Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Аудит
52 Разработка национальных стандартов аудита с учетом международного опыта, состав и принцип разработки
Наряду с международными стандартами в каждой стране существуют национальные стандарты аудита. Они могут быть определены законом, нормативными актами или уполномоченным органом данной страны. Их применение является обязательным при проведении аудита финансовой отчетности или предоставлении сопутствующих аудиту услуг. Помимо обязательных к применению стандартов уполномоченный орган или профессиональные аудиторские организации страны могут разрабатывать и принимать на местном уровне положения по национальной практике аудита, рекомендуемые к применению аудиторами при проведении аудита.
Национальные стандарты аудита и сопутствующих услуг, принятые во многих странах, отличаются как по форме, так и по содержанию, что связано со спецификой аудиторской практики конкретной страны.
МФБ признает существование национальных стандартов аудита и стремится учесть их различия при разработке стандартов аудита, которые могут быть приняты на международном уровне.
Международные стандарты используются во многих странах по-разному. В одних странах (Австралия, Бразилия, Индия, Россия) международные стандарты выступают в качестве базы для разработки национальных стандартов. В других странах, не разрабатывающихсобственные стандарты аудита (Кипр, Малайзия, Нигерия. Шри-Ланка), они выступают в качестве национальных. В странах с устоявшимся институтом аудита (Канада, Великобритания, Ирландия, США) положения МСА принимаются к сведению профессиональными аудиторскими организациями. Кроме того, международные аудиторские объединения и организации применяют МСА при проведении аудита финансовой отчетности транснациональных корпораций.
В странах, где существуют национальные стандарты, именно последние играют решающую роль. Международные стандарты аудита не отменяют местных положений, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране. В той степени, в какой местные положения соответствуют МСА, аудит, проводимый согласно национальным положениям, автоматически будет соответствовать аудиту, проводимому в соответствии с МСА. В том случае, если местные положения отличаются либо противоречат международным стандартам аудита, организации - члены МФБ включают в свои национальные стандарты аудита принципы, на которых основаны международные стандарты аудита, разработанные МФБ.
С принятием Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ в России приступили к разработке Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Департаментом организации аудиторской деятельности МФ РФ совместно с ЦАЛАК МФ России в целях реализации Постановления Правительства РФ № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» в контакте с проектом ТАСИС «Реформа российского аудита» была сформирована рабочая группа по подготовке проектов Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Главной целью этого проек та являлось повышение степени надежности аудиторских отчетов о финансовой деятельности российских юридических лиц, подлежащих обязательному аудиту, как со стороны имеющих лицензию частных аудиторов, так и со стороны аудиторских фирм. Итогом работы стал перечень Проектов федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности для первоочередной разработки. Указанные проекты были рассмотрены Советом по аудиторской деятельности при МФ РФ и рекомендованы для внесения на утверждение Правительством Российской Федерации.
В России сущность аудиторских стандартов определена в ст.9 Закона «Об аудиторской деятельности в РФ», в соответствии с которой правила (стандарты) аудиторской деятельности представляют собой «единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации».
Установлено, что все стандарты могут быть разделены на:
- федеральные стандарты, обязательные для исполнения аудиторами и фирмами-клиентами. (За исключением положений стандартов, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер). Они утверждаются Постановлениями Правительства РФ.
- внутренние стандарты аудиторских фирм и профессиональных объединений. Они не могут противоречить федеральным стандартам, и их требования не могут быть ниже требований федеральных стандартов.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Комиссией по аудиторской деятельности, содержат следующие разделы:
1. Общие принципы правила (стандарты). В этом разделе отражается необходимость разработки данного стандарта, объект стандартизации, сфера применения стандарта и взаимосвязь с другими стандартами.
2. Основные понятия и определения, используемые в стандарте. В разделе приводится определение терминов и их краткая характеристика.
3. Сущность стандарта. В разделе формулируется проблема, и излагаются методы ее решения.
4. Практические приложения. Включают различные приложения - схемы, таблицы, образцы документов и т.д.
Структура федеральных правил (стандартов) аналогична международным стандартам аудита и содержит разделы:
1. Введение. Во введении определяются цель стандарта, основные термины, используемые в стандарте.
2. Параграфы, раскрывающие содержание стандарта.
3. Приложения, в которых приводятся примеры процедур, таблицы и т.д.
Стандарты аудита - федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, - определяют правила проведения аудита в целом. С учетом того, что в их основе лежат международные стандарты аудита, данные стандарты позволяют проводить аудит и в соответствии с российскими ПБУ, и в соответствии с МСФО.
53.Сравнительная характеристика международных стандартов аудита с национальными
Международная федерация бухгалтеров признает существование национальных стандартов аудита во многих странах мира, стремится учесть различия и разрабатывает стандарты аудита, которые могут быть приняты на международном уровне. Если местные положения соответствуют МСА, то услуги аудиторов, оказанные с соблюдением национальных стандартов, автоматически приравниваются к аудиту, проведенному в соответствии с МСА. Так, если в Российской Федерации будут утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, соответствующие международным стандартам, то повысится степень доверия иностранных пользователей финансовой информации к отчетности, проверенной согласно российским правилам (стандартам). Если местные положения противоречат МСА, то организации - члены Международная федерация бухгалтеров должны прилагать усилия для включения в свои национальные стандарты аудита принципов, на которых базируются МСА.
Международные стандарты аудита используются по-разному:
- в качестве национальных аудиторских стандартов (Кипр, Малайзия, Нигерия и другие страны);
- как база для разработки собственных аудиторских стандартов (Россия, Австралия, Бразилия, Голландия и др.);
- принимаются к сведению и руководству в странах, имеющих национальные стандарты, при отсутствии регулирования какого-либо аспекта собственными стандартами (Соединенные Штаты Америки и др.);
- как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций международными аудиторскими организациями.
В наст время действуют 49 стандартов МСА, поделенных на 10 групп:
1. «вводные замечания» - содержат 3 стандарта, которые определяют юридический статус МСА, содержат перечень терминов, описывают структуру МСА и приводят классификацию сопутствующих услуг. (100-120)
2. «обязательства» - 7 стандартов, определяющих цели и основные принципы аудита, вопросы ответственности аудита и аудируемых лиц, решают вопросы, связанные с контролем качества работы аудиторов, формой и содержанием рабочей документации, определяют понятия «мошенничество» и «ошибка».(200-260)
3. «планирование» - 3 стандарта описывают процесс планирования аудит. проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, дается трактовка концепции существ-сти в аудите.(300-320)
4. «средства (система) внутреннего контроля» - 3 стандарта, описывают процессы оценки аудит риска и систем внутреннего контроля клиента, в том числе при использовании клиентом компьютерных информационных систем, а также если бухучет клиента ведется сервисными организациями (бух. и аудиторскими фирмами).(400-402)
5. «аудиторские доказательства» - 11 стандартов, определяют процесс сбора аудит доказательств в различных ситуациях, раскрывает содержание и характер аналитических процедур, выборочных проверок. (500-580)
6. «использование работы третьих лиц» - 3 стандарта, описывают процессы использования в ходе аудиторских проверок работы других независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и специалистов в различных областях.(600-620)
7. «аудиторские выводы и отчеты» - 3 стандарта, дающих рекомендации по форме и содержанию аудиторских заключений, составления отчетов аудиторов, порядок включения в эти отчеты дополнительной информации.(700-720)
8. «специализированные области аудита» - 2 стандарта, определяют действия аудитора при составлении отчетов по спец. аудит заданиям, а также при изучении прогнозируемой аудит информации.(800-810)
9. «сопутствующие услуги» - 3 стандарта, является руководством для аудиторов при оказании сопутствующих услуг: общим проверкам финансовой отчетности, выполнению согласованных процедур, компиляции (подготовке) финансовой отчетности.(910-930_
10. «положения по международной практике аудита» - 11 стандартов, раскрываются особенности аудита международных банков, а также особенности аудита в случае применения клиентами компьютерных информационных систем. В этой группе также решаются различные вопросы о проведении аудит проверок: общение с рук-вом клиента, аудит малых предприятий и др.(1000-1010)
Российские правила аудиторской деят-ти в основном создавались как аналог MCA. На настоящий момент в РФ действует 34 ПСАД, а также ряд документов ФСАД (9), разработанных и одобренных комиссией по аудиторской деят-ти при президенте ПФ до вступления в силу ФЗ об аудит. деят-ти.
Процесс реформирования стандартов ISAAB и стандартов ПСАД происходит непрерывно, при этом проект пересмотра и реформирования ПСАД осуществляется более медленными темпами, чем пересмотр IAASB. Поэтому в системе нормативного регулирования аудиторской деят-ти РФ сложилась ситуация, что пересмотр правила утвержд. В качестве ПСАД разрабатывались с учетом устаревшей версии MCA.
Т.о. Этот факт негативно влияет на развитие Российского аудита по причине несоответствия национальных стандартов MCA.
ПСАД в отличие от IAASB:
1) имеют 2х значную сквозную нумерацию, зависящую от очереди принятия стандарта, а не его назначение и содержание, что затрудняет восприятие.
2) не классифицируются по группам
3) среди стандартов ПСАД числятся документы, аналогичные положениям по международной аудиторской практике, хотя они по версии МФБ обладают более низким статусом и не должны иметь силы стандарта.
4) Российские правила не содержат ссылок на соответствующие правила регулирующие бух. Отч. (ПБУ), что соответствует унифицированному восприятию тождественных понятий и обеспечивают единство подходов аудита и б/упри осуществлении профессиональной деятельности.
54. Взаимосвязь международных стандартов аудита и стандартов финансовой отчетности
Международные стандарты, согласно которым составляются финансовые отчеты, разработаны одним из комитетов МФБ - Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Взаимосвязи международных стандартов отчетности и аудита проявляются в следующих направлениях:
1) Единство терминологии, применяемой в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) и международных стандартах аудита;
2) Использование аудиторами МСФО в целом в качестве критерия соответствия проверяемой отчетности установленным требованиям.
Одним из преимуществ, которое обеспечивается МФБ, является общая терминология, используемая в МСФО и МСА. Благодаря этому удается избежать разногласий относительно представления о целях и объектах аудита между аудиторами и представителями аудируемых лиц, отвечающими за подготовку финансовой отчетности.
Если аудируемый субъект составляет отчетность в соответствии с МСФО, то при проведении аудита возникает необходимость в использовании практически всех введенных в действие стандартов финансовой отчетности. В международных стандартах аудита встречаются прямые ссылки на МСФО и другие документы, разработанные КМСФО.
В процессе переработки МСА все большее внимание уделяется содержанию стандартов отчетности. Так, новая редакция МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности предприятия», которая применяется начиная с отчетности за 2000 г., включает ссылки на МСФО 1 по поводу определения допущения, уместности его применения и понятия «существенная неопределенность», тогда как в прежней редакции подобные ссылки отсутствовали. Предполагается проведение дальнейшей работы в указанном направлении.
Анализ
1 Экономический анализ в системе смежных наук
Экономический анализ взаимосвязан со многими науками как общественными, экономическими, так и естественными, техническими. Эти связи с обособлением анализа не только не сужаются, а, наоборот, становятся еще более многочисленными, что обусловлено в первую очередь местом анализа в системе экономических наук, его методологическим характером и той ролью, которую он выполняет в системе управления.
В первую очередь среди наук, с которыми связан экономический анализ, необходимо выделить экономическую теорию, которая изучает экономические законы, механизм их действия, создает теоретическую основу для развития всех экономических дисциплин. При проведении аналитических исследований необходимо учитывать действие этих законов. В то же время экономический анализ определенным образом содействует развитию экономической теории. Проводимые аналитические исследования позволяют накапливать сведения о проявлении тех или иных экономических закономерностей. Изучение этих сведений позволяет формулировать новые, ранее неизвестные законы, делать глобальные прогнозы развития экономики страны или мировой экономики.
Связь анализа с бухгалтерским учетом также имеет двойственный характер. С одной стороны, данные бухгалтерского учета являются главной информационной базой экономического анализа деятельности хозяйствующих субъектов. Экономический анализ деятельности хозяйствующих субъектов является логическим продолжением бухгалтерского учета, поскольку контрольная функция бухгалтерского учета не может быть реализована в полной мере без анализа его данных. С другой стороны, между анализом и бухгалтерским учетом существует и обратная связь. Анализ способствует совершенствованию учета путем повышения его аналитичности. Требования анализа учитываются при разработке системы показателей деятельности, счетных планов, форм отчетности и первичных документов, а также при автоматизации бухгалтерского учета.
Тесная взаимосвязь существует между анализом и статистикой. Данные статистического учета, так же как и бухгалтерского учета, служат информационной базой экономического анализа. В свою очередь, проведение аналитических расчетов и построение аналитических таблиц требуют использования статистической методологии – теории группировок, выборочных наблюдений, средних и относительных показателей, индексов, приемов построения таблиц и графиков и т.д.
Экономический анализ теснейшим образом связан с аудитом. Общим для них является информационная база и часть используемых методов. Аудит, помимо контроля, призван реализовывать функцию анализа. В настоящее время анализ стал органической частью аудиторской деятельности. Во всех странах мира, в том числе и в России, наблюдается расширение и углубление аналитических процедур при предоставлении разных аудиторских услуг внешними аудиторами, а также при проведении внутреннего аудита.
Существует тесная взаимосвязь между анализом и маркетингом. Разработка маркетинговых программ и контроль за их выполнением не возможны без анализа влияния на экономику предприятия внешних и внутренних факторов, анализа состояния рынков, анализа конкурентной обстановки, анализа рыночных цен и формирования собственной ценовой политики, анализа конечных финансовых результатов. В то же время результаты маркетинговых исследований обогащают информационную базу анализа. Анализ использует результаты маркетинговых исследований для разработки оптимальных управленческих решений.
Среди наук неэкономического направления нужно выделить математические и технологические. Необходимость решения сложных экономических задач явилась мощным стимулом развития математики, возникновения математического программирования. С помощью этих методов анализ может проводиться более оперативно, использовать больше информации и охватывать большее количество объектов. Невозможно анализировать тот или иной процесс производства, не зная особенностей технологии. Только осведомленный в этой отрасли экономист может объективно оценить результаты производства, сделать полезные рекомендации по их улучшению.
Рассмотрение взаимосвязи анализа с другими науками показывает, что анализ сформировался в качестве самостоятельной науки в результате интеграции элементов ряда наук, которая была объективно необходима для изучения весьма сложного его предмета. В то же время использование аналитических методов в других науках способствовало их качественному росту и развитию.
2 Функции анализа в системе управления коммерческой организацией
Содержание АХД вытекает из его роли и функций, которые он выполняет в системе упр п/п, где занимает одно из центральных мест (схема). Система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирования, учета, анализа и принятия управл. решений. Эф-ть принятия управл. решений определяется качеством аналитических исследований. Учет, планирование и анализ обеспечивают качество управл-их решений.
АХД как функция упр-ия тесно связан с пл-ем и прогноз-ем пр-ва. Исходный элемент системы упр-я – планирование, которое определяет направление и содержание деят-ти хоз. субъекта. Важным элементом планирования служит определение путей реализации поставленной цели - достижения лучших финансовых результатов.
Для управления пр-вом нужно иметь полную и правдивую информацию о ходе производственного процесса и выполнении планов. Учет обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления производством и контроля за ходом реализации бизнес-планов.
Для оптимизации управления нужно иметь представление о тенденциях и характере происходящих изменений в экономике хозяйствующего субъекта. Получение данной информации возможно только на основе эк. анализа. Он является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений. В процессе анализа первичная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов с данными за прошлые отрезки времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разных факторов на величину результативных показателей; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и т.д.
Экономический анализ можно рассматривать как деятельность по подготовке данных необходимых для научного обоснования и оптимизации управленческих решений.
Как функция управления АХД тесно связан с планированием и прогнозированием производства, поскольку без глубокого анализа невозможно осуществление этих функций. Важная роль принадлежит АХД в подготовке информации для планирования, оценки качества и обоснованности плановых показателей в проверки и объективной оценке выполнения планов.
Анализ является средством не только обоснования планов, но и выполняет функцию контроля за их выполнением. Эта функция усиливается в рыночной эк-ке, т. к. в условиях неопр-сти и изменчивости внешней среды требуется опер-ая кор-ка текущих и перспективных планов. Планирование начинается и заканчивается анализом результатов деятельности предприятия. Анализ позволяет повысить уровень планирования, сделать его научно обоснованным.
Большая роль отводится анализу в деле определения и использования резервов повышения эффективности производства. Он содействует экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат и т.д.
Таким образом, анализ является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.
Роль анализа как средства управления производством на современном этапе возрастает:
-необходимостью неуклонного повышения эффективности производства в связи с ростом дефицита и стоимости сырья, повышением наукоёмкости и капиталоёмкости производства, обострением внутренней и внешней конкуренции;
-отходом от командно-административной системы управления и постепенным переходом к рыночной экономике, в кот усиливается ответственность за последствия принимаемых решений.
3.Процесс принятия управленческого решения и его аналитическое обеспечение
Ф-ия анализа в системе упр-ния коммер. Орг-ции. КЭАХД явл-ся одним из самых эф-но действующих инструментов в осущ-нии упр-ной деят-сти орг-ции. Повышается роль анаоиза в обосновании, разработке, принятии упр-х решений орг-ций и в осущест-нии действенной системы контроля за их реализацией на практике. Система упр-ния состоит из взаимосвязанных ф-ий. Без глубокого анализа невозможно осущ-ние этих ф-ий. Анализ тесно связан с планированием - опр-ет направление и содежржание деят-сти орг-ции в целом и его стркут-х подразд-ий на краткоср. Или долгоср. Перспективу. При разработке плана (1) изучается тенденции развития эк-ки орг-ции 2) учитываются результаты выполнения пред-щих планов 3) выявляются и учит-ся резервы). Анализ позволяет повысить уровень планирования и сделать план научно обоснованным. Учёт – обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение данных, необ-х для управ-я пр-вом и контроля за ходом выполнения планов и произ-х процессов. Анализ способствует осмыслению учетной инф-ции, а так же раскрытию характера и тенденций происх-х изменений в эк-ки орг-ции. Анализ – первичная инф-я проходит аналит. Обработку : 1) сравнение достигнутых результатов с данными за прошлые отрезки времени с пок-ми др. пред-тий и среднеотрас-ми. 2) опр-ся влияние различных факторов на величину результ. пок-лей 3) выявление недостатков, ошибок, неиспольз. Возможностей, перспективы. Анализ явл-ся связую-м звеном м/дучетом и пинятием упр. Решений – разрабатываются и обоснов-ся на основе результатов анализа. Они могуь быть обоснованы на точных расчетах, либо на глубоком и всестороннем ЭА. Анализ обеспечивает объективность и эф-сть упр.реш, и подготавливает данные необх-мые для научного обоснования и оптимиз-и упр. Решений.
Эффект-ть принятия управ решений определяется качеством аналитических исследований. Учет, планирование и анализ обеспечивают качество управленческих решений.
В процессе анализа первичная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов с данными за прошлые отрезки времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разных факторов на величину результативных показателей; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и т.д. без достоверной и полной информации практически невозможно принятие оптимальных управленческих решений.
На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, обеспечивает его объективность и эффективность. Следовательно, экономический анализ можно рассматривать как деятельность по подготовке данных, необходимых для научного обоснования и оптимизации управленческих решений.
Как функция управления экономический анализ тесно связан с планированием и прогнозированием производства, поскольку без глубокого анализа невозможно осуществление этих функций. Важная роль анализа в подготовке информации для планирования, оценке качества и обоснованности плановых показателей, в проверке и объективной оценке выполнения планов. Разработка планов для предприятия по существу также представляет принятие решений, которые обеспечивают развитие производства в будущем планируемом отрезке времени. При этом учитываются результаты выполнения предыдущих планов, изучаются тенденции развития экономики предприятия, выявляются и учитываются дополнительные резервы производства.
Все управленческие решения, принимаемые на уровне хоз. субъекта, являются оптимальными, обоснованными и мотивированными. С целью принятия оптимальных управл решений проводится оперативный, текущий и перспективный анализ. Каждый из них связан с определенной функцией управления и планирования.
Принятие решений требует разработки нескольких вариантов решения хозяйственных ситуаций, их обоснования путем проведения эк анализа, выбора наилучшего варианта управленческого решения.