Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ÏËÀÍ.
ÂÂÅÄÅÍÈÅ.
I. Î ÔÎÐÌÈÐÎÂÀÍÈÈ ÌÅÑÒÍÛÕ ÁÞÄÆÅÒÎÂ.
II. ØÀÃÈ ÍÅÎÁÕÎÄÈÌÛÅ ÄËß ÐÅØÅÍÈß ÏÐÎÁËÅÌ ÐÅÃÈÎÍÀËÜÍÎÉ ÁÞÄÆÅÒÍÎÉ ÏÎËÈÒÈÊÈ ÓÊÐÀÈÍÛ.
III. ÀÊÒÓÀËÜÍÛÅ ÂÎÏÐÎÑÛ ÐÅÔÎÐÌÛ ÑÈÑÒÅÌÛ ÍÀËÎÃÎÎÁËÎÆÅÍÈß.
IV. ÑÒÀÁÈËÈÇÀÖÈß ÍÀËÎÃÎÂÛÕ ÎÒÍÎØÅÍÈÉ Â ÓÊÐÀÈÍÅ.
V. ÎÏÛÒ ÇÀÐÓÁÅÆÍÛÕ ÑÒÐÀÍ Â ÔÎÐÌÈÐÎÂÀÍÈÈ ÍÀËÎÃÎÂÎÉ ÏÎËÈÒÈÊÈ (ÐÅÉÃÀÍÎÌÈÊÀ).
ÇÀÊËÞ×ÅÍÈÅ.
ÑÏÈÑÎÊ ËÈÒÅÐÀÒÓÐÛ.
Ââåäåíèå.
Óêðàèíà è åå ýêîíîìèêà øàãàþò ê íîâîé æèçíè, íîâîìó ñîñòîÿíèþ - ê ðûíêó. Ýòîò ïóòü òðåáóåò èçìåíåíèé â áàçèñå îáùåñòâà, â ìåòîäàõ õîçÿéñòâîâàíèÿ, îáóñëàâëèâàåò ïîòðåáíîñòü â áîëåå ýôôåêòèâíûõ ðû÷àãàõ óïðàâëåíèÿ ýêîíîìè÷åñêèìè ïðîöåññàìè.
Îñîáîé ïðîáëåìîé îñòàåòñÿ ïåðåõîä ê ñóãóáî ýêîíîìè÷åñêèì ôîðìàì âçàèìîîòíîøåíèé ïðîèçâîäèòåëåé ñ ãîñóäàðñòâîì, ïðåîäîëåíèå ýêîíîìè÷åñêè íåîáîñíîâàííîãî âìåøàòåëüñòâà ãîñóäàðñòâåííûõ âåäîìñòâ â äåÿòåëüíîñòü ïðåäïðèÿòèé. Îäíèì èç ãëàâíûõ ðû÷àãîâ ðåãóëèðóþùèõ ýêîíîìè÷åñêèå âçàèìîîòíîøåíèÿ òîâàðîïðîèçâîäèòåëåé ñ ãîñóäàðñòâîì, ñòàíîâèòñÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà, êîòîðàÿ äîëæíà ñîäåéñòâîâàòü äåëîâîé àêòèâíîñòè è ïðåäïðèíèìàòåëüñòâó, âûõîäó ñòðàíû èç êðèçèñà. Íàëîãè ÿâëÿþòñÿ îäíîé èç îñíîâíûõ ôîðì ïðèáàâî÷íîãî ïðîäóêòà è äîõîäîâ â ñîâðåìåííîì öèâèëèçîâàííîì îáùåñòâå. Îíè íå òîëüêî ñîõðàíÿþò êàïèòàëû îáùåñòâà, íî è ôîðìèðóþò èñòî÷íèêè äëÿ èõ äîñòàòî÷íî áûñòðîãî íàêîïëåíèÿ ñ öåëüþ ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ ïðîèçâîäñòâà.
Ñîâðåìåííàÿ íàëîãîâàÿ cèñòåìà, ñîçäàþùàÿñÿ â Óêðàèíå, äîëæíà ñîîòâåòñòâîâàòü ïåðåõîäíîìó ñîñòîÿíèþ ýêîíîìèêè, îòðàæàòü è ôîðìèðîâàòü îòíîøåíèÿ ìåæäó ñóáúåêòàìè è èõ èíòåðåñàìè, ïðåæäå âñåãî ìåæäó ãîñóäàðñòâîì, çàèíòåðåñîâàííûì â ïîëó÷åíèè ôèíàíñîâûõ ñðåäñòâ, òðóäîâûì êîëëåêòèâîì, çàèíòåðåñîâàííûì â ïîâûøåíèè ñîáñòâåííûõ äîõîäîâ, è õîçÿéñòâàìè.
Ñèòóàöèÿ, ñëîæèâøàÿñÿ ñ íà÷àëà 1992 ã., ñâèäåòåëüñòâóåò î òîì, ÷òî çàêîí Óêðàèíû "Î íàëîãîîáëîæåíèè äîõîäîâ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé" íå ñïîñîáåí ñòàáèëèçèðîâàòü ýêîíîìèêó: çàêîíîäàòåëè è èñïîëíèòåëüíàÿ âëàñòü ïîñòàâèëè íà ïåðâîå ìåñòî èäåþ íàêà÷èâàíèÿ áþäæåòà çà ñ÷åò íàëîâîãî ïðåññèíãà. Âíîâü ïðîèãíîðèðîâàíà èçâåñòíàÿ èñòèíà, ÷òî áîëüøèå íàëîãè ñäåðæèâàþò âñå ñòèìóëû ê äåëîâîé àêòèâíîñòè. Îíè ñâèäåòåëüñòâóþò òîëüêî î òîì, ÷òî ýêîíîìèêà ðàáîòàåò íåýôôåêòèâíî,äåëàåò íåîïðàâäàííûå ðàñõîäû, òåì ñàìûì óãëóáëÿÿ êðèçèñ.
Óæå â êîòîðûé ðàç íàøå ãîñóäàðñòâî ñîáèðàåòñÿ èçìåíèòü ñâîþ íàëîãîâóþ ïîëèòèêó, òîãäà êàê íàëîãîâûé ìåõàíèçì îòíîñèòñÿ ê ýêîíîìè÷åñêèì ðû÷àãàì äëèòåëüíîãî äåéñòâèÿ, íå äàþùèì ñðàçó áûñòðîãî ýôôåêòà.  ýêîíîìèêå ðûíî÷íîãî òèïà îñîáîå çíà÷åíèå ïðèîáðåòàåò óñòîé÷èâîñòü, ñòàáèëüíîñòü íàëîãîâîé ñèñòåìû, ïîçâîëÿþùåé òîâàðîïðîèçâîäèòåëÿì ïðîãíîçèðîâàòü ðåçóëüòàòû õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè. Íåñòàáèëüíîñòü ñîâðåìåííîé íàëîãîâîé ñèòóàöèè ìîæåò ñóùåñòâåííî ïîâëèÿòü íà âîçìîæíîñòè ïðåîäîëåíèÿ êðèçèñà.
I. Î ôîðìèðîâàíèè ìåñòíûõ áþäæåòîâ.
Ñåãîäíÿ ôîðìèðîâàíèå ìåñòíûõ áþäæåòîâ ðåãóëèðóåòñÿ Çàêîíîì Óêðàèíû “Î áþäæåòíîé ñèñòåìå Óêðàèíû”, “Î ìåñòíûõ Ñîâåòàõ íàðîäíûõ äåïóòàòîâ, ìåñòíîì è ðåãèîíàëüíîì ñàìîóïðàâëåíèè”, çàêîíàìè è äåêðåòàìè î íàëîãîîáëîæåíèè. Â ñîîòâåòñâèè ñ íèìè âñå äîõîäû ìåñòíûõ áþäæåòîâ äåëÿòñÿ íà òðè ãðóïïû:
Ñîáñòâåííûå è çàêðåïëåííûå äîõîäû;
Îò÷èñëåíèÿ îò òàê íàçûâàåìûõ îáùåãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ.
Ê ÷èñëó ñîáñòâåííûõ è çàêðåïëåííûõ äîõîäîâ îòíîñÿòñÿ íàëîã íà ïðèáûëü ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö, íàëîã íà äîõîäû ïðåäïðèÿòèé, êîòîðûå âõîäÿò â ñîñòàâ ìåñòíîãî õîçÿéñòâà, è íåêîòîðûå äðóãèå. Îò÷èñëåíèÿ â ìåñòíûå áþäæåòû îñóùåñòâëÿþòñÿ îò íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, îò íàëîãà íà äîõîä, îò àêöèçíîãî ñáîðà.
 ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì Óêðàèíû “Î áþäæåòíîé ñèñèòåìå Óêðàèíû”, “Ñîñòàâ è ðàçìåðû ÷àñòè îáùåðåñïóáëèêàíñêèõ íàëîãîâ, ñáîðîâ è ïëàòåæåé, êîòîðûå íà÷èñëÿþòñÿ â ìåñòíûå áþäæåòû, îïðåäåëÿþòñÿ Âåðõîâíûì Ñîâåòîì Óêðàèíû â ñîîòâåòñòâèè ñ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèìè íîðìàòèâàìè, áþäæåòíîé îáåñïå÷åííîñòè íàñåëåíèÿ òåððèòîðèè è ñîñòîÿíèåì ìåñòíûõ èñòî÷íèêîâ äîõîäîâ”. Äðóãèìè ñëîâàìè, â ñàìîìî Çàêîíå çàëîæåí çàòðàòíûé ïîäõîä ê ôîðìèðîâàíèþ ìåñòíûõ áþäæåòîâ: íå çàòðàòû ñîîòâåòñòâóþùåãî ìåñòíîãî áþäæåòà îïðåäåëÿþòñÿ ñîâîêóïíûìè áþäæåòíûìè äîõîäàìè íà äàííîé òåððèòîðèè, à, íàîáîðîò, äîõîäû ìåñòíîãî áþäæåòà îïðåäåëÿþòñÿ âûøåñòîÿùèìè îðãàíàìè óïðàâëåíèÿ â çàâèñèìîñòè îò ïðåäóñìîòðåííîé ñóììû ðàñõîäîâ. Ýòîò ïîäõîä ñòàíîâèòñÿ åùå áîëåå î÷åâèäåí, åñëè ïðèíÿòü âî âíèìàíèå, ÷òî ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèå íîðìàòèâû íå ðàçðàáîòàíû è íà ïðàêòèêå ÂÑ Óêðàèíû ïðè ïðåäñòàâëåíèè Êàáèíåòîì Ìèíèñòðîâ â áþäæåòå íà ñîîòâåòñòâóþùèé ãîä óòâåðæäàåò äëÿ êàæäîé îáëàñòè èíäèâèäóàëüíûå íîðìû îò÷èñëåíèé îò îáùåãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ (ÍÄÑ, íàëîã íà äîõîäû ïðåäïðèÿòèé, àêöèçíûé ñáîð è íåêîòîðûå äðóãèå äîõîäû) â êîíñîëèäèðîâàííûå áþäæåòû îáëàñòåé.
Ïðàêòèêà ôîðìèðîâàíèÿ ìåñòíûõ áþäæåòîâ ÿâëÿåòñÿ òàêîé. Ðåãèîíû ñîñòàâëÿþò ïðîåêòû ðàñõîäíîé ÷àñòè áþäæåòà, è ïîñëå ñîãëàñîâàíèÿ ñ Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíàñîâ îïðåäåëÿåòñÿ ñóììà ðàñõîäîâ. Îò íåå îòíèìàþòñÿ ñîáñòâåííûå è çàêðåïëåííûå äîõîäû, à ïîòîì îïðåäåëÿåòñÿ ñóììà è èíäèâèäóàëüíûå äëÿ êàæäîé îáëàñòè íîðìàòèâû îò÷èñëåíèé îò îáùåãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ â êîíñîëèäèðîâàííûå áþäæåòû îáëàñòåé. Ïðè ýòîì íîðìàòèâû îò÷èñëåíèé ïî ðåãèîíàì ñóùåñòâåííî îòëè÷àþòñÿ. Òàê, íîðìàòèâû îò÷èñëåíèé â ìåñòíûå áþäæåòû îò íàëîãà íà äîõîä ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé â áþäæåòå 1993 ã. êîëåáàëèñü îò 25% äëÿ Äíåïðîïåòðîâñêîé, Äîíåöêîé, Ïîëòàâñêîé, Õàðüêîâñêîé îáëàñòåé äî 100% äëÿ Âèííèöêîé, Âîëûíñêîé, Æèòîìèðñêîé, Íèêîëàåâñêîé, Ðîâåíñêîé è íåêîòîûõ äðóãèõ îáëàñòåé. Ïðèáëèçèòåëüíî òàêàÿ æå ñàìàÿ êàðòèíà ïî àêöèçíîìó ñáîðó.
Ñóùåñòâåííûå ðàçëè÷èÿ ñóùåñòâóþò â íîðìàòèâàõ îò÷èñëåíèé â ìåñòíûå áþäæåòû îò ÍÄÑ, êîòîðûå ÿâëÿþòñÿ ñàìûì âàæíûì èñòî÷íèêîì ôîðìèðîâàíèÿ ìåñòíûõ áþäæåòîâ. Íàèìåíüøèå íîðìàòèâû áûëè óñòàíîâëåíû äëÿ ïðîìûøëåííûõ ðåãèîíîâ - Äíåïðîïåòðîâñêîé (24.3%), Äîíåöêîé (22.1%), Ëóãàíñêîé (35.7%), Õàðüêîâñêîé (27.1%) îáëàñòåé.  òî æå âðåìÿ äëÿ Âîëûíñêîé, Æèòîìèðñêîé, Çàêàðïàòñêîé, Ðîâåíñêîé, Ñóìñêîé, Õåðñîíñêîé è äðóãèõ îáëàñòåé áûë óñòàíîâëåí íîðìàòèâ 100%.
 ðåçóëüòàòå òàêîé ïðàêòèêè ïëàíèðîâàíèÿ íåðåäêî òåððèòîðèè, êîòîðûå âíîñÿò ñóùåñòâåííî áîëüøîé âêëàä â ñîçäàíèå ÂÍÏ Óêðàèíû, ïîëó÷àþò òàêèå æå ñàìûå, à â ðÿäå ñëó÷àåâ è ìåíüøèå äîõîäû ìåñòíîãî áþäæåòà â ðàñ÷åòå íà îäíîãî ÷åëîâåêà ïî ñðàâíåíèþ ñ òåððèòîðèÿìè ñ íà ìíîãî áîëåå íèçêîé ýôôåêòèâíîñòüþ õîçÿéñòâà.
Ñèñòåìà ôîðìèðîâàíèÿ ìåñòíûõ áþäæåòîâ äîëæíà îòâå÷àòü òàêèì òðåáîâàíèÿì:
Ïîñòàâèòü ðàñõîäû ìåñòíûõ áþäæåòîâ îò äîõîäîâ (ãîñóäàðñòâåííîãî è ìåñòíûõ áþäæåòîâ) íà ñîîòâåòñâóþùèõ òåððèòîðèÿõ.
Îáðàçîâàòü çàèíòèåðåñîâàííîñòü ìåñòíûõ Ñîâåòîâ è ãðàæäàí â ðàçâèòèè ïðîèçâîäñòâà è ïîâûøåíèè äîõîäíîñòè ñîâîèõ òåððèòîðèé.
Ïîääåðæèâàòü îòñòàëûå â ýêîíîìè÷åñêîì îòíîøåíèè ðåãèîíû íà ìèíèìàëüíîì óðîâíå.
Ýòèì òðåáîâàíèÿì îòâå÷àëàáû áþäæåòíàÿ ñèñòåìà, îñíîâàííàÿ íà òàêèõ ïðèíöèïàõ. Âñå íàëîãè è ïëàòåæè â áþäæåò Óêðàèíû ðàñïðåäåëÿþòñÿ ìåæäó ãîñóäàðñòâåíì áþäæåòîì è êîíñîëèäèðîâàííûìè áþäæåòàìè âñåõ îáëàñòåé ïî åäèíîìó íîðìàòèâó äëÿ âñåõ âèäîâ íàëîãîâ è ïëàòåæåé. Èñêëþ÷åíèåì äîëæíû ñòàòü âçíîñû â Ôîíä ëèêâèäàöèè ïîñëåäñòâèé ×åðíîáûëüñêîé êàòàñòðîôû; îò÷èñëåíèÿ íà ãåîëîãîðàçâåäî÷íûå ðàáîòû è ñðåäñòâà îò ïðîäàæè âîåííîãî èìóùåñòâà äîëæíû ïîëíîñòüþ ïåðå÷åñëèòüñÿ â ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò, à íåíàëîãîâûå ñáîðû è ïëàòåæè â çàâèñèìîñòè îò èõ õàðàêòåðà - â ãîñóäàðñòâåííûé èëè ìåñòíûå áþäæåòû. Ìåñòíûå íàëîãè ïëàòåæè äîëæíû íà÷èñëÿòüñÿ â ìåñòíûå áþäæåòû.
Óñòàíîâëåíèå åäèíîãî äëÿ âñåõ âèäîâ íàëîãîâ è ïëàòåæåé (â òîì ÷èñëå è äëÿ íàëîãà íà äîõîä) íîðìàòèâà ðàñïðåäåëåíèÿ ìåæäó ãîñóäàðñòâåííûì è ìåñòíûìè áþäæåòàìè âêëþ÷àåò âîçìîæíîñòü êîíôëèêòîâ ïî âïðîñàì ðåàëüíîñòè èëè íåðåàëüíîñòè òåõ èëè èíûõ èñòî÷íèêîâ ôîðìèðîâàíèÿ ìåñòíûõ áþäæåòîâ.
II. Øàãè íåîáõîäèìûå äëÿ ðåøåíèÿ ïðîáëåì ðåãèîíàëüíîé áþäæåòíîé ïîëèòèêè Óêðàèíû.
 òå÷åíèè ïðîøåäøåãî ãîäà â ïðîöåññå ïîäãîòîâêè ïðîåêòà áþäæåòà Óêðàèíû äîâîëüíî øèðîêî îáñóæäàëèñü ïðîáëåìû ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ è ôèíàíñîâîé ñàìîñòîÿòåëüíîñòè ðåãèîíîâ. Îñíîâíûå ïðåäëîæåíèÿ îòíîñèòåëüíî íîâîé êîíöåïöèè ôîðìèðîâàíèÿ ìåñòíûõ áþäæåòîâ ïðè ýòîì ñâîäèëèñü ê íåîáõîäèìîñòè îïðåäåëåíèÿ íîðìàòèâîâ ìèíèìàëüíîé áþäæåòíîé îáåñïå÷åííîñòè è îäèíàêîâûõ äëÿ âñåõ îáëàñòåé íîðìàòèâîâ îò÷èñëåíèé îò îáùåãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâ â ìåñòíûå áþäæåòû.
Àíàëèç ïîêàçûâàåò, ÷òî çàïëàíèðîâàííûå íà 1994 ã. ðàñõîäû ìåñòíûõ áþäæåòîâ â ðàñ÷åòå íà îäíîãî æèòåëÿ (ñì. òàáë. 1) ñîñòàâëÿþò, íàïðèìåð, äëÿ Èâàíî-Ôðàíêîâñêîé îáëàñòè 86.73% îò ñðåäíåãî ïî Óêðàèíå óðîâíÿ çàòðàò ìåñòíûõ áþäæåòîâ, à äëÿ Êèåâà - 138.58%.
Äåéñòâóþùèå ôèíàíñîâûå îòíîøåíèÿ, â òîì ÷èñëå ïðàêòèêà ôîðìèðîâàíèÿ ìåñòíûõ áþäæåòîâ Óêðàèíû, ñîõðàíÿþò â ñâîåé îñíîâå ìíîãî ýëåìåíòîâ ñòàðîé êîìàíäíî-àäìèíèñòðàòèâíîé ñèñòåìû.
Áþäæåòû ðàçíûõ óðîâíåé íå èãðàëè àêòèâíîé ðîëè, îíè áûëè ëèøü äåíåæíûì âûðàæåíèåì ïëàíîâ ñîöèàëüíîãî è ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ.
Ñåé÷àñ óæå ñäåëàíû èëè õîòÿ áû ïðîäåêëàðèðîâàíû íåêîòîðûå øàãè íà ïóòè ðûíî÷íûõ ðåôîðì. Ñîñòîÿëîñü ïåðåðàñïðåäåëåíèå íåêîòîðûõ âèäîâ ðàñõîäîâ è íàëîãîâ ìåæäó ãîñóäàðñòâåííûì è ìåñòíûìè áþäæåòàìè. Îäíàêî è ïî ïëàíó íà 1994 ã. áîëüøå ÷åì íà 30% äîõîäîâ áþäæåòîâ âîñüìè îáëàñòåé è Ðåñïóáëèêè Êðûì ïðèõîäèòñÿ íà äîëþ ñóáñèäèé èç ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà. Ñ äðóãîé ñòîðîíû, îêîëî 20% äîõîäîâ, êîòîðûå ïîñòóïàþò â áþäæåò Ïîëòàâñêîé è Çàïîðîæñêîé îáëàñòåé, äîëæíû áûòü ïðè÷èñëåíû â ãîñáþäæåò.
Ïðîáëåìû ïîñòðîåíèÿ áþäæåòíîé ñèñòåìû äåöåíòðàëèçîâàííûõ ãîñóäàðñòâ ñâîäÿòñÿ ê òîìó, ÷òîáû îïðåäåëèòü:
- êàêèå çàäàíèÿ íàèáîëåå ýôôåêòèâíî ìîãóò áûòü ðàçðåøåíû öåíòðàëüíûìè îðãàíàìè âëàñòè è, ñîîòâåòñòâåííî, äîëæíû ôèíàíñèðîâàòüñÿ èç öåíòðàëüíîãî áþäæåòà;
- êàêèå ôóíêöèè òðåáóþò äåöåíòðàëèçîâàííûõ ðåøåíèé è êàêèì îáðàçîì áóäóò ôèíàíñèðîâàòüñÿ ñîîòâåòñòâóþùèå ðàñõîäû;
- êàêèì äîëæíî áûòü ðàñïðåäåëåíèå äîõîäîâ ìåäó ðàçíûìè óðîâíÿìè ãîñóäàðñòâåííîé ñèñòåìû.
Ñðåäè ïðîáëåì ðåãèîíàëüíîé áþäæåòíîé ïîëèòèêè âàæíîå ìåñòî îòâîäèòñÿ ðåãóëèðîâàíèþ ôèíàíñîâûõ âîçìîæíîñòåé ðåãèîíîâ è ìåñòíûõ áþäæåòîâ ñîîòâåòñòâóþùåãî óðîâíÿ. Ñòðîãî ãîâîðÿ, ýòà ïðîáëåìà îòñóòñòâóåò ïðè íàëè÷èè ïÿòè óñëîâèé.
Ôèíàíñîâûå âîçìîæíîñòè ýêîíîìè÷åñêèõ ñóáúåêòîâ â ðàçíûõ ÷àñòÿõ ïðèáëèçèòåëüíî óðàâíåíû. Òî åñòü ýòî îçíà÷àåò, ÷òî âñå ðåãèîíû ìîãóò íàõîäèòü ñðåäñòâà, íåîáõîäèìûå äëÿ èñïîëíåíèÿ ñâîèõ çàäà÷.
Äîõîäû ðåãèîíîâ ðàçâèâàþòñÿ ñòàáèëüíî.
Äåÿòåëüíîñòü îáùåñòâåííîãî ñåêòîðà - ïðåæäå âñåãî â ïðåäîñòàâëåíèè ïðîèçâîäñòâåííîé è ñîöèàëüíîé èíôðàñòðóêòóðå - ôèíàíñèðóåòñÿ èñêëþ÷èòåëüíî ÷åðåç ñáîðû è âêëàäû (äîáðîâîëüíûå ëèáî ïðèíóäèòåëüíûå).
4.Äåÿòåëüíîñòü ìåñòíûõ è ðåãèîíàëüíûõ îðãàíîâ âëàñòè èäåò íà ïîëüçó èñêëþ÷èòåëüíî æèòåëÿì äàííîãî ðåãèîíà.
5.Íåâîçìîæíûìè áóäóò ôèíàíñîâûå êðèçèñû, âûçâàííûå ýêñòðåìàëüíûìè ñèòóàöèÿìè.
 óñëîâèÿõ Óêðàèíû îáùåñòâåííûå áëàãà è óñëóãè ôèíàíñèðóþòñÿ çà ñ÷åò íàëîãîâ. Èç ìåñòíûõ áþäæåòîâ ôèíàíñèðóþòñÿ òàêæå è òå ëîêàëüíûå îáùåñòâåííûå áëàãà, êîòîðûìè ìîãóò ïîëüçîâàòüñÿ íå òîëüêî æèòåëè äàííîãî ðåãèîíà.
Îäèíàêîâûå øàíñû ðàçíûõ ðåãèîíîâ â êîíêóðåíöèè çà ðàçìåùåíèå ïðåäïðèÿòèé è ëþäåé, ïðåäóñìàòðèâàåò, ÷òî ñðåäñòâà, êîòîðûå ïðèõîäÿòñÿ â îòäåëüíûõ îáëàñòÿõ íà ôèíàíñèðîâàíèå ëîêàëüíûõ îáùåñòâåííûõ áëàã è óñëóã â ðàñ÷åòå íà äóøó íàñåëåíèÿ, áóäóò èñïîëüçîâàòüñÿ ïî íàçíà÷åíèþ. Ôàêòè÷åñêè íà Óêðàèíå ñåãîäíÿ ïðîòèâîïîëîæíàÿ ñèòóàöèÿ (ñì. òàáë. 2).
Ïðè ðàñïðåäåëåíèè äîõîäîâ ìåæäó ðàçëè÷íûìè óðîâíÿìè ãîñóäàðñòâåííîé ñèñòåìû äîëæíû áûòü ðåøåíû òðè ãðóïïû âçàèìîñâÿçàííûõ âîïðîñîâ: 1) êîìïåòåíöèè â îòðàñëè íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà; 2) ïðàâà íà ïîëó÷åíèå êîíêðåòíûõ âèäîâ íàëîãîâ èëè èõ ÷àñòè â ñîîòâåòñòâóþùèé áþäæåò; 3) ïðàâà íà óïðàâëåíèå íàëîãîì (îïðåäåëåíèå íàëîãîîáëàãàåìîé ñóììû è âçûìàíèÿ ñ íåå). Óñòàíîâëåííîå òàêèì îáðàçîì ðàñïðåäåëåíèå äîõîäîâ äîëæíî áëàãîïðèÿòñòâîâàòü èëè õîòÿ áû íå ìåøàòü ðåøåíèþ òåõ ýêîíîìè÷åñêèõ çàäà÷, êîòîðûå áûëè îïðåäåëåíû äëÿ öåíòðàëüíîãî ëèáî ðåãèîíàëüíîãî óðîâíåé âëàñòè.
 òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà åñòü íåîáõîäèìîñòü âûðàâíèâàíèÿ ôèíàíñîâûõ âîçìîæíîñòåé ðåãèîíà, äîëæíû áûòü ðåøåíû ñëåäóþùèå âîïðîñû:
- ÷òî ïîíèìàòü ïîä ôèíàíñîâûìè âîçìîæíîñòÿìè è ôèíàíñîâûìè ïîòðåáíîñòÿìè ðåãèîíîâ;
- ñ ïîìîùüþ êàêèõ èíäèêàòîðîâ îíè ìîãóò áûòü èçìåðåíû;
- íà îñíîâàíèè êàêèõ ôîðìóë äîõîäû ïåðåðàñïðåäåëÿþòñÿ.
Òàêîå ðàñïðåäåëåíèå äîõîäîâ ìîæåò ïðîèñõîäèòü êàê ìåæäó ãîñóäàðñòâåííûì è ìåñòíûìè áþäæåòàìè, òàê è ìåæäó áþäæåòàìè îäíîãî óðîâíÿ.
 ñëó÷àå ñóáñèäèðîâàíèÿ íå âñåõ áåç èñêëþ÷åíèÿ, à ëèøü îòäåëüíûõ ðåãèîíàëüíûõ áþäæåòîâ íåîáõîäèìî îïðåäåëèòü, îòíîñèòåëüíî êàêîãî êðèòåðèÿ (÷èñëà æèòåëåé, óðîâíÿ ðåãèîíàëüíûõ äîõîäîâ, êîíêðåòíûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè, êàñàþùèõñÿ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ðåãèîíîâ) áóäóò íàïðàâëÿòüñÿ ñðåäñòâà èç ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà.
III. Àêòóàëüíûå âîïðîñû ðåôîðìû ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ.
Îïëàòà òðóäà ðåãóëèðóåòñÿ èçäåðæêàìè âîñïðîèçâîäñòâà ðàáî÷åé ñèëû, à ðàñïðåäåëåíèå äîõîäà ìåæäó ïðåäïðèÿòèåì è áþäæåòîì âñåãäà îñóùåñòâëÿåòñÿ èç âåëè÷èíû ïðèáûëè. Åñëè íàëîã óñòàíîâëåí íåïîñðåäñòâåííî ê âåëè÷èíå ïðèáûëè, òî íå âîçíèêàåò îñîáåííûõ ïðîáëåì, íåçàâèñÿùèõ îò äèíàìèêè âåëè÷èíû ïðèáûëè è îïëàòû òðóäà. Íî â ñëó÷àÿõ ðàñïðåäåëåíèÿ íà îñíîâå âàëîâîãî äîõîäà, êîãäà íàëîã óñòàíîâëåí ê îäíîé âåëè÷èíå, à îò÷èñëåíèÿ äîëæíû ïðîèçâîäèòüñÿ ñ äðóãîé, âîçìîæíû è îòäåëüíûå íåñîãëàñîâàíèÿ.
Ðàçìåð ïðèáûëè êîëåáëåòñÿ â çàâèñèìîñòè îò âîñïðîèçâîäñòâåííîãî ïðîöåññà íà ïðåäïðèÿòèÿõ, îò òîãî, íà êàêîé ôàçå íàõîäèòñÿ âîñïðîèçâîäñòâî îñíîâíûõ ôîíäîâ, êàê èäåò ïðîöåññ îáíîâëåíèÿ ïðîäóêöèè è åå íîìåíêëàòóðû. Ïîä âîçäåéñòâèåì ýòèõ ôàêòîðîâ ïðèáûëü ìîæåò óìåíüøàòüñÿ âïëîòü äî íóëÿ, èëè ðåçêî âîçðîñòàòü ïðè îòíîñèòåëüíîé ñòàáèëüíîñòè òðóäîçàòðàò, èëè ïðè èõ ðîñòå. Äèíàìèêà âàëîâîãî äîõîäà ÿâëÿåòñÿ èòîãîâîé âåëè÷èíîé ðàçíîíàïðàâëåííîãî äâèæåíèÿ åãî ñîñòàâëÿþùèõ. Ïðîàíàëèçèðóåì, êàê ñîêðàùàåòñÿ ïðèáûëü è ðàñòóò ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà. Âîçüìåì ïåðâûé âàðèàíò. Îí õàðàêòåðåí äëÿ ïðåäïðèÿòèé, ôóíêöèîíèðóþùèõ â îòíîñèòåëüíî ñòàáèëüíûõ óñëîâèÿõ. Îò÷èñëåíèÿ â áþäæåò îñóùåñòâëÿþòñÿ èç ïðèáûëåé íåçàâèñèìî îò òîãî, îò÷èñëÿþòñÿ îíè â ïðîöåíòàõ îò ïðèáûëè èëè îò âàëîâîãî äîõîäà.
Äëÿ ïðåäïðèÿòèé, ïåðåõîäÿùèõ íà âûïóñê íîâîé ïðîäóêöèè, õàðàêòåðåí âòîðîé âàðèàíò. Óâåëè÷èâàåòñÿ äîëÿ òðóäîçàòðàò â ñîñòàâå âàëîâîãî äîõîäà, îò÷èñëåíèÿ â áþäæåò â ïðîöåíòàõ îò ïðèáûëè ñîêðàùàþòñÿ ïðîïîðöèîíàëüíî óìåíüøåíèþ âåëè÷èíû ïîñëåäíåé.  òî æå âðåìÿ îò÷èñëåíèÿ â áþäæåò â ïðîöåíòàõ îò âàëîâîãî äîõîäà íåèçìåííû è ïîýòîìó ïðàêòè÷åñêè çàáèðàåòñÿ âñÿ âåëè÷èíà ïðèáûëè ïðåäïðèÿòèÿ.
Äëÿ ïðåäïðèÿòèé, îñâàèâàþùèõ âûïóñê êà÷åñòâåííî íîâîé ïðîäóêöèè, õàðàêòåðåí òðåòèé âàðèàíò. Óâåëè÷èâàþòñÿ ìàòåðèàëüíûå ðàñõîäû, óâåëè÷èâàþòñÿ è òðóäîçàòðàòû ïî ñðàâíåíèþ ñ ïåðâûì âàðèàíòîì, ïðèáûëü ðåçêî ñîêðàùàåòñÿ. Åñëè îò÷èñëåíèÿ â áþäæåò îñóùåñòâëÿþòñÿ â ïðîöåíòàõ îò âåëè÷èíû ïðèáûëè, òî è îíè ñîîòâåòñòâåííî ñîêðàùàþòñÿ. Åñëè îò÷èñëåíèÿ óñòàíàâëèâàþòñÿ â ïðîöåíòàõ ê âàëîâîìó äîõîäó, òî îò÷èñëåíèÿ çàáèðàþò âñþ âåëè÷èíó ïðèáûëè è ÷àñòè÷íî îñóùåñòâëÿþòñÿ çà ñ÷åò ñðåäñòâ íà îïëàòó òðóäà. Ïîñêîëüêó ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ, ÷òî âåëè÷èíà ñðåäñòâ íà îïëàòó òðóäà ñîîòâåòñòâóåò îáùåñòâåííî íåîáõîäèìûì èçäåðæêàì âîñïðîèçâîäñòâà ðàáî÷åé ñèëû, òî â òðåòüåì âàðèàíòå îïëàòà òðóäà íèæå èçäåðæåê âîñïðîèçâîäñòâà. Äàííóþ ñèòóàöèþ ìîæíî èñïðàâèòü, èñïîëüçóÿ ðåçåðâíûé ôîíä è ñèñòåìó êðåäèòîâ, íî ýòî íå âûõîä èç ïîëîæåíèÿ.  ðûíî÷íîé ýêîíîìèêå ýòî ñðàçó íåãàòèâíî ïîâëèÿåò íà ñîñòîÿíèå ïðåäïðèÿòèÿ. Íóæíî ïîääåðæàíèå öåí íà íåîáõîäèìîì äëÿ ñòàáèëüíîé îïëàòû òðóäà óðîâíå, ÷òî óæå äîêàçàíà ïðàêòèêà. Òîëüêî ïðè íàëè÷èè ðûíêà òðóäà, ïîòðåáëåíèÿ, ñðåäñòâ ïðîèçâîäñòâà, à òàêæå èõ ñáàëàíñèðîâàííîñòè ìîæíî äîñòè÷ü íåîáõîäèìîãî óðîâíÿ âîñïðîèçâîäñòâà ðàáî÷åé ñèïû.
Åñëè ïîñìîòðåòü íà ïåðâûé è òðåòèé âàðèàíòû ñîîòíîøåíèÿ ïðèáûëè, ñðåäñòâ íà îïëàòó òðóäà ê âåëè÷èíå âàëîâîãî äîõîäà ñ ÷èñòî ôèñêàëüíîé òî÷êè çðåíèÿ, òî ñóùåñòâåííîé ðàçíèöû ìåæäó íèìè íåò. Íî â óñëîâèÿõ íåîáõîäèìîãî ñîáëþäåíèÿ âîñïðîèçâîäñòâåííûõ ïðîïîðöèé ëó÷øèì ÿâëÿåòñÿ ïåðâûé âàðèàíò ðàñïðåäåëåíèÿ ïðèáûëè. Ñ òî÷êè çðåíèÿ íà ïðîèçâîäñòâåííûé öèêë, åùå îäèí ìîìåíò óñëîæíÿåò èñïîëüçîâàíèå ìåõàíèçìà ðàñïðåäåëåíèÿ âàëîâîãî äîõîäà. Îí ñâÿçàí ñ äëèòåëüíîñòüþ ïðîèçâîäñòâåííîãî öèêëà. Íå âîçíèêàåò òåõíè÷åñêèõ ïðîáëåì ïðè îïðåäåëåíèè åæåìåñÿ÷íîé âåëè÷èíû âàëîâîãî äîõîäà è ñîîòâåòñòâåííî ëè÷íûõ äîõîäîâ ðàáîòíèêîâ, åñëè öèêë íå ïðåâûøàåò îäíîãî ìåñÿöà.  äðóãîì ñëó÷àå ðàñ÷åòû ïî âàëîâîìó äîõîäó ðåàëüíî ìîæíî ïðîèçâåñòè òîëüêî â êîíöå ïîëóãîäèÿ, ãîäà èëè íåñêîëüêèõ ëåò (íàïðèìåð, â òÿæåëîì ìàøèíîñòðîåíèè, ñóäîñòðîåíèè, òóðáîñòðîåíèè è äðóãèõ îòðàñëÿõ). Ê ìîìåíòó çàâåðøåíèÿ ðàáîò ðàñ÷åòû ñ ðàáîòíèêàìè áóäóò íîñèòü õàðàêòåð àâàíñîâûõ è ôàêòè÷åñêè ïðèáëèæàòüñÿ ê ðàñïðåäåëåíèþ ïðèáûëè.
Ñèñòåìà ðàñïðåäåëåíèÿ, ïîñòðîåííàÿ íà îñíîâå âàëîâîãî äîõîäà, âåäåò ê èñ÷åçíîâåíèþ êàòåãîðèè "ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè".  óñëîâèÿõ èñ÷åçíîâåíèÿ êàòåãîðèè "ñåáåñòîèìîñòü" èçäåðæêè ïðîèçâîäñòâà òîâàðîïðîèçâîäèòåëÿ è îáùåñòâåííûå èçäåðæêè ïðîèçâîäñòâà òîâàðà íà ïîâåðõíîñòè ÿâëåíèé îòðàçÿòñÿ â îäíîé-åäèíñòâåííîé ôîðìå - â öåíå.
Ê ÷åìó ìîæåò ïðèâåñòè îòñóòñòâèå ñîáñòâåííîé ôîðìû âûðàæåíèÿ èíäèâèäóàëüíûõ èçäåðæåê ïðîèçâîäñòâà òîâàðà?  ýòîì êà÷åñòâå áóäåò âûñòóïàòü âåëè÷èíà äåéñòâèòåëüíûõ ìàòåðèàëüíûõ èçäåðæåê è âåëè÷èíà ëè÷íûõ äîõîäîâ, äîñòèãíóòûõ â ïðåäûäóùåì ïðîèçâîäñòâåííîì öèêëå. Âñå ýòî ïðèâåäåò ê îòðûâó ïðîöåññîâ ôîðìèðîâàíèÿ äîõîäîâ îò âîñïðîèçâîäñòâåííûõ õàðàêòåðèñòèê: íåîáõîäèìîãî è ïðèáàâî÷íîãî òðóäå.  ýòèõ óñëîâèÿõ àäåêâàòíîå ôóíêöèîíèðîâàíèå âñåé ñèñòåìû âçàèìîñâÿçàííûõ ìåõàíèçìîâ ïåðåõîäà ê ðûíêó êàæåòñÿ ïðîáëåìàòè÷íûì.
Òàêèì îáðàçîì, ïîäûòîæèâàÿ ñêàçàííîå, ìîæíî ñäåëàòü âûâîä, ÷òî â ñëîæèâøåéñÿ â ýêîíîìèêå Óêðàèíû ñèòóàöèè äî 1995 ã. íå áûëî áîëåå âàæíîé ïðîáëåìû, ÷åì ïîòðåáíîñòü çàìåíèòü ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäà íàëîãîîáëîæåíèåì ïðèáûëè. Íî ñ ââåäåíèåì â 1995 ã. íàëîãà íà ïðèáûëü íå áûëî çàìåòíî ñêîëüêî-íèáóäü ñóùåñòâåííûõ èçìåíåíèé â ôîðìèðîâàíèè ìåñòíûõ áþäæåòîâ.
Ñåãîäíÿ íàëîãîâûé âîïðîñ íàõîäèòñÿ â öåíòðå è ýêîíîìè÷åñêîé, è ïîëèòè÷åñêîé æèçíè Óêðàèíû. Íàëîãè ñêðåùèâàþò èíòåðåñû ãîñóäàðñòâà, ïðîèçâîäèòåëÿ è ìèëëèîíîâ ëþäåé îñîáåííî òåïåðü, êîãäà íå õâàòàåò íàêîïëåíèé äëÿ íîðìàëüíîãî ïðîöåññà âîñïðîèçâîäñòâà, êîãäà íàëîãîâàÿ ïåòëÿ ïðèâåëà ê òîìó, ÷òî ïðîèçâîäèòü ïðîäóêöèþ ñòàëî íåâûãîäíî. Âîïðîñ íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîæíî ðåøèòü òîëüêî â êîìïëåêñå ñ öåíîîáðàçîâàíèåì, ðåôîðìîé îïëàòû òðóäà è èçìåíåíèÿ ðîëè ìåñòíûõ è ðåãèîíàëüíûõ áþäæåòîâ â ôèñêàëüíîé ïîëèòèêå ãîñóäàðñòâà â öåëîì.
Ïðèíÿòèå è ââåäåíèå Çàêîíà Óêðàèíû “Î íàëîãîîáëîæåíèè äîõîäîâ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé” íå ðàçðåøèëè ïðîáëåìó ôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû, àäåêâàòíîé ñîâðåìåííîé ýêîíîìè÷åñêîé ñèòóàöèè. Àíàëèç ýòîãî çàêîíîäàòåëüñòâà è ïåðâûå ìåñÿöû åãî äåéñòâèÿ ïîêàçàëè, ÷òî îíî ïðèâåëî ê çíà÷èòåëüíîìó ñíèæåíèþ äåëîâîé àêòèâíîñòè, îòòîêó ôèíàíñîâûõ è ìàòåðèàëüíûõ ðåñóðñîâ ñ Óêðàèíû, ïåðåõîäó ïðåäïðèíèìàòåëåé ê çàêëþ÷åíèþ òåíåâûõ ñîãëàøåíèé, ÷òî â êîíöå êîíöîâ ïîäðûâàåò ôîðìèðîâàíèå ðûíî÷íûõ îòíîøåíèé íàøåãî ìîëîäîãî ñóâåðåííîãî ãîñóäàðñòâà. Ìíîãî êðèòèêè ñî ñòîðîíû þðèñòîâ è ýêîíîìèñòîâ âûçûâàþò ïðèíÿòèå è ââåäåíèå â äåéñòâèå Çàêîíîâ Óêðàèíû ïî âîïðîñàì íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïîñêîëüêó îíè ââåäåíû ïðè ÿâíîì íàðóøåíèè ïðèíöèïîâ çàêîííîñòè. Òàê, Çàêîí "Î íàëîãå íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü" íå áûë ïðèíÿò Âåðõîâíûì Ñîâåòîì, à ââåäåí â äåéñòâèå Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ. Çàêîí "Î íàëîãîîáëîæåíèè äîõîäîâ" ïðèíÿò 21 ôåâðàëÿ, îïóáëèêîâàí 18 ìàðòà, â ââåäåí â äåéñòâèå ñ 1 ÿíâàðÿ 1992 ã. Îáà Çàêîíà ñóùåñòâåííî ïðîòèâîðå÷àò ðàíåå ïðèíÿòîìó Çàêîíó "Î ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ".  ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 10 ýòîãî Çàêîíà îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü äîëæíà áûòü ñîçäàííàÿ â ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâà òîâàðîâ, ðàáîò è óñëóã äîáàâëåííàÿ ñòîèìîñòü ê öåíå ïðèîáðåòåííûõ ïðåäìåòîâ òðóäà, à â Çàêîíå "Î íàëîãå íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü" îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ îïðåäåëåíû îáîðîòû ñ ðåàëèçàöèè âûïîëíåííûõ ðàáîò è ïðåäîñòàâëåííûõ óñëóã.
Åñëè â ñò. 12 Çàêîíà "Î ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ" îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ íàçâàíû êîíêðåòíûå âèäû äîõîäîâ â âèäå äîõîäîâ îò öåííûõ áóìàã, ïàåâîãî ó÷àñòèÿ â ñîâìåñòíûõ ïðåäïðèÿòèÿõ, çðåëèùíûõ è èãðîâûõ ìåðîïðèÿòèé, à òàêæå äîõîäîâ èíîñòðàííûõ þðèäè÷åñêèõ ëèö, òî â Çàêîíå "Î íàëîãîîáëîæåíèè äîõîäîâ" îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ âàëîâîé äîõîä îò âñåõ áåç èñêëþ÷åíèÿ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè. Ñèòóàöèè ñ ïðèíÿòûìè Çàêîíàìè Óêðàèíû ïðîòèâîðå÷àò ðàíåå ïðîäåêëàðèðîâàííûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ïðèíöèïàì ïîñòðîåíèÿ ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïðåæäå âñåãî ïðèíöèïàì ñòàáèëüíîñòè, ðàâíîíàïðÿæåííîñòè, ñîöèàëüíîé ñïðàâåäëèâîñòè è îáÿçàòåëüíîñòè.
Âçÿòü, íàïðèìåð, íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, êîòîðûé ÿâëÿåòñÿ óíèâåðñàëüíûì ôèíàíñîâûì èíñòðóìåíòîì â óñëîâèÿõ ðûíêà. Îí ïîìîãàåò óñïåøíî ðåãóëèðîâàòü ôîíä çàðàáîòíîé ïëàòû, ðåíòàáåëüíîñòü, öåíû, à òàêæå ïîçâîëÿåò ëèêâèäèðîâàòü ëèøíèå çâåíüÿ õîçÿéñòâåííîãî óïðàæíåíèÿ,âîçíèêàþùèå ïðè ïðîõîæäåíèè òîâàðà îò ïðîèçâîäñòâà äî ïîòðåáëåíèÿ, Ýòîò íàëîã âûïîëíÿåò óêàçàííûå ôóíêöèè òîãäà, êîãäà îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ äîáàâëåííàÿ ñòîèìîñòü, òî åñòü íåîáõîäèìûé è ïðèáàâî÷íûé ïðîäóêò. Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü (ÍÄÑ) äàåò âîçìîæíîñòü òî÷íî îïðåäåëèòü ðåàëüíóþ ñòîèìîñòü êàæäîãî òîâàðà.  ñóùåñòâóþùåì çàêîíîäàòåëüñòâå ëüãîòû ñîñòàâëÿþò äî 1/3 ñòàâêè íàëîãà, ýòî ïðèâåëî ê ïåðåêîñàì ýêîíîìè÷åñêèõ ïðîïîðöèé, ïîýòîìó íåîáõîäèìî ñäåëàòü ìèíèìàëüíûì êîëè÷åñòâî ëüãîò ïî ÍÄÑ.
Äåéñòâóþùèé ÍÄÑ èñ÷èñëÿåòñÿ ñ îáîðîòà ïî ðåàëèçàöèè âñåõ òîâàðîâ: è ñîáñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà, è ïðèîáðåòåííûõ íà ñòîðîíå. Ìîæíî ïðÿìî ñêàçàòü, ÷òî îí âî ìíîãîì ïîõîæ íà íàëîã ñ ïðîäàæè, òîëüêî íå 5 %, à 28 %. Íåîáõîäèìî äîáàâèòü, ÷òî ñóììà ÍÄÑ äîëæíà áûòü òåñíî óâÿçàíà ñ îáúåìîì íàöèîíàëüíîãî äîõîäà, ôîíäîì çàðàáîòíîé ïëàòû è ïîòðåáëåíèÿ. Íà äåëå îí ïðåâðàòèëñÿ â òîðìîç ðàçâèòèÿ ýêîíîìèêè, â èíñòðóìåíò óïðàâëåíèÿ, â èñêëþ÷èòåëüíî ôèñêàëüíûé ìåòîä ïîëó÷åíèÿ äîõîäà áþäæåòà. Óâåðåííî ìîæíî ñêàçàòü, ÷òî äåéñòâóþùàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ íå îáåñïå÷èâàåò âûïîëíåíèÿ âîçëîæåííûõ íà íåå ôóíêöèé: ñòèìóëèðîâàíèÿ ýôôåêòíîãî ïðîèçâîäñòâà è ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà, äðóãèõ ïîëîæèòåëüíûõ ñäâèãîâ â ýêîíîìèêå è ñáàëàíñèðîâàíèÿ áþäæåòà.
Âîçüìåì äàííûå çà 1992 ã. è ïðîàíàëèçèðóåì èõ. Çà ýòî âðåìÿ â áþäæåò ãîñóäàðñòâà ïîñòóïèëî âñåãî 660091 ìëí, ðóá., â òîì ÷èñëå îò íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü 291348 ìëí. ðóá., íàëîã íà äîõîäû îïëà÷åí â ðàçìåðå 12 8449 ìëí. ðóá., àêöèçíûé ñáîð ñîñòàâèë 29381 ìíè. ðóá. Ïðèâåäåííûå äàííûå ñâèäåòåëüñòâóþò î òîì, ÷òî íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü çàíèìàåò ëüâèíóþ äîëþ â äîõîäàõ ãîñóäàðñòâà è ÿâëÿåòñÿ â 2,3 ðàçà áîëüøå, ÷åì íàëîã íà äîõîäû. Åñëè ïîñìîòðåòü íà äîõîäû áþäæåòà, òî, ñîîòâåòñòâåííî, ÍÄÑ â íåì ñîñòàâëÿåò 44,1%, íàëîã íà ïðèáûëü (äîõîäû) ïðåäïðèÿòèé - 19.4, àêöèçíûé ñáîð - 4.4%. Ñëèøêîì âåëèêà äîëÿ íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü â äîõîäàõ áþäæåòà. Òàê, êîìèññèÿ ÅÝÑ ïðåäëàãàåò ÷ëåíàì ñîîáùåñòâà óñòàíîâèòü ÍÄÑ â ðàçìåðå 14-20 %, à â Óêðàèíå îí ñîñòàâëÿë 28 %. Çàñëóæèâàþùèì âíèìàíèÿ ÿâëÿåòñÿ ðåøåíèå Ïðàâèòåëüñòâà î ñîêðàùåíèè ñòàâêè íàëîãà äî 20 %. ×òî êàñàåòñÿ íàëîãîâ ñ ïðåäïðèÿòèé, òî îíè (õîòÿ è çíà÷èòåëüíî âûøå, ÷åì â äðóãèõ ñòðàíàõ) íå äàþò òàêèõ ïîñòóïëåíèé, êàê â ðàçâèòûõ ñòðàíàõ. Ýòî ãîâîðèò î ïîñëåäñòâèÿõ íàëîãîâîé ïîëèòèêè, êîãäà â ðåçóëüòàòå âûñîêèõ ñòàâîê íàëîãîâ íà äîõîäû ñíèçèëàñü äåëîâàÿ àêòèâíîñòü, ïðîèñõîäèò óêëîíåíèå îò èõ óïëàòû, êàïèòàëû ïåðåâîäÿòñÿ â äðóãèå ñòðàíû, ãäå íàëîãîâûé ïðåññ ñëàáåå. Òàê, â ðåçóëüòàòå ïðîâåðîê Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé èíñïåêöèåé çà 1 ïîëóãîäèå 1992 ã. â áþäæåò âîçâðàùåíî 4,2 ìëðä. êðá., èç íèõ îò õîçîðãàíîâ - 3,9 ìëí. êðá. è 250 ìëí. êðá. îò ãðàæäàí. Ïðè÷åì ñëåäóåò äîáàâèòü, ÷òî çà ýòî âðåìÿ ïðåäïðèÿòèÿ, ïîëó÷èâøèå ïðèáûëü, ñîñòàâëÿëè 79,3 % îò îáùåãî èõ êîëè÷åñòâà, èç íèõ 20,7% - ñîâñåì íå ïîëó÷èëè ïðèáûëè, à â ïðîìûøëåííîñòè, ãäå ñîçäàåòñÿ îñíîâíàÿ äîëÿ ÷èñòîãî äîõîäà, - ñîîòâåòñòâåííî, 95,4% è 4,6%.  òî æå âðåìÿ â ïðîìûøëåííîñòè ïðîäîëæàåòñÿ ñïàä ïðîèçâîäñòâà, õîòÿ òåìïû ïàäåíèÿ åãî îáúåìîâ íåñêîëüêî çàìåäëèëèñü è â öåëîì çà 1 ïîëóãîäèå 1992 ã. ñîñòàâèëè 12,3%, à çà äåâÿòü ìåñÿöåâ - 9,8% . Áîëüøå ïîëîâèíû ïðåäïðèÿòèé ñíèçèëè ïðîèçâîäñòâî. Åñëè ïîñìîòðåòü íà ïðèáûëè â ïðîìûøëåííîñòè â 1992 ã., òî îíè âîçðîñëè â 12.0 ðàçà.  ïåðâóþ î÷åðåäü ýòî ïðîèçîøëî çà ñ÷åò ëèáåðàëèçàöèè öåí, ïîñòîÿííîãî ðîñòà èíôëÿöèè, îòñóòñòâèÿ êîíêóðåíöèè, äàëüíåéøåãî ðàçâèòèÿ çàòðàòíîãî ìåõàíèçìà öåíîîáðàçîâàíèÿ. Çà ÿíâàðü-èþíü 1992 ã. ýìèññèÿ íàëè÷íîñòè óâåëè÷èëàñü â äåñÿòêè ðàç.  ýòèõ óñëîâèÿõ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà íå ìîæåò îáåñïå÷èòü íåîáõîäèìûõ ïîñòóïëåíèé â ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò. Òàê, â 1992 ã. äåôèöèò áþäæåòà ñîñòàâèë 17 % âàëîâîãî íàöèîíàëüíîãî ïðîäóêòà.
Óêðàèíñêàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ôîðìèðóåòñÿ â ñëîæíûé äëÿ ñòðàíû ïåðèîä ïåðåõîäà îò àäìèíèñòðàòèâíî-êîìàíäíîé ýêîíîìèêè äî ýêîíîìèêè ðûíî÷íîãî òèïà, ñîïðîâîæäàÿñü êðèçèñíûìè ÿâëåíèÿìè ïðàêòè÷åñêè âî âñåõ ñôåðàõ îáùåñòâåííîé æèçíè. Ïðèíÿòèå è äåéñòâèå íàëîãîâ íîñÿò íåïîñëåäîâàòåëüíûé õàðàêòåð, ÷òî ñàìî ïî ñåáå ñíèæàåò ýôôåêòèâíîñòü è äåéñòâåííîñòü ëþáîãî èç ýëåìåíòîâ íàëîãîâîé ñèñòåìû. Ýêîíîìè÷åñêàÿ íåñòàáèëüíîñòü ïðåäúÿâëÿåò ïîâûøåííûå òðåáîâàíèÿ ê óñòîé÷èâîñòè áþäæåòíîé ñèñòåìû.  ýòîé ñèòóàöèè ïðîôåññèîíàëüíîñòü çàêîíîäàòåëüåé äîëæíà âûðàçèòüñÿ â óìåíèè íàéòè îïòèìàëüíîå ñîîòíîøåíèå óðîâíåé íàëîãîâûõ ñòàâîê, àäåêâàòíûõ òåêóùåìó ìîìåíòó. Äëÿ ñîçäàíèÿ îïòèìàëüíûõ íàëîãîâ, íà íàø âçãëÿä, íàèáîëåå âàæíûìè ÿâëÿþòñÿ ñëåäóþùèå òðåáîâàíèÿ:
à) íàëîãîâàÿ ñòðóêòóðà äîëæíà ñïîñîáñòâîâàòü èñïîëüçîâàíèþ íàëîãîâîé ïîëèòèêè ñ öåëüþ ñòàáèëèçàöèè, îçäîðîâëåíèÿ è ïîäúåìà ýêîíîìèêè ñòðàíû;
á) íàëîãîâàÿ ñèñòåìà äîëæíà áûòü ñïðàâåäëèâîé, íå äîïóñêàòü ïðîèçâîëüíîãî òîëêîâàíèÿ, áûòü ïîíÿòíîé íàëîãîïëàòåëüùèêàì;
â) íàëîãè äîëæíû ïî âîçìîæíîñòè íå âëèÿòü íà ïðèíÿòèå ðàçëè÷íûìè ëèöàìè ýêîíîìè÷åñêèõ ðåøåíèé èëè òàêîå âëèÿíèå äîëæíî áûòü ìèíèìàëüíûì;
ã) ñîêðàùåíèå èçäåðæåê íàëîãàìè íà ñîäåðæàíèå àäìèíèñòðàöèè è ñîáëþäåíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà;
ä) èñïîëüçîâàíèå íàëîãîâîé ïîëèòèêè äëÿ äîñòèæåíèÿ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîé öåëè íåîáõîäèìî ñâåñòè ê ìèíèìóìó;
å) ñòàâêè íàëîãîâ íå äîëæíû ïðåâûøàòü àíàëîãè÷íûå ñòàâêè â ñîñåäíèõ ñòðàíàõ;
æ) ñèñòåìà íàëîãîâ äîëæíà èìåòü ìèíèìóì íåîáîñíîâàííûõ ëüãîò, áûòü óâÿçàííîé ñ îáùåé ïîëèòèêîé öåíîîáðàçîâàíèÿ è ðîñòîì çàðàáîòíîé ïëàòû;
ç) íàëîãè äîëæíû ïðåäîñòàâëÿòü áîëüøå ñâîáîäû ïðåäïðèíèìàòåëüñòâó, èíâåñòèöèÿì, íàó÷íî-òåõíè÷åñêîìó ïðîãðåññó.
Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ìîæåò ïðåñëåäîâàòü ðàçëè÷íûå öåëè, êîòîðûå íå îáÿçàòåëüíî ìîãóò ñîãëàñîâûâàòüñÿ ìåæäó ñîáîé. Âîçíèêàþò ïðîòèâîðå÷èÿ, ïîýòîìó è íåîáõîäèìî äîáèâàòüñÿ âðåìåííîãî êîìïðîìèññà. Íàïðèìåð, ïðèíöèï ðàâåíñòâà íàëîãîîáëîæåíèÿ òðåáóåò óñëîæíåíèÿ àäìèíèñòðàòèâíîé ñèñòåìû è âåäåò ê íàðóøåíèþ ïðèíöèïà íåéòðàëüíîñòè, à ðåãóëèðóþùàÿ ôóíêöèÿ íàëîãîâ ìîæåò íàðóøèòü ïðèíöèï ðàâåíñòâà è ñïðàâåäëèâîñòè.
Ñóùåñòâóåò äâà ïîäõîäà ê ðåàëèçàöèè ïðèíöèïà ðàâåíñòâà è ñïðàâåäëèâîñòè. Ïåðâûé - îñíîâûâàåòñÿ íà ïðèíöèïå âûãîäû äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Ñïðàâåäëèâîé íàëîãîâîé ñèñòåìîé ñ÷èòàåòñÿ òà, ïðè êîòîðîé íàëîãè, óïëà÷èâàåìûå ïëàòåëüùèêàìè, ñîîòâåòñòâóþò ïîëüçå, ïîëó÷àåìîé îò óñëóã ãîñóäàðñòâà, èëè, ïðÿìî ãîâîðÿ, ñïðàâåäëèâîñòü íàëîãîâîé ñèñòåìû çàâèñèò îò ñòðóêòóðû ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ.
Âòîðîé ïîäõîä îñíîâàí íà ïðèíöèïå “ñïîñîáíîñòè ïëàòèòü”, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûì íàëîãîâàÿ ïðîáëåìà ðàññìàòðèâàåòñÿ ñàìà ïî ñåáå íåçàâèñèìî îò ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ, òî åñòü ïðè äàííîé ïîòðåáíîñòè â íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèÿõ êàæäûé íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí âíåñòè ñâîþ äîëþ â çàâèñèìîñòè îò ñïîñîáíîñòè ïëàòèòü. Îáà ïîäõîäà èìåþò ìàê ñâîè ïðåèìóùåñòâà, òàê è íåäîñòàòêè. Êàæäàÿ èç íàëîãîâûõ ñèñòåì ñîäåðæèò ýëåìåíòû äâóõ ïîäõîäîâ.
Ïðè ïîñòðîåíèè íàëîãîâîé ñèñòåìû ñëåäóåò òàêæå ïðèíÿòü âî âíèìàíèå ñëåäóþùèå íàáëþäåíèÿ:
à) óíèâåðñàëüíûé íàëîã íà ïîòðåáëåíèå íå âëèÿåò íà âûáîð òîâàðîâ, à àêöèçû âëèÿþò;
á) ïîäîõîäíûé íàëîã âëèÿåò íà âûáîð ìåæäó íûíåøíèì è áóäóùèì ïîòðåáëåíèåì, à óíèâåðñàëüíûé íå îêàçûâàåò òàêîãî âîçäåéñòâèÿ íà ïîòðåáëåíèå;
â) ÷àñòè÷íûé íàëîã íà äîõîäû êàïèòàëîâ íàðóøàåò èíâåñòèöèîííûé ïðîöåññ;
ã) ïðè ðîñòå íàëîãîâûõ ñòàâîê ýôôåêòèâíîñòü íàëîãîâîé ñèñòåìû ñíà÷àëà ïîâûøàåòñÿ è äîñòèãàåò ñâîåãî ìàêñèìóìà, à ïîòîì íà÷èíàåò ñíèæàòüñÿ;
ä) ðàñõîäû ïðîãðåññèâíîãî ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ çíà÷èòåëüíî âûøå ïðîïîðöèîíàëüíîãî.
Îáùèå ïðèíöèïû ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâûõ ñèñòåì íàõîäÿò êîíêðåòíîå âûðàæåíèå â îáùèõ ýëåìåíòàõ íàëîãîâ, âìåùàþùèõ ñóáúåêò, îáúåêò, èñòî÷íèê, åäèíèöó íàëîãîîáëîæåíèÿ, ëüãîòû è íàëîãîâóþ ñòàâêó.
Ñóáúåêòû íàëîãà âûñòóïàþò èëè â âèäå íàëîãîíîñèòåëÿ, èëè êîíå÷íîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà, ôîðìàëüíî íå íåñóùåãî þðèäè÷åñêîé îòâåòñòâåííîñòè, íî ôàêòè÷åñêè ÿâëÿþùåãîñÿ ïëàòåëüùèêîì ÷åðåç çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííóþ ñèñòåìó ïåðåëîæåíèÿ íàëîãà.
Îáúåêòîì èëè ïðåäìåòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ âûñòóïàþò ðàçëè÷íûå âèäû äîõîäîâ, òîâàðîâ è óñëóã, à òàêæå ðàçíûå ôîðìû íàêîïëåííîãî áîãàòñòâà èëè èìóùåñòâà. Îòäåëüíûå ôîðìû ýòîãî äîõîäà (çàðàáîòíàÿ ïëàòà, ïðèáûëü, ðåíòà, ïðîöåíò) èìåþò ñàìîñòîÿòåëüíîå çíà÷åíèå è ïîýòîìó ïðåäìåò íàëîãîîáëîæåíèÿ è èñòî÷íèê íàëîãà íå âñåãäà ñîâïàäàþò.
Ïðèíöèï ðàâåíñòâà è ñïðàâåäëèâîñòè ðàñïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîãî áðåìåíè, ñîñòàâëÿþùèé áàçó òåîðèè êîíêðåòíîãî ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâ, ëåæèò â îñíîâå ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâûõ ñòàâîê èëè âåëè÷èíû íàëîãà íà åäèíèöó íàëîãîîáëîæåíèÿ.  çàâèñèìîñòè îò ïðèíöèïà è õàðàêòåðà ïðåäìåòà íàëîãîîáëîæåíèÿ íàëîãîâûå ñòàâêè ìîãóò áûòü òâåðäûìè (àáñîëþòíàÿ ñóììà íà åäèíèöó íàëîãîîáëîæåíèÿ) èëè ïðîöåíòíûìè. Ïðîöåíòíûå ñòàâêè, â ñâîþ î÷åðåäü, ìîãóò áûòü ïðîïîðöèîíàëüíûìè è ïðîãðåññèâíûìè.
Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà â Óêðàèíå äîëæíà ñîäåéñòâîâàòü, ïðåæäå âñåãî, ðîñòó îáúåìîâ íàêîïëåíèÿ, ñîçäàíèþ óñëîâèé, îáëåã÷àþùèõ ïðåäïðèÿòèÿì îáíîâëåíèå îñíîâíîãî êàïèòàëà.
Åùå 15 ëåò íàçàä àìåðèêàíñêèé ýêîíîìèñò, îñíîâàòåëü íîâîé íàëîãîâîé ðåôîðìû â ÑØÀ, Ëåôôüåð äîêàçàë, ÷òî íàëîãîâûå ñòàâêè âîçäåéñòâóþò íà äåëîâóþ àêòèâíîñòü (èëè íàëîãîâóþ áàçó), íåïîñðåäñòâåííî âëèÿÿ íà ýêîíîìè÷åñêèå ñòèìóëû. Ïîýòîìó ñòàâêè íàëîãà íîâîé íàëîãîâîé ñèñòåìû ñ áàëàíñîâîé ïðèáûëè äîëæíû áûòü íà óðîâíå 30-35 %, ÷òî îòâå÷àåò èíòåðåñàì ïðîèçâîäèòåëåé è î ÷åì ñâèäåòåëüñòâóåò ìèðîâàÿ ïðàêòèêà. Ïðåäïðèÿòèÿì è ïðåäïðèíèìàòåëÿì, çàíèìàþùèìñÿ òîðãîâî-ïîñðåäíè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòüþ, íåîáõîäèìî óñòàíîâèòü íàëîãè â ðàçìåðå 35-40 %, à íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü - 18-20 %.
Íàëîãè - íàèáîëåå àäåêâàòíûé ñâîáîäå õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ìåòîä âçàèìîîòíîøåíèé ãîñóäàðñòâà êàê ñ ïðåäïðèÿòèÿìè, òàê è ñ íàñåëåíèåì, íàèáîëåå äåìîêðàòè÷íûé ñïîñîá ýêîíîìè÷åñêîãî ðåãóëèðîâàíèÿ. Íîâàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà äîëæíà ó÷èòûâàòü ïðèíöèïèàëüíûå èçìåíåíèÿ â æèçíè ñòðàíû. Ñëåäîâàòåëüíî, íåîáõîäèìî ñîçäàòü áîëåå ðàçâåòâëåííóþ, êâàëèôèöèðîâàííóþ íàëîãîâóþ ñëóæáó äíÿ êîíòðîëÿ è ñâîåâðåìåííîé óïëàòû íàëîãîâ, ñ âîçìîæíîñòÿìè (â ñëó÷àÿõ íàðóøåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà) âåñòè ñëåäñòâèå, îáåñïå÷èòü áåçîïàñíîñòü äåÿòåëüíîñòè åå ðàáîòíèêîâ.
Íîâàÿ áþäæåòíàÿ è íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà äîëæíà áûòü íàïðàâëåíà íà âûõîä èç ãëóáîêîãî ôèíàíñîâîãî êðèçèñà è â ïåðâóþ î÷åðåäü óêðîùåíèå èíôëÿöèîííûõ ïðîöåññîâ è îáåñïå÷åíèå áþäæåòíûõ ïîñòóïëåíèé. Íàëîãîâûå è ôèíàíñîâî-áþäæåòíûå ðû÷àãè â 1993 ã. ïîçâîëÿþò íà÷àòü ñòàáèäèçàöèþ ýêîíîìèêè Óêðàèíû, ïðåîäëåòü ñïàä ïðîèçâîäñòâà. ñíèçèòü ñîöèàëüíîå íàïðÿæåíèå. Îäíàêî ýòî ìîæíî ðåàëèçîâàòü òîëüêî â óñëîâèÿõ ñòèìóëèðîâàíèÿ óâåëè÷åíèÿ ïðîèçâîäñòâà, åãî ñòðóêòóðíîé ïåðåñòðîéêè, âíåäðåíèÿ íîâûõ òåõíîëîãèé, ïðèîðèòåòíîãî ðàçâèòèÿ ñåëà, ïîääåðæêè îòäåëüíûõ îòðàñëåé ñîöèàëüíîé è ïðîèçâîäñòâåííîé èíôðàñòðóêòóðû, ýôôåêòèâíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ôîíäîâ ïîòðåáëåíèÿ.
 ïåðåõîäíûé ïåðèîä ôîðìèðîâàíèÿ áþäæåòîâ íà 1993 ã. íåîáõîäèìî âíåäðèòü íîâûé ïîðÿäîê êàññîâîãî èñïîëíåíèÿ áþäæåòà Óêðàèíû íà îñíîâàíèè êîíòðîëüíûõ ïîêàçàòåëåé ïî äîõîäàì è ðàñõîäàì, èñõîäÿ èç èìåþùèõñÿ ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ. Íåîáõîäèìî ñîêðàòèòü ðàñõîäû íà äîòàöèè è âûïëàòó ðàçíèö â öåíàõ íà îòäåëüíûå âèäû ïðîäóêöèè è óñëóãè.  òî æå âðåìÿ íóæíî óñèëèòü ãîñóäàðñòâåííóþ ïîääåðæêó íåòðóäîñïîñîáíûõ ñëîåâ íàñåëåíèÿ, óâÿçûâàÿ ðàçìåð ïîääåðæêè ñ èçìåíåíèåì öåí îïðåäåëåííîãî ïåðå÷íÿ ïîòðåáèòåëüñêèõ òîâàðîâ.
 íàëîãîâîé ïîëèòèêå âàæíî óñèëèòü çàèíòåðåñîâàííîñòü òîâàðîïðîèçâîäèòåëåé â èíâåñòèðîâàíèè êàïèòàëà è åãî íàêîïëåíèè. Íóæåí ïåðåõîä îò ôèñêàëüíîé ê ðåãóëèðóþùåé ðîëè, ê óâåëè÷åíèþ äîõîäîâ áþäæåòà çà ñ÷åò ðîñòà áàçû íàëîãîîáëîæåíèÿ. Íåîáõîäèìî, ïðåæäå âñåãî, óìåíüøèòü, èëè äàæå ïîëíîñòüþ ñíÿòü íàëîãè íà ïðîèçâîäñòâåííûå èíâåñòèöèè, èñïîëüçîâàòü ÷àñòü íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü äëÿ ðåãóëèðîâàíèÿ öåí íà ïðîäóêöèþ æèâîòíîâîäñòâà, ïðåäîñòàâèòü ëüãîòû ïî íàëîãîîáëîæåíèþ ïðåäïðèÿòèÿì, à òàêæå ëèöàì, çàíèìàþùèìñÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ ïî âûïóñêó òîâàðîâ íàðîäíîãî ïîòðåáëåíèÿ è ðàñøèðÿþùèì ìàñøòàáû ïðîèçâîäñòâà. Äëÿ ïîïîëíåíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòà öåëåñîîáðàçíî ââåñòè àêöèçíûé ñáîð íà íåêîòîðûå äåëèêàòåñíûå èçäåëèÿ, âèäåîòåõíèêó è ò. ä., à òàêæå ïîâûñèòü ñòàâêè àêöèçíîãî ñáîðà íà âîäî÷íûå è òàáà÷íûå èçäåëèÿ.
IV. Ñòàáèëèçàöèÿ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé íà Óêðàèíå.
Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà - ýòî ñîâîêóïíîñòü íàëîãîâ, ñáîðîâ, äðóãèõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé è âçíîñîâ â áþäæåò è ãîñóäàðñòâåííûå öåëåâûå ôîíäû, äåéñòâóþùèå â óñòàíîâëåííîì çàêîíîì ïîðÿäêå. Ñóùíîñòü, ñòðóêòóðà è ðîëü ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ îïðåäåëÿþòñÿ íàëîãîâîé ïîëèòèêîé, ÿâëÿþùåéñÿ èñêëþ÷èòåëüíûì ïðàâîì ãîñóäàðñòâà, êîòîðîå ïðîâîäèò åå â ñòðàíå ñàìîñòîÿòåëüíî, èñõîäÿ èç çàäà÷ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ. ×åðåç íàëîãè, ëüãîòû è ôèíàíñîâûå ñàíêöèè, à òàêæå îáÿçàííîñòè è îòâåòñòâåííîñòü, âûñòóïàþùèå íåîòúåìëåìîé ÷àñòüþ ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ, ãîñóäàðñòâî ïðåäúÿâëÿåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ ê ýôôåêòèâíîìó âåäåíèþ õîçÿéñòâà â ñòðàíå.
Ïðàâîâîé îñíîâîé íàëîãîâîé ñèñòåìû ñëóæàò Çàêîíû Óêðàèíû "Î âíåñåíèè èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â Çàêîí Óêðàèíñêîé ÑÑÐ "Î ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ" è "Î âíåñåíèè èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â Çàêîí Óêðàèíû "Î ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáå â Óêðàèíå", ïðèíÿòûå Âåðõîâíûì Ñîâåòîì Óêðàèíû, ñîîòâåòñòâåííî, 2 ôåâðàëÿ 1994 ã. è 24 äåêàáðÿ 1993 ã. Â íîâîì Çàêîíå Óêðàèíû "Î ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ" ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâ, ñáîðîâ è îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé, à òàêæå óñòàíîâëåíèè îáÿçàííîñòåé è îòâåòñòâåííîñòè ïëåòåëüùèêîâ ýòà ñèñòåìà ñòðîèòñÿ íà ñëåäóþùèõ ïðèíöèïàõ.
Âî-ïåðâûõ, îáÿçàòåëüíîñòü èñïîëíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ âñåìè ñóáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ, ÷òî îçíà÷àåò ðàâíîíàïðÿæåííîñòü äëÿ ïðåäïðèÿòèé âñåõ ôîðì ñîáñòâåííîñòè â ôîðìèðîâàíèè îáùåãîñóäàðñòâåííîãî è ìåñòíûõ áþäæåòîâ.  ðàìêàõ öåëîñòíîñòè ýêîíîìè÷åñêîé ñèñòåìû âñå õîçÿéñòâåííûå ñóáúåêòû è ãðàæäàíå äîëæíû íàõîäèòüñÿ â ïðèìåðíî îäèíàêîâûõ íàëîãîâûõ óñëîâèÿõ. Êàê ñâèäåòåëüñòâóåò ìèðîâîé îïûò, îòñòóïëåíèå îò ýòîãî ïðèíöèïà îçíà÷àëî áû ðàçðóøåíèå åäèíîãî ðûíêà, íàðóøåíèå íîðìàëüíîãî ïåðåìåùåíèÿ ôèíàíñîâûõ è òðóäîâûõ ðåñóðñîâ.
Âî-âòîðûõ, ñîöèàëüíàÿ ñïðàâåäëèâîñòü â îòíîøåíèè âñåõ ñóáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ â âîïðîñàõ îá èñòî÷íèêå óïëàòû íàëîãîâ, î òðóäîåìêîñòè ïîëó÷åíèÿ äîõîäîâ (ïðèáûëè), è â òîì ÷èñëå - î ïðåäîñòàâëåíèè îïðåäåëåííûõ ëüãîò.
Â-òðåòüèõ, ñî÷åòàíèå èíòåðåñîâ ãîñóäàðñòâà, ðåãèîíîâ, ïðåäïðèÿòèé è ãðàæäàí è îáåñïå÷åíèå ïîñòóïëåíèÿ ñðåäñòâ â áþäæåòû ñîîòâåòñòâóþùèõ óðîâíåé è ãîñóäàðñòâåííûå öåëåâûå ôîíäû.
Îáÿçàííîñòè è îòâåòñòâåííîñòü â ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ îáóñëîâëåíû òàêæå äåéñòâèåì äâóõ âçàèìîñâÿçàííûõ ïðèíöèïîâ ñèñòåìû - ñòàáèëüíîñòè è ãèáêîñòè. Ïðèíöèï ñòàáèëüíîñòè ñèñòåìû îçíà÷àåò, ÷òî îíà äîëæíà íîñèòü óñòîé÷èâûé õàðàêòåð ïðè îïðåäåëåíèè íîðìàòèâíûõ ñòàâîê íàëîãîâ è ïîðÿäêà èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâûõ ïëàòåæåé â áþäæåò, ôèíàíñîâûõ ñàíêöèé è äð. Ñîáëþäåíèå ýòîãî ïðèíöèïà ÿâëÿåòñÿ îäíèì èç ãëàâíûõ óñëîâèé ñîçäàíèÿ â ñòðàíå â öåëîì è â êàæäîì ðåãèîíå â îòäåëüíîñòè îáñòàíîâêè îáùåé ýêîíîìè÷åñêîé ñòàáèëüíîñòè, ïîâûøåíèÿ ýôôåêòèâíîñòè ïðîèçâîäñòâåííîé è ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíîñòè è ò. ä.  Çàêîíå Óêðàèíû "Î ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ" òàêæå ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ, ÷òî ñòàâêè íàëîãîâ è ðàçìåð äðóãèõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé íå äîëæíû ìåíÿòüñÿ íà ïðîòÿæåíèè áþäæåòíîãî ãîäà, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî 3çàêîíîäàòåëüñòâîì Óêðàèíû.  óñëîâèÿõ ðûíêà òàêàÿ ñòàáèëüíîñòü òðåáóåòñÿ íà áîëåå äëèòåëüíîå âðåìÿ.
 öåëÿõ ñòàáèëèçàöèè íàëîãîâûõ îòíîøåíèé óñòàíîâëåíî, ÷òî çàêîí, ïðåäóñìàòðèâàþùèé èçìåíåíèå ðàçìåðîâ íàëîãîâ è äðóãèõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé, îáðàòíîé ñèëû íå èìååò (çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, êîãäà îí óëó÷øàåò ïîëîæåíèå ëèöà èëè ñíèìàåò ñ íåãî îòâåòñòâåííîñòü). Íèêòî íå ìîæåò íåñòè îòâåòñòâåííîñòü çà äåéñòâèÿ, êîòîðûå âî âðåìÿ èõ ñîâåðøåíèÿ íå ïðèçíàâàëèñü ïðàâîíàðóøåíèåì.
Ïîä ãèáêîñòüþ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ïîíèìàåòñÿ ñïîñîáíîñòü íàëîãîâîé ñèñòåìû áûñòðî ïåðåñòðàèâàòüñÿ äëÿ ýôôåêòèâíîãî ðåøåíèÿ ðàçíîîáðàçíûõ âîïðîñîâ, âîçíèêàþùèõ â íàëîãîâîé ïîëèòèêå ãîñóäàðñòâà, áåç íàðóøåíèÿ ñòàáèëüíîñòè ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ.
Èñõîäÿ èç òðåáîâàíèé íàëîãîâîé ïîëèòèêè Óêðàèíû â ñîâðåìåííûõ óñëîâèÿõ, â íîâîì íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå ãîñóäàðñòâî îòêàçàëîñü îò íå îïðàâäàâøèõ ñåáÿ êðàéíå æåñòêèõ ñòàâîê íàëîãîâ íà ïðåäïðèÿòèÿ, óñòàíîâèëî ôèíàíñîâóþ îòâåòñòâåííîñòü áàíêîâ è äðóãèõ êðåäèòíûõ ó÷ðåæäåíèé çà íàðóøåíèå çàêîíîâ î íàëîãàõ, óñòðàíèëî óðàâíèëîâêó â ïðèìåíåíèè àäìèíèñòðàòèâíîãî øòðàôà ê äîëæíîñòíûì ëèöàì ïðåäïðèÿòèé è ãðàæäàíàì, áîëåå ÷åòêî ðåãëàìåíòèðîâàëî ïðàâà, îáÿçàííîñòè è îòâåòñòâåííîñòü ãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâûõ èíñïåêöèé ñ ó÷åòîì äåéñòâóþùåãî çàêîíîäàòåëüñòâà Óêðàèíû.
Ïðèíöèï ãèáêîñòè îáåñïå÷èâàåòñÿ íàëè÷èåì êîìïëåêñà íàëîãîâûõ ëüãîò, óñòàíàâëèâàþùåãî ïîëíîå èëè ÷àñòè÷íîå îñâîáîæäåíèå þðèäè÷åñêèõ èëè ôèçè÷åñêèõ îò îáÿçàííîñòåé ïî óïëàòå íàëîãîâ è äðóãèõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé, ÷òî, â î÷åðåäü, ñîçäàåò ïðåäâàðèòåëüíûå óñëîâèÿ äëÿ ðàçâèòèÿ íàèáîëåå íåîáõîäèìûõ ïðèîðèòåòíûõ äëÿ îáùåñòâà íàïðàâëåíèé äåÿòåëüíîñòè ñóáúåêòîâ õîçÿéñòâîâàíèÿ.
Ïðåäóñìîòðåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì ëüãîòû ïðåäîñòàâëÿþòñÿ â çàâèñèìîñòè îò îáúåêòà è ñóáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ è èõ çíà÷åíèÿ äëÿ ðàçâèòèÿ íàðîäíîãî õîçÿéñòâà ñòðàíû. Íàïðèìåð, ñîãëàñíî Çàêîíó Óêðàèíû "Î íàëîãîîáëîæåíèè äîõîäîâ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé", ïðåäóñìàòðèâàëîñü îñâîáîæäàòü îò íàëîãîâ â òå÷åíèå 5 ëåò äîõîäû è âàëþòíóþ âûðó÷êó ïðåäïðèÿòèé èëè ïðîèçâîäñòâ, ñîçäàííûõ ñïåöèàëüíî äëÿ èçãîòîâëåíèÿ íîâîé òåõíèêè ñ èñïîëüçîâàíèåì çàïàòåíòîâàííîãî èçîáðåòåíèÿ, - ñ äàòû ââîäà ïðåäïðèÿòèÿ èëè ïðîèçâîäñòâà â ýêñïëóàòàöèþ. Ýòèì æå çàêîíîì âçèìàåìûé íàëîã óìåíüøàëñÿ íà ñóììó â ðàçìåðå 50 % çàòðàò ïðåäïðèÿòèÿ (êðîìå êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé) íà ïðîâåäåíèå åãî ñîáñòâåííûìè ñèëàìè èëè íàó÷íûìè îðãàíèçàöèÿìè íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèõ ðàáîò è îñâîåíèå íîâûõ, ïðîãðåññèâíûõ òåõíîëîãèé è âèäîâ ïðîäóêöèè çà ñ÷åò äîõîäà, îñòàâëÿåìîãî â ðàñïîðÿæåíèè ïðåäïðèÿòèÿ.Òî÷íîå ïðèìåíåíèå íàçâàííûõ è äðóãèõ ëüãîò, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì, îêàçûâàåò áîëüøîå âëèÿíèå ïðè óñòàíîâëåíèè îáÿçàííîñòåé è îòâåòñòâåííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.
Îäíàêî â ñâÿçè ñ óòâåðæäåíèåì áþäæåòà Óêðàèíû íà 1994 ã. ôàêòè÷åñêîå ïðèìåíåíèå ðàíåå óñòàíîâëåííûõ íàëîãîâûõ ëüãîò ðåçêî ñîêðàòèëîñü, ÷òî âî ìíîãîì îñëàáëÿåò ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ ñòðàíû. Ñëåäóåò òàêæå óêàçàòü, ÷òî, ñîãëàñíî ñò. 1 íîâîãî Çàêîíà Óêðàèíû "Î ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ", ñòàâêè íàëîãîâ è ëüãîòû â îáëàñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ íå ìîãóò óñòàíàâëèâàòüñÿ èëè èçìåíÿòüñÿ äðóãèìè çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè Óêðàèíû, êðîìå çàêîíîâ î íàëîãàõ.
Ëüãîòû ïî íàëîãàì äîëæíû íîñèòü ïîñòîÿííûé, óñòîé÷èâûé õàðàêòåð è íå ÿâëÿòüñÿ àìíèñòèåé äëÿ íåïëàòåëüùèêîâ íàëîãîâ, êàê ýòî áûëî óñòàíîâëåíî Óêàçîì Ïðåçèäåíòà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 27 îêòÿáðÿ 1993 ã. "Î ïðîâåäåíèè íàëîãîâîé àìíèñòèè â 1993 ã.". Ýòèì Óêàçîì ïðåäóñìàòðèâàëîñü, ÷òî íåäîèìùèêè, çàÿâèâøèå î íåóïëàòå íàëîãîâ è íàëîãîâûõ ïëàòåæåé çà 1993 è ïðåäøåñòâóþùèå ãîäû è ïîãàñèâøèå çàäîëæåííîñòü â óñòàíîâëåííûé ñðîê. áóäóò îñâîáîæäåíû îò ñàíêöèé, îïðåäåëåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì.
Ãèáêîñòü íàëîãîâîé ñèñòåìû â óñëîâèÿõ ðûíî÷íûõ îòíîøåíèé âûñòóïàåò íåîáõîäèìîé ïðåäïîñûëêîé äëÿ àêòèâíîãî èñïîëüçîâàíèÿ âñåõ íàëîãîâûõ èíñòðóìåíòîâ â öåëÿõ ýêîíîìè÷åñêîãî è ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ñîöèàëüíûõ ïðîöåññîâ, ñòèìóëèðîâàíèÿ ðàçâèòèÿ ïðîèçâîäñòâà è äð.
Ñîâðåìåííàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ðåãëàìåíòèðóåò îñíîâíûå îáÿçàííîñòè ïëàòåëüùèêîâ: âåñòè áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, ñîñòàâëÿòü îò÷åòíîñòü î ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè è îáåñïå÷èâàòü åå ñîõðàííîñòü; â ñðîêè, óñòàíîâëåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì, ïîäàâàòü â ãîñóäàðñòâåííûå íàëîãîâûå èíñïåêöèè è äðóãèå ãîñóäàðñòâåííûå îðãàíû áóõãàëòåðñêóþ îò÷åòíîñòü è äðóãèå äîêóìåíòû è ñâåäåíèÿ, ñâÿçàííûå ñ èñ÷èñëåíèåì è óïëàòîé íàëîãîâ è äðóãèõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé; ñâîåâðåìåííî è â ïîëíîì ðàçìåðå óïëà÷èâàòü íàëîãîâûå ñóììû è îñóùåñòâëÿòü äðóãèå îáÿçàòåëüíûå ïëàòåæè, äîïóñêàòü ñëóæåáíûõ ëèö íàëîãîâûõ èíñïåêöèé äëÿ îáñëåäîâàíèÿ ïîìåùåíèé, êîòîðûå èñïîëüçóþòñÿ ñ öåëüþ ïîëó÷åíèÿ äîõîäîâ èëè ñâÿçàíû ñ ñîäåðæàíèåì îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ, à òàêæå äëÿ ïðîâåðîê ïî âîïðîñàì èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâ è äðóãèõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé; âûïîëíÿòü äðóãèå îáÿçàííîñòè, ñâÿçàííûå ñ èñ÷èñëåíèåì è óïëàòîé íàëîãîâ è äðóãèõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé.
Ðóêîâîäèòåëè è ñîîòâåòñòâóþùèå ñëóæåáíûå ëèöà ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé, à òàêæå ãðàæäàíå îáÿçàíû ïîäïèñàòü àêò ïðîâåðêè, ïðîâåäåííîé ãîñóäàðñòâåííûìè íàëîãîâûìè èíñïåêöèÿìè, è äàâàòü ïèñüìåííûå ïîÿñíåíèÿ ïî ýòèì àêòàì ïî âîïðîñàì, âîçíèêàþùèì âî âðåìÿ ïðîâåðêè, à òàêæå âûïîëíÿòü òðåáîâàíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâûõ èíñïåêöèé ïî óñòðàíåíèþ âûÿâëåííûõ íàðóøåíèé çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è äðóãèõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæàõ.
Íîâàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà óñòàíàâëèâàåò îòâåòñòâåííîñòü ïëàòåëüùèêîâ çà ïðàâèëüíîñòü èñ÷èñëåíèÿ è ñâîåâðåìåííîñòü óïëàòû íàëîãîâ è äðóãèõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé, çà èñïîëíåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãîîáëîæåíèè: ñóììû äîíà÷èñëåííûõ íàëîãîâ è äðóãèõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé è ôèíàíñîâûõ ñàíêöèé óïëà÷èâàþòñÿ â áþäæåò è ãîñóäàðñòâåííûå öåëåâûå ôîíäû þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè â 10-äíåâíûé ñðîê ñî äíÿ ïðèíÿòèÿ ãîñóäàðñòâåííûìè íàëîãîâûìè èíñïåêöèÿìè ñîîòâåòñòâóþùåãî ðåøåíèÿ; ñóììà íàëîãîâ è äðóãèõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé, íå âíåñåííûõ â óñòàíîâëåííûé ñðîê, à òàêæå ñóììû øòðàôà è äðóãèõ ôèíàíñîâûõ ñàíêöèé âçûñêèâàþòñÿ çà âñå âðåìÿ óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ è äðóãèõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé (ñ þðèäè÷åñêèõ ëèö (íåçàâèñèìî îò ôîðì ñîáñòâåííîñòè è ðåçóëüòàòîâ õîçÿéñòâåííî-ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíîñòè) - â áåññïîðíîì ïîðÿäêå, à ñ ãðàæäàí - ïî ðåøåíèþ ñóäà èëè ÷åðåç íîòàðèàëüíûå êîíòîðû, ïî èñïîëíèòåëüíûì ïðåäïèñàíèÿì); äîëæíîñòíûå ëèöà ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé, ãðàæäàíå, âèíîâíûå â íàðóøåíèè çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãîîáëîæåíèè, â óñòàíîâëåííîì çàêîíîì ïîðÿäêå ïðèâëåêàþòñÿ ê àäìèíèñòðàòèâíîé, äèñöèïëèíàðíîé è óãîëîâíîé îòâåòñòâåííîñòè.
Ñðåäè ìåð îòâåòñòâåííîñòè â íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå îñîáîå ìåñòî çàíèìàþò ñàíêöèè êàê ýôôåêòèâíûé èíñòðóìåíò ãîñóäàðñòâåííîãî ýêîíîìè÷åñêîãî è àäìèíèñòðàòèâíîãî âîçäåéñòâèÿ íà ïëàòåëüùèêîâ íàëîãîâ è äîëæíîñòíûõ ëèö, íå ñîáëþäàþùèõ äåéñòâóþùåãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Ñàíêöèè ïðåäóñìàòðèâàþò âçûñêàíèå ñ íàðóøèòåëÿ îïðåäåëåííîé äåíåæíîé ñóììû â áþäæåò è ïðèçâàíû óñèëèòü ýêîíîìè÷åñêóþ îòâåòñòâåííîñòü çà ýôôåêòèâíîñòü õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, à òàêæå çà èñïîëíåíèå çàêîíîâ î íàëîãîîáëîæåíèè. Íàèáîëåå ñóùåñòâåííûå èçìåíåíèÿ è äîïîëíåíèÿ ê çàêîíîäàòåëüñòâó, ðåãëàìåíòèðóþùèå ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ ðàçìåðà è ïðèìåíåíèÿ øòðàôíûõ ñàíêöèé ê ïðåäïðèÿòèÿì, äîëæíîñòíûì ëèöàì è ãðàæäàíàì, âíåñåíû â Çàêîí Óêðàèíû "Î ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáå â Óêðàèíå". Ðàçìåð ôèíàíñîâûõ ñàíêöèé, ïðèìåíÿåìûõ ê ïðåäïðèÿòèÿì, çíà÷èòåëüíî óìåíüøåí.
Äî ïðèíÿòèÿ íîâîãî çàêîíà ôèíàíñîâûå ñàíêöèè ïðèìåíÿëèñü ê ïðåäïðèÿòèþ â âèäå øòðàôà â äâóõêðàòíîì (200 %), à ïðè ïîâòîðíîì íàðóøåíèè â òå÷åíèå ãîäà - â äåñÿòèêðàòíîì (1000 %) ðàçìåðå îò ñóììû ñîêðûòîé (çàíèæåííîé) ïðèáûëè (äîõîäà); çà îòñóòñòâèå ó÷åòà ïðèáûëè (äîõîäà) èëè âåäåíèå ýòîãî ó÷åòà ñ íàðóøåíèåì óñòàíîâëåííîãî ïîðÿäêà, à òàêæå çà íåïðåäñòàâëåíèå íàëîãîâîé äåêëàðàöèè, îò÷åòîâ, ðàñ÷åòîâ è äðóãèõ äîêóìåíòîâ äëÿ èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãîâ è äðóãèõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé â áþäæåò âçûñêèâàëñÿ äîïîëíèòåëüíûé øòðàô â ðàçìåðå 50 % ïîëîæåííîé ñóììû íàëîãà èëè äðóãèõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé.  íîâîì çàêîíå ðàçìåð îñíîâíîãî øòðàôà â íàçâàííûõ ñëó÷àÿõ ñîêðàòèëñÿ äî 500 % (â 2 ðàçà), â äîïîëíèòåëüíîãî - äî 10 % (â 5 ðàç). Êðîìå òîãî, äîïîëíèòåëüíûé øòðàô íå ïðèìåíÿåòñÿ ê ïðåäïðèÿòèÿì çà íàðóøåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ñâÿçàííîãî ñ íàëîãîîáëîæåíèåì) à èìóùåñòâåííàÿ îòâåòñòâåííîñòü â ïîäîáíûõ ñëó÷àÿõ âîçëàãàåòñÿ íà äîëæíîñòíûõ ëèö ïðåäïðèÿòèé, âèíîâíûõ â ýòèõ íàðóøåíèÿõ.  ðåçóëüòàòå óñèëèâàåòñÿ ïåðñîíàëüíàÿ îòâåòñòâåííîñòü ðàáîòíèêîâ çà ôèíàíñîâóþ äåÿòåëüíîñòü ïðåäïðèÿòèÿ.
Ïðèíöèïèàëüíûå èçìåíåíèÿ â çàêîíîäàòåëüñòâå îáúÿñíÿþòñÿ ñëåäóþùèìè îñíîâíûìè ïðè÷èíàìè. Âî-ïåðâûõ, ðàíåå ïðèíÿòûå çàêîíû î íàëîãàõ èñõîäèëè èç íåïðàâèëüíîé ïîñûëêè î òîì, ÷òî, ÷åì âûøå ðàçìåð øòðàôà, òåì áîëüøå äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïîñòóïàåò â áþäæåò, è â ñâÿçè ñ ýòèì ãëàâíîé öåïüþ ôèíàíñîâûõ ñàíêöèé áûëî ñîñðåäîòî÷åíèå íà ôèñêàëüíîé ôóíêöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ - ïîïîëíåíèè äîõîäíîé ÷àñòè ãîñóäàðñòâåííîãî è ìåñòíîãî áþäæåòîâ. Îäíàêî ïðàêòèêà äîêàçàëà îøèáî÷íîñòü òàêîé ïîëèòèêè. Ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåðêè, ïðîâåäåííîé íàëîãîâûìè èíñïåêöèÿìè â 1993 ã. â Äîíåöêå, îäíîì èç êðóïíåéøèõ ïðîìûøëåííûõ ãîðîäîâ Óêðàèíû, â áþäæåò áûëî äîíà÷èñëåíî 497 ìëí. êðá. íàëîãîâ è îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé, à âñëåäñòâèå ïðèìåíåíèÿ ôèíàíñîâûõ ñàíêöèé (øòðàô, ïåíÿ) - âçûñêàíû äåíåæíûå ñðåäñòâà íà ñóììó 643,3 ìëí. êðá., èëè â 1,3 ðàçà áîëüøå äîíà÷èñëåííûõ ñóìì. Ïðèìåíåíèå òàêèõ æåñòêèõ ñàíêöèé íå óëó÷øàåò ïîëîæåíèÿ äåë ñ âçûñêàíèåì íàëîãîâ. Æèçíü ïîêàçàëà: ÷åì áîëüøå íàëîãè è æåñò÷å ñàíêöèè, òåì ìåíüøå äåíåã ïîñòóïàåò â áþäæåò. Ê êîíöó 1993 ã. íàëîãîâàÿ çàäîëæåííîñòü ïî Äîíåöêó ñîñòàâèëà 236,6 ìëí. êðá.. òî åñòü óâåëè÷èëàñü (ïî ñðàâíåíèþ ñ 1992 ã.) â 2,7 ðàçà. Ïîýòîìó âàæíî, ÷òîáû ôèñêàëüíàÿ è ýêîíîìè÷åñêàÿ ôóíêöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ äåéñòâîâàëè ñáàëàíñèðîâàíî, êàê åäèíûé ìåõàíèçì, óïðàâëÿåìûé âñåìè ïðèíöèïàìè äàííîé ñèñòåìû.
Âòîðîé âàæíîé ïðè÷èíîé, âûçâàâøåé íåîáõîäèìîñòü âíåñåíèÿ èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî Óêðàèíû, ïîñëóæèëî òî, ÷òî çàêîíîäàòåëüñòâî, ïðèíÿòîå ñ 1990-1992 ãã., îêàçàëîñü íåäîñòàòî÷íî ðàçðàáîòàííûì è ïðîâåðåííûì ïðàêòèêîé. Êðîìå òîãî, â íåì ìàëî èñïîëüçîâàëñÿ îïûò ïðèìåíåíèÿ ìåð îòâåòñòâåííîñòè â ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñòðàíàõ áëèæíåãî è äàëüíåãî çàðóáåæüÿ.
Äëÿ ñðàâíåíèÿ ìîæíî ïðèâåñòè äàííûå î ôèíàíñîâûõ ñàíêöèÿõ, ïðèìåíÿåìûõ ê ïðåäïðèÿòèÿì ïî äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâàì Óêðàèíû è Ðîññèè.  ÐÔ ïðè ñîêðûòèè (çàíèæåíèè) äîõîäà (ïðèáûëè) âçûñêèâàþòñÿ âñÿ ñóììà íåäîïëàò è øòðàô â ðàçìåðå ýòîé ñóììû, ïðè ïîâòîðíîì íàðóøåíèè - øòðàô â äâóõêðàòíîì ðàçìåðå óêàçàííîé ñóììû (åå ïÿòèêðàòíûé ðàçìåð âçèìàåòñÿ òîëüêî ïðè óìûøëåííîì ñîêðûòèè äîõîäîâ, óñòàíîâëåííîì ñóäîì). Çà îòñóòñòâèå ó÷åòà îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ è çà âåäåíèå òàêîãî ó÷åòà ñ íàðóøåíèåì óñòàíîâëåííîãî ïîðÿäêà, ïîâëåêøåå çà ñîáîé ñîêðûòèå èëè çàíèæåíèå äîõîäà çà ïðîâåðåííûé ïåðèîä, âçûñêèâàåòñÿ äîïîëíèòåëüíûé øòðàô â ðàçìåðå 10 % äåíåæíîé ñóììû íàëîãà. Êàê âèäèì, ïî íîâîìó Çàêîíó Óêðàèíû, ðàçìåð ôèíàíñîâûõ ñàíêöèé, ïðèìåíÿåìûõ ê ïðåäïðèÿòèÿì, ïðèáëèæàåòñÿ ê ðàçìåðàì, óñòàíîâëåííûì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ÷åì íàìå÷àåòñÿ èíòåãðàöèÿ íàëîãîâûõ ñèñòåì îáåèõ ñòðàí.
 íîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå óñòàíîâëåíû àäìèíèñòðàòèâíûå øòðàôû ("îò" è "äî"), ÷òî äàåò âîçìîæíîñòü íàëîãîâûì èíñïåêöèÿì ïðè îïðåäåëåíèè èõ ðàçìåðîâ, à òàêæå âûøåñòîÿùèì íàëîãîâûì îðãàíàì è ñóäó ïðè ïåðåñìîòðå ðåøåíèé íàëîãîâûõ èíñïåêöèé äèôôåðåíöèðîâàíî ïðèìåíÿòü àäìèíèñòðàòèâíûé øòðàô - â çàâèñèìîñòè îò îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ, õàðàêòåðà íàðóøåíèÿ, ëè÷íîñòè è çàðàáîòêà ðàáîòíèêà, ñòåïåíè åãî âèíû è äðóãèõ îáñòîÿòåëüñòâ. Òàêàÿ íîðìà ïðåäíàçíà÷åíà äëÿ óñòðàíåíèÿ óðàâíèëîâêè â ðàçìåðå ïðèìåíÿåìûõ ñàíêöèé (÷òî îñîáåííî íå äîïóñòèìî â óñëîâèÿõ ðûíî÷íûõ îòíîøåíèé) è áóäåò ñïîñîáñòâîâàòü óòâåðæäåíèþ ñîöèàëüíîé ñïðàâåäëèâîñòè â ñëó÷àÿõ ïðèâëå÷åíèÿ äîëæíîñòíûõ ëèö ê ýêîíîìè÷åñêîé è þðèäè÷åñêîé îòâåòñòâåííîñòè.
Êðîìå òîãî, â íîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå óíèôèöèðîâàí ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ àäìèíèñòðàòèâíîãî øòðàôà: òååïðü îí âî âñåõ ñóë÷àÿõ èñ÷èñëÿåòñÿ èç ìèíèìàëüíîé çàðàáîòíîé ïëàòû, óñòàíîâëåííîé â Óêðàèíå, ÷òî ëó÷øå ó÷èòûâàåò èíôëÿöèîííûå ïðîöåññû â ñòðàíå.
Âïåðâûå â çàêîíîäàòåëüñòâå Óêðàèíû óñòàíîâëåíà èìóùåñòâåííàÿ îòâåòñòâåííîñòü áàíêîâ è äðóãèõ êðåäèòíî-ôèíàíñîâûõ ó÷ðåæäåíèé â âèäå ïåíè, à èõ äîëæíîñòíûõ ëèö - â âèäå àäìèíèñòðàòèâíîãî øòðàôà çà íåñâîåâðåìåííîå âûïîëíåíèå ðàñïîðÿæåíèé ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé èíñïåêöèè î áåññïîðíîì âçèìàíèè íàëîãîâ è äðóãèõ ïëàòåæåé â áþäæåò, à òàêæå ïîðó÷åíèé ïðåäïðèÿòèé è ãðàæäàí íà óïëàòó íàëîãîâ è äðóãèõ ïëàòåæåé â áþäæåò. Ââåäåíèå òàêîé íîðìû ïðåñëåäóåò öåëü ïîâûñèòü îòâåòñòâåííîñòü ñóáúåêòîâ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé. Íàðÿäó ñ ðàñøèðåíèåì ôóíêöèé íàëîãîâûõ èíñïåêöèé ïî êîíòðîëþ çà èñïîëíåíèåì çàêîíîâ î íàëîãàõ, ïðåäóñìîòðåíà òàêæå èõ îáÿçàííîñòü ðàçúÿñíÿòü ÷åðåç ñðåäñòâà ìàññîâåé èíôîðìàöèè ïîðÿäîê ïðèìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüíûõ è äðóãèõ íîðìàòèâíî-ïðàâîâûõ àêòîâ î íàëîãàõ.
Òàêèì îáðàçîì, íîâîå íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî Óêðàèíû áîëüøå îòâå÷àåò îñíîâíûì íàïðàâëåíèÿì íàëîãîâîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà è ÷åò÷å ðåãëàìåíòèðóåò ïðèíöèïèàëüíûå ïîëîæåíèÿ ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ. Çíà÷èòåëüíî ðàñøèðåíû êîíòðîëüíûå ôóíêöèè íàëîãîâûõ èíñïåêöèé è ÷åòêî ðåãëàìåíòèðîâàíû èõ îáÿçàííîñòè è îòâåòñòâåííîñòü çà ïðîâåäåíèå íàëîãîâîé ïîëèòèêè ñòðàíû. Óíèôèêàöèÿ ôèíàíñîâûõ ñàíêöèé çíà÷èòåëüíî îáëåã÷èò ïðèìåíåíèå ìåð îòâåòñòâåííîñòè ñóáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ çà íàðóøåíèå 3àêîíîâ î íàëîãàõ. Ñäåëàí ïåðâûé âàæíûé øàã ê îñëàáëåíèþ ôèñêàëüíîãî ïðåäíàçíà÷åíèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ. Âòîðûì øàãîì ê íåìó äîëæíî ñòàòü ðåçêîå ñîêðàùåíèå íàëîãîâîãî äàâëåíèÿ íà ïðåäïðèÿòèÿ è äðóãèõ ïðîèçâîäèòåëåé. Äëÿ ïðèîñòàíîâëåíèÿ ðàçðóøèòåëüíîãî âîçäåéñòâèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû íà ïðîèçâîäñòâî è ïðåâðàùåíèÿ íàëîãîâ â äåéñòâåííîå ñðåäñòâî ýôôåêòèâíîãî ðåøåíèÿ çàäà÷ ýêîíîìè÷åñêîãî è ñîöèàëüíîãî ðàçâèòèÿ ñòðàíû, ýêîíîìíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ðåñóðñîâ, ðåàëèçàöèè ðåôîðì ïî âûâîäó ñòðàíû èç ýêîíîìè÷åñêîãî êðèçèñà è èñïîëíåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî çàêîíîäàòåëüñòâà ñëåäóåò îñóùåñòâèòü ðÿä ìåð çàêîíîäàòåëüíîãî, ýêîíîìè÷åñêîãî è îðãàíèçàöèîííîãî õàðàêòåðà.
Âìåñòî ðàñïëûâ÷àòîãî ïðèíöèïà "ýêîíîìè÷åñêîé öåëåñîîáðàçíîñòè" â íîâîì çàêîíå íåîáõîäèìî óñòàíîâèòü (êàê áûëî ïðåäóñìîòðåíî â Çàêîíå Óêðàèíû "Î ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ" 1991 ã.), ÷òî îäíèì èç âàæíåéøèõ ïðèíöèïîâ ïîñòðîåíèÿ è ïðåäíàçíà÷åíèÿ ýòîé ñèñòåìû ÿâëÿåòñÿ ñîçäàíèå äåéñòâåííûõ ñòèìóëîâ ê ïîâûøåíèþ ýôôåêòèâíîñòè ïðîèçâîäñòâà, ýêîíîìíîìó èñïîëüçîâàíèþ ðåñóðñîâ è îõðàíå îêðóæàþùåé ñðåäû. Ïðè âûïîëíåíèè çàêîíîâ î íàëîãîîáëîæåíèè ýòî äîëæíî îáåñïå÷èòü îïðåäåëÿþùåå èñïîëüçîâàíèå íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé íà ðàçâèòèå ýêîíîìèêè.
Âàæíî â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå ïðèâåñòè â äåéñòâèå ðàíåå ïðèíÿòûå çàêîíû, íàïðàâëåííûå íà óëó÷øåíèå íàëîãîîáëîæåíèÿ,-íàïðèìåð, Äåêðåò Êàáèíåòà Ìèíèñòðîâ Óêðàèíû î âçûñêàíèè íàëîãîâ íà ñóììû, ïðè÷èòàþùèåñÿ íåäîèìùèêó îò åãî äåáèòîðîâ. Ñ ýêîíîìè÷åñêèõ ïîçèöèé ýòà ìåðà â óñëîâèÿõ ñîâðåìåííîãî õîçÿéñòâåííîãî ñîñòîÿíèÿ Óêðàèíû âåñüìà ýôôåêòèâíà, ïîñêîëüêó âî ìíîãîì óêðåïëÿåò ôèíàíñîâóþ ñòàáèëüíîñòü ïðåäïðèÿòèé-íåäîèìùèêîâ è ïîáóæäàåò äåáèòîðîâ ïðåäïðèíèìàòü àêòèâíûå äåéñòâèÿ ïî ïîãàøåíèþ çàäîëæåííîñòåé êîíòðàãåíòîâ, à òàêæå ïðèîñòàíîâêå ïðîöåññà âçàèìíûõ çàäîëæåííîñòåé ïðåäïðèÿòèé è óâåëè÷åíèþ ïîñòóïëåíèé íàëîãîâûõ ñóìì â áþäæåò.
Íîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì íà ãîñóäàðñòâåííûå íàëîãîâûå èíñïåêöèè âîçëîæåíà îáÿçàííîñòü êîíòðîëÿ çà ñîáëþäåíèåì ïîðÿäêà ðàñõîäîâàíèÿ ëèìèòîâ íàëè÷íîñòè â êàññàõ è åå èñïîëüçîâàíèåì äëÿ ðàñ÷åòîâ çà òîâàðû, ðàáîòû è óñëóãè ñ èçúÿòèåì â áþäæåò ñóìì, êîòîðûå èçðàñõîäîâàíû íàëè÷íûìè ñâåðõ íîðì è ïðåâûøàþò ëèìèòû îñòàòêîâ íàëè÷íûìè, óñòàíîâëåííûå â Óêðàèíå. Î çíà÷èìîñòè ýòèõ ìåð äëÿ ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ â áþäæåò ìîæíî ñóäèòü ïî òîìó, ÷òî òîëüêî ïî Äîíåöêîé îáëàñòè ïî ñîñòîÿíèþ íà 1 ìàÿ 1994 ã. çà íàðóøåíèå óñòàíîâëåííûõ ëèìèòîâ íàëè÷íîñòè áûëè îøòðàôîâàíû 3072 ñóáúåêòà ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè íà ñóììó 32,9 ìëðä., êðá.
Âûïîëíåíèå íàëîãîâûìè îðãàíàìè íàçâàííûõ îáÿçàííîñòåé âûçûâàåò çàòðóäíåíèÿ, ïîñêîëüêó, ïî íàëîãîâîìó çàêîíîäàòåëüñòâó, ïðåäóñìîòðåíî îáÿçàòåëüíîå íàëè÷èå âèíû ïëàòåëüùèêà â ñîêðûòèè (çàíèæåíèè) äîõîäà, òîãäà êàê ïðèâåäåííûå ïðàâèëà îïðåäåëåíû íå çàêîíàìè î íàëîãîîáëîæåíèè, à äåêðåòàìè Ïðåçèäåíòà è Ïðàâèòåëüñòâà Óêðàèíû, è íå ñâÿçàíû ñ óñòàíîâëåíèåì âèíû â íåóïëàòå íàëîãîâ.
Êðîìå òîãî, äëÿ ýôôåêòèâíîãî ïðèìåíåíèÿ óêàçàííûõ íîðì íåîáõîäèìî îñóùåñòâèòü êîìïëåêñ ìåð íå òîëüêî ïðàâîâîãî, íî è ýêîíîìèêî-îðãàíèçàöèîííîãî ïîðÿäêà, ïî ñîâåðøåíñòâîâàíèþ âñåé ôèíàíñîâîé ñèñòåìû ñòðàíû (âêëþ÷àÿ ïåðåñòðîéêó ðàáîòû áàíêîâ è äðóãèõ ôèíàíñîâî-êðåäèòíûõ ó÷ðåæäåíèé), âîçëîæèâ íà íèõ ñîîòâåòñòâóþùèå îáÿçàííîñòè è ïðåäîñòàâèâ èì íåîáõîäèìûå ïðàâà.
Íóæäàåòñÿ â ñîâåðøåíñòâîâàíèè ïîðÿäîê îáæàëîâàíèÿ äåéñòâèé ãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâûõ èíñïåêöèé è èõ äîëæíîñòíûõ ëèö. Ïî ñìûñëó ñò. 14 Çàêîíà Óêðàèíû "Î ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáå â Óêðàèíå", â ñëó÷àå íåñîãëàñèÿ ïðåäïðèÿòèÿ ñ ðåøåíèåì ïî æàëîáå îíî ìîæåò áûòü òàêæå îáæàëîâàíî â àðáèòðàæíîì ñóäå, åñëè òàêîå ðåøåíèå ïðèíÿòî Ãëàâíîé íàëîãîâîé èíñïåêöèåé Óêðàèíû. Íî ïîñêîëüêó àáñîëþòíîå áîëüøèíñòâî æàëîá íà ðåøåíèÿ íàëîãîâûõ èíñïåêöèé ðàññìàòðèâàåòñÿ èõ âûøåñòîÿùèìè îðãàíàìè íà óðîâíå ðàéîííûõ (ãîðîäñêèõ) è îáëàñòíûõ íàëîãîâûõ èíñïåêöèé, òî è â ýòèõ ñëó÷àÿõ ïðàâî îáæàëîâàíèÿ èõ äåéñòâèé â àðáèòðàæíûé ñóä äîëæíî áûòü ïðåäîñòàâëåíî, ÷òî øèðîêî ïðàêòèêóåòñÿ íà ìåñòàõ.
V. Îïûò çàðóáåæíûõ ñòðàí â ôîðìèðîâàíèè íàëîãîâîé ïîëèòèêè (Ðåéãàíîìèêà).
Íà÷èíàÿ ñ 1981 ã. ñòàâêè ëè÷íîãî ïîäîõîäíîãî íàëîãà è íàëîãà íà ïðèáûëü êîðïîðàöèé ðåçêî ñîêðàòèëèñü.  1986 ã. íàëîãîâàÿ ñèñòåìà áûëà ðåôîðìèðîâàíà òàêèì îáðàçîì, ÷òî ïðåäåëüíàÿ ñòàâêà íàëîãà íà äîõîäû ñîñòîÿòåëüíûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ óïàëà ñ 50 äî 28%.
Îáû÷íî ñ÷èòàåòñÿ, ÷òî îñíîâíîé êîìïîíåíòîé ýêîíîìè÷åñêîé òåîðèè ïðåäëîæåíèÿ è ðåéãàíîìèêè ÿâëÿåòñÿ èñïîëüçîâàíèå â êà÷åñòâå àíòèèíôëÿöèîííîé ìåðû ñîêðàùåíèÿ íàëîãîâ. Èìåííî ýòî ñóæäåíèå ìû è ïðåäïîëàãàåì äàëåå ðàññìîòðåòü.
Ñîêðàùåíèå íàëîãîâ áûëî îñóùåñòâëåíî àäìèíèñòðàöèåé Ðåéãàíà â äâà ýòàïà: ïðèíÿòèå â 1981 ã. Çàêîíà î íàëîãàõ â öåëÿõ ýêîíîìè÷åñêîãî îçäîðîâëåíèÿ (Åñînomic Recovery Òàê Act - "ERTAC") è Çàêîíà î íàëîãîâîé ðåôîðìå 1986 ã. (Òàx Reform Act- "TRA"). Îñíîâíûå ïîëîæåíèÿ Çàêîíà 1981 ã. âêëþ÷àëè: (1) 25-ïðîöåíòíîå ñîêðàùåíèå ëè÷íîãî ïîäîõîäíîãî íàëîãà â òå÷åíèå òðåõëåòíåãî ïåðèîäà; (2) ñîêðàùåíèå ñòàâîê íàëîãà íà ïðèðîñò êàïèòàëà è (3) óñêîðåííîå ñïèñàíèå ïî ñðàâíåíèþ ñ íàëîãàìè ðàñõîäîâ ïðåäïðèíèìàòåëåé íà íîâûå ñîîðóæåíèÿ è îáîðóäîâàíèå. Öåëüþ ýòèõ ìåð áûëî ñîêðàùåíèå íàëîãîâîãî "êëèíà" è, ãëàâíîå, óêðåïëåíèå ñòèìóëîâ ê òðóäó, ê ñáåðåæåíèíî è èíâåñòèðîâàíèþ. Õîòÿ Çàêîí î íàëîãîâîé ðåôîðìå íå äîëæåí áûë áû ïîâëèÿòü íà ñóììó íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé, îí ñíèçèë óðîâåíü ïðåäåëüíîé ñòàâêè ïîäîõîäíîãî íàëîãà. ×òîáû óðàâíîâåñèòü ýòî ñíèæåíèå ñòàâîê, Çàêîí î íàëîãîâîé ðåôîðìå îäíîâðåìåííî ðàñøèðèë íàëîãîâóþ áàçó (óâåëè÷èë îáùóþ ñóììó ïîäëåæàùåãî îáëîæåíèþ äîõîäà). Çàêîíû 1981 ã. è 1986 ã. äîëæíû áûëè ñòàòü îñíîâíûìè ñðåäñòâîì ñäâèãà êðèâîé ñîâîêóïíîãî ïðåäëîæåíèÿ, ñìÿã÷àÿ, òàêèì îáðàçîì, èíôëÿöèþ, óâåëè÷èâàÿ ðåàëüíîå ïðèçâîäñòâî è ñíèæàÿ óðîâåíü áåçðàáîòèöû.
Ñòîëü çíà÷èòåëüíîå ñîêðàùåíèå íàëîãîâ â ãîäû èíôëÿöèè âûçâàëî ñèëüíûå âîçðàæåííÿ. Êåéíñèàíöû è äðóãèå ýêîíîìèñòû îäíîçíà÷íî âîçðàæàëè. Îðèåíòàöèÿ íà ñïðîñ ýêîíîìèñòîâ êåéíñèàíñêîãî íàïðàâëåíèÿ ïðèâîäèëà èõ ê âûâîäó î òîì, ÷òî ñîêðàùåíèÿ íàëîãîâ ïî Çàêîíó 1981 ã. äîëæíû áûëè áû âûçâàòü î÷åíü êðóííûé áþäæåòíûé äåôèöèò êîòîðûé, â ñâîþ î÷åðåäü, ðåçêî óñêîðèë áû òåìï èíôëÿöèè.
Íî Àðòóð Ëàôôåð, èçâåñòíûé ýêîíîìèñò - ñòîðîííèê òåîðèè ïðåäëîæåíèÿ, çàÿâèë, ÷òî áîëåå íèçêèå ñòàâêè íàëîãîâ âïîëíå ñîâìåñòèìû ñ ïðåæíèìè è äàæå âîçðîñøèìè íàëîãîâûìè ïîñòóïëåíèÿìè. Ñîêðàùåíèå íàëîãîâ íå äîëæíî âûçûâàòü ííôëÿöèîííûå äåôèöèòû. Åãî âçãëÿä îñíîâûâàëñÿ íà òîì, ÷òî còaëî òåïåðü èçâåñòíî êàê êðèâàÿ Ëàôôåðà, îïèñûâàåò ñâÿçü ìåæäó ñòàâêàìè íàëîãîâ è íàëîãîâûìè ïîñòóïëåíèÿìè. Îñíîâíàÿ èäåÿ çàêëþ÷àåòñÿ çäåñü â òîì, ÷òî ïî ìåðå ðîñòà ñòàâêè íàëîãà îò íóëÿ äî 100% íàëîãîâûå ïîñòóïëåíèÿ áóäóò ðàñòè îò íóëÿ äî íåêîòîðîãî ìàêñèìàëüíîãî óðîâíÿ, à çàòåì ñíèæàòüñÿ äî íóëÿ. Íaëoãîâûå ïîñòóïëåíèÿ ïàäàþò ïîñëå íåêîòîðîé òî÷êè, ïîòîìó ÷òî áîëeå âûñîêèå ñòàâêè íàëîãà, ïî ïðåäïîëîæåíèþ, ñäåðæèâàíèþ ýêîíîìè÷åñêóþ àêòèâíîñòü, è, ñëåäîâàòåëüíî, íàëîãîâàÿ áàçà (íàöèîíàëüíûé âûïóñê è äîõîä) ñîêðàùàåòñÿ. Ýòî ëåã÷å âñåãî ïðîèëëþñòðèðîâàòü â êðàéíåé òî÷êå, êîãäà ñòàâêà íàëîãà ñîñòàâëÿåò 100%. Íàëîãîâûå ïîñòóïëåíèÿ çäåñü ñîêðàùàþòñÿ äî íóëÿ, ïîòîìó ÷òî 100-ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà íàëîãà èìååò õàðàêòåð êîíôèñêàöèè è îñòàíàâëèâàåò ïðîèçâîäñòâî.  ñâîþ î÷åðåäü, 100-ïðîöåíòíûé ïîäîõîäíûé íàëîã, ïðèëîæåííûé ê íàëîãîâîé áàçå, ðàâíîé íóëþ, ïðèíîñèò íóëåâîé íàëîãîâûé äîõîä. Èäåÿ ïðîôåññîðà Ëàôôåðà ñîñòîÿëà â òîì, ÷òî ìû íàõîäèëèñü â íåêîòîðîé òî÷êå, ãäå ñòàâêè íàëîãà áûëè ñòîëü âûñîêè, ÷òî ïðîèçâîäîòâî ñäåðæèâàëîñü íàñòîëüêî, ÷òî íàëîãîâûå ïîñòóïëåíèÿ áûëè íèæå ìàêñèìóìà.
Åñëè ýêîíîìèêà íàõîäèòñÿ â îïðåäåëåííîé òî÷êå, òîãäà ñíèæåíèå ñòàâîê íàëîãà ñîâìåñòèìî ñ ñîõðàíåíèåì óñòîé÷èâûõ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé. Ëîãè÷åñêîå ðàññóæäåíèå Ëàôôåðà ñîñòîÿëî â òîì, ÷òî áîëåå íèçêèå ñòàâêè íàëîãîâ ñìîãóò ñîçäàòü ñòèìóëû ê ðàáîòå, ñáåðåæåííèÿì è èíâåñòèöèÿì, èííîâàöèÿì è ïðèíÿòèþ äåëîâûõ ðèñêîâ, ïîäòàëêèâàÿ, òàêíì îáðàçîì, ñóùåñòâåííîå ðàñøèðåííå íàöèîíàëüíîãî ïðîèçâîäñòâà è äîõîäà. Òàêàÿ ðàñøèðèâøàÿñÿ íàëîãîâàÿ áàçà ñìîæåò ïîääåðæàòü íàëîãîâûå ïîñòóïëåíèÿ íà ïðåæíåì óðîâíå äàæå ïðè òîì, ÷òî ñòàâêè íàëîãà áóäóò íèæå. Äî ìíåíèþ ñòîðîííèêîâ ýêîíîìè÷åñêîé òåîðèè, îðèåíòèðîâàííîé íà ïðåäëîæåíèå, ñîêðàùåíèå äåôèöèòà áóäåò îáåñïå÷èâàòüñÿ òàêæå äâóìÿ äðóãèìè îáñòîÿòåëüñòâàìè. Âî-ïåðâûõ, ñîêðàòÿòñÿ ìàñøòàáû óêëîíåíèÿ è íåïëàòåæà íàëîãîâ. Âûñîêèå ïðåäåëüíûå ñòàâêè ïîäîõîäíûõ íàëîãîâ ïîäòàëêèâàþò íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ê òîìó, ÷òîáû íå ïëàòèòü íàëîãîâ ïîñðåäñòâîì èñïîëüçîâàíèÿ ðàçëè÷íûõ íàëîãîâûõ óêðûòèé: ïðèîáðåòåíèå ìóíèöèïàëüíûõ îáëèãàöèé, âûïëàòà ïðîöåíòîâ ïî êîòîðûì íå îáëàãàåòñÿ íàëîãîì; óêðûâàòåïüñòâî äîõîäîâ îò Ñëóæáû âíóòðåííèõ äîõîäîâ è ò.ä. Ñíèæåíèå ñòàâîê íàëîãîâ îñëàáèò ñêëîííîñòü ê ó÷àñòèþ â òàêèõ îïåðàöèÿõ. Âî-âòîðûõ, ñòèìóëû ê ïðîèçâîäñòâó è óâåëè÷åíèþ çàíÿòîñòè, êîòîðûå âîçíèêíóò â ðåçóëüòàòå ñíèæåíèÿ íàëîãîâûõ ñòàâîê, îáåñïå÷àò ñîêðàùåíèå ïðàâèòåëüñòâåííûõ òðàíñôåðòíûõ ïëàòåæåé. Íàïðèìåð, ñîçäàíèå áîëüøèõ âîçìîæíîñòåé äëÿ çàíÿòîñòè ñîêðàòèò ìàñøòàáû ïëàòåæåé ïîñîáèé ïî áåçðàáîòèöå è, ñëåäîâàòåëüíî, áóäåò ñîêðàùàòü äåôèöèò áþäæåòà.
Ñîêðàùåíèå ïðåäåëüíûõ ñòàâîê íàëîãîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì î íàëîãàõ â öåëÿõ ýêîíîìè÷åñêîãî îçäîðîâëåíèÿ 1981 ã. è Çàêîíîì î íàëîãîâîé ðåôîðìå 1986 ã. ñòàëî ïðåäìåòîì ðàçíîñòîðîííåé êðèòèêè.
Íàëîãè: ñòèìóëû è ôàêòîðû âðåìåíè.
Îñíîâíàÿ êðèòèêà ñâÿçàíà ñ âîïðîñîì î ÷óâñòâèòåëüíîñòè ýêîíîìè÷åñêèõ ñòèìóëîâ ê èçìåíåíèÿì ñòàâîê íàëîãîâ. Ñêåïòèêè ïîä÷åðêèâàíñò, ÷òî ñóùåñòâóåò ìíîæåñòâî ýìïèðè÷åñêèõ ïîäòâåðæäåíèé òîìó, ÷òî âëèÿíèå ñíèæåíèÿ íàëîãîâ íà ýòè ñòèìóëû áóäåò íåçíà÷èòåëüíûì, èëè íåÿñíûìè ïî ñâîåé íàïðàâëåííîñòè, èëè î÷åíü çàìåäëåííûì. Íàïðèìåð, åñëè ãîâîðèòü î ñòèìóëàõ ê ðàáîòå: "Ñåðüåçíûå ýìïèðè÷åñêèå èññëåäîâàíèÿ âîçäåéñòâèÿ ïîäîõîäíûõ íàëîãîâ íà ïðåäëîæåíèå òðóäà äàëè î÷åíü ïðîòèâîðå÷èâûå ðåçóëüòàòû: îòäåëüíûå èíäèâèäû ðàáîòàþò áîëåå èíòåíñèâíî, åñëè äàâëåíèå íàëîãîâ îñëàáëÿåòñÿ, íî äðóãèå ðàáîòàþò ìåíüøå, ïîòîìó ÷òî ñóùåñòâóåò âîçìîæíîñòü äîñòè÷ü æåëàåìîãî äîõîäà ïîñëå óïëàòû íàëîãîâ ñ ìåíüøèìè óñèëèÿìè"'.
Áîëåå òîãî, ëþáîå ïîëîæèòåëüíîå âëèÿíèå ñîêðàùåíèÿ íàëîãîâ íà ðåàëüíûé âûïóñê ìîæåò ïðîÿâèòüñÿ î÷åíü íå ñêîðî.  äîëãîñðî÷íîì ïëàíå èçìåíåíèÿ íàëîãîâ, êîòîûå âûçîâóò óâåëè÷åíèå íàêîïëåíèÿ êàïèòàëà, à ñëeäîâàòåëüíî, è òåìïîâ ýêîíîìè÷åñêîãî ðîñòà, â êîíå÷íîì ñ÷åòå îáåñïå÷àò ðîñò íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé. Îäíàêî òàêîé ïëàí äåéñòâèòåëüíî áóäåò äîëãîñðî÷íûì, ïîñêîëüêó êðóïíîå ïðîïîðöèîíàëüíîå óâåëè÷åíèå ñáåðåæåíèé è èíâåñòèöèé âûçîâåò ïåðâîíà÷àëüíî çíà÷èòåëüíî ìåíüøåå óâåëè÷åíèå îñíîâíîãî êàïèòàëà, à, êàê èçâåñòíî, èìåííî âåëè÷èíà ïîñëåäíåãî ÿâëÿåòñÿ ïðèíöèïèàëüíî âàæíîé äëÿ ýêîíîìè÷åñêîãî ðîñòà. Ñëåäîâàòåëüíî, äîëãîñðî÷íûå ðåçóëüòàòû ñìîãóò ïîÿâèòüñÿ ñêîðåå ÷åðåç äåñÿòèëåòèÿ, à íå ÷åðåç ãîäû.
Ðåéãàíîìèêà: êàê îíà ðàáîòàëà?
Áåçóñëîâíî, ðåàëüíûé ìèð ÿâëÿåòñÿ î÷åíü íåñîâåðøåííîé ëàáîðàòîðèåé äëÿ ïðîâåðêè ðåçóëüòàòîâ òàêîãî ãèãàíòñêîãî ñîöèàëüíî-ýêîíîìí÷åñêîãî ýêñïåðåìåíòà, êàêèì ÿâëÿåòñÿ ðåéãàíîìèêà. Ïðèçíàíî òàêæå, ÷òî êîíãðåññ ïðèíÿë íå âñå ñîêðàùåíèÿ ðàñõîäîâ, êîòîðûå àäìèíèñòðàöèÿ Ðåéãàíà ïðåäëàãàëà âêëþ÷èòü ê ïðîãðàììó. È íàêîíåö, ìû äîëæíû ïðèçíàòü, ÷òî â ãîäû ïðåçèäåíòñòâà Ðåéãàíà ìû áûëè ñâèäåòåëÿìè ñóùåñòâåííîãî çàìåäëåíèÿ èíôëÿöèè è ñíèæåíèÿ ñòàâîê ïðîöåíòà, ðåêîðäíîãî â ìèðíîå âðåìÿ ýêîíîìè÷åñêîãî ïîäúåìà è äîñòèæåíèÿ ïîëíîé çàíÿòîñòè. Ïðèçíàâàÿ ýòè ìîìåíòû, òåì íå ìåíåå áóäåò ïðàâèëüíûì ñêàçàòü, ÷òî ñàìà íî ñåáå ýêîíîìè÷åñêàÿ òåîðèÿ, îðèåíòèðîâàííàÿ íà ïðåäëîæåíèå, â çíà÷èòåëüíîé ñòåïåíè íå ñìîãëà ðåøèòü ñòîÿùèå ïåðåä íåé çàäà÷è.
Ôàêòû ñâíäåòåëüñòâóþò î òîì, ÷òî áëèæàéøåå ñòèìóëèðóþùåå âîçäåéñòâèå ñîêðàùåíèÿ íàëîãîâ ïî Çàêîíó 1981ã. áûëî ÿâíî ïåðåêðûòî ïîëèòèêîé äîðîãèõ äåíåã (âûñîêèìè ïðîöåíòíûìè ñòàâêàìè), êîòîðàÿ áûëà ñîñòàâíîé ÷àñòüþ ïðîãðàììû Ðåéãàíà.  ðåçóëüòàòå ýêîíîìèêà ïîïàëà â òÿæåëûé ñïàä 1980 - 1982 ãã. Âåðíî, ÷òî óðîâåíü èíôëÿöèè (òåìï ðîñòà öåí) óïàë ñ 13,5% â l98O ã. äî 10,4% â 1981 ã. è 3,2% â 1983 ã. Íà÷èíàÿ ñ 1983 ã. óðîâåíü èíôëÿöèè îñòàâàëñÿ îòíîñèòåëüíî íèçêèì. Íî áîëüøèíñòâî ýêîíîìèñòîâ ñêëîíÿåòñÿ ê òàêîìó ìíåíèþ, ÷òî çàìåäëåíèå èíôëÿöèè áûëî âûçâàíî ïîëèòèêîé æåñòêèõ äåíåã, à íå ñäâèãîì âïðàâî ñîâîêóïíîãî ïðåäëîæåíèÿ, êîòîðûé ïðåäñêàçûâàëñÿ ñòîðîííèêàìè ýêîíîìè÷åñêîé òåîðèè ïðåäëîæåíèÿ.
Íåîáõîäèìî òàêæå îòìåòèòü, ÷òî â ýòî âðåìÿ íà ìèðîâîì ðûíêå ïðîèçîøëî ñîêðàùåíèå öåí íà íåôòü, ÷òî ñòàëî î÷åíü âàæíûì ôàêòîðîì îáóçäàíèÿ èíôëÿöèè. Èçâåñòíî è òî, ÷òî ñîêðàùåíèÿ íàëîãîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì 1981 ã. áûëè îñíîâíîé ïðè÷èíîé ðåçêî âîçðîñøèõ áþäæåòíûõ äåôèöèòîâ, ñ êîòîðûìè ñòîëêíóëàñü ôåäåðàëüíàÿ àäìèíèñòðàöèÿ íà÷èíàÿ ñ 1982 ã. Ïðåäñêàçàíèÿ êðèâîé Ëàôôåðà î òîì, ÷òî ñíèæåííûå íàëîãè ñìîãóò äàòü âîçðîñøèå íàëîãîâûå ïîñòóïëåíèÿ, íå ïîäòâåðäèëèñü. Ýòè êðóïíûå äåôèöèòû ìîãëè âûçâàòü âûòåñíåíèå íåîïðåäåëåííîé âåëè÷èíû ÷àñòíûõ èíâåñòèöèé è ìîãëè ïîðîäèòü äåïðåññèâíîå ñîñòîÿíèå îòðàñëåé, çàâèñèìûõ îò ýêñïîðòà è êîíêóðèðóþùèõ ñ èìïîðòîì.  ðåçóëüòàòå âîçíèê ðåêîðäíûé ïî ðàçìåðàì äåôèöèò òîðãîâîãî áàëàíñà ÑØÀ. Áîëåå òîãî, ïðàêòè÷åñêè îòñóòñòâóþò ïîäòâåðæäåíèÿ òîìó, ÷òî ðåéãàíîìèêà èìåëà ñêîëü-ëèáî çíà÷èòåëüíîå ïîëîæèòåëüíîå âëèÿíèå íà íîðìó ñáåðåæåíèé è èíâåñòèöèé èëè íà ñòèìóëû ê òðóäó. Íà ñàìîì äåëå íîðìà ñáåðåæåíèé íà ïðîòÿæåíèè 80-ê ãîäîâ èìåëà òåíäåíöèþ ê ñíèæåíèþ. Ïðîèçâîäèòåëüíîñòü òðóäà íåñêîëüêî ïîâûñèëàñü â 1983 è 1984 ãã., íî òàêîé ðîñò ÿâëÿåòñÿ òèïè÷íûì äëÿ ïåðèîäîâ ýêîíîìí÷åñêîãî îæèâëåíèÿ. Íà÷èíàÿ ñ 1984 ã. ðîñò ïðîèçâîäèòåëüíîñòè áûë íåçíà÷èòåëüíûì.
ßâëÿåòñÿ ëè ýêîíîìè÷åñêîå îæèâëåíèå ïîñëå 1982 ã. ðåçóëüòàòîì ïðîâåäåíèÿ â æèçíü ïðîãðàììû ðåéãàíîìèêè? Õîòÿ çäåñü òðóäíî ãîâîðèòü ñ îïðåäåëåííîñòüþ, ìîæíî äîñòàòî÷íî óáåäèòåëüíî ïîêàçàòü, ÷òî ýêîíîìè÷åñêèé ïîäúåì â ýíà÷íòåëüíîé ñòåïåíè ñâÿçàí ñî ñòèìóëèðóþùèì âîçäåéñòâèåì êðóïíûõ ôåäåðàëüíûõ äåôèöèòîâ, ïîðîæäåííûõ ââåäåíèåì Çàêîíà 1981 ã., à âîâñå íå ñ ïîâûøåíèåì íîðìû ñáåðåæåíèé èëè ííâåñòíöèé, âîçðîæäåíèåì ñòèìóëîâ. Äðóãèìè ñëîâàìè, ýòî îæèâëåíèå ÿâèëîñü ïî ñâîåé ñóòè "êåéíñèàíñêèì" ôåíîìåíîì, îáóñëîâëåííûì ôàêòîðàìè ñïðîñà, à âîâñå íå ôàêòîðàìè ðåäëîæåíèÿ. Äîëãîñðî÷íûå ïîñëåäñòâèÿ ïðîãðàììû ðåéãàíîìèêè â äàííûé ìîìåíò äî êîíöà íåÿñíû. Ñìîãóò ëè åùå ïîÿâèòüñÿ îæèäàåìûå ñäâèãè â ñòèìóëàõ ê òðóäó, ãîòîâíîñòè íåñòè ðèñêè, íîðìå ñáåðåæåíèé è èíâåñòèöèé. Âîçðàñòåò ëè ïðîèçâîäèòåëüíîñòü òðóäà? Âîçðîäèòñÿ ëè èíôëÿöèÿ ñ ó÷åòîì òîãî, ÷òî ýêîíîìèêà ïðèáëèæàåòñÿ ê ñîñòîÿíèþ ïîëíîé çàíÿòîñòè è âñå åùå ñóùåñòâóþò êðóïíûå áþäæåòíûå äåôèöèòû? Âñå ýòî ñïîðíûå âîïðîñû. Íî ñóùåñòâóþùèå íà ñåãîäíÿ ñâèäåòåëüñòâà ýàñòàâëÿþò ñåðüåçíî óñîìíèòüñÿ â ïðàâèëüíîñòè öåíòðàëüíîãî òåçèñà ýêîíîìè÷åñêîé òåîðèè, îðèåíòèðîâàííîé íà ïðåäëîæåíèå, î òîì, ÷òî ñîêðàùåíèå íàëîãîâ ìîæåò ñêîëü-ëèáî çíà÷èòåëüíî óñêîðèòü ñìåùåíèå êðèâîé íàöèîíàëüíîãî ñîâîêóïíîãî ïðåäëîæåíèÿ âïðàâî ïî ñðàâíåíèþ ñ åñòåñòâåííûìè ñäâèãàìè.
Îïèðàÿñü íà êðèâóþ Ëàôôåðà, ñòîðîííèêè òåîðèè ïðåäëîæåíèÿ âûñòóïàëè â ïîääåðæêó êðóïíûõ ñîêðàùåíèé íàëîãîâ, òèïà òåõ, êîòîðûå ââîäèëèñü Çàêîíîì î íàëîãàõ â öåëÿõ ýêîíîìè÷åñêîãî îçäîðîâëåíèÿ 1981 ã., ðàññìàòðèâàÿ èõ êàê àíòèñòàãôëÿöîííóþ ìåðó. Ýìïèðè÷åñêèå ôàêòû âûçâàëè çíà÷èòåëüíûå ñîìíåíèÿ â ñïðàâåäëèâîñòè ýêîíîìè÷åñêîé òåîðèè, îðèåíòèðîâàííîé íà ïðåäëîæåíèå.
Çàêëþ÷åíèå.
Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà äîëæíà áûòü îòêðûòîé, òî åñòü ïðè ñîñòàâëåíèè ñìåòû ðàñõîäîâàíèÿ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé íåîáõîäèìî ïðåäóñìàòðèâàòü, íà êàêèå öåëè îíè èñïîëüçóþòñÿ. Ýòî îçíà÷àåò, ÷òî, óòâåðæäàÿ áþäæåò, ìåñòíûé Ñîâåò íàðîäíûõ äåïóòàòîâ äîëæåí íå òîëüêî îïðåäåëèòü ñóììó ñðåäñòâ, êîòîðûå ïîñòóïÿò îò íàëîãîîáëîæåíèÿ, íî è ðåøèòü, íà êàêèå öåëè îíè áóäóò èñïîëüçîâàíû. Óñòàíîâëåíèå òàêîãî ïîðÿäêà ïîçâîëèò óñèëèòü êîíòðîëü çà ïðàâèëüíûì ðàñõîäîâàíèåì ïîñòóïèâøèõ â áþäæåò íàëîãîâ, à òàêæå äàñò íàëîãîïëàòåëüùèêàì âîçìîæíîñòü äîñòîâåðíî çíàòü, íà ÷òî íàïðàâëåíû óïëà÷èâàåìûå èìè íàëîãè.
Âàæíûìè ñðåäñòâàìè ýôôåêòèâíîãî ïðèìåíåíèÿ çàêîíîâ î íàëîãîîáëîæåíèè äîëæíû òàêæå ñòàòü ðàçðàáîòêà è ïðèíÿòèå Íàëîãîâîãî Êîäåêñà Óêðàèíû, êîòîðûé áû ñèñòåìàòèçèðîâàë âñå íîðìàòèâíûå àêòû î íàëîãàõ è óìåíüøèë êîëè÷åñòâî íàëîãîâ.
Äëÿ ðåøåíèÿ çàäà÷ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà è åãî ýôôåêòèâíîãî ïðèìåíåíèÿ íåîáõîäèìî âñåìåðíî ðàçâèâàòü íàìåòèâøóþñÿ â ñâÿçè ñ ïðèíÿòèåì íîâûõ çàêîíîâ èíòåãðàöèþ íàëîãîâûõ ñèñòåì Óêðàèíû è Ðîññèè. Ýòî äîëæíî íå òîëüêî ñïîñîáñòâîâàòü ñîâåðøåíñòâîâàíèþ çàêîíîâ íàøåãî ãîñóäàðñòâà î íàëîãîîáëîæåíèè, íî è ÿâèòüñÿ âàæíûì óñëîâèåì åãî àêòèâíîãî ó÷àñòèÿ â ýêîíîìè÷åñêîì ñîþçå ñòðàí ÑÍà ïðè âûðàáîòêå îáùèõ ïðèíöèïîâ ïîñòðîåíèÿ è ïðåäíàçíà÷åíèÿ íàëîãîâûõ ñèñòåì (è â òîì ÷èñëå - íàëîãîâûõ ñòàâîê è ôèíàíñîâûõ ñàíêöèé) ïî îòäåëüíûì çàêîíàì, äåéñòâóþùèì â êàæäîé èç ýòèõ ñòðàí.
Ïðèëîæåíèÿ
Ñïèñîê ëèòåðàòóðû
Àïòåêàðü Ñ., Êðàñíîâà Â. “Î ôîðìèðîâàíèè ìåñòíûõ áþäæåòîâ” // Ýêîíîìèêà Óêðàèíû ¹4 1994 ã.
Áûêîíÿ Ñ. “Àêòóàëüíûå âîïðîñû ðåôîðìû ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ”// Ýêîíîìèêà Óêðàèíû ¹3 1993 ã.
Ëóíèíà È. “Ïðîáëåìû ðåãèîíàëüíîé áþäæåòíîé ïîëèòèêè Óêðàèíû”// Ýêîíîìèêà Óêðàèíû ¹8 1994 ã.
Ôèëèïïîâ Â., Ïàïàèêà À., Áåëèíñêèé Å. “Îáÿçàííîñòü è îòâåòñòâåííîñòü ïëàòåëüùèêîâ â ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ Óêðàèíû”// Ýêîíîìèêà Óêðàèíû ¹10 1994 ã.
Êýìïåáåëë Ð. Ìàêêîííåëë, Ñòåíëè Ë. Áðþ “Ýêîíîìèêñ”.- Ìîñêâà “Ðåñïóáëèêà”1992 ã. ñ. 357-361.
Êýìïåáåëë Ð. Ìàêêîííåëë, Ñòåíëè Ë. Áðþ “Ýêîíîìèêñ”.- Ìîñêâà “Ðåñïóáëèêà”1992 ã. ñ. 123.