Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE 2
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего
профессионального образования
«Хабаровская государственная академия экономики и права»
Финансы унитарных предприятий
Учебное пособие
Рекомендовано Дальневосточным региональным
учебно-методическим центром (ДВ РУМЦ)
в качестве учебного пособия для студентов
экономических специальностей вузов региона
Хабаровск 2007
ББК У 9 (2)
Х 12
Финансы унитарных предприятий : учебное пособие / сост. О. В. Довгая. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2007. – 80 с.
Содержание учебного пособия соответствует государственному образовательному стандарту по специальности 08.01.05 – «Финансы и кредит» для экономических вузов.
В учебном пособии рассмотрены особенности построения финансов унитарных предприятий, специфика организации финансовой работы у данных хозяйствующих субъектов.
Учебное пособие предназначено для студентов экономических специальностей дневной и заочной формы обучения, аспирантов, практических работников.
Рецензенты:
Н.П. Чипига, директор Института экономики, завкафедрой финансов и кредита ДВГУПС, к.э.н., профессор;
А.В. Рябов, директор ООО «СтройИмпортСервис».
Учебное издание
Довгая Оксана Васильевна
Финансы унитарных предприятий
Учебное пособие
Редактор Г. С. Одинцова
Компьютерная вёрстка О. В. Довгая
Подписано в печать ____________. Формат 60х84/19. Бумага писчая.
Печать офсетная. Усл.печ.л. 4,65. Уч.-изд. л. 3,33.
Тираж 55 экз. Заказ _____
680042, г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, ХГАЭП, РИЦ
© Хабаровская государственная академия экономики и права, 2007
Содержание
|
Введение…………………………………………………………….. 1 Унитарные предприятия как часть государственного сектора экономики………………………………………………………………….. 1.1 Необходимость создания и функционирования унитарных предприятий………………………………………………………………… 1.2 Унитарные предприятия: понятие, виды, порядок создания… 2 Особенности организации финансов унитарного предприятия.. 2.1 Сущность финансов предприятий, их функции и принципы построения………………………………………………………………….. 2.2 Формирование и использование финансовых ресурсов и имущества унитарного предприятия ……………………………………..
Библиографический список ……………………………………………
|
4 5 5 12 21 21 31 44 49 49 58 63 67 77 |
Введение
Современное государственное предприятие выполняет совершенно иные цели и задачи, нежели такие же предприятия советского периода, когда предприятия всех отраслей находились в собственности государства. Необходимость создания унитарных предприятий диктуется обязательностью участия государства в рыночных отношениях, развитие которых требует ограничения либо за прета предпринимательской деятельности граждан и юридических лиц, созданных на основе частной собственности, в определённых сферах и отраслях.
Данное пособие посвящено изучению различных аспектов организации, регулирования и финансового обеспечения деятельности унитарных предприятий. Рассмотрение системы финансовых отношений, возникающих у государственных предприятий в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, направлено на расширение знаний о финансах государственного сектора экономики у студентов, обучающихся по специализации «Государственные и муниципальные финансы» в рамках специальности «Финансы и кредит».
При подготовке учебного пособия были систематизированы имеющиеся литературные источники по данной теме, законодательные и нормативно-правовые документы, статистическая информация, а также научные публикации российских и зарубежных экономистов.
Структура пособия позволит читателю получить последовательное и достаточно чёткое представление о специфике финансов государственных унитарных предприятий, проблемах их функционирования и о перспективах развития их деятельности.
Необходимость создания и функционирования унитарных предприятий
Государственный сектор экономики представляет собой совокупность экономических ресурсов, находящихся в распоряжении государства. Государственный сектор можно рассматривать и как совокупность экономических отношений, связанных с использованием государственного имущества, закреплённого за государственными предприятиями, государственными учреждениями, государственной казны и имущественных прав, вытекающих из участия государства в коммерческих организациях.
Государство в системе рыночных отношений через государственный сектор реализует ряд своих важнейших функций, представленных в виде поставки обществу благ, за обеспечение которых последнее уплачивает государству налоги. К таким благам можно отнести:
Государственные предприятия получают обширные заказы, обеспечивая частному предпринимательству гарантированный рынок сбыта по отдельным видам продукции и услуг, стимулируют процесс накопления капитала, перераспределения национального дохода в пользу других звеньев финансовой системы (посредством низких цен и тарифов на поставляемые общественные блага частному сектору и высоких цен на потребляемую продукцию частных компаний), а также инвестирование собственных средств в отрасли с низкой рентабельностью производства.
В мировой практике можно выделить несколько причин образования государственных предприятий:
1) экономические – вызваны необходимостью вмешательства государства в хозяйственные процессы. Создание государственных предприятий влияет на изменение структуры материального производства, стимулирует рост прогрессивных отраслей народного хозяйства. Широкое внедрение новой техники и технологий требует вложения крупных финансовых средств, которое невозможно осуществить без мощной государственной поддержки. Это касается в первую очередь таких отраслей, как газовая, нефтяная, угольная промышленность, сельское хозяйство, электроэнергетика. Частные предприятия не всегда охотно идут на риск, связанный с освоением новых производств, поэтому такие расходы зачастую финансирует государство.
2) политические – связаны с развитием интернационализации и интеграции производства и капитала. Государственные предприятия являются участниками лицензионных и научно-технических соглашений в международном сотрудничестве, создают зарубежные филиалы и представительства, участвуют в капиталах совместных предприятий, а также являются крупнейшими производителями отдельных видов экспортной продукции.
Государственный сектор – важный элемент смешанной эконо мики и условие успешного развития современного общества. Мировой и доре волюционный отечественный опыт показывают, что масштабы и структура огосударствления зависят от состояния народного хозяйства, конкретных исто рических задач и многих других факторов.
Такие изменения происходят в оп ределённых пределах. Сжатие или расширение государственного сектора без учёта этих объективных границ чреваты негативными последствиями для со циально-экономического развития и безопасности страны.
Существуют общественные потребности в продукции и услугах, произ водство которых по тем или иным причинам не может быть обеспечено ча стным сектором или передоверено ему. Это и определяет как необходимость государственных и муниципальных (обобществленных, публичных) пред приятий, так и их количество, сферу функционирования и объём производ ства.
Хотя государственный сектор – понятие очень широкое и ёмкое, основу его составляют государственные предприятия, опирающиеся на федераль ную собственность и собственность субъектов РФ. Вместе с хозяйством ор ганов местного самоуправления, основанным на муниципальной собствен ности, госсектор образует общественный сектор экономики. Соответственно госу дарственные и муниципальные предприятия являются общественными (публичными) унитарными предприятиями. На общественный сектор экономики может быть возложен ряд функций воспроизводства:
- обеспечение деятельности предприятий и отраслей народного хозяйст ва, которые, будучи убыточными или малорентабельными, традиционно не представляют интереса для частного капитала, но развитие которых опре деляет общие условия воспроизводства. Это относится прежде всего к отраслям экономической и социальной инфраструктуры (электроэнергетика, транспорт, связь, жилищно-коммунальное хозяйство и др.);
- оздоровление отраслей, переживающих кризисы (чёрная металлургия, судостроение, угольная промышленность и др.);
- помощь жизненно важным сферам экономики в целях достижения нуж ного уровня жизнеспособности, ускорения НТП и укрепления на этой осно ве позиций страны в мировом хозяйстве (наука и капиталоёмкие отрасли);
- охрана окружающей среды путём внедрения безотходных технологий, строительства очистных сооружений в сферах производства, потенциально представляющих опасность в экологическом отношении.
Осуществление этих функций с позиций обеспечения общественных (обще государственных и местных) интересов является основным мотивом формиро вания и работы государственных и муниципальных унитарных предприятий, хотя не исключается и их коммерческая деятельность. Частное предпринимательство изначально подчинено задаче получения прибыли и по своей природе не может быть непосредственно ориентировано на общественные интересы.
Сравнение сфер деятельности, в которых преимущественно создаются государственные предприятия в зарубежных странах и России, приведено в таблице 1.
Таблица позволяет сделать вывод, что основная часть государственных предприятий создается в отраслях, затрагивающих стратегические направления промышленности и инфраструктуры стран и обеспечивающих экономическую безопасность и удовлетворение социальных потребностей населения. Следует отметить, что государство также активно участвует в научно-техническом обеспечении важнейших отраслей промышленности. Так, наиболее высокая доля государства в финансировании НИОКР характерна для Франции и Великобритании (более 70%), а наименьшая – в Японии (менее 35%).
Несмотря на достаточно обширную приватизацию, проведённую в развитых странах в 80-х годах, государственная собственность там сохраняет сильные позиции в экономике. Функционируют унитарные предприятия в основном в реальном секторе, хотя значительная их часть является поставщиками общественных благ (например, общественный транспорт, ЖКХ, оборонная промышленность). Но в отличие от своих иностранных аналогов российские поставщики таких благ зачастую являются не планово-убыточными, а монопольно-сверхприбыльными.
Таблица 1 – Сферы деятельности государственных предприятий
|
Страна |
Промышленность |
Транспорт и связь |
Социальная инфраструктура |
Кредитная система |
|
Россия |
Аэрокосмическая, авиа-ционная, судостроение, геология, лесная, легкая, пищевая, химическая, ма-шиностроение, строитель-ство, металлургия, оборона, электроэнергетика, НИОКР |
Почта, теле- и радиовещание, общественный автотранспорт |
ЖКХ, дорожное строительство, бы-товое обслуживание, общественное питание и торговля |
Банк России |
|
Велико-британия |
Аэрокосмическая, судостроение, металлургия, угольная, электроэнергети-ка, оборона, наукоёмкие отрасли промышленности |
Заграничные авиалинии, почта, телеграф, телефон, радио |
Здравоохранение, коммунальное хозяйство |
Банк Англии |
|
США |
Военные, химиические заводы, гидроэлектро-станции, НИОКР |
Часть железных дорог, аэродро-мы, местный транспорт |
Коммунальные предприятия, жилые дома, спорт |
Часть организа-ций в ФРС |
|
Германия |
Военная, металлургическая, горнодобывающая, электроэнергетика НИОКР |
Средства связи, шоссейные дороги, автострады и водные пути сообщения |
Коммунальные предприятия |
Ряд ФКО |
|
Япония |
Электроэнергетика, газовая, НИОКР |
Железные дороги, почта, телеграф |
Коммунальные предприятия, дорожное строительство |
Ряд ФКО |
|
Италия |
Угольная, военная, нефтегазодобывающая, судостроение, тяжёлая, НИОКР |
Авиация, радио- и телевещание, телефон, телеграф, почта |
Коммунальная сфера |
Нацио-нальный институт страхова-ния, Банк Италии, Банки наци-онального значения |
Государственные предприятия по их правовому положению, характеру их взаимоотношений с бюджетом можно условно классифицировать на три группы.
Государственные корпорации – крупные промышленные комплексы, охватывающие все предприятия отрасли или их значительную часть. Отличительная черта корпорации – её автономность от государственного бюджета.
Смешанные предприятия – организации, где только часть капитала принадлежит государству. По сути это акционерные общества с пакетом акции, закрепленным в государственной собственности.
Предприятия, находящиеся на бюджетном финансировании, – организации, непосредственно подчиняющиеся соответствующим министерствам и ведомствам, а их деятельность полностью регламентируется государством. Капитальные вложения таких предприятий финансируются главным образом за счет бюджетных средств, а прибыль их полностью или частично поступает в соответствующие бюджеты. Взаимоотношения таких предприятий с бюджетом строятся по схеме брутто или нетто.
Первая схема предусматривает включение в бюджет соответствующего уровня валовых доходов и расходов предприятий, а вторая – только положительный или отрицательный результат. В большинстве стран применяется вторая схема.
Таким образом, к числу государственных предприятий можно отнести собственно унитарные предприятия, бюджетные организации и акционерные общества с уставным капиталом, который сформирован полностью или в подавляющей части государством.
Размер сектора государственных предприятий в экономике оказывает значительное влияние на её развитие. С одной стороны, при избыточных масштабах госсектор характеризуется высокой неэффективностью, что негативно отразится на динамике расширенного воспроизводства и экономическом росте страны в целом. А, с другой стороны, полный отказ от государственных предприятий является невозможным ввиду так называемых «провалов» рыночного механизма [28]. Следовательно, достижение оптимальных размеров государственного сектора экономики является залогом успешного развития страны. Международный опыт предлагает два подхода к определению оптимального размера –определение специальных видов деятельности, которыми должны заниматься государственные предприятия без количественных ограничений, и четкое ограничение количества государственных предприятий вне зависимости от вида осуществляемой деятельности. Первый способ в силу своей гибкости применения получил наибольшее распространение в мировой практике.
Специфика государственного сектора России во многом обусловлена тем, что он является «естественным рудиментом плановой экономики». В него входит множество поставщиков общественных благ, однако по своему происхождению они нередко связаны с естественными монополиями, контроль над деятельностью которых часто стремится сохранить за собой государство [41].
Вопросы для самоконтроля:
В соответствии с Федеральным законом «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14 ноября 2002 года № 161-ФЗ (далее ФЗ ГМУП), унитарным предприятием признаётся коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закреплённое за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию [1].
Государственные и муниципальные унитарные предприятия (далее ГМУП) как юридические лица, преследующие коммерческие цели, обладают чертами и соответствуют нормам ГК РФ, которые в целом характерны для субъектов российского гражданского права. Вместе с тем существует ряд особенностей, которые отличают эти предприятия от других коммерческих организаций.
ГМУП в ходе коммерческой деятельности владеют и пользуются чужой (государственной, муниципальной) собственностью, которая принадлежит им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, в связи с чем данные предприятия должны перечислять собственнику имущества часть прибыли от его использования.
В РФ создаются и действуют следующие виды унитарных предприятий:
1) унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения – федеральное государственное предприятие и государственное предприятие субъекта Российской Федерации, муниципальное предприятие;
2) унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления – федеральное казённое предприятие, казённое предприятие субъекта Российской Федерации, муниципальное казённое предприятие (далее – казённое предприятие).
Создание казённых предприятий для России не является новым явлением. Казённые заводы и фабрики существовали ещё в дореволюционной России и находились в ведении различных ведомств (военного, горного, морского и т.д.) Главным их назначением было удовлетворение государственных нужд, и в первую очередь, военных, поэтому большинство казённых предприятий были военными и горнометаллургическими. Актуальность создания казённых предприятий в современных условиях связана с необходимостью выполнения ими действий в хозяйственном обороте от имени государства.
Следует отметить, что до принятия ФЗ ГМУП казённые предприятия могли создаваться только на основе федеральной собственности и только по решению Правительства Российской Федерации. Начиная с 2003 года органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления получили возможность учреждать казённые предприятия или преобразовывать в них предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения.
Унитарные предприятия следуют отличать от бюджетных учреждений, которым государственное и муниципальное имущество также передается на праве оперативного управления. Несмотря на то, что и предприятия, и учреждения создаются по решению учредителя и наделяются определённым имуществом, у них различаются цели создания. Учреждение – это некоммерческая организация, главная цель которой – осуществление управленческих, социально-культурных и иных функций некоммерческого характера. Учреждения финансируются полностью или частично своим учредителем.
Унитарное предприятие является коммерческой организацией, основная цель деятельности которого – получение прибыли в интересах своего учредителя. Однако в отличие от других коммерческих организаций получение прибыли не является первостепенной целью деятельности унитарного предприятия, так как государственное предпринимательство осуществляется в первую очередь для реализации функций органов государственной власти. Данная особенность целей создания унитарных предприятий следует из перечня случаев, в которых такие предприятия могут учреждаться на государственном и местном уровне в соответствии с ФЗ ГМУП (таблица 3).
Таблица 3 – Случаи, в которых создаются унитарные предприятия каждого вида
|
Государственное и муниципальное предприятие |
Казённое предприятие |
|
|
|
|
Из данной таблицы видно, что существуют случаи, в которых может создаваться унитарное предприятие любого вида – по усмотрению собственника, а также случаи создания унитарных предприятий, предусмотренные исключительно для государственных и муниципальных предприятий или исключительно для казённых. Кроме того, перечень указанных случаев является исчерпывающим, поэтому унитарные предприятий, не соответствующие по профилю своей деятельности положениям ФЗ ГМУП, должны быть приватизированы или перепрофилированы.
Указом Президента РФ № 2284 от 24.12.1993 г. (с изм. и доп.) предусматривается перечень имущества, не подлежащего приватизации [5]. Перечислим некоторые виды предприятий, которые могут находиться только в федеральной собственности (всего более 40 наименований):
- Центральный банк Российской Федерации, предприятия, обеспечивающие выпуск и хранение денежных знаков, государственных казначейских билетов, облигаций и других государственных ценных бумаг;
- государственные унитарные предприятия, осуществляющие деятельность, связанную с оборотом наркотических средств и психотропных веществ;
- предприятия и оборудование для захоронения твердых и жидких радиоактивных и ядовитых химических отходов, скотомогильники;
- атомные станции и предприятия по производству специальных ядерных и радиоактивных материалов, ядерного оружия, а также предприятия, осуществляющие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы в указанных областях;
- объекты, предприятия, системы и средства управления воздушным движением аэропортов и авиапредприятий, связанных с обеспечением единой системы управления воздушным движением нижнего и верхнего воздушного пространства;
- объекты и предприятия Федерального управления почтовой связи;
- объекты и предприятия по сортировке драгоценных камней, аффинажные заводы (цеха и производства);
- радиотелевизионные передающие центры, радиоцентры;
- предприятия, занятые разработкой и производством шифротехники.
На региональном и местном уровне соответствующими законодательными и нормативными документами предусматриваются виды государственного и муниципального имущества, не подлежащего приватизации.
Решение о создании унитарного предприятия принимается соответствующим органом исполнительной власти.
При этом решение об учреждении казённого предприятия может принять только Правительство РФ на федеральном уровне, а на региональном и местном уровне органом государственной власти и органом местного самоуправления, которому в соответствии с региональными и местными нормативно-правовыми актами предоставлено такое право.
Государственное предприятие создаётся по решению уполномоченного, как правило, отраслевого органа государственной власти, а муниципальное предприятие – по решению главы местной администрации.
Данный орган утверждает устав, размер уставного и резервного фондов, определяет предмет деятельности предприятия, назначает руководителя, осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью переданного предприятию имущества, а впоследствии также иные полномочия собственника в отношении унитарного предприятия.
Указание на вид и собственника унитарного предприятия обязательно должно содержаться в его полном фирменном наименовании.
Унитарное предприятие, являясь юридическим лицом, несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, и не несёт ответственности по обязательствам собственника своего имущества. Собственник унитарного предприятия, в свою очередь, не несет ответственности по обязательствам государственного или муниципального предприятия, за исключением случаев, если несостоятельность (банкротство) такого предприятия вызвана его собственником. В указанных случаях на собственника при недостаточности имущества государственного или муниципального предприятия может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам. Российская Федерация, субъекты Российской Федерации или муниципальные образования несут субсидиарную ответственность по обязательствам своих казённых предприятий при недостаточности их имущества.
Очевидно, что в отношении казённых предприятий ответственность собственника не ограничивается только тем имуществом, которое передаётся данному предприятию на праве оперативного управления. Однако это компенсируется возможностью более жёстко контролировать деятельность предприятия по распоряжению этим имуществом.
Право хозяйственного ведения и право оперативного управления предполагают передачу субъекту этого права только часть правомочий собственника по владению, пользованию и распоряжению имуществом.
Право хозяйственного ведения и право оперативного управления – это вещные права, обладающие своей спецификой. Их возникновение связано, прежде всего, с невозможностью государства как крупного собственника самостоятельно осуществлять управление огромным имущественным потенциалом, а также необходимостью ограничить полномочия структур, которые от имени государства будут выступать в гражданско-правовых отношениях. Право хозяйственного ведения (ст. 294 ГК РФ) – это право государственного или муниципального предприятия владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом собственника в пределах, предусмотренных законом или иным нормативно-правовым актом. Право оперативного управления (ст. 296 ГК РФ) – это право казённого предприятия (учреждения) владеть, пользоваться и распоряжаться закреплённым за ним имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями его деятельности, заданиями собственника и назначением имущества.
Сравнение особенностей распоряжения имуществом у предприятий каждого вида приведено в таблице 4.
Таблица 4 – Полномочия унитарных предприятий по распоряжению имуществом, переданным им собственником
|
Государственное и муниципальное предприятие |
Казённое предприятие |
- связанные с предоставлением займов, поручительств; - получением банковских гарантий, с иными обременениями, - связанные с уступкой требований, переводом долга; - связанные с участием в коммерческой или некоммерческой организации, а также в простом товариществе; 5) не вправе без согласия собственника совершать крупные сделки и сделки с заинтересованностью |
4) вправе осуществлять финансово-хозяйственную деятельность на договорной основе только с согласия собственника |
В ФЗ ГМУП нет прямого указания на то, что согласование крупных сделок и сделок с заинтересованностью предусматривается именно для предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения. Однако в силу того, что за имуществом казённого предприятия собственник осуществляет тотальный контроль (согласовывает любые сделки), указанные виды сделок скорее будут иметь место в деятельности Г(М)УПа.
Так, крупной сделкой признаётся сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения унитарным предприятием прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет более 10 % уставного фонда унитарного предприятия или более чем в 50 000 раз превышает установленный федеральным законом минимальный размер оплаты труда.
Руководитель унитарного предприятия признаётся заинтересованным в совершении унитарным предприятием сделки в случаях, если он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством РФ:
- являются стороной сделки или выступают в интересах третьих лиц в их отношениях с унитарным предприятием;
- владеют (каждый в отдельности или в совокупности) двадцатью и более процентами акций (долей, паёв) юридического лица, являющегося стороной сделки или выступающего в интересах третьих лиц в их отношениях с унитарным предприятием;
- занимают должности в органах управления юридического лица, являющегося стороной сделки или выступающего в интересах третьих лиц в их отношениях с унитарным предприятием;
- в иных, определённых уставом унитарного предприятия случаях.
Следует отметить, что предприятие, независимо от его вида, должно согласовывать с собственником создание своих филиалов и представительств, а также участие в уставном капитале других коммерческих организаций. При этом не допускается участие унитарного предприятия в кредитной организации, а также создание другого (дочернего) унитарного предприятия путём передачи ему части своего имущества. Вместе с тем ФЗ ГМУП не запрещает унитарным предприятиям создавать в качестве дочерних и зависимых предприятий организации других организационно-правовых форм (например, ООО или АО).
При утверждении устава предприятия собственник имеет право ещё в большей степени ограничить его правоспособность в распоряжении имуществом, определив размер и виды дополнительных сделок, требующих согласования с собственником.
Вопросы для самоконтроля:
Сущность финансов предприятий, их функции и принципы построения
В процессе предпринимательской деятельности у предприятий возникают хозяйственные связи с контрагентами: поставщиками и покупателями, партнерами совместной деятельности, объединениями и ассоциациями, финансовой и кредитной системой и т.д. Результатом этих связей являются финансовые отношения, связанные с организацией производства и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, формированием финансовых ресурсов, осуществлением инвестиционной деятельности. Материальной основой финансовых отношений выступают деньги; необходимым условием их возникновения является реальное движение денежных средств, в процессе которого создаются и используются централизованные и децентрализованные фонды денежных средств. Финансы организации — это денежные отношения, возникающие в процессе формирования основного и оборотного капитала, фондов денежных средств организации их распределения и использования [29].
Среди экономистов нет единого мнения по вопросу содержания финансов предприятий, некоторые из них к финансовым отношени ям относят получение и погашение банковских ссуд. В то же время они исключают из состава финансовых отношений денежные отно шения, возникающие при реализации готовой продукции (услуг) и оплате труда работающих на предприятии.
Финансы организаций имеют следующие отличительные особенности от централизованных финансов:
Как любая экономическая категория, финансы предприятий имеют сущность и внешние формы про явления. Под сущностью понимается внутреннее содержание финан сов, которое определяет их как особую стоимостную категорию – финансовую. Сущность и формы проявления взаимосвязаны. Но степень их устойчивости неодинакова.
Формы проявления финансов подвержены более частому изме нению, чем их сущность. Так, до 1965 г. финансовые отношения предприятий с государственным бюджетом в части распределения прибыли проявлялись в форме отчислений от прибыли в доход государственного бюджета. В годы хозяйственной реформы эти отношения осуществлялись в трех формах – плате за производствен ные фонды; фиксированных (рентных) платежах; взносах в бюджет свободного остатка прибыли. В условиях перехода к рынку эти от ношения осуществляются посредством налогов; изменяется струк тура финансовых ресурсов предприятий, методы их формирования и направления.
Вместе с тем не является неизменной сущность фи нансов. Она предопределяется не только производственными отно шениями вообще, но и уровнем их развития, масштабами и ролью государства в хозяйственном и культурном строительстве. В резуль тате изменяются состав и структура финансовых ресурсов предпри ятий, методы их формирования и направления использования.
Подводя итог ранее сказанному, можно сделать вывод о том, что по вопросу экономической сущности финансов, состава финансовых отношений, определяющих внутреннее содержание данной катего рии, существуют две теории – распределительная и воспроизводст венная.
Сторонники распределительной теории утверждают, что финансы возникают на второй стадии воспроизводственного про цесса – при распределении и перераспределении стоимости сово купного общественного продукта. Сторонники воспроизводствен ной теории рассматривают финансы как категорию воспроизводст ва, включая в состав финансов всю совокупность денежных распре делительных отношений, возникающих на всех стадиях воспроиз водственного процесса, включая и стадию обмена.
По мнению Молякова Д.С., распределительная теория является весьма спорной. Она в определенной мере ещё применима к государствен ным финансам, осуществляющим свою распределительную функ цию главным образом на второй стадии. Что же касается финансов предприятий, функционирующих на всех стадиях сферы материаль ного производства, то ошибочность распределительной теории оче видна из всего сказанного о них.
Наиболее полно сущность финансов проявляется в их функ циях. Большинство экономистов признают, что финансы пред приятий выполняют две основные функции – распределитель ную и контрольную. Обе функции тесно взаимодействуют меж ду собой.
С помощью распределительной функции происходит формирование первоначального капитала, образующегося за счет вкладов учредителей; распределение валового внутреннего продукта в стоимостном выражении; определение основных стоимостных пропорций в процессе распределения доходов и финансовых ресурсов, обеспечивается оптимальное сочетание интересов отдельных товаропроизводителей, предприятий и организаций и государства в целом.
Контрольная функция финансов предприятий – это внутренне присущая им способность объективно отражать и тем самым кон тролировать состояние экономики предприятия, отрасли, всего народного хозяйства и активно воздействовать на их деятельность. Финансы, являясь своего рода «зеркалом», детально отражающим посредством своих финансовых категорий (прибыли, рентабельно сти и др.) состояние экономики предприятия, отрасли, всего на родного хозяйства, тем самым реализуют присущую им контроль ную функцию.
Реализация контрольной функции осуществляется с помо щью финансовых показателей деятельности предприятий, их оценки и разработки необходимых мер для повышения эффек тивности распределительных отношений. Другим аспектом реализации контрольной функции финансов предприятий является необходимость создания контрольного органа (финансовой службы), осуществляющего изучение данных показателей и разрабатывающего рекомендации по совершенствованию организации финансовых отношений.
В настоящее время по вопросу о функциях финансов предприятий среди экономистов не сложилось единого мнения. Отдельные экономисты в своих работах пытаются обосно вать наличие у финансов предприятий трех функций.
Ряд ученых считает, что финансы предприятий выполняют сле дующие функции:
- обслуживание денежными ресурсами кругооборота средств;
- распределение денежных доходов;
- контроль за производственно-хозяйственной деятельностью предприятий.
Другие специалисты три функции предприятий рассматривают несколько иначе:
- образование денежных доходов и фондов денежных средств в процессе хозяйственной деятельности;
- использование денежных доходов и фондов денежных средств для развития производства, материального стимулирования и формирования доходов бюджета;
- контроль рублём за производством, распределением и использованием общественного продукта и чис того дохода.
Финансовые отношения предприятий в зависимости от экономического содержания можно сгруппировать по двум направлениям: внешние – сопровождаемые движением денежных средств между субъектами, у которых формируются и используются финансовые ресурсы; внутренние – возникающие у субъектов в процессе внутрихозяйственного перераспределения доходов, накоплений и фондов.
К внешним финансам предприятия можно отнести отношения:
- между учредителями в момент создания предприятия по поводу формирования уставного (складочного) капитала. В свою очередь уставный (складочный) капитал явля ется первоначальным источником формирования производст венных фондов, приобретения нематериальных активов;
- между предприятиями в связи с производством и реализацией продукции, возникновением вновь созданной стоимости. К ним относятся финансовые от ношения между поставщиком и покупателем сырья, материа лов, готовой продукции и т.п., отношения со строительными организациями в период инвестиционной деятельности, с транспортными организациями при перевозке грузов, с пред приятиями связи, таможней, иностранными фирмами и т.п. Эти отношения являются основными в хозяйственной деятель ности, поскольку от их эффективной организации во многом зависит финансовый результат коммерческой деятельности;
- между предприятием и бюджетной системой государст ва при уплате налогов и других платежей в бюджет, формиро вании внебюджетных фондов, предоставлении налоговых льгот, применении штрафных санкций, получении средств из бюджета;
- между предприятием и банковской системой в процессе хранения денег в коммерческих банках, получении и погаше нии ссуд, уплаты процентов за кредит, покупке и продаже ва люты, оказании других банковских услуг;
- между предприятием и страховыми компаниями и орга низациями. Отношения возникают при страховании имущест ва, отдельных категорий работников, коммерческих и предпри нимательских рисков;
- между предприятием и инвестиционными институтами в ходе размещения инвестиций, приватизации;
- между предприятием и некоммерческими организациями при оказании спонсорской помощи, оплате членских взносов и др.
Внутренние финансы включают в себя отношения:
- между предприятиями и его подразделениями: филиала ми, цехами, отделами, бригадами по поводу финансирования расходов, распределения и перераспределения прибыли, обо ротных средств. Эта группа отношений влияет на организацию и ритмичность производства;
- между предприятием и работниками предприятия при рас пределении и использовании доходов, выпуске и размещении ак ций и облигаций предприятия, выплате процентов по облигациям и дивидендов по акциям, взыскании штрафов и компенсаций за причинённый материальный ущерб, удержании налогов с физиче ских лиц.
- между предприятием и вышестоящей организацией, внутри финансово-промышленных групп, внутри холдинга, с союзами и ассоциациями, членом которых является предпри ятие. Эти отношения возникают при формировании, распреде лении и использовании централизованных целевых денежных фондов и резервов на финансирование целевых отраслевых программ, проведение маркетинговых исследований, научно-исследовательских работ, организацию выставок, оказание фи нансовой помощи на возвратной основе для осуществления инвестиционных проектов и пополнения оборотных средств. Эта группа отношений, как правило, связана с внутриотрасле вым перераспределением денежных средств и направлена на поддержку и развитие предприятий.
Особенности создания унитарного предприятия как хозяйствующего субъекта, назначение которого заключается в первую очередь в удовлетворении общественной потребности в определённых товарах, работах или услугах, обусловливают специфические формы финансовых отношений данных организаций. Главным образом это относится к внешним финансовым отношениям предприятия с государственными органами власти и органами местного самоуправления.
К таким отношениям можно отнести:
- отношения предприятия с собственником имущества в процессе формирования уставного капитала и получения имущества от государства и муниципальных образований;
- отношения по поводу получения бюджетного финансирования и размещения государственных и муниципальных заказов;
- отношения по поводу уплаты налогов и сборов, а в частности зачёта недоимки по налогам и сборам в счет долгов по финансированию из соответствующего бюджета;
- отношения по поводу перечисления части прибыли от своей деятельности в соответствующий бюджет;
- отношения по поводу осуществления финансового контроля со стороны собственника.
Специфика формы собственности и организационно-правовой формы создания унитарного предприятия находит своё отражение и в принципах организации финансов данного хозяйствующего субъекта. Финансовые отношения любой коммерческой организации должны строиться с учётом определён ных принципов: хозяйственной самостоятельности, самофинансировании, материальной ответственности, заинтересованности в результатах деятельности, формировании финансовых резервов, финансового планирования. Однако применительно к унитарным предприятиям, безусловно, можно выделить принцип унитарности, заложенный в основу создания данной организационно-правовой формы юридического лица и обуславливающий особенности формирования и использования финансовых ресурсов унитарного предприятия. Рассмотрим содержание этих принципов более подробно.
Принцип хозяйственной самостоятельности предполагает, что предприятие самостоятельно, независимо от организацион но-правовой формы хозяйствования определяет предмет своей деятельности, источники привлечения финансовых ресурсов и направления вложений денежных средств в целях извлечения прибыли, а также порядок её использования. Однако унитарные предприятия подвергаются более жесткому регулированию своей деятельности со стороны органов государственной власти и местного самоуправления, нежели другие организации. Это проявляется в контроле за использованием имущества, переданного унитарному предприятию в хозяйственное ведение или оперативное управление, а также с порядком планирования и финансирования их деятельности.
Принцип самофинансирования означает полную окупаемость затрат на производство и реализацию продукции, инвестирова ние в развитие производства за счет собственных денежных средств, а также банковских и коммерческих кре дитов, при условии их своевременного и полного погашения. Реализация этого принципа – одно из основных усло вий хозяйственной деятельности, обеспечивающее кон курентоспособность предприятия. В то же время многие унитарные предприятия не способ ны полностью реализовать этот принцип. К ним относятся предприятия, которые, выпуская продук цию и оказывая услуги, необходимые потребителю, по объек тивным причинам не могут обеспечить их достаточную рента бельность. Это в основном казённые предприятия, вынужденные реализовывать продукцию по ценам и тарифам, установленным собственником ниже её себестоимости. А также предприятия с низкой нормой рентабельности: в жилищно-коммунальной, транспортной и социальной сфере. Недостаток самофинансирования компенсируется предприятию в виде бюджетных ассигнований на покрытие убытков от основной деятельности, развитие производства и содержание социальной инфраструктуры.
Принцип материальной ответственности означает наличие определенной системы ответственности за ведение и результа ты хозяйственной деятельности. Финансовые методы реализа ции этого принципа различны для отдельных предприятий, их руководителей и работников предприятия. В соответствии с российским законодательством предприятия, нарушающие до говорные обязательства (сроки, качество продукции), расчет ную дисциплину, допускающие несвоевременный возврат крат косрочных и долгосрочных ссуд, погашение векселей, наруше ние налогового законодательства уплачивают пени, неустойки, штрафы. В случае неэффективной деятельности к предприятию может быть применена процедура банкротства. Для руководи телей предприятия принцип материальной ответственности реализуется через систему административных штрафов, а в некоторых случаях и через применение уголовной ответственности. При построении финансовых отношений внутри предприятия на основе данного принципа к отдельным работни кам предприятия применяется наложение финансовых взысканий в случаях нарушения трудовой дис циплины, допущения брака. Данный принцип в полной мере реализуется в унитарных предприятиях. Однако в последние годы наибольшее внимание уделяется повышению финансовой ответственности руководителя унитарного предприятия за результаты его финансово-хозяйственной деятельности.
Объективная необходимость принципа заинтересованности в результатах деятельности определяется основной целью пред принимательской деятельности – извлечением прибыли. Заин тересованность в результатах хозяйственной деятельности в равной степени присуща работникам предприятия, учредителям предприятия и государству в целом. На уровне отдельных ра ботников реализация этого принципа должна быть обеспечена за счёт прибы ли, направляемой на потребление в виде премий, вознагражде ний по итогам работы за год, за выслугу лет, материальной помощи и других стимулирующих выплат.
Государство, являясь учредителем унитарного предприятия, конечно, заинтересовано в том, чтобы оно приносило прибыль, которая помимо налоговых платежей будет обеспечивать соответствующий бюджет и неналоговым источником дохода в виде ежегодных отчислений части прибыли. В то же время не все государственные предприятия отвечают принципу самофинансирования, а значит, не только не могут приносить государству доход, но и сами нуждаются в дополнительном бюджетном финансировании. Тем не менее, они обязаны осуществлять свою деятельность, поскольку в создаваемых такими предприятиями благах заинтересовано все общество в целом.
Принцип обеспечения финансовых резервов связан с необходимостью формирования финансовых резервов для обеспечения предприниматель-ской деятельности, которая сопряжена с рис ком финансовых потерь, убытков или необходимостью произведения крупных единовременных затрат. Финансовые резервы могут формироваться предприятиями всех организационно-правовых форм собственности за счёт различных источников (в зависимости от целей создания резерва и вида деятельности организации). Для унитарных предприятий в отличие, например, от акционерных обществ, законодательством не предусмотрен размер резервного фонда для покрытия убытков. Однако порядок создания данного фонда и его размер должны содержаться в уставе предприятия.
Принцип унитарности, заложенный в основу создания предприятия, означает наличие единственного учредителя и неделимость уставного фонда (капитала). Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия.
Таким образом, основываясь на известных определениях финансов предприятий и принимая во внимание особенности, рассмотренные в первой главе, можно сформулировать следующее понятие финансов унитарного предприятия:
это денежные отношения, возникающие у унитарного предприятия в процессе осуществления им экономической деятельности, связанные с формированием и использованием денежных доходов и накоплений предприятия для удовлетворения общественных потребностей и выполнения органами государственной власти (органами местного самоуправления) своих функций.
Вопросы для самопроверки:
Формирование и использование финансовых ресурсов и имущества унитарного предприятия
Финансовые ресурсы любого хозяйствующего субъекта по источникам формирования подразделяются на собственные, мобилизуемые на финансовом рынке и поступающие в порядке перераспределения.
Классификация основных видов финансовых ресурсов по источникам формирования приведена в таблице 5.
Таблица 5 – Виды финансовых ресурсов предприятия по источникам формирования
|
Собственные и приравненные к ним |
Заёмные |
Поступающие в порядке перераспределения |
|
Уставный фонд Прибыль Амортизация Резервы Спецфонды Устойчивые пассивы |
Банковские кредиты Облигационные займы Выдача векселей Просроченная кредиторская задолженность |
Бюджетные средства (субсидии, субвенции бюджетные кредиты) Целевые поступления Страховые возмещения Перечисления из целевых внебюджетных фондов |
Финансовый механизм деятельности ГМУП теоретически предполагает использование как внутренних (амортизация, прибыль), так и внешних (целевое бюджетное финансирование, заемные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных организаций) источников финансирования.
Принципиальным отличием унитарных предприятий от акционерных обществ является отсутствие в ряду внешних источников финансирования выпуска акций, поскольку сама организационно-правовая форма унитарного предприятия не допускает возможности распределения имущества по вкладам (долям, паям), а следовательно, выпуска долевых ценных бумаг. В то же время более разнообразны возможности получения дополнительных средств из централизованных источников – бюджета и целевых внебюджетных фондов. Ресурсы, используемые в деятельности предприятия на бессрочной и бесплатной основе в виде уставного фонда, амортизации или прибыли, не являются в юридическом смысле собственными ресурсами. Однако характер их формирования и использования позволяет классифицировать их, как собственные средства.
Рассмотрим основные виды финансовых ресурсов более подробно.
Уставный фонд ГМУП определяет минимальный размер его имущества, гарантирующий интересы его кредиторов. Он может формироваться за счёт денег, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку. Федеральными законами или иными нормативными правовыми актами могут быть определены виды имущества, за счёт которого не может формироваться уставный фонд государственного или муниципального предприятия. Размер уставного фонда государственного или муниципального предприятия определяется в рублях.
Размер уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее чем 5 000 ММРОТ, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации предприятия. Размер уставного фонда муниципального предприятия должен составлять не менее чем 1 000 ММРОТ, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации предприятия.
В казённом предприятии уставный фонд не формируется. Деятельность казённого предприятия осуществляется в соответствии со сметой доходов и расходов, утверждаемой собственником имущества казённого предприятия. Особенности финансирования деятельности казённого предприятия будут рассмотрены несколько позже.
Уставный фонд ГМУП должен быть полностью сформирован собственником его имущества в течение 3 месяцев с момента государственной регистрации такого предприятия. Уставный фонд считается сформированным с момента зачисления соответствующих денежных сумм на открываемый в этих целях банковский счёт и (или) передачи в установленном порядке ГМУП иного имущества, закрепляемого за ним на праве хозяйственного ведения, в полном объёме.
Собственник унитарного предприятия может принимать решение об увеличении его уставного фонда. При этом ФЗ ГМУП допускает увеличение уставного фонда только после его формирования в полном объёме. Источниками увеличения уставного фонда ГМУП может быть дополнительно передаваемое собственником имущество, а также доходы, полученные в результате финансово-хозяйственной деятельности такого предприятия. Решение об увеличении уставного фонда ГМУП может быть принято собственником его имущества только на основании данных утверждённой годовой бухгалтерской отчетности такого предприятия за истекший финансовый год. Одновременно с принятием решения об увеличении уставного фонда ГМУП собственник принимает решение о внесении соответствующих изменений в устав такого предприятия.
При увеличении УФ необходимо учитывать, что сумма размеров уставного фонда и резервного фонда не может превышать стоимость чистых активов ГМУП.
Стоимость чистых активов ГМУП определяется на основании данных бухгалтерской отчётности в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28 июля 1995 г. № 81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса РФ» (с изм., согл. Приказов Минфина РФ от 12.11.1996 № 97, от 30.12.1996 № 112, от 23.01.2001 № 7н).
Собственник имущества ГМУП вправе, а в некоторых случаях обязан, уменьшить уставный фонд такого предприятия. В случае если по окончании финансового года стоимость чистых активов ГМУП окажется меньше размера его уставного фонда, собственник имущества такого предприятия обязан принять решение об уменьшении размера уставного фонда до размера, не превышающего стоимости чистых активов, и зарегистрировать эти изменения в установленном порядке. Уставный фонд ГМУП не может быть уменьшен, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного фонда. В случае если по окончании финансового года стоимость чистых активов ГМУП окажется меньше минимального размера уставного фонда и в течение трёх месяцев стоимость чистых активов не будет восстановлена до минимального размера уставного фонда, собственник имущества ГМУП должен принять решение о ликвидации или реорганизации такого предприятия.
В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного фонда ГМУП обязано в письменной форме уведомить всех известных ему кредиторов об уменьшении своего уставного фонда и о его новом размере, а также опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы ГМУП вправе в течение тридцати дней с даты направления им уведомления о принятом решении или в течение тридцати дней с даты опубликования указанного сообщения потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательств ГМУП и возмещения им убытков
Если собственник имущества ГМУП в течение шести календарных месяцев после окончания финансового года не принимает решение об уменьшении уставного фонда, о восстановлении размера чистых активов до минимального размера уставного фонда, о ликвидации или реорганизации ГМУП, его кредиторы вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательств и возмещения причиненных им убытков.
Вторым важным источником формирования имущества является прибыль, полученная от коммерческой деятельности предприятия, которая представляет собой одну из форм чистого дохода. Чистый доход, создаваемый унитарными предприятиями, полностью принадлежит государству, поскольку основой его получения является государственная собственность. Существует три подхода его к использованию:
- централизация всего чистого дохода в государственном бюджете;
- оставление всего дохода в распоряжении предприятий;
- централизация части чистого дохода.
Метод распределения и использования чистого дохода определяется действующей системой хозяйствования. В России централизация чистого дохода унитарных предприятий производится двумя методами: налогообложением прибыли и установлением обязательных ежегодных отчислений от прибыли.
Таким образом, прибыль унитарного предприятия распределяется:
- на прибыль, перечисляемую предприятием в бюджет в виде налогов и платежей, предусмотренных законодательством;
- на прибыль, направляемую в бюджет собственнику имущества, которая определяется в установленном порядке. Так например, для ФГУПов часть прибыли, подлежащая перечислению в федеральный бюджет, рассчитывается путём уменьшения суммы чистой прибыли (нераспределенной прибыли) предприятия за прошедший год на сумму утверждённых в составе программы деятельности предприятия на текущий год расходов на реализацию мероприятий по развитию предприятия, осуществляемых за счет чистой прибыли. Перечисление в федеральный бюджет части прибыли осуществляется предприятием до 15 июня;
- на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, которая может быть использована на различные цели. Основными направлениями использования прибыли унитарного предприятия являются:
а) увеличение уставного капитала (при доведении его размера до величины чистых активов):
б) внедрение, освоение новой техники и технологий, мероприятия по охране труда и окружающей среды;
в) на создание фондов предприятия, в том числе предназначенных для покрытия убытков:
г) на строительство, реконструкцию и обновление основных фондов;
д) на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, изучение конъюнктуры рынка, потребительского спроса, маркетинг;
е) на приобретение и строительство жилья для работников предприятия;
ж) на развитие и расширение финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пополнение оборотных средств;
з) на материальное стимулирование и повышение квалификации сотрудников предприятия и др.
Важным источником финансирования расходов ГМУП выступают финансовые резервы, создаваемые в соответствии с действующим законодательством. В настоящее время коммерческие организации могут формировать три группы резервов:
Унитарное предприятие за счёт чистой прибыли создает также иные фонды в соответствии с их перечнем и в порядке, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия. Средства, зачисленные в такие фонды, могут быть использованы унитарным предприятием только на цели, определённые федеральными законами, иными нормативными правовыми актами и уставом унитарного предприятия. В частности к таким фондам относятся: фонд накоплений, предназначенный для развития и расширения производства в целях увеличения имущества предприятия и для осуществления финансовых вложений в целях извлечения прибыли; фонд потребления, средства которого направляются на социальные нужды, финансирование объектов непроизводственной сферы, единовременное поощрение, выплаты компенсационного характера и другие аналогичные цели.
Амортизационный фонд создаётся в процессе использования основного капитала и по своей экономической сущности предназначен для финансирования простого воспроизводства основных фондов и нематериальных активов. Расходуются средства фонда на возмещение износа (восстановление, обновление) основного капитала периодически, то есть расход средств осуществляется в процессе их воспроизводства по истечении нормативных сроков службы. До этого момента они свободны и могут быть использованы как источник финансовых ресурсов для воспроизводства основных фондов. Формируется амортизационный фонд за счёт амортизационных отчислений, которые представляют собой денежное выражение стоимости износа основных производственных фондов и нематериальных активов. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции и в составе выручки от реализации продукции поступают на расчётный счёт предприятия, становясь внутренним источником финансирования как простого, так и расширенного воспроизводства. Информация о размере и использовании амортизационного фонда используется не только ГМУП при планировании размера прибыли, необходимой для капитальных вложений, но и собственником ГМУП, который дополнительно финансирует капитальные вложения ГМУП за счёт бюджетных средств.
На финансовом рынке ГМУП может привлекать заёмные средства следующими способами:
- кредитов по договорам с кредитными организациями;
- размещения облигаций или выдачи векселей.
Унитарное предприятие вправе осуществлять заимствования только по согласованию с собственником имущества унитарного предприятия объёма и направлений использования привлекаемых средств. Порядок осуществления заимствований унитарными предприятиями определяется Правительством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления.
Особенностью финансирования деятельности унитарных предприятий является широкое использование в своей деятельности средств, поступающих в порядке перераспределения из бюджета и целевых внебюджетных фондов.
Согласно Бюджетному кодексу РФ, юридическим лицам бюджетные средства могут предоставляться на безвозвратной и возвратной основе. Как правило, они выделяются для финансирования государственных заказов, отдельных инвестиционных программ или в качестве краткосрочной государственной поддержки ГМУП, производство продукции которых имеет общегосударственное (региональное) значение.
ГМУП могут пользоваться государственной поддержкой в виде государственной помощи: бюджетных средств (субсидии, субвенции) и бюджетных кредитов. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утверждённым приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, понятие «государственной помощи» определяется как признание увеличения экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). К объектам, по которым в бухгалтерском учёте формируется информация о государственной помощи, относятся выделяемые из бюджета средства, направляемые на финансирование капитальных вложений, связанных с покупкой, строительством или приобретением внеоборотных активов (основных средств). Это могут быть средства, выделяемые из бюджета на финансирование текущих расходов.
Организация принимает бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:
- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключённые организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утверждённая проектно- сметная документация и т.п.;
- имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утверждённая бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приёмки – передачи ресурсов и иные соответствующие документы.
Средства, получаемые ГМУП из бюджета на возвратной и платной основе, поступают в форме бюджетных кредитов. Они предоставляются на условиях и в пределах лимитов, которые предусмотрены бюджетным законодательством Российской Федерации.
Уплату процентов по бюджетному кредиту предприятие включает в состав прочих расходов.
Получатели бюджетного кредита обязаны предоставлять информацию и отчёт об использовании бюджетного кредита в органы, исполняющие бюджет, и контрольные органы соответствующих законодательных (представительных) органов. Такие отчёты представляются в письменной форме. Для получения бюджетного кредита от ГМУП предоставлять какое-либо обеспечение не требуется. В то же время для ГМУП определены основные виды расходов, на которые может направляться бюджетный кредит (обязательно целевое использование кредита):
- расходы на выполнение высокоэффективных прикладных научно-технических разработок, имеющих коммерческую значимость, на поддержку экспорта высокотехнологической продукции под заключённые контракты и на реализацию программ конверсии оборонного производства;
- расходы на осуществление инвестиционных проектов в угольной отрасли, на покрытие убытков речного транспорта и др.
Бюджетный кредит может быть получен ГМУП для финансирования расходов, связанных с выполнением государственного (муниципального) заказа, т.е. поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг для нужд государства. В этих отношениях государство выступает, с одной стороны, как заказчик, предъявляющий спрос на продукцию предприятия, а с другой – как заимодавец денежных средств.
Особенности формирования и использования финансовых ресурсов ГМУП в большой степени обусловлены и порядком формирования и использования их имущества.
Уставом ГМУП определяются основные источники формирования имущества, к которым относятся:
- имущество, переданное по решению собственника имущества:
а) государственным и муниципальным предприятиям как взнос в уставный фонд или в хозяйственное ведение;
б) казённым предприятиям в оперативное управление;
- имущество, приобретенное предприятием за счёт прибыли, полученной в результате хозяйственной деятельности остающейся в распоряжении предприятия;
- имущество, приобретенное предприятием за счёт заемных средств, в том числе кредитов банков и других кредитных организаций;
- имущество, приобретенное или созданное за счёт средств, получаемых предприятием из бюджета на безвозвратной основе на капитальные вложения предприятия;
Основным источником формирования имущества унитарного предприятия является имущество, передаваемое ему собственником. Письмом Минфина РФ от 21 августа 2003 г. № 16-00-22/11 предусмотрен следующий порядок отражения на балансе унитарного предприятия движения такого имущества. При наделении унитарного предприятия имуществом в бухгалтерском учете предприятия делаются записи по дебету счёта 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт «Расчёты по выделенному имуществу» в корреспонденции с кредитом счёта 80 «Уставный капитал»- в соответствии с учредительными документами на стоимость подлежащих передаче в хозяйственное ведение (оперативное управление) основных средств; по дебету счетов, на которых отражается имущество (основные средства, ТМЦ и др.) в корреспонденции с кредитом счёта 75 «Расчёты с учредителями», субсчет «Расчёты по выделенному имуществу» - на стоимость полученных основных средств.
Если передача в хозяйственное ведение (оперативное управление) осуществляется сверх суммы определяемого уставного фонда унитарного предприятия, то такая операция оформляется записями по дебету счёта 75 «Расчёты с учредителями» (отдельный субсчёт) в корреспонденции с кредитом счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на стоимость имущества, подлежащего получению сверх сумм определённого уставного фонда; по дебету счетов, на которых отражается имущество, в корреспонденции с кредитом счёта 75 «Расчёты с учредителями» (отдельный субсчёт) - на стоимость полученного имущества.
При изъятии собственником имущества делается проводка по дебету счёта 75 «Расчёты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счетов по учёту имущества (при этом если это имущество подлежало амортизации, то выбытие отражается по остаточной стоимости изымаемого имущества). Указанной записи предшествует запись по дебету счёта 80 «Уставный капитал» (при этом осуществляется уменьшение в установленном законодательством порядке уставного фонда) в корреспонденции с кредитом счёта 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт «Расчёты по выделенному имуществу» в оценке по стоимости, по которой унитарное предприятие наделялось этим имуществом (при выбытии амортизируемого имущества разница, образовавшаяся на счёте 75, списывается на счёт 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода). Изъятие имущества, полученного сверх уставного фонда, отражается в бухгалтерском учёте унитарного предприятия в обычном порядке с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Вопросы для самоконтроля:
Особенности финансирования деятельности казённых предприятий
Казённое предприятие несёт самостоятельную ответственность по своим обязательствам не только денежными средствами как бюджетные учреждения а всем объёмом переданного ему имущества. Это даёт основания считать их самостоятельными участниками хозяйственного оборота [37]. Однако ответственность собственника имущества казённого предприятия не ограничивается пределами уставного фонда (как у предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения). При недостаточности имущества казённого предприятия собственник несёт субсидиарную ответственность по всем его обязательствам. Поэтому уставный фонд у данного вида предприятий не формируется. Риск субсидиарной ответственности собственника компенсируется высокой степенью контроля всех хозяйственных операций предприятия.
Собственник казённого предприятия в лице уполномоченного органа (органа исполнительной власти, координирующего сферу деятельности предприятия) осуществляет тотальный контроль его финансово-хозяйственной деятельности, и это находит своё отражение в особенностях планирования и финансирования деятельности данного хозяйствующего субъекта [12]. Главный предмет деятельности казённого предприятия – производство продукции и выполнение поставок для государственных и муниципальных нужд. Продукция (работы, услуги), производимая в соответствии с заказом уполномоченного органа и не относящаяся к области государственного ценового регулирования, реализуется казённым унитарным предприятием по ценам и тарифам. Цены и тарифы устанавливаются уполномоченным органом управления в порядке и на условиях корректировки, определяемой Министерством экономического развития и торговли РФ и Министерством финансов РФ (для федеральных казённых предприятий).
Казённое предприятие вправе также осуществлять самостоятельную хозяйственную деятельность, но только с разрешения уполномоченного органа. Продукция (работы, услуги), производимая в результате самостоятельной хозяйственной деятельности реализуется по свободным ценам и тарифам. Самостоятельное использование казённым предприятием доходов от подобной деятельности допускается только в порядке и объёмах, согласованных с уполномоченным органом.
Все затраты предприятия (капитальные, текущие, социальные) должны покрываться доходами от реализации продукции. Казённое предприятие в процессе своей деятельности уплачивает налоги, установленные Налоговым кодексом РФ. Поэтому основой самофинансирования предприятия является чистая прибыль после уплаты налогов. Чистая прибыль используется в первую очередь на финансирование всех мероприятий, связанных с обеспечением развития производственной деятельности предприятия, а также его социальным развитием. Неиспользованная прибыль подлежит изъятию в бюджет соответствующего уровня в полном объёме.
Если же доходов предприятия недостаточно для покрытия всех расходов, то из соответствующего бюджета выделяются средства на следующие нужды:
Средства, выделяемые на финансирование казённых предприятий, предусматриваются в соответствующем бюджете отдельной строкой. Решение о выделении предприятию средств на федеральном уровне принимается Правительством РФ по представлению Минэкономразвития РФ и Минфина РФ, подготовленного на основании обращения уполномоченного органа, контролирующего казённое предприятие. Выделение средств производится только после представления указанным министерствам сведений о расходовании бюджетных средств и об общих результатах деятельности предприятия за предыдущий период. Помимо отчёта о целевом использовании бюджетных ассигнований казённое предприятие представляет уполномоченному органу также отчёт о формировании и использовании амортизационного фонда.
Бюджетные средства казённым предприятиям предоставляются в форме субсидий. Особенности выделения бюджетных средств в 2006 году можно проследить на примере предприятий, подведомственных Министерству промышленности и энергетики РФ [16].
Субсидии предоставляются предприятиям на безвозмездной и безвозвратной основах для осуществления целевых расходов по итогам хозяйственной деятельности за отчетный период действующих предприятий, а также расходов, связанных с созданием федеральных казённых предприятий, в том числе :
- на компенсацию убытков в соответствии с утвержденной в установленном порядке сметой доходов и расходов;
- на расчеты с персоналом по заработной плате (с начислениями);
- на расчеты с кредиторами;
- для передачи и объектов социальной инфраструктуры и др.
Вновь создаваемым предприятиям средства могут также предоставляться для покрытия расходов, связанных с организационно-правовыми вопросами создания предприятия.
Объемы субсидий по каждому предприятию утверждаются министром на основании проекта распределения субсидий, формируемого комиссией по подготовке предложений по объёмам и направлениям расходования субсидий, предоставляемых федеральным казённым предприятиям. При установлении объёма субсидии комиссия учитывает размер прибыли (убытка) по видам деятельности, объём и структуру кредиторской задолженности, в том числе просроченной по заработной плате и налогам и сборам размер дебиторской задолженности и уровень заработной платы на предприятии.
Объёмы субсидий действующим предприятиям определяются на основании обращения предприятия с приложением следующих документов:
1) отчётов о выполнении утвержденной программы деятельности предприятия и финансовых результатах предприятия за отчетный период;
2) копии годового бухгалтерского отчёта предприятия за отчетный период, сданной в территориальный налоговый орган;
3) отчёта о расходовании выделенных в отчетном периоде средств федерального бюджета;
4) отчёта предприятия по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период с расшифровками смет доходов и расходов по видам деятельности;
5) заключения Федерального агентства по промышленности о результатах деятельности предприятий за отчётный период и соответствующих предложений по предоставлению субсидий в соответствующем финансовом году.
Перечисление денежных средств с лицевого счета Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации в территориальном органе федерального казначейства на расчетные счета предприятий, открытые им в кредитных организациях осуществляет Департамент бюджетной политики и финансов. Предприятия отвечают за целевое использование субсидий и представляют в установленном порядке ежеквартальные и годовые отчёты об их фактическом использовании [17].
Казённые предприятия вправе при осуществлении своей деятельности привлекать заёмные средства в виде кредитов банков, выдачи векселей. При этом все заимствования не только в обязательном порядке одобряются уполномоченным органом, но и, как правило, осуществляются под гарантии органов государственной власти и местного самоуправления. Таким образом, казённые предприятия можно считать с позиции кредитора более надёжными заёмщиками по сравнению с предприятиями, основанными на праве хозяйственного ведения.
Вопросы для самоконтроля:
Система управления финансами унитарного предприятия
Специфика управления финансами унитарного предприятия обусловлена его организационно-правовой формой.
Управление финансами хозяйствующего субъекта – это процесс организации его финансовых отношений в целях рационального и эффективного формирования и использования финансовых ресурсов. Субъекты управления финансами унитарных предприятий – собственник имущества (осуществляет общее управление), руководитель и подчинённая ему финансовая служба (осуществляют текущее управление).
Главным органом управления, принимающим стратегические решения в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия, является собственник имущества унитарного предприятия.
Среди полномочий собственника, приведённых в ст. 20 ФЗ ГМУП, можно выделить касающиеся непосредственно организации финансов предприятия. При этом их можно разделить на общие и специфические для каждого вида предприятий. К общим полномочиям можно отнести:
- определение предмета, целей и видов деятельности;
- принятие решений о создании, реорганизации или ликвидации унитарного предприятия, назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;
- утверждает бухгалтерскую отчётность и отчёты унитарного предприятия;
- определение порядка составления, утверждения и установления показателей планов финансово-хозяйственной деятельности унитарного предприятия;
- назначение на должность руководителя унитарного предприятия, заключение с ним, изменение и прекращение трудового договора;
- согласование приёма на работу и увольнения главного бухгалтера;
- осуществление контроля за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего унитарному предприятию имущества;
- согласование участия унитарного предприятия в иных юридических лицах, в простом товариществе, создания филиалов;
- согласование сделок, предусмотренных законодательством и Уставом предприятия.
Собственник имущества государственного или муниципального предприятия в отношении финансов указанного предприятия осуществляет следующие полномочия:
- формирует уставный фонд государственного или муниципального предприятия;
- даёт согласие на распоряжение недвижимым имуществом;
- утверждает программу деятельности, показатели экономической эффективности деятельности унитарного предприятия и контролирует их выполнение;
- принимает решения о проведении аудиторских проверок, утверждает аудитора и определяет размер оплаты его услуг;
Собственник имущества казённого предприятия помимо указанных правомочий вправе:
- изымать у казённого предприятия излишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению имущество;
- доводить до казённого предприятия обязательные для исполнения заказы на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд;
- утверждать смету доходов и расходов казённого предприятия.
Для осуществления текущей деятельности унитарного предприятия собственник имущества назначает руководителя.
Руководитель унитарного предприятия не вправе:
- принимать участие в забастовках.
В соответствии с действующим законодательством, на замещение должности руководителя унитарного предприятия собственник должен объявлять конкурс. К участию в конкурсе допускаются физические лица, имеющие высшее образование, опыт работы в сфере деятельности предприятия, опыт работы на руководящей должности, как правило, не менее года, и отвечающие требованиям, предъявляемым к кандидатуре руководителя предприятия.
Руководитель унитарного предприятия в процессе управления финансово-хозяйственной деятельность предприятия имеет следующие полномочия:
1) действует от имени унитарного предприятия без доверенности;
2) утверждает структуру и штаты унитарного предприятия;
3) осуществляет приём на работу работников такого предприятия, заключает с ними, изменяет и прекращает трудовые договоры;
4) издает приказы, выдаёт доверенности в порядке, установленном законодательством.
В своей деятельности руководитель полностью подотчётен собственнику и несёт ответственность за результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Руководитель унитарного предприятия несёт в установленном законом порядке ответственность за убытки, причинённые унитарному предприятию его виновными действиями (бездействием), в том числе в случае утраты имущества унитарного предприятия.
Собственник унитарного предприятия может расторгнуть контракт с руководителем в одностороннем порядке в следующих случаях:
а) невыполнение утверждённых в установленном порядке показателей экономической эффективности деятельности унитарного предприятия;
б) необеспечение проведения в установленном порядке аудиторских проверок унитарного предприятия;
в) несоответствие руководителя унитарного предприятия занимаемой должности, установленное по результатам его аттестации;
г) невыполнение решений Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти;
д) совершение сделок с имуществом, находящимся в хозяйственном ведении унитарного предприятия, с нарушением требований законодательства и определённой уставом унитарного предприятия специальной правоспособности предприятия;
е) наличие по вине руководителя на унитарном предприятии более чем 3-месячной задолженности по заработной плате.
Квалификация руководителя унитарного предприятия должна раз в три года подтверждаться на основании итогов проводимой аттестации. Положение о проведении аттестации руководителей федеральных государственных унитарных предприятий утверждено Постановлением Правительства РФ от 16 марта 2000 г. № 234. Согласно положению, аттестации не подлежат руководители предприятий, проработавшие в занимаемой должности менее одного года, и беременные женщины. Руководители предприятий, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, подлежат аттестации не ранее чем через год после выхода на работу.
Аттестация руководителей преследует следующие цели:
а) объективная оценка деятельности руководителей предприятий и определение их соответствия занимаемой должности;
б) оказание содействия в повышении эффективности работы предприятий;
в) стимулирование профессионального роста руководителей предприятий.
Для проведения аттестации федеральный орган исполнительной власти, на который возложены координация и регулирование деятельности в соответствующей отрасли или сфере управления образует аттестационную комиссию, составляет списки руководителей подведомственных предприятий, подлежащих аттестации, и график её проведения, готовит необходимые документы для работы аттестационной комиссии и утверждает подготовленный аттестационной комиссией перечень вопросов для тестов.
Аттестационные тесты составляются на основе общего перечня вопросов и должны обеспечивать проверку знания руководителем предприятия по следующим направлениям: отраслевой специфики предприятия; правил и норм по охране труда и экологической безопасности; основ гражданского, трудового, налогового, банковского законодательства; основ управления предприятиями, финансового аудита и планирования; основ маркетинга; основ оценки бизнеса и оценки недвижимости.
В результате аттестации руководителю предприятия даётся одна из следующих оценок: соответствует занимаемой должности или не соответствует занимаемой должности.
Руководитель унитарного предприятия должен отчитываться перед собственником о результатах его деятельности. Форма и порядок отчётности руководителей федеральных унитарных предприятий, регламентируется Постановлением Правительства РФ от 4 октября 1999 г. № 1116 «Об утверждении порядка отчётности руководителей федеральных
государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ» (с изменениями от 15 октября 2001 г.)
Отчёт представляется ежеквартально в сроки, установленные для сдачи квартальной бухгалтерской отчётности. Руководитель федерального государственного унитарного предприятия ежегодно направляет в Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом и федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий координацию и регулирование деятельности в соответствующей отрасли (сфере управления), одновременно с годовым отчётом доклад о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в котором должны быть отражены следующие вопросы:
На основании отчёта о деятельности предприятия за прошедший год и утверждённой программы деятельности предприятия федеральный орган определяет часть прибыли предприятия за предыдущий год, подлежащую перечислению в федеральный бюджет в текущем году не позднее 1 мая и в течение 7 дней после принятия направляет в ФАУФИ. Если решение не принято, то ФАУФИ принимает его до 1 июня.
В непосредственном подчинении у руководителя унитарного предприятия находится главный бухгалтер. Прием на работу, заключение, изменение и расторжение с ним трудового договора руководитель предприятия должен в обязательном порядке согласовывать с собственником имущества унитарного предприятия. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера регулируются Федеральным законом «О бухгалтерском учёте».
Деятельность государственных унитарных предприятий отличается многообразием и сложностью финансовых взаимосвязей, поэтому для оперативного управления финансами на таких предприятия создаются специальные финансовые отделы или службы. К её функциям относится:
В зависимости от размеров предприятия вышеуказанные функции могут детализироваться и расширяться.
Примерная структура управления финансами государственного или муниципального предприятия приведена на рисунке 1.
|
Собственник |
|
Руководитель |
|||||||
|
Финансовый отдел |
Главный бухгалтер |
||||||
|
Планово-экономи-ческое бюро |
Реви-зионное бюро |
Бюро банков-ских и касс-овых опера-ций |
Расчёт-ное бюро |
Бухгалтерия |
|||
|
Группа учёта внеобо-ротных активов |
Группа учёта оборот-ных активов |
Группы учёта расчётов |
Группа учёта расходов |
Рисунок 1 – Примерная структура органов управления финансами унитарного предприятия
До недавнего времени финансовая работа на государственных предприятиях часто сводилась к разработке финансовых показателей на пятилетку, оценка проектов перспективного плана в целях принятия более напряжённых финансовых заданий, составление годовых финансовых планов. Однако права предприятий в области финансового планирования были формальными в условиях отраслевой системы управления народным хозяйством. Пятилетний государственный план определялся заданиями отраслевого министерства, а годовые планы, которые предприятие утверждало самостоятельно, разрабатывались на основе контрольных цифр пятилетнего плана. Распределение и использование прибыли строго регламентировалось. В современных условиях жёсткий отраслевой порядок регулирования деятельности остался только для казённых предприятий, в то время как предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, получили гораздо большую самостоятельность в принятии финансовых решений.
Вопросы для самоконтроля:
3.2 Финансовое планирование в федеральных государственных унитарных предприятиях
Финансовое планирование в государственных унитарных предприятиях имеет ряд своих особенностей. С одной стороны его деятельность отличается большей финансово-хозяйственной самостоятельностью, чем у казённого предприятия, а с другой – орган исполнительной власти, в ведении которого находится ГУП, контролирует вопросы текущего финансового планирования и финансирования его деятельности на основе системы финансовых планов и показателей экономической эффективности.
Основным документом, в котором отражается текущий финансовый план ФГУП на предстоящий год, является программа его деятельности. Она разрабатывается и утверждается в соответствии с правилами, утверждёнными Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 апреля 2002 г. № 228 (с изм. и доп.).
Программа деятельности представляет собой комплекс мероприятий, связанных между собой по срокам и источникам финансирования. Мероприятия программы должны отражать основные направления деятельности в планируемом периоде по достижению целей, определенных уставом, решениями Правительства РФ и федеральных органов исполнительной власти. К проекту программы прилагается технико-экономическое обоснование планируемых мероприятий, затрат на их реализацию, а также ожидаемого эффекта от их выполнения.
Программа составляется по установленной форме и состоит из титульного листа, общих сведений о предприятии и руководителе и содержит 4 раздела основной информации. В разделе 1 «Краткая характеристика хода реализации программы деятельности предприятия в предыдущем году и в первом полугодии текущего года» приводится информация о выполнении программы в предыдущем году, о ходе реализации программы деятельности предприятия в текущем году и ожидаемых результатах её выполнения в текущем году. Также здесь анализируются причины отклонения фактических показателей деятельности предприятия от утвержденных.
Второй раздел «Мероприятия по развитию предприятия» представлен в виде таблицы, в которой отражаются планируемые мероприятия по развитию в сумме затрат на планируемый год (с разбивкой поквартально), а также отражается ожидаемый эффект от реализации мероприятий программы на плановый год и на два года, следующих за плановым, в виде увеличения (уменьшения) прибыли (убытка) предприятия. Все мероприятия группируются по четырём сферам деятельности предприятия:
1) снабженческо-сбытовая сфера:
- модернизация действующих систем анализа и прогнозирования состояния и развития рынков, а также внедрение новых систем;
- развитие деятельности по закупке материалов, сырья и полуфабрикатов для производства продукции (работ, услуг);
- развитие транспортно-складского хозяйства;
- развитие деятельности по реализации продукции (работ, услуг) предприятия и её продвижению на рынках сбыта и др.
- техническое оснащение и перевооружение производства продукции (работ, услуг);
- консервация, списание и отчуждение незадействованных и изношенных производственных мощностей;
- совершенствование действующих технологий производства и внедрение новых;
- разработка и совершенствование производственных программ, внедрение программ перепрофилирования;
- снижение материалоёмкости, энергоёмкости и фондоёмкости производства;
- обеспечение охраны труда и экологической безопасности производства.
- оптимизация структуры активов предприятия и обеспечение финансовой устойчивости предприятия;
- совершенствование механизма привлечения и использования кредитных ресурсов;
- обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия;
- совершенствование учетной политики, налогового планирования и оптимизация налогообложения;
- повышение эффективности долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений предприятия;
- снижение издержек и повышение рентабельности.
- совершенствование действующих систем социального обеспечения работников предприятия и членов их семей и внедрение новых систем;
- оптимизация затрат на содержание лечебно-оздоровительной, культурной и жилищно-коммунальной сферы.
По каждой сфере подводится итог общей суммы расходов на планируемые мероприятия и их обеспечение источниками финансирования: чистая прибыль, амортизация, бюджетные средства, кредиты (займы) и прочие поступления.
Третий раздел «Бюджет предприятия на планируемый период (финансовое обеспечение программы)» представляет собой финансовый баланс предприятия. Он содержит подразделы «Доходы предприятия» и «Расходы предприятия». Доходы приводятся в группировке, предусмотренной законодательством о бухгалтерском учёте: доходы по обычным видам деятельности, операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы. Однако, помимо собственно доходов предприятия, здесь отражаются и поступления в виде кредитов и займов, бюджетного финансирования и др. Расходная часть предусматривает деление на капитальные расходы и текущие расходы предприятия. Сумма капитальных расходов должна быть взаимоувязана с разделом 2 по сферам деятельности предприятия, суммам расходов на развитие и источникам финансирования этих расходов. Текущие расходы представлены в группировке, предусмотренной законодательством о бухгалтерском учёте. Однако отдельной строкой отражаются расходы на заработную плату, непредвиденные расходы, выплаты по кредитам и займам, расчёты с бюджетом по налогам и отчисления от прибыли в федеральный бюджет.
Четвёртый раздел программы «Показатели деятельности предприятия на планируемый период» отражает значения плановых показателей поквартально нарастающим итогом. В первой части раздела приводятся показатели экономической эффективности деятельности (ПЭЭД). К ним относятся: выручка-нетто, чистая прибыль, чистые активы, часть прибыли, подлежащая перечислению в бюджет. Во второй части раскрываются дополнительные показатели деятельности предприятия. Они могут устанавливаться федеральным органом исполнительной власти в отношении предприятий, производящих важнейшую (стратегическую) продукцию (работы, услуги) по 3 – 5 основным видам продукции (работ, услуг). К таким показателям относятся: объём производства в натуральном выражении, среднесписочная численность, заработная плата, затраты на социальное обеспечение и здравоохранение, затраты на реализацию экологических программ.
Третья часть подраздела 4 содержит прогноз ПЭЭД на два года, следующих за планируемым, определяются исходя из ожидаемого эффекта реализации мероприятий программы, а также прогнозов социально- экономического развития страны.
Составлением проекта программы занимается непосредственно финансовая служба предприятия (планово-экономический отдел). Разработанная программа на очередной год должна быть представлена руководителем ФГУП до 1 августа текущего года в федеральный орган исполнительной власти, в ведении которого находится предприятие.
Одновременно проект программы деятельности предприятия на следующий год представляется:
- в случае, если объём выручки за предыдущий год не менее 50 млн рублей или балансовая сумма активов на конец предыдущего года не менее 20 млн. рублей – в Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом (ФАУФИ);
- в случае, если предприятие не отвечает ни одному из двух указанных условий – в территориальный орган ФАУФИ.
Федеральный орган исполнительной власти до 1 ноября должен утвердить программу деятельности предприятий на следующий год и в течение 7 дней с даты её утверждения представляет в ФАУФИ. В случае, если проект программы деятельности предприятия не рассмотрен федеральным органом исполнительной власти в установленные сроки, программа деятельности предприятия утверждается ФАУФИ до 1 декабря.
Руководитель предприятия ежегодно, до 1 апреля, вместе с отчётом о деятельности предприятия за прошедший год представляет в федеральный орган исполнительной власти предложения по уточнению размера части прибыли, подлежащей перечислению в федеральный бюджет в текущем году, а также при необходимости – предложения по уточнению ПЭЭД, предусмотренных программой деятельности предприятия на текущий год. Утверждение и корректировка величин ПЭЭД унитарных предприятий осуществляется уполномоченными федеральными органами, на основании:
- информации, представляемой руководителями унитарных предприятий:
а) программ (планов) деятельности унитарных предприятий и акционерных обществ, содержащих, в том числе, предложения по величине указанных показателей на отчётный год;
б) бухгалтерской и иной отчётности;
- данных реестра показателей экономической эффективности деятельности федеральных государственных унитарных предприятий и открытых акционерных обществ, акции которых находятся в федеральной собственности (реестр ведёт ФАУФИ);
- иных информационных ресурсов.
При утверждении программ деятельности ФГУП и определении подлежащей перечислению ими в федеральный бюджет части прибыли федеральный орган исполнительной власти руководствуется планируемой суммой доходов федерального бюджета, формируемых за счёт части прибыли всех подведомственных ему федеральных государственных унитарных предприятий, учтённой при подготовке проекта федерального бюджета на соответствующий год.
Вопросы для самоконтроля:
Каждое предприятие или учреждение, использующее в своей деятельности бюджетные средства, должно составлять и утверждать в установленном порядке смету доходов и расходов. Главное отличие сметы от финансовых планов коммерческих предприятий заключается в более детальном обосновании расходов. Составление смет казёнными предприятиями позволяет собственнику решать следующие задачи:
- обеспечивать казённые предприятия бюджетным финансированием в обоснованных размерах;
- анализировать предполагаемые проекты расходов и отчёты об использовании средств;
- контролировать эффективное и экономное расходование средств.
Таким образом, смета – это финансовый документ, содержащий информацию об образовании и расходовании денежных средств в соответствии с их целевым назначением.
Смета казённого предприятия составляется с учётом двух основных документов – плана-заказа и плана развития предприятия.
Деятельность казённого предприятия планируется уполномоченным органом управления, который за три месяца до начала планируемого года утверждает и доводит до исполнителя обязательный и согласованный с Министерством финансов РФ план-заказ с учетом плана развития. План-заказ подлежит уточнению в течение одного месяца после утверждения бюджета на соответствующий год с учётом динамики цен.
План-заказ должен содержать следующие показатели:
План развития включает следующие основные пункты:
Для составления смет и планов используются в качестве исходных данных контрольные цифры и экономические нормативы. Контрольные цифры не носят директивного характера и отражают конечные результаты деятельности предприятия. К ним относятся – объём и качество, ассортимент производимой продукции (работ, услуг), показатели технического оснащения, показатели социального развития. Экономические нормативы определяются на основе научнообоснованных норм и предназначены для обеспечения возмещения материальных затрат, выплату заработной платы, социальное развитие и материальное стимулирование трудового коллектива. Нормативы бюджетного финансирования служат основой для расчёта общей суммы финансовых средств, необходимых для обеспечения финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Так, например, фонд оплаты труда работников предприятия на объём плана-заказа определяется на основе рекомендуемой государством тарифной сетки по оплате труда работников предприятий. Руководитель казённого предприятия, основываясь на установленном лимите численности и в пределах утверждённого фонда оплаты труда, определяет штаты предприятия.
Кроме контрольных цифр и экономических нормативов казённые предприятия также получают государственные задания на ввод в действие новых мощностей и объектов за счёт государственных централизованных капиталовложений (отражаются в плане развития предприятия). Такие нормативы ежегодно утверждаются Министерством экономического развития и Министерством финансов РФ.
Форма сметы для казённого предприятия утверждается уполномоченным отраслевым органом. Смета состоит из трёх разделов: доходы, расходы, расчёт и экономическое обоснование расходных статей.
Доходная часть включает в себя: доходы от выполнения плана-заказа;
доходы от разрешённой самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности; выручку от сдачи в аренду помещений и т.п.; финансирование из бюджета; прочие поступления; кредиты и займы.
Большую часть своих расходов казённые предприятия в отличие от бюджетных учреждений финансируют за счёт доходов от производственной деятельности. Поэтому спецификой сметы казённого предприятия будет наличие в доходной части сметы значительного объёма внебюджетных средств.
Расходная часть составляется на основе экономической классификации расходов бюджетов, содержащей предметно-целевые статьи и виды расходов. Расходы по смете группируются на текущие и капитальные.
Вопросы для самоконтроля:
Финансовый контроль, с одной стороны, является завершающей стадией управления финансами, а с другой, он выступает необходимым условием эффективности управления ими. Финансовый контроль представляет собой совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации [21].
Эффективность использования финансовых ресурсов и имущества унитарных предприятий во многом определяется системностью контрольных процедур и своевременностью выявления нежелательных тенденций и отклонений от намеченных целей.
По времени проведения финансовый контроль деятельности унитарных предприятий можно разделить на предварительный, текущий и последующий. Предварительный контроль осуществляется на стадии составления и утверждения программ деятельности и планов унитарных предприятий, согласования определённых видов сделок.
Текущий контроль проводится в процессе выполнения финансовых планов в целях соблюдения финансовой дисциплины и обеспечения целевого расходования средств. Он осуществляется как финансовыми службами унитарных предприятий, так и органами, осуществляющими исполнение бюджетов, если предприятия используют в своей деятельности бюджетные средства.
Последующий финансовый контроль осуществляется по завершении финансового года и направлен на оценку целесообразности, законности и эффективности проведения финансовых операций и деятельности в целом, выявление причин отклонения фактических показателей деятельности от запланированных. Последующий контроль осуществляется финансовой службой при составлении годовой отчётности предприятия, а также специальными государственными органами и аудиторскими организациями.
Интересен подход в определении финансового контроля деятельности унитарных предприятий, предложенный авторами У.Ю. Блиновой и Н.К. Рожковой [21]. Они предлагают контроль деятельности унитарных предприятий рассматривать как самостоятельную сферу финансового контроля – императивный контроль. Императивный контроль – это целенаправленная деятельность контрольных государственных органов и независимых экспертов по проверке функционирования предприятий государственной формы собственности путём выявления отклонений от требований законодательства РФ, норм и правил, установленных государством, в целях повышения эффективности использования государственной собственности. Субъектами такого контроля выступают специализированные федеральные, региональные и муниципальные контролирующие органы, а также аудиторские фирмы, сферой деятельности которых является контроль эффективности использования государственной собственности (рисунок 2).
Рисунок 2 – Структура императивного финансового контроля по субъектам проведения
Наиболее важным является государственный финансовый контроль.
Указ Президента РФ от 9.03.2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти», разделивший все функции органов исполнительной власти между федеральными министерствами, агентствами и службами, внёс существенные изменения в организацию системы финансового контроля и включил контрольные функции в компетенцию федеральных служб. Но Указ использует термин «контроль» в очень узком смысле и понимает под контрольными функциями только деятельность по контролю над исполнением различными субъектами общеобязательных правил поведения, установленных законодательством. Более широкое толкование финансового контроля позволяет отнести к нему деятельность уполномоченных государственных, а иногда и негосударственных органов, осуществляемую в целях соблюдения дисциплины финансовых операций, проверки законности их проведения, достоверности отчётности субъекта финансовой деятельности.
Специфика данного контроля применительно к унитарным предприятиям заключается в следующих направлениях:
1) контроль использования бюджетных средств, выделенных унитарному предприятию, могут проводить различные государственные органы. При этом целью контроля является проверка соблюдения целевого использования бюджетных средств. До принятия 09.03.2004 г. Указа Президента № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» контроль над соблюдением условий налогоплательщиками, на которых Министерство финансов заключило договоры о предоставлении налогового и инвестиционного налогового кредитов, осуществляли специальные департаменты Минфина РФ. В настоящее время эти функции переданы Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, которая организует проверки полноты и своевременности исполнения налогоплательщикам условий заключенных договоров об инвестиционных налоговых кредитах, ведет учёт заключенных договоров и контролирует своевременное погашение предоставленных унитарным предприятиям кредитов.
Финансовый контроль использования бюджетных средств, выделенных унитарному предприятию, проводится Федеральной службой финансово-бюджетного надзора путем ревизий и проверок правомерности и эффективности использования средств федерального бюджета. В случае нарушения унитарным предприятием условий, на которых был предоставлен налоговый кредит, информация об этом должна быть передана в Минфин РФ, от лица которого могут быть предъявлены исковые требования в суд по вопросам расторжения договоров налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.
Кроме того, контроль использования налоговых кредитов может осуществлять Федеральная налоговая служба РФ, в чью компетенцию входит и контролирование своевременности и полной уплаты налогов и сборов федеральными унитарными предприятиями.
Указанные органы при осуществлении контрольных мероприятий взаимодействуют с территориальными органами Федерального казначейства. Управления Федерального казначейства ежегодно предоставляют контрольно-ревизионным управлениям информацию о наличии на территории соответствующего субъекта Российской Федерации организаций, деятельность которых финансируется за счёт средств федерального бюджета, а также об организациях всех форм собственности и подчинённости, получивших в течение прошедшего года средства из федерального бюджета на выполнение различных программ, проектов и мероприятий. Контрольно-ревизионные управления проводят ревизии и проверки организаций, использующих бюджетные средства, и в течение 10 дней после окончания каждого месяца информируют управления Федерального казначейства о результатах ревизий и проверок расходования средств федерального бюджета.
Возможно и проведение совместных проверок бюджетополучателей. Контрольно-ревизионные управления по результатам проверок для принятия необходимых мер направляют в управления Федерального казначейства представления о взыскании в доход федерального бюджета (уменьшении финансирования) средств федерального бюджета, использованных не по целевому назначению, и сведения для начисления штрафных санкций, предъявляемых в соответствии с законодательством РФ. Нарушение бюджетного законодательства при использовании средств федерального бюджета влечёт применение органами федерального казначейства к нарушителям бюджетного законодательства следующих мер принуждения: списание в бесспорном порядке суммы средств федерального бюджета, используемых не по целевому назначению; оформление уведомлений об изменении (уменьшении) бюджетных ассигнований на сумму средств, использованных не по
целевому назначению; списания в бесспорном порядке суммы средств федерального бюджета, подлежащих возврату в федеральный бюджет, срок возврата которых истек; списания в бесспорном порядке суммы процентов (платы) за пользование средствами федерального бюджета, предоставленными на возмездной основе, срок уплаты которых наступил; взыскание в бесспорном порядке пени за несвоевременный возврат средств федерального бюджета, предоставленных на возвратной основе, несвоевременное перечисление процентов (платы) за пользование средствами федерального бюджета, предоставленными на возмездной основе (пеня начисляется в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки); взыскание в установленном порядке штрафов за нецелевое использование средств федерального бюджета, предоставленных на возвратной и возмездной основах (штраф начисляется в размере, определенном федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год).
Административным кодексом РФ предусмотрена ответственность за нецелевое использование бюджетных средств, нарушение срока возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе нарушение сроков перечисления платы за пользование бюджетными средствами;
2) контроль выполнения установленных финансовых нормативов деятельности ФГУП осуществляет федеральное агентство, в чьём ведении находится то или иное унитарное предприятие, а также ФАУФИ. Целью подобного контроля является обеспечение эффективного использования государственной собственности и поступления в федеральный бюджет доходов от ее использования. Начиная с 2000 года в России ведется Реестр показателей экономической эффективности деятельности ФГУПов. Величины показателей экономической эффективности деятельности определяются в соответствии с Программами их деятельности. Программы деятельности, направленные на организацию эффективного управления деятельностью унитарных предприятий, также позволяют контролировать результаты их деятельности. Установление показателей экономической эффективности деятельности ФГУПам само по себе не может обеспечить эффективное управление федеральными государственными унитарными предприятиями. Необходимы и действенный контроль над соблюдением установленных показателей, и выявление причин и условий, которые негативно сказываются на деятельности предприятий, не позволяя наращивать объем производства и увеличивать прибыль.
Анализ эффективности деятельности унитарных предприятий проводится комиссией, в состав которой входят по одному представителю от федерального органа исполнительной власти, ФАУФИ, Минэкономразвития РФ, Федеральной налоговой службы России, а также при необходимости представитель Минфина РФ. Председателем Комиссии назначается представитель федерального органа исполнительной власти, осуществляющего управление федеральным имуществом в соответствующей отрасли;
3) контроль над соблюдением обязательств ФГУП по перечислению определённой части или свободного остатка прибыли собственнику имущества, закреплённого за унитарным предприятием, проводится с целью обеспечения поступления доходов в федеральный бюджет от использования федерального имущества.
Контроль перечисления в федеральный бюджет части прибыли предприятия осуществляют федеральные органы исполнительной власти – отраслевое федеральное агентство и ФАУФИ в течение года на основании анализа ежеквартальной отчетности предприятий и данных реестра показателей экономической эффективности. Этот вид контроля тесно связан с контролем над выполнением финансовых нормативов деятельности ФГУПа, поскольку размер чистой прибыли, подлежащей перечислению в федеральный бюджет является одним из показателей экономической эффективности ФГУПа и определяется в программе деятельности унитарного предприятия.
При утверждении программ деятельности и определении подлежащей перечислению в федеральный бюджет части прибыли ФГУПа уполномоченный федеральный орган руководствуется планируемой суммой доходов федерального бюджета, формируемых за счет части прибыли всех подведомственных ему ФГУПов, учтённой при подготовке проекта федерального бюджета на соответствующий год.
В задачи комиссии, осуществляющей анализ эффективности деятельности унитарных предприятий, входит обеспечение безусловного перечисления предприятиями в федеральный бюджет отчислений части чистой прибыли. Она участвует в подготовке решений федерального органа исполнительной власти об определении части прибыли предприятия за предыдущий год, подлежащей перечислению в федеральный бюджет в текущем году, и, если унитарное предприятие не перечисляет часть прибыли в бюджет, вправе вносить в установленном порядке предложения об ответственности руководителей предприятий;
4) контроль над совершением сделок, одной из сторон которых является ФГУП, призван не допустить ситуацию, когда федеральное
имущество, закреплённое за ФГУПом, может быть использовано для погашения долгов предприятия перед кредиторами. Этот вид контроля финансовой деятельности ФГУПов применяется при
реализации федеральными органами исполнительной власти отдельных полномочий собственника федерального имущества.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.12.2002 г. № 940 федеральные агентства, которым подчиняются унитарные предприятия соответствующих отраслей (сфер управления), имеют возможность контролировать финансовую деятельность унитарных предприятий, поскольку законодательством предусмотрен порядок получения обязательных согласований при принятии предприятием определённых решений. Перечень сделок, осуществление которых требует согласия собственника, был подробно рассмотрен в п. 1.2 пособия.
Повышению эффективности контроля над операциями федеральных государственных унитарных предприятий, связанными с использованием имущества, закрепленного за ГУП на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, способствует создание и ведение Реестра федерального имущества. В число объектов учёта реестра входит федеральное имущество, закреплённое на праве хозяйственного ведения за государственным унитарным предприятием или на праве оперативного управления за федеральным казенным предприятием или государственным учреждением либо находящееся в федеральной собственности предприятие как имущественный комплекс;
5) контроль над участием ФГУП в иных организациях осуществляется в целях недопущения выхода унитарного предприятия из-под контроля уполномоченных государственных органов, а также для обеспечения сохранности переданного им имущества.
Контроль в этой области является предварительным и проводится на стадии обязательного согласования с собственником имущества ГУП вопросов о его участии в различных организациях. Согласование решений об участии унитарных предприятий в коммерческих и некоммерческих организациях, а также вопросов заключения договора простого товарищества входит в компетенцию Федерального агентства по управлению федеральным имуществом.
Заключение договора простого товарищества или учредительного договора о создании коммерческого организации, а равно иного договора, предусматривающего в той или иной форме участие ГУП в подобных организациях, без согласия Федерального агентства по управлению федеральным имуществом может быть признано незаконным в судебном порядке.
Таким образом, государственный финансовый контроль над финансовой деятельностью ФГУПа осуществляется на всём протяжении его хозяйственной деятельности, с момента создания предприятия и до момента его ликвидации или реорганизации.
Важную роль в формировании независимой оценки финансово-хозяйственной деятельности унитарного предприятия играет аудиторский контроль. Проведение ежегодных аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, является обязательным при наличии одного из следующих финансовых показателей деятельности [11]:
- объём выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающий в 500 тысяч раз установленный законом минимальный размер оплаты труда;
- сумма активов баланса, превышающая на конец отчётного года в 200 тысяч раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.
Аудиторская проверка осуществляется не позднее первого квартала года, следующего за отчётным. Обязательные аудиторские проверки осуществляются уполномоченными аудиторскими организациями, отобранными на конкурсной основе.
Предприятия осуществляют выбор аудиторской организации самостоятельно из числа уполномоченных аудиторских организаций и заключают с ней договор на проведение аудита. Расходы предприятия на оплату аудиторских услуг включаются в установленном порядке в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия. В договоре на проведение аудиторской проверки предприятия предусматривается обязательство аудиторской организации представить в Министерство имущественных отношений РФ и в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти по одному экземпляру отчёта, в том числе аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчётности предприятия в составе вводной, аналитической и итоговой частей, не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным.
Вопросы для самоконтроля:
1. Приведите пример предварительного, текущего и последующего контроля деятельности унитарных предприятий?
2. Что понимается под императивным финансовым контролем?
3. Какие органы осуществляют контроль использования бюджетных средств унитарным предприятием?
4. В чём заключается контроль соблюдения финансовых нормативов?
5. В каком случае унитарное предприятие подлежит ежегодной обязательной аудиторской проверке?
6. В какие органы представляется экземпляр аудиторского заключения по годовой финансовой отчётности унитарного предприятия?
Библиографический список
аудиторский
едомственный
государственный
Императивный контроль
бюджетный
налоговый
таможенный
имущественный
банковский
социальный
страховой
обязательный
инициативный