Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ФИНАНСОВЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА
ФИНАНСОВОЕ ПРАВО
ПОИСКОВЫЕ ЗАДАНИЯ
Выполнила студентка 3-го курса,
заочного отделения, юридич. ф-та
Байбус Анжела Николаевна
МОСКВА-ВЛАДИВОСТОК 1998г.
СОДЕРЖАНИЕ:
|
[1]
[2]
[3] [4] Тема 4. Бюджетное законодательство, бюджетное устройство и прохождение бюджетного процесса в РФ как основа государственных финансов. [5] Тема 5. Правовой режим формирования и использования внебюджетных фондов в РФ.
[6]
[7] [8] Тема 8. Порядок взимания акцизов на территории РФ. [9] Тема 9.Налоговая служба РФ. [10] Тема 10. Ответственность в налоговых отношениях. [11] Тема 11. Правовое регулирование государственного кредита. [12] Тема 12. Правовое регулирование государственных доходов и расходов.
[13] [14] Тема 14.Система кредитных отношений в РФ.
[15] [16] Тема 16. Валютное регулирование и валютный контроль. [17] В области валютного регулирования РФ главенствующее положение занимает Закон Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" от 9 октября 1992 г, (далее - Закон о валютном регулировании). Этот закон определяет такие основные понятия, как валюта РФ, иностранная валюта, валютные ценности, ре зиденты, нерезиденты. Закон о валютном регулировании гарантирует право собственности на валютные ценности, определяет виды валютных операции, а также возможность открытия счетов резидентов в иностранной валюте и счетов нерезидентов в рублях. [18] 4.2. Законодательство РФ о валюте РФ, ценных бумагах в валюте РФ, иностранной валюте и валютных ценностях.
[19] |
Любому государству присущ достаточно широкий, перечень функций: социальное управление, оборона страны, поддержание порядка и т.п. Осуществление этих функций невозможно без доста точного материального обеспечения.
Таким образом, финансы — это система экономических отно шений по созданию, распределению и использованию государственных и муниципальных денежных средств.
Финансовая деятельность государства — это осуществление им функций по собиранию, распределению (перераспределению) и исполь зованию государственных и муниципальных денежных средств.
Экономические отношения по собиранию, распределению и использованию государственных денежных средств можно диффе ренцировать исходя из форм и методов аккумуляции и распреде ления этих средств. Группа однородных отношений образует финансовый институт или звено финансов. Совокупность всех финансов и их взаимосвязь образуют финансовую систему государ ства.
Бюджетная система РФ — это основанная на экономических отношениях и юридических нормах совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации и бюджетов муниципаль ных образований.
Средства бюджетной системы образуются в основном за счет обязательных платежей физических и юридических лиц: налогов, сборов, пошлин. Кроме того, к источникам формирования бюджетов относятся добровольные взносы денежных средств. Однако подавляющее количество средств акку мулируется с помощью налогов. Поэтому налоговые отношения составляют важнейший пединститут финансовой системы Российской Федерации.
Внебюджетные фонды —это денежные фонды строго целевого характера, средства которых образуются за счет обязательных и добровольных платежей и отчислений юридических и физических лиц .
Финансы юридических лиц — это обособленные денежные фонды, создаваемые в каждом конкретном юридическом лице.
Страхование — это система общественных отношений по соз данию и использованию страховых фондов.
Кредит—это совокупность отношений между государством, кредитными учреждениями, гражданами по привлечению свободных средств физических и юридических лиц, государства, предоставля емых для их использования на принципе возвратности.
Существует ряд вопросов, которые тесно связаны с финансовой деятельностью государства: 1) необходимо разделить компетенцию Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образо ваний в сфере финансовой деятельности; 2) весьма важным является определение круга органов государственной власти и государствен ного управления, непосредственно осуществляющих финансовые функции государства, а также определение их компетенции в этой сфере; 3) немаловажен вопрос финансового контроля, т.е. государ ственного контроля за образованием, распределением и использо ванием государственных денежных средств.
Государство регулирует все вышеперечисленные вопросы с помощью финансового права. Таким образом, финансовое право — это совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, связанные с собиранием, распределением и использо ванием денежных средств Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований, необходимых для осуществления их функций.
Сущность финансов, закономерности их развития, сфера охваты ваемых ими товарно-денежных отношений и роль в процессе обще ственного воспроизводства определяются экономическим строем об щества, природой и функциями государства.
В развитых зарубежных странах ос новной организационно-правовой формой стали акционерные об щества. Выпуск акций — одна из мощных форм мобилиза ции капитала.
Финансы предприятий обслуживают кругооборот огромных фон дов денежных средств. Таким образом финансовые отношения охватывают две сфе ры:
• экономические денежные отношения, связанные с форми рованием и использованием централизованных денежных фондов государства, аккумулируемых в государственной бюджетной сис теме и правительственных внебюджетных фондах;
• экономические денежные отношения, опосредствующие кругооборот децентрализованных денежных фондов предприятий.
Финансы — неотъемлемая часть денежных отношений. Финансы отличаются от денег как по содержанию, так и по выполняемым функциям.
• Финансы выражают денежные отношения, возникающие между: предприятиями в процессе приобретения товарно-матери альных ценностей, реализации продукции и услуг; предприятиями и вышестоящими организациями при создании централизованных денежных средств и их распределении; государством и предпри ятиями при уплате ими налогов в бюджетную систему и финанси ровании расходов и т. д.
• Главным материальным источником денежных фондов выс тупает национальный доход страны.
Финансы — неотъемлемое связующее звено меж ду созданием и использованием национального дохода. Финан сы воздействуют на производство, распределение и потребле ние и носят объективный характер. Они выражают определен ную сферу производственных отношений и относятся к базис ной категории.
По своему материальному содержанию финансы — это целе вые фонды денежных средств, в совокупности представляющие финансовые ресурсы страны. Главное условие роста финансовых ресурсов — увеличение национального дохода.
Финансы — это прежде всего распределительная категория. С их помощью осуществляется вторичное распределение или перераспределение национального дохода. Вместе с тем следует отметить, что распределительные про цессы происходят не только через финансы, но и путем использо вания цен и кредита.
Финансы и кредит — взаимосвя занные категории.
В отличие от финансов, выражающих одностороннее и без возмездное движение стоимости, кредит должен быть в обус ловленный срок возвращен кредитору с уплатой по нему зара нее установленных процентов.
Сущность финансов проявляется в их функциях. Финансы выполняют две основные функции: распределительную и конт рольную, осуществляемые ими одновременно.
Распределительная функция финансов.
• Распределение национального дохода заключается в созда нии так называемых основных, или первичных доходов. Их сумма равна национальному доходу. Они делятся на две группы:
1) зарплата рабочих, служащих, доходы фермеров, крестьян, занятых в сфере материального производства;
2) доходы предприятий сферы материального производства. Однако первичные доходы еще не образуют общественных денежных средств, достаточных для развития приоритетных отраслей народного хозяйства, обеспечения обороноспособнос ти страны, удовлетворения материальных и культурных потреб ностей населения.
Финансы выполняют также контрольную функцию. Контрольная функция проявляется в контроле за распреде лением валового внутреннего продукта по соответствующим фондам и расходованием их по целевому назначению.
Одна из важных задач финансового контроля — проверка точного соблюдения законодательства по финансовым вопро сам, своевременности и полноты выполнения финансовых обя зательств перед бюджетной системой, налоговой службой, бан ками, а также взаимных обязательств предприятий и организа ций по расчетам и платежам.
Помимо распределительной и контрольной функций, финан сы выполняют также регулирующую функцию. Эта функция связана с вмешательством государства через финансы в процесс воспроиз водства.
Финансовый контроль — контроль законодательных и испол нительных органов власти всех уровней, а также специально созданных учреждений за финансовой деятельностью всех эко номических субъектов с применением особых методов. Он включает контроль за соблюдением финансово-хозяйственного законода тельства в процессе формирования и использования фондов де нежных средств; оценку экономической эффективности фи нансово-хозяйственных операций .
Конкретные формы и методы организации финансового конт роля есть практическое воплощение объективно присуще го финансам как экономической категории свойства контроля.
Финансовый контроль призван обеспечивать интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других эко номических субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.
Государственный финансовый контроль предназначен для реа лизации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Это прежде всего разработка, утвер ждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государ ственных предприятии и учреждений, государственных банков и финансовых корпораций.
Финансовый контроль за деятельностью предприятий вклю чает также контроль со стороны кредитных учреждений, акционе ров и внутренний контроль: проверку эффективности и целесо образности использования денежных ресурсов — собственных, заемных и привлеченных; анализ и сопоставление фактических финансовых результатов с прогнозируемыми; финансовую оценку результатов инвестиционных проектов; правильность и достоверность финансовой отчетности; контроль за финансо вым состоянием и ликвидностью.
Следовательно, финансовый контроль — важный элемент системы управления финансами.
• Система финансового контроля в странах с развитой ры ночной экономикой, как правило, включает следующие элементы: ведомство главного ревизора-аудитора с подчинением непосредственно парламенту или президенту страны. Главная цель этого ведомства — общий контроль за расходованием государственных средств; налоговое ведомство с подчинением правительству или ми нистерству финансов страны, контролирующее поступление налогов; контролирующие структуры в составе ведомств, осуществ ляющие проверки и ревизии подведомственных учреждений; негосударственные контролирующие службы, осуществляю щие на коммерческой основе проверку достоверности отчет ной документации и законности финансовых операций; службы внутреннего контроля, основная задача которых — поиск путей снижения издержек и максимизации прибыли.
Появились новые органы финансового контроля. Федеральное казначейство, Государственная налоговая служба, Счетная па лата, Федеральная служба страхового надзора.
Новые формы приобрел общественный финансовый контроль. Разгосударствление банковской системы и появление ком мерческих банков и других кредитных организаций вызвали к жизни новые методы финансового контроля как со стороны коммерческих банков за финансовым состоянием предприятий-клиентов и за деятельностью самих коммерческих банков со стороны Центрального Банка России, так и за деятель ностью самого ЦБР со стороны законодательных органов.
Наблюдаются новые тенденции в развитии финан сового контроля в РФ.
1. Сужается сфера государственного финансового контро ля. Он все более концентрируется на сфере макроэкономичес ких процессов, включая контроль за стоимостными пропорция ми движения ВВП, денежной массой, формированием и ис пользованием фондов денежных средств, поступающих в рас поряжение государства.
2. Происходит определенный сдвиг от последующего конт роля в сторону предварительного. Развитие демократии и пар ламентаризма в России, повышение профессионального уровня депутатов обеих палат приводят к более тщательному контролю за финансовой деятельностью исполнительной власти и углуб ленному анализу целесообразности и экономической эффек тивности расходования средств при утверждении проектов го сударственного бюджета и внебюджетных фондов.
И Дальнейшее развитие финансового контроля и его эффек тивность во многом зависят от создания новой концептуальной и законодательной базы, обеспечивающей его проведение на качест венно новом уровне, присущем демократическому государству.
1. Понятия бюджетного законодательства .
Следует отметить, что контрольные полномочия Минфина РФ распространяются на финансовые средства только феде рального уровня. Бюджетное законодательство РФ предусмат ривает финансовую самостоятельность субъектов Федерации и органов местного самоуправления. Они сами несут ответствен ность за формирование и использование своих бюджетов и внебюджетных фондов.
Бюджетный процесс охватывает четыре стадии бюджетной деятельности: составление проекта бюджета; рассмотрение и утверждение бюджета; исполнение бюджета; составление отчета об исполнении бюджета и его утверждение.
2. Основы бюджетного процесса РФ.
Составление, рассмотрение, утверждение и исполнение бюджетов разных уровней в России, а также контроль за их ис полнением регулируются Законом РСФСР "Об основах бюд жетного устройства и бюджетного процесса РСФСР" (10 ок тября 1991 г.) и другими законами РФ, законами республик в составе РФ, решениями государственных представительных органов власти субъектов Федерации.
Участие в управлении органов государственной власти. В соот ветствии с Конституцией РФ, принятой 12 декабря 1993 г., Феде ральное Собрание (Парламент) РФ, представительные органы го сударственной власти субъектов Федерации, местные органы са моуправления рассматривают и утверждают бюджеты на предсто ящий год и отчеты об их исполнении. Составление проекта бюд жета и его исполнение являются функцией исполнительных орга нов: Правительства РФ, советов министров республик в составе России, органов исполнительной власти других субъектов Федера ции и местных исполнительных органов.
Правительство РФ организует разработку прогнозов эконо мического и социального развития страны, важнейших феде ральных программ. Под руководством Правительства осуществ ляются составление проекта федерального бюджета РФ, рас смотрение, контроль и анализ отчета о его исполнении. Ис полнительные органы субъектов Федерации и местные испол нительные органы составляют, рассматривают и контролируют исполнение соответствующих бюджетов.
Министерство финансов РФ и его финансовые органы про водят организационную, методическую и практическую работу по составлению и исполнению федерального бюджета, региональных и местных бюджетов, а также консолидированного бюджета РФ, который включает все бюджеты.
Государственная налоговая служба РФ и налоговые инспек ции осуществляют контроль за соблюдением налогового зако нодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевре менностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и других обязательных платежей, установленных налоговым зако нодательством, а также представляют в Министерство финан сов РФ необходимую информацию о налоговых поступлениях в бюджеты. Государственный таможенный комитет выполняет те же функции, что и Государственная налоговая служба и ее ор ганы в отношении таможенных пошлин.
Между СФБ и федеральным бюджетом существует тесная связь: СФБ выражает финансовую программу в общем виде, а бюджет — конкретно, развернуто; СФБ отражает требование финансовой политики, а бюджет обеспечивает проведение ее в жизнь; структура доходов и расходов СФБ приближается к бюджету.
СФБ дает возможность органам исполнительной власти — Правительству РФ, советам министров республик в составе РФ, органам исполнительной власти других субъектов Федерации и местного самоуправления разрабатывать постатейно бюджетные расходы и составлять расчеты для определения доходов бюджета.
Непосредственная работа по составлению проектов бюдже тов проводится Министерством финансов РФ и его финансовыми органами, а также налоговыми и таможенными органами.
Составленный и согласованный проект федерального бюд жета РФ Правительство РФ до 1 сентября вносит на рассмот рение в Государственную Думу.
Вместе с проектом Федерального закона "О федеральном бюджете" Правительство РФ вносит в Государственную Думу проекты федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов, а также предложения о повышении ми нимального размера пенсий и минимального размера оплаты труда.
Рассмотрение и утверждение бюджетов в законодательных органах — Федеральном Собрании (Парламенте) РФ, предста вительных органах субъектов Федерации и местных самоуправ лениях.
Проект федерального бюджета и указанные документы, по лученные Советом Государственной Думы, направляются в его Комитет по бюджету, налогам, банкам и финансам для заклю чения. На основании заключения Комитет решает вопрос о принятии проекта федерального закона "О федеральном бюд жете" к рассмотрению в Государственной Думе. Все материалы передаются Президенту РФ, Совету Федерации, комитетам Ду мы для внесения замечаний и предложений, а также в Счетную палату на заключение.
Принятый Государственной Думой Федеральный закон "О федеральном бюджете на предстоящий год" в соответствии со статьей Конституции РФ в течение пяти дней со дня принятия передается на рассмотрение Совета Федерации.
Исполнение бюджета начинается после утверждения бюдже та законодательными органами и подписи федерального бюд жета Президентом РФ. Кабинет Министров РФ по согласова нию с нижестоящими исполнительными органами организует порядок исполнения бюджета.
Непосредственная работа по исполнению федерального бюджета РФ проводится Минфином РФ, его подразделениями и органами, а также Государственной налоговой службой РФ и Государственным таможенным комитетом РФ и их органами на местах.
• Организация исполнения бюджетов и внебюджетных фон дов возложена на новую структуру Минфина РФ — Федеральное казначейство РФ. Система органов Федерального казначейства состоит из Главного управления Федерального казначейства Минфина РФ и подчиненных ему территориальных органов на местах.
Территориальные органы Федерального казначейства на местах осуществляют на соответствующей территории функции по исполнению своих бюджетов.
• Исполнением бюджета, его доходной части занимаются Го сударственная налоговая служба и налоговые инспекции, а также Государственный таможенный комитет и его органы, которые осуществляют сбор налогов и других платежей в бюджет и, кроме того, представляют необходимую информацию в Казначейство.
Для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату, состав и порядок деятельности которой опре деляют федеральным законом.
Внебюджетные фонды в финансовой системе России созда ны в соответствии с Законом РСФСР "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР" (от 17 октября 1991 г.). Главная причина их создания — необходимость выде ления чрезвычайно важных для общества расходов и обеспече ние их самостоятельными источниками дохода.
Внебюджетные фонды находятся в собственности государ ства, но являются автономными.
Фонда социального развития Департамента налоговой полиции РФ, Фонда развития таможен ной системы РФ, Государственного фонда борьбы с преступнос тью и др.
Законодательным (представительным) органам субъектов Федерации рекомендовано также консолидировать в соответ ствующих бюджетах средства
Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ). Это вто рой по значению внебюджетный социальный фонд. Действует в соответствии с Указом Президента РФ от 7 августа 1992 г. Поло жение о ФСС утверждено Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г.
Для обеспечения деятельности ФСС создан центральный аппарат, а в региональных отраслевых отделениях — аппараты органов ФСС. При ФСС образуется Правление, при регио нальных отраслевых отделениях — координационные советы. Руководство деятельностью ФСС осуществляется его председа телем, который назначается Правительством РФ.
Государственный фонд занятости населения РФ (ГФЗН) образован по Закону РСФСР "О занятости населения РСФСР" (19 апреля 1991). Он создан для финансирования мероприятий, связанных с реализацией государственной политики занятости населения. Необходимость в этом фонде возникла с появлением в стране особой категории граждан — безработных.
К экономическим внебюджетным фондам относятся отрас левые и межотраслевые фонды научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (фонды НИОКР). Порядок их образования и использования утвержден Постановлением Правительства РФ от 12 апреля 1994 г.
В управление фондами входят представители органов влас ти субъектов Федерации, органов местного самоуправления, заинтересованных предприятий, физические лица.
Государственный и местный бюджет.
Вообще бюджет — это центральный институт финансового права, так как именно в форме бюджетов различных уровней происходит аккумуляция, распределение и использование основной массы государственных и муниципальных денежных средств. В материальном смысле бюджет — это централизованный денежный фонд, формируемый Российской Федерацией, субъектами РФ, муниципальными образованиями для осуществления функций этих государственных и муниципальных образований. Такое понимание бюджета является обыденным и имеется в виду в случаях, когда говорят о средствах бюджета, финансирования из бюджета и т.п.
В юридическом смысле бюджет —это финансовый план образо вания и расходования денежных средств бюджетных фондов различного уровня, утверждаемый соответствующими предс тавительными государственными и муниципальными органами для обеспечения функций государственных и муниципальных образо ваний.
Понятие бюджета как финансового плана не тождественно бюд жету как юридическому акту, принимаемому соответствующим пред ставительным органом, так как такой акт (например, закон о федеральном бюджете на какой-либо год) отражает лишь основные показатели соответствующего бюджета и, кроме того, решает неко торые вопросы, которые, строго говоря, не относятся к самому финансовому плану.
Законом предусмотрено понятие консолидированного бюджета, который представляет собой сводный бюджет, включающий как бюджет соответствующего уровня, так и нижестоящие бюджеты. Так, например, в федеральный консолидированный бюджет входят соб ственно бюджет Российской Федерации, а также бюджеты субъектов РФ. Консолидированный бюджет района состоит из бюджетов рай она, городских, поселковых бюджетов и бюджетов сельсоветов. Консолидированные бюджеты используются для расчета нормативов минимальной бюджетной обеспеченности, являются основанием для предоставления дотаций и субвенций из вышестоящего бюджета в нижестоящий.
Представитель ный орган власти может устанавливать налоги. Однако тогда не было указано, что значит установить налог. Ведь, вероятно, будет недо статочным просто провозгласить: «В Российской Федерации уста навливается налог на рождение первенца». Наверно, для того, чтобы налог действительно можно было взыскать, закон должен содержать некоторый набор информации, который сделает налог определен ным, такой информации, которая позволяет установить лицо, обя занное уплачивать налоги, при каких обстоятельствах возникает эта обязанность, каков размер налогового обязательства, порядок его исполнения и т.п. Эта информация называется элементами закона о налоге. Система элементов закона о налоге составляет налоговую формулу, как бы каркас закона о налоге. Конкретное же содержание элементов определяет своеобразие каждого отдельно взятого налога.
Таким образом, установление налога означает определение всех существенных элементов закона о налоге. Только целостная система элементов позволяет сказать, что у налогоплательщика появилась обязанность уплатить налог, в противном случае налог не может считаться установленным. Это вытекает из требования о законода тельном оформлении налогов, согласно которому различные ведом ства (например. Государственная налоговая служба) не могут устанавливать налоги, а значит, и восполнять пробелы в системе элементов закона о налоге.
К чему приводит неполное установление и определение элемен тов закона о налоге? С одной стороны, это приводит к законной возможности уклонения от уплаты налогов, хотя об уклонении здесь можно говорить лишь с большой долей условности, ведь обязанность уплатить налог не может считаться установленной. Так, в числе плательщиков налога на добавленную стоимость были указаны иностранные фирмы, осуществляющие деятельность на территории России, но не имеющие постоянного представительства, однако не был определен порядок уплаты налога, в результате чего эти юридические лица вполне законно налог на добавленную стоимость не уплачивали. С другой стороны, неполное установление и опре деление элементов закона о налоге приводит к злоупотреблениям со стороны налоговых органов, которые пытаются самостоятельно установить налоги, расширительно толковать положения закона о налоге.
Элементы закона о налоге можно подразделить на существенные и факультативные. Существенными элементами считаются такие, без полного установления и определения которых налог не может считаться установленным. К факультативным относят такие, кото рые, хотя и не. влияют на наличие обязанности уплачивать налог, повышают гарантии его уплаты, делают закон более гибким по отношению к различным категориям налогоплательщиков.
Субъект налога (налогоплательщик). Налогоплательщик—это лицо, обязанное уплатить налог. Однако данное определение явля ется неполным и неточным. Дело в том, что существует также такое понятие, как носитель налога (фактический налогоплательщик), под которым понимается лицо, фактически принимающее на себя бремя налога. Такое фактическое переложение тяжести налогообложения характерно для косвенных налогов, где юридический и фактический налогоплательщик не совпадают в одном лице (например, налог на добавленную стоимость уплачивается производителем, но затем включается в цену товара). Когда мы говорим о субъекте налога, мы имеем в виду только юридического налогоплательщика.
Таким образом, налогоплательщик —это лицо, которое в соот ветствии с законом обязано уплатить налог. Однако данное опреде ление по-прежнему является неполным. Дело в том, что существует такое явление, как налоговые оговорки, т.е. такое соглашение, в соответствии с которым одно лицо перекладывает на другое уплату налогового бремени. Законодательство большинства стран уста навливает незаконность налоговых оговорок, так как практика на логовых оговорок снижает уровень налоговых доходов государства, вносит путаницу в налоговые отношения. Исключения составляют таможенные пошлины.
Таким образом, субъект налога —это лицо, которое в соот ветствии с законом обязано уплатить налог за свой собственный счет. Такое определение не исключает представительства при уплате налога, так как представитель не принимает на себя налогового бремени, а уплачивает налог из средств субъекта налога. Поэтому представитель не становится налогоплательщиком.
Налогам присyща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем yвереннее чyвствyет себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков бyдет эффект осyществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции и т.п. Неопределенность - враг предпринимательства. Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска по крайней мере yдваивается, если к неyстойчивости рыночной конъюнктyры прибавляется неyстойчивость налоговой системы, бесконечные изменения ставок, yсловий налогообложения, а в yсловиях нашей печальной памяти перестройки - и самих принципов налогообложения. Не зная твердо, каковы бyдyт yсловия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли yйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю. Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могyт быть yстановлены раз и навсегда. "Застывших" систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, yстойчивость социально-политической ситyации, степень доверия населения к правительствy - и все это на момент ее введения в действие. По мере изменения yказанных и иных yсловий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, встyпает в противоречие с объективными yсловиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговyю системy в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и т.п.) вносятся необходимые изменения. Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы достигается тем, что в течение года никакие изменения (за исключением yстранения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет. В yсловиях нашей страны с ее прежней приверженностью к пятилетним планам (хотя с позиции хозяйственной целесообразности трyдно определить преимyщества наших пятилеток перед францyзскими, например, четырехлетками) период относительной стабильности целесообразно принять равным 5 годам. Системy налогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности). Частные изменения могyт вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были yстановлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного года. Например, состояние бюджета на очередной год, наличие бюджетного дефицита и его ожидаемые размеры могyт определить целесообразность снижения на 2-3 пyнкта или необходимость повышения на 2-3 пyнкта ставок налога на прибыль или доход. Такие частные изменения не нарyшают стабильности системы хозяйствования, а вместе с тем не препятствyют эффективной предпринимательской деятельности. Стабильность налогов означает относительнyю неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с госyдарственным бюджетом. Ели иметь в видy сегодняшний день, то речь должна идти о налоге на добавленнyю стоимость, акцизах, налоге на прибыль и доходы. Многие же дрyгие налоги и сам состав системы налогообложения могyт и должны меняться вместе с изменением экономической ситyации в стране и в общественном производстве. Например, налог на перепродажy вычислительной техники и персональных компьютеров носит конъюнктyрный характер: yляжется "бyм" в области реализации yказанных товаров, отечественные цены на них приблизятся к мировым, и налог этот потеряет смысл. Сейчас в России действyет почти три десятка налогов и сборов, не считая различных пошлин. Не все из них выдержат испытание временем, но в челом нынешняя система налогообложения наиболее близка к принятой на Западе, yчитывая, что и там имеются сyщественные различия по странам, и налоговая система Швеции отличается от действyющей в Германии, а налоги в Англии заметно отличаются от принятых в Дании и т.п.
На сегодняшний день к представительству по закону можно причислить порядок уплаты налогов у источника дохода. В данном случае налог уплачивается бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату. Налог уплачивается за счет средств лица, которому производится выплата (налогопла тельщика). Соответственно налогоплательщик получает выплаты за исключением сумм налога. Лицо, непосредственно уплачивающее налоги, называется фискальным агентом. Уплата налога у источника дохода применяется, например, при удержании подоходного налога с физических лиц бухгалтерией предприятия. С точки зрения теории налогового права, этот способ уплаты налогов нельзя однозначно отнести к представительству по закону, так как не исключено, что законодательство РФ допустит назначение фискальных агентов на логоплательщиком.
Законодательство устанавливает права и обязанности налогопла тельщика. их должностных лиц и др.
Виды налогоплательщиков. Наиболее важным основанием классификации субъектов налога является постоянство местопребы вания (резидентство).
Физическое лицо (гражданин РФ, иностранец, лицо без граждан ства) считается резидентом, если оно проживает на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Другими словами, признак постоянного местопребывания в России устанавливается ежегодно. В том случае, если возникает двойное резидентство, используются следующие критерии: место постоян ного жительства; центр жизненных интересов; место преимущест венного проживания; гражданство.
Для юридических лиц в целях определения постоянного местоп ребывания в Российской Федерации в основном используется критерий места инкорпорации. Все юридические лица, заре гистрированные в Российской Федерации, являются ее резидентами.
Практическое значение определения места постоянного местоп ребывания налогоплательщика заключается в следующем: у резиден тов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, в то время как у нерезидентов налогообложению подлежат лишь доходы, полу ченные из источников, находящихся в Российской Федерации. Определенное практическое значение имеет классификация: по численности работающих на предприятии. Малые предпри ятия пользуются льготами в отношении налога на прибыль, на добавленную стоимость.
Объект, предмет налогообложения, налоговая база и масштаб налога, единица налогообложения. Законодательство РФ, эко номическая наука восприняли традиционную точку зрения, согласно которой под объектом понимаются предмет, подлежащий налогооб ложению (доходы, стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ, услуг и др.). Таким образом, данное определение вобрало в себя признаки как фактического, так и юридического характера.
Под предметом налогообложения понимаются признаки фактического характера, обосновывающие взимание соответствую щего налога. Так, предметом налога на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, является соответствующее иму щество, в то время как объектом может быть только факт принятия наследства.
Бывают ситуации, когда к предмету налогообложения можно непосредственно применить меру исчисления (например, когда предметом налогообложения является доход, прибыль, выраженные в денежной форме). В других случаях такое исчисление затруднитель но (например, когда предметом налогообложения является авто мобиль). В этом случае для измерения предмета необходимо выбрать какой-либо параметр, который называется масштабом налога. Применительно к автомобилям это может быть объем рабочих цилиндров, вес автомобиля, мощность двигателя. Для количествен ного измерения предмета необходимо определить единицу масштаба налогообложения, которая получила название единицы налогообло жения. Так, если в качестве масштаба налогообложения принята мощность двигателя, то единицей налогообложения будет являться киловатт или лошадиная сила, если будет избран объем рабочих цилиндров, то единицей считается кубический сантиметр или метр.
Предмет налогообложения, выраженный количественно в единицах налогообложения, образует налоговую базу. Так, для авто мобиля ЗАЗ-1102 «Таврия» при уплате налога с владельцев транс портных средств налоговая база составляет 53 лошадиных силы.
Необходимо отметить, что российское законодательство очень часто путается при употреблении этих терминов, что порождает затруднения в правоприменительной деятельности и споры среди ученых.
Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену то вара. Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабель ной продукции.
Акцизы были введены Законом РФ от 6 декабря 1991 г. «Об акцизах» Федеральным законом РФ от 7 марта 1996 г. № 23-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федера ции «Об акцизах», данный закон был изложен в новой редак ции. Госналогслужбой РФ издана Инструкция от 22 июля 1996 г. № 43 «О порядке исчисления и уплаты акцизов».
Плательщиками акцизов являются предприятия и органи зации, производящие и реализующие подакцизные товары.
Объектом обложения акцизами выступает стоимость това ров собственного производства. Для определения облагаемого оборота берется их стоимость, исчисленная исходя из цен реа лизации без учета НДС.
Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов устанав ливаются Законом РФ «Об акцизах», а в отдельных случаях — Правительством РФ. К подакцизным товарам, в частности, от носятся многие виды алкогольных напитков, икра осетровых и лососевых рыб, табачные изделия, легковые и грузовые авто мобили, ювелирные изделия, меховые изделия, нефть и нефте продукты и т. д.
Акцизами не облагаются экспортируемые товары (за ис ключением отдельных видов минерального сырья), так как для изъятия сверхдоходов в этом случае используется механизм взи мания таможенных пошлин. При реализации посреднически ми организациями товара на экспорт суммы уплаченных акци зов возвращаются этим организациям налоговыми органами.
Сумма акциза определяется налогоплательщиком самосто ятельно исходя из стоимости реализованных товаров и уста новленных ставок.
Уплата акцизов в бюджет осуществляется в зависимости от вида производимого товара — ежедекадно или ежемесячно. Для контроля за уплатой плательщики обязаны предоставлять в на логовые органы по месту своего нахождения специальные рас четы на основе формулы, приведенной в Законе РФ «Об акци зах». Они несут ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты этого налога.
По товарам, ввозимым на территорию России, плательщи ками акцизов являются их декларанты. Объектом налогообло жения в этом случае является таможенная стоимость этих това ров, увеличенная на сумму таможенных пошлин и сборов. Для некоторых видов товаров, ввозимых на территорию России, были введены особые, отличные от российских ставки акцизов. Объек том обложения для данных видов товаров является ввозимый объем в натуральном выражении.
Закон «Об акцизах» предусматривает ряд льгот. Например, от уплаты акцизов освобождаются товары, используемые для из готовления на территории России другой подакцизной продукции.
Акцизный сбор — косвенный налог, представляющий собой форму изъятия в соответствующий бюджет части стоимости не которых товаров (продукции) и включаемый в их стоимость. Акциз ным сбором, как правило облагаются предметы роскоши, товары и продукция повышенного спроса, но не относящиеся к предметам пер вой необходимости.
Акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт этиловый из всех видов сырья, спирт винный, спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, шампанское (вино игристое), вино натуральное, другие алкогольные напитки, пиво, табачные изде лия, ювелирные изделия, бензин автомобильный, легковые автомоби ли (за исключением автомобилей с ручным управлением, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством Российской Фе дерации), а также отдельные виды минерального сырья.
Действующим законодательством Российской Федера ции об акцизах не установлен какой-либо особый перечень видов ми нерального сырья, облагаемого акцизными сборами, однако, из пос тановлений Правительства Российской Федерации, принятых по дан ному вопросу, видно, что к таковым относятся: — уголь;— нефть, включая газовый конденсат; природный газ.
По подакцизным товарам, производимым на террито рии Российской Федерации (за исключением производимых из давальческого сырья), плательщиками акцизов являются производящие и ре ализующие их предприятия, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации юридичес кими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, име ющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и меж дународных организаций, созданные на территории Российской Фе дерации, иностранные организации, не имеющие статуса юридическо го лица.
Государственная налоговая служба РФ и налоговые инспек ции осуществляют контроль за соблюдением налогового зако нодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевре менностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и других обязательных платежей, установленных налоговым зако нодательством, а также представляют в Министерство финан сов РФ необходимую информацию о налоговых поступлениях в бюджеты.
Создание органов налоговой полиции было предус мотрено Законом РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» Главного управления налоговых расследо ваний при ГНС РФ. Позже в соответствии с Указом Прези дента РФ от 18 марта 1992 г. № 262' были определены пол номочия этих органов, задачи, функции, социальные гаран тии сотрудников. Статус самостоятельного органа в качестве Департамента налоговой полиции РФ она приобрела в соот ветствии с Законом РФ от 24 июня 1993 г. № 5238-1 «О феде ральных органах налоговой полиции», а Постановлением Правительства РФ от 11 октября 1993 г. № 1037^ было утверж дено «Положение о Департаменте налоговой полиции». За коном РФ от 17 декабря 1995 года № 200-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР» статус налоговой полиции был определен как Федеральная служба налоговой полиции рос сийской федерации.
Федеральная служба налоговой полиции Российской Федера ции — это специализированный правоохранительный федераль ный орган исполнительной власти, обеспечивающий законность и правопорядок в сфере налоговых и связанных с ним правоотноше ний.
Федеральная служба налоговой полиции Российской Фе дерации (ФСНП РФ) входит в структуру федеральных органов исполнительной власти (Указ Президента РФ от 14 августа 1996 года№ 1177.
Деятельность федеральных органов налоговой полиции регулируется целым комплексом законодательных и иных нор мативных актов, которые устанавливают их статус и полномо чия. Поскольку органы налоговой полиции — это правоохра нительные органы, то в своей деятельности они руководству ются актами, регулирующими правоотношения по осуществле нию охраны государственного и общественного порядка. К числу таких актов относятся: Федеральный закон от 12 августа 1995 г. «Об оперативно-розыскной деятельности», Уголовный кодекс РФ, Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР и Кодекс об ад министративных правонарушениях РСФСР.
Наконец, выступая участниками налоговых правоотноше ний, они вправе пользоваться полномочиями, предоставлен ными законодательством налоговым органам при исполнении служебных обязанностей, т. е. в рамках возложенных на них задач по выявлению, предупреждению и пресечению налого вых преступлений и правонарушений.
Деятельность правоохранительных органов связана, как правило, с вторжением в сферу конституционных прав и сво бод граждан, поэтому осуществление ими своих полномочий должно происходить только в рамках задач и на основе прин ципов деятельности налоговой полиции, что служит гарантией от неоправданного нарушения прав физических и юридичес ких лиц. Таким образом, задачи и принципы деятельности фе деральных органов налоговой полиции должны являться основой для выработки должностными лицами налоговой полиции конкретных решений.
Соответственно задачам выделяются и три группы полно мочий. При этом важно отметить, что одни из полномочий практически аналогичны полномочиям налоговых органов, дру гие направлены на содействие органам налоговой службы в исполнении ими своих обязанностей, третьи являются узко специальными правомочиями органов налоговой полиции, что позволяет ей контролировать не только налогоплательщиков, но и должностных лиц госналогинспекций.
К задачам, решаемым федеральными органами налоговой полиции, относятся:
— выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;
— обеспечение безопасности деятельности государствен ных налоговых инспекций, защита их сотрудников от противо правных посягательств при исполнении служебных обязаннос тей;
— предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.
Деятельность федеральных органов налоговой полиции осу ществляется на основе следующих принципов:
1) законности;
2) уважения прав и свобод человека и гражданина;
3) подконтрольности и подотчетности высшим органам законодательной и исполнительной властей Российской Феде рации;
4) сочетания гласных и негласных форм деятельности;
5) аполитичности;
6) взаимодействия с другими органами, налоговыми служ бами других государств, гражданами и организациями;
7) единства и централизации органов полиции;
8) независимости и единоначалия;
9) конфиденциальности.
Федеральные органы налоговой полиции являются еди ной централизованной системой с подотчетностью нижестоя щих органов вышестоящим и Директору Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации в ранге Председа теля государственного комитета Российской Федерации, кото рый назначается на должность Президентом РФ по представ лению Председателя Правительства РФ. В качестве совещатель ного органа в ФСНП РФ и управлениях налоговой полиции образуются коллегии.
Система федеральных органов налоговой полиции состоит из трех уровней;
1. Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации на правах Государственного комитета Российской Федерации;
2. Территориальные органы ФСНП РФ по субъектам Российской Федерации;
3. Местные органы налоговой полиции — отделы районов (в Москве и Санкт-Петербурге), а также межрайонные отделы управлений.
Структура центрального аппарата приведена в приложе нии к Положению о Федеральной службе налоговой полиции Российской Федерации (утверждено Постановлением Прави тельства РФ от II октября 1993 г. № 1037^.
4. Общие полномочия сотрудников органов налоговой поли ции определены в Законе РФ от 24 июня 1993 г. № 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции», а также в Положе нии о прохождении службы в органах налоговой полиции Рос сийской Федерации, которое утверждено Постановлением Вер ховного Совета РФ от 20 мая 1993 г.
Сотрудники органов налоговой полиции в соответствии с содержанием полномочий выполняют следующие функции: — правоохранительные;
— вытекающие из полномочий налоговых органов;
- агентов валютного контроля.
Налоговая система не может функционировать без ин ститута ответственности. В соответствии с Законом об основах налоговой системы исполнение обязанностей налогоплатель щика обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, а также финансовыми санкциями.
Традиционно в теории права выделяют административную, уголовную, дисциплинарную, гражданскую и материальную ответственность. Однако в последнее время ряд авторов поста вили вопрос о существовании специального вида ответствен ности — финансовой.
Что касается ответственности за нарушения налогового законодательства, предусмотренной в п.1 ст. 13, 15 Закона об основах налоговой системы и ст. 22 Закона о подоходном нало ге, то ей присущи все основные признаки юридической ответ ственности: — она является средством охраны правопорядка;
— состоит в применении мер государственного принужде ния;
— наступает за нарушение правовых норм; — наступает на основе норм права, т. е. нормативно опре делена;
— является последствием виновного деяния.
— состоит в применении санкций правовых норм и связа на с отрицательными последствиями материального или мо рального характера, которые правонарушитель должен претер петь;
— реализуется в соответствующих процессуальных фор мах.
В то же время налоговая ответственность характеризуется и рядом особенностей, что позволяет говорить о ней особо:
1) применение ответственности за нарушение налогового законодательства урегулировано нормами налогового права;
2) основанием ответственности является налоговое право нарушение',
3) данная ответственность состоит в применении к нару шителю специальных финансовых санкций — штрафов и пе ней, поэтому она носит исключительно имущественный харак тер, причем взыскание происходит, как правило, в денежной форме;
4) размер финансовых санкций, чаще всего, так или иначе увязан с размером «налогового ущерба» для бюджета как в объем ном выражении (суммы штрафов напрямую зависят от суммы недоимки), так и во временном (пени взыскиваются за каждый день недоимки);
5) законодательством предусмотрен особый порядок при влечения к ответственности: для юридических лиц — бесспор ное взыскание, для физических — судебный порядок;
6) субъектами данной ответственности являются налогоп лательщики и лица, способствующие уплате налогов;
7) к налоговой ответственности обязанных лиц привлека ют налоговые органы и органы налоговой полиции, а в специ ально установленных случаях — таможенные органы.
Очевидно, что на сегодняшний день сложилась опреде ленная совокупность признаков, которая позволяет сделать вывод о том, что в российской правовой системе сформирова лось достаточно четко выраженное правовое явление — ответ ственность за налоговые правонарушения. С другой стороны, вполне обоснованно обозначение ответственности за налого вые правонарушения применительно к п. 1 ст. 13, 15 Закона об основах налоговой системы и ст. 22 Закона о подоходном нало ге как налоговой ответственности.
В то же время необходимо учитывать, что по своей право вой природе налоговая ответственность сходна с административ ной ответственностью.
В качестве обоснования различия налоговой и админист ративной ответственности, может служить тот факт, что фи нансовые санкции в рамках налоговой ответственности могут применяться наряду с применением иных видов ответственно сти. В то же время, согласно ст. 25 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях, за одно административное пра вонарушение может быть наложено основное либо дополни тельное взыскание.
Налоговая ответственность — это примене ние финансовых санкций за совершение налогового правонаруше ния уполномоченными на то государственными органами к нало гоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога.
Закон об основах налоговой системы использует собира тельное понятие налогов. Поэтому налоговая ответственность, которая предусмотрена ст. 13 указанного закона, может применяться по отношению как к собственно налогам, так и к сбо рам, пошлинам и другим обязательным платежам, включен ным в налоговую систему России, если иное не предусмотрено законом. Например, Таможенным кодексом РФ установлена специальная ответственность в отношении таможенных плате жей. В то же время, поскольку взносы в социальные внебюд жетные фонды не предусмотрены в Законе об основах налого вой системы, по отношению к ним не может применяться от ветственность, предусмотренная ст. 13 этого закона.
Как и любая другая юридическая ответственность, налого вая базируется на принципах законности, справедливости, нео твратимости и т. д. Проявления законности многообразны, од нако в отношении налоговой ответственности этот принцип означает прежде всего применение финансовых санкций в стро гом соответствии с законом, а также установление финансовых санкций исключительно законом.
В качестве субъектов налоговой ответственности выступа ют налогоплательщики и другие обязанные лица.
Основаниями применения налоговой ответственности явля ются:
1) нормы, т. е. система нормативных актов, ее регулирую щих;
2) факты, т. е. деяния конкретного субъекта, нарушающие правовые предписания, охраняемые мерами ответственности;
3) процессуальные действия, т. е. акт компетентного орга на о наложении конкретного взыскания за конкретное налого вое правонарушение.
Содержание налоговой ответственности состоит в правах, обязанностях, а также в реальных действиях по их использова нию и осуществлению.
Государственный кредит — совокупность экономических от ношений между государством в лице его органов власти и уп равления, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой, при которых государство выступает преиму щественно в качестве заемщика, а также кредитора и гаранта. В количественном отношении преобладает деятельность госу дарства как заемщика средств. Объемы операций в качестве кредитора, т.е. когда государство предоставляет ссуды юриди ческим и физическим лицам, значительно ниже. В тех случаях, когда государство берет на себя ответственность за погашение займов или выполнение других обязательств, взятых физичес кими и юридическими лицами, оно является гарантом.
В отличие от двух первых видов кредитных отношений (заемщик, кредитор), сразу же влияющих на величину центра лизованных денежных фондов, гарантирование погашения обя зательств не обязательно приводит к их изменению. Если дол жник своевременно и в полном объеме рассчитался по своим обязательствам, то гарант не несет каких-либо дополнительных затрат. На практике достаточно надежные заемщики не нужда ются в государственных гарантиях. Они в состоянии привлечь средства на кредитном рынке самостоятельно. Государственные гарантии обычно распространяются на недостаточно надежных заемщиков и соответственно вытекут за собой рост расходов из централизованных денежных фондов.
Как один из видов кредита государственный кредит имеет ряд особенностей, отличающих его от классических финансо вых категорий, например, налогов. В отличие от налогов он имеет добровольный характер, хотя в истории нашего государ ства известны случаи отхода от принципа добровольности при размещении займов. Если налоги движутся только в одном на правлении: от плательщика в бюджет или во внебюджетные фонды (обратное движение возможно только в случае возврата переплаченных или ошибочно взысканных сумм), то основой государственного кредита является его возвратность и плат ность: через определенный период времени внесенная сумма возвращается с процентами.
Как и любой другой заемщик, государство привлекает сред ства на заранее определенный срок. Так, Закон РФ "О государ ственном внутреннем долге Российской Федерации" (№ 3877-1 от 13 ноября 1992 г.) предусматривал, что любые долговые обя зательства Российской Федерации погашаются в сроки, кото рые определены конкретными условиями займа, но не могут превышать 30 лет.
Положительное воздействие распредели тельной функции государственного кредита заключается в том, что с ее помощью налоговое бремя более равномерно распределяется во времени. Налоги, которые взимаются в период финансирова ния расходов за счет государственного займа, не увеличиваются (что пришлось бы сделать в противном случае). Зато потом, когда кредиты погашаются, налоги взимаются не только для их уплаты, но и для погашения процентов по задолженности.
При непроизводительном использовании мобилизованных в результате государственных займов капиталов, например, финансировании за их счет военных или социальных расходов, единственным источником их погашения становятся налоги либо новые займы. Размещение новых государственных займов для погашения задолженности по уже выпущенным называется рефинансированием государственного долга.
Вступая в кредитные отношения, государство вольно или невольно воздействует на состояние денежного обращения, уро вень процентных ставок на рынке денег и капиталов, на произ водство и занятость. Сознательно используя государственный кре дит как инструмент регулирования экономики, государство мо жет проводить ту или иную финансовую политику.
Государство регулирует денежное обращение, размещая займы среди различных групп инвесторов. Мобилизуя средства физических лиц, оно снижает платежеспособный спрос.
Положительное воздействие на производство и занятость го сударство оказывает, предъявляя спрос на товары национального производства за счет позаимствованных за рубежом средств, вы ступая в качестве кредитора и гаранта. В промышленно разви тых странах распространена система поддержки малого бизнеса, экспорта или производства в отдельных районах, испытывающих спад, путем гарантирования государством кредитов, предоставляе мых банками согласно соответствующим программам.
Контрольная функция государственного кредита органи чески вплетается в контрольную функцию финансов и имеет свои специфические черты, порожденные особенностями этой катего рии.
Под правовым регулированием государ ственным кредитом в широком смысле понимается формирование одного из направлений финансовой политики государства, связанной с его деятельностью в качестве заемщика, кредитора и гаранта. Управление государственным кредитом в широком смысле как одно из направлений финансовой политики нахо дится в руках органов власти и управления государством. Именно они определяют общий объем бюджетного дефицита и, следовательно, объем займов, необходимых для его финансиро ванияя основные направления и цели воздействия на денежное обращение, кредит, производство, занятость и целесообраз ность осуществления общегосударственных программ по под держке малого бизнеса отдельных районов страны .
В любой стране главные доходы и расхо ды государства объединяет государственный бюджет — ведущее звено финансовой системы. Бюджет есть единство основных финансовых категорий (налогов, государственного кредита, государственных расходов) в их действии, т.е. через бюджет осуществляются по стоянная мобилизация ресурсов и их расходование.
В унитарных государствах местные бюджеты своими дохо дами и расходами не входят в государственный бюджет, а в фе деративных государствах — не включаются в бюджеты членов федерации, доходы и расходы которых не входят в федераль ный бюджет.
Принцип полноты означает, что в каждом звене бюджетной системы доходы и расходы должны отражаться в их полном объеме. Реаль ность означает правдивость бюджетных показателей.
К собственным источникам доходов относятся закрепленные законом доходные источники для каждого уровня бюджета, отчисления по регулирующим доходам, дополнительные источники, устанавливаемые само стоятельно представительными органами субъектов Федерации и местными самоуправлениями.
Все доходы и расходы располагаются в бюджетах по единой бюджетной классификации, представляющей собой группировку доходов и расходов бюджетов всех уровней с присвоением объектам классификации группировочных кодов. Бюджетная классификация обеспечивает сопоставимость показателей бюд жетов всех уровней.
Государство предоставляет территориальным органам власти сверх имеющихся в их распоряжении собственных дохо дов финансовые ресурсы, необходимые для выполнения возло женных на них функций. Таким образом, государство регулиру ет все бюджеты, балансирует их доходы и расходы.
К регулирующим доходам относится вся совокупность денеж ных средств, передаваемых из вышестоящих бюджетов в нижестоящие с целью регулирования (сбалансирования) их расходов и доходов. Это все финансовые ресурсы, используемые для этих целей, т.е. процентные отчисления от федеральных и ре гиональных налогов, дотации, субвенции, средства, полученные из вышестоящих бюджетов по взаимным расчетам, средства, полученные из федерального и региональных фондов финансо вой поддержки территорий. Таким образом, это средства, пере данные вышестоящим органом власти нижестоящему на осно вании юридического акта (закона), постановления,- решения, распоряжения . Передача средств производится либо заблагов ременно, т.е. до начала планируемого года на основании плана регулирования и законодательного акта о бюджете на планиру емый год, либо в процессе исполнения бюджета по указанию вышестоящих распорядительных и исполнительных органов.
Задачи государственного регулирования.
максимальное выявление всех материальных и финансовых резервов в целях достижения существенного прогресса на пути к сбалансированному рынку;
определение доходов бюджета по отдельным налогам и другим платежам, а также общего объема в соответствии с прогнозами и целевыми программами социально-экономического развития;
установление расходов бюджета по целевому назначению, а также общего объема исходя из потребности бесперебойного финансирования всех мероприятий общегосударственного зна чения, предусмотренных бюджетом;
согласование бюджета с общей программой финансовой стабилизации, направленной на преодоление инфляционных тенденций в экономике и обеспеччние устойчивости нацио нальной денежной единицы;
сокращение и ликвидация бюджетного дефицита за счет экономически оправданных источников;
осуществление бюджетного регулирования в целях сбалан сированности бюджетов разного уровня путем перераспределе ния источников доходов государства между ними, а также меж ду сферами хозяйства, экономическими регионами;
повышение роли перспективного бюджетного планирования (прогнозирования), что должно обеспечить пропорциональ ность и сбалансированность всех крупномасштабных социаль но-экономических программ;
усиление контроля за финансовой деятельностью юриди ческих лиц и доходами отдельных граждан при выполнении ими налоговых обязательств;
автоматизация процесса составления и исполнения бюдже тов через систему автоматизации финансовых расчетов с широ ким использованием электронно-выччслительной техники.
Принципы организации бюджетного процесса: единство — единая правовая база, единая бюджетная клас сификацияя единство форм бюджетной документации, необхо димое для статистической и бюджетной информации при со ставлении консолидированного бюджета РФ и территорий, единство денежной системы;
самостоятельность бюджетного процесса каждого органа законодательной и исполнительной власти — обеспечивается наличием собственных источников доходов и правом опреде лять направления их использования;
балансовый метод — установление правильного соотноше ния между доходами и расходами всех бюджетов, а также меж ду натуральными и финансовыми показателями. Это должно создать устойчивость бюджета и необходимые пропорции в распределении средств между сферами хозяйства, экономичес кими регионами. Важное его условие— соответствие расходов бюджета его доходам, создание финансовых резервов. Этот принцип — главная цель всей финансовой политики.
Участие в управлении органов государственной власти. В соот ветствии с Конституцией РФ, принятой 12 декабря 1993 г., Феде ральное Собрание (Парламент) РФ, представительные органы го сударственной власти субъектов Федерации, местные органы са моуправления рассматривают и утверждают бюджеты на предсто ящий год и отчеты об их исполнении. Составление проекта бюд жета и его исполнение являются функцией исполнительных орга нов: Правительства РФ, советов министров республик в составе России, органов исполнительной власти других субъектов Федера ции и местных исполнительных органов.
Правительство РФ организует разработку прогнозов эконо мического и социального развития страны, важнейших феде ральных программ. Под руководством Правительства осуществ ляются составление проекта федерального бюджета РФ, рас смотрение, контроль и анализ отчета о его исполнении. Ис полнительные органы субъектов Федерации и местные испол нительные органы составляют, рассматривают и контролируют исполнение соответствующих бюджетов.
Министерство финансов РФ и его финансовые органы про водят организационную, методическую и практическую работу по составлению и исполнению федерального бюджета, региональных и местных бюджетов, а также консолидированного бюджета РФ, который включает все бюджеты.
Государственная налоговая служба РФ и налоговые инспек ции осуществляют контроль за соблюдением налогового зако нодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевре менностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и других обязательных платежей, установленных налоговым зако нодательством, а также представляют в Министерство финан сов РФ необходимую информацию о налоговых поступлениях в бюджеты. Государственный таможенный комитет выполняет те же функции, что и Государственная налоговая служба и ее ор ганы в отношении таможенных пошлин.
Процесс работы над федеральным бюджетом РФ начиная с 1994 г. регламентируется специальными дополнительными за конами, срок действия которых ограничивается соответствую щим годом Так, федеральный бюджет на 1997 г. разрабатывает ся в соответствии с Федеральным законом РФ "О порядке вне сения, рассмотрения и принятия Федерального закона "О фе деральном бюджете на 1997 г."
Переход экономики на рыночные отношения, развитие предпринимательской деятельности, расширение круга товар ных и обменных операций, взаимных договорных обязательств между хозяйствующими субъектами объективно требуют на дежной системы гарантий, предоставляемой страхованием. Только на основе страхования становится возможной защита общественных и личных интересов, возникающих в процессе производства, распределения, обмена и потребления матери альных благ.
Страхование представляет собой особую сферу перераспре делительных отношений по поводу формирования и использо вания целевых фондов денежных средств для защиты имуще ственных интересов физических и юридических лиц и возме щения им материального ущерба при наступлении неблагопри ятных явлений и событий.
Взаимодействие сторон, заинтересованных в заключении страховых соглашений и достижении результативности страхо вых операций, происходит на страховом рынке. Страховой ры нок представляет собой сферу денежных отношений, где объек том купли-продажи является "специфический товар" — страхо вая услуга, формируются предложение и спрос на нее. Объек тивной предпосылкой существования страхового рынка являет ся наличие пользователей (заказчиков) страховой услуги, име ющих непосредственный страховой интерес, и исполнителей, способных удовлетворить их потребности.
Основные участники страховых отношений:
страхователи — юридические и физические лица, имеющие страховой интерес и вступающие в отношения со страховщи ком в силу закона или на основе двустороннего соглашения, оформленного договором страхования. В удостоверение заклю ченного договора страхователь получает страховое свидетель ство (полис), в котором оговорены правила страхования, пере чень страховых рисков, размер страховой суммы и страховой премии (взноса), порядок изменения и прекращения договора и прочие условия, регулирующие отношения сторон;
страховщики — юридические лица любой, определенной за конодательством организационно-правовой формы, имеющие государственное разрешение (лицензию) на проведение опера ций страхования, ведающие созданием и расходованием средств страхового фонда. Страховщиками могут выступать го сударственные страховые организации, акционерные страховые общества (чаще всего), общества взаимного страхования и пе рестраховочные компании.
Значительный объем операций на страховом рынке осуще ствляют страховые посредники, к которым относятся:
страховые агенты — физические или юридические лица, действующие от имени и по поручению страховщика в соответ ствии с предоставленными полномочиями. Страховые агенты представляют интересы одной страховой компании и получают за свою работу комиссионное вознаграждение. Крупные стра ховщики имеют, как правило, достаточно разветвленную сеть страховых агентов;
страховые брокеры — юридические или физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей, осуществляющие независимую посредническую деятельность по страхованию от своего имени и представляю щие интересы страхователя либо страховщика. Страховые бро керы владеют обширной информацией о конъюнктуре страхо вого рынка, финансовом положении страховых компаний и в качестве услуги предлагают наиболее выгодные условия страхо вания для своих клиентов.
С переходом к рыночной экономике в Российской Федера ции произошла демонополизация страховой деятельности, зна чительно расширилось страховое пространство, появились не государственные акционерные страховые компании, предлага ющие широкий спектр страховых услуг. Интересы участников страховых отношений, их права и ответственность регулируют ся Законом РФ ‘’О страховании’’.
Исходя из многообразия объектов, подлежащих страхова нию, различий в объеме страховой ответственности, степени риска и категориях страхователей однородные и взаимосвязан ные понятия в области страхования подлежат классификации.
Страховые услуги могут быть предоставлены на условиях обязательности или добровольности. Соответственно по форме проведения страхование может быть обязательным и добро вольным.
• Обязательное страхование осуществляется в силу закона, с позиций общественной целесообразности. При его проведении действует неограниченная во времени страховая ответственность по установленным законодательством объектам страхования и кругу страхователей, она наступает автоматически.
Так, в Российской Федерации к сфере обязательного стра хования относятся:
обязательное страхование имущества, принадлежащего гра жданам (жилые дома, строения, животные), гибель или повре ждение которых затрагивает не только личные, но и общест венные интересы;
государственное обязательное личное страхование должнос тных лиц таможенных органов РФ;
государственное обязательное страхование личности от рис ка, радиационного ущерба вследствие Чернобыльской катаст рофы;
государственное обязательное страхование медицинских и научных работников на случай инфицирования СПИДом;
государственное обязательное страхование пассажиров от несчастных случаев на воздушном, железнодорожном, мор ском, внутреннем водном и автомобильном транспорте;
государственное обязательное личное страхование военно служащих и военнообязанных, лиц рядового и начальствующе го состава органов внутренних дел;
государственное обязательное личное страхование сотруд ников Государственной налоговой службы РФ;
обязательное страхование работников предприятий с особо опасными условиями работы (пожарные дружины, летно-подъ емный состав гражданской авиации, горноспасательные отря ды, полярники, взрывники, инкассаторы банков, испытатели новой техники и др.);
обязательное медицинское страхование граждан. • Добровольное страхование проводится в силу закона и на добровольной основе. Законом определяются наиболее общие ус ловия страхования, а конкретные условия его проведения регули руются правилами, установленными страховщиком в договоре страхования. Эта форма страхования не носит принудительного характера и предоставляет возможность свободного выбора услуг на страховом рынке. Вместе с тем добровольное страхование но сит выборочный охват, так как не все страхователи желают в нем участвовать, а для отдельных категорий лиц устанавливаются ог раничения для заключения договоров.
Кредитная система РФ включает в себя Банк России, кре дитные организации, а также филиалы и представительства иностранных банков.
Банк — кредитная организация, которая имеет исключи тельное право осуществлять следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юри дических лиц; размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности; открытие и ведение банковских счетов физических и юридиче ских лиц.
Небанковские кредитные организации — кредитные организа ции, имеющие право осуществлять отдельные банковские опе рации, предусмотренные Федеральным законом от 3 февраля 1996 г. № 17-93 "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР". До пустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.
Правовое регулирование банковской деятельности осущест вляется Конституцией РФ, Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР", Федеральным законом "О банках и банковской деятельности в РСФСР", Федеральным законом "О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)", другими федеральными законами, нормативными актами Банка России.
Важнейшими кредитными институтами выступают Цен тральный Банк РФ и коммерческие банки.
Банки, имеющие право выпуска кредитных денег в форме наличных банкнот и в форме записей на счетах и служащие важнейшим ресурсом для совершения кредитных операций, называются эмиссионными.
На ранних стадиях развития банковского дела строгого разме жевания между коммерческими и эмиссионными банками не бы ло — законодательство не запрещало коммерческим банкам само стоятельно выпускать банкноты. В XVIII в. и в начале XIX в. коммерческие банки обычно пользовались эмиссией банкнот для увеличения ресурсов, роста пассивов. С середины XIX в. происхо дило все большее разграничение функций между коммерческими и эмиссионными банками. Для регулирования банкнотной эмис сии государство стало подвергать ее жесткой регламентации; ком мерческим банкам было запрещено осуществлять эмиссию банк нот. Такое право было закреплено исключительно за эмиссион ными банками.
Так сложилась современная двухуровневая банковская систе ма, состоящая из многочисленных коммерческих банков и од ного центрального эмиссионного банка. В Англии — это Анг лийский банк, во Франции — Французский банк, в США со времени издания федерального акта в 1913 г. функционируют двенадцать федеральных резервных банков, входящих в единую Федеральную резервную систему США, в РФ — Центральный Банк России (Банк России).
Эмиссионные банки играют особую роль в кредитной системе каждой страны, осуществляющей рыночные преобразования.
Функции цетралыюго банка. Основная функция цент рального банка состоит в эмиссии кредитных денег — банкнот и регулировании денежного обращения. Центральные банки превра тились в "банки банков", т. е. их клиентурой стали коммерческие банки. Центральные банки сосредоточивают на своих текущих (корреспондентских) счетах денежные резервы коммерческих бан ков, осуществляют операции по пополнению денежной наличнос тью коммерческие банки, предоставляют кредиты этим банкам.
Эмиссионные банки являются банкирами государства. Они, как правило, выполняют важную роль по эмиссионно-кассово му исполнению государственного бюджета, а также обслуживают государственный кредит — размещая облигации государст венных займов, государственные краткосрочные облигации, ка значейские обязательства на денежном рынке.
• Особое положение эмиссионных банков определяет особен ности их активных и пассивных операций.
Особенность пассивных операций центральных эмиссион ных банков состоит в том, что источником образования их ре сурсов служат преимущественно не собственные капиталы и привлеченные вклады, а эмиссия банкнот.
Кроме того, эмиссионные банки аккумулируют депозиты коммерческих банков и государства. Часть средств коммерчес кие банки обязаны хранить в виде кассовой наличности (кассовых резервов), для того чтобы бесперебойно удовлетво рять все требования вкладчиков о выдаче наличных денег. Корреспондентский счет коммерческого банка в центральном эмиссионном банке, а на практике в его территориальном под разделении равнозначен по своей ликвидности денежной на личности. При посредстве корреспондентского счета в терри ториальном подразделении центрального банка коммерческие банки осуществляют между собой расчеты. Как правило, ком мерческие банки имеют определенный остаток на своем кор респондентском счете в центральном банке, который становит ся сосредоточением денежных резервов коммерческих банков.
В соответствии со сложившейся практикой центральный банк не уплачивает коммерческим банкам процентов по их де позитам, однако бесплатно осуществляет для коммерческих банков расчетные операции на всей территории страны.
Наряду с банковскими вкладами большую роль в пассивах эмиссионных банков занимают вклады государства.
Однако в тех случаях, когда центральный банк выдает кре диты коммерческим банкам, они являются, как правило, высо-кообеспеченными и по ним коммерческие банки уплачивают значительные проценты. Эта процентная ставка называется учетной ставкой центрального банка.
В России в ряде случаев территориальные подразделения Центрального Банка предоставляют коммерческим банкам нео беспеченные кредиты для кредитования их текущих потребнос тей по выполнению обязательств перед клиентами. Тогда ком мерческий банк работает в режиме дебетового сальдо.
В области активных операций центральные эмиссионные банки отличаются от коммерческих банков по характеру заем щиков и формам кредитования.
Главными заемщиками центральных банков выступают коммерческие банки и государство, а заемщиками коммерчес ких банков — различные экономические агенты, непосред ственно ведущие хозяйственную деятельность.
• Специфической областью деятельности центральных эмис сионных банков является кредитование коммерческих банков. К ссудам в центральном эмиссионном банке коммерческие банки прибегают для целевого кредитования клиентуры, а также в пери од напряженного положения на денежном рынке.
Сменяя форму стоимости (товар на деньги, деньги на то вар), деньги находятся в постоянном движении между тремя субъектами: физическими лицами, хозяйствующими субъектами и органами государственной власти. Движение денег при вы полнении ими своих функций в наличной и безналичной фор мах представляет собой денежное обращение.
Общественное разделение труда и развитие товарного про изводства являются объективной основой денежного обраще ния. Образование общенациональных и мировых рынков при капитализме дало новый толчок дальнейшему расширению де нежного оборота. Деньги обслуживают обмен совокупного об щественного продукта, в том числе кругооборот капитала, об ращение товаров и оказание услуг, движение ссудного и фик тивного капитала и доходов различных социальных групп.
Денежное обращение осуществляется в двух формах: на личной и безналичной.
Налично-денежное обращение — движение наличных денег в сфере обращения и выполнение ими двух функций (средства пла тежа и средства обращения). Наличные деньги используются: для кругооборота товаров и услуг; для расчетов, не связанных непосредственно с движением товаров и услуг, а именно: расчетов по выплате заработной платы, премий, пособий, пенсий; по выплате страховых возме щений по договорам страхования; при оплате ценных бумаг и выплат по ним дохода; по платежам населения за коммуналь ные услуги и др.
Налично-денежный оборот включает движение всей налич но-денежной массы за определенный период времени между населением и юридическими лицами, между физическими ли цами, между юридическими лицами, между населением и госу дарственными органами, между юридическими лицами и госу дарственными органами.
Налично-денежное движение осуществляется с помощью различных видов денег: банкнот, металлических монет, других кредитных инструментов (векселей, банковских векселей, че ков, кредитных карточек). Эмиссию наличных денег осуществ ляет центральный (как правило, государственный) банк. Он выпускает наличные деньги в обращение и изымает их, если они пришли в негодность, а также заменяет деньги на новые образцы купюр и монет.
В России в связи с огромным расширением налично-денежного оборота в последние несколько лет предприняты попытки ограничить для юридических лиц этот оборот. Для хозяйствующих субъектов установлен лимит наличных денег. Ежедневно они подсчитывают все поступившие и выданные деньги и зачисляют их в оборотную кассу. Если остаток денег в конце превысит установленный лимит, то сумма сверх лимита зачисляется в резервный фонд. Однако на практике эти и дру гие ограничения действуют еще слабо.
Безналичное обращение — движение стоимости без участия наличных денег: перечисление денежных средств по счетам кредитных учреждений, зачет взаимных требований. Развитие кредитной системы и появление средств клиентов на счетах в банках и других кредитных учреждений привели к возникнове нию такого обращения.
Безналичное обращение осуществляется с помощью чеков, векселей, кредитных карточек и других кредитных инструментов. Безналичный денежный оборот охватывает расчеты между: предприятиями, учреждениями, организациями разных форм собственности, имеющими счета в кредитных учреждениях;
юридическими лицами и кредитными учреждениями по по лучению и возврату кредита;
юридическими лицами и населением по выплате заработной платы, доходов по ценным бумагам;
физическими и юридическими лицами с казной государства по оплате налогов, сборов и других обязательных платежей, а также получению бюджетных средств.
Размер безналичного оборота зависит от объема товаров в стране, уровня цен, звенности расчетов, а также размера рас пределительных и перераспределительных отношений, осуще ствляемых через финансовую систему. Безналичное обращение имеет важное экономическое значение в ускорении оборачива емости оборотных средств, сокращении наличных денег, сни жении издержек обращения.
В Российской Федерации форма безналичных расчетов оп ределяется правилами Банка России, действующими в соответ ствии с законодательством. Определено, что расчеты предприя тий всех форм собственности по своим обязательствам с дру гими предприятиями, а также между юридическими лицами и физическими за товарно-материальные ценности производятся, как правило, в безналичном порядке через учреждения банка.
В зависимости от экономического содержания различают две группы безналичного обращения: по товарным операциям и финансовым обязательствам.
К первой группе относятся безналичные расчеты за товары и услуги, ко второй — платежи в бюджет (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и другие обязательные плате жи) и внебюджетные фонды, погашение банковских ссуд, упла та процентов за кредит, расчеты со страховыми компаниями.
Между налично-денежным и безналичным обращением су ществуют взаимосвязь и взаимозависимость: деньги постоянно переходят из одной сферы обращения в другую, наличные деньги меняют форму на счета в кредитном учреждении и об ратно. Безналичный оборот возникает при внесении наличных денег на счет в кредитном учреждении, следовательно, безна личное обращение немыслимо при отсутствии наличного. Од новременно наличные деньги появляются у клиента при сня тии их со счета в кредитном учреждении.
И Таким образом, наличное и безналичное обращение образу ет общий денежный оборот страны, в котором действуют единые деньги одного наименования.
Товарно-денежные отношения требуют определенного ко личества денег для обращения.
Закон денежного обращения, открытый Карлом Марксом, устанавливает количество денег, нужное для выполнения ими функций средства обращения и средства платежа.
Федеральный закон "О внесении изменений и дополнении в За кон РСФСР "О Центральном банке РСФСР (Банке России)" от 26 апреля 1995 г. (далее - Закон о ЦБРФ), перечисляя функции Банка России (ст.4). указывает, что в функции Банка России, в частности, вхо дит осуществление валютного регулирования, включая операции по по купке иностранной валюты; определение порядка расчетов с иност ранными государствами: организация и осуществление валютного контроля как непосредственно, так и через уполномоченные банки согласно российскому законодательству. В соответствии с Законом от 9 октября 1992 г. (ст.9) ЦБ РФ является органом валютного регули рования. В частности. Банк России:
а) определяет сферу и порядок обращения в Российской Феде рации иностранном валюты и ценных бумаг в иностранной валюте;
б) издает нормативные акты, которые обязаны исполнять в России резиденты и нерезиденты: в) проводит все виды валютных операций:
г) устанавливает правила поведения резидентами и нерези дентами в РФ операции в иностранной валюте и ценными бумагами в иностранною валюте, а также правила проведения нерезидентами в России операций в валюте Российской Федерации и ценными бумагами в валюте РФ:
д) устанавливает порядок обязательного перевода, ввоза и пересылки в РФ иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, принадлежащих резидентам, а также случаи и условия, когда резиденты вправе открывать счета в иностранных банках за рубежом:
е) устанавливает правила выдачи лицензий банкам и иным кредитным организациям на осуществление валютных операций и выда ет такие лицензии;
ж) устанавливает единые формы учета, отчетности, докумен тации и статистики валютных операций, в том числе уполномоченными банками, а также порядок и сроки их представления;
з) готовит и публикует статистику валютных операций РФ по принятым международным стандартам;
и) выполняет иные Функции.
ЦБ РФ является также органом валютного контроля (п.2 ст.1) Закона о валютном регулировании).
Закон о валютном регулировании определил цели валютного контроля, установил ответственность за нарушение валютного зако нодательства.
Вместе с тем сохраняют свое значение Основные положения о регулировании валютных операций, утвержденные Письмом Госбанка СССР от 24.05.91 N 352, которые действуют на территории России согласно Телеграмме ЦБРФ от 24.01.92 N 19-92 (далее - Основные положения), несмотря на то, что ряд норм Основных положении утра тил" силу. другая их часть тем не менее конкретизирует положения Закона о валютном регулировании. В частности. Основные положения содержат нормы, регламентирующие операции в иностранной валюте между резидентами и нерезидентами - юридическими липами, операции между резидентами - юридическими лицами: открытие юридическими лицами - резидентами счетов в иностранных банках за границей, открытие юридическими лицами - нерезидентами счетов в иностранною валюте в российских банках, а также операции с валютными ценнос тями. которые осуществляются гражданами - резидентами.
Большое значение в нормативною базе имеют указы Президента Российскою Федерации по вопросам валютного регулирования. Напри мер, Указ Президента РФ "О либерализации внешнеэкономической дея тельности на территории РСФСР" от 15 ноября 1991 г. (далее - Указ о либерализации внешнеэкономической деятельности), указы Прези дента Российскою Федерации "О Федеральной службе России по валют ному и экспортному контролю" от 24 сентября 1993 г. "О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин" от 14 июня 1992 г. N 213.
Правительство Российской Федерации также издает норматив ные акты по вопросам валютного регулирования, особую роль играют такие постановления Правительства РФ, как «Вопросы Федеральной службы России по валютному и экспортному контролю» от 16 июня 1993 г.. Положение о Федеральной службе России по валютному и экспортному контролю, утвержденное постановлением Правительства РФ от 15 ноября 1993 г.
В связи с необходимостью гибкого и оперативного реагирова ния на возникающие ситуации и учитывая, что Банк России является органом валютного регулирования, большое значение имеют акты, из даваемые ЦБРФ "О порядке обязательной продажи предприятиями, об ъединениями, организациями части валютной выручки через уполномо ченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ" ОТ 29 ИЮНЯ 1992 Г. N 7.
Важную роль в применении валютного законодательства играет гражданское законодательство и, в частности, Гражданский кодекс РФ, Например, такие понятие, как акция, вексель, облигация, имею щие существенное значение для определения характера валютных опе раций, определены в ГК РФ и иных законодательных актах.
Согласно Закону о валютном регулировании (п.1 ст. 1) к ва люте РФ относятся:
1. находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских биле тов (банкнот) ЦБ РФ и монеты:
2. средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных организациях за рубежом в силу соглашения, заключаемых Прави тельством РФ и ЦБ РФ с соответствующими органами иностранного го сударства об использовании на территории этого государства валюты РФ в качестве законного платежного средства.
Например, 8 сентября 1993 г., правительствами Республики Беларусь и РФ было подписано Соглашение об объединении денежною системы Республики Беларусь с денежной системой РФ. Согласно ст. 1 этого Соглашения под рублевой зоной нового типа понимается общая для этих государств денежная система, в которой законным пла тежным средством является рубль, эмитируемый ЦБ РФ. республика Беларусь ратифицировала названное соглашение 18 ноября 1993 г. В России же указанное соглашение было временно введено в действие постановлением Правительства РФ "О временном применении отдельных положений договора об объединении денежной системы Республики Беларусь с денежной системой РФ и условиях функционирования обшей денежной системы" от 30 апреля 1994 г.
К ценным бумагам в валюте РФ Закон о валютном регулирова нии (n.2 ст.1) относит платежные документы (чеки, векселя, аккре дитивы и др.) и другие долговые обязательства, выраженные в руб лях. Однако само определение понятия "ценной бумаги" содержится в ГК РФ, Согласно ст. 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача кото рых возможна только при его предъявлении. Таким образом, п.1 ст. 142 ГК РФ определяет ценную бумагу как документ, удостоверяющий в установленной законом форме имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при предъявлении этого докумен та. Из этого вытекает, что ценная бумага представляет собой, во- первых, документ, который удостоверяет определенное имущественное право. В нем содержится информация о субъекте этого права и об обязанном лице. Во-вторых, речь идет именно о документе, т.е. об официальной записи, которая выполнена на бумажном носителе и име ет строго определенную форму и обязательные реквизиты. Отсутствие хотя бы одного реквизита или нарушение указанной формы влечет ничтожность бумаги (п,2 ст. 144 ГК РФ). В-третьих, этот документ неразрывно связан с воплощенным в нем имущественным правом, т.е. реализовать это право или передать его другому лицу возможно только путем соответствующего использования самого документа. ГК РФ (ст. 143) содержит перечень основных видов ценных бумаг. К ним относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, де позитных и сберегательные сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные цен ные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
Закон о валютном регулировании (п,4 ст.1) относит к валют ным ценностям:
а) собственно иностранную валюту:
б) ценные бумаги в иностранной валюте - платежные докумен ты (чеки, векселя, аккредитивы и другие), фондовые ценности (акции, облигации) и иные долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте:
в) драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий , иридий, родин, рутения и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных бытовых изделии, а также лома таких изделии:
г) природные драгоценные камни - алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделии из этих камней и лома таких камней,
Положение о совершенствовании сделок с драгоценными метал лами на территории РФ, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30 июня 1994 г. N 756 (далее - Положение N 756) определяет порядок совершенствования, связанных с добычей и переработкой ми нерального и вторичного сырья, со слитками золота и серебра, с изделиями, содержащими золото и серебро, не относящимися к юве лирным изделиям, с монетой, содержащей драгоценные металлы. Сог ласно постановлению Правительства РФ об утверждении Положения N 756 (п,3) сделки купли-продажи со слитками золота и серебра подлежат регистрации в Роскомдрагмете, а ныне с Минфине РФ. В соответствии с этим 18 февраля 1995 г, Роскомдрагмет издал приказ N 20, утверждающий Порядок регистрации договоров купли-продажи слитков золота и серебра, заключенных пользователями недр с ЦБ РФ. специально уполномоченными коммерческими банками, который был зарегистрирован у" Министерстве юстиции РФ 8 февраля за N 791.
Ст. 10 Закона "О валютном регулировании и валютном контро ле" так определяет цель валютного контроля: "обеспечение соблюде ния валютного законодательства при осуществлении валютных опера ций".
Основными направлениями валютного контроля данный закон называет:
а) определение соответствия проводимых валютных операции действующему законодательству и наличия необходимых для них ли цензий и разрешении:
б) проверка выполнения резидентами обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ:
в) проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;
г) проверка полноты и объективности учета и отчетности по
валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте РФ.
Органами и агентами валютного контроля являются: Центральный банк РФ: Правительство РФ ( органы валютного контроля); орга низации, которые в соответствии с законодательными актами РФ мог ут осуществлять функции валютного контроля (агенты) Агенты валют ного контроля подотчетны соответствующим органам валютного контроля.
Уполномоченные банки являются агентами валютного контроля, подотчетными Центральному банку РФ.
Законом установлена и ответственность за нарушение валютного законодательства, которая заключается в материальных (денеж ных) санкциях по отношению к нарушителям.
Данный закон устанавливает права и обязанности должностных лиц, органов и агентов валютного контроля. При нарушении ими сво их полномочии, действия их могут быть обжалованы.
Таким образом, валютный контроль в РФ осуществляется на основании соответствующего законодательства и служит методом право вого регулирования валютных операций.
1. Комментарий к Конституции Российской Федерации /Ред. холл. Л.А.Окуньков, М., 1994.
2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 24.05.96 //СЗ РФ. 1996. № 25. Ст.2954.
3. Кодекс об административных правонарушениях РСФСР //Ведомости. 1984. № 27. Ст.909.
4. Закон РСФСР от 10.10.91 № 1734-1 (ред. от 31.07.95) «Об основах бюджет ного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» //Ведомости. 1991. №46. Ст.1543.
5. Федеральный закон от 10.07.96 № 95-ФЗ «О порядке внесения, рассмотре ния и принятия федерального закона «О федеральном бюджете на 1997 год» (принят ГД ФС РФ 05.06.96).
6. Закон РСФСР от 27.12.91 № 2118-1 (ред. от 21.05.93) «Об основах налого вой системы в Российской Федерации» //Ведомости. 1992. №11. Ст.527;
№34. Ст.1976; 1993. №4. Ст.118; №23. Ст.824.
7. Федеральный закон от 02.12.90 № 395-1 (ред. от 03.02.96) «О банках и банковской деятельности» //СЗ РФ. 1996. №6. Ст. 492.
8. Федеральный закон «О центральном банке РФ (Банке России) (ред. от 26. 04. 1995) //СЗ РФ 1995. №18. Ст. 1593; 1996. №1. Ст. 3,7; №2. Ст. 55;
№26. Ст. 3032.
9. Закон РФ от 09.10.92 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» //Ведомости. 1992. №45. Ст. 2542.
10. Закон РФ «О федеральных органах налоговой полиции» от 24 июня 1993 года № 5238-1 (в ред. Указа Президента РФ от 24.12.93 М 2288, Феде рального закона от 17.12.95 М 200-ФЗ).
11. Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 (ред. от 10.01.97) «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
12. Закон РФ от 18.10.91 № 1759-1 (ред. от 22.08.95) «О дорожных фондах в Российской Федерации».
13. Закон РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР» //Ведомости. 1991. №15. Ст.492; СЗ РФ. 1996. №25. Ст.2958.
14. Закон РФ от 07,12.91 № 1998-1 (ред. от 10.01.97) «О подоходном налоге с физических лиц».
15. Закон РФ от 27. 11. 1992г. «О страховании» //Ведомости. 1993. №2. Ст.56.
16. Закон РСФСР от 28 .06. 1991 «О медицинском страховании граждан в РСФСР» //Ведомости. 1991. №27. Ст. 920; 1993 №17. Ст.602.
17.-Закон РФ от 13.11.92. №3877-1 «О государственном внутреннем долге РФ» //Ведомости СНД и ВС РСФСР 07. 01. 93. №1. Ст.4.
18. Закон РФ «О порядке перерасчета размеров штрафов, предусмотренных кодексом об административных правонарушениях» от 14.07.92 г.
19. Указ Президента РФ от 14.06.92 № 622 «О дополнительных мерах по ог раничению налично-денежного обращения».
20. Указ Президента РФ от 22.12.93 № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» (вместе с «Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации»).
21. Указ Президента РФ от 31.12.91 № 340 (ред. от 16.12.94) «О Государст венной налоговой службе Российской Федерации».
22. Указ Президента РФ от 28.02.94. № 392 «О финансово-бюджетном управ лении Президента РФ» //Российская газета. №44. 05.03.94.
23. Постановление Правительства РФ от 18.07.94. №849 «О порядке разработки и представления платежного баланса РФ» //СЗ РФ. 1994. №19. Ст.2211.
24. Постановление Правительства РФ от 19.08.94. №849 «Об утверждении положения о Министерстве финансов РФ» //СЗ РФ. 1994. №14. Ст. 1638.
25. Постановление Правительства РФ от 01.07.95. №666 «Об утверждении положения о правительственной комиссии по вопросам финансовой и де нежно-кредитной политики» //СЗ РФ. 1995. №28 Ст.2688.
26. Постановление Правительства РФ от 05.01.97. №2 (ред. от 26.03.97.)»Вопросы Министерства финансов РФ» //СЗ РФ. 1997. №2. Ст.248.
27.Постановление Правительства РФ от 19.08.94. №984 (ред. от 12.07.96.) «Об утверждении положения о Министерстве финансов РФ» //СЗ РФ 1994. №19. Ст.2211; Российская газета. №100. 25.05.96.
28. Постановление Правительства РФ от 21.07.97, №894 «О реализации утвержде ния заявления Правительства РФ и ЦБ о среднесрочной стратегии и экономи ческой политике на 1997 г. //Российская газета. №175.10.09.97.
29. Постановление Правительства РФ от 01.07.95, №666 (ред. от 19.06.96.) «Об утверждении положения о правительственной комиссии по вопросам финансовой и денежно-кредитной политики» //СЗ РФ 1995. №28. Ст.2688.
30. Распоряжение Президента РФ от29.08.94, №448-рп «О создании комиссии по банкам и финансовой деятельности из представителей Администрации Президента РФ» //СЗ РФ 1994. №19. Ст.2206.
31. «Инструкция о порядке изъятия должностным лицом государственной на логовой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (заниже нии) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятии, учреждении, организаций и граждан» (утв. Письмом Мин фина РСФСР от 26.07.91 № 16/176).
32. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.95 № 39 (ред. от 22.08.96) «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».
33. Инструкция Госналогслужбы РФ от 22.07.96 № 43 «О порядке исчисления и уплаты акцизов».
34. Инструкция Госналогслужбы РФ от 30.05.95 № 32 «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».
35. Юридический энциклопедический словарь /Под ред. А.Я. Сухарева. М., 1984.
36. Бизнес в России. Универсальный юридический справочник предпринима теля/Отв. ред. М.Ю.Тихомиров, М., 1996.
37. Предприниматель и закон: Практическое пособие. Ю.А.Тихомиров. М., 1996.
38. Финансовое право/Отв. ред. О.Н. Горбунов. М.: Юристь, 1996.
39. В.М.Родионова. М.: Финансы и статистика, 1993.
40. Н-Л.Вещунова, Л.Ф.Фомина. Бухгалтерский учет на предприятиях различ ных форм собственности: Практическое пособие. М.: Магис, 1995.
41. Г.Я.Киперман, О.Ф.Тимофеева. Налоги в рыночной экономике. М.: Финан сы и статистика, 1993.
42. А.Ф.Зверев. Фондовые биржи - рынок ценных бумаг. М.: Общество «Зна ние», 1993.
43. Вольфганг Хойер. Как делать бизнес в Европе. М.: Прогресс, 1992.
44. Годьме Поль Мари. Финансовое право. М., 1978.
45. Вольский К.С. Финансовое право (монография). М.: Юристъ, 1995.
46. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М., 1960.