Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1,Сущность затрат на производство продукции.
Каждое предприятие, фирма прежде чем начать производство продукции, определяют, какую прибыль, какой доход они смогут получить. Прибыль предприятия, фирмы зависит от двух показателей, а именно: цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело — затраты производственных факторов, используемых для производственной и реализационной деятельности. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.
Таким образом, затраты производства – это затраты производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализация продукта (продукции).
Основной классификационной группировкой затрат, используемой в планировании и учете, является группировка по видам расходов — элементам и статьям затрат. По элементам группируются однородные по их экономическому содержанию затраты: материальные, трудовые, затраты, имеющие характер комплексных денежных платежей. Поэлементный учет затрат — это ресурсный учет: каждый из элементов отражает затраты одного из производственных ресурсов (средств труда, предметов труда, живого труда). В Республике Беларусь группировка затрат по экономическим элементам регламентируется "Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)", утвержденными Министерствами экономики от 26.01.98 г. № 19-12/397, статистики и анализа от 30.01.98 г. № 01-1/8, финансов от 30.01.98 г, № 3, труда от 30.01.98 г. № 03-02-07/300 (с последующими изменениями и дополнениями).
Рекомендуется следующая группировка затрат по элементам [39]:
Непосредственно на предприятии поэлементная группировка затрат на производство используется для составления сметы затрат, выявления потребности в той части собственных оборотных средств, которая зависит от объема производственных затрат.
По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции или групп однородной продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямыми считаются расходы, которые могут быть отнесены на себестоимость определенных видов продукции непосредственно по данным первичных документов. К косвенным относятся затраты, которые не имеют прямой пропорциональной связи с отдельными видами продукции и включаются в их себестоимость с помощью специальных смет (общепроизводственные, общехозяйственные и др.). Следует заметить, что принадлежность отдельных видов расходов к прямым или косвенным в известной мере обусловлена особенностями технологического процесса и организации производства [44, c.92].
Применяемая в странах с рыночной экономикой система учета, при которой определение финансового результата осуществляется исходя как из полной номенклатуры расходов, так и сокращенной, свидетельствует о необходимости классификации затрат в соответствии с международной практикой учета, т.е. разделения их на переменные, размер которых изменяется в зависимости от изменения выпуска продукции, и условно-постоянные, абсолютная величина которых при изменении объема выпускаемой продукции существенно не меняется. Деление затрат на условно-постоянные и переменные весьма условно и сопряжено с определенными трудностями. Так, некоторые затраты являются полупеременными или полупостоянными (расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования), в этой связи, их относят либо к переменным, либо условно-постоянным (некоторые статьи коммерческих расходов). В практике ведения учета в зарубежных странах отсутствует законодательное деление затрат на постоянные и переменные, т.е. каждый предприниматель может классифицировать их по своему усмотрению. Вместе с тем, в ряде стран с развитой рыночной экономикой рассматриваемое деление расходов является важнейшим, так как одним из новейших направлений в развитии теории и практики учета и экономического анализа является контроллинг,который отрицает необходимость планирования и учета всех затрат на производство и сбыт и целесообразность калькулирования полной себестоимости продукции и услуг. Он базируется на системе "директ-костинг" (системе учета прямых затрат), суть которой сводится к тому, что только переменные затраты относятся на себестоимость продукции, а постоянные — на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли [19, c.284].
В связи с этим появляется деление затрат на производственные, включаемые в себестоимость продукции и периодические затраты, не включаемые в производственную себестоимость. К затратам, включаемым в производственную себестоимость, относятся прежде всего прямые материальные затраты, прямые расходы по оплате труда, а также часть переменных производственных накладных расходов, которые находятся в составе общепроизводственных расходов (внутризаводское перемещение грузов, износ МБП, эксплуатация оборудования и др.) и коммерческих расходов.
Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства регулируются законодательно «Основными положениями по составу затрат на производство».
Все затраты классифицируются по различным признакам, что необходимо для правильной организации их планирования, учета и анализа. Совокупность приемов учета затрат на производство и расчетных процедур исчисления себестоимости называют калькулированием. Построение калькуляции также осуществляется по различным вариантам.
Понятие метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).
В настоящее время применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Основу их классификации составляют способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.).
Проектом Методических рекомендаций (41) рекомендуются простой (попроцессный), попередельный и позаказный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Кроме того, организации могут применять нормативный метод калькулирования себестоимости продукции и метод директ-костинг (сокращенной себестоимости продукции). Особенности каждого метода будут рассмотрены в последующих пунктах данной главы.
Понятие и объекты калькулирования себестоимости продукции
Калькулирование — это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
В процессе калькулирования исчисляют себестоимость:
Указанные показатели себестоимости используются для составления отчета о прибылях и убытках, управления себестоимостью продукции, определения цен на продукцию (работы, услуги), а также результатов деятельности организации и ее отдельных подразделений и т.п.
Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (фактическую) калькуляции.
Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляются на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.
Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном -этапе его работы. При стабильных ценах на используемые ресурсы текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года - ниже.
Отчетные (фактические) калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.
Объекты калькулирования - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькулирования. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.
Для каждого объекта калькулирования необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют:
Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей (на перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей - 1 т или 1 ц).
Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.
2,Система учета полных затрат
Система учета полных затрат (Absorption-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции.
Указанная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные).
Прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения.
Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.
В российской практике применение данной системы учета затрат очень распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, рассчитать рентабельность отдельных видов продукции и применяется в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу "полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)", т.н. затратный метод формирования цены.
Основные преимущества данной системы:
возможность рассчитать себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;
применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;
возможность рассчитать полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;
широкая сфера применения;
возможность применения для расчета цены за единицу продукции.
Усложнение организационной структуры предприятий, создание крупных предприятий с развитой региональной структурой значительно меняет структуру затрат в сторону увеличения доли косвенных затрат, что является причиной неоднозначного отнесения затрат к одной группе, усложняет механизм распределения косвенных затрат по объектам затрат и выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения.
К основным недостаткам можно отнести следующие:
субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен.
неоднозначность отнесения затрат к одной группе;
невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями.
Можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но качественный анализ структуры себестоимости провести будет невозможно, а именно, невозможно оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.
Наиболее эффективно применение системы на предприятиях малых и средних размеров, а также предприятиях, производящих один или несколько видов продуктов. На более крупных предприятиях, а также на предприятиях со значительной номенклатурой выпускаемой продукции эффективнее применять систему учета полных затрат в комбинации с другими системами учета.
Система учета переменных затрат
Система учета затрат "Директ-костинг" (Direct-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции.
Основным понятием данной системы учета затрат является понятие маржинального дохода, который представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат.
Классификация затрат на переменные и постоянные является основой операционного анализа. Операционный анализ . основной инструмент оперативного планирования на предприятии и служит поиску оптимальных комбинаций между переменными издержками на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж.
Данный анализ позволяет найти точку равновесия (точку безубыточности), в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Продажи ниже точки безубыточности влекут для предприятия потери.
В российской практике указанная классификация затрат для целей проведения операционного анализа не слишком распространена.
Применение операционного анализа имеет ряд ограничений:
предприятие должно производить либо один продукт, либо иметь ограниченный ассортимент продукции;
размер постоянных затрат и цены на продукцию должны быть фиксированными в течение времени осуществления анализа;
должна существовать возможность классификации затрат на переменные и постоянные по единому критерию;
в идеальном случае объем производства должен быть равен объему продаж.
Основные преимущества указанной системы:
установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;
определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;
возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;
упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;
возможность составления оптимальной производственной программы и плана сбыта продукции;
возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.
Однако система учета переменных затрат не лишена некоторых недостатков:
ведение учета затрат только по производственной себестоимости не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости;
отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.
Еще одной опасностью применения метода переменных затрат может стать применение его не для расчета минимальной цены единицы продукции, а для проведения политики сниженных цен (т.е. не для дозагрузки производственных мощностей, а для достижения привилегированного положения на рынке). В случае демпинга (политики сниженных цен) возникает вероятность того, что часть постоянных затрат не будет покрыта маржинальным доходом и предприятие попадет в зону убытков.
3, система учетных затрат на базе частичных затрат
Виды частичного учета затрат. В настоящее время учет затрат в части подготовки и предоставления соответствующей информации предусматривается в основном в целях: - обоснования решений по хозяйственной политике предприятия, а также - осуществления контроллинга и бюджетирования. Однако с помощью традиционного учета полных затрат — данный вопрос подробно рассмотрен выше — невозможно качественно выполнить эти задачи. Для этого требуется частичный учет специально отбираемых элементов затрат. Этот способ учета вследствие его пригодности для различных целей называют также «современной» системой учета издержек. Принципиальные этапы учета производственных затрат при полном учете затрат и частичном учете специально отбираемых элементов затрат в основном идентичны. Решающее отличие между двумя названными системами заключается в степени охвата учитываемых издержек (затрат). В то время как при полном учете затрат по каждому объекту принимаются во внимание целиком все затраты предприятия, частичный учет специально отбираемых элементов затрат предполагает принятие во внимание только тех издержек, которые имеют отношение к поставленной цели учета. При этом, однако, вопрос о том, какие конкретно издержки (в том числе элементы затрат) должны считаться имеющими отношение к той или иной ставящейся цели учета, в различных системах частичного учета затрат трактуется неоднозначно. В том, что касается этого вопроса, соответственно существуют отличающиеся друг от друга системы частичного учета затрат, которые предопределяют также и особенности строящихся на них общих систем бухгалтерского учета на предприятии. Тремя важнейшими видами частичного учета затрат являются:
Термин «директ-костинг» (direct-costing) означает «учет прямых затрат». Данный термин не в полной мере отражает сущность данного метода учета затрат, поскольку главный элемент этого метода – организация раздельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления. Поэтому часто систему учета прямых затрат называют variable costing – «учет переменных затрат».
Основной характеристикой директ-костинга является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например, «Прибыли и убытки», то есть относятся на финансовый результат деятельности предприятия. Таким образом, постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.
В системе учета затрат на основе метода директ-костинга содержатся два основных финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. При этом под маржинальным доходом понимают разницу между выручкой и переменными издержками. Маржинальный доход включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.
Взаимосвязь показателей деятельности предприятия в рамках маржинального подхода имеет следующий вид:
– выручка от продажи продукции (В);
– переменные затраты (Зпер);
– маржинальный доход (МД = В – Зпе);
– постоянные затраты.
Современная система директ-костинга предлагает два варианта учета:
– простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты;
– развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные, и косвенные переменные общехозяйственные расходы.
2. Система учета последовательного покрытия элементов постоянных издержек (учет покрытия постоянных издержек).
Постонные издержки. Система учета последовательного покрытия элементов постоянных издержек. Стремление к устранению последнего из вышеуказанных недостатков системы Direct Costing привело к варианту усовершенствованном системы Direct Costing, который в Германии был разработан Меллеровичем (Mellerowkz, 19776) и Агте (Agthe, 1959). Этот модифицированный вариант системы Direct Costing, получивший название «системы последовательного учета покрытия элементов постоянных издержек предприятия», предполагает, что в отличие от «классической» системы Direct Costing постоянные затраты предприятия разделяются на несколько частей, которые «разносятся» но отдельным видам выпускаемой продукции и тогда учитываются при расчете характерных для этих видов продукции величии покрытия. Учет покрытия постоянных издержек с точки зрения основной структуры в остальном соответствует системе Direct Costing, базируется на в целом обоснованном допущении о том, что существуют различные категории постоянных издержек, величина которых по-разному зависит от объема выпуска тех или иных видов продукции предприятия (например, амортизация специальною технологического оборудования и затраты на заработную плату вахтера). Согласно рассматриваемой концепции, эти элементы постоянных издержек нельзя «сваливать в общую кучу». Дифференциация различных категорий постоянных издержек должна осуществляется в зависимости от носителя (объекта) затрат, но отношению к которому постоянные издержки можно понимать как прямые затраты. Соответствующие элементы постоянных издержек, между которыми возникает определенная иерархия, разделяют на: - постоянные издержки по отдельным видам продукции; - постоянные издержки по отдельным продуктовым группам; - постоянные издержки по местам их возникновения; - постоянные издержки по отдельным сферам деятельности предприятия; - постоянные издержки всего предприятия в целом (общезаводские расходы).
3,Система учета относительных прямых затрат (см. Riebel, 1993).
В системе Direct Costing, как и в системе учета последовательного покрытия элементов постоянных издержек, постоянные затраты не относят на единицы выпуска отдельных видов продукции. Однако благодаря тому, что переменные издержки учитываются в расчете на единицу продукции, все же оказывается необходимым в соответствии с некоторыми коэффициентами пропорциональности переменные накладные расходы распределять по отдельным объектам затрат (видам продукции). От этого подхода, перенятого из системы учета полных затрат, принимая во внимание принцип причинно-следственной обусловленности затрат и принцип релевантности затрат, в системе учета относительных прямых затрат отказываются. Данную систему, предусматривающую определение величин покрытия на основе расчета относительных прямых затрат, разработал Рибель (Riebel, 1990). Эта система не только полностью отказывается от пропорционального распределения постоянных издержек, но и отвергает всякое распределение накладных расходов. Система учета относительных прямых затрат, разработанная Рибелем, основывается на следующих шести базовых принципах. 1. Сопоставлять между собой можно только те затраты и результаты хозяйственной деятельности, которые обусловлены принятием одного и того же управленческого решения («принцип идентичности»). 2. Все без исключения издержки должны (если это не противоречит критериям эффективного хозяйствования) пониматься и отражаться как прямые затраты (без какого-либо условного разнесения их по объектам затрат). При этом различие между прямыми и накладными расходами понимается не как абсолютное, а как относительное — в зависимости от того, что в том или ином случае принимается за точку отсчета. Точку же отсчета следует тогда видеть в таких управленческих решениях на предприятии, которые в силу их иерархической соподчиненности также порождают иерархическую систему обусловленных ими решений. Любые затраты, следовательно, по отношению к вызвавшим их решениям можно рассматривать как прямые. При этом всегда можно выделить те расходы, которые соответствуют самому нижнему уровню в описанной иерархии и непосредственно обусловливаются соответствующими управленческими решениями. Они являются наиболее прямыми затратами. Эти затраты порождают затраты следующего уровня («менее прямые», но все же прямые) и т. д. 3. Все затраты следует подразделять в зависимости от целей их определения и использовать в аналитическом учете (в смысле одновременного учета расходов по объектам затрат, видам затрат и местам возникновения расходов). Важнейшими признаками классификации затрат в зависимости от целей их определения Рибель считает следующие: - характер затрат (затраты, непосредственно порождающие платежи; затраты, непосредственно не порождающие платежей; затраты, вообще не порождающие платежей); - относимость затрат на конкретный период (прямые затраты за месяц, квартал, год);
- зависимость затрат от важнейших факторов производственной деятельности (номенклатуры продукции, объема ее выпуска и продаж и пр.); - подразделение затрат на издержки производства и издержки поставки продукции. 4. Необходимо полностью отказаться от пропорционального распределения накладных расходов и постоянных издержек по отдельным видам продукции, так как в результате этого искажается структура затрат предприятия и теряется значение учета затрат для принятия управленческих решений. 5. Информация о затратах из данных аналитического учета должна рассматриваться в свете определения эффективности тех или иных управленческих решений. При этом качество, объем, срочность нужной информации зависят от важности принимаемых на ее основе решений и от содержания задач управления и контроля, для решения которых требуется эта информация. Самым важным элементом при этом в любом случае являются величины покрытия затрат, которые исчисляются как разница между выручкой, полученной в результате принятия определенного управленческого решения, и соответствующими затратами. 6. В расчете на планируемый финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия в части издержек, не относимых на какие-либо конкретные продукты или заказы, следует определять бюджеты покрытия. Эти бюджеты по отдельным сферам деятельности предприятия устанавливают, руководствуясь принятыми на предприятии критериями хозяйственной политики.
4,различия себестоимости исчисленных методами полных и переменных издержек
Калькуляция с полным распределением затрат (Абзорпшен-костинг) предусматривает учет всех затрат (и переменных и постоянных) связанных с производством и распределением их между реализованной продукцией и остатками готовой продукции на складе.
Калькуляция основанная на учете переменных затрат (Директ-костинг) учитывает только переменные затраты, а постоянные относятся на реализованную продукцию и рассматриваются как расходы текущего периода.
* В данной схеме прямые затраты труда основных производственных рабочих рассматриваются как переменные издержки.
Метод учета переменных затрат очень полезен для целей и принятия внутренних управленческих решений, но не рекомендуется к применению при составлении внешней финансовой отчетности, при распределении налогооблагаемой прибыли.
Применение разных методов учета затрат (полная или усеченная себестоимость) влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на величину финансовой прибыли.
7,Система (простого) прямого учета затрат (Direct Costing).
Термин «директ-костинг» (direct-costing) означает «учет прямых затрат». Данный термин не в полной мере отражает сущность данного метода учета затрат, поскольку главный элемент этого метода – организация раздельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления. Поэтому часто систему учета прямых затрат называют variable costing – «учет переменных затрат».
Основной характеристикой директ-костинга является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например, «Прибыли и убытки», то есть относятся на финансовый результат деятельности предприятия. Таким образом, постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.
В системе учета затрат на основе метода директ-костинга содержатся два основных финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. При этом под маржинальным доходом понимают разницу между выручкой и переменными издержками. Маржинальный доход включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.
Взаимосвязь показателей деятельности предприятия в рамках маржинального подхода имеет следующий вид:
– выручка от продажи продукции (В);
– переменные затраты (Зпер);
– маржинальный доход (МД = В – Зпе);
– постоянные затраты.
Современная система директ-костинга предлагает два варианта учета:
– простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты;
– развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные, и косвенные переменные общехозяйственные расходы.
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации предусматривает по крайней мере два варианта организации учета затрат, одним из которых является директ-костинг.
В основе организации производственного учета по системе "директ-костинг" лежит деление затрат по отношению к объему производства на постоянные и переменные.
Постоянные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом и потому не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы собираются на отдельном счете и по истечении отчетного периода полностью (без распределения по видам продукции) списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде. Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.
Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:
Важным преимуществом системы "директ-костинг" является то, что она позволяет решать стратегические задачи по управлению предприятием, представляет данные: для оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; для решения вопросов установления и регулирования цен на продукцию, как новую, так уже и реализованную на рынке; для разработки инвестиционной и инновационной программы (сокращение или расширение производственных мощностей, модернизация оборудования, приобретение нового и т.д.); для принятия решений о целесообразности получения дополнительного заказа и др.
К преимуществам системы директ-костинг относятся:
- простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат.
- возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий.
- в отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинг, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции;
- возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий;
- система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка.
- информация, получаемая в системе директ-костинг, позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема.
Недостатки системы директ-костинг: трудности в разделении затрат на постоянные и переменные.
7,Метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции (метод директ-костинг)
Метод директ-костинг (себестоимость по прямым затратам), как уже упоминалось, впервые возник в Германии (в 30-е гг. XX вв.). В первые годы применения этого метода производственная себестоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затратам; в дальнейшим - не только по прямым, но и по косвенным переменным расходам.
Применительно к России сущность метода директ-костинг заключается в том, что сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условие переменным затратам.
Прямые переменные расходы сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).
Условно-переменные расходы в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29).
Постоянные расходы учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца их списывают на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.
При исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатели маржинального и остаточного дохода (прибыли от производства).
Маржинальный доход определяют вычитанием из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции суммы переменных затрат.
Показатель остаточного дохода или прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.
Приведенный расчет можно принимать в качестве отчета по прибыли от производства. Такие отчеты целесообразно составлять по организациям в целом, ее структурным подразделениям, видам продукции и др.
Показатели маржинального дохода и прибыли от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.
На основе анализа взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.
Например, критическую точку объема производства в единицах продукции (X) определяют по формуле:
Х = П32:(Ц-П31), где Ц - цена единицы продукции; П31 — переменные затраты на единицу продукции.
При цене единицы продукции в 1000 руб. и переменных затратах на единицу продукции в 600 руб.
X = 150 000 руб.: (1000 руб. - 600 руб.) = 375 ед.
Кроме того, на основе данных, получаемых при методе директ-костинг, обосновывают оптимальный объем производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и др.
Наряду с отмеченными достоинствами методу директ-костинг свойственны некоторые недостатки. Исчисление и использование показателей сокращенной производственной себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом вызывает последствия, изложенные в п. 19.2.
Следует отметить, что состав статей рассмотренного выше отчета по прибыли от производства при методе директ-костинг в значительной мере соответствует составу статей Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности): выручка от продажи, себестоимость проданной продукции, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль от продаж.
Показатели валовой прибыли, себестоимости проданной продукции, управленческих расходов ф. № 2 соответствуют статьям маржинального дохода, переменных и постоянных затрат отчета о прибыли от производства.
Различие состоит лишь в показателях «прибыль (убыток) от продаж» и «прибыль от производства», поскольку первый показатель исчисляется с учетом, а второй - без учета расходов на продажу.
Использование данных по счетам 25 и 26 для калькулирования себестоимости продукции по методу директ-костинг дает не совсем точные результаты. Для исчисления более точных показателей себестоимости продукции по данному методу необходимо из состава общепроизводственных расходов выделить реальные переменные косвенные расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для определения совокупных переменных затрат.
Для получения данных о косвенных переменных расходах, учитываемых по счету 25 «Общепроизводственные расходы», целесообразно открыть к этому счету два субсчета:
На первом субсчете следует учитывать основную часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (сумма амортизации по основным средствам, начисляемая в зависимости от объема продукции (работ), стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, смазочных материалов, расходы по текущему ремонту оборудования и транспортных средств, внутризаводскому перемещению грузов и др.).
На втором субсчете учитывают ту часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, которая не зависит от объема производства (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые способами, не связанными с объемом производства, часть прочих расходов и др.), а также все остальные расходы по обслуживанию, организации и управлению структурным подразделением организации.
Конкретный перечень расходов, учитываемых на первом и втором субсчетах счета 25, определяется с учетом всех специфических особенностей деятельности структурных подразделений и организации в целом.
По окончании месяца общепроизводственные переменные расходы следует списывать на счета учета прямых затрат, а общепроизводственные постоянные расходы - на счет 90 «Продажи».
Следует отметить, что во многих западных странах метод директ-костинг не рекомендуется использовать для составления финансовой отчетности и налогообложения. Он применяется именно в управленческом учете для осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений.