Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Федеральная таможенная служба
Государственное казенное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Российская таможенная академия»
Владивостокский филиал
Кафедра экономики таможенного дела
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Таможенные платежи»
студента Кибец Анны Владимировны
факультет экономический
группа 241
на тему Исследование трансформации системы таможенных платежей при создании интеграционного объединения - Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации
Научный руководитель:
М. А. Сорокин
к.э.н., доцент
Оценка
Подпись
« » 2014 г.
Владивосток
2014
Содержание
Введение…………………………………………………………………….3
Глава 1. Система таможенных платежей России, Белоруссии и Казахстана до создания Таможенного союза…………………………………5
Глава 2. Изменения системы таможенных платежей России, Белоруссии и Казахстана при создании Таможенного союза……………………………..11
Глава 3. Перспективы изменения системы таможенных платежей Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана………………………20
Заключение ………………………………………………………………..25
Список использованной литературы…………………………………….27
Введение
Таможенные платежи играют особую роль в системе экономических отношений. Их эффективное использование является важным фактором экономического развития и необходимым условием существования сильного государства. Таможенные платежи являются одной из основных составляющих доходной части бюджета стран Таможенного союза. От того, насколько законодательство подробно закрепит полный правовой механизм их уплаты и все вопросы, которые с этой уплатой связаны, настолько снижаются возможные риски ухода от уплаты таких платежей.
Актуальность данной темы состоит в том, что с образованием Таможенного союза системы таможенных платежей стран-участниц претерпели изменения и в связи с этим необходимо осветить отдельные актуальные и проблемные вопросы, связанные с начислением, взиманием и взысканием таможенных платежей, в условиях действия Таможенного законодательства Таможенного союза.
Целью данной работы является провести анализ трансформации системы таможенных платежей при образовании Таможенного союза.
В соответствии с целью были определены следующие задачи:
1. Изучить систему таможенных платежей стран, до вступления в Таможенный союз;
2. Изучить систему таможенных платежей Таможенного союза;
3. Выявить перспективы изменения системы таможенных платежей в Таможенном союзе.
Объектом исследования является системы таможенных платежей Таможенного союза. Предметом - трансформация системы таможенных платежей Таможенного союза.
В исследовании использовались такие методы как сравнение, наблюдение, описание, формализации и восхождения от абстрактного к конкретному.
Информационную базу курсовой работы составили нормативная база Таможенного союза, федеральные законы, нормативно-правовые акты Российской Федерации, учебники, научные статьи и другие публикации, а также ресурсы сети Internet. В курсовой использовались цитаты, мнения и идеи таких деятелей как Н.А. Назарбаев, А.И. Погорлецкий, С.С. Жамкочьян.
Курсовая работа состоит из введения; 3 глав; заключения и списка использованных источников.
В первой главе изучены системы таможенных платежей Российской Федерации, Республик Беларусь и Казахстан, выявлены их сходства и различия.
Во второй главе проведен анализ системы таможенных платежей в Таможенном Союзе России, Белоруссии и Казахстана, представлены проблемы, возникшие при образовании Таможенного союза.
В третьей главе предложены пути решения представленных во второй главе проблем и дальнейшие возможные пути развития системы таможенных платежей таможенного союза. Курсовая работа состоит из 28 страниц, количество использованных литературных источников равно 16.
Глава 1. Система таможенных платежей России, Белоруссии и Казахстана до создания Таможенного союза.
Таможенные платежи — совокупность всех платежей, которые должно гипотетически уплатить лицо, перемещающее товар через таможенную границу, таможенным органам в связи с осуществлением этих действий. До вступления в Таможенный союз, каждая страна член Таможенного союза имела свою систему таможенных платежей, установленную национальным законодательством.
Для исследования трансформации системы таможенных платежей стран Таможенного союза, необходимо изучить национальное законодательство всех трех государств-участников – Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан – до вступления в Таможенный союз, сравнить их и выяснить, какие изменения потерпела система, вследствие вступления каждой из стран страны в Таможенный союз.
Исторически сложилось так, что платежи, имеющие различную правовую природу, зачастую именовались одинаково, и, напротив, в целях возложения большего налогового бремени на население правителями изобретались дополнительные денежные взимания, именовавшиеся по-разному. Так, плата, взнос, пошлина, компенсация, сбор имеет почти в каждом языке свой эквивалент. Например, в Германии, фискальные платежи, объединяемые общим термином «Abgaben», подразделяются на четыре вида — налоги, сборы, взносы и специальные платежи. Во французском праве фискальные взимания подразделяются на налог (impôt) и сбор (taxe). Кроме того, выделяются пошлины (redevances) или вознаграждения за оказанные услуги,а также парафискальный сбор1.
Таможенным кодексом Российской Федерации (далее ТК РФ) 2003г. были установлены следующие виды таможенных платежей: 1)ввозная таможенная пошлина; 2) вывозная таможенная пошлина; 3) налог на добавленную стоимость (далее НДС), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;4)акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; 5) таможенные сборы2.
Таможенный кодекс Республики Казахстан 2007г. были установлены такие же виды таможенных пошлин, как: 1) таможенные пошлины;2) таможенные сборы;3) сборы; 4) плата за предварительное решение3.
ВТаможенном кодексом Республики Беларусь список был шире: 1) ввозные таможенные пошлины; 2) вывозные таможенные пошлины; 3)специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины; 4) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию; 5) акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию; 6) таможенные сборы4. Отдельным пунктом выделены специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, в свою очередь в Таможенных кодексах России и Казахстан, не выделен в особый вид таможенных платежей, а включен в понятие таможенной пошлины, как вид таможенной пошлины.
В 2009 г. общая унификация тарифов между тремя странами находилась на уровне 65%, при этом между Беларусью и Россией таможенный тариф был унифицирован примерно на 95%, Россией и Казахстаном – на 62%.
ТК РФ устанавливал три вида таможенных сборов: 1) таможенные сборы за таможенное оформление; 2) таможенные сборы за таможенное сопровождение; 3) таможенные сборы за хранение.
Ставки таможенных сборов за таможенное сопровождение и ставки таможенных сборов за хранение приведены в ст. 130 Федерального закона от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Ставки таможенных сборов за таможенные операции устанавливаются Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 года № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции».
Такое определение ставок таможенных сборов за таможенные операции подзаконным нормативным правовым актом позволяет более оперативно реагировать на изменение ситуации корректировкой ставок таможенных сборов.
В Республике Казахстан к таможенным сборам относились: 1) таможенный сбор за таможенное оформление; 2) таможенный сбор за таможенное сопровождение; 3) таможенный сбор за хранение товаров5.
Порядок определения элементов перечисленных таможенных сборов имеет много общего с порядком, установленным в Российской Федерации. Все элементы таможенных сборов (плательщики, сроки и порядок уплаты) определены в законе, а ставки таможенных сборов утверждаются правительством.
Больше всего видов таможенных сборов предусматривало таможенное законодательство Республики Беларусь.В Республике Беларусь таможенные сборы взимаются за: 1)совершение таможенных операций; 2) таможенное сопровождение товаров; 3) выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению; 4) принятие таможенными органами предварительного решения; 5) включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей6.В Республике Беларусь таможенные сборы относятся к республиканским сборам и для их установления должны быть определены плательщики и элементы обложения.
Ставки налога на добавочную стоимость в РФ регулируются Налоговым кодексом РФ, главой 21. Согласно которой, в РФ действует три вида ставок НДС – 0%; 10%; 18%. Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.
Налоговая ставка НДС 0% установлена при экспорте и реализации товаров (работ, услуг: по международной перевозке товаров, в области космической деятельности, драгоценных металлов, построенных судов, а также ряда транспортных услуг (по списку).
Ставка НДС 18% применяется по умолчанию, если операция не входит в перечень облагаемых по ставке 10% или в перечень со ставкой 0%.
Налоговая ставка НДС 10% установлена при реализации: продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой и медицинских товаров.
Налоговым кодексом Республики Казахстан были установлены ставки НДС в размере 12% и 0%7. Ставка налога 12% применяется на импортные товары, а ставка налога 0% применяется к экспортным товарам, за исключением экспорта лома цветных и черных металлов.
Налоговым кодексом Республики Беларусь установлены ставки НДС в размере 0%, 10% и 20%8.). НДС является республиканским налогом.
Налоговая ставка НДС 0% установлена на товары, помещенные под процедуру экспорта, работы по сопровождению, погрузке и разгрузке, а так же работы и услуги по ремонту.
Налоговая ставка НДС 10% установлена на продукцию растениеводства, животноводства и пчеловодства, продовольственные товары и товары для детей.
Налоговая ставка НДС 20% применяется по умолчанию, если операция не входит в перечень облагаемых по ставке 10% или в перечень со ставкой 0%.
Налоговые ставки на акциз установлены в статье 193 НК РФ, устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.В список подакцизных товаров в РФ входят такие товары как: этиловый спирт, спиртосодержащая продукция(лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, отходы виноматериалы, виноградное сусло), алкогольная и табачная продукция, автомобили легковые, автомобильный бензин, дизельное топливо и т.п.
В Республике Казахстан ставка акциза устанавливается в статье 280, в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении. К подакцизным товарам относятся такие товары:
1) все виды спирта;
2) алкогольная продукция;
3) пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 процента;
4) табачные изделия;
5) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
6) легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);
7) сырая нефть, газовый конденсат.
В Налоговом кодексе Республики Беларусь установлены ставки акциза в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров и в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров. Список подакцизных товаров шире, чем в рассмотренных выше Налоговых кодексах и акциз является республиканским сбором. К подакцизным товарам относится:
1) спирт этиловый ректификованный технический;
2) алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки;
3) непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий;
4) пиво, пивной коктейль.
5) слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов;
6) табачные изделия;
7) автомобильные бензины;
8) дизельное и биодизельное топливо;
9) судовое топливо;
10)газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;
11) масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
12) микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые;
13) сидры;
14) пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.
До вступления в Таможенный союз, каждая из стран Таможенного союза имела свой Таможенный кодекс, таможенные платежи и таможенные пошлины. С образованием Таможенного Союза и вступлением в силу Таможенного Кодекса Таможенного Союза, различия в законодательстве о таможенном деле должны были исчезнуть. Важно отметить, что законодательство в сфере таможенного дела Российской Федерации, Республики Казахстан и Республики Беларусь имело много общего, но так же имело и отличия, например, в Республике Беларусь список операций, за которые взимаются таможенные сборы шире, что вызвало бы больше вопросов участников ВЭД, возивших товар в Республику Беларусь до образования Таможенного союза и продолжавших работать после.
Глава 2 Изменения системы таможенных платежей России, Белоруссии и Казахстана при создании Таможенного союза.
В 1994г. после развала СССР, в период искания путей вывших республик дальнейшего развития Н.А. Назарбаев впервые выступил в МГУ с новой идеей образование нового интеграционного объединения Евразийского экономического Союза. Его концепция базировалась на истине, одинаково близком – общая история, экономическое притяжение, тесная взаимосвязь культур – давали выстроить новый тип межгосударственных связей. В то время недооцененная идея стала сейчас широко востребованной в деловых кругах.
Решение о создании Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана было принято в августе 2006 года на неформальном саммите Евразийского экономического сообщества (далее ЕврАзЭС). 6 октября 2007 г. в Душанбе Россия, Белоруссия и Казахстан, основываясь на Договоре об учреждении ЕврАзЭС от 10 октября 2000 г., подписали Договор о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза. Формально союз начал свою работу с 1 января 2010 г., тогда же вступил в силу Единый таможенный тариф (ЕТТ).
27 ноября 2009 г. Межгосударственный совет ЕврАзЭС на уровне глав государств утвердил ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа таможенного союза (ЕТТТС), за основу которых (92%) были взяты российские импортные пошлины.
Интеграция в Таможенном союзе осуществляется по следующим направлениям:
1) снятие ограничений на передвижение товаров внутри Таможенного союза;
2) унификация таможенно-тарифного и нетарифного регулирования в отношении товаров, ввозимых на территорию Таможенного союза, и товаров, вывозимых с его территории;
3) унификация порядка исчисления и уплаты косвенных налогов при реализации товаров, работ, услуг внутри Таможенного союза.
С 1 июля 2010 года начнет действовать Единый Таможенный кодекс Таможенного союза. Таможенный кодекс призван унифицировать таможенное законодательство таможенного союза.
Принятие ТК ТС привело к отмене ТК РФ 2003 года, однако это не означает, что национальный таможенный правопорядок в РФ, равно как и в Республике Беларусь и Республике Казахстан перестал существовать. По-прежнему, наряду с союзным таможенным законодательством во всех трех государствах - участниках Таможенного союза продолжает существовать национальное таможенное законодательство. Так, в Республике Казахстан действует Кодекс Республики Казахстан от 30.06.2010 № 296- IV «О таможенном деле в Республике Казахстан», в Республике Беларусь - Таможенный кодекс Республики Беларусь от 04.01.2007 № 204-З, а в РФ - Федеральный закон «О таможенном регулировании в РФ» N 311-ФЗ от 27 ноября 2010 г. Поэтому, во многих статьях ТК ТС содержатся отсылки к международным договорам и отсылки на национальное регулирование стран-членов Таможенного союза.
Таможенный Кодекс Таможенного союза регулирует:
— перемещение товаров через таможенную границу таможенного союза;
— перевозку товаров по единой таможенной территории таможенного союза под таможенным контролем, временным хранением, таможенным декларированием, выпуском и использованием в соответствии с таможенными процедурами, проведением таможенного контроля, уплатой таможенных платежей;
— отношения между таможенными органами и владельцами (пользователями, распорядителями) перемещаемых товаров.
В соответствии с Договором о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве, подписанным в г. Москве 26 февраля 1999 года, стороны установили:
Таможенным платежам посвящен раздел 2, глава 9 Таможенного кодекса Таможенного союза. К таможенным платежам в Таможенном союзе относятся(рисунок 1)
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
5) таможенные сборы.
Рис. 1. Таможенные платежи в Таможенном союзе.
Отдельным пунктом выделены специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, которые устанавливаются в соответствии соглашением «О применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам». В отношении товаров для личного пользования применяется глава 49 ТК ТС.
Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.
Таможенные пошлины объединены в Таможенном тарифе Таможенного союза. Товары для целей применения ставок таможенных пошлин классифицированы и систематизированы в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза.
Ставка таможенной пошлины представляет собой определенную величину которая служит основой для расчета размера таможенной пошлины. Ставка таможенной пошлины устанавливается на каждую категорию товаров и применяется в отношении товара перемещаемого через таможенную границу ТС. На рисунке 1 показаноизменение ставок ЕТТ для Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.
Рис. 2. Изменение ставок ЕТТ для стран Таможенного союза, в %
С вступлением в Таможенный союз в Российской Федерации ставки налога на добавочную стоимость остались неизменными 18%,10%,0%. В Республики Беларусь 0%, 10% и 20%. В Республике Казахстан 0% и 12%.
Порядок уплаты косвенных налогов (НДС и акцизов) внутри Таможенного союза регулируется тремя основными документами:
Этими межгосударственными соглашениями, установлено : косвенные налоги (НДС и акцизы) взимаются в стране назначения (т.е. в стране импортера). В стране экспортера предусмотрено применение нулевой ставки НДС и акцизов. То есть освобождение от их уплаты путем возмещения уплаченных косвенных налогов из бюджета.
При экспорте товаров с территории одного государства – участника таможенного союза на территорию другого государства-участника применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта. Этот порядок предусмотрен ст. 2 Соглашения.9
При импорте товаров на территорию одного государства – участника таможенного союза с территории другого государства-участника НДС взимается налоговыми органами в государстве-импортере. Исключение составляют товары, которые в соответствии с законодательством государств – участников таможенного союза не подлежат налогообложению при ввозе на данную территорию (ст. 3 Соглашения). При этом ставки НДС на импортируемые товары не должны превышать ставок налога, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства.
В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат в том числе, суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию России в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.
Согласно п.5. ст.3 НК РФ, «Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом». Однако, в связи с неурегулированностью на законодательном уровне вопросов применения налогового вычета в Российской Федерации сумм НДС, уплаченного, к примеру, в Республике Беларусь, возникает ряд проблем со свободным перемещением товаров в рамках Союза. Причина этой проблемы – разница в размерах ставок НДС, действующих в рамках Таможенного Союза.
Изменения в порядке взимания НДС в Таможенном союзе произошли в следующем:
НДС и Акциз при импорте взимают налоговые органы. Исключение - только акцизы по маркируемым товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации из Республики Казахстан и Республики Беларусь, которые взимаются таможенными органами России.
Итак, установление, введение и применение акцизов и НДС регулируются нормами законодательства государств-членов Таможенного союза.
Актами законодательства государств-членов Таможенного союза устанавливаются ставки налогов, порядок определения налоговой базы для исчисления налогов, налоговые льготы, порядок определения суммы налогов, подлежащей уплате. Вместе с тем особенности применения налогов в соответствии с заявленной таможенной процедурой регулируются Таможенным кодексом Таможенного союза.
Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных Таможенных кодексом Таможенного союза и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза.
Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств - членов Таможенного союза.
При этом размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор.
Плательщики таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, возврата (зачета) и взыскания, а также случаи, когда таможенные сборы не подлежат уплате, определяются Таможенным кодексом Таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союз.
Проблемой законодательства Таможенного союза является неурегулированность вопроса взыскания косвенных налогов на наднациональном уровне. Нормативно-правовые акты содержат множество отсылочных норм на национальное законодательство государств-членов Таможенного союза.
Согласно научно-исследовательской работе «Сравнительно-правовой анализ таможенного законодательства государств - членов ЕврАзЭС», проведенная руководством старшего научного сотрудника С. С. Жамкочьяна(Санкт-Петербургский филиал РТА), в основном таможенно-правовое регулирование в государствах-членах осуществляется на национальном уровне. Большую роль играют принципы регулирования и правовые стандарты, разработанные в рамках Всемирной таможенной организации (ВТмО), Киотской конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур (в ред. протокола 1999 г.), Стамбульской конвенции о временном ввозе 1990 г. и ряда других документов.
В настоящее время правовое регулирование таможенных процедур в Таможенном союзе является несовершенным, и имеется необходимость в устранении выявленных недостатков. Введение в действие ТК ТС позволило унифицировать на наднациональном уровне большинство аспектов правового регулирования таможенных процедур. Тем не менее, некоторые аспекты не только по-разному урегулированы на национальном уровне государств - членов Таможенного союза, но и противоречат ТК ТС. Учет национальных особенностей позволяет наиболее полно соблюдать интересы как государства, так и предпринимателей. Тем не менее, противоречия между ТК ТС и национальным законодательством государств - членов Таможенного союза должны быть устранены, так как это затрудняют ведение предпринимательской деятельности и оставляют
Таким образом, по результатам проведенного анализа, можно сказать о том, что изменения в системе таможенных платежей в связи её вступлением в таможенный союз произошли, хотя нельзя сказать, что они кардинально обновили ранее существующий порядок. Из наиболее важных произошли корректировки ставок таможенных пошлин.
Так как законодательство России, Республики Беларусь и Республики Казахстан имело много общего, отсутствовала необходимость масштабной трансформации системы таможенных. ак как система таможенных платежей Таможенного союза построена на основе системы Российской Федерации, то при вступлении Республик Беларуси и Казахстан в союз, изменения в системе таможенных платежей произошли незначительные.
Глава 3. Перспективы изменения системы таможенных платежей Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана.
Таможенные платежи - это та сфера, которая в наименьшей степени унифицирована в ТК ТС. Объясняется это целым рядом причин, основная из которых связана с тем, что на данном этапе интеграции унифицируется таможенное законодательство. Вопрос об унификации и гармонизации таких сфер законодательства, как налоговое, гражданское законодательства о банках и банковской деятельности, об исполнительном производстве только начал разрабатываться. В то же время все эти сферы законодательства находятся в тесной связи с вопросами взыскания и уплаты таможенных платежей. Именно поэтому тестатьи ТК ТС, которые посвящены таможенным платежам в общей части ТК ТС, содержат более 40 отсылочных норм к национальному законодательству.
Эти различия в налоговых законодательствах стран ТС, снижают активность взаимовыгодных торговых отношений. Гармонизацию национальных законодательств в налоговой сфере необходимо рассматривать как одну из основных задач формирования межгосударственного интеграционного объединения.
Таким образом, гармонизация налогообложения, особенно таких налогов, как акцизы, которые напрямую затрагивают межгосударственные торгово-экономические отношения, выступает как эффективный способ формирования Единого экономического пространства (далее - ЕЭП), основанного на свободном движении товаров, услуг, рабочей силы и капитала.
Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. В настоящее время в консолидированном бюджете Российской Федерации он устойчиво занимает четвертое место после НДС, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, в Республике Беларусь акцизы обеспечивают 10 - 13% доходов бюджета, в Республике Казахстан - 3 - 5% доходов бюджета. Акцизы также выполняют социальную функцию, вызванную необходимостью сокращения потребления социально вредных товаров (алкогольных и табачных изделий). В таблице 1 приведены ставки акцизов на отдельные группы подакцизных товаров в государствах - членах Таможенного союза.
Таблица 1.
Ставки акцизов на отдельные группы подакцизных товаров в государствах - членах Таможенного союза10
|
Подакцизный товар |
Код |
Ед. изм. |
Ставки акцизов (в евро) |
||
|
Республика |
Республика |
Российская |
|||
|
1. Спирт этиловый |
2208 |
1 л |
1,19 |
0,37 |
0,8 |
|
2. Вина |
2204 |
1 л |
0,11 |
0,17 |
0,12 |
|
3. Пиво |
2203 |
1 л |
0,13 |
0,13 |
0,23 |
|
4. Сигареты с фильтром |
2402 |
1000 шт. |
4,34 |
4,9 |
от 15,03 |
|
5. Сигареты без фильтра |
2402 |
1000 шт. |
0,4 |
2,8 |
от 13,15 |
|
6. Автомобили легковые |
8703 |
1 л. с. |
до 2,1 |
7,33 |
до 6,1 |
|
7. Бензин автомобильный |
2710 |
1 т |
147,4 |
до 24,9 |
130,9 |
|
8. Дизельное топливо |
2710 |
1 т |
94,66 |
до 2,9 |
64,7 |
Приведенные восемь основных групп по ТН ВЭД ТС подакцизных товаров охватывают 60 - 80% национальных перечней подакцизных товаров государств - членов ТС.Наиболее высокие ставки акцизов на подакцизные товары отмечаются в Республике Беларусь (спирт этиловый, бензин автомобильный, дизельное топливо) и Российской Федерации, где самые высокие ставки установлены на пиво и сигареты. В Республике Казахстан наблюдаются максимально высокие ставки акцизов на вина и легковые автомобили (0,17 евро за литр, 7,33 евро за 1 л. с.), на остальные товарные позиции в Республике Казахстан минимальные ставки акцизов.
Можно наблюдать расхождения в ставках акцизов, в особенности на такие товары, как сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, бензин автомобильный, дизельное топливо. Ставки акцизов в государствах - членах ТС ежегодно утверждаются правительствами сторон.
Стартовавшая в 2000г. в Германии налоговая реформа затронула экономические интересы соседних стран, которые состоят в Европейском союзе. Исследование влияние этой налоговой реформы показало, что если страны будут координировать свою налоговую политику и действовать совместно, снижая уровень налогового бремени на всем валютном пространстве, то эффект подобной конвергенции налоговых систем был бы заметно однороднее и в большем выигрыше остались бы сравнительно небольшие государства. Таким образом, налоговая координация приносит странам интеграционных объединений больший взаимный эффект, чем налоговая конкуренция, выраженная в проведении односторонних корректировок действующей налоговой системы.
Бесконтрольная международная налоговая конкуренция является не лучшим способом конвергенции налоговых систем совлеченных в нее стран и государства, заинтересованные во взаимном экономическом сотрудничестве, должны найти компромиссный подход в части согласования налоговых политик. Для Таможенного союза таким компромиссом будет создание Единого Налогового Кодекса Таможенного союза. Тайкой подход называется налоговой гармонизацией (или налоговой координацией, отражающей суть происходящих процессов)11.
Существует два разных подхода к проблеме налоговой гармонизации. Одни считают что нужна координация налоговых политик, взаимные консультации и неофициальные договоренности между странами-членами по ставкам отдельных налогов, другие предпочитают постепенный переход к унифицированной налоговой системе и передачу всех полномочий по определению налоговой базы и ставок основных налогов органам Сообщества.
Так еще в 1968г. стало ясно на примере Европейского Экономического сообщества (ЕЭС), после завершения первой стадии интеграции – создание таможенного союза, внутри которого отсутствуют экспортно-импортные пошлины, и с переходом к строительству Общего рынка – приоритеты в области совместной финансовой политики стран изменились. Еще в 1967г. Комиссия Европейских Сообществ (сейчас Европейская Комиссия) признала, что исключение внутренних таможенных пошлин в ЕЭЕ не в полной мере способствует достижению целей Римского договора, если свободному движению товаров и услуг в границах Сообщества препятствуют такие торговые барьеры, как налоги и акцизы. И предложила программу гармонизации налогов с продаж в интересах создания Общего рынка.
Для реализации предложений КЕС страны-члены ЕЭС обзывались ввести до начала 1970г. в состав национальных налоговых систем новый вид налога – НДС, имеющий унифицированную базу и механизм взимания. Использование данного принципа привело к большой дифференциации ставок, от 12% до 40%. Такая дифференциация ставок не отвечала интересам создания однородного экономического пространства, предполагающего сближение цен. В Таможенном союзе не такая большая дифференциация ставок НДС, однако, уже интернет заполонили статьи о том что товары в ТС идут через Казахстан из-за низкой ставки НДС.
В 1980-е энтузиазм европейской гармонизации постепенно стал ослабевать. В 1990-х было решено координацию налоговой политики, проводимой в ЕС именовать именно координацией, а не налоговой гармонизацией. Сейчас, проводимая в Евросоюзе координация налогов не ставит перед собой задачи создание единой европейской налоговой системы, которая придёт на смену национальных налоговых систем стран-участников.
Вновых условий развития наиболее перспективными задачами координации налогов в рамках Евросоюза становятся12:
Предотвращение губительной налоговой конкуренции состоит в том, что на однородном экономическом пространстве экономических интересов одни страны могут получать доходы, за счет потерь других. Поэтому была поставлена цель прекращения губительной налоговой конкуренции, для того что бы способствовать единообразию фискальных режимов, а так же не допустить сокращение налоговых доходов стран ЕС.
Гармонизация НДС. Здесь цель добиться сокращение числа исключений и распространение НДС на все виды деятельности, согласование порядка и места взимания налога при внешнеэкономических операциях.
Акцизы применяются всеми странами, как правило, в дополнение к НДС, которым облагаются соответствующие товары и услуги. Необходимость их унифицировать объясняется тем, что данные налоги на предметы потребления, будучи основой составляющей розничных цен, оказывают существенное влияние на разницу цен подакцизных товаров, что оказывает влияние на расширение приграничной торговли исключительно в целях экономии на акцизах. Однако гармонизация системы обложения акцизов затруднена из-за отличия действующих стандартов, требований по защите интересов потребителей, различий в национальных традициях и вкусах.
Таким образов, основываясь на опыте Европейского союза, Таможенный союз может пойти по пути координации налоговых политик, т.е. взаимные консультации и договорённость по отдельным ставкам налогов на национальном уровне, либо переход к унифицированной налоговой системе – Единому Налоговому Кодексу Таможенного союза – и передача всех полномочий по определению налоговой базы и ставок единому наднациональному налоговому органу, только этими путями удастся решить сложившиеся проблемы системы таможенных платежей в Таможенном союзе.
Заключение
В настоящей курсовой работе был проведен анализ трансформации системы таможенных платежей, на примере интеграционного объединения Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации. В результате работы:
Подводя итог, можно сказать, что унификация правового регулирования на наднациональном уровне в рамках Таможенного союза не проведена полностью по такому важному, «ключевому» вопросу таможенной политики, как таможенные платежи. Статьи, которые посвящены данному вопросу, содержат более 40 отсылочных норм к национальному законодательству. Некоторые аспекты не только по-разному урегулированы на национальном уровне государств - членов Таможенного союза, но и противоречат ТК ТС
Таможенный союз открыт для присоединения других государств. Процесс интеграции на евразийском пространстве и дальше будет развиваться. Как известно, в настоящее время Киргизская Республика и Республика Таджикистан изучают вопрос о присоединении к нему в перспективе, чтобы вместе идти по пути социально-экономической интеграции наших стран. С расширением ТС, если не разрешить существующие противоречия, могут возникнуть проблемы, которые возможно приведут к прекращению существования Таможенного Союза.
1 Сборы в системе таможенных платежей таможенного союза ЕврАзЭС: опыт сравнительно-правового исследования - Денисова А.Ю.-Электронный доспуп:http://rlijournal.com/2013/04/denisova/
2Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. N 61-Ф3
3 Таможенный кодекс Республики Казахстан от 05.04.2003 N 401-2 "
4 Таможенный кодекс Республики Беларусь от 4 января 2007 г. № 204-З
5 Таможенный кодекс Республики Казахстан от 05.04.2003 N 401-2 "
6 Указ Президента Республики Беларусь 13.07.2006 г. № 443 «О таможенных сборах»
7 Налоговый кодекс Республики Казахстан ст.268 К от 15.09.2009г
8 Налоговый кодекс Республики Беларусь ст.102 от 29.12.2009 г
9Соглашение между Правительством РФ, Пра вительством Республики Беларусь и Прави тельством Республики Казахстан от 25 янва ря 2008 г. «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, вы полнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе».
10Гармонизация акцизного налогообложения в Таможенном союзе и ЕЭП – Электронный ресурс - http://www.brokert.ru/material/akciz-tamozhennyy-soyuz-eep
11А.И.Погорлецкий – Внешние факторы формирования национальной налоговой политики – стр.100
12А.И.Погорлецкий – Внешние факторы формирования национальной налоговой политики – стр.109
Установлены ТК ТС и (или) законодательством государств - членов ТС