Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Сайт - http://www.nalogi.net
2. «ОФФШОРНЫЕ ЗОНЫ» И «ОФФШОРНЫЕ КОМПАНИИ» -ЧТО ЭТО ТАКОЕ?
При упоминании международного планирования налогов все сразу же вспоминают об оффшорных зонах, хотя на самом деле это не более чем один из многих инструментов планирования, причем не всегда самый главный. Сотни гениальных безналого-// вых схем могут быть созданы без всякого использования офф-- шорных зон. Однако умалять их роль тоже не стоит. Итак, что же такое «оффшорные зоны» и как их используют в международном налоговом и финансовом планировании?
Традиционно оффшорной зоной (или оффшорным центром, или «налоговой гаванью») называют страну с благоприятным на-, логовым законодательством. «Оффшор» по-английски значит «за-,| граничный», буквально — «вдали от берега», и дальше вдаваться в лингвистические подробности мы не будем.
В конце книги дается относительно подробная библиография по законодательству различных государств — как классических оффшорных зон, так и некоторых других стран, представляющих интерес для оффшорного бизнеса. Детальные данные по законодательству каждой страны не приводятся. Пока же несколько слов об оффшорном бизнесе в целом.
Нам, живущим в стране с огромными налогами, трудно поверить, что добрая половина всех государств на Земле взимает с компаний, не ведущих деятельность непосредственно в этих странах, либо очень маленькие налоги, либо совсем ничего. Большинство этих государств — небольшие страны с прекрасным климатом и весьма либеральными правительствами. Как правило, они не имеют военных расходов, не раздаривают деньги убыточным предприятиям и содержат очень разумное число государственных чиновников. Основные доходы этих государств — импортные и
экспортные пошлины, сборы за регистрацию тех же оффшорных компаний и налоги с местной недвижимости и местного бизнеса, который в основном сводится к туризму и обслуживанию финансовой индустрии.
С середины XX в. безналоговые территории стали очень активно использоваться в международном бизнесе. Причина очевидна: зачем платить много, если можно совершенно законно платить мало или вообще ничего не платить? С каждым годом все больше и больше компаний и частных лиц выбирают безналоговую альтернативу. Бурный рост оффшорного бизнеса, однако, не < мог оставить безучастными правительства тех стран, из которых капитал стал эмигрировать в более благоприятные условия. Эти страны стали принимать специальные законы, чтобы свести на нет преимущества ведения дел через оффшорные структуры. Россия сейчас активно разрабатывает такое законодательство. Судебные органы многих тоталитарных в налоговом отношении государств стали вводить практику особого, подозрительного отношения к схемам с участием оффшорных компаний и трастов. Правительства, привыкшие не задумываясь тратить много чужих денег, не хотят сдавать позиции.
Тем не менее, всем, кто ведет международный бизнес, необходимо усвоить одну важную истину, благодаря которой перенесение операций из одного государства в другое может стать спасительным для этого бизнеса. Какие бы правила ни вводило правительство одного государства, его юрисдикция распространяется только на территорию самого этого государства.
Если Центральный банк России запрещает гражданам открывать без его разрешения счета за рубежом, это не значит, что иностранные банки будут следовать этому правилу и требовать у всех русских лицензии. С какой стати? Иностранный банк подчиняется своим, местным законам, в которых ни о каких лицензиях не сказано. То же относится и к оффшорным компаниям: для российских резидентов свобода международного предпринимательства ограничена тем, что купить акции зарубежной фирмы можно только с дозволения Центробанка. Однако, как вы догадываетесь, ^рпоративные реестры оффшорных стран не обращают слиш-^м много внимания на это правило. А по поводу попыток ЦБ
как-то убедить иностранные организации раскрывать информацию или хотя бы не давать российским резидентам нарушать отечественные законы, на память приходит мудрая русская пословица о перспективности поездки в чужой монастырь со своим уставом.
Однако, даже несмотря на это, я искренне не рекомендую идти на нарушение законов при ведении оффшорного бизнеса. Тем более, что создать оффшорную схему работы, не нарушая вообще никаких законов, совсем не так сложно, как кажется.
В этой книге будет детально описана методика создания безналоговых схем с участием оффшорных компаний, которую вы сможете внедрить в свой бизнес и использовать на практике. Однако перед тем, как объяснять конкретные методики, я полагаю необходимым рассказать вам об основных понятиях, правилах и фактах, относящихся к корпоративным структурам. Если вы опытный юрист и ищете в этой книге только практические советы, переходите сразу к разделу «Практика»; во всех остальных случаях начните с внимательного изучения следующей главы.
3. КРАТКИЙ КУРС КОРПОРАТИВНОГО ПРАВА ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ
Обычно книги и лекции по корпоративному праву невообразимо скучны. Ваш автор чуть не уснул однажды, сидя в одной из лондонских библиотек и перечитывая последние труды на эту тему. Как же иногда юристы умеют писать сложно о простом...
Давайте попробуем без хитрых юридических терминов разобраться в том, какие бывают компании, чем различаются их типы в разных странах и как те или иные компании можно использовать для финансового планирования.
* * *
Давным-давно, когда свободное предпринимательство еще только зарождалось, понятия «компания» в современном его смысле не существовало. Участники различных торговых объединений сами вкладывали в них свой труд, и если вся затея вдруг прогорала, расплачивались с кредиторами из своего кармана. Ни о каких «уставных фондах», «акциях» и «ограниченной ответственности» тогда еще не слышали. Позже, по мере развития коммерции, появилось понятие юридического лица с ограниченной ответственностью, позволившее разграничить личную ответственность участников по своим собственным долгам и ответственность юридического лица по долгам проводимого им бизнеса. Однако, несмотря на очевидные преимущества ограниченной ответственности, старая форма предприятия с полной ответственностью участников осталась и, стоит заметить, по-прежнему очень Распространена. ,
7. ПРАКТИКА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ. КАК САМОМУ СОЗДАВАТЬ БЕЗНАЛОГОВЫЕ СХЕМЫ
Для начала — еще немного теории. Человек думающий, а именно таков наш читатель, всегда должен быть немножко теоретиком. Замечено, что анализ проблемы на теоретическом уровне может подчас подсказать такие решения, которые никогда не пришли бы в голову в процессе обычной работы с информацией. Итак, я прошу внимания: в этой главе будет изложена в общей форме основная методика налогового планирования. * * *
Очень часто можно услышать разговоры о «безналоговых компаниях» или «безналоговых зонах». Между тем, если Вы хотите начать серьезно разбираться в налоговом планировании, нужно с самого начала усвоить одну истину: безналоговых компаний или стран как таковых не бывает. Из неточности термина произрастает неверное понимание. Реальность такова, что безналоговыми могут быть только специфические ситуации.
Поясню это на примере. Было бы ошибкой говорить, что компания, зарегистрированная на острове Джерси, — «безналоговая» (еще ошибочней будет назвать Джерси «безналоговой зоной»). В большинстве ситуаций эта компания очень даже «налоговая»: например, осуществляя деятельность на самом острове, она должна платить налог по ставке 20% с прибыли; действуя в России, обязана платить все налоги наравне с обычными российскими компаниями, и, получая некоторые виды дохода из России без создания там постоянного представительства, вынуждена смириться с удержанием до 20% такого дохода у источника. Так что же в этой компании «безналогового»? Ответ — всего лишь одна ситуация: когда само государство Джерси не облагает налогом заграничную, не связанную с островом, деятельность компании. И, заметим, это единственная ситуация, имеющая ценность для налогового планирования.
Так вот, одним из главных приемов при создании схем минимизации налогов и сохранения капитала будет использование и комбинирование именно ситуаций. В идеале бизнес может быть организован так, что будет состоять сплошь из безналоговых ситуаций.
Теперь ближе к самой методике.
7.1. Основные предпосылки планирования
Возможность международного маневрирования финансами и сведения налогов, а также нежелательного контроля практически к нулю существует благодаря тому, что каким бы ни был бизнес, у него всегда будет несколько степеней свободы (переменных). Заменяя одно значение переменной другим, можно найти самый оптимальный вариант ведения бизнеса. Вот перечень этих важных степеней свободы.
Первая переменная — различная налоговая политика в разных государствах. Совершенно очевидно, что при получении одного и того же дохода в России и, скажем, в Америке вы заплатите совершенно разные налоги. Таким образом, можно маневрировать, размещая получающий прибыль субъект в наиболее выгодном месте.
Вторая переменная — организационно-правовая форма бизнеса. Это может быть акционерное общество (корпорация), товарищество, единоличное предприятие, и т.д. Всего в системе кор-, поративного права существует более дюжины возможных форм. Поскольку зачастую для различных форм предусмотрены различные правила налогообложения, можно выбрать ту из них, которая в данном государстве даст наибольшие налоговые преимущества.
Третья переменная — форма извлечения дохода из своего бизнеса. Например, можно получать доход от своего предприятия в виде дивидендов, заработной платы либо выплаты за оказанные этому предприятию услуги. Разные виды дохода, как правило, облагаются разными по величине налогами. Выгода из этого банального утверждения извлекается тогда, когда удается юридически корректно перевести один вид дохода в другой.
Вот вам и ситуация с тремя переменными. Комбинируйте различные страны с возможными типами компаний и с разными видами извлечения доходов и перед вами откроется необозримое множество вариантов. В мире более 180 стран (не считая их областей, штатов, провинций и колоний со специфическими налогами), число корпоративных форм можно смело измерять десятками, а видов получения дохода, из которых можно выбрать наилучший, как правило, бывает более двух-трех на каждую ситуацию.
Маленький пример. Если ваш бизнес, например, состоит в закупке медикаментов в США и продаже их в России (смотрите перечень переменных, данный выше), то вариантов ведения торговли будет очень и очень много. Самый простой вариант — закупать лекарства у продавца через российскую компанию, ввозить в Россию и через ту же компанию продавать. К сожалению, в этом случае вся разница цен попадет под российский налог на прибыль. Можно, однако, закупать лекарства через компанию в безналоговой зоне (например, через Багамскую компанию), а потом уже по высокой цене продавать российской фирме, которая будет торговать ими на местном рынке. Такой трюк называется «transfer pricing» (перенос цены) и позволяет снизить российский налог на прибыль почти до нуля (вся разница осталась на Багамах). А можно вообще обойтись без передачи права собственности на лекарства российской компании и продавать оптовые партии через агента в России... Вариантов масса. Задача специалиста по налоговому планированию — выбрать самый оптимальный вариант.
Говоря о переменных, мы еще не упомянули, что между многими странами существуют соглашения об избежании двойного налогообложения, позволяющие не платить налог с одного дохода дважды. Эти соглашения также накладываются на описанные выше комбинации.
Вернемся к примеру с импортом медикаментов через Багамскую компанию. Метод, использованный в этой схеме, можно сформулировать в виде простого универсального правила. Оно будет выражать суть налогового планирования в отношении налога на прибыль: «Перемещение максимума прибыли на мини-
мально налогооблагаемый субъект». Никогда не забывайте этот принцип, углубляясь в отработку деталей схем.
Еще один штрих. Правовые системы мира не имеют единообразных подходов к основным правовым понятиям, и подчас конструкция, хорошо ужившаяся в одной системе права, просто непонятна в другой (траст или товарищество английского типа — типичные примеры). Международное налоговое и финансовое планирование должно умело использовать такие различия.
7.2. Что делать, когда перед вами стоит налоговая проблема
Почти любой бизнес можно свести к простой схеме: производятся начальные затраты, затем продается товар (или услуги), и разницу между затратами и доходом от продажи составляет прибыль. Налоговая проблема может возникнуть на любом из этих этапов. На этапе затрат — это различные налоги на заработную плату (фонд оплаты труда), а также НДС при покупке ресурсов;
на этапе продажи — это прежде всего НДС и прочие налоги, связанные с самим фактом продажи чего-либо (налог на реализацию горюче-смазочных материалов, например); при получении прибыли — это налог на прибыль.
Из предыдущего параграфа вы должны были усвоить, какими степенями свободы обладает тот или иной проект (место предприятия — форма предприятия — тип дохода). Теперь внимание! Создавая без- или низконалоговую схему для сделки, вы в своем анализе должны всегда идти ОТ ПЛАТЯЩЕГО СУБЪЕКТА. Например, вы покупаете товар в одном месте и перепродаете в другом с прибылью. Платящий субъект в данном случае — конечный покупатель товара. Ниже приведен универсальный алгоритм обработки проблемы.
ЭТАП А. Можно ли каким-либо образом снизить налоги на сумму сделки (НДС и налоги с оборота) ?
Выпишите ВСЕ (даже самые на первый взгляд сложнореали-зуемые) случаи, когда получение денег от платящего субъекта в вашей ситуации не будет облагаться НДС и налогами на оборот.
По степени свободы номер один (место регистрации получателя)
• проверьте, не будет ли сделка считаться внешнеторговой (с освобождением от налогов такого типа), если получатель будет иностранным предприятием без постоянного представительства в России.
• если сделку нельзя полностью перевести в разряд внешнеторговых, проверьте, нельзя ли ее разбить на две части так, чтобы прибыльная часть проходила через иностранную компанию (была внешнеторговой), а малоприбыльная реализовывалась в России?
По степени свободы номер два (организационно-правовая форма)
• проверьте, какие вообще формы предприятий могут не платить налог с оборота. Обратите внимание на специальные льготные категории (инвалиды, благотворительные организации, российские «налоговые оазисы» и др.) Выпишите все. Неважно, что ваше предприятие не имеет льгот — всегда можно найти некое предприятие, имеющее их, и договориться. Это всего лишь удлинит цепочку на одно звено. Итак, можете ли вы получать оплату через такое льготное предприятие?
• если ваша фирма и плательщик будут действовать в рамках договора о совместной деятельности, то не снимет ли это проблему налога с оборота при некоторых переводах денежных средств между плательщиком и вами?
По степени свободы номер три (тип дохода)
• проверьте, какое юридическое основание перевода денег не будет связано с необходимостью начислять налоги с оборота (аналитический отдел моей фирмы насчитал более тридцати возможных оснований перевода денег от одного субъекта другому, почти половина из которых не влечет за собой обязанности начисления таких налогов);
• проверьте, можно ли формализовать платеж в виде ценной бумаги так, чтобы на него не начислялся налог с оборота.
ЭТАП Б. Можно ли как-нибудь снизить налог на прибыль?
троля и налогов сможет в конце концов передать деньги организатору бизнеса.
Добиваться низких налогов с торговой прибыли внутри России лучше, комбинируя работу через низконалоговые (льготные или зарегистрированные в российских «налоговых оазисах») предприятия в России с привлечением оффшорных компаний-подрядчиков.
ЭТАП Г
Если этапы А, Б, В ничего не дали, примените метод косвенного снижения налогов. Метод годится только для минимизации налогов на прибыль, и не применим к налогам с оборота. Он заключается в увеличении расходной части баланса компании за счет использования дружественных подрядчиков. Проследите внимательно, чтобы эти подрядчики получали деньги также без больших налогов (иначе смысла в их привлечении нет). О том, как использовать оффшорные компании для этой цели — смотрите главу 8.2.
8. ПРАКТИКА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОФФШОРНЫХ КОМПАНИЙ
Оффшорные компании могут быть использованы в самых различных ситуациях, и дать исчерпывающий перечень всех вариантов просто невозможно. В этой главе я расскажу о наиболее типичных схемах, которые можно построить с участием оффшорных компаний.
8.1. Оффшорная компания — посредник в торговле
В одной из предыдущих глав я указывал, что главное правило налогового планирования — локализовать максимум прибыли на наименее налогооблагаемом субъекте. Оффшорная компания может стать как раз таким субъектом, если удастся корректно перевести на нее максимум прибыли.
Как правило, при торговле внутри страны вставить оффшорную компанию между продавцом и покупателем в качестве перекупщика не удается — слишком много возникает при этом проблем (НДС, удержание налога на доход иностранного предприятия, необходимость регистрации, проблемы со статусом постоянного представительства и др.). Основная сфера применения оффшорных предприятий-посредников — внешнеторговые операции. При экспорте оффшорная компания покупает экспортируемый товар по самой низкой цене, которую можно указать без возбуждения подозрения, а затем перепродает этот товар конечному покупателю уже по мировой цене, оставляя у себя не облагаемую налогами и не подконтрольную местным властям разницу. При импорте делается все наоборот: оффшорная компания сначала закупает «для себя» товар, а потом продает его российскому предприятию по цене, которая даст наибольший антиналоговый эффект. Российская деловая пресса не раз комментировала подоб-
ного рода схемы. Если будете развертывать такую схему, не забывайте, что на таможне есть справочные цены по очень многим экспортным и импортным товарам и сильно занизить или завысить таможенную стоимость товара вам, скорее всего, не дадут.
Остановимся подробнее на «импортной» схеме, ибо она не так проста, как кажется. Допустим, у нас есть возможность импортировать товар не напрямую, а через оффшорное предприятие. Сначала оно закупит товар у продавца, потом перепродаст нам по «нужной» цене. И тут возникает вопрос: а какая же цена для нас будет наиболее выгодна?
Рассмотрим простой пример. Наша оффшорная компания купила у производителя товар за 100 долларов; в России этот товар можно продать за 200 долларов. По какой цене его выгодно импортировать? С одной стороны, если мы импортируем его по 199 долларов, то наше российское предприятие заплатит налог на прибыль только с одного доллара, что очень выгодно. Однако есть и оборотная сторона завышенной цены покупки: возрастут налоги, взимаемые с таможенной стоимости товара (прежде всего, таможенная пошлина) — они будут взиматься со 199 долларов. Что делать? Если занизить цену — попадаем под налог на прибыль, а если завысить — под импортные пошлины.
Легко предположить, что зная, по какой процентной ставке взимается налог на прибыль, и по какой — таможенные налоги, можно найти такое идеальное значение ввозной цены, при котором сумма таможенных налогов и налога на прибыль будет минимальной. Для тех читателей, кому не чужда математика и лень заниматься подбором вариантов, сообщу, что проблема поиска оптимальной цены сводится к решению обычного линейного уравнения, где Х — идеальная цена, а смысл уравнения состоит в поиске такого значения X, при котором общая сумма налоговых потерь (таможенные налоги плюс налог на прибыль) была бы минимальной.
Один мой коллега — опытный программист — решил эту проблему, составив простую компьютерную программу. Те, кому лень не только подставлять цифры, но и решать уравнения, могут приобрести дискету с этой программой за 50 долларов. Звоните днем (095) 951-5357 (мультимедиа-издательство «Зареалье»).
Программа попросит вас ввести следующие данные:
— изначальная цена товара (цена покупки товара оффшорной фирмой);
— цена, по которой товар можно будет продать в России;
— ставка таможенной пошлины;
— ставка НДС, взимаемого в момент ввоза;
— ставка налога на прибыль.
После нескольких секунд электронного раздумья программа выдаст самую выгодную цену для импорта. Нетрудно заметить, что, используя эту программу, можно сэкономить тысячи долларов (а то и больше).
8.2. Оффшорная компания-подрядчик
Налог на прибыль в любой стране исчисляется с разницы между валовой выручкой и суммой расходов, которую разрешается вычесть из этой валовой выручки. Не надо быть профессором логики, чтобы выделить два метода снижения налога на прибыль:
или за счет уменьшения валовой выручки, или за счет увеличения расходов. Первый, описанный в главе 8, метод (оффшорная компания — посредник) основан на уменьшении выручки: большую часть выручки берет на себя оффшорная компания. Метод, о котором я сейчас расскажу, основан на увеличении расходов с помощью тех же оффшорных компаний.
Просмотрите внимательно законодательство о налоге на прибыль в той части, где говорится о расходах, включаемых в себестоимость. Согласитесь, что некоторые из перечисленных там услуг вполне могут быть оказаны оффшорной компанией (по согласованной цене). Деньги, уплаченные оффшорной компании, благополучно уйдут на счет за границу, где будут ждать ваших решений о дальнейшем их инвестировании, а затраченная сумма в то же самое время уменьшит вашему российскому предприятию налог на прибыль. Вот лишь неполный список услуг, которые могут быть оказаны оффшорной компанией, одновременно уменьшая налогооблагаемую базу:
(1) юридические услуги (позаботьтесь, чтобы оказывающая услуги фирма могла продемонстрировать определенную юридическую квалификацию и не называлась как-нибудь типа «Казино Лимитед»);
(2) маркетинговые услуги (искренне рекомендую продумать или заказать подготовку обоснования этой схемы — иначе в примитивном виде эту схему уже затаскали до дыр. Никогда не забывайте об актах сдачи-приемки работ и о том, что нормальная компания тратится на маркетинг только тогда, когда он действительно нужен);
(3) информационные услуги (именно услуги, а не ввоз «дискеты с информацией» за миллион долларов! Таможенные нормо-творцы теперь постановили брать с таких дискет пошлины по ставке, существующей для носителя (т.е.дискеты), но исчислять их с общей стоимости всей информации!);
(4) аудиторские услуги (фирма, оказывающая такие услуги, должна иметь лицензию на аудиторскую деятельность);
(5) плата за обучение (повышение квалификации или переподготовку) сотрудника по договору с учебным заведением (в некоторых оффшорных центрах допускается регистрация учебных заведений без получения специальных лицензий, поэтому при особом желании можно обучать сотрудников в своем же «университете»);
(6) предоставление кредита (из налогооблагаемой базы вычитаются проценты в определенных пределах; кредит лучше предоставлять либо через иностранный банк под гарантию замороженных там средств оффшорной компании, либо через собственный оффшорный банк — если он у вас имеется).
Будьте, однако, очень аккуратны при развертывании схем, описанных выше. Строго говоря, формальная законность оплаты счетов оффшорной компании не спасет вас от трудностей, если будет очевидно, что за этой компанией стоите вы сами. Линия между законным и незаконным налоговым планированием очень тонкая; более того, в понимании разных людей эта грань проходит в разных местах. Не ждите, пока вам заявят, что вы ее преступили, и устроят кошмар с подозрениями и проверками. Позаботьтесь о том, чтобы схема не только была полностью законна, но и вообще не выделялась как «схема». Так себе, часть обычного повседневного бизнеса, и не больше.
В дополнение к вышесказанному, никогда не забывайте о необходимости удерживать налог на доход при переводе денег иностранной компании, иначе у вас возникнут проблемы. В некоторых случаях (там, где между странами есть договор об избежании
двойного налогообложения) удержанный налог можно будет потом истребовать обратно. В редких случаях налоговые органы могут вам (а точнее, оффшорной компании — получателю платежа) разрешить производить расчеты без удержания налога, если со страной получателя у России есть договор об избежании двойного налогобложения и налоговой инспекции удалось доказать, что доход иностранного лица имеет регулярный и однотипный характер.
Для этого нужно в стране, где зарегистрирована компания — получатель платежа, заполнить форму, образец которой дан в приложении к известной Инструкции № 34 Госналогслужбы, и обеспечить, чтобы тамошняя налоговая служба подтвердила, что «компания Х является лицом с местопребыванием в стране А в смысле Конвенции об избежании двойного налогообложения между Россией и страной А.» Затем четыре экземпляра этой формы (с апо-стилем или консульской легализацией) подаются в российскую налоговую инспекцию по месту нахождения плательщика. К формам необходимо приложить контракт, по которому будут переводиться деньги. Налоговая инспекция (теоретически) должна в достаточно короткий срок дать иностранной компании налоговое освобождение, если она сочтет доход, получаемый по представленному контракту, регулярным и однотипным. На практике налоговые освобождения даются нелегко и «регулярность и однотипность» дохода приходится доказывать с пеной у рта.
Любителям арбитражных баталий могу предложить попробовать поспорить с налоговой инспекцией на тему, нужно ли вообще доказывать, что доход регулярный и однотипный, чтобы получить налоговое освобождение по международному договору. Поскольку любой международный договор имеет верховенство над внутренним налоговым законодательством, а ни в одном международном договоре о регулярности и однотипности дохода, как основании получения освобождения, ни слова не сказано, можно заключить, что положение Инструкции № 34, обязывающее удерживать налог из иных видов дохода, совершенно незаконно. Вопрос только в том, кому будет охота пробивать подряд несколько арбитражных инстанций ради признания этого факта.
8.3. Оффшорная компания — владелец дорогостоящего имущества
Если вы решили приобрести какое-либо дорогостоящее имущество (виллу, участок земли, яхту, частный самолет или другие предметы первой необходимости), подумайте очень серьезно о том, хотите ли вы называться собственником этого имущества. Причин для того, чтобы НЕ называться собственником, может быть несколько:
(1) собственник дорогостоящего имущества привлекает внимание налоговых служб, которые могут потребовать отчета о происхождении денег (люди с пролетарским или бюрократическим сознанием уверены, что большие деньги ну никак нельзя заработать честным путем);
(2) собственник дорогого имущества может стать объектом вымогательства (всевозможные бандиты переведутся еще не ско-ро);
(3) при продаже дорогостоящего имущества, скорее всего, придется заплатить значительный налог на продажу (например, при продаже европейской недвижимости он достигает нескольких процентов от цены);
(4) в некоторых странах правительства додумались до того, что приобретенную недвижимость разрешается перепродать только через несколько лет после покупки (это делается якобы для борьбы со спекуляцией на рынке недвижимости).
Все перечисленные проблемы снимаются, если дорогое имущество покупается не самим инвестором, а через контролируемую им компанию. Факт владения имуществом можно оставить в тайне, если сохранить в тайне контроль над компанией (о том, как это сделать, см. главу 12.1). Налоги на перепродажу можно обойти элементарно: продается не имущество, а акции оффшорной компании. То же касается и ограничений на спекулятивную перепродажу.
Главное, что вам следует запомнить при создании такой схемы, — будьте последовательны до конца. Никто не должен иметь основания полагать, что оффшорная компания была создана с единственной целью — уменьшить какие-либо налоги (в данном
случае — налоги на передачу имущества), иначе законодательство некоторых стран может подвергнуть сомнению легитимность всей схемы. Прочитайте внимательно главу 10 и подумайте, как разумно обосновать, почему данное имущество было куплено именно оффшорной компанией, и причем именно данной оффшорной компанией. Ну и, разумеется, не подписывайте никаких документов по поводу купленного имущества в качестве представителя компании — лучше назначьте для этого случая специального поверенного.
8.4. Оффшорная компания — владелец и лицензиар товарного знака
' Если вы ведете бизнес в нестабильной стране (типа России) и при этом используете какой-либо товарный знак для выделения своих товаров или услуг среди подобных им на рынке, то имеет смысл задуматься — а на кого лучше этот знак оформить? Если его владельцем будет ваша местная компания, то вы рискуете в случае ее ликвидации (хотя бы за ту же налоговую задолженность) лишиться и товарного знака: как и всякое имущество юридического лица, товарный знак может быть продан за долги этого лица. Да и мало ли зачем вам может потребоваться вдруг «пересесть» с одной местной компании на другую? Если вы будете пытаться перерегистрировать товарный знак с тонущей компании на новую в последний момент, суд может не признать эту сделку законной (во всяком случае, такой подход характерен для Европы и США).
Я рекомендую планировать все заранее. Товарный знак можно зарегистрировать на оффшорную компанию (или продать ей уже зарегистрированный знак). Далее оффшорная компания будет на основании лицензионных договоров предоставлять вам (или вашим компаниям) право пользоваться этим знаком за определенную плату. Сколько бы компаний в России вы ни использовали и сколько бы потом их ни ликвидировали, товарный знак все равно останется за вами.
У регистрации товарного знака на оффшорную компанию есть еще один плюс. Лицензионные платежи (плата за право использования товарного знака) смогут не только увеличить вам расходную часть баланса (тем самым уменьшая налог), но и обес-
лечить вам легальную возможность перевести валюту за границу. Единственная проблема с переводом — обязанность российского предприятия удерживать налог на доходы иностранного лица — снимается, если компания — владелец товарного знака зарегистрирована в стране, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения. ,
Для удобства я составил таблицу, из которой можно черпать данные о налогообложении лицензионных платежей по тому или иному международному договору.
|
Страна регистрации компании-лицензиара |
Где уплачивается налог, если у лицензиара нет в России постоянного представительства? |
Ссылка на статью договора об избежании двойного налогообложения |
|
США |
только в США, но очень много |
Статья 12 |
|
оговорок. Внимание! К компа |
||
|
ниям, не уплачивающим |
||
|
американские налоги (напри |
||
|
мер, к некоторым делавер- |
||
|
ским LLC), договор об избежа |
||
|
нии двойного налогообложе |
||
|
ния вообще не относится — |
||
|
к таким компаниям применя |
||
|
ются правила налогообложе |
||
|
ния как к компаниям из стран, |
||
|
с которыми нет договора |
||
|
Кипр |
только на Кипре (по ставке |
Статья 6 |
|
4,25%) |
||
|
Австрия |
только в Австрии по обычной |
Статья 7 |
|
ставке налога для местных |
||
|
предприятий |
||
|
Бельгия |
только в Бельгии по обычной |
Статья 12 |
|
ставке налога для местных |
||
|
предприятий |
|
Канада |
в Канаде по обычной ставке |
Статья 12.2 |
|
для местных предприятий и |
||
|
может удерживаться в России |
||
|
по ставке не более 10% |
||
|
Монголия |
в Монголии, но налог может |
Статья 12 |
|
удерживаться и в России |
||
|
Дания |
только в Дании по обычной |
Статья 12 |
|
ставке для местных предприя |
||
|
тий |
||
|
Финляндия |
только в Финляндии по обыч |
Статья 9 |
|
ной ставке для местных |
||
|
предприятий |
||
|
Франция |
только во Франции по обыч |
Статья б . |
|
ной ставке для местных |
||
|
предприятий |
||
|
Германия |
только в Германии по обычной |
Статья 12 |
|
ставке для местных предприя |
||
|
тий |
||
|
Индия |
в Индии по обычной ставке |
Статья 12 |
|
для местных предприятий и |
||
|
может удерживаться в России |
||
|
по ставке не более 20% |
||
|
Италия |
только в Италии по обычной |
Статья 5 |
|
ставке для местных предприя |
||
|
тий |
||
|
Малайзия |
в Малайзии по обычной ставке |
Статья 11 |
|
для местных предприятий и |
||
|
дополнительно может удержи |
||
|
ваться в России по ставке не |
||
|
более 10% |
||
|
Нидерланды |
только в Нидерландах по |
Статья 9 |
|
обычной ставке для местных |
||
|
предприятий |
||
|
Норвегия |
только в Норвегии по обычной |
Статья 5 |
|
ставке для местных предприя |
||
|
тий |
|
Испания |
в Испании по обычной ставке |
Статья 7 |
|
для местных компаний, однако |
||
|
может дополнительно удержи |
||
|
ваться в России по ставке не |
||
|
более 5% |
||
|
Швеция |
только в Швеции по обычной |
Статья 12 |
|
ставке для местных предприятий |
||
|
Швейцария |
только в Швейцарии по обычной |
Статья 12 |
|
ставке для местных предприятий |
||
|
Великобритания |
только в Великобритании по |
Статья 12 |
|
обычной ставке для местных |
||
|
предприятий |
||
|
Ирландия |
в Ирландии по обычной ставке |
Статья 12 |
|
для местных предприятий |
||
|
Южная Корея |
в Корее по обычной ставке для |
Статья 12 |
|
местных предприятий, однако |
||
|
Статья 12.2 оставляет возмож |
||
|
ность для России установить |
||
|
налог не более 5% |
||
|
Украина |
в Украине по местным ставкам и |
Статья 12 |
|
дополнительно удерживается в |
||
|
России по ставке не более 10% |
||
|
Узбекистан |
только в Узбекистане по мест |
Статья 12 |
|
ным ставкам |
||
|
Польша |
в Польше по местным ставкам и |
Статья 11.1 |
|
дополнительно может удержи |
||
|
ваться в России по ставке не |
||
|
более 10% |
||
|
Вьетнам |
во Вьетнаме по местным ставкам |
Статья 12 |
|
и дополнительно удерживается в |
||
|
России по ставке не более 15% |
||
|
Болгария |
в Болгарии по местным ставкам |
Статья 12 |
|
и дополнительно удерживается |
||
|
в России по ставке не более 15% |
|
Румыния |
в Румынии по обычной ставке |
Статья 12 |
|
для местных предприятий, однако |
||
|
статья 12.2 оставляет для России |
||
|
возможность установить налог не |
||
|
более 10% |
||
|
Япония |
в Японии по обычной ставке |
Статья 9 |
|
для местных компаний и дополни |
||
|
тельно удерживается в России |
||
|
по ставке не более 10% |
||
|
Чехия |
в Чехии, но могут облагаться |
Статья 12 |
|
налогом в России по ставке 10% |
||
|
Словакия |
в Словакии, но могут облагаться |
Статья 12 |
|
в России по ставке 10% |
||
|
Беларусь |
в Белоруссии по обычной ставке |
Статья 11 |
|
для местных компаний и дополни |
||
|
тельно удерживается в России по |
||
|
ставке не более 10% |
||
|
Мали (в силу не |
в Мали |
Статья 7 |
|
вступил) |
||
|
Марокко (в силу |
в Марокко |
Статья 7 |
|
не вступил) |
||
|
Страны, с кото |
уплачивается дважды: в России |
Инструкция 34 |
|
рыми у России |
удерживается у источника по |
Госналогслужбы, |
|
нет договоров |
ставке 20%, а в стране нахожде |
пункт 5.1.7 |
|
об избежании |
ния компании включается в об |
|
|
двойного нало |
щую сумму дохода и подлежит об |
|
|
гообложения |
ложению по стандартной ставке |
|
|
(если там вообще есть налоги и |
||
|
если иностранный налог не зачи |
||
|
тывается) |
В главе 9.2 приведен список стран, с которыми у России есть договоры об избежании двойного налогообложения. Там же приведен список Соглашений и Конвенций (а также их краткая характеристика), подписанных, но не ратифицированных пока Россией (и, следовательно, не действующих). Некоторые из этих Соглашений и Конвенций содержат положения, отличные от ныне действующих и указанных в приведенной таблице,
У регистрации товарного знака на иностранную компанию есть и свои неудобства. Во-первых, государственные пошлины, которые взимаются за регистрацию знака, для иностранных лиц исчислены в валюте, и ставки этих пошлин значительно выше, чем для российских заявителей. Например, подача заявки на один класс стоит 160 долларов, регистрация каждого дополнительного класса — 80 долларов, выдача свидетельства — 250 долларов.
Второе неудобство — необходимость обращаться в Патентное ведомство только через специально лицензированного патентного поверенного (в то время как российские лица могут подать заявку сами). Общая стоимость регистрации товарного знака может в этом случае зашкалить за 2 тысячи долларов, хотя мне известны патентные поверенные, которые делают работу быстро и качественно и при этом выставляют весьма разумные счета (бывает даже, не более 800—1000 долларов — это с учетом государственных пошлин).
8.5. Оффшорная компания — владелец авторских прав
Авторские права на книги, аудиовизуальные произведения и прочие объекты интеллектуальной собственности имеют в контексте налогового планирования одно неоспоримое преимущество перед всеми остальными вещами на свете: их цена не может быть установлена исходя из каких-либо единообразных правил. Вы, вероятно, сами не раз удивлялись, прохаживаясь по картинной галерее, почему одна картина стоит 20 долларов, а другая 20 тысяч долларов (хотя вы сами не дали бы и десятки за обе). Именно поэтому платежи за авторские права являются очень удобным способом законного уменьшения налогов и экспорта капитала.
Если ваш бизнес состоит в том, что вы приобретаете у авторов права на их произведения, а затем получаете доход от выдачи лицензий или тиражирования этих произведений, то есть смысл задуматься об использовании оффшорной компании в качестве владельца этих прав. Авторские права — не вагон с алюминием. ^Йет ничего на этом свете, что могло бы запретить автору продать права на свою работу оффшорной компании! И нет ничего, что
запретило бы сторонам договориться о той или иной цене (в отличие от случая с алюминием, на который существуют справочные цены).
Однако, как и в предыдущих главах, сделаю предостережения. Не всегда операции с авторскими правами логично вписываются в обычный бизнес. Если фирма грамзаписи купила права на мелодию, это нормально. Однако если это делает торговая компания, вероятно, налоговому инспектору потребуются пространные объяснения (к тому же, если интерес к музыке просыпается у этой компании каждый раз за день до сдачи очередного баланса). К сожалению, по понятным причинам, я не могу поместить в этой книге совсем уж конкретные советы по обоснованию операций с авторскими правами компаний, не являющихся фирмами звукозаписи, хотя по опыту работы могу дать их достаточно. А что касается общих рекомендаций — читайте, читайте и еще раз внимательно читайте главу 10.
При использовании сделок с авторскими правами для налогового планирования в России вы можете столкнуться с рядом проблем. Во-первых, налоговые чиновники порой очень плохо представляют себе разницу между уступкой авторских прав (когда права переходят полностью и безвозвратно к покупателю) и выдачей лицензий на их использование. В первом случае имеет место продажа товара (как это ни странно, авторские права — это своего рода товар), во втором — оказание услуги (передача в пользование). Если иностранная компания продает вам авторские права, то это внешнеэкономическая операция, и налога на доход продавца прав удерживать не надо (просто потому, что он не получает никакого дохода с территории России, а только продает туда товар). Если же иностранная компания выдает только лицензию на использование прав, сама при этом оставаясь их обладателем, то ваши платежи этой компании (роялти) будут считаться ее доходом, и вам придется удерживать с них налог. Вторая проблема — отсутствие в российском законодательстве специфических положений о сделках с авторскими правами. Когда я доказываю налоговым органам, что покупка прав у иностранной компании — это внешнеторговая сделка, меня иногда просят предъявить таможенные документы на ввоз. Но это же идиотизм, тре-
бовать документы на ввоз прав! (Кстати, как и на «ввоз услуг», чего тоже иногда требуют от налогоплательщиков). Права не могут быть ввезены или вывезены — они по природе неперемещаемы. Более того, права существуют не в каком-либо определенном месте, они просто существуют. Постарайтесь доходчиво объяснить это налоговому инспектору, если вам предъявят претензии, что вы «ввезли права» без уплаты налогов.
Аналогично использованию товарных знаков, сделки с авторскими правами могут оказаться очень выгодным инструментом безналогового экспорта валюты, если умело применить подходящий договор об избежании двойного налогообложения. Как и в предыдущей главе, для вашего удобства я объединил все данные о различных договорах в таблицу.
|
Страна регистрации компании — владельца авторских прав |
Где уплачивается налог, если владелец авторских прав выдает лицензию российскому предприятию, сам при этом не имея в России постоянного представительства? |
Ссылка на статью договора об избежании двойного налогообложения |
|
США |
только в США, но очень много |
Статья 12 |
|
оговорок. Внимание! К компани |
||
|
ям, не уплачивающим американ |
||
|
ские налоги (например, к некото |
||
|
рым делаверским LLC), договор |
||
|
об избежании двойного налого |
||
|
обложения вообще не относится |
||
|
— к таким компаниям применя |
||
|
ются правила налогообложения |
||
|
как к компаниям из стран, с |
||
|
которыми нет договора |
||
|
Кипр |
только на Кипре (по ставке |
Статья 6 |
|
4,25%) |
||
|
Австрия |
только в Австрии по обычной |
Статья 7 |
|
ставке налога для местных |
||
|
предприятий |
i |
|
|
Бельгия |
только в Бельгии по обычной |
Статья 12 |
|
ставке налога для местных |
•.^ |
|
|
предприятий |
|
Канада |
в Канаде по обычной ставке для |
Статья 12 |
|
местных предприятий и может |
||
|
удерживаться в России по ставке |
||
|
не более 10% |
||
|
Монголия |
только в Монголии по обычной |
Статья 12 |
|
ставке налога для местных пред |
||
|
приятий, может также удержи |
||
|
ваться и в России |
||
|
Дания |
только в Дании по обычной |
Статья 12 |
|
ставке для местных предприятий |
||
|
Финляндия |
только в Финляндии по обычной |
Статья 9 |
|
ставке для местных предприятий |
||
|
Франция |
только во Франции по обычной |
Статья 6 |
|
ставке для местных предприятий |
||
|
Германия |
только в Германии по обычной |
Статья 12 |
|
ставке для местных предприятий |
||
|
Индия |
в Индии по обычной ставке для |
Статья 12 |
|
местных предприятий и может |
||
|
удерживаться в России по ставке |
||
|
не более 15% |
||
|
Италия |
только в Италии по обычной |
Статья 5 |
|
ставке для местных предприятий |
||
|
Малайзия |
в Малайзии по обычной ставке |
Статья 11.2 (b) |
|
для местных предприятий и |
||
|
дополнительно может удержи |
||
|
ваться в России по ставке не |
||
|
более 15% |
||
|
Нидерланды |
только в Нидерландах по обычной |
Статья 9 |
|
ставке для местных предприятий |
||
|
Норвегия |
только в Норвегии по обычной |
Статья 5 |
|
ставке для местных предприятий |
||
|
Испания |
в Испании по обычной ставке для |
Статья 7 |
|
местных компаний, однако может |
||
|
дополнительно удерживаться в |
||
|
России по ставке не более 5% |
|
Швеция • |
только в Швеции по обычной ставке для местных предприятий |
Статья 12 |
|
Швейцария |
только в Швейцарии по обычной ставке для местных предприятий |
Статья 12 |
|
Великобритания |
только в Великобритании по обычной ставке для местных |
Статья 12 |
|
• |
предприятий |
|
|
Ирландия |
в Ирландии по обычной ставке для местных предприятий |
Статья 12 |
|
Южная Корея |
в Корее по обычной ставке для местных предприятий, однако статья 12.2 оставляет возможность для России установить налог не более 5% |
Статья 12 |
|
Украина |
на Украине по местным ставкам и дополнительно удерживается в России по ставке не более 10% |
Статья 12 |
|
Узбекистан |
только в Узбекистане по местным |
Статья 12 |
|
ставкам |
||
|
Польша . j |
в Польше по ставке для местных предприятий и может дополнительно удерживаться в России по ставке не более 10% |
Статья 11.2 |
|
Вьетнам |
во Вьетнаме по ставке для местных предприятий и может дополнительно удерживаться в России по ставке не более 15% |
Статья 12.2 |
|
Болгария |
в Болгарии по ставке для местных предприятий и может дополнительно удерживаться в России по ставке не более 15% |
Статьи 12 |
|
Румыния |
в Румынии по ставке для местных предприятий, однако, статья 12.2 оставляет для России возможность установить налог не более 10% |
Статья 12 |
|
Япония |
только в Японии по обычной |
Статья 9.2 (а) |
|
ставке для местных компаний |
||
|
Мали (в силу не вступил) |
только в Мали |
Статья 12 |
|
Марокко (в силу не вступил) |
только в Марокко |
Статья 12 |
|
Страны, с которыми у России нет договоров об избежании двойного налогообложения |
уплачивается дважды: в России удерживается у источника платежа по ставке 20%, а в стране нахождения компании включается в общую сумму дохода и подлежит обложению по стандартной ставке (если там вообще есть налоги и |
Инструкция № 34 Госналог-службы, пункт 5.1.7 |
|
если иностранный налог не засчитывается) |
8.6. Оффшорная компания — держатель банковского счета
Заботясь исключительно о благе своих граждан, Российское государство запрещает им иметь личные счета за рубежом (кроме как на время физического нахождения за границей). Теоретически до вступления в силу Уголовного Кодекса (в 1997 г.) вас могли даже посадить в тюрьму за наличие заграничного счета. Многие российские граждане не согласны с такой позицией родного им государства и все же желают пользоваться заграничными счетами. Помимо этого, они хотят иметь на руках кредитные карточки, которые (в отличие от большинства российских) всегда принимали бы за границей без подозрений и вопросов.
Проблема разрешается прямолинейно: вы получаете под контроль оффшорную компанию, а уже эта компания открывает банковский счет. Для этой цели можно выбрать дешевую компанию в одной из стран, где не требуется представлять никакой отчетности, и использование безналогового счета окупится в первый же год. Через какое-то время вы сможете получить на руки корпоративную кредитку и пользоваться ей по всему миру. Кстати, личные пластиковые карточки российских граждан, выданные иностранными банками, вскоре могут стать в этой стране вне закона.
Теперь — очень важный постскриптум. Среди иностранных банков в последнее время появились «стукачи», готовые предать интересы своих клиентов (которые, открывая счета, кстати, не нарушают законы страны нахождения банка) и предоставить информацию о счетах. Поэтому искренне советую — не открывайте все же на свое имя заграничных счетов, если в этом нет крайней необходимости. Ну а если уж открываете, то выбирайте банк с 'максимально возможной тщательностью. В главе 15.4 дан краткий обзор банков разных стран, который, я надеюсь, поможет выбрать наилучшую страну и тип банка для открытия личного счета. Используйте информацию из этого обзора и не делайте непродуманных шагов.
8.7. Оффшорная компания-залогодержатель
Этот вид использования оффшорных компаний относится к области очень тонкого планирования, и мои коллеги вряд ли одобрят включение в эту книгу детальных описаний того, как такие схемы реализовывать. Вкратце, суть схемы в том, что владелец имущества, опасающийся, что имущество может быть у него по тем или иным причинам отнято, хочет законно перевести его на свою оффшорную компанию. Там, где можно просто продать имущество оффшорной компании или передать его иностранному трасту, проблем не возникает. Однако в некоторых странах (в США, например) это вызовет очень сильные подозрения. Поэтому владелец разрабатывает многоступенчатую схему, по которой сначала отдает имущество в залог, а потом из-за нарушения обеспеченного залогом обязательства, становится вынужден передать имущество кредитору. Но это, повторюсь, относится к области очень тонкого планирования.
8.8. Оффшорная компания-инвестор
Для любого капиталиста очевидно, что капитал всегда должен работать. Однако многие российские бизнесмены, заработавшие капиталы в России, теряются, когда эти капиталы перемещаются за границу. Поэтому у многих возникает желание инвести
ровать вывезенный капитал обратно в Россию, хотя, как правило, уже под другим именем и, возможно, в другой проект.
Разумеется, я описываю здесь возможности реинвестирования только законно заработанного капитала.
Оффшорная компания (или сеть оффшорных компаний) как раз и может стать удобным перевалочным пунктом капитала на его пути в новый инвестиционный проект. Почему? Во-первых, капитал можно аккумулировать на такой компании без налогов. Во-вторых, обеспечив анонимность владения оффшорной компанией, можно тем самым обеспечить, чтобы новый инвестиционный проект никак не был связан со старым. В-третьих, нигде нет такой маневренности и гибкости движения инвестиционных ресурсов, как в оффшорных финансовых центрах.
Для тех же, кто больше не хочет рисковать на российской почве и желает распорядиться находящимся за границей капиталом более консервативно, существует масса возможностей, и практически в любом из перечисленных ниже случаев роль инвестора может играть оффшорная компания. Например, деньги можно доверить банку, имеющему хорошую репутацию по управлению средствами клиентов. В этом случае реально получать около 4—6% в год в качестве процентов по вкладу (в случае предоставления банку права управлять деньгами на счете на риск клиента получить можно больше, но и потерять тоже). Можно доверить деньги какому-нибудь всемирно известному оффшорному инвестиционному фонду (множество таких фондов базируется на Гернси, Джерси, острове Мэн и на Бермудских островах). О том, как обстоят дела у того или иного фонда, можно узнавать по газетам Financial Times и International Herald Tribune: там ежедневно публикуется соответствующая информация. Величина выплачиваемых фондами процентов зависит от того, насколько успешно они играют на рынке ценных бумаг или валют, и хорошим считается результат 7—15% годовых, хотя бывают как случаи провала (на моих глазах один фонд потерял 70% своего капитала на японских акциях), так и небывалых (по западным меркам, разумеется) выигрышей — до 30—40% годовых.
Через оффшорную компанию можно самому торговать ценными бумагами или заниматься валютным дилингом, если есть
соответствующий опыт. Через оффшорную же компанию можно спекулировать на рынке недвижимости, опять-таки, если вы в нем хорошо разбираетесь. В общем, потенциал инвестиционной маневренности, присущий оффшорным компаниям, вряд ли сравнится с чьим-либо еще.
Несколько слов о методах движения капитала в Россию — будь то ранее вывезенного из России, или законно заработанного за ее пределами. Из-за странностей Российского законодательства большинство методов включения иностранных денежных средств во внутрироссийский оборот обременено либо высокими налогами, либо валютным регулированием. Если не говорить о схемах, разрабатываемых под специфический проект, а остановиться на общих методах движения капитала, то безналоговых методов переместить деньги в Россию осталось всего два: инвестирование в уставный капитал российского предприятия и предоставление российскому резиденту кредита.
Инвестирование в уставный капитал российского предприятия как способ движения капитала
Создание предприятия с крупным уставным фондом — неплохой метод переместить в Россию капитал, однако этот метод имеет свои недостатки. Первое. Себестоимость регистрации и бухгалтерского обслуживания созданного предприятия не позволяет использовать этот метод для схем с инвестированием менее нескольких сот тысяч долларов. Второе. Не знаю уж почему, но многие территориальные управления Антимонопольного комитета РФ до сих пор требуют прохождения согласования с ними во всех случаях создания предприятий с уставным фондом более 500 миллионов рублей (в Москве в конце 1996 г. это было именно так), хотя это требование было отменено еще в середине 1995 г. Третье. Оффшорная компания-инвестор явно не будет направлять в Россию номинального директора для исполнения функций Генерального Директора созданного предприятия — эту роль придется исполнять самому заказчику схемы, либо его доверенному лицу, а это высвечивает их как имеющих отношение к капиталу оффшорной компании (существуют методы избежать такого «высвечивания», однако они требуют некоторой бумажной работы и умелого выбора места регистрации оффшорной компании). Не
оспоримый плюс регистрации компании с иностранными инвестициями для импорта капитала состоит в том, что помимо денежных средств в качестве вклада можно внести в уставный капитал и ввезти в Россию оборудование, причем без уплаты таможенных налогов.
Кредит как способ перемещения капитала в Россию
Передача средств российскому предприятию в виде кредита — наиболее, на мой взгляд, удобный метод переместить в Россию средства, размещенные ранее в иностранных банках. Сущность метода в следующем. Держатель средств за границей (либо сам клиент, если средства на личном счету, либо оффшорная компания) вносит необходимую сумму на счет (если кредит от иностранного банка, то такой счет будет тоже за границей), открытый-на имя агента банка в банке-кредиторе. Средства на этом счете замораживаются — на них устанавливается залог в обеспечение кредита. Затем банк выдает кредит. В случае невозврата кредита банк сможет погасить его из депонированной клиентом суммы, и поэтому не понесет никаких издержек. Таким образом, достигается полная конфиденциальность личности клиента, фактически предоставляющего кредит российскому предприятию, клиент получает в распоряжение финансовые ресурсы, а банк имеет гарантию от издержек.
Если российский заемщик желает продлить срок пользования кредитом (возможно, на практически неограниченный срок), и, в то же время, не считаться просрочившим обязательство по возврату кредита, то возможна либо пролонгация кредита на новый срок (если в кредит даны рублевые средства), либо предоставление нового кредита, который будет автоматически покрывать предыдущий, и так каждый раз (пролонгация валютных кредитов невозможна, так как все кредиты на срок более 180 дней подлежат лицензированию Центральным банком, поэтому необходим новый кредит). Как все это оформить с банком — ноу-хау, позаимствованное мною у фирмы John Tiner & Partners, и раскрывать его в книге мне не хотелось бы.
Операция доверительного кредитования не представляет ничего необычного — это давно практикуемая во многих странах финансовая схема, основанная на исключительном доверии бан-
ка клиенту. Естественно, она не популяризируется излишне широко, поскольку связана с движением капитала, — подобные операции во многих странах являются предметом особого регулирования и подчас сопряжены с многочисленными формальностями. Между тем, использование операций, подобных этой, позволяет стимулировать деловой оборот и добиться большей производительности денежных средств, что имеет неоценимое положитель-•ное влияние на экономику принимающей страны (не говоря о доходе самого получателя кредита).
Немного более подробно о доверительных кредитах. В России довольно сложно бухгалтерски оформить кредит, выданный российскому предприятию не банком, а компанией (иностранные финансовые компании, работающие по некоторым операциям, включая кредиты, как банки —- исключение). К тому же, это нередко вызывает вопросы налоговых органов, не привыкших к тому, что компании могут выдавать кредиты практически наравне с банковскими и иными кредитно-финансовыми учреждениями. Наиболее удобен по этой причине кредит, получаемый российским предприятием от банка.
Для российских банков подобные операции, не считая ква-зи-кредитов на один день, по сути прикрывающих конвертацию денег, пока редки (мне удалось договориться с несколькими банками, однако это заняло определенное время). Иностранных банков, свободно оперирующих на российском рынке и проводящих подобные операции, практически нет (прибалтийские банки, готовые делать все, что угодно, — особый разговор). К тому же все иностранные кредитно-финансовые учреждения (за исключением банков из бывшего СССР) предъявляют жесткие требования к репутации клиента, в связи с чем вероятность, что лицо из России без каких-либо рекомендаций сможет договориться об организации кредита под залог размещенных за границей средств, практически равна нулю. Основной принцип в отношениях с клиентами, принятый среди серьезных банкиров, — не принимать деньги от клиентов, не представленных банку надежными лицами. К российским клиентам это правило применяется с особой тщательностью. У меня ушло достаточно много времени и усилий, чтобы достичь договоренности с несколькими банками и
финансовыми учреждениями в России, в Швейцарии и в некоторых других странах по поводу организации доверительных кредитов.
Главное требование, которое предъявляется к происхождению капитала, — он должен иметь предпринимательское происхождение. Безусловным требованием моих коллег-юристов при организации таких услуг для клиентов является «убедительная гарантия непреступного происхождения средств, в отношении которых будет произведена операция» (эту фразу я позаимствовал для книги из клиентского Меморандума уже упоминавшейся юридической фирмы). Теперь несколько слов о стоимости доверительных кредитов.
Для банка организация кредита по описанной схеме сопряжена с рядом неизбежных издержек. Именно они и формируют основную часть взимаемой с клиента комиссии.
(1) Требование обязательного резервирования. Законодательство некоторых стран (в том числе России) предусматривает, что в интересах вкладчиков часть каждого депозита должна быть зарезервирована в Центральном банке страны. Разумеется, на эти средства начисляется минимальный процент, и банк теряет свой потенциальный доход. Чем надежнее страна, тем, как правило, выше требования резервирования (хотя некоторые страны, имея прекрасные банковские системы, тем не менее, добиваются их стабильности за счет других требований к банкам). Существует ноу-хау о том, как можно структурировать кредит в Швейцарии без необходимости вынуждать банк резервировать средства, однако это скорее исключение, чем правило.
(2) Налоги на проценты. Если клиент платит банку проценты, либо если банк получает соответствующие суммы с залогового счета в порядке обращения взыскания, банк уплачивает с сумм процентов налог по обычной ставке. В разных странах ставка варьируется от 15 до 40%.
(3) Проценты, начисляемые на депозит. На депозит, который заморожен клиентом под залог выданного кредита, по договоренности с клиентом банк начисляет проценты. В большинстве стран из этих процентов банк удерживает налог (в России — 15%).
Все три вышеуказанные элемента побуждают банк к установлению комиссии за проведение доверительного кредитования.
8.9. Оффшорная компания-судовладелец
Если ваш скромный бизнес позволит вам на определенном этапе обзавестись собственной яхтой, то совершенно естественно, что вы ее зарегистрируете не на свое имя, а на оффшорную компанию. Почему? Помимо соображений безопасности и избежания паблисити есть и налоговый резон: многие оффшорные центры предоставляют судам, ходящим под их флагом, очень льготные налоговые условия. Наиболее популярные страны для регистрации яхт: Остров Мэн, Мальта, Панама, Кипр, Либерия, Гибралтар. Вместо полноценных налогов оффшорные судовые реестры взимают необременительную плату за тоннаж или просто пошлину за продление регистрации.
Теперь о занятиях более серьезных, нежели катание на яхте. Если ваш род деятельности связан с торговым мореплаванием, то использование оффшорной компании в качестве судовладельца может так же, как и в случае с яхтой, существенно оптимизировать налоговые платежи. Однако в перерегистрации судна на оффшорную компанию есть несколько тонкостей, о которых надо знать.
Во-первых, не так просто передать судно оффшорной компании, если оно было построено на советской (или российской) верфи. Указ Президента № 1513 от 3 декабря 1992 г. «О мерах по возрождению торгового флота России» устанавливает, что «продажа за пределы Российской Федерации судов морского и «река-море» плавания, построенных на российских судостроительных предприятиях, а также находящихся в эксплуатации, производится по согласованию с Министерством транспорта Российской Федерации». Это означает, что для продажи судна иностранной компании придется обратиться за разрешением в Федеральную службу морского флота. Федеральная служба даст разрешение, если будет продемонстрировано, что продажа судна имеет конечной целью пополнение российского флота. Самая типичная ситу
ация — когда для того, чтобы взять кредит на постройку нового судна на иностранной верфи, пароходству приходится закладывать иностранному банку как строящееся судно, так и несколько своих уже работающих судов. Иностранный банк при этом обычно требует, чтобы залог был оформлен не по Российскому праву и чтобы залогодателем была иностранная компания. Вот и приходится в ответ на требование банка городить огород с оффшорами и продавать этим оффшорам корабли. По ходу замечу, что, в принципе, существуют методы передачи оффшорным компаниям судов и без необходимости идти в Федеральную службу морского флота за разрешением. Не хочу эти методы излишне популяризировать, тем более, что они основаны на весьма тонких деталях, которые вряд ли уложатся в рамки короткого описания.
Во-вторых, в российских портах для судов под иностранными флагами установлены более высокие портовые сборы, нежели для российских судов. Так сказать, ненавязчивый протекционизм. Возникает вопрос: существует ли возможность поднять российский флаг на судне, принадлежащем иностранной компании? В принципе — да. Для этого судно должно быть передано в бербо-ут-чартер российскому предприятию и зарегистрировано в бербо-ут-чартерном реестре. Сложность, правда, состоит в том, что, пока не принят новый Кодекс торгового мореплавания, вопросы бер-боут-чартерной регистрации будут регулироваться различными подзаконными актами и старым Кодексом 1968 г., которые не совсем приспособлены к новым экономическим реалиям.
И, наконец, судно под иностранным флагом не может работать в исключительной экономической зоне России (оно может только проходить транзитом), поэтому когда рыболовные суда переводятся в собственность оффшорной компании, выбирается такая страна, которая бы разрешала двойное флагирование, т.е. давала возможность поднять на судне российский флаг при определенных условиях.
8.10. Оффшорная компания в строительном бизнесе
Эта глава относится только к компаниям тех стран, с которыми у России заключены договоры об избежании двойного на-
логообложения. Вкратце объясню, как можно с их помощью крупно сэкономить на налогах при выполнении строительного подряда.
Если российское предприятие берется за строительные работы, то, естественно, с самого начала строительных работ оно обязано платить налог на прибыль по обычной российской ставке , (сейчас 35%). Если строительным подрядчиком становится иностранная компания из страны, с которой у России нет договора об избежании двойного налогообложения, то картина будет точно такая же: придется платить налоги по обычной ставке и с самого начала строительных работ. Почему по обычной ставке, а не в размере 20% путем удержания? Потому что, согласно законодательству (Инструкция ГНС № 34), строительная площадка для иностранной компании автоматически создает для нее постоянное представительство в России. А там, где есть постоянное представительство, налоги берутся по обычной ставке для российских предприятий.
Однако если исполнителем строительных работ будет компания из страны, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения, скорее всего, строительная площадка такой компании будет считаться постоянным представительством не сразу, а по прошествии определенного в договоре времени — как правило, около 10 месяцев. Пока же работа иностранной компании не попадает под определение постоянного представительства, она будет облагаться налогом не по ставке 35%, а в соответствии с договором. Как правило, схема налогообложения в таком случае будет следующая: из общей суммы за выполнение иностранной компанией строительных работ российский заказчик вычтет 20% (которые затем можно будет получить обратно, сославшись на договор) а компания заплатит налог только у себя на родине. Кстати, об удержании 20%. Даже этого можно избежать, получив в налоговой инспекции освобождение от удержания налога на доход на основании договора (как это сделать, смотрите Инструкцию № 34, или посовещайтесь с юристами).
Итак, вместо того, чтобы заключать договор подряда от имени российского предприятия, вы заключаете этот договор от имени компании из страны, с которой у России есть соответствую
щий налоговый договор. Внимательно изучите по договору, в течение какого срока строительная площадка этой компании не будет считаться ее постоянным представительством (при условии, разумеется, что деятельность этой компании в России не создает постоянного представительства по другим основаниям). Договор с заказчиком должен быть составлен так, чтобы работа была разбита на этапы, каждый из которых короче срока, указанного в договоре об избежании двойного налогообложения. После завершения этапа подписывается акт сдачи-приемки, а следующий этап выполняет уже другая компания из того же государства, что и первая. В принципе, можно использовать и первую компанию, но (как свидетельствует практика) освобождение от налога в этом случае вам, скорее всего, придется отспаривать.
Так как в соответствии с положениями договора об избежании двойного налогообложения иностранная компания не считается в пределах указанного срока имеющей в России постоянное представительство, она не будет облагаться российским налогом на прибыль. Кстати, в некоторых странах ставка налога на прибыль больше, чем в России, и поэтому использовать такие страны в качестве базы для строительной компании было бы верхом неразумности. Поэтому посоветуйтесь с юристами, прежде чем принять решение.
Еще одна проблема с проведением строительных работ через оффшорную компанию, не стоящую в России на налоговом учете, — невозможность выставлять счета с НДС, и, как следствие, неудобство для российского заказчика в оплате (он не только не может зачесть НДС, но еще и обязан удерживать его всякий раз, когда платит такой оффшорной компании).
Для вашего удобства я составил таблицу с данными о максимальных сроках, в течение которых строительные работы не создают постоянного представительства для компаний из стран, связанных с Россией договорами по налоговым вопросам.
|
Страна регистрации компании |
В течение какого срока строительная площадка не образует постоянного представительства (т.е. компания не платит налог на прибыль в России по обычной российской ставке)? |
Ссылка на статью договора об избежании двойного налогообложения |
|
США |
18 месяцев. Внимание! К компаниям, не уплачивающим американские налоги (например, к некоторым делаверским LLC), договор об избежании двойного налогообложения вообще не относится |
Статья 5.3 |
|
Кипр |
12 месяцев (ставка налога для кипрских оффшорных компаний — всего 4,25%) |
Статья 4.4 (а) |
|
Австрия |
24 месяца |
Статья 4.2 |
|
Бельгия |
12 месяцев |
Статья 5.3 |
|
Канада |
12 месяцев |
Статья 5.3 |
|
Чехия |
12 месяцев |
Статья 5.3 |
|
Словакия |
12 месяцев |
Статья 5.3 |
|
Дания |
12 месяцев |
Статья 5.3 |
|
Финляндия |
36 месяцев |
Статья 4.2 |
|
Франция |
24 месяца |
Статья 4.4 |
|
Германия' |
12 месяцев |
Статья 5.3 |
|
Индия |
6 месяцев, кроме работ, связанных с добычей и переработкой нефти |
Статья 5.2. (j) |
|
Италия |
36 месяцев |
Статья 6 |
|
Малайзия |
строительная площадка — 12 месяцев; монтажные и сборочные работы — 6 месяцев |
Статья 5.2 (с) и (d) ; |
|
Нидерланды |
12 месяцев |
Статья 4.2 |
|
Норвегия |
12 месяцев |
Статья 4.3 |
|
Испания |
12 месяцев |
Статья 4.2 |
|
Швеция |
12 месяцев |
Статья 5.3 |
|
Швейцария |
12 месяцев |
Статья 5.2 |
|
Великобритания |
12 месяцев |
Статья 5.3 |
|
Ирландия |
12 месяцев |
Статья 5.3 |
|
Украина |
12 месяцев |
Статья 5.3 |
|
Южная Корея |
12 месяцев (в Договоре |
Статья 5.3 |
|
предусмотрена возможность |
||
|
обратиться за продлением |
||
|
до 24 месяцев) |
||
|
Польша |
12 месяцев (в Договоре предусмо |
Статья 4.3 |
|
трена возможность обратиться за |
||
|
продлением до 24 месяцев |
||
|
«в исключительных случаях») |
||
|
Узбекистан |
12 месяцев |
Статья 5.3 |
|
Вьетнам |
6 месяцев |
Статья 5.3 (а) |
|
Болгария |
12 месяцев |
Статья 5.2 (ж) |
|
Румыния |
12 месяцев |
Статья 5.3 |
|
Япония |
12 месяцев |
Статья 4.2 |
|
Беларусь |
строительный или монтажный |
Статья 5.2 |
|
объект является постоянным |
||
|
представительством |
||
|
Марокко (в силу |
8 месяцев |
Статья 5.3 |
|
не вступил) |
||
|
Мали (в силу |
строительный объект является по |
Статья 5.2 |
|
не вступил) |
стоянным представительством |
|
|
Страны, с кото |
с момента начала строительных |
Инстр. № 34 |
|
рыми у России |
(монтажных) работ. Налог уплачи |
Госналог- |
|
нет договоров |
вается дважды: в России — по |
службы, |
|
об избежании |
обычной ставке для местных пред |
пункт 1.8 |
|
двойного нало |
приятий, а в стране нахождения |
|
|
гообложения |
компании включается в общую |
|
|
сумму дохода и подлежит обложе |
||
|
нию по стандартной ставке (если |
||
|
там вообще есть налоги и если |
||
|
иностранный налог не засчитыва |
||
|
ется) |
Очень важный постскриптум. Внимательно изучите положения соответствующего договора об избежании двойного налогообложения, прежде чем зарегистрировать строительную компанию в той или иной стране. Вам необходимо будет очень четко представлять себе, какие действия вашей компании (помимо строительных работ) могут создать для нее постоянное представительство, и однозначно избегать таких действий.
8.11. Оффшорная страховая компания
Оффшорная страховая компания может понадобиться, если у вас есть сильное желание экспортировать из России капитал, не заплатив при этом практически никаких налогов. Но давайте обо всем по порядку. Для начала объясню, что такое вообще оффшорная страховая компания.
Страховая компания, зарегистрированная в развитой стране, сталкивается с большим числом строгих требований. Страховая компания должна иметь большой собственный капитал, соблюдать определенное соотношение между суммами принятых рисков и собственными резервами, вкладывать значительную часть средств в стабильные объекты инвестиций (такие, как государственные ценные бумаги, например) и т.д. Разумность таких строгих требований не подвергается никем сомнению: чем стабильнее страховая компания, тем лучше и для ее клиентов, и для делового климата страны в целом.
Однако в мире есть страны, которые, привлекая инвестиции, сделали свое законодательство о страховом деле таким либеральным, что практически любой человек или компания могут открыть там страховую фирму и работать через нее без всяких налогов и ограничений. Кроме одного очень важного ограничения:
все страховые компании такого типа должны действовать только в оффшорном режиме, т.е. страховать и перестраховывать риски исключительно нерезидентов. А самой удобной ситуацией для страны, где создана оффшорная страховая компания, будет такая, когда эта компания вообще ограничит свою деятельность страхованием (перестрахованием) рисков только одного — двух лиц, непосредственно с ней связанных. Такие «карманные» стра
ховые компании называются «кэптивными» (captive insurance
companies).
Теперь об экспорте капитала. Схема выглядит следующим образом. Ваша российская компания на короткое время страхует риск у местной страховой фирмы и уплачивает большую страховую премию. Местная фирма сразу же перестраховывает риск у вашей оффшорной перестраховочной компании, оставляя себе небольшую комиссию. Деньги моментально переводятся за границу
Все ли так просто? Отнюдь. На моей памяти несколько случаев, когда я строил клиентам схемы с кэптивным страхованием, и у меня на разработку всех материалов уходило около недели чистого времени, а то и больше. Почему так долго? Потому, что, как я уже отмечал во введении к книге, я считаю схему налогового планирования только тогда полностью законченной, когда она совсем не выделяется из бизнеса клиента как «схема». Просто создать себе страховую компанию в оффшорной зоне и перевести на нее деньги через российского посредника недостаточно. Требуется работа страховых экспертов и юристов, чтобы, во-первых, подобрать такой риск, который действительно при обычном ходе дел может быть застрахован предпринимателем (страхование московской квартиры от извержения вулкана не подойдет), во-вторых, обеспечить, чтобы высокая страховая премия не создавала впечатления искусственно завышенной, в-третьих, гарантировать, чтобы застрахованный риск был на самом деле практически нереализуемым (иначе вы вынуждены будете переслать деньги обратно при наступлении страхового случая), и в-четвертых, чтобы оффшорная страховая компания совсем не выглядела как оффшорная, и, следовательно, не вызывала подозрения (как этого добиться — мое маленькое ноу-хау). Не правда ли, все на самом деле сложнее, чем кажется сначала?
8.12. Оффшорный банк
Вокруг оффшорных банков ходит столько слухов, что обычному человеку трудно составить адекватное представление о том, что же все-таки эти банки собой представляют. Журналы кишат рекламой о продаже оффшорных банков, кое-где периодически появляются статьи на эту тему («Оффшор Экспресс», «Оффшор
Ревю» и др.), однако нельзя сказать, что у всех, кто интересуется этим бизнесом, сложилось в голове ясное представление о том, как оффшорные банки использовать, и где они действительно нужны.
Некоторые посредники по продаже оффшорных банков излишне мистифицируют все, что с этими банками связано — как правило, для того, чтобы взять с озадаченного клиента более крупный гонорар за регистрацию; некоторые рекомендуют клиенту (по той же причине) заказать банк даже в ситуации, где достаточно простой оффшорной корпорации, а банк вовсе не нужен, — в общем, разброд полный.
Для того чтобы вы, мой дорогой читатель, смогли составить себе независимое представление об оффшорных банках и их роли в благородном деле налогового и финансового планирования, я попытаюсь в этой главе ответить на основные вопросы по поводу оффшорного банковского бизнеса. Итак, обо всем по порядку
(а) Что такое оффшорный банк?
Ответ на этот вопрос очень прост — это банк, зарегистрированный в одной из «оффшорных зон» (как правило, маленькие островные государства). Основные отличительные черты оффшорных банков:
— не имеет права работать с резидентами страны регистрации банка (самая главная отличительная особенность);
— требуемая величина оплаченного уставного капитала меньше, чем в развитых странах Запада, да и в большинстве других стран;
— банк может получить полное освобождение от налогов;
— как правило, законы об обязательных резервах, правилах кредитования и осуществлении инвестиций менее строгие, чем в других странах;
— банк можно создать относительно быстро;
— при учреждении банка допускается использование номинальных акционеров и директоров (хотя истинные владельцы все равно должны быть известны местным властям — иначе банку не дадут лицензию);
— валютный контроль по операциям вне страны регистрации почти всегда отсутствует.
С точки зрения корпоративной структуры, банк — это ни что иное, как обычная корпорация, которая получила банковскую лицензию. Именно корпорация, потому что банки в форме товариществ уже почти никто не создает — отпугивает присущая товариществам неограниченная ответственность учредителей.
Банковские лицензии бывают разные. Генеральная лицензия (обычно называется лицензией типа «А») дает банку максимум прав (он может работать практически с любыми клиентами), но требует от учредителей банка оплаты крупного уставного фонда (от одного миллиона долларов). Ограниченные лицензии («Б1», «Б2» и т.д.) дают банку право работать только с определенными категориями клиентов, а то и вовсе с одной только группой компаний учредителя, однако при этом местные власти устанавливают менее высокие размеры оплаченного капитала (как правило, от 200 000 долларов).
Как и любой банк, оффшорный банк может давать кредиты, принимать вклады, открывать счета, работать с аккредитивами, и т.д. В отдельных случаях набор возможных операций может быть ограничен — особенно если речь идет о банках с лицензией типа «Б».
(б) Зачем может понадобиться оффшорный банк?
Если вы руководите большой группой компаний, занимающихся международным бизнесом, и оборот вашего бизнеса составляет сотни миллионов долларов, то скорее всего, вам не помешает добавить к списку контролируемых предприятий еще и оффшорный банк. Для чего? В основном, для оптимизации расчетов с участием ваших компаний и для перераспределения финансов внутри группы путем выдачи кредитов. Вспомните, для чего в начале 90-х годов многие крупные предприятия в России завели себе по «карманному» банку. Так вот, со стратегической точки зрения, регистрация оффшорного банка будет преследовать те же самые цели.
Оффшорный банк может эмитировать чеки (в иностранной валюте), с помощью которых в России можно организовать схему законного получения наличной валюты и рублей.
Оффшорный банк может открыть в российском банке корреспондентский счет (привилегия, не доступная простым компа-
ниям), с помощью которого помимо особых финансовых операций можно быстро организовывать платежи (у оффшорного банка будет корсчет в вашем банке и других банках, в том числе иностранных, с которыми вы осуществляете расчеты).
Если ваш бизнес не имеет международного размаха (сосредоточен в одной-двух странах), но связан с операциями на крупные суммы, то оффшорный банк тоже может оказаться полезным. На базе оффшорного банка можно организовать для клиентов в России уникальную услугу: кредиты под залог денег, экспортированных ранее за рубеж. Вы получаете возможность работать на капитале, который вывезли, при этом не заявляя его как свой в России и не платя налогов за его «возвращение». Залоговый депозит размещается в оффшорном банке, где гарантируется его полная конфиденциальность.
Часть валютных кредитов, которые невыгодно давать от имени российского банка по причине нормативов, коэффициентов и др., можно предоставить клиентам вашего российского банка через оффшорный банк. При получении от заемщика процентов это экономит до 40% прибыли (если кредит предоставить от российского банка, то от 20 до 40% прибыли банка от полученных процентов уходит на налоги; если кредит от оффшорного банка, то заемщик просто удерживает 15% из суммы процентов, а в некоторых случаях не делает и этого — если умело использовать договор об избежании двойного налогообложения).
Оффшорный банк (по методикам, использующимся на практике) может оказаться очень полезным при работе по следующим схемам:
• безналичные рубли на счете российского предприятия — наличные рубли указанному лицу в России;
• безналичные рубли на счете российского предприятия — безналичная валюта зачисляется на любой иностранный счет;
• безналичные рубли на счете российского предприятия — наличная валюта указанному лицу в России;
• безналичные рубли на счете российского предприятия — безналичные рубли зачисляются на любой счет в рублях; |
• наличные рубли принимаются в России — безналичньи| рубли зачисляются- на любой счет в рублях; ^
• безналичная валюта на счете российского предприятия — наличная валюта выдается указанному лицу в России;
• наличная валюта принимается в России — безналичная валюта зачисляется на любой иностранный счет.
Для некоторых из упомянутых операций оффшорный банк просто необходим, для других достаточно простой оффшорной компании, однако оффшорный банк добавит операции гибкость.
Если вы желаете иметь иностранный счет для себя или для своей оффшорной компании для конфиденциальных международных расчетов, то вы можете открывать счета напрямую в оффшорном банке. Технически, деньги будут находиться на одном из корсчетов в иностранном банке и все платежи в пользу третьих лиц банк будет осуществлять, оперируя остатком на корсчете, при необходимости от своего имени, что важно, если вам необходимо сохранить конфиденциальность платежа. В дополнение к этому, оффшорный банк может открывать номерные, кодированные счета, счета с псевдонимом и др.
Оффшорный банк может открывать счета и проводить операции в рублях и других валютах СНГ — достигается полная аналогия прибалтийским банкам, только без традиционных минусов Прибалтийского банкинга.
(На перспективу). При разработке новых услуг для клиентов российского банка, как например, пластиковые карточки, игра на международном рынке Forex (валютный дилинг), аккредитивы, подтвержденные первоклассными банками на Западе, и др., оффшорный банк становится очень удобным инструментом.
Таким образом, оффшорные банки можно использовать для очень широкого спектра финансовых операций. Нельзя сказать, что для всех без исключения этих операций нужен именно банк — просто через банк их осуществлять удобнее.
(в) Если нужно получать свои деньги из-за границы в виде кредита, то нужно ли создавать оффшорный банк?
Однозначно — нет.
Во-первых, вы можете организовывать для себя доверительные кредиты, как объяснено в главе 8.8. Во-вторых, сейчас отменена норма, обязывающая начислять на ссуду НДС, если эта ссуда дана организацией без банковской лицензии. В-третьих, даже
если вам нужно получить кредит от организации, имеющей право | выдавать кредиты в качестве основного бизнеса, то в большинст- | ве оффшорных финансовых центров существует несколько типов | компаний, которые могут получать банковские лицензии (очень | ограниченные, правда), но банками при этом не являться. Преж- | де всего, это так называемые банковские корпорации (в названии | присутствует сокращение «.bancorp.»). Их функции сводятся к| принятию вкладов с размещением средств на своих корреспон-1 дентских счетах в других банках и к выдаче кредитов под процент. | При этом у каждой такой компании есть соответствующая банковская лицензия. Так что если вам надо построить схему, при которой вы получаете кредит из-за рубежа, купите себе лучше bancorp, а учреждение банка оставьте для других проектов. Единственное, в чем вам надо будет убедиться перед покупкой, это что ваш bancorp действительно может получить банковскую лицензию в стране регистрации, а не просто так называется потому, что местные власти не удосужились включить сочетание «банковская корпорация» в список названий с ограниченным использованием. Впрочем, кредиты по закону могут давать и финансовые компании, которые создать еще проще, чем банковские корпорации.
(г) Как обычно регистрируется оффшорный банк?
Создание оффшорного банка обычно занимает от нескольких месяцев до полугода — все зависит от страны, где вы собираетесь открыть банк. В течение этого времени финансовые власти этой страны будут проверять соответствие представленных вами документов местным законам.
Прежде всего от вас потребуют рекомендации более-менее солидных финансовых институтов о вашей добропорядочности. Также потребуется представить полученную в месте постоянного жительства справку о том, что вы никогда не привлекались к ответственности по уголовному делу. В некоторых случаях местные власти потребуют заключение независимого аудитора о размере вашего личного состояния (состояние должно быть на уровне), а также попросят представить документы о том, что оно было заработано некриминальными путями.
После того, как все справки и рекомендации собраны, адвокаты зарегистрируют для вас местную корпорацию и подадут отл
ее имени заявку на получение банковской лицензии. Затем потребуется внести предусмотренную законодательством минимальную сумму уставного капитала на депозит в одном из местных банков, а также оплатить государственную пошлину за выдачу лицензии. Если с документами все в порядке, то лицензию вы получите без всяких проблем.
(д) Каковы самые распространенные заблуждения относительно оффшорных банков?
Заблуждение первое: к оффшорным банкам в международных деловых кругах гораздо более уважительное отношение, чем к оффшорным компаниям. Поэтому лучше вести операции через банк. На самом деле, все мало-мальски образованные бизнесмены прекрасно осведомлены о том, что в некоторых оффшорных зонах банк можно создать без особой сложности и с минимальным собственным капиталом, поэтому если ваши предполагаемые партнеры настроены вообще против оффшорных структур, то не поможет вам и банк. А если партнерам важно не место регистрации, а деловые качества лиц, стоящих за бизнесом, то вам хватит и обычной оффшорной компании. Среди оффшорных банковских центров существуют страны, которые обоснованно имеют репутацию центров по отмыванию грязных денег. Это прежде всего Науру (чуть подробнее о Науру читайте ниже), затем идет Западное Самоа, Вануату и еще несколько солнечных островов. Так что решайте, стоит ли вам приобщаться к репутации соответствующего банковского центра, размещая там свое финансовое учреждение.
Заблуждение второе: «как только я приобрету оффшорный банк, сразу открою массу корреспондентских счетов в основных клиринговых банках и буду осуществлять через них расчеты». Ну это еще не факт. Чем солиднее клиринговый банк, тем тщательнее он будет выбирать себе корреспондентов, и (как уже было сказано выше) может не пожелать иметь дело с оффшорным «коллегой».
Заблуждение третье: открыв банк, можно привлекать депозиты частных лиц, в том числе из тех стран, выходцев из которых не особо жалуют крупные международные банки. Ну, во-первых, Депозиты частных лиц можно привлекать только в том случае,
если у вашего банка есть на это лицензия, а большинство дешевых оффшорных банков имеют лишь ограниченные лицензии (типа «Б»), дающие право работать только с оговоренными категориями или группами лиц. Получение же расширенной лицензии связано с необходимостью вносить очень большой уставный фонд. Во-вторых, покажите мне идиота, который доверит свои деньги только что созданному банку, даже не внесенному еще ни в один банковский справочник? Да еще с маленьким (по банковским меркам) уставным капиталом. Да еще с закрытой информацией об учредителях. Да еще в стране, которую не на всякой-то и карте сыщешь.
Заблуждение четвертое: оффшорный банк можно быстро купить «с полки», как оффшорную компанию. Очень опасное заблуждение. Желающий быстро купить банк, без всяких проверок и утомительных формальностей, рискует купить фальшивку — типа банка из «кантона Мельчизадек» или другого несуществующего или никем не признанного государства (такие «банки» до сих пор предлагают через объявления в международных газетах;
насчет России — еще не слышал). На самом деле любая даже самая «оффшорная» страна не может допустить бесконтрольности в своем банковском секторе, и поэтому настаивает на прохождении новым владельцем при покупке уже созданного кем-то банка всех формальностей, которые предусмотрены для регистрации нового банка, а то и больше. Конечно, на практике можно придумать схему, по которой собственником банка будет корпорация, ее собственником — еще одна корпорация, и эту последнюю корпорацию вам и предложат купить. Юридически вы приобретаете контроль за банком, однако местные власти все равно будут настаивать на том, чтобы каждый новый бенефициарный владелец банка (то есть, попросту, контролирующее банк лицо) был им одобрен по соответствующей процедуре. Иначе возможны накладки. Поэтому придется смириться с потерей нескольких месяцев на регистрацию или полное переоформление — быстрее вряд ли получится. |
9.3. Как использовать международные договоры для налогового планирования
Прелесть межгосударственных договоров по налогам состоит в том, что очень часто при их подписании государства преследуют какую-то определенную политическую или общеэкономическую цель (например, привлечь иностранные инвестиции), но не анализируют в полной мере всех побочных эффектов таких договоров, а также не задумываются о том, как такие договоры будут сочетаться с БУДУЩИМ законодательством.
Если внутренние законы меняются, а договор остается неизменным, то могут возникнуть очень неожиданные и подчас выгодные для бизнеса ситуации.
Международные договоры — это не внутригосударственные законы, которые можно изменить обычным решением парламента в зависимости от нужд текущей политики. Международные договоры сначала подписываются, потом ратифицируются, и так в обеих странах (иногда на это уходят годы), так что изменить текст договоров потом можно только пройдя всю процедуру заново. А денонсировать международные договоры, призванные привлечь инвестиции, во всем мире считается дурным тоном.
~~~По наблюдению автора, бюрократы в самых разных ведомствах, от Минфина до МИДа, давно уже скрежещут зубами по поводу договора между СССР и Республикой Кипр. Напомним, что налог на оффшорные предприятия на Кипре чисто символический (4,25%), а договор не исключает их (в отличие, например, от договора с США) из сферы своего действия, т.е. если вы на Кипре платите только 4,25%, то этого достаточно, чтобы не платить в' России ничего. Ну кто же мог знать в 1983 г., когда российская рыночная экономика существовала разве что в страшных снах
местных коммунистов, что этот договор будет столь популярен и станет одной из немногих отдушин в российской налоговой системе?
Теперь — к конкретной методике. Как заставить международный договор о налогах работать на ваш бизнес?
Алгоритм ваших действий должен быть тот же, что изложен в главе 7 — надо идти от платящего субъекта, каждый раз подбирая наименее облагаемый налогами метод передвижения средств на следующий элемент цепочки. С самого начала определите тип платежа, который вам надо спасти от налогов. Иногда не придется особо выбирать — если речь идет, например, о дивидендах по акциям компании, которую вы не контролируете. Иногда можно поманеврировать — если компания-плательщик любезно согласится заменить одно основание платежа другим.
Единственный налог, в отношении которого международные договоры не помогут, — это НДС. Что касается остальных налогов, то в очень многих случаях договор может оказаться полезным. Вкратце о том, как с помощью международных договоров об избежании двойного налогообложения снижать налоги на различные виды доходов.
Торговая деятельность
Прибыль от торговых операций, т.е. прибыль, полученная в виде разницы между ценой покупки и продажи, облагается в России налогом в среднем по ставке 35% (для Калмыкии, СЭЗ «Алтай», Горного Алтая, Бурятии и ряда других «налоговых оазисов» — 13%). Если сделка проведена через иностранную компанию, не имеющую в России постоянного представительства, то вместо уплаты налога на прибыль операция будет обложена налогом на Доход по ставке 20% (его должен будет удержать плательщик). Если речь идет об имуществе, находящемся на территории Российской Федерации, то эти 20% будут взиматься с разницы между покупной ценой и ценой продажи. Платить 20% вместо 35% — уже хорошо. Тем не менее, если иностранная компания, получающая прибыль, будет зарегистрирована в стране, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения, 1'одаже и эти 20% плательщик может не удерживать, а налог ваша ^мпания заплатит только в стране регистрации. Наиболее вы-
годный вариант — Кипр (местный налог на оффшорные компании — 4,25%), во все прочие страны (с которыми у России есть налоговые договоры) перенесение торговой прибыли имеет смысл, только если компания в такой стране пользуется специальными льготами. Если льгот нет, то ставка налога на прибыль будет, как правило, более 20%.
Дивиденды
Если вы контролируете компанию, которая может выплатить вам дивиденды, то есть множество причин, по которым я бы отсоветовал получать именно дивиденды. Самая главная причина:
дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, т.е. для того, чтобы их выплатить, из исходной суммы придется подарить государству как минимум налог на прибыль (на самом деле — гораздо больше). Поэтому, если у вас нет серьезных причин выплачивать именно дивиденды, выплатите что-либо еще.
Теперь о ситуациях, когда вы не контролируете предприятие-плательщика дивидендов и вам хочется их получить с минимумом налогов (стандартная ставка — 15%). Можно рассмотреть следующие варианты. Во-первых, Кипр. Кипр вообще идеальное место для компании, получающей доход из России, а в отношении дивидендов сей остров просто не имеет равных. Согласно договору между СССР и Кипром, если кипрская компания не имеет в России постоянного представительства, то налог эта компания будет платить только на Кипре. Ставку кипрского налога я называл уже несколько раз, но повторю еще раз (приятное и повторить не грех) — 4,25%. Всего-то! Так что, если вы не имеете ничего против Кипра, получайте дивиденды через кипрские компании. Если вы по какой-либо причине не хотите использовать Кипр, то придется рассмотреть несколько более сложных ходов.;
Один из них — репатриация дивидендов через Австрию. J
Австрийская компания подойдет для безналогового получи ния дивидендов, только если: д
(1) она владеет по крайней мере 25% российского АО, вмИ плачивающего дивиденды; J
(2) она владеет акциями более года; •
(3) капитал российского АО состоит из ценных бумаг с фик^
сированной ставкой процента МЕНЕЕ чем на четверть (для справки: согласно российскому законодательству привилегированными могут быть не более 25% акций АО);
(4) австрийская компания создана в форме, аналогичной российскому АО (т.е. тоже в форме акционерного общества).
Если все четыре условия выполнены, дивиденды не только не будут облагаться налогом в России (согласно статье 8 Договора), но и австрийская компания не заплатит с них ни шиллинга налогов. Куда девать деньги дальше, после того, как они получены австрийской компанией? Стандартный налог в 22% на перевод дивидендов из Австрии не оставляет много вариантов. Опять придется использовать договоры об избежании двойного налогообложения, теперь уже австрийские. Перевод дивидендов на Кипр снизит налог до 10%, однако, если вы не использовали Кипр сразу, то нет смысла его использовать и сейчас. Перевод дивидендов из Австрии в Голландию может быть совсем безналоговым — при условии, что голландская компания владеет по крайней мере четвертью капитала австрийской компании. Нидерландская компания может также не платить налог с полученных из Австрии дивидендов, если будет выполнен ряд требований, аналогичных тем, что были описаны выше для Австрии. И, наконец, от голландской компании дивиденды можно в почти безналоговом режиме переправить на Нидерландские Антильские острова — согласно договору между этими островами и Голландией. Вот так все бывает сложно. Вывод напрашивается сам собой: австрийские компании хороши для получения дивидендов, только если у вас есть какие-либо дополнительные причины для использования именно Австрии, помимо желания не платить налог с дивидендов. Иначе все получается очень громоздко.
9.4. Мысль, которая вряд ли кому приходила в голову, но может существенно помочь вашему иностранному партнеру
Все, о чем я писал выше, можно свести к следующей формуле:
как, используя разные страны, свести к минимуму большие российские налоги. Теперь попробуем перевернуть вопрос с ног на голову:
а нельзя ли использовать Россию для того, чтобы снизить налоговые "латежи в других странах? Оказывается можно.
Если у вас есть партнер в стране, заключившей с Россией дого- | вор об избежании двойного налогообложения, он (партнер), может | быть, страдает от очень высокого местного налога. Он так же, как и | вы сейчас, штудирует книги и пытается найти страну, действуя из | которой без постоянного представительства, он смог бы платить более низкий налог — налог, установленный для предприятий той | самой страны. Вы можете оказать ему услугу — дать хороший совет в отношении места регистрации компании для его бизнеса. Ну уж не Россия же имеется в виду, скажете вы. Именно Россия, уважаемый читатель. Точнее, не вся Россия, а три-четыре маленькие республики: Калмыкия, Алтай, Бурятия и несколько других. Как-то незаметно для широкой международной общественности с 1994 г. — сначала Калмыкия, потом некоторые другие субъекты Федерации, постепенно отменили у себя почти все местные налоги, включая 22%-й республиканский налог на прибыль. Осталось только платить 13% в Федеральный бюджет. Для такого льготного режима, правда, есть условия. Например, по калмыцким законам, предприятие, претендующее на льготы, должно фактически быть нерезидентным, т.е. не должно своим присутствием отягощать и без того небольшую калмыцкую территорию. Но это же именно то, что нужно вашему партнеру! Если он планирует вести какую-либо деятельность вне России, | а платить при этом российские налоги, то смело можно посоветовать Ч ему работать через калмыцкое предприятие (договоры об избежании двойного налогообложения распространяются на всю территорию России без исключения). При этом ваш партнер должен будет смириться с тем, что его новая компания не сможет открывать счетов за границей и не будет столь свободна в валютных операциях, а также не сможет выплачивать зарплату (из-за огромных взносов во внебюджетные фонды). Однако, как я полагаю, это не смертельные трудности, и калмыцкое предприятие вполне может подойти для того, чтобы провести через него несколько крупных международных one- | раций. В принципе, вместо калмыцкого предприятия можно исполь-1 зовать любое, имеющее аналогичные льготы (Бурятия, Алтай и др.),| однако по моему опыту вести международный бизнес через Калмы-j кию удобно по одной причине. Это старейший налоговый оазис В1 России (с 1994 г.), поэтому его налоговая бюрократия сейчас наибо-j лее приспособлена к работе с международными налоговыми осво-1 бождениями, чего не скажешь об органах, обслуживающих прочие' низконалоговые зоны.
11.6. Как получить разрешение на создание оффшорной компании
Как было показано выше, все требования о получении разрешений у российских контролирующих органов относятся не к факту контроля над оффшорным предприятием, а только к инвестированию средств в его капитал или приобретению его ценных бумаг. Несмотря на то, что большинство российских предпринимателей, контролирующих иностранные компании, либо просто игнорируют требование о получении лицензии, логично полагаясь на конфиденциальность информации о владельцах в стране регистрации компании, либо законно это требование обходят, создавая схемы контроля без нарушения правил инвестирования за рубеж, есть ситуации, когда для реализации проекта желательно именно получение всех возможных разрешений. Если вы получаете кредит на российское предприятие и иностранный банк требует создания оффшорной компании для обслуживания этой операции, то он скорее всего захочет, чтобы предприятие-получатель кредита владело 100% акций такой оффшорной компании (т.е. осуществляло прямой контроль над этим предприятием и могло все эти 100% акций заложить банку-кредитору). Хотите или нет, лицензию у Центробанка получать придется.
Один из юристов, помогавших подбирать материал для этой книги, имеет существенный опыт общения с Центральным банком по поводу лицензий на перевод средств в капитал оффшорных компаний и берется утверждать, что обычному бизнесмену с ЦБ по этому вопросу лучше не связываться. Чтобы вам дали лицензию, нужно доказать, что создание оффшорной компании необходимо для привлечения в Россию или крупного кредита, или чего-либо в этом роде, а также пообещать полностью отчитываться перед Центробанком о деятельности такой компании — вплоть до ежегодных выписок по ее счетам в банке. Во всех остальных случаях сотрудники ЦБ будут благоразумно исходить из интересов Российского государства и, скорее всего, вам откажут. (Привыкайте, господа, к тому, что ваши интересы очень часто будут прямо противоположны интересам государства.)
Список документов, которые требует Центробанк для выдачи лицензий, раньше устанавливался для каждого конкретного случая (единой инструкции не было). Теперь Инструкция появилась, и я привожу полный список документов в этой главе. Обычно требуется пространная заявка с изложением сути проекта и с обоснованием, почему создание оффшорной компании выгодно для Российской Федерации (я уже говорил, что одним из таких обоснований может быть получение иностранного кредита). В дополнение к этому потребуются учредительные документы иностранной компании и российского предприятия, а также справки из налоговой инспекции о том, что российское предприятие не имеет задолженности по налогам. Если речь идет о создании оффшорной компании для обеспечения кредита, то дополнительно потребуется изложение операции, ради которой получается кредит, а также документы от иностранного кредитора о его готовности предоставить средства. Обычно парафированного кредитного соглашения или подписанного кредитором письма с изложением основных условий кредита бывает достаточно для того, чтобы начать лицензирование проекта.
Помимо получения лицензии в Центральном банке любые инвестиции российских резидентов за рубеж должны быть одобрены Министерством внешнеэкономических связей и зарегистрированы в Государственном реестре.
Любопытна правовая природа этого требования. В Указе Президента № 213 от 15 ноября 1991 г. «О либерализации внешнеэко
номической деятельности на территории РСФСР» (пункт 9) было установлено: «Осуществление инвестиций за рубежом, включая покупку ценных бумаг, юридическими лицами, зарегистрированными на территории РСФСР, и советскими гражданами производится по лицензии и в порядке, определяемом правительством РСФСР». Никакого постановления Правительства РСФСР, а затем и Российской Федерации по этому поводу издано не было. Норма на какое-то время повисла в воздухе. Затем в 1992 г. был принят Закон о валютном регулировании и валютном контроле, после которого все было поставлено на свои места; для любых инвестиций за рубеж устанавливалось требование получить лицензию Центробанка.
Однако не все так просто. Монопольное положение решать вопрос о лицензиях на зарубежные инвестиции, которое занял в силу закона Центробанк, не давало покоя другим ведомствам. И вот в лучших традициях российского чиновничьего нормотворче-ства в феврале 1994 г. Министерство внешнеэкономических связей издало «Временный порядок выдачи заключения МВЭС России о целесообразности осуществления инвестиций, включая покупку ценных бумаг и создание предприятий с участием российского капитала, за рубежом.» Как вы успели догадаться из названия, МВЭС тем самым «обрел» полномочия, по сути полностью параллельные центробанковским — разрешать или нет инвестировать капитал за границу. В качестве обоснования «Временного положения» было названо Постановление Совета Министров СССР № 412 от 18 мая 1989 г. «О развитии хозяйственной деятельности советских организаций за рубежом», в котором было установлено, что «зарубежные предприятия создаются советскими государственными предприятиями, объединениями и организациями с согласия вышестоящих министерств...,» а всеми прочими юридическими лицами — «с согласия Министерства внешних экономических связей СССР и с учетом рекомендаций Министерства иностранных дел СССР», а также что «созданные зарубежные предприятия регистрируются советскими партнерами в специальном реестре.» Можно спорить, насколько правомерен этот пируэт ведомственного нормотворчества, но в настоящее время факт остается фактом: для (открытого) инвестирования средств за рубеж вам придется сходить за разрешением и в Центробанк, и в Министерство внешнеэкономических связей.
Слава Богу, что хоть мидовские чиновники нашли себя слишком занятыми и не издали ничего по этому поводу — хотя могли бы, ведь Постановление СМ СССР упоминает и МИД.
Для Вашего сведения я публикую здесь весь список документов для каждого ведомства, а также требования, относящиеся к технико-экономическому обоснованию проекта.
13. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОФФШОРНОЙ КОМПАНИИ В РОССИИ:
БУДЬТЕ АККУРАТНЫ
Законодательство о налогах на иностранные предприятия в России так часто изменяется, что я боюсь анализировать здесь конкретные формулировки — вполне вероятно, что к моменту выхода книги в свет некоторые из них уже устареют. Хотя в этой главе я буду приводить цитаты из действующих инструктивных документов, основная цель главы — не детально прокомментировать законодательство, а дать общие рекомендации и высказать общие предостережения относительно работы в России через оффшорную компанию.
13.1. Постановка на налоговый учет
Постановка на налоговый учет еще не означает, что надо автоматически платить какие-то налоги, тем не менее, это первая стадия контроля над компанией, и к этой стадии надо либо хорошо подготовиться, либо попытаться законно ее избежать.
Согласно принятой 16 июня 1995 г. Инструкции Государственной налоговой службы №34, .на налоговый учет должны встать все иностранные юридические лица (что включает юридических лиц — участников товариществ и других предприятий, не имеющих статуса юридических лиц), осуществляющие деятельность в Российской Федерации (при этом если планируется ведение деятельности в нескольких местах на территории России, встать на учет необходимо в каждом из этих мест). Норма сформулирована Достаточно широко, однако позволяет не вставать на налоговый учет тем лицам, которые на территории РФ деятельности не ведут, а, например, только получают с ее территории доходы.
Идем дальше. Для тех юридических лиц, которые в России деятельность не осуществляют, но получают доходы, предусмотрено требование уведомить российские налоговые органы об источнике таких доходов. Совершенно очевидно, что если у иностранного лица (а) нет в России имущества, на которое можно было бы обратить взыскание, (б) нет уполномоченного представителя, к которому можно было бы предъявить требования, и (в) нет желания использовать механизм уведомления для получения льгот по договорам об избежании двойного налогообложения, то заставить это лицо подать уведомление будет весьма проблематично. Впрочем, сама подача уведомления для иностранной компании не представляет большой проблемы и лишних налогов ей не добавляет, поэтому я не вижу особых причин, почему подачи уведомления стоило бы избегать.
13.2. Постоянное представительство или нет?
Понятие постоянного представительства — не собственное изобретение российских законодателей. Оно было разработано очень давно, и не будет преувеличением сказать, что на этом понятии зиждется практически вся система норм по налогообложению иностранных компаний в большинстве стран. Принцип прост: если деятельность компании в какой-либо стране попадает под понятие постоянного представительства, то такая компания будет платить все местные налоги наравне с резидентами той страны. Если же деятельность компании признается не образующей постоянного представительства, то к ней будет применен особый режим регулирования и, что самое главное, особые налоговые ставки.
Принята такая система норм и в России. Если деятельность иностранной компании в России образует, по российским законам, постоянное представительство, то такая компания платит все российские налоги наравне с местными предприятиями: налог на прибыль по общей ставке (на момент выхода книги в свет — в среднем 35%) и другие налоги. Если же иностранной компании удается так построить свою деятельность, что российский закон не будет рассматривать ее как деятельность через постоянное
представительство, то правила налогообложения будут совсем иными. Вместо налога на прибыль будет взиматься (вернее, удерживаться у источника выплаты) налог на доход, причем по пониженной ставке (сейчас — 20%; в некоторых регионах, вроде Калмыкии или Алтая, — 13% за счет отсутствия Федеральной ставки), и для некоторых видов дохода будут применяться специальные ставки (доходы от фрахта — 6%, проценты и дивиденды — 15%).
Что же рассматривается в российском законодательстве как постоянное представительство иностранного юридического лица? Процитирую вышеупомянутую Инструкцию 34 (в редакции, действующей на день издания книги):
«1.4. Под постоянным представительством иностранного юридического лица в Российской Федерации для целей налогообложения понимается филиал, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое постоянное место регулярного осуществления деятельности, связанное с разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, эксплуатацией игровых автоматов, продажей продукции с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов, оказанием услуг и осуществлением иных видов деятельности по извлечению дохода на территории Российской Федерации или за границей, а также организации и физические лица, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации» (курсив мой. — Автор)
Достоин удивления размах российской налоговой службы, признающей постоянным представительством даже человека, гуляющего по улице с доверенностью от иностранного лица в кармане (если по этой доверенности человек уполномочен представлять указанное лицо). Этакое гуляющее «постоянное представительство»...
Помимо процитированных выше критериев постоянного представительства Инструкция содержит еще несколько:
«1.5. Иностранное юридическое лицо, в частности, рассматривается как имеющее постоянное представительство в случае, если оно осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через российскую организацию или физическое лицо, которые на основании договорных отношений с иностранным юридическим лицом представляют его интересы в Российской Федерации, действуют от его имени и имеют полномочия на заключение контрактов от имени данного иностранного юридического лица или имеющие полномочия обговаривать существенные условия контрактов.»
Заметим, однако, что если представительские/посреднические функции выполняет местное предприятие, которому вообще свойственно выполнять такие функции (т.е. представительство других лиц — ее основная специализация), то работа через него не рассматривается как работа через постоянное представительство. Таким образом, если ваша компания, например, играет на российском рынке ценных бумаг, то имеет смысл ВСЕГДА пользоваться услугами брокера (профессионального посредника), чтобы не попасть под определение постоянного представительства. Цитирую Инструкцию далее:
«... Вместе с тем, если указанная российская организация или физическое лицо действуют в отношении иностранного юридического лица не только в рамках своей основной (обычной) деятельности, но и как лицо, уполномоченное заключать контракты и представлять его интересы в Российской Федерации, то в отношении этой особой деятельности они считаются постоянным представительством иностранного юридического лица, так как в данном случае действуют вне рамок своей обычной деятельности.
1.6. Если иностранное юридическое лицо, являющееся участником предприятия с иностранными инвестициями, кроме выполнения от имени такого предприятия за
фиксированных в учредительных документах обязанностей осуществляет также другую деятельность в Российской Федерации от своего имени (в пользу предприятия, иного юридического лица или в свою пользу) через постоянное место деятельности, то такая его деятельность также считается осуществляемой через постоянное представительство. Осуществляемой через постоянное представительство может быть признана деятельность иностранного юридического лица (являющегося одновременно участником предприятия с иностранными инвестициями) в части, касающейся представления его сотрудникам и на территории Российской Федерации интересов третьих юридических лиц. В этом случае иностранное юридическое лицо должно зарегистрировать свое постоянное представительство в установленном порядке.
1.7. Дочерняя компания иностранного юридического лица, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации, не рассматривается как постоянное представительство своей материнской (основной) компании (т.е. компании, имеющей существенное участие в акционерном капитале другой компании) несмотря на то, что деятельность такой дочерней компании осуществляется под руководством материнской компании, поскольку в целях налогообложения такая дочерняя компания является независимым юридическим субъектом и самостоятельным налогоплательщиком.
Тем не менее такая дочерняя компания является постоянным представительством материнской компании, если она в силу договорных отношений с материнской компанией представляет ее интересы в Российской Федерации и имеет полномочия на заключение контрактов от ее имени.
1.8. Каждая строительная площадка с момента начала работ рассматривается как постоянное представительство...»
Каким же образом должна действовать иностранная компания, чтобы не попасть под определение постоянного представительства? Изложу несколько соображений.
ПЕРВОЕ. Компания не должна иметь в России «постоянного представителя» (извините за тавтологию). Если Вы контролируете оффшорную компанию и получили от нее генеральную доверенность, НИКОГДА не пользуйтесь ей на территории России. Вместо этого либо получайте разовые доверенности на конкретные действия (что, однако, не самый проверенный вариант: см. определение в статье 1.5 Инструкции), либо отсылайте все контракты для подписания своим номинальным директорам. Второй вариант, конечно, более обременителен, однако гарантирует отсутствие претензий со стороны налоговых органов, если все остальное сделано правильно.
ВТОРОЕ. Если один из видов деятельности вашей оффшорной компании неизбежно попадает под определение постоянного представительства (например, торговля с местного склада), позаботьтесь, чтобы остальные виды деятельности осуществлялись через другие оффшорные компании (торговые операции, например). Иначе есть риск, что и эти виды деятельности попадут под ставку налога, предусмотренную для резидентов и постоянных представительств.
ТРЕТЬЕ. Никогда не забывайте о договорах об избежании двойного налогообложения! Эти договоры не только оговаривают, когда и где платить налоги, они (договоры) еще содержат нормы, определяющие критерии существования постоянного представительства. Запомните, что нормы, содержащиеся в договорах об избежании двойного налогообложения, применяются всегда ВМЕСТО соответствующих норм российского законодательства. Зачастую правила международных договоров более либерально подходят к вопросу постоянного представительства, чем российский закон. Внимательно изучите тексты договоров и решите, не стоит ли ту деятельность, которую вы вели раньше через компанию из страны без договора с Россией, перевести на компанию из страны, с которой есть договор, чтобы деятельность тем самым перестала создавать постоянное представительство? Например, по российскому законодательству контора в России, ве
дущая от имени компании чисто информационную деятельность, является постоянным представительством иностранной компании, а по договору России с Великобританией — нет.
13.3. Открытие банковских счетов
Прежде чем углубиться в изучение различных типов счетов, которые могут открывать в России иностранные компании, решите для себя философский вопрос: а нужны ли вашей компании вообще счета в России?
1. Валютный счет
Иностранная компания — владелец счета может использовать его в качестве промежуточного звена для перевода своих средств (в том числе находящихся на других счетах) за границу, а также для покупки рублей на внутреннем валютном рынке. При желании иностранная компания может также зачислить свои средства с обычного валютного счета на депозитный счет в том же российском банке — проценты, естественно, будут выше, чем в западных банках. Единственной проблемой здесь будет минимизация налога на доход (15%), который в данном случае будет удерживаться из суммы процентов, начисляемых банком.
2. Рублевые счета
Иностранная компания в России (нерезидент) вправе открыть три вида рублевых счетов — их режим регулируется Инструкцией Центрального банка № 16 от 16 июля 1993 г. и Инструкцией ЦБ № 45 от 26 июля 1996 г. — счета типа «Т», «И» и «С» (этот же режим предусмотрен для корреспонденстких счетов иностранных банков в России). Каждый из этих счетов имеет свое назначение, преимущества и недостатки, и каждый из них может быть по-своему полезен иностранной компании.
Первый из указанных счетов, — текущий (счет типа «Т»), предназначен для обслуживания экспортно-импортных операций нерезидента, а также для содержания в России его представительства. По сути это почти полный аналог расчетного счета российского предприятия. Счет типа «И» (инвестиционный) предназначен для покупки российской валюты и некоторых ценных бумаг
в рублях (в основном акций), а также для инвестиционной деятельности. Счет типа «С» — нововведение, предназначенное исключительно для операций нерезидентов с государственными ценными бумагами Российской Федерации.
Назначение счета типа «И» — оплата инвестиционных проектов и операции с некоторыми видами ценных бумаг в рублях. Средства с этого счета могут быть использованы для покупки рублевых ценных бумаг — акций и выпущенных резидентами иных ценных бумаг (в том числе приватизационных), а также ценных бумаг в иностранной валюте. Вместе с тем со счета «И» нельзя оплатить ценные бумаги в рублях, выпущенные нерезидентами, счет «И» нельзя использовать для расчетов, с него нельзя выдать кредит. На рубли, размещенные на счете типа «И», не начисляются проценты. Даже если вы не собираетесь вести инвестиционную деятельность, счет «И» прекрасно дополняет счет типа «Т». Почему ? Дело в том, что со счета «Т» нельзя перевести свои же собственные средства за границу (кроме как через чужие корсчета — например прибалтийских банков), а со счета «И» можно. Если удастся правильно обосновать перевод денег со счета «Т» на счет «И», то дальше приобрести валюту и перевести ее за границу не составит никаких проблем. При этом, если у российской компании могли бы возникнуть какие-либо сложности с переводом валюты за границу, то у иностранной компании их не может быть по определению — головной офис вправе забирать у своего филиала денег столько, сколько ему вздумается без указания каких-либо причин. А найти обоснование для перевода средств с «Т» счета на «И» счет легче, чем пытаться каким-то образом перевести деньги за рубеж, используя один лишь «Т» счет, или одно лишь российское предприятие.
Счет типа «Т», как уже отмечалось, в целом работает как расчетный счет российского предприятия с одним лишь ограничением — с него нельзя купить иностранную валюту С «Т» счета представительство иностранной компании может выдавать командировочные расходы в рублях и оплачить расходы самого представительства. Помимо этой, «надводной» части айсберга, существуют менее заметные достоинства «Т» счета: в соответствии с п.2.8. раздела IV Инструкции Центробанка № 16 от 16.07.93, сред
ства с «Т» счета могут быть использованы для предоставления кредита; с этого счета можно покупать ценные бумаги (за исключением акций и государственных облигаций). Владелец «Т» счета
(может делать рублевые вклады (и получать по ним проценты). Перечислить средства с него на «И» счет (откуда их можно перевести за границу) можно вполне законно, минуя всякие ограничения (хотя сама Инструкция приводит закрытый перечень оснований подобного перевода). Таким образом, работа в России через постоянное представительство при прочих равных условиях (налоги, бюрократизм при регистрации и др.) имеет одно преимущество: вы в любой момент можете «обнулить» счета предста-I вительства, не прибегая к незаконным методам.
| Помимо указанных выше счетов, недавно выпущенной Ин-; струкцией Центробанка (от 26 июля 1996 г. № 45) для операций нерезидентов с российскими государственными ценными бумагами предусматриваются счета типа «С».
Операции со средствами со счета «С» могут производиться только после регистрации этого счета в налоговых органах (пункт 7 Указа Президента «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» от 18 августа 1996 г. № 1212), а кредитные организации в трехдневный срок предоставляют в налоговые органы по запросу последних сведения об операциях клиентов этих кредитных организаций.
Средства со счетов «С» также могут быть использованы для покупки за рубли иностранной валюты, которая затем может быть переведена за границу без представления каких-либо справок, разрешений либо иных документов.
Вместе с тем, пока отсутствует сколько-нибудь широкая практика проведения операций с использованием этих счетов — в этом признаются и сами банки. Помимо этого, круг банков, уполномоченных проводить операции нерезидентов с государственными ценными бумагами, достаточно узок.
В завершение необходимо отметить, что для физических лиц-нерезидентов открываются особые счета в рублях. Они не могут быть использованы для инвестиционной деятельности, а предназначаются лишь для обслуживания пребывания нерезидентов в
Российской Федерации. Физические лица-нерезиденты вправе также иметь счета типа «И», предназначенные для сделок по купле-продаже объектов приватизации (п.2.2 раздела II Инструкции
№16).
13.4. Какие налоги придется платить иностранной компании в России
Суммирую уже данную выше информацию о налогах с иностранных компаний в России:
При деятельности через
постоянное представительство ставки налогообложения,
действующие для российских предприятий и организаций.
При получении доходов без
постоянного представительства суммы доходов от фрахта — 6%; дивиденды и проценты (термин «проценты» включает штрафные санкции) — 15%;
остальные доходы — 20%.
Если есть договор об избежании двойного налогообложения согласно договору.
Налог на добавленную стоимость уплачивается всеми действующими в России иностранными компаниями (с тех, у кого нет постоянного представительства, он удерживается у источника выплаты), кроме случаев, когда та или иная операция освобождена от НДС (например, экспорт услуг, товара, операции с ценными бумагами и др).
17. ПОСРЕДНИКИ В ОФФШОРНОМ БИЗНЕСЕ
17.1. Как работает посредническая цепочка
[Уникальность сферы оффшорных услуг по сравнению со всеми остальными заключается в том, что практически никогда клиент не связан с оффшорными зонами и их сервисными службами напрямую. Тому есть две объективные причины: во-первых, удаленность оффшорного центра от страны, в которой находится клиент, а во-вторых, языковой барьер между клиентом и теми, кто занимается обслуживанием его компании в оффшорной зоне.
В этих условиях сложился целый класс посредников (я употребляю это слово без негативного оттенка, закрепившегося в русском языке в начале 90-х годов), которые помогают потребителю услуг максимально быстро и комфортно этими услугами воспользоваться.
Обычно схема работы с клиентом в России строится следующим образом. Российская фирма публикует в газете объявление о продаже оффшоров, привлекает клиента и берет с него деньги. Далее заказ отправляется либо сразу в оффшорный центр, где расположена местная фирма, в свою очередь уже имеющая прямой выход на реестр компаний, либо сначала в адрес универсальной фирмы, расположенной где-либо в Европе или США, откуда заказ перераспределяется опять-таки в оффшорный центр. Составление документов, требуемых клиентом (доверенности, решения совета директоров и др.), обычно является прерогативой иностранной фирмы, хотя если заказ клиента стандартный, с составлением формы справляется и российский посредник.
В том случае, когда российскому заказчику удается самому связаться с иностранной фирмой, оказывающей оффшорные ус
луги, цепочка сокращается либо до одного звена (например, если он обращается в кипрскую адвокатскую фирму за регистрацией кипрской компании), либо до двух, если клиент связался с фирмой, предлагающей несколько разных юрисдикции, но находящейся при этом в какой-либо неоффшорной стране.
17.2. Различные категории посредников
Сейчас оффшорные услуги в России не предлагают лишь .очень ленивые: если года четыре назад операторов этого рынка можно было пересчитать по пальцам, то сегодня им несть числа.
«Старейшими» на рынке оффшорных услуг являются российские фирмы, созданные на основе франчайзинга товарного знака иностранных универсальных фирм по регистрации оффшоров, и две-три чисто российские фирмы, занявшиеся этим бизнесом в самом начале 90-х. Иностранные юридические фирмы всегда готовы были помочь в регистрации оффшорной компании или банка, но их я не выделяю как операторов этого рынка по той простой причине, что регистрация оффшоров никогда не была у них основным видом деятельности и тем более никогда не рекламировалась.
После первой волны оффшорного бума на рынке начали быстро появляться новые российские фирмы, предлагающие услуги по регистрации и продаже оффшоров. Тогдашняя рентабельность этого бизнеса (более 1000 долларов с одной оффшорной компании) и практически нулевые требования стартового капитала (только на офис и рекламу) сделали этот бизнес суперпритягательным для тех, кто умел говорить по-английски, знал, как найти адреса иностранных фирм, оказывающих оффшорные услуги, и обладал мастерством убеждения российского клиента, что ему нужно как можно больше оффшоров.
Позже к оффшорному бизнесу подключились фирмы, для которых это был шанс заработать дополнительные деньги и диверсифицировать пакет своих услуг. Так, «оффшорная лихорадка» охватила почти все фирмы, занимающиеся регистрацией и «зары-ванием» (слово «ликвидация» здесь неуместно) предприятий, а также часть обычных российских адвокатских фирм, которые
раньше занимались традиционным адвокатским ремеслом — ведением арбитражных дел и правовым консалтингом.
Большинство крупных российских банков также организовали у себя отделы, в задачу которых входило создание оффшорных компаний для клиентов банка: с одной стороны, это привязывало клиента к банку (банк владел конфиденциальной информацией о клиенте), с другой — давало банку возможность немного, но стабильно подзарабатывать.
Появление огромного количества операторов на оффшорном рынке значительно сбило цены: неизменными они остались только у иностранных юридических контор, просто потому, что они исчисляют свои цены не из расчета «сколько накинуть», а исходя из того, насколько затратным по времени является то или иное задание. Хотя повторю, «операторами оффшорного рынка» такие фирмы я бы не назвал.