Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Бухгалтерское дело представляет собой профессиональную деятельность бухгалтера во всех ее проявлениях - ведении учета, составлении отчетности, формировании учетной политики организации, контроле, анализе данных, участии в профессиональных организациях и т. д.
Сущность бухгалтерского дела составляет деятельность бухгалтерской службы по сбору, регистрации, обобщению информации обо всех хозяйственных операциях на предприятии в специально разработанных и оформленных бухгалтерских документах, а также организация их движения, учета и хранения.
Элементами бухгалтерского дела являются многочисленные виды документов (финансовые, расчетно-денежные, первичные учетные, отчетно-статистические, организационно-распорядительные) - «продукты» труда работников бухгалтерии, включающие в себя основные показатели, отражающие жизнеспособность предприятия и перспективы его дальнейшего существования.
Объектом бухгалтерского дела является организация процесса его ведения, результатом которого будет обобщенная информация о фактах хозяйственной деятельности, сгруппированная по экономическому признаку на счетах бухгалтерского учета. К объектам бухгалтёрского дела также можно отнести учетную информацию, бухгалтерскую отчетность, документацию, инвентаризационные данные об экономических действиях и событиях, циклы деятельности организации, различные показатели деловой активности.
Метод бухгалтерского учета - это способ познания и отражения предмета бухгалтерского учета. Задачи бухгалтерского учета решаются посредством использования различных способов и приемов, совокупность этих приемов и называется методом бухгалтерского учета.
Методы бухгалтерского учета:
Документирование - все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами; включает в себя обработку и движение первичных документов до сдачи их в архив.
Инвентаризация - средства контроля за сохранностью имущества предприятия; проверка соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета и полноты отражения в учете обязательств.
Оценка - денежное выражение имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности; осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов.
Калькуляция - служит основой для определения себестоимости единицы продукции (работ), а также для определения средних издержек производства; включает как прямые (прямо относимые), так и косвенные расходы (имеющие отношение ко всему производству и не связанные непосредственно с изготовлением конкретной продукции).
Счета - предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций; отдельный счет открывается на каждый вид хозяйственных средств и их источников; делятся на активные и пассивные счета в соответствии с делением баланса на актив и пассив.
Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции одновременно записывается в дебет одного счета и в кредит другого.
Баланс - способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном выражении.
Бухгалтерская отчетность - система показателей отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную дату; финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Организационная структура бухгалтерской службы зависит прежде всего от организационной структуры самой организации, поскольку в состав могут входить филиалы, представительства, обособленные подразделения.
• при централизованной форме (рис. 4.1) вся учетная работа проводится в центральной бухгалтерии, т. е. подразделенияне составляют не только внутренние балансы, но и бухгалтерские регистры, а в установленные графиком сроки документооборота сгруппированные первичные документы передаются в центральную бухгалтерию
• при децентрализованной форме (рис. 4.2) в подразделениях создаются собственные учетные службы (отделы бухгалтерского учета), которые ведут бухгалтерские регистры и составляют обособленные балансы данных подразделений.
Численность бухгалтерского аппарата и организационная структура бухгалтерии зависят от условий организациии технологии производства, объема учетной работы, форм учета. Предполагаются три типа организации работы бухгалтерского аппарата: линейная (иерархическая); по вертикали (линейно-штабная); комбинированная (функциональная).
При линейной организации бухгалтерского аппарата все работники бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру.При децентрализованном учете организационная схема совпадает со схемой, представленной на рис. 4.2.При централизованном учете линейная организация бухгалтерской службы подразумевает создание структурных подразделений для обработки данных в этих подразделениях (рис. 4.3).
Линейная
При организации работы по вертикали (рис. 4.4) учет ведется в разрезе промежуточных звеньев (отделов, групп, бюро), которые возглавляют старшие бухгалтеры, подотчетные главномубухгалтеру. В самих бухгалтерских службах могут выделяться следующие группы по участкам учетной работы:
• материальная, ведущая учет по МПЗ, их поступлению и выбытию, хранению и использованию;
• расчетов по оплате труда, осуществляющая учет расчетов с работниками, бюджетом, с государственными внебюджетными фондами и т. п.;
• производственно-калькуляционная, которая ведет учет затрат, осуществляет калькулирование себестоимости продукциии готовит производственный отчет;
• учета готовой продукции, осуществляющая учет готовой продукции на складах и ее реализацию;
• общая, ведущая учет по остальным операциям. Вертикальная организация работ бухгалтерии применяется
на средних и крупных предприятиях. На крупных предприятиях также могут выделяться группы учета по основным средствам, денежным средствам, расчетам с поставщиками и подрядчиками.
При комбинированной организации структурные подразделения бухгалтерии создаются по участкам учетной работы, кроме того, в ее структуру могут быть включены секторы внутреннего аудита, управленческого и налогового учета (рис. 4.5) или по функциям персонала в процессе обработки данных и формирования отчетности (рис. 4.6).
- право заключать строчный трудовой договор
- возможность устанавливать испытательный срок при заключении трудового договора (увеличен до 6 месяцев)
- обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ (п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете);
- обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств (п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете);
- формирует учетную политику предприятия (п. 5 ПБУ 1/98);
- подписывает бухгалтерскую отчетность (п. 5 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете).
В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю.
Главный бухгалтер организации является ответственным лицом за ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства и представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. В связи с чем главный бухгалтер обязан отказаться от исполнения и оформления документов, не соответствующих действующему законодательству и нарушающих договорную и финансовую дисциплину.
главный бухгалтер несет ответственность за:
- ведение бухгалтерского учета;
- формирование учетной политики;
- своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
в ст. 7 Закона о бухгалтерском учете, имеются три основания для привлечения к ответственности, а именно:
- уклонение от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;
- искажение бухгалтерской отчетности;
- несоблюдение сроков представления бухгалтерской отчетности.
главный бухгалтер может быть привлечен только к административной или уголовной ответственности
Административная ответственность наступает:
Уголовная ответственность:
“Неправомерные действия при банкротстве”, “Злоупотребление полномочиями”.
Особое место среди преступлений, представляющих “определенный интерес” для главных бухгалтеров, являются налоговые преступления.
Главный бухгалтер, находясь с работодателем в трудовых отношениях, также может быть привлечен к дисциплинарной ответственности, которая налагается непосредственно работодателем за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей.
Статьей 192 ТК РФ установлен открытый перечень дисциплинарных взысканий. К ним, в частности, относятся:
- замечание;
- выговор;
- увольнение по соответствующим основаниям.
Материальная ответственность
материальная ответственность является самостоятельным видом ответственности. В связи с чем главный бухгалтер организации может быть привлечен к ней независимо от привлечения его к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности.
Права и обязанности должностных лиц бухгалтерской службы.
Общими типовыми обязанностями бухгалтера ( кроме бухгалтера-кассира и бухгалтера-ревизора)
являются:
1. Выполнение работ по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных
операций.
2. Участие в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой
дисциплины и рациональное использование ресурсов.
3. Прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и
подготовка их к счетной обработке.
4. Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с движением
основных средств, материально-производственных запасов и денежных средств.
5. Составление отчетных калькуляций себестоимости продукции, выявление источников образования
потерь и непроизводительных затрат, подготовка предложений по их предупреждению.
6. Начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты,
платежей в банковские учреждения, оплаты труда рабочим и служащим, других выплат и платежей,
а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.
7. Обеспечение внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и
достоверной бухгалтерской информацией.
8. Участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельностиорганизации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, осуществления режима экономии и мероприятий посовершенствованию документооборота, в разработке и внедрении прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники, в
проведении инвентаризаций денежных средств и материально-производственных запасов.
9. Подготовка данных по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления
бухгалтерской отчетности.
10. Оформление бухгалтерских документов с установленным порядком для передачи в архив.
11. Выполнение работ по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской
информации, внесение изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при
обработке данных.
Для этого бухгалтер должен как минимум иметь профессиональное (экономическое) образование.
Обязанности бухгалтера-кассира отличаются от обязанностей других бухгалтерских работников в
силу специфики выполняемых им функций.
Основными целями распределения затрат можно определить следующие:
- анализ себестоимости;
- анализ прибыльности бизнеса по видам деятельности, по видам продукта, по структурным подразделениям и принятие управленческих решений.
По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих и некоторые другие.
Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно: общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.
Таким образом, для косвенных затрат организуется отдельный учет, и периодически накопленные косвенные затраты распределяются на объекты затрат по заранее выбранному алгоритму.
В мировой практике применяются два основных варианта распределения накладных затрат: традиционная система и процессная (ABC, операционная или функциональная) система.
По традиционной схеме косвенные расходы собираются и затем распределяются с центров издержек, например таких, как: производственные цеха, сборочный цех, вспомогательный цех, бухгалтерия и т.д. По процессной схеме весь бизнес компании разделяется на операции - по функциональному признаку, например: проектирование продукции, наладка оборудования,формирование партий для отгрузки, общее управление компанией.
Общая последовательность распределения затрат состоит из двух этапов:
1) Распределение между центрами финансового учета. На этом этапе нужно аккумулировать косвенные затраты на определенных центрах затрат, а затем по определенным алгоритмам распределить затраты на производственные подразделения.
2) Распределение косвенных затрат с производственных центров на объекты затрат. Для этого нужно при помощи ставки распределения косвенных расходов (драйверов затрат) рассчитать пропорции распределения и выполнить само распределение.
Ставка распр. КР = ∑кр/база распределения
В качестве базы распределения на второй ступени выступает время работы производственных рабочих или оборудования. КР продукта А=ставка распределения КРхБР продукта А.
Некоторые компании ограничиваются только первым этапом распределения затрат.
На производственных предприятиях в состав расходов на обслуживание производства и управление входят расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы.
5. Оценка сегмента бизнеса с использованием основных инструментов анализа.
Сегментарный анализ представляет собой сочетание классического экономического анализа, основным принципом которого является последовательное разложение, расчленение исследуемого объекта и влияющих на него факторов, и маржинального подхода, предполагающего разделение затрат на переменные и постоянные и выведение маржинального дохода.
Такой анализ осуществляется на основе сегментарной отчетности, т.е. отчетности, составляемой по тем предметам деятельности, информация о затратах и доходах которых интересует менеджеров.
При составлении сегментарной отчетности показывается величина маржинального дохода (суммы покрытия), приносимого каждым сегментом, т.е. его вклад в формирование прибыли сегмента более высокого уровня или компании в целом.
Возможны два подхода к составлению и соответственно анализу сегментарной отчетности. В первом случае используется так называемый простой (одноступенчатый) расчет маржинального дохода, когда для каждого сегмента такой доход определяется как разность между объемом его продаж и переменными затратами. При этом постоянные затраты на сегменты не относятся, т.е. рассматриваются как нераспределяемые и вычитаются из суммы маржинальных доходов, полученных всеми сегментами.
Предпочтительным является двухступенчатый расчет маржинального дохода, при котором выделяются специальные (прямые) и общие (косвенные) постоянные затраты. Специальные (прямые) постоянные затраты могут быть прямо отнесены на конкретные сегменты, а общие — рассматриваются как затраты, возникающие на более высоком уровне сегментирования или на уровне компании в целом, и на сегменты не относятся.
При помощи поэтапного определения доли покрытия постоянных издержек можно наглядно оценить рентабельность отдельных видов продукции, товарных групп, участков, т.е. проследить географию формирования финансовых результатов. Данный метод базируется на взаимосвязи выручки, издержек и объема производства, а значит, управляяэтими параметрами, можно прогнозировать финансовые результаты.
Одним из перспективных направлений развития аналитической деятельности (как в теоретическом, так и в практическом плане) является анализ прибыльности по потребителям. Для проведения такого анализа требуется разработка и внедрение специальной системы анализа и отчетности, поскольку анализ прибыльности по потребителям выходит за рамки сравнения относительных показателей валовой прибыли, достигнутых на разных сегментах рынка.
6. Способы организации ведения различных видов учета в рамках учетной системы коммерческих организаций.
Оперативный учет используется для повседневного, текущего руководства и управления предприятием и дает информацию об отдельных фактах хозяйственной деятельности. К оперативному учету относятся, например, учет рабочего времени, отгрузки продукции и т.п. Такие данные могут быть получены из первичных документов, графиков, по телефону, телефаксу или в устной беседе. Оперативный учет не постоянен во времени, так как надобность в нем возникает по мере необходимости.
Сферой применения статистического учета может быть отдельное предприятие, отрасль хозяйства и вся экономика в целом. Статистический учет, или статистика, изучает явления, которые носят массовый характер в области экономики, науки, культуры, образования и т.д. Этот учет широко использует выборочные методы наблюдения и регистрации. Сведения, полученные в результате статистических исследований, помогают анализировать различные процессы и прогнозировать их дальнейшее развитие.
Бухгалтерский учет занимает особое место в системе хозяйственного учета и в отличие от других видов учета:
Таким образом, бухгалтерский учет осуществляет сбор, регистрацию и обобщение информации о хозяйственной деятельности предприятия путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций в едином денежном измерителе.
7. Предпосылки создания профессиональных организаций бухгалтеров и аудитором.
В феврале 1990 г. в СССР было учреждено первое из ныне действующих профессиональных объединений – Ассоциация бухгалтеров. Основная задача Ассоциации состояла в оказании методической помощи работникам бухгалтерского учетаи контроля. Предполагалось также, что Ассоциация будет участвовать в разработке нормативных актов по бухгалтерскому учету, контролю и экономическому анализу деятельности предприятий и разъяснять их практикующим бухгалтерам.
С распадом Советского Союза Ассоциация бухгалтеров СССР была преобразована в Ассоциацию бухгалтеров и аудиторовСНГ. К 1993 г. она объединила на основе коллективного членства все ассоциации бухгалтеров новых независимых государств, присоединившихся к СНГ.
В настоящее время это профессиональное объединение носит название Международная общественная организация «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество» (АБиАС).
В 90-е годы XX в., когда создавалась Ассоциация, назрела необходимость в новой системе подготовки и повышенияквалификации бухгалтеров. Сформировался спрос на услуги бухгалтеров, способных работать в негосударственныхструктурах, в том числе с иностранными инвестициями, которым собственник мог доверить учет имущества, капиталаи обязательств.
Большой опыт образовательной деятельности к тому времени имела Ассоциация бухгалтеров и аудиторов СНГ, осуществлявшая подготовку и повышение квалификации бухгалтеров и аудиторов на базе Академии народного хозяйства при Правительстве РФ и МГУ им. М. В. Ломоносова.
Первые практические шаги по созданию Института профессиональных бухгалтеров России (ИПБ) были предпринятыв начале 1997 г.
Основными целями деятельности ИПБ являлись:
• повышение престижа бухгалтерской профессии;
• зашита интересов и прав бухгалтеров;
• развитие нормативной базы;
• внедрение в практику новых форм и методов бухгалтерского учета;
• совершенствование профессиональной деятельности бухгалтерского персонала.
8. Международные профессиональные организации бухгалтеров
Совет по международным стандартам финансовой отчетности (www.iasb.org) (InternationalAccountingStandardsBoard – IASB). Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) является независимой организацией, разрабатывающей стандарты финансовой отчетности общего назначения для компаний, относящихся к негосударственному сектору экономики. Цель МСФО – гармонизация правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности во всем мире.
Главная задача СМСФО заключается в создании условий для составления и публикации прозрачной и общепонятной финансовой отчетности, способствующих стабилизации рыночных отношений.
Международная федерация бухгалтеров (МФБ, IFAC) (www.ifac. org) была создана для развития и укрепления престижа бухгалтерской профессии. Цели этой организации в значительной степени совпадают с целями IASC; однако приоритет отдается собственно бухгалтерской профессии. В настоящее время IFAC объединяет 159 членов из 118 стран, представляющих более 2,5 миллиона бухгалтеров.
IFAC – организация, которая объединяет национальные и региональные профессиональные бухгалтерские организации, представляющие бухгалтеров, занятых публичной практикой, в промышленности и торговле, общественном секторе, образовании.
IFAC стремится к развитию профессии и гармонизации ее стандартов по всему миру с тем, чтобы помочь бухгалтерам оказывать профессиональные услуги на высоком уровне в интересах всего общества. IFAC тесно взаимодействует с СМСФО.
Действуя через свои комитеты и рабочие группы, IFAC:
• разрабатывает высококачественные профессиональные стандарты и руководства для использования бухгалтерами в каждом секторе;
• действует как лидер по важнейшим направлениям, чтобы обеспечить либерализацию бухгалтерских услуг, а также объединить мнения бухгалтеров по всему миру по вопросам, касающимся профессии, в интересах всего общества;
• способствует развитию и гармонизации бухгалтерской профессии посредством укрепления и поддержки национальных и региональных профессиональных организаций.
Европейская бухгалтерская ассоциация (www.eaa-online.org) (EuropeanAccountingAssociation) – профессиональная организация специалистов финансового сектора. Членами Ассоциации являются как физические лица, так и организации. Штаб-квартира Ассоциации находятся в Брюсселе (Бельгия). Европейская бухгалтерская ассоциация объединяет как европейские бухгалтерские учебные заведения, так и специалистов-исследователей.
Ассоциация содействует распространению европейских исследований, а также благоприятствует их улучшению. Главное издание Ассоциации – TheEuropeanAccountingReview. С 1976 г. Ассоциация организует ежегодные конгрессы, на которых специалисты в области бухгалтерского учета, аудита и финансов со всего мира встречаются для обсуждения насущных проблем и обмена опытом.
Во время конгрессов делегаты имеют возможность принять участие в научных форумах и рабочих секциях.
В связи с интеграцией России в мировую экономику и переходом к МСФО и международным стандартам аудита участие в международные конгрессах приобрело особую актуальность для российских представителей финансовых профессий.
9. Профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов в Российской Федерации
Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов (ИПБА) России (www.ipbr.ru). Первой в России профессиональной бухгалтерской организацией стало созданное в Москве в апреле 1997 г. некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров России», которое в 2005 г. переименовано в «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» (ИПБА). Активное участие в деятельности ИПБА России принимает Минфин России. Самой крупной саморегулируемой некоммерческой организацией в Российской Федерации на сегодняшний день остается ИПБА России. С 2001 г. ИПБА России является действительным членом IFAC, с 2002 г. аккредитован как профессиональное аудиторское объединение при Минфине России.
Члены ИПБА России – это аттестованные профессиональные бухгалтеры и аудиторы. В состав членов ИПБА России входят руководители и ведущие специалисты бухгалтерских служб предприятий и организаций, аудиторских и консалтинговых служб, профессорско-преподавательский состав в области бухучета, экономического анализа, налогообложения, финансового менеджмента и аудита различных учебных заведений.
Основными целями ИПБА России являются:
• объединение в одну профессиональную организацию профессиональных бухгалтеров и аудиторов, а также повышение статуса и престижа профессии;
• совершенствование бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита, в соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу;
• создание системы профессионального образования бухгалтеров на основе международных стандартов образования Международной федерации бухгалтеров (IFAC);
• вовлечение молодых бухгалтеров в сообщество профессионалов;
• представление и зашита прав и законных интересов членов ИПБА России;
• оказание квалифицированных консультационных услуг по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения.
Национальная гильдия профессиональных бухгалтеров (www.ngpb.ru) – общероссийская профессиональная организация, которая создана в соответствии с Конституцией РФ, Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О некоммерческих организациях» и антимонопольным законодательством и осуществляет деятельность по реформированию национальной системы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения согласно новому курсу экономических преобразований в Российской Федерации. В настоящее время Национальная гильдия объединяет бухгалтеров и финансистов всех регионов России и является крупнейшим, авторитетным и динамично развивающимся профессиональным объединением. Благодаря новому подходу к решению бухгалтерских вопросов Национальная гильдия ежегодно занимает лидирующие позиции среди других конкурирующих профессиональных объединений по числу вступивших в нее бухгалтеров. Это объединение обеспечивает здоровую конкуренцию среди профессиональных объединений, проводящих аттестацию специалистов, и возможности альтернативного выбора для бухгалтеров.
Национальная гильдия создана для:
• объединения бухгалтеров и финансовых менеджеров;
• организации и проведения аттестации и сертификации бухгалтеров;
• создания и ведения Реестра профессиональных бухгалтеров;
• участия в подготовке нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• инициации внесений изменений в законодательство Российской Федерации, способствующих развитию и оптимизации системы бухгалтерского учета и экономического анализа.
Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество» (АБиАС) (www.cisaaa.org) – международная общественная организация. Она создана в 1989 г. активистами Комитета экономики Всесоюзного совета научно-технических обществ (ВСНТО) как Ассоциация бухгалтеров СССР. Ассоциация стала общеизвестным и признанным в России и странах СНГ объединением ученых и практиков по бухгалтерскому учету, экономическому анализу и аудиту.
В настоящее время коллективными членами АБиАС являются ассоциации бухгалтеров и аудиторов из 9 стран СНГ.
Основными целями и задачами АБиАС являются:
• содействие развитию экономической науки и внедрению в практику хозяйственной деятельности предприятий и организаций новых форм и методов бухгалтерского учета, принципов организации аудита и экономического анализа, отвечающих требованиям современного уровня развития производства и управления;
• содействие формированию у работников бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа экономического мышления, соответствующего современным рыночным отношениям;
• совершенствование учебного процесса подготовки аудиторов, бухгалтеров, в том числе профессиональных бухгалтеров и бухгалтеров-техников, в соответствии с международными стандартами образования и Программой реформирования бухгалтерского учета в России;
• осуществление связей с ассоциациями бухгалтеров и аудиторов стран – членов СНГ, зарубежных стран с неправительственными организациями по вопросам реформирования бухгалтерского учета, финансового анализа, организации аудита в соответствии с требованиями рыночной экономики и международных стандартов;
• постоянное повышение профессиональной квалификации бухгалтеров и аудиторов – членов Ассоциации;
• представление и защита прав и законных интересов членов Ассоциации, оказание им помощи в защите их профессиональных интересов;
• содействие повышению престижа бухгалтерской профессии.
10. Понятие, сущность, квалификация и классификация фактов хозяйственной жизни
Факт хозяйственной жизни - действие или событие в хозяйственной деятельности экономического субъекта, включающее в себя хозяйственные операции, изменяющее состав его активов, пассивов или финансовых результатов.
факты хозяйственной жизни являются основным объектом измерения в бухгалтерском учете
Под квалификацией фактов хозяйственной жизни понимают выявление и осмысление их признаков и характеристик в целях соответствия требованиям действующих нормативных документов.
На практике квалификация предполагает присвоение фактам хозяйственной жизни той или иной проводки, то есть увязку факта с корреспондирующими, согласно принятому плану, счетами. В сущности, вся основная работа бухгалтера и сводится к квалификации фактов хозяйственной жизни.
Факты хозяйственной жизни могут классифицироваться по самым разным основаниям (рис. 1) [9].
По отношению к целенаправленной хозяйственной деятельности факты хозяйственной жизни делятся на действия, события, состояние. Действиявытекают из хозяйственной деятельности предприятия, например поступление на предприятие товарно-материальных ценностей от поставщиков. Событиявозникают в результате случайных явлений без участия административного аппарата управления, например учет потерь от стихийных бедствий, хищений, аварий и других чрезвычайных ситуаций. Также существуют события, связанные с естественными процессами, например начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств. Факты состояния являются следствием как действий, так и событий. Примером служат результаты любой проверки, которая устанавливает наличие чего-либо. Такая классификация позволяет выявить подлинные основные результаты хозяйственной деятельности.
По отношению к средствам и источникам средств предприятия факты хозяйственной жизни делятся на пермутации (при этом меняется или состав средств (пермутация первого рода), или состав источников средств (пермутация второго рода) и модификации (вызывают как одновременное увеличение объема средств и их источников (модификации первого рода), так и их уменьшение (модификации второго рода).
Например, поступление денежных средств с банковского счета в кассу является пермутацией первого рода, а отнесение за счет убытков и прибылей кредиторской задолженности, по которой истек срок давности, пермутацией второго рода. Оприходование товарно-материальных ценностей будет модификацией первого рода, поскольку в результате данного факта увеличивается объем средств и источника его формирования. Оплата с расчетного счета за поставленные ценности (погашение задолженности поставщикам) модификация второго рода, так как происходит уменьшение объема средств и источников. Эта классификация необходима для экономического анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта.
Рис. 1. Классификация фактов хозяйственной жизни
По типу изменения обязательств факты хозяйственной жизни приводят:
1) к возникновению обязательств. Например, оприходование кладовщиком материальных ценностей, поступивших от поставщиков, приводит к возникновению обязательств по отношению к предприятию у агента-хранителя (кладовщика) за принятые под материальную ответственность ценности и у предприятия перед поставщиком за полученные, но еще не оплаченные материальные ценности;
2) к прекращению обязательств. Например, при отпуске материалов в производство кладовщик снимает с себя материальную ответственность на сумму отпущенных материалов, точно так же как при оплате предприятием счетов поставщиков за полученные от них материальные ценности. Таким образом, происходит погашение обязательств предприятия перед последними;
3) «к изменению (возникновению одних и превращению других) обязательств, которые могут быть количественными (объемными) и качественными; в первом случае обязательство сохраняется, но меняется его объем, например в результате изменения цен меняется объем обязательств материально ответственного лица перед предприятием, причем меняется объем обязательств в денежном выражении, оставаясь неизменным в натуральном; во втором случае объем обязательств сохраняется прежним, но меняется его характер, например агент-хранитель (кладовщик) - материально ответственное лицо несет перед предприятием обязательства за материальные ценности в объеме X руб., при проверке выявляется недостача Y руб., объем обязательств материально ответственного лица остался неизменным и составляет Y руб., но характер этих обязательств изменился. Теперь кладовщик - материально ответственное лицо несет обязательство за материальные ценности в размере X - Груб, и, кроме того, обязуется возместить недостачу в Y руб., (при этом недостача частично или в полном объеме может быть отнесена на результаты хозяйственной деятельности предприятия)».
Данная классификация необходима для анализа динамики обязательств лиц, участвующих в хозяйственном процессе.
По отношению к предприятию факты хозяйственной жизни делятся на внутренние и внешние. Внутренние факты хозяйственной жизни описывают деловую активность, протекающую во внутренней среде организации в рамках информационной совокупности субъекта, т.е. начисление заработной платы персоналу, отпуск материальных ресурсов. Внешние факты хозяйственной жизни распространяются на внешнюю среду и затрагивают информационные совокупности других экономических субъектов (организаций) и физических лиц, не состоящих в штате данного субъекта: поступления материальных ценностей от поставщика, оплату счетов кредитора, расчеты с бюджетом по налогам и сборам, расчеты с банковским учреждением по кредитным операциям и т.п. Классификация по отношению к предприятию служит для анализа внутреннего и внешнего объема обязательств.
По типам предприятий факты хозяйственной жизни делятся в соответствии с классификацией отраслей народного хозяйства, что приводит к возникновению фактов хозяйственной жизни в промышленности, сельском хозяйстве, торговле, на транспорте и т.д. Каждый из этих фактов можно подразделить на частные факты, например факты в сельском хозяйстве - на факты в растениеводстве, животноводстве; факты в торговле - на факты в оптовой и розничной торговле; факты на транспорте - по видам транспорта. Эта классификация необходима для статистического, отраслевого и межотраслевого анализа хозяйственной деятельности в рамках всего народного хозяйства.
По времени совершения предполагается деление фактов хозяйственной жизни на три группы:
1) прошедшие, т.е. факты, которые уже совершились; например, бухгалтер фиксирует данные документа, из которого следует, что готовая продукция уже отгружена покупателям; в данном случае факт отгрузки имел место и только теперь бухгалтер отражает его в учете;
2) текущие, т.е. факты, которые совершаются в момент регистрации бухгалтером данных: например, при поступлении денег от покупателя в случае применения контрольно-кассовых машин происходит передача и фиксация данных в компьютере в реальном масштабе времени;
3) будущие, т.е. факты, которые отражаются до их реального наступления, например если предприятие производит предоплату расходов будущих отчетных периодов, то все суммы, относящиеся к этим будущим периодам, составляют будущие факты.
Классификация по времени совершения связана с принятием принципа идентификации и необходима для построения единой информационной системы предприятия.
По содержанию факты хозяйственной жизни делятся на экономические, юридические и смешанные. Большая часть фактов принадлежит к третьей группе, т.е. одновременно имеют и экономический, и юридический аспекты. Эта классификация необходима для анализа соотношения названных аспектов.
По форме регистрации факты хозяйственной жизни подразделяются на простые и сложные. Простые факты не могут быть разложены на составляющие (например, поступили в кассу денежные средства с расчетного счета); сложные, напротив, могут быть разложены на составляющие (например, перечислены денежные средства с расчетного счета поставщику, заемщику в виде процентов за пользование кредитом, бюджету). Данная классификация необходима для целей автоматизации обработки экономической информации.
По информативности факты хозяйственной жизни делятся согласно степени их информативности: чем невероятнее факт, тем он более информативен. Классификация по данному основанию необходима для установления очередности передачи сообщения о фактах.
По обобщенности факты хозяйственной жизни делят на индивидуальные и агрегированные. Индивидуальные характеризуют в отдельности только один объект учета (например, начисление заработной платы конкретному работнику за выполненный объем работы). Агрегированные объединяют несколько индивидуальных, связанных общностью объектов учетной информации (начисленная заработная плата работникам подразделения; суммарный расход материальных ресурсов за отчетный период). Эта классификация необходима для контроля правильности построения классификации по форме регистрации.
По длительности совершения факты хозяйственной жизни классифицируют на моментальные, длительные и абсолютные. Моментальные возникают в течение одного учетного периода или цикла, носят разовый характер (например, выдача из кассы заработной платы работникам, принятие к учету материальных ресурсов на склад). Длительные факты происходят в течение нескольких учетных периодов (например, процесс начисления амортизации активов по срокам полезного использования). Абсолютные факты хозяйственной жизни происходят вследствие истечения сроков исковой давности (например, списание невостребованных долгов). Данная классификация необходима для целей экономического анализа.
По отношению к хозяйственному процессу факты хозяйственной жизни делят на статические и динамические. Статический факт вытекает из статики предприятия (например, сведения о наличии предметов, а также об их количестве и стоимости и образуют простой, элементарный, индивидуальный факт).Динамические факты порождаются динамикой предприятия, являясь ее составной частью (например, приобретение материалов, их отпуск в производство). При этом они составляют текущую хозяйственную деятельность предприятия, т.е. его деятельность в настоящем. Эта классификация дает возможность провести различие между такими бухгалтерскими понятиями, как сальдо и оборот.
12. Оценка рисков связанных с осуществлением фактов хозяйственной жизни
Основной риск, с которым имеют дело все лица (организации), работающие на рынке, – это предпринимательский риск. Под хозяйственным (предпринимательским) рискомпонимается риск, возникающий при осуществлении любых видов деятельности, связанных с производством и реализацией продукции, работ, услуг, товарно- денежными и финансовыми операциями, коммерцией, осуществлением социально- экономических и научно-технических проектов.
Существуют различные методы оценки коммерческого риска: количественные, экспертные, аналитические, метод аналогий.
1. Количественные методы оценки риска. Одним из наиболее распространенных подходов к количественной оценке риска является использование выражения:
R = Н П * р
где Н П– величина потерь;
р – вероятность наступления рискового события.
Одним из недостатков рассмотренного коэффициента риска является невозможность с его помощью учесть субъективные факторы.
2. Экспертные методы оценки риска. Основные цели использования индивидуальных экспертных оценок можно свести к следующим:
Достоинство экспертизы состоит в оперативности получения информации для принятия решений и относительно небольших затратах. Недостатки – это высокий уровень субъективности и отсутствие уверенности в достоверности полученных оценок.
Анализ и обработка экспертных оценок. Необходимо представить информацию, полученную от экспертов, в виде, удобном для принятия решений. Например, выявленные риски можно представить в порядке их важности. Наиболее распространенные методы упорядочения – ранжирование, непосредственная оценка, последовательное сравнение, парное сравнение.
3. Аналитические методы оценки риска. Построение кривой риска аналитическим способом наиболее сложно, поскольку лежащие в ее основе элементы теории игр доступны только для понимания специалистов. Вместе с тем это наиболее чувствительный метод аппроксимации рисков. Анализ чувствительности модели включает следующие шаги:
а) выбор ключевого показателя;
б) выбор факторов, влияющих на чувствительность (внутренняя норма доходности, чистый приведенный доход);
в) расчет значений ключевого показателя на разных стадиях проекта;
г) реализация на разных стадиях осуществления проекта (оценка расходов на капстроительство и т. д.).
Недостатки – этот метод не является всеобъемлющим и не учитывает наличие альтернативных проектов.
4. Метод аналогий. При анализе риска нового проекта рассматриваемые проблемы решаются с помощью трех методов:
а) распределение риска между участниками проекта;
б) страхование (заключение договора с исполнителями);
в) создание фонда страхования.
Меры по распределению и минимизации риска включают следующие этапы:
Выделяют несколько форм распределения и минимизации рисков: договорная форма, страхование и перестрахование, формирование резервов и др.
Договорная форма распределения рисков. Договорные отношения помогают установить гарантии по сделкам между:
Страхование и перестрахование как универсальная форма распределения рисков. Страхование – это отношение по защите имущественных интересов хозяйствующих субъектов и граждан при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов.[13]
Страховые отношения включают в себя отношения: по уплате взносов в страховой фонд и по выплате страхового возмещения (страховой суммы). Суть страхования состоит в том, что оно ничего не создает, а только распределяет созданный общественный продукт, закрывая возникшие из-за стихийных бедствий, других причин перерывы в производстве, распределении, обмене и потреблении.
Между страховщиком и страхователем заключается договор страхования. Факт заключения договора страхования подтверждается страховым полисом (свидетельством, сертификатом), который включает в себя следующие позиции: наименование документа; наименование, юридический адрес и банковские реквизиты страховщика; фамилию, имя, отчество или наименование страхователя и его адрес; объект страхования; размер страховой суммы; указание страхового риска; номер страхового взноса, сроки и порядок его внесения; срок действия договора; порядок изменения и прекращения договора, другие условия.
Выделяются четыре основных функции страхования:
1) рисковая – возмещение риска. Подразумевает перераспределение денежной формы стоимости между участниками страхования в связи с последствиями случайных страховых событий;
2) предупредительная – финансирование мероприятий по уменьшению страхового риска за счет средств страхового фонда;
3) сберегательная – сбережение денежных сумм;
4) контрольная – контроль за строго целевым формированием и использованием средств страхового фонда.
Резервирование средств на покрытие непредвиденных расходов. Создание резерва на покрытие непредвиденных расходов – способ борьбы с риском. Он предусматривает установление соотношения между потенциальными рисками, влияющими на стоимость проекта, и размером расходов, необходимых для преодоления сбоев в выполнении проекта.
При определении суммы резерва на покрытие непредвиденных расходов необходимо учитывать точность первоначальной оценки стоимости проекта. Возможно использование двух подходов для определения структуры резерва на покрытие непредвиденных расходов.
Первый подход предусматривает деление резерва на две части: общий и специальный [63, с. 105]. Общий резерв должен покрывать изменения в смете, добавки к общей сумме контракта и другие аналогичные элементы. Специальный резерв включает в себя надбавки на покрытие роста цен, увеличение расходов по отдельным позициям, а также на оплату исков по контрактам.
Второй подход к созданию структуры резерва предполагает определение непредвиденных расходов по видам затрат, например на заработную плату, материалы, субконтракты. Такая дифференциация позволяет определить степень риска, связанного с каждой категорией затрат, которые затем можно распространить на отдельные этапы проекта. Преимущество детального разделения работ сводится к тому, что оно помогает создать базу данных для корректировки непредвиденных расходов.
Резерв на непредвиденные расходы определяется только по видам затрат, которые вошли в первоначальную смету. Резерв может использоваться для следующих целей:
1) выделение средств для вновь выявленных видов работ по проекту;
2) увеличение финансирования тех видов работ, для выполнения которых было выделено недостаточно средств;
3) временное формирование бюджета для финансирования видов работ, по которым еще не поступили средства;
4) компенсация непредвиденных затрат, возникших в ходе работы над проектом.
13. Требования к информации о фактах хоз. Деятельности
Требование к информации о ФХЖ, формируемой в бух деле.
Инфо, формируемая в бух деле должна быть уместной, надежной, полной, сопоставимой, сравнимой и т.д.
Выполнение требований к инфо о ФХЖ обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи д.. информированыоб УП, любых ее изменниях и их влиянии на финн положение и ФР орг-ии.
При формировании инфо вБД должны приниматься во внимание все факторы. Чтобы обеспечить своевременность инфо необходимо предоставить ее до того, как будут известны все аспекты хоздеят-ти.
На практике неоходим выбор м-у различными требованиями, как парвило задача состоит в том, чтобы достичь баланс м-у требованиями для реализации целей ведения учета.