Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Вопросы к экзамену по дисциплине "Международные стандарты аудита»
1.Международные организации, разрабатывающие международные стандарты аудита и регулирующие их применение. Порядок принятия МСА
2. Рынок аудиторских услуг: современное состояние и проблемы
3. Роль международных стандартов аудита в становлении аудиторской деятельности
4. Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и международных стандартов аудита
5. Подготовка и аттестация бухгалтерско-аудиторских кадров: проблемы и пути их решения
6. Виды аудита в соответствии с МСА
8. Построение системы МСА: кодификация и классификация стандартов
9. Аудиторский риск
10. Структура стандарта (группы, подгруппы). Виды международных стандартов
11. Роль аудиторских проверок в обеспечении достоверности бухгалтерской финансовой отчетности
12. Вводные аспекты МСА
13. Основные принципы МСА
14. Стандарты подгруппы "Общие принципы и обязанности" (ISA 200 - 299): состав, цели и отечественные аналоги
15. МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности»
16. МСА 210 «Условия аудиторских соглашений»
17. МСА 220 «Контроль качества работы в аудите»
18. МСА 230 «Документирование»
19. МСА 240 «Ответственность аудитора в отношении мошенничества при аудите финансовой отчетности»
20. МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности»
21. МСА 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями»
22. МСА 265 «Сообщение о недостатках в системе внутреннего контроля»
23. Стандарты подгруппы "Планирование" (ISA 300 - 499) - стандарты, посвященные планированию аудита финансовой отчетности; пониманию бизнеса предприятия, его среды и оценке риска существенного искажения; определению уровня существенности; процедурам, применяемым аудитором исходя из оцененного уровня риска: состав, цели и отечественные аналоги
24. МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»
25. МСА 315 «Обнаружение и оценка рисков существенного искажения финансовой отчетности через понимание деятельности аудируемой компании»
26. МСА 320 «Существенность при планировании и выполнении аудита»
27. МСА 330 «Аудиторские процедуры по оцененным рискам»
28. Стандарты подгруппы "Внутренний контроль" (ISA 400 - 402): цели, задачи и значение
29. МСА 402 «Аудит компаний, пользующихся услугами обслуживающих организаций»
30. МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в процессе аудита»
31. Стандарты подгруппы "Аудиторские доказательства" (ISA 500 - 599): цели, задачи и значение
32. МСА 500 «Аудиторские доказательства»
33. МСА 501 «Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение отдельных статей»
34. МСА 505 «Внешние подтверждения»
35. МСА 510 «Первая аудиторская проверка – начальное сальдо»
36. МСА 520 «Аудиторские процедуры»
37. МСА 530 «Аудиторская выборка»
38. МСА 540 «Аудит оценочных значений, включая оценки справедливой стоимости и соответствующие раскрытия»
39. МСА 550 «Связанные стороны»
40. МСА 560 «Последующие события»
41. МСА 570 «Непрерывность деятельности»
42. МСА 580 «Заявления руководства»
43. Стандарты подгруппы "Использование работы третьих лиц" (ISA 600 - 699): цели, задачи и значение
44. МСА 600 «Аудит консолидированной финансовой отчетности»
45. МСА 610 «Использование работы внутреннего аудитора»
46. МСА 620 «Использование работы экспертов»
47. Стандарты"Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений) ", связанные с итоговыми аудиторскими документами (ISA 700 - 799): цели, задачи и значение
48. МСА 700 «Использование работы экспертов»
49. МСА 710 «Сопоставимая (сравнительная) информация»
50. МСА 720 «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность»
51. Стандарты подгруппы "Специализированные области аудита" (ISA 800 - 899): цели, задачи и значение
52. МСА 800 «Особенности аудита финансовой отчетности особого (специального) назначения»
53. МСА 810 «Задания к заключению по краткому финансовому отчету»
54. Международные стандарты "Сопутствующие услуги"(ISA 900 - 999): цели, задачи и значение
55. Структура ПМАП "Положения по международной аудиторской практике" – Inte ational Auditing Practice Statements (IAPS 1000 - 1100): цели, задачи и значение
56. ПМАП 1000 "Процедуры межбанковского подтверждения"
57. ПМАП 1001 "Автономные персональные компьютеры"
58. ПМАП 1005 "Особенности аудита малых предприятий"
59. Профессиональное образование аудитора
60.Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности
Вопрос 1. Международные организации, разрабатывающие международные стандарты аудита и регулирующие их применение. Порядок принятия МСА.
Международные стандарты аудита (МСА) (англ. International Standards on Auditing (ISA)) — международные профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности. Они издаются Международной федерацией бухгалтеров через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации. На основе международных стандартов в Российской Федерации разработана часть Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, регламентирующих аудиторскую деятельность на её территории.
Основная роль в разработке нормативов аудита принадлежит Международной федерации бухгалтеров. Международная федерация бухгалтеров как международная организация имеет свой устав и конституцию. Согласно уставу МФБ ставит своей основной задачей «развитие и усиление координации во всемирном масштабе бухгалтерской профессии и унифицированных стандартов учета» (параграф 2).
При Совете МФБ существует Комитет по международной аудиторской практике (КМАП), на который возложена обязанность выпуска нормативов аудита и сопутствующих услуг, работ.
МФБ ставит перед собой задачу обеспечения единообразия аудиторской практики и сопутствующих услуг путем выпуска международных стандартов, регламентирующих деятельность аудиторских фирм и аудиторов. Следует отметить, что нормативы, разработанные МФБ, не являются обязательными к применению странами независимо от членства в федерации. В каждой стране аудит финансовой и другой информации регулируется в большей или меньшей степени национальными нормативными актами.
Механизм выработки международных нормативов аудита состоит в следующем:
1. КМАП выбирает тему для подробного изучения подкомитетом, выделенным для этой цели из состава комитета;
2. Подкомитет изучает предварительно собранную информацию в виде положений, рекомендаций исследований, стандартов или нормативов, изданных в странах, участвующих в МФБ, или региональными профессиональными организациями;
3. Подкомитет разрабатывает проект норматива и передает его на рассмотрение в КМАП;
4. КМАП одобряет проект 3/4 голосов от общего состава, но не менее чем девятью голосами из числа членов, присутствующих на заседании;
5. Проект норматива направляется для изучения и написания комментариев странам-членам МФБ, а также международным организациям, круг которых определяется КМАП;
6. Комментарии рассматриваются подкомитетом МФБ, которому поручена разработка стандарта, а подготовленный с учетом комментариев проект снова направляется на рассмотрение в КМАП;
7. КМАП 3/4 числа голосующих, но не менее чем девятью членами комитета, присутствующими на заседании, одобряет проект;
8. Одобренный проект выпускается как окончательный норматив и вступает в действие с момента опубликования.
Таким образом, значение МСА заключается в том, что они способствуют интеграции национального аудита в международные экономические отношения, обеспечивают развитие аудиторской профессии в соответствии с профессиональными требованиями мирового уровня, а также единый подход к проведению и пониманию аудита и его качеству.
Вопрос 2. Рынок аудиторских услуг: современное состояние и проблемы.
Аудит — независимая проверка бухгалтерской отчетности с целью выражения мнения о её достоверности.
Различают внешний и внутренний аудит.
Аудит был известен в Европе уже в Средневековье, однако как наука и вид экономической деятельности активно развивается с XIX в.
В России стал развиваться с 80х годов 20 века.
Характеристики рынка:
Факторы влияющие на рост рынка аудиторских услуг:
Проблемы в отрасли:
Глобальные тенденции в отрасли:
Вопрос 3.Роль международных стандартов аудита в становлении аудиторской деятельности
Назначение международных аудиторских стандартов, как и национальных стандартов, заключается в следующем:
• они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;
• стандарты способствуют внедрению в практику работы аудиторов новых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора;
• с их помощью обеспечивается связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки и создается возможность контроля качества работы аудитора;
• их последовательное применение является решающим доказательством и аргументом в пользу аудитора при возникновении претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.
Международные стандарты аудита (МСА) представляют собой единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Они способствуют достижению двоякой цели:
• развитию аудита в тех странах, где уровень профессионализма
ниже общемирового;
• по мере возможности унифицикации подходов к аудиту в международном масштабе.
Необходимость унификации методики аудиторских проверок признается большинством специалистов в области аудита и бухгалтерского учета, что объясняется целым рядом объективных причин:
• во-первых, на эволюцию стандартов аудита в немалой степени влияет развитие стандартов бухгалтерского финансового учета (выработка общепризнанных требований и принципов учета приводит к единообразию отчетности, что открывает возможность применения общих подходов к аудиту);
• во-вторых, развитию общепризнанных стандартов способствует рост монополизма в сфере аудита и консалтинговых услуг (в настоящее время наибольшая доля рынка в этой сфере принадлежит не более чем десяти крупнейшим компаниям и ассоциациям);
• в-третьих, стандарты аудита отрицают возможность проведения «некачественного аудита», поскольку, руководствуясь ими, аудитор должен выполнить хотя бы минимальный необходимый набор аудиторских процедур. В последствии работу аудитора можно будет проверить, изучив его рабочие документы.
Стандарты аудита, являясь критерием для определения качества аудиторских услуг, позволяют пользователям финансовой информации получить определенную уверенность в том, что аудитор не подтвердит недостоверную информацию, и аудиторская проверка будет проведена добросовестно. Именно в этом заключается роль и значение аудиторских стандартов.
Вопрос 4. Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и международных стандартов аудита
Бухгалтерская отчетность в каждой стране, в зависимости от исторически сложившихся условий, имеет свои особенности формирования и представления. Поэтому в ходе аудиторской проверки за пределами национальных границ у аудитора могут возникнуть некоторые трудности из-за неоднородности международной практики учета. Для гармонизации национальных моделей и уменьшения различий в сфере финансовой отчетности необходима стандартизация учетных процедур и гармонизация различных систем бухгалтерского учета. Процесс гармонизации означает сближение целевой ориентации учетных систем и национальных моделей учета. Суть гармонизации заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система учетных стандартов, но они не должны противоречить аналогичным стандартам других стран и их сообществ (объединений). Процесс стандартизации предполагает разработку правил, норм и учетных процедур для практического применения, т. е. унификацию учета.
Цель разработки международных стандартов и их использования заключается в гармонизации национальных систем учета и отчетности. Под международной учетной системой понимается система подготовки финансовой отчетности в соответствии со стандартами IASC, разработанными Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. Основная задача Комитета состоит в развитии бухгалтерских принципов, принимаемых во всем мире.
Международные стандарты аудита и учета (МСА и МСФО) объединяет то, что:
• они имеют единую терминологию (единый глоссарий терминов);
• международные стандарты финансовой отчетности являются критерием соответствия отчетности установленным требованиям, подтверждаемого в процессе аудита.
Единство терминологии помогает избежать разногласий в целях и объектах аудита между аудиторами и представителями аудируемого лица. В международных стандартах аудита имеются и прямые ссылки на международные стандарты финансовой отчетности.
На современном этапе развития международной аудиторской практики МФБ уделяет большое внимание гармонизации и стандартизации аудита и бухгалтерского учета.
Таким образом, основная задача, стоящая перед аудитом, — повышение доверия к аудиторским заключениям, качеству аудиторских проверок. Этому же способствуют и МСФО.
Вопрос 5. Подготовка и аттестация бухгалтерско-аудиторских кадров: проблемы и пути их решения.
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности— это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно его сдавшим, выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока действия.
Рассмотрим требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора (в скобках приведены рекомендации «Белой книги»):
1) безупречная репутация
2) наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования с государственной аккредитацией, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании (возможен «вход» в профессию с высшим образованием по любой специальности);
3) наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет (на момент аттестации практический опыт должен составлять не менее трех лет, из которых 90 недель должны быть в аудите, в том числе 45 недель, — в обязательном аудите).
При соблюдении всех требований и после окончания обучения претендент проходит процедуру тестирования (экзамена).
Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена.
К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.
Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом.
Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.
Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации
Вопрос 6. Виды аудита в соответствии с МСА
Внутренний аудит — деятельность по оценке, осуществляемая внутренней службой организации. В частности, в функции внутреннего аудита входят проверка, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Внешний аудит — аудит, проводимый независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом, главным образом, с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации. Внешний аудит исходя из отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, аудит страховых организаций, аудит банков и аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.
Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения аудируемым лицом конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты осуществляемых операций.
Операционный аудит осуществляется для проверки процедур и методов функционирования аудируемого лица с целью оценки эффективности хозяйствования.
Специальный аудит — это проверка конкретных аспектов деятельности с точки зрения соблюдения определенных процедур, норм и правил (например правильности составления налоговой отчетности, использования специальных фондов и др.)
Аудит может быть обязательным и инициативным.
Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок осуществления обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.
Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором. Характер и масштабы такой проверки определяет сам клиент.
Аудит подразделяется на первоначальный и согласованный (повторяющийся).
Вопрос 8. Построение системы МСА: кодификация и классификация стандартов
Рабочие стандарты – правила, которыми руководствуются аудиторы при выполнении задач аудита (планирование, надзор и контроль, сбор достоверных сведений, а также соответствующие изучение и оценка системы внутреннего контроля), стандарты отчетности и аудиторского заключения (правила, касающиеся формы, содержания, размещения и передачи материалов по результатам аудиторской проверки). В заключении должно быть указано, соответствует ли финансовая отчетность требованиям бухгалтерского учета).
МСА содержат:
– основные принципы;
– необходимые процедуры;
– рекомендации по применению принципов и процедур, и включают:
– введение, в котором отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором;
– разделы, излагающие суть стандарта;
– приложения.
На сегодняшний день стандарты делятся на 9 групп; десятая группа представляет собой Положения по международной аудиторской практике.
Первая группа, которая называется «Введение», включает в себя такие разделы, как предисловие, терминологический словарь, концептуальная основа стандартов.
Вторая группа стандартов, получившая название «Обязанности», объединяет стандарты, в которых раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и на руководство аудируемого лица накладываются определенные обязанности.
«Планирование» и «Система внутреннего контроля» – третья и четвертая группы стандартов. Эти две группы посвящены порядку выбора стратегии аудита, изучению деятельности клиента, определению уровня существенности и аудиторских рисков.
Документы пятой группы «Аудиторские доказательства» и шестой «Использование работы третьих лиц» содержат рекомендации по получению аудитором доказательств и по привлечению к работе третьих лиц – аудиторских подразделений, внутренних контролеров и экспертов.
В стандартах седьмой группы «Аудиторские выводы и заключения» и восьмой «Специальные области аудита» представлены правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации.
Девятая группа «Сопутствующие услуги» раскрывает цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые необходимо соблюдать при выполнении аудитором сопутствующих услуг (выполнение заданий по обзору, подготовке финансовой отчетности, проведению согласованных процедур).
Различаются три типа аудита:
1. Операционный аудит – это проверка любой части функционирования хозяйственной системы клиента в целях оценки ее эффективности.
По завершении такой проверки менеджерам компании обычно выдаются рекомендации по совершенствованию их деятельности. В операционном аудите проверка не ограничивается оценкой ведения бухгалтерского учета, она включает также оценку организационной структуры предприятия в целом или отдельного подразделения, методов производства, маркетинга или любой другой области в компетенции аудитора.
Эффективность операций достаточно сложно оценить объективно через их соответствие инструкциям или правилам ведения.
И в этом смысле операционный аудит более похож на управленческий учет, нежели на то, что обычно понимается под аудитом.
Необходимо отметить, что роль операционного аудита постоянно возрастает.
2. Аудит на соответствие – это тип аудита, цель которого – определить, соблюдаются ли в хозяйственной системе клиента те специфические процедуры и правила, которые предписаны персоналу и администрации предприятия.
Данный тип аудита может включать также проверку соблюдения соответствия уровня заработной платы минимальному уровню, гарантированному законом, или проверку контрактов и договоров предприятия с банками, кредиторами или коммерческими клиентами и т.д. для соблюдения в компании юридических норм.
Результаты аудита на соответствие обычно сообщаются менеджеру подразделения, которое подвергалось проверке, а не широкому кругу пользователей аудиторскими услугами.
Администрация предприятия, как правило, является основной группой, озабоченной тем, чтобы вся деятельность компании осуществлялась согласно определенным правилам и в соответствии с действующим законодательством.
Такой тип аудита присущ и российскому аудиту, он соответствует проверке состояния бухгалтерского учета и системы внутрихозяйственного контроля на предприятии.
3. Аудит финансовой отчетности – выполняется для установления или выявления, согласуется ли финансовая отчетность проверяемого предприятия с определенными критериями, правилами и принципами, которым она должна соответствовать.
Аудит финансовой отчетности базируется на том предположении, что она (отчетность) будет использоваться разными группами пользователей и для различных целей, следовательно, аудитор должен провести аудит и сделать заключение, на которое могут положиться все пользователи.
Вопрос 9. Аудиторский риск
Стандарт 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля» включает параграфы: введение, неотъемлемый риск, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риск системы контроля, взаимосвязь между оценками неотъемлемого риска и риска системы контроля, риск необнаружения, аудиторский риск в малых предприятиях, информирование руководства о недостатках и приложение (иллюстрация взаимосвязи между компонентами аудиторского риска). Данный стандарт содержит рекомендации по получению представлений о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта, определении аудиторского риска и его компонентов.
Аудиторский риск включает следующие компоненты: неотъемлемый риск, риск системы контроля и риск необнаружения. Понятие «аудиторский риск» означает, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.
Неотъемлемый риск представляет собой подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля.
Риск системы контроля — это риск того, что искажения сальдо счета или класса операций, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Риск системы контроля позволяет оценить эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. Этот вид риска оценивается аудитором как высокий в том случае, когда:
а) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъ-
екта не являются эффективными;
б) оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта не является целесообразной.
Риск системы контроля оценивается с использованием таких методов как описание, вопросники, проверочные списки и блок-схемы, тестирование. Тесты контроля включают, как правило, проверку документов, проведение опросов и наблюдение, повторное применение средств внутреннего контроля (например сверка банковских счетов).
Риск необнаружения состоит в том, что аудиторские процедуры проверки по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или класса операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций.
Риск необнаружения связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. При определении характера, сроков и объема процедур проверки по существу, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, аудитор должен учитывать оцененные уровни неотъемлемого риска и риска систем контроля.
Вопрос 10. Структура стандарта (группы, подгруппы). Виды международных стандартов(см вопрос 8).
Вопрос 11. Роль аудиторских проверок в обеспечении достоверности бухгалтерской финансовой отчетности
Аудит как элемент рыночных отношений получил признание практически во всем мире. Пользователями аудиторских услуг являются юридические и физические лица, заинтересованные в достоверности финансовой отчетности, поскольку ее содержание для них имеет экономический смысл в плане снижения предпринимательского риска.
Целью аудита, в самом общем понимании, является формирование определенного мнения аудитора относительно проверяемой бухгалтерской финансовой отчетности. Аудитор выполняет своего рода посредническую функцию: устанавливая объективность финансовой информации, он предотвращает столкновение интересов поставщика и пользователя информации.
Потребности в услугах аудиторов возникают и в связи со следующими обстоятельствами:
• операции компании (фирмы, организации) могут быть многочисленными и сложными. Информацию о них пользователи не имеют возможности получить самостоятельно, а потому нуждаются в услугах аудиторов, бухгалтеров — профессионалов;
• пользователи финансовой информации обычно не имеют доступа к учетным записям, кроме того, им недостает соответствующего опыта, поэтому им необходимо приглашать профессиональных аудиторов для работы, которую они не в состоянии выполнить самостоятельно;
• последствия решений, принимаемых пользователями, могут быть так значительны для них, что достоверность и полнота информации, получаемая через аудиторов, им жизненно необходима.
Вопрос 12. Вводные аспекты МСА
Общие положения аудиторской деятельности отражены во вводных международных стандартах аудита, в состав которых входят предисловие к международным стандартам аудита и сопутствующих услуг, глоссарий, МСА 100 «Задания, обеспечивающие уверенность», МСА 120 «Основные принципы Международных стандартов аудита».
МСА 100 представляет общие принципы ЗОУ. Цель стандарта -предоставление высокого или среднего уровня уверенности. Напомним, что данные категории в российском законодательстве отсутствуют. Другими словами, этот стандарт в общем описывает все основные аспекты действий аудитора в ходе проверки и основные аудиторские процедуры, которые подробно рассматриваются в следующих разделах и в конкретных стандартах.
МСА 100 предназначен для:
-описания целей и элементов ЗОУ высокого и среднего уровня;
-установления стандартов в виде руководства публично практикующим профессиональным бухгалтерам по предоставлению высокого уровня уверенности;
-подготовки почвы для разработки специальных стандартов определению видов ЗОУ.
К основным типам ЗОУ относится, прежне всего, составление отчета по широкому спектру вопросов, затрагивающих финансовую и нефинансовую информацию.
ЗОУ может быть представлено в виде различной финансовой и статистической информации, систем и процессов внутреннего контроля (СВК); оценки поведения руководства по выполнению нормативных актов, работе с коллективом.
Базовым международным стандартом, разработанным с целью описания концептуальной основы, в рамках которой выпускаются международные стандарты аудита по отношению к услугам, которые могут предоставляться аудиторами, является МСА 120 «Основные принципы Международных стандартов аудита». В этом стандарте отражены предназначение, порядок составления и представления финансовой отчетности экономических субъектов, а также проведено разграничение между аудитом и сопутствующими услугами. В МСА 120 отмечается, что к сопутствующим услугам относятся обзорные проверки, согласованные процедуры и компиляции (подготовка информации по которым не предполагает, что аудитор должен будет выразить уверенность).
Согласно МСА 120 аудит финансовой отчетности призван дать аудиторской организации и индивидуальному аудитору (далее — аудитор) возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. Отмечено, что мнение аудитора должно базироваться на собранных им в ходе аудита достаточных и уместных аудиторских доказательствах.
Рассматривается вопрос о причастности аудитора к финансовой информации в том случае, если к ней прилагается его отчет или если аудитор выражает согласие на использование его имени в связи с профессиональной деятельностью.
Указывается, что аудитор должен потребовать от руководства субъекта прекращения неправомерных действий, если аудитору становятся известны факты ненадлежащего использования субъектом имени аудитора в связи с финансовой информацией. Отмечено, что аудитор может также проинформировать любые известные третьи стороны о том, что его имя использовалось ненадлежащим образом в связи с указанной информацией.
Вопрос 13. Основные принципы МСА
К общим принципам аудита относится соблюдение Кодекса этики профессиональных бухгалтеров МФБ — независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение и следование техническим стандартам. Аудитор должен проводить аудит в соответствии с МСА, которые содержат перечень основных принципов и необходимых процедур, а также сопутствующие пояснительные материалы. Рассматриваемый стандарт требует от аудитора при планировании и проведении аудита соблюдать определенный профессиональный скептицизм. Это означает, что аудитор предполагает найти доказательства в подтверждение информации, содержащейся в заявлениях руководства экономического субъекта и не рассматривает данную информацию как непременно верную.
Честность и объективность в общении с аудируемым лицом заключаются в том, что основой для выводов, рекомендаций и заключений аудиторской организации может служить только достаточный объем необходимой информации. Аудиторская организация не должна допускать, чтобы предвзятость или оказываемое на нее давление могли сказаться на общении с руководством аудируемого лица и, следовательно, на объективности выводов, рекомендаций и заключений.
Профессиональное поведение в общении с руководством аудируемого лица состоит в соблюдении приоритета общественных интересов и репутации профессии в целом. Аудиторская организация должна воздерживаться от любых действий, которые могут дискредитировать ее, подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.
Из общего перечня этических принципов лишь понятия независимости и соблюдения конфиденциальности полученной информации регламентированы законодательно, следовательно, их можно назвать основополагающими, остальные же принципы являются общеэтическими.
Вопрос 14. Стандарты подгруппы "Общие принципы и обязанности" (ISA 200 - 299): состав, цели и отечественные аналоги.
Рекомендации в отношении цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности, приведены в МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности». В стандарте определено, что аудит финансовой отчетности призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.
В России цель аудита изложена в законе «Об ауд дея-ти» и Фед правиле (стандарте) №1 «Цель и осн принципы дея-ти фин отч-ти»Аудитор должен выразить свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в организации экономического субъекта во всех существенных отношениях.
Цель МСА 210 «Условия аудиторских заданий» — установление стандартов и предоставление рекомендаций по согласованию условий договоренности с клиентом и составлению ответа аудитора на просьбу клиента изменить условия договоренности на такие, которые будут иметь своим результатом более низкий уровень уверенности.В ФПСАД № 12 регламентируются обязательства экономического субъекта и аудиторской организации (или аудитора) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.
Для установления стандартов и предоставления рекомендаций в отношении ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности предназначен международный стандарт аудита 230 «Документирование», в котором содержится требование о необходимости оформления аудитором сведений, являющихся важными с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудит проводился в соответствии с МСА. Термин «документация» трактуется в МСА 230 как материалы (рабочие документы), составляемые аудиторами и для аудитора или получаемые и хранимые аудиторами в связи с проведением аудита. В стандарте определено назначение рабочих документов аудитора: это материалы, помогающие при планировании и проведении аудита, осуществлении надзора за аудиторской работой, а также содержащие аудиторские доказательства. В ФПСАД № 2 «Документирование аудита»
Установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении обязанностей аудитора по рассмотрению случаев мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности являются целью МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности». Этим стандартом предусмотрена обязанность аудитора рассмотреть в процессе планирования и осуществления аудиторских процедур риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате мошенничества или ошибки. В приложении 2 к МСА 240 приведены примеры модифицирования процедур в качестве отклика на оценку факторов риска мошенничества. В ФПСАД № 13. «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» (Утратило силу)
Рекомендации в отношении обмена информацией по вопросам аудита, возникающим в ходе аудита финансовой отчетности, между аудитором и лицами, отвечающими за управление предприятием, приведены в МСА 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями». МСА 260 достаточно подробно рассматривается вопрос, кого именно аудиторам следует считать лицами, наделенными руководящими полномочиями. В нем также говорится о конфиденциальности информации по результатам аудита, которую аудиторы сообщают руководству клиента. В ФПСАД № 22. «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»
Вопрос 15. МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности»
Цели и принципы аудита изложены в стандарте 200 «Цель и осн принципы дея-ти фин отч-ти». В соотв-и с этим стандартом под целью аудита понимается формир-е мнения аудитора о том, что фин отч-ть эк субъекта подготовлена по всем существенным аспектам, предъявляемым к этой отч-ти.
В стандарте приводятся формулировки, которые должен использовать аудитор. Например, «отч-ть дает правильную и справедливую картину» или «отч-ть отражает достоверно во всех существенных аспектах». В тоже время, согласно стандарту, пользователь фин отч-ти не может считать, что данное мнение гарантирует жизнеспособность эк субъекта и эф-ть ведения дел руководством.
В России цель аудита изложена в законе «Об ауд дея-ти» и Фед правиле (стандарте) №1 «Цель и осн принципы дея-ти фин отч-ти»: «целью аудита явл-ся выражение мнения о достоверности фин (бух) отч-ти аудируемых лиц и соотв-е порядка ведения бух учета з\д РФ. Также как и в международном стандарте в Фед правиле (стандарте) №1 имеется ссылка: «несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к фин отч-ти, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности непрерывности дея-ти в будущем, ни как подтверждение эф-ти ведения дел его рук-вом
Осн принципы, изложенные в МСА
Принципы аудита изложены в стандарте 200 «Цель и осн принципы дея-ти фин отч-ти». Согласно им при осущ-и своих обязанностей аудитор должен рук-ся след принципами:
- независимость
- честность
- объективность
- проф компетентность и надлежащая добросовестность
- конфиденциальность
- проф поведение
- следование технич стандартам
Рос стандарт №1 также выдвигает треб-е рук-ся этими принципами, но в отличии от межд стандартов в их перечень не включен принцип следования технич стандартам
В международном стандарте принцип «Следование технич стандартам» означает, что аудитор в своей дея-ти должен рук-ся разл технич и нормативными док-ами, регламентирующими аудит на международном и нац уровне.
Вопрос 16. МСА 210 «Условия аудиторских соглашений»
Цель МСА 210 «Условия аудиторских заданий» — установление стандартов и предоставление рекомендаций по согласованию условий договоренности с клиентом и составлению ответа аудитора на просьбу клиента изменить условия договоренности на такие, которые будут иметь своим результатом более низкий уровень уверенности.
Процесс составления письма-обяз-ва и его содержание рассматривается в стандарте 210 «Условия договоренностей об аудите».
В соот-и с этим стандартом письмо-обяз-во должно содержать след положения:
1) подтверждение принятия аудитором задания на проведение проверки
2) подтверждение целей и масштабов ауд проверки
3) подтверждение обяз-в аудитора перед клиентом
4) возм формы отчетов аудитора по рез-м ауд проверки.
Требование м\н стандарта по составлению письма-обяз-ва применяются как аудите фин отчета, так и при оказании сопутствующих услуг. Письмо-обяз-во направляется клиента до начала проведения аудита. Стандартная форм письма-обяз-ва предусматривает наличие след разделов:
1. цель аудита фин отчет-ти
2. ответственность рук-ва клиента за составление и предоставление фин отчет-ти
3. объем аудита со ссылками на нормативные положения
4. форма и способ сообщения рез-в аудита
5. предупреждение о наличии риска необнаружения существенных искажений из-за различных ограничений
(пр. вследствие тестового или выборочного характера аудита, вследствие ограничений присущих системам бу и внутр контроля)
6. требование свободного доступа к инфе, необх-мой для проведения аудита.
Кроме этих обязат положений в письме-обяз-ве, как правило, оговариваются:
а) мероприятия, связанные с планированием аудита (осн элементы общего плана, сроки проведения работ, виды процедур)
б) перечень ожидаемых от рук-ва письменных заявлений (о достоверности отчетности, о наличии связанных сторон и др.)
в) основы для исчисления гонорара
г) возм-ти привлечения др аудиторов и экспертов исп-я работы внутр аудиторов и др сотрудников клиента
д) координирование работы с предыдущим аудитором
е) ограничение ответ-ти аудитора при необх-ти
ж) при необх-ти оказание клиенту доп согласованных услуг.
Если аудируемая фирма имеет филиалы, дочерние общ-ва, то в письме-обяз-ве дб указано о проведении их аудита. При этом аудитор сообщает инфу будет ли он аудировать их самостоятельно или с привлечением доп аудиторов.
В полном объеме письмо-обяз-во составляется при первоначальном аудите.
В ФПСАД № 12 регламентируются обязательства экономического субъекта и аудиторской организации (или аудитора) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.
В этом стандарте определены условия и порядок подготовки письма о проведении аудита, которому должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг. Письмо о проведении аудита направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией.
Вопрос 17. МСА 220 «Контроль качества работы в аудите»
Цель аудитора состоит в том, чтобы выполнить процедуры контроля качества на уровне соглашения, которые предоставляют аудитору разумную уверенность что:
(а) Аудит соответствует профессиональным стандартам и применимым требованиям законодательства и регулирующих органов; и
(б) Выпущенный аудиторский отчет (заключение) соответствует обстоятельствам.
Политика и процедуры качества (согласно МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы») должны реализовываться на уровне аудиторской фирмы в целом и на уровне отдельных проверок и обеспечить проведение всех проверок в соответствии с МСА, национальными стандартами или практикой. Характер, сроки и сфера применения политики и процедур зависят от:
– размера фирмы;
– ее расположения;
– организационной структуры;
– соотношения затрат и результатов и других факторов.
Цели политики качества, принятые аудиторской фирмой, обычно следующие:
1. Профессиональные требования (определены Кодексом этики профессиональных бухгалтеров): независимость, честность, объективность, конфиденциальность, нормы профессионального поведения.
2. Навыки и компетентность – сотрудники должны владеть техническими стандартами и соблюдать их, а также выполнять обязанности с надлежащей добросовестностью.
3. Поручение заданий – работа должна быть поручена сотрудникам соответствующей квалификации.
4. Делегирование полномочий – осуществление надзора и проверки работы на всех уровнях, чтобы обеспечить уверенность в том, что работа выполняется в соответствии стандартам качества.
5. Консультирование – проведение консультаций с компетентными специалистами.
6. Принятие и сохранение клиентов – оценка потенциальных и анализ существующих клиентов с целью соблюдения принципа независимости и определения честности руководства клиента.
7. Мониторинг – определение эффективности политики и процедур контроля качества.
Чтобы обеспечить соблюдение профессиональных требований, руководитель аудиторской фирмы должен:
– назначить персонал, ответственный за разрешение этических вопросов;
– довести до сведения всех сотрудников фирмы политику и процедуры, применяемые в отношении профессиональных этических принципов;
– своевременно оповестить сотрудников о клиентах, по отношению к которым применяется политика независимости;
– следить за тем, как персонал соблюдает этические принципы.
В ФПСАД № 7. «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»
Вопрос 18. МСА 230 «Документирование».
Для установления стандартов и предоставления рекомендаций в отношении ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности предназначен международный стандарт аудита 230 «Документирование»(рос. ФПСАД № 2), в котором содержится требование о необходимости оформления аудитором сведений, являющихся важными с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудит проводился в соответствии с МСА. Термин «документация» трактуется в МСА 230 как материалы (рабочие документы), составляемые аудиторами и для аудитора или получаемые и хранимые аудиторами в связи с проведением аудита. В стандарте определено назначение рабочих документов аудитора: это материалы, помогающие при планировании и проведении аудита, осуществлении надзора за аудиторской работой, а также содержащие аудиторские доказательства.
Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или другой форме.
Рабочие документы используются:
— для планирования и проведения аудита;
— осуществления текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
— фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных вопросов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение.
Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора.
Рабочая документация должна содержать информацию обо всех проверенных документах, операциях, фактах, а не только о тех, по которым делаются замечания.
Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы они соответствовали обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения.
Для повышения эффективности аудита в ходе проверки целесообразно использовать графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы составлены надлежащим образом.
Документы, которые входят в состав рабочей документации аудита и с помощью которых оформляются аудиторские процедуры и аудиторские доказательства (в том числе и документы, не подготовленные самими аудиторами, например ксерокопии документов клиента), должны иметь следующие обязательные реквизиты:
• наименование документа;
• наименование аудируемого лица.
• период, за который проводится аудит;
• указание на тест проверки;
• дату аудиторской процедуры или составления документа;
• личную подпись лица, создавшего документа, и ее расшифровку;
• дату проверки документа;
• личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку.
К моменту подготовки аудиторского заключения вся рабочая документация должна быть создана (получена) и соответствующим образом оформлена.
Рабочие документы являются собственностью аудитора, хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.
Вопрос 19. МСА 240 «Ответственность аудитора в отношении мошенничества при аудите финансовой отчетности».
Установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении обязанностей аудитора по рассмотрению случаев мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности являются целью МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности» В (ФПСАД № 13. «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» (Утратило силу) . Этим стандартом предусмотрена обязанность аудитора рассмотреть в процессе планирования и осуществления аудиторских процедур риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате мошенничества или ошибки.
В разделе «Мошенничество и ошибки, их характеристики» термин «мошенничество» определяется как преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководителей, сотрудников субъекта либо третьими лицами и повлекшее за собой неправильное представление финансовой отчетности. К мошенничеству отнесены такие действия, как манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей или документов; сокрытие или пропуск информации об операциях в учетных записях либо документах; отражение в учете несуществующих операций; преднамеренное неправильное применение учетной политики.
Термин «ошибка» трактуется в данном стандарте как непреднамеренные погрешности, допущенные в финансовой отчетности (математические ошибки в данных бухгалтерского учета, упущение фактов или их неверная интерпретация, неправильное применение учетной политики).
В разделе «Ответственность лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства» сказано, что обязанности по предотвращению и обнаружению фактов мошенничества и ошибок возлагаются как на лиц, наделенных руководящими полномочиями, так и на руководство субъекта и реализуются путем внедрения и непрерывной работы адекватных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, способствующих уменьшению количества фактов мошенничества и ошибок. Однако эти системы не исключают полностью, а лишь снижают возможность мошенничества и ошибок.
В разделе «Оценка и особенности искажений, их влияние на аудиторский отчет (заключение)» говорится, что если аудитор подтверждает либо не может сделать вывод, была ли финансовая отчетность существенно искажена в результате мошенничества и ошибок, то аудитор должен рассмотреть последствия этого для результатов аудита. Руководство по оценке и особенностям искажений, а также их влиянию на аудиторский отчет (заключение) содержится в п. 12—16 МСА 320 «Существенность в аудите» и п. 36—46 МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности».
Вопрос 20. МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности».
Установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении обязанности аудитора учитывать законы и нормативные акты при аудите финансовой отчетности отражены в МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности». Во введении к МСА 250 термин «несоблюдение» определен следующим образом: это действия или бездействие проверяемого субъекта, как преднамеренные, так и непреднамеренные, которые противоречат действующим законам и нормативным актам.
В разделе «Ответственность руководства за соблюдение законов и нормативных актов» указывается на ответственность руководства за следование законодательным и нормативным актам при аудите финансовой отчетности. Перечислены процедуры, способствующие предотвращению и выявлению фактов несоблюдения:
■ контроль за изменениями требований законодательства и гарантирование того, что операционные процедуры соответствуют таким требованиям;
■ разработка и функционирование соответствующих систем внутреннего контроля;
■ разработка, опубликование и соблюдение правил внутреннего распорядка;
■ гарантирование того, что сотрудники обучены и понимают правила внутреннего распорядка, контроль за соблюдением правил внутреннего распорядка и применение дисциплинарных мер к сотрудникам, не соблюдающим таковые;
■ привлечение юридических консультантов для мониторинга за изменениями требований законодательства;
■ ведение реестра основных законов, которые должны соблюдаться субъектом в рамках его отрасли, а также книги жалоб.
Аудитор обязан получить достаточные и уместные аудиторские доказательства соблюдения тех законов и нормативных актов, которые оказывают влияние на определение существенных сумм и раскрываемые сведения в финансовой отчетности. Ему также следует получить письменное заявление руководства о том, что аудитору сообщены все известные имевшие место или возможные факты несоблюдения законов и нормативных актов, влияние которых должно учитываться при подготовке финансовой отчетности. Допускается, что при отсутствии доказательств обратного аудитор вправе предположить, что субъект соблюдает законы и нормативные акты.
В приложении к МСА 250 содержится перечень признаков, указывающих на факт несоблюдения нормативных актов сотрудниками экономического субъекта. К таким признакам отнесены:
■ расследование, проводимое правительственными структурами, или факт наложения штрафов и пеней;
■ оплата неконкретных услуг или выдача ссуд консультантам, связанным сторонам, их работникам или государственным служащим;
■ комиссионное вознаграждение или вознаграждение посреднику, размер которого превышает обычную плату, установленную на данном предприятии либо в данной отрасли для данного вида услуг;
■ закупки по ценам значительно выше или ниже рыночной;
■ необычные наличные платежи, закупки, оплачиваемые с помощью кассовых чеков на предъявителя, или переводы средств на номерные банковские счета;
■ необычные операции с компаниями, зарегистрированными в налоговых оффшорных зонах;
■ перечисление платежей за товары или оказанные услуги не в ту страну, из которой поставлялись товары и услуги;
■ оплата без надлежащего оформления документации, связанной с валютным контролем;
■ существование такой системы бухгалтерского учета, которая вследствие своей структуры или случайности не обеспечивает адекватного отражения операций либо достаточных доказательств при аудите;
■ операции, не разрешенные руководством, или операции, не учитываемые надлежащим образом;
■ комментарии в средствах массовой информации.
Российским аналогом МСА 250 является ФПСАД № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита», которым определены основные требования по учету нормативных документов в ходе проверки и предусмотрена обязанность аудитора при проведении аудита бухгалтерской отчетности установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в России нормативным актам.
Вопрос 21. МСА 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями».
Рекомендации в отношении обмена информацией по вопросам аудита, возникающим в ходе аудита финансовой отчетности, между аудитором и лицами, отвечающими за управление предприятием, приведены в МСА 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями».
Данный стандарт обязывает аудитора сообщать лицам, отвечающим за управление предприятием, информацию по вопросам аудита, имеющим значение для управления и возникающим в ходе аудиторской проверки финансовой отчетности. К подобным вопросам аудита, имеющим значение для управления, относятся только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате осуществления аудиторской проверки.
В МСА 260 разъясняется, каким образом нужно сообщать о вопросах, связанных с аудитом, руководству проверяемого экономического субъекта. В МСА 260 достаточно подробно рассматривается вопрос, кого именно аудиторам следует считать лицами, наделенными руководящими полномочиями. В нем также говорится о конфиденциальности информации по результатам аудита, которую аудиторы сообщают руководству клиента.
В разделе «Аспекты аудита, представляющие интерес для руководства, которые следует сообщать» приведен перечень соответствующих вопросов аудита. К ним отнесены, в том числе:
■ общий подход к аудиторской проверке и ее масштабу;
■ выбор или изменения значимых принципов и методов учетной политики, способных оказать существенное влияние на финансовую отчетность экономического субъекта;
■ неточности, касающиеся событий или условий, которые могут вызвать существенные сомнения в отношении способности предприятия продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность.
Согласно разделу «Сроки сообщения информации» аудитор должен своевременно в устной или письменной форме сообщать информацию по аудиторским вопросам, имеющим значение для управления.
В разделе «Формы сообщения» решение аудитора сообщать информацию в устном или письменном виде поставлено в зависимость от таких факторов, как:
■ размер, операционная структура, организационно-правовая форма предприятия и процесс сообщения;
■ характер, деликатность и важность аудиторских аспектов, представляющих интерес для руководства;
■ договоренности в отношении регулярных встреч или отчетности по аудиторским вопросам, имеющим значение для управления;
■ степень поддержания аудитором постоянных контактов и диалога с лицами, отвечающими за управление.
Отдельные аспекты рассматриваемого вопроса нашли отражение и в российских стандартах аудиторской деятельности. Так, порядок сообщения о выявленных фактах несоблюдения законодательных и нормативных актов оговорен в ФПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», в соответствии с требованиями которого аудитор должен немедленно сообщить руководству организации о выявленных фактах несоблюдения законодательных и нормативных актов, являющихся, по его мнению, существенными и намеренными.
Вопрос 22. МСА 265 «Сообщение о недостатках в системе внутреннего контроля».
MСА 265 «Сообщение о недостатках в системе внутреннего контроля»
Новый МСА 265 «Сообщение о недостатках в системе внутреннего контроля» требует от аудитора сообщать лицам, наделенным руководящими полномочиями, об обнаруженных недостатках в системе внутреннего контроля аудируемой компании, которые важны настолько, что с точки зрения профессионального суждения аудитора заслуживают внимания руководства аудируемой компании (МСА 265, 5).
Стандарт явно определяет понятие «недостатки в системе внутреннего контроля» (МСА 265, 6), что включает в себя и отсутствие соответствующих контролей и особенно подчеркивает важность наличия системы коммуникации между аудитором и руководством компании.
Важно, чтобы аудиторские процедуры оценки рисков включали в себя анализ типов контролей, которые аудитор ожидает обнаружить в аудируемой компании, учитывая ее размер, сложность и особенность бизнеса. Если в процессе аудита оказывается, что такие контроли отсутствуют, аудитор должен довести этот факт до сведения руководства компании, даже если отсутствие контролей не имеет непосредственного влияния на запланированные аудиторские процедуры и не меняет их.
Вопрос 23. Стандарты подгруппы "Планирование" (ISA 300 - 499) - стандарты, посвященные планированию аудита финансовой отчетности; пониманию бизнеса предприятия, его среды и оценке риска существенного искажения; определению уровня существенности; процедурам, применяемым аудитором исходя из оцененного уровня риска: состав, цели и отечественные аналоги.
Стандарт 300 «Планирование» включает такие параграфы, как введение, планирование аудита, общий план аудита, программа аудита, изменения в общем плане и программе аудита. Данный стандарт регулирует вопросы планирования аудита финансовой отчетности. Необходимость планирования обусловлена целью эффективности проведения аудита.
Планирование аудита означает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам и масштабу аудиторской проверки. Аудиторская проверка должна быть проведена эффективно и своевременно. Планирование аудиторской проверки позволяет:
• обозначить наиболее важные области аудита;
• эффективно распределить объем работ среди аудиторов;
• определить размеры субъекта, сложность аудиторской проверки;
• приобрести знания о бизнесе клиента;
• обозначить существенные события, операции, влияющие на финансовую отчетность.
В соответствии с требованиями рассматриваемого стандарта аудитору необходимо разработать и документировать программу аудита. Программа аудита — это набор инструкций для аудиторов, и их ассистентов, а также средство контроля за надлежащим качеством выполнения аудита. В процессе подготовки плана и программы необходимо принять во внимание оценку риска организации учета, оценку риска системы контроля, требуемый уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности, результаты тестирования систем учета и контроля.
Вопросы планирования аудита в РФ рассмотрены в ФПСАД № 3 «Планирование аудита».
Стандарт 310 «Знание бизнеса» объединяет следующие параграфы: введение, получение знаний, применение знаний и приложение (знание бизнеса — вопросы, подлежащие рассмотрению). Этот стандарт дает разъяснения относительно понимания знания бизнеса клиента и его важности для аудиторской фирмы. ФПСАД № 15. «Понимание деятельности аудируемого лица»
Стандарт 320 «Существенность в аудите» включает следующие разделы: введение, существенность, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, оценка последствий искажений. Данный стандарт устанавливает требования, касающиеся существенности, ее оценки и взаимосвязи с аудиторским риском. ФПСАД № 4 «Существенность в аудите».
МСА 330 «Аудиторские процедуры в связи с оцененным риском» устанавливает правила и требования к проведению таких процедур как на уровне финансовой отчетности в целом, так и по отношению к конкретным утверждениям, содержащимся в ней.
Вопрос 24. МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»
Вопросы планирования раскрываются в стандарте 300 «Планирование».
Планирование – разработка общей стратегии и деталей ауд проверки. Цель планирования обеспечения своевременного проведения аудита. Должное планирование обеспечивает надлежащее внимание к наиболее важным направлениям проверки. Это способствует выявление потенциальных проблем и завершению проверки в сжатые сроки. Планирование также способствует хорошей работе вспомогательного персонала, координации проверки с дея-тью др аудиторов и экспертов. Планирование призвано правильно распределить работу среди ассистентов аудитора и приглашенных специалистов.
Объем планирования зависит от след факторов:
1. размеров проверяемого клиента
2. сложности предстоящей проверки
3. опыты работы аудитора, в т.ч. с данным клиентом
Элементы общего плана в целях координации мб обсуждены с рук-м клиента и его сотрудниками.
При разработке общего плана аудитору необх-мо учесть след моменты:
1. знание бизнеса клиента:
а) условия отрасли
б) характеристики клиента
в) уровень компетентности рук-ва
2. понимание систем бу и внутреннего контроля
а) учетная политика
б) влияние новых нормативных актов
в) опыт аудитора в области оценки данных систем
3. аудиторский риск и существенность
а) оценка аудиторского риска
б) определение уровня существенности
в) выявление проблем областей бу
4. характер, сроки и объем аудиторских процедур
а) распределение процедур по областям аудита
б) влияние информационной технологии на аудит
в) возможное использование результатов работы внутр аудита
5. координация, контроль и анализ работы
а) потребность в персонале
б) привлечение др специалистов
6. прочие аспекты
а) допущение о непрерывности дея-ти клиента
б) существование связанных сторон
в) условия аудиторского задания
г) характер и сроки отчетности
Программа аудита опред-ет характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана.
Программа – это набор инструкций для ассистентов аудитора, явл-ся средством контроля их работы. В программе мб указано время, отводимое на выполнение процедур. Если в ходе аудита выявляются обстоятельства, не отраженные в общем плане и программе или отраженные не в полной мере, аудитору следует внести соот-ые коррективы в общий план и программу. Причины таких изменений документируются.
Вопрос 25. МСА 315 «Обнаружение и оценка рисков существенного искажения финансовой отчетности через понимание деятельности аудируемой компании»
МСА 315 «Установление и оценка рисков возникновения существенных искажений через понимание деятельности экономического субъекта и его окружения» устанавливает некоторые процедуры, касающиеся действий аудитора в отношении таких рисков. Оценка деловых рисков возможна только при понимании бизнеса клиента, которое складывается на основе знания:
– собственно деятельности клиента;
– внешней среды, в которой эта деятельность осуществляется;
– системы внутреннего контроля, установленной клиентом;
– оценки риска существенных искажений финансовой отчетности клиента, проводимой на основе знаний вышеперечисленных вопросов.
МСА 315 излагает требования к следующим этапам понимания деятельности клиента:
– процедуре оценки риска и источникам информации о деятельности клиента, внешней среде и внутреннем контроле;
– пониманию деятельности предприятия и ее составных элементов;
– оценке риска существенных искажений финансовой отчетности;
– сообщению информации представителям собственников предприятия и его руководству;
– документированию выполняемых процедур и принимаемых решений.
Понимание деятельности клиента и связанная с ним оценка рисков необходимы в процессе всего аудита, в частности:
– при установлении уровня существенности и выработке профессионального суждения о нем;
– проверке надлежащего характера выбора и применения учетной политики и адекватности ее раскрытия в финансовой отчетности;
– определении областей, в которых может оказаться необходимо повышенное внимание аудитора и специфические знания, например, операции со связанными сторонами, рассмотрение целесообразности деловых сделок, подходы руководства клиента к соблюдению допущения непрерывности деятельности;
– установлении ситуаций, в которых предполагается выполнение аналитических процедур;
– подборе и выполнении аудиторских процедур, призванных снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня;
– оценке достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств, например таких, как устные и письменные заявления руководства клиента.
Процедуры оценки риска для достижения понимания деятельности клиента включают в себя:
– запросы руководству проверяемой организации и другому персоналу;
– аналитические процедуры;
– наблюдение и инспектирование.
Аудитор обязан рассмотреть их влияние на риски существенных искажений отчетности.
Перечень отражающихся на риске факторов, рассматриваемых аудитором при определении целей и стратегии предприятия, приведенный в приложении к МСА 315, включает следующие основные моменты:
– наличие целей относительно развития отрасли, освоения новых продуктов и услуг, ознакомления с юридическими новшествами, регулирующими деятельность предприятия; поиска финансовых ресурсов, совершенствования информационных систем;
– влияние реализации стратегий на финансово-хозяйственную деятельность клиента.
Вопрос 26. МСА 320 «Существенность при планировании и выполнении аудита»
МСА оперируют понятием «существенности», отраженных в МСФО. Согласно им, инф-я считается существенной, «если ее пропуск или искажение могут повлиять на эк решения пользователей фин отч-ти. Существенность зависит от размера статьи или ошибки. Существенность явл-ся осн кач хар-кой, которая должна обладать инф-я для того, чтобы быть полезной».
Концепция существенности представлена в стандарте 320 «Существенность в аудите». Оценка существенности явл-ся предметом проф суждения аудитора. Приемлемый ур-нь существенности устан-ся аудитором при разработке общего плана с целью выявления значительных с колич точки зр-я искажений. При этом должны приниматься также во внимание такие факторы, как качественные искажения (нарушения з\д, учетной политики). Аудитор должен учитывать также, что незначительные, но систематические искажения могут оказывать существенное влияние на фин отч-ть.
В рез-те рассмотрения разл аспектов фин отч-ти аудитор может установить разл ур-ни существенности по отношению фин отч-ти в целом к сальдо отдельных счетов и кассовых операций.
Установленные ур-ни существенности применяются в 2 случаях:
1 – при опред-и хар-ра сроков и объемов планируемых ауд процедур
При планировании оценка существенности позволяет аудитору выбрать те процедуры, которые могут снизить ауд риск
2 – при оценке последствий искажений
Оценка существенности неисправленных искажений проводится по совокупности, включая конкретные искажения выявленные аудитором и прогнозируемые ошибки.
Если аудитор считает искажения существенными, то ему необходимо снизить ауд риск одним из 2 способов:
а) расширить круг ауд процедур с тем, чтобы выяснить реальную величину прогнозируемых ошибок (сущ-ет вер-ть, что она будет ниже предполагаемой)
б) предложить рук-ву внести поправки в фин отч-ть. Если рук-во отказывается вносить исправления, то аудитору следует решить вопрос о соотв-ей модификации ауд заключения
Если сов-ть неисправных искажений близка к ур-ню существенности, то аудитору надо провести доп процедуры с целью уточнения величины искажений
Вопрос 27. МСА 330 «Аудиторские процедуры по оцененным рискам»
МСА 330 «Аудиторские процедуры в связи с оцененным риском» устанавливает правила и требования к проведению таких процедур как на уровне финансовой отчетности в целом, так и по отношению к конкретным утверждениям, содержащимся в ней.
На уровне финансовой отчетности в целом эти действия включают:
– обращение внимания аудиторской группы на необходимость применения профессионального скептицизма при сборе и оценке аудиторских доказательств;
– назначение наиболее опытного персонала, лиц, обладающих специальными навыками, привлечение экспертов;
– усиление надзора, введение дополнительных элементов случайности при отборе процедур, которые необходимо будет выполнить;
– внесение общих изменений в сроки, характер и объем процедур (например, выполнение процедур по существу на промежуточные даты, а не на конец отчетного периода).
Объем проведения описанных действий зависит от уровня оцененного риска, который, в свою очередь, во многом определяется оценкой аудитором контрольной среды. Дальнейшие действия в зависимости от оценки контрольной среды следующие:
– если аудитор считает контрольную среду эффективной, то он может доверять доказательствам, предоставленным клиентом, и провести процедуры проверки, например, на промежуточные даты, поскольку данные на конец периода, предоставленные аудируемым лицом, он может счесть достоверными. Процедуры проверки по существу комбинируются с тестами системы внутреннего контроля;
– если найдены недостатки в системе внутреннего контроля, то необходимо выполнить больший объем процедур как на промежуточные даты, так и на конец проверяемого периода. Большее внимание уделяется процедурам проверки по существу, поскольку тесты внутреннего контроля выявили недостатки.
При разработке аудиторских процедур в соответствии с оценкой риска на уровне предпосылок составления финансовой отчетности аудитор принимает во внимание следующие факторы:
– значимость риска;
– возможность обнаружения существенных искажений;
– характеристики класса операций, сальдо счетов и раскрытия информации;
– характер средств контроля, применяемых клиентами, степень их автоматизации;
– возможность получить доказательства относительно того, насколько конкретные средства внутреннего контроля клиента в состоянии предотвратить, обнаружить и исправить существенные искажения в финансовой отчетности.
Аудитор обязан определить и выполнить аудиторские процедуры по отношению к каждой группе операций, сальдо счетов и случаям раскрытия информации, но подходы могут быть разные:
– тесты средств контроля выполняются, когда аудитор хочет убедиться, что средство контроля эффективно в отношении конкретной предпосылки составления отчетности;
– процедуры проверки по существу применяются в случаях неэффективности средств контроля в отношении конкретной предпосылки; отсутствия средств контроля, нацеленных на такие предпосылки; неэффективности процедур тестирования существующих средств контроля для целей аудита;
– при комбинированном подходе применяются и тесты средств контроля, и процедуры проверки по существу (случаи применения данного подхода определяются на основании профессионального суждения аудитора).
Тесты средств контроля, согласно МСА 330, проводятся в целях определения:
– внедрения средств контроля;
– их уместности и надлежащего характера;
– эффективности их применения.
Вопрос 28. Стандарты подгруппы "Внутренний контроль" (ISA 400 - 402): цели, задачи и значение
В РФ ФПСАД № 8. «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности»
Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает надзор и проверку:
— соблюдения требований законодательства;
— точности и полноты документации бухгалтерского учета;
— своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
— предотвращения ошибок и искажений;
— исполнения приказов и распоряжений;
— обеспечения сохранности активов.
Аудитор в ходе проверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать:
1) надлежащую систему бухгалтерского учета;
2) контрольную среду;
3) отдельные средства контроля.
Контрольная среда — понятие, характеризующее общее отношение, осведомленность и практические действия руководства аудируемого лица, направленные на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля в организации.
Средства внутреннего контроля — составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством аудируемого лица для отдельных направлений и участков хозяйственной деятельности с целью обеспечения эффективного и надежного управления ею.
Для оценки надежности контрольной среды и отдельных средств контроля используются три градации: высокая, средняя, низкая.
Низкая оценка, данная аудитором одному или нескольким факторам, влияющим на надежность контрольной среды, приводит к уменьшению его возможности опереться на отдельные средства контроля клиента и требует увеличения удельного веса проверок по существу. С другой стороны, высокая оценка предоставляет аудитору возможность в большей степени рассчитывать на надежность средств внутреннего контроля и, соответственно, снизить долю проверок по существу.
Система бух учета – сов-ть задач, процедур, бух записей клиента, применяющихся в целях идентификации, сбора, анализа, расчета, классификации, обобщения и отражения рез-в хоз событий.
Система внутр контроля - политика и процедуры, принятые рук-вом клиента для содействия в реал-и целей, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение фин-хоз дея-ти. эти цели вкл:
1. строгое следование политики рук-ва
2. обеспечение сохранности активов
3. предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок
4. точность и полноту бух записей
5. своевременную подготовку достоверной фин инфы.
Ф-и системы внутр контроля выходят за рамки ф-й системы бу.
Вопрос 29. МСА 402 «Аудит компаний, пользующихся услугами обслуживающих организаций»
В РФ ФПСАД № 25. «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчётность которого подготавливает специализированная организация»
Особенности аудита организаций, поручающих ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности специализированным организациям, рассматриваются в МСА 402 «Аудит экономических субъектов, использующих услуги обслуживающих организаций», который не имеет российских аналогов.
В нем указано, что аудитор должен определить характер влияния обслуживающей организации на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента для планирования аудита и разработки эффективного подхода к его проведению.
В соответствии с разделом «Вопросы, рассматриваемые аудитором клиента» аудитор должен определить значимость деятельности обслуживающей организации для клиента и аудита. Для этого аудитору клиента необходимо проанализировать:
■ характер услуг, предоставляемых обслуживающей организацией;
■ условия договора и взаимоотношения между клиентом и обслуживающей организацией;
■ существенные утверждения в финансовой отчетности, на которые оказывает влияние использование услуг обслуживающей организации;
■ неотъемлемый риск, связанный с такими утверждениями;
■ степень взаимодействия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля обслуживающей организации;
■ используемые клиентом средства внутреннего контроля за операциями, обрабатываемыми обслуживающей организацией;
■ возможности и финансовая устойчивость обслуживающей организации, в том числе последствия ее банкротства для клиента;
■ сведения об обслуживающей организации, например, содержащиеся в руководствах для пользователей и технических пособиях;
■ сведения об общих средствах контроля и средствах контроля компьютерных систем, имеющих отношение к прикладным программам клиента.
При оценке риска системы контроля в отношении утверждений, на которые оказывают влияние системы контроля обслуживающей организации, аудитор клиента может использовать отчет аудитора обслуживающей организации, в котором выражено мнение по поводу эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля обслуживающей организации в отношении используемых прикладных программ, имеющих значение для аудита. Аудитор также может получить доказательства путем тестирования средств контроля клиента за деятельностью обслуживающей организации, посещения обслуживающей организации и проведения тестов средств контроля.
Вопрос 30. МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в процессе аудита»
МСА 450 является сравнительно новым Стандартом (первая редакция вступила в силу в конце 2007 г.).
Стандарт вводит новое понятие - "очевидно незначительное искажение", которое, как указывает Стандарт, не является аналогом понятия "несущественное искажение". Искажения будут являться очевидно незначительными, если они не превышают уровень (уровень незначительности), который может установить аудитор, исходя из размера, характера или обстоятельств возникновения искажений. Уровень незначительности должен иметь существенно меньшую величину, чем уровень существенности. Если же есть неопределенность в отношении отнесения искажения к очевидно незначительным, то оно не считается таковым.
В рабочей документации аудитор, в соответствии с новой редакцией МСА 450, должен:
- отразить уровень незначительности (величину, ниже которой искажения будут расценены, как явно незначительные);
- собрать все искажения, выявленные в ходе проведения аудита, кроме очевидно незначительных;
- определить, являются ли неисправленные искажения по отдельности или в совокупности существенными.
Для оценки влияния искажений, собранных в ходе аудита, Стандарт рекомендует разбить их на три группы:
- фактические искажения - в отношении которых у аудитора не возникает никаких сомнений;
- искажения, вызванные неправильным, по мнению аудитора, профессиональным суждением руководства в отношении оценочных значений, которые аудитор считает неразумными, или в результате отбора и применения учетной политики, которую аудитор считает ненадлежащей;
- прогнозные (ожидаемые) искажения - это оценка аудитором наиболее вероятных искажений в генеральной совокупности, включая прогнозы ошибок, выявленных в аудиторских выборках, распространенная на все совокупности, на основе которых формировались выборки.
МСА 450 устанавливает ряд новых обязанностей аудитора в отношении оценки выявленных искажений.
1. Аудитор должен сообщить руководству аудируемого лица о выявленных неисправленных искажениях (помимо очевидно незначительных) и о влиянии, которое они по отдельности или в совокупности могут иметь на мнение в аудиторском заключении. При этом о каждом существенном неисправленном искажении аудитор должен сообщить отдельно. Аудитор должен обратиться к руководству с просьбой исправить неисправленные искажения.
2. Аудитор должен запросить письменное заявление руководства о том, полагает ли оно влияние неисправленных искажений по отдельности или в совокупности несущественным по отношению к финансовой отчетности в целом (перечень таких искажений следует включить или приложить к запросу).
Вопрос 31. Стандарты подгруппы "Аудиторские доказательства" (ISA 500 - 599): цели, задачи и значение (см вопросы 32-42)
Описанию аудиторских доказательств и способов их получения посвящена группа стандартов МСА 500–599 «Аудиторские доказательства». Под аудиторскими доказательствами понимается любая информация, полученная аудитором в ходе формулирования выводов, на которых основывается его мнение. Они включают:
·первичные документы; бухгалтерские записи, непосредственно влияющие на формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;
·подтверждающую информацию из иных источников.
Аудиторские доказательства должны быть достаточными и иметь надлежащий характер (быть уместными).
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса процедур оценки уровня риска, тестов контроля и комплекса тестов контроля и процедур аудиторской проверки по существу.
Тесты средств контроля проводятся с целью получения аудиторских доказательств по вопросам организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
Аудиторские доказательства собираются по каждой предпосылке, выступающей в качестве основания подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.
На надежность аудиторских доказательств влияют два фактора: источник (внутренний или внешний), а также характер (визуальный, устный или документально оформленный).
Для осуществления сбора достаточных и уместных аудиторских доказательств аудитору необходимо выполнить ряд процедур. Согласно действующему сборнику МСА выделяют восемь видов аудиторских процедур, тогда как в МСА 2001 г. и ФПАД 5 «Аудиторские доказательства» представлено пять их видов. Перечень аудиторских процедур включает:
– инспектирование записей и документов – проверку записей, документов;
– инспектирование материальных активов;
– наблюдение – изучение процесса или процедур, выполняемых другими лицами;
– запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта;
– подтверждение – получение информации от третьих лиц;
– пересчет – проверку арифметической точности;
– повторные процедуры – независимое проведение аудитором процедур, которые ранее были выполнены в рамках работы системы внутреннего контроля проверяемого лица. Повторение процедур может осуществляться вручную или с помощью компьютерных методик аудита;
– аналитические процедуры – оценку финансовой информации, анализ значимых показателей и тенденций, в том числе различного рода колебания показателей.
Вопрос 32. МСА 500 «Аудиторские доказательства»
Общие положения по ауд док-м содержатся в стандарте 500 «Ауд док-ва»( ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства»).
Ауд док-ва – инфа, полученная аудитором в ходе формирования выводов, на к-ых основывается его мнение. К ауд док-м относятся первичные док-ты, бух записи, инфа, полученная из др источников. Ауд док-ва получают в рез-те проведения тестов контроля и процедур проверки по существу.
Тесты контроля – тесты, проводимые в отн-е надлежащей орг-и, эффективности систем бу и внутр контроля.
Процедура проверки по существу проводится для обнаружения существенных искажений фин отеч-ти. Процедуры проверки бывают 2 видов:
а) детальные тесты операций и сальдо счетов
б) аналитические процедуры.
При получении ауд док-в, аудитору следует оценить их достаточность (количественная мера ауд док-в) и уместность (качественная мера).
Тестирование ср-в контроля проводится для подтверждения риска системы внутр контроля. Процедуры проверки по существу направлены на подтверждение данных фин отчет-ти.
По источникам док-ва делятся на:
внутренние – полученные от аудируемого лица
внешние – полученные из др источников.
По своему характеру различают след ауд док-ва:
а) визуальные – рез-ты осмотров и наблюдений
б) документальные – инфа на бумажных, электронных и др носителях
в) устные – полученная при опросе персонала или в форме заявления рук-ва
Аудитору необх-мо оценить надежность док-в.
При этом следует учитывать:
1. док-ва, полученные из внешних источников надежнее внутренних
2. док-ва, полученные из внутр источников более надежны, если система бух учета и внутр контроля эффективны
3. док-ва, собранные самим аудитором надежнее док-в, предоставленных эк субъектом
4. док-ва в форме док-в и письменных заявлений надежнее устных заявлений.
Если док-ва, полученные из разных источников противоречат друг другу, то аудитору необх-мо провести дополнительные процедуры с целью выяснения реального состояния дел. Если у аудитора есть серьезные сомнения по поводу существенных утверждений, то аудитору необх-мо получить достаточные и уместные док-ва для устранения таких сомнений. Если это невозможно, то аудитор должен выразить условно-положительное мнение (с оговорками) или отказаться от выражения мнения.
М\н стандартами предусмотрены след процедуры получения док-в:
1. инспектирование – проверка записей, док-в и материальных активов
2. наблюдение – изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами
3. запрос и подтверждение – поиск и получение инфы у осведомленных лиц
4. подсчет – проверка точности арифметических расчетов или выполнение самостоятельных расчетов
5. аналитические процедуры – анализ значимых пок-лей и тенденций
Вопрос 33. МСА 501 «Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение отдельных статей»
В РФ ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»
Отдельные частные случаи получения аудиторских доказательств рассмотрены в МСА 501 «Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей». А именно:
– присутствие аудитора при инвентаризации имущества (МСА 501, часть А);
– участие клиента в судебных разбирательствах (МСА 501, часть С);
– оценка и раскрытие долгосрочных инвестиций (МСА 501, часть D);
– информация по сегментам (МСА 501, часть Е).
В международной практике инвентаризацию осуществляют в виде:
– сплошной проверки всех товарно-материальных запасов (обычно в конце отчетного периода);
– перманентной инвентаризации (регулярно в течение всего отчетного периода);
– периодической инвентаризации (на определенную дату);
– выборочной проверки (на основе метода статистической экстраполяции).
В части С МСА 501 рассматриваются действия аудитора, необходимые при участии клиента в судебных разбирательствах. Судебные дела и претензионные разбирательства, в которые в ходе своей финансово-хозяйственной деятельности может быть вовлечен любой экономический субъект, часто оказывают существенное влияние на результативные показатели, раскрываемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности этих субъектов.
Часть D МСА 501 посвящена оценке и раскрытию долгосрочных инвестиций. При наличии у аудируемого экономического субъекта существенных долгосрочных инвестиций аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства относительно стоимостной оценки, применяемой этим субъектом к такого рода активам, и надлежащего раскрытия информации о них.
Часть Е МСА 501 описывает действия аудитора, если в отчетности раскрыта информация по сегментам. Многие экономические субъекты осуществляют свою финансово-хозяйственную деятельность в географических районах с различными нормами рентабельности, возможностями экономического развития, перспективами на будущее и соответственно рисками.
Вопрос 34. МСА 505 «Внешние подтверждения»
В РФ ФПСАД № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников».
МСА 505 «Внешние подтверждения» рассматривает ситуацию, когда аудитор получает часть доказательств из внешних источников (не связанных ни с аудитором, ни с его клиентом). Аудитор должен решить, понадобятся ли ему внешние подтверждения для получения разумной уверенности в достоверности отдельных элементов учета и отчетности.
Под внешним подтверждением понимается процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством прямого ответа третьих лиц на запрос аудитора о конкретной статье, оказывающей влияние на утверждения, сделанные руководством экономического субъекта при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности. Принимая решение относительно степени использования внешних подтверждений, аудитор должен учитывать характер внешнего окружения, в котором функционирует аудируемый субъект, а также практику ответов, применяемую третьими лицами по вопросам прямого подтверждения.
Надежность внешних подтверждений зависит главным образом от применения аудитором соответствующих аудиторских процедур, осуществляемых при подготовке запроса третьим лицам, процедур, выполненных при подтверждении и оценке полученных ответов. К факторам, влияющим на надежность внешних подтверждений, относятся:
– средства контроля, применяемые аудитором в отношении запросов и полученных ответов;
– характеристика отвечающих и возможные ограничения, включенные в ответ или установленные руководством экономического субъекта.
МСА 505 устанавливает процедуры и описывает некоторые моменты, связанные с получением информации из внешних источников.
MCA 505 «Внешние подтверждения» допускает использование аудитором положительных или негативных внешних подтверждений и их комбинации.
Формируя вывод о необходимости применения дополнительных процедур, аудитор должен учитывать:
– надежность внешних подтверждений и альтернативных процедур;
– характер возражений, их причины и периодичность;
– доказательства, полученные в результате других процедур.
Вопрос 35. МСА 510 «Первая аудиторская проверка – начальное сальдо»
В РФ ФПСАД № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»
Ответственность аудитора за начальные остатки по счетам в случаях, когда аудиторская проверка финансовой отчетности проводится впервые или в предшествующем году она была проверена другим аудитором, определена МСА 510 «Первичные задания — начальные сальдо». Этот стандарт применяется также в тех случаях, когда аудитор выявил условные факты, обязательства, существовавшие на начало периода. В стандарте говорится, что при первой аудиторской проверке аудитор обычно не имеет полученных ранее доказательств, которые подтверждали бы начальное сальдо, и поэтому должен получить достаточные и уместные доказательства того, что:
■ начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;
■ остатки на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или в необходимых случаях изменены;
■ надлежащая учетная политика применяется последовательно, или что изменения в учетной политике были учтены и раскрыты надлежащим образом.
Понятие «начальные сальдо» в МСА 510 определено как сальдо счетов, существующее на начало отчетного периода. Начальные сальдо основываются на сальдо счетов на конец предыдущего периода и отражают влияние хозяйственных операций предыдущих периодов и учетной политики, применявшейся в предыдущем периоде. В разделе «Аудиторские процедуры» указано, что достаточность и уместность аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношении начальных сальдо, зависят от следующих
факторов:
■ учетной политики экономического субъекта;
■ был ли проведен аудит финансовой отчетности предыдущего периода, и если да, то было ли заключение аудитора модифицировано;
■ характеристики бухгалтерских счетов и риска искажений в финансовой отчетности текущего периода;
■ существенности начального сальдо для финансовой отчетности текущего периода.
Аудитор при проведении первичного аудита должен получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:
■ начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности;
■ конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
■ в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности;
■ учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в учетной политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены и задокументированы в соответствии с установленным порядком.
Вопрос 36. МСА 520 «Аудиторские процедуры»
В РФ ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры»
МСА 520 «Аналитические процедуры» в ходе проверки раскрывает состав и условия применения аналитических процедур. Аналитические процедуры – оценка финансовой информации на основе взаимодействия и взаимосвязей, основанных на финансовой и нефинансовой информации.
Аналитические процедуры представляют собой один из основных способов получения достаточных и уместных аудиторских доказательств. По требованию МСА 520 «Аналитические процедуры» аудитор обязан применять их на всем протяжении выполнения аудиторского задания, начиная с этапа планирования.
Для осуществления аналитических процедур допускается применение различных методов. Выбор тех или иных методов и уровня их применения является областью профессионального суждения аудитора.
Аналитические процедуры используются:
– на этапе планирования;
– при проведении аудиторской проверки по существу;
– на завершающем, обзорном этапе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.
На стадии планирования аудитор применяет аналитические процедуры с целью получения представления о бизнесе и выявления зон возможного риска, а также определения характера, сроков и объема иных аудиторских процедур.
При применении аналитических процедур на стадии проверки по существу аудитор обязан рассмотреть и учесть следующие факторы:
– цели процедур и степень, в которой можно полагаться на их результаты (степень надежности);
– тип экономического субъекта и степень возможного дезагрегирования информации (например, применение аналитических процедур по отдельным участкам деятельности может повысить их эффективность);
– наличие информации как финансового, так и нефинансового характера;
– достоверность имеющейся информации;
– значимость имеющейся информации;
– источник информации;
– сопоставимость имеющейся информации;
– знания, полученные во время предыдущих проверок.
На завершающей стадии аудиторской проверки применение аналитических процедур позволяет подтвердить или опровергнуть выводы, сделанные во время аудита отдельных сегментов или элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме того, они дают возможность выявить проблемные зоны, требующие проведения дополнительных процедур.
Вопрос 37. МСА 530 «Аудиторская выборка»
В РФ ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка»
В процессе сбора аудиторских доказательств аудитор должен принять решение о том, какое количество информации необходимо получить для достижения поставленной перед ним цели.
МСА 530 «Аудиторская выборка и другие средства тестирования» применяется, когда аудитор сталкивается с объемными статьями учета. Согласно МСА 530 под аудиторской выборкой понимается применение аудиторских процедур менее чем к 100 % статей, включенных в сальдо счета или класса операций, таким образом, чтобы на все элементы выборки распространялась возможность быть отобранными.
Генеральная совокупность представляет собой всю совокупность данных, из которых формируется выборка и в отношении которых аудитор предполагает сделать выводы, а элементы выборки – это отдельные статьи, составляющие генеральную совокупность.
Под ошибкой понимается либо отклонение от нормального функционирования средств контроля при выполнении тестов средств контроля, либо искажение при выполнении процедур проверки по существу.
Разработанный Комитетом международной аудиторской практики МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования» регламентирует требования и рекомендации по использованию процедур аудиторской выборки, а также средств отбора статей для проверки с целью сбора аудиторских доказательств.
Разрабатывая аудиторские процедуры, аудитор обязан совершить одно из следующих действий:
– отобрать все статьи (сплошная проверка);
– отобрать специфические статьи;
– сформировать аудиторскую выборку.
При определении объема выборки анализируется факт снижения риска выборочного метода до приемлемо низкого уровня.
При формировании аудиторской выборки допускается применение статистического и нестатистического подходов.
Статистическая выборка – это любая выборка, характеризующаяся:
– случайным отбором элементов генеральной совокупности;
– использованием теории вероятности для оценки результатов выборки (в том числе для оценки риска выборочного метода).
Выборка, не соответствующая названным параметрам, называется нестатистической выборкой.
При формировании аудиторской выборки аудитор должен:
– проанализировать целевую направленность аудита и то сочетание аудиторских процедур, которое наилучшим образом будет способствовать достижению этих целей;
– выявить и проанализировать условия, которые отражают ошибку относительно целевой направленности теста.
Опыт международных аудиторских компаний свидетельствует, что сплошной проверке необходимо подвергать подсовокупности, у которых имеются:
– элементы с наибольшей стоимостью сальдо счета или класса операций;
– элементы с наиболее высокой вероятностью наличия ошибок или искажений.
В мировой практике при формировании аудиторской выборки используются:
– таблицы случайных чисел;
– специальные компьютерные программы системного и случайного отбора.
После выполнения процедур, сопряженных с применением аудиторской выборки, аудитор анализирует результаты выборки, характер и причину любых выявленных ошибок, а также их возможное воздействие на конкретные цели теста и другие области аудита. Это делается для того, чтобы определить, подтвердилась ли предварительная оценка соответствующей характеристики генеральной совокупности или таковая должна быть пересмотрена.
Вопрос 38. МСА 540 «Аудит оценочных значений, включая оценки справедливой стоимости и соответствующие раскрытия»
В РФ ФПСАД № 21 «Особенности аудита оценочных значений»
Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения.
Оценочное значение — это приблизительная сумма статьи при отсутствии точных способов измерения. Например:
Особенности расчета оценочных значений
Процесс определения оценочного значения может быть простым или сложным, в зависимости от характера статьи. При сложных расчетах могут потребоваться специальные знания и профессиональное суждение. Оценочные значения часто рассчитываются с помощью формул. В подобных случаях руководству следует постоянно вносить корректировки в формулы.
Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении риска существенного искажения оценочных значений
Аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства того, является ли оценочное значение приемлемым в данных обстоятельствах и, если требуется, раскрыта ли надлежащим образом информация о данном оценочном значении.
Аудитору необходимо выбрать один из следующих подходов к проверке оценочных значений или их сочетание:
Аудитор должен дать окончательную оценку обоснованности расчета оценочных значений, опираясь на понимание деятельности предприятия и его среды и на то, согласуются ли оценки с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе проверки.
Аудитор должен рассмотреть, принимаются ли руководством во внимание какие-либо значительные последующие операции или события, оказывающие влияние на исходные данные или допущения, которые используются при расчете оценочного значения.
Подлежит рассмотрению также вопрос о том, не проявляется ли общая тенденция к завышению или занижению исходных величин таким образом, чтобы получился желаемый результат. В подобных обстоятельствах следует оценить приемлемый характер оценочных значений не по отдельности, а в совокупности.
Вопрос 39. МСА 550 «Связанные стороны»
В РФ ФПСАД № 9. «Связанные стороны»
В Международном стандарте финансовой отчетности 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» понятие «связанные стороны» определяется следующим образом.
Стороны считаются связанными, если в процессе принятия финансовых и производственных решений одна сторона может контролировать другую сторону или оказывать на нее значительное влияние.
Операции между связанными сторонами — передача ресурсов или обязательств одной из связанных сторон другой стороне вне зависимости от того, взимается ли за такую передачу плата.
Аудитор должен провести обзорную проверку информации, предоставленной руководством и лицами, отвечающими за управление, которая включает перечень всех известных связанных сторон, а также проверить полноту полученных сведений. Для этого аудитору следует:
При проверке операций со связанными сторонами аудитору необходимо получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что эти операции должным образом были отражены и раскрыты. Из-за ограниченного количества таких доказательств аудитору следует рассмотреть необходимость таких аудиторских процедур, как:
Аудитор должен получить от руководства заявления в письменном виде:
Если аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой отчетности неадекватно, он должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.
Вопрос 40. МСА 560 «Последующие события»
В РФ ФПСАД № 10 «События после отчетной даты»
К последующим событиям относятся как события, происходящие с даты подписания финансовой отчетности до даты подписания аудиторского заключения, так и факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения.
В соответствии с МСФО 10 «События после отчетной даты» различают два вида событий хозяйственной деятельности (как благоприятных, так и неблагоприятных), происходящих после окончания периода, то есть после даты подписания финансовой отчетности:
Аудитору следует принимать во внимание влияние событий, происходящих после отчетной даты, на финансовую отчетность и аудиторское заключение. При этом рассмотрению подлежат:
Чтобы получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что были выявлены все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, аудитор должен:
В течение периода, начинающегося с даты подписания аудиторского заключения до даты опубликования финансовой отчетности, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую отчетность, несет руководство проверяемого предприятия.
После опубликования финансовой отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно этой финансовой отчетности. В случае если выявленный факт существовал на дату подписания аудиторского заключения и мог влиять на его модификацию, аудитору следует рассмотреть вопрос о пересмотре финансовой отчетности, обсудить это с руководством и принять надлежащие меры в зависимости от следующих обстоятельств.
Вопрос 41. МСА 570 «Непрерывность деятельности»
В РФ ФПСАД № 11. «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»
При планировании аудита и проведении аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть соблюдение допущений о непрерывности, которое применяется руководством субъекта. Для этого нужно руководствоваться положениями МСА 570 «Непрерывность деятельности».
Цель МСА 570 – установление стандартов и предоставление руководства в отношении обязанностей аудитора при проверке финансовой отчетности с учетом допущений о непрерывности деятельности субъекта.
Непрерывность деятельности – одно из базовых допущений МСФО 1 (п. 23, 24). Оценка руководством допущения о непрерывности связана с вынесением субъективного суждения о будущих результатах событий или условий, которые неотъемлемо являются неопределенными. Здесь нужно учитывать субъективность временных суждений в оценке событий, специфике, размере и склонность субъекта. Эта субъективность связана с тем, что руководство компании (субъекта) может иметь намерения или причину ликвидировать или прервать ее деятельность. Наличие такой неопределенности требует раскрытия соответствующей информации в финансовой отчетности. При этом при оценке выполнения условий допущения о непрерывности деятельности руководство субъекта должно учитывать всю имеющуюся информацию на обозримое будущее, которая обычно должна охватывать период не менее 12 месяцев с отчетной даты.
МСА 570 рассматривает примеры событий или условий, которые позволят усомниться в правильности допущения о непрерывности деятельности, классифицированные по разным группам событий: 1) по финансовым событиям (например, признаки, указывающие на то, что должники или кредиторы перестают платить); 2) по операционным событиям или условиям (например, уход ключевого менеджмента без его замены); 3) по прочим событиям или условиям (например, невыполнение требований законодательства в отношении капитала).
Аудитор обязан проанализировать оценку руководства, обращая особое внимание на длительность исследуемого периода (более 12 месяцев).
При выявлении условий или событий, которые вызывают сомнения в действительности допущения о непрерывности, аудитор должен проводить следующие дополнительные процедуры: 1) проверять планы руководства в отношении будущих потенциальных событий; 2) сбор достаточных доказательств и рассмотрение последствий планов руководства; 3) обращение к руководству с просьбой предоставить письменное заявление по поводу планов на будущее.
В ходе аудита должны быть описаны случаи, когда допущение о непрерывности деятельности уместно при наличии неопределенности. Это должно быть отражено в финансовой отчетности в следующих случаях: 1) если в финансовой отчетности информация раскрыта полностью, то можно делать безоговорочно-положительное заключение по модифицированной отчетности и включить в него информацию о наличии такой неопределенности; 2) если в финансовой отчетности информация раскрыта не полностью, то аудитор обязан высказать мнение с оговоркой или отрицательное мнение (МСА 700) и в отчете это должно быть мотивировано.
Вопрос 42. МСА 580 «Заявления руководства»
В РФ ФПСАД № 23. «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»
МСА 580 «Заявления руководства», которым предусмотрена обязанность аудитора получать соответствующие заявления от руководства субъекта. В этом стандарте определены случаи, когда такая информация особенно важна и когда ее следует получать в письменной форме.
Под заявлениями руководства понимаются сведения, предоставляемые руководством аудитору в ходе проверки по собственной инициативе или в ответ на конкретные запросы.
Указывается, что в ходе аудиторской проверки руководство по своей инициативе или в ответ на конкретный запрос представляет аудитору множество заявлений. В тех случаях, когда они касаются вопросов, существенных для финансовой отчетности, аудитору следует:
■ получить аудиторские доказательства, подтверждающие заявления руководства, из источников внутри или вне предприятия;
■ оценить, являются ли заявления, сделанные руководством, объективными и соответствуют ли они прочей информации, полученной в ходе аудита, включая другие заявления, сделанные руководством;
■ определить степень информированности лиц, представивших заявления по конкретным вопросам.
Аудитор может попросить руководство заявить, в частности:
■ о признании своей ответственности за составление и представление финансовой отчетности;
■ об отсутствии нарушений в учете и искажений в отчетности;
■ о полноте представленных аудитору документации и информации;
■ о существовании связанных сторон;
■ об убытках по различным операциям;
■ о планах и намерениях относительно активов;
■ о праве собственности на активы;
■ о порядке определения оценочных значений;
■ об оценке уместности допущения непрерывности деятельности;
■ о раскрытии условных обязательств и гарантий;
■ о последующих событиях.
Согласно разделу «Документальное оформление заявлений, сделанных руководством» доказательства, подтверждающие факт получения аудитором заявлений от руководства, должны найти отражение в рабочей документации в форме краткого изложения бесед с руководством или заявлений, предоставленных руководству в письменном виде.
В связи с тем что письменные заявления являются сравнительно лучшим аудиторским доказательством, нежели устные, нужен серьезный подход к их оформлению и включению в состав рабочей документации в качестве аудиторских доказательств. Такие заявления могут быть документально оформлены в виде: письма-заявления от руководства; письма аудитора, в котором излагается его понимание заявлений руководства и которое затем подтверждается руководством; соответствующих протоколов заседаний совета директоров или аналогичного органа либо подписанного руководством экземпляра финансовой отчетности. Письмо-заявление обычно датируется тем же числом, что и аудиторское заключение.
Международный стандарт аудита завершается разделом «Действия в случае отказа руководства предоставить заявления», в котором отмечено, что если руководство отказывается предоставить заявления, которые аудитор считает необходимыми, это рассматривается как ограничение объема аудиторской проверки.
Вопрос 43. Стандарты подгруппы "Использование работы третьих лиц" (ISA 600 - 699): цели, задачи и значение
Использование работы третьих лиц обусловлено тем, что в ходе аудита бывает необходимо задействовать не только отдельных аудиторов, а группу, которую должен возглавлять главный аудитор, либо других специалистов, знания и опыт которых могут и должны быть использованы с целью снижения аудиторского риска и повышения надежности данных, которые содержатся в финансовой отчетности. В случае использования работы другого аудитора рекомендуется применять МСА 600 «Использование работы другого аудитора». Использование работы экспертов регулируется МСА 620 «Использование работы экспертов».
Цель МСА 600 – установление стандартов и предоставление руководства для случаев, когда аудитор использует результаты работы другого аудитора.
Данный стандарт применяется в тех случаях, когда финансовая отчетность нескольких компонентов, по отдельности несущественная, в совокупности является существенной.
Если главный аудитор использует материалы другого аудитора, он должен определить степень влияния этой работы на результаты аудита.
Главный аудитор – аудитор, отвечающий за подготовку отчета.
Другой аудитор – аудитор, не являющийся главным и отвечающий за отчетность компонента.
Компонент – подразделение, филиал субъекта.
Для определения своей роли в аудите аудитор должен рассмотреть:
• существенность части финансовой отчетности, аудируемой главным аудитором;
• знания главным аудитором бизнеса компонентов;
• риск существенных искажений финансовой отчетности компонентов, проверяемых другим аудитором;
• состав и объем дополнительных аудиторских процедур, которые должны проводиться в ходе аудита.
Главный аудитор должен:
• проводить анализ компетентности другого аудитора;
• информировать другого аудитора о следующих аспектах проверки: независимости в отношении клиента, об использовании результатов работы другого аудитора, об отдельных процедурах, графике работы, о требованиях бухгалтерского учета и отчетности;
• обсуждать с другим аудитором применение тех или иных аудиторских процедур;
• ознакомиться с письменным изложением процедур, описанных другим аудитором.
Главный аудитор должен принимать во внимание все значимые факторы, отмеченные другим аудитором.
Главный аудитор должен отмечать места, проаудированные другим аудитором.
Вопрос 44. МСА 600 «Аудит консолидированной финансовой отчетности»(см вопрос 43)
В РФ ФПСАД № 28. «Использование результатов работы другого аудитора»
Вопрос 45. МСА 610 «Использование работы внутреннего аудитора»
В РФ ФПСАД № 29. «Рассмотрение работы внутреннего аудита»
Внутренний аудит представляет собой деятельность структурного подразделения субъекта, которое в той или иной степени занимается проверкой и контролем за деятельностью предприятия и его руководства. Эффективность деятельности таких подразделений во многом зависит от организации системы внутреннего контроля на предприятии. В этих целях рекомендуется применять МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита».
Цель МСА 610 – установление стандартов и предоставление руководства для внешних аудиторов при рассмотрении работы внутреннего аудита (применимой к аудиту финансовой отчетности). Такая оговорка связана с тем, что внутренние аудиторы занимаются не только проблемами финансового учета, но и управленческого учета и анализа.
Внешний аудитор должен рассмотреть деятельность внутреннего аудита и ее влияние на процедуры внешнего аудита.
К работам внутреннего аудита относятся:
• обзорная проверка действующих систем бухгалтерского учета и СВК, которые действуют на предприятии субъекта;
• установление адекватных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и их мониторинг;
• исследование и анализ финансово-хозяйственной информации;
• проведение обзорных проверок, затрагивающих разные стороны деятельности субъекта;
• проверка соблюдения законодательства.
Между внутренним и внешним аудитом имеется взаимосвязь. Она проявляется в том, что методы и средства, которые используются в ходе этих проверок, одинаковы. Использование данных внутреннего аудита помогает на стадии планирования внешнего аудита, определении его характера, сроков и объема.
Предварительная оценка функций внутреннего аудита помогает скорректировать действия внешнего аудитора.
При этом должны учитываться:
• статус службы внутреннего аудита в структуре управления субъекта;
• объем функций, выполняемых подразделением внутреннего аудита;
• техническая укомплектованность и тщательность в проведении работы внутренних аудиторов.
Если внешний аудитор использует результаты работы внутреннего аудитора, он должен ее оценить и протестировать.
Вопрос 46. МСА 620 «Использование работы экспертов»
В РФ ФПСАД № 32. «Использование аудитором результатов работы эксперта»
Если главный аудитор убеждается в том, что работу другого аудитора использовать нельзя, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от мнения. В этих случаях для разделения ответственности необходимо указать часть отчетности, которая была проанализирована другим аудитором.
Цель МСА 620 – установление стандартов и предоставление руководства по использованию работы эксперта в качестве аудиторского доказательства и для увеличения их надежности.
Эксперт – физические лица или фирма (юридическое лицо).
Эксперт может быть привлечен или нанят субъектом или аудитором.
Эксперт привлекается в случаях, когда необходимы:
• оценка определенных видов активов (земли, недвижимости, антиквариата);
• определение запасов (природных ресурсов);
• проведение актуарных расчетов;
• проведение оценки строительных работ;
• проведение юридических консультаций.
При этом аудитор должен учитывать существенность экспертируемой статьи, риск искажений и другие доказательства.
При привлечении эксперта необходимо учитывать его профессиональную репутацию и опыт. Считается, что эксперт более надежен, если нанят аудитором, а не приглашен руководством субъекта.
Аудитор при определении объема работ эксперта должен определить:
• цели и объем работ;
• круг вопросов, которые касаются эксперта;
• предполагаемое использование аудитором работы эксперта;
• степень доступа эксперта к документам;
• конфиденциальность;
• информацию о допущениях и методах, которые могут быть использованы экспертом.
Аудитор должен оценивать работу эксперта в качестве аудиторского доказательства; при этом аудитор должен:
• сделать запрос относительно процедур, проведенных экспертом;
• сделать обзорную проверку или тестирование использованных им данных.
Ответственность несет эксперт.
Если аудитор выдает не модифицированное заключение, он не должен ссылаться на работу эксперта.
Вопрос 47. Стандарты"Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений) ", связанные с итоговыми аудиторскими документами (ISA 700 - 799): цели, задачи и значение
В РФ ФПСАД № 6. «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности»
Основой для выражения мнения о финансовой отчетности является обзорная проверка и оценка выводов из аудиторских доказательств.
Аудиторский отчет должен содержать четко сформулированное в письменном виде мнение аудитора о финансовой отчетности в целом. Отчет аудитора должен составляться на основании МСА 700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности».
Цель МСА 700 – установление стандартов и предоставление руководства в отношении формы и содержания аудиторского отчета (заключения).
К основным элементам аудиторского заключения относятся: 1) название; 2) адресат; 3) введение; 4) описание проаудированной финансовой отчетности; 5) заключение об ответственности руководства субъекта и ответственности аудитора; 6) объем и характер аудита; 7) ссылки на МСА или уместные национальные стандарты или практику; 8) описание работы, выполненной аудитором; 9) изложение принципов финансовой отчетности, использованных при ее подготовке; 10) выражение мнения о финансовой отчетности; 11) дату отчета, адрес аудитора и подпись.
В пункте, содержащем вводную информацию и описание проаудированной отчетности, должен быть представлен ее перечень с указанием даты и отчетного периода.
В пункте 6 под объемом и характером проверки понимается способность аудитора выполнить необходимые процедуры аудита в нужном объеме.
В отчете должно содержаться указание о том, что аудит был спланирован с целью обеспечения уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. В этой части отчет должен отразить: а) изучение доказательств на основе тестирования; б) оценку принципов бухгалтерского учета; в) оценку значимых оценочных значений, полученных руководством при подготовке финансовой отчетности.
В пунктах 9 и 10, при описании выражения мнения, аудитор должен указать, какие принципы финансовой отчетности были им использованы для изложения мнения о том, является ли финансовая отчетность достоверной. В аудиторском отчете обязательно должны содержаться устойчивые выражения типа: «дает справедливый и точный взгляд», «представлена справедливо во всех существенных отношениях». При выражении мнения в отчете должна быть ссылка на те стандарты финансовой отчетности, на основании которых она составлялась. Мнение аудитора об отчетности может быть различным. Оно может быть безоговорочно положительным и модифицированным, т. е. содержать различную негативную оценку аудитора о финансовой отчетности.
В любом случае аудиторские отчеты имеют единообразную форму для того, чтобы облегчить их понимание и задачу составителей.
Вопрос 48. МСА 700 «Использование работы экспертов» (см вопрос 47)
Аудиторский отчет может быть модифицирован:
• при наличии факторов, не влияющих на аудиторское мнение, – для привлечения внимания к тому или иному аспекту;
• при наличии факторов, влияющих на аудиторское мнение, – мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения, отрицательное мнение.
К факторам, не влияющим на аудиторское мнение, относятся, например, следующие: в текст отчета может быть включен абзац, который должен привлечь внимание пользователя к аспекту, подробно раскрытому в приложении к финансовой отчетности, но не влияющий на мнение аудитора об отчетности. Это может касаться существенной информации, характеризующей непрерывность деятельности субъекта или при наличии факторов, свидетельствующих о значительной неопределенности в этом вопросе. Или, например, в тексте отчета может быть ссылка на конкретное судебное дело, что может помочь пользователю определиться в своем отношении к рассматриваемой им финансовой отчетности.
К факторам, влияющим на аудиторское мнение, относятся:
а) ограничение объема работы;
б) наличие разногласий с руководством по поводу допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения или адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности.
В случае «а» может быть выражено мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения.
В случае «б» может быть выражено мнение с оговоркой или высказано отрицательное мнение.
Высказывание мнения с оговоркой означает, что разногласия имеются, но они не столь серьезны, чтобы выразить отрицательное мнение.
Отказ от выражения мнения происходит тогда, когда из-за разногласия значительно сокращается объем проверки, что может повлиять на результаты аудита.
Отрицательное мнение – при наличии настолько глубоких разногласий, что мнение с оговоркой не будет адекватно отражать ситуацию.
Во всех случаях модификации аудитор должен подробно обосновать свои мотивы.
Вопрос 49. МСА 710 «Сопоставимая (сравнительная) информация»
В РФ ФПСАД № 26. «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчётности»
В соответствии с МСА сопоставимые значения в финансовой отчетности – это величины, характеризующие финансовое положение, движение денежных средств и др. и надлежащее раскрытие информации более чем за один период. При идентификации и анализе сопоставимых значений рекомендуется воспользоваться МСА 710 «Сопоставимые значения».
Цель МСА 710 – установление стандартов и предоставление руководства в отношении обязанностей аудитора, касающихся сопоставимых значений (исключение – МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность» и МСА 800 «Отчет аудитора по аудиторским заданиям для специальных целей»).
Аудитор должен определить, соответствуют ли сопоставимые значения во всех существенных отношениях основным принципам финансовой отчетности и уместным для аудиторской финансовой отчетности.
В зависимости от имеющихся различий между принципами составления финансовой отчетности в разных странах сопоставимые значения могут представляться по-разному.
В МСА сопоставимые значения могут быть представлены в виде:
• соответствующих показателей, при этом различные величины и сопоставления включаются в отчетность текущего периода;
• сопоставимой финансовой отчетности, при этом сопоставимые значения могут не быть частью финансовой отчетности текущего года.
Различия между этими двумя подходами заключаются в том, что для соответствующих показателей аудиторский отчет относится к финансовой отчетности за отчетный период, а для сопоставимой финансовой отчетности отчет имеет отношение к каждому периоду, за который предоставляется финансовая отчетность.
Аудитор обязан проверить соответствующие показатели на их соответствие принципам составления финансовой отчетности, в частности, по аспектам учетной политики и соответствующим корректировкам.
Кроме того, должно обращаться особое внимание на составление отчета за предыдущий период другим аудитором, а также предъявляться необходимые требования к новому аудитору, участвующему в проверке.
Вопрос 50. МСА 720 «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность»
В РФ ФПСАД № 27. «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчётность»
Прочая информация – это информация финансового и нефинансового характера, содержащаяся вместе с финансовой отчетностью в публикуемых документах. Аудитор для работы с такой информацией должен воспользоваться МСА720 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность».
Цель МСА 720 – установление стандартов и предоставление руководства по рассмотрению аудитором прочей информации, по которой аудитор не обязан составлять аудиторский отчет и которая содержится в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность, например, годовой отчет.
Аудитор обязан ознакомиться с прочей информацией для выявления существенных несоответствий с проаудированной финансовой отчетностью.
Обычно субъект публикует документ, который включает проаудированную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом (годовой отчет). В него может включаться прочая информация финансового и нефинансового характера: а) отчеты руководства; б) финансовые показатели, коэффициенты; в) планируемые капитальные расходы; г) данные о занятости.
В некоторых случаях законом или договором предусматривается предоставление особого отчета по прочей информации. Выполнение этого отчета требует дополнительных процедур:
• обеспечение доступа к прочей информации;
• рассмотрение прочей информации;
• наличие существенных несоответствий и отражение их в отчетности;
• наличие существенного искажения фактов.
Аудитор не несет ответственность за качество оформления прочей информации. При обнаружении несоответствий аудитор должен определиться с необходимостью внесения поправок в проверенную отчетность или прочую информацию. Руководство субъекта может не соглашаться с аудитором. В этих случаях, если требуется внесение поправок в отчетность, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение. Если требуется внесение поправок в прочую информацию, аудитор должен внести в свой отчет поясняющий параграф, описывающий несоответствие и расхождение с данными субъекта.
Если аудитор обнаружил искажения в прочей информации, не имеющей отношения к содержанию проверяемой финансовой отчетности, он должен сделать запрос или обратиться с заявлением к руководству субъекта с предложением устранить это несоответствие или проконсультироваться с экспертами. Если руководство субъекта отказывается устранить выявленные несоответствия, аудитор должен уведомить либо его высшее руководство, либо лиц, от которых зависит деятельность субъекта.
Аудитор должен рассмотреть проблемы пересмотра прочей информации или финансовой отчетности в тех случаях, когда он не смог получить к ней доступ до даты составления своего отчета. В этих случаях необходимо руководствоваться рекомендациями МСА 560 «Последующие события».
Вопрос 51. Стандарты подгруппы "Специализированные области аудита" (ISA 800 - 899): цели, задачи и значение (см вопрос 52-53)
Вопрос 52. МСА 800 «Особенности аудита финансовой отчетности особого (специального) назначения»
Стандарты рекомендуют аудиторам при работе со специальными заданиями использовать МСА 800 «Аудиторский отчет по аудиторским заданиям для специальных целей».
Цель МСА 800 – установление стандартов и предоставление руководства в связи со следующими аудиторскими заданиями для специальных целей: 1) составление финансовой отчетности, которая готовится на принципах отчетности, отличных от МСФО и национальных стандартов; 2) определение счета, элементов счета или статей финансовой отчетности по компонентам; 3) проверки контрактов на соответствие; 4) обобщение финансовой отчетности.
Аудитор должен определить четкую цель, сроки, характер и объем для выполнения аудиторского задания по специальным целям.
Отчет по аудиторскому заданию для специальных целей, кроме общих разделов, должен включать основные элементы, которые приводятся в МСА 700.
К принципам составления финансовой отчетности, отличным от МСФО и национальных стандартов, относятся те, которые используются: а) при подготовке декларации о налоге на доход; б) при ведении учета кассовым методом; в) при ведении учета на основе положений, принятых государственными органами.
В отчете обязательно должен содержаться абзац, в котором должно быть выражено соответствующее мнение аудитора.
При составлении отчета по компонентам финансовой отчетности должны быть учтены взаимосвязанные статьи, оказывающие сильное влияние на финансовую отчетность.
В отчете о соответствии условиям контракта (соглашение о займе, облигационный договор и т. д.) должны содержаться сведения, предполагающие выполнение условий таких договоров, выплату процентов, своевременный возврат долга, ограничение на выплату дивидендов и т. д. В отчете должно быть указано, выполняет ли субъект все необходимые конкретные условия данного соглашения (контракта).
При составлении отчета по обобщенной финансовой отчетности аудитор должен предварительно выразить свое мнение о финансовой отчетности, на основании которой составлена обобщенная финансовая отчетность. Поскольку обобщающая финансовая отчетность не содержит всей информации, которая требуется в соответствии с основными принципами финансовой отчетности, то не должны использоваться такие формулировки, как «достоверный и справедливый» или «представлено справедливо во всех существенных аспектах».
Отчет об обобщенной финансовой отчетности должен содержать основные элементы и разделы в соответствии с МСА 700, а также специальные разделы, к которым относятся: 1) мнение о том, соответствует ли информация, которая содержится в обобщенной финансовой отчетности, информации, содержащейся в проаудированной финансовой отчетности, на основании которой она подготовлена; 2) заявление или ссылку на примечание к обобщенной финансовой отчетности о том, что для ее лучшего понимания и правильного представления о ней необходимо обращаться к полному варианту проаудированной финансовой отчетности.
Вопрос 53. МСА 810 «Задания к заключению по краткому финансовому отчету»
Под ожидаемой финансовой информацией понимается информация, основанная на допущениях о будущих событиях и о том, как субъект будет при этом действовать. В силу этого ожидаемая информация носит прогнозный характер и может охватывать период от одного года до пяти лет. Для работы с этой информацией аудитор должен воспользоваться МСА 810 «Исследование ожидаемой финансовой информации».
Цель МСА 810 – установление стандартов и предоставление руководства в отношении заданий, связанных с проверкой и составлением отчета по ожидаемой финансовой информации, включая процедуры допущений, основанных на более точных оценках и гипотетических допущениях.
Период времени, рассматриваемый аудитором при исследовании ожидаемой информации, должен рассматриваться им с особой осторожностью, имея в виду, что продление времени прогноза понижает реалистичность прогнозных допущений, а значит, и их надежность.
Ожидаемая финансовая информация может иметь вид прогноза или предсказания.
Прогноз – это ожидаемая финансовая информация, которая готовится на основании допущений о будущих потенциальных событиях, которые ожидаются руководством субъекта, и о действиях, которые руководство намерено предпринять к моменту подготовки информации.
Предсказание – это ожидаемая финансовая информация, которая готовится на основании гипотетических допущений относительно будущего, в тех случаях, когда субъект находится на стадии организации или на сочетании точных и гипотетических оценок.
Ожидаемая финансовая информация может включать в себя всю финансовую отчетность либо ее отдельные элементы и может быть подготовлена с ориентацией на внутренних пользователей как инструмент управления внутри предприятия и с ориентацией на внешних пользователей – акционеров, инвесторов, кредиторов.
Поскольку ожидаемая финансовая информация имеет прогнозный характер и не может быть подтверждена какими-либо первичными документами, на которых основывается признание хозяйственных операций в финансовом учете, аудитор не может относительно такой информации выразить мнение с ожиданием предполагаемых результатов. В силу этого обстоятельства аудитор в данном случае может выразить только среднюю уверенность.
Аудитор, принимая к исполнению задание по исследованию ожидаемой информации, должен обладать достаточными знаниями о бизнесе клиента. Это поможет ему составить адекватное представление об аудируемом предприятии и вынести адекватное профессиональное суждение.
Аудитор должен получить от руководства субъекта письменное заявление относительно предполагаемого использования ожидаемой финансовой информации.
Отчет аудитора об исследовании ожидаемой финансовой информации должен, помимо основных элементов, предусмотренных МСА 700, содержать данные степени ограниченности распространения ожидаемой финансовой информации; заявление о негативной уверенности относительно уровня надежности допущений по поводу ожидаемой финансовой информации и некоторые другие.
Вопрос 54. Международные стандарты "Сопутствующие услуги"(ISA 900 - 999): цели, задачи и значение
Профессиональные обязанности аудиторов при оказании услуг раскрываются в МСА 910 «Задания по обзору финансовой отчетности», МСА 920 «Задания по выполнению согласованных процедур», МСА 930 «Задания по подготовке финансовой информации».
Услуга, при проведении которой аудитор должен определить наличие обстоятельств, указывающих, что отчетность не была составлена во всех существенных аспектах, есть обзор финансовой отчетности.
Обзор финансовой отчетности не предполагает, проверку бухгалтерских записей, оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, набора доказательств и т. п.
Состав процедур для обзора отчетности, предполагаемый
МСА 910:
– процедуры общего характера (полнота и правильность отражения информации; сопоставление данных баланса с показателями главной книги и отчетности; получение сведений о раскрытии учетной политики и т. п.);
– в отношении денежных средств;
– в отношении дебиторской задолженности;
– в отношении материальных ценностей;
– в отношении инвестиций;
– в отношении амортизации;
– в отношении расходов будущих периодов;
– в отношении капитала;
– в отношении кредиторской задолженности и т.п.
В МСА 920 «Задания по выполнению согласованных процедур» предусмотрены рекомендации по выполнению согласованных процедур.
Процедуры, по которым достигнуто соглашение между аудитором, субъектом и третьими лицами, называют согласованными. При их выполнении аудитор также должен выполнять все этические принципы.
Методы, которые использует аудитор при выполнении заданий, – опрос, анализ, сравнение, проверка расчетов, наблюдение, осмотр, запрос, подтверждение.
Аудитор по согласованным процедурам, выражает только фактические выводы без выражения уверенности. Пользователи отчета самостоятельно оценивают объем проведенных процедур.
В отчете должны быть отражены аудитором:
– заявление о согласовании выполненных процедур с получателем отчета;
– перечень конкретных выполненных процедур;
– заявления, что процедуры не являются аудиторской проверкой или обзором и т. п.
МСА 930 «Задания по подготовке финансовой информации» содержит рекомендации сбора, классификации, обобщения и представления финансовой информации с применением знаний аудитора бухгалтерского учета. Аудитор в данном случае выступает в роли бухгалтера.
Для подготовки финансовой информации бухгалтер получает общее представление о финансово-хозяйственной деятельности субъекта, формах его бухгалтерских записей и основах финансовой отчетности. Бухгалтер может отказаться от подготовки финансовой информации, если он узнает, что представленная информация не удовлетворяет предъявляемым требованиям.
Отчет о выполнении задания по подготовке финансовой информации должен содержать заявление, что аудиторская проверка или обзор не проводились.
Аудитор ответственен за содержание финансовой информации. Ответственность ограничивается уровнем уверенности, обеспечиваемым при оказании услуг.
Вопрос 55. Структура ПМАП "Положения по международной аудиторской практике" – Inte ational Auditing Practice Statements (IAPS 1000 - 1100): цели, задачи и значение
Положения по международной аудиторской практике (ПМАП) представляют собой объединенную в данном разделе группу документов, которые в той или иной степени связаны с аудитом финансовой отчетности при некоторых специфических направлениях их деятельности. ПМАП не имеют силы стандартов, но оказывают практическую помощь аудиторам в ходе проведения проверок. В каждом конкретном ПМАП отдельные аспекты применения МСА рассматриваются более детально и скрупулезно, чем в основном тексте стандартов.
Положения по международной аудиторской практике (ПМАП)
1000 «Процедуры межбанковского подтверждения»
1001 «Автономные персональные компьютеры»
1002 «Онлайновые компьютерные системы»
1003 «Системы баз данных»
1004 «Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами»
1005 «Особенности аудита малых предприятий» – Особенности аудита малых экономических субъектов
1006 «Аудит международных коммерческих банков»
1008 «Оценка рисков и система внутреннего контроля» – Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем
1009 «Методы аудита с помощью компьютера» – Проведение аудита с помощью компьютера
1010 «Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности»
1012 «Аудит производных финансовых инструментов»
Документы, включенные в ПМАП, можно с достаточной степенью условности разбить на несколько групп, классифицируя их по принципу общей направленности тематики:
ПМАП, посвященные банковской деятельности – ПМАП 1000, 1004, 1006;
ПМАП, посвященные компьютерной тематике и компьютерным технологиям – ПМАП 1001, 1002, 1003, 1009;
ПМАП 1005 – малые предприятия;
ПМАП 1008 – оценка рисков и система внутреннего контроля;
ПМАП 1010 – аудит экологических вопросов;
ПМАП 1012 – аудит производных финансовых инструментов.
Вопрос 56. ПМАП 1000 "Процедуры межбанковского подтверждения"
ПМАП 1000 – «Процедуры межбанковского подтверждения»
Цель данного Положения – предоставление помощи по межбанковским процедурам подтверждения для внешних независимых аудиторов. Кроме того, эти рекомендации адресуются также внутренним банковским аудиторам и банковским инспекторам.
Подтверждение как процедура представляет собой ответ на просьбу подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских документах и отчетах. В силу этого обстоятельства подтверждения можно отнести к аудиторским доказательствам, которые получаются из независимого источника. В роли такого источника могут выступать:
• другие банки, которые находятся в стране и резидентом которых является проверяемый банк;
• другие зарубежные банки;
• клиенты проверяемого банка.
Подтверждения могут потребоваться в отношении следующей информации:
• показателей баланса (остатков по текущим, ссудным, депозитным и другим счетам);
• забалансовых статей (форвардных контрактов по иностранной валюте, гарантий, ценных бумаг, драгметаллов, соглашений о зачете и т. д.);
• дополнительной информации
При составлении запроса должны учитываться следующие факторы:
• существенность величины остатков на счетах;
• масштабы деятельности;
• надежность системы бухгалтерского учета и СВК.
ПМАП рекомендует направлять запрос в головной офис банка, а не в его подразделения, поскольку только головная организация может владеть всем объемом информации, которая нуждается в подтверждении. При этом, независимо от ожидаемых ответов, желательно получить информацию по всем вопросам, поставленным в запросе.
Вопрос 57. ПМАП 1001 "Автономные персональные компьютеры"
ПМАП 1001 – «Автономные персональные компьютеры» описывает влияние автономных персональных компьютеров (ПК) на систему бухгалтерского учета и систему СВК. Необходимость в таком регламентирующем документе вызвана тем, что среда информационных технологий (ИТ), в которой используются ПК, отличается от других сред.
В ходе планирования и организации аудита и оценки рисков большое значение имеет организационная структура, в которой используется ПК. ПМАП 1001 относится к тем ПК, которые могут работать в автономном режиме и могут присоединяться к другим компьютерам. Такая организация информационной среды может приводить к образованию дополнительных рисков.
ПМАП 1001 констатирует, что процедуры контроля, которые применяются в случае работы в автономном режиме, более просты, чем в крупномасштабной компьютерной среде. В связи с этим аудитор должен для лучшего понимания контрольной среды предварительно проанализировать систему управления, схему распределения обязанностей в области обработки данных. К действенной политике и процедурам, которые относятся к приобретению, внедрению, работе и поддержанию автономных ПК в рабочем состоянии, относятся следующие основные критерии:
• нормы, определяющие приобретение, внедрение и документирование;
• обучение пользователей;
• управление паролями и правила личного пользования;
• нормы, устанавливающие защиту данных, защита от вирусов;
• поддержание программ в рабочем состоянии и т. д.
Влияние ПК на систему бухгалтерского учета и связанную с ней СВК зависит от следующих факторов:
• степени использования ПК для обработки бухгалтерской информации;
• типа и значимости обрабатываемой финансовой информации;
• характера используемых программ.
Организация среды, в которой функционирует автономный ПК, может существенно влиять на проведение аудиторских процедур. Если для руководства проверяемого предприятия дорого применение и использование достаточных средств контроля, которые должны применяться в среде использования автономного ПК, то аудитор может отказаться от обзорных проверок контрольной среды и средств контроля и непосредственно приступить к проведению процедур проверки по существу.
• Онлайновый режим справок. В этом режиме пользователи могут получать только справки об основных файлах клиента.
При использовании онлайновых компьютерных систем может снижаться риск мошенничества и ошибок в следующих ситуациях:
• при вводе данных там, где производится операция, или поблизости от этого места;
•при незамедлительном исправлении недействительных или ошибочных записей или операций;
• при обработке операций сразу после их ввода.
Вопрос 58. ПМАП 1005 "Особенности аудита малых предприятий"
Цель ПМАП 1005 заключается в рассмотрении основных характеристик малых предприятий и определении степени их воздействия на применение МСА.
В этом документе рассматриваются: 1) основные характеристики малых предприятий; 2) методические указания по применению МСА; 3) рекомендации по проведению аудита в тех случаях, когда аудитор оказывает малым предприятиям бухгалтерские услуги.
Термин «малое предприятие» отражает не только размеры, но и качественные характеристики предприятия. К количественным показателям относятся: валюта баланса; величина доходов; количество сотрудников. Но это не основные показатели.
Для целей ПМАП 1005 малыми предприятиями называется любой субъект, у которого: а) право собственности сосредоточено в руках одного или нескольких собственников (организация); б) ограниченное число источников дохода, упрощенная система ведения учета, ограничена СВК.
Из-за совмещения функций и роли собственника на малых предприятиях появляется термин «собственник-менеджер».
Принципиальным отличием МСА 1005 от ПСАД является то, что он содержит подробные пояснения и комментарии, относящиеся к каждому конкретному МСА. Но здесь эти общие места рассматриваются и даются применительно именно к малым предприятиям. Такой подход облегчает работу аудитора и помогает ему, поскольку дает четкие рекомендации относительно конкретных ситуаций в работе по каждому конкретному разделу аудита. Такая же схема применяется и в других ПМАП и, таким образом, расширяет границы МСА.
Применение МСА при аудите малых предприятий (например):
МСА 210. Учитывая недостаточную осведомленность собственника малого предприятия о различных проблемах, связанных с аудитом, в письме-обязательстве должны быть четко прописаны обязанности собственника-менеджера и аудитора.
При отсутствии необходимых доказательств аудитор может или отказаться от проведения аудита или выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения (МСА 700).
МСА 220. В ходе проверки необходимо учитывать требования в области профессионализма, компетентности, делегирования полномочий, консультирования и т. д.
В МСА большая роль и значение отводится тому, какая фирма и кто проводит аудит малых предприятий.
МСА 230. На малых предприятиях наиболее эффективным оказывается документирование схем документооборота и описание системы управления предприятием.
МСА 320. Существенность. При оценке существенности могут быть выбраны различные показатели, наиболее подходящие для данного конкретного предприятия: прибыль до налогообложения, выручка от реализации, валюта баланса.
МСА 550. Поскольку операции со связанными сторонами часто проводятся на предприятиях, управляемых одним лицом, проверке операций со связанными сторонами надо уделять особое внимание и использовать при этом аудиторские процедуры по существу.
Вопрос 59. Профессиональное образование аудитора
Поскольку к профессиональной подготовке аудитора предъявляются повышенные требования, существует регламентация образовательной подготовки аудитора, которая регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Образование аудитора».
Элементами образования аудитора являются базовое образование; практический опыт; специальное профессиональное образование; свободное владение деловым русским языком.
Базовое образование включает в себя в соответствии с действующим законодательством:
Практический опыт работы определяется стажем работы не менее трех из последних пяти лет в качестве руководителя, аудитора или специалиста аудиторской организации, бухгалтера, экономиста, ревизора, научного работника или преподавателя по экономическому профилю.
Вопрос 60. Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности
Целью ПМАП 1010 «Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности» является оказание содействия аудиторам и распространение хорошей практики работы путем предоставления рекомендаций по применению МСА в случаях, когда экологические вопросы являются важными для финансовой отчетности субъекта.
Экологический аудит нашел применение в таких областях деятельности, как приобретение или передача недвижимости, решение проблемы отходов производства и потребления, обеспечение безопасности производимых продуктов, борьба с профессиональными заболеваниями, контроль загрязнения природных сред.
Экологическому аудиту в большей степени присущ аналитический характер. Он не дает ответа на вопрос, каким образом компания может усовершенствовать свою экологическую программу. Аудиторы лишь указывают на выявленные недостатки природоохранной деятельности, а принятие необходимых мер — обязанность управляющего компанией. Ответственность за признание, оценку и раскрытие информации по таким вопросам лежит на руководстве экономического субъекта.
В ПМАП 1010 приведены примеры экологических вопросов, влияющих на финансовую отчетность:
■ введение экологических законов и положений может повлечь за собой обесценивание активов и, как следствие, необходимость снижения их балансовой стоимости;
■ несоблюдение норм экологического законодательства, касающихся, например, удаления выбросов и отходов, или изменения в законодательстве, имеющие ретроактивную силу, могут потребовать начисления сумм для осуществления исправительных мер, выплаты компенсаций и оплаты юридических расходов;
■ некоторые субъекты, например в добывающей промышленности (горнодобывающая или нефте- и газодобывающая отрасли), производители химикатов или компании по утилизации отходов могут понести экологические обязательства в качестве непосредственного побочного продукта своей основной деятельности;
■ конструктивные обязательства, вытекающие из добровольных действий (например, субъект может обнаружить загрязнение почвы и, не имея юридических обязанностей, решит устранить загрязнение, заботясь о свой репутации и улучшении отношении с обществом);
■ субъект может быть обязан раскрыть в примечаниях наличие условных обязательств, если расходы, относящиеся к экологическим вопросам, не могут быть достоверно оценены;
■ в крайних случаях несоблюдение определенных экологических законов и положений может повлиять на продолжительность деятельности предприятия с точки зрения допущения о непрерывности деятельности и, следовательно, на раскрываемые сведения и основу для подготовки финансовой отчетности.