Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО
Всероссийский заочный финансово – экономический институт
по предмету:
Тема:
Преподаватель: _________________ Выполнила:.
Учетно-статистический факультет,
№ личного дела:
Москва, 2008
СОДЕРЖАНИЕ
Глава I. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
1.1 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, ИХ ГРУППИРОВКА
В УЧЕТЕ И ОЦЕНКА - 5
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ. - 15
Глава II. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ АМОРТИЗАЦИИ
(ИЗНОСА) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
АКТИВНОЙ ЧАСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. - 27
2.3 СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ. - 32
2.4 ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ОБНАРУЖЕННЫЕ ПРИ АУДИТОРСКИХ
ПРОВЕРКАХ - 37
Глава III. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ АМОРТИЗАЦИИ
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
3.1. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ПО
НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ - 39
3.2. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ - 41
3.3. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ОБНАРУЖЕННЫЕ ПРИ АУДИТОРСКИХ
ПРОВЕРКАХ - 42
ЗАКЛЮЧЕНИЕ - 43
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ.
В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующего законодательства.
Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов.
Неотъемлемой частью хозяйственных средств предприятия являются нематериальные активы.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты ими технико-экономических свойств, а вследствие этого стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.
Курсовая работа имеет целью изучить порядок учета операций по начислению износа (амортизации) основных средств и нематериальных активов.
При этом ставятся следующие задачи: изучение общих положений по учету основных средств и нематериальных активов, порядок начисления амортизации по ним, порядок применения ускоренной амортизации, а также рассмотрение типичных ошибок, допускаемых при отражении указанных операций в бухгалтерском учете.
Методологической основой для написания курсовой работы послужили: Положение по бухгалтерскому учету основных средств государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций, Порядок включения объектов интеллектуальной собственности в состав нематериальных активов, а также монографии, статьи ведущих российских экономистов, учебники и практические пособия для руководителей, бухгалтеров, аудиторов, финансовых управляющих и налоговых инспекторов.
По образному выражению К.Маркса, к производственному процессу как к процессу труда относится несколько его слагаемых: средства труда, предметы труда и самый труд. (8)
Средства (орудия) труда, которые функционируют в течение длительного периода времени, сохраняют натуральную форму и утрачивают свою стоимость постепенно, частями, называют основными средствами. К ним относят здания, сооружения, машины, оборудование, инструмент, инвентарь и т.п., а также имущество непроизводственного назначения. В более широком смысле, в них входят материальные условия, необходимые для того, чтобы процесс труда мог совершаться, в частности, капитальные вложения в земельные участки, недра, лесные и водные угодья и др.
В состав основных средств включают предметы используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по видам, принадлежности, использованию. Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении, полученные в безвозмездное пользование или в доверительное управление, и арендованные, а по использованию – на находящиеся в эксплуатации, в запасе, в ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и на консервации.
Оценка основных средств осуществляется по их первоначальной, остаточной и восстановительной стоимостям.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.
Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.
Внутри отраслей народного хозяйства основные средства по натурально-вещественному составу подразделяют на следующие группы и подгруппы:
здания (производственные, складские, административно-хозяйственные, социально-бытового назначения и др.);
сооружения (стволы шахт, нефтяные и газовые скважины, плотины, эстакады, колодцы, мосты, автодороги и др.);
передаточные устройства (электросети, трубопроводы и др.);
машины и оборудование:
а) силовые машины и оборудование, т.е. машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие разного рода энергию в механическую (паровые двигатели, атомные реакторы, турбины, электродвигатели, силовые трансформаторы и др.);
б) рабочие машины и оборудование, т.е. орудия труда, выполняющие функции механического, термического и химического воздействия на предметы труда с целью изменения их состава, формы, состояния, а также для перемещения предметов труда в производственном процессе (доменные и мартеновские печи, станки, литейные кузнечные и прессовые машины, насосы, подъемно-транспортное оборудование и др.);
в) измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование (амперметры, водомеры, весы, кассовые аппараты и др.);
г) вычислительная техника (клавишные, перфорационные, электронные вычислительные машины всех видов и систем и др.);
д) прочие машины и оборудование (оборудование телефонных станций, пожарные машины и др.);
транспортные средства, т.е. средства передвижения, основным назначением которых является транспортировка пассажиров, материалов, полуфабрикатов, готовых изделий (электровозы, паровозы, морские и речные суда, автомобили, магистральные нефтегазопроводы и др.);
инструмент (пневматические, отбойные молотки и др.);
производственный инвентарь и принадлежности, т.е. предметы производственного назначения (кроме МБП);
хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения;
рабочий и продуктивный скот (лошади, верблюды, волы, коровы, и другие животные, кроме птицы, зверей и кроликов);
многолетние насаждения (плодово-ягодные, насаждения для озеленения территории предприятия и др.);
капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);
прочие основные средства (библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).
По функциональному назначению, т.е. в зависимости от участия а процессе расширенного воспроизводства, основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
Производственные основные средства функционируют в сфере материального производства. Непроизводственные основные средства не участвуют непосредственно в процессе производства. Они предназначены
для непроизводственного потребления, т.е. для социальных культурно-бытовых нужд работников.
По использованию основные средства делятся на действующие, находящиеся в запасе и бездействующие. Из числа действующих основных средств в особую группу выделяют излишние и не используемые на предприятии оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь и т.д. Такое деление основных средств связано главным образом с контролем за их состоянием и исчислением амортизации.
В зависимости от принадлежности различают основные средства собственные, т.е. принадлежащие данному предприятию, и арендованные, т.е. находящиеся во временном его использовании. Собственные основные средства учитываются на счете 01 “Основные средства”, а арендованные, как принадлежащие другому предприятию, отражаются на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”.
Экономическая группировка основных средств дополняется их учетом по местам использования или хранения и материально-ответственным лицам. В связи с этим важное значение имеет определение единицы учета основных средств.
Под единицей учета основных средств понимается отдельный инвентарный объект. Инвентарным объектом считают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями. (8)
Каждому инвентарному объекту при его принятии на учет присваивают инвентарный номер (шифр). Этот номер закрепляется за объектом на период, в течение которого он находится в хозяйстве.
В бухгалтерском учете основные средства отражают по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических затрат на возведение (сооружение) или приобретение объектов, включая расходы на доставку, установку и монтаж. Различают также восстановительную стоимость (стоимость приобретения или возведения объекта основных средств в современных условиях их воспроизводства на дату переоценки) и остаточную стоимость (первоначальная стоимость за минусом износа).
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на счетах:
Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 75 «Расчеты с учредителями»
Дт 01 «Основные средства»
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Стоимость основных средств, приобретенных организациями, отражается в дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумму налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным основным средствам отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.
Принятые на учет объекты основных средств отражаются по дебету счетов 01 «Основные средства» с кредита 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Суммы НДС по приобретенным основным средствам, как правило, принимаются к возмещению из бюджета и списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Учет затрат на строительные работы по монтажу оборудования зависит от способа их производства – подрядного или хозяйственного. При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
С 1 января 2001 г. Суммы НДС по вводимым в эксплуатацию законченным строительным объектам производственного назначения не включаются в первоначальную стоимость объектов. Они принимаются к возмещению из бюджета в момент ввода строительного объекта в эксплуатацию.
При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактически произведенные застройщиком затраты.
Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:
Строительная организация может исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру статей на производство.
Указанные расходы списываются в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счетов 10 «Материалы» (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на суммы начислений единого социального налога) и других счетов.
При строительстве объектов производственного назначения хозяйственным способом сумма НДС по строительно-монтажным работам с 1 января 2001г. Также принимается к возмещению и не включается в первоначальную стоимость объектов. Сумма налога исчисляется как разница между суммой налога, начисленной по выполненным работам, и суммой налога , предъявленной налогоплательщику к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанных работ.
При строительстве хозяйственным способом объектов непроизводственного назначения сумма НДС по строительно-монтажным работам возмещению из бюджета не подлежит и относится на балансовую стоимость объекта, т.е. учитывается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и включается в первоначальную стоимость объекта.
Работы по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению объектов могут осуществляться подрядным или хозяйственным способом. Затраты по указанным работам учитываются так же, как и по обычным капитальным вложениям, т.е. вначале затраты учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем со счета 08 списываются на счет 01 «Основные средства».
Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, учитываются следующим образом:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 98 «Доходы будущих периодов
Дт 01 «Основные средства»
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Дт 25 «Общепроизводственные расходы» (учета затрат)
Кт 02 «Амортизация основных средств»
Дт 98 «доходы будущих периодов»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы»
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства»
При выбытии основных средств в следствии продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы связанные с выбытием основных средств.
Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебета счета 99 и кредита счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счета 91 и кредиту счета 99.
Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
Ни одно предприятие не обходится без использования в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее становление и развитие предприятия. (14)
В соответствии с п.3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:
А) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;
Б) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;
В) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
Г) используется в течении длительного времени (свыше 12 месяцев или в течении обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
Д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
Е) способно приносить организации экономическую выгоду;
Ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.)
Сегодня состояние промышленной, строительной и прочих индустрий требует их совершенствования, а конкуренция между субъектами внутри страны и внешними предпринимателями налагает новые обязанности на предприятие в области обновления ассортимента и повышения качества изготовления продукции, выполняемых работ и услуг. Одним из инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступают нематериальные активы, потому что в их составе большой удельный вес занимают:
технологические разработки,
проектно-технические работы,
интеллектуальная собственность (патенты, изобретения, “ноу-хау”),
маркетинговые разработки (14).
Нематериальные активы - самостоятельная часть хозяйственных средств предприятия, а именно внеоборотных активов. Для их учета в плане счетов предусмотрены два счета: 04 “Нематериальные активы” - активный, 05 “Амортизация нематериальных активов” - пассивный.
В составе счета 04 “Нематериальные активы” они учитываются по первоначальной стоимости, т.е. стоимости приобретения и создания, включающей все затраты, произведенные предприятием до момента передачи объекта в эксплуатацию (создания объекта, который сможет приносить доход). Все указанные затраты носят характер капитальных вложений предприятия.
В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.
Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.
Следует отметить, что в состав организационных расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.
Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение вида деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовление новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организации, изменяющие организационно – правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающуюся в их распоряжении.
Деловая репутация организации – это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.
Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.
Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.
Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.
Документальное оформление движения нематериальных активов. В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному движению нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Закона о бухгалтерском учете, определившего перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.
В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первичная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.
Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. Целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательство этих лиц не разглашать соответствующие сведения, а также другие необходимые сведения.
Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» и счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 04 «Нематериальные активы» активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета учета затрат начисленную амортизацию по этим активам.
Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражаются начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.
Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, отражают на счете 08 (по аналогии с основными средствами).
При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 75 «Расчеты с учредителями»
Дт 04 «Нематериальные активы»
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.
При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.
При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04. Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам в счет вклада в уставный капитал организации отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.
ГЛАВА II. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ АМОРТИЗАЦИИ
(ИЗНОСА) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления:
Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных накоплений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений. (14)
Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности. Однако, по автотранспорту норма амортизации установлена по отдельным маркам автомобилей - в зависимости от сроков службы либо в процентах к стоимости машины на 1000 км пробега. По отдельным видам основных средств горнодобывающей промышленности нормы амортизации определены в рублях на 1 т извлекаемых запасов полезных ископаемых. (15)
Особенности отдельных видов производств, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния окружающей среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ средств, эксплуатируемые на предприятии, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений. (16)
Сумма амортизации исчисляется в рублях. Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца.
Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Таким образом, обороты по счету 01 “Основные средства” за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают.
Амортизационные отчисления не производятся по объектам, числящимся в составе основных средств:
по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям;
библиотечному фонду;
средствам (фондам) бюджетных организаций, включая научно-исследовательские, конструкторские и технологические организации;
фондам, переведенным в установленном порядке на консервацию.
Для составления расчета амортизационных отчислений за январь необходимо все находящиеся на предприятии основные средства на 1 января сгруппировать по местам нахождения и видам (кодам) в соответствии с установленными едиными нормами амортизационных отчислений. Это делают по инвентарным карточкам, которые рассортировывают по местам нахождения основных средств, а внутри - по их видам (кодам).
Амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам в прошлом месяце минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошлом месяце. Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, т.е. износа основных средств по соответствующим счетам, а именно:
Дебет счетов 20,25,26 и др. Кредит счета 02.
Счет 02 - пассивный. Сальдо кредитовое отражает не только сумму износа всех объектов основных средств предприятия, но и сумму возмещенной их стоимости через амортизационные отчисления; оборот по дебету - суммы износа по выбывшим объектам независимо от причин выбытия; оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период. Он может иметь два субсчета:
02-1 “Износ собственных основных средств”,
02-2 “Износ долгосрочно арендуемых основных средств”.
Дебет Кредит
|
Кредит счета 02-1 - сумма износа по объектам основных средств, выбывшим из эксплуатации |
Сальдо - сумма износа собственных объектов на начало месяца В дебет счетов: 20, 25, 26 - сумма начисленной амортизации за отчетный месяц по объектам производственного назначения 29 - сумма начисленной амортизации за отчетный месяц по объектам непроизводственного назначения 91 - сумма износа по основным средствам, сданным в текущую аренду 02-2 - сумма износа по объектам, передаваемым из долгосрочной аренды в собственность предприятия (после выкупа) |
Счет 02-2 “Износ долгосрочно арендуемых основных средств”
Дебет Кредит
|
Кредит счетов: 02-1 - списание всей суммы износа, начисленного в период долгосрочной аренды, при передаче объектов в собственность арендатора; 03 - то же при возврате объектов арендодателю |
Сальдо - сумма износа, начисленного с начала аренды до текущего месяца Дебет счетов: 20, 25, 26 - ежемесячно начисляемый износ по указанным объектам |
Учет операций по счету 02 организуется в журнале-ордере № 13 на основании первичных документов (актов, расчетов амортизации, справок-расчетов и пр.). В этом журнале приводятся и аналитические данные к счету 02 по группам основных средств в разрезе сальдо и оборотов. Пообъектный учет износа основных средств не ведется, т.к. при необходимости его размер определяется расчетным путем исходя из суммы первоначальной стоимости и установленной нормы амортизации, что фиксируется в инвентарных карточках. (15)
Следует помнить, что начисление износа прекращается по мере начисления (возмещения) предприятием полной первоначальной стоимости основных средств.
АКТИВНОЙ ЧАСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Как правило, предприятия применяют порядок равномерного начисления износа (амортизации) по основным средствам в течение срока их полезного использования, величина которого зависит от двух факторов:
величины первоначальной стоимости основных средств, сложившейся из покупной стоимости, затрат на транспортировку, монтаж, установку и т.п. без НДС и норм амортизационных отчислений.
В соответствии с разделом III “Порядок применения ускоренной амортизации активной части основных фондов” Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Гомкомстатом СССР и Госстроем СССР от 29.12.90 № ВГ-21-Д предприятия могли производить так называемую ускоренную, т.е. более быструю по равнению с нормативными сроками службы основных средств, амортизацию. (1)
Однако практика применения ускоренной амортизации на общих основаниях была до сих пор незначительна. Это обстоятельство объясняется рядом причин. Основными из них являются: множественность условий, выполнение которых было обязательно для получения возможности проведения ускоренной амортизации и отсутствие экономической выгоды.
Ускоренную амортизацию можно было применять в отношении:
При соблюдении этих условий установленная годовая норма амортизационных отчислений увеличивалась, но не более чем в 2 раза.
Кроме того, политика проведения ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости, как следствие - к завышению цен реализации на производимую продукцию. В настоящее время многие промышленные предприятия столкнулись и проблемой реализации продукции, т.к. по установленным ценам товар уже не может быть продан. (12)
Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике работы малых предприятий. К малым предприятиям до июня 1995 года следовало относить предприятия с определенной среднесписочной численностью в соответствии с п.22 Инструкции № 4 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (с изменениями и дополнениями), не превышающей 200 чел.,(в т.ч. в промышленности и строительстве - до 200 чел., в науке и научном обслуживании - до 100 чел., в других отраслях производственной сферы - до 50 чел., в отраслях непроизводственной сферы и розничной торговле до 15 чел.). В отношении малых предприятий в Постановлении Совета Министров РСФСР от 18.07.91 г. № 406 “О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР” говорилось: “Установить, что малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3-х лет, а также производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов”.
Постановление Правительства РФ № 967 от 19.08.94 г. “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” внесло некоторую неоднозначность в решение вопроса о применении ускоренной амортизации.
В п.п. 7 и 8 данного постановления говорится: “В целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предоставить право предприятиям и организациям применять механизм ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов.
Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.
При ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.
Необходимость применения механизма ускоренной амортизации в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ.
В целях стимулирования обновления машин и оборудования малым предприятиям в первый год их функционирования предоставляется право наряду и применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3-х лет.
При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной
Решения о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводятся предприятиями и организациями до соответствующих налоговых органов.
Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются предприятиями и организациями строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.” (12)
Следует обратить внимание на то обстоятельство, что контроль за целевым использованием сверх установленных норм начисленной амортизации методом бухгалтерского учета в настоящее время затруднен в силу изменения методологии отражения в учете процесса воспроизводства основных средств.
Вопросы, связанные с бухгалтерским учетом механизма ускоренной амортизации, рассмотрены в письме № 126 Минфина РФ от 19.09.94 г. “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств по состоянию 01.01.95 г.”.(12)
Решение о применении механизма ускоренной амортизации активной части основных средств (в предприятиях установленного перечня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования) принимается и оформляется предприятием как элемент учетной политики в соответствии с Положением о бухгалтерском учете, утвержденным приказом Минфина России от 28 июня 1994 г. № 100. Сумма амортизационных отчислений по этим основным средствам, начисленная с применением коэффициента ускорения, отражается по кредиту счета 02
“Износ основных средств” и дебету счетов учета затрат на производство в установленном порядке.
В целях стимулирования обновления машин и оборудования малым предприятиям в первый год их функционирования предоставлено право наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет с отражением ежемесячно равными долями в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02 “Износ основных средств”.
При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие сумма дополнительно начисленной амортизации восстанавливается за счет увеличения балансовой прибыли предприятия и отражается по дебету счета 02 и кредиту счета 80.
При этом следует обратить внимание на изменение в 1995 году понятия “малое предприятие”.
В ст.3 “Субъекты малого предпринимательства” Федерального закона РФ “О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ” (от 14 июня 1995 года № 88 - ФЗ) говорится: “Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являются субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:
в промышленности - 100 чел.;
в строительстве - 100 чел.;
на транспорте - 100 чел.;
в сельском хозяйстве - 60 чел.;
в научно-технической сфере - 60 чел.;
в оптовой торговле - 50 чел.;
в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 чел.;
в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 чел.
Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица”.
2.3 СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ.
1. Линейный способ.
При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Если стоимость объекта равна 200 000 рублей, а срок использования – 8 лет, то годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 25 000 рублей (200 000 руб. : 8 лет). Ежемесячное отчисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02 – 2083,33 руб. (25 000 : 12 мес.).
2. Способ уменьшаемого остатка.
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
На данный момент коэффициент ускорения в России законодательно не установлен. Поэтому он принимается равным единице, то есть в расчете не участвует.
Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств – 200 000 рублей, срок полезного использования 8 лет. Начисление амортизации по данному объекту представлено в таблице 1.
Таблица 1.
|
год |
остаточная стоимость на начало года |
норма амортизации, % |
годовая сумма амортизации |
ежемесячная сумма амортизации |
остаточная стоимость на конец года |
|
1 |
200 000 |
12,5 |
25 000 |
2 083,33 |
175 000 |
|
2 |
175 000 |
12,5 |
21 875 |
1 822,92 |
153 125 |
|
3 |
153 125 |
12,5 |
19 140,63 |
1 595,05 |
133 948,37 |
|
4 |
133 948,37 |
12,5 |
16 748,05 |
1 395,67 |
117 200,32 |
|
5 |
117 200,32 |
12,5 |
14 650,04 |
1 220,84 |
102 550,28 |
|
6 |
102 550,28 |
12,5 |
12 818,79 |
1 068,23 |
89 731,5 |
|
7 |
89 731,5 |
12,5 |
11 216,44 |
934,7 |
78 515,06 |
|
8 |
78 515,06 |
12,5 |
9 814,38 |
817,87 |
68 700,68 |
Из таблицы видно, что по окончании срока полезного использования остаточная стоимость объекта составляет 68 700,68 рублей или 34,35 % его первоначальной стоимости. На затраты перенесено только 65,65 % стоимости объекта. Что делать дальше?
Одни специалисты считают, что отсутствие в п. 19 ПБУ 6/01 четких указаний на то, куда относить сумму недоначисленной амортизации при списании объекта основных средств с истекшим сроком полезного использования, не позволяет организации использовать данный способ начисления амортизации на практике (13; с. 117).
Некоторые по данному поводу предпочитают отмалчиваться, и никак этот факт не комментируют (19; с. 105).
Более смелые считают, что в последний восьмой год списываются 12,5 % от остаточной стоимости, то есть 68 700,68 рублей или иная сумма, установленная предприятием. При этом остаточная стоимость, не списанная за 8 лет в амортизацию, должна соответствовать цене возможного оприходования материалов остающихся после ликвидации основного средства (11; с. 43).
3. По сумме чисел лет срока полезного использования.
При начислении амортизации по сумме лет срока полезного использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Допустим, что первоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, срок полезного использования – 8 лет.
Сумма чисел лет срока полезного использования в этом случае составит 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8). В первый год эксплуатации соотношение будет равным 8/36, во второй – 7/36, в последний, восьмой – 1/36.
Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 22,22 % (8 : 36 × 100 %), во второй 19,45 % (7 : 36 × 100 %), в последний восьмой – 2,78 % (1 : 36 × 100 %).
Начисление амортизации по данному объекту представлено в Таблице 2.
Из приведенного примера видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем уменьшается, накопленная амортизация возрастает, а остаточная стоимость каждый год уменьшается до тех пор, пока не достигнет нуля.
Таблица 2.
|
год |
первоначальная стоимость, руб. |
годовое соотношение |
годовая норма амортизации, % |
годовая сумма амортизации, руб. |
ежемесячная сумма амортизации, руб. |
остаточная стоимость на конец года, руб. |
|
1 |
200 000 |
8/36 |
22,22 |
44 444,44 |
3 703,10 |
155 555,56 |
|
2 |
200 000 |
7/36 |
19,44 |
38 888,89 |
3 240,74 |
116 666,67 |
|
3 |
200 000 |
6/36 |
16,67 |
33 333,33 |
2 777,78 |
83 333,33 |
|
4 |
200 000 |
5/36 |
13,89 |
27 777,78 |
2 314,88 |
55 555,5 |
|
5 |
200 000 |
4/36 |
11,11 |
22 222,22 |
1 851,85 |
33 333,33 |
|
6 |
200 000 |
3/36 |
8,33 |
16 666,67 |
1 388,89 |
16 666,66 |
|
7 |
200 000 |
2/36 |
5,56 |
11 111,11 |
925,93 |
5 555,55 |
|
8 |
200 000 |
1/36 |
2,78 |
5 555,55 |
462,96 |
0 |
4. Пропорционально объему продукции (работ).
При начислении амортизации пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
При применении этого способа организация должна определить:
– срок полезного использования;
– предполагаемый объем выпуска продукции за установленный срок использования;
– ежегодный предполагаемый объем выпуска продукции.
Ежемесячно амортизацию следует относить на затраты в размере 1/12 годовой суммы.
Не беря во внимание пример, приведенный в п. 57 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (годовой планируемый пробег авто – 5 тыс. км при общем – 400 тыс. км. Сколько же намереваются эксплуатировать такой автомобиль – лет 60?), рассмотрим порядок начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) по тем же исходным данным, что и в предыдущих примерах. Первоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, срок полезного использования – 8 лет, предполагается, что при использовании данного объекта будет изготовлено 2 000 000 единиц продукции.
В первый год эксплуатации планируется выпустить 100 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации составит 10 000 рублей (200 000 руб. × 100 000 ед. : 2 000 000 ед.). Ежемесячно на затраты следует относить по 833,33 рубля (10 000 : 12 мес.).
Во второй год эксплуатации планируется выпустить 300 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации 30 000 рублей (200 000 руб. × 300 000 ед. : 2 000 000 ед.), а месячная – 2 500 рублей (30 000 : 12 мес.).
И так далее.
Применение данного метода позволяет более точно отражать в бухучете затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости от интенсивности использования объекта основных средств. Но при этом увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств.
В соответствии с п. 23 п. 19 ПБУ 6/01 и п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств начисления амортизации по объекту производится до полного переноса его стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта к учету срок его полезного использования истек, а стоимость объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могут возникнуть, например, при переводе объекта на консервацию более чем на 3 месяца, или при проведении ремонта более 12 месяцев, когда согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации не производится.
Кроме того, когда при проведении модернизации либо реконструкции объекта происходит увеличение его стоимости, то продлевается и период начисления амортизации по сравнению с первоначальным сроком использования объекта.
ГЛАВА III. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ
АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
3.1.ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ПО
НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ
Специальные нормативные документы по вопросам порядка начисления амортизации нематериальных активов отсутствуют. (12)
О порядке начисления и учете амортизации по нематериальным активам говорится в следующих нормативных документах: Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Положении о составе затрат, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно (ежемесячно) свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии.
Нематериальные активы используются длительное время, и в течении этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию не начисляют.
По объектам, стоимость которых погашается, амортизация начисляется по аналогии с основными средствами одним из следующих способов:
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:
При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета учета затрат на производство или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.
Особенности учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Со счета 04 «Нематериальные активы» расходы по НИОКР списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или других счетов по учету затрат на производство продукции.
Списание расходов по НИОКР осуществляют одним из следующих способов:
Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования НИОКР. Предельный срок списания указанных расходов установлен в пять лет и не может превышать срок деятельности организации. В налоговом учете расходы на НИОКР должны быть списаны в течении трех лет.
Расходы по НИОКР списываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР. Списание расходов по указанным работам осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранного способа списания расходов.
В случае прекращения использования результатов НИОКР оставшаяся часть расходов списывается со счета 04 на внереализационные расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы».)
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
В ходе написания курсовой работы изучен порядок учета операций по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, порядок начисления ускоренной амортизации активной части основных фондов, а также рассмотрены типичные ошибки, наиболее часто встречающиеся при аудиторский проверках.
В этой связи, необходимо отметить, что формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям, - такова одна их задач бухгалтерского учета. На ее решение в определенной степени направлено начисление амортизации основных средств и нематериальных активов.
В бухгалтерском учете организация отражает основные средства, принадлежащие ей на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, как действующие, так и бездействующие основные средства, находящиеся, по решению организации, в течение определенного периода времени на консервации или в запасе, а также долгосрочно арендуемые основные средства, по которым в соответствии с договором аренды предусматривается переход в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены. (3)
Одним из наиболее важных этапов в учете операций, составляющих процесс производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), является определение их производственной себестоимости или иначе - ведение учета затрат на производство.
Вопросы учета основных фондов, их приобретения, создания и содержания занимают важное место в практической деятельности организации. (4)
Учет амортизации (износа) основных средств связан с тем, что в процессе эксплуатации основные средства теряют свои физические и технические первоначальные качества. Наряду с этим с течением времени и в результате научно-технического прогресса появляются другие виды основных средств с аналогичными функциями, но более производительные и с иными качественными характеристиками. По сравнению с ними используемые основные средства морально устаревают.
Для отражения физического износа и получения необходимых денежных ресурсов для воспроизводства основных средств организации в порядке, установленном государством, производят начисления износа путем включения определенной части стоимости основных средств и нематериальных активов в себестоимость продукции (работ, услуг). Таким образом, организация, компенсируя в составе выручки все свои производственные затраты, получает также и денежные средства в форме амортизации для финансирования в дальнейшем замены используемых основных средств и нематериальных активов. При этом амортизация как денежные ресурсы в бухгалтерском учете не отражается.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ