на наш взгляд, адекватный внутренний контроль создаст эффект окупающий затраты на проведение такого контроля.
На основе аналитических процедур можно определить эффективность внутреннего контроля, причем, на наш взгляд, эффект возникает не в месте проведения контрольных мероприятий в технологической цепочке, а в общем финансовом результате банка либо результате конкретной операции.
Нами предлагается наравне с расчетными моделями, рейтинговых оценок
наиболее простой метод расчета эффективности внутреннего контроля путем сравнения финансовых результатов, отдельно взятой операции с применением средств контроля и без применения таких средств. Данный метод, конечно, не лишен недостатков.
Принимая во внимание недостатки простого метода, нами предлагается способ оценки эффективности контроля кредитных операций на основе теории корреляции. На наш взгляд, факторным признаком при таком способе расчета будет служить показатель интенсивности контроля, а результативным признаком - доля просроченной ссудной задолженности.
Такая эффективность находится в прямой зависимости от уровня рискованности осуществляемых банком операций. И чем более продуманной и рациональной будет система внутреннего контроля, тем выгоднее она будет при росте объемов и расширении спектра осуществляемых операций.
На основе сравнения коэффициентов корреляции за различные расчетные периоды можно делать выводы об увеличении либо уменьшении степени зависимости доли просроченной задолженности от интенсивности внутреннего контроля.
Список опубликованных по теме диссертации
1. Система внутреннего контроля в банках: сущность, необходимость и основные элементы // Материалы МНПК, 1V Рыскуловские чтения: Глобальный экономический кризис: причины, реалии и пути преодоления.– Алматы, 2009.- Т. 4.- 0,5 п.л.
2. Значение внутреннего контроля в коммерческом банке // Журнал. КазЭУ Хабаршысы. – 2009. – №5. - 0,3 п.л.
3. Влияние зарубежного опыта на организацию внутреннего контроля в банках // Журнал. Вестник Каз.АТК.- 2010. – №2 (63). - 0,4 п.л.
4. Направления оптимизации методики внутрибанковского контроля // МНПК молодых ученых, магистрантов и студентов КазЭУ им.Т.Рыскулова – Алматы, 2010. - 0,4 п.л.
5. Внутренний контроль за рисками в банковской деятельности // Журнал. Вестник КазЭУ.-2009.- №4. - 0,3 п.л.
6. Организация системы внутрибанковского контроля // Материалы МНПК «Духовность и экономика: проблемы становления человеческого капитала». Караганда, 2010.- 0,3 п.л.
Түйіндеме
Міржақыпов Дінмұхамет Төлегенұлы
Екінші деңгейлі банктердегі ішкі бақылау жүйесін жетілдіру
08.00.12 – Бухгалтерлік есеп, аудит, статистика
Зерттеудің мақсаты мен міндеттері. Диссертацияның мақсаты ішкі бақылау жүйесінің тиімділігін ұйымдастыру мәселелерін бухгалтерлік есеп функциясы ретінде теориялық зерттеу және оны екінші деңгейлі банктерде жетілдіру бойынша ұйымдастырушылық-әдістемелік ұсыныстарды негіздеу және дайындау болып табылады.
Қойылған мақсатқа жету үшін келесідей негізгі міндеттерді шешу керек:
- ішкі бақылау мен бухгалтерлік есептің теориялық-әдіснамалық негіздерін халықаралық стандарттарға сәйкес зерттеу;
- ішкі бақылау тәжірибесін зерттеу және қорыту, ішкі бақылауды ұйымдастыру қағидаттарын жасақтау және коммерциялық банктердегі ішкі бақылау қызметінің ролі мен орнын негіздеу;
бухгалтерлік есеп жүйесі мен есептіліктің ішкі бақылауды ақпараттық қамтамасыз етуге тигізетін әсерін негіздеу;
банктік тәуекелдерді басқару үрдісін бухгалтерлік ақпараттық қамтамасыз ету жүйесінің тиімділігін талдау мен бағалаудың ішкі әдістемелерін жетілдіру бойынша ұсыныстар жасақтау;
екінші деңгейлі банктердегі экономикалық талдау әдістерін қолдана отырып, ішкі бақылау қызметінде қолдану үшін жасақталған ішкі құжаттардың шегінде тексеру жүргізу әдістемесін ұсыну және несиелік операциялардың ішкі бақылауының тиімділігін анықтау.
Зерттеу объектісі ретінде Қазақстанның екінші деңгейлі банктері алынған.
Зерттеу пәні ретінде екінші деңгейлі банктердегі ішкі бақылау жүйесін және ішкі бақылау бөлімінің қызметін жетілдірудің теориялық және әдістемелік тұстары алынған.
Әдіснамалық негіздері және зерттеу тәсілдері. Жұмыстың теориялық әдіснамалық негізін әлеуметтік-экономикалық құбылыстарды тануда ғылымда қолданылатын диалектикалық, салыстырмалылық, функционалды әдістер құрайды. Зерттеу барысында жалпы ғылыми әдіс тәсілдер қолданылды: қисындық (логический) талдау, синтез, топтастыру, салыстыру, ғылыми абстракциялау және ғылыми танымның басқа да әдістері. Зерттеулер ішкі бақылау жүйесін қалыптастырудың отандық және шетелдік теориясы мен тәжірибесін талдау әдістемесіне негізделген.
Зерттеудің нормативтік-құқықтық базасын ішкі бақылау бойынша нормативтік актілер, халықаралық стандарттар, банктік қадағалау және реттеу бойынша Базельдік комитеттің қағидаттары құрайды, сол сияқты ҚР Ұлттық Банкінің, ҚҚА, ҚР статистика Агенттігінің статистикалық бюллетендері, жедел мәліметтері, екінші деңгейлі банктердің жылдық қаржылық есептіліктері зерттеудің ақпараттық базасы болып табылады.
Зерттеудің ғылыми жаңалығы болып ішкі бақылау жүйесін тиімді ұйымдастырумен байланысты сұрақтар кешенін бухгалтерлік есеп міндеттерімен байланыстыра отырып қарастыру, теориялық негіздеу және шешу табылады.
Қорғауға шығарылатын негізгі жағдайлар:
банктердегі ішкі бақылаудың қалыптасуы мен дамуының қазіргі заманғы өзгерістері ішкі бақылау мен бухгалтерлік есепті ұйымдастырудың халықаралық стандарттарын ескере отырып анықталған;
ішкі бақылаудың қолданыстағы сыртқы және ішкі нормативтік базасына баға берілген және Қазақстан Республикасының коммерциялық банктеріндегі ішкі бақылауды ұйымдастыру тәжірибесі жүйелендірілген;
ішкі бақылауды ақпараттық қамтамасыз ету үрдісі банк активтерінің (мүліктерінің) түгелдігін қамтамасыз етуге және банк операцияларын бухгалтерлік есепте шынайы бейнелеуге ықпал ететін бухгалтерлік есеп жүйесімен байланыстыра отырылып негізделген;
банктік тәуекелдерді басқару үрдісін бухгалтерлік ақпараттық қамтамасыз ету жүйесінің тиімділігін талдау мен бағалау бойынша ішкі бақылау әдістемелерін жасақтаудың негізгі қағидаттары анықталған;
банкішілік бақылауда экономикалық талдау әдістерін қолдана отырып тексеру жүргізу әдістемесі негізделген және ішкі бақылау бөлімі қызметіндегі негізгі ұйымдастырушылық аспектілерді бірегейлендіру бойынша талаптар құрастырылып, банктердің несиелік операцияларды жүзеге асыру кезіндегі ішкі бақылау тиімділігіне баға берілген.
Диссертацияның тәжірибелік маңызы. Жүргізілген зерттеулер негізінде ішкі бақылау қызметінің жұмыстарын реттеуші құжаттарды жасақтау, қаржылық есептілік тәуекелдерін талдау мен бағалау салаларында банктерде қолданылуы мүмкін ұсыныстар жасалған. Банктік тәуекелдерді басқару тиімділігін бағалау бойынша құрастырылған ішкі әдістемелердің (стандарттардың) негізгі қағидаттары сауатты басқару шешімдерін қабылдауға ықпал етеді. Құрастырылған әдістемелерді коммерциялық банктерде олардың тұрақтылығын қамтамасыз ету мақсатында қолдануға болады.
Зерттеу нәтижелерін сынақтан өткізу. Зерттеудің негізгі нәтижелері мен зерттеу қорытындылары халықаралық ғылыми-тәжірибелік конференцияларда талқыланған. Одан өзге, жұмыстың кейбір жақтары Қазақстанның «Сенім банк» АҚ, «Банк ЦентрКредит» АҚ сияқты коммерциялық банктердің тәжірибесіне енгізілген.
Жарияланымдар. Орындалған зерттеу нәтижелері бойынша жалпы көлемі 2,2 б.т. болатын 6 баспа жұмыстары жарияланған.
Жұмыстың көлемі мен құрылымы. Диссертациялық жұмыс кіріспеден, үш бөлімнен, қорытындыдан, қолданылған әдебиеттер тізімі мен қосымшалардан тұрады.
Summary
Myrzhakypov Dynmukhamet Tolegenovich
“Improvement of internal control system in the banks of the second level”
08.00.12 – Accounting, audit, statistics
Goal and aim of the research. The aim of the dissertation is theoretical research of the problem of organizing the effectiveness of the internal control system, which is the function of accounting, elaboration and grounding of organizational methodical recommendations on its improvement in the banks of the second level.
To achieve the proposed goal it’s necessary to solve the following tasks:
- to research theoretical methodological basics of internal control and accounting audit according to international standards;
- to research and generalize the practice of internal control, elaborate principles of organizing internal control and ground the role and place of service of internal control in commercial banks;
- to ground the influence of accounting system and reporting on informational provision of internal control;
- to elaborate propositions on improvement of internal methods of evaluation and analysis of effectiveness of the system accounting informational provision of the process of managing banking risks;
- to suggest the method of conducting verification in the frame of the elaborated internal documents in the performance of the internal control services using the methods of economic analysis in the banks of the second level and define effectiveness of the internal control of credit operations.
The object of research is banks of the second level of Kazakhstan.
The subject of research is theoretical and methodical aspects of improving the activity of internal control services and the system of internal control in the banks of the second level.
Methodological basics and methods of research. Theoretical and methodological basics of the work is dialectical, comparative, functional methods used by the science in recognition of social economic phenomenon. In the process of research were used general scientific ways, methods: logical analysis, synthesis, grouping, comparison, scientific abstraction and other methods of scientific cognition. Research is based on the method of analysis of national and foreign theory and practice of forming the system of internal control. Legal normative basics of research covers normative acts on internal control, international standards, principles of Basel committee on banking supervision and regulation, as well as information basis of research includes statistical bulletins of National Bank of the RK, AFC, agency of the RK on statistics, operative data, annual financial reports of the second level banks.
Scientific novelty of the research includes nomination, theoretical grounding and solving the complex of questions, connected with organizing effective system of internal control in relation with the aims of accounting.
Main clauses suggested for defiance:
- revealed modern tendency of forming and developing internal control in the banks, which considers international standards of organizing internal control and accounting;
- evaluated current external and internal normative basis of internal control and systematized the practice of organizing internal control in commercial banks of the republic Kazakhstan;
- grounded the process of informational provision of internal control in connection with the system of accounting, which provides the safety of assets of the bank and adequate reflection of banking operations in accounting;
- defined the main principles of elaborating the methods (standards) of internal control on evaluation and analysis of effective system of accounting information provision of the process of managing banking risks;
- grounded the methods of conducting verification using methods of economic analysis in bank control and formulated requirement on unification of the main organizational aspects in the activity of internal control service and evaluated effectiveness of internal control in conducting credit operations by the banks.
Practical value of the dissertation. On the basis of the conducted research were suggested recommendations, which may be used by the banks in the sphere of elaborating documents which regulate the performance of internal control service, analysis and value of financial reporting risks. Main principles of internal methods (standards) on evaluation of effectiveness of banking risks management assists taking adequate managerial decisions. Created methods may be used by commercial banks in order to provide its stability.
Approbation of research results. Main results of the research and conclusions of the research were discussed at the international scientific practical conferences. Besides, some clauses of the work were introduced in the practice of the commercial banks of Kazakhstan, such as j-s company “Senim Bank”, j-s company “Bank Center Credit”.
Publications. According to the results of the made research were published 6 printed works in the volume 2,2 printed pages.
The volume and structure of the work. Dissertation work includes introduction, three chapters, conclusion, the list of used sources and supplements.
Контрольная среда
Внутренний аудит
Регламентация
Система бухгалтерского учета
Контрольные процедуры
Специальный контроль
Мониторинг
Обследование проблем
Управленческий
Финансовый
Налоговый
Законы, норматив-ные акты
НБ РК, АФН РК
и других
органов
Внешняя
Внутренняя
Нормативные внутренние документы
Руководство
Положения
Инструкция
Процедуры
Стандарты
Политика и методы управления
Система внутреннего контроля
Организацион-ная структура
Деятельность руководства
Распределение функций управления и ответственности
Кадровая политика
Служба внутреннего контроля
Определение среднее арифметической доли просроченной задолженности
Определение коэффициента корреляции между изменением интенсивности контроля и доли просроченной задолженности по группам кредитов для выявления степени влияния процедур внутреннего контроля на снижение доли просроченной задолженности
Определение среднего периода погашения кредита с использованием фактических данных сгруппировать исследуемые данные за год с шагом рассчитанного среднего периода
Внутренние информационные системы
Система внутренних нормативных документов банка
Система бухгалтерского учета и отчетности
Автоматизированная банковская информационная система
Система экономической безопасности
Система управления внутрибанковскими рисками, включая управления кредитными рисками
Система оценки деятельности банка
Информационные системы на базе новых информационных технологий (СВИФТ, РЕЙТЕР, ИНТЕРНЕТ и т.д.)
Система законодательных и нормативных документов
Внешние информационные системы
Система информационного обеспечения внутреннего контроля в коммерческом банке
Маркетинговая информационная система и т.д.
- идентификация, оценка, управленческая отчетность по рискам;
- риск-ориентированное бюджетирование и управление проектами
Первый уровень защиты
Совет директоров
Топ-менеджмент коммерческого банка
Комитет по аудиту
Структурные подразделения
- обеспечение непрерывности деятельности
- разработка положений и инструкций и процедур на уровне группы
Второй уровень защиты
Управление
Третий уровень защиты
Риск
- контроль за соблюдением требований законодательства и внутренних процедур
- независимая оценка операционной эффективности на первых уровнях защиты
Функции мониторинга и аудита
Структуры управления
Анализ рисков
и контролей
на корпоративном уровне
Создание процессов управления рисками
Ценности и этические нормы, оргструктура кадровая политика, внутренние коммуникации
Совет директоров, Комитеты, и др.
нализ рисков и контролей
на уровне бизнес-процессов
Внедрение механизмов контроля
Формирование контрольной среды
Построение эффективной функции внутреннего контроля
- оценка «расходы-результат»
- интеграция с процессом принятия решений на всех уровнях - контроля – часть бизнес-процесса, а не надстройка
Мониторинг эффективности
Определение среднеквадpaтичного отклонения
Определение интенсивности контроля как суммы показателей: количество консультаций и рекомендаций к исполнению, других действий СВК
Определение однородности совокупности путем вычисления коэффициента вариации (если коэффициент вариации не превышает 33% совокупность считается однородной)
Определение корреляционной связи между признаками методами сопоставления параллельных рядов, построения корреляционной таблицы, построения групповой таблицы, графического метода