Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки
2. Источники информации для проверки
3. Вопросник аудитора для составления плана и программы аудиторской проверки раздела учета
Планирование аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.
Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка. В качестве направлений проверки можно выделить следующие:
Содержание общего плана и программы аудита приведены в табл. 19.1 и 19.2.
Таблица 19.1
Общий план аудита учредительных документов
и расчетов с учредителями
Проверяемая организация ООО «Российская производственно-торговая компания “Вымпел”»
Период аудита с 01.01 по 31.12.05
Количество человеко-часов 300
Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.
Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 5%
|
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период |
Исполнитель |
Примечания |
|
1 |
Аудит федеральных налогов |
В течение года |
Иванов В.В. Петров Г.И. |
Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта. |
|
2 |
Аудит региональных налогов и сборов |
В течение года |
Иванов В.В. Петров Г.И. |
|
|
3 |
Аудит местных налогов |
В течение года |
Петров Г.И. Иванов В.В. |
Руководитель аудиторской организации _______________________
(подпись)
Руководитель аудиторской группы ________________________
(подпись)
Проверяемая организация ООО «Российская производственно-
торговая компания ”Вымпел”»
Период аудита с 01.01 по 31.12.05
Количество человеко-часов 300
Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.
Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 5%
|
№ п/п |
Перечень |
Период |
Исполнитель |
Рабочие документы аудитора |
|
1 |
Аудит федеральных налогов и сборов |
В течение года |
Иванов И.И. Петров И.Я. |
|
|
1.1 |
Аудит расчетов по налогу на добавленную стоимость: а) установление сроков уплаты налога б) проверка возможности применения льгот в) проверка формирования налогооблагаемой базы г) проверка правомерности применения вычетов д) проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций е) проверка правильности и своевременности уплаты налога |
По срокам уплаты налога (сбора) |
Регистры бухгалтерского учета, книги покупок и продаж, журналы регистрации счетов-фактур, платежные поручения, выписки банка, декларации по НДС |
|
|
1.2 |
Аудит расчетов по акцизам: а) установление сроков уплаты акцизов б) проверка формирования налогооблагаемой базы в) проверка правомерности применения вычетов г) проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций д) проверка правильности и своевременности уплаты акцизов |
По срокам уплаты налога (сбора) |
Регистры бухгалтерского учета, платежные поручения, выписки банка, декларации по акцизам |
|
|
1.3 |
Аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц: а) проверка формирования налогооблагаемой базы б) проверка правомерности применения вычетов в) проверка правильности и своевременности уплаты налога г) проверка правильности составления и своевременности сдачи сведений о доходах физических лиц |
По срокам уплаты налога (сбора) |
Регистры бухгалтерского учета, налоговые карточки по учету НДФЛ, расчетно-платежные ведомости, платежные поручения, выписки банка, декларации |
Продолжение табл. 19.2
|
№ п/п |
Перечень |
Период |
Исполнитель |
Рабочие документы аудитора |
|
1.4 |
Аудит расчетов по единому социальному налогу: а) проверка формирования налогооблагаемой базы б) проверка правомерности применения регрессивных ставок налога в) проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций, сведений о стаже и заработке и т.д. г) проверка правильности и своевременности уплаты налога |
По срокам уплаты налога (сбора) |
Регистры бухгалтерского учета, налоговые карточки по учету ЕСН, расчетно-платежные ведомости, платежные поручения, выписки банка, декларации по ЕСН, фонду социального страхования и ПФР |
|
|
1.5 |
Аудит расчетов по налогу на прибыль: а) установление сроков уплаты налога б) проверка возможности применения льгот в) проверка формирования налогооблагаемой базы г) оценка правильности расчета налоговых обязательств д) проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций е) проверка правильности и своевременности уплаты налога |
По срокам уплаты налога (сбора) |
Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, платежные поручения, выписки банка, декларации по налогу на прибыль, прочие документы |
|
|
1.6 |
Аудит расчетов по сбору за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний а) проверка налогооблагаемой базы б) проверка правильности составления и своевременности сдачи расчетов сумм сбора в) проверка правильности и своевременности уплаты сбора |
По срокам уплаты налога (сбора) |
Регистры бухгалтерского учета, платежные поручения, выписки банка, расчеты сумм сбора |
|
|
2 |
Аудит региональных налогов |
В течение года |
Иванов И.И. Петров И.Я. |
|
|
2.1 |
Аудит расчетов по налогу на имущество предприятий: а) проверка формирования налогооблагаемой базы б) проверка возможности применения льгот в) проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций в) проверка правильности и своевременности уплаты налога |
По срокам уплаты налога (сбора) |
Регистры бухгалтерского учета, платежные поручения, выписки банка, декларации (расчеты) по налогу на имущество предприятий, прочие документы |
Окончание табл. 19.2
|
№ п/п |
Перечень |
Период |
Исполнитель |
Рабочие документы аудитора |
|
2.2 |
Аудит расчетов по налогу с продаж: а) Проверка формирования налогооблагаемой базы б) Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций в) Проверка правильности и своевременности уплаты налога |
По срокам уплаты налога (сбора) |
Регистры бухгалтерского учета, платежные поручения, выписки банка, декларации по налогу с продаж, прочие документы |
|
|
3 |
Аудит местных налогов |
В течение года |
Петров И.Я. Иванов И.И. |
|
|
3.1 |
Аудит расчетов по земельному налогу: а) Проверка формирования налогооблагаемой базы б) Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций в) Проверка правильности и своевременности уплаты налога |
По срокам уплаты налога (сбора) |
Регистры бухгалтерского учета, платежные поручения, выписки банка, декларации по земельному налогу, прочие документы |
|
|
3.2 |
Аудит расчетов по налогу на рекламу: а) Проверка формирования налогооблагаемой базы б) Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций в) Проверка правильности и своевременности уплаты налога |
По срокам уплаты налога (сбора) |
Регистры бухгалтерского учета, платежные поручения, выписки банка, декларации по налогу на рекламу, прочие документы |
Руководитель аудиторской организации ___________________________
(подпись)
Руководитель аудиторской группы ____________________________
(подпись)
Для составления плана и программы проверки, аудитору необходимо получить ответы на вопросы, касающиеся тех налогов и сборов, обязанность по которым возникает у проверяемого экономического субъекта, а именно:
1. Кто отвечает за налоги и сборы на проверяемом экономическом субъекте?
2. Имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения?
3. Имеется ли приказ о назначении ответственного за расчеты по налогам и сборам?
4. Какое подразделение отвечает за расчеты по налогам и сборам?
5. Компьютеризирован ли учет по расчетам по налогам и сборам?
6. Какие федеральные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?
7. Какие региональные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?
8. Какие местные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?
9. Какие сборы должен платить проверяемый экономический субъект?
10. Когда наступает обязанность по уплате налога и (или) сбора?
11. Когда исполнена обязанность по уплате налога и (или) сбора?
12. Что является объектом по уплате налога и (или) сбора?
13. Каков состав налоговой базы по налогу и (или) сбору?
14. Каков налоговый период налога и (или) сбора?
15. Каковы налоговые ставки налога и (или) сбора?
16. Каков порядок исчисления налога и (или) сбора?
17. Каков порядок уплаты налога и (или) сбора?
18. Какие сроки уплаты налога и (или) сбора?
19. Какие налоговые льготы имеются у проверяемого экономического субъекта?
20. Какие имеются основания для использования льгот по налогам и (или) сборам у проверяемого экономического субъекта?
21. Имеется ли налоговое освобождение у проверяемого экономического субъекта?
22. Имеется ли отсрочка у проверяемого экономического субъекта?
23. Имеется ли рассрочка у проверяемого экономического субъекта?
24. Имеется ли налоговый кредит у проверяемого экономического субъекта?
25. Имеется ли инвестиционный налоговый кредит у проверяемого экономического субъекта?
В общем случае по результатам опроса у аудитора оказываются сформированными план и программа проведения проверки расчетов по налогам и сборам и намечается состав аудиторских процедур.
Планом счетов бухгалтерского учета для учета расчетов по налогам и сборам предусмотрен счет 68 «Учет расчетов по налогам и сборам». К счету 68 открываются субсчета, соответствующие различным налогам, плательщиком которых (или налоговым агентом по которым) является организация.
Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:
|
Вид налога |
Проводка |
|
1 |
2 |
|
Налог на добавленную стоимость |
Д 90-3, 60 субсчет «Авансы выданные», 91-2; К 68 |
|
Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) |
Д 90-4; К 68 |
|
1 |
2 |
|
Налог на прибыль (доход) организаций |
Д 99; К 68 |
|
Налог на доходы физических лиц |
Д 70, 75; К 68 |
|
Единый социальный налог |
Д 20 … 44; К 69 |
|
Государственная пошлина |
Д 91-2; К 68 |
|
Таможенная пошлина и таможенные сборы |
Д 08, 10, 41, 44; К 68 |
|
Налог на добычу полезных ископаемых |
Д 26; К 68 |
|
Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами |
Д 26; К 68 |
|
Лесной, водный, экологический налоги |
Д 26; К 68 |
|
Федеральные лицензионные сборы |
Д 26; К 68 |
Согласно ст. 14 к региональным налогам и сборам относятся:
|
Вид налога |
Проводка |
|
Налог на имущество организаций |
Д 91-2; К 68 |
|
Налог с продаж |
Д 90-5; К 68 |
|
Налог на игорный бизнес |
Д 26; К 68 |
|
Региональные лицензионные сборы |
Д 26; К 68 |
Согласно ст. 15. к местным налогам и сборам относятся:
|
Вид налога |
Проводка |
|
Земельный налог |
Д 20; К 68 |
|
Налог на рекламу |
Д 91-2; К 68 |
|
Местные лицензионные сборы |
Д 26; К 68 |
4. Перечень аудиторских процедур
Для обоснованного выражения своего мнения о правильности расчетов по налогам и сборам аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета расчетов по налогам и сборам аудитор может применять следующие способы получения доказательств:
Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.
Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов по налогам и сборам.
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете операций, выявление причин таких ошибок и искажений по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.
5. Типичные ошибки
На проверяемом экономическом субъекте могут быть обнаружены различные упущения, ошибки при организации учета расчетов по налогам и сборам:
1. Не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам.
2. Отсутствует утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения.
3. Не определено подразделение, которое отвечает за расчеты по налогам и сборам.
4. Отсутствует утвержденный перечень федеральных, региональных и местных налогов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект.
5. Отсутствует утвержденный перечень сборов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект.
6. Ответственные за учет расчетов по налогам и сборам сотрудники проверяемого экономического субъекта некомпетентны в вопросах наступления и исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов.
7. Не соблюдается порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.
8. Не соблюдаются сроки уплаты налога и сбора.
9. Использование налоговых льгот безосновательно.
Контрольные задания (тесты)
1.Какие из перечисленных налогов являются местными?
1. Единый сельскохозяйственный налог
2. Налог с продаж
3. Акцизы
4. Налог на доходы физических лиц
5. Налог на добычу полезных ископаемых
6. Земельный налог
7. Налог на имущество физических лиц
8. Налог на рекламу
2.Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратную силу:
1. Имеют
2. Не имеют
3. Налог на добавленную стоимость регулируется:
1. Указом Президента РФ
2. Федеральным законом РФ
3. Законом субъектов РФ
4. Налоговым кодексом РФ (часть 1)
5. Налоговым кодексом РФ (часть 2)
4. Если международным договором РФ, содержащим положения, касающихся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем в Налоговом кодексе РФ, то применяются:
1. Правила и нормы международных договоров РФ
2. Правила и нормы Налогового кодекса РФ
5. Нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами федеральных органов исполнительной власти субъектов РФ, исполнительных органов местного самоуправления, органов государственных внебюджетных фондов могут изменять, дополнять законодательство о налогах и сборах?
1. Да
2. Нет
6. Организация подала заявление в налоговый орган о постановке на налоговый учет через два месяца после государственной регистрации. Предусмотрены ли в этом случае Налоговым кодексом санкции, если предусмотрены, то какие?
1. Не предусмотрены
2. Штраф 5000 руб.
3. Штраф 10000 руб.
4. Штраф 15000 руб.
7. Какие санкции предусмотрены при ведении деятельности организациями без постановки на налоговый учет в пределах трех месяцев?
1. 10% от доходов
2. 20% от доходов
3. 10% от доходов, но не менее 20000 руб.
4. 10 % от доходов, но не менее 10000 руб.
8. Непредставление налоговой декларации в установленный срок влечет за собой санкции в размере:
1. Штраф в размере 5% от суммы налога , показанного в декларации
2. Штраф в размере 5% за каждый полный и неполный месяц, но не более 30% от суммы налога
3. Штраф в размере 5 % суммы налога за каждый полный и неполный месяц, но не более 30% от суммы налога и не менее 100 руб.
9. В какой главе Налогового кодекса РФ дано определение налогового учета:
1. 21
10. Для проверки налоговой базы и суммы начисленного НДС в первом разделе Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость «Расчет общей суммы налога» не используются источники информации:
11. Для проверки налоговых вычетов по НДС в первом разделе Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость «Расчет общей суммы налога» не используются источники информации:
1. Книга покупок
2. Книга продаж
3. Учетные регистры по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
4. Учетные регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
5. Учетные регистры по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
12.Для проверки налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) при расчете НДС за месяц следует использовать:
13. При проверке правильности удержания с работников налога на доходы физических лиц источниками информации являются:
14. Для проверки правильности формирования налоговой базы по налогу на прибыль используются источники информации:
1. Данные аналитического и синтетического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»
2. Баланс
3. Отчет о прибылях и убытках
4. Отчет о движении денежных средств
5. Отчет о движении капитала
6. Ведомости начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам
7. Расчет платежей по договорам добровольного страхования работников
8. Расчет распределения прямых расходов