Учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками

Работа добавлена на сайт samzan.net:

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками

(на примере ЗАО «Авиастар-ОПЭ»)

Студент Дрозд Ксения Константиновна ____________

(подпись)

Руководитель Болтунова Елена Михайловна ____________

(подпись)

Рецензент Яшенкова Валентина Ивановна ____________

(подпись)

Допустить к защите ГАК

зав. кафедрой

______________________

( Ф.И.О.)

«___»____________2006 г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение		3
Глава 1	Теоретические основы организации учета расчетов с покупателями и заказчиками	6
1.1	Экономическая сущность расчетов с покупателями и заказчиками	6
1.2	Формы расчетов с покупателями и заказчиками и их развитие в рыночных условиях	12
1.3	Задачи бухгалтерского учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками	21
Глава 2	Краткая характеристика ЗАО «Авиастар-ОПЭ» и анализ расчетов с покупателями и заказчиками	23
2.1	Краткая экономическая характеристика результатов деятельности ЗАО «Авиастар-ОПЭ»	23
2.2	Анализ организации и состояния расчетов с покупателями и закзачиками	34
Глава 3	Состояние и пути совершенствования учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками в ЗАО «Авиастар-ОПЭ»	41
3.1	Общая характеристика организации учетной работы на предприятии	41
3.2	Первичный и сводный учет расчетов с покупателями и заказчиками	44
3.3	Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками	49
3.4	Контроль расчетов с покупателями и заказчиками	54
3.5	Основные направления совершенствования учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками в ЗАО «Авиастар-ОПЭ»	60
Заключение	64
Список использованных источников	69
Приложения	74

Введение

Годы экономических реформ в России выявили и расставили по степени важности наиболее острые проблемы экономики и денежно – кредитной сферы. Однако до настоящего времени у предприятий важнейшей на сегодняшний день остаётся проблема неплатежей. В России рост неплатежей порождает огромные проблемы для каждого предприятия в частности, и для экономики в целом. В укреплении финансового положения и платежеспособности организации важная роль принадлежит экономическому контролю над организацией расчетных отношений, состоянием платежной дисциплины, динамикой дебиторской и кредиторской задолженности.

В настоящее время большое внимание уделяется расчетам с покупателями и заказчиками, и это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов.

В том случае, если расчёты за продукцию или оказание услуг производятся на условиях последующей оплаты, можно говорить о получении предприятием кредита от своих поставщиков и подрядчиков. В то же время предприятие выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а так же поставщиков в части выданных им авансов под предстоящую поставку продукции. В этих условиях необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей.

Значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской создаёт угрозу финансовой устойчивости предприятия. Превышение дебиторской задолженности над кредиторской означает отвлечение средств из хозяйственного оборота и может привести в дальнейшем к необходимости привлечения дорогостоящих кредитов банков и займов для обеспечения текущей производственно – хозяйственной деятельности предприятия. Следовательно, от того на сколько соответствуют предоставленные и полученные объёмы кредитования, зависит финансовое благополучие предприятия.

Ежедневно в нашей стране подписывается более пяти миллионов различных хозяйственных договоров. И тот факт, что из общего числа заключенных сделок более двух третьей приходится на куплю-продажу, вряд ли может кого-то удивить. В условиях рыночной экономики предприятия постоянно закупают нужные материалы или товары и продают продукцию собственного производства. Изо дня в день по транспортным магистралям непрерывно идут потоки грузов от продавцов к покупателям. Каждое предприятие выступает с одной стороны покупателем, а с другой стороны поставщиком продукции (работ, услуг), поэтому на предприятии должен быть организован учет расчетов, как с поставщиками, так и с покупателями.

От своевременности и качественности поставок товаров и оказания работ и услуг предприятием покупателям и заказчикам, а также от правильности проведения различных расчетов с ними зависит эффективность деятельности данного предприятия. В свою же очередь, от правильно поставленного учета, в данном случае учета расчетов с покупателями и заказчиками, зависит то, как своевременно будут осуществляться поставки товаров, работ и услуг.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками – один из самых важных участков бухгалтерского учета. Он требует от бухгалтера хорошего знания кассовых операций, всех форм безналичных расчетов и Положений (Стандартов) по бухгалтерскому учету. Поэтому тема дипломной работы является актуальной.

В связи с этим целью данной работы является изучение состояния расчетов с покупателями и заказчиками, определении путей их совершенствования, что в сегодняшних экономических условиях является актуальным.

Перед автором работы были поставлены следующие задачи:

изучить теоретические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками;
оценить условия и результаты производственно-финансовой деятельности ЗАО «Авиастар - Объединенное Предприятие Энергоснабжения» (сокращенно ЗАО «Авиастар-ОПЭ») и проанализировать состояние его расчетов с покупателями и заказчиками;
изучить состояние первичного, аналитического и синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками в хозяйстве;
определить пути совершенствования данного учета и контроля.

Объектом настоящего исследования является ЗАО «Авиастар-ОПЭ».

Предметом исследования являются расчетные взаимоотношения, возникающие в процессе поставки товара, выполнения работ и оказания услуг.

Вопросы развития и совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками являются предметом многочисленных исследований. Теоретической и методологической основой исследования явились труды отечественных ученых-экономистов, таких как Пизенгольц М.З., СтасенкоА.В., Лазарева А.Р., Рабиновича А.М., Малявкиной Л.И. и др., а также законодательные акты и правительственные решения по данному вопросу, такие как: Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ в 1998г.), Положение о безналичных расчетах в РФ от 03.10.2002г., Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) и др.

Источниками информации для написания данной работы явились также годовые отчеты, регистры бухгалтерского учета и первичные документы ЗАО «Авиастар-ОПЭ» за 2004-2005 годы.

При написании данной работы были использованы следующие методы экономических исследований: экономико-статистический, сравнения, абстрактно-логический и другие.

Глава 1 Теоретические основы организации учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Экономическая сущность расчетов с покупателями и заказчиками

В процессе кругооборота средства предприятий проходят фазу обращения. Для нормальной производственной деятельности организации должны приобретать необходимые материальные ценности: нефтепродукты, запасные части, строительные и прочие материалы.

Кроме того, в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Также возникают расчеты с бюджетом по налогам и сборам, с внебюджетными фондами, с органами социального страхования и обеспечения, с другими юридическими и физическими лицами.

Организации, с которыми определенные предприятия вступают во взаимоотношения, связанные с продажей продукции или оказанием работ и услуг, являются покупателями и заказчиками.

Объём реализации продукции (работ, услуг) является одним из основных показателей деятельности хозяйствующих субъектов. По своему составу – это часть товарной продукции, фактически принятая или оплаченная потребителем.

В настоящее время плановые показатели объёма проданной продукции организации определяют себе сами в соответствии с заключёнными договорами на поставку или на основе результатов маркетингового опроса.

Таким образом, в основном в настоящее время взаимоотношения, согласно Гражданского кодекса РФ, строятся на основании договоров-поставок.

Планирование, прогнозирование процесса продаж, то есть взаимоотношений с покупателями и заказчиками, начинается с обеспечения предприятия заказами, на их основе составляется бизнес-план по номенклатуре, являющейся основанием для организации производственного выпуска соответствующих видов продукции.

В настоящее же время основное значение придаётся продаже по договорам-поставкам – важнейшему экономическому показателю работы, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В данных договорах указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчётов, санкции за невыполнение договорных обязательств и другое.

В международной практике принято в договорах-поставках дополнительно указывать неопределенные обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляется по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

При установлении отпускных цен указывается франко, то есть за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Различают следующие виды франко:

- франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену;

- франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции должны оплачиваться покупателем;

- франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

- франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа»;

- франко-склад покупателя - кроме указанных расходов поставщик, оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и другое.

Самым распространенным видом оплаты в нашей стране является франко-вагон станция отправления.

Продажа продукции покупателям и заказчикам осуществляется организациями по следующим ценам:

- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

- по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

- по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифах, включающих в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания им услуг).

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками продукции в бухгалтерском учете зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации. Выбранный момент продажи для целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике.

В состав выручки от реализации включаются оплата продукции по цене реализации; стоимость тары, оплаченной покупателем сверх стоимости продукции; транспортные расходы по отгрузке продукции, покрываемые покупателем сверх стоимости продукции; суммы акцизов по подакцизной продукции; сумма НДС по реализованной продукции.

Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета установлено, что сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания.

В ПБУ 9/99 «Доходы организации» выделено пять критериев признания выручки. Согласно раздела 4 пункта 12 данного Положения выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, эта уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены [9].

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Необходимо сразу отметить, что в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса, единственным критерием для признания выручки в целях налогообложения является факт перехода права собственности, подтвержденный соответствующими первичными документами.

Согласно раздела 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты кредиторской задолженности [10].

Также как и по доходам, в ПБУ 10/99 «Расходы организации» выделены критерии признания расходов. Согласно раздела 4 пункта 16 данного Положения расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расходов может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеет в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива [10].

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

При этом расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и формы осуществления расхода (денежной, натуральной или иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) [10].

При учете процесса расчетов с покупателями и заказчиками важно в первую очередь определить, что является для предприятия моментом продажи, от этого зависит организация учета продажи и финансовых результатов. В словаре бухгалтера можно найти следующее определение момента реализации: «это момент, в который продукция и товары, отгруженные покупателям, считаются реализованными».

В соответствии со статьёй 167 НК РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения до 1 января 2006 года могла определяться:

Для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке», - как наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки товара (работ, услуг) или передача права собственности на товар;

- день оплаты товаров (работ, услуг).

Для организаций, выбравших метод продажи «по оплате», - по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг) [4].

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признаётся прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент её отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (статья 271 НК РФ) [25, с.36].

Таким образом, все выше изложенное позволяет заключить, что расчетам с покупателями и заказчиками на предприятиях должно уделяться большое значение. При постановке учета расчетов необходимо полагаться на принятые нормы, правила ведения бухгалтерского учета. От правильной организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит финансовое состояние предприятия, его устойчивость и конкурентоспособность.

1.2 Формы расчетов с покупателями и заказчиками и их развитие в рыночных условиях

Расчетные отношения между предприятиями возникают в процессе их хозяйственной деятельности в связи с поставкой материальных ценностей, а также по оказанным услугам и выполненным работам, образуя, таким образом, взаимные обязательства.

Нужно сказать, что реализация платежа с покупателями и заказчиками может осуществляться с помощью наличного и безналичного расчета.

Наличный расчет – денежные взаимоотношения, возникающие между организациями с использованием наличных денег. А расчеты без использования наличных денег (перечисления через банк, обменные операции и т.п.) называются безналичными.

В основном расчеты производятся в безналичной форме. В настоящее время предприятия, учреждения, организации сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.

Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе – расчеты по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.

Основными, традиционными формами расчетов по товарным операциям являются: платежными поручениями, чеками, расчеты по инкассо, аккредитивная, путем плановых платежей [30, с.165].

Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота [53, с.19].

Платежными поручениями могут производиться:

перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
перечисления денежных средств в целях возврата (размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним;
перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов используются расчетные чеки. Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации [55, с.53].

Обычно расчеты с использованием чеков производятся в следующей последовательности. Заключается договор купли-продажи товаров, в котором отражается, что расчеты производятся чеком. Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление с такой просьбой. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя производит оплату чека за счет депонированных ранее сумм.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа [55, с.56].

Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк). Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Эта форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги.

Расчеты по аккредитивам менее распространенная форма расчетов и применяется, как правило, для гарантированной оплаты поставщиков их поставок, а также при разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика, вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива) [28, c.28].

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк – эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

Банками могут открываться покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), а также отзывные и безотзывные аккредитивы [28, с.30].

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент (банк получателя) перечисляет за счет средств плательщика (покупателя) или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка (банка поставщика) на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Когда плательщик представляет обслуживающему банку заявление на аккредитив, в нем, кроме основных реквизитов, он обязан указать: вид аккредитива, срок действия аккредитива, условие оплаты аккредитива (с акцептом или без акцепта), номер счета, открытый исполняющим банком для депонирования средств при покрытом (депонированном) аккредитиве, наименование товаров (работ, услуг) для оплаты которых открывается аккредитив, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучателя и место назначения (при оплате товаров).

При отсутствии хотя бы одного из этих реквизитов банк отказывает в открытии аккредитива [13].

В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

Аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам [13].

В настоящее время в условиях дефицита свободных денежных средств для оплаты расчетов получили развитие целый ряд других форм безналичных расчетов: расчеты по векселям, расчеты по договору мены, пластиковыми картами и др.

Предприятия достаточно часто используют в расчетах векселя – как простые, так и переводные [18]. Главное различие между ними состоит в том, кто является плательщиком по векселю.

Если предприятие-покупатель передает поставщику простой вексель, оно же является и плательщиком по векселю, т.е. в данном случае векселедатель и плательщик по векселю является одним и тем же предприятием.

Если же предприятие-покупатель передает поставщику переводной вексель, то в качестве плательщика оно может указать какое-либо третье лицо. То есть в данном случае векселедатель и плательщик по векселю не совпадают.

Получив переводной вексель, векселедержатель должен предъявить его плательщику, чтобы тот акцептовал вексель, т.е. согласился заплатить по нему. В подтверждение своего согласия оплатить вексель плательщик делает на нем подписи «акцептован», «принимаю к платежу» и т.д., которые заверяются его подписью. Однако на практике при расчетах чаще всего используются векселя, уже акцептованные плательщиком [42, с.33].

Различают также векселя товарные и финансовые [42, с.32].

Товарными являются векселя, которые покупатели (векселедатели) выдают поставщикам продукции (векселедержателям) как гарантию того, что полученные товары (работы и услуги) будут оплачены в течение срока, указанного в векселе.

Предприятие-векселедержатель может использовать вексель как средство расчетов, т.е. выдать его своим поставщикам в качестве обеспечения за полученную продукцию. С момента вступления в силу Закона №36-ФЗ НДС по поступившим товарам (работам и услугам) предприятие сможет принять к зачету только после того, как вексель будет оплачен денежными средствами.

Это требование Закона №36-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» не позволяет организациям возмещать НДС из бюджета в целом ряде случаев, например, при проведении взаимозачетов. В условиях постоянной нехватки свободных денежных средств предприятия обмениваются товарами (работами, услугами). В обеспечение приобретенных товаров (работ, услуг) предприятия выдают векселя. Эти векселя затем погашаются при встречных поставках. Поскольку в этом случае вексель погашается товарами (работами и услугами), а не денежными средствами, принять к зачету из бюджета налог на добавленную стоимость нельзя.

В письме №ВГ-6-03/99 приведены разъяснения по применению данной нормы Закона№36-ФЗ. Согласно этому письму, покупатель, использующий для расчетов вексель третьего лица, вправе возместить НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в момент передачи векселя по индоссаменту. При этом должны выполнятся два условия:

НДС возмещается, если данный вексель ранее получен от третьего лица в качестве оплаты за отгруженные товары (работы, услуги);
НДС возмещается только в пределах стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных третьему лицу.

Финансовые векселя чаще всего выпускаются банками или другими кредитными организациями и используются предприятиями в качестве финансовых вложений. Приобретая какие-либо товары (работы, услуги), предприятие может передавать в счет их оплаты финансовый вексель. Предприятие, использующее в качестве средства расчетов за товары финансовый вексель, может принять НДС к зачету из бюджета только в пределах фактически уплаченных денежных средств за этот вексель [42, с.33].

При устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги используются расчеты в порядке плановых платежей. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.

Далее рассмотрим сущность расчетов по договору мены. Эти расчеты еще называют бартерными. В данном случае предприятие-поставщик поставляет товары, а в качестве платежа получает от покупателя также материальные ценности на равновеликую стоимость. Оформляются эти расчеты договором мены. Первичными документами служат встречные счета-фактуры, накладные.

Необходимо отметить, что бартер на товарной бирже выделяют как сделку с реальным товаром. Такие сделки подразделяются на кеш-сделки и форвардные сделки.

При кеш-сделке продавец должен сдать товар на биржевой склад и получить складское свидетельство-варрант. К покупателю варрант переходит непосредственно после заключения сделки, по нему он получает товар с биржевого склада. Срок поставки товара покупателю со склада в этом случае определяется биржевыми правилами и составляет от 1 до 15 дней [38, с.39].

Форвардные сделки предусматривают поставку товара в будущем. В этом случае при заключении биржевого контракта оговаривают цену товара и срок поставки. В течение этого срока продавец поставляет товар на склад, получает варрант, оплачивает страхование товара и его хранение. Когда истекает срок поставки, продавец передает варрант покупателю. Этот вид сделок более рискованный.

Сделки с реальным товаром не могут обеспечить достаточных объемов для эффективной биржевой деятельности, поэтому биржевая торговля стала развиваться в другом направлении: торговли фьючерсами [47, с.28].

При фьючерсной сделке объектом купли-продажи на товарной бирже является не реальный товар (в момент заключения сделки его нет), а стандартный (типовой) контракт на поставку строго фиксированного количества биржевого товара по согласованной цене в обусловленный период времени. Фактически происходит акт купли-продажи права на будущий товар. Особенность фьючерсных сделок в отличие от контрактов на реальный товар состоит в том, что они обязательно регистрируются в Расчетный палате биржи. С момента такой регистрации продавец и покупатель перестают быть прямыми объектами акта купли-продажи, а взаимодействуют лишь с Расчетной палатой.

Фьючерсные сделки обычно заключают не с целью поставки конкретного товара, а в расчете на перепродажу (ликвидацию) контрактов до наступления сроков поставки товара и извлечения прибыли за счет постоянного колебания цен на бирже. Эти сделки позволяют уменьшить риск, связанный с резкими и значительными колебаниями цен, сделать более прогнозируемой хозяйственную деятельность, удешевить кредит и т.п. [53, с.20].

В настоящее время российские банки ведут работу по развитию комплексного обслуживания клиентов и с этой целью внедряют систему «Банк-клиент», посредством которой клиент (юридическое или физическое лицо, открывшее счет в банке) может распоряжаться своим банковским счетом, не выходя из дома и офиса, посредством компьютерной связи с банком и при использовании личной электронной подписи [39, с.18].

Российский рынок пластиковых карт последние годы развивается очень динамично. Пластиковые карты появились в конце 60-х годов, но в те годы они использовались лишь иностранными туристами. Только с созданием коммерческих банков и особенно после принятия Закона «О банках и банковской деятельности» началось освоение рынка пластиковых карт.

Если еще лет десять назад пластиковые карты только начали появляться в банковской сфере, то в результате повсеместной и бурной компьютеризации их роль резко стала возрастать. Применяются они в основном для облегчения внесения платежей за товары, работы и услуги.

В зависимости от технологии обработки и передачи информации современные пластиковые карты можно подразделить на пластиковые карты с магнитной полосой и электронные карты со встроенным микропроцессором, а также многофункциональные лазерные или оптические карты.

Пластиковые карты по источнику оплаты товаров и услуг делятся на кредитные и дебетовые [41, с.17].

Разновидностью кредитных карт являются банковские кредитные карты, целевые карты, платежные карты.

Разновидностью дебетовых карт являются:

карты, используемые при платежах через электронные банковские автоматы;
карты, используемые при платежах через специальные устройства в торговых рядах.

С помощью дебетовых карт производится оплата товаров и услуг путем прямого списания со счета плательщика необходимой суммы денег.

На современном этапе на российском рынке пластиковых карточек обостряется конкурентная борьба, что положительно сказывается на его развитии. До 1 ноября 2000 г. действовала также форма расчетов платежными требованиями-поручениями, которая в настоящее время не применяется.

Согласно Положению о безналичных расчетах в РФ от 03.10.2002 г. № 2П выбранная форма расчетов должна быть указана в договоре клиентов банка с контрагентами [13].

В последние годы все большее развитие получает участие предприятий в биржевой торговле, что вызывает потребность заключения фьючерских и форвардных сделок.

Фьючерские операции – это срочные сделки на биржах представляющие собой куплю - продажу сырьевых товаров, золота, валюты с исполнением операции через определенный промежуток времени (до 2-3 лет). Однако с поставщиками в последнее время такие сделки применяются крайне редко [38, с.39].

На начальном этапе становления рыночных отношений в России стали применятся и другие формы коммерческих сделок, например лизинг.

Лизинг – финансовая аренда (ст.665-670 ГК РФ). При совершении сделок подобного рода заключается договор о лизинге между лизингодателем и пользователем. В последнее время приобретение дорогостоящего оборудования техники во многих предприятиях происходит в основном за счет лизинга.

Задачи бухгалтерского учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками

Бухгалтерский учет расчетов имеет важное значение для правильной организации денежного обращения и эффективного использования финансовых ресурсов. Отсюда, основными задачами учета расчетных операций являются:

контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление операций;
своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;
своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая сверка данных учета [37].

Одной из важнейших задач в учете расчетов с покупателями и заказчиками является правильно выбранный способ оценки товаров, подходящий для конкретного хозяйства. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по продаже товаров зависит от способа их оценки (по фактической себестоимости приобретения; по покупной стоимости; по продажным ценам).

При формировании учетной политики организации следует указать избранный способ оценки товаров, а также способ признания учтенных расходов в себестоимости проданных за отчетный период товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности (полностью или с учетом корректировок на сумму транспортных расходов, относящихся к стоимости остатка нереализованных на конец отчетного периода товаров) [35].

В рабочем плане счетов должны быть указаны счета бухгалтерского учета, которые используются для учета реализуемых товарно-материальных ценностей, а также готовой продукции [32].

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками согласно Плана счетов бухгалтерского учета необходимо вести на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по расчетным документам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Глава 2 Краткая характеристика ЗАО «Авиастар-ОПЭ» и анализ расчетов с покупателями и заказчиками

Краткая экономическая характеристика результатов деятельности ЗАО «Авиастар-ОПЭ»

ЗАО «Авиастар – Объединенное Предприятие Энергоснабжения» создано в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством РФ по решению Совета директоров ОАО «Авиастар».

Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства РФ.

Место нахождения ЗАО «Авиастар-ОПЭ» - г. Ульяновск, 9-ый проезд Инженерный, 24.

Целью деятельности ЗАО «Авиастар-ОПЭ» является:

- осуществление производственно-хозяйственной деятельности в соответствии с действующим законодательством РФ, направленной на получение прибыли в интересах Общества и его акционеров;

- качественное выполнение работ и услуг, производимых Обществом;

- энергосберегающее и рациональное использование природных ресурсов.

Предметом деятельности Общества является:

- транспортировка, передача, распределение электрической и тепловой энергии;

- транспортировка спецгазов;

- предоставление услуг по обеспечению связью, охранной сигнализацией и радиофикацией;

- оказание услуг по проектированию, монтажу, наладке, обслуживанию и текущему и капитальному ремонту энергоустановок и сетей потребителей;

- диспетчеризация энергосетей, эксплуатация энергоустановок потребителей, выдача технических решений и условий на подключение потребителей. Осуществление функций энергетических инспекций и инспекции по охране труда;

- проектирование, монтаж, наладка и ремонт собственных энергообъектов, энергетического, теплоэнергетического оборудования и энергоустановок;

-изготовление и реализация собственной продукции производственного назначения и товаров народного потребления, оказание услуг;

- строительство, приобретение, продажа и сдача в аренду всякого рода движимого и недвижимого имущества;

- оптовая, розничная, комиссионная торговля;

- осуществление посреднической деятельности, маркетинга, а также иной хозяйственной деятельности в порядке диверсификации, отвечающей целям Общества и не противоречащей действующему законодательству.

В данном случае целесообразным будет рассмотреть состав основных средств предприятия (таблица 1).

Анализ данных таблицы свидетельствует о том, что стоимость основных средств в динамике сокращается, на что существенное влияние оказывает постепенный износ имеющегося имущества на предприятии.

В целом за два года наблюдается сокращение стоимости основных средств на конец горда на 1,3%. Отрицательным в данном случае является то, что выбытие основных средств идет значительно быстрыми темпами, чем обновление, то есть поступление.

Важнейшими характеристиками финансово-экономической деятельности предприятия является платежеспособность и финансовая устойчивость. Если предприятие финансово устойчиво, платежеспособно, оно имеет преимущество перед другими предприятиями такого же профиля в получении кредитов, в привлечении инвестиций, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров. Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от неожиданного изменения конъюнктуры и, следовательно, тем меньше риска оказаться на краю банкротства.

Таблица 1 – Наличие и движение основных средств ЗАО «Авиастар-ОПЭ», тыс. руб.

Виды основных средств	Наличие на начало отчетного года	Поступило основных средств	Выбыло основных средств	Наличие на конец отчетного периода
2004 год
Здания	17142	827	13822	4147
Сооружения и передаточные устройства	29343	2426	190	31579
Машины и оборудование	36703	570	2440	34833
Транспортные средства	2435	441	1070	1806
Производственный и хозяйственный инвентарь	1026	228	267	987
Земельный участки и объекты природопользования	4	-	4	-
Итого	86653	4492	17793	73352
2005 год
Здания	4147	-	-	4147
Сооружения и передаточные устройства	31579	27	1751	29855
Машины и оборудование	34833	849	400	35282
Транспортные средства	1806	246	-	2052
Производственный и хозяйственный инвентарь	987	320	260	1047
Другие виды основных средств	-	2	2	-
Итого	73352	1444	2413	72383

предприятия от кредиторов, инвесторов. Высший тип финансовой устойчивости - способность предприятия развиваться преимущественно за счёт собственных источников.

Забота об обеспечении производства необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности любого предприятия. В современных условиях анализ платёжеспособности сельскохозяйственных предприятий приобрёл актуальное значение, так как большинство из них не являются таковыми. Оценка ликвидности предприятия предполагает сопоставление активов с погашением обязательств.

Рассмотрим показатели, характеризующие финансовое состояние ЗАО «Авиастар-ОПЭ» в таблице 2.

Таблица 2 - Анализ финансовых результатов ЗАО «Авиастар-ОПЭ», тыс. руб.

Показатели	Годы	Изменение, (+;-)
	2004	2005
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	40786	43033	+2247
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(38101)	(41293)	+3192
Валовая прибыль	2685	1740	-945
Прибыль (убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	2685	1740	-945
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	-	13	+13
Доходы от участия в других организациях	-	608	+608
Операционные доходы	9140	9917	+777
Операционные расходы	(9526)	(10103)	+577
Внереализационные доходы	2609	28	-2581
Внереализационные расходы	(3822)	(1387)	-2435
Прибыль (убыток) до налогообложения	1086	816	-270
Отложенные налоговые активы	(131)	(87)	-44
Отложенные налоговые обязательства	75	13	-62
Текущий налог на прибыль	(357)	(255)	-102
Налоговые санкции	(117)	2	+119
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	556	489	-67

Исходя из приведенных в таблице данных, можно заключить, что в 2005 году по отношению к 2004 году выручка от продажи увеличилась на 2247 тыс. руб., что составило 5,5%. Однако увеличение выручки не оказало положительного влияния на изменение прибыли от продажи. А именно, в 2005 году происходит сокращение размеров полученной прибыли на 945 тыс. руб. Этот факт обусловлен тем, что в динамике себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг увеличивается значительно быстрыми темпами, чем выручка.

На протяжении трех лет в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» присутствуют внереализационные доходы и расходы. При этом их величина из года в год сокращается. Рассмотрим состав внереализационных доходов и расходов предприятия за 2005 год (таблица 3).

Таблица 3 – Состав и структура внереализационных доходов и расходов за январь – декабрь 2005 года, тыс. руб.

Наименование статей	Доходы	Расходы
Штрафы, пени, полученные (уплаченные) по хоз. договорам, а также доходы (расходы) по возмещению причиненных убытков (за вычетом НДС) – моральный ущерб	-	25,0
Штрафы, пени и санкции, уплаченные за прочие нарушения – нарушение пожарной безопасности	-	13,0
Прибыль (убыток) прошлых лет, выявленные в отчетном году	2,7	1,1
Судебные издержки и арбитражные расходы – возврат государственной пошлины	7,9	-
Судебные издержки и арбитражные расходы – услуги связи, командировочные	-	1,5
Кредиторская (дебиторская) задолженность, списанная по истечению сроков исковой давности	21,8	2,6
Списанная дебиторская задолженность	-	1107,7
Прочие доходы (расходы) – списание непригодной тары	-	3,0
Прочие доходы (расходы) – услуги депозитария	-	18,0
Прочие доходы (расходы) – НДС за счет собственных источников	-	0,5
Прочие доходы (расходы) – госпошлина за внесение изменений в ЕГРП – изменения в Уставе	-	0,7
Прочие доходы (расходы) – финансирование по сокращению травматизма	6,0	-
Прочие доходы (расходы) – регистрация права собственности на землю, госпошлина за сведения по земельному участку	-	23,0
Прочие доходы (расходы) – регистрация права собственности на землю	-	162,9
Прочие доходы (расходы) – услуги нотариуса и т.п.	-	28,2
Аннулированные заказы	(10,2)	-
Итого	28,2	1387,2

Продолжая анализ данных таблицы 2, необходимо заметить, что конечный финансовый результат от деятельности предприятия по состоянию на отчётную дату, формируется путём сопоставления финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, уменьшенный на сумму платежей по налогу на прибыль и налогооблагаемых санкций. Данный результат называют чистой (нераспределённой) прибылью.

Таким образом, видно, что на протяжении анализируемого периода времени конечным результатом деятельности ЗАО «Авиастар-ОПЭ» является прибыль. Однако в динамике наблюдается ее сокращение - с 556 тыс. руб. в 2004 году до 489 тыс. руб. в 2005 году.

Анализируя результаты деятельности предприятия, целесообразным будет рассмотрение размеров его имущества и обязательств.

По данным таблицы 4 рассмотрим имущественное положение предприятия (данные взяты из баланса предприятия).

Так видно, что сократилось количество активов на конец 2005 года в основном за счёт сокращения стоимости внеоборотных активов. Количество оборотных активов в 2005 году по отношению к 2004 году также значительно сокращается.

Одновременно с сокращение величины активов предприятия сокращаются источники их формирования. В основном в данном случае сокращение происходит за счет сокращения величины собственного капитала.

Необходимо отметить, что для расчета стоимости чистых активов предприятия, данные баланса были использованы не полностью.

Так стоимость чистых активов представляет собой разницу между итоговой стоимостью активов и пассивов, приведенных в таблице. Положительным считается тогда, когда стоимость чистых активов предприятия увеличивается, что означает, что предприятие сможет погасить свои обязательства за счет имеющегося у него имущества.

Финансовая устойчивость - одна из важных характеристик финансового состояния, характеризует стабильность работы предприятия в перспективе. Финансовая устойчивость связана со структурой баланса, степенью зависимости предприятия от кредиторов, инвесторов. Высший тип финансовой устойчивости - способность предприятия развиваться преимущественно за счёт собственных источников.

Забота об обеспечении производства необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности любого предприятия. В сов-

Таблица 4 – Расчет оценки стоимости чистых активов ЗАО «Авиастар-ОПЭ», тыс. руб.

Наименование показателя	Годы
	2004	2005
	на начало года	на конец года	на начало года	на конец года
Нематериальные активы	-	-	-	-
Основные средства	69301	55000	55000	51052
Незавершенное строительство	1720	129	129	1461
Доходные сложения в материальные ценности	-	-	-	-
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения	44091	59038	59038	53975
Прочие внеоборотные активы	956	525	525	439
Запасы	8277	4551	4551	3564
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1017	218	218	523
Дебиторская задолженность	27008	13066	13066	9229
Денежные средства	208	3411	3411	5965
Прочие оборотные активы	-	-	-	-
Итого активы, принимаемые к расчету	152579	135939	135939	126208
ПАССИВЫ
Долгосрочные обязательства по займам и кредитам	-	-	-	-
Прочие долгосрочные обязательства	481	408	408	396
Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	-	-	-	-
Кредиторская задолженность	29694	13658	13658	4582
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	-	-	-	-
Резервы предстоящих расходов	1072	106	106	-
Прочие краткосрочные обязательства	-	-	-	-
Итого пассивы, принимаемые к расчету	31247	14172	14172	4978
Стоимость чистых активов	121331	121766	121766	121230

ременных условиях анализ платёжеспособности сельскохозяйственных предприятий приобрёл актуальное значение, так как большинство из них не являются таковыми. Оценка ликвидности предприятия предполагает сопоставление активов с погашением обязательств.

Приведём расчётные коэффициенты, которые характеризуют финансовое состояние и дают оценку платёжеспособности ЗАО «Авиастар-ОПЭ» в таблице 5, из данных которой мы видим, что, анализируя коэффициент автономии, финансовой зависимости и коэффициент соотношения заёмных и собственных средств, можно дать характеристику структуры пассивов.

Таблица 5 – Оценка платежеспособности и ликвидности ЗАО «Авиастар-ОПЭ» (на конец года)

Наименование коэффициента	Годы	Изменение, (+;-)
	2004	2005
Коэффициент автономии (финансовой независимости)	0,8957	0,9606	+0,0649
Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств (коэффициент финансовой зависимости)	0,1043	0,0394	-0,0649
Коэффициент абсолютной ликвидности	4,2897	12,7778	+8,4881
Коэффициент промежуточной ликвидности (критической оценки)	5,2390	14,7920	+9,553
Коэффициент текущей ликвидности	1,7910	4,5118	+2,7208

Коэффициент автономии (финансовой независимости) представляет собой отношение собственного капитала и общей суммы источников.

В странах с развитой рыночной экономикой считается, что если коэффициент автономии больше или равен 0,5, то риск кредиторов минимален, то есть, реализовав половину своего имущества, предприятие рассчитается с кредиторами. На основе проведенных расчетов можно утверждать, что за период с 2004 по 2005 годы коэффициент автономии соответствует нормативу, то есть предприятие обладает достаточной независимостью и возможностями для проведения независимой финансовой политики.

В 2005 году данный показатель составил 0,9606. Это говорит о том, что риск кредиторов минимальный и, реализовав свое имущество, ЗАО «Авиастар-ОПЭ» может рассчитаться со своими кредиторами на 96,06%, так как 96,06% активов предприятия сформированы за счет собственного капитала.

Положительным в данном случае является и то, что в динамике значение данного показателя увеличивается, что свидетельствует об укреплении финансовой независимости предприятия.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств характеризует, сколько заемных средств приходится на рубль собственных. Рекомендуемое значение < 1. В течение исследуемого периода величина собственного капитала снижалась незначительно при одновременном сокращении общей величины источников формирования имущества, и предприятие не теряло свою привлекательность для инвесторов.

Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств составил в 2004 году - 0,1043, в 2005 - 0,0394. Это свидетельствует о том, что в 2004 и 2005 годах на каждый рубль собственного капитала приходится 10,43 и 3,94 копейки заёмных средств соответственно.

Далее проанализируем основные показатели платёжеспособности.

Говоря о платежеспособности предприятия, необходимо заметить, что оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, то есть времени, необходимого для превращения их в денежную наличность. Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. Платежеспособность предприятия – это способность своевременно и в полном объеме погашать свои финансовые обязательства. Ликвидность – это способность отдельных видов имущества обращаться в денежную наличность без потерь своей балансовой стоимости. При достаточно высоком уровне платежеспособности предприятия его финансовое положение характеризуется как устойчивое. В то же время высокий уровень платежеспособности не всегда подтверждает выгодность вложений средств в оборотные активы, в частности, излишний запас товарно-материальных ценностей, затоваривание готовой продукцией, наличие безнадежной дебиторской задолженности снижают уровень ликвидности оборотных активов.

Коэффициент текущей платежеспособности рассчитывается как отношение фактической стоимости оборотных активов предприятия к сумме срочных обязательств и характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и погашения срочных обязательств. Этот коэффициент используют в качестве одного из основных показателей платежеспособности и ликвидности предприятия, так как он показывает, в какой степени краткосрочные обязательства предприятия покрываются его оборотными активами, способными, как предполагается, превратиться в денежную форму в сроки, совпадающие с погашением долгов. Его рекомендуемое значение < 2.

На протяжении трехлетнего периода значение данного коэффициента резко увеличивается с 1,7910 в 2004 году до 4,5118 в 2005 году. Данное изменение показателя отражает тенденцию успешного развития и функционирования предприятия и свидетельствует о том, что Общество не испытывает финансовых трудностей, и стало значительно чаще погашать имеющиеся у него долги, и лишь в редких случаях прибегать к использованию заемных средств.

Краткосрочная задолженность в связи с этим значительно сокращается, чем оборотные активы, что и привело к увеличению значения коэффициента платежеспособности и ликвидности.

Коэффициент промежуточной платежеспособности и ликвидности позволяет лучше, чем предыдущий показатель оценить платежеспособность, так как включает при расчете в состав активов их наиболее ликвидную часть. Он определяется как отношение суммы денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности к сумме краткосрочной кредиторской задолженности. Нормативное значение – 0,7-0,8. Поскольку сумма ликвидных активов значительно увеличилась при одновременном сокращении краткосрочной кредиторской задолженности, значение данного коэффициента в 2004-2005 годах значительно выше нормативного значения.

Коэффициент абсолютной ликвидности - отношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к сумме срочных обязательств - показывает, какая часть срочных обязательств может быть погашена наиболее мобильными оборотными средствами. На протяжении анализируемого периода времени коэффициент абсолютной ликвидности превышал рекомендуемое значение (0,2-0,5). Этот факт объясняется достаточным количеством мобильных оборотных средств на предприятии, особенно денежных.

Рассмотренные коэффициенты платежеспособности – коэффициенты текущей, промежуточной и абсолютной ликвидности - по существу являются ограничениями, выполнение которых необходимо и обязательно для обеспечения устойчивой и эффективной работы предприятия.

Рыночные условия хозяйствования обязывают предприятия в любой период времени иметь возможность срочно погасить внешние обязательства (то есть платежеспособными) или краткосрочные обязательства (то есть быть ликвидными). Данные проведенного анализа, свидетельствуют о том, что ЗАО «Авиастар-ОПЭ» находится в стабильном финансовом состоянии. Однако руководству предприятия необходимо постоянно разрабатывать и внедрять мероприятия по укреплению финансового состояния.

Для дальнейшего улучшения своего финансового состояния ЗАО «Авиастар-ОПЭ» необходимо применить следующие направления совершенствования финансовой работы:

- формирование оптимальных форм расчетов с покупателями, максимальное использование предоплаты (даже частичной), оформление дебиторской задолженности векселями;

- использование взаимозачета, то есть погашение кредиторской задолженности дебиторской;

- персонализация работы с дебиторской задолженностью, выделение специального работника для взаимодействия с основными должниками.

2.2 Анализ организации и состояния расчётов с покупателями и заказчиками

В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность, а у покупателя – кредиторская задолженность.

Рассмотрим перечень основных предприятий-дебиторов в таблице 6.

Как видим, ЗАО «Авиастар-ОПЭ» имеет значительные суммы дебиторской задолженности, что является отрицательным в развитии предприятия. Предприятие должно стремиться к сокращению данной задолженности, так это приводит к высвобождению свободных денежных средств из обращения.

Предприятие имеет значительное количество предприятий-дебиторов, кроме того, они имеют задолженность свыше одного месяца.

Расчёты в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» с покупателями и заказчиками осуществляются при помощи различных форм. Выбор конкретной формы расчётов является правом хозяйствующих субъектов.

Формы расчетов с покупателями и заказчиками предприятия рассмотрены в таблице 7.

Данные таблицы отражают то, что в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» применяется как наличная, так и безналичная форма расчетов. Расчет наличными денежными средствами между предприятиями составил 14,24% в 2005 году, 85,76% - приходится на безналичную форму расчетов.

В динамике наблюдается сокращение расчетов как наличными, так и безналичными денежными средствами.

Безналичные расчеты в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» представлены векселем, зачетом взаимных требований, платежным поручением и уступкой права требования. В

Таблица 6 - Основные предприятия-дебиторы ЗАО «Авиастар-ОПЭ» (по состоянию на 1 января 2005 года), руб.

Наименование предприятия-дебитора	Сумма задолженности – всего	В том числе свыше 1-го месяца
Авиакомпания «Авиастар»	97292,28	97292,28
Авиастар УАПК	86801,00	72397,18
Авиастар - СП	32303,27	32303,27
Авиастар - Транс	177723,34	-
Авиастроитель	110867,22	11548,66
Авиатор ГСК	60610,88	-
Автбен ООО	12478,91	-
Агрегат ОАО	80000,00	80000,00
Администрация Ульяновского района	429748,64	429748,64
АлМЕТ ОАО	26795,85	-
Альтаир ЗАО	968395,90	945020,68
Аналбаев ИП	19128,08	-
Астор	35161,74	35161,74
Благоустройство ООО	28205,26	28205,26
Виктория	18102,96	-
Водоканал	608599,41	-
ГЗОРП	75395,90	-
ГСОУ ЦСП	105791,19	105791,19
Завод ЖБИ-4 ЗАО	105935,01	-
Зенит ЗАО	158695,11	158695,11
ИК №8	859184,79	859184,79
Индустрия ООО	42346,51	27747,70
КПД-2	459531,71	-
Магистраль ЗАО	172855,71	172855,71
Мерма ООО	25655,71	-
ПАТП-3	66743,22	-
Профиль СТ ООО	1405601,24	1405601,24
СЗС	94813,43	46669,43
Скан ООО	123431,84	123431,84
Солнечная Поляна СПСК	274891,85	274891,85
Спектр-Авиа ООО	1161840,14	1161840,14
Тепломагистраль ООО	958055,83	956793,23
УльГЭС МП	2369030,01	-
Ульяновскэнерго ОП Энергосбыт	163192,70	-
Форш ЗАО	414166,38	272414,87
Экпро ООО	227503,24	227503,24
Прочие предприятия	783614,82	220604,40
Итого	12840491,08	7714102,45

2004 году на расчеты платежными поручениями приходилось 43,58% от суммы всех расчетов, в 2005 году 45,42%.

Таблица 7 – Состав и структура форм расчетов с покупателями и заказчиками

Виды и формы расчетов	2004 год	2005 год
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Наличный расчет	32641,25	23,91	1205,46	14,24
Безналичный расчет в том числе: - платежное поручение - векселя - зачет взаимных требований - уступка прав требования	103855,75 59486,24 26978,00 1307,51 16084,00	76,09 43,58 19,76 0,96 11,79	7259,54 3845,13 1846,25 596,16 972,00	85,76 45,42 21,81 7,04 11,49
Итого	136497,00	100,00	8465,00	100,00

В 2005 году также увеличился удельный вес расчетов по взаимным требованиям с 0,96% до 7,04%. Необходимость взаимозачетных операций возникает тогда, когда между двумя предприятиями заключены два различных договора на поставку продукции (выполнение работ), а расчет денежными средствами невозможен. У предприятия в такой ситуации образуются взаимные кредиторская и дебиторская задолженности и возможным способом их погашения является зачет взаимных требований.

На протяжении всех лет используется форма расчетов посредством векселей. Расчеты с помощью векселей вызывают большой риск, так как большинство предприятий являются неплатежеспособными и поэтому не могут обеспечить оплату по векселю. Однако предприятие использует эту форму расчетов, тем более что ее применение увеличилось.

С переходом на рыночные отношения увеличились неплатежи с предприятий с дебиторами, за купленные товары, продукцию, работу и услуги. Поэтому особую актуальность приобретает вопрос детализации дебиторской, а также кредиторской задолженностей.

При расчетах с поставщиками у предприятия наблюдается дефицит денежных средств, что приводит к кредиторской задолженности. Это означает, что в хозяйственно-финансовой деятельности используются средства, не принадлежащие предприятию, но оказавшиеся по каким-либо причинам в его обороте. В то же время покупатели продукции, товаров, работ и услуг не всегда вовремя расплачиваются с предприятием, что приводит к дебиторской задолженности. Таким образом, текущие обязательства предприятия представлены в виде дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность – это обязательства других предприятий, организаций или отдельных граждан перед данным предприятием. Эти обязательства возникают в связи с предоставлением им продукции или денежных средств, выполнением работ, оказанием услуг. Таких участников по обязательствам принято называть «дебиторы».

Кредиторская задолженность – это обязательства данного предприятия другим юридическим и физическим лицам по тем же операциям им, в соответствии с действующим законодательством перед бюджетом разных уровней и внебюджетными фондами. Таких участников по обязательствам принято называть «кредиторы».

Состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженностей рассмотрим в таблице 8.

Проанализировав данную таблицу можно сказать, что дебиторская задолженность в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» сократилась в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 29,04%, при этом в структуре её произошли незначительные изменения. А именно, если в 2004 году на долю покупателей и заказчиков приходилось 98,72% всей дебиторской задолженности, а оставшиеся 1,28% отводилась прочим дебиторам , то в 2005 году на долю прочих дебиторов приходится уже 7,03%.

Положительным в данном случае является то, что в целом величина дебиторской задолженности на конец 2005 года сокращается, в том числе задолженность покупателей и заказчиков также сокращается на 33,18%.

Кредиторская задолженность в 2005 году по сравнению с 2004 годом сократилась значительнее дебиторской - на 66,45%. В структуре её также произошли значительные изменения. Удельный вес задолженности поставщиков и подрядчиков составил в 2005 году – 36,08 %, что на 84,56% меньше задолженности 2004 года. Задолженность перед персоналом организации увеличилась 2005 году по сравнению с 2004 годом – в 1,4 раза и составила 278 тыс. руб. Задолженность

Таблица 8 - Состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО «Авиастар-ОПЭ»

(на конец года)

Виды

задолженности

2004 год

2005 год

2005г. в % к 2004г.

сумма, тыс.руб.

% к итогу

сумма, тыс.руб.

% к итогу

Дебиторская задолженность – всего

в том числе:

- покупатели и заказчики

- прочие дебиторы

13006

12840

166

100,00

98,72

1,28

9229

8580

649

100,00

92,97

7,03

70,96

66,82

3,9р.

Кредиторская задолженность – всего

в том числе:

- поставщики и подрядчики

- перед персоналом организации

- перед государственными внебюджетными фондами

- по налогам и сборам

- прочие кредиторы

13658

10706

199

266

585

1902

100,00

78,38

1,46

1,95

4,28

13,93

4582

1653

278

208

601

1842

100,00

36,08

6,07

4,54

13,12

40,19

33,55

15,44

139,70

78,20

102,74

96,85

перед государственными внебюджетными фондами сократилась на 21,80%. Задолженность по налогам и сборам увеличивается незначительно.

Причиной снижения удельного веса задолженности перед поставщиками и подрядчиками является рост производства валовой продукции. Колебания, происходящие в структуре дебиторской задолженности, отражающие снижение ее уровня, свидетельствуют о достаточно стабильном финансовом положении предприятия.

Финансовое положение предприятия непосредственно зависит от оборачиваемости оборотных средств, составной частью которых является и дебиторская задолженность. Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитаем ряд показателей, которые обобщим в таблице 9.

Анализируя таблицу можно сделать вывод, что оборачиваемость дебиторской задолженности в целом и задолженности покупателей и заказчиков увеличи-

Таблица 9 - Оборачиваемость дебиторской задолженности ЗАО «Авиастра-ОПЭ»

Показатели

2004 год

2005 год

Изменение,

(+;-).

Средние остатки дебиторской задолженности, тыс. руб.

в том числе покупателей и заказчиков

20037

19561

11148

10710

-8889

-8851

Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, тыс. руб.

40786

43033

+2247

Оборачиваемость дебиторской задолженности, количество оборотов

в том числе задолженности покупателей и заказчиков

2,04

2,09

3,86

4,02

+1,82

+1,93

Период погашения дебиторской задолженности, дни

в том числе задолженности покупателей и заказчиков

176,5

172,2

93,3

89,6

-83,2

-82,6

Доля дебиторской задолженности в общем объёме оборотных активов, %

81,28

53,93

10,10

лась в 2005 году на 1,82 и 1,93 оборота соответственно. Это произошло за счёт уменьшения периода погашения дебиторской задолженности.

Период погашения дебиторской задолженности в 2005 году по сравнению с 2004 годом сократился на 83,2 дня. Задолженность покупателей и заказчиков стала погашаться быстрее в 2005 году на 82,6 дня. Это означает, что риск непогашения дебиторской задолженности в 2005 году стал значительно ниже, чем в 2004 году.

Доля дебиторской задолженности в общем объёме оборотных активов в 2005 году составила лишь 10,10% задолженности, имеющейся у предприятия в 2004 году.

Итак, широкое применение безналичных расчётов обеспечивает ускорение оборачиваемости денежных средств, сокращение потребности в наличных деньгах, укрепление платёжной дисциплины, усиление контроля за своевременностью и правильностью организации расчётных операций.

На организацию расчётов в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» влияют специфические особенности хозяйственных связей. Более высокая интенсивность денежного оборота наблюдается в период проведения основных работ и реализации продукции. В целом платёжную систему в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» можно представить в виде этапов, определяемых разными способами совершения торговой сделки или рыночного обмена, а именно: зачет взаимных требований, уступка права требования, наличные деньги. Безналичные средства и безналичные средства в сочетании с кредитованием как этапы платёжной системы отсутствуют.

В настоящее время предприятию необходимо использовать деловую информацию. Этому способствует совершенное обилие коммерческих изданий, наличие фирм, поставляющих платную деловую информацию. Поэтому ЗАО «Авиастар-ОПЭ» должно довольно просто ориентироваться, что и где можно купить, продать или обменять. Следить за конъюнктурой и рыночным курсом цен позволяют биржи. Они также облегчают поиск делового партнёра.

Глава 3 Состояние и пути совершенствования учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками в ЗАО «Авиастар-ОПЭ»

3.1 Общая характеристика организации учетной работы на предприятии

Под организацией бухгалтерского учета понимается научно обоснованная система выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного руководства предприятием, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

При организации бухгалтерского учета на предприятии, исходя из его информационной и контрольной функций и самого бухгалтерского учета как функции управления организацией, должны соблюдаться основные правила:

- нормативное регулирование бухгалтерского учета;

- сочетание государственного регулирования с инициативой предприятия по рационализации и совершенствованию учета. Учетный процесс организуется самими предприятиями, исходя из особенностей их деятельности и выбранной учетной политики. Предприятие несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, выполнение законодательства и выполнение хозяйственных операций;

- последовательное повышение роли бухгалтерского учета в обеспечении информационной заинтересованности пользователей для принятия правильных экономических решений: информация о финансовом состоянии, прибыли, конкурентоспособности и так далее;

- обеспечение информативности, оперативности и аналитичности, что позволяет выявлять влияние различных факторов, способствовать эффективности производства;

- динамичность организации бухгалтерского учета, совершенствование бухгалтерского учета, методологии и техники на основе научной организации труда;

- оптимизация затрат на ведение бухгалтерского учета;

- использование в бухгалтерском учете общих принципов управления, системный подход, использование ЭВМ, принципов прогрессивного целевого метода и так далее.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» при выполнении хозяйственных операций несет директор.

На предприятии для ведения учетной работы учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Организационная структура учетного процесса построена на принципе полной централизации, то есть весь учетный процесс сосредоточен в бухгалтерии.

ЗАО «Авиастар-ОПЭ» ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов предприятия. Учет осуществляется в валюте Российской Федерации - в рублях. Рабочий план счетов разработан на предприятии на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации. Он содержит полный перечень синтетических и аналитических счетов, включая счета, учитывающие особенности деятельности данного предприятия.

Необходимо отметить, что с целью рациональной организации учетного процесса на предприятии должна быть разработана учетная политика. Однако в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» подобный внутренний документ не разработан, что является нарушением требований законодательства.

ЗАО «Авиастар-ОПЭ» как и все организации на основе данных синтетического и аналитического учета составляет бухгалтерскую отчетность и предоставляет ее по месту регистрации. Помимо этого в хозяйстве составляется налоговая и статистическая отчетность и представляется по месту требования в установленные сроки. Сроки представления налоговых деклараций регулируются Налоговым кодексом РФ, а бланки статистической отчетности сдают в сроки установленные графиком. Кроме того, организация бухгалтерского учета слагается из определения системы документирования операций, документооборота, графика выполнения учетных работ, плана счетов, формы учета.

Для оформления всех происходящих хозяйственных операций, которые отражаются в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам, применяют единые, унифицированные формы документов первичного учета. В формах первичной документации предусматривается ряд обязательных реквизитов, без заполнения которых документ считается недействительным. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Кроме того, имеются различные специализированные формы документов, позволяющие учесть особенности и специфику деятельности предприятия.

Движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив представляет собой документооборот, который разрабатывается с учетом особенностей хозяйства. Четкая регламентация документооборота оформлена графиком документооборота. График составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем.

После завершения использования документы сдаются в архив, для которого выделено отдельное помещение. Все использованные бухгалтерские документы и учетные регистры в установленные сроки передаются в текущий архив. Доступ к материалам, находящимся в архиве организации, регулируется правилами, разработанными главным бухгалтером и утвержденными руководителем хозяйства, где указываются лица, имеющие право на получение документов из архива, порядок их выдачи, возврата и прочее.

Сроки хранения большинства документов устанавливаются в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, составляют не менее пяти лет.

В ЗАО «Авиастар-ОПЭ» из всего многообразия форм ведения бухгалтерского учета принята автоматизированная форма учета, при которой используется компьютерная программа «1С: Бухгалтерия». Принятая форма учета позволяет в результате машинной обработки получать необходимые данные по всем счетам синтетического и аналитического учета вплоть до оборотного и сальдового баланса, то есть все регистры бухгалтерского учета.

Автоматизированные формы учета позволяют в результате машинной обработки получать необходимые данные по всем счетам синтетического и аналитического учета вплоть до оборотного и сальдового баланса, то есть благодаря машинной обработке информации получают все регистры бухгалтерского учета, предусмотренные действующей системой учета.

Схема движения информации при автоматизированной форме бухгалтерского учета представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Схема построения автоматизированной формы учета

В целом подобная форма учета позволяет получить необходимую информацию об имуществе и источниках организации, а также хозяйственных операциях, осуществляемых с ними.

Таким образом, организация бухгалтерского учета преследует выполнение следующих основных задач:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественного положения: информации, необходимой внутренним пользователям предприятия и внешним пользователям;

- обеспечение информацией пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций, за целесообразностью операций, наличием и движением имущества, использованием различных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами;

- предотвращение отрицательных результатов и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечивающих финансовую устойчивость.

3.2 Первичный и сводный учет расчетов с покупателями и заказчиками

Первичные документы по продаже материальных ценностей, выполненным работам, оказанным услугам являются основой организации расчетных отношений с покупателями и заказчиками. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль расчетов, дебиторской задолженности, а также за движением и сохранностью материальных ценностей и выполнения работ, услуг.

На продажу материалов, сырья, товаров, оказание различного вида услуг ЗАО «Авиастар-ОПЭ» в качестве поставщика заключает договоры. В основном предприятие осуществляет поставку электрической энергии. Основанием для осуществления сделки является заключение договора на поставку и потребление электрической энергии (приложение А).

В каждом конкретном договоре указывается предмет договора, права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции, товаров, работ, услуг. Также в договоре сторонами определяются условия оплаты продукции и могут быть предусмотрены различные условия оплаты, например, с отсрочкой платежа, или в счет оплаты товара производится выплата займа, или расчеты осуществляются векселями и т.д.

В соответствии с Гражданским Кодексом РФ договор поставки содержит обязательные реквизиты: предмет договора, цена реализации; сроки и виды платежей; сроки исполнения обязательств; порядок возмещения убытков; гарантии исполнения договора; порядок разрешения споров и юридические адреса сторон.

Договоры сторонами заключаются в двух экземплярах, каждый из которых имеет равную юридическую силу.

Все заключенные хозяйством договоры со сторонними организациями регистрируются в журнале регистрации договоров, который ведется в течение календарного года. В данном журнале фиксируется наименование организации, с которой заключен договор, дата и номер заключенного договора. Кроме того, здесь оговаривается предмет договора.

В обязательном порядке при заключении договора поставки и потребления электроэнергии стороны оговаривают некоторые детали, которые оформляются соответствующими приложениями к договору. В частности это может быть договоренность об объемах отпуска электроэнергии и мощности по месяцам (приложение Б) и, соответственно, тарифы, по которым будет производиться расчет за отпущенную электроэнергию (приложение В).

ЗАО «Авиастар-ОПЭ» в качестве поставщика высылает покупателям и закзчикам сопроводительные документы – счета-фактуры (приложение Г, Д) и счета на оплату (приложение Ж). Эти документы поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению для проверки соответствия объема, сроков поставки, цен договорным условиям.

Счет-фактура содержит все необходимые данные об отпущенных видах материальных ценностей, их количестве, цене, суммах и общей стоимости. При этом обязательно выделяются суммы НДС в соответствии с требованиями Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС (утвержденный Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (ред.15.03.2001) для целей правильного исчисления и зачета НДС.

Счет-фактура является основным документом по расчетным взаимоотношениям с покупателями и заказчиками. Счета-фактуры служат основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на погашение задолженности: платежных поручений, платежных требований, чеков. В счете-фактуре заполняются следующие реквизиты: продавец (поставщик или подрядчик) и его адрес, идентификационный номер продавца (ИНН); грузополучатель и грузоотправитель; покупатель, его адрес и идентификационный номер. В нем указываются сведения о поставленных товарах или описание выполненных работ, оказанных услуг по их видам, единицу измерения, количество (объем), цену; стоимость за все количество товаров (выполненных работ или оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость.

В документе обязательно указывают налоговые ставки и суммы налога на добавленную стоимость, делают ссылки на платежно-расчетные документы, указывают сведения о стране происхождения товаров и номерах грузовых таможенных деклараций. При отсутствии соответствующих реквизитов организация не может произвести последующий зачет по расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость за проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Кроме документов о передаче сырья, продукции, материалов, работ и услуг ЗАО «Авиастар-ОПЭ» предоставляет другие документы, имеющие к ним отношение, такие как: паспорта качества, сертификаты соответствия и прочие документы.

Зачастую ЗАО «Авиастар-ОПЭ» поручает продажу товаров или материальных ценностей, отпускаемых со склада (по наряду, счету, договору, заказу, соглашению) экспедитору, как доверенному лицу организации. В этом случае ему выдают доверенность (формы №М-2 и №М-2а), в которой указывается перечень и количество получаемых товарно-материальных ценностей. Доверенность оформляется в одном экземпляре, регистрируется в журнале учета выданных доверенностей и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенности, как правило, 15 дней. Запрещается выдавать доверенности без указания срока их действия. Доверенность действительна при наличии печати и двух подписей – руководителя хозяйства и главного бухгалтера. При получении товарно-материальных ценностей доверенность остается у поставщика (ЗАО «Авиастра-ОПЭ») вместе с экземпляром накладной по отгрузке материальных ценностей.

Как уже отмечалось выше, основным видом деятельности ЗАО «Авиастар-ОПЭ» является отпуск электроэнергии на сторону. Организации, с которым был заключен договор, по окончании каждого месяца осуществляют сверку собственных данных с данными организации-поставщика. Подобная сверка данных осуществляется на основании выписанного ЗАО «Авиастар-ОПЭ» акта потребления электроэнергии (приложение К).

Сводные данные актов служат основанием для составления внутреннего документа – 16-ой ведомости (приложение Л), которая составляется ежемесячно. Здесь в разрезе видов оказываемых услуг отражают остатки общей суммы дебиторской задолженности, стоимость оказанных услуг. Кроме того, в данном документе отражают суммы, поступившие от покупателей и заказчиков в кассу и на расчетный счет, а также прочие виды поступлений за оказанные услуги. Исходя из этих данных в документе отражают остатки дебиторской задолженности на конец месяца.

Кроме того, в данном случае необходимо отметить, что в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» работает с покупателями и заказчиками на основании зачетных писем, на основании которых в конце каждого месяца составляется сводный реестр по зачетным письмам (приложение М). Данный документ состоит из двух частей. Первая часть – это регистрация писем организаций-покупателей с указанием суммы задолженности. Вторая часть – отражение задолженности в разрезе корреспондирующих счетов и видов услуг.

Все первичные документы по отпущенным материальным ценностям, товарам, работам и услугам со складов и подразделений поступают в бухгалтерию, где после соответствующего контроля передаются для последующей обработки. Именно на этой стадии работники бухгалтерии осуществляют действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления.

По поставленным и полученным товарно-материальным ценностям, работам, услугам на основании рассмотренных ранее первичных отгрузочных документов покупателей и заказчиков, а также счетов, выданных для предварительной оплаты, ЗАО «Авиастар-ОПЭ» отслеживает расчеты с покупателями и заказчиками в безналичном или наличном порядке.

Если условием оплаты за отпущенные товарно-материальные ценности, продукцию, работы или услуги, закрепленным в договоре, является оплата векселями, то между сторонами составляется Акт приема-передачи векселей Сбербанка России (приложение П) с указанием их регистрационных номеров и номинальной стоимости. Как правило ЗАО «Авиастар-ОПЭ» при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками принимает векселя Сбербанка РФ (приложение Р). Передача векселей поставщику осуществляется посредством индоссамента.

Приходуется вексель на основании приходного кассового ордера (приложение С).

Из-за отсутствия достаточного количества денежных средств у организации-покупателей, необходимых для расчетов, ЗАО «Авиастар-ОПЭ» все чаще в своей практике стало использовать такие формы расчетов как уступка прав требования, зачет взаимных требований.

Фактом оплаты при зачете взаимных требований и по договорам уступки прав требования долга является заключенный всеми сторонами, участвующими в расчетах, акт зачета взаимных требований. Уступка прав требования долга оформляется соглашением, по условиям которого одна сторона - первоначальный кредитор - передает другой стороне - новому кредитору - принадлежащее на основании дебиторской задолженности третьего лица право требования.

ЗАО «Авиастар-ОПЭ» постоянно осуществляет состояние дебиторской задолженности, то есть ее возникновение и погашение. С этой целью сопоставляются фактические данные с суммами возникшей задолженности и суммами, полученными в ее погашение. По результатам проверок ЗАО «Авиастар-ОПЭ» составляет списки абонентов-неплательщиков (приложение Т), на основании которого осуществляется дальнейшее востребование дебиторской задолженности.

Таким образом, организация первичного учета на предприятии находится на удовлетворительном уровне. Принятая форма учета позволяет избежать дополнительного отражения данных в каких-либо накопительных, группировочных ведомостях, что позволяет ускорить обработку первичной информации. При этом ввод данных в ЭВМ обеспечивает сохранность первоначальной записи, позволяет систематически осуществлять контроль за правильностью переноса данных из первичных документов на машинные носители информации, контролировать достоверность информации за любой отрезок времени.

Все первичные документы в бухгалтерии подвергаются проверке по форме (полноте и правильности оформления, заполнению реквизитов) и содержанию (законности операций, логической увязке отдельных показателей). На основании прошедших проверку первичных документов с помощью соответствующих обработок формируются учетные регистры по расчетам с покупателями и заказчиками.

3.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отпущенные товарно-материальные ценности, продукцию, принятые выполненные работы и потребленные услуги в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» ведется с использованием балансового счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Данный счет по отношению к балансу - активно-пассивный.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуют в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму предъявленных расчетных документов.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуют в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают обособленно.

В ЗАО «Авиастар-ОПЭ» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты следующие субсчета:

62.1 – «Расчеты с разными покупателями и заказчиками»;

62.2 – «Расчеты по авансам полученным».

Субсчет 62.1 «Расчеты с разными покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах за проданные товары, продукцию, оказанные услуги и выполненные работы, в порядке выполнения договор. По мере признания покупателям задолженность отражают по дебету субсчета в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Субсчет 62.2 «Расчеты по авансам полученным» в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» применяют для отражения информации о расчетах по полученным авансам в соответствии с договорами под поставку материально-производственных запасов, либо под выполнение работ, оказание услуг, производимых для заказчиков по частичной готовности.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты, отражают по кредиту счета 62.2 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Средства полученных авансов или предварительной оплаты, зачтенные, при предъявлении покупателем или заказчиком расчетных документов за поставленным им изделия отражают по дебету субсчета 62.2 «Расчеты по авансам полученным» и кредиту субсчета 62.1 «Расчеты с разными покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

В ЗАО «Авиастар-ОПЭ» данные, отраженные в первичных документах, подлежат компьютерной обработке. Для этого подобные данные группируются по однородным признакам и заносятся в компьютер. После соответствующих обработок первичных и сводных данных составляются регистры аналитического и синтетического учета.

Одним из регистров подобного рода в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» выступает карточка счета 62 (приложение У). Для получения детальных данных и для просмотра движений по всем проводкам и датам по конкретному покупателю и заказчику используется отчет-машинограмма - карточка счета 62. В этот отчет включаются все проводки с данным покупателем и заказчиком по принятым документам и по конкретным значениям объектов аналитического учета – наименованию материала, объекту капитальных вложений и т.п. Кроме того, в карточке счета показываются остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой проводки. Указанный отчет позволяет отследить расчеты с конкретным покупателем за любой требуемый период, запрашиваемый в параметрах формирования карточки счета. Фактически, при использовании карточки счета с отбором по конкретным объектам аналитического учета отчет позволяет, например, получать и карточки складского учета и карточки взаиморасчетов с контрагентами.

По истечение календарного года ежемесячные данные карточек каждого отдельного контрагента обобщаются в сводную карточку счета 62 по контрагентам.

Обработка карточки счета с помощью компьютера позволяет составить анализ счета 62 (приложение Ф), где отражаются те же данные, что и в карточке, но уже сведенные в итоговые суммы по определенным счетам, корреспондирующим со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Соответственно корреспондирующие счета с суммами в данном случае указываются по дебету и кредиту счета.

В данном документе отражаются сальдо на начало и конец отчетного периода и суммы дебетовых и кредитовых оборотов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На основании анализа счета 62 составляется оборотно-сальдовая ведомость, которая составляется ежемесячно и обобщает в себе все данные по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», то есть охватывает всех покупателей и заказчиков.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» составляется ежемесячно (приложение Х). В этом регистре в разрезе всех покупателей отражают суммы дебиторской и кредиторской задолженности на начало месяца, суммы дебетовых и кредитовых оборотов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и, соответственно, суммы остатков задолженности на конец месяца.

Ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости по счету 62 по истечение года обобщаются в годовой оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.

В качестве еще одного регистра синтетического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» выступает регистр – журнал-ордер и ведомость по счету 62, который заменяет при автоматизированной форме учета Главную книгу (приложение Ц).

Этот регистр является регистром годичного обращения. Журнал-ордер построен по принципу оборотной ведомости и ведется линейно-позиционным способом. Открывается задолженностью покупателей и заказчиков на первое число месяца. Кредитовые и дебетовые обороты за месяц по каждому конкретному покупателю и заказчику отражаются с указанием корреспондирующих счетов. Здесь в течение года за каждый месяц отражаются суммы дебетовых и кредитовых оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. Исходя из указанных сумм оборотов, а также начального остатка задолженности, отражаются и сумма задолженности на конец каждого месяца, а в конце года – на конец года.

Рассмотрим порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками ЗАО «Авиастар-ОПЭ» в корреспонденции счетов на конкретных примерах (таблица 10).

Таким образом, анализ приведенных хозяйственных операций и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета позволяет сделать следующие выводы. В целом совершаемые хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с основными требованиями Методических рекомендаций по применению плана счетов бухгалтерского учета.

Говоря о дебиторской задолженности, необходимо отметить тот момент, что по истечении срока исковой давности, общий срок которой установлен в три года, данная задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности предприятия. Суммы списанной дебиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов при налогообложении прибыли.

Так, в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» в декабре 2005 года по приказу руководителя были списаны суммы дебиторской задолженности по истечении сроков исковой давности в общей сумме 28686,53 рублей. Отражение этих операций приведено в таблице 11.

Таблица 10 - Группировка хозяйственных операций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за декабрь 2005 года

Дебет счета 62 Кредит счета 62

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет счета
Сальдо на начало месяца	2381274,65	-	Сальдо на начало месяца	-	-
Зачтены покупателям ранее полученные от них авансы	3901191,59	62.2	Погашена покупателями задолженность путем взноса наличных	25059,32	50
Отражена задолженность покупателей и заказчиков по предъявленным зачетным документам	5007073,58	90	Погашена задолженность покупателей и заказчиков путем перечислений при поступлении денежных средств на расчетный счет	5876423,35	51
Отражена задолженность покупателей за проданные им основные средства	17348,48	91	Приняты от покупателей и заказчиков финансовые в погашение дебиторской задолженности	100000,00	58
			Отражены зачеты взаимных требований	6278,78	60
			Зачтены покупателям ранее полученные от них авансы	3901191,59	62.1
			Возмещена часть неполученной дебиторской задолженности за счет нераспределенной прибыли	5980,15	84
			Списаны суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности	28686,53	91
Итого обороты по дебету	8925613,65	-	Итого обороты по кредиту	1744984,37	-
Сальдо на конец месяца	-	-	Сальдо на конец месяца	1986863,78	-

Таблица 11 - Отражение операций по списанию дебиторской задолженности по истечении сроков исковой давности в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» за декабрь 2005 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет счета	Кредит счета
Списана дебиторская задолженность на финансовый результат	28686,53	91	62
	10023,87	91	76
Всего за декабрь 2005 года	38710,40	*	*

Обобщая все выше сказанное, необходимо заметить, что от состояния расчетов с покупателями и заказчиками во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии внешних расчетов необходима всем пользователям отчетности, поэтому необходимо особенно тщательно проверять состояние расчетов с покупателями и заказчиками.

Рассмотрим в следующем пункте работы, как организован контроль расчетов с покупателями и заказчиками в ЗАО «Авиастар-ОПЭ».

3.4 Контроль расчетов с покупателями и заказчиками

Переход всего народного хозяйства к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организации (акционерных обществ, обществ с различной ответственностью, производственных кооперативов) и многообразие форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля в РФ.

Экономический контроль в России становится одним из важнейших элементов в рыночной экономики.

Появились и действуют новые контролирующие государственные и негосударственные органы, позволяющие обеспечить необходимой информацией всю систему и уровни управления.

Целью контроля расчетных операций является формирование мнения достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по расчетам (дебиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

В ходе контроля расчетов решаются следующие задачи:

- наличие и анализ материалов инвентаризации задолженности по расчетным операциям;

- документальная обоснованность и законность образования дебиторской и кредиторской задолженности;

- выявление сомнительных расчетов и невостребованной задолженности;

- соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Контроль за полнотой и правильностью расчетов с покупателями и заказчиками включает в себя:

- проверку оформления договоров и первичных документов по расчетам за проданные ценности (работы, услуги);

- проверку соответствия данных первичных документов договорам и учетным регистрам;

- правильность отражения расчетов с покупателями и заказчиками на счетах в учетных регистрах;

- своевременность расчетов и реальность числящейся задолженности;

- соблюдение порядка списания дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками.

Для достижения поставленных задач в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» используются основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения внешних расчетных операций, бухгалтерская отчетность, регистры синтетического и аналитического учета по расчетам с покупателями и заказчиками, первичные документы по отражению расчетных операций.

По бухгалтерскому балансу (форма №1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность». В ЗАО «Авиастар-ОПЭ» при сверке данных по статье «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» бухгалтерского баланса и журнала-ордера и ведомости по счету 62, который заменяет Главную книгу, установлено несоответствие данных в виду того, что в выше указанном документе по счету 62 сальдо счетов расчетов отражается развернуто, а в балансе его показывают свернутым, что является несоблюдением установленных правил.

Для контроля за расчетными операциями предусмотрены порядок и сроки проведения инвентаризации расчетов. Инвентаризации расчетов в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» придается важное значение, так как при большом количестве покупателей и заказчиков применяются разнообразные формы платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами). Поэтому реальность задолженности необходимо подтверждать инвентаризацией расчетов.

В ЗАО «Авиастар-ОПЭ» проводится как внешний, так и внутренний аудит.

Аудит операций по расчетам с покупателями и заказчиками в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» проводится по следующим направлениям:

- проверка наличия и правильности оформления договоров;

- проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

Прежде всего, устанавливается наличие договоров поставки и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства, так как сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Контроль и проверка оплаты счетов покупателей и заказчиков заключается в подтверждении погашения задолженностей соответствующими платежными документами (квитанциям к приходным кассовым ордерам, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, актами приемки-передачи векселей и т.п.). Проверяется соответствие данных платежных документов данным ведомостей по учету расчетов с покупателями и заказчиками.

Контроль за проверкой погашения задолженности в порядке взаимных расчетов заключается в определении наличия оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимозачета), сумму и дату погашения задолженности. Не допускается зачет требований в отношении задолженности, срок исковой давности которой истек (ст.411 ГК РФ).

В качестве примерных тестов для проведения контроля расчетов с покупателями и заказчиками можно предложить следующие (таблица 12).

Таблица 12 – Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание вопроса (объекта исследования)	Результаты проверки	Пути устранения недостатков
Проводится ли на предприятии инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками	Один раз в полугодие	Необходимо проводить выборочную проверку. Инвентаризацию проводить один раз в квартал
Проверяются ли сроки возникновения дебиторской задолженности	Нерегулярно	Постоянное отслеживание сроков погашения дебиторской задолженности с целью недопущения пропусков сроков исковой давности
Имеются ли акты сверки расчетов с покупателями и заказчиками	Имеются по всем покупателям и заказчикам	-
Разработаны ли схемы отражения хозяйственных операций по расчетам с покупателями и заказчиками на счетах бухгалтерского учета	Определен только рабочий план счетов бухгалтерского учета	Необходимо разработать схему корреспонденции счетов с целью устранения недочетов в отражении операций на счетах бухгалтерского учета
Соблюдаются документооборот по расчетам с покупателями и заказчиками	Сроки постоянно нарушаются	Придерживаться сроков, установленных графиком документооборота, так как возможны ошибки в периодической отчетности
Ведется ли аналитический учет по каждому покупателю и заказчику	ведется	-
Имеют ли место факты возникновения и отражения в учете дебиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами	нет	-

Анализируя данную таблицу, можно отметить, что в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» при совершении расчетных операций с покупателями и заказчиками имеются недостатки, которые необходимо в ближайшее время устранить.

С этой целью мы предложили возможные пути устранения недостатков в организации учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Говоря об аудиторской проверке, необходимо затронуть и вопросы внешнего аудита.

Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства заключается в подтверждении достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов.

В Российской Федерации финансовый контроль осуществляется с виде государственного финансового контроля и аудиторской деятельности, которые находятся в стадии становления и постоянного совершенствования в соответствии с потребностями правового государства.

Аудиторская деятельность в России представляет собой деятельность аудиторов по осуществлению вневедомственной проверок бухгалтерской отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор (от лат. аuditor – слушатель, ученик) – лицо, проверяющее состояние финансовой деятельности предприятия за определенный период.

Одной из гарантий обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности, контроля и проверки ее ведения является предусмотренный законом об аудиторской деятельности обязательный аудит, который проводится независимо аудиторскими организациями, уполномоченными на то в силу закона и не имеющими права заниматься другой деятельностью, помимо аудита и сопутствующих ему услуг.

Хотя выбор аудиторской организации и оплата оказываемых ею услуг осуществляется на коммерческой основе в рамках гражданско-правового договора, по своим целям, предназначению и функциям обязательный аудит проводится в интересах неопределенного округа лиц и государства, то есть в общественных интересах.

Целью проведения обязательной проверки является предоставление заинтересованным лицам (инвесторам и т.д.) аудиторской информации, которой они могли бы полностью доверять, предотвращения возникновения конфликта интересов.

Аудиторская проверка, проводимая в ЗАО «Авиастар-ОПЭ», является обязательной. Аудиторское заключение, по результатам проверки, входит в официальную бухгалтерскую отчетность за год в качестве обязательного элемента, без него отчетность не может быть принята, а пользователи бухгалтерской отчетности, в том числе налоговые органы, не в праве считать ее достоверной.

Аудиторская проверка, проводимая на предприятии включает в себя также проверку расчетных операций в целом и расчетов с покупателями и заказчиками в частности.

Расчеты с покупателями и заказчиками напрямую связаны с процессом реализации продукции, товаров, работ и услуг, что играет большую роль в формировании финансовых результатов хозяйственной деятельности экономических субъектов, поэтому их достоверность весьма важна. При проверки, аудитор, с одной стороны, располагает внутренними источниками документов (расчеты себестоимости реализованной продукции, накладные на отпуск товаров, работ и услуг, акты ликвидации основных средств), а с другой – смешанными источниками документов (счета, выставленные экономическим субъектом на оплату отгруженной продукции и акцентированные покупателями в установленном порядке), которые могут быть подтверждены сведениями, полученными от третьих лиц (подтверждение объема дебиторской задолженности).

Для успешного проведения проверки рассматриваемого цикла аудитор должен иметь представление о характере и особенностях рынка сбыта продукции, выпускаемой экономическим субъектом, конкретной ситуацией на рынках, платежеспособности потребителей этой продукции.

Законодательными актами, регулирующими объект проверки являются:

положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности;
план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению;
положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производсвтенных запасов».

При проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками, прежде всего аудитор выясняет по какому методу определяются выручка, «по отгрузке» или «по оплате» (данный факт должен быть отражен в учетной политике).

Аудитор проверяет правильность определения выручки от реализации и признания прибыли. Далее необходимо установить и проверить наличие и соблюдение договоров на поставку продукции, правильность их оформления.

Затем аудитор выясняет, насколько можно доверять данным внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита, насколько эффективен внутренний контроль.

Слабые и сильные стороны внутреннего контроля на вышеуказанном предприятии были определены при помощи составления специального вопросника и проведения по нему тестирования по направлениям контроля. Вопросы в вопроснике были сформулированы таким образом, что ответ «нет» указывал на слабые стороны контроля. А затем слабые и сильные стороны внутреннего контроля указываются в письме руководству организации - клиента.

Цель оценки эффективности внутреннего контроля – разработка заключительной программы аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

Организация и методология бухгалтерского учета на предприятии должна использовать все разумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовой отчетности.

3.5 Основные направления совершенствования учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками в ЗАО «Авиастар-ОПЭ»

Проведенный в работе анализ организации и ведения бухгалтерского учета в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» позволили сделать ряд выводов.

Следует отметить, что срочные сделки, позволяя привлечь спекулятивный капитал, увеличивают емкость рынка и обеспечивают возможность производителю и посреднику быстрее реализовать свою продукцию.

В целях оживления торговли и денежного оборота необходимо объединить производителя, кредитора и потребителя в целях интеграции их с финансовыми структурами, способными предоставлять денежные кредиты под взаимовыгодные проценты.

ЗАО «Авиастар-ОПЭ» осуществляет активную экономическую деятельность, поэтому предприятие обеспечило единство информационной системы по региональным производителям и потребителям из других регионов о наличии товаров и их ценах. В настоящее время на предприятии необходимо разработать систему по рейтинговой оценки покупателей и заказчиков. А так же широко использовать информационную систему в Интернете в целях отслеживания тенденций на внешнем рынке и предвиденья колебания цен.

Для управления расчётами в современных условиях большое значение имеет получение своевременной, достаточно полной и достоверной информации о совершающихся производственных процессах. Научные методы хозяйствования могут базироваться только на непрерывном обеспечении аппарата управления необходимыми сведениями о ходе производства. В этом немалую роль играет организация правильного учёта расчётов с покупателями и заказчиками.

Правильная организация учета расчетов с покупателями и заказчиками способствует укреплению расчетной дисциплины, дает возможность осуществлять контроль за выполнением договоров поставки, за своевременным и полным процессом продажи материальных ценностей материально – ответственными лицами, за материалами в пути, обеспечивает достоверность данных по покупателям и заказчикам.

Проведенный анализ организации бухгалтерского учета в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» показал, что в целом поставленный учет отвечает требованиям. Однако наблюдается некоторые недостатки, которые необходимо устранить. Поэтому необходимо предложить пути по их устранению, которые приведут к совершенствованию существующего бухгалтерского учета в данном предприятии в целом и учета расчетов с покупателями и заказчиками в частности.

Одним из недостатков организации учетной работы ЗАО «Авиастар-ОПЭ» это недостаточно точное оформление первичных и сводных документов. Ряд реквизитов в документах не проставляются, а также отражаются не все предусмотренные документом данные, а так же недостаточный контроль за оформлением входящих первичных документов.

Следовательно, для устранения данного недостатка необходимо на предприятии закрепить ответственность на всех процессах документооборота, а так же в договорах поставки необходимо предусматривать ответственность за такие ошибки.

Не осуществляется на предприятии периодическая сверка расчётов в связи с увеличением объёма камеральных налоговых проверок НДС.

Следовательно, предприятию необходимо настроить автоматизированное получение сверок из бухгалтерской программы «1С: Предприятие»

Ритм хозяйственной деятельности любой организации, четкость, оперативность и своевременность принятия оптимальных управленческих решений зависят от быстроты совершения хозяйственных операций, сроков обработки и передачи своевременной информации об изменениях на соответствующих объектах, что, в свою очередь, предопределяется порядком создания и использования в учетной работе первичных и сводных документов. Этим достигается и обеспечивается качество ведения бухгалтерского учета.

Совершенствование учёта расчётов с покупателями и заказчиками необходимо проводить в каждом предприятии, так как от этого зависит быстрота и качество ведения документации по учёту расчётов с покупателями и заказчиками. Для этого также необходимо пользоваться нормативными документами по бухгалтерскому учёту (ПБУ) и принимать опыт у специалистов из других стран.

В целом бухгалтерский учёт на предприятиях организован на основе единой методологии. Всё это позволяет поддерживать организацию бухгалтерского учёта на предприятии на высоком уровне, сохранять его качество и достоверность.

Но тем не менее, бухгалтерской службе и руководству следует по формам расчётов усилить контроль за состоянием расчётов, а именно своевременно производить оплату и сверку расчётов с каждым покупателем и заказчиком, соблюдать корректную корреспонденции счетов. Для этого необходимо выполнять требования Инструкции к плану счетов, утверждённую приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 года №94Н.

При составлении договоров необходимо усилить работу со стороны юридической службы, более точно установить сроки расчётов.

Кроме того, необходимо совершенствовать автоматизацию учёта.

В целях оперативной сверки, силами программистов, можно настроить формирование отчёта «Сверка расчётов с покупателями и заказчиками».

На наш взгляд, устранение выше указанных недостатков позволит поднять уровень организации и ведения бухгалтерского учёта на более высокий уровень. Это, в свою очередь, незамедлительно скажется на результатах деятельности предприятия в целом.

Заключение

Проведенный в работе анализ позволяет сделать следующие выводы.

Постоянно возникающие в процессе производственно – хозяйственной деятельности расчеты товаропроизводителей весьма разнообразны. Они включают, в частности, взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками, обслуживающими (транспортными, ремонтными), торгово-снабженческими, заготовительными, разного рода посредническими и другими организациями. Товаропроизводители осуществляют расчеты, как правило, в безналичном порядке, через банки. При этом применяются различные формы расчетов. Наиболее распространенными формами безналичных расчетов являются:

а) Расчеты платежными поручениями;

б) Расчеты по аккредитиву;

в) Расчеты чеками;

г) Расчеты по инкассо.

В качестве объекта исследования выбрано ЗАО «Авиастар-ОПЭ» города Ульяновска.

Проведенный в работе анализ результатов деятельности ЗАО «Авиастар-ОПЭ», позволил заключить, что в 2005 году по отношению к 2004 году выручка от продажи увеличилась на 2247 тыс. руб., что составило 5,5%. Однако увеличение выручки не оказало положительного влияния на изменение прибыли от продажи. А именно, в 2005 году происходит сокращение размеров полученной прибыли на 945 тыс. руб. Этот факт обусловлен тем, что в динамике себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг увеличивается значительно быстрыми темпами, чем выручка.

На протяжении анализируемого периода времени конечным результатом деятельности ЗАО «Авиастар-ОПЭ» является прибыль. Однако в динамике наблюдается ее сокращение - с 556 тыс. руб. в 2004 году до 489 тыс. руб. в 2005 году.

Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия был проведен с помощью ряда коэффициентов.

Коэффициент автономии в 2005 году составил 0,9606. Это говорит о том, что риск кредиторов минимальный и, реализовав свое имущество, ЗАО «Авиастар-ОПЭ» может рассчитаться со своими кредиторами на 96,06%, так как 96,06% активов предприятия сформированы за счет собственного капитала.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств составил в 2004 году - 0,1043, в 2005 - 0,0394. Это свидетельствует о том, что в 2004 и 2005 годах на каждый рубль собственного капитала приходится 10,43 и 3,94 копейки заёмных средств соответственно.

На протяжении трехлетнего периода значение коэффициента текущей платежеспособности резко увеличивается с 1,7910 в 2004 году до 4,5118 в 2005 году. Данное изменение показателя отражает тенденцию успешного развития и функционирования предприятия и свидетельствует о том, что Общество не испытывает финансовых трудностей, и стало значительно чаще погашать имеющиеся у него долги, и лишь в редких случаях прибегать к использованию заемных средств.

На протяжении анализируемого периода времени коэффициент абсолютной ликвидности превышал рекомендуемое значение (0,2-0,5). Этот факт объясняется достаточным количеством мобильных оборотных средств на предприятии, особенно денежных.

Говоря о состоянии организации расчетов с покупателями и заказчиками в ЗАО «Авиастар-ОПЭ», можно отметить следующее. При расчетах с покупателями и заказчиками в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» применяется как наличная, так и безналичная форма расчетов. Расчет наличными денежными средствами между предприятиями составил 14,24% в 2005 году, 85,76% - приходится на безналичную форму расчетов.

В динамике наблюдается сокращение расчетов как наличными, так и безналичными денежными средствами.

Безналичные расчеты в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» представлены векселем, зачетом взаимных требований, платежным поручением и уступкой права требования. В 2004 году на расчеты платежными поручениями приходилось 43,58% от суммы всех расчетов, в 2005 году 45,42%.

В 2005 году также увеличился удельный вес расчетов по взаимным требованиям с 0,96% до 7,04%.

На протяжении всех лет используется форма расчетов посредством векселей.

Финансовое положение предприятия непосредственно зависит от оборачиваемости оборотных средств, составной частью которых является и дебиторская задолженность. Оборачиваемость дебиторской задолженности в целом и задолженности покупателей и заказчиков увеличилась в 2005 году на 1,82 и 1,93 оборота соответственно. Это произошло за счёт уменьшения периода погашения дебиторской задолженности.

Существенное влияние на состояние расчетов с покупателями и заказчиками оказывает уровень организации бухгалтерского учета.

На предприятии для ведения учетной работы учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

В ЗАО «Авиастар-ОПЭ» принята автоматизированная форма учета, при которой используется компьютерная программа «1С: Бухгалтерия».

Расчеты с покупателями и заказчиками в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» подлежат документальному оформлению.

Первичный учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на основании унифицированных форм первичных учетных документов. Кроме того, на предприятии разработаны внутренние сводные учетные документы.

В целях устранения отдельных недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» необходимо:

- разработать и ввести в действие учетную политику;

- регулярно проводить внутренний контроль расчетов с покупателями и заказчиками;

- постоянно обновлять компьютерную программу;

- проводить повышение квалификации кадров;

- учитывать все изменения, происходящие в законодательстве в области расчетных взаимоотношений.

Список использованных источников

Конституция РФ// Справочная правовая система «Консультант+».
Гражданский Кодекс РФ (части первая, вторая и третья) (с изменениями и дополнениями на 31.10.2005г.)// Справочная правовая система «Консультант+».
Налоговый Кодекс РФ, ч.1 от 31.07.98г. № 147-ФЗ (с изменениями и дополнениями на 31.10.2005г.)// Справочная правовая система «Консультант+».
Налоговый Кодекс РФ, ч.2 от 5.08.2000г. № 117ФЗ (с изменениями и дополнениями на 31.10.2005г.) // Справочная правовая система «Консультант+».
Кодекс РФ «Об административных правонарушениях» от 30.10.2002г. -№130-ФЗ// Справочная правовая система «Консультант+».
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральными законами от 23.07.98г. №123-ФЗ, от 28.03.02г. №32-ФЗ, от 31.12.02г. №187-ФЗ, от 31.12.02г. №191-ФЗ, от 10.01.03г. №8-ФЗ)// Справочная правовая система «Консультант+».
Федеральный закон РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.97г. №48-ФЗ// Справочная правовая система «Консультант+».
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99г.// Справочная правовая система «Консультант+».
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99г. №107н, от 30.03.01г. №27н)// Справочная правовая система «Консультант+».
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99г. №107н, от 30.03.01г. №327н)// Справочная правовая система «Консультант+».
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99г. №107н)// Справочная правовая система «Консультант+».
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99г. №107н, от 24.03.00г. №31н)// Справочная правовая система «Консультант+».
Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» от 12.04.01г. №2-П (в редакции Указания ЦБ РФ от 03.03.2003г. №1256-У)// Справочная правовая система «Консультант+».
Порядок ведения кассовых операций в РФ. Утвержден решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.93г. №40// Справочная правовая система «Консультант+».
Положение о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Утверждено постановлением СМ СССР от 25.07.88г. №888// Справочная правовая система «Консультант+».
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49// Справочная правовая система «Консультант+».
О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, применяемых при расчетах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги: Письмо Минфина РФ от 31.10.1994г. №42 (в редакции Письма Минфина РФ от 06.07.96г. №63)// Справочная правовая система «Консультант+».
О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций, осуществляемых на бартерной основе: Письмо Минфина РФ от 30.10.92г. №16-05/4)// Справочная правовая система «Консультант+».
Указание ЦБР «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» от 14.11.01г. №1050-У// Справочная правовая система «Консультант+».
Инструкция Минфина СССР (по согласованию с ЦСУ СССР) «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности» от 14.01.1967г.// Справочная правовая система «Консультант+».
Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству от 25.04.1966г. №П-7// Справочная правовая система «Консультант+».
Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству от 15.06.1965г. №П-6// Справочная правовая система «Консультант+».
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (в редакции приказа Минфина РФ от 07.05.2003г. №38н)// Справочная правовая система «Консультант+».
Акчурина С.Р. Акт инвентаризации расчетов// Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2000. - №3. - С.3-5.
Абрамова Н.В. Прекращение обязательств зачетом взаимных требований// Главбух. – 2002. - №15. - С.35-42.
Афанасьева И.П. Давальческое сырьё, организация учёта и налогообложения// Симбирский главбух. - 2005. - №4. - С.8.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для ВУЗов. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002. - 476с.
Бубенов С.Н. Применение аккредитива для расчетов с партнерами// Главбух. - 1999. - №21. - С.28-30.
Варламова Т.П.Бухгалтерский учёт в целях налогообложения: Учебник для ВУЗов. – М.: Экзамен, 2001. - 263с.
Варламова Т.П., Фофанов В.А. Безналичный расчет и учет: Учебное пособие. – М.: Экзамен, 2004. - 315с.
Васильев Д.В. Новое в товарообменных операциях// Главбух. - 2001. - №3. - С.8-16.
Власова М.Т. Уступка прав требования// Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2001. - №41. - С.17-21.
Донцова Л. В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: Дело и Сервис, 2003. - 336с.
Дуленков В. Б. Хозяйственный договор как основа бухгалтерских и налоговых записей//Финансовая газета. – 2004. - №6. – С.5-6.
Дыбаль С.В. Финансовый анализ теория и практика: Учебное пособие. – СПб.: БИЗНЕС-ПРЕССА, 2004.- 452с.
Касьянова Г.Ю. Документирование хозяйственных операций// Бухгалтерский учет. - 2001.- №19. - С.17-19.
Климова М.А. Бухгалтерский учёт и оформление коммерческих договоров. - М.: Налоговый Вестник, 2002. - 256с.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет расчетных отношений, их формы// Бухгалтерский учет. - 2000. - №17.- С.38-41.
Колесов А.Возврат товара поставщикам// Симбирский главбух. - 2005.-№11. - С.15.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Инфра, 2004. - 689с.
Кузьмин Г. Кредиторская и дебиторская задолженности// Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2001.- №43. - С.16-17.
Коптилина И. Вексель как средство платежа: некоторые особенности учета и налогообложения // Симбирский главбух. – 2000. - № 9. - С.32-34.
Лисивич Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): Учебник. Серия «Экономика и управление». – Ростов на Дону.: МарТ, 2002. - 524с.
Макарьева В.И.и др. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации – М.: Финансы и статистика, 2005. - 206с.
Малявкина Л.И. Учет поступления товаров// Бухгалтерский учет. - 2001.- №14. - С.12-13.
Машков С.А. Взаимозачетные операции с несколькими участниками// Бухгалтерский учет. - 2001.- №19. - С.24-32.
Михайлова О.П. Существенные условия договора поставки: учет и налогообложение// Бухгалтерский учет. - 2001. - №13. - С.28-29.
Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1.Ч.1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 4-е изд.; перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 594с.
Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.2.Ч.2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч.3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. - 4-е изд.; перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2001. - 632с.
Рабинович А.М. Расчеты с использованием переводных векселей// Главбух. - 2000. - №5. - С.13-15.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. - М.: Экоперспектива, 1999. - 295с.
Середин И.В. Расчеты по договору подряда// Главбух.- 2000. - №18.- С.26-33.
Сотникова Л.В. Учет расчетов// Бухгалтерский учет. - 2001. - №6. - С.18-23.
Степанюк Л.Н. Правовое регулирование безналичных расчетов// Бухгалтерский учет. - 2001. - № 11. - С.44-48.
Фролова Т.И. Расчеты чеками// Главбух. - 1998. - №8. - С.52-57.

Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

Отпечатано в 1 экземпляре.

Общее количество листов – 74.

Библиография 55 наименований.

« ____»_____________ 2006г.

_________________ Дрозд К.К.

(подпись)

1. Курский государственный политехнический колледж группы ПБ29 специальности Пожарная безопасность Перев
2. Современные конструкции фильтровальных аппаратов
3. Небеса и прах в одном горшке
4. Флора и фауна мезозойского этапа развития Земли.html
5. красным сиянием уходило за тучи оставляя её одну
6. реферат дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата історичних наук
7. Контрольная работа Теоретические основы контрольноревизионной деятельности
8. Особенности формирования отчетности при применении единого налога на вмененный доход (ЕНВД)
9. Юриспруденция Пермь 2013 1
10. человека без хромосомы обнажает лживость масочного карнавала нормальных людей разучившихся понимать и.html
11. Тема 2 Викладіть метод визначення кошторисної вартості бурових робіт
12. Реферат- Болгария в конце XIX века
13. РЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата политических наук Москва 1997 В последней
14. Казанский государственный медицинский университет Кафедра истории философии социологии и политологии
15. то смеюсь.Я вижу этот домик маленький и словно из белой глины с вкраплениями бирюзовых ракушек и нашей общей
16. выразительные средства телевизионной рекламы
17. Финансовая политика Франции
18. сообщений и 557103 для ваших звонков
19. Учебное пособие- Особенности гражданской правосубъектности воинской части
20. ожоги электрические знаки припухлость с затвердевшей в виде мозоли кожей при контакте с токоведущими част

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе

Учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Допустить к защите ГАК

Содержание

Наименование показателя