Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Понятия «доходы» и «расходы»
Понятия «доходы» и «расходы» в бухгалтерском учете
Понятие «доходы»
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» под доходами понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Виды доходов
Дооценка активов
Штрафы, пени,
неустойки за
нарушение условий
договоров
Иные поступления по
мере образования
(выявления)
Выручка от
предоставления за
плату во временное
пользование своих
активов
Выручка от
реализации товаров
(работ, услуг) и иного
имущества
Суммы кредиторской
и депонентской
задолженности, по
которым истек срок
исковой давности
-2-
Условия признания доходов (ПБУ 9/99, п. 12):
Не признаются доходами (ПБУ 9/99, п. 3)
Поступление сумм налога на добавленную стоимость,
акцизов, налога с продаж,
экспортных пошлин и иных
аналогичных обязательных
платежей
Поступление сумм в
порядке
предварительной оплаты товаров (работ, услуг), а также поступление сумм задатка и активов в залог
Поступление сумм по
договорам комиссии,
агентским и иным
аналогичным договорам в пользу
комитента, принципала и т. п.
Поступление активов в
погашение кредита или
займа
Понятие «расходы»
С 1 января 2000 г. было введено в действие положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Данное положение не только заменило понятие «себестоимость» термином «расходы», но и обозначило переворот во взглядах на затраты организации в отечественной теории бухгалтерского учета.
Под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
-3-
Условия признания расходов (ПБУ 10/99):
Не признаются расходами
Оплата активов, уже полученных организацией
Перечисление средств по
договорам комиссии,
поручительства или
агентским договорам в
пользу комитента или
принципала
Предоплата активов (работ, услуг)
Выбытие активов в
счет погашения
кредита или займа,
полученного
организацией
Определение момента признания расходов (п.19 ПБУ 10/99):
расходы признаются с учетом их связи с доходами;
если понесенные расходы обусловливают получение доходов в течение
нескольких отчетных периодов и если связь между этими доходами и
расходами четко не определена, признание расходов должно производиться
путем их обоснованного распределения между отчетными периодами;
если расходы связаны с возникновением обязательств, не
обусловленных признанием соответствующих активов (например, начисление
налогов), то они признаются в момент возникновения данных обязательств.
Понятия «доходы» и «расходы» в налоговом законодательстве
Понятие «доходы»
Согласно ст.41 «Принципы определения доходов» НК РФ, под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.
В отношении доходов в налоговом законодательстве можно сделать следующие замечания.
Понятие «расходы»
В ст.252 НК РФ указывается, что «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты».
Можно сделать следующие замечания в отношении расходов в налоговом законодательстве:
3.Определение затрат отсутствует не только в НК РФ, но и в нормативных актах по бухгалтерскому учету.
4. Для исчисления налога на прибыль все расходы подразделяются на учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения.
2. Классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете и налоговом
законодательстве
2.1. Классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете
Доходы
Доходы от обычных видов деятельности
Операционные доходы.
Внереализационные
доходы
Прочие доходы.
Чрезвычайные доходы.
-5-
Операционные доходы (п. 7 ПБУ 9/99)
Проценты, полученные за
предоставление в пользование
денежных средств
Поступления от
предоставления за плату во
временное пользование
Доходы, полученные
организацией от совместной
деятельности
имущества или имущественных прав
Поступления от участия в
уставных капиталах других
организаций
Поступления от продажи
имущества и имущественных прав
Согласно п. 9 ПБУ 9/99 к чрезвычайным доходам организации относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. К таким доходам могут, например, относиться страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и др.
Любые иные доходы организации, которые не относятся к доходам от обычной деятельности, операционным или чрезвычайным, будут относиться к внереализационным доходам.
Внереализационные доходы
Поступления в возмещение убытков,
причиненных
хозяйствующему
субъекту
Суммы дооценки Курсовые разницы
Прибыль прошлых
лет, выявленная в
текущем году
Штрафы, пени,
Безвозмездно полученные активы
неустойки за нарушение условий
договоров
контрагентами
организации
Суммы кредиторской или депонентской
задолженности, по ко торым истек срок исковой давности
-6-
Классификация поступлений экономических выгод по видам доходов в
соответствии с ПБУ 9/99
Поступление экономических выгод
Да Нет
Да
Нет
Да Нет
Да
Нет
Классификация расходов
Порядок классификации расходов в бухгалтерском учете аналогичен порядку классификации доходов. Они подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (ПБУ 10/99, п. 4). Прочие расходы в свою очередь состоят из операционных, внереализационных и чрезвычайных.
-7-
Расходы по обычным видам деятельности
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления на
социальные
нужды
Прочие затраты Амортизация
Операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99):
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование имущества и имущественных прав;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
имущества, отличного от денежных средств (кроме иностранной валюты),
продукции и товаров;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;
прочие операционные расходы.
Внереализационные расходы (п.12 ПБУ 10/99):
Штрафы, пени,
неустойки,
признанные
организацией
Возмещение
причиненных
организацией
убытков,
причиненных
другой стороне
Курсовые разницы
Суммы уценки активов
Суммы
дебиторской
задолженности,
по которым истек
срок исковой
давности,
Убытки прошлых лет,
признанные в отчетном
году
В соответствии с п. 13 ПБУ 10/99 к чрезвычайным расходам относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).
-8-
Классификация выбытия экономических выгод по видам расходов в
соответствии с ПБУ 10/99
Выбытие экономических выгод
Да Нет
Да
Нет
Да Нет
Да
Нет
2.2. Классификация доходов и расходов в налоговом законодательстве
Классификация доходов
В соответствии с главой 25 все поступления экономических выгод подразделяются прежде всего на доходы и суммы налогов, предъявленные покупателям (НДС, акцизы, налог с продаж, экспортные пошлины). Все налоговые доходы в свою очередь подразделяются на учитываемые и не учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы. Перечень доходов, не
учитываемых при исчислении налога на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ и является закрытым. Любые иные доходы, не перечисленные в указанной статье, включаются в облагаемую базу по налогу на прибыль.
Классификация поступления экономических выгод по видам доходов в
соответствии с главой 25 НК РФ
Поступление экономических выгод
Нет Да
Да
Нет
Да Нет
Классификация расходов
Классификация расходов в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ во многом схожа с классификацией доходов, но имеет и особенности.
Расходы организации
Учитываемые для целей
исчисления облагаемой базы по
налогу на прибыль
Не учитываемые для целей
исчисления облагаемой базы по налогу на прибыль
-10-
Условия принятия расходов в налоговом учете в уменьшение налогооблагаемой базы
Расходы должны быть документально подтверждены
Расходы не должны быть включены в перечень расходов,
Расходы должны быть обоснованными
не учитываемых при
исчислении облагаемой базы по
налогу на прибыль
Расходы не возникли от уценки
основных средств по состоянию
на 1 января 2002 г. или более
позднюю дату
Расходы, удовлетворяющие вышеуказанным условиям
Расходы текущего периода
Расходы будущих периодов
Расходы, связанные с
производством и
реализацией
Расходы на оплату труда
Внереализационные расходы
Материальные расходы
Суммы начисленной амортизации
Прочие расходы
-11-
Классификация выбытия экономических выгод по видам расходов
в соответствии с главой 25 НК РФ
Выбытие экономических выгод
Да Нет
Да
Нет
Нет
Да
Нет
Да
Да Нет
Да Нет
3. Соответствие доходов (расходов) в бухгалтерском учете и налоговых
расчетах
Соотношение налогового и бухгалтерского учета является одной из наиболее актуальных проблем. Четкое представление различий между бухгалтерским учетом и налоговыми данными позволяет избежать неумышленных налоговых правонарушений и повысить эффективность деятельности бухгалтерских служб.
Различия, возникающие в отношении доходов (расходов)
Несовпадение состава доходов (расходов)
Несовпадение оценки доходов (расходов)
Несовпадение момента признания доходов (расходов)
Варианты согласования данных бухгалтерского и налогового учета
доходов (расходов)
|
№ |
Вариант |
Характеристика |
Пример |
|
1 |
Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают полностью |
Методология и учетная политика для целей бухучета и налогообложения предусматривают одинаковые требования к признанию дохода или расхода |
Расчет амортизационных отчислений по линейному методу (при выборе одинакового метода в учетной политике) |
|
2 |
Данные бухгалтерского и налогового учета не совпадают |
Доход (расход) не признается для целей налогообложения |
Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ |
|
Доход (расход) не отражается в бухгалтерском учете, но признается для целей налогообложения |
Корректировка выручки от реализации по рыночным ценам в соответствии со статьей 40 НК РФ |
||
|
Доход (расход) признается в полном размере для целей бухгалтерского учета и частично — для целей налогообложения |
Расходы, принимаемы для целей налогообложения в пределах норм (представительские расходы, на рекламу и т.п.) |
||
|
Доход (расход) признается в полном размере для целей бухгалтерского учета и налогообложения, но моменты признания в бухгалтерском и налоговом учете различаются |
Расходы на ремонт основных средств |