Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Инвентаризация .
В книге рассматриваются основные вопросы, связанные с проведением инвентаризации на предприятиях и в организациях любой формы собст венности. Издание подготовлено на основе законодательных актов, нормативных документов, плана счетов.
1. СРОКИ И ФОРМЫ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
Инвентаризация — один из основных приемов бухгалтер ского учета и отчетности. При проведении инвентаризации можно в натуральном измерителе сравнить правильность ведения документации всех хозяйственных операций организации. Инвентаризация необходима для проверки сохранности мате риальных ценностей у материально ответственных лиц. Нельзя не учитывать негативные явления в хозяйственно-финансовой деятельности предприятий — хищения, бесхозяйственность, естественная убыль. Некоторые хозяйственные операции не под даются каждодневному учету. На промышленных предприяти ях, где производство состоит из отдельных хозяйственных операций, происходит смена форм учета средств предприятия: так, при продаже продукции собственного производства, товар ная форма средств предприятия меняется на денежную. Только при сравнении документации с реальным наличием материальных ценностей можно говорить о правильности ведения всех разде лов бухгалтерского учета и отчетности предприятия. Все иму щество предприятия, независимо от его местонахождения, и все виды финансовых обязательств подлежат инвентаризации. Инвентаризации могут быть плановыми или внезапными для проверки материально ответственного лица, полными или час тичными. Их проведение может осуществляться по требованию вышестоящих органов, проверяющих ревизоров, следственных органов, руководства предприятия, а также согласно законодательным актам. При плановой проверке сроки, количество и проведение инвентаризации устанавливает руководитель предприятия согласно приказу Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49 " Об утверждении методических указаний по инвентари зации имущества и финансовых обязательств" (Прил. 1) . Он же назначает комиссию, в состав которой входяя материально от ветственные лица, представители бухгалтерии, администрации, другие специалисты (инженеры, экономисты, представители службы внутреннего аудита и независимых аудиторских органи заций). Руководитель предприятия должен обеспечить условия для полной и точной проверки фактического наличия имущес тва в установленные сроки; предоставить работников и инвен тарь для перемеривания, взвешивания, перемещения грузов, измерительные и контрольные приборы. Приказ для проведения
инвентаризации и назначения комиссии оформляется согласно Приложению 1 к вышеназванным Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Соглас но Федеральному закону № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. "О бух галтерском учете" (Прил. 2), если на предприятии отсутствует материально ответственное лицо, то им является руководитель предприятия. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии слу жит для признания результатов проведенной инвентаризации недействительными. Председатель комиссии до начала прове дения инвентаризации визирует все представленные докумен ты, приложенные к отчетам, что является для бухгалтерии опре делением остатков на начало инвентаризации. Наличие матери альных ценностей, денежных средств и документов проверяется в обязательном присутствии материально ответственного лица. После проведения инвентаризации выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российс кой Федерации. Выявленные излишки приходуются и относятся на финансовый результат (сч. 80) у организации или на увели чение финансирования (фонды) у бюджетной организации с пос ледующим установлением причин возникновения излишков и установлением виновных лиц. Недостача или порча в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки произ водства и обращения (в Дт. сч. 84) у организации или на умень шение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Недостача материальных ценностей и другого имущества пред приятия сверх норм естественной убыли, а также денежных средств относится на виновных лиц. В случае, когда виновные лица не найдены или во взыскании с них отказано судом, убытки от не достач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в кото ром была закончена инвентаризация, а по годовой отчетности — в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов инвентари заций, проведенных в отчетном году, обобщаются в ведомости результатов инвентаризации. Описи подписывают все члены ин вентаризационной комиссии и материально ответственные лица.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетнос ти в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. № 170) (Прил. 3) проведение инвентаризации обязательно:
1. При передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество или другие негосударственные организации.
2. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ра нее 1 октября отчетного года.
3. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.
4. При смене материально ответственных лиц (на день при емки-передачи дел).
5. При установлении фактов хищений или злоупотребле ний, а также порчи ценностей.
6. В случае стихийных бедствий, пожара, аварий.
7. При ликвидации (реорганизации) организаций перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.
8. При коллективной (бригадной) материальной ответствен ности инвентаризации проводятся при смене руководителя кол лектива (бригады), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).
2. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ И БЛАНКОВ ДОКУМЕНТОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Поряд ком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвер жденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. № 40 (Прил. 4). Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности проводится внезапно, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, в присутствии кассира и главного
бухгалтера. К бланкам и документам строгой отчетности относятся: абонементные книжки, билеты, талоны, книжки дип ломов и др. Расписки в получении сумм, не оформленные расходными ордерами, к рассмотрению комиссией не принимаются и считаются недостачами. Денежные средства, не принадлежащие организации, в кассе хранить запрещено, и наличие их считается излишком. Кассир несет полную материальную ответственность за ценности, хранящиеся в кассе, и правильность оформления документов (отчет кассира, расходные и приходные кассовые ордера). Перед проведением инвентаризации при наличии не скольких касс они опечатываются, чтобы прекратить возмож ность доступа. Кассир должен составить кассовый отчет о кас совых операциях и вывести остаток денег по кассовой книге на день инвентаризации. С кассира берется расписка, что все при ходные и расходные документы включены им в отчет и неопри ходованных и несписанных сумм в кассе не имеется. После пересчета денег и других ценностей полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге. Результаты инвентаризации оформляются актом, где записываются объяс нения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руково дителя о дальнейшем решении по результатам инвентаризации. При инвентаризации кассы также необходимо проверить: заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответ ственности и оснащено ли помещение кассы необходимыми средствами по обеспечению сохранности денежных средств (тех ническое укрепление и охранно-пожарная сигнализация), где хранятся дубликаты ключей от сейфов. Ключи должны храниться в опечатанных пакетах у руководителя предприятия. Излишки наличных денежных средств приходуются на финансовый результат у организации или увеличение финансирования (фон дов) у бюджетной организации.
Проводки'. При инвентаризации обнаружены излишки денежных
средств в сумме 100 000 руб. Дт сч. 50 "Касса" - 100 000 Кт сч. 80 "Прибыли и убытки" — 100 000 Обнаружена недостача в сумме 100 000, которая подлежит
взысканию с материально ответственного лица: Дт сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — 100 000 Кт сч. 50 "Касса" - 100 000
И одновременно: Дт сч. 73-3 "Расчеты по возмещению материального
ущерба" - 100 000
Кт сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" —
100 000
Инвентаризация ценных бумаг, хранящихся в организации, проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. В акте необходимо указать название, серию, номер, номи нальную и фактическую стоимость, срок гашения и общую сумму.
3. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ
Инвентаризация расчетов предприятия заключается в обос нованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Контроль за состоянием расчетов способствует повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, взаи морасчетов по заключенным договорам и своевременной пос тавке продукции в нужном ассортименте. Выверка расчетов спо собствует уточнению сроков платежей, чтобы не допустить выплату пеня, неустоек, штрафов при наличии кредиторской задолженности. Проверке подвергаются: ^
3.1. Учет расчетов с подотчетными лицами. Правильность выдачи и возврата денежных средств и их обоснование, а также размер авансов и сроки. Оформление авансовых отчетов.
3.2. Правильность расчетов с банками и другими кредит ными организациями по получению и погашению ссуд.
3.3. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками по погашению дебиторской и кредиторской задолженности.
3.4. По задолженности организации перед сотрудниками по выплате заработной плате, сумм, находящихся на депоненте, и задолженности по оплате труда.
3.5. Расчеты с налоговыми органами и другими внебюджет ными и специальными фондами по обязательным видам страховых платежей и налогов.
3.6. Расчеты по совместной деятельности по денежным и имущественным взносам участников договора и распределению прибыли.
3.1.1. Инвентаризация учета расчетов с подотчетными лицами заключается в установлении правильности и обоснованности вы дачи авансом наличных сумм денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные, командировочные и прочие расходы согласно "Методическим рекомендациям по исчисле нию совокупного годового дохода и начислению подоходного налога в организациях", утвержденным письмом ГНИ от 20.10.1995 г. № ПВ-4-17/69н (Прил. 5), и "Порядку ведения кас совых операций в РФ". Нормы на командировочные расходы устанавливаются постановлением Правительства РФ "Об изме нении норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен", утвержденном письмом Минфина РФ № 61 от 27.07.92 г., в редакции письма Минфина РФ от 27.05 96 г. № 48. Выдача денежных средств и оформление рас ходных документов на малых предприятиях осуществляется в общеустановленном порядке согласно "Указаниям по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бух галтерского учета для субъектов малого предпринимательства", утвержденным приказом Минфина РФ от 22.12.95 г. № 131. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установ ленные сроки, отражаются по кредиту сч. 71 "Расчеты с под отчетными лицами" и дебету сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате тру да", если они могут быть удержаны из заработной платы работника, или сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим опера циям", когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника. Суммы суточных, выданные сверх норм, включаются в совокупный годовой доход подотчетного лица и облагаются подоходным налогом с физических лиц согласно письму ГНИ от 20.10.95 г. № ПВ-4-17/69н.
3.2.1. Каждая организация может иметь в любом банке любое количество расчетных (текущих) рублевых счетов для зачисления и хранения выручки, осуществления всех видов расчетных, кре дитных и кассовых операций. Инвентаризационная комиссия сверяет выписки банка из расчетного счета с приложенными оправдательными документами, где сравнивает правильность сумм, указанных в выписке. Если предприятие получает средства извне на финансирование производственной деятельности на определенный срок и определенные цели, инвентаризационная комиссия проверяет порядок зачисления сумм денежных креди-
тов на соответствующие счета согласно Плану счетов бухгалтер ского учета, сроки возврата и начисление процентов. Порядок выдачи и погашения кредитов банка определяется законодатель ством и составляемыми на его основе кредитными договорами.
3.3.1. Инвентаризационная комиссия проверяет дебиторско-кредиторскую задолженность согласно учетной политике, выбранной предприятием. Если за момент реализации принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости по дебету сч. 45 "Товары отгруженные" с кредита сч. 40 " Гото вая продукция". Необходимо помнить, что сроки расчетов и исковой давности, согласно Указу Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнении работ или оказании услуг)" и уточненные постановлением Пра вительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 "О мерах по обеспе чению правопорядка при осуществлении платежей по обязатель ствам за поставку товаров (выполнение работ или оказанию услуг)", должны быть осуществлены в течение 4 месяцев с мо мента поставки продукции, выполнения работ и оказания услуг. При налогообложении указанный убыток не уменьшает финан совый результат (п.1 постановления Правительства РФ № 817). Уменьшают налогооблагаемую прибыль убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой дав ности, и других долгов, нереальных для взыскания. Доход пред приятия-дебитора по кредиторской задолженности, если в ука занный срок не произведены расчеты, подлежит изъятию в бюджет. Организация-кредитор списывает дебиторскую задолженность, по которой истек срок исполнения обязательств, на убыток и относит на финансовый результат (дебет сч. 80 "Прибыли и убыт ки" и кредит сч. 45 "Товары отгруженные"). Если, согласно учет ной политике, моментом реализации считается момент отгрузки готовой продукции, то дебиторская задолженность отражается по цене реализации на сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказ чиками". Не востребованная в срок дебиторская задолженность списывается с кредита сч. 62 в дебет сч. 80. Установленный срок исковой давности, согласно Гражданскому кодексу РФ (ст. 196), — 3 года. Результаты инвентаризации оформляются актом соглас но приложению № 16 к Методическим указаниям. Однако законодательством могут предусматриваться и специальные сроки
исковой давности как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим. Срок исковой давности начинается с мо мента просрочки долга, который устанавливается исходя из ус ловий договора. Дебиторская задолженность, срок исковой дав ности по которой истек, списывается по решению руководителя организации и относится на финансовые результаты организа ции, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались (п. 67 Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ).
3.4.1. При инвентаризации задолженности организации перед сотрудниками по оплате труда комиссия проверяет суммы, начисленные предприятием за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы труда и т.д. согласно "Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат соци ального характера", утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 10.07.95 г. № 89 (Прил. 6).
3.5.1. Инвентаризационная комиссия проверяет правиль ность начисления, размер ставок и сроки уплаты налогов, сборов и взносов социального характера в соответствии с законодатель ством. Также отражение начисленных налогов и взносов по де бету и кредиту счетов.
3.6.1. При учете расчетов по совместной деятельности ин вентаризационная комиссия проверяет правильность ведения бухгалтерского учета операций у участника, ведущего общие дела, и отражения в учете полученных от совместной деятельности финансовых результатов.
4. Инвентаризация резервов предстоящих расходов и пла тежей, оценочных резервов.
Создание резервов предстоящих расходов и платежей обя зательно должно быть отражено в приказе по учетной политике предприятия согласно приказу № 100 Минфина РФ 28.07.94 г. (Прил. 7). При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей проверяется обоснованность созданных резервных фондов на оплату работникам отпусков и вознаграждений, пред стоящих затрат по ремонту, по сомнительным долгам и другие цели, предусмотренные Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (федеральный закон "О Бухгалтерском учете" от 21 декабря 1996 г. № 129-ФЗ), включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные в установленном
порядке. Инвентаризационная комиссия проверяет правильность расчетов и их обоснованность на конец года. При выявлении расхождений в случае превышения начисленного резерва с дан ными расчета инвентаризационной комиссии на конец отчетного года делается сторнировочная запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления на эту сумму делается дополнительная запись по включению дополнительных отчис лений в издержки производства и обращения.
Резерв фонда по ремонту основных средств учитывается таким образом: остаток суммы резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств в случае недоиспользованная фонда переносится на следующий год.
Например:
Имеется начисленный резерв на ремонт основных средств 600 000 руб. Получен счет подрядчика на 840 000 руб., в т.ч. НДС 140 000 руб.
Дт. сч. 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" — 600 000
Дт сч. 31 "Расходы будущих периодов" — 100 000 Дт сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" — 140 000 Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 840 000
Неиспользовайные суммы резерва по ремонту основных средств сторнируются; Дт сч. 20 "Основное производство" Кт сч. 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
5. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
К нематериальным активам, согласно ПБУ, относятся: права на авторские и иные договора, на произведение науки, литера туры, искусства, на программы ЭВМ, базы данных, патенты на изобретения, товарные знаки, права "ноу-хау", пользование земельными участками, природными ресурсами, лицензии (свыше одного года) (Прил. 8). Инвентаризационная комиссия проверяет документы на право пользования организацией нематериальными активами, а также правильность отражения в отчетных документах. На право пользования землей оформля ется соответствующая документация, подтверждающая права
учредителя на земельный участок и факт его передачи предприя тию. Права на изобретения, товарного знака или знака обслу живания подтверждаются лицензионными договорами, зарегист рированными в Патентном ведомстве. Документация на право пользования нематериальными активами по своему содержанию и характеру может соответствовать документации учета основных средств, где отражаются акты приемки-передачи нематериальных активов, первоначальная стоимость, шифр нормы амортизации, амортизационные отчисления и другие необходимые данные, установленные Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. В комиссию по инвентаризации нематериальных активов обязательно должны включаться технические специалисты-эксперты, т.к. при учете нематериальных активов могут быть разногласия в оценке отнесения данного объекта к этой группе учета. Результаты инвентаризации заносятся в описи и акты инвентаризации (приложения к Методическим указания инвен таризации). Нематериальные активы, оказавшиеся в излишке, относятся на финансовый результат или увеличение финанси рования (фонды): Дт сч. 04 "Нематериальные активы"
Кт сч. 87 (80) "Добавочный капитал" ("Прибыли и убытки") При недостаче взыскиваются с материально ответственных лиц или, если таковые не найдены, относятся на издержки про изводства или уменьшение финансирования (фонды): Дт сч. 48 "Реализация прочих активов" Кт сч. 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Дт сч. 73-3 "Расчеты с персоналом по возмещению матери ального ущерба" Кт сч. 84 "Недостатки и потери от порчи ценностей".
6. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Согласно методическим указаниям по инвентаризации иму щества, инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (при смене материально ответственного лица, передаче имущес тва, продаже, при реорганизации предприятия, стихийных бед ствиях и т.д.). Необходимо проводить инвентаризацию основных
средств перед переоценкой для того, чтобы реально оценить сто имость объекта и уточнить степень износа по итогам инвента ризации. До начала инвентаризации комиссия проверяет нали чие и состояние всех документов, относящихся к основным сред ствам (инвентарные карточки и книги, технические паспорта, другие технические документы и описи). При отсутствии доку ментов необходимо получить их или оформить. Надо обратить внимание на основные средства, сданные или взятые организа цией в аренду или на хранение, и проверить документы, под тверждающие это. При осмотре объектов комиссия также про веряет наличие документов, подтверждающих право собствен ности этих объектов предприятием. За сохранность основных средств ответственность несут материально ответственные лица, назначенные руководителем организации с заключением дого вора о полной материальной ответственности, согласно Поло жению о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, согласно комментарию к статье 121-1 КЗОТ РФ (Прил. 9). Комиссия должна проверить условия хранения основных средств, использование их по на значению, оборудование помещений пожарно-охранной сигна лизацией. Также надо проверить, нанесены ли инвентарные но мера на основные средства, как это предусмотрено письмом Мин фина СССР "О бухгалтерском учете основных средств" от 7 мая 1976 г. № 30 (Прил. 10). Комиссия заносит в описи полное наименование объектов, их назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели, их нахождение. Если к моменту инвентаризации основные средства находятся вне территории организации (транспортные средства в рейсе или объекты требующие ремонта), то их инвентаризуют до выбытия. При выявлении объектов, не числящихся в учете, комиссия должна в инвентаризационную опись включить недо стающие сведения и технические показатели по этим объектам (назначение, площадь, количество этажей у зданий, год по стройки, по дорогам и каналам — их протяженность, место на хождения, глубину, ширину, протяженность, материал покры тия и др.). Оценка вновь выявленных основных средств произво дится с учетом рыночных цен, а износ определяется по техничес кому состоянию объектов, что оформляется соответствующими актами. Если произведены изменения капитального характера (надстройка или частичный демонтаж), которые не отражены
в бухгалтерском учете, комиссия по соответствующим докумен там определяет сумму увеличения или уменьшения балансовой стоимости объекта и производит записи о данных изменениях. Одновременно с этим инвентаризационная комиссия должна установить виновных лиц и причины, по которым конструктив ные изменения не были отражены в бухгалтерском учете. Описи составляются индивидуально по группам основных средств (про изводственного и непроизводственного назначения). Однотип ные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно под разделение организации и учитываемые на типовой инвентар ной карточке группового учета, в описях приводятся по наиме нованиям с указанием количества этих предметов. В итоге со ставляется общая сличительная ведомость по организации резуль татов инвентаризации. При выявлении недостачи или излишка объектов материально ответственные лица прилагают к инвента ризационным описям объяснения. По окончании инвентаризации комиссия оформляет протокол с предложениями и решением по результатам, который утверждается руководителем предприя тия. Излишки основных средств приходуют и отражаются:
1. Дт сч. 01 "Основные средства" Кт сч. 80 "Прибыли и убытки" Одновременно начисляется износ, определенный комиссией:
2. Дт сч. 80 "Прибыли и убытки" Кт сч. 02 "Износ основных средств"
Недостача основных средств, если виновники недостачи или
порчи установлены, отражается:
1. Дт сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" Кт сч. 01 "Основные средства" на балансовую стоимость
основных средств.
2. Дт сч. 02 "Износ основных средств" Кт сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
на сумму износа объекта
3. Дт сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
на остаточную стоимость объекта
4. Дт сч. 73-3 "Расчеты с персоналом по возмещению мате риального ущерба" на сумму недостачи основных средств, предъ явленных к взысканию (по рыночной стоимости объекта)
Кт сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на остаточную стоимость объекта
Кт сч. 83-3 "Разница между суммой, подлежащей взыска нию с виновных лиц, и остаточной стоимостью объекта".
Если виновные лица не найдены или к взысканию с них отказано по суду:
Дт сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" Кт сч. 0] "Основные средства" на балансовую стоимость объекта
Дт сч. 02 "Износ основных средств"
Кт сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" на сумму износа недостающих объектов основных средств Дт сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" на остаточную стоимость отсутствующего объекта Дт сч. 25 "Общехозяйственные расходы" Кт сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В процессе проведения инвентаризации строительства об наружено недостач на сумму 300 000 руб., а также подрядчиком признаны претензии на сумму 2 000 000 руб. Дт сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей — 300 000 Дт сч. 63 "Расчеты по претензиям" — 2 000 000 Кт сч. 08 "Капитальные вложения" — 2 300 000.
7. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
Задачами инвентаризационной комиссии являются: проверка сохранности товарно-материальных ценностей (производствен ные запасы, готовая продукция, прочие запасы) в местах хране ния и на всех этапах их движения, контроль за их использованием в производстве, своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их реализации в соответствии с существующим порядком. В разработанных "Методических рекомендациях Рос-комторга" от 10.07.96 г. (Прил. II) приводится схема проведения и отражения инвентаризации товаров в бухгалтерском учете. Для осуществления систематического контроля за сохранением особо ценных товаров производятся контрольные (выборочные) проверки остатков отдельных видов предметов, находящихся в эксплуата ции. Комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия,
в присутствии материально ответственного лица проверяет фак тическое наличие товарно-материальных ценностей путем обя зательного их пересчета, взвешивания, перемеривания. Не до пускается производить запись в инвентаризационные описи со слов материально ответственных лиц без фактической проверки ценностей. При последовательном проведении инвентаризации в изолированных помещениях после инвентаризации помещения опечатываются (пломбируются) и доступ в них запрещается. Если во время проведения инвентаризации поступили товарно-мате риальные ценности, то они принимаются материально ответ ственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в специальную опись согласно Приложению к Методическим указаниям "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации" за подписью председателя или члена комиссии по его поручению, со ссылкой на дату поступления. Во время инвентаризации в исключительных случаях могут отпускаться товарно-материальные ценности, но только с пись менного разрешения руководителя предприятия и главного бухгалтера материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Для этого делается отдельная опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации" за подписью председателя или члена комиссии по его поручению. Товарно-материальные ценности, не находящиеся в момент инвентари зации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные), проверяются на счетах учета товарно-материаль ных ценностей, где могут оставаться только суммы, подтвер жденные правильно оформленными документами (платежными поручениями, счетами-фактурами, чеками). По ним составля ются отдельные описи, в которых приводят следующие данные: наименование, количество, стоимость, дата отгрузки, номера и даты документов. В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателем, по каждой отгрузке приводят наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумму, дату отгрузки, дату выписки и номер расчетного документа. Товарно-материальные ценности, сданные на хранение другой организации, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу на
ответственное хранение. В описях указываются место хранения, количество, сорт, стоимость, дата и номер документов (по дан ным учета). Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы инвентаризуются по местам их хранения у материально ответ ственных лиц. Каждый предмет осматривается и заносится в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с яоменклатурой, принятой в бухгалтерском учете. На малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, выданные в индивидуальное пользование, могут быть составлены групповые описи, с указа нием в них ответственных за эти предметы, на которых открыты личные карточки с их подписью в расписке о получении. Пред меты МБП, находящиеся в ремонте и стирке, должны записываться в описи на основании накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги. Пришедшие в негодность и неспи санные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в ин вентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возмож ности использования этих предметов. Тара заносится в описи по целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На при шедшую в негодность тару комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия товарно-материальных цен ностей с данными бухгалтерского учета регулируются в соответ ствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Оказавшиеся в излишке товарно-материальные ценности подле жат оприходованию и зачислению соответственно на финансо вые результаты у организации или увеличение финансирования (фонды) у бюджетной организации, с последующим установле нием причин возникновения излишка и виновных лиц. Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном за конодательством порядке, списывается по распоряжению руко водителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фонды) у бюджетной организации. Нормы убыли мдгут приме няться лишь при фактически выявленных недостачах и зачета их по пересортице. Если после зачета, проведенного в установ ленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нор мы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача.
При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм естественной убыли и относится на виновных лиц. Если виновные лица не найдены или к взысканию с них отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются в установлен ном порядке. В документах, представленных для списания не достач, должны быть решения, подтверждающие отсутствие ви новных лиц, полученные от специалистов (технический кон троль, инспекция по качеству, следственные органы). Взаим ный зачет в результате пересортицы может быть допущен толь ко в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица, в отноше нии товарно-материальных ценностей одного и того же наиме нования и в равных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробное объ яснение инвентаризационной комиссии. На разницу в стоимос ти от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентари зации комиссия должна исчерпывающе объяснить причины, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц. Если при зачете по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, то эта разница относится на виновных лиц.
1. При проведении инвентаризации выявлены недостаю щие ценности на сумму 2 000 000 руб.
Дт сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — 2 000 000
Кт сч. 10 "Материалы" - 2 000 000
Определено, что из 2 000 000 руб. недостачи по результатам инвентаризации в пределах норм естественной убыли находится сумма в 500 000 руб., на 300 000 руб. обнаружено остаточных материалов в результате порчи, остальная сумма относится на материально ответственное лицо: Дт сч. 26 "Общехозяйственные расходы" — 500000 Кт сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — 500 000 Дт сч. 10 "Материалы" - 300 000
Кт сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — 300 000 Дт сч. 73-3 "Расчеты с персоналом по возмещению матери ального ущерба" 1 200 000 Кт сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — 1 200 000.
2. Выявлена недостача материалов на цеховом складе на сумму 100 000 руб. Недостача списана на издержки производства: Дт сч. 84 "Недостача и потери от порчи ценностей" — 100 000 Кт сч. 10 "Материалы" - 100 000 Одновременно:
Дт сч. 25 "Общехозяйственные расходы" — 100 000 Кт сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — 100 000.
8. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА И РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
В организациях, занятых промышленным производством, инвентаризационная комиссия определяет фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовле нием и сборкой изделий, находящихся в производстве. Определяет фактическую комплектность, выявляет остаток по аннулированным заказам и заказам, выполнение которых при остановлено. Перед инвентаризацией на склад сдаются все ненужные цехам материалы, не участвующие в производстве. Проверка проводится путем подсчета, взвешивания, перемери вания заделов незавершенного производства. Описи составляются отдельно по каждому структурному подразделению производства — цеху, участку, отделению. В них указываются стадии и сте пень готовности заделов, количество или объем. По строительно-монтажным работам ~ указание объема работ, расчеты, по которым осуществляются все виды работ. Сырье и материалы, находящие ся у рабочих мест, но не подвергшиеся обработке, в инвентари зационные описи незавершенного производства не включаются, а фиксируются в отдельных описях. Забракованные детали вклю чаются в отдельные описи. По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также сличительных ведомостях приводят два коли чественных показателя: количество массы или смеси и количе ство сырья или материалов, входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами, установленными отраслевыми инструкциями по вопросам пла нирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). По незавершенному строительству в описях ука зывается наименование объекта и объем выполненных работ по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам,
оборудованию Проверяется фактически переданное, но не на чатое монтажом оборудование, состояние законсервированного и временно прекращенного строительства объекта. Выявляются причины и основания для их консервации. В описях, составля ющихся на объекты, завершенные строительством и введенные в эксплуатацию частично или полностью, но не оформленные надлежащими документами или законченные и не введенные в эксплуатацию, необходимо указать причины задержки офор мления сдачи в эксплуатацию указанных объектов. На прекра щенные строительством объекты в инвентаризационных описях приводятся данные о характере выполненных работ и причины прекращения строительства, на основании технической доку ментации (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты, акты сдачи выполненных работ и т.д.). Инвентаризационная комис сия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счетах расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств у организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.
1. Инвентаризационной комиссией обнаружена недостача оборудования, виновные не установлены: Дт сч. 80 "Прибыли и убытки" Кт сч. 07 "Оборудование к установке". 2. Обнаружены излишки оборудования Дт сч. 07"06орудование к установке" Кт сч. 80 "Прибыли и убытки".
9. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ, ПРОИЗВЕДЕННОЙ НА ТЕРРИТОРИИ РФ
Согласно постановлению Правительства РФ "Об утвержде нии порядка проведения инвентаризации алкогольной продукции, произведенной на территории РФ" от 31 октября 1996 г. № 1304 (Прил. 12), инвентаризации подлежит вся алкогольная продукция, произведенная на территории РФ, находящаяся в организациях (у индивидуальных предпринимателей), осуществляющих ее реа лизацию независимо от местонахождения, а также находящаяся у организаций (индивидуальных предпринимателей) не принадле жащая им, но числящаяся на бухгалтерских учетах (переданная на
реализацию с оплатой после продажи или сданная на ответственное хранение), а также не учтенная по каким-либо причинам. Ин вентаризация осуществляется по месту нахождения алкогольной продукции и по материально ответственному лицу. В состав комиссии, утвержденной руководителем (индивидуальным предпринимателем) и регистрируемой в книге контроля по про ведению инвентаризации, входят представители администрации, работники бухгалтерии, технические специалисты, а также пред ставители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Основной целью инвентаризационной комиссии является выявление фактического наличия алкоголь ной продукции, произведенной на территории РФ, с полнотой данных бухгалтерского учета, отраженных в документах. Перед началом инвентаризации комиссия получает последние приход ные и расходные документы или отчеты о движении алкогольной продукции. Председатель комиссии визирует все полученные документы с указанием "до инвентаризации", что служит осно ванием для определения остатков алкогольной продукции к на чалу инвентаризации. Материально ответственные лица и лица, имеющие подотчетные суммы для приобретения алкогольной про дукции или доверенности на ее получение, перед началом инвен таризации дают расписки о том, что все расходные и приходные документы, а также суммы и доверенности сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии. Сведения о фак тическом наличии алкогольной продукции записываются в описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Фак тическое наличие алкогольной продукции определяется путем обязательного пересчета. Не допускается вносить в описи данные об остатках алкогольной продукции со слов материально ответ ственных лиц или по данным учета без проверки ее фактического наличия. Проверка наличия проводится в присутствии матери ально ответственного лица. Описи подписывают все члены ко миссии и материально ответственные лица. Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учет ной документации, утвержденные Министерством финансов РФ (см. Прил. 1 ). Алкогольная продукция заносится в описи по каж дому отдельному наименованию с указанием ее вида, количества и стоимости. При длительном проведении инвентаризации по мещения, где находится алкогольная продукция, опечатываются. В исключительных случаях и только с письменного разрешения
руководителя и главного бухгалтера организации алкогольная про дукция может отпускаться материально ответственным лицам в присутствии членов инвентаризационной комиссии и включаться в отдельную опись или акт инвентаризации под наименованием "Алкогольная продукция, отпущенная во время инвентаризации". Алкогольная продукция, поступившая во время инвентаризации, принимается материально ответственными лицами в присутствии членов комиссии и приходуется по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эта алкогольная продукция включается в отдельную опись под наименованием "Алкогольная продукция, поступившая во время инвентаризации". В этих описях на получе ние и отпуск алкогольной продукции во время инвентаризации указываются дата получения или выдачи, наименование постав щика или получателя, дата и номер приходных и расходных доку ментов, наименование алкогольной продукции, количество, цена и сумма. Одновременно на приходных и расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению за подписью члена комиссии. Если при проведении инвентаризации имеется алкогольная продукция, не находящаяся в подотчете у материально ответствен ных лиц (находящаяся в пути, отгруженная, не оплаченная в срок покупателями, находящаяся на складах других организаций), то проверка заключается в обоснованности сумм, числящихся на со ответственных счетах учета, которые подтверждаются следующими документами: по находящейся в пути продукции — расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими доку ментами; по отгруженной продукции — копиями предъявленных покупателями документов (платежные поручения, векселя); по продукции, не оплаченной в срок, — обязательным подтвержде нием учреждением банка просроченных оплатой документов; по находящейся на складах сторонних организаций продукции — со хранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Перед проведением инвентаризации этой алкогольной продукции производится сверка этих счетов с корреспондирующими счетами, не числятся ли на этом счете сум мы, уплата которых почему-либо отражена на других счетах, или суммы за алкогольную продукцию, фактически оплаченную и по лученную, но числящуюся в пути.
Например: по сч. 45 "Товары отгруженные" числится сумма. По мере оплаты расчетных документов от покупателей платежи зачисляются на сч. 51 "Расчетный счет" или другие денежные
и расчетные счета с кредита сч. 46 "Реализация продукции (ра бот, услуг)". Одновременно реализованную продукцию списы вают со сч. 45 "Товары отгруженные" в дебет сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Описи составляются отдельно на алкогольную продукцию, находящуюся в пути(наименование, количество, стоимость, дата отгрузки, перечень и номера документов, на основании которых продукция учтена на счетах бухгалтерского учета); отгруженную, но не оплаченную покупателем (наименование покупателя, наименование продукции, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа) и находящуюся на складах других организаций (документ, подтверждающий сдачу продукции на ответственное хранение, наименование, количество, стоимость (по данным учета), дата принятия на хранение, место хранения, номера и даты документов). По окончании инвентаризации составляются сличительные ведомости, где отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между данными бухгалтер ского учета и данными описей. Выявленные расхождения регу лируются следующим порядком: излишки алкогольной продукции подлежат оприходованию и зачислению на финансовый резуль тат организации (индивидуального предпринимателя) с после дующим установлением причин его возникновения и виновных лиц. Недостача алкогольной продукции относится на виновных лиц. В тех случаях, когда виновные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом, убытки от недостачи списыва ются на издержки обращения организации (индивидуального предпринимателя). В документах, представленных для оформле ния списания недостач, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ во взыскании ущерба с виновных лиц. В единых регистрах. в которых объединены показатели сличительных ведомостей и показатели описей, должно быть решение руководителя пред приятия об окончательном зачете алкогольной продукции, ко торое представляется ему на рассмотрение. При взимании с материально ответственного лица:
1. Дт сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт сч. 50 "Касса"
2. Дт сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кт сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"