Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1,2. Учет нематериальных активов (НМА). Понятие НМА. Ни одно пред-тие не обходится без исп-ния в пр-ной деят-ти различных объектов НМА. В их составе большой удел. вес занимают: технол-кие разраб-ки, проектно-технич. работы, интел. собст-ть (патенты, изобрет-я, «ноу-хау»), маркетинг. разраб-ки и др. Нематериальные активы — самост-ная часть хоз. средств пред-тия, а именно внеобор-ых активов. Для их учета в плане счетов предусмотрены два счета: 04 «НМА» — активный, 05 «Амортиз-я НМА» — пассивный. В составе счета 04 они учитыв-ся по первонач. ст-ти, т. е. ст-ти приобрет-я и созд-я, вкл-ющей все затраты, произвед-ые пред-тием до момента передачи объекта в эксплуатацию (созд-ия объекта, кот-ый сможет приносить доход). Все указанные затраты носят характер кап. влож-ий пред-тия. Амортиз-я по данным объектам начисл-ся ежемесячно на усл-ях, разраб-ых пред-тием самост-но (по срокам исп-ния объект ов или степени потери ими морал-ых кач-в). Прав-вом указаны мин. срок исп-ния — 1 год, макс.-10 лет. Путем амортиз-ии пред-тие возмещает первонач. ст-ть НМА, вкл-ая последнюю в со став расх-ов (себест-ть). ежемесячно начисл-ой амортиз-ии учитыв-ся по К05 «Амортиз-я НМА» и на счетах приобрет-ых затрат. Амортиз-я по всеи объектам НМА начисл-ся с месяца их вступл-ия в эксплуатацию. Для сбора затрат по приобрет-ю и созд-ию НМА исп-ся счет 08 «Кап. влож-ия» с откр-тием субсчета «Приобрет-е НМА». Порядок их отраж-я определен письмом Минфина РФ от 24.01.94 г. №7 «Об отраж-ии в бухучете и отчет-ти операций, связ-ных с осу щ-ем совмест. деят-ти». Поступл-е НМА на пред-тия оформл-ся актом приемки НМА. Форма акта аналогична акту приемки осн-х средств ф.№ ОС-1. (Прим. Приобрет-ие объектов НМА за плату, исходя из факт-х затрат Д08 К60,76, 51,52). Основ-ем для списания выбывших НМА явл-ся акты передачи НМА, акты на их списание,протоколы собрания акционеров или уч-ков совмест. деят-ти (для НМА, по кот-ым начисл-ся амортиз-я ч/з сч.05). Прим. списаны объекты НМА по истечении срока их полез. исп-ния в начисл-ой амортиз-ии Д05 К48.
3. Нормат. регулир-е учета НМА. Нематериальные активы — самост-ная часть хоз. средств пред-тия, а именно внеобор-ых активов. Для их учета в плане счетов предусмотрены два счета: 04 «НМА» — активный, 05 «Амортиз-я НМА» — пассивный. Согласно Положению по бух. Учету долгосроч-х инвестиций (Минфин РФ №160 от 30.12.93 НМА приобрели статус долгосроч-х инвестиций.). Для сбора затрат по приобрет-ю и созд-ю НМА исп-ся сч. 08 «Кап. влож-я» с открытием субсч. «Приобрет-е немат-х активов».'' В состав немат-х активов, вкл-мых в объем кап. влож-ий, входят: права польз-ния земел. участ ками, природ-ми рес-сами, патенты, программные продукты, проектно-изыскательские работы, НИР, торг. марки и тов. знаки, монопольные права и привилегии, вкл-ая лицензий на опред-ые виды деят-ти, организац-ые расх-ы и др. Сюда же вкл-ся и затраты на собственные разраб-ки различных объектов НМА(п. 4.3 Полож-я). Кроме затрат на приобретение НМА, предприятие может нести доп. расх-ы по доведению объектов до усл-ий эксплуатации, в кот-ых они пригодны к исп-нию в запланир-ых целях. В бухучете факт передачи НМА в эксплуатацию оформл-ся актом передачи (п. 5.2 Поло ж-я) с исп-ем сч. 08 и 04. Порядок отраж-я НМА определен письмом Минфина РФ от 24.01.94 г. №7 «Об отраж-ии в бухучете и отчет-ти операций, связ-ных с осу щ-ем совмест. деят-ти». Согласно приказа Минфина №49 от 13.06.95. «Об утвржд-ии Методич-х указ-ий по инвентариз-ии имущ-ва и фин. обяз-в» при инвентариз-ии НМА необх-мо проверить наличие док-тов, подтвержд-щих права орг-ции на их исп-ние; правильн-ть и своеврем-ть отраж-я НМА в балансе.
4. Понятие и порядок проведения инвентаризации НМА. Нематериальные активы — самост-ная часть хоз. средств пред-тия, а именно внеобор-ых активов. Для их учета в плане счетов предусмотрены два счета: 04 «НМА» — активный, 05 «Амортиз-я НМА» — пассивный. Согласно приказа Минфина №49 от 13.06.95. «Об утвржд-ии Методич-х указ-ий по инвентариз-ии имущ-ва и фин. обяз-в» при инвентариз-ии НМА необх-мо проверить наличие док-тов, подтвержд-щих права орг-ции на их исп-ние; правильн-ть и своеврем-ть отраж-я НМА в балансе. Выявл-ые при инвентар-ции расхожд-я фактич. наличия имущ-ва с данными бухучета регул-ют ся в соотв-вии с Полож-ем о бухучете и отчет -ти в РФ. НМА, оказ-шиеся в излишке, подлежат оприходов-ю и зачисл-ю соотв-но на фин. рез-ты или увелич-е финансир-ия (фондов) с послед-щим установл-ем причин возникнов-я излишка.Недостачи НМА относ-ся на виновных лиц. Когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списыв-ся на издержки пр-ва, обращ-я или уменьш-е финансир-ия (фондов). Прим. Недостача по инвентариз-ии Д04 (первонач. ст-ть), К05 (начисл-ая амортиз-я), К84остаточ. ст-ть (затем — Д-т счетов 73, 80, К-т счета 84).
5.Классификация и оценка основных средств(ОС). ОС вкл. в себя ср-ва труда и матер-ые усл-я процесса труда. Ср-ва труда – станки, рабочие машины, передаточ. устр-ва, и т.п., а мат. усл-я процесса труда – произв. здания, трансп. ср-ва и др. К осн. ср-вам относ-ся предметы, срок службы кот-х более 1г., а ст-ть – не менее 100 МРОТ (ком. пред-тия), 50 МРОТ (бюдж. орг-ции). Типовая классиф-я ОС по их видам установлена орг-ми Госстатистики.:
I.Здания.II.Сооружения. III. Передаточные устройства. IV. Машины и оборудование. V. Транспортные средства. VI. Инструмент. VII. Производственный инвентарь и принадлежности. VIII. Хозяйственный инвентарь. IX. Рабочий и продуктивный скот. X. Многолетние насаждения. XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без со оружений). XII. Прочие основные фонды. В завис-ти от назнач-я в производственно-хоз-ой деят-ти ОС подраздел-ся на произ в-ные (машины, станки, аппараты, инструменты, а также здания осн-х и вспом-ых цехов и т.д.) и непр-ные (ОС жилищно-ком-го хоз-ва, поликлиник, мед. пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. п.) По степени исп-ния в пр-но-хоз-ой деят-ти осн. ср-ва подраздел-ся на ОС, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в аренде. Это необх-мо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп различно. Так, по ОФ, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полного восстановления, находящимся на консервации (по решению правительства), амортизация не начисляется; По принадлежности ОС подраздел-ся на собственные и арендованные. Собственные ОС пред-тия числятся у него на балансе, а арендованные принад лежат другому пред-тию, эксплуатируются временно за опре д. плату, учитываются за балансом без начисления на данном предприятии амортизации (износа) или текущая аренда. Многие орг-ции часто не имеют финансовой возм-ти (денежных средств) для приобретения зданий, сооружений, ма-; шин, оборудования, ТС. Врем. затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, т.е. передачи и получения объектов ОС в аренду (имуществ. наем): договор, по кот-му одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить др. стороне (арендатору) к.-л. имущ-во во врем. польз-е за опре д. вознаграждение. Различают текущую и долгосрочную аренду. 0бъектом текущей аренды м. выступать как отд-ый объект ОС, так и его часть (помещение офиса, склада). Срок ее обычно устанавливается в пределах года. Сам объект аренды в бухучете продолжает числиться в балансе арендодателя. амор тизации начисляется в обычном порядке, но с отнесением ее на фин. рез-ты деят-ти пред-тия (Д80 «Прибыли и убытки», К02-1 «Износ собств-х ОС»). арендной платы устанавл-ся договором на основе амортизации; расходов арендодателя на содержание объекта и его ремонт, если это предусмотрено усл-ями до говора; суммы вознаграждения за пользование имуществом. Арендатор учитывает арендованные объекты данного вида на забалансовом сч. № 001 «Арендованные ОС» — приход по первонач. ст-ти на основании получ-ой от арендодателя копии инвертарной карточки на арендованный объект. По истечении срока договора арендованный объект воз вращается собств-ку, а у арендатора происходит списание с забалансового сч. № 001 расхода по первонач. ст-ти, инвентарная карточка возвращается арендодателю. Объектом долгосрочной аренды явл-ся ОС, переданные на срок более года вплоть до момента полной амортизации объекта при тех же бух. записях на счетах (у арендодателя списание с баланса объекта по первоначальной стоимости Д47 К01). При долгосрочной аренде (у арендных организаций) с пере дачей права собств-ти в условие договора вносится элемент «С правом выкупа по окончании срока аренды или ранее». В договоре записывается вся сумма арендной платы на весь пери од аренды (передача объекта в состав собств-х ОС Д01 К03). Др. вариант долгосроч. аренды – лизинг. В рез-те договора лизингодатель приобретает по заявке второй стороны нужное имущ-во (оборуд-е) у названного поставщика- изготовителя. Лизин годатель оставляет у себя на балансе передаваемое оборуд-е, отразив затраты (Д08, К разных счетов) и оприходовав его (Д01, К08). К счету 01 открывается субсчет «Лизинговое имущество». Сумма арендной платы принимается на счет 46 «Реализация продукции»: при начислении платежа —Д62, К46; при его поступлении —Д51, 52 и др., К62. У лизингопо лучателя объекты, полученные в аренду (в течение всего ее срока), учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС». Сумма начисл-го платежа записывается в Д20, 26 и др., К76. Ее перечисление —Д76, К51, 52.
6.Синтетический и аналитический учёт основных средств. Независимо от организационно-правовой формы собств-ти пред-тия учет ОС организуется в бухгал терии по классификац-ым группам в разрезе инвентарных объектов: по зданиям; по сооружениям; по передаточным устр-вам; по силовым машинам и оборуд-ю; по рабочим машинам и пр-ному оборуд-ю; по ТС; по инструментам и инвентарю. Инвентарные номера зданиям присваиваются с 001 по 099; сооружениям — с 100 по 199; передаточным устройствам —с 200 по 299 и т. д. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных док-тах и сохраняется на весь период его нахождения на данном пред-тии. Учет ОС организуют так, чтобы можно было установить наличие ОС по каждой классификаци онной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахожде ния и источникам их приобретения. Заполняются инвертарные карточки и инвертарные книги на основе первичных документов- актов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в спец. описях типовой ф. № ОС-7 (с. 218), записи в кот. произв-ся по классификац-ым группам ОС. Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку ОС. В картотеке их группируют по отраслевым классиф-ым группам, а внутри групп —по местам нахо ждения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих ОС группируют отдельно. Выбытие ОС оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки. Переоцененные объекты ОС записываются по восстановительной ст-ти в разделе карточки «Реконструк ция, модернизация». Сумма износа, установленная при переоцен ке, указывается в соответствующем разделе карточки. Карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-8) (с. 184) открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие ОС по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие ОС на 1-е число следующего месяца. Ликвидацию объекта (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом на списание ОС (ф. № ОС-3) (с. 185). На основании акта, утвержденного руководителем предпри ятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта. ОС могут передаваться безвозмездно другим пред-тиям на основании акта ф. № ОС-1 с указанием перво нач. стоимости объекта и суммы износа, в связи с чем бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной кар точке переданного объекта и отметку в описи инвентарных кар точек (ф. № ОС-7).
7.Порядок начисления амортизации ОС. Ст-ть ОС погашается путем начисл-я амортиз-ии в теч- е срока их полез-го исп-ния. Объекты для начисл-я аморт-ии – ОС, наход-ся в орг-ции на праве соб-ти, хоз. ведения и оператив-го управ-я. Аморт-я по осн. ср-вам не начисл-ся: * перевед-ым по реш-ю руков-ля на консервацию (не менее 3 мес.), жилфонду, объектам внеш. благоустр-ва; * по объектам ОС неком. орг-ции; * по мобилизац-ым мощностям. Амортиз-я м. начисл-ся одним из способов: 1. линейный (годовая сумма амортиз-ии опред-ся, исходя из первонач-ой ст-ти и нормы амортиз-ии, исчисленной с учетом срока полез-го исп-я); 2. способ уменьшаемого остатка (опред-ся, исходя из остат. ст-ти и нормы аморт-ции, определяемой исходя из срока полез-го исп-ния и к-та ускор-я, кот. м. устанавл-ся для отд-х высокотехнологич. видов оборуд-я); 3. по сумме чисел лет срока полез-го исп-ния (годовая сумма аморт-ции = число полных и неполных лет до конца срока исп-ния объекти/ сумму чисел лет срока полез-го исп-ния); 4. спис-е ст-ти пропорц-но объему прод-ции (А=объем прод-ции за отчетный месяц/ предполагаемый общий объем прод-ции за весь срок полез-го исп-ния).
8. Понятие и порядок инвентаризации ОС. Независимо от организационно-правовой формы собств-ти пред-тия учет ОС организуется в бухгал терии по классификац-ым группам в разрезе инвентарных объектов: по зданиям; по сооружениям; по передаточным устр-вам; по силовым машинам и оборуд-ю; по рабочим машинам и пр-ному оборуд-ю; по ТС; по инструментам и инвентарю. Инвентарные номера зданиям присваиваются с 001 по 099; сооружениям — с 100 по 199; передаточным устройствам — с 200 по 299 и т. д. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных док-тах и сохраняется на весь период его нахождения на данном пред-тии. Положением о бухучете и отчетности установлено, что инвентаризация ОС, как правило, проводится не реже одного раза в год перед составлением годового отчета. Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руков-ля пред-тия. В рез-те проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись. Инвентариз-ная опись ОС (ф. № инв-1) составляется в одном экземпляре комиссией по каждому место нахождению ценностей и должностному лицу, ответств-му за сохранность ОС. Данные инвентаризации сличают с дан ными учета (инвентарными карточками) путем сопоставления. При обнаружении не отраженных в учете капитальных работ, увелич-щих ст-ть ОС, или частичной лик видации, уменьшающей первоначальную ст-ть ОС, комиссия составляет акт и определяет сумму увелич-я или уменьш-я первонач-ой ст-ти объекта. в результате инвентаризации м.б. выявлены МБП, числящиеся в составе ОС. Перевод ОС в МБП оформляется следующим образом: Д12-2 «МБП в эксплуатации» К01 «ОС»»
9. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ Подотчетными лицами явл-ся работники пред-тия, получившие авансов наличные суммы денеж-х ср-в на предстоящие админиоративно-хоз-ные и командиров-ные расходы. Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это — активно-пассивный счет, сальдо кот-го отражает сумму задолженности подотчетных лиц пред-тию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту — суммы, исп-ные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неисп-ные). Регистром для учета операций по движение подотчетных су мм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7.Основанием для заполнения журнала-ордер № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты — на израсходованные суммы; новые при ходные или расходные кассовые ордера — на расхождения в суммах полученных и израсход-ных. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.
Командированный представляет авансовый отчет о произ веденных расходах, который д.б. утвержден руков-лем пред-тия. Авансовый отчет явл. основным док-том, на основании кот-го списывается задолж-сть с подотчетного лица, к нему прилагаются документы, подтверж дающие произведенные расх-ы. Списание задолженности с подотчетного лица оформляется следующей корреспонденцией счетов: списание с подотчетного лица расходов по найму жилого помещения и суточных по нормам, ст-ти проезда и др. расх-ов —Д20 «Осн. пр-во» или Д26 «Общехоз-ные расх-ы», или Д44 «Издержки обращения» и К71-2 «Расчеты с подотч-ми лицами по загранкомандировкам»
10. Понятие подотчётных лиц и подотчётных сумм. Подотчетными лицами явл-ся работники пред-тия, получившие авансов наличные суммы денеж-х ср-в на предстоящие админиоративно-хоз-ные и командиров-ные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет и хоз-ные нужды, утверждается руков-лем пред-тия. Размер этих сумм ограничен; выдача наличных ден-х ср-в на хоз-ные нужды предусмотрена сметой пред-тия. Командированному раб-ку выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилою помещения. Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это — активно-пассивный счет, сальдо кот-го отражает сумму задолженности подотчетных лиц пред-тию или сумму невозмещенного перерасхода. Выдача нал. ден-х средств под отчет на командировку оформляется командировочным удостовер-ем и расходным кассовым ордером после расчета бухгалтерией причитающихся сумм. Указанные суммы на командировочные расходы называются нормированными и вкл-ются в с/с работ, услуг, прод-ции. В теч-е трех дней по возвращении из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы. С эта целью им составляется авансовый отчет на основе документеов (счетов магазинов, товар-х чеков, ж/д-ных, авиационных и прочих билетов) и прилагается командировочное удостоверение. Остаток неисп-ных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдаеин из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.
11.Учет операций по расчетному счету. Ден. средства орг-ции, как собственные, так и заемные, за искл. переходящих остатков денег в кассе, орг-ции обязаны хранить на счетах в банке. Подавля ющее большинство поступлений причитающихся платежей и оплату расходов орг-ция осуществляет безнал. путем через счета в банках. Наличие у нее расчетных и других банк-х счетов явл-ся признаком самостоятельности орг-ции. Для оформления открытия расч-го и текущих счетов представляются заявление об открытии счета устан-ной формы, документ, удостоверяющий факт создания, регистрации орг-ции, копия утвержденного устава, карточка с образцами подписей лиц, кот-м предоставлено право подписывать пла тежные документы, и оттиска печати, справка о регистрации в органах Пенсионного и других фондов. Порядок совершения и оформления операций по счетам регулируется правилами Центр. банка РФ. Расч-й счет предназначен главным образом для расчетов по основной деятельности. Операции по кап-му строитель ству по желанию орг-ций могут финансироваться с особых счетов кап-х вложений. На расч-м счете учитывается поступление выручки за реализ-е товары (продукцию, работы и услуги), оплата приобретенных материалов и услуг, перечисление налогов и т. п. Движение средств на расч-м счете оформляется платежными (банковски ми) документами. К ним относятся объявления о взносе денег, чеки, платежные поручения и др. Объявлением о взносе денег оформляется сдача наличности (паевые взносы в денежной форме, остаток не выданной зар-й платы, выручка от реализации матер-х ценностей, внесенная в кассу и др.). Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию. Чек в существующей практике - расходный платежный доку мент. Им оформляется получение денег с расчетного счета. На оборотной стороне чека указывается их целевое назначение (на выплату зар-й платы, хоз-ные расходы и т. п.). Чеки выписываются на сумму, не превышающую остатка ден-х средств на расч-м счете. Платежные поручения представляют собой распоряжение ор г-ции, даваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с его расч-го счета на расч-ый счет получателя, поставщика, финансового органа или другой орг-ции. Пла тежные поручения могут быть местными (когда счета получателя и плательщика находятся в одном банке), одногородними (когда они находятся в одном городе, но в разных банках) и иногород ними (когда плательщик и получатель находятся в разных городах). Иногородние платежные поручения бывают почтовые и телеграфные. Разновидностью платежных поручений явл-тся платежные требования-поручения. Они содержат требование поставщика поку пателю оплатить полученные товары и услуги согласно направлен ным в банк плательщика расчетным и отгрузочным документам. Все банковские документы заполняются без помарок и исправлений. Подписывать их может строго установленный круг лиц, образцы подписей которых имеются в банке. В сроки, согласованные с орг-цией, банк выдаст или высылает ему выписки из расчетного счета с приложением оправдательных документов. Обычно расчетные счета применяют для расчетов по основной деятельности, а для других расчетов используют специальные счета. Учет движения средств на расчетном счете осуществляется на активном счете Расч-го счета. По дебету этого счета отражается поступление денежных средств, по кредиту - их списание с расчетного счета. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет счета Расчетного счета и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают до выяснения причин на счете Расчетов по претензиям. О всех обнаруженных ошибках необхо димо письменно сообщить учреждению банка. Кредитовые обороты по бух-му счету Расчетного счета регистрируют по выпискам банка в специальном журнале-ордере или ведомости (машинограмме), дебетовые - во вспомогательных ведомостях или других заменяющих их регистрах. Перечень операций, учитываемых через расчетный счет, зависит от приме няемых форм кредитования и расчетов.
12. Инвентаризация денежных средств на расчетном счете.???????
13. Учет валютных ценностей и операций в иностранной валюте. Бух-кий учет вал-х цен-й и опер. призван обеспечить решение в первую очередь двух задач. Во-пер вых, отражение этих операций в качестве составляющих деятель ности орг-ции; в учете должна формироваться полная картина такой деятельности. Во-вторых, в учете накапливается информация о реальном состоянии имущества и обязательств. Для решения первой задачи необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте. Решение второй задачи предполагает наряду с использованием единой валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей. Это позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской задолженности. В процессе учета ведется контроль за законностью и целесообразностью валютных сделок, наличием валютных ценностей, их сохранностью и правильностью использования. Под базовой валютой бух-го учета понимается ден. ед., используемая для оценки имущества, обязательств и хоз-х опер. и исчисления конечного фин-го рез-та, признаваемых для целей публичной бух-й отчетности. Обычно базовой признается та валюта, в которой совершается большинство хоз-х операций орг-ции. В РФ базовой валютой бух-го учета являются рубли. Все учетные записи должны производиться в рублях независимо от вида валют, фактически использованных при хоз-х операциях, отражаемых эти ми записями. Если операция была совершена в какой-либо иностр. валюте, то для бух. учета принимается рубл эквивалент фактической суммы. Пересчет иностр. валюты в рубли производится при совершении валютных операций, а также при составлении бух -х отчетов орг-ми, имеющими филиалы и пред ставительства в др-х странах. Такие подразделения обычно используют для учета национальную валюту страны пребывания. Следовательно, включение в финансовую отчетность отечественной организации данных о деятельности этих филиалов и представи тельств предполагает пересчет иностранных валют в рубли. Такая же проблема стоит перед организациями при составлении консо лидированной бух. отчетности, отражающей данные не только основной организации, но и дочерних обществ. Бух. учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет операций и ценностей в рублях. Записи по счетам расчетов производятся на счетах Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов по авансам выданным, Расчетов с покупателями и заказчиками, Расчетов по авансам полученным, Расчетов по имущественному и личному страхованию, Расчетов с бюджетом, Расчетов с подотчетными лицами, Расчетов с учредителями, Расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др. Информация о валютных ценностях и обязательствах накапливается на счетах Долгосрочных финансовых вложений, Валютного счета, Переводов в пути, Краткосрочных финансовых вложений, Краткосрочных кредитов банков, Долгосрочных кредитов банков, Краткосрочных займов, Долгосрочных займов и др. При этом расчеты и имущество в иностр. валюте целесообразно учитывать обо собленно на специально открываемых субсчетах к приведенным синтетическим счетам. Помимо обычных составляющих учетные записи должны включать также вал. курс, использованный для расчета рубл. эквивалента но операции, отражаемой данными записями. В орг-х рубли - обязательная, но не единственная ден. ед., используемая в учете. Параллельно с записями в рублях денежные средства на вал. счетах и операции в иностр.вал-х должны отражаться также в валюте расчетов и платежей по ее номиналу. Для этого на практике применяются различные технические способы организации учетных записей: вторые комплекты учетных регистров; запись данных дробью при линейно-позиционном строении регистров; включение в формы документов дополнительных показателей и т. д. Иногда возникает вопрос о возможности сплошного парал лельного ведения бухгалтерского учета в рублях и в иностранной валюте (особенно в организациях с иностранным участием).
14. Виды валют. Виды валютных курсов. В общем виде вал. ценности представляют собой имущество и обязатель ства орг-ции, выраженные в ино странных валютах. Они охватывают: иностранную валюту, т. е. 1) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, и 2) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и междуна родных денежных и расчетных единицах; цепные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте. По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно конвертируемую, клиринговую, замкнутую. Свободно конвертируемая (твердая) валюта -это валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (доллар США, английский фунт стерлингов, французский франк, немецкая марка, итальянская лира, швейцар ский франк, национальные валюты иных стран Европейского союза, японская иена и др.). Валюта клиринга - валюта, согласованная участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требо ваний и обязательств. Она функционирует в безналичной форме - в виде бух. записей на банковских счетах (например, расчеты по товарообороту России с Индией ведутся в клиринговых долларах США и др.). Замкнутая (неконвертируемая) валюта - национальная валю та, которая функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие иностранные валюты (национальные валюты большинства развивающихся стран и государств ближнего зарубежья и т. п.). Кроме того, в международных расчетах используются особые счетные единицы или международная валюта - ЕВРО и СДР. Европейская валютная единица ЕВРО введена ЕЭС для обеспечения базы паритетов и соотношений курсов валют в рамках европейской валютной системы; приме няется и в операциях частного сектора. Специальные права заимствования СДР эмитируются Международным валютным фондом для безналичных записей на счетах в нем; используются в операциях центральных банков стран и этого фонда. Согласно валютному законодательству к валютным ценностям относятся также драгоценные металлы (золото, серебро, платина и металлы платиновой группы - палладий, иридий, родий, рутений и осмий - в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий) и природные драгоценные камни (алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий). Операции с данными ценностями совершаются в порядке, устанавливаемом особо правительством. Курс той или иной иностранной валюты но отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену других национальных или международных валют. Он складывается на основе спроса и предложения на аукционах, биржах, межбанков ском рынке, при купле-продаже валюты коммерческими банками и другими юридическими лицами и гражданами, т. с. на внутреннем валютном рынке. В нынешних условиях применяются следующие основные виды курсов: котируемый Центральным банком России; покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках; аукционный; биржевой. Курс Центрального банка используется в расчетах доходов и расходов государственного бюджета, во всех видах платежно-расчетных отношений государства с организациями и гражданами, при налогообложении и для бухгалтерского учета. Курсы покупки-про дажи валюты в коммерческих банках, аукционные и биржевые курсы предназначены для совершения операций по покупке и продаже иностранной валюты конкретными коммерческими банками, обмен ными пунктами, на валютных аукционах и биржах. В бухгалтерском учете для пересчета иностранной валюты в рубли применяется курс, определяемый Центральным банком. Законом "О денежной системе Российской Федерации" он именуется официальным курсом рубля к денежным единицам других государств. Например, покупка иностранной валюты на бирже осуществляется по биржевому курсу, а в учете приобретенная валюта должна быть оприходована исходя из курса Центрального банка. Когда хозяйственная операция совершается в валюте, офици альный курс которой по отношению к рублю не устанавливается Банком России, то пересчет в рубли производится в два этапа. Сначала полученная или уплаченная валюта переводится в конвертируемую валюту (например, в доллары США). Для этого используется прямое курсовое соотношение этих валют, публику емое общепризнанными международными организациями. Получен ная таким образом сумма в конвертируемой валюте пересчиты вается в рубли в общеустановленном порядке.
15. Понятие, виды и случаи возникновения курсовых разниц. Для целей бух. учета оценка валютных средств состоит в установлении рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранных валютах. Рублевый эквивалент определяется путем пересчета (конверсии) сумм в иностранной валюте в рубли на основе валютного курса. Алгоритм такого пересчета заключается в последовательном установлении вида курса, по которому надо вести пересчет иностранной валюты в рубли; идентификации даты, по состоянию на которую следует проводить конверсию; осуще ствлении самого расчета; исчислении и учете суммы курсовой разницы. Колебания валютного курса обуславли вают появление сумм курсовых разниц. Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного имущества или обязательств по курсу на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчет ный период и рублевой оценкой их на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Кур совые разницы возникают в результате изменения официального курса в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета, т. е. полного или частичного погашения деби торской или кредиторской задолженности, по любым денежным позициям, вытекающим из этой операции. При благоприятном развитии курса возникают положительные курсовые разницы, при неблагоприятном - отрицательные (курсовые потери). Риски кур совых потерь могут быть застрахованы заключением разного рода срочных валютных сделок на межбанковском рынке или на биржах, а также включением в контракты и соглашения защитных оговорок. Случаи возникновения курсовых разниц (вначале идет хозяйственная операция, затем – содержание курсовой разницы и синтетический счет, на котором возникает курсовая разница): 1. Поступление денеж ных средств в опла ту отгруженной продукции, выпол ненных работ, ока занных услуг; Разница между оценкой деби торской задолженности по курсу на день предъявления расчетных документов покупа телю (заказчику) и суммой по ступивших денежных средств по курсу дня перевода; Расчетов с покупате лями и заказчиками, 2. Оплата полученного векселя, Оплата выданного векселя; Разница между оценкой деби торской задолженности, обес печенной полученным вексе лем, по курсу на день выпи ски векселя и суммой посту пивших денежных средств по курсу дня перевода, Разница между оценкой креди торской задолженности, обес печенной выданным векселем, по курсу на день выписки векселя и суммой переведен ных денежных средств по кур су дня перевода; Расчетов с покупате лями и заказчиками, Расчетов с постав щиками и подрядчиками, 3. Оплата приобретен ных материальных ценностей; Разница между оценкой креди торской задолженности по курсу на день возникновения ее и суммой переведенных де нежных средств по курсу дня перевода; Расчетов с постав щиками и подрядчиками, 4. Перевод денежных средств в счет дохо дов, причитающихся от участия в органи зации; Разница между оценкой задол женности перед участником по причитающимся ему дохо дам от участия в организации по курсу на день возникнове ния задолженности и суммой переведенных денежных средств по курсу дня перевода; Расчетов с учредителями, 5. Оприходование ценно стей, внесенных участ ником в счет его вклада в уставный ка питал (в оплату ак ций акционерного общества); Разница между оценкой вклада на дату подписания учредительных документов и оценкой этих ценностей по курсу на день фактиче ского их взноса (оприходо вания); Расчетов с учредителями, 6. Погашение кредитов банков, иных кредит ных учреждений и других заимодавцев; Разница между суммой полученного кредита (зай ма) по курсу на дет, полу чения его (например, за числения на валютный счет) и суммой этого же кредита по курсу на день погашения; Краткосрочных кре дитов банков, Долго срочных кредитов банков, Краткосроч ных займов, Долго срочных займов, 7. Расчеты с филиалами и представительствами; Разница между суммой за долженности по курсу на день возникновения ее и суммой той же задолженно сти по курсу на день пога шения; Внутрихозяйствен ных расчетов, 8. Перевод денежных средств но неторго вым расчетам; Разница между суммой за долженности по курсу на день возникновения ее (день начисления заработ ной платы, начисления пла тежей в пенсионный фонд иностранного государства, начисления страховых плате жей и т. д.) и суммой плате жа по курсу на день перевода; Расчетов по имуще ственному и личному страхованию, Расче тов по социальному страхованию и обес печению, Расчетов с персоналом по опла те труда, Расчетов с разными дебитора ми и кредиторами, 9. Уплата в бюджет на логов и неналоговых платежей в иностран ной валюте (налог на добавленную стои мость, таможенная по шлина); Разница между суммой за долженности по курсу на день возникновения ее (при нятия на учет по счету Рас четов с бюджетом) и суммой платежа по курсу на день перевода; Расчетов с бюджетом, 10. Погашение облигаций, возврат депозитов; Разница между балансовой стоимостью долговой ценной бумаги по курсу па день приобретения ее и суммой, полученной при ее погаше нии, по курсу па день за числения средств на счет организации; Долгосрочных фи нансовых вложений, Краткосрочных фи нансовых вложений, 11. Получение доходов от участия в других организациях; Разница между суммой до хода по курсу на день воз никновения задолженности и суммой перевода денеж ных средств по курсу дня перевода; Расчетов с дочерни ми (зависимыми) об ществами, 12. Погашение сумм, вы данных ранее под от чет; Разница между суммой, вы данной под отчет, но курсу на день выдачи и суммой, на которую представлены оправдательные документы, по курсу на день утвержде ния авансового отчета; Расчетов с подотчет ными лицами.
16. Порядок отражения на бух. счетах курсовых разниц. В бухгалтерском учете суммы курсовых разниц (кроме разниц, связанных с формированием уставного капитала организации) отражаются на счете Прибылей и убытков. В аналитическом учете эти суммы накапливаются обособленно. Курсовые разницы, возникающие в связи с взносом средств в иностранной валюте в уставный капитал организации, списываются со счета Расчетов с учредителями на счет Добавочного капитала. Записи по счету Прибылей и убытков производятся в корреспонденции со следующими счетами: Долгосрочных финан совых вложений, Краткосрочных финансовых вложений - по операциям погашения облигаций и возврата депозитов; Расчетов с поставщиками и подрядчиками - но операциям оплаты приобретенных организацией основных средств, иных материаль ных ценностей, нематериальных активов, потребленных услуг и оплаты выданных векселей; Расчетов с покупателями и заказчи ками - по операциям оплаты отгруженной покупателям (заказ чикам) продукции, выполненных работ, оказанных услуг и оплаты полученных векселей; Расчетов но имущественному и личному страхованию - по операциям уплаты организацией страховых платежей; Расчетов с бюджетом - но уплате налогов и неналоговых платежей в иностранной валюте; Расчетов с подотчетными лицами -по операциям погашения сумм, выданных ранее под отчет; Расчетов с учредителями - по выплате доходов, дивидендов от участия в организации; Расчетов с разными дебиторами и кредиторами - по операциям неторгового характера; Расчетов с дочерними (зависи мыми) обществами - по расчетам с дочерними (зависимыми) обществами; Внутрихозяйственных расчетов - по расчетам с фили алами и представительствами; Краткосрочных кредитов банков, Долгосрочных кредитов банков, Краткосрочных займов, Долгосроч ных займов - по операциям погашения кредитов и займов, полученных организацией от банков, иных кредитных учреждений и других организаций. Альтернативной описанной выше может быть схема, при которой в течение года образующиеся суммы курсовых разниц учитываются на счете Доходов будущих периодов на специально открываемом для этого субсчете. Записи по счету Доходов будущих периодов производят в корреспонденции с теми же счетами, что и по счету Прибылей и убытков. Выявившийся по окончании отчетного года сальдированный результат по счету Доходов будущих периодов списывается на счет Прибылей и убытков. Таким образом, с точки зрения формирования конечного финансового результата деятельности организации описанный порядок никак не влияет на него в сравнении с непосредственным отнесением курсовых разниц на счет Прибылей и убытков. Курсовые разницы следует отличать от иных видов доходов и потерь, связанных с валютными операциями, в частности от разниц, появление которых вызывается использованием разных видов валютного курса. Например, при продаже иностранной валюты на бирже (коммерческому банку) возникающая суммовая разница не может квалифицироваться как курсовая, поскольку она образуется в связи с применением двух видов курса - официального и биржевого. Реальная операция (продажа) совершается по биржевому курсу, а в учете она отражается по официальному курсу. В результате появля ется разница между оценками проданной валюты но официальному и биржевому курсам на одну и ту же дату. В системном учете она формируется на счете Реализации прочих активов как разница между кредитовым (оценка по биржевому курсу) и дебетовым (оценка по официальному курсу) оборотами.
17. Порядок проведения инвентаризации денежных средств на валютных счетах и в кассе. Отчетность должна давать достаточную информацию о нали чии, состоянии и изменениях валютных ценностей. Она призвана раскрыть масштабы и характер валютных операций, их влияние па финансовое положение организации. Пояснение этой инфор мации способствует формированию у сторонних аналитиков (пользователей) полной и достоверной картины имущественною и финансового положения организации. В системе информации о валютных ценностях центральное место занимают данные бухгалтерского баланса. В активе и пассиве его приводятся сводные величины валютного имущества и обязательств па начало и конец отчетного периода. Эти сведения включаются в баланс на основе Главной книги и оборотных ведомостей. При составлении бухгалтерского баланса производится пере оценка валютных ценностей. Цель ее - актуализация показателей финансового состояния организации, выраженных в иностранной валюте. Проведение переоценки можно рассматривать в качестве одного из способов учета инфляционных воздействий. Переоценке подвергаются все денежные статьи бухгалтерского баланса, выраженные в иностранных валютах. Среди них: остатки средств на текущих валютных счетах организации, открытых в банках на территории страны и за ее пределами; остатки средств на специальных (в том числе транзитных) счетах организации, открытых на территории страны и за рубежом; платежные докумен ты - векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п.; остатки наличных денежных средств в кассе организации; денежные документы; денежные средства в пути; дебиторская задолженность (по расче там с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др.); краткосрочные цепные бумаги (облигации, депозитные сертифи каты и др.); задолженность по займам, предоставленным органи зацией другим организациям; кредиторская задолженность (по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по страхованию и др.); задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений; задолженность по займам, полученным организацией у других организаций (помимо банков и иных кредитных учреждений), остатки отдельных видов целевого финансирования. В отличие от денежных статей неденежные позиции не переоце ниваются при составлении бухгалтерского баланса. Такими позици ями являются различные виды имущества организации, приобре тенного за счет средств в иностранной валюте и учитываемого по первоначальной стоимости: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные ценные бумаги (акции и др.), сырье, мате риалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, мало ценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное произ водство, незаконченные строительные работы, товары отгруженные и т. п. К подснежным статьям относятся также пассивы организа ции - уставный капитал, нераспределенная прибыль, добавочный и резервный капитал и другие фонды специального назначения, прибыль, резервы и некоторые другие. Неденежные позиции приводятся п бухгалтерском балансе в суммах, определенных путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка, действовавшему па дату совершения операции в иностранной валюте, результатом которой стало принятие перечисленных активов и пассивов к бухгалтерскому учету. Переоценка производится па сумму разницы между оценками перечисленных выше денежных статей бухгалтерского баланса по официальному курсу на дату составления бухгалтерского баланса и на дату регистрации их и бухгалтерском учете (или дату составления предыдущего баланса, если статья образовалась до отчетного периода). При этом в качестве даты составления бухгалтерского баланса принимается последний календарный день отчетного периода. Иными словами, валютные статьи баланса переоцениваются на дату составления баланса. При ведении бухгалтерского учета с использованием компьютерной техники переоценку остатков но счетам в иностранной валюте возможно проводить но мере изменения курсов. Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки валютных статей бухгалтерского баланса (кроме задолженности по вкладу в уставный капитал), относятся на счет Прибылей и убытков. Они рассматриваются в качестве составля ющих внереализационного результата. Помимо стоимостных показателей валютного имущества и обязательств в бухгалтерской отчетности должен быть раскрыт подход, использованный при представлении данных о валютных ценностях и операциях. Последние сведения требуются для оценки стоимостных показателей. В частности, в пояснениях к годовой отчетности необходимо указать курс Центрального банка на дату составления этой отчетности и способ отнесения курсовых разниц на счет Прибылей и убытков.
18. Учет производственных запасов. Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в каче стве предметов труда в производствен ном и ином хозяйственном процессе. Они целиком потребляются в каждом цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполненных работ и ока занных услуг. Основными задачами учета производственных запасов явля ются: выявление фактических затрат, связанных с приобретением (заготовкой) материальных ценностей; контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов установленным организацией нормативам, контроль за соблюдением норм потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в про изводстве материальных ресурсов по объектам калькулирования. Общепринят порядок, по которому материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себе стоимости их приобретения (заготов ления) или плановой (нормативной) себестоимости. Фактическая себестоимость перечисленных выше материаль ных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предостав ленным поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комис сионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабжен ческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможен ные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных ценностей, осуществляемые силами сторонних организаций. Исчисление фактической себестоимости заготовления каждо го вида материалов требует значительных затрат труда и време ни. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисля ет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья и материалов. В большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам - по сред ним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себесто имости учитывают на отдельных аналитических счетах по груп пам материалов. С распространением компьютеров и электрон ной маркировки создаются все большие возможности исчисле ния фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов. Действующим планом счетов разрешается осуществлять син тетический учет производственных запасов на счетах Материалов и Малоценных и быстроизнашивающихся предметов по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материаль ных ценностей от стоимости их по учетным ценам отражают на синтетическом счете Отклонения в стоимости материалов. Определение фактической себестоимости материальных ресур сов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Первый способ оценки материальных ресурсов является традиционным для нашей отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство, как правило, по учетным ценам, а в конце месяца сюда же относится соответствующая доля отклонения фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. Оценить израсходованные материалы можно расчетным путем, используя формулу Р = Он + П - Ок, где Р - стоимость израсходованных материалов; Он и Ок - стоимость начального и конечного остатков материалов; П - стоимость поступивших материалов. При методе ФИФО применяют правило: независимо от того, из каких закупок материалы отпущены в производство, сначала списывают материалы по себестоимости первой закупленной партии, затем по себестоимости второй партии, и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. При методе ЛИФО применяют другое правило: вначале списываются материалы по себестоимости последней закупки (партии), затем по себестоимости предыдущей и так далее. Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует хозяйствую щие субъекты на организацию аналитического учета стоимости материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов) независимо от того, учитывают ли в местах хранения материальные ресурсы по партиям или нет. При этих методах существует последовательность списания стоимости, а не после довательность движения самих материальных ресурсов. Основная проблема при выборе метода оценки товарно-мате риальных запасов заключается в том, как они отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках. Метод ЛИФО в наибольшей степени подходит для составления отчета о прибылях и убытках, поскольку наилучшим образом позволяет сопоставлять доходы от реализации товаров с их себестоимостью. Но он не является лучшим для оценки текущей балансовой стоимости производственных запасов при существую щей тенденции повышения цен. Метод ФИФО целесообразно применять при составлении баланса, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет активы организации. Организация имеет возможность выбора метода оценки запа сов, и этот метод должен быть зафиксирован в учетной политике и использоваться из года в год. При наличии серьезных оснований организация может изменить выбранный метод, изложив причи ны и последствия перехода в пояснительной записке об учетной политике, прилагаемой к годовому отчету. Изменений оценки производственных запасов по решению организации не допускается. Исключение сделано только в одном случае: материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично поте ряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приоб ретения), с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйст венной деятельности. Наряду с определением учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т. е. каждый номенклатурный номер.
19. Инвентаризация производственных запасов. В действующих организациях инвентаризация производствен ных запасов осуществляется не менее одного раза в год перед составлением бухгалтерской отчетности, кроме запасов, инвента ризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Проведение инвентаризации обязательно также в следующих случаях: при смене материально ответственных лиц (на день прием ки-передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвы чайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; в других случаях, предусмотренных законодательством Рос сийской Федерации или нормативными актами Министерства финансов России. Кроме того, для контроля за сохранностью производственных запасов, условиями их хранения и состоянием складского учета в межинвентаризационные периоды целесообраз но проводить систематические проверки и выборочные инвента ризации материалов. При этом количество таких инвентаризаций в отчетном году устанавливается руководителем организации. Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризаци онными комиссиями при обязательном участии материально ответственных лиц. К началу инвентаризации в карточках склад ского учета должны быть отражены все операции по движению материалов; по каждому из них выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы по движению материалов необходимо сдать в бухгалтерию и подвергнуть бухгалтерской обработке. Факт сдачи всех документов в бухгалтерию и отсутствия неоприходованных или несписанных ценностей материально от ветственные лица подтверждают письменно. При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет тщательный под счет, взвешивание или обмер каждого вида (сорта) материалов и полученные фактические результаты записывает в инвентаризаци онные описи. Запись производится по каждому отдельному наименованию материалов с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, партии, сорта в единицах счета, массы или меры. При осуществлении инвентаризации учитываются специфи ческие особенности отдельных видов материалов. В частности, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по месту их нахождения и лицам, на ответственном хранении которых они находятся. По МБП, выданным в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, па которых открыты личные карточки, с распиской их в описи. На МБП, пришедшие в негодность и несписанные, инвентаризационная комиссия составляет акт на их списание с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов на хозяйственные цели. Тара записывается в опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). На тару, пришедшую в негодность, составляется акт на списание с указанием причин негодности и лиц, ответственных за тару. Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах других организаций, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, а также на посту пившие или отпущенные во время проведения инвентаризации. Описи подписываются всеми членами комиссии и матери ально ответственными лицами, которые подтверждают, что все материалы проверены в их присутствии и претензий к комиссии они не имеют. Данные инвентаризационных описей используются для состав ления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь. Независимо от причин возникновения все недостачи произ водственных запасов по их фактической себестоимости списывают с кредита счетов Материалов, Животных на выращивании и откорме, Малоценных и быстроизнашивающихся предметов в дебет счета Недостач и потерь от порчи ценностей. После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчи материалов руководитель организации принимает решение о порядке их списания со счета Недостач и потерь от порчи ценностей. Недостачи материальных ценностей в пределах норм естест венной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают с кредита счета Недостач и потерь от порчи ценностей на издержки производства или обращения хозяйству ющих субъектов или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетных организаций. При отсутствии норм убыль рассматри вается как недостача сверх норм. Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской записью: Д-т сч. Расчетов с персоналом по прочим операциям (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"); К-т сч. Недостач и потерь от порчи ценностей. В соответствии с действующим Кодексом законов о труде Российской Федерации стоимость недостающих, похищенных или испорченных ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, опреде ляется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных цепах можно получить в органах ценообразования или органах государственной статистики. Разница между фактической себестоимостью матери алов и их стоимостью по рыночным цепам, подлежащая взыска нию, отражается по кредиту счета Доходов будущих периодов и оформляется бухгалтерской записью: Д-т сч. Расчетов с персоналом по прочим операциям (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"); К-т сч. Доходов будущих периодов (субсчет "Разница между суммой, под лежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"). По мере погашения задолженности, учтенной на счете Расчетов с персоналом по прочим операциям, соответствующая сумма разницы списывается со счета Доходов будущих периодов в кредит счета Прибылей и убытков. Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списываются на издержки производства и обращения (на уменьшение финан сирования у бюджетных организаций). возникновения излишка и виновных лиц. производства используют счет Переоценки материальных ценностей. быстроизнашивающихся предметов и др.
20.Способы складского учета производственных запасов. Для обеспечения производственной и иной хозяйственной программы соответствующими материальными ресур сами в организациях создаются специ ализированные склады для хранения материалов, топлива, запас ных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других материальных ресурсов. В крупных хозяйствующих субъ ектах кроме центральных складов в различных структурных подразделениях могут быть созданы кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который впослед ствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой. На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту). Целесообразно также располагать мате риалы по партиям закупок, это во многом может облегчить применение методов ФИФО и ЛИФО. Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной материальной ответственности. Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника с его согласия с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответст венности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-ма териальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материальных ценностей. В ярлыке указывают наиме нование материала, номенклатурный номер, единицу измерения, цену, лимит и фактическое наличие данного вида материалов. Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках складского учета материалов. На каждый номенк латурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в нату ральном выражении. Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительной установке и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т. п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оператив ными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующему складом надлежит сообщить об этом в службу снабжения. Ведение учета материалов допускается также в книгах сорто вого учета, которая содержит те же реквизиты, что и карточка складского учета. В условиях функционирования АСУП и автоматизированного складского хозяйства вместо карточек складского учета применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости движе ния и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета. Однако в отличие от многочисленных карточек машино граммы-ведомости ведут лишь по складам и материально ответ ственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством. Первичные документы после записи их данных в карточки складского учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов. В цехах, имеющих кладовые, а также в других структурных подразделениях (филиалах, представительствах и т. д.) должност ные лица, на которых возложена материальная ответственность за ценности, составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца их поступления, расходе и остатке на конец месяца. В отчетах производственных подразделений наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Норматив ный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где произво дится, кроме того, и таксировка отчета. При использовании материальных отчетов отпадает необходи мость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц. Все первичные документы по движению материалов склады и подразделения организации обязаны сдавать в бухгал терию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем на автоматизированную обработку. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформле ния операций по движению материалов. После проверки первич ные документы подвергаются умножению количества материалов на учетную цену.
21. Понятие и классификация МБП. Пунктом 3 ПБУ 5/98 определено, что к МБП относится часть МПЗ организации, 1). используемая в качестве средств труда в течение не более 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес., 2).имеющая стоимость на дату приобретения ниже ли мита, утвержденного организацией в пределах не более 100 (для бюджетных учреждений - 50) МРОТ (с 01.07.2000 г. МРОТ=132 руб.).
«Планом счетов» от 31.10 2000 № 94н не предусмотрено использование счетов учета МБП и износа этих ценностей. В этой связи, те организации, которые перешли на новый План счетов, предметы со сроком использования свыше 12 мес. незави симо от их стоимости должны относить к основным сред ствам, а предметы со сроком использования менее 12 мес. учитывать применительно к порядку, установленному для учета материалов
До перехода на новый План счетов организацией факты хозяйственной деятель ности должны отражаться на счетах бухгалтерского учета предусмотренных Планом счетов от 01 11 91 № 56
Пунктом 50 приказа Минфина РФ от 29.07 98 № 34н приведен перечень предметов, учитываемых в составе МБП, независимо от их сто имости и срока полезного использования: 1. орудия лова; 2. специальные инструменты и специальные приспо собления; 3. сменное оборудование; 4. специальная одежда, специальная обувь, а также по стельные принадлежности; 5. форменная одежда; 6. временные (нетитульные) сооружения; 7. предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката; 8. молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные; 9. многолетние насаждения, выращиваемые в питом никах в качестве посадочного материала; 10. бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной трос, се зонные дороги и пр..
Руководителям организации предоставлено право на установление меньшего лимита стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обо роте, что должно быть в обязательном порядке закреплено в учетной политике организации. Если такое решение бу дет принято, то предметы, превышающие установленные пределы, должны учитываться в составе основных средств.
22. Синтетический и аналитический учёт МБП. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы при нимаются к бухгалтерскому учету в размере фактических затрат, связанных с их приобретением. Пунктом 6 ПБУ-5/98 приведен перечень расходов, которые вклю чаются в стоимость приобретенных МБП: 1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; 2. оплата информационных и консультационных услуг, связанная с приобретением МБП; 2. таможенные пошлины и иные платежи; 3. невозмещаемые налоги (например, налог с продаж); 4. вознаграждения, уплачиваемые посреднической орга низации,; 5. затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию; 6. затраты по оплате процентов по заемным средствам, произведённые до даты их оприходования на склад организации; На практике некоторые предприятия, в соответствии с принятой ими учетной политикой, используют для учета МБП счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» (в Д15 отражаются все фактические расходы, Д12-К16 – списание учётной цены) и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Такие пред приятия ведут учет МБП по учетным ценам (плановая се бестоимость приобретения (заготовления). В случае возникновения разницы между стоимостью ценностей по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения, эта разни ца отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости мате риалов» (Д16 – К15, при отпуске в производство с К12 и К16 суммы списываются пропорционально). При передаче МБП в эксплуатацию соответствующая доля транспортно-заготовительных расходов (суммы, учтенные на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов») подлежит списанию на те же счета бухгалтерского учета, на которых отражается погашение стоимости этих предметов. Доля транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к учетной стоимости предметов, переданных в эксплуатацию, определяется как отношение суммы остатков этих расходов на начало месяца (Д16) и текущих расходов за месяц к сумме остатка предметов на начало месяца (Д12) и поступивших предметов, умноженное всё на сто. По исчисленному таким образом проценту следует списывать указанные расходы на списанные в эксплуатацию МБП. Стоимость переданных в производство или эксплуата цию МБП погашается организацией посредством начисления амор тизации. МБП считаются в эксплуатации с момента их отпуска со склада предприятия для нужд производства (в кладо вые, в подотчет материально-ответственным лицам, не посредственно на рабочее место и т.п.). Для учета МБП, переданных в эксплуатацию, открыва ется отдельный субсчет «МБП в эксплуатацию». Факт передачи МБП в эксплуатацию фиксируется бух галтерской записью: Д 12 субсчет «МБП в эксплуатации»; К 12 субсчет «МБП на складе». По предметам, переданным в эксплуатацию, начисля ется амортизация, учет которой ведется на счете 13 «Из нос МБП». Учетной политикой организации могут быть предусмот рены различные способы начисления амортизации по каж дому конкретному предмету. Выбранный способ должен применяться в течении всего срока использования пред мета. При этом начисление амортизации по переданным в производство или эксплуатацию предметам производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. Пунктом 51 приказа Минфина РФ от 29.07.98 № 34н приведены следующие способы начисления амортизации МБП: — процентный способ; — линейный способ; — способ списания стоимости пропорционально объе му продукции (работ, услуг). МБП, стоимостью не более одной двадцатой установ ленного лимита отнесения стоимости предметов к МБП за единицу, могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (полностью). Для определения непригодности МБП к дальнейшему использованию, а также для оформле ния необходимой документации на списание указанных предметов (на основе актов выбытия) на предприятиях создаются постоянно действующие комиссии. Эти же комиссии составляют акт на списание пред метов (форма МБ-8). Материальные ценности, остающиеся от списания МБП, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на фи нансовые результаты у коммерческой организации (сч. 80) или увеличение доходов. Аналитический учёт МБП ведётся 12.1 «Спецодежда» - счёт МБП, субсчёт «МБП в запасе», аналитический счёт Спецодежда.
23. Первичные документы, бух отчётность при отражении МБП. Для учета МБП применяются следующие формы первичной учетной документации, установленные постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71А.
1. Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-2). Карточка применяется для учета МБП, выданных под расписку работнику для длительного пользования. Заполняется в одном экземпляре кладовщиком на каждого работника, получившего эти предметы, или выдается материально ответственным лицам.
2. Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся! предметов (форма № МБ-4).
Применяется для оформления поломки и утери мало ценных и быстроизнашивающихся предметов. Акт состав ляется в двух экземплярах. Один экземпляр остается в структурном подразделении, а второй — направляется в бухгалтерию. При предъявлении акта выбытия работнику взамен негодного или утерянного предмета выдается год ный. Об этом делается соответствующая запись в карточке учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-2). Акты выбытия впоследствии приклады ваются к актам на списание (форма № МБ-8).
3. Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма № МБ-7).
Применяется для учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений работникам в ин дивидуальное пользование. (Применяется при автомати зированной обработке учетных данных). Заполняется в двух экземплярах кладовщиком структурного подразделения. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остает ся у кладовщика.
4. Акт на списание малоценных и быстроизнашиваю щихся предметов (форма № МБ-8).
Применяется для оформления списания изношенных и непригодных для дальнейшего использования малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Составляется в од ном экземпляре комиссией. После сдачи списанных пред метов в кладовую для утиля акт с распиской кладовщика сдается в бухгалтерию. На разные виды малоценных и бы строизнашивающихся предметов акты на списание состав ляются отдельно.
24. Способы начисления износа по МБП. Пунктом 51 приказа Минфина РФ от 29.07.98 № 34н приведены следующие способы начисления амортизации МБП:
— процентный способ;
— линейный способ;
— способ списания стоимости пропорционально объе му продукции (работ, услуг).
МБП, стоимостью не более одной двадцатой установ ленного лимита отнесения стоимости предметов к МБП за единицу, могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Суть линейного способа состоит в том, что амортиза ция МБП, переданных в производство или эксплуатацию, рассчитывается исходя из фактической себестоимости пред мета и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования (стоимость / срок полезного использования (мес.) = норма за месяц). Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) При выборе указанного способа амортизация рассчи тывается исходя из количества продукции (работ), произ водимой (выполняемых) с использованием предмета в от четном периоде и соотношения фактической себестоимо сти предмета и предполагаемого объема продукции (ра бот) за весь срок полезного использования. Стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается только этим способом. (стоимость МБП*Q за срок / общее возможное производимое Q) Процентный способ начисления амортизации Амортизация МБП, переданных в эксплуатацию, рассчитанная процен тным способом, определяется исходя из фактической се бестоимости предмета и ставки в 50 или 100 процентов при передаче предмета в производство или эксплуатацию. При этом в первом случае оставшиеся 50 процентов на числяются при выбытии предмета из-за невозможного использования (непригодности) из производства или экс плуатации. Пример. Стоимость МБП 5000 руб. передан в эксплуатацию и по истечении определенного пери ода списан за непригодностью. Сумма амортизации при пе редаче МБП в эксплуатацию составит 2500руб. (50%). При выбытии предмета будут списаны оставшиеся 50% — 2500руб.
25. Инвентаризация МБП. В действующих организациях инвентаризация осуществляется не менее одного раза в год перед составлением бухгалтерской отчетности. Проведение инвентаризации осязательно также в следующих случаях: при смене материально ответственных лиц (на день прием ки-передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случаях пожара, стихийных бедствий. Инвентаризация МБП осуществляется инвентаризаци онными комиссиями при обязательном участии материально ответственных лиц. К началу инвентаризации и карточках склад ского учета должны быть отражены все операции по движению МБП; по каждому из них выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы но движению МБП необходимо сдать в бухгалтерию и подвергнуть бухгалтерской обработке. При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет тщательный под счет, взвешивание или обмер каждого вида (сорта) МБП и полученные фактические результаты записывает в инвентаризаци онные описи. МБП, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по месту их нахождения и лицам, на ответственном хранении которых они находятся. По МБП, выданным в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи. На МБП, пришедшие в негодность и несписанные, инвентаризационная комиссия составляет акт на их списание с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов на хозяйственные цели. Описи подписываются всеми членами комиссии и матери ально ответственными лицами, которые подтверждают, что все МБП проверены в их присутствии и претензий к комиссии они не имеют. Данные инвентаризационных описей используются для состав ления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении недостач или излишков МБП ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения. Все недостачи МБП по их фактической себестоимости списывают с кредита счета 12 «МБП» в дебет счета 84 «Недостач и потерь от порчи ценностей» Недостачи МБП в пределах норм естест венной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают с кредита счета 84 на издержки производства или обращения 20 или 44. При отсутствии норм убыль рассматри вается как недостача сверх норм. Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской записью Д73(Расчетов с персоналом по прочим операциям) – К84 Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списываются на издержки производства и обращения (па уменьшение финан сирования у бюджетных организаций). Выявленные при инвентаризации излишки МБП приходуют но дебету счетов 12 и относят на результаты хозяйственной деятельности (счет Прибылей и убытков К80) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. Переоценка МБП осуществляется в соот ветствии с действующим законодательством (по решениям Пра вительства Российской Федерации) в связи с изменением цен и тарифов. Для отражения сумм разниц от переоценки МБП используют счет Переоценки материальных ценностей 14. Начисленные суммы уценки Д14 – К12. Начис ление сумм дооценки отражают обратной записью.
26. Понятие с/ст. и видов затрат, включаемых в с/ст.Издержками производства на зывают затраты живого и овеществленно го труда на изготовление продукции (выполнение работ и оказание услуг) и ее продажу. Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам и оказанным услу гам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций и оплату труда работников. От уровня себестоимости продукции при прочих неизменных условиях зависит уровень (объем) прибыли. Плановая себестоимость представляет собой прогнозное зна чение предельной величины затрат на производство соответству ющих видов продукции, выполнение работ или оказание услуг на отчетный период (год или квартал). Фактическая (отчетная) себестоимость определяется на ос нове данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг. Принципы формирования с/ст. продукции определены Законом Российской Федера ции "О налоге на прибыль" и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в с/ст. продукции (работ, услуг). Положением произведено размежевание затрат основной деятельности хозяйствующего субъекта, связан ных с производством продукции (работ, услуг), и затрат, обус ловленных осуществлением долгосрочных инвестиций. В Положе нии разграничены издержки, относимые на с/ст. продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет других источников финансирования (финансовых результатов, специаль ных фондов, государственного бюджета и др.). Установлено, что к затратам, включаемым в себестоимость продукции, относятся:
1) затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). В них входят материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отхо дов) и расходы на оплату труда.
2) затраты на подготовку и освоение производства (за исключением затрат, произведенных за счет средств, направляе мых на капитальные вложения). К ним относятся расходы: связанные с освоением новых, производств, цехов и агрегатов.
3) затраты, связанные с использованием природного сырья (плата за древесину, отпускаемую на корню; плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем, и др.);
4) затраты некапитального характера, связанные с совершен ствованием технологии и организации производства, а также затраты по улучшению качества продукции, повышению се надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств. 5) затраты, связанные с рационализаторством и изобретатель ством.
6) расходы на обслуживание процесса производства. Прежде всего это затраты по обеспечению производства материальными ресурсами, приспособлениями, инструментами и другими сред ствами труда.
7) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.
8) текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуата цией очистных сооружений и других природоохранительных объектов;
9) затраты, связанные с управлением производством. В их составе довольно широкий спектр расходов: содержание и мате риально-техническое обеспечение административного персонала.
10) расходы по набору рабочей силы, подготовке и перепод готовке кадров.
11) отчисления в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд РФ, Гос. фонд занятости населения, в фонды обязательного медицинского страхования.
12) оплата услуг по осуществлению расчетных операций.
13) амортизация основных средств и нематериальных активов:
сумма амортизационных отчислений, определяемая на основании балансовой стоимости объектов и установленных норм (включая и ускоренную амортизацию);
15) плата за аренду и лизинговые платежи;
16) затраты по сбыту продукции (расходы на упаковку, хранение, погрузку и транспортировку, оплату комиссионных сборов, расходы на рекламу и др.);
17) уплата налогов и сборов, вносимых в бюджет, в дорожные фонды, и другие обязательные платежи, включаемые в издержки производства;
27. Понятие калькуляции и её методы. Под калькулированием с/ст. пони мается работы по исчислению себестоимости:
продукции, работ и услуг вспомогательных производств, использованных основным производством;
промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;
продукции подразделений предприятия для выявления резуль татов их деятельности;
всего товарного выпуска предприятия (организации);
выпуска по видам продукции и полуфабрикатов собственного производства, реализуемых на сторону;
единицы вида готовой продукции, полуфабрикатов собствен ного производства, реализуемых на сторону, выполненных работ и оказанных услуг. с/ст произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Плановая с/ст представляет собой прогнозное зна чение предельной величины затрат на производство соответству ющих видов продукции, выполнение работ или оказание услуг на отчетный период (год или квартал). Фактическая (отчетная) с/ст определяется на ос нове данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг. Объектом калькулирования с/ст. называется продукт производства данного предприятия, его подразделе ний, технологических фаз, переходов, стадий и переделов, т. е. продукция разной степени готовности. Под методом учета затрат на производство и калькулирования с/ст. продукции понимают совокупность приемов организации документирова ния и отражения производственных за трат, обеспечивающих определение фактической с/ст. продукции и необходимую информацию для контроля за процес сом формирования с/ст. продукции. Нормативный метод учета и калькулирования с/ст. продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию па основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной с/ст. изделия. Исходя из этой посылки учет организуют таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклоне ниях позволяют руководителям всех уровней производственного процесса управлять с/ст. продукции и вместе с тем бухгалтерии калькулировать фактическую с/ст. изделия путем прибавления к нормативной с/ст. изделия (вы читания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Попроцесный метод характеризуется тем, что на предприятии выпускают продукцию ограниченной номенклатуры, отсутствует незавершенное производство. В связи с этим объектами учета затрат являются отдельные процессы в изготовлении (выпуске) продукции, в выполнении работы (услуги) как составные части всего процесса производства. Попередельный метод характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно превра щаются в готовую продукцию. Производственные процессы или их группы образуют переделы, каждый из которых завершается выпуском промежуточного продукта-полуфабриката, который к тому же может быть в таком виде реализован на сторону. Эти переделы и являются объектами учета затрат. Позаказный метод характерен тем, что объектом учета затрат является производственный заказ, открываемый на индивидуально или мелкосерийно изготовляемое изделие, серию изделий или часть изделия (в судостроении, тяжелом машиностроении), на отдельную работу, отдельную услугу. С/ст. каждого заказа определяется после завершения работ по этому заказу. При инвентарно-индексном методе учет прошлых затрат организуют в течение месяца без подразделения по нормам и отклонениям от норм по группам изделий или но производству в целом. С/ст. выпущенной продукции, выполненных работ и услуг определяют на основе данных инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец месяца. На сто имость этих остатков уменьшают затраты за месяц. После этого по каждой калькуляционной статье исчисляют индекс - отношение фактических затрат к плановым, который используют для расчета фактической с/ст. отдельных видов продукции.
Метод директ-костинг - с/ст. продукции определяют в объеме прямых затрат, а накладные расходы относят непосредственно на счета реализации (работ, услуг). Если необходимо исчислить с/ст. для расчета продажной цены и прогнозирования производства этой продукции, всегда есть условия для прибавления к сокращенной с/ст. доли накладных расходов по установленным на предприятии нормам.
28. Способы определения с/ст. по средней величине фактических затрат. Методы ФИФО и ЛИФО. При отпуске (списании) в производство материальных запасов определение их фактической с/ст. может производиться следующими методами:
Используется для особых материалов или запасов, которые обычным образом не могут заменить друг друга.
Отпускаемые запасы оцениваются по средней с/ст., которая определяется по каждому виду запасов, как частное от деления общей с/ст. вида запасов на их количество, соответственно складывается из с/ст. и количества остатков на начало периода, оборотов за отчётный период запасов. с/ст.1= сумма с/ст. / количество.
Оценка запасов по методу ФИФО основан на допущении, что запасы используются (отпускаются в производство) в последовательности их приобретения, т.е. запасы, первыми поступающие в производство оцениваются по с/ст. последующих по времени приобретений.
При применении метода ЛИФО оценка запасов находится на складе на окончание периода производится по фактической с/ст. ранних по времени приобретений.
29. Задачи учёта затрат на производство. Задачи и направления использования информации:
прогнозирование, т. е. расчет величины достигаемого уровня затрат с целью выявления путей развития производства и повышения эффективности его деятельности; планирование, т. е. расчет величины затрат на более короткий промежуток времени с учетом организационного и технического уровня производства. Сюда следует отнести экономическое обос нование решений о производстве новых изделий и снятии с производства устаревших; расчет экономической эффективности новой техники, организационно-технических мероприятий и ме роприятий по рационализации и изобретательству и др.; нормирование, т. е. определение оптимального размера затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для производства запланированных к выпуску готовых изделий, выполнения работ и оказания услуг; учет фактически произведенных затрат и калькулирование себестоимости продукции, включая сравнение фактических и планируемых (нормируемых) показателей с целью разработки мер в случае их расхождения; анализ, т. е. исследование поведения затрат, особенно тех, которые вызваны отклонениями от нормального производствен ного процесса, определение факторов, повлиявших на величину и уровень себестоимости, выявление резервов снижения издержек производства; контроль и регулирование, т. е. оценка результатов деятельно сти (показателей) с целью выработки решений по совершенство ванию производственного процесса таким образом, чтобы цели, поставленные перед трудовым коллективом и организацией в целом, были достигнуты и планы осуществлены. Таким образом, управление с/ст. представляет собой планомерный процесс формирования издержек производ ства и с/ст. как всего объема, так и единицы продукции, определения продажных цен и, следовательно, рентабельности производства и отдельных видов продукции, выявления резервов экономии, снижения себестоимости и обеспечения систематиче ского контроля за выполнением установленных плановых (нор мативных) заданий по себестоимости. Как вытекает из предыдущего изложения, основными элемен тами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование себестоимости продукции, анализ, контроль и регулирование.
30. Стадии учёта процесса производства готовой продукции. Все прямые затраты сразу же отражают на калькуляционных счетах, например по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счетов №10 (если материальные ценности отпущены на непос редственное изготовление продукции), Расчетов с персоналом по оплате труда №70 (начислена оплата труда производственным рабо чим), Расчетов по социальному страхованию и обеспечению №69(произведены отчисления во внебюджетные фонды с сумм начисленной оплаты труда). Косвенные расходы предварительно отражают на собирательно-распределительных счетах: Счет Общепроизводственных рас ходов №25 используют для учета: расходов по содержанию и эксплу атации машин и оборудования; амортизационных отчислений и затрат на ремонт ОС производственного назначения; расходов по страхованию производственного имущества; расходов на содержание производственных поме щений; арендной платы за производственные помещения, оплаты труда производственного персо нала, занятого обслуживанием производства. Списание на Д сч. 20 с К25: пропорционально нормативным ставкам (деление оборудования на группы и определения степени влияния этих расходов в %), пропорционально основной з/пл. производственных рабочих, пропорционально Q выпущенной продукции) На счете Общехозяйственных расходов №26 отражают: административно-управ ленческие расходы предприятия; затраты на содержание персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленче ского и общехозяйственного назначения. Списание с К26 на Д46. По окончании отчетного месяца распределяют затраты, учтен ные на счете Вспомогательных производств №23 в Д20,25,26, пропорционально количеству потребляемых услуг. Затем распределяют расходы, предварительно учтенные на собиратель но-распределительных счетах, между остатками незавершенного производства и товарным выпуском продукции (работ, услуг), а после этого - между видами или группами однородной продукции, работ и услуг. Собирательно-распределительные счета закрывают. Для учета затрат на забракованную продукцию и определения размера потерь от брака применяется счет Брака в производстве №28. По Д28 отражаются с/ст. забракованной продукции и расходы по исправлению брака. По К28 списываются стоимость отходов, суммы удержаний с виновников брака и потерь от брака. Затраты, связанные с освоением и подготовкой производства новых изделий, по горно-подготовительным работам и другие расходы аналогичного типа предварительно учитывают на счете Расходов будущих периодов №31, а затем списывают с К31 в Д20 на основе сметных ставок погашения со сроком погашения не более 2 лет = затраты(Д31)/плановый выпуск за 2 года. Для оценки остатков незавершенного производства на конец месяца используют данные бухгалтерского и оперативного учета о количестве изделий, не законченных обработкой. Затем суммируют затраты по материалам и заработной плате по нормам и по расценкам тех операций обработки, которые изделие (деталь) уже прошло. И так по всем не законченным производством изделиям, работам или услугам. Затем их с/ст. увеличивают (в соответствии с размером трудовых затрат) на доли косвенных расходов. В итоге получается фактическая производственная с/ст. остатков незавершенного производства. Они показываются на счете Основ ного производства в виде сальдо на конец и начало месяца. С/ст. выпущенной из производства продукции (выпол ненных работ, оказанных услуг) определяют следующим образом: к незавершенному производству на начало месяца прибавляют затраты, произведенные за месяц (минус стоимость забракованной продукции, возвратных отходов и др.), и вычитаю! остатки незавершенного производства па конец месяца. Произведённая продукция списывается с К20 на: 1. По фактической с/ст. в Д40 2. По фактической с/ст. в Д37 (Выпуск продукции), затем нормативную с/ст. Д40- К37, а разницу Фактическая с/ст. – нормативная с/ст. в сч. №46 (Реализация продукции)
31.Понятие инвентаризации незавершённого производства. Для уточнения данных бухгалтерскою учета предприятия (организации) периодически проводят инвентаризацию ос татков незавершенного производства. Целями инвентаризации незавершенного производства являются:
определение фактического наличия не законченных обработкой деталей, узлов, работ, полуфабрикатов и продукции; выявление фактической комплектности незавершенного про изводства (заделов), аннулированных заказов и неучтенного брака; проверка данных учета движения полуфабрикатов и деталей и общей суммы затрат по счету Основного производства; проверка правильности распределения суммы затрат по видам продукции и уточнение себестоимости выпущенной продукции. В соответствии с действующими указаниями инвентаризацию незавершенного производства предприятия проводят перед состав лением годового бухгалтерского (финансового) отчета и, кроме того, периодически в зависимости от условий и специфики производства - ежеквартально, некоторые - ежемесячно. Следует учитывать, что в комплексных производствах и при последова тельной переработке материалов инвентаризация незавершенного производства осуществляется гораздо чаще: но окончании смены суток, пятидневки. Эта инвентаризация необходима в первую очередь для контроля за ходом технологического процесса. Здесь же отметим, что на многих промышленных предприятиях процесс производства подразделяется на ряд переделов, фаз, переходов, по которым движутся заготовки, детали, узлы, полуфабрикаты. Все эти промежуточные продукты до превращения их в готовую продукцию называются полуфабрикатами. Для каждого производства учет движения полуфабрикатов в их физическом виде и соответствующем количественном выражении имеет боль шое значение в системе производственного учета. В большинстве случаев в бухгалтерском учете производствен ных затрат количественное движение деталей и полуфабрикатов не отражается. Поэтому внимание должно быть уделено опера тивному учету полуфабрикатов, который осуществляется произ водственно-диспетчерской службой под методическим руководст вом службы бухгалтерского учета. Основное назначение такого учета - оперативное планирование и регулирование производства. Наибольший успех достигается там, где эти службы разрабаты вают общую инструкцию по оперативному планированию и учету движения полуфабрикатов в производстве, согласованную с инс трукциями по учету выработки и брака в производстве. В зависимости от характера деталей и полуфабрикатов в незавершенном производстве проводят подсчет, взвешивание, замер, используют и другие способы определения их количества. По результатам подсчета остатков незавершенного производства составляется инвентаризационная опись, которую подписывают члены инвентаризационной комиссии и ответственные за соот ветствующие участки лица. На основании данных оперативного учета в опись записываются учетные остатки, которые сопостав ляются с фактическими.
32.Учет готовой продукции, её реализации. 34. Классификация способов учёта реализации…(33.(может быть?)Порядок формирования отпускной цены…)) Учет наличия и движения готовой про дукции осуществляется на активном счете 40 "Готовая продукция". Этот счет исполь зуется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобре тенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражается на счете 40 "Готовая продукция". Фактические затраты по ним списывают ся со счетов затрат на производство в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 40 "Готовая продукция" не учитывается. Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и с использованием счета 37. При первом варианте (без счета 37), являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовая продукция учитывается на синтетическом счете 40 по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на от дельном аналитическом счете. Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляется бухгалтерской записью до дебету счета 40 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное произ водство". По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной гото вой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 40 "Готовая продукция" способом дополни тельной бухгалтерской проводки или способом "красное сторно". Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то она мо жет приходоваться по дебету счета 10 "Материалы" и других аналогичных счетов с кредита счета 20 "Основное производство". Сельскохозяйственные предприятия учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости. Отгруженная или сданная на месте готовая продукция списывается по учетным це нам с кредита счета 40 "Готовая продукция" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". По окончании месяца определяется отклонение фактической себестои мости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывается в дебет счета 46 с кредита счета 40 дополнительной проводкой или спосо бом "красное сторно". Готовая продукция, переданная другим организациям для реализации на комиссион ных началах, списывается с кредита счета 40 в дебет счета 45 "Товары отгруженные". При использовании для учета затрат на производство продукции счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" синтетический учет готовой продукции осуществ ляется на счете 40 по нормативной или плановой себестоимости. В бухгалтерском балансе готовая продукция отражается:
по полной фактической производственной себестоимости (если не используете! счет 37 и общехозяйственные расходы списывают на счета 20, 23, 29);
по полной нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 37 общехозяйственные расходы списывают на счета 20, 23, 29);
по неполной или плановой себестоимости (если используется счет 37 и общехозяйственные расходы списывают на счет 46);
по сокращенной (неполной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 "Общехозяйственные рас ходы" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и не используете! счет 37.
33.Порядок формирования отпускной цены предприятия на готовую продукцию. В настоящее время применяются следующие виды оценки готовой продукции: по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивиду ального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой мас совой продукции; по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчис ляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции; по оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитываются на от дельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным оп ределением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен дан ный способ теряет свои преимущества; по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако, если плановая или нор мативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка ос татков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестои мости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плано вой производственной себестоимости; по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на до бавленную стоимость. Используется этот способ при выполнение единичных заказов и работ; по свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется при учете то варов, реализуемых через розничную сеть. При использовании в учете оптовых цен, плановой себестоимости и рыночных цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производствен ной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (реализованную) продукцию и остатки ее на скла дах. С этой целью составляют специальный расчет (табл. 9) с использованием средне взвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимо сти ее по учетным ценам.
34,32 УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ. При установлении отпускных цен указывается франке, т.е. за чей счет производите! оплата расходов по поставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станции назначения означает, что расходы по поставке продукции покупателю оплачивает по ставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем. Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реали зации продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продук ции и предъявлении платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации. В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю). Поэтому при обоих методах реализации продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" с кредита счета 40 "Готовая продукция". С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров). При методе реализации "по отгрузке" сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 46 и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом". Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств). При методе реализации "по оплате" задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки про екции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции о дебету счета 46 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают по дебету счета 51 Расчетный счет" и других счетов с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". После поступления платежей организации, применяющие метод реализации "по оплате", отражают задолженность по НДС перед бюджетом. Таким образом, разница в методах реализации продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе реализации "по отгрузке" задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 46, кредит счета 68. При методе реализации "по оплате" по НДС составляют две проводки:
а) дебет счета 46, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по реализуемой продукции);
б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюдж.). Следует отметить, что метод реализации продукции "по отгрузке" пока еще не по лучил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленно сти), хотя он повсеместно используется в международной практике. Основными причи нами этого факта являются неплатежеспособность многих организаций, по существу отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания, невозможность создания текущих резер вов сомнительных долгов (разрешается указанный резерв создавать лишь после окон чания отчетного года) и др. В перспективе эти недостатки будут устранены и второй метод учета реализации продукции найдет широкое применение. Учёт финансовых результатов от реализации продукции. Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от реализации про дукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продук ции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акци зов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ. и затратами на ее производство и реализацию. Перечень этих затрат определяется Поло жением о составе затрат (5). Результаты от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 46 "Реали зация продукции (работ, услуг)". Сельскохозяйственные организации, имеющие годовой цикл производства продук ции, закрывают счет 46 один раз в год - в конце года. Списание прибыли оформляют бухгалтерской записью: дебетуют счет "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредитуют счет 80 "Прибыли и убытки” Списание убытков оформляют бухгалтерской проводкой с обратной корреспонденции счетов. Снабженческие, сбытовые и торговые организации списывают со счета 46 на счет 80 не прибыль или убыток, а валовой доход от реализации товаров. Для того, чтобы получить на счете 80 реальный финансовый результат от реализации товаров, на счет 80 списывают издержки обращения торговых организаций, относящихся к реализован товарам (со счета 44 "Издержки обращения"). Распределение издержек обращение жду реализованными товарами и остатками товаров на конец месяца осуществляете обычно по среднему проценту издержек обращения к продажной стоимости товара. Аналитический учет по счету 80 ведется по каждой статье прибылей и убытков.
35.Учёт государственных ценных бумаг. Государственные и муниципальные ценные бумаги выпускаются в виде облигаций или иных ценных бумаг, удостоверяющих право их владельца на получение от эмитен та денежных средств или иных имущественных прав в порядке, предусмотренном усло виями эмиссии. Рынок государственных ценных бумаг представлен прежде всего государственными краткосрочными облигациями (ГКО), облигациями федерального займа (ОФЗ), облига циями государственного сберегательного займа (ОГСЗ) и облигациями внутреннего ва лютного займа (ОВВЗ). На протяжении последних лет наиболее крупным сегментом российского рынка ценных бумаг по объемам первичного размещения, оборотам вторичных торгов являлись ГКО. Эмитентом ГКО - ОФЗ является Министерство финансов, генеральным агентом по обслуживанию выпусков ценных бумаг - Банк России. Облигации субъектов РФ. Облигации субъектов РФ считались вторыми по надежно сти после бумаг, эмитированных федеральным центром, а доходность по ним незначи тельно превосходила доходность ГКО. Муниципальные облигации. Муниципальные облигационные займы получили разви тие в ряде государств, устроенных на принципах федерализма, с высокой степенью экономической самостоятельности местных органов власти. При этом в силу предос тавления налоговых льгот привлекательность муниципальных долговых обязательств позволяет им занимать важное место на рынке ценных бумаг. Эмитентом данного вида облигаций, как правило, выступает город или район, обла дающий юридическим правом выпускать долговые обязательства. При этом действия эмитента по выпуску облигаций продиктованы общей долговой политикой города, пла ном капиталовложений, реальными и планируемыми денежными потоками (доходным и расходным). Исторически муниципальные облигации получили развитие не во всех странах, что связано со сложившимися схемами привлечения ресурсов в бюджеты го родов и территорий - путем получения банковских кредитов или выпуска муниципаль ных облигаций.(счета: 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», доходы на расчётный счёт в корреспонденции со счётом 80 «Прибыли и убытки», для учёта реализации ценных бумаг и определения результата от реализации используется счёт 48 «Реализация прочих активов», 62-3 «Векселя полученные»)
36.Учёт корпоративных ценных бумаг. Эмиссионные корпоративные ценные бумаги выпускаются в виде акций (привиле гированные, обыкновенные) и облигаций. В развитых западных странах эмиссия кор поративных ценных бумаг является важнейшим средством привлечения предприятием необходимых финансовых ресурсов. Корпоративные ценные бумаги, выпускаемые предприятием, привлекают временно свободные капиталы в других отраслях и позволяют использовать их в наиболее доходных проектах. Данный вид ценных бумаг обес печивает эффективный межотраслевой перетек финансовых ресурсов с целью обеспе чения развития перспективных отраслей производства. Акционеры принимают на себя риски, связанные с функционированием компании, в то же время получая право на часть собственности компании и приносимой прибыли. При этом проведение эмиссии акций позволяет увеличить уставный капитал предприятия, размещение к облигаций направлено, как правило, на пополнение необходимых оборотных средств. При приобретении акций инвестор ставит целью не только участие в управлении компанией и получение дивидендов, но и получение прибыли от роста курсовой стоимости акций. При этом в дальнейшем возможно как увеличение курсовой стоимости, так и ее падение. Акции являются и высоко рисковыми и высокодоходными инструментами фондового рынка. Цена акций отражает потенциал предприятия и его возможности. Привлечение средств корпоративной структурой возможно также путем размещения облигаций. Корпоративные облигации являются долговой ценной бумагой, позволяющий эмитенту привлекать средства для реализации как краткосрочных, так и долго-очных инвестиционных проектов. Размещение займа может стать более выгодным для компании средством привлечения ресурсов, чем получение банковской ссуды. При размещении облигаций эмитенту приходится учитывать следующие параметры: сроки заимствования - продолжительность заимствований по большинству займов превышала до сих пор 1,5-2 лет, что недостаточно для окупаемости серьезного инвестиционного проекта; стоимость заимствования. Понижение стоимости заимствования возможно только в условиях финансовой стабилизации, при этом необходимо постоянное присутствие клиента на рынке. Эпизодическое присутствие эмитентов на рынке ведет к увеличению издержек по привлечению денег и существенно повышает цену ресурса. При этом корпоративным заемщикам предстоит решить триединую задачу - привлечь средства, определить и проинвестировать перспективные, обладающие потенциа-1 проекты, вовремя и в полном объеме вернуть заимствованные ресурсы. .(счета: 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», доходы на расчётный счёт в корреспонденции со счётом 80 «Прибыли и убытки», для учёта реализации ценных бумаг и определения результата от реализации используется счёт 48 «Реализация прочих активов», 62-3 «Векселя полученные»)
37.Учёт собственного капитала. Собственный капитал организации состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевых (специальных) фондов. Уставный капитал является основным источников формиро вания собственных средств предприятия и представляет совокуп ность средств, первоначально вложенных в предприятие его со бственником. Порядок формирования уставного капитала регу лируется законодательством и учредительными документами. Так, уставный капитал государственных предприятий отража ет сумму средств, выделенных государством из бюджета в мо мент вступления предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности (стоимость всех затрат на строительные, мон тажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборот ных и денежных средств). Уставный капитал негосударственных коммерческих структур формируется за счет средств (денежных, материальных и др.), внесенных акционерами (участниками), и потому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц — учредителей акционерного общества, товарищества и предприятий других организационно-правовых форм. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 85 «Уставный капитал». Счет — пассивный, фондовый, кредитовое сальдо счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала; оборот по дебету — уменьшение уставного капитала, оборот по кредиту — увеличение уставного капитала по различным причинам в соответствии с законодательством. Учет операций, отражаемых на счете 85 «Уставный капитал», ведется в журнале-ордере № 12. Добавочный капитал — является одним из внутренних источ ников финансовых средств, образуется, в основном, за счет при роста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по резуль татам их переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмис сионного дохода. Порядок образования добавочного капитала регулируется нормативными актами. Добавочный капитал учитывается на счете 87 «Добавочный капитал». Счет — пассивный, фондовый, кредитовое сальдо счета показывает сумму созданного добавочного капитала, оборот по кредиту — образование и пополнение добавочного капитала за отчетный период, оборот по дебету — в исключительных случа ях, предусмотренных нормативными документами, а именно — безвозмездная передача имущества, на пополнение уставного капитала и др. К счету 87 «Добавочный капитал» открываются следующие субсчета: 87-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке», 87-2 «Эмиссионный доход», 87-3 «Безвозмездно полученные ценности» и др. Аналитический учет по счету 87 «Добавочный капитал» ведет ся таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств добавочного капитала. Учет операций, отражаемых на счете 87 «Добавочный капи тал», ведется в журнале-ордере № 12. Резервный капитал создается в соответствии с законодатель ством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резерв ный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в раз мерах, установленных уставом или учредительными документа ми предприятия. Средства используются на покрытие балансово го убытка предприятия за отчетный год и на другие цели, предусмотренные законодательством. В случае когда резервный капитал образуется за счет отчислений от чистой прибыли, сред ства могут быть использованы на выплату дивидендов при недо статочности прибыли отчетного года. Учет наличия и движения средств резервного капитала ор ганизуется на счете 86 «Резервный капитал». Счет — пассивный, фондовый, имеет кредитовое сальдо, показывающее сумму неис пользованного резерва на начало месяца, оборот по дебету — использование резерва на строго установленные цели, оборот по кредиту — образование резерва.
38.Порядок расчетов с учредителями (на примере акционерного общества).После регистрации акционерного общества на сумму зарегист рированного уставного капитала образуется задолженность акци онеров обществу. Для учета расчетов с учредителями использует ся счет 75 «Расчеты с учредителями». Это — активно-пассивный счет, который служит, с одной стороны, для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал — субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», с другой — для учета расчетов с учредителями по начисленным им доходам — субсчет «Расчеты по выплате доходов». Акционеры общества регистрируются в специальном реестре АО. Аналитический учет расчетов по вкладам с акционерами ведется с каждым из них в карточках или ведомостях, в которых отражаются сумма задолженности по вкладам в уставный капитал, дата ее погашения, суммы внесенных активов в погашение задол женности. На сумму приобретенных акций учредители могут внести основные средства, нематериальные активы, денежные средства в рублях или иностранной валюте и другие материальные ценности. Основанием для ведения аналитического учёта служат учредительные документы, акты приёмки-передачи основных средств и нематериальных активов, платёжные поручения, приходные кассовые ордера и т.д. Итак, на сумму зарегистрированного уставного капитала делается запись по дебету субсчёта 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал»-активный, сальдо дебетовое отражает сумму задолженности учредителей по вкладам в уста вный капитал на начало месяца; оборот по дебету — возникнове ние новой задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал в отчетном месяце; оборот по кредиту — сумму пога шенной дебиторской задолженности, внесенной в виде денежных средств и материальных ценностей, имущества. Для учета расчетов с акционерами по доходам используется субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Субсчет — пассивный, сальдо кредитовое означает сумму задолженности АО акци онерам. Кредит субсчета 75-2 корреспондирует с дебетом счета 81 «Использование прибыли». Дебет счета 75-2 корреспондирует с кредитом счетов 68, 75-1, 51, 50. При начислении дивидендов акционерам, работающим в АО, используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если дивиденды будут ими направлены на покупку новых акций. Дивиденды начисляются на основании протокола и решения собрания акционеров, по справке бухгалтерии, в которой отража ются и суммы удержанных налогов. Перечисление и выплата доходов осуществляются на основании расходных кассовых ор деров и платежных поручений. Аналитический учет расчетов с акционерами по доходам ведется по каждому акционеру в ведо мости № 7. Синтетический учет расчетов по доходам акционеров ведется в журнале-ордере № 8.
39.Заемный капитал представляет собой часть стоимости иму щества организации, приобретенного в счет обязательства вернуть поставщику или банку, другому заимодавцу деньги либо ценности, эквивалентные стоимости такого имущества. В составе заемного капитала различают краткосрочные и долгосрочные заемные средства. Долгосрочные заемные средства - это кредиты и займы, полученные организацией на период более года, срок погашения которых наступает не ранее чем через год. Краткосрочные заемные средства - обязательства, срок пога шения которых не превышает одного года. Среди этих средств следует выделить текущую кредиторскую задолженность, которая возникает в результате коммерческих и других текущих расчетных операций. К ней относятся: задолженность персоналу по оплате труда; задолженность бюджету и внебюджетным фондам по обязательным платежам; авансы полученные; предварительная оплата заказов и продукции; задолженность поставщикам и др.
40.Понятие и виды векселей. Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязатель ство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму -векселедержателю (владельцу векселя). Вексель является денежным долговым односторонним обязатель ством, в котором векселедержатель ничего не обязан, а только векселе датель обязуется уплатить определенную сумму. Существует два вида векселей: простой и переводной. В простом векселе участвуют две стороны векселедатель и векселедержатель. В нем фиксируется безусловное обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя или лицу, обозначенному в векселе, через определенное время. Тратта- переводной вексель. Трассант - кредитор (поставщик) переводного векселя (тратта). : Трассат - плательщик по переводному векселю. , Ремитент - предъявитель векселя, или лицо, указанное в векселе. Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором, т.е. по ставщиком (трассантом). Он содержит приказ векселедателя плательщи ку (трассату) уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя (ремитенту). Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком (трассатом), и только в этом случае он приобретает юри дическую силу.
41.Виды и принципы выдачи банковских кредитов. Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимо сти переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользо вание переданным имуществом. Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кре дит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи. В отличие от банков коммерческие организации не могут представлять заем из чу жих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной дея тельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговоре ны, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и состав ляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кре дитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процент ные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность представления соответствующих документов и т.п. Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным креди там не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки, установленной Центробанком РФ, увеличенной на три пункта по ссудам, полу ченным в рублях, или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта по ссудам, полученным в иностранной валюте. Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 90 "Краткосрочные кредиты банков" и 92 "Долгосрочные кредиты банков". По лученные ссуды отражают по кредиту этих счетов, в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды - по дебету счетов, в коррес понденции со счетами денежных средств. (см. шпору 42-если мало)
42. Задачи учета заемного капитала. Банковский кредит (ссуда) является важным источником заем ных средств предприятия. В настоящее время под влиянием законов, регулирующих рыночные отношения, формируется разветвленная сеть как госу дарственных, так и коммерческих банков, осуществляющих ком плексное кредитно-расчетное и кассовое обслуживание предприятий независимо от их организационно-правовой формы. Кредитно-расчетные отношения предприятия с банками стро ятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Кредиты предоставляются предприятиям, имеющим самосто ятельный баланс и собственные оборотные средства, как прави ло, под укрупненные объекты кредитования (по совокупности материальных запасов и производственных затрат и др.). С учетом принципов и требований расчетных отношений осу ществляется переход от пообъектного кредитования к кредитова нию субъекта, конкретного юридического (физического) лица или комплексных целевых экономических и социальных программ. Учреждения банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренных действующим законодатель ством и согласованных сторонами. Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком на договорной основе посред ством заключения кредитного договора. В нем предусматриваются (фиксируются): объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обяза тельств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия. Для получения кредита предприятие направляет банку обо снованное ходатайство (заявление) с приложением копий учреди тельных и других документов (устав, регистрационное удостове рение, бухгалтерские отчеты и др.), подтверждающих обеспечен ность возврата кредита (ТЭО — технико-экономическое обоснование). До заключения договора банк тщательно анализирует плате жеспособность предприятия, т. е. его способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого он использу ет полученные от предприятия документы и отчеты, а при необ ходимости осуществляет и предварительные проверки на месте. В дальнейшем предприятие в порядке и сроки, установленные кредитным договором, представляет банку, до полного погаше ния кредита, бухгалтерский отчет (баланс) и другие документы, необходимые для текущего (оперативного) контроля за хозяй ственно-финансовой деятельностью предприятия. В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Долгосрочные кредиты (на срок свыше 1 года) выдаются, как правило, на затраты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы. Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и по гашением банковских кредитов, учитываются на счетах 90 «Крат косрочные кредиты банков» и 92 «Долгосрочные кредиты бан ков». Эти счета — пассивные, сальдо их показывает сумму непо гашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету — суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту — суммы, полученные в кредит. Счета 90 и 92 кредитуются при получении кредита предпри ятием в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валют ный счет», 55 «Специальные счета "в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). По дебету счетов 90 и 92 отражается частичное или полное погашение долга по кредитам в корреспонденции с кредитом счетов-51 и 52.
43. Понятие и учет кредиторской задолженности. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материаль ных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюд жетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления назы вают обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 61 "Расчеты по аван сам выданным", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а кредиторская - на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 64 "Расчеты по авансам полученным", 76 "Расчеты с разными дебито рами и кредиторами". По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в 3 года (2, ст. 196). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обя зательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъ явить требование об исполнении обязательства. Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Дебет счетов 60, 64, 76 Кредит счета 80. Сумма НДС, подлежащая уплате поставщиком по списанной кредиторской задолжености, списывается с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 81 «Использование прибыли». В соответствии с Положением о составе затрат суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.
44. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ. Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляется на счете 68 "Расчеты с бюдже том". К этому счету открывается субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". На основании расчета авансовых платежей в бюджет по налогу на прибыль ежемесячно начисляют авансовые платежи и отражают их по дебету счета 81 "Использование прибыли", субсчет "Платежи в бюджет из прибыли", и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". Перечисление начисленных сумм платежей в бюджет по налогу на прибыль отра жают по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", с кредита счетов учета денежных средств (обычно счета 51). Сальдо по субсчету "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68 показывает состояние расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль. Дебетовое сальдо свиде тельствует о переплате налоговой суммы в бюджет, а кредитовое - о недоплате. В этом случае организация должна дополнительно начислить причитающуюся в бюджет сумму. Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически по дученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование бан ковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком Россий ской Федерации. Наряду с изложенным порядком расчетов по налогу на прибыль организации могут с 1 января 1997 г. перейти на ежемесячную уплату налога на прибыль исходя из фак тически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога (в соответст вии с Федеральным законом от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ (10)). Расчет налога по фактически полученной прибыли составляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года и представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, сле дующего за отчетным. Начисленные суммы налога на прибыль отражают по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогу на прибыль". Пере числение начисленных сумм и платежей в бюджет оформляют записью по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств. Аналитический учет по субсчету "Платежи в бюджет из прибыли" обычно не ведут. Необходимую аналитическую информацию получают из расчетов по налогу на при быль.
45. Порядок составления расчета по налогу от фактической прибыли. Налог на прибыль. Плательщиками по налогу на прибыль являются: организации (в том числе бюджетные, банки и страховщики); филиалы и другие аналогичные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Налог на прибыль не уплачивается организациями по прибыли, полученной от реа лизации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также по произведен ной и переработанной в данной организации сельскохозяйственной продукции, за ис ключением сельскохозяйственных организаций индустриального типа. Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль организации, уменьшенная (увеличенная) на установленные регулирующие суммы. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества орга низации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Порядок регулирования прибыли для целей налогообложения установлен законом по налогу на прибыль и конкретизирован в инструкции. В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы: -доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, облигациям и иным цен ным бумагам, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право вла дельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ и субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления;-доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации;-доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосало нов, видеопоказа, от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами и записями на них, определяемых в сумме разницы между выручкой и расходами (включая расходы на оплату труда) от этих услуг;-прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога по этому виду деятельности, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, отличается от ставки налога на прибыль по другим видам деятельности;-прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной в данной органи зации собственной сельскохозяйственной продукции, кроме прибыли сельскохозяйст венных организаций индустриального типа. Налог на прибыль взимается по следующим ставкам:
по части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 13%; по части, зачисляемой в бюджет субъектов РФ, - по ставкам, устанавливаемым за конодательными (представительными) органами субъектов РФ, в размере не свыше 22%, а для организаций по прибыли, полученной от посреднических операций и сде лок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщи ков - по ставкам в размере не свыше 30%. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы, на правленные: предприятиями сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, по лученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам; предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение креди тов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по креди там; товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилишно-потреби-тельскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, для управления которыми и эксплуатации которых указанные организации были созданы; на благотворительные цели и ряду других направлений. Помимо освобождения от обложения налогом отдельных видов предприниматель ской деятельности законом о налоге на прибыль предусмотрены освобождение от нало га отдельных категорий налогоплательщиков, понижение налоговых ставок, вычеты из налогового платежа, целевые налоговые льготы и другие налоговые льготы. Законом изменен порядок уплаты в бюджет налога на прибыль. Наряду с сохранением старого порядка, при котором уплата налога производится в виде ежемесячны авансовых платежей с последующими ежеквартальными перерасчетами по фактичес. полученной прибыли, организациям разрешено с 1 января 1997 г. перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога (за исключением бюджетных организаций, малых предприятий и иностранных юридических лиц). Организации, выбравшие новый порядок расчетов с бюджетом, должны составляв расчеты налога по фактически полученной прибыли ежемесячно нарастающим итого с начала года и представлять их в налоговые органы по месту своего нахождения позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Одновременно с указанными налоговыми расчетами должны представляться обоснованные расчеты по налоговым льготам и дополнительные материалы по корректировке прибыли для целей налогообложения (на сумму превышения фактических затрат по сравнению с нормативными по ряду расходов; отклонений от рыночных цен при реализации продукции по ценам не выше фактической себестоимости и др.). Уплата налога должна производиться по месячным расчетам не позднее 25-го числе месяца, следующего за отчетным. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 81 "Использование прибыли", субсчет 1 "Платежи в бюджет из прибыли", и кредитуют счет 68 "Расчеты с бюдже том". Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
46. Составление Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), входящий в состав годовой бухгалтерской отчетности, характеризует финансовые результаты деятельности организации за от четный период. Поэтому, от того, насколько правильно и своевременно бухгалтер отразит и раскроет в этом отчете те или показатели, зависит финансовая характеристика организации за отчетный период. Порядок формирования бухгалтерской отчетности для организаций, к которой относится Отчет о прибылях и убытках, установлен Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчет ности организации, утв. приказом Минфина РФ от I 28.06.2000 № 60н (далее — Методические рекомендации). В соответствии с п. 4 Методических рекомендаций организация, как минимум, должна раскрыть в бухгалтерской отчетности данные по статьям, включенным в отчет о при былях и убытках, в соответствии с требованием Положе ния по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» (ПБУ 4/99). Таким образом, в форме № 2 выделяются и раздельно раскрываются, как минимум, следующие пока затели:— выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг;— проценты к получению;— доходы от участия в других организациях;— прочие операционные доходы;— внереализационные и чрезвычайные доходы. В случае, если по отдельным статьям отчета о прибылях и убытках, подлежащим раскрытию, отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, то эти статьи прочеркиваются. Показатели, признанные организацией существенными, должны предоставляться в форме № 2 отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначе ния могут объединяться и не представляться отдельно. Пунктом 4 Методических рекомендаций определено, что показатель считается существенным, если его нераскры тие может повлиять на экономические решения заинтере сованных лиц. Решение организацией вопроса существенности данного показателя зависит от его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения. Кроме того, при расшифровке отдельных статей фор мы № 2 принципиальное значение имеет существенность сумм. Существенной признается сумма, отношение кото рой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отраже ния в бухгалтерской отчетности существенной информа ции критерий, отличный от вышеназванного. В графе 4 формы № 2 отражаются данные на основа нии соответствующих показателей за прошлый год. При этом организацией может быть принято решение в пред ставляемом отчете о прибылях и убытках раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за 2 года (три и более года), обеспечивая при этом сопоставимость данных за все периоды. Если данные за аналогичный период прошлых лет не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из из менений учетной политики, законодательных и иных нор мативных актов. При заполнении формы № 2 следует также учитывать, что если при отражении данных в отчете о прибылях и убытках показатель имеет отрицательное значение, то в форме № 2 этот показатель показывается в круглых скоб ках. К таким показателям относятся: себестоимость про данных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от про даж, проценты к уплате, операционные расходы и пр.
47. Порядок заполнения бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс (форма № 1) является одной из основных форм бухгалтерской отчетности. В этой форме отражаются активы и пассивы организации. На основа нии данных бухгалтерского баланса судят о финансовой устойчивости, кредитоспособности организации. Поэто му правильное составление бухгалтерского баланса имеет большое практическое значение для любой организации. Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н утвержде на форма бухгалтерского баланса. Некоторые разъяснения о порядке заполнения бухгалтерского баланса приведены в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв. приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н. Рассмотрим порядок заполнения бухгалтерского баланса. Прежде всего отметим, что организации могут само стоятельно разработать форму бухгалтерского баланса. Однако при этом должны быть сохранены коды итого вых строк и коды строк разделов и групп статей приве денных в образце формы Бухгалтерского баланса (фор ма № 1). В то же время на практике почти все организации пред почитают использовать типовую форму бухгалтерского баланса. Поэтому порядок заполнения баланса рассмот рим исходя именно из типовой формы. Традиционно бухгалтерский баланс состоит из актива и пассива. В активе бухгалтерского баланса указываются данные об имуществе, принадлежащем организации на праве собственности, а также имущественных правах. В пассиве указываются данные об источниках образования активов, то есть собственных средствах организации и ее обязательствах. Следует учитывать, что из актива баланса исключены убытки организации. В новой форме бухгал терского баланса убытки показываются в пассиве органи зации в круглых скобках. Помимо традиционного актива и пассива, в состав бухгалтерского баланса добавлена «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». В этой справке указываются данные об арендованных основных средствах, товарно-материальных ценностях, принятых на ответственное хранение, товарах, принятых на комиссию, списанной в убыток задолженности непла тежеспособных дебиторов, обеспечении обязательств и платежей полученных и выданных, износе жилищного фонда, объектов внешнего благоустройства и других ана логичных объектов. Справка о наличии ценностей, учитываемых на заба лансовых счетах, заполняется на основании данных бух галтерского учета по забалансовым счетам (001, 002, 004, 007, 008, 009, 014, 015 и пр.). Актив баланса состоит из двух разделов («внеоборот ные активы» и «оборотные активы»). Пассив баланса со стоит из трех разделов («капитал и резервы», «долгосроч ные обязательства», «краткосрочные обязательства»). Данные в бухгалтерском балансе являются фактически «срезом» активов и пассивов на конкретную дату (конец отчетного периода). В балансе указываются данные об ак тивах и пассивах и на начало отчетного периода. Так, при составлении бухгалтерского баланса за 2000 г. указывают ся данные на 1 января 2000 г. и на 1 января 2001 г. Если организация имеет в своем составе обособленные подразделения (филиалы, представительства и т.д.), то бухгалтерский баланс организации должен включать в себя данные и об этих подразделениях. Если организация имеет дочерние и зависимые обще ства, то данные этих обществ в состав бухгалтерского ба ланса самой организации не включаются.
48,49 Порядок определения результата от реализации продукции. Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от реализации про дукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продук ции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акци зов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию. Перечень этих затрат определяется Поло жением о составе затрат. Результаты от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 46 "Реали зация продукции (работ, услуг)". Сельскохозяйственные организации, имеющие годовой цикл производства продук ции, закрывают счет 46 один раз в год - в конце года. Списание прибыли оформляют бухгалтерской записью: дебетуют счет "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредитуют счет 80 "Прибыли и убытки” Списание убытков оформляют бухгалтерской проводкой с обратной корреспонденцией счетов. Снабженческие, сбытовые и торговые организации списывают со счета 46 на счет 80 не прибыль или убыток, а валовой доход от реализации товаров. Для того чтобы получить на счете 80 реальный финансовый результат от реализации товаров, на счете 80 списывают издержки обращения торговых организаций, относящихся к реализованным товарам (со счета 44 "Издержки обращения"). Распределение издержек обрашения между реализованными товарами и остатками товаров на конец месяца осуществляете обычно по среднему проценту издержек обращения к продажной стоимости товара. Аналитический учет по счету 80 ведется по каждой статье прибылей и убытков.
50.Порядок определения результата от прочей реализации. Кроме продукции (работ, услуг), организации могут реализовать основные средства нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализация основных средств отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", а прочих активов - на счете 48 "Реализация прочих активов". Следует иметь в виду, что на счете 47 отражается не только реализация основных средств, но и выбытие их по любым другим причинам (при списании, ликвидации, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и т.п.). При этом финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 47 на счет 87 "Добавочный капитал". Финансовый результат от выбытия основных средств по любой другой причине списывают со счета 47 на счет 80. Это означает, что списываемый со счета 47 на счет 80 финансовый результат характеризует эффективность всех операций по выбытию основных средств, а не только операций по реализации основных средств. На счете 48 "Реализация прочих активов" определяют финансовый результат от реализации нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг и других видов имущества, кроме готовой продукции (работ, услуг), товаров и основных средств. По дебету счета 48 отражается балансовая стоимость реализуемого имущества, расходы по реализации имущества и суммы НДС, а по кредиту - выручка от реализации имущества (включая указанные налоги), сумма износа по реализуемым нематериальным активам и МБП. Финансовый результат по счету 48 определяют сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Выявленная разница между этими оборотами списывается со счета 48 на счет 80 таким же образом, как и по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
51. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТА ОТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ. Помимо реализационного финансового результата, организации получают внереали зационный финансовый результат, представляющий собой различные доходы, расходы и потери, непосредственно учитываемые на счете 80 "Прибыли и убытки". В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включают: доходы, полученные от участия в других организациях; доходы (расходы, убытки) от финансо вых операций; другое доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, с финансовыми операциями и участием в других организациях.
Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций (от сдачи части имущества в счет вклада в устав ный капитал других организаций и от дочерних организаций), в виде дивидендов по приобретенным акциям, а также арендной платы за сдачу в аренду имущества. В настоящее время используются два варианта отражения доходов от участия в дру гих организациях:
При 1) по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 80,
При 2) начисленные доходы оформляются бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов)
Дебет счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" (на сумму дохода от дочерней организации)
Кредит счета 80 "Прибыли и убытки" (на всю сумму начисленных доходов).
Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счетов 76 и 78.
Доходы и расходы (убытки) от финансовых операций состоят из курсовых валют ных разниц, доходов от облигаций и процентов за средства, переданные в займы, рас ходов по приобретению облигаций.
Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют бух галтерскими записями:
53. Учет расчетов с бюджетом по НДС. НДС, введен с 1 января 1992 г. 25% всех поступлений. В соответствии с Законом РФ "О НДС" плательщиками являются: а) организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежно сти, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц; б) предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность; в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производст венную и иную коммерческую деятельность; г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятия, находя щиеся на территории РФ, самостоятельно реализующие за плату товары (работы и услуги); д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ. Объектами обложения НДС являются:
а) обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказан ных услуг;
б) товары, ввозимые на территорию РФ. Сюда относят :
1) обороты по реализации товаров внутри организации для собствен ного потребления.
2) обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);
3) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, ус луг) другим организациям или физическим лицам, включая работников организации;
4) обороты по реализации предметов залога.
НДС взимается по следующим ставкам:
10% - по продовольственным товарам и товарам для детей; 20% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продоволь ственные товары. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 "НДС по приобретенным ценно стям" и счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС". Счет 19 имеет субсчета: 1 "НДС при осуществлении капитальных вложений"; 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам"; 3 "НДС по приобретенным материальным ресурсам"; 4 "НДС по приобретенным малоценным и быстроизна шивающимся предметам". По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отра жает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, МБП, основным сред ствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты постав щикам за материальные ресурсы и их принятия на учет, списывают с кредита счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" (соответствующих субсчетов) в дебет счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС". По основным средствам и нематериальным активам после их принятия на учет сум ма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов: 68 "Расчеты с бюджетом" (при производственном использовании); учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 88, 84, 96) -при использовании на непроизводственные нужды; реализации (47, 48) - при реализации этого имущества. При реализации продукции или другого имущества исчисленная сумма налога от ражается по дебету счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" (при реализации "по от грузке") или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при реализации "по оплате"). При оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами собственного производства, при передаче товаров собственного производства безвозмездно или по ценам ниже рыночных (в том числе своим работникам) НДС по таким товарам, продукции, работам, услугам отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции со счетами учета соответствующих источни ков.
54.Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество предприятий. Он ведется на балансовом счете 68 «Расчеты с бюджетом», на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на иму щество». Сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» и дебету счета 80 «Прибыли и убытки». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отража ется в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты с бюдже том» и кредиту счета 5.1 «Расчетный счет». Сумма налога на имущество предприятия исчисляется пла тельщиками ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической средне годовой стоимости имущества и ставки налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период. Сроки представления расчетов и уплаты налога. Расчеты нало га и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установлен ные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной де ятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приоб ретенного) в результате ее осуществления и являющегося объект ом налогообложения, до срока, установленного для представле ния налоговых расчетов.
55(54).Порядок составления расчета по налогу на имущество. Плательщики налога на имущество. К ним относятся:
предприятия, учреждения и организации, в том числе с ино странными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации; банки и другие кредитные организации; филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет; компании, фирмы, любые другие организации (включая пол ные товарищества), образованные в соответствии с законодатель ством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения. Не являются плательщиком налога на имущество ЦБ РФ и его учреждения. Объект налогообложения. Ими являются основные средства, наматериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на ба лансе плательщика. При этом основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия. Для расчета налога на имущество предприятия должна быть опреде лена его среднегодовая стоимость. Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчет ный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) рассчитывается путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Ставка налога. Предельный размер налоговой ставки на иму щество предприятия не может превышать 2% среднегодовой стоимости имущества. Конкретные ставки налога на имущество предприятий устана вливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. Не разрешается устанавливать ставку налога для отдельных предприятий. При отсутствии решений законодательных (представитель ных) органов субъектов Российской Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применя ется максимальная ставка налога (2% от среднегодовой сто имости имущества). Льготы. Данным налогом не облагается имущество: 1. Бюджетных учреждений и организаций, органов законода тельной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда Российской Феде рации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Феде рации, Федерального фонда обязательного медицинского страхо вания. 2. Коллегий адвокатов и их структурных подразделений. 3. Предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и перера ботке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от ука занных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) за отчет ный год.
56. Учет расчетов с внебюджетными фондами. СЧЕТ 67 "РАСЧЕТЫ ПО ВНЕБЮДЖЕТНЫМ ПЛАТЕЖАМ"
Счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" предназначен для обобщения информации о расчетах с государственными органами по платежам, уплачиваемым предприятием в различные внебюджетные фонды (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию). Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими нормативными актами. Счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" кредитуется на суммы, причитающиеся ко взносу во внебюджетные фонды, в корреспонденции со счетами учета затрат или других источников и дебетуется на суммы, фактически перечисленные в эти фонды, со счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" ведется по каждому внебюджетному фонду, плательщиком в котором является предприятие. Налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ). Плательщиками этого налога являются организации, реализующие указанные материалы, организации-изготовители и организации, осуществляющие обмен ГСМ на какой-либо товар. Объектами налогообложения являются: при перепродаже ГСМ - сумма разницы между выручкой от реализации ГСМ (без НДС) и стоимостью их приобретения (без НДС); для организаций-изготовителей - оборот по реализации ГСМ исходя из фактических цен реализации, без НДС; для организаций, осуществляющих обмен ГСМ на какой-либо товар (работы, услу ги), - стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из рыночных цен, сложившихся на момент совершения сделки (в том числе на биржах).
Налог уплачивается в размере 25% по месту нахождения поставщика и с 1 января 1993 г. полностью зачисляется в Федеральный дорожный фонд. Учет расчетов с Федеральным дорожным фондом по налогу на реализацию ГСМ осуществляется по субсчету "Расчеты по налогу на реализацию ГСМ" счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" (несмотря на то, что налог на реализацию там зачисляется в федеральный бюджет). Сумма налога, полученная организацией - изготовителем ГСМ от их реализации и учтенная на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", отражается по дебету счета 46 и кредиту счета 67. Организации, осуществляющие перепродажу ГСМ, отражают по кредиту счета 67 сумму налога, исчисленную от суммы разницы между выручкой от реализации ГСМ (без НДС) и стоимостью их приобретения (без НДС) в корреспонденции со счетом 46. Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают организации, предпри ниматели, являющиеся юридическими лицами, включая созданные на территории РФ организации с иностранными инвестициями, международные объединения и организа ции, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представи тельства, иностранные юридические лица, филиалы и представительства юридических лиц. Объектами налогообложения является выручка от реализации продукции (работ, ус луг) и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Из налогооблагаемой базы исключают налог на добавленную стоимость, акцизы и налог на реализацию горюче-смазочных материалов. Выручка от реализации основных фондов и прочего имущества, отражаемая по кре диту счета 48 "Реализация прочего имущества", для целей налогообложения не учиты вается. Налог уплачивается по следующим ставкам:
25% выручки от реализации продукции (работ, услуг); 25% суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Налог исчисляется по каждому виду деятельности исходя из установленных ставок. Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается для целей налогообложе ния в рубли по курсу ЦБ России, действовавшему на день поступле ния средств на валютный счет или в кассу организации. Налог на пользователей автомобильных дорог зачисляется в Федеральный дорожный фонд по ставке 0,5%, в территориальные дорожные фонды - по ставке 2,0%. Платежи по налогу на пользователей автомобильных дорог включаются плательщи ком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражается по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения" и других счетов и кредиту счета 67, субсчет "Расчеты по налогу на пользование автомо бильных дорог". Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают организации всех форм собственности и принадлежности, а также граждане РФ, иностранные юридиче ские лица и граждане, лица без гражданства, имеющие транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, в установленных размерах (с каждой лошадиной силы) в зависимости от мощности двигателей и вида транспортных средств.
Не являются плательщиками указанного налога иностранные дипломатические и консульские представительства и приравненные к ним международные организации, а также их сотрудники и члены их семей. Начисление налога с владельцев транспортных средств отражают по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения" и других счетов и креди ту счета 67, субсчет "Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств". Налог на приобретение автотранспортных средств. Плательщиками налога явля ются организации и предприниматели, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал. Граждане платят указанный налог, если они занимаются предпринимательской деятельностью и прошли регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица в уста новленном порядке. Налог исчисляется от продажной цены (без НДС и акцизов) по следующим ставкам: автомобили - 20%, прицепы и полуприцепы - 10%. В случае приобретения автотранспортных средств путем мены на какой-либо товар (работы, услуги) для исчисления налога принимается стоимость товара (работ, услуг) исходя из рыночных цен, сложившихся на момент совершения сделки. При приобрете нии автотранспортных средств, бывших в употреблении, для исчисления налога прини мается его продажная цена (без НДС и акциза), но не ниже его балансовой стоимости за вычетом износа. В случае приобретения автотранспортных средств за пределами РФ налог ис числяется по установленным ставкам от таможенной стоимости автотранспортных средств. Учет расчетов с дорожным фондом по налогу на приобретение автотранспортных средств осуществляется на счете 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" по отдель ному субсчету "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств". На числение взносов налога на приобретение автотранспортных средств отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счета.
57. Порядок ведения и составления Главной книги. Сочетание различных учетных регистров и технических средств образуют разные формы бухгалтерского учета. Они отличаются одна от другой: количеством применяемых регистров, их назначением, внешним видом, содержанием; взаимосвязью хронологических и систематических синтетических и аналитических регистров; последовательностью и тех никой записи в учетные регистры; степенью автоматизации учетно-вычислительных работ.Форма бухгалтерского учета выбирается предприятием самостоя тельно, и в течение отчетного периода принятая форма учета не должна меняться. Вопрос о форме бухгалтерского учета является одним из важней ших в технике учета, так как от применения наиболее рациональной формы учета зависит возможность его упрощения и удешевления, при менения вычислительной техники и особенно компьютеров. На предприятиях находят применение следующие формы бухгал терского учета: журнал-главная; мемориально-ордерная; журнально-ордерная; автоматизированная. Порядок ведения и составления главной книги. Форма бухгалтерского учета «Журнал-Главная» является разновид ностью мемориально-ордерной формы счетоводства и используется в бюджетных организациях и на небольших предприятиях с простым процессом производства (работ, услуг), имеющих имущество. В эту книгу первоначально вносят остатки по счетам на начало отчетного периода, затем все операции по документам с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, после чего определяется оборот и остатки по счетам на конец отчетного периода. При этом произ водится проверка правильности записи: сумма оборота за месяц по дебе ту всех счетов должна быть равна сумме оборотов за месяц по кредиту всех счетов. Содержание этой формы учета позволяет исключить составление оборотной ведомости по синтетическим счетам. По данным остатков на счетах составляется заключительный баланс. Все хозяйственные операции, отраженные в первичных докумен тах, приложенных к мемориальным ордерам, разносят в карточки ана литического учета установленной формы, открываемые в развитие каждого синтетического счета. Все карточки регистрируются бухгал терией в специальном реестре. На счетах главной книги учитываются только текущие обороты за отчетный период. По данным счетов главной книги составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета, где определяются остатки по счетам на конец отчетного периода. Мемориально-ордерная форма не ограничивает числа учитываемых операций, конкретизирует изменения в средствах на счетах, расширяет возможности разделения труда между учетными работниками и автома тизации учетного процесса. Однако недостатки мемориально-ордерной формы учета (отставание и разрыв во времени синтетического и аналити ческого учета, многократность одних и тех же записей в различных учет ных регистрах, что при ручном учете значительно увеличивает объем работ, недостаточная приспособленность для составления отчетности и др.) привели к замене ее более совершенной журнально-ордерной фор мой учета.
58. Порядок и принципы ведения журналов-ордеров. Журнально-ордерная форма учета построена применительно к единому плану счетов, основывается на принципе двойной записи хозяй ственных операций в учетные регистры на основании первичных доку ментов, обеспечивает накапливание данных за месяц и их группировку в нужном направлении по корреспондирующим счетам. Журнально-ордерная система возникла в 50-е годы, как наиболее прогрессивная в условиях ручного способа ведения бухгалтерского учета. При использовании этой формы бухгалтерского учета на основании первичных документов составляются накопительные ведомости и разработочные таблицы. Однотипные операции, относящиеся к определенному счету, в хро нологическом порядке записываются в журналы по корреспондирующим счетам. В каждом журнале подсчитывается итог оборотов на конец меся ца в разрезе корреспондирующих счетов. Журналы-ордера — это регистры бухгалтерского учета, которые объединяют окончательные итоги хозяйственных операций по какой-либо группе счетов за отчетный период. Вспомогательные ведомости применяются тогда, когда более подробные (аналитические) показатели по счетам сложно записать непосредственно в журналы-ордера. Для каждого счета в соответствующем журнале-ордере указываются суммы всех хозяйственных операций, затрагивавших кредит этого счета, а также номера счетов, дебет которых изменялся в результате этих операций. В этом заключается сущность кредитового признака заполнения журна лов-ордеров. Записи в журналах-ордерах производятся по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом разных счетов. После внесения всех необходимых сумм в журналы-ордера в них подсчитываются «верти кальные» и «горизонтальные» итоги, которые в свою очередь суммируются «по вертикали» и «по горизонтали». «Вертикальные» и «горизон тальные» итоги должны совпадать. Первичные бухгалтерские документы хранятся отдельно от журна лов-ордеров или вспомогательных ведомостей. Каждая партия докумен тов текущего месяца, относящаяся к какому-либо одному журналу-ордеру или к одной ведомости, формируется отдельно. Документы при этом, находящиеся в папке, брошюруются по порядку записей в журнале-ордере или ведомости. Для обеспечения контроля за правильностью учета хозяйственных операций итоговые записи в журналах-ордерах обязательно сверяются с данными первичных документов, на основании которых произведены эти записи. Все журналы-ордера в конце месяца подписываются главным бухгалтером предприятия.
Обобщающий учет по результатам журналов-ордеров ведется в главной книге, в которой выводятся конечные остатки по всем счетам, используемым при составлении нового баланса на отчетный период. Полученные итоги представляют собой бухгалтерские проводки для записи на счетах главной книги. Кредитовый оборот переносится на счет главной книги одной ито говой суммой за месяц, т.к. в развернутом виде он находится в журнале-ордере. Дебетовый оборот на счете главной книги учитывается развернуто в корреспонденции с конкретными счетами. Таким образом, журнально-ордерная форма учета обеспечивает более ускоренное движение документов и сокращает число рабочих приемов по обработке, способствует четкому разделению труда. Совме щение данных синтетического и аналитического учета в одном регистре облегчает проведение экономического анализа. Однако журнально-ордерная форма учета имеет существенные не достатки, главным из которых является ориентация журнально-ордерной формы на безмашинную технику учета. Громоздкость и сложная струк тура большинства журналов-ордеров требуют высокой подготовки и определенных усилий по овладению методикой учетной регистрации. На практике оборотные ведомости позволяют проверить правильность и взаимоувязку хронологических и систематических записей синтетического и аналити ческого учета.
59. Сущность аналитического и синтетического учета. Активные и пассивные счета по способу группировки и обобщения учетных данных: синтетические и аналитические. Синтетические счета - счета бухгалтерского учета, предназна ченные для учета наличия и движения экономически однородных групп средств предприятия и их источников, а также совершаемых процессов в обобщенном виде. Синтетические счета — счета первого порядка. Синтетические счета ведутся только в денежном выражении. Его данные используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности и, прежде всего, баланса, а значит для анализа финансово-хозяй ственной деятельности предприятия. Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называется синтетическим учетом. Содержа ние синтетических счетов раскрывают данные аналитических счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остат кам по счетам синтетического учета. К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп анали тических счетов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для полу чения укрупненных показателей для анализа и составления баланса. Субсчет - это счет второго порядка, который является промежуточным звеном между синтетическим и открытыми к нему аналитическими счетами. Например, на синтетическом счете 10 «Материалы» предусмотрено иметь девять субсчетов: 1. Сырье и материалы; 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструк ции и детали; 3. Топливо; 4. Тара и тарные материалы и др. На каждом из этих субсчетов будут объединены данные на основе аналитических счетов. Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми («Касса», «Расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными («Мате риалы», «Вложения во внеоборотные активы», «Товары» и др.). Аналитические счета - счета бухгалтерского учета, предназна ченные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоя нии и движении средств и их источников, содержащейся в синтетических счетах. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей и, где это требуется, с оценкой ин формации в натуральном, трудовом и денежном выражении. Различают аналитические счета, открытые к активным и пассивным синтетическим счетам. Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Ана литический учет организуется на карточках или в книгах. Связь между синтетическими и аналитическими счетами :
• остаток синтетического счета = сумме остатков аналитических счетов по данному синтетическому счету;
• обороты по дебету синтетического счета = сумме оборотов по дебету аналитических счетов данного синтетического счета;
• обороты по кредиту синтетического счета = сумме оборотов по кредиту аналитических счетов данного синтетического счета. Осуществление принципа тождества данных аналитического учета, оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, реализуется посредством составления оборотных ведо мостей по счетам синт. И алит. учета. На практике оборотные ведомости позволяют проверить правильность и взаимоувязку хронологических и систематических записей синтетического и аналити ческого учета.
60. Основные формы безналичных расчетов в РФ. Формы: с использованием платежных поручений и платежных пору чений-требований; аккредитивная; с помощью почтовых переводов; с использованием чеков; путем плановых платежей; с использованием векселей. Акцептная форма расчетов. Она дает возможность контролировать выполнение поставщиком условий договора, сроков, качества поставки, цен. Минимальная сумма акцептуемых счетов при этом виде расчетов обычно ограничивается. Отгрузив продукцию или выполнив определенную работу, поставщик выписывает на имя покупателя счет и платежное поручение-требование. Счета при реестре сдаются банку на инкассо. Если счета поставщика и покупателя находятся в разных банках, обычно выписывается четыре экземпляра расчетных документов, если в одном - три. При предварительном акцепте плательщику дается трехднев ный срок со дня поступления расчетного документа в его банк для согласия или отказа от оплаты полностью или частично. При отказе посылается телеграмма банку получателя, постав щику и его банку. Если в течение трех дней организация не заявит об отказе от акцепта, расчетный документ считается акцептован ным и сумма списывается с расчетного счета. Предвар. акцепт применяется в основном при ино городних расчетах. Последующий акцепт. При нем расчетные документы поставщиков оплачиваются немедленно при получении их банком плательщика. Организация имеет право в течение трех рабочих дней отказаться от оплаты счета, и банк восстанавливает ранее списанные суммы на расчетном счете плательщика. Без акцепта покупателя списываются средства с его расчетного счета па оплату расчетных документов за газ, воду, канализацию, услуги связи. Расчеты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика. Применяются они, когда расчеты между покупателем и поставщиком носят непериодический, разовый характер и если финансовое положение покупателя тяжелое. При аккредитивной форме расчетов банк плательщика поручает банку поставщика оплатить стоимость материалов или услуг на условиях, указанных в аккредитивном поручении. Для этого покупатель подает в свое отделение банка заявление на открытие аккредитива, где указы ваются наименование поставщика, дата и номер договора, срок аккредитива и сумма. Аккредитив выдается на договорный срок и по согласию покупателя и поставщика может быть продлен. Оплата с аккредитива ограничивается суммой, определяемой в договоре. По истечении срока аккредитив закрывается. Организация может сделать это досрочно. Все счета, оплаченные с аккредитива, через банк посылаются покупателю для контроля правильности списания. Платежное поручение как форма безналичных расчетов за продукцию и услуги используется в случаях, когда покупатель дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы с его счета на счет получателя средств. С помощью платежных поручений осуществляются платежи за уже полученные товары и услуги либо производится предварительная оплата товаров одногородним и иногородним поставщикам. Последний вид расчетов (предварительная оплата) в условиях разлаженности хозяйственных связей стал наиболее распростра ненным. Чек представляет собой письменный приказ владельца счета в кредитном учреждении о выплате с этого счета обозначенной в чеке суммы чекодержателя или о ее перечислении на его счет. В условиях рыночной экономики чек является основным средством безналичных расчетов. Банки принимают от своих клиентов чеки не только на счета, открытые в данном банке, но и выписанные на другие банки. Взаимный зачет чеков между банками выполняют специальные расчетные палаты. В нашей стране чеки как средство расчетов играют пока второстепенную роль и используются в основном для одногородних расчетов и платежей организациям транспорта и связи, а также при получении наличных денег со счетов в банках. До последнего времени чеки применялись в основном для расчетов с транспортными организациями при равномерных и постоянных поставках и ограничивались определенным лимитом. Лимит может открываться и пополняться за счет собственных оборотных средств и средств банка. Сумма лимита выдаваемой книжки отражается в дебете бухгалтерского счета Специальных счетов в банках с кредита счета Расчетного счета. Чеками из лимитированных книжек производят расчеты с одногородними поставщиками при их неплатежеспособности или неаккуратности в платежах. Книжка лимитированных чеков дается для расчетов только с одной станцией (пристанью) или с одним поставщиком матери алов. Сумма лимита и срок действия книжки должны быть ограничены. Чеки выдаются представителям предприятия (экспе диторам), имеющим доверенность па право подписи чеков. Образец подписи представляется транспортной организации или поставщикам. Кассир станции (порта), получив чек, подтверждает это своей подписью и печатью в корешке чека. Расчеты в порядке плановых платежей используются при постоянных устойчивых расчетных взаимоотношениях между организациями за продукцию и услуги. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Их учет ведется на обособленном субсчете к бухгал терскому счету Расчетов с покупателями и заказчиками. Анали тический учет расчетов плановыми платежами осуществляется по каждому покупателю и заказчику. У покупателя делаются обычные записи по оприходованию товарно-материальных ценностей и их оплате. Расчеты, основанные на зачете взаимных требований, могут быть разовыми и постоянно действующими. Разовые зачеты проводят в отдельных случаях взаимных расчетов. Сущность этого вида расчетов заключается в том, что перечисление денег производится не по каждому случаю, а по разнице в задолженности за определенный период, например один раз в пять дней и последний день месяца. Постоянно действующие зачеты подразделяются на: децентра лизованные зачеты взаимных требований по месту нахождения расчетных счетов организаций; расчеты по сальдо взаимных требований между двумя организациями. Каждому участнику децентрализованных зачетов открывается Отдельный лицевой счет по зачету. Для учета расчетов в порядке децентрализованных расчетов дополнительно вводится специаль ный бухгалтерский счет. Обороты по дебету этого счета коррес пондируют с кредитом счетов реализации, товаров отгруженных, краткосрочных кредитов банка, а по кредиту - со счетами Расчетного счета, Расчетов с поставщиками и подрядчиками и др. Таким образом, по дебету счета Расчетов в порядке зачета взаимных требований отражаются суммы, причитающиеся орга низации по предъявленным и принятым к зачету расчетным документам, а по кредиту - суммы, подлежащие оплате. Записи на счете производят в том же месяце, в каком осуществлено зачисление или списание сальдо по результатам зачета с расчет ного или ссудного счета. Почтовые переводы применяются для перечисления алиментов, заработной платы и командировочных расходов, а также в качестве платежей за продукцию и услуги организациям, где нет кредитных учреждений или сумма перечислений не превышает предельной величины, установленной для банковских операций по безналич ным расчетам. Переводы через органы связи оплачиваются наличными деньгами или платежными поручениями отправителя, акцепто ванными банком. Для этого в банк представляется список с указанием получателей денег, сумм и назначений переводов. Акцептованное банком платежное поручение со списком переводов сдается почтовому отделению.
61. Расчеты платежными поручениями и расчетными чеками. Платежное поручение как форма безналичных расчетов за продукцию и услуги используется в случаях, когда покупатель дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы с его счета на счет получателя средств. С помощью платежных поручений осуществляются платежи за уже полученные товары и услуги либо производится предварительная оплата товаров одногородним и иногородним поставщикам. Последний вид расчетов (предварительная оплата) в условиях разлаженности хозяйственных связей стал наиболее распростра ненным. Чек представляет собой письменный приказ владельца счета в кредитном учреждении о выплате с этого счета обозначенной в чеке суммы чекодержателя или о ее перечислении на его счет. В условиях рыночной экономики чек является основным средством безналичных расчетов. Банки принимают от своих клиентов чеки не только на счета, открытые в данном банке, но и выписанные на другие банки. Взаимный зачет чеков между банками выполняют специальные расчетные палаты. В нашей стране чеки как средство расчетов играют пока второстепенную роль и используются в основном для одногородних расчетов и платежей организациям транспорта и связи, а также при получении наличных денег со счетов в банках. До последнего времени чеки применялись в основном для расчетов с транспортными организациями при равномерных и постоянных поставках и ограничивались определенным лимитом. Лимит может открываться и пополняться за счет собственных оборотных средств и средств банка. Сумма лимита выдаваемой книжки отражается в дебете бухгалтерского счета Специальных счетов в банках с кредита счета Расчетного счета. Чеками из лимитированных книжек производят расчеты с одногородними поставщиками при их неплатежеспособности или неаккуратности в платежах. Книжка лимитированных чеков дается для расчетов только с одной станцией (пристанью) или с одним поставщиком матери алов. Сумма лимита и срок действия книжки должны быть ограничены. Чеки выдаются представителям предприятия (экспе диторам), имеющим доверенность па право подписи чеков. Образец подписи представляется транспортной организации или поставщикам. Кассир станции (порта), получив чек, подтверждает это своей подписью и печатью в корешке чека. Для удобства пользования платежные чеки объединяют в особые чековые книжки. Их учет ведется на отдельном субсчете к счету Специальных счетов в банках. Депонирование средств при выдаче этих книжек отражается по дебету счета Специальных счетов в банках и кредиту счетов денежных средств и кр.икосроч-ных кредитов. Суммы по полученным в банках чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков бухгалтерской записью
Д-т сч. Расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др. К-т сч. Специальных счетов в банках.
Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком или не предъявленным к оплате, продолжают учитываться па отдель ном субсчете к счету Специальных счетов в банках. Аналитический учет аккредитивов и чековых книжек ведется по каждому объекту, т. е. в разрезе отдельных выставленных аккредитивов и полученных книжек.
62. Аккредитивная форма расчетов и ее отражения в бух. учете. Расчеты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика. Применяются они, когда расчеты между покупателем и поставщиком носят непериодический, разовый характер и если финансовое положение покупателя тяжелое. При аккредитивной форме расчетов банк плательщика поручает банку поставщика оплатить стоимость материалов или услуг на условиях, указанных в аккредитивном поручении. Для этого покупатель подает в свое отделение банка заявление на открытие аккредитива, где указы ваются наименование поставщика, дата и номер договора, срок аккредитива и сумма. Аккредитив выдается на договорный срок и по согласию покупателя и поставщика может быть продлен. Оплата с аккредитива ограничивается суммой, определяемой в договоре. По истечении срока аккредитив закрывается. Организация может сделать это досрочно. Все счета, оплаченные с аккредитива, через банк посылаются покупателю для контроля правильности списания. Товарный (документарный) аккредитив применяется для рас четов между покупателем и поставщиком товаров. Покупатель дает письменное поручение обслуживающему его банку об открытии аккредитива, указывая в нем наименование и адрес поставщика, сумму аккредитива и срок его действия, род товаров, подлежащих оплате, документы, которые должны быть предъявлены для получения платежа (транспортные накладные, страховые полисы, сертификаты качества и т. д.), и другие условия. Извещения о произведенных с аккредитива выплатах посылаются банку поку пателя для списания сумм со счета плательщика. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается бухгалтерской записью
Д-т сч. Специальных счетов в банках
К-т сч. Расчетного счета. Валютного счета. Краткосрочных кредитов банков к др. - на сумму выставленного аккредитива. По мере использования аккредитива на основе данных выпи сок банка производится запись
Д-т сч. Расчетов с поставщиками и подрядчиками
К-т сч. Специальных счетов в банках - на сумму израсходованной час ти аккредитива.
Неиспользованные средства в аккредитивах после возврата их на тот счет в банке, с которого они были перечислены, отражаются в бухгалтерском учете проводкой, обратной зачислению.