. Понятие и виды вложений в долгосрочные актива и задачи их учета К долгосрочным активам организации относ

Работа добавлена на сайт samzan.net:

PAGE   \* MERGEFORMAT 24

1. Понятие и виды вложений в долгосрочные актива и задачи их учета

К долгосрочным активам организации относятся нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки и др.Вложения в данные  активы представляют собой долгосрочные

Основные задачи бухгалтерского учета вложений в  долгосрочные активы:

•  своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов по строительству объектов в разрезе видов затрат и объектов;
•  обеспечение контроля за ходом строительства и вводом в действие объектов основных средств;
•  правильное определение и отражение инвентарной стоимости объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования, нематериальных активов;
•  контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций и др.

К расширению действующих предприятий относятся строительство дополнительных производств на действующем предприятии' (сооружении), а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадках в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей. Строительство филиалов и производств, входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе, тоже относится к расширению действующих предприятий.

К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного; и обслуживающего назначения, как правило без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения.

Она осуществляется по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом, для того чтобы увеличить производственные мощности, улучшить качество и изменить номенклатуру продукции. При этом численность работающих в основном не увеличивается и одновременно улучшаются условия их труда и охрана окружающей среды.

К техническому перевооружению действующих предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб.

Возможно также расширение существующих или строительство новых объектов подсобного и обслуживающего назначения.

Все перечисленные виды работ формируют или увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств путем производства строительства, и следовательно, все затраты по ним отражаются первоначально на субсчете 08-3.

Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, но косвенно или прямо связанные с их созданием (приобретением), не учитываются на счете 08, а рассматриваются как расходы будущих периодов и учитываются в составе расходов (расчетов) организации.

2.Синтетический и аналитический учет вложений  в долгосрочные активы

       В плане счетов для учета вложений в долгосрочные активы применяется счет 08.  

Счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» предназначен для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов,

К счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» могут быть открыты субсчета:

На субсчете 08-1 «Приобретение и создание основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования к установке и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием основных средств.

На субсчете 08-2 «Приобретение и создание инвестиционной недвижимости» учитываются затраты на приобретение и создание инвестиционной недвижимости.

На субсчете 08-3 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)» учитываются затраты на приобретение предметов финансовой аренды (лизинга).

На субсчете 08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение и создание нематериальных активов.

На субсчете 08-5 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов» учитываются затраты на приобретение и создание иных долгосрочных активов, в том числе создаваемых на условиях долевого строительства.

По дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные активы», 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

При выбытии вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», их стоимость отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Сальдо по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению или созданию основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных активов, по формированию основного стада.

Аналитический учет по сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» должен обеспечивать учет в разрезе:

•  затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы и прочие затраты по капитальным вложениям;
•  затрат, связанных с приобретением нематериальных активов, — по каждому приобретенному объекту;

затрат, связанных с формированием основного стада, — по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.) и др. 

3.  Основные средства, их классификация и оценка

Основные средства (ОС) – это стоимостное выражение средств труда, являющихся продуктом труда, многократно участвующих в производственных процессах, постоянно изнашивающихся и в суммах этого износа переносящих свою стоимость на готовую продукцию.

В частности, в настоящее время к основным средствам относятся средства труда:

- активы, предназначенные для производства продукции;

- сроком службы не менее одного года;

- способные приносить экономические выгоды в будущем;

- не предназначенные для продажи на момент приобретения.

По назначению основные средства подразделяются на: производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства вспомогательных производств, непроизводственные основные средства.

Основные средства :

• здания, • сооружения • передаточные устройства  • машины и оборудование, • транспортные средства • инструменты • производственный инвентарь и принадлежности• хозяйственный инвентарь • многолетние насаждения - озеленительные и декоративные насаждения на территории предприятия.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

По признаку использования основные средства подразделяются на находящиеся

- в эксплуатации (действующие);

- в реконструкции и техническом перевооружении;

- в запасе (резерве);

- на консервации.

Единицей учета ОС является отдельный инвентарный объект Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер

Оценка основных средств

В бухгалтерском учете основные средства, как и все объекты учета, находят выражение в денежной оценке.

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках. Различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость ОС.

Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на строительство или приобретение объекта основных средств, включая расходы по доставке и установке (тариф, погрузочно-разгрузочные работы, строительство фундамента, монтаж, в том числе проценты за кредит, полученный на приобретение основных средств, стоимость пусконаладочных работ), т.е. это фактические затраты организации в момент ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

Переоценённая стоимость представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (по действующим ценам). Переоценённая стоимость - это стоимость основных средств после переоценки.

Остаточная стоимость - фактическая, реальная стоимость основных средств на отчетную дату.

Инвестиционная недвижимость- это здания сооружения, изолированные помещения, которые сданы в аренду другим лицам. Учитываются на счете 03 – доходные вложения и мат. Ценности, учитываются по первоначальной стоимостиперевод в недвижимое имущество Дт 03 Кт01; амортизация по счету 02 Дт 02 Кт02 , переоценивается и обесценивается как основные средства и начисляется амортизация.

4.  Уучёт поступления ОС

Поступающие ОС принимает комиссия, назначенная руководителем предприятия. Поступление основных средств оформляют Актом о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1), который составляется специальной комиссией на каждый принимаемый объект. В акте (составляемом в 2 экземплярах) указывают первоначальную стоимость объекта и его основные технические показатели. К акту прилагают техническую документацию (например, паспорт станка или здания, чертежи), которая содержит полную техническую характеристику объекта.

После оформления актов о приемке-передаче ОС их передают в бухгалтерию вместе с технической документацией.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляются накладной на внутреннее перемещение основных средств 

Операции по списанию ОС оформляют актом о списании ОС (форма № ОС-4 – акт о списании объекта ОС кроме автотранспортных средств, форма ОС-4а – акт о списании автотранспортных средств). Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем, в 2-х экземплярах: первый передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного ха сохранность объекта.

Арендованные основные средства (полученные в лизинг), которые на основании договоров учитываются на балансе арендодателя (лизингодателя), в бухгалтерии арендатора (лизингополучателя) в инвентарную книгу не заносятся. Они учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», и для их аналитического учета используются выписки из инвентарной книги арендодателя.

Основным регистром аналитического учета ОС являются инвентарные карточки:

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарные карточки заполняют на основании первичных документов и передают под расписку в соответствующий отдел организации.

5. Учет амортизации и обесценивания ОС

Износ представляет собой потерю потребительских свойств как в процессе эксплуатации основных средств, так и при их бездействии. В экономической литературе износ подразделяют на два вида: моральный и физический. Каждый из них в свою очередь подразделяется на два вида.

Физический износ Моральный износ 

Механизм (процесс) постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопление денежных средств для замены изношенных внеоборотных активов называется амортизацией.

Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету самостоятельно определяют нормы амортизации Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно исходя из принятых норм амортизации и их амортизируемой стоимости до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении установленного нормативного срока службы (срока полезного использования).

В настоящее время начисление амортизации на предприятиях производится одним из следующих способов:

•     линейный способ начисления амортизации;

•      нелинейный способ начисления амортизации:

•      производительный способ начисления амортизации.

До окончания срока полезного использования объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать только в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.

Амортизационные отчисления для объектов основных средств, по которым используются линейный и нелинейный методы начисления амортизации, начинают начисляться с 1-го числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, и начисляются до полного погашения стоимости объекта либо его списания.

Начисление амортизации прекращается начиная с 1-го числа месяца, следующего за ликвидацией, продажей или передачей объектов основных фондов, а также в результате полного погашения первоначальной стоимости отдельных объектов основных средств.

Для объектов основных средств, по которым используется производительный метод, амортизационные отчисления начисляются с момента ввода их в эксплуатацию.

В плане счетов для учета амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий пассивный (контрактный) счет, на котором могут открываться субсчета, предусмотренные рабочим планом и закрепленные в учетной политике субъекта хозяйствования.

В бухгалтерии начисление амортизации по объектам основных средств отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат или источников финансирования:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 02

Начисление амортизации по основным средствам, находящимся на консервации, простое, либо в ремонте продолжительностью свыше 3 месяцев, производится линейным способом с отнесением амортизационных отчислений на Д 91 К 02

Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.

Об обесценении основного средства свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:

значительное (более чем на 20 процентов) уменьшение текущей рыночной стоимости основного средства;

существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация; увеличение рыночных процентных ставок;

существенное изменение способа использования основного средства; физическое повреждение основного средства; иные признаки обесценения основного средства.

Сумма обесценивания = разности остаточной стоимости – возмещаемая стоимость

Возмещаемая стоимость наибольшая из двух величин:

- текущая рыночная стоимость объекта

- ценность использования

по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельный субсчет) - на оставшуюся сумму обесценения основного средства.

Сумма восстановления обесценения основного средства, учитываемого по переоцененной стоимости с применением обесценения, отражается в бухгалтерском учете:

по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельный субсчет) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму восстановления обесценения основного средства, ранее отраженную на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

6. Учет выбытия и внутреннего перемещения основных средств.Выбытие основных средств связано с реализацией (продажей), ликвидацией, передачей в уставный фонд другого предприятия, безвозмездной передачей (дарением) другим субъектам хозяйствования или при недостачах, выявленных в результате проведения инвентаризации.

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

1) при безвозмездной передаче (дарении) или реализации - Актом о приеме-передаче (внутреннего перемещения) объектов основных средств, форма № ОС-1;

2) при списании основных средств вследствие их ликвидации - Актом о ликвидации основных средств, форма № ОС-4;

3) при списании транспортных средств вследствие их ликвидации- Актом о списании автотранспортных средств, форма № ОС-4а.

При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств (вследствие аварии) составляется акт, к которому прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники. Акт о ликвидации составляется в двух экземплярах комиссией, которая назначается руководителем предприятия, утверждается первым лицом предприятия или лицом, на то уполномоченным.

На основании указанных документов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках (книгах) объектов учета основных средств.

Информация о процессе выбытия основных средств (продаже, списании и т.д.) в бухгалтерии ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который имеет субсчета для обособленного отражения доходов, расходов, налогов и финансовых результатов:

-    91/1 «Прочие доходы»;

-    91/2 «Прочие расходы»;

-    91/3 «Налог на добавленную стоимость»;

-    91/4 «Прочие налоги и сборы из   доходов»;

-    91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Синтетический счет 91 « Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Выбытие основных средств в результате продажи

При выбытии основных средств в результате продажи вы ручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, установленной договором на основании документов, оформленных в установленном законодательством порядке.

Выбытие в результате ликвидации или списания

Списание в связи с ликвидацией вышедшего из строя производственного и лабораторного оборудования предполагает сдачу на склады возвратных отходов.

В бухгалтерии производятся следующие записи по ликвидации объекта основных средств.

7. Учет ремонта, реконструкции и модернизации ОС

В бухгалтерском учете отражаются затраты на все виды проводимых ремонтов и технического обслуживания основных средств (рис. 1).

Производя ремонты и другие мероприятия, ведущие к существенному улучшению эксплуатационных характеристик основных средств, предприятия несут определенные затраты. Затраты, связанные с улучшением состояния основных средств, подразделяются на две группы:

1) затраты на проведение мероприятий, ведущих к повышению потребительных свойств, т.е. снижению морального износа. (модернизация, дооборудование, техническое перевооружение, реконструкция и достройка основных средств, затраты по которым относятся на увеличение первоначальной стоимости.), затраты накапливают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

2) затраты на проведение мероприятий, направленных на поддержание основных средств в рабочем состоянии, т.е. снижение физического износа.

Ко этой группе мероприятий по улучшению физического состояния основных средств относят текущий и капитальный ремонт, затраты по которым включаются в издержки производства и не влекут увеличения первоначальной стоимости объектов. Расходы на проведение ремонтных работ включают в издержки производства в том периоде, в котором они возникли. Однако когда ремонт производится неравномерно на протяжении года, организации, в соответствии с ученой политикой, создают специальный резервный ремонтный фонд, т.е. накапливают денежные средства, необходимые для финансирования ремонтных работ. Это осуществляется путем включения в себестоимость резервируемых сумм на основе плановой сметы затрат по всем видам ремонтов.

Списание затрат по окончании ремонта основных средств оформляется  Актом  о  приеме-сдаче  отремонтированных,  реконструированных,    модернизированных    объектов    основных средств, форма № ОС-3.

Затраты на ремонт в любой сумме списываются на себестоимость, списываются на счета затрат в этом месяце, когда были произведены, это производится потому , что отменен ремонтный фонд и резервный ремонт, которые позволяли крупные затраты растягивать по месяцам.

8 Учет изменений первоначальной стоимости основных средств

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

иных случаев, установленных законодательством.

Переоценка ОС

В РБ все основные средства, которые находятся в собственности, подлежат  переоценке по решению правительства.

Переоценённая стоимость каждого объекта основных средств может быть определена по усмотрению предприятия (организации) индексным методом, методом прямой оценки или методом пересчета валютной стоимости. Выбор того или иного метода пересчета должен быть обоснован и закреплен в учетной политике предприятия.

Переоценка индексным методом производится на основании применения индексов пересчета (коэффициентов), разработанных государственными ведомствами (службой статистики), когда восстановительная стоимость определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта, по которой он отражен в учете, на индекс (коэффициент) пересчета.

Метод прямого пересчета базируется на ценах, сложившихся на новые объекты, аналогичные оцениваемым, на момент проведения переоценки.

Переоценка основных средств методом пересчета валютной стоимости производится на основании пересчета в белорусские рубли стоимости объекта в валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на момент переоценки.

Одновременно с изменением первоначальной стоимости пересчитывается и сумма амортизации, начисленная к моменту переоценки по объектам основных средств. Пересчет суммы амортизации производится для того, чтобы после переоценки величина амортизации составляла такой же процент от восстановительной стоимости, как и до переоценки. После переоценки основные средства отражают в учете по переоценённой стоимости. Отражение на счетах бухгалтерского учета результатов переоценки зависит от двух обстоятельств:

1) наличия добавочного фонда по конкретным объектам основных средств;

2) результата   переоценки   (дооценки   или   уценки)   основных средств.

В бухгалтерии переоценка отражается следующими записями:

Если основное средство учитывается по переоцененной стоимости без применения обесценения, результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (дооценка, уценка) отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1. сумма дооценки основного средства отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в той мере, в которой она восстанавливает сумму уценки данного основного средства, ранее отраженную на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Оставшаяся сумма дооценки основного средства отражается на счете 83 «Добавочный капитал». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму восстановления уценки первоначальной стоимости основного средства;

по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» - на сумму восстановления уценки накопленной амортизации основного средства;

по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» - на оставшуюся сумму дооценки первоначальной стоимости основного средства;

по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» - на оставшуюся сумму дооценки накопленной амортизации основного средства.

2. сумма уценки основного средства относится в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по данному основному средству, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства. Оставшаяся сумма уценки основного средства отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 01 «Основные средства» - на сумму уценки первоначальной стоимости основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству;

по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» - на сумму уценки накопленной амортизации основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству;

по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства» - на оставшуюся сумму уценки первоначальной стоимости основного средства;

по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на оставшуюся сумму уценки накопленной амортизации основного средства.

При переоценке ранее обесцененного основного средства изначально восстанавливается сумма

9.Нематериальные активы, их состав и оценка.

В соответствии с к НМА относят :

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

Объекты, регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности).

Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо

Промышленный образец — художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид.

Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов — передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставный капитал организации.

Товарный знак и знак обслуживания — обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических или физических лиц.

Объекты, регулируемые авторским правом. Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с законами.

Программа для ЭВМ 

База данных — объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных.

Топология интегральных микросхем Помимо указанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы и искусства.

 В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

- внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд), – по договоренности сторон (согласованной стоимости);

- приобретенных за плату у других организаций и лиц, – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

- полученных безвозмездно от других организаций и лиц, – по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

10Учет  поступления и выбытия нематериальных активов

Для учета НМА предназначен активный счет 04 «НМА», на котором учет ведется по первоначальной стоимости.

Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в корреспонденции с кредитом различных расчетных счетов, материальных ценностей и др. После принятия на учет приобретенных или созданных НМА они списываются Д 04 К 08

НМА поступают на предприятие различными способами: - в качестве вкладов учредителей в уставный капитал предприятия; - путем приобретения за плату; - в результате безвозмездной передачи (дарения) сторонними юридическими и физическими лицами; путем слияния с другими предприятиями.

При оприходовании нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия, составляются записи:

Д 75 К 80- на величину уставного капитала, указанную в учредительных документах;

Д 08 К 75 - получен объект НМА от учредителей;

Д 04 К 08 - введен в эксплуатацию объект нематериальных активов, полученный от учредителя.

Поступление НМА от сторонних организаций и лиц за плату, а также в порядке бартера (обмена) отражается в бухгалтерии следующими записями:

Д 08 К 60,76 - поступление объекта нематериальных активов;

Д 04 К 08 - введен в эксплуатацию объект НМА.

Поступление НМА от сторонних организаций и лиц безвозмездно отражается при применении нового Плана счетов следующими бухгалтерскими записями:

Д 08,18 К 98/2 - при безвозмездном поступлении НМА

Д 04 К 08 - при вводе объекта в эксплуатацию;

Д 20,23,26 К 05 - при начислении амортизации в результате эксплуатации;

Д 98/2 К 92/1

Оприходование НМА должно производиться на основании соответствующей первичной документации. Такими документами могут быть акты приемки, акты оценки экспертов и др.

Стоимость некоторых НМА погашается без начисления амортизации. Так, положительную деловую репутацию фирмы (гудвил) погашают путем уменьшения стоимости НМАД 20,23,26,29 К 04 (ежемесячно):

Выбытие нематериального актива может происходить по разным причинам: в результате полной амортизации, при продаже, при списании за ненадобностью, при передаче в уставный капитал другого предприятия и т.п.

Списание при полной амортизации оформляется в бухгалтерском учете с помощью следующей проводки:

Д 05 - К 04 - погашена стоимость полностью амортизированного нематериального актива.

На практике часто встречается ситуация, когда нематериальный актив утрачивает свою актуальность задолго до полной своей амортизации. В этом случае его не полностью амортизированная стоимость списывается на убытки предприятия:

Д 05 - К 04 - определена сумма остаточной стоимости нематериального актива;

Д 91 - К 04 - списана по акту остаточная стоимость нематериального актива;

Д 99 - К 91 - определен убыток от списания нематериального актива,

где: счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки".

При передаче нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия, если сумма остаточной стоимости не совпадает с согласованной оценкой, то оформляется совокупность проводок:

Д 05 - К 04 - определена сумма остаточной стоимости нематериального актива;

Д 91 - К 04 - списана сумма остаточной стоимости нематериального актива;

Д 58 - К 91 - отражена сумма согласованной оценки нематериального актива как вклада в уставный капитал другой организации,

где: счет 04 "Нематериальные активы", счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 58 "Финансовые вложения", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

11. Учет амортизации, переоценки и обесценивания нематериальных активов.

Для учета амортизации НМА предназначен пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По его кредиту отражается начисление износа, а по дебету - списание износа при выбытии нематериальных активов. Начисление износа производится ежемесячно с включением в затраты производства в зависимости от направления использования объектов. В бухгалтерии начисление амортизации отражается проводкой Д 20,23,26,29,44 К 05 

Для обобщения информации о процессе реализации и списания нематериальных активов, принадлежащих предприятию, а также для определения финансовых результатов от их реализации предусмотрен счет 91 «Операционные доходы и расходы».

Д 91 К 04 – списывается остаточная стоимость НМА

По кредиту счета 91 показывается выручка от реализации НМА в корреспонденции с дебетом счетов расчетов или денежных счетов.

Следует отметить, что предприятия обычно продают не объекты НМА, охраняемые патентами и оформляемые лицензионными договорами, а право на их использование.

При безвозмездной передаче объектов НМА в учете отражаются следующие записи:

Д 05 К 04 - списание накопленной амортизации по выбывающему объекту НМАна уменьшение стоимости НМА

Д 92 К 04 - списание остаточной стоимости выбывающих НМА

В конце отчетного периода, уравнивая дебетовые и кредитовые обороты, сальдо счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»

При продаже объектов НМА в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Д 05 К 04 - списание накопленной амортизации по продаваемому объекту НМА на уменьшение стоимости НМА

Д 91 К 04 - списание остаточной стоимости выбывающих НМА

Дополнительные расходы  предприятия,  связанные с выбытием НМА, например комиссионные сборы, вознаграждения, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

Д 91 К 76 при начислении суммы комиссионного сбора вознаграждения.

Передача объектов НМА покупателям по продажной стоимости в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой: Д 76 К 91

Поступление средств от покупателя при продаже НМА в бухгалтерском учете отражается проводкой: Д 51 К 76

В конце отчетного периода, уравнивая дебетовые и кредитовые обороты, сальдо счета 91 «Операционные доходы и расходы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

При вкладе НМА в уставный фонд другого  предприятия  в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Д 05 К 04 - списание накопленной амортизации по выбывающему объекту НМА на уменьшение стоимости НМА Д 58/4 К 04 - передан объект НМА.

10. Производственные запасы, их классификация и оценка

Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства (материальные ценности), используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; покупные изделия и полуфабрикаты; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; строительные материалы; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Приведенная классификация производственных запасов является основой построения их синтетического учета.

По принадлежности производственные запасы группируются на принадлежащие и не принадлежащие данной организации (учитываются на забалансовых счетах 002 и 003).

По техническим признакам и свойствам материальные ценности подразделяются по группам, видам, сортам, маркам и типоразмерам. В организациях разрабатываются номенклатуры потребляемых в производстве материальных ценностей. Каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер.

Планом счетов предусмотрены счета для учета производственных запасов: 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

В организациях применяются различные методы оценки материальных ценностей: по учетным ценам с выделением транспортно-заготовительных расходов; по плановой себестоимости с учетом отклонений от их фактической себестоимости; по фактической себестоимости. При отпуске материалов в производство используют следующие методы оценки: по средневзвешенным ценам; по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости; по ценам последнего приобретения. Методика оценки материальных ценностей оговаривается в учетной политике организации и оформляется приказом по организации.

В организации с широкой номенклатурой используемых материалов, фактическую себестоимость использованных материальных ценностей можно рассчитать только по окончании месяца, когда известны все понесенные организацией на эти цели затраты. Движение же материалов происходит в организациях ежедневно. В связи с этим возникает необходимость в применении твердой цены, называемой учетной, с целью своевременного отображения в текущем учете движения материалов.

Учетной ценой является стоимость, по которой материалы приобретаются у поставщиков и которая обозначена в их счетах-фактурах с учетом наценки, уплачиваемой снабженческо-сбытовым организациям, поэтому ее называют фактурной стоимостью. Фактурная стоимость поступающих материалов (без НДС) отражается по дебету активного счета 10 «Материалы».

Разница между фактической себестоимостью приобретения и учетной ценой отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов», с которого накопленные разницы в стоимости материалов списываются в дебет счетов учета затрат на производство.

В балансе и других формах отчетности материальные ценности отражаются по фактической себестоимости. Выбытие и обесценивание как и у основных средств б-5

12.Производственные запасы, их классификация и оценка

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

а) используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

б) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Классификация материалов.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:

Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта.

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств

Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо 

Тара и тарные материалы 

Инвентарь и хозяйственные принадлежности 

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета: 10,11,14,15,16,41,43

Как уже указывалось, к счету «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

От1-12

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности разделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры.

Оценка материалов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством ).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.

Таким образом, фактическая стоимость приобретаемых материалов слагается из:

1.  покупной (фактурной) стоимости (обозначается в счетах-фактурах или иных документах);
2.  ТЗР, которые составляют отклонения в стоимости приобретаемых ценностей.

Поступающие материалы (без НДС) отражаются по фактурной стоимости по дебету 10 счета. НДС, включенный в закупочную (фактурную) стоимость приобретаемых материалов учитывается на счете  18 в РБ.

13 Порядок учета материалов при их поступлении и выбытии

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы — платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой— через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя, — у кладовщика.

Списание материалов (вследствие их непригодности) оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов составляет акт расхода Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

3 Учет материалов на складе и в бухгалтерии

На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных предприятиях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию.

Учет материалов в бухгалтерии. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем в вычислительный центр (ВЦ). После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Первичные документы по движению материалов могут передаваться сразу в ВЦ, минуя бухгалтерию. В этом случае контроль первичных документов осуществляется работниками ВЦ.

Учет материалов, который ведет материально ответственное лицо непосредственно на складах, называется складским учетом.

Для учета движения материалов в организации используется активный синтетический счет 10 «Материалы», по дебету которого отражают поступление, а по кредиту - расход (выбытие) соответствующих материалов.

Для отражения операций приобретения материалов у поставщиков предназначен журнал-ордер № 6, который является одновременно регистром синтетического и аналитического учета. Записи в журнале производятся на основании представленных поставщиками и принятых к оплате расчетных документов. Здесь же производится отметка об оплате расчетных документов поставщиков.

Ведение журнала-ордера № 6 дает возможность судить о состоянии расчетов с каждым поставщиком.

Для синтетического учета расчетов с поставщиками предназначен активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В зависимости от принятой в организации учетной политики отражение поступления и списания материалов может осуществиться по одному из двух вариантов:

1) с использованием счета 10 «Материалы» в корреспонденции с соответствующими счетами;

2) с использованием и применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При первом варианте фактическая себестоимость поступивших материалов формируется на счете «Материалы». В этом случае по дебету счета 10 «Материалы» отражается как покупная стоимость поступивших материальных ценностей (без НДС), так и сумма транспортно-заготовительных расходов в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

Д 10 К 60, 71, 75/1, 86, 98

Сущность второго метода заключается в том, что организации для учета поступающих материалов используют вспомогательные счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

5 Учет выбытия материалов

1 Передача материалов в производство

В организациях с широкой номенклатурой материалов фактическую себестоимость использованных материальных ценностей с учетом отклонений можно рассчитать только по окончании месяца, когда известны все понесенные организацией затраты. Движение же материалов происходит ежедневно. Поэтому возникает необходимость применения твердой цены – учетной – для отражения в текущем учете движения материалов. В качестве учетной цены могут использоваться отпускные цены поставщиков, средние покупные цены, цены по нормативной себестоимости и др.

Д 08, 20, 23, 29, 44 К 10 – списание стоимости передаваемых со склада материалов

Д 08, 20 23, 29, 44 К 16 – списание отклонений в стоимости передаваемых со склада материалов

 Реализация материалов

Используется счет 91.

Д 91/2 К 10, 16 – списание фактической себестоимости реализуемых материалов

Д 91/3 К 68 – начисление НДС

Передача материалов покупателям по цене реализации:

Д 62 К 91/1 – при признании выручки по мере отгрузки

Д 50, 51, 52 К  91/1 – при признании выручки по мере оплаты

Записи по 91/1, 91/2, 91/3 производятся накопительно в течение финансового года.

Результат от реализации:

Д 91/9 К 99 – на сумму прибыли

Д 99 К 91/9 – на сумму убытка

 Безвозмездная передача

Д 91/2 К 10, 16 – списание фактической себестоимости реализуемых материалов

Д 91/3 К 68 – начисление НДС

Д 99 К 91/9 – списание убытка

 Передача в уставный фонд другой организации

Используется субсчет 06/1 «Паи и акции»

Д 06/1 К 10, 16 – передача материалов по фактической себестоимости.

14 Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Все оформленные табеля и первичные документы по начислению заработной платы, пособий, премий и других доходов к установленному сроку представляются в бухгалтерию, где они проверяются. Проверка состоит в установлении полноты заполнения требующихся реквизитов документов, наличия подписей всех должностных лиц, которым поручено их оформление, правильности применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок,

надбавок, доплат и т.п. Неправильно или неполно оформленные докумен возвращаются представившим их должностным лицам на исправление и дооформление.

Далее проверенные документы обрабатываются на ЭВМ (ПЭВМ) или вручную. При ручной обработке информация о начислении заработной платы, пособий, премий и т.п. по каждому работнику переносится из первичных документов в его лицевой счет формы № Т-54 и группируется в нем по месяцам и видам оплат. В лицевом счете отражаются также и ежемесячные удержания из заработка работника по каждому их виду. Для этого используются ведомости на выдачу аванса за первую половину месяца (для удержания аванса), ставки подоходного налога и обязательных страховых взносов: Фонд социальной защиты населения (для удержания подоходного налога, обязательных страховых взносов), исполнительные листы судебных органов (для удержания алиментов и др.), поручения-обязательства работников (для удержания сумм за товары, приобретенные в кредит) и другие первичные документы на удержания из заработной платы.

В отдельных графах лицевого счета ежемесячно показываются суммы, причитающиеся к выдаче работнику, или же задолженность за ним. Наряду с начислением заработной платы и удержаниями из нее в лицевом счете фиксируется и другая информация о работнике, необходимая бухгалтерии для расчетов заработка: тарифный разряд, часовая тарифная ставка (оклад), период, за который использован отпуск, дата и номер документа на удержание, период удержания, размер удержания за месяц и т.п.

По завершении записей в лицевые счета бухгалтерия переносит из них данные о начисленной заработной плате (по видам оплат), удержаниях из нее (по видам удержаний) и суммах к выдаче на руки (или долга за работником) в Расчетно-платежные ведомости формы № Т-49. Они составляются по цехам, участкам, отделам, а внутри них — по категориям работающих. Расчетно-платежные ведомости подписываются начальниками цехов (отделов) и бухгалтером, производившим расчеты. На лицевой стороне ведомостей указываются срок выплаты, суммы к выплате и учиняются подписи руководителя организации и главного бухгалтера. После этого ведомости регистрируются и передаются в кассу для выплаты.

 

Многие организации вместо Расчетно-платежной ведомости отдельно составляют Расчетную ведомость формы № Т-51 и Платежную ведомость формы № Т-53. В Расчетной ведомости приводятся начисление заработной платы по видам оплат и удержания по их видам, а в платежной ведомости — только табельный номер, фамилия, имя, отчество, сумма, расписка в получении и примечание.

На основании лицевых счетов заполняются также расчетные книжки или оформляются расчетные листки, которые выдаются на руки работникам с тем, чтобы они могли проверить данные о начислении заработной платы и удержаниях из нее.

15 Синтетический учет расчетов с персоналом организации

Распределение начисленной заработной платы, премий, пособий и т.п. по направлениям затрат осуществляется в разработочной таблице формы № 1 "Распределение заработной платы" (при использовании ЭВМ и ПЭВМ ее заменяет соответствующая машинограмма). В данной таблице на основе сгруппированных за месяц первичных документов указывают дебетуемые счета, субсчета, коды объектов аналитического учета затрат и статей расходов, на которые относятся соответствующие суммы, как входящие, так и не входящие в фонд заработной платы.

Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат и доходов, а также по удержаниям из них предназначен синтетический счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту данного счета отражаются начисленные, а по дебету — удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по счету 70 показывается развернуто: по дебету — сумма долга за работниками на начало или конец месяца, а по кредиту — за организацией.

Аналитический учет дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70 ведут по каждому работнику, видам оплат и удержаний в лицевых счетах, расчетно-платежных, расчетных ведомостях, а в условиях использования ЭВМ и ПЭВМ — в соответствующих машинограммах.

При полной журнально-ордерной форме учета отражение кредитовых оборотов по счету 70 предусмотрено в журналах-ордерах № 10, 10/1, сокращенной — в журнале-ордере № 05, а упрощенной — в ведомости № В-8.

На общую сумму начисленных за месяц заработной платы, премий, пособий и других доходов работникам счет 70 кредитуется и дебетуются счета:

1.   "Оборудование к установке" — на суммы начисленной заработной платы 1 рабочим за доставку на склад оборудования к установке, В-2;
2.  "Вложения во внеоборотные активы" — на суммы начисленной заработной платы рабочим за работы по капитальному строительству

10 "Материалы" — на суммы начисленной заработной платы рабочим за работы, связанные с приобретением и доставкой производственных запасов, В-2;

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" — на сумму начисленной заработной платы рабочим за работы по приобретению и доставке от поставщиков производственных запасов, оборудования к установке, В-2;

     20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — на суммы начисленной заработной платы рабочим соответственно основного, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, В-3. В дебет счета 29 относится также начисленная заработная плата служащим (руке лям, специалистам), занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах

1.  "Общепроизводственные расходы" — на сумму начисленной заработной платы персоналу основного и вспомогательных производств, занятому управлнием и обслуживанием данных производств, В-3. Заработная плата персонала занятого управлением и обслуживанием вспомогательных производств, может с ться прямо на счет 23;
2.  "Общехозяйственные расходы" — на сумму начисленной заработ платы общехозяйственному персоналу организации;

28 "Брак в производстве" — на сумму начисленной заработной платы рабочим за исправление брака, В-3;

44 "Расходы на реализацию" — на сумму начисленной заработной плат рабочим по упаковке готовой продукции на общехозяйственных складах, доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, автомобили суда и другие транспортные средства; на суммы начисленной заработной платы работникам снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им организаций,  

50 "Касса" — на суммы возвращенной задолженности работников по заработной плате,

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на суммы. численных работникам пособий из Фонда социальной защиты населения (по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за детьми и др.)

84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — суммы начисленных доходов работникам — учредителям организации, В-4;

1.  "Операционные доходы и расходы" — на суммы начисленной заработной платы за работы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией и прочим списанием) основных средств, нематериальных активов,   и других активов;  

— на суммы начисленной заработной платы работникам за предотвращение и ликвидацию последствий стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.;   оказание шефской и социальной помощи и т.п.; на сумму начисленных работникам из прибыли:

     - премий;

     - материальной помощи  

96 "Резервы предстоящих расходов" — на суммы, начисленные рабочим за время отпуска, стаж работы и т.п., В-4;

97 Расходы будущих периодов" — на суммы начисленной заработной платы за работы, эффект от которых предлагается получать в будущих отчетных периодах; начисленной заработной платы рабочим за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцы, В-5.

На общую сумму удержаний из заработной платы счет 70 дебетуется (В-8), и в зависимости от их вида кредитуются счета:

50 "Касса" — на суммы выплаченных из кассы авансов в счет заработной платы, в окончательный расчет за вторую половину месяца, пособий из Фонда социальной защиты населения и др., ж/о 1 (01);

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам'", (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") — на суммы краткосрочных (долгосрочных) займов, предоставленных работниками организации путем удержаний из их заработной платы, ж/о 4 (02).

1.  "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму удержанного из заработной платы подоходного налога, ж/о 8 (03);
   1.  "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на сумму удержаний из заработной платы страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, ж/о 10/1 (5);

71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на суммы, удержанные в погашение долга за невозвращенные авансы на командировки и хозяйственные нужды, ж/о 7 (03);

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — на суммы, удержанных с работников, займов, задолженности по возмещению материального ущерба );

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на суммы депонированной заработной платы (не полученной в установленный срок); удержанных из заработной платы очередных платежей за товары, приобретенные работниками в кредит; удержанных из заработной платы сумм в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов, постановлений судебных органов и др.; удержаний из заработной платы профсоюзных взносов, квартплаты, платежей по договорам страхования, перечислений на лицевые счета работников в банки и т.п., ж/о 8 (03).

16. Учет прямых затрат на производство.

В состав  прямых затрат на производство включаются  производственные затраты, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, потери от брака, которые состоят из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов п/ф), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и затрат на исправление технически неизбежного брака. В состав элемента "Отчисления на социальные мероприятия" включаются: отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления на социальное страхование, страховые взносы в случае безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисления на другие социальные мероприятия. Эти сборы определяются по установленным законодательством нормам к общему размеру расходов по оплате труда. Между отдельными объектами калькулирования сборы распределяются пропорционально начисленной основной и дополнительной з/п рабочих. В БУ на сумму начисленных сборов делают запись по Дт счета 23 и по кредиту счета 65. В состав элемента "Амортизация" включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов. Синтетический учет потерь от брака ведется на активном счете 24. На дебете этого счета учитывают: стоимость окончательно забракованной продукции (в корреспонденции со счетом 23); затраты на исправление брака (в корреспонд. с Кт счетов 20, 66 и др.), а также др. расходы, связ. с производ-м браком. По Кт счета 24 отражают: стоимость материалов (отходов), полученных от окончательного брака (Дт – 20); удержания из з/п виновников брака (66); списание потерь от брака на дебет счете 374 (на сумму претензии, предъявляемой виновнику брака). Невозмещенная сумма потерь от брака списывается с кредита счета 24 на дебет счета 23 и включается в с/с той продукции, по которой был допущен брак. Т.о. счет 24 ежемесячно закрывается. Аналитический учет ведется по отдельным цехам, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновникам брака в ведомости № 14.

17  Учет косвенных затрат на производство.

Учет косвенных расходов, относимых на себестоимость готовой продукции, осуществляется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».  Общепроизводственные расходы организации учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о затратах по обслуживанию основного и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете  быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений, арендная плата за помещения, машины и оборудование, используемые в производстве; оплата труда обслуживающего персонала и другие аналогичные по назначению расходы.

Указанные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др. Расходы, собранные в течение месяца на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются по окончании месяца в порядке распределения в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов. Косвенные общехозяйственные расходы организации учитываются на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о расходах для нужд управления организации, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; расходы на 198 Глава 6. Затраты на производство и калькулирование... содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационно-аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др. В зависимости от принятой учетной политики организации расходы, собранные в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются по окончании месяца в порядке распределения в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения трат и др. Распределение косвенных расходов осуществляется по видам продукции основного производства. В настоящее время используются следующие способы распределения косвенных расходов: • пропорционально прямой заработной плате основного производственного персонала;• пропорционально прямым материальным затратам;

• пропорционально сумме прямых затрат; • пропорционально выручке от реализации продукции.

Выбранный метод распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции должен быть отражен в учетной политике организации. Порядок распределения и отражения косвенных расходов рассмотрен в примере 6.2. Счета учета косвенных расходов сальдо на конец отчетного периода не имеют, поскольку данные расходы в полном объеме включаются в состав полной производственной себестоимости готовой продукции. Учет косвенных расходов  199 Для определения фактической себестоимости продукции необходимо распределить затраты между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода. Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологически процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. К незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве,

относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке. Оценка незавершенного производства производится путем его инвентаризации. При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

• определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов, не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве); • определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов); • выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.
18 Учет затрат вспомогательного производства.

Учет расходов цехов и подразделений, занятых обслуживанием основного производства. Оформление материальных, трудовых и других затрат вспомогательного производства аналогично оформлению затрат основного производства. При организации аналитического учета затрат вспомогательного производства принимают во внимание специфические особенности каждого предприятия. Для синтетического учета затрат применяется счет "Вспомогательные производства". На данном счете в течение месяца группируются прямые затраты. Косвенные затраты вспомогательного производства на средних и крупных промышленных предприятиях сначала учитывают на счете "Общепроизводственные расходы", а потом распределяют. При ведении учета на небольшом производстве общепроизводственные расходы можно учитывать сразу на счете "Вспомогательные производства". Распределение затрат вспомогательного производства аналогично распределению затрат основного производства, а именно: прямые затраты сразу относятся на счет "Вспомогательные производства", а общепроизводственные расходы группируются в течение месяца на счете "Общепроизводственные расходы" и уже потом распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально нормативной себестоимости изделия. При определении фактической себестоимости продукции вспомогательного производства возможно применение счета "Выпуск продукции (работ, услуг)". Фактическая себестоимость продукции отражается: дебет счета "Выпуск продукции (работ, услуг)", кредит счета "Вспомогательные производства". Нормативная себестоимость продукции отражается: дебет счета "Вспомогательные производства" ("Материалы", "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Готовая продукция", "Коммерческие расходы" и т. д.), кредит счета "Выпуск продукции (работ, услуг)". При оказании услуг основному производству делают записи: по нормативу - дебет счета "Реализация продукции (работ, услуг)", кредит счета "Вспомогательные производства"; по фактической себестоимости - дебет счета "Реализация продукции (работ, услуг)", кредит счета "Выпуск продукции (работ, услуг).

Вспомогательные производства призваны обслуживать основное производство. Они состоят из ряда цехов, к которым относятся ремонтные, транспортные, инструментальные, энергетические и др., которые обеспечивают основное производство инструментами, приспособлениями, электроэнергией, паром, газом, воздухом, транспортными услугами, а также производящие все виды ремонта оборудования и др. ОС.

В зависимости от технологии делятся:

 1. индивидуальные;

 2. серийные;

3. массовые.

По однородности выпускаемой продукции:

1. Простые – вырабатывающие однородную продукцию и услуги, у которых отсутствуют или незначительны ос-татки НЗП (компрессорные и кислородные станции).

2. сложные – ремонтные, инструментальные, модельные цехи, вырабатывающие разнообразную продукцию и имеющие нестабильные остатки незавершенного производства.

19 Обобщение затрат и определение фактической себестоимости продукции.

Основное производство— это производство продукции, работ, услуг, для которых создавалось данное предприятие.

Для учета всех затрат (для определения фактической себестоимости) по производству продукции (выполненных работ, услуг) предназначен активный калькуляционный счет 20 «Основное производство». По дебету этого счета собираются затраты средств, а по кредиту они списываются как фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг) после составления калькуляции.

 Таким образом, по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг (дебет 20, кредит 10, 70, 69 и др. счетов); расходы вспомогательных производств (дебет 20, кредит 23); потери от брака (дебет 20, кредит 28); Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства (дебет 20, кредит 25, 26).

 При необходимости к счету 20 могут быть открыты субсчета многопрофильном процессе производства:

20-1 «Промышленное производство»;

20-2 «Сельскохозяйственное производство»;

20-3 «Эксплуатация транспорта и средств связи»;

20-4 «Производство строительных и монтажных работ»;

20-5 «Производство проектных и изыскательских работ» и другие.

 По кредиту счета 20 списывается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции (дебет 43, кредит 20), выполненных работ и оказанных услуг (дебет 90, кредит 20).

 Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам продукции (работ, услуг), по видам затрат, по подразделениям предприятия.

 Перечень статей расходов определяется ведомственными методическими указаниями. Чаще всего выделяют следующие статьи:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

4. Услуги производственного характера сторонних организаций

5. Топливо и энергия на технологические цели.

6. Заработная плата производственных работ.

7. Отчисления на социальные нужды.

8. Отчисления и налоги в бюджет.

9. Расходы на подготовку и освоение производства.

10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

11. Общепроизводственные (цеховые расходы).

12. Общехозяйственные (заводские расходы).

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

15. Расходы на реализацию (коммерческие расходы).

 Из первых 14 статей составляется производственная себестоимость, а с включением в нее расходов на реализацию образуется полная себестоимость продукции.

20. Готовая продукция их  оценка и учет выпуска.

К готовой продукции относится продукция, обработка которой закончена и которая прошла испытание, приемку, укомплектование, согласно условиям договора с заказчиком и отвечает техническим условиям и стандартам. Готовая продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, числится в составе незавершенного производства. В бухгалтерском балансе остатки готовой продукции отражаются по фактической производственной себестоимости. В текущем учете наличие и движение готовой продукции оценивается по принятым учетным ценам: по плановой себестоимости (с обособленным учетом отклонений между фактической и плановой себестоимостью) или по отпускным (оптовым) иенам предприятия (с Обособленным учетом отклонений между фактической производственной себестоимостью и отпускной стоимостью продукции). Второй вариант обеспечивает сопоставимость оценки готовой продукции с отчетностью, а также соблюдение единства оценки в документах на продукцию отгруженную и реализованную. Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой (или от отпускной стоимости) учитываются на отдельных аналитических счетах по однородным группам изделий, которые открываются в составе счета готовой продукции. В регистрах аналитического учета эти отклонения отражаются отдельной позицией. Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые заказчиком или на склад и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество. Продукция, подлежащая сдаче на склад, но не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и в состав готовой продукции не включается.

Цех, выполняющий сборку продукции, передает готовую продукцию на склад на основании ведомости на сдачу готовой продукции. Учет готовой продукции на складе ведется в натуральном выражении - аналогично учету материальных ценностей с помощью карточек сортового учета дифференцированно по каждой позиции номенклатуры.

Для учета продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, предназначен активный счет 43 «Готовая продукция». По дебету активного счета 43 «Готовая продукция» ведется учет продукции, изготовленной в основном производстве, вспомогательных или обслуживающих производствах по себестоимости изготовления, т.е. по производственной себестоимости.

Оприходование готовой продукции на складе отражается бухгалтерскими записями:

Д 43 К 20 - поступление на склад продукции, изготовленной в основном производстве, по фактической производственной себестоимости;

Д 43 К 40 - поступление на склад продукции, изготовленной в основном производстве, по плановой (нормативной) себестоимости, если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, а сдача продукции на склад производится по мере изготовления;

Д 43 К 21, 23, 29 - поступление на склад продукции, изготовленной в других производствах по фактической производственной себестоимости.

Отпуск готовой продукции со склада производится на основании документов, которые служат средством контроля при отгрузках продукции. Последовательность выписки документов зависит от условий оплаты - предварительной либо последующей.

В случае, если оплата предшествует передаче продукции, бухгалтерия выписывает заказчику счет-фактуру, в которой отражаются следующие реквизиты:

•     стороны - участники предполагаемой сделки;

•     наименование отпускаемой продукции;

•     единицы измерения;

•     цена за единицу продукции без НДС;

•     сумма НДС;

•     общая сумму сделки с НДС.

В конце документа отражается запись следующего содержания: «Итого подлежит оплате (прописью сумма в рублях)». Документ подписывают лица, имеющие право на отпуск товарно-материальных ценностей, перечень которых утверждается руководителем организации. На основании счета-фактуры покупатель (заказчик) осуществляет перечисление денежных средств на расчетный счет организации-поставщика. После оплаты выписывается накладная на отпуск продукции покупателю или товарно-транспортная накладная на сопровождение груза.

Списание готовой продукции со склада при выбытии отражается записями по кредиту счета 43 «Готовая продукция». Причем продукция, отгруженная покупателям, в бухгалтерском балансе отражается по полной фактической себестоимости, которая наряду с производственной себестоимостью включает затраты, связанные с реализацией. В бухгалтерии отгрузка продукции покупателям отражается записями:

Д 45 К 43 - списание фактической производственной себестоимости при отгрузке продукции покупателю;

Д 45 К 44 - списание коммерческих расходов при отгрузке продукции покупателю.

21. Учет отгрузки и реализации продукции, работ, услуг.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договоре на поставку готовой продукции указываются поставщик и покупатель, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. Необходимо дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Реализация продукции (работ, услуг) производится по отпускным ценам, в качестве которых чаще всего  используются  рыночные цены. Ценой продажи продукции (работ, услуг), используемой в качестве налогооблагаемой базы, признается цена сделки, определенная  участниками договора.

В договоре поставки может быть установлено, что переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю происходит только после ее оплаты. В этом случае фактическую себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю, сначала относят на счет 45 «Товары отгруженные». После оплаты покупателем отгруженной продукции делают записи по дебету сч.51 и кредиту сч.62. Выручку от продажи готовой продукции отражают так: Дебет сч.62 и кредит сч.90-1. При этом фактическую себестоимость готовой продукции списывают со сч.45 в дебет сч.90-2.

Если расходы на продажу распределяются между отгруженной и проданной продукцией, они также включаются в оценку товаров отгруженных.  

 Аналитический учет на счете 45 «Товары отгруженные» ведется в ведомости по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателем или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.

 На основании товарно-транспортных накладных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

 В платежном поручении или требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС.  Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг). В ней указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета отгруженных товаров и используется при определении выручки.

  В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент перехода права собственности на продукцию к покупателю.

В день перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию выручку от ее продажи отражают  по дебету сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту сч. 90-1 «Выручка». Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита сч. 43 «Готовая продукция»  в дебет сч.90-2 «Себестоимость продаж». Субсчета, которые предназначены  для учета налогов, являющихся составной частью цены, должны быть открыты, если организация является соответственно плательщиком НДС, акцизов, экспортных пошлин:  90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-5 «Экспортные пошлины».   

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В   конце   месяца  определяют  финансовый   результат от продажи готовой продукции. Получение прибыли оформляют бухгалтерской проводкой:

Дебет   90 субсчет 9       Кредит  99.  

На сумму убытка составляют проводку с обратной корреспонденцией счетов:

Дебет 90 субсчет 9         Кредит  99.

22. Учет расходов на реализацию продукции, работ, услуг.

Для учета отгрузки и реализации продукции, товаров, работ и услуг используются следующие счета:

44 «Расходы на реализацию» ;

45 «Товары отгруженные»;

90 «Реализация».

Учет расходов на реализацию

Для обобщения информации о расходах организации, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, используется активный счет 44 «Расходы на реализацию», который имеет субсчета:

-    44/1 «Коммерческие расходы»;

-    44/2 «Издержки обращения».

Субсчет 44/1 «Коммерческие расходы» используется в промышленных и иных производственных организациях. По дебету этого субсчета учитываются (обобщаются) расходы по реализации изготовленной продукции, работ или услуг. На этом субсчете могут быть отражены следующие расходы:

- по организации сбыта (маркетинговые услуги);

- тара и другая упаковка изделий на складах (упаковочная бумага, древесина, шпагат и др.);

- затраты на доставку продукции покупателю или на станции отправления, если это предусмотрено в договоре;

- погрузочно-разгрузочные  работы,  выполненные  силами  продавца;

- комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым, снабженческим и другим посредническим организациям;

- реклама (в печати, по телевидению, рекламные буклеты и др.);

- представительские расходы;

- накладные и другие аналогичные расходы.

Расходы по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями сверх стоимости продукции (товаров), не относятся к расходам на реализацию.

Расходы на реализацию продукции списываются ежемесячно полностью или частично и распределяются между отдельными видами отгруженной продукции в соответствии со способом, предусмотренным в учетной политике организации с учетом Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), например, исходя из производственной себестоимости продукции, объема выполненных работ или других соответствующих показателей.

Субсчет 44/2 «Издержки обращения» используется в организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую деятельность, услуги по общественному питанию. В этом случае по дебету субсчета 44/2 «Издержки обращения» отражаются затраты и группируются по статьям типовой номенклатуры:

•     транспортные расходы;

•     расходы на оплату труда;

•     отчисления на социальные нужды;

•   амортизация внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов);

•   расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

•   расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы;

•     расходы на топливо, электроэнергию, газ, рекламу и прочие расходы организации.

Издержки обращения списываются ежемесячно и распределяются между отдельными видами отгруженных товаров исходя из закупочной цены реализуемого товара.

Частичному распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку наемным транспортом. Все остальные расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, работ и услуг, подлежат ежемесячному списанию на себестоимость реализуемых ценностей.                                                                         

В бухгалтерии списание расходов на реализацию продукции отражается записями:

Д 45 К 44 - списание расходов на реализацию при отгрузке продукции покупателю, до момента перехода права собственности покупателю;

Д 90/2 К 44 - списание расходов на реализацию при реализации покупателю продукции, товаров, работ и услуг;

Д 91/2 К 44 - списание расходов на реализацию при реализации основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов организации.

23. Порядок документального оформления и учета наличных денежных средств

К кассовым операциям относятся операции по получению и расходованию наличных денег организаций. Организации независимо от формы собственности могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов. Лимиты остатка наличных денег банки устанавливают ежегодно по согласованию с руководителями этих организаций. Сверх установленных лимитов организации имеют право хранить наличные деньги только на оплату труда, премий, пособий, на срок не выше 3-х рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка. Наличные деньги в кассу поступают из учреждений банка, от реализации продукции, товаров, работ, услуг и др.

Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером (формы № КО-1), заполняемым в одном экземпляре, квитанция от которого передается сдатчику денег за подписью главного бухгалтера, кассира с проставлением печати (штампа). В нем указывается: от кого поступили деньги, на какие цели или за что их вносят, сумма и дата хозяйственной операции, учетный номер налогоплательщика, НДС.

Сдача денег в банк, выдача зарплаты (общая сумма согласно расчетно-платежной ведомости), на командировочные и хозяйственные расходы, материальной помощи, депонированной зарплаты и т.д. оформляется расходным кассовым ордером, выписываемым в одном экземпляре за подписью директора, главного бухгалтера, кассира и получателя денег. В нем указывается: кому, на какие цели, и какая сумма выдана.

Все приходные и расходные кассовые ордера и приравненные к ним документы регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров по форме № КО-3. Чтобы дважды не было выдачи (приема) денежных средств по одному и тому же документу, кассовые ордера погашаются штампом «оплачено». Никакие исправления в кассовых документах не допускаются.

Для учета кассовых операций ведется одна кассовая книга формы № КО-4 для учета рублей и отдельные книги для учета валюты. Они должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью. Записи ведутся в двух экземплярах под копирку — первый остается в книге, а второй отрывается и передается в бухгалтерию в качестве кассового отчета со всеми документами. По иностранной валюте записи и в документах и в кассовой книге ведутся в национальной валюте и в инвалюте (красными чернилами). Ежедневно в кассовой книге подсчитываются обороты за день и остаток денег на конец дня.

Бухгалтерский учет наличных денег ведется на активном счете 50 «Касса». Поступление денег в кассу записывается по дебету, а выданные деньги — по кредиту счета. Сальдо может быть только дебетовое или равное нулю, если в кассе совсем не осталось денег. Аналитическими данными служат кассовая книга, отчеты кассира.

При поступлении денег в кассу производятся следующие записи по счетам: поступление выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг отражаются записями Д-т 50 и К-т 46; поступление денег в кассу, полученных с расчетного счета, валютного счета - Д-т 50 и К-т 51, 52; возврат подотчетными лицами неиспользованных сумм или перерасхода средств по командировкам – Д-т 50 и К-т 71; получение авансов под поставки продукции, товаров, материалов, услуг - Д-т 50 и К-т 64; поступление штрафов и других внереализационных доходов - Д-т 50 и К-т 80; выявление излишка денег при инвентаризации - Д-т 50 и К-т 80.

На выдачу наличных денег из кассы предприятия записи по счетам следующие: сдача денег на расчетный счет, валютный счет - Д-т 51, 52 и К-т 50; выдача заработной платы, премий, пособий - Д-т 70 и К-т 50; выдача материальной помощи за счет фонда потребления - Д-т 88 и К-т 50; недостача денег в кассе, выявленная при инвентаризации - Д-т 84 и К-т 50; оплата за аренду основных средств - Д-т 76 и К-т 50.

24. Учет операций на расчетном и специальных  счетах в банке .

Организации всех форм собственности обязаны денежные средства хранить в учреждениях банков. Все расчеты между организациями должны, как правило, осуществляться в безналичном порядке через учреждения банков. Для этих целей в банке открывается расчетный счет. Организация может открыть только один расчетный счет в банке.

С расчетного счета банк выплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета (денежные чеки, платежные поручения, объявления на взнос наличными) или с их согласия (оплата платежными требований поставщиков и подрядчиков). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению: государственного арбитража; финансовых и налоговых органов.

Обо всех операциях по расчетному счету, по валютным счетам банк извещает своего клиента выписками с расчетного счета. В выписке указывается дата, номер расчетного счета, остаток денег входящий (на утро), код и суммы операций за день, остаток исходящий. Прилагаются все оправдательные платежные документы. Исправления в банковских документах не допускаются, а банк свои ошибки в выписке подтверждает подписью главного бухгалтера и круглой печатью.

Счет 51 «Расчетный счет» - активный. По дебету счета отражается наличие и поступление денежных средств, а по кредиту – их выбытие

В бухучете движение денежных средств на текущем счете по данным выписок банка отражается на активном счете 31 (счета в банках), имеющем 4 субсчета: 331 – текущие счета в национальной валюте,  312 – текущие счета в иностранной валюте, 313 – прочие счета в банках в национальной валюте, 314 – прочие счета в банках в иностранной валюте. На основании записей в выписке банка, бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов. При обработке банковских документов, бухгалтер должен учитывать, что в выписке поступление денежных средств отражается по дебету, а списание по кредиту. В практике хозяйственной деятельности предприятия бывает, что в выписке допущена ошибка по вине банка. В этом случае соответствующая сумма отражается на дебете или кредите счета 374 (расчеты по претензиям), о чем должно быть сообщено банку не позднее 10 дней со дня даты выписки. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту 31 счета отражаются в ЖО №2, а обороты по дебету – в разных ЖО, но контролируются ведомостью №2. Также используется счет 33 (прочие денежные средства). На нем ведется учет наличия и движения денежных документов, хранение в кассе предприятия по их номинальной стоимости (почтовые марки, оплаченные проездные документы), также на данном счете формируется информация о денежных средствах в пути.

25. Учет  операций на валютных счетах.

Иностранная валюта учитывается на счете 52 «Валютный счет» в банке, который имеет субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны»; 52-2 «Валютные счета за рубежом». Порядок совершения операций по счету 52 «Валютный счет» регулируется Национальным банком РБ. По дебету счета 52 отражается поступление средств, а по кредиту — списание. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Сальдо по счетам 51 и 52 может быть только дебетовое.

Аналитический учет ведется по каждому виду валюты отдельно, как в номинале, так и в переводе на рубли, так как учет и баланс ведутся только в одной валюте — в рублях. Иностранная валюта в рубли переводится по единому курсу Национального банка на дату совершения хозяйственной операции. При изменении валютных курсов к рублю возникают курсовые разницы от переоценки инвалюты: положительные курсовые разницы – Д-т 52 и К-т 80; отрицательные разницы – Д-т 80 и К-т 52.

При поступлении денег на расчетный счет и валютные счета делают записи следующие: поступление выручки за реализованную продукцию, товары, услуги, работы - Д-т 51, 52 и К-т 46, 62; поступление наличных денег, в том числе валюты – Д-т 51, 52 и К-т 50; поступление средств с валютного счета – Д-т 51 и К-т 52; получение кредитов банка - Д-т 51, 52 и К-т 90, 92, 93; поступление рублевого эквивалента от обязательной продажи инвалюты - Д-т 51 и К-т 76. Списание денежных средств с расчетного счета отражается следующим образом: поступление наличных денег в кассу предприятия - Д-т 50 и К-т 51, 52; погашение кредитов банка - Д-т 90, 92, 93 и К-т 51; перечисление платежей в бюджет - Д-т 68 и К-т 51; использование прибыли в течение года на различные цели (согласно Уставу предприятия и законодательству) - Д-т 81, 88 и К-т 51; перечисление поставщикам за товары, материалы и др. - Д-т 60 и К-т 51; перечисление штрафов, пени, неустоек, судебных издержек и других внереализационных расходов по хоздоговорам - Д-т 80 и К-т 51.

26. Учет финансовых вложений в акции, облигации и сертификаты.

Для учета краткосрочных кредитов банка используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов — счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

дебет счетов 51, 52,

кредит счетов 66, 67 — на получение кредитных средств;

дебет счетов 66, 67,

кредит счетов 51, 52 — на погашение кредита.

Учет движения акций осуществляется на счетах 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и  58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчете 1 "Паи и акции".

Легкореализуемые акции, приобретаемые на срок до одного года, учитываются на счете 58, субсчете 1 — "Паи и акции".

Купленные акции учитываются по фактическим затратам их приобретения. Фактическая стоимость приобретения складывается из покупной цены и дополнительных расходов по их приобретению (оплата услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера), налога по операциям с ценными бумагами). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества При любой форме оплаты стоимость акций выражается в национальной валюте, т.е. в белорусских рублях.

27. Учет вкладови займов в уставные фонды.

Как уже отмечалось, к финансовым вложениям, кроме ценных бумаг, относят инвестиции организаций в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Вклады в уставные капиталы могут вноситься в денежной форме или имуществом. Оценка передаваемого имущества производится по договоренности сторон на основе действующих рыночных цен. Вклады в уставные капиталы других организаций учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения". При перечислении денежных средств составляются проводки:

    Д-т сч. 06 " Долгосрочные финансовые вложения" (субсчет 1), К-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52 и др.), ж/о 2 (2/1), (01).

При передаче имущества:

а) Д-т сч. 06 Долгосрочные Финансовые вложения" (субсчет 1), В-5

К-т сч. 01 "Основные средства" — на остаточную (договорную) стоимость основных средств, ж/о 13 (04);

К-т сч. 04 "Нематериальные активы" — на остаточную (договорную) стоимость нематериальных активов, ж/о 13 (04);

К-т сч. 10 "Материалы" (07, 08, 16, 20, 21, 41, 43) — на стоимость материальных ценностей, ж/о 10/1 (05) и др.;

Предоставленные другим организациям займы учитываются также на счетах 06 (субсчет 3 "Предоставленные займы"). Здесь показывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. При их предоставлении делается проводка:

Д-т сч. 06, "Долго и краткосрочные финансовые вложения" (субсчет 3),

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55), ж/о 2 (2/1), (01).

По мере их возвращения делаются обратные бухгалтерские записи (Д-т сч. 51, 52, 55 и К-т сч. 06, 58).

28. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики — это организации, поставляющие данной организации товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду и т.д. Подрядчики выполняют для предприятия строительно-монтажные, наладочные, научно-исследовательские и другие работы.

Расчеты могут производиться после отгрузки продукции, товаров, услуг, а могут осуществляться в виде предварительной оплаты (предоплаты) в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей или оказания услуг. Безналичные расчеты производятся как за счет имеющихся средств на расчетном счете организации, так и кредитов банков. Платежи осуществляются с согласия плательщика или по его поручению, за исключением случаев, установленных законодательством или правилами расчетов. Плательщик имеет право отказаться от акцепта (платежа) на законных основаниях.

Все платежи осуществляются в порядке очередности поступления документов, кроме бюджетных налогов и оплаты энергоносителей, которые перечисляются в первоначальном порядке, а также заработная плата. Списание средств со счетов плательщиков производится на основе первого экземпляра платежного поручения, на котором стоят подписи руководителя, главного бухгалтера и печать предприятия. Помарки, подчистки, исправления в банковских документах не допускаются.

Основными формами расчетов являются: акцептная форма расчетов (платежными поручениями-требованиями), платежные поручения, аккредитивная форма расчетов, расчетные чеки, плановые платежи.

Поставщик, отгружая продукцию, товары, материалы, прежде всего, выписывает сопроводительный товарный документ – товарно-транспортную накладную, счет-фактуру или счет.

Банковский платежный документ выписывает или поставщик или плательщик в зависимости от принятой формы безналичных расчетов.

У покупателя (плательщика) операции отражаются по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: по кредиту задолженность поставщикам, а по дебету ее погашение. При  акцепте счета поставщика за поступившие товарно-материальные ценности (сюда же относятся и расходы по доставке, включенные в счет поставщика) составляется запись - Д-т 07,08, 10,12,41 и
К-т 60; при оплате счета поставщика – Д-т 60 и К-т 51,52,55, 61,90.

В настоящее время наряду с предоплатой применяется рассрочка платежа (коммерческий кредит) с уплатой процентов поставщику за предоставленную рассрочку платежа и на их сумму увеличивается стоимость покупаемых материальных ценностей - Д-т  04, 08, 10, 12, 41 и К-т 60. При коммерческом кредите средством платежа выступает вексель — письменное долговое обязательство должника (покупателя) своему поставщику (кредитору) уплатить указанную сумму в срок, оговоренный договором поставки. Составляются бухгалтерские записи: задолженность подрядчику по строительству или ремонту основных средств – Д-т 08, 20, 25, 26, 44 и К-т 60, 76; принят к оплате (оплачен) предъявленный счет за услуги для производства (газ, электроэнергия) сторонних организаций и ремонтные услуги – Д-т 60, 76 и К-т 51, 55.

Платежными поручениями производится и предоплата. Если организация-покупатель производит авансовые платежи (предоплата) под поставку товарно-материальных ценностей, под выполнение работ, услуг, то учет предоплаты ведется на активном счете 61 «Расчеты по авансам выданным» (если в договоре поставок предусмотрена предоплата). Записи по этому счету следующие: на основе платежного поручения на перечисление предоплаты согласно выписке с расчетного счета и других сче-тов – Д-т 61 и К-т 51, 52, 55, 90; поступление товаров, материалов в счет предоплаты – Д-т 04, 07, 10, 12, 41и К-т 60; оплата счетов поставщиков (и подрядчиков)- Д-т 60 и К-т 61. Если в договоре поставок предоплата не предусмотрена, то авансовые платежи можно отражать по счету 60.

Аналитический счет ведется по каждому поставщику. У поставщика, получившего предоплату на поставку грузов, учет ведется на пассивном счете 64 «Расчеты по авансам полученным»: получение предоплаты – Д-т 50, 51, 52 и К-т 64; отгружены товарно-материальные ценности – Д-т 46, 47, 48 и К-т 04, 07, 10, 12, 40, 41; списание задолженности и отражение реализации – Д-т 46 и К-т 64. Аналитический учет ведется по каждой предоплате.

29. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для учета расчетов с покупателями используется активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету которого отражается увеличение задолженности покупателей, а по кредиту – ее уменьшение. К счету могут быть открыты такие субсчета, как:

•  62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;
  •  62-2 «Расчеты плановыми платежами»;
  •  62-3 «Векселя полученные»;
  •  62-4 «Расчеты по товарным операциям»;
  •  62-5 «Расчеты по прочим операциям».

Составляются следующие бухгалтерские записи: по мере отгрузки продукции – Д-т 62 и К-т 46; при поступлении плате-жа – Д-т 51 и К-т 62.

С применением векселей также используется счет 62, на котором учитываются расчеты с покупателями по суммам задолженности за товары, проданные им с рассрочкой платежа.

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю). Вексель является средством оформления коммерческого кредита, предоставляемого в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки уплаты долга за проданные товары (оказанные услуги).

Содержание векселя точно определяется законом. Вексель должен содержать: наименование векселя; простое, ничем не обусловленное обязательство уплатить определенную сумму; наименование плательщика; указание срока и места платежа; наименование того, кому должен быть совершен платеж; указание даты и места составления векселя; подпись векселедателя.

Банк плательщика может акцептовать (означает: готов оплатить) вексель. Это значит, что банк при отсутствии средств у плательщика берет на себя обязательство с наступлением срока платежа по векселю оплатить его за счет кредита. За осуществление этой услуги банк взимает с плательщика определенный процент от суммы платежа.

В бухгалтерском учете делают следующие записи: на полученные векселя за отгруженную продукцию – Д-т 62/3 и К-т 46, 47, 48; на сумму погашения задолженности, обеспеченной векселями - Д-т 51, 52 и К-т 62/3; на величину процента – Д-т 51, 52 и К-т 80.

Выдача векселей на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, потребленных услуг отражается бухгалтерской записью: Д-т 10, 12, 41, 01 и К-т 60/3. Предусмотренный по векселю процент включается векселедателем в себестоимость и отражается следующей записью: Д-т 26 и К-т 51, 52.

Бланки векселей хранятся в организации как бланки строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 “Бланки строгой отчетности”.

Аналитический учет векселей ведется по отдельным банкам и векселям.

 

30-31. Учет кредитов и займов

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата, погашения. Так, краткосрочные кредиты выдаются на срок не более 12 месяцев.

Долгосрочные кредиты (на срок свыше одного года) выдаются, как правило, на затраты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы.

Учет операций по получению и погашению кредитов и займов ведут на пассивных счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" кредитуются при получении кредитов и займов предприятием в корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" отражается частичное или полное погашение долга по кредитам и займам в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счетов 66, 67 в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы"; при этом начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Если кредит взят на приобретение долгосрочных активов , проценты относятся до ввода объекта в эксплуатациюна Дт 08, а потом попадают в первоначальную стоимость обьекта , все проценты накапливаются на счете 08 в течении года и в конце года относятся на счет 01, на увеличение стоимости объекта.

33-34. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.  и подотчетным суммам.

Все оформленные табеля и первичные документы по начислению зпл, пособий, премий и др доходов к установленному сроку предоставляются в бухгалтерию, где они проверяются. Проверка состоит в установлении полноты заполнения требующихся реквизитов документов, наличия подписей наличия подписей всех должностных лиц, которым поручено их оформление, правильность применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, надбавок, доплат.  Ответственность за правильность расчетов с подотчетными лицами несет главный бухгалтер, который осуществляет контроль за обоснованностью и целесообразностью расходов по командировке, достоверностью оправдательных документов по командировке, своевременностью составления авансовых отчетов и возвратом неизрасходованных сумм аванса За время командировки работнику выплачивается средний заработок за все рабочие дни недели по графику, возмещаются расходы по найму жилого помещения, по проезду и суточные по нормам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь. При переезде из одной страны в другую суточные оплачиваются по нормам для каждой страны в отдельности. Расходы по проезду к месту командировки, и обратно, к месту постоянной работы возмещаются только при предоставлении проездных документов в обе стороны. Расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями возмещаются без предоставления проездных документов. Для учета подотчетных сумм открывают активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету которого записываются суммы, выданные под отчет на административно-хозяйственные, операционные расходы, а также на служебные командировки, а по кредиту отражается списание израсходованных подотчетных сумм. Записи по учету подотчетных сумм следующие: выдача сумм в подотчет на командировочные и хозяйственные расходы - Д-т 71 и К-т 50; списание командировочных расходов согласно авансовому отчету по установленным нормам – Д-т 20 (25, 26), 44 и К-т 71; возврат (удержание) неиспользованных подотчетных сумм – Д-т 50 и К-т 71; поступление материальных ценностей, оплаченных за счет подотчетных сумм – Д-т 07, 10, 12, 41 и К-т 71; авансовый отчет командированного работника утвержден сверх установленных норм расхода или составлен по истечении 3-х дней после возвращения из командировки - Д-т 81 и К-т 71 (т.е. за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а у подотчетного лица они прибавляются к заработку и облагаются подоходным налогом). Аналитический учет подотчетных сумм ведется по каждому лицу и по каждой выдаче в отдельном журнале или ведомостиСчет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:73-1 "Расчеты по предоставленным займам",73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

На сумму платежей, поступивших от работника - заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно - материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно - материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

35. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных отношений с другими Субъектами хозяйствования и физическими лицами используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами». На этом счете учитываются расчеты некоммерческого характера с разными предприятиями (учебными заведениями, научными организациями и Др.), а также услуги водоканалов, за электроэнергию и теплоснабжение, за газ, телефон, почтово-телеграфные расходы, расчеты с транспортными организациями, расчеты за арендованные основные средства, расчеты с физическими или юридическими лицами по исполнительным листам. Планом счетов предусмотрено ведение учета на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами» по •следующим субсчетам: 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документа.»» 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»  76/3 «Расчеты по претензиям»  76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходим» 76/5 «Расчеты по депонированным суммам 76/6 «Расчеты за товары, проданные в Кредит» При необходимости предприятия по своему усмотрению могут дополнительно открывать ряд субсчетов к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами». Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами» ведется по субсчетам по каждому дебитору и Кредитору. Сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами» определяется по оборотной ведомости по субсчетам и аналитическим счетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами».

36. Учет расчетов с учредителями

При организации акционерных обществ и других аналогичных организаций их учредители вносят вклады в уставный фонд в виде основных и денежных средств, материальных ценностей и другого имущества. Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями организации предназначен активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», который имеет 2 субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд», 75-2 «Расчеты по доходам». В бухгалтерском учете составляют следующие записи: при создании акционерного общества на сумму задолженности лиц, подписавшихся на акции, а также на задолженность учредителей по вкладам в уставные фонды Д-т 75 и К-т 85 «Уставный фонд»; на сумму фактически поступивших средств – Д-т  51, 52, 50, 01, 04, 10, 12 и К-т 75; начисление учредителям доходов и дивидендов отражается – Д-т 81-2, 86, 87, 88 и К-т 70, 75; при выплате – Д-т 70, 75 и К-т 50, 51, 52; удержание налога на доходы (15% у источника выплаты) в данной организации – Д-т 70, 75 и К-т 68; и, перечисление – Д-т 68 и К-т 51. Оприходование имущества в счет вкладов в уставный фонд производится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Доходы выплачиваются согласно доле каждого учредителя в уставном фонде. Аналитический учет всех расчетов ведется в специальной ведомости по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

37. Учет уставного капитала.

Величина уставного капитала характеризует объем средств, с которого организация начинает свою деятельность. Законодательством установлены минимальные размеры уставного капитала (фонда) в зависимости от организационно-правовой формы создаваемой организации. Минимальный уставный капитал (фонд) должен составлять не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества, — для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ, не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда — для открытых акционерных обществ. Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру ус­

тавного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации. Формирование уставного капитала при учреждении организации (предприятия). В бухгалтерском учете величина устав­

ного капитала в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается только после государственной регистрации организации (предприятия). На величину уставного капитала оформляется запись: Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал». Оплата акций (долей) может производиться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами. Форма оплаты определяется договором о создании общества. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций (долей), производится по соглашению между учредителями. При этом в случае создания акционерных обществ денежная оценка имущества должна подтверждаться независимым оценщикам. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

38. Учет резервного и добавочного фондов (счета 82 и 83).

Резервный фонд оплаты труда создается для обеспечения выплат причитающейся работникам з/пл, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) или ликвидации организации и в других предусмотренных законодательством случаях. Формирование резервного фонда оплаты труда осуществляется нарастающим итогом с начала года. Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Размер резервного капитала определяется уставом организации. На совместных предприятиях он не может быть менее 25 % от уставного капитала, а в акционерных обществах – менее 15 %. Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25 % уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. Сумма отчислений в резервный капитал не должна превышать 50 % налогооблагаемой прибыли организации. Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.Счет 82 "Резервный капитал" корреспондирует со счетами:

по дебету  66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

  67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

  84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

по кредиту 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Счет 83 "Добавочный капитал"

Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";

распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Счет 83 "Добавочный капитал" корреспондирует со счетами:

по дебету

01 Основные средства    02 Амортизация основных средств

 75 Расчеты с учредителями   80 Уставный капитал

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

по кредиту  01 Основные средства   02 Амортизация основных средств

 75 Расчеты с учредителями  84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

86 Целевое финансирование

39. Учет резервов.

Резервный капитал в зависимости от организационно-правовой формы организации может создаваться в обязательном порядке или по решению ее собственников. В обязательном порядке резервный капитал создают акционерные общества в соответствии с Законом «Об акционерных обществах». Величина резервного капитала устанавливается в уставе общества, но она не может быть меньше 5 % от его уставного капитала. Резервный капитал акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5 % от чистой прибыли. Начисление резерва прекращается при достижении им размера, установленного в уставе. Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» не содержит требования об обязательном формировании резервного

капитала. Волеизъявление собственников общества с ограниченной ответственностью о создании резервного капитала реализуется посредством внесения в устав общества соответствующих положений с указанием величины резервного капитала, размера ежегодных отчислений в резерв и порядка его использования. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления чистой прибыли в резерв в бухгалтерском учете

отражаются записью: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 «Резервный капитал». Средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков, а также для погашения облигаций акционерного общества. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Использование резервного капитала для покрытия убытков отражается записью: Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

40 Формирование финансовых результатов от реализации продукции товаров и услуг

Счет 90

-    90/1 «Выручка от реализации»;Дт 51,52,62   Кт 90

-    90/2 НДС   Дт 90/2 Кт68

-    90/3 Акциз  Дт 90/3 Кт68

-    90/4 «Себистоимость Дт 90/9 Кт 43-продукция, Кт-20- услуги

-    90/5 Управление расходами Дт90 Кт26

-    90/6 Расходы на реализацию Дт90 Кт40

-  90/7 доходы и расходы, связанные с движением, выбытием запасов, денежных средств и другого имущества

-    90/8полученные безвозмездно, найденные , штраф и неустойки по текущей деятельности

Расходы и доходы обслуживающих производств и хозяйств счет 29

Материальная помощь по итогам за год , создаваемые резервы

Счет 90 ежемесячно закрывается на счет 99 по Дт и Кт на сумму сальдо (разница между дебитор. и кредит.операций)

41. Учет финансовых результатов от инвестиционной и фин. деятельности.

Финансовые результаты по видам деятельности, вследствие которых они возникают, подразделяются на: прибыль (убытки) от обычной деятельности и чрезвычайных событий. Под обычной деятельностью понимают любую деятельность предприятия, а также операции, обеспечивающие ее или возникающие вследствие осуществления такой деятельности. Обычная деятельность подразделяется на: операционную и прочую (инвестиционную и финансовую). Под операционной деятельностью понимают основную деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью. Основная деятельность — это деятельность, связанная с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), являющаяся определяющей целью создания предприятия и обеспечивающая основную часть его дохода. Инвестиционная деятельность — приобретение и реализация необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составляющей эквивалентов Денежных средств (например, инвестиции в ассоциированные или дочерние предприятия, совместная деятельность и др.). Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала. Чрезвычайная деятельность — операции или события, отличающиеся от обычных и не происходящие часто или регулярно. К таким событиям относятся стихийные бедствия, техногенные аварии, пожар и др. Для обобщения информации о финансовых результатах от обычной деятельности и чрезвычайных событий Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 79 "Финансовые результаты", который ведется по субсчетам: 791 "Результат основной деятельности"; 792 "Результат финансовых операций"; 793 "Результат от прочей обычной деятельности"; 794 "Результат от чрезвычайных событий". По кредиту счета 79 "Финансовые результата" и его субсчетов отражаются суммы в цорядее закрытия счетов учета доходов, я по дебету,— суммы в порядке закрытая счетов учета расходов, а также причитающаяся сумма начисленного налога вя прибыль. На кредите субъекта 791 "Результат основной деятельности" отражается сумма доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг и прочей операционной деятельности в корреспонденции с дебетом счетов: 70 "Доходы от реализации"; 71 "Прочий операционный доход". На дебет субсчета 791 "Результат основной деятельвоста" в порядке закрытия счетов в конце отчетного периода списывают: — себестоимость реализованной готовой продукции, товаров, услуг (с кредита счета 90 "Себестоимость реализации");  — административные расходы (с кредита счета 92 "Административные расходы"); — расходы на сбыт (с кредита счета 93 "Расходы на сбыт"); — прочие операционные расходы (с кредита счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности"); — причитающаяся по данным бухгалтерского учета сумма налога на прибыль от обычной деятельности (с кредита субсчета 981 "Налоги на прибыль от обычной деятельности"). Субсчет На дебет субсчета 792 "Результат финансовых операций" списывают: а) в корреспонденции с кредитом счета 95 "Финансовые расходы" — финансовые расходы (начисленные проценты за пользование Кредитами банков, по договорам кредитования, финансового лизинга; расходы, связанные с выпуском, содержанием и обращением собственных ценных бумаг) и др.; б) в корреспонденции с кредитом счета 96 "Потери от участия в капитале" — потери от инвестиций в ассоциированные предприятия, от совместной деятельности, от инвестиций в дочерние предприятия.  На кредит субсчета 793 в корреспонденции с дебетом счета 74 "Прочие доходы" списывают доходы от инвестиционной и прочей обычной деятельности предприятия (доходы от реализации финансовых инвестиций, от реализации необоротных активов, имущественных комплексов, доходы от неоперационной курсовой разницы, бесплатно полученных активов, прочие доходы от обычной деятельности — от списания кредиторской задолженности после окончания срока исковой давности, от стоимости отрицательного гудвилла, признанного доходам и др.). На дебет субсчета 793 "Результат от прочей обычной деятельности" в корреспонденции с кредитом счета 97 "Прочие расходы" списывают расходы, которые возникли в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но которые не связаны с производством или реализацией основной продукции (товаров) и услуг, а также расходы страховой деятельности (себестоимость реализованных финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов, потери от неоперационных курсовых разниц.

42. Формирование конечного финансового результата.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности организации в отчетном периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

43. Бухгалтерская отчетность: состав и требование к её составлению.

Завершающим этапом учетного процесса является бух. отч. В ней нарастающим итогом отражаются показатели, характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия, а также результат хоз. деятельности за отчетный период. Т.о. отчетность - это система показателей фин.- хоз. деятельности предприятия. Регистрация Хоз. операций дает возможность осуществлять контроль за правильным и обоснованным расходованием хоз. средств. Для определения результатов хоз. и финансовой деятельности П за отчетный период данные текущего учета необходимо обобщить в определенной системе показателей. Это достигается путем составления отчетности. Правовые основы регулирования, организации, ведения БУ и составления финансовой отчетности определены ЗУ «О БУ и финансовой отчетности в У», а также принятыми П(С)БУ. БУ явл. обязательным видом учета, который ведется П. Данные бУ служат основанием для составления всех видов отчетности, использующих денежный измеритель – финансовой, налоговой и статистической. Бухгалтерская отчетность – отчетность, составляемая на основании данных БУ для удовлетворения информационных нужд определенных пользователей. В условиях формирования и развития рыночных отношений возрастает значение объективной и достоверной бух. отчетности. Анализ показателей отчетности позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, величину собств. капитала предприятия и заемных средств. Данные бух отчетности позволяют выявить фин. положение предприятия, его платежеспособность и доходность. 1 - Бух отчетность дает возможность более глубоко заглянуть во внутренние и внешние отношения хоз субъекта и предприятия, оценить его способность своевременно и полностью рассчитывать по обязательствам. 2 - Внешние пользователи бух информации по данным отчетности получают возможность оценить целесообразность приобретения имущества того или иного предприятия, избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам, правильно построить отношения с имеющимися заказчиками, а также оценить фин. положение потенциальных партнеров. 3 - По данным отчетности руководитель предприятия отчитывается перед учредителями и прочими структурами управления и контроля. Тщательный анализ отчетности позволяет раскрыть причины недостатков в работе предприятия, выявить резервы и наметить пути улучшения его деятельности.

 Финансовая отчетность состоит из. Баланс – это отчет о финансовом состоянии предприятия, отраженный на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал. Баланс предприятия составляется на конец последнего дня отчетного периода. Отчет о финансовых результатах – это отчет о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности предприятия. Отчет о движении денежных средств – это отчет, отражающий поступление и расходование денежных средств в результате деятельности предприятия в отчетный период. Отчет о собственном капитале – это отчет, отражающий изменения в собственном капитале предприятия в течении отчетного периода.

32. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам и ФЗН.

В соответствии с законодательством РБ каждое предприятие, независимо от формы собственности, страхует своих граждан как от временной нетрудоспособности, так и по возрасту (пенсионное обеспечение).

Начисление сумм по социальному страхованию осуществляется за счет нанимателя с одновременным включением этих сумм в затраты на производство. Величина отчислений по социальному страхованию устанавливается Верховным Советом РБ при ежегодном утверждении бюджета. В настоящее время для большинства предприятий размер отчислений установлен на уровне 35 % . Отчисления по социальному страхованию отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет два субсчета: 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению». Отчисления по социальному страхованию начисляются на заработную плату и включаются в затраты на производство. В бухгалтерском учете эти отчисления отражаются бухгалтерской проводкой: Д 20,23,26,25 К 69/1Отчисления по пенсионному обеспечению удерживают из зпл всех категорий работающих. В бухгалтерском учете эти удержания отражаются следующей проводкой: Д 70 К 69/2 Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности (ПВИ) являются листок нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением, и табель учета рабочего времени с указанием дней болезни. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях, предусмотренных законодательством РБ. Размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, а также количества дней болезни В размере 100% среднего заработка начисляется и выплачивается ПВН с первого дня утраты трудоспособности:

• лицам, имеющим на иждивении троих и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся - до 18 лет);

ухаживающим за больным ребенком

• в случае временной нетрудоспособности, наступившей при выполнении государственных обязанностей, спасании человеческой жизни, охране государственной и частной собственности

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется за счет фонда социального страхования и обеспечения. В бухгалтерском учете эти начисления отражаются следующей проводкой: Д69/1 К 70

34% в ФЗН и 1% в пенсионный фонд

Д90 К68-НДС

86-68-в себестоимость, налог на землю, недвижимость

99-68-налог на прибыль, на доход

70-68-подоходный налог

44. Учет долгосрочных активов, предназначенных для реализации

Счет 47Это ОС долгосрочные нематериальные активы которые подлежат выбытию в течении 12 мес. Если мы знаем, что в течении полугода мы проводим. То переводим на счет 47 Д47 К01

Условия перевода на 47 счет:

- балансовая стоимость будет возмещена в результате продажи

- этот актив имеется в наличие в обычном состоянии

- реализацию предполагается завершить в течении 12 мес с даты принятия его на 47 счет

На 47 счете он отражается по наименьшей из 2х величин:

А) балансовая стоимость(остаточная стоимость)

Б) текущая рыночная стоимость- расходы на реализацию

Д91 К01 (если разница рыноч.стоимости меньше остаточной

Если в течении 12 мес объект не продан или отсутствует какое-либо другое условие, то он возвращается на 01 счет обратной проводкой: Д01 К47

1. Тема Компетенция и компетентность персонала государственной службы
2. НАУЧНОМЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ СКОРОСТНО СИЛОВЫХ СПОСОБНОВСТЕЙ У ВОЛЕЙБОЛИСТОВ
3. а Рынок капитала это рынок на котором вследствие взаимодействия спроса и предложения складывается цена
4. Реферат- Хроническая боль и депрессия
5. Определить величину погрешности на радиус вызванную размерным износом резца
6. Трубочка с кремом Источник рецептуры Сборник рецептур мучных кондитерских изделий для п
7. Существуют несколько точек зрения на то что является предметом исследования социальной психологии..
8.  Введение 2 Понятие и признаки административной ответственности 3
9.  14 Россия есть федеративное государство с развитой системой местного самоуправления иными словами в Ро
10. Эффект Ребиндера в полимерах
11. пы функции и императивы нравственности статус моральныхценностей в отдельных феноменах культуры науке и
12. Общая характеристика умозаключений Умозаключение ~ форма мышления в которой из одного или нескольких
13. механические свойства железобетона Железобето~н строительный композиционный материал состоящи
14. Олимп Макарова Л
15. тема соцгрупп слоев общества
16. денежных отношений в стране
17. Естественнонаучные основы развития ноосферы Факультеты- педагогические Кафедра ФИЛОСОФИИ
18. тематического ожидания результата измерений и может стать оценкой истинного значения только после исключен
19. Основы конституционного строя как институт конституционного права
20. тема организации работ БПН блок питания цепей напряжения БПТ блок питания токовых цепей ВЛ ~ возд

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе