Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Т Е М А № 11
УЧЕТ РАСХОДОВ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
11.1. Производственная себестоимость, ее значение и состав. Счета, применяемые для учета производственной себестоимости и учета расходов по элементам
Себестоимость – часть стоимости товара, включающая в денежной форме затраты овеществленного труда (средств производства), а также часть живого труда, создающего необходимый продукт, выступающий в виде заработной платы.
Производственная себестоимость – это сумма расходов предприятия на производство продукции (работ, услуг). Для исчисления производственной себестоимости составляют калькуляцию. В планировании и учете структура производственной себестоимости определяется номенклатурой калькуляционных статей. Статья калькуляции является определенным видом затрат, образующих себестоимость. Перечень калькуляционных статей, как нами уже отмечалось, устанавливается самим предприятием.
Предприятия любой формы собственности очень важное значение придают производственной себестоимости, так как в себестоимости продукции (работ, услуг) выражается степень экономного использования материальных и трудовых ресурсов, степень технической вооруженности, уровень организации производства и соблюдения принципов хозяйственного расчета. Чем ниже себестоимость продукции установленного качества, тем выше рентабельность производства.
Как определено Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 “Расходы”, в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) включаются:
прямые материальные расходы;
прямые расходы на оплату труда;
прочие прямые расходы;
переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.
Бухгалтерский учет обеспечивает получение необходимых показателей о производственной себестоимости продукции, работ, услуг. Для ее исчисления используются данные учета о затратах на производство и количестве произведенной продукции.
Обобщение информации о затратах на производство и себестоимости продукции, работ и услуг производится на следующих счетах и субсчетах бухгалтерского учета:
23 “Производство”;
24 “Брак в производстве”;
25 “Полуфабрикаты”;
901 “Себестоимость реализованной готовой продукции”;
903 “Себестоимость реализованных работ и услуг”
91 “Общепроизводственные расходы”
Счет 23 “Производство” используется для учета на отдельных субсчетах затрат основного и вспомогательного производства. По дебету этого счета отражаются прямые материальные, трудовые и другие прямые затраты, а также производственные накладные расходы и потери от брака продукции (работ. услуг), по кредиту – суммы фактической производственной себестоимости завершенной производством продукции (в дебет счетов 26, 27), выполненных работ и услуг (в дебет субсчетов 901, 903). По кредиту субсчетов учета расходов вспомогательных производств, по выполнению некапитальных работ в корреспонденции с дебетом счетов 11 “Другие необоротные материальные активы”, 22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” и субсчетов учета затрат основного производства списывается себестоимость изготовленных во вспомогательных (подсобных) производствах изделий, сооружений, работ, услуг (инструмента, энергии, пара, транспортных и ремонтных услуг и работ). Дебетовое сальдо счета 23 “Производство” показывает величину незавершенного производства на дату баланса.
Счет 25 “Полуфабрикаты” предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства. Учет полуфабрикатов ведут те предприятия, которые не только используют их в собственном производстве, но и реализуют на сторону как готовую продукцию. К полуфабрикатам относится продукция, которая не прошла всех установленных технологическим процессом стадий производства и требует доработки или укомплектования.
Предприятия, на которых полуфабрикаты собственного производства используются только для собственных производственных нужд, их движение и остатки учитывают на счете 23 “Производство”.
По дебету счета 25 “Полуфабрикаты” отражается поступление, а по кредиту – их выбытие вследствие продажи, передачи в дальнейшую переработку.
Синтетический учет ведется в Журнале 5. Аналитический учет по наименованиям и номенклатурным номерам в оборотной ведомости и карточкам складского учета материалов.
На субсчетах класса девять “Расходы деятельности” 901 “Себестоимость реализованной готовой продукции” и 903 “Себестоимость реализованных работ и услуг” обобщается информация о себестоимости реализованной готовой продукции, выполненных работ, предоставленных услуг. По дебету этих субсчетов отражается производственная себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг, по кредиту – списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на субсчет 791 “Результат основной деятельности”.
Для учета затрат по элементам предназначены счета бухгалтерского учета класса восемь. К ним относятся:
счет 80 “Материальные затраты”, который имеет девять субсчетов, из них:
801 “Затраты сырья и материалов”;
802 “Затраты покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий”;
803 “Затраты топлива и энергии”;
804 “Затраты тары и тарных материалов”;
805 “Затраты строительных материалов”;
806 “Затраты запасных частей”;
807 “Затраты материалов сельскохозяйственного назначения”;
808 “Затраты товаров”;
809 “Прочие материальные затраты”;
счет 81 “Затраты на оплату труда”, который имеет шесть субсчетов, из них:
811 “Выплаты по окладам и тарифам”;
812 “Премии и поощрения”;
813 “Компенсационные выплаты”;
814 “Оплата отпусков”;
815 “Оплата прочего неотработанного времени”;
816 “Прочие затраты на оплату труда”;
счет 82 “Отчисления на социальные мероприятия”, который имеет пять субсчетов, из них:
821 “Отчисления на пенсионное обеспечение”;
822 “Отчисления на социальное страхование”;
823 “Страхование на случай безработицы”;
824 “Отчисления на индивидуальное страхование”;
825 “Страхование от несчастного случая и профзаболеваний”;
счет 83 “Амортизация”, который имеет три субсчета, из них:
831 “Амортизация основных средств”;
832 “Амортизация других необоротных материальных активов;
833 “Амортизация нематериальных активов”;
счет 84 “Прочие операционные затраты”.
Субъекты малого предпринимательства и другие организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, для учета затрат могут использовать только счета класса восемь со списанием в дебет счета 23 “Производство” ежемесячно сумм в части прямых и производственных накладных затрат (общепроизводственных затрат) и в дебет субсчета 791 “Результат основной деятельности” в конце года или ежемесячно сумм в части административных расходов, расходов на сбыт, прочих операционных расходов.
Другие предприятия счета класса восемь могут использовать для обобщения информации о затратах по элементам с ежемесячным списанием сальдо счетов в корреспонденции со счетом 23 “Производство” и счетами Класса девять “Расходы деятельности”.
По дебету счетов класса восемь отражаются суммы признанных материальных затрат (счет 80), затрат на оплату труда (счет 81), причитающаяся сумма отчислений на социальные мероприятия (счет 82), сумма начисленных амортизационных отчислений (счет 83) и признанных прочих затрат (счет 84), по кредиту – списание на счет 23 “Производство” прямых затрат, которые включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), в затраты вспомогательных (подсобных) производств, на счета класса девять, которые относятся к производственным накладным затратам (счет 91), административным (счет 92) и сбытовым расходам (счет 93), или на субсчет 791 “Результат основной деятельности”, если предприятие не использует счета класса девять.
11.2. Учет прямых расходов
В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.
Расход сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов на производство продукции отражается, как правило, согласно первичным документам на отпуск их со склада. Однако такой учет расхода материалов не всегда отражает действительное потребление их в производстве, т.к. на конец отчетного периода в цехах могут быть остатки неиспользованных материалов из полученных со склада. Уточнение количества действительно израсходованных материалов на производство, а также эффективности их использования производится применением одного из методов контроля за использованием материалов в производстве.
Метод сигнального документирования применяется по отношению к материалам, учет которых ведется поштучно. При этом методе отпуск материалов в пределах норм расхода (установленных лимитов) оформляется лимитно-заборной картой, а дополнительный расход – специальными сигнальными документами (акт-требование).
Метод партионного раскроя применяется по отношению к материалам, которые учитываются в измерении по площади. При раскрое каждой партии материала составляется карта или акт раскроя материала. В них указывается: количество неиспользованного материала, количество выкроенных деталей (заготовок) по норме и фактически, количество полученных отходов, результат раскроя – экономия или перерасход.
При невозможности применения первых двух методов применяется инвентарный метод учета и контроля за использованием материалов в производстве. При этом методе ежемесячно производится инвентаризация материалов, полученных со склада, но не израсходованных на производство. Фактический расход за месяц определяется по расчету:
|
наличие |
полученный |
остаток |
||
|
неизрасходованного |
+ |
материал в |
- |
материала |
|
материала на |
отчетном |
на конец |
||
|
начало месяца |
месяце |
месяца |
Фактический расход сравнивается с расходом по нормам и определяется результат: экономия или перерасход. Для группировки расхода материалов по объектам калькулирования, статьям расхода и местам образования затрат составляется разработочная таблица распределения расхода материалов за месяц. Записи производятся согласно первичным документам по расходу материалов на производство.
Стоимость материалов. израсходованных на производство продукции, относится в дебет калькуляционного счета 23 “Производство” по статье калькуляции “Сырье и материалы” с кредита счетов и субсчетов 201, 202, 203, 204, 205, 207, 208, 209, 22, 25.
Субъекты малого предпринимательства и предприятия, которые используют в учете счета класса восемь стоимость материалов, израсходованных на производство, отражают в учете следующими бухгалтерскими проводками:
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
801-809 |
201-209 |
Израсходованы сырье и материалы, покупные изделия, топливо и др. |
|
809 |
22 |
Израсходованы М Б П |
|
23 |
801-809 |
Списываются расходы по сырью и материалам, покупные изделия, топливо и др. |
Если учет и списание материалов на производство ведется по ценам приобретения у поставщиков и отдельно на субсчете ведется учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), то сумма ТЗР ежемесячно распределяется между суммой остатка материалов на складе на конец отчетного месяца и суммой использованных на производство за отчетный месяц.
Сумма ТЗР, которая относится к израсходованным материалам, определяется как произведение среднего процента ТЗР и стоимости израсходованных материалов. Средний процент ТЗР определяется делением суммы остатков материалов на начало отчетного месяца и ТЗР за отчетный месяц на сумму остатка материалов на начало месяца и материалов, поступивших за отчетный месяц.
Пример распределения транспортно-заготовительных расходов:
|
Содержание |
Стоимость материалов на складе, грн. |
Сумма Т З Р, грн. |
|
1. Остаток на начало месяца |
100 000 |
20 000 |
|
2. Поступило за месяц |
570 000 |
98 000 |
|
3. Средний процент |
17,6 %* |
|
|
4. Израсходовано за месяц |
600 000 |
105 600** |
|
5. Остаток на конец месяца |
70 000 |
12 400 |
*Определяем средний процент ТЗР:
20 000 + 98 000
----------------------------- = 17,6 %
100 000 + 570 000
**Сумма ТЗР, которая по распределению приходится на материалы, израсходованные в отчетном месяце на производство:
600 000 х 17,6 % = 105 600 грн.
Бухгалтерские проводки:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
20 |
63 |
570 000 |
|
20 ТЗР |
63 |
98 000 |
|
23 |
20 |
600 000 |
|
23 |
20 ТЗР |
105 600 |
Из стоимости материалов, израсходованных на производство, вычитается стоимость полученных возвратных отходов по цене возможного использования по статье калькуляции “Возвратные отходы”. Возвратные отходы – это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые возникли в процессе производства продукции (работ, услуг) и утратили полностью или частично потребительские качества начального ресурса (химические или физические), и поэтому используются с повышенными затратами (снижением выхода продукции) или совсем не используются по прямому назначению.
К возвратным отходам относятся:
остатки материальных ресурсов, которые соответственно с технологическим процессом передаются в другие подразделения предприятия как полноценный материал для производства других видов продукции (работ, услуг);
попутная продукция, перечень которой определен самим предприятием;
Возвратные отходы оцениваются:
по пониженной стоимости исходного материального ресурса (стоимостью возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, или реализации на сторону;
по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются сторонним организациям для использования в производстве другой продукции.
Поступление возвратных отходов на склад по цене возможного использования отражаются записью по дебету счета 20 “Производственные запасы” и кредиту счета 23 “Производство”.
В аналитическом учете производства стоимость отходов распределяется между отдельными изделиями пропорционально весу или стоимости израсходованных материалов.
Энергия на технологические цели, пар, сжатый воздух и другие аналогичные расходы распределяются по потребителям (целевому использованию) по данным измерительных приборов или расчетным путем. В учете такие расходы отражаются по статье калькуляции “Топливо и энергия на технологические цели” через бухгалтерскую запись по дебету счета 23 “Производство” и кредиту счета 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.
Основная заработная плата производственных рабочих, начисленная по сдельным расценкам, распределяется по объектам калькулирования по прямому признаку на основании первичных документов (нарядов, ведомостей и т.д.). Повременная заработная плата производственных рабочих в себестоимость продукции включается по прямому признаку или путем распределения пропорционально нормативному расходу сдельной заработной платы. Различные доплаты, дополнительная заработная плата распределяются по объектам калькулирования пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих или относятся на общепроизводственные расходы. Если прямое отнесение заработной платы на отдельные виды продукции затруднительно, то распределение может производиться пропорционально рассчитанным сметным ставкам, весу израсходованного сырья или другой базе распределения.
Начисление заработной платы, отражается по дебету счета 23 “Производство” и кредиту субсчета 661 “Расчеты по заработной плате”.
Субъекты малого предпринимательства и предприятия, которые используют в учете счета класса восемь начисленную заработную плату производственным рабочим, отражают в учете следующими бухгалтерскими проводками:
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
811 |
661 |
Начислены выплаты по окладам и тарифам |
|
812 |
661 |
Начислены премии и поощрения |
|
813 |
661 |
Начислены компенсационные выплаты |
|
814 |
661 |
Начислены отпускные |
|
815 |
661 |
Начислена оплата за неотработанное время |
|
816 |
661 |
Начислены прочие расходы на оплату труда |
|
23 |
811 |
Списываются выплаты по окладам и тарифам |
|
23 |
812 |
Списываются начисленные премии и поощрения |
|
23 |
813 |
Списываются компенсационные выплаты |
|
23 |
814 |
Списываются начисленные отпускные |
|
23 |
815 |
Списывается оплата за неотработанное время |
|
23 |
816 |
Списываются прочие расходы на оплату труда |
В состав прочих прямых расходов включаются все прочие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Это отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, расходы по окончательному браку продукции.
Отчисления на социальные мероприятия включают суммы отчислений в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности, в Фонд социального страхования на случай безработицы и в Фонд социального страхования от несчастных случаев и профзаболеваний определяются путем умножения суммы основной и дополнительной заработной платы на установленный законодательством процент отчислений.
Суммы отчислений на социальные нужды отражаются по дебету счета 23 “Производство” и кредиту субсчетов 651 “Расчеты по пенсионному обеспечению”, 652 “Расчеты по социальному страхованию”, 653 “Расчеты по страхованию на случай безработицы” и 656 “Расчеты по страхованию от несчастного случая”.
Субъекты малого предпринимательства и предприятия, которые используют в учете счета класса восемь отчисления отражают в учете следующими бухгалтерскими проводками:
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
821 |
651 |
Отчислено Пенсионному фонду |
|
822 |
652 |
Отчислено на социальное страхование |
|
823 |
653 |
Отчислено фонду на случай безработицы |
|
826 |
656 |
Отчислено фонду от несчастных случаев |
|
23 |
821 |
Списываются отчисления Пенсионному фонду |
|
23 |
822 |
Списываются отчисления на социальное страхование |
|
23 |
823 |
Списываются отчисления фонду на случай безработицы |
|
23 |
826 |
Списываются отчисления фонду от несчастных случаев |
Плата за аренду земельных и имущественных паев устанавливается в договорах аренды и начисляется по предъявленному арендодателем счету бухгалтерской проводкой по дебету счета 23 “Производство” и кредиту счета 685 “Расчеты с прочими кредиторами”. Субъекты малого предпринимательства и предприятия, которые используют в учете счета класса восемь отражают в учете эту операцию следующей бухгалтерской проводкой:
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
84 |
685 |
Начислена арендная плата |
|
23 |
84 |
Списывается сумма арендной платы |
Амортизация основных средств, прочих необоротных материальных активов и нематериальных активов рассчитывается в соответствии с П(С)БУ 7 “Основные средства” и П(С)БУ 8 “Нематериальные активы” методом, избранным и указанным в приказе предприятия об учетной политике отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 23 “Производство” и кредиту счетов 131 “Износ основных средств”, 132 “Износ прочих необоротных материальных активов” и 133 “Износ нематериальных активов”. Субъекты малого предпринимательства и предприятия, которые используют в учете счета класса восемь отражают в учете амортизацию следующей бухгалтерской проводкой:
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
831 |
131 |
Начислена амортизация основных средств |
|
832 |
132 |
Начислена амортизация прочих необоротных материальных активов |
|
833 |
133 |
Начислена амортизация нематериальных активов |
|
23 |
831 |
Списывается амортизация основных средств |
|
23 |
832 |
Списывается амортизация прочих необоротных материальных активов |
|
23 |
833 |
Списывается амортизация нематериальных активов |
Расходы по окончательному браку отражаются бухгалтерской проводкой по дебету счета 23 “Производство” и кредиту 24 “Брак в производстве”.
11.3. Учет общепроизводственных расходов
Предприятия, которые имеют цеховую структуру в бухгалтерском учете обобщают расходы по содержанию, обслуживанию и управлению цехом, участком и т.п. Такие расходы называются общепроизводственными.
Общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные.
К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), изменяющиеся прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности. Они распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов) исходя из фактической мощности отчетного периода.
К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. они распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции, работ, услуг в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.
На следующем примере распределим общепроизводственные расходы, результаты которого размещены в табл. 1.
База распределения – машино-часы – по нормальной мощности (по плану) – 12 000 и по фактической мощности – 10 000. Общепроизводственные расходы по плану – 13 900 грн., из них переменные – 9 730 грн. и постоянные – 4 170 грн. Фактические общепроизводственные расходы за отчетный период составили – 13 089 грн., в том числе переменные – 9 162 грн. и постоянные – 3 927 грн.
Предварительно определим величину общепроизводственных расходов по плану приходящихся на единицу базы распределения, то есть на 1 машино-час отдельно по переменным и постоянным:
переменные – 9 730 : 12 000 = 0,81 грн.;
постоянные – 4 170 : 12 000 = 0,35 грн.
Далее определяем суммы общепроизводственных расходов постоянные распределенные и постоянные нераспределенные:
постоянные распределенные – 10 000 х 0,35 = 3 500 грн.;
постоянные нераспределенные – 3 927 - 3 500 = 427 грн.
Таблица 1
Расчет распределения общепроизводственных расходов на переменные и постоянные
|
№ п/п |
Показатели |
Всего |
На единицу базы распре-деления |
Включение обще-производственных расходов в |
|
|
расходы на произ-водство продукции |
себесто-имость реализо-ванной продукции |
||||
|
1 |
База распределе-ния по нормальной мощности, маши-но-часы |
12000 |
х |
х |
х |
|
Общепроизводственные расходы по нормальной мощ-ности, грн. |
13900 |
х |
х |
х |
|
|
из них: |
|||||
|
2 |
переменные |
9 730 |
х |
х |
х |
|
3 |
(стр.3 гр.4 = стр.2 гр.3 : стр.1 гр.3) |
х |
0,81 |
х |
х |
|
4 |
постоянные |
4 170 |
х |
х |
х |
|
5 |
(стр.5 гр.4 = стр.4 гр.3 : стр.1 гр.3) |
х |
0,35 |
||
|
6 |
База распределения по фактической мощности, машино-часы |
10000 |
х |
х |
х |
|
7 |
Фактические общепроизводственные расходы, грн. |
13089 |
х |
х |
х |
|
из них: |
|||||
|
8 |
переменные |
9 162 |
х |
9 162 |
х |
|
9 |
постоянные - всего (стр.7 гр.3 - стр.8 гр.3) |
3 927 |
х |
х |
х |
|
9.1 |
постоянные рас-пределенные (стр.6 гр.3 х стр.5 гр.3)1 |
3 500 |
х |
3 500 |
х |
|
9.2 |
постоянные нераспределенные (стр.9 гр.3 - стр.9.1 гр.3) |
427 |
х |
х |
427 |
|
Итого |
х |
х |
12 662 |
427 |
Для обобщения информации по общепроизводственным расходам в бухгалтерском учете применяется счет 91 “Общепроизводственные расходы”. По дебету данного счета отражается сумма признанных затрат, по кредиту – ежемесячное, согласно соответствующему распределению, списание на счета 23 “Производство” и 90 “Себестоимость реализации”.
Синтетический учет ведется в Журнале 5. Аналитический учет ведется по местам возникновения, центрам и статьям (видам) расходов.
При отражении в учете операций по общепроизводственным расходам применяются следующие бухгалтерские проводки:
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
91 |
13 |
Начислен износ (амортизация) основных средств, необоротных материальных и нематериальных активов |
|
91 |
20 |
Списаны производственные запасы на ремонт основных средств общепроизводственного значения |
|
91 |
22 |
Списаны со склада инструменты, выдана со склада спецодежда, спецобувь, защитные средства |
|
91 |
685 |
Начислена операционная арендная плата |
|
91 |
631 |
Выполнены работы по ремонту основных средств сторонней организацией |
|
91 |
661 |
Начислена зарплата аппарату управления цехом, работникам технического контроля и другому общепроизводственному персоналу |
|
91 |
65 |
Отнесены на общепроизводственные расходы отчисления на социальные мероприятия |
|
23 |
91 |
Списаны на производство переменные и постоянные распределенные общепроизвод-ственные расходы (из табл.1 сумма 12 662) |
|
90 |
91 |
Списаны на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы (из табл.1 сумма 427) |
11.4. Учет брака в производстве
Одним из основных видов потерь в производстве является брак продукции. Браком считаются изделия или работы, которые не отвечают установленным требованиям и непригодны для использования по прямому назначению (неисправимый, окончательный брак), либо требуют дополнительный обработки (исправимый брак). К неисправимому браку относят изделия или работы, исправление которых технически возможно, но экономически не выгодно.
По месту обнаружения брак делится на внутренний (выявленный на предприятии до отправки продукции заказчику) и внешний (выявленный у заказчика).
Учет брака ведется на счете 24 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражается цеховая себестоимость окончательного брака, затраты на исправление брака (материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, запасные части, заработная плата рабочим с отчислениями на социальные мероприятия и др.). По кредиту счета отражаются поступление отходов от забракованных изделий (металлолом, запасные части), удержание из заработной платы виновников брака и оставшаяся сумма по статье калькуляции «Потери от брака» списывается на себестоимость соответствующей продукции.
Внешний окончательный брак оценивается по фактической производственной себестоимости забракованных изделий с добавлением расходов на отправку, демонтаж и возврат этих изделий. Стоимость забракованных изделий восстанавливается на счет 23 «Производство» сторнированием операций по отгрузке продукции.
Синтетический учет брака в производстве (кредит счета 24) ведется в Журнале 5.
Аналитический учет брака ведется по цехам, видам изделий и статьям калькуляции.
Брак продукции, его себестоимость и затраты на исправление отражаются в актах о браке или ведомостях.
Порядок отражений хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета по браку рассмотрим на следующем примере.
В механическом цехе по заказу № 10 признаны неисправимым браком по вине рабочего три детали на последней операции. Себестоимость брака составила 272 грн., в том числе:
|
стоимость материалов за вычетом отходов |
226 |
|
заработная плата по 6 операцию |
24 |
|
отчисления на социальные нужды (38 %) |
9 |
|
Общепроизводственные расходы |
13 |
|
Итого себестоимость брака |
272 |
Брак сдан на склад по цене лома на сумму 8 грн. Согласно законодательства с рабочего, допустившего брак, взыскано с заработной платы в счет частичного возмещения потерь 120 грн. Таким образом потери от неисправимого брака составили 144 грн. (272 – 8 – 120).
Кроме того в текущем месяце были произведены расходы по исправлению брака на общую сумму 442 грн.
На основании приведенных данных составляем следующие бухгалтерские проводки:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
24 |
23 |
272 |
|
209 |
24 |
8 |
|
661 |
24 |
120 |
|
24 |
20, 65, 661 |
442 |
|
23 |
24 |
(144 + 442) 586 |
11.5. Учет и оценка незавершенного производства
Продукция, не прошедшая всех стадий обработки и не принятая отделом технического контроля, а также незаконченные работы, не принятые заказчиками, называются незавершенным производством, а затраты, относящиеся к ним, затраты незавершенного производства. Прежде чем определить затраты на выработанную и сданную на склад продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству, так как в течение месяца эти затраты учитываются вместе.
Для исчисления размеров незавершенного производства необходим учет движения остатков деталей, узлов и т.п. на всех стадиях обработки, следует периодически проверять их наличие, сопоставлять данные учета с данными инвентаризации.
Оперативный количественный учет движения остатков незавершенного производства ведут работники диспетчерских бюро цехов. Однако более точные данные об остатках затрат в незавершенном производстве можно получить только путем проведения инвентаризации незавершенного производства.
Для этого работники цеха (диспетчеры, мастера, начальники участков, бригадиры и др.) составляют инвентаризационную ведомость остатков незаконченных обработкой деталей, узлов и полуфабрикатов на каждое 1 число месяца в количественном измерении и передают ее в бухгалтерию предприятия. Работники бухгалтерии производят оценку незавершенного производства.
В цехах массового и серийного производства оценка производится по нормативной или плановой себестоимости. В цехах производств с кратким технологическим циклом оценка ведется по стоимости находящегося в переработке сырья, материалов и полуфабрикатов. При индивидуальном и мелкосерийном характере производства определяют по стоимости затрат на незаконченные заказы.
В цехах крупносерийного и массового производства важное значение имеет организация оперативного учета движения деталей и полуфабрикатов в производстве. Для этой цели составляются баланс движения деталей и полуфабрикатов по каждому цеху за месяц, где указывается по каждому объекту учета остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, остаток на конец месяца. В конце месяца фактический остаток сравнивается с данными инвентаризации.
Оценка незавершенного производства нужна для целей определения фактической себестоимости выпущенной продукции. Которая определяется путем суммирования незавершенного производства на начало месяца с затратами за месяц и вычитается незавершенное производство на конец месяца. Поэтому важно правильно определить остатки в незавершенном производстве и оценить их. Всякие ошибки в сведениях об остатках неизбежно повлекут за собой искажение себестоимости выпущенной продукции.
11.6. Аналитический, синтетический учет расходов основной деятельности и сводный учет затрат на производство
Аналитический учет затрат на основное производство ведется по видам производств, по статьям расходов и видам или группам вырабатываемой продукции. На крупных производствах аналитический учет затрат может вестись по подразделениям предприятия и центрам затрат и ответственности. Он ведется на карточках, свободных листах, книгах, машинограммах по каждому объекту (изделию, заказу, группе изделий, партии и т.д.) в разрезе статей калькуляции по показателям:
остаток незавершенного производства на начало месяца;
затраты за месяц (списание в дебет счета 23 за месяц);
списание по кредиту счета 23 за месяц (на брак, на выпуск продукции, на непроизводственные счета);
остаток незавершенного производства на конец месяца.
Синтетический учет по счету 23 “Производство” ведется в Журнале 5. В третьем разделе этого журнала формируются затраты и обобщаются они по экономическим элементам, исходя из корреспонденции счетов:
материальные дебет счета 23 с кредита субсчетов 201, 202, 203, 204, 207, 208, 209, 22, 25, 26, 27;
на оплату труда дебет счета 23 с кредита субсчета 661;
на социальные мероприятия дебет счета 23 с кредита субсчетов 651, 652, 653, 654, 655, 656;
амортизация дебет счета 23 с кредита субсчетов 131, 132, 133;
прочие дебет счета 23 с кредита счетов и субсчетов 31, 372, 377, 631, 685 и др.
В Журнале 5 также отражается выпуск готовой продукции из производства по ее фактической себестоимости бухгалтерской проводкой по дебету счета 26 «Готовая продукция» и кредиту счета 23 «Производство».
Синтетический и аналитический учет расходов основной деятельности дополняется сводным учетом расходов на производство обобщением по объектам учета затрат всех объектов за месяц с учетом изменений остатков незавершенного производства и калькулирования (определением) фактической себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Регистром такого учета является ведомость сводного учета затрат на производство. В ведомости согласно сводных данных за месяц по всем объектам учета затрат и калькулирования в разрезе статей калькуляции отражаются показатели (в стоимостном выражении):
остаток незавершенного производства на начало месяца (из аналогичной ведомости за прошлый месяц);
затраты за отчетный месяц (списание в дебет счета 23 «Производство» за месяц);
итого затрат с остатком;
списано за месяц себестоимость окончательного брака (дебет счета 24 «Брак в производстве» с кредита счета 23 «Производство»);
списано за месяц недостач незавершенного производства (по данным учета);
списано себестоимость выпущенной продукции (определяется по отдельному расчету);
остаток незавершенного производства на конец месяца (определяется инвентаризацией и оценкой).
Фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, как нами уже отмечалось, определяется по расчету:
|
Фактическая себестоимость выпущенной продукции |
= |
НЗП на начало месяца |
+ |
Затраты за отчетный месяц |
- |
НЗП на конец отчетного месяца |
Сводный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции ведется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантах.
Полуфабрикат это часть изделия, законченная обработкой в одном или нескольких цехах и предназначенная для передачи в другое подразделение для доработки или отпуска на сторону. В большинстве отраслей движение полуфабрикатов из цеха в цех отражается в оперативном учете диспетчерской службой цеха (составление баланса движения полуфабрикатов). Такой вариант учета называется бесполуфабрикатным, т.к. движение полуфабрикатов в бухгалтерском учете не отражается.
В отдельных отраслях движение полуфабрикатов отражается на счетах бухгалтерского учета (полуфабрикатный вариант сводного учета). Для этой цели применяется нам уже ранее известный счет 25 «Полуфабрикаты».
Бухгалтерские проводки при полуфабрикатном методе учета имеют следующий вид:
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
23 |
23 |
Передача полуфабрикатов из цеха в цех |
|
25 |
23 |
Передача полуфабрикатов из цеха на склад |
|
23 |
25 |
Передача со склада в производство |
|
901 |
25 |
Реализовано на сторону |
Полуфабрикаты собственного производства оцениваются по фактической, плановой, нормативной себестоимости или отпускным (договорным) ценам.
11.7. Методы учета расходов основной деятельности и калькулирования себестоимости продукции
Методом учета расходов основной деятельности и калькулирования себестоимости продукции называется совокупность приемов организации документирования и отражения в учете производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции. Применение определенного метода зависит от технологии и организации производства.
Простой метод применяется в отраслях, где выпускается один вид продукции и отсутствует незавершенное производство или оно имеет незначительную величину, которой можно пренебречь при расчетах (добывающая промышленность, электростанции, энергетические цехи предприятий). Суть этого метода состоит в том, что себестоимость всей продукции определяется прямым суммированием всех затрат за месяц. Себестоимость единицы продукции определяется делением всей суммы затрат на количество произведенной продукции. Все затраты, как правило, прямые.
Попередельный метод применяется в производствах, где исходный материал на стадиях технологического процесса производства проходит ряд стадий, фаз, переделов (металлургическое производство, химическая, текстильная промышленность). При этом методе учета затрат ведется по калькуляционным статьям расхода в разрезе видов или групп продукции по переделам. При этом, как правило, применяется попередельный вариант сводного учета расходов и калькулирования себестоимости продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а внутри передела по видам продукции, косвенные в целом по производству с распределением между переделами в установленном порядке. Себестоимость определяется по каждому переделу, а по видам продукции внутри передела коэффициентным методом или способом исключения затрат на побочную продукцию.
Позаказный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Объектом учета и калькулирования является заказ, открываемый на отдельное изделие или работу. На основании заказа открывается карточка аналитического учета затрат на производство, в которой отражаются затраты и определяется себестоимость заказа прямым суммированием затрат. Незавершенное производство определяется суммированием затрат по незаконченным заказам.
Нормативный метод применяется, как правило, в крупносерийных и массовых производствах. В основу этого метода положено составление нормативных калькуляций себестоимости отдельных изделий по статьям калькуляции. Нормативные калькуляции составляются на основании действующих норм расхода материальных, трудовых и других ресурсов. Отдельно ведется учет отклонений от норм и изменений норм. Фактическая себестоимость продукции определяется по расчету: затраты по нормам, плюс (минус) отклонения от норм, плюс (минус) изменения норм. Применение нормативного метода позволяет организовать оперативный контроль за себестоимостью продукции и, в конечном итоге, за формированием финансового результата деятельности предприятия за отчетный период.
1 Но не более суммы фактических постоянных общепроизводственных расходов.