Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Глава 12. УЧЕТ ОТДЕЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ, НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ОРГАНИЗАЦИИ
Перед изучением данной главы внимательно прослушайте введение к главе. Затем изучите последовательно материалы параграфов главы, обращаясь по мере необходимости к объектам «Видеоматериалы», «Глоссарий», «Персоналии», «Нормативные правовые акты», «Приложения». После изучения каждого параграфа рекомендуется выполнить тренировочные задания.
После изучения всех параграфов прослушайте основные выводы по главе. Затем проверьте свои знания по главе, выполнив контрольные задания.
Основные нормативные документы
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. М.: Проспект, 2006.
3. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.
4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
12.1. Общие положения
Ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку, и т. п.), учитываются на забалансовых счетах. На забалансовых счетах учитывают также бланки строгой отчетности.
Все товарно-материальные ценности, а также арендованные основные средства, учтенные на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для ценностей, учитываемых на балансе.
Учет на забалансовых счетах ведут по простой системе, т. е. без двойной записи операции по движению ценностей. Полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств по кредиту счетов.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
12.2. Учет арендованных основных средств
Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды. Аналитический учет по счету ведется по арендодателям по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арендодателя) в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
12.3. Учет материальных ценностей, принятых на ответственное хранение
Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятых на ответственное хранение, используют забалансовый счет 02 «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
На данном счете учитываются также сырье и материалы, принятые в переработку по ценам, предусмотренным в договорах ТМЦ, изъятые в принудительном порядке до момента обращения их в собственность государства..
Аналитический учет материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения по договорным ценам или ценам приобретения.
Аналитический учет сырья и материалов, принятых в переработку, ведется по заказчикам, видам, сортам материалов и месту их нахождения на Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
12.4. Учет бланков строгой отчетности
Бланки ценных бумаг (квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов и т. п.) учитывают на счете 03 «Бланки строгой отчетности». Бланки строгой отчетности учитываются в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.
Списание израсходованных, а также испорченных бланков строгой отчетности оформляется Актом о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816).
Форма применяется также для списания испорченных бланков трудовых книжек и вкладышей к ним. Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем учреждения на основании ведомости расхождений по результатам инвентаризации.
Аналитический учет по счету ведется по каждому виду бланков и местам их хранения в Книге по учету бланков строгой отчетности.
В данной Книге ведется учет бланков строгой отчетности, трудовых книжек и вкладышей к ним по видам, сериям и номерам, а также по местам их хранения с указанием даты получения (выдачи) бланков строгой отчетности, количества и стоимости. На основании данных по приходу и расходу бланков строгой отчетности выводится остаток на конец периода.
Книги должны быть прошнурованы и опечатаны сургучной (мастичной) печатью, а количество листов должно быть заверено руководителем учреждения.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
12.5. УЧЕТ СПИСАННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НЕПЛАТЕЖЕСПОСОБНЫХ ДЕБИТОРОВ
Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников, используют счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания или до момента ее погашения.
Суммы, полученные в погашение этой задолженности, списываются с этого счета и подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета.
Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов с указанием фамилии, имени и отчества должника или реквизитов юридических лиц.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
12.6. Учет материальных ценностей, оплаченных по централизованному снабжению
Материальные ценности, оплаченные вышестоящим учреждением и отгруженные учреждениям (грузополучателям) в рамках централизованного снабжения, учитываются на счете 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению».
При получении вышестоящим учреждением подтверждения от учреждения (грузополучателя), что указанные ценности отражены в учете, стоимость их списывается с этого счета.
Аналитический учет по счету ведется в Книге учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке по каждому учреждению (грузополучателю).
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
12.7. Учет задолженности учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности
Для учета задолженности учащихся и студентов за невозвращенные ими обмундирование, белье, инструменты и другие ценности используют счет 06 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности».
Списание с баланса учебных заведений материальных ценностей, не возвращенных учащимися и студентами, производится на основании приказа об их отчислении.
Должникам предъявляют иск в установленном порядке.
Аналитический учет по счету 06 ведется по каждому учащемуся и студенту на Карточке учета средств и расчетов.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
12.8. Учет прочих ценностей на забалансовых счетах
Для учета всех прочих ценностей, не принадлежащих организации, используются счета:
07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»;
08 «Путевки неоплаченные»;
09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»;
10 «Обеспечение исполнения обязательств»;
11 «Государственные и муниципальные гарантии»;
12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками»;
13 «Экспериментальные устройства»;
14 «Расчетные документы, ожидающие исполнения»;
15 «Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете по деятельности, приносящей доход»;
16 «Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок»;
17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения»;
18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения»;
19 «Невыясненные поступления бюджетов прошлых лет».
На счете 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» учитываются переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения команд-победителей, и ценные подарки, сувениры. Призы, знамена, кубки учитываются в течение всего периода их нахождения в данном учреждении в условной оценке 1 рубль за 1 предмет. Ценные подарки и сувениры учитываются по стоимости приобретения.
Аналитический учет по счету ведется по каждому предмету и его стоимости в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
На счете 08 «Путевки неоплаченные» учитываются путевки, полученные безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций. Путевки должны храниться в кассе наравне с денежными документами.
Аналитический учет ведется по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
Счет 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» предназначен для учета материальных ценностей, выданных на транспортные средства взамен изношенных (двигатели, аккумуляторы, шины, покрышки и т. п.).
Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета в количественном выражении с указанием должности и фамилии получившего, даты получения, заводского номера.
На счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств» учитываются способы обеспечения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток) перед учреждением. Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке.
Учет залоговых операций
Залогодержатель осуществляет синтетический учет полученного в залог имущества по дебету забалансового счета 10 «Обеспечение исполнения обязательств».
Аналитический учет ведется по каждому полученному залогу. Оценка обеспечения устанавливается по согласованию сторон. При отсутствии в договоре о залоге оценки сумма обеспечения определяется с учетом сумм основного долга, неустойки, процентов за неправомерное пользование чужими средствами, возмещения убытков, обусловленных просрочкой исполнения обязательств, расходов на содержание залоговой вещи и по взысканию долга. Возвращенный залог залогодателю списывают с кредита счета 10.
Залогодатель учитывает выданные обеспечения по дебету счета 10. Переданное в залог имущество учитывается обособленно на открываемых для этой цели аналитических счетах по соответствующим синтетическим счетам, т. е. производятся внутренние записи по синтетическим счетам имущества. Возвращенное залогодержателем имущество залогодатель списывает с кредита счета 10. Одновременно отражается возврат имущества по соответствующим синтетическим счетам счетов учета имущества.
Учет операций, связанных с удержанием имущества
Кредитор, в распоряжении которого находится имущество должника, может превратить его в предмет залога с правом возмещения расходов по хранению имущества, но без права пользоваться и распоряжаться им. Удерживаемое имущество отражается по дебету счета 10 «Обеспечение исполнения обязательств». После исполнения обязательства должником стоимость возвращенного ему имущества списывается кредитором с кредита счета 10.
Дебитор, имущество которого удерживается кредитором, учитывает его в качестве выданного обеспечения на дебете счета 10. При возвращении кредитором имущества его стоимость списывается с кредита счета 10.
Учет операций, связанных с поручительством
По договору поручительства третье лицо (поручитель) обязуется нести за должника ответственность перед кредитором в случае неисполнения дебитором своих обязательств. Договор заключается между кредитором и поручителем.
Кредитор при осуществлении сделки по договору поручительства сумму полученного поручительства записывает в дебет счета 10 «Обеспечение исполнения обязательств». После исполнения дебитором своих обязательств сумма поручительства списывается с кредита счета 10.
Поручитель свое обязательство за должника отражает по дебету счета 10 «Обеспечение исполнения обязательств». Сумму начисленного вознаграждения поручителю (если оно предусмотрено договором) отражают по дебету счета 020503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» и кредиту счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг», а сумму НДС с вознаграждения по дебету счета 040101130 и кредиту счета 030304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость». После исполнения дебитором своих обязательств обязательство поручителя списывается с кредита счета 10.
Учет операций, связанных с банковской гарантией
Банковская гарантия это письменное обязательство гаранта, выданное по просьбе другого лица (принципала), по которому гарант должен оплатить кредитору принципала (бенефициару) определенную денежную сумму при наличии условий, предусмотренных обязательством.
Выданное письменное обязательство гаранта отражается у бенефициара, гаранта и принципала по дебету счета 10. Прекращение банковской гарантии в связи с исполнением обеспеченного ею обязательства отражается у бенефициара, гаранта и принципала по кредиту счета 10.
Прекращение банковской гарантии происходит при погашении долга перед бенефициаром; окончании срока, указанного в гарантии; отказе бенефициара от своих прав по гарантии и возвращении ее гаранту или путем письменного заявления бенефициара об освобождении гаранта от его обязательств.
Принципал уплачивает гаранту вознаграждение за выдачу банковской гарантии. Гарант учитывает операции по обеспечению обязательств таким же образом, как и поручитель.
Аналитический учет по счету 10 ведется в многографной карточке.
Счет 11 «Государственные и муниципальные гарантии» используется для учета сумм предоставленных государственных и муниципальных гарантий.
Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов.
На счете 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками» учитывается спецоборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских работ по конкретной теме заказчика после передачи его в научное подразделение. После выполнения работ в соответствии с условиями договора спецоборудование возвращается заказчику или приходуется на баланс по рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету с отражением по дебету счета 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы».
Аналитический учет по счету ведется по наименованиям предметов, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
На счете 13 «Экспериментальные устройства» учитываются основные средства и материальные ценности, использованные при изготовлении экспериментальных устройств, необходимых при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ до момента проведения демонтажа этих устройств. После проведения демонтажа возможные к использованию основные средства и материалы списываются с забалансового счета и отражаются на балансе по рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету. Аналитический учет по счету ведется по наименованиям, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
Счет 14 «Расчетные документы, ожидающие исполнения» используется для учета полученных и неоплаченных документов органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по счету бюджета. Аналитический учет по счету ведется в карточке учета расчетных документов, ожидающих исполнения.
В карточке указываются дата поступления документа; номер счета бюджета; наименование плательщика; наименование, номер и дата поступившего документа; номер счета бюджетного учета; сумма платежа; наименование получателя; отметка об исполнении (дата и номер документа на оплату и сумма); остаток неоплаченных сумм; при необходимости примечания.
Счет 15 «Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете по деятельности, приносящей доход» предназначен для учета предъявленных платежных поручений, инкассовых поручений по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, оформленных в установленном порядке уполномоченными органами исполнительной власти и не оплаченных в срок из-за отсутствия средств на внебюджетном счете получателей. Аналитический учет по счету ведется в карточке учета расчетных документов, ожидающих исполнения.
На счете 16 «Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок» осуществляется учет сумм переплат пенсий и пособий, возникших вследствие неправильного применения действующего законодательства о пенсиях и пособиях и счетных ошибок, на основании актов ревизий, проверок и соответствующих других документов.
Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов.
Счет 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждений» предназначен для учета поступлений денежных средств на банковские счета учреждений в разрезе кодов Бюджетной классификации Российской Федерации. Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке.
На счете 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений» ведется учет выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации, а также восстановление выбытий. Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке.
Счет 19 «Невыясненные поступления бюджетов прошлых лет» предназначен для учета органами, организующими исполнение бюджетов, невыясненных поступлений прошлых отчетных периодов, списанных заключительными оборотами на финансовый результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета, но подлежащие уточнению в следующем финансовом году.
Аналитический учет по счету ведется в ведомости учета невыясненных поступлений. В ней указываются сведения по поступлениям в бюджет: дата зачисления на счет бюджета; наименование и номер платежного документа; наименование, ИНН/КПП плательщика; код территории (по ОКАТО); сумма по документу; причина, по которой документ отнесен к невыясненным поступлениям; номер счета бюджетного учета по дебету и кредиту. Сведения о поступлениях: с начала года, в том числе за день, остаток на конец дня, количество невыясненных документов.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу