Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE 5
Вариант 1.
Дайте полный ответ на вопросы:
1. Какие способы и приемы относятся к методам фактического контроля, по каждому способу и приему привести примеры. В каких случаях применяется каждый метод?
Методы фактической проверки
К основным методам фактической проверки , которыми могут пользоваться контролирующие органы, исходя из права самостоятельно определять формы и методы проверки, руководствуясь требованиями нормативных актов и условий договора с субъектом или содержания поручения государственных органов, относятся:
·осмотр;
·обследование;
·инвентаризация;
·контрольный обмер;
·контрольный запуск сырья и материалов в производство;
·лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции;
·экспертная оценка;
·опрос;
·проверка объемов выполненных работ.
·и т.п.
Осмотр.
С помощью этого метода можно выяснить, например, условия хранения имущества, документов; состояние производственных, складских торговых помещений. Осмотру подвергают разнообразные объекты: территорию, места хранения материальных активов, документов, производственное и торговое оборудование, готовую продукцию, контрольно-кассовые аппараты. В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях.
Обследование.
Обследование представляет собой как бы продолжение осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными, так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц. Эффективные результаты дает обследование при проверках технологии производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и реализации продукции, товаров.
Инвентаризация.
Предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой необходимо проверять и документально подтверждать их наличие, состояние и оценку.
Основными целями инвентаризации являются:
– выявление фактического наличия имущества;
– сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
– проверка полноты отражения в учете обязательств.
Инвентаризация является наиболее эффективным методом фактической проверки достоверности показателей баланса, являющегося составной частью бухгалтерской отчетности. К порядку проведения инвентаризации предъявляются определенные требования. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации может служить основанием для признания ее результатов недействительными.
Очень важно, чтобы к документам, представляемым для оформления описания недостачи ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, были обязательно приложены решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
Контрольный запуск сырья и материалов в производство
Контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют в тех случаях, когда необходимо установить фактический расход сырья или материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количество отходов. Применяют его и для проверки действующих или ранее действовавших на предприятии норм расхода сырья и материалов, технологического процесса, производительности оборудования и т.п. Для этого проводят соответствующий производственный эксперимент (например, изготовление образцов изделий, выпечка кулинарной продукции и др.).
Перед контрольным запуском сырья в производство следует определить, по каким видам выпускаемой продукции будет проведен эксперимент. При этом учитываются претензии к качеству изделий или сведения о перерасходе по отдельным видам материалов, завышенных нормах и т.д. Если экспериментом ставят цель проверить фактическое производство готовой продукции, то необходимо, чтобы экспериментальное производство осуществлялось в тех же условиях, в том же порядке, в каком оно осуществлялось ранее. Если будет установлено, что характер и условия производства не изменились, то в качестве контрольного может быть принят любой очередной запуск сырья в производство.
Благодаря эксперименту уточняются нормы, усиливается контроль за списанием фактического расхода сырья и выходом продукции. Кроме того, могут быть выявлены недостатки в нормировании и технологии производства, искажения в качественных показателях продукции и другие нарушения.
Лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции. Использование данного метода дает возможность контролировать качество поступающих материалов, товаров, сырья, а также готовой продукции и полуфабрикатов; позволяет выявить факты использования некондиционного сырья, несоблюдение норм расхода. Эти и другие факты могут свидетельствовать, например, о нарушении технологического режима, установленных норм и т.д. Анализ может проводиться отделом технического контроля или соответствующими специализированными организациями (инспекцией по качеству и др.).Изъятие проб (образцов) для лабораторного анализа должно производиться в соответствии с инструкциями о порядке инспектирования предприятий определенных отраслей народного хозяйства.
Экспертная оценка
Экспертная оценка объектов проверки бывает необходима при исследовании специальных вопросов.
В соответствии с Законом Украины "Про аудиторскую деятельность" экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом. Так, может быть использована работа оценщика, инженера, геолога, актуария или другого эксперта.
Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен иметь:
– соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную соответствующими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т.п.);
– соответствующий опыт и репутацию в области определенных знаний, подтвержденную, как правило, отзывами, рекомендациями, публикациями и т.п.
Опрос.
Следует отметить, что контролирующим органам предоставлены права получать необходимые разъяснения и дополнительные сведения, а также необходимую информацию от третьих лиц (по письменному запросу).
Следовательно, к получению подобных объяснений и справок от должностных лиц прибегают в тех случаях, когда необходимо установить достоверность фактов в процессе проверки, реальность хозяйственной операции, достоверность данных, отраженных в документах. Опрос можно делать устно или письменно. Объяснения справочного характера не фиксируют, однако, для выяснения достоверности факта можно предложить работникам предприятия дать объяснения в письменной форме.
Проверка объемов выполненных работ.
С помощью обмера проверяют:
– соответствие характера, количества и стоимости выполненных работ тем, которые указаны в актах приемки и нарядах, а также в проектах и смете;
– соответствие выполненных работ составу работ, предусмотренных сметными нормами, на основании которых составлены применяемые при расчетах единичные расценки, калькуляции и прейскурантные цены;
– законченность объектов, конструктивных элементов, этапов и видов работ или их частей. Такую проверку проводят различными способами, что зависит от характера работ и их результатов.
К основным способам проверки относятся:
– контрольный обмер фактически выполненных работ;
– сопоставление объема работ, указанных в актах приемки и в актах инвентаризации незавершенного строительства, с объемом работ, указанных в оплаченных рабочих нарядах;
– встречная проверка операций по расчетам с другими организациями;
– проверка сопутствующих операций по расчетам за выполненные и сданные работы.
Наиболее распространен контрольный обмер фактически выполненных работ, применяемый для проверки выполнения работ по строительству, капитальному и текущему ремонту зданий и сооружений.
2. Какие вопросы следует проверить при ревизии достоверности учетных записей в учетных регистрах?
«Ревизия– это метод документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, учреждения, организации, соблюдением законодательства в финансовых вопросах, достоверностью учета и отчетности; способ документального изобличения недостач, затрат, присвоений и краж средств и материальных ценностей, предупреждение финансовых злоупотреблений» [11, с. 120]
« Учетные регистры — это носители специального формата (бумажные, машинные) в виде ведомостей, ордеров, книг, журналов машинограмм и т.п., предназначенные для хронологического, систематического или комбинированного нагромождения, группировки и обобщения информации из первичных документов, принятых в учет» [11, с. 125]
Во время проведения ревизий достоверности учетных записей в учетных регистрах предприятия проверяются следующие вопросы:
1. Правильность оформления учетных регистров:
- переносится ли информация в учетные регистры после проверки первичных документов по форме и содержанию.
- предприятия и учреждения, которые составляют учетные регистры на машиносчитывающих носителях, обеспечивают ли они технические средства для их воспроизведения в удобном для чтения виде.
- несут ли ответственность за правильность регистрации информации в учетных регистрах несут лица, которые составили и подписали их.
- перенесение информации с первичных документов в учетные регистры должно осуществляться в меру их поступления в место обработки (бухгалтерия, вычислительная установка), однако не позже срока, обеспечивающего своевременную выплату заработной платы, составление бухгалтерской и статистической отчетности, деклараций и расчетов. Точно ли выполняется это требование.
- проверяются формы учетных регистров, порядок записей в них, обработки и использования необходимой информации, которые должны соответствовать нормативными документами о порядке их применения.
- проверяется информация о хозяйственных операциях предприятия, учреждения за отчетный период (месяц, квартал, год), которая из учетных регистров должна переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты, порядок составления которых устанавливается соответствующей инструкцией.
2. Проверяется правильность исправления ошибок в учетных регистрах (первичных документах и отчетах):
- в тексте и цифровых данных учетных регистров подчистки и неоправданные исправления не допускаются.
- правильно ли исправляются ошибки в учетных регистрах, созданных ручным способом. Они исправляются корректурным способом, т. е. неправильный текст или цифры зачеркиваются и над зачеркнутым надписывается правильный текст или цифры. Зачеркивание осуществляется одной линией так, чтобы можно было прочитать исправленное.
- исправляются ли ошибки в учетных регистрах за прошедший отчетный период способом сторно. Этот способ предусматривает составление бухгалтерской справки, в которую ошибка (сумма, корреспонденция счетов) заносится красными чернилами, пастой шариковых ручек и т.п. или со знаком «минус», а правильная запись (сумма, корреспонденция счетов) заносится чернилами, пастой шариковых ручек и т.п. темного цвета. Внесением этих данных в учетный регистр в месяце, в котором выявлена ошибка, ликвидируется неправильная запись и отражается правильная сумма и корреспонденция счетов бухгалтерского учета.
- оговорено ли исправление ошибки надписью «исправлено» и подтверждено ли подписями лиц, которые подписали этот документ, с указанием даты исправления.
- выполняется ли требование о том, что в документах, которыми оформлены кассовые и банковские операции и операции с ценными бумагами, исправление не допускается.
- проверяется порядок исправления ошибок в документах и регистрах, созданных машинным способом, который устанавливается указаниями по организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники.
3. Проверяется правильность хранения учетных регистров:
- передаются ли учетные регистры и др. документы, которые прошли обработку в архив .
- хранятся ли учетные регистры, которые прошли обработку, до передачи их в архив предприятия, учреждения в бухгалтерии в специальных помещениях или закрытых шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.
- проверяется порядок хранения учетных регистров на машиносчитывающих носителях, который определяется указаниями по организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники.
- проверяются учетные регистры, состоящие из первичных документов текущего месяца, которые прошли обработку ручным способом, которые должны комплектоваться в хронологическом порядке, нумероваться, переплетаться и сопровождаться справкой для архива.
- проверяется срок хранения учетных регистров в архиве предприятия, учреждения, который определяется согласно Перечню типовых документов, которые создаются в деятельности органов государственной представительской и исполнительной власти и местного самоуправления, других учреждений, организаций и предприятий с указанием сроков хранения материалов, утвержденных Главным архивным управлением при Кабинете Министров Украины.
- обеспечивает ли главный бухгалтер предприятия хранение учетных регистров, которые прошли обработку и были основанием для составления отчетности, оформление и передачу их в архив.
- соответствует ли выдача учетных регистров из бухгалтерии и из архива предприятия, учреждения работникам других структурных подразделений только по решению главного бухгалтера.
- знают ли работники предприятия, учреждения что, извлечение учетных регистров у предприятий, учреждений может быть осуществлено только по постановлению органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры и судов, государственной контрольно-ревизионной и налоговой служб в соответствии с действующим законодательством Украины, что извлечение оформляется протоколом (актом), копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу предприятия, учреждения.
Из разрешения и в присутствии представителей органов, которые осуществляют изъятие, соответствующие должностные лица предприятия, учреждения могут снять копии и составить реестр изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия.
Если изымаются тома недооформленных документов (не переплетенных, не пронумерованных и т. п.), то по разрешению и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие, соответствующие должностные лица предприятия, учреждения могут дооформить эти тома (сделать опись, пронумеровать листы, прошнуровать, опечатать, засвидетельствовать своей подписью и печатью).
Органы, изъявшие документы, обеспечивают предприятиям, учреждениям по их письменному обращению возможность сделать выписку, извлечение, копию документов для выдачи справок по обстоятельствам в соответствии с законодательством.
В случае возврата указанными органами ранее изъятых документов такие документы принимаются под расписку соответствующим должностным лицом предприятия, учреждения и вместе с решением о возврате подшиваются к тем же томам, из которых документы были изъяты и в которых находятся постановления об изъятии, реестре и копиях таких документов.
Задача
Условие задачи:
На городской торговой базе инвентаризацией на 10.01.2009 года выявлена недостача товара на 2000 грн., кроме того порча товаров на 300 грн., естественная убыль – 180 грн..
Остальная сумма погашена за счет кладовщика Степанова Н.И.
Учет товаров на складе ведется по покупной стоимости.
Результаты инвентаризации в учете 1 квартала не отражены.
Решение:
1. По данным условия задачи определить какими методами контроля выявлены нарушения.
Какие нормативные акты нарушены, в чем конкретно допущены нарушения.
Методы контроля: нормативно-правовой (знание инструкций и правильное применение их в работе), фактический (инвентаризация), документальный (проверка корреспонденции счетов), методы обобщения и систематизации материалов инвентаризации.
2. Какие нормативные акты нарушены, в чем конкретно допущены нарушения.
Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996/XIV и ПСБУ №1 - в части соблюдения принципа осмотрительности, начисления и соответствия доходов и расходов;
Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 2 «Баланс» - в части отражения информации о материалах в балансе предприятия.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 3 «Отчет о финансовых результатах» - в части отражения информации о материалах и связанных с ними доходами и расходами в Отчете о финансовых результатах предприятия.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 6 «Исправление ошибок» - в части достоверного отражения и правомерного исправления ошибок в финансовой отчетности.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 9 «Запасы» - в части соблюдения выбранной учетной политики в части учета материалов на предприятии и т.д.
3. Какие вопросы следует включить комиссии в акт служебного расследования при расследовании недостачи и порчи товаров.
К акту приобщаются все материалы служебного расследования. В акте, наряду с конкретными мерами о взыскании материального ущерба с виновных лиц, о возможности их дальнейшего пребывания на материально ответственной работе, указываются предложения об устранении причин и условий, способствовавших совершению хищений, образованию недостач (излишков), порчи материальных ценностей..
4. Составить журнал хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета по всем хозяйственным операциям задачи при условии, что материальный ущерб будет погашен кладовщиком полностью.
Если виновное лицо установлено, то сумму, которая должна быть возмещена этим лицом, рассчитывают по следующей формуле, которая представляет собой упрощенный вариант формулы, указанной в п. 2 Постановления № 116:
Ру = (Бс + НДС) х 2, где
Ру - размер убытков (грн.), Бс - балансовая (покупная) стоимость продуктов, заложенных в бракованную продукцию, НДС - сумма НДС, начисленная исходя из балансовой стоимости испорченной продукции или товаров (она же - сумма НДС, уплаченная при приобретении этих продуктов)[17]
1Балансовая стоимость уменьшится на сумму в пределах естественной убыли
2000,00 + 300 – 180 = 2120
2. НДС соответственно: 2120х20%=424
3. Сумма возмещения равна : (2120 + 424) х 2 = 5088
|
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
|
1 |
Выявлена недостача товара |
947 |
281 |
2300,00 |
|
2 |
Списана сумма (часть недостачи) на естественную убыль |
902 |
947 |
180,00 |
|
3. |
Стонирован и отнесен на расходы налоговый кредит по НДС, приходящийся на сумму недостачи сверх нормы естественной убыли |
641 947 |
644 644 |
424,00 424,00 |
|
4. |
Отражена на забалансовом счете сумма недостач сверх норм естественной убыли в сумме с НДС (2120 + 424) |
072 |
- |
2544,00 |
|
5. |
Установлено материально-ответственное лицо |
375 |
716 |
5088,00 |
|
6. |
Списана с забалансового счета сумма недостачи |
- |
072 |
2544,00 |
|
7. |
Отражена сумма перечисления в бюджет (5088 – 2120 - 424) |
716 |
642 |
2544,00 |
|
8. |
Получено возмещение от материально-ответственного лица |
301 |
375 |
5088,00 |
|
9. |
Перечислена задолженность в бюджет |
642 |
311 |
2544,00 |
Материалы инвентаризационной комиссии должны быть в 5-дневный срок рассмотрены и утверждены руководителем предприятия. Утвержденные результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете предприятия в том месяце, в котором закончена инвентаризация, но не позднее декабря отчетного года. Все принятые решения приобретают юридическую силу и становятся обязательными для выполнения всеми работниками предприятия после утверждения протокола заседания комиссии руководителем предприятия. [9, с. 11].
Поэтому, на финансовый результат 1 квартала итоги инвентаризации января месяца влиять не будут.
Список использованных источников:
9 Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. №69 с изменениями, внесенными приказами МФ Украины №268 от 05.12.97 г., №115 от 26.05.2000 г. //Баланс. – 1999. - № 11. с. 10-13
10 Белобжецкий И.А. Финансовый контроль в управлении экономикой. М:Финансы, 1979. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм.М.: Финансы и статистика, 1989. 256с.
11 .Бутынец Ф.Ф., Бардаш СВ., Малюга Н.М. и др. Контроль и ревизия. Изд. 2-е, доп. Учебник для студентов специальности 7.050.106 «Учет и аудит» - Житомир: ЖИТИ, 2000. - 512 с.
12 Бутынец Ф.Ф. Предмет и объекты контроля в сельскохозяйственных предприятиях. К.: Украинская сельхоз. академия, 1976.
13 3убилевич С.Я., Голов С.Ф. Основы аудита. К.: Деловая Украина, 1996. 372с.
3авгородний В.П. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в системе управления предприятием. К.: Ваклер, 1997. 976с.
14 3авгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка. К.: Блиц-Информ, 1995. 932с.
15 Козлова Е.П., Галанина Е.М. Бухгалтер и налоговый инспектор: проблемы и решения. М.: Финансы и статистика, 1994. 144с.
16 Кольга В.Д., Парпалига М.Д. Аудит в Украине. К.: Литера, 1998. 326с.
17 Школа бухгалтера № 36: Учет в общественном питании [Электронный ресурс] – Текстовые данные (45677 bytes) – Киев. Режим доступа: www.dtkt.com.ua/show/3cid1657.html Mondey, 15 May 200914:07:02
Студентка Гураль Ю.В. _________________________ 09.09.2009