Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Лекция 1. Сущность и задачи калькулирования.
1. Понятие себестоимости и калькулирования. Виды себестоимости.
2. Становление и развитие калькуляционного дела.
3. Цель, роль, виды и задачи калькуляции. Этапы калькуляционных расчетов.
1. Понятие себестоимости и калькулирования. Виды себестоимости.
Согласно методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях себестоимость характеризуется величиной затрат в денежном выражении на производство конкретных видов выпущенной продукции и на его калькуляционную единицу.
Виды себестоимости:
1) по полноте включения затрат:
– производственная — сумма затрат, связанных только с производством продукции;
– полная — помимо производственных затрат включает расходы на продажу;
2) по оперативности формирования: фактическая и нормативная (плановая);
3) по характеру ограничения затрат:
– полная производственная себестоимость — включает все затраты, связанные с производством продукции;
– сокращенная производственная себестоимость — исчисляется только по переменным затратам, постоянные затраты относят на финансовые результаты.
Калькулирование себестоимости — это совокупность методов учета затрат на производство и приемов и способов исчисления себестоимости продукции.
Калькуляция — это результат калькулирования, т. е. расчетные процедуры по определению затрат предприятия, приходящихся на единицу продукции.
2. Становление и развитие калькуляционного дела.
Проблема калькулирования себестоимости всегда была в центре внимания ученых.
Термин «себестоимость» относительно новый. Он возник в 1912 г. в работах Рудановского, Давыдова, Дитмара.
Рудановский в 1925 г. писал, что себестоимость продукции есть величина лишь вероятная. Особенность его взглядов состояла в том, что себестоимость, исчисляемая по фактическим затратам носит односторонний характер. Связано это с различным уровнем цен на однородные материалы. В связи с этим Рудановский считал, что необходимо определять две себестоимости: по фактическим затратам и нормативную себестоимость.
Разрыв между этими двумя видами себестоимости должен был формировать коммерческую политику предприятия.
Рудановский предлагал включать в производственную себестоимость только прямые затраты, полагая, что косвенные затраты должны возмещаться за счет прибавочного продукта.
Идеи Рудановского продолжил его ученик Галоган, который стремился к ликвидации косвенных расходов путем трансформации их в прямые.
Идеи Рудановского и Галогана повлияли на формирование нормативного учета.
В конце 20-х гг. начинает развиваться нормативный учет, в котором все затраты, связанные с производством и сбытом продукции заранее предусматривались в виде норм.
Сравнение фактических затрат с нормативными позволяет выявить нарушение заранее предусмотренного производственного цикла. В результате такой элемент метода бухгалтерского учета, как калькуляция является одним из значимых элементов для управления предприятием.
Нормативный учет связывают также с именами Либермана и Жеврака.
разработал предложение организации синтетического учета в условиях применения нормативного метода учета затрат. Он предлагал выделять в учете три счета:
1) счет плановых затрат на производство;
2) счет отклонений от плановых затрат;
3) счет изменения утвержденных норм.
Впервые нормативный метод учета затрат был использован на практике в 1930 г. на харьковском заводе «Серп и молот».
В развитие общей теории калькуляции в 30-е гг. внесли вклад крупные ученые Вейцман, Блатов, Стоцкий.
Вейцман утверждал, что калькуляция имеет два смысла:
1) в широком понимании калькуляция — это исчисление в денежном измерителе результатов какого-либо определенного процесса;
2) в узком понимании калькуляция представляет собой исчисление себестоимости единицы готовой продукции.
Блатов более подробно обосновал необходимость расчета себестоимости. Он выдвигал следующие положения в необходимости каклькулирования. Производственная калькуляция по его мнению обеспечивает:
1) изучение всех факторов, которые создают фактическую себестоимость продукции;
2) систематический контроль за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости продукции;
3) получение всех необходимых данных для планирования заданий по исчислению себестоимости;
4) выявление и ликвидация незначительных мест в управлении предприятием;
5) определение результатов цехов, других подразделений и предприятия в целом.
3. Цель, роль, виды и задачи калькуляции. Этапы калькуляционных расчетов.
Целями калькулирования себестоимости продукции являются формирование информации о величине издержек на всех стадиях изготовления продукции, а также для определения выгодности производства, контроля за затратами, поиска резервов и экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Калькуляция позволяет принимать более оптимальные управленческие решения, способствует соизмерению затрат отдельных подразделений с доходами, где экономия производственных затрат становится основным источником увеличения доходов предприятия и повышения его конкурентоспособности.
Виды калькуляций:
1) в зависимости от порядка составления: плановая, проектная, нормативная, ожидаемая (провизорная), отчетная.
Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции за плановый период. Составляют их исходя из норм расхода сырья, топлива, энергии, затрат труда. Эти нормы расходы считаются средними для планируемого периода. Плановые калькуляции предназначены для составления бизнес-планов. Разновидностью плановых калькуляций является проектная (сметная) калькуляция. Она составляется на вновь осваиваемые изделия или работы разового порядка. Такая калькуляция служит основанием для плановой калькуляции в период массового производства продукции после ее освоения.
Нормативная калькуляция применяется при нормативном методе учета затрат и составляется на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, трудовых и других затрат.
Ожидаемая (провизорная) калькуляция составляется на 1 октября текущего отчетного года по фактическим данным бухгалтерского учета за прошедшие 9 месяцев и предполагаемые данные по затратам и выходу продукции за оставшиеся 3 месяца. Данные провизорной калькуляции используются для предварительного определения результатов работы предприятия или отрасли, а также для анализа и разработки мероприятий по снижению себестоимости.
Отчетные (фактические) калькуляции составляют по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции. Показатели фактической себестоимости используются для определения фактического финансового результата производственной деятельности предприятия.
Задачи калькуляции:
1) достоверное исчисление фактической себестоимости единицы продукции;
2) контроль за соблюдением действующих норм расхода ресурсов;
3) определение рентабельности продукции и факторов, влияющих на ее уровень;
4) оценка эффективности работы хозрасчетных подразделений;
5) обеспечение поступления информации для анализа с целью выявления резерва снижения себестоимости продукции.
Этапы калькуляционных расчетов:
1) группировка первичных затрат по калькуляционным статьям расходов и по объектам учета затрат;
2) распределение затрат вспомогательных производств;
3) распределение косвенных расходов между отдельными объектами учета затрат;
4) определение себестоимости окончательного брака;
5) оценка возвратных отходов;
6) оценка незавершенного производства;
7) распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;
8) расчет себестоимости каждого объекта калькулирования.
Лекция 2. Организация и основные принципы учета затрат и калькулирования.
1. Объекты учета затрат и объекты калькуляции. Калькуляционные единицы.
2. Принципы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
3. Прямые и косвенные расходы. Методика распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции.
4. Обобщение затрат на производство продукции.
1. Объекты учета затрат и объекты калькуляции. Калькуляционные единицы.
Объекты учета затрат на производство — это реально возникающие затраты производства, сгруппированные по различным признакам, необходимым для получения информации в целях контроля и управления (по видам деятельности, по видам производства, по периодичности возникновения, по способам включения в себестоимость, по местам возникновения и т. д.).
Объекты калькуляции — это конкретные виды или группы однородной продукции (работ, услуг), по которым исчисляется себестоимость их производства (растениеводство — виды основной и сопряженной продукции; животноводство — молоко, приплод, прирост и др.; вспомогательные производства — работы и услуги; промышленность — виды продукции).
Основной считается продукция, для которой создано данное производство. Если то или иное производство дает несколько видов основной продукции, то такая продукция называется сопряжено (например, молоко и приплод).
К побочной относится продукция, получаемая одновременно с основной, т. е. продукция, сопутствующая выпуску основной продукции.
Калькуляционные единицы — это показатели, характеризующие объекты калькуляций. К ним относятся:
– натуральные единицы объекта (продукции) без учета его качества;
– натуральные единицы объекта с учетом его качества (например, товарное зерно);
– условно-натуральные единицы;
– условные единицы;
– стоимостные единицы;
– единицы времени;
– единицы работ;
– эксплуатационные единицы.
2. Принципы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Организация учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции предполагает следующие принципы:
– экономическое обоснование классификаций затрат и их группировки для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг);
– установление объекта учета затрат, калькулирования и калькуляционных единиц;
– определение круга затрат, включаемых в себестоимость и четкое разрграничение их между производственной и полной (коммерческой) себестоимостью;
– распределение каждого элемента затрат между завершенной продукцией и незавершенным производством;
– распределение косвенных расходов, определение объема калькулируемой продукции и калькуляционных единиц, установление периодичности калькулирования;
– распределение затрат между сопряженными видами продукции и обоснования оценки побочной продукции;
– построение калькуляционных счетов и исчисление себестоимости продукции.
Состав производственных затрат по калькуляционным статьям
|
Статьи затрат |
Отрасли производства |
||||
|
раст-во |
жив-во |
пром. пр-во |
вспом. пр-во |
обсл. пр-ва и х-ва |
|
|
1. Материальные ресурсы, используемые в пр-ве, в т. ч.: 1.1. Семена и посадочный материал а) приобретенные со стороны б) собственного производства текущего года 1.2. Удобрения: а) минеральные; б) органические; 1.3. Средства защиты растений и животных; 1.4. Корма: а) приобретенные и собственного пр-ва прошлых лет б) собственного пр-ва текущего года 1.5. Сырье для переработки 1.6. Нефтепродукты 1.7. Топливо и энергия на технологические цели 1.8. Работы и услуги сторонних организаций; 2. Оплата труда: а) основная; б) дополнительная; в) натуральная; г) другие выплаты; 3. Отчисления на социальные нужды; 4. Содержание основных средств: а) амортизация; б) ремонт и техническое обслуживание; 5. Работы и услуги вспомогательных производств; 6. Налоги, сборы и другие платежи. 7. Прочие затраты. 8. Потери от брака и падежа животных. 9. Общепроизводственные расходы. 10. Общехозяйственные расходы. 11. Производственная себестоимость. |
+ + + + – – – + + + + + + + + + + + + + – + + + |
– – – + + + – + + + + + + + + + + + + + + + + + |
– – – – – – + + + + + + + + + + + + + + + + + + |
– – – – + + + + + + + + + + + + + + + + + + – + |
– – – – – – + + + + + + + + + + + + + + + – – + |
3. Прямые и косвенные расходы. Методика распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции.
В зависимости от способа отнесения и распределения (включения в себестоимость) затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямые затраты обусловлены производством определенного вида продукции могут непосредственно включаться в ее себестоимость. Косвенные затраты обусловлены производством не одного, а нескольких видов продукции и не могут быть включены непосредственно в себестоимость каждого вида продукции, поэтому подлежат распределению в соответствии с тем или иным принципом.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции эти затраты предварительно распределяются между отдельными объектами учета затрат и калькуляции.
К косвенным расходам растениеводства можно отнести нераспределенные затраты на ремонт основных средств, нераспределенную амортизацию.
Порядок распределения косвенных расходов.
В течение года нераспределенная амортизация и затраты на ремонт накапливались в составе субсчета 20-1 на отдельных аналитических счетах:
1. Нераспределенные амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве;
2. Отчисления на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, и подлежащие распределению.
В течение года суммы амортизации и отчислений на ремонт могли относиться на культуру или группу культур в нормативном размере. В этом случае в конце года делают корректировку отнесенных сумм до фактических.
Амортизацию по зернохранилищам, овощехранилищам, зерноскладам, площадкам и навесам для зерна распределяют пропорционально площадям помещений, занимаемых продукцией соответствующих культур, с отнесением на объекты затрат тех культур, которые обслуживаются в хранилище.
Амортизацию по постройкам для хранения удобрений распределяют по культурам и видам незавершенного производства пропорционально площадям хранения каждого вида удобрений; по мелиоративным фондам — пропорционально посевным площадям с отнесением на соответствующие культуры.
Учтенные суммы отчислений на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, распределяют аналогично начисленной амортизации.
Для закрытия указанных аналитических счетов составляют ведомость распределения затрат, в которой на каждый вид распределяемых расходов указывают базу для распределения. Отдельные графы предназначены для корректировки начисленной амортизации и отчислений на ремонт. Такой порядок дает возможность наиболее простым путем (без повторных расчетов) обеспечить распределение данных видов затрат.
По субсчету 20-1 «Растениеводство» на отдельных аналитических счетах учитывают затраты на орошение и осушение, подлежащие распределению. Для закрытия этих аналитических счетов составляют специальные ведомости распределения затрат на объекты учета пропорционально выполненным работам по орошению и осушению.
Затраты на орошение распределяют пропорционально выполненным поливогектарам оросительных работ; затраты по осушению — пропорционально посевным площадям, где проводились работы.
Затраты распределяют раздельно по каждой статье. Если в течение года проводилось нормативное списание затрат, то в конце года эти затраты корректируют до фактических расходов.
В составе субсчета 20-1 на отдельном аналитическом счете учитывают затраты по уходу за полезащитным насаждениями. Этот аналитических счет закрывают путем отнесения учтенных на нем затрат (за вычетом оприходованных дров и другой побочной продукции) на аналитических счетах культур, находящихся под воздействием данных насаждений пропорционально посевным площадям.
4. Обобщение затрат на производство продукции.
Сводный учет затрат на производство обеспечивает их группировку по производственным подразделениям, объектам учета и в целом по предприятию. Сводный синтетический учет затрат на производство ведется в журнале-ордере № 10-АПК в разрезе счетов и субсчетов. В этом журнале-ордере объединен синтетический учет по счетам учета материальных ценностей, затрат на производство, расходов на оплату труда, резервов и т. д.
Ж/о № 10-АПК является сводным регистром для учета дебетовых и кредитовых оборотов по перечисленным в нем счетам. В нем по каждому счету или субсчету дебетовые и кредитовые обороты накапливают по корреспондирующим счетам на основе отчетом о движении продукции и материалов, производственных отчетов и других регистров аналитического учета.
Сгруппированные по корреспондирующим счетам обороты сверяют с другими регистрами бухгалтерского учета, после чего кредитовые обороты переносят в Главную книгу, на основе которой готовится отчет.
Лекция 3. Бюджетирование и контроль затрат.
1. Понятие бюджета и бюджетирования. Виды бюджетов.
2. Учет в бюджетировании. Учет отклонений бюджетирования.
3. Бюдждетирование отдельных расходов предприятия.
4. Контроль исполнения бюджета.
5. Использование данных финансового учета для управления предприятием.
6. Основы управленческой отчетности.
1. Понятие бюджета и бюджетирования. Виды бюджетов.
Бюджетирование — это информационная система внутрифирменного корпоративного управления, осуществляемая с помощью финансовых инструментов, называемых бюджетами.
Бюджет — это план доходов и расходов в денежном выражении за определенный период времени. Он необходим для планирования, учета, контроля оценки эффективности деятельности предприятия.
Экономический эффект возможен тогда, когда деятельность предприятия имеет четко заданные параметры затрат и результаты деятельности. Бюджетирование — это, в свою очередь, процесс определения этих параметров. Когда имеют место определенные параметры, необходим учет и контроль их исполнения.
Бюджетирование — это более широкое понятие, чем планирование. Бюджетирование является интегрированной системой, обобщающей данные планирования, учета и контроля не только затрат и результатов, но и процессов, показателей, формирующих доходы и расходы предприятия.
Методы, используемые в бюджетировании:
1) при бюджетном планировании используют прогностические и статистические методы;
2) при бюджетном учете и контроле используют методы финансового и управленческого учета, стандарт-кост, директ-костинг, нормативный метод учета затрат, математические методы анализа.
Существует достаточно большое разнообразие бюджетов, которые группируют по определенным признакам:
1) по степени обобщения информации;
2) по периодичности представления;
3) по способу планирования;
4) по механизму исполнения.
По степени обобщения информации выделяют бюджеты: главный (генеральный), общий, частный.
Главный бюджет охватывает основную деятельность предприятия. Его цель — объединить и суммировать бюджеты структурных подразделений предприятия, для которых составляются частные бюджеты. К частным бюджетам относятся бюджет продаж, бюджет закупок, производственный бюджет.
Главный бюджет включает в себя операционный и финансовый бюджеты. Операционный бюджет — это текущий бюджет. Он показывает прогнозируемые объемы продаж и производства, который в результате сводится к прогнозированию прибыли и убытка.
Финансовый бюджет прогнозирует денежные потоки организации. Как правило, он оформляется в виде прогноза движения денежных средств на определенный планируемый период. Он составляется на основании операционного бюджета.
Бюджеты могут составляться как по подразделениям, так и по отдельным видам деятельности (например, бюджет социального развития, бюджет НИР).
Бюджет, скоординированный по всем программа, по всем структурным подразделениям и представляющий план работы предприятия в целом, называется общим бюджетом.
В зависимости от периода составления бюджеты подразделяют на краткосрочные (до 1 года), среднесрочные (2-3 года), долгосрочные (свыше 3 лет). Однако на предприятиях промышленности могут составляться месячные бюджеты.
По способу планировании бюджеты делят на дискретные и скользящие. Дискретный бюджет составляется на год, но с разбивкой по кварталам и месяцам. Если используется метод непрерывного планирования, то в таком случае формируется скользящий бюджет. Скользящие бюджеты наряду с данными текущего планирования включают информацию прошедших периодов.
По механизму исполнения выделяют статический и гибкий бюджеты. Статический бюджет рассчитан на конкретный уровень деловой активности предприятия, т. е. в нем доходы и расходы планируются исходя только и одного объема продажи продукции. Статический бюджет наиболее эффективен, когда деятельность предприятия стабильна., чаще всего для расходов, независящих от объемов продажи и производства (например, в отделах административного управления). Сравнение статического бюджета с фактически достигнутыми результатами производства в независимости от объема продажи продукции
Недостатком статического бюджета является то, что он имеет ограниченную гибкость, т. е. он не позволяет более детально проанализировать деятельность предприятия и поэтому плохо подходит для контроля затрат при изменении объема производства и продажи продукции.
Для более детального анализа используют гибкий бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а определенного его диапазона. Поэтому им предусматривается несколько альтернативных вариантов объема продаж и определенные уровень затрат. Гибкий бюджет в большей степени приемлем для ситуаций, связанных с непредвиденными обстоятельствами. Он исходит из реальной ситуации и достаточно эффективен при изменении объема продаж и других показателей деятельности предприятия, но не в большом (узком) диапазоне. Гибкий бюджет можно использовать как при планировании, так и при анализе производственно-сбытовой деятельности. При планировании он помогает выбрать оптимальный объем продаж и производства, а при анализе — оценить фактические результаты.
На практике часто разрабатывают несколько бюджетов доходов и расходов для конкретных уровней объема продаж.
2. Учет в бюджетировании. Учет отклонений бюджетирования.
Основы учета в бюджетировании составляет учет по центрам ответственности, который в бюджетировании предполагает отражение, накопление и представление постоянного потока информации, входящей и исходящей из данного центра ответственности.
Организационное обеспечение процессов бюджетирования может быть построено по нескольким вариантам и может зависеть от нескольких факторов, в частности, от масштаба предприятия, целей и задач системы управленческого учета, отраслевой принадлежности, а также сложившейся учетно-аналитической практики в стране.
За рубежом бюджетированием занимаются специальные отделы, которые называют бюджетной бухгалтерией. Работников бюджетной бухгалтерии называют контролерами. Бюджетная бухгалтерия призвана представлять затраты и результаты и разрабатывать рекомендации по их оптимизации.
Контролеры должны рассчитать ожидаемый результат по видам деятельности и оценить реальность его достижения. Кроме того, контролеры должны предвидеть экономическую ситуацию предприятия по истечении определенного периода времени через анализ исполнения бюджета.
Современная бюджетная бухгалтерия развивается по двум направлениям:
1) в виде интегрированного учета исполнения бюджета в составе финансовой или управленческой бухгалтерии;
2) как самостоятельная бюджетная бухгалтерия, построенная на информации управленческого учета.
Исходя из этого выделяют три формы взаимосвязи финансовой, управленческой и бюджетной бухгалтерии:
1) автономная система с выделением бюджетной бухгалтерии в самостоятельную подсистему, использующую данные управленческого учета;
2) существует обособленный учет исполнения бюджета, но бюджетная бухгалтерия не выделена в отдельную подсистему и находится в составе управленческой бухгалтерии;
3) интегрированная система, в которой объединены финансовая, управленческая и бюджетная бухгалтерия, при этом используется единая система счетов и бухгалтерских проводок (РФ).
Учет отклонений в бюджетированни.
Для системы бюджетирования важна обратная связь, т. е. когда информация поступает от объекта к субъекту.
Основным слагаемым эффективно действующей учетной системы является первичная документация, компьютеризация учета, ориентация учета на потребности управления.
Функцию обратной связи, как правило, выполняет информация, поступающая в основном из первичном документации.
В системе бюджетного контроля особые требования предъявляются к своевременной обработке такой информации, а также формированию рационального документооборота, наличию ревизий, позволяющих обеспечить аналитический учет и систематизацию отклонений от заданных бюджетных показателей.
Эффективная обработка учетной информации на сегодняшний день невозможна без применения компьютерной техники, которая выполняет двоякую функцию. С одной стороны она обеспечивает формирование баз данных, а с другой стороны — непосредственно осуществляет сопоставление фактических и бюджетных показателей.
В памяти компьютера хранятся нормы и нормативы материальных затрат, затрат труда и других составляющих себестоимость, а также бюджетные показатели по центрам ответственности.
Ввод в компьютерную программу фактических данных, сопоставление их с нормами, нормативами и бюджетными показателями позволяет выявить и сгруппировать отклонения по причинам выявленных отклонений, по виновным лицам и другим причинам.
Выявленные отклонения затем используют в анализе финансовой и производственной деятельности предприятия для оперативного управления, обоснования и принятия управленческого решения.
В настоящее время отклонения от бюджетных показателей сведены в двух основных вариантах. Первый вариант основан на отражении отклонений в системном бухгалтерском учете на базе использования счетов синтетического и аналитического учета и последующего списания отклонений на счета продаж (метод стандарт-кост).
Второй вариант ориентируется на отражение отклонений в первичной документации и регистрах аналитического учета без использования специальных счетов и субсчетов. Основой этого варианта может быть нормативный метод выявления и учета отклонений, при котором для учета отклонений не используются синтетические счета. Так, при при производстве продукции отклонения фактической величины от бюджетных показателей и норм отражает на аналитическом счете, открытом к счету 43.
3. Бюдждетирование отдельных расходов предприятия.
Бюджет производственных затрат формируется на основе производственной программы, которая составляется в физических единицах измерения с учетом степени использования производственных мощностей либо с учетом запланированных продаж и обеспечения необходимого уровня запасов готовой продукции. Количество продукции, которое необходимо произвести, вычисляется с учетом переходящих остатков готовой продукции.
При данном способе расчета возникает проблема оценки предполагаемых остатков готовой продукции на складе и необходимость учета затрат по складированию продукции.
Принимается также во внимание цикличность спроса на продукцию, размеры складских помещений, периодичность выпуска и реализации продукции.
Все производственные подразделения предприятия относятся к центрам затрат, поэтому совокупный производственный бюджет определяется как сумма бюджетов всех подразделений предприятия, входящих в его организационную структуру. Производственный бюджет включает в себя прямые и косвенные затраты.
Бюджет косвенных общепроизводственных расходов представляет собой детализированный план предполагаемых расходов цехового характера, которые необходимы для обеспечения выполнения производственной программы. В данном бюджете следует выделить постоянную и переменную составляющую этих затрат в зависимости от объема производимой продукции. Это позволяет повысить точность прогнозирования и анализа.
Бюджет общепроизводственных расходов может входить в состав производственного бюджет, планируемого для производственного подразделения, либо же выступать самостоятельно в качестве смены.
Бюджет закупок материальных ресурсов занимает важное место в системе бюджетирования, т. к. он связан со значительным расходованием денежных средств и существенно влияет на эффективность производства.
Величина затрат на приобретение сырья определяется исходя из планируемой программы производство и необходимых для этого материальных ресурсов.
Структура бюджета закупок включает в себя не только стоимость приобретаемых материалов, но и издержки по снабжению, которые могут включаться в стоимость транспортировки, погрузки, разгрузки, затраты по складированию и хранению, командировочные расходы, затраты на посреднические услуги, таможенные пошлины и др.
Бюджет административных расходов. Данные расходы бюджетируют на основе временных планов и программ с учетом организационной структуры предприятия. Сложность формирования данного бюджета состоит в том, что затраты по его статьям трудно прогнозируются в связи с их разнообразием. Поэтому при необходимости руководители подразделений определяют ответственных за конкретные статьи издержек.
Бюджет инвестиций или капиталовложений из перечисленных является наиболее важным, поскольку в условиях конкуренции необходима инвестиционная политика предприятия.
Инвестиции осуществляются в соответствии с долгосрочными планами организации по капитальным вложениям.
Бюджет текущих затрат и капвложений составляется по каждому проекту инвестиций за период сроков его реализации в разрезе ресурсов.
Срок реализации проекта может охватывать несколько периодов операционного бюджета.
Бюджетирование капвложений включает процесс выбора оптимальных, альтернативных и долгосрочных вариантов инвеситрования.
При формировании бюджета предусматриваются расчеты временного периода, необходимого для возврата вложенных средств. Кроме того, в бюджет инвестиций закладываются источники финансирования капвложений.
Финансовый бюджет составляется для планирования и управления финансовыми потоками. Он характеризует поступление и выплату денежных средств в наличной и безналичной формах в течение всего бюджетного периода. Этот бюджет является сводным, поскольку в нем учитываются данные по всем бюджетам в части движения денежных потоков. Поэтому такие расходы, как амортизация или другие калькуляционные расходы, не требующие расхода денежных средств, в данном бюджете во внимание не принимаются.
Структура финансового бюджета включает три части:
1) остаток денежных средств на начало и конец расчетного периода;
2) ожидаемые поступления денежных средств;
3) предстоящие платежи.
Трудность при составлении данного бюджета состоит в том, что необходимо спрогнозировать реальные поступления денежных средств от покупателей, учесть платежи и отсрочки выплат поставщикам, рассчитать другие финансовые поступления и платежи.
Результатом составления данного бюджета должно стать выявление прогнозируемого остатка денежных средств.
Значимость данного бюджета двойственна. С одной стороны расчетный остаток денежных средств является необходимым при составлении прогнозного баланса. С другой стороны — это инструмент управления финансовыми ресурсами.
Завершающим этапом составления системы бюджетов является формирование прогноза бюджета прибылей и убытков, а также прогнозного баланса основной деятельности.
При составлении прогноза прибылей и убытков сводятся воедино показатели затрат и выручки из других бюджетов, а именно данные о доходах берутся из бюджета продаж, а затраты из соответствующих бюджетов и группируются по статьям калькуляции или экономическим элементам.
Заключительным шагом в бюджетировании является составление прогнозного баланса.
Сводные бюджеты в виде прогнозного финансового результата и прогнозного баланса имеют существенную значимость для руководителей высшего уровня управления предприятия.
Во-первых, они используются для окончательной проверки и корректировки всех бюджетов.
Во-вторых, позволяют выявить узкие места в обеспечении ресурсами, а также выявлении непредвиденных обстоятельств; позволяют заранее разработать мероприятия по устранению выявленных недоработок в составленных бюджетах.
В-третьих, позволяют рассчитать прогнозные значения коэффициентов ликвидности и провести прогнозный финансовый анализ деятельности предприятия.
4. Контроль исполнения бюджета.
Бюджетирование всегда связано с предварительным, текущим и последующим контролем.
Предварительный контроль проводится до начала выполнения действий по осуществлению намеченных целей предприятия. Его задача — установить, могут ли возникнуть какие-либо трудности, препятствующие выполнению этих планов. Данный вид контроля осуществляется в процессе формирования бюджета, т. е. когда предполагаемые результаты могут быть далеки от требуемых, а также когда рассматриваются различные варианты действий предприятия.
В ходе предварительного контроля делают оценку ожидаемых продаж, выпуска продукции, рассматривают необходимые для этого материальные, трудовые и финансовые ресурсы.
Предварительный контроль затрат материальных ресурсов осуществляется при определении требований приобретаемого сырья по качеству и цене, а также при выборе поставщиков, обеспечивающих эти условия.
К методам предварительного контроля МПЗ относят также расчет необходимых запасов сырья для бесперебойной работы предприятия, а также не допускать большого количества излишков материалов и сырья на складе.
В итоге формируется оптимальный бюджет закупок и расходования МПЗ с минимальными издержками по заготовлению и складированию запасов.
Предварительный контроль затрат трудовых ресурсов обеспечивается за счет тщательного анализа деловых, профессиональных качеств и навыков работы, которые необходимы для выполнения определенных им должностных обязанностей.
Такой контроль включает проверку рациональности размещения личного состава по рабочим местам внутри предприятия, соотношение между постоянными и временными работниками, расчет оптимальной численности персонала исходя из производственной программы и загрузки мощностей, а также контроль оценки стоимости рабочей силы для включения данного показателя в бюджет затрат.
Задача предварительного контроля финансовых средств заключается в обеспечении платежеспособности предприятия, а также проведении эффективной политики по привлечению заемных средств.
Особую сложность представляет предварительный контроль предполагаемых инвестиций. Это связано со следующими причинами:
1) инвестиционные решения являются решениями стратегического характера, т. е. на перспективу. При их принятии необходимо учитывать такие факторы, как требования гражданского и налогового законодательства;
2) оценка рациональности предполагает обязательное использование специального инструментария, связанного с анализом рисков;
3) производственные инвестиции требуют значительного отвлечения финансовых средств, что может негативно отразиться на финансовом положении предприятия.
В ходе предварительного контроля предполагаемых инвестиций сопоставляют и анализируют различные инвестиционные решения. Их выбор осуществляется на основе использования общей комплексной информации, позволяющей объективно оценить достоинства и недостатки каждого инвестиционного проекта. Только после этого они включаются в бюджет инвестиций.
Текущий бюджетный контроль осуществляется непосредственно в ходе исполнения бюджета. Его задача заключается в сопоставлении фактических и бюджетных показателей, выявлении отклонений и осуществлении корректирующих действий.
Текущий контроль базируется на обратной связи через систему учета. Он позволяет оценить достигнутые результаты по исполнению бюджета на определенном этапе его реализации. Обратная связь в системе текущего бюджетного контроля осуществляется в виде отчетов, периодичность подготовки которых зависит от уровня менеджмента, для которого они предназначены, а также от вида центров ответственности и потребностей управления.
Например, менеджеры по производству и коммерческой деятельности нуждаются в ежедневной информации. Чем дальше находится руководитель от производства, тем больше может быть временной интервал между отчетами.
Если возникают проблемы по исполнению бюджета и выявляются негативные тенденции, в таком случае подготавливаются специальные отчеты, в которых приводится подробная информация об отдельных видах продукции, секторах рынков сбыта, выявляются и анализируются отклонения и даются рекомендации. При возникновении неожиданных обстоятельств составляются чрезвычайные отчеты.
Весьма важно для текущего контроля в бюджетировании определить состав показателей, которые поддаются корректировке. Здесь полезными могут быть методы стандарт-кост, директ-кост и нормативный метод учета затрат.
Бюджетный текущий контроль может осуществляться путем наблюдений и на основе документальной первичной информации (способы контроля).
Контроля через наблюдение за исполнением бюджета осуществляется путем общения между менеджерами или контролерами с работниками предприятия. Этот вид контроля позволяет выявить отклонения, не поддающиеся учету, анализировать их и выявлять виновников.
Документально-информационный способ контроля позволяет точнее определить разрыв между бюджетными и фактическими показателями, обеспечить оценку, согласованную с данными финансового учета.
Заключительный бюджетный контроля осуществляется по завершении деятельности предприятия в отчетном периоде, для которой определяется бюджет. Контроль осуществляется путем сопоставления фактических результатов и бюджетных показателей. Формой отражения результата заключительного контроля являются отчеты по исполнению бюджета, в которых отражается информация в разрезе трех видов:
1) о фактических результатах;
2) о планируемых показателях;
3) данные об отклонениях между фактическими и бюджетными показателями, сопровождающиеся пояснениями.
Кроме основной информации в отчетах необходимо выделять показатели, подконтрольные менеджеру данного центра ответственности, а также приводить для сравнения данные предыдущих периодов и аналогичных подразделений.
Данные в отчетах обычно выражаются не только в стоимостных, но и в натуральных измерителях.
Отчетность играет роль сигнальной системы, обеспечивающей аппарат управления информацией об исполнении бюджета, поэтому она должна быть понятной.
Для наглядности в отчетах желательно использовать графическое представление информации, выделять информацию, где фактические показатели значительно отличаются от бюджета.
5. Использование данных финансового учета для управления предприятием.
Финансовый учет и отчетность предназначены для собственников имущества предприятия и внешних пользователей бухгалтерской отчетности. Однако многие его показатели должны использоваться руководителями предприятия для внутреннего управления и контроля.
Потребителями данных финансового учета в этом случае являются менеджеры предприятия. К тому же показатели финансового учета и отчетности становятся составной частью управленческого учета и входят в его систему.
В первую очередь руководителя предприятия интересует информация о наличии денежных средств, их использовании, о состоянии платежеспособности предприятия, поскольку деньги являются главным финансовым инструментом для решения основных задач управления.
У эффективно работающего предприятия всегда имеются деньги. У плохо работающего предприятия их может быть мало, либо вообще не быть. При этом перед руководителем предприятия стоят задачи: как найти и получить деньги именно в определенный момент времени, как приумножить денежные средства и как бы не потерять их из-за неумелого хозяйствования.
Найти деньги особенно трудно в момент создания предприятия, а также в начальный период его деятельности. Основными источниками их поступления на этой стадии являются взносы в уставный капитал, средства, вырученные от продажи собственных акций, а также кредиты и займы.
Очень важно на начальной стадии деятельности предприятия иметь основательный и убедительный бизнес-план. Именно он на этом этапе создает положительный имидж будущего предприятия, позволяющий доверить ему денежные средства.
Не менее важной задачей для уже действующего предприятия является преумножение денег. Этого можно достигнуть, если предприятие работает рентабельно. Не потерять деньги — это, прежде всего, искусство управления. Особенно существенны потери денежных средств при сокращении объемов продаж и убыточной деятельности.
Платежеспособность и ликвидность.
Важными элементами оценки финансового состояния предприятия является ее платежеспособность и ликвидность. Платежеспособность характеризует способность предприятия погасить задолженность при наступлении ее срока. Ликвидность — это способность своевременно погашать краткосрочные обязательства.
Чтобы обеспечить постоянную и устойчивую платежеспособность, бухгалтерия предприятия должна систематически изучать и анализировать дебетовые и кредитовые обороты и остатки по счетам денежных средств. При этом необходимо проверять не только проведенные по выпискам банка суммы, но и предстоящие списания по оформленным расходным платежным документам.
Существенную роль в управлении денежными потоками играет календарь предстоящих платежных поступлений и выплат. В нем на основе договоров определяют ожидаемые в данном периоде поступления и платежи.
Учет и контроль движения денежных средств позволяет предприятию всегда иметь достаточную сумму денежных средств для очередного платежа, а также следить за тем, чтобы остатки денег на счетах в банках и кассе были небольшими. Деньги должны работать, т. е. приносить дополнительную прибыль. Свободные денежные средства необходимо вкладывать в активы, способные приносить доход. Это могут быть банковские депозиты, ценные бумаги, товары для перепродажи, пользующиеся спросом.
Устойчивую платежеспособность предприятия обеспечивают:
– превышение притока денежных средств над их оттоком;
– получение кредита;
– наличие высоколиквидных ценных бумаг надежных эмитентов.
Бухгалтерия предприятия должна постоянно следить за сбалансированностью притоков и оттоков денежных средств, не допуская значительного накопления долгов.
В некоторых случаях предприятию можно пойти на риск уплаты штрафных санкций за просрочку платежа, если связанные с этим потери для бюджета предприятия будут меньше дополнительно полученной прибыли. Однако это существенно снижает деловой имидж руководителя предприятия.
В бухгалтерии существует принцип сбалансированности. Никогда нельзя рассчитывать долго на односторонние преимущества и выгоды. Этому принципу соответствует необходимость равновесия между дебиторской и кредиторской задолженностью. Это не означает равенство между ними, поскольку долги кредитора включают в себя налоговые платежи, задолженность по ссудам банка. Поэтому у большинства предприятий сумма кредиторской задолженности обычно превышает долги дебиторов.
Поддержание принципа равновесия с сумм, уплачиваемых дебиторами в выплачиваемых кредиторам в пределах анализируемого периода отслеживается по данным текущего бухгалтерского учета.
Выбирая поставщиков и покупателей следует учитывать их надежность как деловых партнеров и платежеспособность для покупателей. Нельзя допускать, чтобы предприятие все время зависело от одного или двух партнеров, которые в любой момент могут обратиться к конкурирующему предприятию или стать банкротами. Нежелательно также иметь дело с одним видом продукции, поскольку отсутствие спроса на данную продукцию может принести предприятию убытки.
В определенные периоды времени на банковских счетах предприятия могут накапливаться денежные средства сверх необходимой потребности в платежах. Самый лучший способ эффективного использования излишка денежных средств — это помещение его в высоколиквидные активы других предприятий.
Главный бухгалтер предприятия должен быть всегда готов порекомендовать руководителю поместить деньги на депозит в устойчивый банк, купить акции надежных и перспективных предприятий, вложить деньги в уставные капиталы других предприятий или же приобрести конвертируемую валюту.
Конвертация свободных денежных средств в устойчивую валюту обычно оправдана при ожидании в ближайшее время больших платежей по международным договорам.
Управление долгами и обязательствами.
Для обеспечения платежеспособности предприятия важно уметь управлять его долгами.
Дебиторская и кредиторская задолженность есть всегда и у каждой организации. Она является следствием системы расчетов, при которых возникают разрывы во времени между моментом предъявления платежных документов к оплате и поступлениям денежных средств на расчетные счета поставщиков.
Практически любое предприятие может испытывать временный недостаток денежных средств. Тем не менее, поставщики могут отпустить данному предприятию товар в долг, подождать его оплаты.
Особое значение имеет управление дебиторской и кредиторской задолженностью, а особенно дебиторской, поскольку она идет к прямому отвлечению денежных средств из оборота и резко ухудшает платежеспособность предприятия. Можно иметь хорошие финансовые результаты от продажи продукции, но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности.
Управлять долгами дебиторов — это, прежде всего, не допускать их роста, а наоборот, добиваться снижения.
Существует ряд способов предотвращения роста дебиторской задолженности. Для этого необходимо:
1) избегать дебиторов с высоким риском возможной неоплаты (например, покупателей, постоянно испытывающих финансовые трудности, или находящихся в странах с неустойчивыми политическим режимами). В таких случаях нормальной является предварительная оплата поставки или же поручительство известной организации или солидного банка;
2) периодически пересматривать предельную сумму товаров, предоставляемых в кредит, исходя из финансового положения покупателя, поскольку условия финансовой деятельности постоянно изменяются, что влияет на возможность отпуска товаров в долг;
3) при предоставлении займа в денежной форме требовать от получателя залог на сумму не ниже размера дебиторской задолженности по предстоящему платежу. Это страхует от невозврата займа.
Управлять дебиторской задолженностью и добиваться ее снижения можно путем стимулирования покупателя за досрочную оплату выставленных ему счетов за продукцию. В договорах поставки в этом случае оговаривают период, на который представляется отсрочка платежа и размер скидки за досрочную оплату. Если, например, срок оплаты составляет 30 дней, то при оплате в течение 10 дней покупатель получает скидку 2 % от уплачиваемой сумму.
Ценовые скидки.
Эффект деятельности предприятия может быть достигнут за счет деятельности ценовых скидок. Рост товарооборота более выгоден, даже если товар продают по более низким ценам, чем хранение товара на складах, но при поддержании определенной цены.
Скидки на продукцию могут предоставляться за оплату наличными (здесь необходимо иметь ввиду налоговые ограничения в сумме расчетов наличными деньгами между предприятиями).
Виды скидок:
1) бонусные скидки, предоставляемые крупным оптовым покупателям, а также постоянным клиентам, но не за каждую отдельную сделку, а за достижение определенной величины продаж в год. Такого рода скидки могут достигать 7-8 % торгового оборота;
2) дилерские скидки, предоставляемые посредникам в реализации продукции для покрытия их расходов на продажу и получение прибыли. Этот вид скидок применяется тогда, когда предприятие-изготовитель само устанавливает розничную цену продаж на свою продукцию. Величина дилерской скидки зависит от вида товара, объема продаж, условий работы дилера и достигает 30 % от величины товарооборота;
3) количественные скидки устанавливают в зависимости от величины затрат. Такая скидка может достигать 15 % торгового оборота или от цены за единицу. Выигрыш покупателя состоит в том, что единица товара обходится ему дешевле, а поставщик получает большую сумму денежных средств сразу, используя эти средства в обороте, и в полном объеме покрывает свои потери от предоставленных скидок. Кроме того, у него экономятся расходы на хранение товаров и уменьшается риск затоваривания.
;
2) дилерские скидки, предоставляемые посредникам в реализации продукции для покрытия их расходов на продажу и получение прибыли. Этот вид скидок применяется тогда, когда предприятие-изготовитель само устанавливает розничную цену продаж на свою продукцию. Величина дилерской скидки зависит от вида товара, объема продаж, условий работы дилера и достигает 30 % от величины товарооборота;
3) количественные скидки устанавливают в зависимости от величины затрат. Такая скидка может достигать 15 % торгового оборота или от цены за единицу. Выигрыш покупателя состоит в том, что единица товара обходится ему дешевле, а поставщик получает большую сумму денежных средств сразу, используя эти средства в обороте, и в полном объеме покрывает свои потери от предоставленных скидок. Кроме того, у него экономятся расходы на хранение товаров и уменьшается риск затоваривания.
Управление активами.
Одним из видов активов являются основные средства. Для руководителя при принятии решений важны сведения о возрасте и состоянии каждой категории основных средств, восстановительной или рыночной стоимости объектов основных средств и ее соотношение с балансовой стоимостью, а также о наличии излишних, бездействующих или неэффективных объектов основных средств.
Для управления предприятием ценна информация, предоставляемая именно в количественном выражении о приходе, отпуске на сторону и внутреннем перемещении активов. Особую значимость для управления имеет информация о производственных запасах. Таких запасов не должно быть слишком много, но и не слишком мало. Излишние запасы вызывают дополнительные расходы на хранение, а их недостаток может привести к остановке производства и потере покупателей. Факторам риска в этом случае является систематический существенный рост запасов, их увеличение по отношению к стоимости незавершенного производства и готовой продукции, а также наличие сырья и материалов с сильно колеблющимися ценами.
С особой тщательностью необходимо анализировать остатки нереализованной готовой продукции в местах ее хранения и продажи. Дело менеджеров по производству и продаже — выяснить, почему отдельные товары и места их сбыта недостаточно эффективны и принять соответствующие меры.
Если темпы увеличения объема продаж значительно превышают темпы роста запасов, то можно утверждать о хорошем качестве управления предприятием. В то же время высокий показатель оборачиваемости запасов может свидетельствовать об их недостаточности, что может негативно сказаться в последствии.
Оборачиваемость запасов следует анализировать по каждому их виду. В целом оборачиваемость рассчитывается как себестоимость реализованной продукции, деленная на средние материальные товарные запасы.
Для ускорения оборачиваемости запасов излишняя их часть должна быть продана. Наибольшая степень риска таких продаж связана со скоропортящейся продукцией, на которую часто меняются цены. Ниже риск у товаров первой необходимости и постоянного спроса. Сырье и материалы имеют меньший риск продаж, чем готовая сельскохозяйственная продукция, поскольку они более универсальны в употреблении.
Как использовать баланс для управления.
Вся информация о деятельности предприятия в обобщенном виде представлена в бухгалтерском балансе. Каждый руководитель должен уметь читать баланс, не прибегая при этом к каким-то сложным расчетам определенных показателей. Для этого необходим экспресс-анализ баланса.
В балансе есть графы на начало отчетного года и на конец отчетного года. Их сопоставление (горизонтальный анализ) позволяет выявить приращение или уменьшение стоимости активов, капитала, резервов и обязательств, а также определить темпы их роста или снижения.
Например, обнаружив, что существенно изменилась величина основных средств, необходимо выявить причины этих изменений. Если это произошло за счет списания устаревших активов, а также приобретения новых машин и оборудования, то это для предприятия нормально. Это хорошо для снижения платы налога на имущество и улучшения показателя фондоотдачи.
Особое внимание при горизонтальном анализе уделяется незавершенному строительству, а также оборудованию в запасе или другим инвестициям. От инвестиций зависит будущее предприятия. Поэтому ввод объекта строительства в эксплуатацию, монтажа оборудования и одновременное наращивание остатка незавершенных инвестиций
Для производственных запасов одинаково опасны как значительный рост, так и резкое снижение. Искусство управления запасами состоит в том, чтобы не допустить риск замораживания средств в запасах и не допустить потери прибыли в случае недостаточности запасов.
С особой тщательностью должны анализироваться причины существенного роста дебиторской задолженности, чтобы оценить возможность ее снижения, а также ограничить ее дальнейший рост. При анализе дебиторской задолженности целесообразно темпы ее увеличения или снижения сопоставлять с темпами увеличения (снижения) кредиторской задолженности. Это позволяет оценивать перспективы как финансового положения предприятия, так и его платежеспособность
При изучении статей пассива бухгалтерского баланса следует обратить внимание на краткосрочную и среднесрочную кредиторскую задолженность, в т. ч. по налоговым платежам. Необходимо также проанализировать задолженность по кредитам и займам.
Резервный капитал — это часть начисленной прибыль предприятия, зарезервированной для возмещений возможных убытков от хозяйственной деятельности. Он представляет своего рода гарантию бесперебойной работы предприятия. Он выступает дополнительным источником финансирования производственной деятельности предприятия и может расходоваться при наступлении какого-либо страхового случая.
Для руководителя предприятия всегда представляет интерес наличие и размеры нераспределенной прибыли и возможности ее использования.
При анализе баланса необходимо иметь в виду, что использовать можно только то, чем располагаешь, т. е. полученную прибыль или нераспределенную прибыль прошлых лет.
За счет прибыли, полученной в текущем году, можно лишь уплатить налоги, но только в следующем за отчетным годом. На основании решения акционеров можно расходовать полученную прибыль на выплату дивидендов, а также на создание резервов предприятия.
Одним из важнейших показателей, характеризующих капитал предприятия, является величина его чистых активов. Она равна разнице между активами и величиной обязательств.
Показатель чистых активов важен как для самого предприятия, так и для его партнеров, контрагентов и т. д., поскольку характеризует величину реальной гарантии соблюдения интересов кредиторов.
Важное значение для оценки финансового состояния предприятия имеет вертикальный анализ баланса, т. е. изучение структуры и соотношения частей актива и пассива баланса. На основании такого анализа можно оценить финансовую устойчивость предприятия, соотношение заемного и собственного капитала и т д.
При использовании финансовой отчетности для управления предприятием нельзя не учитываться особенности несоответствия показателей отчетности. В частности:
– прибыль есть, а денег нет; и наоборот, активы растут, а прибыли нет;
– прибыль увеличивается или уменьшается, а имущество остается без изменений;
– в действительности предприятие убыточно, а в бухгалтерской отчетности значится прибыль;
– на самом деле предприятие прибыльно, а по отчету убыточно.
В первом случае на предприятии, скорее всего, увеличена дебиторская задолженность, деньги от покупателей не поступили. Кроме того, не полностью списаны расходы на издержки производства и выпуск продукции. В результате произошел рост остатков незавершенного производства и готовой продукции.
При втором варианте предприятие часть продукции могло продать ниже себестоимости, существенно увеличились резервные списания издержек, возросла сумма начисленной амортизации. Тем не менее, положительным моментом в данной ситуации является уменьшение налога на прибыль. Отрицательной стороной является падение курса акций, невозможность выплачивать дивиденды, а также снижение рентабельности.
В третьем случае это возможно, если полученные предприятием МПЗ к моменту составления отчетности не оплачены, а также, если увеличивается кредиторская задолженность, произошла переоценка имущества, получено целевое финансирование, растут цены на продукцию.
В четвертом случае, скорее всего, нецелесообразна политика использования полученной прибыли.
В двух последних случаях дело не только в сознательных искажениях данных учета и отчетности. Чаще всего здесь проявляется непродуманность учетной и налоговой политики, и отсутствие взаимосвязи между ними. Это может быть, когда для начисления амортизации по основным средства и нематериальным активам в бухгалтерском и налоговом учете используются разные методы, а также когда в течение отчетного периода изменяется вариант оценки производственных запасов при их списании на издержки производства, а также когда не соблюдается учетная политика.
6. Основы управленческой отчетности.
Управленческая отчетность — это взаимосвязанный комплекс фактических, плановых, прогнозных данных и расчетных показателей о деятельности предприятия.
Управленческая отчетность включает совокупность данных и показателей как по предприятию в целом, так и в разрезе структурных подразделений, центров затрат и центров прибыли.
В отличие от бухгалтерской отчетности, ориентированной на внешних пользователей, управленческая отчетность предназначена для самого предприятия. Поэтому она должна отвечать потребностям управления данного предприятия. Эти потребности зависят от особенностей организации производства.
Важное значение при этом имеет способ представления учетной управленческой информации. Традиционным способом считается предоставление управленческой информации в виде таблиц, размещенных на бумажном носителе, дополненного графиками и диаграммами.
Стандартного набора бланков управленческой отчетности с едиными формами и структурой не существует. Формы управленческой отчетности индивидуальную для каждого предприятия.
Главным требованием к содержанию и формату управленческой отчетности является доступность для восприятия, степень детализации информации, а также порядок оформления отчета.
Отчет должен быть достаточно простым, понятным, не допускающим неоднозначного толкования.
Степень частоты и детальности отчетов во многом зависит от уровня менеджмента.
Начальникам производств, а также руководителям отделов и служб предприятия необходимы более частые и подробные отчеты, чем для высшего руководства предприятия.
Чем выше уровень менеджмента, тем реже представляется отчетность и меньше в ней подробностей.
Слишком детальная и часто представляемая информация делает ее избыточной и не позволяет сосредоточить вниманием на главном, а в ряде случаев затрудняет понимание и восприятие отчетных данных и показателей.
В отчетах целесообразно сопоставлять фактические показатели с заданной величиной или аналогичными данными прошлых периодов. В качестве заданных величин чаще всего используют плановые показатели. Сопоставление с планом позволяет оценить успешность выполнения плана.
Большую ценность имеет сопоставление данных управленческого учета, полученных за ряд отчетных периодов, а также сопоставление с отраслевыми значениями, показателями других предприятий.
Такое сопоставление значительно обогащает управленческую отчетность. Лишенные возможности сравнению показатели управленческой отчетности неэффективны для управления.
В разумных пределах отчетные таблицы должны сопровождаться пояснительным текстом с аналитическими выводами и рекомендациями.
Часто бывает так, что руководители предприятий является хорошими организаторами, но слабо владеют методикой анализа хозяйственной деятельности, т. е. не умеют видеть за большим количеством цифр и фактов сути происходящего. Поэтому пояснения, представленные к отчетным таблицам, необходимы им и существенно повышают ценность представления данных для управления.
В настоящее время все большее распространение получают графический способ представления данных управленческого учета. Для улучшения восприятия информации, представленной в управленческой отчетности используют изображения в цвете. Для этого в цифровых отчетах контрастным цветом выделяют графы, строки, цифры, на которые рекомендуется обратить внимание в первую очередь.
Основными регистрами для формирования управленческой отчетности служат лицевые счета, книги покупок и продаж, отчеты о реализованной продукции, отчеты о движении материальных ценностей и другие регистры аналитического учета.
Виды управленческой отчетности.
В управленческом учете различают комплексные отчеты, отчетность по итоговым показателям (или ключевым позициям) и аналитические отчеты.
Комплексные отчеты для управления характеризуют деятельность всего предприятия, его подразделений и филиалов. Они представляются с установленной ранее периодичностью (например, по итогам работы за неделю, день, месяц). В комплексных отчетах отражаются затраты и результаты деятельности предприятия в целом и отдельных его сегментов, а также величина дебиторской и кредиторской задолженности, сумма резервов на покрытие долгов дебиторов, безнадежных к взысканию. Также отражаются запасы и величина резервов под их обесценение, движение денежных средств и прогноз предстоящих денежных расходов и поступлений.
Отчетность по ключевым позициям может представляться в любой момент времени. В ней отражается наиболее существенная для текущего функционирования предприятия информация о количестве полученных заказов на продукцию, степени их выполнения, величине брака, об объемах производства и продаж, об использовании ресурсов, величине обязательств и др.
Аналитическая отчетность составляется по запросу руководителя соответствующего уровня управления. В ней, например, могут быть приведены данные и отмечены причины существенного роста производственных запасов, увеличения количества сверхурочных часов работ, падение или увеличение объемов продаж, выбытие или выполнение производственного оборудования и др.
Аналитические отчеты в большинстве случаев составляются с учетом рыночной ситуации и отражают взаимосвязь внешних и внутренних факторов развития предприятия. Они призваны выявить резервы улучшения деятельности предприятия, указать на риски и опасность снижения эффективности хозяйствования.
В качестве примеров отчетов, формируемых в системе управленческого учета, Министерство экономического развития РФ рекомендует следующие отчеты:
1) отчеты об операционной деятельности:
– о производстве продукции;
– о продаже продукции;
– о закупках;
– о дебиторской и кредиторской задолженности;
– о запасах готовой продукции;
– о запасах сырья и комплектующих;
– о бартерных сделках;
– о движении денежных средств;
2) отчеты об инвестиционной деятельности:
– о движении основных средств;
– о движении нематериальных активов;
– о долгосрочных финансовых вложениях;
– о планируемых капитальных вложениях;
3) отчеты о финансовой деятельности;
– о краткосрочных финансовых вложениях;
– о привлечении заемного капитала;
– о привлечении акционерного капитала;
– об управлении денежной наличностью.
Отчетность о производстве продукции составляется в разрезе производственных подразделений. В ней приводятся данные о количестве полуфабрикатов, готовой продукции, произведенной за день и накопительными итогами с начала месяца.
Отчет о произведенной продукции
|
Наименование продукции |
Единица измерения |
Произведено за день |
План производства |
Отклонение за день |
Отклонение с начала месяца |
Данный отчет необходим начальникам цехов, начальникам отдела службы сбыта, производственного отдела.
Произведенную продукцию предприятие должно продать покупателям в точном соответствии с количеством, сроками и другими условиями договоров купли-продажи. Поэтому предприятию необходима оперативная управленческая отчетность о выполнении плана продажи продукции
Отчет о продаже продукции
|
Поку-патели |
Вид пр-ции |
Количество |
Стоимость продаж |
Откл-ия |
|||||||||
|
по договорам |
фактически |
по договорам |
фактически |
||||||||||
|
на дату учета |
с нач. мес. |
с нач. года |
на дату учета |
с нач. мес. |
с нач. года |
за мес. |
с нач. года |
за мес. |
с нач. года |
кол-во |
сумма |
||
Отчет целесообразно составлять по видам продукции и другим товарам с ежедневной, еженедельной и месячной оперативностью. При необходимости количество показателей в отчете можно увеличить, а степень их детализации повысить.
Следует показывать нарастающим итогом размеры недопоставок продукции. Чтобы одновременно контролировать продажи готовой продукции и ее остатки на складах, можно использовать другой вариант управленческого отчета о продажах.
Отчет о продажах и остатках готовой продукции по ее видам
|
Наименование продукции |
Единица измерения |
Месячный план по сбыту продукции |
Продано до настоящего времени |
Расхождения |
Текущий запас готовой продукции |
Расчетный минимально допустимый запас готовой продукции |
По данным этого отчета судят не только о выполнении плана реализации продукции в количественном измерении, но и о величине отклонений от их минимально допустимого запаса.
Данная отчетность предназначается в первую очередь для менеджеров отдела продаж и работников службы сбыта.
Необходимо составлять также отчеты, связанные ?
Такая отчетность должна составляться по запросам руководства на любую дату. Причем долги дебиторов и кредиторов необходимо представлять с учетом сроков давности. По сомнительной к возврату дебиторской задолженности следует составлять отдельный отчет.
Наиболее детальной должна быть управленческая отчетность по затратам производства. Она может составляться по местам возникновения и центрам ответственности.
Основными формами управленческой отчетности являются план прибылей и убытков, бюджет движения денежных средств, проект балансового отчета, план налоговых платежей.
Сводный прогноз финансовых результатов предприятия в целом в разрезе структурных подразделений позволяет управлять затратами и прибылью.
Прогноз балансового отчета (бухгалтерский баланс) показывает, какими средствами обладает предприятие, позволяет судить о финансовом состоянии, управлять имуществом.
Бюджет движения денежных средств — это прогноз движения денежных средств в разрезе отдельных видом деятельности. Он составляется из порядка формирования доходов и расходов по временным периодам с учетом авансовых платежей. Данные отчета используют для управления доходами и расходами.
План налоговых платежей позволяет выявить упущения в сроках и размерах уплаты налоговых платежей.
Лекция 4. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции подсобных промышленных производств.
1. Учет затрат в подсобных промышленных производствах.
2. Исчисление себестоимости продукции переработки растениеводческого сырья: переработка зерновых культур, маслобойное производство, консервирование, квашение, соление, сушка и виноделие.
3. Исчисление себестоимости переработки животноводческого сырья: переработка молока, забой скота и птицы.
4. Исчисление себестоимости продукции переработки промышленного сырья: кирпичное производство, лесопильное производство.
5. Объекты учета затрат и исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) подсобных промышленных производств по переработке сельскохозяйственной продукции.
Маслобойное производство.
Многие сельскохозяйственные предприятия, расположенные в южных зонах России, выращивают подсолнечник. В результате переработки семян подсолнечника и других масличных культур (соя, лен, конопля) получают основную продукцию (растительное масло) и побочную (жмых и шелуха). Побочная продукция оценивается по ценам возможной реализации.
Методика исчисления себестоимости масла растительного аналогична методике по переработке зерновых культур. При исчислении себестоимости растительного масла необходимо строго учитывать процент содержания масла в семенах. Это необходимо осуществлять для контроля расхода семян и выхода масла. В 1 т семян подсолнечника содержится от 40 до 60 % масла.
Консервирование, квашение, соление и сушка.
Производство консервов осуществляется в условиях непродолжительного технологического процесса, который имеет следующие стадии:
1) контроль качества семян;
2) калибровка плодов, овощей и их мойка;
3) механическая обработка сырья;
4) тепловая обработка сырья;
5) расфасовка и укупорка банок;
6) тепловая обработка банок;
7) этикетировка и упаковка консервов.
Сырой материал называется полуфабрикатом. Объектом калькуляции является консервированная продукция по видам и расфасовке.
Калькуляционной единицей исчисления себестоимости является:
– по солению, квашения и сушению — 1 ц продукции;
– по консервированию — 1 ТУБ.
Себестоимость готовой продукции слагается из суммы затрат на производство каждого вида продукции, включая стоимость использованного сельскохозяйственного сырья, других компонентов и расходов по их переработке, фасовке и упаковке, включая стоимость бумаги, этикеток и других материалов, на за вычетом стоимости используемых отходов.
Используемые отходы на кормовые цели оцениваются с учетом их кормовых достоинств по нормативной или плановой себестоимости кормовой единицы зеленой массы силосных культур.
Если из одного и того же сырья изготавливают консервы различной фасовки, то при этом используют следующие коэффициенты перевода физических банок в условные:
– 10-литровые банки приравниваются к 28,3 условным банкам;
– 3 л — 8,48 у. б.;
– 2 л — 5,66 у. б.;
– 1,5 л — 4,24 у. б.;
– 1 л — 1,0 у. б.;
– 0,5 л — 1,0 у. б.
Виноделие.
Виноделие по своему характеру является длительным производственным циклом. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции ведется по переделам:
1) переработка винограда, плодов и ягод в сок и процесс первичного виноделия. Объектом калькуляции на этом переделе являются необработанные сокоматериалы и виноматериалы. Побочная продукция — выжимы на корм скоту;
2) хранение, уход и технологическая обработка вино- и сокоматериала. Объект калькуляции — это отработанное вино и сокоматериалы;
3) выработка вакуум-сусла. Объект калькуляции — вакуум-сусло (невыдержанное вино);
4) долголетняя выдержка виноматериалов. Объект калькуляции — выдержанные виноматериалы;
5) купажирование материалов. Объект калькуляции — купажированные виноматериалы.
6) разлив вина. Объект калькуляции — вино в бутылках или бочках.
По истечении года исчисляется себестоимость продукции по каждому переделу. Калькуляционной единицей является 1 дал (10 л) вина.
Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется суммированием затрат незавершенного производства на начало года и фактических затрат на выработку продукции, включая стоимость сырья. Из полученной суммы вычитают незавершенное производство на конец года, стоимость побочной продукции и, если имеются, стоимость возвратных отходов по ценам реализации. Оставшуюся сумму делят на количество дал полученной продукции, после чего выявляют калькуляционную разницу и списывают ее по назначению.
3. Исчисление себестоимости переработки животноводческого сырья: переработка молока, забой скота и птицы.
Переработка молока.
Учет переработки молока в молочные продукты (сливки, масло сливочное, творог, кефир, простокваша, сметана) зависит от объема производства.
При незначительных размерах производства учет ведут в целом по производству, т. е. все затраты учитывают на одном аналитическом счете.
Себестоимость отдельных видов продукции в этом случае определяется на основе распределения общей суммы учтенных затрат на отдельные виды продукции, пропорционально их стоимости по ценам реализации.
Если организация осуществляет переработку молока постоянно и имеет свой цех по переработке молока, то учет затрат ведут по технологическим переделам. Например, переработка молока на масло состоит из двух переделов: переработка молока на сливки и переработка сливок на масло. В этом случае на каждой передел открывают отдельный аналитический счет. Цеховые расходы также учитывают отдельно.
Себестоимость молочной продукции исчисляется на основании данных о затратах и выходе продукции на каждом переделе. Ее определяют делением затрат по каждому виду продукции на ее массу. При этом из общей суммы затрат вычитают стоимость используемого обрата, сыворотки по ценам возможной реализации. Оставшуюся сумму затрат распределяют по отдельным видам продукции пропорционально их стоимости по ценам реализации.
Объектом калькуляции на первом переделе, т. е. при переработке молока на сливки, являются сливки. Побочной продукцией является обрат.
Фактическая себестоимость сливок определяется делением затрат первого передела без стоимости обрата на количество полученных сливок.
Объектом калькуляции на втором переделе (при переработке сливок на масло) является масло. Побочная продукция — это фахта. Фактическая себестоимость масла определяется следующим образом. Затраты второго передела складывают с затратами первого передела за минусом стоимости фахты. Полученную стоимость делят на количество выработанного масла.
Забой скота и птицы.
Обычно на убойных пунктах учет затрат по забою животных и птицы ведут отдельно по каждому виду. Объектом калькуляции при забое являются:
– основная продукция — мясо;
– калькуляционная единица — 1 т или 1 ц;
– побочная продукция — субпродукты, шкуры, пух, перо.
Побочная продукция оценивается по ценам продаж. Метод калькуляции — это исключение затрат на побочную продукцию.
Стоимость забитых животных прямо относится на себестоимость полученного от забоя мяса. Все другие затраты на содержание скотоубойных площадок или цехов учитывают вместе и распределяют между видами полученной продукции пропорционально их стоимости по ценам продаж.
Себестоимость 1 т или 1 ц мяса определяется следующим образом. Из общей суммы затрат по содержанию скотоубойных площадок или цехов, включая стоимость забитого поголовья, исключается стоимость субпродуктов, шкур, пуха, пера и другой побочной продукции по ценам продажи. Оставшуюся сумму затрат распределяют по видам полученного мяса исходя из его стоимости по ценам реализации. Себестоимость 1 т или 1 ц мяса определяют делением затрат на его массу.
Затраты по забою кроликов, включая их стоимость (за вычетом побочной продукции по ценам возможной реализации) относят на себестоимость шкурок и мяса пропорционально их стоимости по ценам продаж. Себестоимость 1 шкурки и 1 ц мяса определяют делением затрат на количество шкурок и вес мяса.
Исчисление себестоимости продукции звероводства.
На предприятиях, имеющих цеха по забою зверей и выработке товарных шкурок, себестоимость их исчисляется по видам пушных зверей. В этом случае общие затраты по цеху за исключением стоимости побочной продукции распределяют пропорционально стоимости полученных шкурок по ценам продажи.
4. Исчисление себестоимости продукции переработки промышленного сырья: кирпичное производство, лесопильное производство.
Кирпичное производство.
Методика исчисления себестоимости кирпича зависит от объема и технологии производства. На небольших кирпичных производствах затраты по заготовке сырья (песок, глина) и изготовлению кирпича учитываются в целом по производству на одном аналитическом счете. Объектом калькуляции является готовый кирпич. Калькуляционная единица — 1000 шт. кирпича. Побочная продукция — кирпич-бой — оценивается по ценам возможной продажи. Метод калькуляции — либо простой, либо метод исключения затрат на побочную продукцию.
На крупных кирпичных производствах учет затрат ведут по переделам, а себестоимость продукции исчисляется по каждому переделу. Метод калькуляции — попередельный.
Технология изготовления готового кирпича предусматривает следующие переделы:
1) добыча или заготовка сырья: объект калькуляции — сырье (глина и песок). Фактическая себестоимость сырья слагается из затрат по добыче и заготовке и общепроизводственных расходов промышленного производства;
2) формовка и сушка сырца (изготовление кирпича-сырца): объект калькуляции — кирпич-сырец. Фактическая себестоимость кирпича-сырца определяется суммированием стоимости сырья и затрат по изготовлению сырца и общепроизводственных расходов промышленного производства;
3) обжиг высушенного кирпича-сырца: объект калькуляции — готовый кирпич. Калькуляционная единица — 1000 шт. готового кирпича. Побочная продукция — кирпич-бой — оценивается по ценам возможной продажи. Метод калькуляции — исключение затрат на побочную продукцию.
Фактическая себестоимость 1000 шт. готового кирпича определяется следующим образом. Стоимость незавершенного производства на начало отчетного года плюс затраты трех переделов плюс общепроизводственных расходы, минус стоимость незавершенного производства на конец года и минус стоимость побочной продукции. Полученную сумму делят на количество тыс. шт. готового кирпича.
Лесопильное производство.
В большинстве сельскохозяйственных предприятий имеется лесопильное производство. Для учета затрат открывают отдельный аналитический счет «Лесопильное производство». Объектам калькуляции могут быть доски обрезные и необрезные, брус, а также услуга — распиловка леса. Калькуляционной единицей является 1 куб. м. и услуга по распиловке. Побочная продукция — дровяной горбыль, срезки, опилки — оценивается по ценам возможной продажи.
Метод калькуляции — исключение затрат на побочную продукцию или коэффициентный метод.
Если от распиловки получают один вид пиломатериалов, то фактическая себестоимость 1 куб. м. пиломатериалов определяется следующим образом. Стоимость древесины плюс затраты по распиловке, минус стоимость побочной продукции. Полученный результат делят на количество кубических метров пиломатериалов.
Если производят несколько видов пиломатериалов, то для исчисления их себестоимости применяют коэффициент: для обрезных досок — 1,5; для необрезных досок — 1,0; для брусков — 2,0.
Полученные пиломатериалы переводят в условные материалы. Затем затраты уменьшают на стоимость побочной продукции и распределяют на все виды пиломатериалов, используя коэффициентный метода калькуляции.
Далее исчисляется себестоимость 1 куб. м. каждого вида пиломатериалов, после чего выявляется калькуляционная разница, которая списывается по каналам использования пиломатериалов.
Для определения себестоимости услуги по распиловке 1 куб. м. лесоматериалы необходимо сумму затрат на эксплуатацию лесопильного цеха (без стоимости лесоматериалов) разделить на количество кубометров лесоматериала, отправленного на распиловку.
5. Объекты учета затрат и исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) подсобных промышленных производств по переработке сельскохозяйственной продукции.
|
Объект бухгалтерского учета производственных затрат |
Объект исчисления себестоимости продукции |
Единица измерения себестоимости продукции |
|
1. Производство комбикормов |
– комбикорма – кормовые смеси – кормовые добавки – гранулы – брикеты |
1 т 1 т 1 т 1 т 1 т |
|
2. Переработка зерна |
– мука – крупа – дробленое зерно – дерть |
1 т 1 т 1 т 1 т |
|
3. Первичная обработка льна и лубяных культур |
– треста – пенька – волокно – семена |
1 т 1 т 1 т 1 ц |
|
4. Переработка овощей, фруктов и картофеля |
– консервы – быстрозамороженная продукция – соления и квашения – сушеный картофель и овощи – сухофрукты – соки – спирт |
1 ТУБ 1 ц 1 ц 1 ц 1 ц 1 ТУБ 1 дал |
|
5. Переработка масличных культур |
– масло – шроты – жмых |
1 т 1 т 1 т |
|
6. Винодельческое производство |
– виноматериалы – сокоматериалы – вино – шампанское – коньяк – вакуум-сусло – соки – спирт |
1 дал 1 дал 1 дал 1 дал 1 дал 1 дал 1 дал 1 дал |
|
7. Скотоубойные площадки и птицеубойные цеха |
– мясо – субпродукты – шкуры, шкурки – банты консервированные |
1 т 1 т 1 шт |
|
8. Переработка молока |
– молочная продукция в переводе на молоко – сливки – сметана – масло – фахта – сыворотка – творог – сыр – обрат |
1 т 1 т 1 т 1 т 1 т 1 т 1 т 1 ц 1 ц |
|
9. Цехи утилизации отходов и сушки перо-пухового сырья |
– перо и пух в пересчет на12-% влажность – мясо костное, мука |
1 ц 1 ц |
|
10. Производство витаминно-травяной муки |
– травяная мука – сенная мука |
1 т 1 т |
Лекция 5. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции основного производства на предприятиях мясной промышленности.
1. Особенности технологии и учет затрат на производство мясной промышленности.
2. Исчисление себестоимости продукции мясожирового производства.
3. Исчисление себестоимости продукции колбасного и консервного производства и полуфабрикатов.
1. Особенности технологии и учет затрат на производство мясной промышленности.
К основному производству мясокомбината относят мясожировое производство, колбасное, консервное и производство мясных полуфабрикатов.
Мясожировое производство состоит из цехов переработки скота и обработки субпродуктов, жиров, кишечного цеха.
В цех переработки скота и обработки субпродуктов скот поступает с базы предубойного содержания после ветеринарно-санитарной обработки и предуборной выдержки.
Передачу скота оформляют накладной на приемку скота и передачу его в переработку.
В затраты этого цеха относят все расходы по содержанию базы предубойного содержания скота, стоимость приплода от скота, находящегося на базе предубойного содержания.
?
Дт 10 – Кт 20
Стоимость павших животных отражают по Дт 94 и Кт 10.
Полученные от переработки скота мясо и другие виды продукции взвешивают и передают в холодильник или другие цеха.
Результат взвешивания записывают в отвес-накладную на оприходование мяса и накладные на перемещение сопутствующих продуктов в другие цеха. Отвес-накладные составляют на каждую партию и вид скота.
На основании первичных документов о наличии голов, массе и упитанности скота, а также о продукции, полученной в результате разделки туш и переданной другим подразделениям мясокомбината, начальник цеха составляет ежедневно рапорт о переработке скота и выпуске продукции.
В рапорте записывают количество и массу переработанного скота, нормативный и фактический выход мяса и других продуктов.
В бухгалтерии учет переработки скота осуществляют в накопительной ведомости учета переработки кота о количестве и качестве мяса, а учет субпродуктов — в ведомости учета обработки и выпуска субпродуктов.
Стоимость переработанного скота списывают в Дт 20 с Кт 10. Сырье на счете 20 учитывают по его видам, а внутри видов — по категориям упитанности. Кроме того, на счете 20 по каждому виду переработанного скота учитывают отдельно ТЗР, возвратные отходы, убыль, потери от брака. Все остальные расходы (10, 70, 69, 25, 26 и др.) учитывают вместе по мясожировому производству и распределяют между видами скота пропорционально выбранной базе.
Оприходование готовой продукции мясожирового производства (мясо на костях, обработанные субпродукты) приходуют по Дт 43 и Кт 20.
Возвратные отходы, полученные при выработке мяса, субпродуктов, шкур отражают по Дт 10 и Кт 20.
Для ведения сводного учета затрат применяют ведомость сводного учета затрат на производство.
Колбасное производство включает цех по подготовке сырья (обвалка и жиловка мяса на костях, посол мяса и сырья для копченостей, разборка субпродуктов) и цех по изготовлению колбасных изделий и копченостей (приготовление фарша, набивка его в оболочку, обжарка, варка, копчение и охлаждение колбас).
Цех подготовки сырья получает мясо и субпродукты из холодильника в охлажденном или размороженном виде.
Поступление мяса и субпродуктов оформляют отвес-накладной. Учет разделки и выхода жилованного мяса и отходов цеха ведут в рапорте о переработке сырья и выработке полуфабрикатов для колбасного и консервного производства. В нем отражают массу переработанного сырья по его видам и категориям, нормативный и фактический выход жилованного мяса по сортам, отходы от обвалки и жиловки и потери. Рапорт составляют на каждый вид мяса отдельно.
Если поступившее в цех подготовки сырья мясо на костях полностью не перерабатывается, то образуются переходящие остатки на начало и конец дня, которые подтверждаются актами инвентаризации.
В бухгалтерии по данным рапортов и актов инвентаризации составляют накопительную ведомость учета разделки и жиловки мяса. В ней отражают массу и категорию поступившего в переработку сырья, выход полуфабрикатов по сортам, потери, а также остаток сырья и продуктов его переработки на начало и конец отчетного периода.
Используя данные о количестве поступившего сырья, а также его остатках на начало и конец месяца, определяют фактический расход продуктов переработки сырья для производства колбас.
Цех изготовления колбасных изделий и копченостей получает сырье из цеха подготовки сырья по накладным на сдачу полуфабрикатов и кулинарных изделий.
Материалы отпускают на производство колбасных изделий по лимитно-заборным картам или накладным в пределах норм расходования сырья.
В колбасном производстве готовой продукцией считаются колбасные изделия и копчености, прошедшие полностью производственный цикл и принятые отделом производственно-ветеринарного контроля и сданные на склад.
Первоначальное оприходование продукции производится по отвес-накладной, а в конце месяца составляется сводная отвес-накладная, которая заполняется по каждому наименованию колбасных изделий.
Брак при переработке оформляют актом о браке продукции. В нем указывают количество забракованной продукции, его причину, виновника и возможности дальнейшего использования. Такой акт составляют по каждому наименованию готовой продукции.
Передача забракованных полуфабрикатов в цех повторной переработки оформляется накладной на внутреннее перемещение сырья.
В конце месяца все перечисленные документы сдают в бухгалтерию. Эти документы служат основанием для отражения операций по переработке продукции на счетах бухгалтерского учета.
Передача мяса и мясопродуктов собственного производства из холодильника или мясожирового производства в колбасный цех отражают по Дт 20 и Кт 10.
Сводный учет затрат отражают также в ведомости сводного учета затрат на производство.
Консервное производство также как и колбасное состоит из двух технологических фаз: подготовка сырья и изготовление мясных консервов.
Сырьем для консервного производства служит мясо на костях, субпродукты и другие вспомогательные материалы, которые отпускают на консервное производство также по отвес-накладной.
В переработку мясо на костях передают по наименованиям, категориям упитанности и фактической массе.
Полученные из производства мясо и другие субпродукты передают другим производствам для дальнейшей обработки по накладной.
Учет расхода сырья и выхода полуфабрикатов ведут в рапорте о переработке сырья и выработке полуфабрикатов для колбасного и консервного производства. Данные рапортов переносят в накопительную ведомость учета разделки и жиловки мяса.
Мясные консервы выпускают в банках разной вместимости. В каждую банку закладывают сырье и другие необходимые материалы в количестве, предусмотренном нормами и рецептами.
Количество банок мясных консервов, переданных на стерилизацию, определяется по показаниям счетчиков, установленных на закаточных машинах. Если счетчик отсутствует, то количество банок определяют при укладке их в специальные корзины.
Негерметичные и деформированные банки не учитываются и считаются браком. Брак оформляется актом. Готовую продукцию сдают на склад по накладным. В бухгалтерии учет сданной на склад продукции ведут в ведомости учета выработки готовой продукции и передачи ее на склад. Готовой продукции считаются консервы, полностью соответствующие стандартам.
Затраты на сырье, израсходованное на производство консервов распределяют по видам мяса и категориям упитанности, а остальные затраты консервного цеха учитывают в целом по всему выпуску консервов. Потери от брака распределяют между теми видами изделий, по которым обнаружен брак.
Учет затрат на производство консервов ведут в ведомости сводного учета затрат на производство, в которой отражают затраты по статьям калькуляции за отчетный период, а в отдельных графах отмечают стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода.
Себестоимость жилованной говядины, свинины или баранины определяют только по стоимости сырья. Все остальные расходы по обвалке и жиловке мяса относят на себестоимость консервов по соответствующим статьям. Из стоимости сырья вычитается стоимость возвратных отходов.
Фактическое количество возвратных отходов и сопутствующей продукции распределяется между видами переработанного сырья по категориям упитанности пропорционально нормам.
Все другие основные и вспомогательные материалы отпускают со склада в консервное производство в пределах суточной потребности по накладным, либо лимитно-заборным картам.
Производство мясных полуфабрикатов.
В зависимости от способа обработки и кулинарного назначения мясные полуфабрикаты подразделяют на натуральные, панированные и рубленные. Кроме того, к полуфабрикатам относят пельмени и фарш в расфасованном виде.
В цех по выработке мясных полуфабрикатов сырье поступает из мясожирового цеха, холодильника или колбасного цеха.
Поступление сырья оформляют отвес-накладными или накладными на внутреннее перемещение.
Стоимость поступившего сырья, как правило, полностью перерабатывается за смену и включается в затраты производства.
Остальные материалы отпускают со склада в пределах суточной потребности по лимитно-заборным картам и накладным.
Полученные полуфабрикаты сдают на склад по количеству мест или ящиков и массе по наименованию, а оформляется это накладной на внутреннее перемещение продукции.
Расход основного сырья, вспомогательных материалов и выход готовой продукции мастер цеха записывает в рапорт о переработке сырье и выпуске готовой продукции в разрезе отдельных наименований полуфабрикатов.
Мясо и другие полуфабрикаты, отпущенные в производство, списывают в Дт 20 с Кт 10.
Расходы на сырье учитывают раздельно на выработку различных видов полуфабрикатов. Все остальные производственные затраты (70, 69, 10 «Вспомогательные материалы», 25, 26) учитывают в целом по цеху мясных полуфабрикатов.
2. Исчисление себестоимости продукции мясожирового производства.
В результате переработки сырья в цехах мясожирового производства получают основную продукцию — мясо на костях, и сопутствующую — субпродукты, жиры, шкуры, а также возвратные отходы.
Объектом калькуляции является:
– основная продукция — мясо на костях по категориям;
– остальные продукты, полученные отходы исключаются из стоимости переработанного сырья.
Для калькулирования себестоимости мяса на костях необходимо из стоимости переработанного скота вычесть стоимость возвратных отходов. К исчисленной величине прибавляют производственные затраты за месяц и сумму незавершенного производства на начало месяца и вычитают незавершенное производство на конец месяца. Кроме того, из затрат на производство вычитают расходы, связанные с переработкой давальческого сырья.
Остатки незавершенного производства определяют по данным фактического взвешивания и оцениваются по фактической себестоимости. Незавершенное производство отражается по видам скота.
Для исчисления себестоимости каждого вида мяса затраты мясожирового производства необходимо распределить по видам скота.
Стоимость сырья, ТЗР, возвратные отходы, убыль, сопутствующую продукцию и потери от брака учитывают по каждому виду скота в отдельности.
Все остальные расходы по переработке сырья распределяют между видами скота пропорционально плановым затратам, исчисленным на фактический выход продукции. После этого определяют все затраты, приходящиеся на каждый вид животных.
Для этого к стоимости сырья добавляют долю других расходов мясожирового производства путем их распределения.
По каждому виду животных исчисляют себестоимость мяса по категориям. Для распределения затрат между категориями применяют коэффициенты перевода каждой категории мяса в условные:
– говядина I категории — 1,0;
– говядина II категории — 0,61;
– говядина тощая — 0,5;
– телятина молочная — 1,03;
– баранина I категории — 1,0;
– баранина II категории — 0,59;
– баранина тощая — 0,5 и т. д.
Для исчисления себестоимости калькуляционной единицы необходимо перевести мясо на костях каждой категории упитанности в условные единицы. Это делают путем умножения количества полученного мяса по категориям на установленные коэффициенты перевода его в условные единицы.
Себестоимость калькуляционной единицы каждого вида животных находят делением затрат, приходящихся к этому виду животных на количество условных единиц полученного мяса. Умножая себестоимость калькуляционной единицы на установленный для каждой категории коэффициент находят себестоимости 1 т мяса других категорий.
3. Исчисление себестоимости продукции колбасного и консервного производства и полуфабрикатов.
Колбасное производство.
Готовой продукцией считаются колбасные изделия и копчености, прошедшие полный производственный цикл, а также принятые отделом производственно-ветеринарного контроля, и сданные на склад.
Калькуляционной единицей является 1 т. Фактическая себестоимость выпущенных из производства колбасных изделий и копченостей определяют прибавлением стоимости незавершенного производства на начало месяца, фактических затрат на месяц и вычитанием суммы незавершенного производства на конец месяца.
Остаток незавершенного производства оценивают по фактической себестоимости сырья.
При составлении отчетных калькуляций всех колбасных изделий и копченостей фактические затраты сопоставляют с плановыми. Плановые затраты в свою очередь пересчитываются на фактический выпуск готовой продукции исходя из расхода сырья, основных и вспомогательных материалов по нормам на фактический выпуск продукции в плановых нормативах по зарплате и другим статьям расходов, включаемых в себестоимость продукции.
При исчислении фактической себестоимости каждого вида колбасных изделий и копченостей необходимо количество израсходованного сырья по наименованию и сорту распределить между отдельными видами готовой продукции. После этого определяют стоимость сырья и других основных материалов, израсходованных на каждый вид продукции. Остальные затраты распределяют именно пропорционально плановым затратам.
Консервное производство.
Консервы вырабатывают в банках разной вместимости. В каждую банку сырье и специи закладывают в соответствии с утвержденным рецептами.
При составлении калькуляции себестоимость консервных изделий фактическое количество израсходованного мяса, субпродуктов и основных материалов распределяют между видами консервов пропорционально количеству сырья по норме. Все остальные затраты пропорционально плановым затратам.
Калькуляционной единицей является 1 ТУБ. Для определения фактической себестоимости калькуляционной единицы общую производственную себестоимость каждого вида изделия делят на количество в тыс. штук.
Зная себестоимость 1 тыс. штук условной продукции и коэффициенты перевода банок разной фасовки в условные, находят себестоимость 1 условной банки и физической различной фасовки.
Производство мясных полуфабрикатов.
При исчислении себестоимости полуфабрикатов по каждому виду из стоимости сырья вычитают стоимость отходов по ценам реализации, прибавляют затраты по обработке сырья и вычитают стоимость продукции по ценам реализации.
Коэффициенты перевода полуфабрикатов в условную продукцию:
– 1 т говядины высшего сорта (вырезка) — 1,2;
– говядина I сорт — 1,0;
– говядина II сорт — 0,8;
– говядина жирная — 0,9.
33