Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Учёт расходов на формирование производственной
себестоимости ГП, работ и услуг.
Себестоимость незавершенного произ-ства сч. № 23, в готовой продукции сч. № 26 и реализованной продукции сч. № 90 определяется по произ-ной себестоимости, согласно стандарту № 16 «Расходы».
В фактическую произ-ную себестоимость продукции, работ, услуг включается:
Перечень и состав статей калькулирования определяется пред-тием.
ОПР расходы относятся к непрямым расходам.
Непрямые расходы – это расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путём в связи, с чем подлежат распределению. Если прямые расходы нельзя непосредственно отнести к определенному виду продукции, они распределяются с использованием базы распределения, установленной на пред-тии. Как правило, базой распределения является общая сумма прямых расходов или з/пл основных производственных рабочих.
Все прямые расходы на произ-ство учитываются на сч. № 23. Кроме того, особенностью при определении себестоимости ГП является применение понятия «нормальная произ-ная мощность». Именно на базе «нормальной произ-ной мощности» производится распределение постоянных ОПР.
«Нормальная произ-ная мощность» – это ожидаемый средний объём деятельности, который может быть достигнут при обычных условиях работы пред-тия на протяжении нескольких лет или операционных циклов, с учётом запланированного обслуживания произ-ства.
ОПР (сч. № 91) делятся на постоянные и переменные.
К переменным ОПР относятся расходы на обслуживание и управление произ-ством, которые изменяются прямо пропорционально изменению объёмов деятельности.
Переменные ОПР распределяются на каждый объект расхода с использованием базы распределения (часы работы, з/пл, объём деятельности, прямые расходы), исходя из фактической мощности отчётного периода, т.е. переменные ОПР включаются в себестоимость ГП полностью. А на единицу продукции они определяются, исходя из базы принятой на пред-тии.
К постоянным ОПР относятся расходы, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объёма деятельности.
Постоянные ОПР распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часы работы, з/пл, объёмы деятельности, прямые расходы), исходя из «нормальной произ-ной мощности» (запланированной). Нераспределенные постоянные ОПР включаются в состав себестоимости реализованной продукции, работ, услуг в период их возникновения.
Перечень и состав постоянных и переменных ОПР устанавливается пред-тием.
Напр.: на пред-тии базой распределения ОПР является объём деятельности.
«Нормальная произ-ная мощность» пред-тия при обычных условиях работы пред-тия составляет –1 000ед ГП. В течении отчётного периода фактическая сумма переменных ОПР составляет – 9 000,00грн.
Сумма постоянных ОПР при «нормальной произ-ной мощности составляет» – 4 000,00грн.
В себестоимости единицы ГП постоянные расходы при «нормальной мощности» составляют:
4 000,00грн. / 1 000ед. ГП = 4,00грн.
I. вариант: фактический объём произ-ства достиг в январе – 900ед. ГП и оказался ниже «нормальной произ-ной мощности» (1 000ед.)
Фактическая сумма ОПР составила по данным учёта – 13 000,00грн. (все ОПР).
1 000ед. по плану – 9 000,00грн. заплан. 900 * 9 000,00
900ед. изгот. – Х грн. Х = 1 000 = 8 100,00грн.;
13 000,00грн. – 8 100,00грн. = 4 900,00грн.;
900ед. * 4,00грн. = 3 600,00грн., т.е. исходя из запланированной ставки – 4,00грн. на 1ед. продукции, сумма постоянных расходов должна была составить – 3 600,00грн., а составила – 4 900,00грн.;
4 900,00грн. – 3 600,00грн. = 1 300,00грн.
Схема проводок: ОДт сч. № 91 – 13 000,00грн.
Сч. № 901 появляется после отгрузки. 3 600,00грн. 1 300,00грн.
Если в течение отчётного периода не было реализации ГП, и не возник сч. № 901, тогда нераспределенные ОПР нельзя отнести на сч. № 901, а необходимо отнести на сч. № 949
Дт 949 Кт 91 1 300,00грн.
Дт 791 Кт 949 1 300,00грн.
II. вариант: фактический объём произ-ства в феврале достиг 1 100ед. ГП, что превышает «нормальную произ-ную мощность» - 1 000ед. При этом ОПР составили те же 13 000,00грн.
1 000ед. – 9 000,00грн. 1 100 * 9 000,00
1 100ед. – Х грн. Х = 1 000 = 9 900,00грн.;
13 000,00 – 9 900,00 = 3 100,00грн.;
1 100ед. * 4,00грн. = 4 400,00грн., т.е. сумма постоянных ОПР должна была составить – 4 400,00грн., а составила 3 100,00грн. Данная сумма не подлежит распределению, а относится целиком на себестоимость ГП.
Схема проводок: ОДт сч. № 91 – 13 000,00грн.
ОПР 9 900,00грн. распределенные
ОПР 3 100,00грн.
Брак в произ-стве.
Для учёта произ-ного брака предназначен сч. № 24 «Брак в произ-стве».
Браком считается продукция, полуфабрикаты, детали, узлы, работы качество, которых не соответствует установленным стандартам или техническим хар-кам, и которые не могут быть использованы по своему прямому назначению, или могут быть использованы только после дополнительных расходов на исправление.
Внутренний произ-ственый брак оценивается по фактической себестоимости затрат на произ-ство. Себестоимость брака и расходы на его исправление собираются на сч. № 24, с которого списываются на сч. произ-ственых запасов, на возмещение виновным лицом или др. операционные расходы. Схема проводок:
Дт 24 Кт 23 2 000,00грн.;
Дт 24 Кт 661 450,00грн.;
Дт 24 Кт 201 350,00грн.;
Дт 209 Кт 24 1 200,00грн.;
Дт 661 Кт 24 500,00грн. – не более 50% от з/пл к выдаче можно удерживать;
Дт 23 Кт 24 850,00грн.;
Дт 949 Кт 24 250,00грн.;
Дт 791 Кт 949 250,00грн.
Сч. № 24 закрываем, С-до не имеет, в балансе не отражается.
Дт № 24 Кт
|
2 000,00 450,00 350,00 |
1 200,00 500,00 850,00 250,00 |
|
ОДт 2 800,00 |
ОКт 2 800,00 |
Учёт сырья и материалов.
Основную массу материалов пред-тие получает от поставщиков на основе заключенных договоров. Первичные док-нты – это накладная, товаротранспортная накладная. Сырьё и материалы необходимы для выпуска ГП, выполнения работ и предоставления услуг.
Расход сырья и материалов оформляется лимитно-заборными карточками, где указывается лимит отпуска материалов на месяц или на квартал (стр. 106 зелёной методички). Это плановый док-нт. Затем делается запись в карточке о фактическом кол-ве отпущенных материалов. Лимитно-заборные карточки являются важным средством контроля за соблюдением норм расхода материалов.
Учёт материалов на складах ведётся в карточках складского учёта. Для увязки количественного складского учёта со стоимостным бух. учётом для каждого склада материально ответственные лица открывают книгу остатков материала. Эти книги каждого 1-го числа месяца бухгалтерия передаёт на склады для перенесения в них из карточек складского учёта количественных остатков каждого вида и сорта материала на начало нового месяца. В бухгалтерии эти остатки оценивают по учётным ценам и подсчитывают итоги в денежном выражении. В установленные сроки материально ответственным лицом составляется материальный отчёт и вместе с приходными и расходными док-тами сдаётся в бухгалтерию. Данные сведения должны быть указаны в «Приказе об учётной политике».
Если пред-тие производит ГП, то на каждый её вид должны быть утверждены нормы расходов материалов согласно ГОСТу (государственный стандарт) или ТУ (техническое условие) следующей формы:
Утверждаю
Директор ФИО
(подпись)
Дата
Нормы расхода сырья и материалов.
на
наименование готовой продукции
|
НАИМЕНОВАНИЕ СЫРЬЯ |
ЕД. ИЗМЕРЕНИЯ |
КОЛ-ВО |
Расход материалов на выполнение работ, услуг оформляется актом списания
Акт № от « » 2006г.
на списание материалов.
На выполнение работ (услуг) по договору № от « » 2006г. для ЗАКАЗЧИКА
наименование
были использованы следующие материалы:
|
НАИМЕНОВАНИЕ |
ЕД. ИЗМЕРЕНИЯ |
КОЛ-ВО |
ЦЕНА |
СУММА |
|
Итого |
W |
W – общая сумма прописью учётная цена склада
(покупная цена без НДС)
Подпись директора печать
Расход материалов на произ-ство ГП оформляется актом выхода.
Утверждаю
Директор ФИО
(подпись)
Дата
Акт №
выхода готовой продукции.
|
НАИМЕНОВАНИЕ ПРОДУКЦИИ |
КОЛ-ВО ВЫХОДА |
ИСПОЛЬЗОВАНЫЕ МАТЕРИАДЫ |
|||
|
ЕД. ИЗМЕРЕНИЯ |
КОЛ-ВО |
ЦЕНА |
СУММА |
учётная цена склада, рассчитанная согласно принятого метода выбытия запасов
(«Приказ об учётной политике» - FIFO или средневзвешенная себестоимость)
Учёт произ-ственых запасов ведётся на А сч. № 20 по фактической себестоимости приобретения, которая состоит из покупной цены и транспортно-заготовительных расходов, согласно П(С)БУ № 9 «Запасы». По Дт сч. № 20 отражаются поступления произ-ственых запасов, а по Кт – отражается расход на произ-ство ГП, выполнение работ, предоставление услуг или на реализацию. С-до сч. № 20 – только по Дт.
Ж/о сч. № 20 ведётся по наименованию произ-ственых запасов по субсчетам. Схема проводок:
Дт 631 Кт 311 36 000,00грн.
Дт 641/НДС Кт 644 6 000,00грн. – налог. накл. пост-ка, отражаем налог кредит с предоплаты;
Дт 201 Кт 631 30 000,00грн.
Дт 644 Кт 631 6 000,00грн. – закрываем НДС с предоплаты;
Дт 23 Кт 201 5 000,00грн.;
Дт 92 Кт 205 12 000,00грн.
Дт 791 Кт 92 12 000,00грн.
Задача: материалы по учётной цене 8 000,00грн были проданы за 12 000,00грн, в т.ч. НДС. Схема проводок:
Дт 377 (вместо 361) Кт 712 12 000,00грн.
Дт 712 Кт 641/НДС 2 000,00грн.;
Дт 943 Кт 201 8 000,00грн.
Дт 791 Кт 943 8 000,00грн. – закрываем расходы
Дт 712 Кт 791 10 000,00грн. – списываем доходы
Калькуляция.
В конце месяца, после того как подсчитаны обороты по сч. № 23 и определено кол-во выпущенной продукции, составляется калькуляция. В калькуляции определяется фактическая себестоимость единицы продукции каждого вида.
Структура калькуляции.
Калькуляция за 2006г.
месяц
на количество
наименование изделия
|
СТАТЬИ ЗАТРАТ |
НА ВЫПУСК |
НА ЕДИНИЦУ |
|
I. Прямые:
|
из расчётной ведомости; расчёт налогов на ФОТ; по актам выхода ГП |
ОКт сч. № 23 кол-во фактического выхода = = фактическая произ-ная себестоимость единицы |
|
II. Общепроизственные расходы
|
в расчёте распределения общепроизводственных расходов |
|
|
III. Восстановленный произ-ный брак |
из актов передачи в произ-во |
ОДт сч. № 23
Если пред-тие выпускает несколько видов ГП, то калькуляцию можно оформить следующим образом. Напр.: база распределения ОПР – з/пл рабочих, пред-тие выпускает два вида ГП, незавершенного произ-ства нет. За отчётный месяц из произ-ства было выпущено 1 000ед. продукции А и 2 000ед. продукции Б. Согласно норм расхода, на продукцию А было израсходовано материала на сумму 30 000,00грн., а на продукцию Б – 45 000,00грн. Согласно расчётной ведомости з/пл рабочих, начислено:
Начислена арендная плата за месяц произ-ного помещения – 640,00грн., кроме того НДС – 128,00грн. Списаны командировочные начальника цеха – 260,00грн. Начислен износ малоценных необоротных материальных активов (МНМА) на сумму 45,00грн. Начислен износ ОС произ-ного назначения – 60,00грн. Начислен износ ОС общепроиз-ного назначения – 12,00грн.
Задание:
Решение:
Дт 23 Кт 201 75 000,00грн. = 30 000,00грн. + 45 000,00грн.;
Дт 23 Кт 661 8 000,00грн. = 3 000,00грн. + 5 000,00грн.;
Дт 23 Кт 65 3 000,00грн. = 1 125,00грн. + 1 875,00грн.;
Дт 685 Кт 311 768,00грн.
Дт 641/НДС Кт 644 128,00грн. – отражаем налог. кредит;
Дт 91 Кт 685 640,00грн.
Дт 644 Кт 685 128,00грн. – закрываем НДС с предоплаты
отнесены услуги аренды на себестоимость ГП
Дт 23 Кт 91 640,00грн.;
Дт 91 Кт 372 260,00грн.
отнесены командировочные на себестоимость ГП
Дт 23 Кт 91 260,00грн.;
Дт 23 Кт 132 45,00грн.;
Дт 23 Кт 131 60,00грн.;
Дт 91 Кт 131 12,00грн.
закрываем на себестоимость ГП
Дт 23 Кт 91 12,00грн.;
ж/о сч. № 23 «Производство».
|
СТАТЬИ ЗАТРАТ |
С КРЕДИТА СЧЕТОВ |
ОДТ 23 |
В ДЕБЕТ СЧЕТОВ 26 |
ОКТ 23 |
|||||
|
201 |
661 |
65 |
91 |
131 |
132 |
||||
|
материалы |
75 000,00 |
75 000,00 |
|||||||
|
з/плата |
8 000,00 |
8 000,00 |
|||||||
|
налоги на ФОТ |
3 000,00 |
3 000,00 |
|||||||
|
аренда |
640,00 |
640,00 |
|||||||
|
командировочные |
260,00 |
260,00 |
|||||||
|
износ МНМА |
45,00 |
45,00 |
|||||||
|
износ произ-ных ОС |
60,00 |
60,00 |
|||||||
|
износ общепроиз. ОС |
12,00 |
12,00 |
|||||||
|
Итого |
75 000,00 |
8 000,00 |
3 000,00 |
912,00 |
60,00 |
45,00 |
87 017,00 |
87 017,00 |
87 017,00 |
Дт 26 Кт 23 87 017,00грн.
Калькуляция.
|
НАИМЕНОВАНИЕ ПРОДУКЦИИ |
К-ВО ВЫПУСКА |
МАТЕРИ АЛЫ |
З/ПЛ |
НАЛОГИ НА ФОТ |
% РАСПР |
ПРОЧИЕ РАСХОДЫ |
ИТОГО ОКТ 23 |
СЕБЕСТО ИМОСТЬ ЕДИНИЦЫ |
|
Продукция А |
1 000 |
30 000,00 |
3 000,00 |
1 125,00 |
38% |
386,46 |
34 511,465 |
34,51 |
|
Продукция Б |
2 000 |
45 000,00 |
5 000,00 |
1 875,00 |
62% |
630,54 |
52 505,54 |
26,25 |
|
Итого |
75 000,00 |
8 000,00 |
3 000,00 |
100% |
1 017,00 |
87 017,00 |
8 000,00грн. – 100% 3 000,00грн. * 100
3 000,00грн. – Х Х = 8 000,00грн. = 38%
Определяем % распределения по продукции Б
100% – 38% = 62%;
87 017,00грн. – (75 000,00грн. + 8 000,00грн. + 3 000,00грн.) = 1 017,00грн.
ОКт 23 прямые расходы
Сумма ОПР по продукции А
1 017,00грн. * 38% = 386,46%
Сумма ОПР по продукции Б
1 017,00грн. – 386,46грн. = 630,54грн.;
30 000,00грн. + 3 000,00грн + 1 125,00грн. + 386,46грн. = 34 511,46грн.
Определяем фактическую произ-ную себестоимость единицы продукции А
34 511,46грн. / 1 000шт. = 34,51грн.;
45 000,00грн + 5 000,00грн. + 1 875,00грн. + 630,54грн. = 52 505,54грн.
Определяем фактическую произ-ную себестоимость единицы продукции Б
52 505,54грн. / 2 000шт. = 26,25грн.
Учёт выпуска и реализации ГП.
Готовой считается продукция обработка, которой полностью закончена, которая укомплектована, соответствует установленным стандартам или ТУ, принята техническим контролем и сдана на склад. ГП, подлежащая сдачи заказчикам на месте и, не оформленная актом приёмки, числится в составе незавершенного произ-ства. В балансе остатки ГП отражаются по фактической произ-ной себестоимости. В связи с тем, что фактическая произ-ная себестоимость ГП может быть рассчитана только в конце месяца, когда подсчитаны все расходы и составлена калькуляция, текущее движение ГП ведётся в натуральном измерителе. Выпущенная из произ-ства ГП, сдаётся на склад по накладной.
Синтетический учёт наличия и движения ГП по фактической произ-ной себестоимости ведётся на А счёте № 26. По Дт сч. № 26 отражается поступление ГП из произ-ства на склад. По Кт сч. № 26 отражается реализация ГП покупателям. С-до сч. № 26 – только по Дт. Например:
Дт 26 Кт 23 87 017,00грн.;
определяем продажную стоимость ГП
87 017,00грн. * 1,15 * 1,2 = 120 083,46грн.
отгрузка
Дт 361 Кт 701 120 083,46грн. – отгружена ГП покупателю, выписана товарн. накл.
Дт 701 Кт 641/НДС 20 013,91грн. – выписана налог. накл.
списываем себестоимость реализации
Дт 901 Кт 26 87 017,00грн.
закрываем расходы
Дт 791 Кт 901 87 017,00грн.
закрываем доходы
Дт 701 Кт 791 100 069,55грн.;
Дт 311 Кт 361 120 083,46грн. – вып. банка.
Рентабельность.
Прибыль (С-до Кт 791)
Рентабельность = * 100 = %
Фактическая Админ. Расходы Прочие
произ-ная + расходы + на сбыт + операцион.
себестоимость сч. № 92 сч. № 93 расходы
сч. № 90 сч. № 94
Учёт выполненных работ, услуг заказчику.
Фактическое выполнение услуг, работ заказчику подтверждается специальным актом. На основании этого акта производим следующие записи: выполнены работы заказчику по продажной цене 12 000,00грн., в т.ч. НДС. Фактическая себестоимость реализованных услуг – 8 000,00грн. Схема проводок:
Дт 361 Кт 703 12 000,00грн.
Дт 703 Кт 641/НДС 2 000,00грн. – налог. обяз-ства, выписываем налог. накл. заказчику;
Дт 903 Кт 23 8 000,00грн.;
Дт 791 Кт 903 8 000,00грн.;
Дт 703 Кт 791 10 000,00грн.
Продажа своей ГП через свою розничную сеть.
Например:
Передана из произ-ства на склад ГП на сумму 9 850,00грн. по фактической произ-ной себестоимости
Дт 26 Кт 23 9 850,00грн.
В течение отчётного периода со склада в свою розницу было передано ГП на сумму 7 200,00грн. на реализацию по фактической произ-ной себестоимости
Дт 282/ГП Кт 26 7 200,00грн.
Поскольку учёт товаров в рознице ведётся в продажных ценах с НДС, следует произвести торговую наценку на переданную в магазин ГП, согласно проводке
Дт 282/ГП Кт 285/ГП
Однако при оприходовании ГП, на сч. № 282/ГП нет НДС поставщика по оприходованным товарам, поскольку товаром является продукция собственного произ-ства, учитывающаяся по фактической произ-ной себестоимости. В таком случае пред-тию для правильного отражения продажной стоимости ГП на сч. № 282, следует в сумму проводки Дт 282/ГП Кт 285/ГП включить следующее:
Предположим, что чистая наценка, на полученную ГП в розницу, составляет – 1 900,00грн.
Рассчитываем сумму торговой наценки на переданную ГП
7 200,00грн. * 20% + 1 900,00грн. = 3 340,00грн
Дт 282/ГП Кт 285/ГП 3 340,00грн.