Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Гл. 13. УЧЕТ НА ГОСТИНИЧНЫХ И РЕСТОРАННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
13.1. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА
За последние годы в учете предприятий Российской Федерации произошли большие изменения, связанные с переходом экономики России на рыночные отношения. Изданы документы, регулирующие правовые вопросы, принципы организации и методологии бухгалтерского учета. Основными из них являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности и положения по бухгалтерскому учету, регламентирующие порядок учета ряда объектов (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и др.), формирования учетной политики, составления и представления отчетности и т. п.
Эти и другие нормативные документы ориентированы на международные стандарты финансовой отчетности в то же время учитывают специфику российского учета. Существенно изменилась методология учета многих фактов хозяйственной жизни, значительные изменения внесены в бухгалтерскую отчетность, состав и содержание которой стали во многом соответствовать международной практике, вследствие чего она стала доступной для любых пользователей.
Расширились права предприятий в области бухгалтерского учета. Они могут самостоятельно формировать свою учетную политику, определяя конкретные методики, формы, технику ведения и организации бухгалтерского учета исходя из действующих правил и особенностей хозяйственной деятельности.
Все это в полной мере относится к гостиничными другим предприятиям общественного питания. Учетом в гостинице занимается финансовая служба, которая выполняет следующие операции:
--- расчеты по счетам клиентов (ежедневное подведение балансов по всем клиентским счетам);
--- подсчет ежедневных доходов по каждому доходообразующему подразделению гостиницы.
164
--- составление и предоставление генеральному директору ежедневного отчета, в котором отражаются доходы по подразделениям, загрузка номерного фонда и другие показатели в сравнении с прошлым периодом;
--- расчеты по закупкам;
--- начисления и выплата заработной платы;
--- ведение бухгалтерского и управленческого учета, Учет, ведущийся на гостиничных предприятиях, в настоящее время принято делить на бухгалтерский и управленческий.
Бухгалтерский учет ведется строго по установленным правилами нормам. Его пользователями являются:
--- собственник (в случае, если он сам не является управляющим гостиницы)— для оценки доходности своего предприятия, зависящей от эффективной работы наемного управляющего;
--- налоговые органы — для контроля над правильностью начисления и уплаты налогов;
--- поставщики финансов — для оценки возможности возвращения гостиницей взятых кредитов;
--- партнеры по бизнесу — как доказательство своей благонадежности;
--- любые заинтересованные лица — в части законодательно требуемой публикации отчетов о финансовом положении гостиницы
Управленческий учет связан с процессом формирования финансовых результатов деятельности: учетом доходов и затрат гостиничного предприятия. Как правило, эта информация предназначена исключительно для внутренних нужд и доступна лишь менеджерами специалистам. Данные управленческого учета служат основой для принятия управленческих решений. В управленческом учете отсутствует жесткое регулирование и допускается использование любой удобной для бухгалтера учетной системы.
Представление об эффективности работы гостиничного предприятия дает финансовая отчетность — совокупность форм отчетности, составленных на основе данных учета.
13.2. КНИГИ ЕЖЕДНЕВНОГО УЧЕТА
Книги ежедневного учета (журналы операций) являются документом учета, где фиксируются все совершаемые гостиницей финансовые сделки (то есть сделки, в результате которых происходит движение денежных средств). Книги ежедневного учета заполняются бухгалтером ежедневно.
В гостиницах ведется несколько таких книг, в которые вносится информация об однотипных хозяйственных операциях. Среди них:
--- Книга продаж;
--- Книга закупок;
--- Книга поступления денежных средств;
--- Книга выплат денежных средств;
--- Книга возврата закупок.
Фактически эти книги ведутся отдельно по каждому виду финансовых операций, совершаемых гостиничным предприятием.
Книга ежедневного учета содержит следующую информацию:
--- дата совершения хозяйственной операции;
--- описание хозяйственной операции;
--- ссылка на первичный документ, являющийся основанием для проведения хозяйственной операции; --- перекрестная ссылка — номера счетов Главной книги, в которые перенесена информация о данной операции (в соответствии с принципом двойной записи каждая финансовая сделка обязательно отражается по двум корреспондирующим счетам);
--- сумма денежных средств, переведенных в результате данной хозяйственной операции.
Бухгалтер может вносить в Книгу ежедневного учета любую кажущуюся ему полезной информацию.
13.3. ГЛАВНАЯ КНИГА
Главная книга — это основа для составления баланса. Главная книга ведется по счетам и имеет две стороны; дебет и кредит. По дебету счетов активов отражаются операции с товарами, услугами, денежными средствами, полученными гостиницей, по кредиту — операции, связанные с расходами. Как правило, сальдо счетов активов — дебетовое. Счета обязательств и капитала обычно имеют кредитовое сальдо, увеличиваются по кредиту, а уменьшаются по дебету. По каждому счету выводится общий итог — сальдо, которое может быть дебетовым (если итоговая дебетовая сумма превышает итоговую сумму по кредиту) или кредитовым (в противоположном случае).
Один раз в месяц бухгалтер переносит данные из книг ежедневного учета в Главную книгу, делая ссылку на источник (номер книги ежедневного учета и номер страницы, где отражены исходные данные о переносимой хозяйственной операции).
13.4. КНИГА УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Книга учета денежных средств позволяет организовать тщательный контроль за сохранностью и использованием денежных средств в гостинице. Все денежные средства делятся на две группы: денежные средства в кассе, используемые для мелких наличных платежей, и денежные средства в банке.
166
В ведении учета движения денежных средств очень важным моментом является обязательная ежемесячная выверка соответствия выписок с банковского счета и данных учета в гостинице Процедура выверки ведется в несколько этапов:
1. Получение в конце отчетного месяца подтверждения всех произведенных перечислений денежных средств из банка, где гостиница имеет счет (банковская выписка).
2. Внесение в Книгу учета движения денежных средств всех платежей, подтвержденных банком, но отсутствующих в Книге
3. Поиск позиций Книга учета движения денежных средств не подтвержденных банком. 4. Если такие позиции обнаружены, проверяется, не были ли эти сделки проведены банком в первые дни следующего месяца.
5. Если эти сделки не проведены банком, ведется поиск этих сумм в тех банках, откуда они должны были поступить.
При заполнении Книги учета движения денежных средств не допускается расхождений между данными учета в гостинице и данными движения денежных средств, полученных из банка. Любая разница должна быть выявлена и найдена.
13.5. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Бухгалтерский баланс является основной формой финансовой отчетности, которая характеризует имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, информируя пользователя о хозяйственных средствах (актив)и их источниках (пассив).
Баланс составляется бухгалтерией на основе данных Главной книги и Книги учета движения денежных средств в соответствии с законодательно установленной периодичностью. Баланс представляет собой список:
--- всех активов гостиницы (актив баланса);
--- всех обязательств гостиницы (пассив баланса);
--- акционерного или собственного (в зависимости от организационно-правовой формы предприятия) капитала (пассив баланса).
Баланс предполагает, что суммы статей актива и пассива баланса должны быть равны.
Активами являются:
--- основные или фиксированные активы: стоимость здания гостиницы, земли под ним, используемых машин и оборудования;
--- оборотные, или текущие активы: денежные средства на расчетном счете и в кассе гостиницы, стоимость имеющихся в продуктов, напитков и их запасов, чистящих средств, постельного белья, полотенец, канцелярских принадлежностей и т.п. К текущим активам также относится все то, что гостиница легко может превратить в денежные средства или материальные запасы. Это —
167
легко реализуемые ценные бумаги, дебиторская задолженность, выданные авансы или предоплаченные работы и т.д.;
--- нематериальные активы стоимость лицензии на право заниматься деятельностью в области гостиничного бизнеса и других лицензий, требуемых законодательством, стоимость торговой марки, стоимость патентов и авторских прав, собственных технологий, логотипов и т. п. К нематериальным активам также относится репутация гостиницы («гудвилл»).
--- долгосрочные инвестиции: произведенные гостиницей инвестиции в ценные бумаги, основные средства, не используемые в производстве (оборудование, закупленное для последующей перепродажи), инвестиция в дочерние компании и т. д.;
--- другие активы все виды активов, не отраженные выше (например, долгосрочные авансы, выданные на несколько лет вперед)
К обязательствам относятся:
--- краткосрочные обязательства, то есть обязательства гостиницы, которые предполагается погасить в течение периода до одного года начисленная заработная плата, торговый кредит (взятый, например, для закупки чистящих средств)и другие виды краткосрочных кредитов, обязательства перед налоговыми органами (начисленные, но не уплаченные налоговые платежи), полученные авансы (например, от туроператора, заключившего договор на резервирование за ним блока мест в высокий сезон), начисленные, но не уплаченные акционерам дивиденды и т.д.
--- долгосрочные обязательства, то есть обязательства гостиничного предприятия, взятые на срок более одного года: долгосрочные кредиты, долгосрочные арендные обязательства, облигации к погашению, выпущенные гостиницей на срок более одного года и т.п.
Последним, разделом баланса, относящимся к его пассиву, является акционерный или собственный капитал. Капитал представляет собой разницу между суммой всех активов гостиницы и суммой его обязательств. Капитал может быть разделен (в случае если он положительный) на:
--- вложенный капитал (номинальная стоимость выпущенных акций);
--- эмиссионный капитал (если гостиница является акционерным обществом) или средства, вложенные единственным собственником отеля;
--- накопленную нераспределенную прибыль.
Если на момент составления баланса количество начисленных обязательств превышает величину активов, капитал будет отрицательным, что является свидетельством неблагополучного финансового положения гостиницы на момент составления баланса. И, наоборот, значительная величина собственного капитала свидетельствует о благополучии финансового состояния гостиницы.
168
13.6. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Отчет о прибылях и убытках входит в состав обязательной финансовой отчетности. При составлении данного отчета необходимо руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету. В Отчете о прибылях и убытках в установленном порядке показываются все доходы и расходы за отчетный период времени (как правило, за один год) и за аналогичный период предыдущего отчетного периода. Отчет о прибылях и убытках включает следующие разделы
1. Доходы или продажи
--- доходы от продажи номерного фонда; --- доходы, полученные от ресторанов и других предприятий питания гостиницы;
--- доходы, полученные от продажи дополнительных услуг (оплаты гостями телефонных переговоров, услуг прачечной и химчистки, парикмахерской, фитнес-центра, услуг гидов-переводчиков, продажи сувениров и т. д.).
2. Прямые затраты, относимые на себестоимость реализованной продукции.
--- прямые затраты материалов (стоимость закупки продуктов, напитков, чистящих средств, постельного белья, полотенец, скатертей, посуды, форменной одежды для персонала и т. д.);
--- прямые затраты труда (заработная плата работников, непосредственно связанных с обслуживанием гостей — работников офисов, горничных, официантов, барменов и т.д., а также затраты на питание этой категории персонала, их материальное поощрение, медицинское обслуживание, оплату жилья, проезда и т. п.)
3. Прибыль, получаемая как разница между выручкой и сокращенной себестоимостью реализованной продукции.
4. Операционные расходы (косвенные затраты)— общие и административные расходы: арендная плата, плата за электричество, отопление, водоснабжение, заработная плата работников администрации, процент за кредит, командировочные и представительские расходы, расходы на маркетинги рекламу, техническое обслуживание и ремонт, амортизация оборудования, налоги (за исключением налога на прибыль)и т. п.
5. Операционная прибыль — прибыль от основной деятельности, получающаяся путем вычитания операционных расходов из балансовой прибыли.
6. Прочие прибыли и убытки — например, прибыли (убытки), полученные от курсовых разниц, проценты по банковским депозитам, прибыли (убытки), полученные от инвестиций временно свободных денежных средств в ценные бумаги и т. п. , то есть прибыли или убытки, не связанные с основной деятельностью гостиницы.
169
7. Прибыль до налогообложения, рассчитываемая как разница между операционной прибылью и прочими прибылями и убытками.
8. Налог на прибыль, рассчитанный в соответствии с принятым законодательством,
9. Случайные прибыли и убытки, к которым относят не характерные для гостиницы прибыли и убытки
10. Чистая прибыль.
13.7. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Отчет о движении денежных средств содержит информацию обо всех потоках денежных средств гостиницы (как входящих, таки исходящих) за отчетный период. Термин «денежные средства» включает в себя не только деньги, но и денежные эквиваленты (те средства, которые могут легко быть превращены в деньги)
Данные отчета о движении денежных средств позволяют пользователям оценить платежеспособность гостиничного предприятия и потребность в привлеченных денежных средствах.
В отчете о движении денежных средств денежные потоки сгруппированы следующим образом:
--- поступления и выплаты денежных средств, произошедшие в результате основной деятельности;
--- поступления и выплаты денежных средств, произошедшие в результате инвестиционной деятельности.
Для подготовки отчета о движении денежных средств за отчетный период необходимо вести учет движения денежных средств по каждому показателю формы отчета, то есть производить соответствующую выборку из регистров бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»и соответствующих первичных документов.
14.6. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ГОСТИНИЧНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
В целях правильного применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный бухгалтерский учет указанного имущества.
В письме МНС России от 11 марта 2001г. № ВТ-6-04/1972 приведены методические рекомендации для применения в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий. Согласно данному документу для организации раздельного учета льготируемых объектов налогоплательщики должны вести инвентарный список льготируемых объектов (или отдельных их частей) или другой соответствующий документ, содержащий следующие сведения, номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, полное наименование объекта, его остаточную восстановительную стоимость, а также сведения о выбытии (перемещении) объектов, стоимость которых должна быть отражена в расчете среднегодовой стоимости имущества по строке 02000 (приложение№2к инструкции Госналогслужбы России № 33).
В письме Минфина России от5 января 1999 г. № 04-05-06/138 для обеспечения раздельного учета льготируемого имущества стоимость здания, состоящего из помещений различного назначения, предлагается разделить с учетом занимаемой этими помещениями площади. Из общей стоимости имущества следует исключать стоимость оборудования и коммуникаций пропорционально доле площади, занимаемой льготируемыми помещениями. Для определения стоимости льготируемых объектов могут быть использованы данные БТИ или независимых экспертов-оценщиков.
Порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в учетной политике гостиничного предприятия.
Налог на рекламу. В соответствии с п. 2 инструкции ГНИ по г. Москве от 21 декабря 1992г. №1 «О порядке исчисления и утраты налога на рекламу в городе Москве», а также на основании письма ГНИ по г. Москве от 10 декабря 1993г. № 11-12/88342к рекламным услугам не относятся и, соответственно, не облагаются налогом на рекламу расходы предприятия на изготовление и распространение информационных сведений, не содержащих рекламный характер.
Документом, определяющим существующую классификацию наружной информации, размещаемой в городе, являются Правила размещения средств наружной рекламы и информации в городе Москве, утвержденные постановлением Правительства Москвы от 18 мая 1999г. № 442 (далее — Правила). Согласно п. 3. 4 указанных Правил рекламная информация, размещаемая на улицах города, подразделяется на рекламно-информационное оформление, не являющееся рекламой товаров (работ, услуг) предприятий и организаций, и наружную рекламу, процесс производства, размещения и распространения которой регулируется Федеральным законом от 14 июня 1995г, № 108-ФЗ «О рекламе».
184
К рекламно-информационному оформлению предприятий и организаций
относится:
--- информация о профиле организации, ее фирменном наименовании и зарегистрированном товарном знаке (вывеска);
--- информационные таблички, учрежденческие доски;
--- информация, размещаемая в витринах;
--- информация организаций общественного питания.
При этом под информацией о профиле организации понимается вывеска, предназначенная для доведения до потребителя сведений об изготовителе (исполнителе, продавце), раскрывающих профиль предприятия и его наименование, предоставляемых на основании требований статьи 9 Закона РФ от 7 февраля 1992г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» и статьи 54 Гражданского кодекса РФ. Правилами также предусмотрена возможность размещения на вывеске зарегистрированных в установленном порядке товарных знаков, логотипов и знаков обслуживания данного предприятия, а также декоративных элементов. Прочая информация, размещенная на вывеске, считается рекламной.
Подобная вывеска должна располагаться на здании в пределах помещений, занимаемых предприятием на правах собственности или на правах аренды по договору с собственником помещения, и может быть выполнена в виде настенного панно, кронштейна, маркиза, а на здании, полностью занимаемом предприятием, в виде крышной установки.
Таким образом, при соблюдении предприятием вышеуказанных ограничений на количество информации на вывеске, а также при условии размещения данной вывески в пределах помещений, занимаемых предприятием (включая внешнюю часть здания и крышу, если все здание находится в собственности или арендуется у собственника), данная вывеска не носит рекламной характер а, следовательно, указанные расходы не облагаются налогом на рекламу.
В случае, если вывеска с наименованием предприятия размещена на здании, не принадлежащем данному предприятию (не находящемуся в аренде), а также в других общественных местах, она является наружной рекламой и расходы по ее изготовлению и установке облагаются налогом на рекламу в общеустановленном порядке.
Следует также отметить, что размещение вывески (крышной установки) производится только после регистрации объекта наружной рекламы и информации, а также оформления разрешительной документации на право ее размещения. Порядок регистрации в данном случае аналогичен порядку регистрации всех других объектов наружной рекламы, за исключением требования представить в уполномоченные органы городской администрации свидетельство о праве собственности на здание или договор с собственником об аренде здания (помещения).
185
При оформлении разрешения на право размещения вывески уполномоченным предприятием утверждается паспорт рекламного места, выдается свидетельство о праве размещения наружной рекламы и утвержденный дизайн-проект. При этом, в отличие от порядка, установленного для объектов наружной рекламы, заключения договора на право размещения наружной рекламы в данном случае не требуется, а производится единовременная оплата за право размещения вывески или крышной установки согласно тарифам, установленным постановлением Правительства Москвы от 14 сентября 1999 г. № 867.
Указанная единовременная выплата за право размещения вывески, расходы на проведение экспертиз и согласований с уполномоченными органами, а также стоимость услуг посреднических организаций, занимающихся регистрацией вывесок и наружной рекламы по договору с предприятиями-рекламораспространителями, являются фактически затратами на приобретение, сооружение, изготовление основных средств и включаются в первоначальную стоимость вывески (крышной установки) на основании п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001г. № 26н.
14.7. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСТОРАННОМ БИЗНЕСЕ
Налог на добавленную стоимость. Правила исчисления налога на добавленную стоимость определяются главой 21 Налогового Кодекса РФ. Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000г. № БГ-3-031 447 утверждены Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части 2 Налогового кодекса РФ.
Облагаемая база по НДС для ресторанов определяется как стоимость реализованной продукции и товаров, исчисленная по продажным ценам без включения в них НДС (пункт 1 статьи 154 НК РФ). При этом не следует путать понятие «продажная цена», используемое при оприходовании продуктов и товаров в бухучете, и это же понятие для целей исчисления НДС. В данной ситуации под продажной ценой понимается цена, по которой продукция общепита и товары были проданы покупателю.
При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет за-
_________________________
1 Бабаев Ю, Патров А, Бухгалтерский учет в сфере ресторанного бизнеса— СПб, 2003.
186
лога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ оказании услуг), при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, без включения в
НИХ НДС
На организации сферы ресторанного бизнеса могут быть возложены обязанности налогового агента. Например, при предоставлении органами государственной власти и управления (органами местного самоуправления)в аренду федерального имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом (организацией общественного питания арендующей указанное имущество) отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы этого имущества. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Налоговая база по НДС должна быть увеличена на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг
Одной из особенностей в исчислении НДС в организациях общественного питания является то, что очень часто изделия кухни (либо товары для перепродажи) облагаются налогом по разным ставкам. Поэтому ресторану нужно вести раздельный учет операции, связанных с реализацией продукции и перепродажей товаров, облагаемых НДС по разным ставкам.
Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации следующих продовольственных товаров:
--- скота и птицы в живом весе;
--- мяса и Мясопродуктов (за исключением деликатесных вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с;
--- копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины мяса птицы— балыка, карбонада, шейки, окорока, филея;
--- свинины и говядины запеченных; консервов— ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
--- молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
--- яйца и яйцепродуктов;
--- масла растительного;
--- маргарина;
--- сахара, включая сахар-сырец;
187
--- соли;
--- зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
--- маслосемян и продуктов их переработки (шпротов, жмыхов); --- хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
--- крупы;
--- муки;
--- макаронных изделий;
--- рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);
--- море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных, икры осетровых и лососевых рыб;
--- белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковинка чавычи х/к, спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
--- продуктов детского и диабетического питания;
--- овощей (включая картофель).
В остальных случаях налогообложение услуг организаций ресторанного сервиса производится по налоговой ставке 20%.
Сумма НДС при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете— как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога на добавленную стоимость.
Моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения является:
--- для организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
--- для организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств,— день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В случае
188
неисполнения покупателем встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения, датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:
1) день истечения указанного срока исковой давности,
2) день списания дебиторской задолженности.
При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).
При оказании услуг общественного питания необходимо дополнительно к цене реализуемых услуг предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС.
Сумма НДС, предъявляемая покупателю, исчисляется по каждому виду этих услуг или товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен
При реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
При реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли и общественного питания непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Счет-фактура является документам, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного статьей 169 НК РФ порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных статьей 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом.
Организация-налогоплательщик обязана составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, а также в иных случаях, определенных в установленном порядке.
Уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
189
Налог на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, то есть доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
Все расходы ресторанов текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относится стоимость товаров реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, а также расходы по их доставке до склада, если они не включены в цену приобретения товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца
К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационные доходы.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, таки ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Иные доходы называются внереализационными.
Применительно к организациям сферы ресторанного бизнеса внереализационными доходами признаются, в частности, доходы
--- от долевого участия в других организациях;
--- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
--- от сдачи имущества в аренду (субаренду),
--- в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на следующие группы:
--- материальные расходы: на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на приобретение инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды; на приобретение топлива, воды; технологические потери при производстве и (или) транспортировке;
--- расходы на оплату труда: включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, премии и единовременные поощрительные начисления;
190
--- суммы начисленной амортизации. Амортизируемым имуществом в целях налогообложения признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся в организации на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в том числе
--- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу),
--- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагами иным обязательствам,
--- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
--- расходы в виде суммовой разницы, образующейся, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
--- расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
--- другие обоснованные расходы
Лицензионные сборы. За право торговли винно-водочными изделиями рестораны уплачивают лицензионный сбор, который относится к местным налогами сборами установлен подпунктом «л» пункта 1 статьи 21 Закона РФ от 27 декабря 1991г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» Размер сбора для юридических лиц — 50 МРОТ в год (5000 руб.)
Если организация, помимо винно-водочных изделий, реализует и другие товары, то она уплачивает как лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями, таки сбор за право торговли. Так разъяснено в пункте 9 письма Госналогслужбы России от3 февраля 1993г. № ВЗ-б-04/62 «О местных налогах, сборах, пошлине и неналоговых платежах»
Сумма прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту в следующем порядке.
1) сначала рассчитывается сумма прямых (транспортных) расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
191
2) затем определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;
3) после этого рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров,
4) наконец, определяется сумма прямых (транспортных) расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца
Транспортный налог. Организации сферы ресторанного бизнеса, владеющие каким-либо транспортом, должны уплачивать транспортный налог. Транспортный налог устанавливается главой 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации
Устанавливая налог, субъект Российской Федерации определяет ставку налога, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.
Рассмотрим в заключение порядок определения, исчисления и уплаты транспортного налога для грузового и легкового автотранспорта.
Налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, отдельно по каждому транспортному средству Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.
Организации исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма транспортного налога по автотранспорту исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полные месяцы. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
192
Возможности оптимизации налогообложения ресторана при гостинице. Выше рассмотрена ситуация, когда ресторан не является отдельным юридическим лицом, а существует в качестве одного из подразделений гостиницы.
Однако возможна ситуация, в которой ресторан является самостоятельным юридическим лицом и заключает с гостиницей договор аренды помещения с одной стороны и, возможно, договор на льготное или комплексное обслуживание проживающих. Если при этом площадь арендуемого зала не превышает 150кв. м, то согласно пункту4 статьи 346 26 главы 26. 3 Налогового кодекса РФ, предприятие общественного питания может быть переведено на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В данном случае уплата обычных налогов заменяется для предприятия уплатой единого налога, ставка которого составляет 15% от суммы вмененного дохода, рассчитанного в соответствии со статьей 346 29
Как показывает практика, для небольших ресторанов, баров и кафе налоговое бремя в данном случае оказывается меньше, чем если бы налоги рассчитывались в соответствии с традиционной системой налогообложения
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ