Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE 60
Тема: Учет расчетов с покупателями и поставщиками организации. Методика аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Кема» г.Уссурийск
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и поставщиками
1.1 Экономическая сущность расчетов с покупателями и поставщиками, их место в системе расчетов организации, задачи учета и анализа
1.2 Нормативное регулирование расчетов с покупателями и поставщиками
1.3 Особенности деятельности ООО «Кема»
2.Организация учета расчетов с покупателями и поставщиками в организации ООО «Кема»
2.1 Документальное оформление расчетных операций с покупателями и поставщиками
2.2 Отражение расчетных операций с покупателями и поставщиками в бухгалтерском учете отчетности организации
2.3 Аудит расчетов дебиторской и кредиторской задолженности
Заключение
Список использованных источников
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.
Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчет с покупателями и заказчиками.
В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары, готовую продукцию; с кредитными учреждениями по ссудам, кредитам и другим финансовым операциям, с бюджетом и налоговыми органами - по различного рода платежам; с другими органами и лицами - по разным хозяйственным операциям.
В условиях рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться и контролироваться в рамках допустимых значений.
Актуальность темы дипломной работы объясняется тем, что развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.
Объектом исследования в дипломной работе является ООО «Кема».
Целью дипломной работы является оценка организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками и разработка предложений по совершенствованию отражения расчетных операций с контрагентами.
Для достижения поставленной цели были поставлены (сформулированы) следующие задачи:
Изучить сущность учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками;
Исследовать нормативно правовую базу, регламентирующую учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками;
Охарактеризовать учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований;
Разработать рекомендации по совершенствованию данного участка в организации.
Предметом исследования являются расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с покупателями и заказчиками.
При написании дипломной работы были использованы учебные пособия по бухгалтерскому финансовому учету таких авторов как Калашников С.С., Тепловой Т.В., Краевой Н.М., а также статьи в профессиональной периодической печати по бухгалтерскому учету, а также данные учета и отчетности ООО «Кема».
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ПОСТАВЩИКАМИ
1.1 Экономическая сущность расчетов с покупателями и поставщиками, их место в системе расчетов организации, задачи учета и анализа
В ходе осуществления хозяйственной деятельности любой предприниматель приобретает сырье, материалы, нуждается в выполнении разных видов работ. В силу существующих правил бухгалтерского учета возникают взаимоотношения с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками.
Поставщик - это юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, с которым организация заключает договоры для приобретения у них различных товарно-материальных ценностей (сырье, материалы, топливо, внеоборотные активы и т.д.) [12, с. 113].
Подрядчики - это юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, с которым организация заключает договоры на выполнение определенного объема работ или оказания услуг (строительно-монтажные работы, транспортные услуги и т.д.) [16, с. 96].
Заказчики - юридическое или физическое лицо, обратившееся с заказом к другому лицу - изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг. В качестве заказчика могут выступать правительство, государственные органы, учреждения, организации, предприятия, граждане.
Покупатели - это физические и юридические лица, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.
В таблице 1.1 представлен обзор литературы по учету расчетов с покупателями и поставщиками.
Таблица 1.1 - Обзор литературы по учету расчетов с покупателями и поставщиками
|
ФИО автора |
Определение |
|
Бригхем Ю.М., [19, с. 196] |
К покупателям и заказчикам относят организации, физические лица покупающие сырье сельскохозяйственную продукцию и другие товарно–материальные ценности, а так же потребляющие различные виды услуг (электроэнергии, газа, воды и др.). В связи с этим любое предприятие может выступать одновременно в роли как покупателя, так и заказчика. Поэтому для любого предприятия одним из важнейших моментов в деятельности является момент получения сумм за поставленную им продукцию и оплату за оказание услуг. |
|
Безруких П. С., [16, с. 223]. |
В условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика. |
|
Савицкая Г. В., [35, с. 120]. |
В процессе анализа составления расчетов нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования задолженности; для анализа дебиторской задолженности используются данные II раздела актива баланса, а кредиторской – V раздела пассива баланса и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета. |
|
Журавкова И.В., [25, с. 201]. |
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками определяет форма расчетов, которая, по мнению Тишкова Е.И., представляют собой совокупность способов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков форму расчетов. |
В процессе коммерческой деятельности компании постоянно вступают в различные расчетные отношения. Так, организации оплачивают счета поставщиков и подрядчиков за приобретенные у них товары, работы и услуги. Покупатели и заказчики, напротив, генерируют входящий денежный поток, расплачиваясь за проданные им товары (выполненные работы, оказанные услуги). Кроме того, расчетные операции возникают при уплате налогов в бюджет, при перечислении процентов по кредитам банкам, при выплате зарплат и т.д. В общем случае расчетам предшествует возникновение каких-либо прав или обязательств, иными словами - дебиторской или кредиторской задолженности.
Организации и лица, имеющие задолженность перед компанией, называются дебиторами. Покупатели и заказчики представляют собой основную категорию дебиторов коммерческой организации. Соответственно, расчеты с покупателями и заказчиками возникают в хозяйственной деятельности предприятия при погашении дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность представляет собой совокупность обязательств третьих лиц перед организацией и обладает следующими основными характеристиками:
- возникает на основании договора, закона или деликта;
- является частью активов предприятия, важной компонентой оборотного капитала;
- часто рассматривается как иммобилизованные оборотные средства компании, посредством которых осуществляется кредитование ее контрагентов;
- является отражением определенных транзакций на счетах бухгалтерского учета;
- может быть оценена различными способами, что влияет на величину задолженности в стоимостном выражении.
Расчеты с покупателями и заказчиками возникают при выполнении договоров на поставку товаров, на оказание услуг, на выполнение работ. Иными словами, это те договоры, по которым предприятие получает выручку (доход).
Дебиторская задолженность может возникать как при предоставлении покупателю (заказчику) отсрочки платежа, так и при перечислении аванса поставщикам и подрядчикам. В первом случае задолженность представляет собой денежную сумму, подлежащую уплате. Во втором случае задолженность - это ни что иное, как товары (работы, услуги), которые контрагенты обязаны поставить организации. Дебиторская задолженность может возникать на основании договора, закона или деликта [16, с. 102].
Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц [16, с. 96].
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.
Основные задачи этого учета представлены на рисунке 1.1.
Рисунок 1.1 - Задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
Основные цели бухгалтерского учета представлены на рисунке 1.2
Рисунок 1.2 – Цели бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
Основными задачами анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками являются:
- точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
- контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
- определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
- определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
- выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
- выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
- определение правильности использования банковских ссуд;
- определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете [29].
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным и др.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи». 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому Покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно [33].
Пунктом 18 ПБУ 10/99 установлено, что с целью соблюдения основного принципа формирования учетной информации - допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. Факт погашения задолженности по обязательствам не должен оказывать влияние на момент отражения в бухгалтерском учете операций по осуществлению расходов, связанных с деятельностью предприятия, и, соответственно, возникновению кредиторской задолженности.
Таким образом, рассмотрев экономическую сущность расчетов с покупателями и поставщиками, можно определить, что данный вид учета занимает ведущую роль в системе расчетов организации.
1.2 Нормативное регулирование расчетов с покупателями и поставщиками
Система нормативного регулирования в нашей стране представляет собой целостную, взаимосвязанную, иерархично выстроенную совокупность нормативно правовых и иных актов, призванных упорядочить ту или иную область общественных отношений.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в Российской Федерации осуществляется на четырех уровнях (таблица 1.2).
Таблица 1.2 – Нормативно-правовые акты, регламентирующие бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками
|
Наименование уровня |
Документы |
|
1.Законодательный |
|
|
2. Нормативный |
|
|
3. Методический |
|
|
4.Организационный |
|
Рассмотрим, какие аспекты бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками регулируются данными нормативно-правовыми актами.
Законодательный уровень - включены законодательные акты, прямо или косвенно регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и отчетности. К документам первого уровня относится:
1. В Гражданском кодексе Российской Федерации [1] даются основные положения о видах сделок (глава 9), обязательств (глава 21), форм расчетов (глава 46), договоров (порядок заключения, изменения и расторжения договоров (главы 27, 28, 29)), подробно описываются договоры купли-продажи (глава 30), подряда (глава 37), возмездного оказания услуг (глава 39) и др.
2. Таможенным кодексом Российской Федерации [3] устанавливаются основные принципы перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу (глава 2), основные положения, относящиеся к таможенному оформлению (глава 8), оформлению по прибытию товаров на территорию РФ (глава 9), временному хранению товаров (глава 12), исчислению таможенных пошлин (глава 28) и т.п.
3. В федеральном законе «О переводном и простом векселе» [7] даются основные положения о лицах, которые имеют право обязываться по простому и переводному векселю, порядок оплаты простого и переводного векселя, порядок исполнения требований, основанных на протесте векселей в неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта.
4. Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» [5] устанавливает порядок осуществления расчетов между резидентами, между нерезидентами, между резидентами и нерезидентами, определяет права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций, правила оформления паспорта сделки и т.д.
5. Федеральный Закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» раскрывает основные положения о применении контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями и заказчиками, случаи, осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет объекта аудита
6. В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» даны наиболее общие положения, касающиеся учета обязательств, а именно: организация бухгалтерского учета (статья 7); оформление первичных учетных документов (статья 9), регистров бухгалтерского учета (статья 10); правила проведения инвентаризации обязательств и их отражения в бухгалтерской отчетности (статья 11, 13); хранение документов (статья 29).
7. Налоговый кодекс Российской Федерации [2] регулирует налогообложение организаций, занимающихся продажей товаров, в части описания действий по уплате налога (глава 8); сроков уплаты налогов и сборов, а также пеней и штрафов (глава 9); требования по уплате налогов и сборов (глава 10). В НК РФ рассматриваются условия обложения налогом на добавленную стоимость (глава 1), акцизами (глава 22), налогом на прибыль (глава 25) и т.п.
Нормативный уровень - системы нормативного регулирования бухгалтерского учета представлен национальными стандартами бухгалтерского учета, получившими официальное название – Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые разрабатываются и утверждаются Минфином России. В них обобщены базовые принципы организации бухгалтерского учета и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности; изложены основные понятия, относящиеся к бухгалтерской отчетности и отдельным объектам учета без раскрытия конкретного механизма применения их к отдельным видам деятельности.
1. Постановление Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» [9] утверждает формы и способы исправления документов, применяемых при расчетах по НДС.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [14], устанавливает общий порядок ведения и организации бухгалтерского учета юридическими лицами, в том числе ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками. Положение включает в себя информацию о документировании хозяйственных операций, инвентаризации имущества и обязательств, правилах оценки статей бухгалтерской отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) [15] устанавливает методологические основы формирования и раскрытия учетной политики, отражения в ней всех форм и способов ведения бухгалтерского учета, в том числе в части расчетов с покупателями и заказчиками.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [16] раскрывает содержание информации о суммах дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе; выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей в отчете о финансовых результатах и раскрытие информации о расчетах с покупателями и заказчиками в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) [17] регулирует корректировку стоимости обязательства, которая производится в связи с появлением новой информации и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. В положении сказано, что «оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, с помощью которого покрываются убытки от непогашенной дебиторской задолженности».
Методический уровень – это многочисленные нормативные правовые акты, принятые различными органами исполнительной власти по конкретным вопросам организации и ведения бухгалтерского учета применительно к определенным объектам учета, видам деятельности и отраслям народного хозяйства. К таким документам относятся:
1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Согласно данному документу для учета расчетов с покупателями и заказчиками в плане счетов предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы предъявленных расчетных документов и кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов на суммы поступивших платежей.
2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [12] содержат информацию о порядке проведения инвентаризации расчетов и оформления ее результатов. Из положения следует, что инвентаризация расчетов с покупателями заказчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Организационный уровень - представляют собой рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику, под которой понимается совокупность способов и приемов ведения бухгалтерского учета в рамках конкретной организации.
1. Учетная политика организации. Утверждается приказом руководителя организации, разрабатывается главным бухгалтером, или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации. В ней прописывается порядок признания доходов и расходов от реализуемых работ (услуг); сроки проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, порядок списания неистребованных задолженностей и т.д.
2. Рабочий план счетов является приложением к учетной политике. Разрабатывается на основании типового плана счетов, в соответствии с которым учет расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов ведется на счете 62. При этом субсчета к счету 62 организация разрабатывает самостоятельно.
3. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, а также указывается порядок, место и время прохождения документа с момента его составления или прибытия в организацию до сдачи в архив или отправку в другую организацию
4. Первичные учетные документы. Они содержат в себе информацию о хозяйственной операции, осуществляемой с покупателями и заказчиками.
5. В положении о подразделении регламентируется деятельность структурного подразделения организации, отражены его задачи, функции, права, степень и сфера ответственности.
6. В должностных инструкциях бухгалтера регламентируется деятельность каждой должности, и содержатся требования к работнику, занимающему эту должность, определяются назначение и место работника в системе управления, его функциональные обязанности, права, ответственность и формы поощрения.
В случаях осуществления компанией внешнеторговых операций список нормативных актов расширяется. Так, следует принимать во внимание наличие межправительственных соглашений, таких как соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), а также постановлений правительства о порядке импорта (экспорта) отдельных видов товаров и основанных на них положений. В качестве примера можно привести следующие нормативные акты:
Что касается международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), то отдельного документа по учету расчетов нет. Информация об учете обязательств встречается в МСФО 1 «Представление финансовой отчётности» [18], в котором говорится о том, что одной из статей в отчете о финансовом положении является статья «торговая и прочая дебиторская задолженность.
Таким образом, порядок осуществления расчетов с покупателями и заказчиками представлен множеством различных нормативно-правовых актов, однако раскрытие порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками не достаточно разработано, нет отдельного положения по ведению бухгалтерского учета или методических указаний.
1.3 Особенности деятельности ООО «Кема»
Общество с ограниченной ответственностью «Кема» является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации.
Общество действует на основании Устава, приведенного в соответствие с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», и действующего законодательства Российской Федерации.
Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Кема», сокращенное – ООО «Кема».
Место нахождения: 692524, Приморский край, г. Уссурийск, ул. Некрасова, д. 258 «В».
Целью деятельности Общества является получение прибыли. Основным видом деятельности ООО «Кема» является сдача в найм нежилого недвижимого имущества.
Структура управления ООО «Кема» представлена на рисунке 1.3.
Рисунок 1.3 – Структура управления ООО «Кема»
Единственным участником общества является Царев Дмитрий Валерьевич. Срок деятельности Общества не ограничен. Деятельность Общества прекращается по решению Учредителя либо по основаниям, предусмотренным действующим законодательством.
Высшим органом общества является его Учредитель. Учредитель вправе решать все вопросы деятельности Общества. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества – Генеральным директором.
Для осуществления своей деятельности ООО «Кема» самостоятельно определяет потребность в рабо чей силе, осуществляет подбор и найм работников (персонала).
Взаимоотношения ООО «Кема» с персоналом строятся на основе трудовых договоров, заключаемых между работником и Генеральным директором в письменной форме и регулирующих трудовые и связанные с ними иные отношения.
Работники ООО «Кема» подлежат социальному, медицинскому, пенсионному страхованию, а также страхованию от несчастных случаев в порядке и на условиях, установленных для рабочих и служа щих законодательством о труде.
Наиболее важные показатели, характеризующие деятельность предприятия за 2011-2013 гг. и изменения этих показателей отражены в таблице 1.2 на основании форм бухгалтерской отчетности (Приложение 1,2).
Таблица 1.2 - Основные экономические показатели деятельности ООО «Кема» за 2011-2013гг.
|
Наименование показателей |
2011 г. |
2012 г. |
2013 г. |
2013 г. в % (разах) к |
|
|
2011 г. |
2012 г. |
||||
|
Выручка от продажи товаров, продук ции, работ, услуг (за вычетом НДС, акцизов и ана логичных платежей) |
12602 |
14855 |
17399 |
138,07 |
117,13 |
|
Себестоимость проданных то варов, работ, услуг |
7761 |
8539 |
1262 |
162,61 |
147,79 |
|
Валовая прибыль |
4841 |
6316 |
4799 |
99,13 |
75,98 |
|
Прибыль от продаж |
4841 |
6316 |
4779 |
98,72 |
75,66 |
|
Среднегодовая стои мость основных средств, тыс. руб. |
33314 |
54029 |
74574,5 |
В 2,2 раза |
138,03 |
|
Среднегодовая численность работников, чел. |
7 |
7 |
7 |
100 |
100 |
|
Фондовооруженность, тыс. руб. |
4759,14 |
7718,43 |
10653,5 |
В 2,2 раза |
138,03 |
|
Фондоотдача, руб. |
0,38 |
0,27 |
0,23 |
60,53 |
85,19 |
|
Фондоемкость, руб. |
2,64 |
3,64 |
4,29 |
162,50 |
117,86 |
|
Фондорентабельность, руб. |
14,53 |
11,69 |
6,41 |
х |
х |
|
Фонд оплаты труда, тыс. руб. |
618 |
632 |
648 |
104,85 |
102,53 |
|
Среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб. |
1800,29 |
2122,14 |
2485,57 |
138,06 |
117,13 |
|
Среднегодовая заработная плата одного работника, руб. |
88,29 |
90,29 |
92,57 |
104,85 |
102,53 |
|
Прибыль на рубль зарплаты, руб. |
7,83 |
9,99 |
7,38 |
94,25 |
73,87 |
|
Прочие доходы |
1640 |
5000 |
3100 |
189,02 |
62 |
|
Прочие расходы |
525 |
1249 |
4764 |
В 9,1 раза |
В 3,8 раза |
|
Прибыль (убыток) до налого обложе ния |
5956 |
10067 |
3115 |
52,3 |
30,94 |
|
Единый налог (УСНО) |
601 |
786 |
1195 |
198,84 |
152,04 |
|
Чистая прибыль от четного периода |
5355 |
9281 |
1920 |
35,85 |
20,69 |
Как следует из данных таблицы 1.2, в течение рассматриваемого периода наблюдается рост некоторых экономических показателей деятельности ООО «Кема», но темнее размер чистой прибыли уменьшился.
Расчет темпов роста выручки от реализации продукции, товаров, работ показал, что на протяжении 2011-2013 гг. наблюдается тенденция увеличения данного показателя. Отметим, что в 2013 г. темп роста выручки составил 138,07 % к 2011 г. и 117,13 % к 2013 г.
Параллельно увеличению выручки увеличивается себестоимость оказанных услуг, однако, по сравнению с предыдущим показателем более высокими темпами.
В результате валовая при быль сократилась за 2011-2013 гг. на 0,87%, в том числе за последние два года – на 24,02%. В связи с тем, что у пред приятия нет коммерческих и управленческих расходов, валовая прибыль и прибыль от продаж совпадают.
Прочие доходы предприятия возросли за 2011-2013 гг. на 89,02%, а прочие расходы – в 9,1 раза, в результате прибыль до налогообложения уменьшилась на 47,7%. За последние два года прочие доходы сократились на 38% на фоне роста прочих расходов в 3,8 раза, что привело к сокращению прибыли до налогообложения на 69,06%.
Среднегодовая численность работников ООО «Кема» за анализируемый период не изменялась и составляла 7 человек. При этом увеличилась среднегодовая выработка одного работника за 2011-2013 гг. на 38,06%, в том числе за последние два года – на 17,13%, что свидетельствует о повышении эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии.
Среднегодовая заработная плата возросла на 4,85% за трехлетний период и на 2,53% за последние два года, что положительно характеризует работу предприятия и свидетельствует о заботе руководства предприятия о благосостоянии своих работников. Однако необходимо отметить крайне низкий уровень заработной платы на предприятии, что может свидетельствовать о намеренном занижении фонда оплаты труда и выплате заработной платы «в конвертах».
Сокращение прибыли на рубль заработной платы свидетельствует о снижении эффективности использования фонда заработной платы.
Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, возрос за 2011-2013 гг. на 98,84%, в том числе за последние два года – на 52,04%, а чистая прибыль снизилась соответственно на 64,15% и 79,31% за трехлетний период и за последние два года.
Таким образом, за исследуемый период наблюдается отрицательная динамика по финансовым результатам от основной и прочей деятельности ООО «Кема».
Предприятие находится на упрощенной системе налогообложения. Поскольку ООО «Кема» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы (ставка 6%), ведение бухгалтерского учета до 01.01.2013г. было не обязательным. Но по решению руководителя бухгалтерский учет в организации ведется, поскольку бухгалтерский учет необходим не только для налоговых расчетов, но и сам по себе для эффективной работы предприятия.
Ведение бухгалтерского учета в ООО «Кема» осуществляется главным бухгалтером в одном лице, который выполняет также функции кассира, в соответствии с принятой учетной политикой.
Учетная политика ООО «Кема» разработана с целью обеспечения учета и контроля за всеми осуществляемыми предприятием хозяйственными операциями. При этом в положении раскрывается совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика сформирована исходя из допущений и требований, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина от 06.10.2008 г. №106-н (ПБУ 1/2008).
Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю ООО «Кема».
Главный бухгалтер руководствуется действующими нормативными актами, утвержденными в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной форме в компьютерной программе «1С: Бухгалтерия» (версия 8.2).
ООО «Кема» составляет отчетность в сокращенном объеме (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах) в общеустановленном порядке.
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ПОСТАВЩИКАМИ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «КЕМА»
2.1 Документальное оформление расчетных операций с покупателями и поставщиками
В рабочем плане счетов бухгалтерского учета ООО «Кема» утверждены следующие субсчета к счету 60:
Форма расчетов между ООО «Кема» и поставщиками определяется договором. Предприятие получает необходимые материально-производственные запасы от поставщика на основании договора купли-продажи:
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Счет 62 - активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета 62 отражается задолженность покупателей и заказчиков на суммы, на которые предъявлены им расчетные документы и по которым признан доход. По кредиту счета 62 - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов, предварительной оплаты) в счет погашения задолженности
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:
В таблице 2.1 представлено документальное оформление расчетных операций с покупателями и поставщиками.
Таблица 2.1 – Документальное оформление расчетных операций с покупателями и поставщиками в ООО «Кема»
|
Наименование документа |
Описание |
|
Накладная |
Первичный бухгалтерский документ, применяемый для оформления перехода права собственности (путем продажи, отпуска) на товар или другие материальные ценности от продавца к покупателю. |
|
Товарно-транспортная накладная |
Предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. |
|
Счет-фактура |
Документ строго установленного образца, который выписывается продавцом покупателю после отпуска товара и служит основанием для принятия к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость. |
|
Приходный ордер |
Применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей. |
|
Платежное поручение |
Распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. |
Движение материально-производственных запасов от поставщика оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, счетом или счетом-фактурой). Формы этих документов приводятся в альбомах унифицированных форм документов.
На поставленные материально-производственные запасы поставщик составляет и выдает ООО «Кема» один экземпляр счета-фактуры. Это необходимо для того, чтобы предприятие могло принять к зачету НДС по поставленным МПЗ после их оплаты.
На предприятии расчеты с поставщиками осуществляются в безналичной форме. ООО «Кема» в основном практикует частичную или полную предоплату материально-производственных запасов. Оплата производится на основании счета поставщика. Основными товаросопроводительными документами являются счет-фактура, товарно-транспортная накладная и товарная накладная.
Оприходование полученных материально-производственных запасов в ООО «Кема» производится на основании товарно-транспортной накладной унифицированной формы.
Приемка материально-производственных запасов осуществляется комиссией в составе кладовщика, водителя- экспедитора и бухгалтера. При этом составляется приходный ордер. В ордере указывается дата приемки материально-производственных запасов, состав комиссии, поставщик товара, дата и номер договора на поставку товарно-материальных ценностей, номер и дата счета – фактуры, время прибытия товара, наименования, единицы измерения, цена материально-производственных запасов и общая стоимость. Ордер подписывают члены комиссии, один экземпляр остается у кладовщика, другой вместе со счетом – фактурой и накладной передается в бухгалтерию.
В случае несоответствия фактического наличия материально-производственных запасов или отклонения по качеству, установленному в договоре или в сопроводительных документах, составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой входят материально ответственные лица ООО «Кема» и представитель поставщика, либо представитель перевозчика.
В бухгалтерии ООО «Кема» аналитический учет организуется по каждому поставщику.
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с поставщиками в ООО «Кема» используется синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Синтетический учет расчетов с поставщиками в ООО «Кема» ведется в журнале-ордере №6. Документы, на основании которых производятся записи в журнал-ордер, подшиваются к нему. Записи по дебету и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», указанные в журнале-ордере №6, заносятся в Главную книгу по дебету и кредиту этих счетов.
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками списывается с баланса ООО «Кема» в следующих случаях:
Кредиторская задолженность считается погашенной, если организация добровольно исполнила свои обязательства перед кредитором или если кредитор взыскал с организации причитающуюся ему сумму. В этом случае по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» делается соответствующая запись. Как правило, ООО «Кема» добровольно гасит задолженность перед своими поставщиками, поскольку его платежеспособность может быть оценена как удовлетворительная.
При проведении инвентаризации расчетов необходимо также руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49.
При инвентаризации расчетов с поставщиками нужно обратить внимание на наличие сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Не подтвержденная документально путем сверки расчетов кредиторская задолженность может быть списана по результатам инвентаризации на финансовые результаты до налогообложения (дебет счета 60 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы»).
По итогам изучения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками в ООО «Кема» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
В ходе работы выяснилось, что на предприятии ООО «Кема» для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяется унифицированные формы первичной учетной документации. Однако на предприятии допускаются случаи неправильного оформления документов (отсутствие подписей, даты составления документов и других обязательных реквизитов), что является нарушением требований, установленных п 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н.
Оприходование поступивших от поставщиков товаров происходит на основании счетов - фактур и накладных. При этом всегда составляется акт о приемке товаров. Однако если количество и комплектность товара совпадают с данными товаросопроводительных документов, акт о приемке товара можно не составлять, а проставлять на этих документах штамп с теми же реквизитами. Такой порядок приемки товаров с целью сокращения документооборота и трудоемкости учетных работ нужно закрепить в учетной политике ООО «Кема».
Таким образом, все расчетные документы при расчетах с поставщиками и подрядчиками очень важно составлять и представлять своевременно, так как исследуемое предприятие заинтересовано в ускорении расчетов. В связи с этим ООО «Кема» необходимо составить график документооборота для данного участка учетной работы, что будет способствовать повышению ответственности исполнителей и позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для расчетов.
В качестве недостатка в организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отметить отсутствие постоянного систематического контроля за состоянием учета. В первую очередь необходимо контролировать полноту оприходования товаров от поставщиков. Поскольку все приобретенные товары доставляются на предприятие авиа-, жд- и автомобильным транспортом, каждому счету – фактуре должна соответствовать товарно – транспортная накладная и доверенность, зарегистрированная в Журнале учета выданных доверенностей. Поэтому целесообразно сопоставить данные этих регистров.
В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
2.2 Отражение расчетных операций с покупателями и поставщиками в бухгалтерском учете и отчетности организации
Рассмотрим порядок отражения расчетов ООО «Кема» с поставщиками на счетах бухгалтерского учета.
25 марта 2013 г. ООО «Кема» заказало у ООО «Камторгсервис» строительные материалы на сумму 354000 руб., в том числе НДС – 54000 руб. 26 марта 2013 г. ООО «Камторгсервис» выписало счет-фактуру №750 на предварительную оплату в размере 10% от стоимости, то есть на сумму 35400 руб., в том числе НДС- 5400 руб. 26 марта 2013 года счет поставщика был оплачен платежным поручением №236. 27 марта 2013 года ООО «Кема» получило заказанные материалы и документы: счет-фактуру №762, товарно-транспортную накладную и товарную накладную №1138. Был составлен приходный ордер. Платежным поручением №241 от 27.03.13 г. Был перечислен остаток суммы 318600 руб. Бухгалтерские записи по данной операции приведены в табл. 2.2.
Таблица 2.2 - Отражение в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками с частичной предоплатой товарно-материальных ценностей
|
№ п/п |
Первичный документ |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
1 |
Платежное поручение |
Перечислен аванс поставщику (10% от общей суммы) |
60-2 |
51 |
30000 |
|
2 |
Счет-фактура |
Предъявлен поставщиком счет-фактура за перечисленный аванс |
68 |
76 |
5400 |
|
3 |
Приходный ордер |
Приняты к учету товары от поставщика |
41-2 |
60-1 |
300000 |
|
4 |
Счет-фактура |
Отражен НДС по приобретенным товарам |
19 |
60-1 |
54000 |
|
5 |
Платежное поручение |
Зачтена сумма ранее выданного аванса |
60-1 |
60-2 |
30000 |
|
6 |
Платежное поручение |
Перечислена оставшаяся сумма за отгруженную продукцию |
60-1 |
51 |
318600 |
|
7 |
Счет-фактура |
Зачтен НДС по счету-фактуре поставщика за аванс |
76 |
68 |
5400 |
|
8 |
Счет-фактура |
Принят к возмещению НДС |
68 |
19 |
54000 |
Так же иногда ООО «Кема» практикует последующую оплату материально-производственных товаров.
01 апреля 2013 г. ООО «Кема» приобрело у ООО «Анкор» нержавеющую сталь на сумму 531000 руб., в том числе НДС- 81000 руб. ООО «Анкор» выписало счет-фактуру №513, товарно-транспортную и товарную накладную №702. Был составлен приходный ордер. 02 апреля 2013 г. счет-фактура поставщика был оплачен платежным поручением №264. Бухгалтерские записи по данной операции приведены в таблице 2.3.
Таблица 2.3 - Отражение в бухгалтерском учете ООО «Кема» расчетов с поставщиками с последующей оплатой товарно-материальных ценностей
|
№ п/п |
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
1 |
01.04.13 |
Приняты к учету товары от поставщика |
41-2 |
60-1 |
450000 |
|
2 |
01.04.13 |
Отражен НДС по приобретенным товарам |
19 |
60-1 |
81000 |
|
3 |
02.04.13 |
Перечислена оплата за полученные ТМЦ |
60-1 |
51 |
531000 |
|
4 |
0.04.13 |
Принят к возмещению НДС |
68 |
19 |
81000 |
Иногда ООО «Кема» возвращает поставщику товар ненадлежащего качества либо просит его замены. При этом отгрузка товарно-материальных ценностей поставщику оформляется накладной, в которой указывается покупная стоимость товарно-материальных ценностей. При этом поставщику предъявляется претензия, в сумму которой включается стоимость товарно-материальных ценностей по покупным ценам, сумма штрафов и сумма убытков, причиненных поставкой товара с недостатками.
7 февраля 2013 года поставщику ООО «Стимул» были возвращены материалы ненадлежащего качества. Стоимость товарно-материальных ценностей в ценах поставщика составляет 1180 руб., в том числе 1000 руб. - цена без НДС, 180 руб. - сумма НДС.
ООО «Стимул» 15 февраля 2013 года признало сумму претензии, и перечислило 1180 рублей на счет ООО «Кема». В учете ООО «Кема» были сделаны записи, приведенные в табл. 2.4.
Таблица 2.4 - Отражение в бухгалтерском учете ООО «Кема» расчетов с поставщиками по претензиям
|
№ п/п |
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
1 |
07.02.13 |
Стоимость брака отнесена на счет учета недостач и потерь от порчи ценностей |
94 |
10 |
1000 |
|
2 |
07.02.13 |
Сумма уплаченного за брак НДС отнесена на счет учета недостач и потерь от порчи ценностей |
94 |
19 |
180 |
|
3 |
07.02.13 |
Сумма, уплаченная за бракованные материалы отнесена на счет учета расчетов по претензиям |
76-2 |
94 |
1180 |
|
4 |
15.02.13 |
Отражен возврат денежных средств по претензии от поставщика |
51 |
76-2 |
1180 |
Фактически прибывшие товарно-материальные ценности, по которым не поступили расчетно-платежные документы, считаются неотфактурованной поставкой и принимаются по акту, составляемому на складе по факту их поступления по цене, указанной в договоре (пункт 24 ПБУ 5/01). Если до конца месяца расчетные документы на поступят, то такие материальные ценности отражаются в балансе в условной оценке, а в следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованных поставок сторнируется и производится запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.
По договору поставки, заключённому ООО «Кема» с Поставщиком материалов, в качестве расчётного документа используется счёт. Согласно договору стоимость одной единицы материалов — 1652 руб., в т.ч. НДС. 252 руб.
21 августа 2013 года без каких-либо сопроводительных документов в Организацию поступила партия материалов в количестве 150 единиц.
В бухгалтерском учёте данная партия материалов приходуется по стоимости, определяемой исходя из условий договора, — 247 800 руб. (1650 руб/ед. x 150 ед.), в т.ч. НДС- 37800.
Согласно графику документооборота в ООО «Кема» составление регистров учёта за отчётный месяц производится до 5-го числа следующего месяца, расчетные же документы по поставленной партии поступили лишь 16 сентября 2012 г. По ним цена единицы материалов составила 2006 руб., в т.ч. НДС- 306 руб., всего по счёту причитается к оплате 300900 руб., в том числе НДС — 45 900 руб. Бухгалтерские записи по отражению в бухгалтерском учете Организации расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам приведены в табл. 2.5.
Таблица 2.5 - Отражение в бухгалтерском учете Организации расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам
|
№ п/п |
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
1 |
21.08.13 |
Приняты к учету поступившие материалы, согласно Договора |
10 |
60-1 |
210000 |
|
2 |
21.08.13 |
Отражен НДС по приобретенным материалам |
19 |
60-1 |
37800 |
|
3 |
16.09.13 |
Сторнирована учётная стоимость полученной партии материалов |
60-1 |
10 |
210000 |
|
4 |
16.09.13 |
Сторнирован НДС, отраженный с учётной стоимости полученных материалов |
60-1 |
19 |
37800 |
|
5 |
16.09.13 |
Приняты к учету поступившие материалы, согласно расчетным документам |
10 |
60-1 |
255000 |
|
6 |
16.09.13 |
выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком партии материалов |
19 |
60-1 |
45900 |
Основные бухгалтерские проводки ООО «Кема» по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» приведены в таблице 2.6.
Таблица 2.6 - Бухгалтерские записи по расчетам с покупателями и заказчиками
|
Содержание хозяйственных операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма в руб. |
|
1. Отражена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им услуги |
62-1 |
90-1 |
100000 |
|
2. Погашена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им услуги путем перечисления средств на расчетный счет |
51 |
62-1 |
75500 |
|
3. Погашена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им услуги путем внесения денежных средств в кассу |
50 |
62-1 |
85600 |
|
4. Получен в кассу аванс от покупателя |
50 |
62-2 |
60000 |
|
5. Произведен взаимный зачет ранее выданного аванса и дебиторской задолженности за реализованные услуги |
62-2 |
62-1 |
45678 |
|
6. Получен аванс от покупателя путем перечисления на расчетный счет предприятия |
51 |
62-2 |
34600 |
|
7. Списана задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им услуги по истечении срока исковой давности |
91 |
62 |
65000 |
Поскольку ООО «Кема» не проводят инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками, рассмотрим ее порядок теоретически.
Результаты инвентаризации оформляются приказом директора и следующими бухгалтерскими записями (табл. 2.7)
Таблица 2.7 - Результаты инвентаризации с покупателями и заказчиками
|
Хозяйственная операция |
Документ – основание для регистрирования хоз.операции |
Дебет |
Кредит |
|
Включены в состав прочих доходов суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. |
Акт инвентаризации (ф. №ИНВ-17) Приказ |
62 |
91.1 |
|
Списана на прочие расходы сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. |
Акт инвентаризации (ф. №ИНВ-17) Приказ |
91.2 |
62 |
|
Списана в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов |
Приказ |
99.1 |
90.1 |
|
Оплачена дебиторская задолженность раннее списанная в убыток |
Выписка из расчетного счет или приходный кассовый ордер |
51(50) |
91.1 |
|
Погашена дебиторская задолженность в связи с поступлением денежных средств от покупателя |
Приказ |
50(51) |
62 |
В соответствии с п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
По итогам изучения системы бухгалтерского учета расчетов ООО «Кема» с покупателями и заказчиками, данному предприятию можно порекомендовать ряд методов, направленных на совершенствование учетной работы. В первую очередь, как уже рекомендовалось выше, исследуемому предприятию необходимо регулярно проводить инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками, заполняя «Акт инвентаризации» по форме №ИНВ-17. Это позволит предотвратить образование просроченной дебиторской задолженности, либо существенно сократив ее размер.
Таблица 2.11 - Расчет отчислений в резерв по сомнительным долгам за 2013 год
|
№п/п |
Контрагент |
Срок возникновения просроченной задолженности на 01.01.14 |
Сумма отчислений в резерв, руб. |
||
|
Свыше 90 дней |
45-89 дней |
Менее 44 дней |
|||
|
ООО «ГУК» |
478000 |
478000 |
|||
|
ИП Красин Е.В. |
18000 |
18000 |
|||
|
ООО «Металл Монтаж» |
113000 |
56500 |
|||
|
ИП Бакулин П.П. |
147800 |
73900 |
|||
|
ИП Степанов Е.Д. |
28900 |
14450 |
|||
|
ИП Белоусов К.А. |
32000 |
16000 |
|||
|
Администрация ВГО |
3500 |
0 |
|||
|
ООО «Камсервис» |
12000 |
0 |
|||
|
ИТОГО: |
656850 |
В результате на 31 декабря 2013 года сумма резерва по сомнительным долгам оказалась бы равной 656850 руб. Данная сумма включается в состав внереализационных расходов предприятия и ООО «Кема» могло бы снизить при этом платежи налога на прибыль в сумме 157644 руб. (656850 руб. х 24%). Неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам может быть перенесена ООО «Кема» на следующий год.
Так же мерой борьбы с неплательщиками может стать система бонусов. Например, скидка на продукцию компании в размере 3% за полную предоплату; в размере 1,5% за предоплату в размере 50% от общей стоимости продукции. Да, это несет за собой некоторое уменьшение прибыли, но величина годовой инфляции по данным ЦБ РФ составляет больше 8%, а это значит, что долг покупателя ежегодно дешевеет в среднем на 8,25%, что значительно превышает потери от поощрений покупателей.
Для примера рассчитаем теоретическую выгоду от предотвращения просроченной дебиторской задолженности ООО «Камторг», которая возникла 12.02.2011 г. в размере 271500 руб.:
- с момента возникновения задолженности на дату 01.01.2014г. прошло 2 года 10 месяцев. Инфляция за этот период удешевила задолженность на 23,38% (из расчета 8,25% в год), что в суммовом выражении составляет 63476,7 руб.
- в случае, если компания ООО «Камторг» соблазнившись скидкой в 3% внесла бы 100% предоплату, ООО «Кема» потеряло бы лишь 8145 руб.
- выгода от бонусной системы в данном конкретном случае составила бы 55331,7 руб.
Таким образом, был рассмотрен учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Кема». Как показало исследование, бухгалтерский учет расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями на предприятии ООО «Кема» организуется в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.11 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н.
Исследуемое предприятие для учета расчетов с заказчиками за работы использует унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. №100.
Синтетический учет расчетов по выполненным работам в ООО «Кема» организован в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций.
2.3 Аудит расчетов дебиторской и кредиторской задолженности
Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.
Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг. В качестве обобщения дадим определение собственно аудита: аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.
Существует два основных вида аудита: обязательный и инициативный аудит, табл. 3.1.
Таблица 3.1 – Виды аудита
|
Вид аудита |
Содержание |
|
Обязательный аудит |
В обязательном порядке ежегодно проводится организациями, в соответствии с требованиями Закона РФ от 29.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». |
|
Инициативный (добровольный) аудит |
Осуществляется по желанию Заказчика для обеспечения достоверности финансовой отчетности, ведения бухгалтерского и налогового учета, отдельных участков бухгалтерского и налогового, а также оценку и финансовое состояние организации. Также инициативный аудит рекомендуется проводить при смене собственника организации или изменении состава учредителей. |
ООО «Кема» не подлежит обязательному аудиту, но с целью внутреннего контроля предприятие проводит инициативный аудит.
Во время проверки аудитор знакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеуказанных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов, до их вклада в отчетные документы.
Далее аудитор рассматривает контрольную среду - практические действия руководства ООО «Кема», направленные на установление и поддержание контроля внутри организации:
- стиль и принципы управления руководства;
- организационную структуру;
- распределение ответственности между персоналом;
- кадровую политику;
- порядок осуществления внутреннего учета и составление внутренней отчетности;
- обеспечение соответствия хозяйственной деятельности акционерного общества требованиям законодательства.
Руководство ООО «Кема» несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы системы внутреннего контроля отвечала размерам и специфики деятельности, функционировала регулярно и эффективно. В ООО «Кема» в соответствии с его учредительными документами создается ревизионная комиссия, которой передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.
Эффективная организационная структура предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц, нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких нарушений. Обычно полежат распределению между различными лицами такие функции, как:
- непосредственный доступ к активам экономического субъекта;
- разрешение на осуществление операций с активами;
- непосредственное осуществление хозяйственных операций;
- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров обеспечивает высокую квалификацию и честность персонала.
При проверке принимают во внимание, что система внутреннего контроля может не с абсолютной уверенностью, но лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты.
Аудитору необходимо убедиться в том, что средства контроля в ООО «Кема» достигают следующих целей:
- хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства;
- все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
- доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;
Средства контроля - это отдельные процедуры, позволяющие руководству и контролируемому персоналу обеспечивать надлежащее выполнение хозяйственных операций и эффективно управлять организацией. Следует убедиться в применении таких процедур внутреннего контроля, как:
- арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;
- сверка расчетов документов и внутренней информации;
- формальная проверка документов;
- проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;
- оформление договоров о материальной ответственности;
- использование информации из источников, располагаемых вне данной организации;
- применение технических средств контроля;
- проведение анализа хозяйственной деятельности в целом или отдельных участков бухгалтерского учета.
Оценивать систему внутреннего контроля следует не менее чем в три этапа:
- общее знакомство с системой внутреннего контроля;
- подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля необходимо использовать не менее трех следующих градаций: высокая, средняя, низкая.
Рассмотрим систему внутреннего контроля ООО «Кема».
Для оценки системы внутреннего контроля руководству был предоставлен ряд вопросов. Вопросы и ответы на них приведены в таблице 3.2.
Таблица 3.2 - Оценка эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета ООО «Кема»
|
Вопрос |
Ответ |
Влияние на объем работы |
|
1 |
2 |
3 |
|
Имела ли место реорганизация в течение проверяемого периода |
Нет |
Не влечет увеличения объема проверяемой документации |
|
Изменился ли состав бухгалтерии в течение проверяемого периода |
Нет |
Не влечет увеличения объема проверяемой документации |
|
Разработана ли схема документооборота в целом по организации |
Да |
Не влечет увеличения объема проверяемой документации |
|
Соответствуют ли положения учетной политики действующему законодательству |
Да |
Не влечет увеличения объема проверяемой документации |
|
Имели ли место изменения в учетной политике в проверяемом периоде |
Нет |
Не влечет увеличения объема проверяемой документации |
|
Разработаны ли должностные инструкции для работников |
Да |
Влечет увеличения объема проверяемой документации |
|
Проводятся ли в организации внезапные проверки |
Да |
Не влечет увеличения объема проверяемой документации |
|
Составляются ли акты сверки дебиторской и кредиторской задолженности |
Да |
Не влечет увеличения объема проверяемой документации |
|
Производится ли регулярная сверка между отделами |
Да |
Не влечет увеличения объема проверяемой документации |
|
Налажена ли система компьютерной обработки данных |
Да |
Не влечет увеличения объема проверяемой документации |
|
Ведутся ли необходимые регистры синтетического и аналитического учета |
Да |
Не влечет увеличения объема проверяемой документации |
|
Адекватна ли профессиональная компетентность бухгалтера на проверяемом участке учета |
Да |
Не влечет увеличения объема проверяемой документации |
Субъектами системы внутреннего контроля в ООО «Кема»являются: директор предприятия, главный бухгалтер, бухгалтер по расчетам с поставщиками и подрядчиками и с разными дебиторами и кредиторами, материально-ответственные лица.
Состав бухгалтерии представлен главным бухгалтером, который осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранности собственности общества. Ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.
В штате бухгалтерии имеется бухгалтер и бухгалтер операционист, которые вместе с главным бухгалтером осуществляют ведение бухгалтерского учета.
Все работники бухгалтерии несут ответственность за ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей.
Бухгалтерский учет в ООО «Кема» работе ведется в программе 1 С: Предприятие.
Основная роль в осуществлении внутреннего контроля принадлежит главному бухгалтеру, который принимают активное участие в контроле за расчетно – платежной дисциплиной в ООО «Кема», за правильным использованием материальных и финансовых ресурсов.
Материально – ответственные лица в назначены приказом руководителя, с ними заключены договоры о материальной ответственности.
По результатам проверки системы внутреннего контроля можно сделать вывод, что система внутреннего контроля соответствует специфике и масштабу деятельности ООО «Кема» и системе его бухгалтерского учета.
При проведении проверки расчетов с покупателями и поставщиками аудитор должен проанализировать достоверность и правильность отражения их в учете. Во избежание ошибок по данным первичных документов и учетных регистров по счету 60,62 аудитор устанавливает причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, меры, принимаемые для погашения и взыскания задолженности. В зависимости от объема операций и результатов предварительного тестирования системы внутреннего контроля расчетов могут применяться методы как сплошного, так и выборочного контроля. В последнем случае формируются выборки отдельно по дебиторам и кредиторам, в которые включают соответствующие операции за месяц из каждого квартала проверяемого периода.
В ходе проверки расчетов с покупателями и поставщиками в ОАО «Кема» аудитор должен также убедиться в:
- наличии договоров купли-продажи (мены) товаров, подряда, оказания услуг, соответствии их содержания и оформления требованиям ГК РФ;
- своевременности списания дебиторской задолженности, невозможной по взысканию;
- дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- фактическом существовании задолженностей при совпадении дебитора и кредитора в одном лице;
- своевременности и правильности отражения на расчетах с поставщиками и подрядчиками сумм по претензиям;
- обоснованности оценки сумм, отраженных на расчетах с поставщиками и подрядчиками за неотфактурованные поставки;
- своевременности и полноте проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами;
- правильности формирования резерва по сомнительным долгам;
- ведении аналитического учета по каждому дебитору и кредитору, каждому выданному и полученному векселю;
- правильности отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.
Источники информации в ходе проверки следующие:
- журнал-ордер № 6, ведомости № 6 (при журнально-ордерном учете);
- карточки и анализ счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при автоматизированном учете);
- счета, счета-фактуры;
- книга покупок;
- книга продаж;
- договоры купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг;
- претензионные письма;
- акты инвентаризации (сверок) расчетов.
При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами могут быть использованы следующие аудиторские процедуры: опрос, подтверждение (например, третьих лиц о фактическом размере задолженности), просмотр документов, сравнение документов.
Характерными ошибками в учете расчетов с дебиторами и кредиторами являются:
- отсутствие договоров с дебиторами и кредиторами или несоответствие требованиям ГК РФ;
- отсутствие первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление;
- несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- непроведение инвентаризации (сверки) расчетов.
Общий план аудита представлен в таблице 3.3.
Таблица 3.3 – Общий план аудита
|
№ |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечания |
|
1. |
Правовая оценка расчетов по имущественному и личному страхованию. |
В течении отчетного периода |
Борисова О. С. |
|
|
2. |
Аудит организации первичного учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. |
-//- |
Борисова О. С. |
|
|
3. |
Аудит налога на добавленную стоимость. |
-//- |
Красова М.А. |
|
|
4. |
Аудит расчетов по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций. |
-//- |
Борисова О. С. |
|
|
5. |
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами |
-//- |
Борисова О. С. |
|
|
6. |
Аудит расчетов по депонированным суммам. |
-//- |
Красова М.А. |
В таблицы 3.4 представлена программа аудита.
Таблица 3.4 – Программа аудита
|
№ |
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита |
Период проведения аудита |
Исполнитель |
Рабочие документы аудитора |
Примечания |
|
1. |
Правовая оценка договоров с прочими дебиторами и кредиторами |
С с 15.01.2014 г. по 7.02.2014 г. |
Борисова О. С |
Договора, соглашения, контракты. |
При проверке применить непредставительную выборку. |
|
1.1 |
Экспертиза договоров с дебиторами, кредиторами. |
Копии переписки. |
|||
|
2. |
Аудит организации первичного учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. |
С с 15.01.2014 г. по 7.02.2014 г. |
Красова М.А. |
Первичные документы, договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительные документы. |
Применять метод систематического отбора. |
|
2.1 |
Проверка законности первичной учетной документации. |
||||
|
2.2 |
Проверка соблюдения графика документооборота. |
||||
|
2.3 |
Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах |
||||
|
3. |
Аудит состояния задолженности. |
С с 15.01.2014 г. по 7.02.2014 г. |
Борисова О. С |
Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы, решения судов в части признания задолженности. |
Выборочная инвентаризация задолженности, списанные безнадежные долги проверять сплошным методом. |
|
3.1 |
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. |
||||
|
4. |
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами |
С 21.01.14-07.02.14 |
Борисова О. С Красова М.А. |
Регистры бухгалтерского учета, первичные документы, (исполнительные листы, счета-фактуры, накладные) |
Проверку проводить сплошным методом. |
|
4.1 |
Проверка расчетов по имущественному и личному страхованию. Проверка расчетов по претензиям. Проверка расчетов по депонированным суммам. |
Договора, претензионные письма с прилагающийся документацией. |
|||
|
5 |
Проверка соответствия данных аналитического учета расчета данным сводного учета. |
С 05.02.14 по 07.02.14 |
Красова М.А. |
||
|
5.1 |
Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета. |
||||
|
5.2 |
Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами. |
По результатам проверки в ООО «Кема» аудитор составил аудиторское заключение, в котором отражено, что проверка расчетов с дебиторами и кредиторами показала, что первичные документы достоверны, учетно-расчетные операции отражены точно и в полном объеме.
По результатам аудиторской проверки выдается официальное аудиторское заключение с подробным описанием всех выявленных отклонений.
Отчетность по результатам аудита состоит из: официального аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности; конфиденциального аудиторского отчета, адресованного руководству клиента, заказавшего аудиторскую проверку.
Форма и содержание аудиторского заключения регламентируется соответствующим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности.
Письменная информация (отчет) аудитора - это документ, адресованный исключительно собственникам или руководству клиента. Письменная информация (отчет) аудитора содержит исчерпывающую информацию о ходе аудита (инициативного или обязательного), отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухучета, существенных нарушениях действующего законодательства.
Кроме того, в аудиторском отчете обязательно оценивается система внутреннего контроля клиента, раскрываются существенные финансовые, юридические и прочие риски, а также даются конструктивные предложения и рекомендации по устранению выявленных нарушений и искажений, по совершенствованию системы бухучета и внутреннего контроля, а также другие сведения, полученные в ходе аудиторской проверки и предусмотренные договором на проведение аудита.
Письменный отчет руководству ООО «Кема» по аудиту расчетов с покупателями и поставщиками
Аудит проводился независимым аудитором Борисовой О. С.
Стаж: 5 лет.
Лицензия действительна до 2015 г.
ОТЧЕТ
Аудитора Борисовой О.С. генеральному директору ООО «Кема»
Нами проведен аудит расчетов с покупателями и поставщиками ООО «Кема» за 2013 год.
Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО «Кема». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.
Мы проводили аудит в соответствии с Законом об аудиторской деятельности. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов с дебиторами и кредиторами не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.
Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с дебиторами и кредиторами. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Кема» с целью выявления всех возможных недостатков.
В ходе аудиторской проверки нами были выявлены нарушения ведения расчетов с дебиторами и кредиторами организации:
- поступление от поставщиков материалов оформляется с нарушением бухгалтерского учета и гражданского законодательства. Не производиться оформление накладных, не всегда поступление материалов оформляется договорами, что напрямую противоречит Гражданскому кодексу РФ. Это приводит к возможному искажению данных бухучета и указывает на отсутствие контроля. Выявлены нарушения в порядке заключения договора поставки, влекущие его недействительность. Руководителю следует поставить подпись и печать в договоре с ООО «Стимул»;
- по ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности. Необходимо ввести субсчета согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, в организации отсутствует журнал учета полученных счетов-фактур. Главному бухгалтеру следует учесть данный недостаток и организовать ведение необходимого регистра;
- руководству предприятия и главному бухгалтеру следует усилить контроль за исполнением договорных обязательств и не допускать просроченной задолженности;
- в бухгалтерии не ведется журнал учета поступивших исполнительных листов. Следует организовать его ведение и контроль за своевременностью и правильностью оформлении;
- не установлены кредитные лимиты в отношениях с покупателями (заказчиками), соответственно не осуществляется контроль за ними, что отрицательно сказывается на деятельности предприятия.
По нашему мнению, проверенная бухгалтерская отчетность с поправками по выявленным нарушениям, может считаться достоверной, т.е. подготовленной таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение расчетов с покупателями и поставщиками ООО «Кема» по состоянию на 1 января 2014 года.
Аудиторское заключение по аудиторской проверке расчетов с покупателями и поставщиками, подготовленное по итогам деятельности 2013 год.
Вводная часть
Борисовой О.С., независимым аудитором, Лицензия на осуществление аудиторской деятельности за номером Е004799, выдана Приказом Минфина России № 238 от 01.08.2011 г., на основании Договора № 31/08 от 15.01.2014 г. проведен аудит расчетов с покупателями и поставщиками ООО «Кема» за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 г. включительно.
Ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление первичной документации, регистров бухгалтерского учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО «Кема».
Ответственность Борисовой О.С., как независимого аудитора (в дальнейшем - Аудитор) заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Сведения об Аудиторе:
Фамилия имя, отчество: Борисова Ольга Сергеевна.
Место нахождения (юридический адрес): г. Уссурийск, ул. Росковой, д. 6. Лицензии: Лицензия на осуществление аудиторской деятельности за номером Е004799, выдана Приказом Минфина России № 238 от 01.08.2011 г. на срок 5 лет.
Борисова Ольга Сергеевна не является членом аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.
Аудит проводился в один этап: в период с 15.01.2014 г. по 7.02.2014 г.
Настоящее Аудиторское Заключение выдано 10.02.2014 г.
Целью проведенного аудита являлось формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ОО «Кема» в части расчетов с покупателями и поставщиками, подготовленной по итогам 2013 года.
При проведении аудита бухгалтерской отчетности в части расчетов с покупателями и поставщиками за 2013 год Аудитором рассмотрено соблюдение ООО «Кема» действующего законодательства Российской Федерации. Ответственность за соблюдение действующего законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет руководство ООО «Кема».
Аудит проводился в соответствии с:
- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
- внутрифирменными правилами (стандартами) аудиторской деятельности Аудитора;
- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
При планировании и проведении аудита отчетности, указанной во Вводной части настоящего Аудиторского заключения, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у организации. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет Генеральный директор ООО «Кема».
Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Банка с целью выявления всех возможных недостатков.
В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля Банка масштабам и характеру его деятельности.
В ходе аудиторской проверки нами были выявлены нарушения ведения расчетов с дебиторами и кредиторами организации:
- поступление от поставщиков материалов оформляется с нарушением бухгалтерского учета и гражданского законодательства. Не производиться оформление накладных, не всегда поступление материалов оформляется договорами, что напрямую противоречит Гражданскому кодексу РФ. Это приводит к возможному искажению данных бухучета и указывает на отсутствие контроля. Выявлены нарушения в порядке заключения договора поставки, влекущие его недействительность. Руководителю следует поставить подпись и печать в договоре с ООО «Стимул»;
- по ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности. Необходимо ввести субсчета согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.
- в организации отсутствует журнал учета полученных счетов-фактур. Главному бухгалтеру следует учесть данный недостаток и организовать ведение необходимого регистра;
- руководству предприятия и главному бухгалтеру следует усилить контроль за исполнением договорных обязательств и не допускать просроченной задолженности;
- в бухгалтерии не ведется журнал учета поступивших исполнительных листов. Следует организовать его ведение и контроль за своевременностью и правильностью оформления;
- не установлены кредитные лимиты в отношениях с покупателями (заказчиками), соответственно не осуществляется контроль за ними, что отрицательно сказывается на деятельности предприятия.
По нашему мнению, проверенная бухгалтерская отчетность с поправками по выявленным нарушениям, может считаться достоверной, т.е. подготовленной таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Кема» по состоянию на 1 января 2014 года.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящей работе достигнута поставленная цель и решены необходимые задачи. По итогам изучения учета расчетов с покупателями и поставщиками организации. Методика аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
В теоретической части данной работы выяснилось, что в обязанности бухгалтерской службой входит контроль за наличием и правильностью составления договоров с поставщиками ресурсов и покупателями продукции, проверка наличия и правильности оформления первичных документов по учету расчетов, правильное ведение аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции, учет сумм налога на добавленную стоимость по выставленным и оплаченным счетам, своевременная оплата счетов поставщиков и правильное отражение расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции в бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия.
Практическая часть работы была посвящена изучению методик бухгалтерского учета и аудиту расчетов с поставщиками и покупателями в условиях предприятия ООО «Кема».
Как показало исследование, бухгалтерский учет расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями на предприятии ООО «Кема» организуется в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.11 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н.
Исследуемое предприятие для учета расчетов с заказчиками за работы использует унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. №100.
Синтетический учет расчетов по выполненным работам в ООО «Кема» организован в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций.
В качестве нарушения можно отметить тот факт, что в ООО «Кема» не проводится инвентаризация расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями, так как при его отсутствии бухгалтерская отчетность данного предприятия не может быть признана достоверной.
В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками ресурсов и заказчиками, ООО «Кема» было рекомендовано:
- с целью сокращения документооборота не составлять акт о приемке товарно-материальных ценностей, а проставлять на товаросопроводительных документах штамп с теми же реквизитами;
- разработать формы учетных регистров для отражения товарообменных операций;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями строительно-монтажных работ;
- создавать резерв по сомнительным долгам;
- для предотвращения дебиторской задолженности ввести в договора подряда штрафные санкции, в виде процента от общей суммы договора, за просроченную задолженность;
- так же, для того, чтобы заинтересовать покупателей и заказчиков в предоплатной системе договорных отношений, предложено было ввести бонусную программу скидок: 3% при полной предоплате, 1,5% при оплате половины стоимости заказа.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ