Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Товары можно учитывать несколькими способами:
- по покупным ценам:
- непосредственно на счете 41;
- по учетным ценам (с использованием счета 15);
- по продажным ценам (с использованием счета 42).
По покупным ценам товары учитывают фирмы оптовой торговли. Фирмы, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по покупным, так и по продажным ценам.
Если количество и качество поступивших товаров совпадают с данными, указанными в товарораспорядительных документах поставщика, комиссия составляет акт о приемке товаров (форма N ТОРГ-1). Если нет - акт о приемке товаров и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2).
Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.
Товары, купленные для перепродажи, вы должны учесть по покупной стоимости. Покупная стоимость складывается из цены поставщика (без НДС) и акциза (по подакцизным товарам). Если фирма не является плательщиком НДС, то в покупную стоимость включают и НДС, уплаченный поставщику.
В бухгалтерском учете в покупную стоимость импортных товаров включают контрактную цену (в том числе расходы по доставке товара до границы), таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, другие обязательные таможенные платежи.
Суммы, причитающиеся поставщику товаров, отразите по дебету счета 41 "Товары":
Дебет 41 Кредит 60
- отражены суммы, уплаченные поставщику товаров;
Дебет 19 Кредит 60
- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счета-фактуры поставщика);
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- произведен налоговый вычет.
После оплаты товаров сделайте запись:
Дебет 60 Кредит 51 (50...)
- оплачены товары.
Обратите внимание: в налоговом учете суммы таможенных пошлин отражают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ). Следовательно, на стоимость товаров они не влияют. Однако фирма может сформировать стоимость товаров с учетом таких расходов (ст. 320 НК РФ). Об этом следует написать в налоговой учетной политике.
Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей товаров, учитывают на счете 44 "Расходы на продажу". К таким затратам, в частности, относят:
- расходы по подработке, подсортировке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;
- расходы, связанные с продажей товаров, включая расходы на рекламу;
- транспортно-заготовительные расходы.
Подробнее об этом смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Расходы на продажу".
К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением товаров, относят:
- расходы по транспортировке и хранению товаров;
- расходы по таре;
- прочие расходы, связанные с покупкой товаров.
Расходы, связанные с доставкой товаров до склада фирмы, можно учитывать двумя способами:
- в составе фактической себестоимости товаров (то есть непосредственно на счете 41 "Товары");
- в составе издержек обращения (то есть на счете 44 "Расходы на продажу").
В налоговом учете транспортные расходы включают в стоимость товаров, если это предусмотрено условиями договора с поставщиком.
В противном случае транспортные расходы нужно отражать в составе прочих расходов.
Чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования бухгалтерского и налогового учета, транспортно-заготовительные расходы целесообразно учитывать:
- на счете 41 - если они включены в цену товаров по условиям договора;
- на счете 44 - в остальных случаях.
Это положение отразите в учетной политике.
Фирма может получить для покупки товаров кредит или заем. До 1 января 2009 года учет расходов по кредитам и займам, полученным для оплаты материальных ценностей, зависел от того, в каком порядке использовалась сумма кредита (займа). Если кредит (заем) был использован для оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то расходы по нему включали в состав прочих расходов.
Если кредит (заем) был использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то расходы по нему относили на увеличение первоначальной стоимости товаров.
С 1 января 2009 года ситуация изменилась. Новое ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" упростило порядок учета расходов по кредитам, полученным для оплаты материалов. Теперь их включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом.
Пример
Для покупки партии товаров 1 марта ЗАО "Актив" получило банковский кредит в сумме 590 000 руб. Кредит предоставлен на 30 дней под 20% годовых.
В этот же день плата за товар - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) - перечислена поставщику. Товары получены 5 марта.
31 марта "Актив" погасил кредит и проценты по нему.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
1 марта
Дебет 51 Кредит 66-1
- 590 000 руб. - получен кредит;
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51
- 590 000 руб. - перечислен аванс за товары;
5 марта
Дебет 41 Кредит 60
- 500 000 руб. - оприходованы товары;
Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- 590 000 руб. - оплачены полученные товары за счет аванса;
31 марта
Дебет 91-2 Кредит 66-2
- 9699 руб. (590 000 руб. х 20% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты по банковскому кредиту;
Дебет 66-1 Кредит 51
- 590 000 руб. - погашен кредит;
Дебет 66-2 Кредит 51
- 9699 руб. - погашены проценты по кредиту.
Для налогообложения прибыли проценты по любым заемным средствам включают во внереализационные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Они уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Поэтому может возникнуть временная налогооблагаемая разница и отложенное налоговое обязательство (ПБУ 18/02).
Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях). Другой способ нормирования - исходя из размера, установленного абзацем 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса. При этом не важно, есть ли у фирмы аналогичные заемные обязательства или нет. Величина учитываемых процентов в этом случае зависит от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов:
|
Период действия |
Размер учитываемых процентов (по рублевым кредитам и займам) |
Размер учитываемых процентов (по валютным кредитам и займам) |
|
С 1 января 2010 г. по 31 декабря 2010 г. |
Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза |
15% годовых |
|
С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. |
Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза |
0,8 ставки рефинансирования |
Подробнее о том, как учитывать товары по покупным ценам (с использованием счета 15), смотрите раздел "Товарно-материальные ценности" - подраздел "Материалы" - ситуацию "Покупка материалов" - пункт "Учет материалов по учетным ценам".
Организации розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам, должны использовать счет 42 "Торговая наценка".
Установленную сумму торговой наценки отразите по кредиту счета 42:
Дебет 41 Кредит 42
- отражена сумма торговой наценки на поступившие товары.
В торговую наценку включают доход торговой организации и налог на добавленную стоимость (если фирма является плательщиком НДС).
Пример
Магазин "Промтовары" приобрел 10 чайников по цене 1180 руб./шт. (в том числе НДС - 180 руб.). Чайники облагают НДС по ставке 18%. Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40%. Бухгалтер магазина сделал проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - оприходованы товары, полученные от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 1800 руб. - НДС по товарам принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- 11 800 руб. - оплачены товары поставщику.
Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4000 руб. (10 000 руб. х 40%).
Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, составит: (10 000 руб. + 4000 руб.) х 18% = 2520 руб.
Общая сумма торговой наценки составит 6520 руб. (4000 + 2520). Бухгалтер сделает проводку:
Дебет 41 Кредит 42
- 6520 руб. - отражена торговая наценка на оприходованные товары.
Таким образом, продажная цена партии чайников составит 16 520 руб. (10 000 + 6520).
Сумму торговой наценки по выбывшим товарам вы должны списать.
О том, как списать торговую наценку при продаже товаров, смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Выручка от продаж" - ситуацию "Особенности реализации товаров в розничной торговле".
Товары, использованные на собственные нужды вашей организации (например, израсходованные при проведении рекламной кампании, для ремонта помещения и т.д.), вы должны списать на счет 44 "Расходы на продажу" по продажным ценам.
На сумму торговой наценки по этим товарам сделайте в учете проводку:
Дебет 44 Кредит 42
- списана сумма торговой наценки по товарам, использованным для собственных нужд.
Пример
ООО "Апрель" продает в розницу стройматериалы.
На ремонт помещения магазина "Апрель" использовал собственные товары (стройматериалы) на сумму 25 000 руб.
"Апрель" ведет учет товаров по продажным ценам.
Торговая наценка на товары, использованные для ремонта, составила 9000 руб.
Бухгалтер "Апреля" сделал проводки:
Дебет 44 Кредит 41
- 25 000 руб. - переданы товары на проведение ремонта магазина;
Дебет 44 Кредит 42
- 9000 руб. - списана торговая наценка по товарам, использованным для ремонта.
Если товары выбыли в результате недостачи или порчи, их стоимость вы должны списать на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по продажным ценам.
Торговую наценку по таким товарам спишите проводкой:
Дебет 94 Кредит 42
- списана сумма торговой наценки по товарам, выбывшим в результате недостачи или порчи.
В общем случае выручка от продажи товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком).
Сумма выручки, полученной от обычных видов деятельности вашей фирмы, отражается на субсчете 90-1:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товаров.
Для учета прочих доходов используйте субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Одновременно с отражением выручки вам следует списать себестоимость проданных товаров. Основанием для этого служит товарная накладная (форма N ТОРГ-12). Накладную выписывают в двух экземплярах.
Образец заполнения накладной смотрите на следующих страницах.
Оформленную накладную кладовщик, отпустивший товары, должен передать в бухгалтерию. На основании накладной бухгалтер должен отразить выбытие товаров проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 43 (41)
- списана себестоимость проданных товаров.
Унифицированная форма N ТОРГ-12
Утверждена постановлением Госкомстата РФ
от 25 декабря 1998 г. N 132
┌──────────┐
│ Код │
├──────────┤
Форма по ОКУД│ 0330212 │
├──────────┤
ЗАО "Актив", Москва, ул. Садовая, 151, тел. 393-93-93, 40702810500001048286 │ │
в АКБ "Коммерческий", к/с 30101810600000000986, БИК 044525986 по ОКПО│ 40062011 │
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────- ├──────────┤
организация-грузоотправитель, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты │ │
│ │
├──────────┤
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────── │ │
структурное подразделение Вид деятельности по ОКДП│ 4523318 │
├──────────┤
│ │
Грузополучатель ООО "Пассив", Москва, ул. Лесная, 125, тел. 545-11-45 по ОКПО│ 40062043 │
────────────────────────────────────────────────────────────── ├──────────┤
организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты │ │
│ │
Поставщик "Актив", Москва, ул. Садовая, 151, тел. 393-93-93 по ОКПО│ │
────────────────────────────────────────────────────────────── ├──────────┤
организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты │ │
│ │
Плательщик ООО "Пассив", Москва, ул. Лесная, 125, тел. 545-11-45 по ОКПО│ │
───────────────────────────────────────────────────────────── ┌───────┼──────────┤
организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты │ │ │
│ │ │
Основание договор │ номер│ 6 │
─────────────────────────────────────────────────────────────- ├───────┼──────────┤
договор, заказ-наряд │ │ │
│ дата│20.03.2008│
├───────┼──────────┤
Транспортная накладная │ номер│ - │
├───────┼──────────┤
│ дата│ - │
└───────┼──────────┤
Вид операции│ 37 │
└──────────┘
┌───────────┬──────────────────┐
│ Номер │ Дата │
│ документа │ составления │
├───────────┼──────────────────┤
Товарная накладная │ 12 │ 17.04.2008 │
└───────────┴──────────────────┘
┌───────┬───────────────────┬──────────────────┬────────┬─────────────┬──────┬──────┬────────┬─────────┬─────────────┬─────────┐
│ Номер │ Товар │ Единица измерения│ Вид │ Количество │Масса │Коли- │ Цена, │ Сумма │ НДС │ Сумма с │
│ по ├─────────────┬─────┼────────────┬─────┤упаковки├──────┬──────┤брутто│чество│ руб. │ без ├─────┬───────┤ учетом │
│порядку│наименование,│ код │наименование│ код │ │ в │мест, │ │(масса│ коп. │ учета │став-│ сумма,│НДС, руб.│
│ │характеристи-│ │ │ по │ │одном │ штук │ │нетто)│ │ НДС, │ка, %│ руб. │ коп. │
│ │ка, сорт, ар-│ │ │ОКЕИ │ │месте │ │ │ │ │ руб. │ │ коп. │ │
│ │тикул товара │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ коп. │ │ │ │
├───────┼─────────────┼─────┼────────────┼─────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼─────┼───────┼─────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │ 12 │ 13 │ 14 │ 15 │
├───────┼─────────────┼─────┼────────────┼─────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼─────┼───────┼─────────┤
│ 1 │ Стулья │ 35 │ шт. │ 796 │карт. │ 10 │ 5 │ 50 │ 50 │ 900-00 │37 500-00│ 18 │6750-00│44 250-00│
│ │ │ │ │ │коробка │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────┼─────────────┼─────┼────────────┼─────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼─────┼───────┼─────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└───────┴─────────────┴─────┴────────────┴─────┴────────┴──────┼──────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼─────┼───────┼─────────┤
Итого │ 5 │ 50 │ 50 │ Х │37 500-00│ Х │6750-00│44 250-00│
└──────┴──────┴──────┴────────┴─────────┴─────┴───────┴─────────┘
┌───────┬───────────────────┬──────────────────┬────────┬─────────────┬──────┬──────┬────────┬─────────┬─────────────┬─────────┐
│ Номер │ Товар │ Единица измерения│ Вид │ Количество │Масса │Коли- │ Цена, │ Сумма │ НДС │ Сумма с │
│ по ├─────────────┬─────┼────────────┬─────┤упаковки├──────┬──────┤брутто│чество│ руб. │ без ├─────┬───────┤ учетом │
│порядку│наименование,│ код │наименование│ код │ │ в │мест, │ │(масса│ коп. │ учета │став-│ сумма,│НДС, руб.│
│ │характеристи-│ │ │ по │ │одном │ штук │ │нетто)│ │ НДС, │ка, %│ руб. │ коп. │
│ │ка, сорт, ар-│ │ │ОКЕИ │ │месте │ │ │ │ │ руб. │ │ коп. │ │
│ │тикул товара │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ коп. │ │ │ │
├───────┼─────────────┼─────┼────────────┼─────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼─────┼───────┼─────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │ 12 │ 13 │ 14 │ 15 │
├───────┼─────────────┼─────┼────────────┼─────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼─────┼───────┼─────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────┼─────────────┼─────┼────────────┼─────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼─────┼───────┼─────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────┼─────────────┼─────┼────────────┼─────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼─────┼───────┼─────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────┼─────────────┼─────┼────────────┼─────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼─────┼───────┼─────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└───────┴─────────────┴─────┴────────────┴─────┴────────┴──────┼──────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼─────┼───────┼─────────┤
Итого │ │ │ │ Х │ │ Х │ │ │
├──────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼─────┼───────┼─────────┤
Всего по накладной │ 5 │ 50 │ 50 │ Х │37 500-00│ Х │6750-00│44 250-00│
└──────┴──────┴──────┴────────┴─────────┴─────┴───────┴─────────┘
Товарная накладная имеет приложение на - листах
───────────────────────────
и содержит Один порядковых номеров записей
───────────────────────────────────
прописью ┌─────────────┐
│ │
Масса груза (нетто) Пятьдесят кг │ │
─────────────────────────────────── │ │
прописью ├─────────────┤
│ │
Всего мест Пять Масса груза (брутто) Пятьдесят кг │ │
──────────────────────────── ─────────────────────────────────── │ │
прописью прописью └─────────────┘
Приложение (паспорта, сертификаты, и т.п.) на Одном листах │По доверенности N 27 от "17" апреля 2008 года,
──────────── │ ───────────────────────── ────────────────
прописью │
│
Всего отпущено на сумму Сорок четыре тысячи │выданной кладовщику ООО "Пассив" Н.Н. Сомову
──────────────────────────────────────── │ ────────────────────────────────────────────────────────────-
прописью │ кем, кому (организация, должность, фамилия, и., о.)
│
двести пятьдесят руб. 00 коп. │
────────────────────────────────────────────── ─────- │
Отпуск груза разрешил нач. отдела ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────
│
снабжения Михайлов Н.П. Михайлов │
───────── ────────── ──────────────────── │
должность подпись расшифровка подписи │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────
Главный (старший) бухгалтер Борисова О.В. Борисова │Груз принял кладовщик Сомов Н.Н. Сомов
──────────── ──────────────────── │ ───────────── ─────────────────── ────────────────────────
подпись расшифровка подписи │ должность подпись расшифровка подписи
│
Отпуск груза кладовщик Антонов А.Н. Антонов │Груз получил
─────────────── ──────────── ──────────────────── │
произвел должность подпись расшифровка подписи │грузополучатель
│ ─────────────── ───────────── ──────────────────────
│ должность подпись расшифровка подписи
│
М.П. " " года │ М.П. " " года
─── ───────────── ─── ─────────────
Обратите внимание: такую проводку вы должны сделать, если учитываете готовую продукцию (товары) по фактической себестоимости.
О том, как списать готовую продукцию, отраженную по учетным ценам, смотрите раздел "Затраты на производство" подраздел "Готовая продукция" ситуацию "Учет готовой продукции по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости)".
О том, как списать товары, учтенные по продажным ценам, смотрите раздел "Продажи" подраздел "Выручка от продаж" ситуацию "Особенности реализации товаров в розничной торговле".
После того как вы отразили в учете выручку и списали себестоимость проданных товаров, необходимо начислить налоги:
Дебет 90-3
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-4
Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"
- начислен акциз к уплате в бюджет (если вы платите акцизы);
Дебет 90-5
Кредит 68 субсчет "Расчеты по экспортным пошлинам"
- начислена экспортная пошлина (если вы платите таможенные пошлины).
По окончании каждого месяца вы должны определить финансовый результат:
Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9)
- отражена прибыль (убыток) от продаж.
Пример
На склад ЗАО "Венера", занимающегося производством мебели, поступило из производства 5 спальных гарнитуров. Фактическая себестоимость гарнитуров составила 30 000 руб. Гарнитуры были проданы за 49 560 руб. (в том числе НДС - 7560 руб.). Бухгалтер "Венеры" должен сделать записи:
Дебет 43 Кредит 20
- 30 000 руб. - отражена себестоимость готовой продукции;
Дебет 51 Кредит 62
- 49 560 руб. - поступили деньги от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 49 560 руб. - отражена выручка от продажи гарнитуров;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 30 000 руб. - списана фактическая себестоимость гарнитуров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 7560 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 12 000 руб. (49 560 - 7560 - 30 000) - отражен финансовый результат от продажи гарнитуров (прибыль).
Если фирма розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам, то она должна использовать счет 42 "Торговая наценка".
Установленную сумму торговой наценки отразите по Кредиту счета 42:
Дебет 41 Кредит 42
отражена сумма торговой наценки.
В торговую наценку включаются доход торговой организации и налог на добавленную стоимость (если фирма является плательщиком НДС).
Подробнее об учете торговой наценки смотрите раздел "Товарно-материальные ценности" - подраздел "Товары" - ситуацию "Учет товаров по продажным ценам".
Сумму торговой наценки по выбывшим товарам вы должны списать. Также списывается наценка по товарам, цена на которые была снижена.
Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" (субсчет "Себестоимость продаж"):
Дебет 90-2 Кредит 42
сторнирована реализованная торговая наценка.
Пример
Магазин "Промтовары" приобрел 10 чайников по цене 1180 руб./шт. (в том числе НДС - 180 руб.). Общая стоимость партии чайников - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Чайники облагаются НДС по ставке 18%. Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40%.
Бухгалтер магазина сделал проводки:
Дебет 41 Кредит 60
10 000 руб. (11 800 - 1800) - оприходованы товары, полученные от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
1800 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;
Дебет 60 Кредит 51
11 800 руб. - оплачены товары поставщику;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
1800 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным товарам.
Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4000 руб. (10 000 руб. х 40%).
Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, составит:
(10 000 руб. + 4000 руб.) х 18% = 2520 руб.
Общая сумма торговой наценки составит:
4000 + 2520 = 6520 руб.
Бухгалтер сделает проводку:
Дебет 41 Кредит 42
6520 руб. - отражена торговая наценка на оприходованные товары.
Таким образом, продажная цена партии чайников составит 16 520 руб. (10 000 + 6520).
Магазин "Промтовары" продал все 10 чайников, бухгалтер сделал проводки:
Дебет 50 Кредит 90-1
16 520 руб. - поступила выручка от продажи товаров в кассу магазина;
Дебет 90-2 Кредит 41
16 520 руб. - списана учетная стоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 42
6520 руб.
сторнирована реализованная торговая наценка;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
2520 руб. (16 520 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
Дебет 90-9 Кредит 99
4000 руб. (6520 - 2520) - определен финансовый результат от продажи товаров.
Ваша фирма может принять решение об уценке товаров, которые потеряли свои потребительские качества.
В этом случае сумму, на которую нужно уценить товар, спишите за счет установленной ранее торговой наценки проводкой:
Дебет 41 Кредит 42
- уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки товара.
Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшую разницу включите в состав прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 41
- списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.
Превышение суммы уценки товаров над торговой наценкой налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.
Бывают случаи, когда покупатель по какой-либо причине возвращает товары продавцу (либо заказчик отказывается от результатов выполненных исполнителем работ, оказанных услуг).
При определенных условиях НДС по возвращенным товарам (работам, услугам) можно принять к вычету. Вот эти условия (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ):
- НДС, начисленный с выручки от реализации товаров (работ, услуг), был уплачен в бюджет;
- в бухгалтерском учете сделаны корректировки по возврату товаров (работ, услуг);
- не истек один год со дня возврата товаров (отказа от результатов работ, услуг).
Порядок исправления счетов-фактур зависит от того, успел ли покупатель оприходовать товар, который он возвращает или нет.
Если на дату возврата товар был оприходован покупателем, то налоговые органы всегда признают такой возврат обычной реализацией.
На стоимость возврата покупатель должен выставить бывшему продавцу счет-фактуру. В этом случае НДС по возвращенным товарам можно принять к вычету. Такая позиция подтверждена письмами Минфина России от 7 марта 2007 года N 03-07-15/29. С этим выводом согласился ВАС РФ в своем Определении от 22 февраля 2008 года N 1569/08 по делу N А32-67446/33/134.
Пример
В июне ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию обуви в количестве 50 пар по цене 944 руб. за пару, в том числе НДС - 144 руб. Всего отгружено товара на сумму 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Себестоимость одной пары обуви составляет 600 руб., а себестоимость отгруженной партии - 30 000 руб. "Пассив" оплатил всю партию товара в июле.
Из-за отсутствия спроса в августе "Пассив" возвратил "Активу" двадцать пар обуви на общую сумму 18 880 руб. (в том числе НДС - 2880 руб.). В этом же месяце "Актив" вернул деньги за возвращенный товар.
Бухгалтер "Актива" в учете должен сделать такие проводки:
во II квартале
Дебет 62 Кредит 90-1
- 47 200 руб. - отражена выручка от реализации обуви;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 7200 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 30 000 руб. - списана себестоимость проданной обуви;
в III квартале
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
- 7200 руб. - НДС перечислен в бюджет (по декларации за II квартал);
Дебет 41 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"
- 16 000 руб. - оприходована возвращенная часть партии обуви (20 пар);
Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"
- 2880 руб. - учтен НДС по возвращенной обуви;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 2880 руб. - НДС по возвращенному товару принят к вычету;
Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 51
- 18 880 - "Актив" вернул деньги за возвращенный товар.
Если покупатель возвращает продавцу товар, который не был принят на учет, то реализации не происходит, счет-фактуру покупатель выставлять не должен. Продавец принимает к вычету НДС на основании своего счета-фактуры, в который вносит исправления (письмо УФНС России по г. Москве от 19 апреля 2007 г. N 19-11/36207).
Возможна ситуация, когда покупатель возвратил товар после того, как продавец уже начислил НДС и отразил его в налоговой декларации.
Пример
В июне ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию обуви в количестве 50 пар по цене 944 руб. за пару, в том числе НДС - 144 руб. Всего отгружено товара на сумму 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Себестоимость одной пары обуви составляет 600 руб., а себестоимость отгруженной партии - 30 000 руб.
Три пары обуви на общую сумму 2832 руб. (в том числе НДС - 432 руб.) оказались бракованными. В июле "Пассив" возвратил их "Активу". Бухгалтер "Актива" в учете должен сделать такие проводки:
во II квартале
Дебет 62 Кредит 90-1
- 47 200 руб. - отражена выручка от реализации обуви;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 7200 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 30 000 руб. - списана себестоимость проданной обуви;
до 20 июля, 20 августа, 20 сентября
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
- 2400 руб. -1/3 НДС перечислена в бюджет (по декларации за II квартал);
в III квартале (в июле)
Дебет 62 Кредит 90-1
- 2832 руб. - (944 руб. х 3 пары) - отражен возврат части партии обуви (сторнирована часть выручки от реализации);
Дебет 90-2 Кредит 41
-11800 руб. - (600 руб. х 3 пары) - сторнирована часть себестоимости, приходящаяся на возвращенную часть партии обуви;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 432 руб. - (2832 руб. х 18% : 118%) - сторнирован НДС, приходящийся на возвращенную часть партии обуви.
Последняя запись означает, что "Актив" использовал свое право на налоговый вычет. Бухгалтер "Актива" должен подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за II квартал.