Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Дубровская Ольга Евгеньевна - лектор
Змиевская Наталья Александровна - семинар
Методическое пособие 2167
Учебное пособие
Пономаренко «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» для неучётных специальностей
Бухгалтерский учёт в системе управления деятельностью организации, его предмет и метод
Натуральные измерители применяются для измерения натуральных объектов (товрно-материальных ценностей). К ним относятся меры длины, меры массы, меры объёма.
Трудовые измерители используются для измерения трудовых затрат по выполнению работ за определённое время.
Денежный измеритель является универсальным. Его цель – привести в сопоставимый вид все объекты учёта, отражая их стоимость.
а) финансовый
б) налоговый
в) управленческий
Оперативный учёт применяется для оперативного получения информации в кратчайшие сроки для текущего управления, для контроля за процессами на определённых участках хозяйственной деятельности организации. Такая информация формируется в первичных документах или устно и передаётся органам управления посредством связи. При этом используются все виды измерителей, документальное подтверждение не требуется.
Статистический учёт применяется для получения и обобщения данных о массовых хозяйственных процессах в общественной жизни в масштабах государства, регионов, области и так далее. Сбор количественных и качественных характеристик, массовых явлений производится сплошным или выборочным способом с целью выявления тенденции их развития. В данном виде учёта используются данные оперативного и бухгалтерского учёта, применяются все виды измерителей.
Бухгалтерский учёт – система непрерывного сплошного документального отражения информации о хозяйственной деятельности организации методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учёта.
Бухгалтерский учёт является непрерывным и сплошным во времени, строго документирован, используются специфические приёмы и способы обработки учётной информации, организауется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов.
Под финансовым учётом понимается бухгалтерский учёт, осуществляемый с целью получения информации, необходимой для внешних пользователей (собственних, банки, кредиторы). Он строго регламентирован в национальных стандартах бухгалтерского учёта.
Управленческий учёт – учёт внутри организации, необходимый для управления её экономическими ресурсами. Он зависит от технологии и организации производства. Решение о ведении управленческого учёта принимает сама организация.
Налоговый учёт – учёт доходов и расходов организации, других объектов налогообложения с целью получения информации для расчёта налогов и сборов для своевременной уплаты их в бюджет и в небюджетные формы.
Объекты бухгалтерского учёта классифицируются следующим образом:
А) экономические ресурсы (имущество как собственность организации). Эти объекты в процессе хозяйтсвенной деятельности должны приносить экономическую выгоду. В бухгалтерском учёте эти объекты называются активами.
Б) источники формирования указывают на принадлежность имущества организации и представляют собой совокупность ресурсов, поступивших от инвесторов, кредиторов, прибыль, полученную в результате хозяйственной деятельности. В бухгалтерском учёте именуются капиталом и обязательствами
2) Объекты, раскрывающие хозяйтсвенную деятельность организации:
А) хозяйственные процессы
Б) доходы, расходы и прибыль
|
Метод бухгалтерского учёта (основные стадии учётного процесса) |
|||
|
Первичное наблюдение |
Стоимостное измерение |
Регистрация |
Обобщение |
|
документация инвентаризация |
оценка, калькуляция |
счета бухгалтерского учёта, двойная запись |
бухгалтерский баланс, финансовая отчётность |
Вся экономическая информация признаётся в бухгалтерском учёте на стадии первичного наблюдения посредством документирования. Все хозяйственные операции оформляются первичными учётными документами в установленном порядке. Те факты и явления, которые происходят в силу естественных причин (естественная убыль) и несанкционированы (недостача, хищение) выявляются при инвентаризации.
Для обобщения информации в её сопоставимом виде все объекты бухгалтерского учёта требуют стоимостной оценки. Определение стоимости осуществляется на стадии первичного наблюдения, регистрации объектов и обобщение информации о них.
Метод калькуляции – один из способов определения фактической себестоимости объекта.
Регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учёте производится на счетах бухгалтерского учёта. Каждому самостоятельному объекту открывается определённый счёт для получения полной и достоверной информации о состоянии и изменениях данного объекта. Хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта регистрируются методом двойной записи, что обусловлено двойственным характером всех фактов и явлений. Периодичность подведения итогов работы, выявление финансовых результов хозяйственной деятельности предполагает итоговое обобщение учётной информации за отчётный период (месяц, квартал).
Основной формой бухгалтерской отчётности является бухгалтерский баланс. Другие формы отчётности дополняют бухгалтерский баланс и раскрывают показатели не только на определённую дату, но и за отчётный период.
Состав средств организации и источников их образования
Основные критерии определение принадлежности объекта учёта к активам:
Активы классифицируются, опираясь на натурано-вещественный признак имущества организации и рассматриваются по составу, видам объектов в процессе воспроизводства.
Активы классифицируются:
А) Основные средства
Б) Нематериальные активы
В) Долгосрочная дебеторская задолженность
Г) Прочие долгосрочные активы
2) Краткосрочные активы:
А) Запасы
Б) Краткосрочная дебетораская задолженность
В) Денежные средства и их эквиваленты
Г) Прочие краткосрочные активы
Долгосрочные активы используются длительное время (как правило, более 1 года), они многократно участвуют в процессе хозяйственной деятельности, функционируют в неизменённом состоянии и постепенно переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт в виде амортизации.
Основные средства – средства труда сроком полезного использования свыше 12 месяцев.
Нематериальные активы – имущество, не имеющее физической основы, но позволяющее получать организации экономическую выгоду (лицензия, право интеллектуальной собственности, патенты и так далее).
Прочие долгосрочные активы – капитальное вложение или затраты на строительство создание и приобретение новых объектов основных средств и нематериальных активов.
Кратскосрочные активы потребляются за 1 цикл хозяйственной деятельности, а при прохождении стадий изменяет свою натурально-вещественную форму на денежную и наоборот.
Затраты производства – незавершённое производство на определённую дату.
Денежные средства организации хранятся в кассе или на счетах в банке. Вложение свободных денежных средств в облигации и другие ценные бумаги называются финансовыми вложениями.
Собственный капитал – активы организации за вычетом её обязательств.
Активы организации формируются за счёт различных источников. В зависимости от принадлежности имущества собственника или кредитору различают собственные и заёмные источники.
Собственные источники – собственный капитал организации, а заёмные источники – обязательство организации перед другими хозяйствующими субъектами и лицами.
Классификация источников формирования имущества:
А) Уставный капитал
Б) Резервный капитал
В) Добавочный капитал
Г) Нераспределённая прибыль
Д) Целевое финансирование
2) Заёмные источники (обязательства)
А) Кредиты банка
Б) Займы в небанковских организациях
В) Кредиторская задолженность
Г) Прочие обязательства
Уставный капитал представляет собой первоначально инвестированный капитал, под которым понимается имущество, внесённое владельцем или акционером на момент создания организации, которое необходимо для обеспечения начала уставной деятельности.
Резервный капитал формируется за счёт прибыли организации, либо в обязательном порядке, либо по решению самой организации. Он используется для покрытия потерь, возникающих при чрезвычайных ситуациях, для выплаты дивидендов акционерам при недостатке прибыли.
Добавочный капитал образуется при переоценке долгосрочных активов.
Нераспределённая прибыль – часть прибыли организации, оставшаяся в её распоряжении в качестве источника финансирования после уплаты налогов и отчислений собственнику (акционерам).
Целевое финансирование как источник поступает из бюджета, государственных целевых внебюджетных фондов и используется строго по целевому назначению для финансирования конкретных объектов строительства, расходов или мероприятий.
Основные критерии определения принадлежности объекта учёта к собственному капиталу и обязательствам:
Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки имущества организации по видам активов, собственного капитала и обязательств на определённую дату в стоимостном выражении.
В основу построения бухгалтерского баланса положено 2 классификации средств организации:
По форме бухгалтерский баланс представляет двустороннюю таблицу: левая часть – актив, правая – собственный капитал и обязательства. Отдельный вид активов, собственного капитала и обязательств называется статьёй баланса, которая имеет название и код строки. Название и последовательность расположения статей, количество и названия разделов в балансе устанавливается Министерством финансов Республики Беларусь и утверждается как типовая форма. В настоящее время бухгалтерский баланс имеет 5 разделов (см. бланк). Итог разделов активов и собственного капитала и обязательства равен и называется итог бухгалтерского баланса.
Всё многообразие хозяйственных операций при любых видах деятельности группируются только по 4 типам изменений и таким образом, влияют на бухгалтерский баланс, но в бухгалтерском балансе хозяйственные операции не отражаются.
Счета и двойная запись
|
Дебет |
Кредит |
Объекты бухгалтерского учёта различны по своему составу и роли в деятельности организации. Для целей контроля и управления деятельностью организации необходимо иметь информацию о состоянии этих объектов на определённую дату и изменений их за отчётный период. В течение отчётного периода информация по объектам бухгалтерского учёта, полученная из первичных учётных документов, обобщается по экономически однородным показателям. Регистрация информации по всем объектам бухгалтерского учёта производится при помощи системы счетов бухгалтерского учёта.
Счета бухгалтерского учёта – способ экономической группировки информации о состоянии и изменениях объектов бухгалтерского учёта по однородным экономическим признакам.
На каждый объект учёта (актив, собственный капитал, обязательства, виды доходов и расходов) открывается отдельный счёт, который является основной единицей информации в бухгалтерском учёте. Графически счёт представлен в виде двусторонней таблицы.
Общая характеристика счёта:
Счета бухгалтерского учёта отражают следующую информацию:
Активные счета – счета, предназначенные для учёта наличия, состава и движения отдельных видов активов. Начальное и конечное сальдо активного счёта всегда дебетовое и показывает наличие актива на определённую дату. Дебетовый оборот обозначает увеличение активов, кредитовый – уменьшение активов.
Схема активного счёта
|
Дебет |
Кредит |
|
Сальдо на начало |
- |
|
+ |
|
|
Оборот по дебету |
Оборот по кредиту |
|
Сальдо на конец |
Конечное сальдо по активному счёту определяется: дебетовое сальдо на начало + оборот по дебету счёта – оборот по кредиту счёта
Пассивные счета – счета, предназначенные для учёта наличия, состава и движения собственного капитала и обязательств. Начальное и конечное сальдо пассивного счёта всегда кредитовое. Кредитовый оборот обозначает увеличение, а дебетовый – уменьшение.
Схема пассивного счёта
|
Дебет |
Кредит |
|
- |
Сальдо на начало + |
|
Оборот по дебету |
Оборот по кредиту |
|
Сальдо на конец |
Сальдо на конец в пассивном счёте = сальдо на начало + оборот по кредиту счёта – оборот по дебету счёта
Классификация активов. Актив – то, чем владеет организация. Собственный капитал и обязательства – то, за какие средства функционирует организация (обеспечиваются активы)
Активно-пассивные счета имеют признаки активного и пассивного счёта, так как предназначены одновременно для учёта активов, собственного капитала и обязательств и являются совокупностью отдельных активных и пассивных счетов.
Активно-пассивные счета подразделяются:
По отношению к бухгалтерскому балансу все счета бухгалтерского учёта делятся на:
Балансовые счета применяются самостоятельно, имеют сальдо, которое показывает наличие активов, собственного капитала и обязательств на отчётную дату и отражаются в бухгалтерском балансе. Некоторые счета бухгалтерского учёта самостоятельно не применяются, а выполняют вспомогательную функцию для учёта объектов, уточняющих оценку активов или собственного капитала в бухгалтерском балансе. Например, амортизация основных средств.
Вне балансовые (бессальдовые) счета применяются только в течение отчётного периода, предназначенные для учётов доходов и расходов, формирующие финансовый результат, эти счета закрываются в конце отчётного периода, сальдо не имеют, поэтому в балансе не отражаются. Информация этих счетов будет использоваться при составлении других форм бухгалтерской отчётности.
За балансовые счета выполняют контрольную функцию и предназначены для учёта объектов, которые не включаются в бухгалтерский баланс.
По способу группировки и обобщения учётной информации счета подразделяются:
Синтетические счета отражают обобщённую информацию об объектах учёта. Перечень синтетических счетов, открываемых хозяйствующим субъектом на отчётный год, называется Главной книгой.
Аналитические счета открываются к конкретному синтетическому счёту для детализированного учёта по определённым признакам объектов учёта. Например, к синтетическому счёту 10 «Материалы» могут быть открыты аналитические счета «Мука», «Соль», «Сахар» и так далее.
Классификация счетов по экономическому содержанию предполагает установления необходимого перечня счетов для описания информации по всем экономическим объектам. Такой перечень устанавливается в типовом плане счетов. В нём счета бухгалтерского учёта объединены в разделы с учётом классификации активов, собственного капитала и обязательств, хозяйственных процессов доходов и расходов. План счетов, раскрывая экономическое содержание и назначение применяемых счетов бухгалтерского учёта. Название бухгалтерских счетов, как правило, совпадает с названием объектов, информацию о которых они учитывают. Экономическое содержание учитываемых объектов часто совпадает не с названием счёта, а с названием раздела.
Классификация счетов бухгалтерского учёта по экономическому содержанию:
А) Долгосрочных активов
Б) Производственных запасов
В) Затрат на производство
Г) Готовой продукции и товаров
Д) Денежных средств и краткосрочных финансовых вложений
Е) Расчётов (дебиторская задолженность)
А) Расчётов (кредиторская задолженность)
Б) Собственного капитала
В) Финансовых результатов
Классификация счетов бухгалтерского учёта по назначению и структуре раскрывает целевое назначение бухгалтерских счетов.
Счета по назначению и структуре подразделяются:
А) Материальные счета
Б) Нематериальные счета
В) Денежные счета
Г) Расчётные счета
Д) Для учёта собственного капитала
А) Дополнительные счета
Б) Контрарные (противоположные) счета:
1) Контрактивный счёт
2) Контрпассивный счёт
А) Распределительные счета
Б) Калькуляционные счета
В) Сопоставляющие счета
Двойная запись – способ взаимосвязанного отражения каждой хозяйственной операции по дебету одного счёта и кредиту другого счёта в одинаковой сумме.
Счета бухгалтерского учёта, которые взаимосвязано показывают двойную запись хозяйственных операций, соответствуют экономической сущности объекта. Изменения двух данных объектов (увеличение или уменьшение) вытекает из экономического содержания хозяйственной операции. Например, в кассу организации поступили деньги с расчётного счёта в сумме 1 млн. р. Первый объект бухгалтерского учёта – счёт 50 «Касса», сумма по нему увеличивается; второй объект – счёт 51 «Расчётный счёт», сумма по данному счёту уменьшается. Дебет 50, кредит 51 на сумму 1 млн. р.
Двойная запись имеет контрольное и познавательное значение. Контрольное значение заключается в том, что отражение одинаковой суммы по дебету одного счёта и кредиту другого счёта всегда сохраняет балансовое равенство актив = собственный капитал + обязательства, а, следовательно, позволяет контролировать правильность отражений операций в бухгалтерском учёте.
Познавательное значение двойной записи заключается в том, что по записям на счетах бухгалтерского учёта можно прочитать хозяйственную операцию и объяснить её экономическое содержание.
Учёт хозяйственных процессов
Реальность оценки представляет собой установление фактической стоимости активов и обязательств, базирующиеся на их себестоимости. Принцип оценки по себестоимости предполагает определение стоимости объекта на момент совершения операции. Таким образом, реальная оценка объектов может быть установлена на момент их создания, покупки, изготовления и так далее. Отражение объектов учёта в бухгалтерской отчётности по себестоимости является основополагающим, так как такая оценка является объективной и подтверждается документально.
Единство оценки объектов учёта достигается применением всеми организациями одинакового денежного измерителя. Бухгалтерский учёт ведут в белорусских рублях, бухгалтерскую отчётность составляют в млн. рублей. Это позволяет обобщить информацию в целом по организации, по отраслям, по экономике страны.
Оценка объектов бухгалтерского учёта в текущем учёте и в бухгалтерской отчётности зависит от их вида. Оценка денежных средств производится по номиналу дебиторской задолженности и обязательств в суммах к фактической задолженности. Оценка других объектов бухгалтерского учёта зависит от видов объектов и времени установления их стоимости в стадии кругооборота.
Стадии:
А) Стоимость активов, приобретённых за плату определяется суммированием всех затрат на их покупку
Б) Стоимость безвозмездно полученных активов определяется путём суммирования стоимости этих активов по данным бухгалтерского учёта передающей стороны и фактических затрат, связанных с получением этих активов. Такие объекты могут оцениваться по рыночной стоимости, которая устанавливается либо экспертным путём, либо на основании информации о ценах на аналогичные объекты
В) Стоимость изготовления активов, создаваемых самой организацией, определяется исходя из фактической производственной себестоимости этих объектов. Оценка активов, принятых к учёту по себестоимости, является одинаковой по экономической сущности, но в бухгалтерском учёте для разных активов имеет разное название. Например, объекты основных средств, нематериальных активов учитываются по первоначальной стоимости, сырьё, материалы, готовая продукция – по фактической себестоимости, товары – по покупным ценам
А) Реализация активов осуществляется по ценам реализации, которые формируются согласно действующему законодательству по ценообразованию или с учётом конъюнктуры рынка. При этом списание реализуемых активов с учёта производится по той же стоимости, по которым они ранее были приняты на учёт
Б) При прочем прибытии активов устанавливается ликвидационная стоимость (фактическая себестоимость, остаточная стоимость), стоимость активов, по которой они приняты на учёт, принято называть учётной стоимостью.
Основные средства, нематериальные активы, предметы в обороте, весь срок их службы учитываются по первоначальной стоимости, а после переоценки основные средства учитываются по переоценённой стоимости. Основные средства, нематериальные активы являются амортизируемым имуществом и свою стоимость они переносят на вновь созданный продукт по частям в виде амортизаций. Таким образом, можно рассчитать реальную стоимость основных средств и нематериальных активов – остаточная стоимость, которая рассчитывается: первоначальная (переоценённая) стоимость–сумма амортизаций. В бухгалтерском балансе данные по основным средствам и нематериальным активам отражены по остаточной стоимости. Запасы в текущем учёте учитывают по ценам, закреплённым в учётной политике, они, как правило, не совпадают с фактической себестоимостью их приобретения. Учётной стоимостью запасов может быть плановая себестоимость или цены поставщиков без НДС. В этом случае отклонения в стоимости материальных ценностей учитывается как самостоятельный объект. Фактическая себестоимость запасов определяется при заполнении бухгалтерского баланса как сумма запасов по учётной стоимости +/- отклонение к их стоимости.
Элементы затрат представляют собой однородный вид затрат, который на уровне организации невозможно разложить на отдельные части: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления, прочие затраты.
Различают 3 вида калькуляции:
Данные виды калькуляции составляются в разное время и имеют разную оценочную стоимость.
Нормативная калькуляция составляется до начала отчётного периода на основании утверждённых норма-затрат, отражающих полную нормативную себестоимость единицы изделия.
Плановая калькуляция составляется до начала отчётного периода и в постатейном разрезе отражает полную плановую себестоимость единицы изделия, которую организация планирует достичь к концу отчётного периода после реализации заранее запланированных мероприятий.
Фактическая калькуляция составляется по окончанию отчётного периода в ней определяются фактические затраты на единицу изделия путём деления общих фактических затрат на количество выпущенной продукции.
Нормативная и плановая калькуляция себестоимости положена в основу формирования отпускной цены продукции.
Отпускная цена изготовителя = производственные затраты + расходы на реализацию + управленческие расходы + прибыль + косвенные налоги
Таким образом, производственная себестоимость, расходы на реализацию, управленческие расходы, а также выручка от реализации продукции по отпускным ценам, НДС из выручки являются объектами бухгалтерского учёта с целью выявления финансового результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
В текущем учёте производственные запасы учитываются в натуральных показателях и в стоимостном выражении по учётным ценам, принятым в учётной политике организации (в качестве учётной цены может быть установлена плановая себестоимость или цена приобретения).
Объектами учёта операций процесса снабжения являются:
Методика бухгалтерского учёта хозяйственных операций процесса снабжения
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Поступили материалы от поставщика и оприходованы на склад. В товарно-транспортной накладной значится: - стоимость по учётным ценам без НДС 1000000 рублей, - НДС 20% |
10+ 18+ |
60+ 60+ |
1000000 200000 |
|
Сумма к оплате = 1200000 |
|||
|
От транспортной организации получен счёт за транспортные услуги по доставке материалов: - стоимость доставки без НДС 70000 рублей - НДС 20% |
16+ 18+ |
60+ 60+ |
70000 14000 |
|
Сумма к оплате = 84000 |
|||
|
Списаны командировочные расходы работников отдела снабжения 36000 рублей |
16+ |
71- |
36000 |
|
Начислена заработная плата работникам не списочного состава за разгрузку материала в сумме 10000 рублей |
16+ |
70+ |
10000 |
|
Произведены отчисления нанимателем от заработной платы: - на социальное страхование 34% - взносы от несчастных случаев на производстве 1% |
16+ 16+ |
69+ 76+ |
3400 100 |
|
Списаны материалы по учётным ценам, израсходованные: - на изготовление продукции 800000 рублей - на общехозяйственные цели 30000 рублей - на упаковку продукции 20000 рублей |
20+ 26+ 44+ |
10- 10- 10- |
800000 30000 20000 |
|
Списать по расчёту отклонение фактической себестоимости от учётной стоимости материалов, если средний процент отклонения равен 9,3% |
20+ 26+ 44+ |
16- 16- 16- |
74400 2790 1860 |
Таким образом, после списания отклонений в стоимости израсходованных материалов они будут списаны и включены в себестоимость продукции по фактической себестоимости.
Различают следующие виды производств по их назначению:
Объектами бухгалтерского учёта процесса производства являются затраты на производство продукции, работ, услуг с целью определения их себестоимости.
Бухгалтерский учёт затрат производства основан на их классификации:
А) Производственные – возникают в процессе производства и формируют производственную себестоимость продукции, работ, услуг
Б) Расходы на реализацию – возникают в процессе реализации продукции
В) Управленческие расходы (расходы на содержание аппарата управления)
Сумма всех расходов позволяет определить полную себестоимость продукции.
А) Затраты основного производства (учитываются на счёте 20)
Б) Затраты вспомогательных производств (счёт 23)
В) Затраты обслуживающих производств и хозяйств (счёт 29)
Счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Затраты обслуживающих производств и хозяйств» - счета активные, в течение месяца накапливают производственные затраты и калькулируют фактическую производственную себестоимость.
А) Прямые затраты относятся на конкретный вид продукции и учитываются на счетах 20, 23, 29
Б) Косвенные затраты, относящиеся к различным видам продукции и в течение месяца учитываемые на активных собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты». В конце месяца затраты распределяются по объектам калькуляции и списываются на основное производство и другие виды производств
Затраты основного производства учитываются на активном калькуляционном счёте 20. Дебетовый оборот по счёту 20 показывает увеличение производственных затрат, произведённых за месяц на производство продукции, то есть в течение месяца по дебету счёта 20 накапливаются прямые затраты и общепроизводственные затраты, которые относятся к конкретному объекту калькуляции. По кредиту счёта 20 в течение месяца могут производиться записи на уменьшение затрат при выявлении брака продукции и на возвратные отходы. Дебетовое сальдо счёта 20 показывает незавершённое производство – затраты, вложенные в производство продукции, не прошедшей полной технологической обработки. Фактическая себестоимость выпушенной готовой продукции списывается по кредиту счёта 20 и определяется расчётным путём = незавершённое производство на начало месяца + затраты на производство продукции и услуг – сальдо (сумма) незавершенного производства на конец месяца.
Затраты по обслуживанию и управлению отдельного вида производств (цехов) учитываются на счёте 25 «Общепроизводственные затраты», а общехозяйственные затраты по управлению организацией в целом учитываются на счёте 26. Собирательно-распределительные счета 25 и 26 сальдо не имеют. По дебету этих счетов накапливаются косвенные затраты за месяц, а по кредиту счёта списываются после их распределения между объектами калькуляции, то есть между видами производств или видами продукции.
Методы распределения косвенных затрат закрепляются в учётной политике организации, базой распределения может быть:
Методика бухгалтерского учёта затрат производства
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Списанные материалы по учётным ценам израсходованные: - на производство продукции 2200000 рублей - на обслуживание оборудования 100000 рублей - на общехозяйственные цели 500000 рублей |
20+ 25+ 26+ |
10- 10- 10- |
2200000 100000 500000 |
|
Списано материалов = 2800000 |
|||
|
Списаны отклонения в стоимости материалов, израсходованных: - на производство продукции 110000 рублей - на обслуживание оборудования 5000 рублей - на общехозяйственные цели 25000 рублей |
20+ 25+ 26+ |
16- 16- 16- |
110000 5000 25000 |
|
Сумма отклонения стоимости = 140000 |
|
Начислено сторонней организацией за потреблённую электроэнергию, израсходованную: - на производственные цели различных видов производств 980000 рублей - на общехозяйственные цели 50000 рублей НДС 20% |
25+ 26+ 18+ |
60+ 60+ 60+ |
980000 50000 206000 |
|
Начислена заработная плата: - производственным рабочим 1000000 рублей - персоналу цехов 700000 рублей - аппарату управления 800000 рублей |
20+ 25+ 26+ |
70+ 70+ 70+ |
1000000 700000 800000 |
|
От зарплаты производственных рабочих произведены отчисления: - на социальное страхование 34% - взносы от несчастных случаев на производстве 1% |
20+ 20+ |
69+ 76+ |
340000 10000 |
|
Произведены отчисления от начисленной заработной платы персонала цехов |
25+ 25+ |
69+ 76+ |
238000 7000 |
|
Произведены отчисления от начисленной заработной платы аппарата управления |
26+ 26+ |
69+ 76+ |
272000 8000 |
|
Начислена амортизация: - объектов основных средств общепроизводственного назначения 524000 - объектов основных средств общехозяйственного назначения 115000 |
25+ 26+ |
02+ 02+ |
524000 115000 |
|
Определить суммы косвенных затрат, произведённых за месяц и подлежащих списанию (счёт 25 и счёт 26) Распределить и списать косвенные затраты между объектами калькуляции: по видам изделия А и Б пропорционально заработной плате производственных рабочих, если заработная плата производственных рабочих по изделию А – 300000 рублей, по изделию Б – 700000 рублей. |
20А+ 20Б+ 90-5А+ 90-5Б+
|
25- 25- 26- 26- |
766200 1787800 531000 1239000 |
|
Определить и списать себестоимость выпущенной из производства продукции, если незавершённое производство на начало месяца 50000 рублей, на конец – 34000 рублей. |
43+ |
20- |
6230000 |
25 «Общепроизводственные затраты»
|
Дебет |
Кредит |
6. 238000 7000 8) 524000 |
9) 2554000 |
|
Оборот 2554000 |
Оборот 2554000 |
26 «Общехозяйственные затраты»
|
Дебет |
Кредит |
7. 272000 8000 8) 115000 |
9) 1770000 |
|
Оборот 1770000 |
Оборот 1770000 |
Расчёт и распределение косвенных затрат между видами продукции за январь
|
Объекты калькуляции |
База распределения (заработная плата производственных рабочих) |
Косвенные затраты |
||
|
Сумма, р. |
Удельный вес, % |
Общепроизводственные затраты (25) |
Общехозяйственные затраты (26) |
|
|
Изделие А |
300000 |
30 |
2554000*30%=766200 |
531000 |
|
Изделие Б |
700000 |
70 |
2554000-766200=1787800 |
1239000 |
|
Итого |
10000000 |
100 |
2554000 |
1770000 |
20 «Основное производство»
|
Дебет |
Кредит |
|
50000 |
10) 6230000 |
10000 9) 2554000 |
|
|
Оборот 6214000 |
6230000 |
|
34000 |
Порядок исчисления НДС из выручки:
Методика бухгалтерского учёта реализации продукции, работ, услуг
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Предъявлены покупателям учётные документы и учтена выручка от реализации готовой продукции по отпускным ценам с НДС 20% на сумму 8850000 рублей |
62+ |
90.1+ |
8850000 |
|
Поступили платежи от покупателей за отпущенную продукцию, определить сумму |
51+ |
62- |
8850000 |
|
Начислен НДС из выручки, сумму определить |
90.2+ |
68+_ |
1475000 |
|
Списана в конце месяца фактическая производственная себестоимость реализованной готовой продукции 5964286 рублей |
90.4+ |
43- |
5964286 |
|
Списаны расходы на реализацию 440250 рублей |
90.6+ |
44- |
440250 |
|
Списаны управленческие расходы 300000 рублей |
90.5+ |
26- |
300000 |
|
Определить финансовый результат от реализации готовой продукции |
=8850000 – 1475000-5964286-440250-300000=470714 |
||
|
Списан НДС по приобретённым товарам, работам, услугам на сумму 321910 рублей |
68- |
18- |
321910 |
|
Определить и перечислить с расчётного счёта НДС в бюджет |
68- |
51- |
1153090 |
90
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Документация и инвентаризация
Документ – носитель информации, позволяющий юридически доказательно подтвердить совершение фактов хозяйственных операций или право на их совершение.
Реквизиты – отдельные элементы документа, в них фиксируются количественные и качественные признаки и показатели, характеризующие хозяйственную операцию.
Организации применяют унифицированные типовые формы первичных учётных документов, утверждённые Министерством финансов Республики Беларусь. Отраслевые министерства могут по согласованию с Министерством финансов разрабатывать свои формы в учётной политике организации, приказом руководителя устанавливают перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов и график документооборота.
А) Организационно-распорядительные
Б) Оправдательные
В) Бухгалтерского оформления
Г) Комбинированные
2) По степени обобщения:
А) Первичные
Б) Сводные
3) По способу охвата информации:
А) Разовые
Б) Накопительные
4) По месту составления:
А) Внутренние
Б) Внешние
5) По количеству учётных записей:
А) Однострочные
Б) Многострочные
6) По характеру хозяйственной операции:
А) Кассовые
Б) Банковские
В) Товарные
Г) Для учёта основных средств и так далее
Инвентаризация – способ проверки фактического наличия активов и обязательств на определённую дату, выявление отклонений фактических данных от учётных и отражение их в бухгалтерском учёте.
Важным признаком проведение инвентаризации является внезапность. Инвентаризация проводится в следующих целях:
Инвентаризация проводится обязательно в следующих случаях:
Результаты инвентаризации (недостачи, излишки) утверждаются руководителем и подлежат отражению в бухгалтерском учёте:
А) Покрывается за счёт виновных лиц согласно договору «О материальной ответственности»
Б) Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, то убытки от недостачи активов списываются на прочие доходы по текущей деятельности
Формы, регистры и организация бухгалтерского учёта
Общая схема документооборота:
Первичные документы -> Сводные документы -> Учётные регистры -> Бухгалтерская отчётность
Регистры бухгалтерского учёта – таблицы специальной формы, используемые для регистрации хозяйственных операций и их группировки по определённым признакам.
Различают следующие виды учётных регистров:
А) Карточки
Б) Свободные листы (ведомости)
В) Книги, журналы
2) По назначению:
А) Хронологические
Б) Систематизированные
В) Комбинированные
3) По содержанию записей или степени детализации информации:
А) Регистры аналитического учёта
Б) Регистры синтетического учёта
4) По видам носителя информации:
А) На бумажных носителях
Б) На электронных носителях и так далее
5) По формам:
А) Типовые (утверждаются Министерством финансов Республики Беларусь)
Б) Отраслевые
В) Специализированные
Исправление бухгалтерских ошибок в регистрах бухгалтерского учёта производится следующими способами:
Учёт денежных средств
Порядок ведения кассовых операций устанавливает:
Расчёты между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь осуществляются в безналичном порядке путём перечисления денежных средств на счёт в банке. Юридическое лицо осуществляет расчёты наличными деньгами с другими юридическими лицами на территории Республики Беларусь в общей сумме не более 300 базовых величин на протяжении одного дня. Количество юридических лиц, с которыми организация проводит расчёты наличными деньгами в общей сумме не более 300 базовых величин на протяжении одного дня – не ограничивается. Порядок и сроки сдачи выручки, размер потребности в разменных наличных деньгах могут быть установлены решением руководителя. Сроки сдачи выручки устанавливаются исходя из необходимости обеспечения сохранности наличных денег, но не реже 1 раза в 7 календарных дней.
Банки осуществляют текущий и (или) последующий контроль кассовых операций в соответствии с законодательством в области предотвращения легализации доходов, полученных преступным путём и финансирования террористической деятельности (см. учебник)
Выдача наличных денег из касс юридических лиц производится по:
Расходные кассовые ордера так же заполняются в порядке, установленном законодательством. Выдача денежных средств под отчёт на предстоящие расходы на цели, установленные законодательством работником юридического лица, производится как наличными деньгами, так и с использованием корпоративных карточек. Юридические лица выдают наличные деньги с использованием корпоративных карточек под отчёт на предстоящие расходы на сроки, определяемые руководителем юридического лица, включая день выдачи наличных денег под отчёт:
Юридические лица отражают все поступления и выдачи наличных денег в кассовой книге. Кассовую книгу вправе не вести юридические лица, применяющие упрощённую систему налогообложения. Основанием для записей в кассовую книгу являются оформленные в соответствии с законодательством приходные и расходные кассовые ордера. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью юридического лица. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Каждый лист кассовой книги состоит из 2 равных частей: неотрывная часть листа как первый экземпляр остаётся в кассовой книге, отрывная часть листа является вторым экземпляром и заполняется через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов служат отчётом кассира.
Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и незаверенные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Учёт денежных средств в кассе ведётся на активном основном денежном счёте 50 «Касса»
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
Внесены в кассу денежные средства за членские и трудовые книжки |
50+ |
10.6- |
|
Работниками организации внесены деньги за путёвки в дома отдыха, санатории, проездные билеты и т. д., приобретённые организацией |
50+ |
10.13- |
|
Получены кассиром денежные средства с расчётного, валютного, специального счетов |
50+ |
51-,52-, 55- |
|
Получены денежные средства от покупателя за товары по абонементам, проданные в кредит |
50+ |
62- |
|
Возврат подотчётным лицом неиспользованного аванса |
50+ |
71- |
|
Возврат работникам организации ранее предоставленного займа |
50+ |
73.1- |
|
Возмещение работником организации материального ущерба путём внесения денежных средств в кассу |
50+ |
73- |
|
Взнос денежного вклада учредителя в кассу |
50+ |
75- |
|
Внесены в кассу вступительные взносы пайщиков |
50+ |
83+ |
|
Внесены в кассу паевые взносы пайщиков |
50+ |
85+ |
|
Получена выручка в кассу от реализации товаров |
50+ |
90+ |
|
Получены от покупателей проценты за товары, проданные в кредит, оприходован излишек денежных средств в кассе |
50+ |
90.7+ |
|
Отражена курсовая разница на остаток валюты в кассе при изменении официального курса иностранной валюты:
|
50+ 91+ |
91+ 50- |
|
Сданы денежные средства на текущий расчётный, валютный, специальный счета в банке |
51+, 52 +, 55+ |
50- |
|
Сданы кассиром денежные средства на текущий счёт в банке, инкассатору в последний рабочий день месяца |
57+ |
50- |
|
Выдана заработная плата работникам организации или лицам не списочного состава |
70- |
50- |
|
Выдан аванс работнику организации на командировочные расходы и хозяйственные нужды |
71+ |
50- |
|
Выдан займ работнику организации |
73+ |
50- |
|
Выплачены доходы работникам-учредителям |
75- |
50- |
|
Выплачена сумма задолженности по исполнительным документам |
76- |
50- |
|
В кассе при инвентаризации выявлена недостача денежных средств и денежных документов |
94+ |
50-, 10-, 13- |
В сроки, установленные руководителем организации, но не реже 1 раза в квартал, проводится внеплановая инвентаризация с полным пересчётом наличных денег, находящихся в кассе. Инвентаризация оформляется актом инвентаризации наличных денег и других ценностей в 1 экземпляре.
Банки в течение 1 рабочего дня со дня открытия банковского счёта сообщают соответствующему налоговому органу и в фонд социальной защиты населения. По договору банковского счёта банк открывает организации текущий счёт для хранения денег с присвоением номер, позволяющего установить принадлежность данного счёта; зачисляет на этот счёт денежные средства, поступающие в пользу владельца, а также выполняет его поручения о перечислении и выдаче денег со счёта. При этом организация предоставляет банку право использовать временно свободные денежные средства, находящиеся на счёте с уплатой процентов, а также выплачивает банку вознаграждение за расчётно-кассовое обслуживание.
Все операции по текущему счёту осуществляются банком в соответствии с банковским кодексом и инструкцией «О банковском переводе».
Виды банковских переводов:
Законодательством установлена следующая очерёдность платежей:
А) в счёт неотложных нужд в размере 20% средств, поступивших на текущий счёт за предыдущий месяц
Б) погашение задолженности по выплате гарантированной заработной платы
В) на погашение банковского кредита, выданного ранее, на выплату гарантированной заработной платы
А) в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды
Б) платежи по исполнительным документам о взыскании алиментов, сумм по возмещению вреда, причинённого работникам организации
Бухгалтерский учёт движения денежных средств на текущие (расчётные) счета в банке ведётся на активном основном денежном счёте 51 «Расчётные счета».
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
Зачислены денежные средства, сданные кассиром в банк |
51+ |
50- |
|
Зачислены остатки денежных средств со специальных счетов |
51+ |
55- |
|
Зачислены денежные средства, сданные кассиром в банк инкассатору банка в последний рабочий день месяца |
51+ |
57- |
|
Возврат поставщиками и подрядчиками остатков ранее выданных авансов |
51+ |
60- |
|
Поступили платежи от покупателей в погашение дебиторской задолженности за товары |
51+ |
62- |
|
Зачислены на текущий счёт полученные кредиты и займы |
51+ |
66+, 67+ |
|
Возврат работниками неизрасходованного аванса |
51+ |
71- |
|
Поступили платежи от работников организации в погашение ранее предоставленного займа |
51+ |
73.1- |
|
Учредителями внесён денежный взнос |
51+ |
75- |
|
Поступили платежи от разных дебиторов; ошибочно зачислены на расчётный счёт деньги других организаций |
51+ |
76-/+ |
|
Зачислены штрафы, пени, полученные |
51+ |
90.7+ |
|
Оплата банку за расчётно-кассовое обслуживание |
20, 44+ |
51- |
|
Выданы денежные средства кассиру организации |
50+ |
51- |
|
Перечислены денежные средства на специальные счета в банке |
55+ |
51- |
|
Произведена оплата поставщикам и подрядчикам |
60- |
51- |
|
Погашены кредиты и займы, и проценты по ним |
66,67- |
51- |
|
Перечислены налоги и сборы |
68- |
51- |
|
Перечислены отчисления на социальное страхование |
69- |
51- |
|
Перечислена заработная плата работников на карт-счета |
70- |
51- |
|
Выдан аванс на командировочные расходы и на хозяйственные нужды путём зачисления на карт-счёт работника |
71+ |
51- |
|
Перечислены денежные средства по предоставленным займам работникам организации |
73.1+ |
51- |
|
Перечислены денежные средства в погашение задолженности кредитора; страховые платежи; ошибочно списанные суммы |
76-/+ |
51- |
|
Уплачены штрафы и пени |
90.8+ |
51- |
Инвентаризация остатков денег на счёте производится путём сверки данных об остатках денег на расчётном счёте по данным выписки банка. Ежегодно на 1 января банк предоставляет организации бланк справки в 2 экземплярах, в которой организация по каждому банковскому счёту в обслуживающем банке заполняет остаток денег. Бланк в свою очередь проверяется в банке и 1 экземпляр справки за подписью работника банка и печатью возвращается владельцу счёта.
Учёт расчётов
Согласно законодательству расчёты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками производится в основном в безналичном порядке. Документальное оформление расчётных операций и формирование исходных данных для автоматизации учётов расчётов:
Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
Поступили от поставщика и оприходованы оборудование, материалы, товары и т. д. по ценам поставщика без НДС. НДС поставщика |
07+, 10+, 41+ 18+ |
60+ 60+ |
|
Начислена задолженность транспортной организации за услуги по доставке товара: а) Транспортные расходы включены в цену товара б) Списаны транспортные расходы на издержки обращения в) НДС по услугам |
41+ 44+ 18+ |
60+ 60+ 60+ |
|
Поставщику предъявлена претензия за недопоставку, порчу груза по его вине по стоимости товарно-материальных ценностей по отпускным ценам с НДС (при предоплате) |
76.3+ |
60- |
|
Выявлена недостача товарно-материальных ценностей по вине экспедитора по покупным ценам без НДС |
94+ |
60+ |
|
Произведена оплата поставщикам и подрядчикам по покупным ценам с НДС: а) С текущего счёта б) За счёт кредитов банка |
60- 60- |
51-, 52- 66+, 67+ |
Расчёты с покупателями ведут на активно-пассивном счёте 62. Рабочим планом счета 62 введено 3 субсчета, их назначение определяется выбором форм, порядка и видом расчёта:
Для расчёта с поставщиками применяется активно-пассивный счёт 60, к которому открывается 3 субсчета:
Учёт расчётов с покупателями
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
Предъявлены покупателям товарная накладная и товарно-транспортная накладная при отпуске продукции (товаров) и учтена выручка от реализации товаров (продукции) по продажным ценам с НДС |
62+ |
90.1+ |
|
Предъявлено покупателям за стоимость возвратной тары отпущенной покупателям под товарами |
62+ |
41- |
|
Отражена задолженность покупателей за товары, проданные в кредит |
62.3+ |
90.1+ |
|
Поступили платежи от покупателей и заказчика на счета в банке |
51+, 52+, 55+ |
62- |
|
Получены от покупателей расчётные чеки в оплату за товары |
57+ |
62- |
|
Поступили в кассу денежные средства от покупателей и заказчиков при расчётах наличными |
50+ |
62- |
Начисление налогов и сборов производится на основании бухгалтерских расчётов и налоговых деклараций. Согласно налоговому кодексу организации обязаны предоставить налоговые декларации в налоговую инспекцию в установленные сроки, как правило, не позднее 20 числа месяца следующего за отчётным периодом. При этом плательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 50 человек, налоговые декларации обязаны предоставить в виде электронного документа.
В бухгалтерском учёте все налоги и сборы можно условно разделить на группы по видам расходов и источникам их выплаты (субсчета к счёту 68):
Бухгалтерский учёт по налогам и сборам
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
Начислены налоги и отчисления, относимые на затраты по производству и на расходы по реализации и управлению |
20+, 25+, 26+, 44+ |
68.1+ |
|
Начислены из выручки от реализации продукции, работ, услуг: НДС Акциз Начислен НДС с прочих доходов по текущей деятельности |
90.2+ 90.3+ 90.8+ |
68.2+ 68.2+ 68.2+ |
|
Начислен НДС с прочих доходов от реализации долгосрочных активов |
91+ |
68.2+ |
|
Списан НДС по приобретённым товарам, работам, услугам приняты к зачёту как налоговые вычеты |
68.2- |
18- |
|
Начислен налог на прибыль, включая текущие платежи к уплате |
99- |
68.3+ |
|
Удержан подоходный налог из заработной платы |
70- |
68.4+ |
|
Удержан подоходный налог с доходов учредителей |
75.2- |
68.4+ |
|
Начислен НДС на ввозимые товары на территорию Республики Беларусь |
18+ |
68.2+, 68.5+ |
|
Начислены таможенные пошлины при ввозе товара |
41+, 10+ |
68.5+ |
|
Начислены штрафы и пени, предъявленные организации и причитающиеся к уплате за нарушения законодательства |
90.8+ |
68.5+ |
|
С расчётного счёта организации уплачены налоги и сборы в бюджет |
68- |
51- |
|
Зачтены излишне уплаченные суммы налогов и сборов в погашение обязательств по другим налогам и сборам |
68- |
68- |
Инвентаризацию расчётов с бюджета проводят в сроки, установленные руководителем, но обязательно на 1 января следующего года.
Бухгалтерский учёт расчётов по социальному страхованию и обеспечению
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
Начислены нанимателем страховые взносы по обязательному страхованию по ставке 34% от начисленной заработной платы (относятся на те же виды затрат, что и затраты на оплату труда) |
20+, 26+, 44+ |
69+ |
|
Начислены нанимателем страховые взносы (34%) от суммы отпускных Текущего месяца За дни следующего месяца, если резерв на оплату отпусков не начислен За счёт начисленного резерва на оплату отпусков |
20+, 26+, 44+ 97+ 96- |
69+ 69+ 69+ |
|
Из заработной платы работников удержаны страховые взносы по ставке 1% |
70- |
69+ |
|
Из кассы организации за счёт средств социальной защиты населения работникам выплачены разовые пособия |
69- |
50- |
|
Начислено работникам пособие по временной нетрудоспособности, по уходу за детьми и другие пособия |
69- |
70+ |
|
С расчётного счёта организации перечислены в фонд социальной защиты населения отчисления на социальное страхование |
69- |
51- |
Ежеквартально до 15 числа месяца следующего за отчётным кварталом в фонд социальной защиты населения организации представляют отчёт о средствах фонда социальной защиты населения.
Служебной командировкой признаётся поездка работника в другую местность на определённый срок для выполнения задания по распоряжению нанимателя. Основанием для служебной командировки служат:
Виды и порядок размещения командировочных расходов:
После возвращения из командировки подотчётное лицо составляет письменный отчёт, сдаёт его руководителю подразделения, который проверяет и подписывает данный отчёт.
На основании командировочного удостоверения, проездных билетов, счетов гостиниц и других документов, подтверждающих расходы, подотчётное лицо составляет авансовый отчёт и к нему прилагает все документы. Авансовый отчёт составляется не позднее 3 рабочих дней после возвращения из командировки, а при использовании корпоративной пластиковой карточки – не позднее 15 рабочих дней. Одновременно в кассу работник сдаёт остаток неиспользованного аванса. На основании авансового отчёта командировочные расходы списываются на текущие расходы организации или расходы на управление в сумме без НДС. Командировочные расходы, выплаченные сверх установленных норм или не возвращённые в организацию в установленные сроки, для работника являются доходами и облагаются подоходным налогом по совокупности с заработной платой.
Бухгалтерский учёт расчётов с подотчётными лицами ведётся на основном активно-пассивном счёте 71 «Расчёты с подотчётными лицами».
Бухгалтерский учёт расчётов с подотчётными лицами
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
Подотчётному лицу выдан аванс на командировочные и другие расходы из кассы организации по расходному кассовому ордеру |
71+ |
50- |
|
Аванс на командировочные и другие расходы зачислен на личную банковскую пластиковую карточку работника с расчётного счёта (валютного) |
71+ |
51-, 52- |
|
Подотчётным лицом произведена оплата расходов с использованием корпоративной платёжной карточки или чеков банка |
71+ |
55-, 51-, 52- |
|
Списаны командировочные расходы по авансовым отчётам подотчётных лиц В пределах установленных норм расходов без НДС НДС, выделенный в первичных учётных документах на оплаченные расходы |
44+, 26+ 18+ |
71- 71- |
|
Оприходованы материалы, оплаченные из подотчётных сумм: По покупным ценам без НДС НДС, выделенный в первичных учётных документах |
10+ 18+ |
71- 71- |
|
Остаток неиспользованного аванса подотчётных лиц: Возвращён в кассу организации или в кассу банка Удержан из заработной платы |
50+, 51+, 52+ 70- |
71- 71- |
|
Возмещён командированному работнику перерасход денежных средств: Из кассы организации Путём перечисления денежных средств на карт-счёт работника |
71- 71- |
50- 51- |
Аналитический учёт по счёту ведут: в разрезе подотчётных лиц, по каждому авансовому отчёту, в том числе в белорусских рублях, и по видам иностранных валют.
Учёт вложений в долгосрочные активы
Инвестиции в нематериальные активы – приобретение патентов, лицензий, прав пользования землёй и другими объектами.
Таким образом, вложения в долгосрочные активы представляют собой затраты, связанные с созданием и приобретением объектов основных средств, инвестиционные недвижимости, нематериальных активов, в том числе получение от учредителей организации и безвозмездно.
Любые объекты долгосрочных активов, прежде чем признать их таковыми и поставить на учёт должны быть отражены как вложения в долгосрочные активы.
В бухгалтерском учёте вложения в долгосрочные активы классифицируются:
А) Основных средств
Б) Инвестиционной недвижимости (недвижимость, подлежащая сдаче в аренду или лизинг)
В) Прочих активов в материальные активы
Г) В нематериальные активы
Д) Прочих объектов долгосрочных активов (библиотечные фонды)
2) По формам инвестирования:
А) На приобретение активов
Б) На строительство
В) На создание объектов путём модернизации, реконструкции и перевооружения
Г) По вкладам учредителей в уставный капитал
Д) Безвозмездное поступление объектов и т. д.
3) По технологической структуре затрат:
А) Строительно-монтажные работы
Б) Затраты на приобретение всех видов оборудования, инвентаря
4) По назначению создаваемых объектов:
А) Производственного назначения, если эти объекты эксплуатируются в организации производственной, торговой и других видов деятельности или для целей управления
Б) Непроизводственной сферы, если эти объекты эксплуатируются в ЖКХ, в учреждениях культуры, спорта и т. д.
5) По отраслям инвестирования:
А) Торговля
Б) Общественное питание
В) Производство и т. д.
6) По источникам финансирования:
А) За счёт собственных средств организации
Б) За счёт заёмных средств организации (кредиты, займы)
7) По способу производству строительно-монтажных работ:
А) Выполняемые подрядным способом – строительство производится строительной организацией по договору подряда
Б) Хозяйственным способом – строительно-монтажные работы застройщик выполняет своими силами
Учёт затрат по строительству объектов основных средств хозяйственным способом
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
Начислена задолженность проектному институту за разработку проектно-сметной документации на сумму без НДС На сумму с НДС |
08+ 18+ |
60+ 60+ |
|
Списана остаточная стоимость объекта недвижимости, если производится его снос на строительной площадке |
08+ |
01- |
|
Списаны строительные материалы: Фактически израсходованные с учётом смет Перерасход строительных материалов |
08 94+ |
07 07- |
|
При учёте материалов по покупной стоимости в конце месяца списывается отклонение фактической себестоимости от учётной стоимости |
08+ |
16- |
|
Начислена заработная плата строителям |
08+ |
70+ |
|
Произведены отчисления от начисленной заработной платы строителям |
08+ |
69+, 76+ |
|
Начислена сторонним организациям за оказанные услуги (потребление воды, газа, электроэнергии и т. д.) На сумму без НДС На сумму НДС |
08+ 18+ |
60+ 60+ |
|
Начислены налоги и сборы, включаемые в стоимость объекта |
08+ |
68+ |
|
Начислены проценты за долгосрочный кредит, полученный под строительство объекта |
08+ |
67+ |
|
Дебет счёта 08 - фактическая себестоимость объекта |
При подрядном способе строительно-монтажные работы для застройщика выполняет строительная организация по договору подряда.
Учёт строительства объектов основных средств подрядным способом
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
Начислена задолженность проектному институту за разработку проектно-сметной документации на сумму без НДС На сумму с НДС |
08+ 18+ |
60+ 60+ |
|
Списана остаточная стоимость объекта недвижимости, если производится его снос на строительной площадке |
08+ |
01- |
|
Начислена задолженность подрядчику за выполненные строительно-монтажные работы На сумму без НДС На сумму с НДС |
08 18 |
60 60 |
|
Списаны израсходованные строительные материалы, переданные подрядчику |
08+ |
07- |
|
Начислены проценты за долгосрочный кредит, полученный под строительство |
08+ |
67+ |
|
Начислен налог на землю |
08+ |
68+ |
|
Дебет 08 – фактическая себестоимость объекта |
Учёт затрат на приобретение долгосрочных активов
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
От поставщика по договору купли-продажи поступили основные средства, нематериальные активы и другие объекты долгосрочных активов на сумму без НДС на сумму НДС |
08+ 18+ |
60+ 60+ |
|
Начислены таможенные пошлины и сборы при ввозе объектов из-за пределов Республики |
08+ |
68+ |
|
Начислены таможенные сборы при ввозе объектов, платежи по страхованию груза |
08+ |
76+ |
|
Начислены транспортные расходы по доставке объектов, учтена стоимость услуг сторонних организаций по установке объектов на сумму без НДС на сумму с НДС |
08+ 18+ |
60+ 60+ |
|
Списаны материалы, начислена заработная плата работникам, учтены другие затраты при установке объектов и доведению объектов до рабочего состояния |
08+ |
10+, 70+, 69+, 76+ |
|
Начислены проценты по кредитам и займам, полученных под приобретение объекта долгосрочных активов |
08+ |
66+, 67+ |
|
Внесён не денежный вклад собственникам в счёт вклада в уставный капитал организации |
08+ |
75- |
|
Получены объекты основных средств безвозмездно |
08+ |
98+ |
|
Дебет счёта 08 – фактическая себестоимость объектов основных средств |
Первоначальная стоимость равна инвентарной стоимости равна амортизируемой стоимости и определяется как фактическая себестоимость создания или приобретения объекта по данным счёта 08 «Вложения в долгосрочные активы»
Учёт ввода в эксплуатацию долгосрочных активов
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
Введены в действие (в эксплуатацию): Объекты основных средств Нематериальные активы |
01+ 04+ |
08- 08- |
Учёт основных средств и нематериальных активов
Лимиты стоимости объектов не являются обязательными, но организации могут устанавливать в учётной политике лимит отнесения к основным средствам. Бухгалтерский учёт основных средств и нематериальных активов, контроль и анализ их движения основаны на их классификации:
А) В промышленности
Б) В торговле
В) В сельском хозяйстве и т. д.
2) По принадлежности к субъекту хозяйствования:
А) Собственные
Б) Арендованные, взятые в лизинг, прокат
3) По использованию в производственном процессе и управлении организацией:
А) Основные средства, находящиеся в эксплуатации
Б) В запасе
В) В стадии достройки, дооборудовании, реконструкции, ликвидации, на консервации
4) По характеру использования:
А) Используемые в предпринимательской деятельности
Б) Неиспользуемые в предпринимательской деятельности
5) По роли в процессе производства и обращения:
А) Активные основные средства
Б) Пассивные основные средства
6) По материально-вещественному составу:
А) Здания
Б) Сооружения
В) Передаточные устройства
Г) Машины и оборудование
Д) Транспортные средства
Е) Инструменты
Ж) Инвентарь и принадлежности
З) Основные средства прочие, используемые в сельском и лесном хозяйстве
И) Основные средства прочие в цирках и зоопарках
7) По субъектам использования:
А) Операционная недвижимость и прочие объекты основных средств, которые организация использует в хозяйственной деятельности самостоятельно
Б) Инвестиционная недвижимость и прочие доходные вложения (предметы лизинга), которые по договору используются в хозяйственной деятельности других организаций
В бухгалтерском учёте применяются следующие виды стоимостной оценки основных средств и нематериальных активов:
В текущем бухгалтерском учёте основные средства учитываются на счёте 01 «Основные средства», нематериальные активы на счёте 04 «Нематериальные активы», инвестиционная недвижимость на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной (переоценённой) стоимости, а в бухгалтерском балансе – по остаточной стоимости.
Учётной единицей основных средств нематериальных активов и инвестиционной недвижимости, а также единицей начисления амортизации является инвентарный объект. При постановке на учёт каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.
Учёт основных средств ведётся на активном основном балансовом счёте 01 «Основные средства» по первоначальной (переоценённой) стоимости.
Учёт поступления основных средств
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
Приняты на учёт при вводе в действие объекты основных средств по первоначальной стоимости |
01+ |
08- |
|
Принята на учёт при вводе в действие инвестиционная недвижимость |
03+ |
08- |
|
Приняты основные средства структурным подразделением, выделенным на самостоятельный баланс: По первоначальной стоимости На сумму накопленной амортизации |
01+ 79- |
79+ 02+ |
|
Произведена дооценка основных средств: На сумму изменения первоначальной стоимости На сумму изменения амортизации |
01+ 83- |
83+ 02+ |
Постоянно действующая комиссия при осмотре объектов основных средств устанавливает причины выбытия и непригодность объекта к эксплуатации, ответственных лиц при выявлении случаев бесхозяйственности, контролирует изъятие драгоценных металлов при ликвидации объектов и оформляет первичные учётные документы. Документальное оформление выбытия основных средств и инвестиционной недвижимости зависит от причин их выбытия:
Учёт выбытия основных средств и инвестиционной недвижимости
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
Выбытие основных средств и инвестиционной недвижимости при ликвидации и безвозмездной передаче основных средств: Списана сумма накопленной амортизации Списана остаточная стоимость объекта |
02- 91+ |
01-, 03- 01-, 03- |
|
Учтены инвестиционные доходы при выбытии основных средств: Оприходованы материалы, запчасти от ликвидации основных средств |
62+ 10+ |
91+ 91+ |
|
Начислен НДС из выручки от реализации основных средств и безвозмездной передачи от остаточной стоимости |
91+ |
68+ |
|
Начислено страховое возмещение по страховому случаю гибели основного средства |
76+ |
91+ (01) |
|
Учтены инвестиционные расходы при ликвидации основного средства собственными силами и услугами сторонних организаций |
91+ |
60+, 70+, 69+, 76+ |