Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Налоговая система – совокупность предусмотренных налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля.
Элементы налоговой системы:
Главные черты налоговых систем развитых стран:
Основные функции налоговой системы:
В. Пушкарева в развитии налогообложения выделяет три периода, каждый из которых характеризуется теми или иными признаками и особенностями. 1. Первый период развития налогообложения включает в себя хозяйственные системы древнего мира и средних веков. Этот период отличается неразвитостью и случайным характером налогов. Именно на данном этапе налоги и механизмы их взимания возникают в зачаточном состоянии. По мнению В. Пушкаревой, необходимостью в содержании государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения. 2. В конце XVII — начале XVIII в.в. наступает второй период развития налогообложения. В этот период налоги уже выступают как главный источник доходной части бюджета. Кроме того, начинают формироваться первые налоговые системы, включающих в себя и прямые и косвенные налоги. Одной из первых сформировалась налоговая система Древнего Рима, ставшая эталоном для других государственных систем античности. В конце XVII – начале XVIII вв. во всех государственных системах происходит формирование налоговых систем, включающих прямое и косвенное налогообложение. Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот, переправ со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.
3. Третий период развития налогообложения начинает свою историю в XIX в. От предыдущих периодов он отличается уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит и становление научно-теоретических воззрений на природу, методики и проблемы налогообложения. Как отмечает В. Пушкарева, венцом финансовой науки явились и были полностью обоснованны научными принципами налогообложения налоговые реформы, проведенные после Первой мировой войны. Именно тогда и была заложена конструкция современной налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего, индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место.
Вопрос 2
Налоговая теория - это система научных знаний о сути и природе налогов, их роли и значении в жизни общества. Существуют общие и частные теории налогов.
Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом.
Теория обмена - возмездный характер налогообложения, т. е., уплачивая налог, граждане покупают у государства услуги по охране, поддержанию порядка и др.
Атомистическая теория (Гоббс, Монтескье) как разновидности предыдущей, налог - результат договора между сторонами, по которому подданный вносит государству плату за различные услуги. Никто не может отказаться от налогов, которые являются платой граждан за получаемые выгоды.
Налог как страховая премия (Тьер, Маккуллох) рассматривает налоги как платеж, уплачиваемый на случай наступления какого-либо риска. Здесь налогоплательщик как коммерсант в зависимости от доходов страхует свою собственность от войны, стихийного бедствия, пожара и т.д.
Сторонники классической теории налогов (Смит, Рикардо)(теория налогового нейтралитета) рассматривают налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом пошлины и сборы не рассматриваются в качестве налогов.
Центральная идея кейнсианской теории заключается в том, что налоги - это главный рычаг регулирования экономики и одно из слагаемых ее развития. При этом большие сбережения как пассивный источник дохода мешают росту экономики, поэтому их следует изымать с помощью налогов.
Согласно монетаристской теории (Фридман) налоги наряду с иными компонентами воздействуют на обращение, изымая излишнее количество денег и тем самым снижая количество неблагоприятных факторов для развития экономики.
К частным теориям налогов относятся:
теория единого налога, определяющая исключительно единый налог на определенный объект налогообложения;
теория пропорционального и прогрессивного налогообложения, при которой налоговые ставки должны устанавливаться в едином проценте или увеличиваться по мере роста дохода налогоплательщика;
теория переложения налогов, при которой распределение налогового бремени возможно только в процессе обмена.
Генезис
Налоги как основной источник образования государственных доходов известны с давних времен. Налогообложение присуще всем социальным системам как рыночного, так и планового (нерыночного) типа хозяйствования. Возникновение налогов связано с периодом становления первых государственных образований. В это время появляется товарное производство и формируется государственный аппарат управления и принуждения (чиновники, армия, суды), необходимостью содержания которых и было обусловлено возникновение налогообложения. Первоначально налоги существовали в виде бессистемных (нерегулярно уплачиваемых) платежей, носящих преимущественно натуральную форму. По мере преобразования отношений собственности и укрепления товарно-денежных отношений налоги почти повсеместно стали принимать исключительно денежную форму. Одной из первых сформировалась налоговая система Древнего Рима, ставшая эталоном для других государственных систем античности. В Европе XVI-XVII вв. повсеместно налоги носили характер однократных платежей. Сбором налогов занимались так называемые откупщики, которые выкупали установленные налоги у государства, внося предварительно полную сумму налога в казну. В конце XVII – начале XVIII вв. во всех государственных системах происходит формирование налоговых систем, включающих прямое и косвенное налогообложение. Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот, переправ со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.
Вопрос 3
Налоги возникают и функционируют в процессе распределения и перераспределения валового внутреннего продукта. Они выступают частью национального дохода, изъятой государством для выполнения своих функций. Экономической базой налогов являются конкретные носители стоимости: рента, капитал, доходы от продаж и заработная плата. На их основе и исходя из их денежного эквивалента определяется разнообразие налоговых форм:
- налоги на доходы от продаж (налог с оборота, налог на добавленную стоимость, налог с продаж);
- налоги с имущества (налог на наследства и дарения, налог на недвижимость);
- налоги на потребление (подоходный налог с граждан, акцизы);
- налоги на капитал (налог с корпораций, налог на доходы от ценных бумаг, промысловый налог).
Эти налоги составляют фундамент любой налоговой системы. Сущность и свойства налогообложения проявляются в его функциях. Многие ученые выделяют распределительную, фискальную, регулирующую и контрольную функции. Посредством фискальной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование доходов бюджетной системы и удовлетворение общенациональных необходимых потребностей. Распределительная (социальная) функция состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Ярким примером реализации этой функции являются акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров и в первую очередь роскоши, а также механизмы прогрессивного обложения. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Регулирующая функция направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. Регулирующая роль налогов проявляется путем влияния на спрос и предложение, инвестиции и сбережения, масштабы и темпы роста производства в целом и в отдельных отраслях экономики. Почти все методы воздействия государства на развитие экономики прямо и косвенно включают налоговое регулирование. Регулирование осуществляется посредством налоговых льгот, налоговых кредитов, санкций и особой системы фискального федерализма.
В научной литературе предлагаются различные классификации принципов построения налоговых систем.
- экономические принципы налогообложения:
- юридические принципы налогообложения (принципы налогового права):
- организационные принципы налоговой системы:
Вопрос 5
Прямые налоги — это налоги, взимаемые в результате приобретения и аккумулирования материальных благ, которые зависят от дохода или имущества, и плательщиками которых непосредственно являются владельцы этих доходов или имущества. Прямые налоги почти не влияют на цены, но уменьшают доходы плательщиков - тем самым влияя на объемы инвестиционного и потребительского спроса. В то же время они не изменяют структуру спроса, в отличие от некоторых видов косвенных налогов. «+» 1. Экономические—прямые налоги дают возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет. 2. Регулирующие — в странах с развитой рыночной экономикой прямое налогообложение является важным финансовым рычагом регулирования экономических процессов (инвестиций, накопления капитала, совокупного потребления, деловой активности и т. д.). 3. Социальные — прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким образом, что большие налоговые расходы имеют те члены общества, у которых более высокие доходы.
«-» 1. Организационные — прямая форма налогообложения требует сложного механизма взимания налогов, так как связана с достаточно сложной методикой ведения бухгалтерского учета и отчетности. 2. Контрольные — контроль поступления прямых налогов требует существенного расширения налогового аппарата и разработки современных методов учета и контроля плательщиков. 3. Полицейские — прямые налоги связаны с возможностью уклонения от уплаты налогов из-за несовершенства финансового контроля и наличия коммерческой тайны.
Прямые налоги бывают реальные (поземельный, промысловый) и личные (подоходный, поимущественный).
Косвенные налоги– это налоги, которые определяются размером потребления и не зависят от дохода или имущества плательщика, выступают в виде надбавки к цене товаров и услуг и плательщиком которых является конечный потребитель.
Виды: 1)Акцизы 2)Пошлины – взимаются при пересечении товаров или услуг таможенной границы. В отличие от других косвенных налогов целью пошлины является не столько наполнение бюджета, сколько формирование рациональной структуры экспорта и импорта (Таможенная пошлина) 3)Фискальная монополия – это прибыль государства от реализации монополизированных товаров.
«+»: регулярное и большое поступление средств в бюджет; регулирование некоторых видов производства, потребления; т.к. косвенные налоги определяются размером потребления, то они не имеют принудительного характера;
«-»: социальная несправедливость; с ростом потребления и взимания НДС, растет инфляция; торможение производства из-за высокого НДС, которые включаются в цену товара.
Вопрос 6
Каждый установленный налог (сбор) характеризуется несколькими обязательными параметрами – элементами налога (сбора).
Элементы налога:
• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога;
• льготы по налогу (если они установлены).
Если хотя бы один из элементов налога отсутствует (кроме элемента «льготы»), налог нельзя считать установленным (ст. 17 НК РФ), т.е. не может быть введена обязанность по его уплате. При установлении сборов определяются элементы обложения применительно к конкретным сборам.
Объектами налогообложения могут являться реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ.
Налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Состоять налоговый период может из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является время со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
При создании организации в день, попадающий с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
Вопрос 7
Под принципами налогообложения следует понимать основные базовые идеи и положения, принимаемые в налоговой сфере. Первостепенное значение в этом вопросе отводится Адаму Смиту, который в своей работе “Исследование о природе и причинах богатства народов” (1776) впервые обосновал четыре основных принципа налогообложения, являющихся актуальными и в настоящее время: справедливости, определенности, удобства уплаты для налогоплательщиков и экономии (дешевизны взимания):
• принцип справедливости подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приведет к так называемому равенству или неравенству обложения;
• принцип определенности налог, который обязан уплачивать каждый должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;
• принцип удобства каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика;
• принцип экономии каждый налог должен быть так разработан, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.
Учение о принципах налогообложения не стояло на месте. Основные принципы, разработанные А.Смитом, были изучены и дополнены новыми, экономически обоснованными положениями. Вагнер выставляет 9 податных принципов, подводя их под 4 группы. Первую группу у него образуют 2 принципа «финансовой политики», требующие достаточности и подвижности обложения; вторую группу образуют 2 «народно-хозяйственных» принципа, состоящие в требованиях, чтобы правильно происходил выбор податных источников и чтобы при этом обращалось внимание на действие налогов на их плательщиков; третью группу образуют 2 принципа «справедливости», состоящие в требованиях общности правомерности обложения, и четвертая группа состоит из трех принципов «податного управления», требующих определенности, удобства и дешевизны взимания налогов.
В современных условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы:
Вопрос 8
Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования, направленных на установление оптимального уровня налогового бремени в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач.
Принято выделять три типа налоговой политики государства.
1. Политика максимальных налогов. При этом повышение налогов тем не менее обычно не сопровождается ростом государственных доходов.
2. Политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат.
3. Налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.
Налоговая стратегия государства представляет собой налоговую политику, разрабатываемую на длительный срок. Определяется она общими принципами, которых придерживается государство в области наполнения бюджетов и расходования бюджетных средств, социальной защиты населения, стимулирования развития экономики методами фискального регулирования.
Налоговая стратегия преследует следующие цели:
• экономические – обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;
• социальные – перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;
• фискальные – основная функция, повышение доходов государства;
• стимулирующая – активизация инвестиционной и инновационной деятельности, создающей условия для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях.
Вопрос 9
Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству. С помощью налоговой системы государство активно вмешивается в “работу” рынка, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и “ухудшению” других. В современном государстве для мобилизации средств в бюджет применяется сложная система налогов, включающая до 40-50 различных их видов (в России действует 51 налог и сбор и около 20 лицензионных видов деятельности). Причины такой множественности заключаются в различиях источников (зарплата, дивиденды по акциям, арендная плата, другие формы дохода на капитал) и объектов (доход, имущество, его передача, потребление, экспорт и импорт) налогообложения. Множественность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов, воздействовать на поведение участников экономических процессов.
Первая и основная функция налогов - служить источником средств для государственной казны: государственного бюджета и других денежных фондов государства. Вторая функция налогов в рыночной экономике - служить средством поддержания и развития рыночной конкуренции. Третья функция налогов в рыночной экономике - быть средством облегчения жизни малообеспеченных слоев населения. С этой целью система налогообложения граждан строится, как правило, по прогрессивной шкале, в которой получатели больших доходов вносят налог по более высоким ставкам, а получатели меньших доходов - по более низким. Нередко устанавливаются не облагаемый налогом минимум доходов, льготы на детей и других иждивенцев. Налоги играют решающую роль в процессе перераспределения внутреннего валового продукта и национального дохода страны. Государство формирует свои доходы и целенаправленно воздействует на экономику. Налоги воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении своей фискальной функции они оказывают влияние лишь при смене капитала из его товарной в денежную форму и наоборот, то система налогового регулирования, ко всему прочему, воздействует и на стадии производства, и на стадии потребления. Это позволяет государству контролировать массовый спрос и предложение не только товаров, но и капиталов, так как доход является основой спроса населения и конечным результатом функционирования капитала в фазе производства. Наиболее распространены следующие методы налогового регулирования: изменение массы налоговых поступлений; замена одних способов или форм обложения другими; дифференциация ставок налогов; изменение налоговых льгот и скидок; изменение сфер распространения налогов и др.
Налоговое регулирование призвано активно влиять на структуру общественного воспроизводства. С помощью налогового механизма государство создает необходимые условия для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях, определяющих научно-технический прогресс, а также в малорентабельных, но жизненно необходимых сферах производства и услуг.
Вопрос 10
Гармонизация – полная унификация всех налоговых систем, приведение к соответствию, взаимной соразмерности, слаженности налоговых систем различных государств на основе межд. договоров и соглашений.
Интеграция — сплочение, объединение политических, экономических, государственных и общественных структур в рамках региона, страны, мира.
К основным принципам гармонизации могут быть отнесены:
- согласованность правового регулирования;
- синхронность принятия гармонизированных актов;
- последовательность этапов гармонизации;
- приоритетность международных договоров над национальным законодательством.
Можно выделить пять основных этапов процесса гармонизации.
Первый этап - определение требующих гармонизации отраслей законодательства, сфер в рамках отдельной отрасли и проблемных вопросов. Второй этап - проведение сравнительно-правового анализа, результатом которого станет третий этап - определение согласованных перечней
национальных законодательных и иных нормативно-правовых актов,
подлежащих гармонизации. Четвертый этап - синхронное принятие гармонизированных актов. Пятый этап - контроль над реализацией решений по вопросам гармонизации.
Основаниями гармонизации служат заключенные международные договоры и собственная инициатива государств. Основой гармонизации являются добровольность и самостоятельность
государств в определении направлений и глубины участия в процессе сближения, гармонизации и унификации национальных налоговых законодательств, их постепенность и этапность реализации.
Целью гармонизации является установление единообразного (унифицированного) порядка регулирования межгосударственных налоговых отношений. Основными направлениями гармонизации являются исключение двойного налогообложения при переходе на взимание по принципу «страны назначения», выравнивание ставок акцизного налога на импортируемую
и производимую продукцию, унификация методики исчисления и перечня подакцизных товаров.
Вопрос 11
Все действующие классификации налогов можно свести к нескольким основным типам. В российской литературе о налогах доминирует классификация, которую можно определить как традиционную. Эта классификация представляет собой довольно сложный вариант группировки налогов одновременно по методам их взимания, характеру применяемых ставок, объектам налогообложения и налогоплательщикам. В основе этой системы лежит деление всех налогов на три класса:
1) прямые налоги; 2) косвенные налоги; 3) пошлины и сборы.
Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными — налоги на товары и услуги. В разряд пошлин и сборов включаются все остальные налоги, не попавшие в два первых разряда. Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами — совокупность доходов или имущество налогоплательщика. Группу прямых реальных налогов образуют поземельный, подомовой налоги, налоги на доходы от денежных капиталов на ценные бумаги. В группу прямых личных доходов включают подоходный налог с физических лиц, налоги на прибыль (доход) акционерных обществ (корпорационный), налог на доходы от денежных капиталов, налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль, подушный налог. К личным налогам относятся также налог на имущество и налог на наследство и дарение.
Основные виды косвенного налогообложения — это акцизы, налог с оборота, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, а также отдельные виды пошлин и сборов.
К группе косвенных налогов помимо индивидуальных акцизов и общих налогов на товары и услуги (налог с оборота, налог на добавленную стоимость, налог с продаж) следует относить также налоги, взимаемые со стоимости товаров при пересечении границы (таможенная пошлина). Иногда товары, ввозимые на территорию государства, облагаются индивидуальными акцизами, в других случаях ставки таможенного тарифа устанавливаются на уровне, примерно соответствующем уровню ставок индивидуальных акцизов на товары, производимые внутри страны.
При использовании традиционной классификации налогов иногда в особую группу выделяют пошлины и сборы, т.е. эти виды обязательных платежей налоговогохарактера не относят ни к прямым, ни к косвенным налогам. Однако подавляющее большинство видов пошлин и сборов следует относить к косвенным видам налогообложения. Лицензионный сбор представляет собой сбор за право осуществления какого - либо вида деятельности или производства и (или) реализации каких - либо товаров или услуг. Суммы, уплаченные по лицензионным сборам, юридические лица (предприятия и организации) обычно включают в издержки производства (обращения), т.е. происходит переложение налога.
К недостаткам традиционной классификации следует отнести путаницу, которая порождается включением или не включением в число налогов взносов на социальное страхование и других взносов и сборов обязательного характера.
Международная классификация налогов
Каждая страна имеет свое налоговое законодательство, которое предусматривает различные виды и типы классификаций налогов. Это необходимо учитывать при сопоставлении налоговых систем разных стран. В современных условиях наиболее широко для международных сопоставлений применяется система налоговой классификации Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). С классификацией ОЭСР схожа классификация, применяемая Международным валютным фондом (МВФ). При практически полном совпадении принципов формирования и названий основных групп (разделов) налогов, классификация МВФ менее подробная (особенно в отношении налогообложения товаров и услуг). Кроме того, существует ряд различий в группировках и названиях отдельных рубрик.
Сильно отличаются от классификаций ОЭСР и МВФ классификации СНС и ЕСЭИС. Классификация по Системе национальных счетов (СНС) использует подход, очень схожий с рассмотренной выше традиционной налоговой классификацией.
Различия между классификациями ОЭСР и МВФ и классификациями СНС и ЕСЭИС определяются их задачами: две первые системы подчинены необходимости систематизации и международного сопоставления налоговых поступлений, а две последние направлены на решение проблем бухгалтерского учета при использовании методики национальных счетов.
ОЭСР
В современных условиях наиболее широко для международных сопоставлений применяется система налоговой классификации Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Классификация ОЭСР является наиболее детальной, подробной и в то же время самой простой. Каждый налог отнесен к определенной группе, подгруппе и имеет свой кодовый номер. Основанием для отнесения того или иного налога к определенной группе служит объект налогообложения. Внутри групп налоги подразделяются на периодические и непериодические, на взимаемые с физических и юридических лиц, а также по другим существенным признакам. В соответствии с классификацией ОЭСР все налоги подразделяются на следующие группы:
1. Налоги на доход, прибыль и поступления от капитала: налоги на доход, прибыль и поступления от капитала физических лиц и налоги на доход, прибыль и поступления от капитала обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ.
2. Взносы на социальное страхование
3. Налоги на заработную плату и рабочую силу: налоги, взимаемые с фонда выплачиваемой заработной платы.
4. Налоги на собственность
5. Налоги на товары и услуги: налоги на производство, продажу, перевод, аренду и поставку товаров и предоставление услуг; налоги на использование товаров или на разрешение на использование товаров или осуществление деятельности; другие налоги этой группы.
6. Другие налоги. Следует отметить, что в отдельных странах могут устанавливаться налоги и сборы, которые нельзя отнести к той или иной группе (подгруппе) по классификации ОЭСР.
СНС
Налоги подразделяются на прямые и косвенные, при этом в число налогов не включаются взносы на социальное страхование, а таможенные налоги, сборы и пошлины выделяются в самостоятельный раздел. Пошлины, сборы и налоги на использование отдельных видов товаров и услуг или на разрешение использовать товары или осуществлять определенные виды деятельности, объединяемые в один раздел классификациями ОЭСР и МВФ, здесь включаются в разные разделы.
Вопрос 12
Прямые налоги — это налоги, взимаемые в результате приобретения и аккумулирования материальных благ, которые зависят от дохода или имущества, и плательщиками которых непосредственно являются владельцы этих доходов или имущества. Прямые налоги почти не влияют на цены, но уменьшают доходы плательщиков - тем самым влияя на объемы инвестиционного и потребительского спроса. В то же время они не изменяют структуру спроса, в отличие от некоторых видов косвенных налогов. Прямая зависимость между суммой прямых налогов и объемом дохода способствует увеличению возможностей для государства в регулировании экономических процессов и решении проблем социальной справедливости за счет прогрессивных ставок налогообложения. В то же время с фискальной точки зрения они уступают косвенным в стабильности поступлений, в равномерности распределения поступлений по отдельным регионам, в существовании более благоприятных условий для уклонения от их уплаты.
Основные преимущества прямого налогообложения состоят в следующем:
1. Экономические—прямые налоги дают возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет. 2. Регулирующие — в странах с развитой рыночной экономикой прямое налогообложение является важным финансовым рычагом регулирования экономических процессов (инвестиций, накопления капитала, совокупного потребления, деловой активности и т. д.). 3. Социальные — прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким образом, что большие налоговые расходы имеют те члены общества, у которых более высокие доходы.
Однако следует отметить и недостатки прямых налогов:
1. Организационные — прямая форма налогообложения требует сложного механизма взимания налогов, так как связана с достаточно сложной методикой ведения бухгалтерского учета и отчетности. 2. Контрольные — контроль поступления прямых налогов требует существенного расширения налогового аппарата и разработки современных методов учета и контроля плательщиков. 3. Полицейские — прямые налоги связаны с возможностью уклонения от уплаты налогов из-за несовершенства финансового контроля и наличия коммерческой тайны.
4. Бюджетные—прямое налогообложение требует определенного развития рыночных отношений, так как только в условиях реального рынка может формироваться реальная рыночная цена, а, следовательно, и реальные доходы (прибыль), однако с такой же вероятностью могут иметь место и убытки. Поэтому прямые налоги не могут являться стабильным источником доходов бюджета.
вопрос 13
Разделение налогов на прямые и косвенные впервые в науке произошло в 16 веке. Современная литература косвенные налоги трактует так – это налоги, которые определяются размером потребления и не зависят от дохода или имущества плательщика, выступают в виде надбавки к цене товаров и услуг и плательщиком которых является конечный потребитель.
Виды:
1)Акцизы: -специфические - узкий перечень товаров, на который они устанавливаются и дифференцированные ставки по отдельным группам товаров.(Акцизный налог) -универсальные – универсальные ставки и широкая база налогообложения. (НДС).
2)Пошлины – взимаются при пересечении товаров или услуг таможенной границы. В отличие от других косвенных налогов целью пошлины является не столько наполнение бюджета, сколько формирование рациональной структуры экспорта и импорта.(Таможенная пошлина)
3)Фискальная монополия – это прибыль государства от реализации монополизированных товаров.
Преимущества: -регулярное и большое поступление средств в бюджет;
-регулирование некоторых видов производства, потребления; -т.к. косвенные налоги определяются размером потребления, то они не имеют принудительного характера; -т.к потребление более или менее равномерно в территориальном разрезе, косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов.
Недостатки: -социальная несправедливость; с ростом потребления и взимания НДС, растет инфляция; -торможение производства из-за высокого НДС, которые включаются в цену товара
Вопрос 14
Научно доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот и преференций) эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы. Кроме того, тот налогоплательщик, который нашел реальные пути ухода от налогообложения, даже при возврате к «старому» уровню налогового изъятия, уже не будет платить налогов в полном объеме. В этой связи проблема оптимальной налоговой нагрузки налогоплательщика играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства - с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде. Зависимость между усилением налогового гнета и суммой поступающих в государственную казну налогов еще в начале I-ой половины XX века вывел профессор А. Лаффер, построивший свою знаменитую «кривую Лаффера». Согласно теории А. Лаффера, увеличение налоговых ставок только до определенного предела способствует росту налоговых поступлений, при его достижении поступление налогов начинает постепенно замедляться, а затем при превышении этого предела произойдёт снижение доходов бюджета, или их падение. Необоснованное увеличение налогового бремени, согласно А. Лафферу, является первопричиной развития теневого сектора экономики. Именно А. Лаффер обосновал, что только снижение налоговой нагрузки стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость. Рост доходов в бюджет в этом случае осуществляется не за счет нагнетания налогового бремени на товаропроизводителей, а за счет увеличения производства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы. Вместе с тем, «кривая А. Лаффера» лишь показывает указанную зависимость, но не дает четкого представления о предельно допустимой величине налоговых изъятий в бюджет страны. Эта величина не может быть постоянной и достаточно точной, в немаловажной степени ее уровень зависит от финансового состояния налогоплательщиков в конкретной стране, от состояния экономики этой страны в целом.
Вопрос 15
Подоходный налог с физических лиц существует практически во всех странах. Лишь ряд стран, существенно отличающихся по характеру и уровню экономического развития, не взимают налогов с населения: КНДР, Катар, Кувейт. Впервые налог с физических лиц был введен в Великобритании в 1798 году. В настоящее время в развитых странах 30-40% всех доходов населения изымается с помощью подоходного налога с физических лиц. В России подоходный налог с физических лиц введен в 1916 году. Ныне действующий подоходный является основным инструментом перераспределения части личных доходов граждан. Он является наиболее значительным и по суммам поступлений и по кругу плательщиков среди налогов с физических лиц, к которым кроме него относятся налог с имущества физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, налоги общие с юридических лиц и т.д. Плательщиками налога являются все без исключения граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие в РФ. Объект налогообложения - совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году (т.е. с 1 января по 31 декабря) как на территории РФ, так и за ее пределами, как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме учитываются в совокупном доходе по государственным регулируемым ценам, а при отсутствии таковых - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.
Льготы по подоходному налогу с физических лиц. Закон устанавливает перечень доходов, не подлежащих налогообложению. При этом в нём выделяются две группы доходов: первая - не включаемые в совокупный доход; вторая - суммы доходов (расходов), на которые производится уменьшение совокупного дохода. К первой группе относятся различного рода государственные пособия (кроме пособий по нетрудоспособности), пенсии, суммы, получаемые работниками в возмещении ущерба, причиненного им. Ставки подоходного налога с физических лиц относятся к категории прогрессивных, что означает деление дохода на ступени, каждая из которых облагается по своей ставке. Налог по повышенным ставкам взимается не со всего дохода, а с каждой части, превышающей предыдущую ступень. Исчисление и удержание налога в этом случае производится предприятием с начала года, в течение каждого месяца. При этом учитывается доход, полученный не только от выполнения основных трудовых обязанностей, но и по совместительству и от выполнения работ по хоздоговорам в этой же организации.
Вопрос 16
Налог на прибыль корпораций в развитых странах взимается, как правило, по пропорциональным ставкам. Средний уровень ставок по корпоративному налогу составляет порядка 30 – 40% , при этом наблюдается практически всеобщая тенденция к их снижению. Страной с самой высокой совокупной ставкой налога на прибыль корпораций остаётся Япония (39,5%). Второе место в списке по-прежнему занимают США, 39,1%. Самый низкий корпоративный налог (12,5%) взимается в Ирландии.
Доля корпоративного налога в общем объёме налоговых поступлений в странах с развитой рыночной экономикой незначительна и составляет от нескольких (2 – 3%) до 10% . Рассмотрим применяемые в зарубежных странах системы налогообложения прибыли (доходов) корпораций.
1. Классическая система, не предусматривающая ослабления двойного налогообложения распределяемой прибыли. При такой системе распределяемая прибыль корпораций облагается корпоративным и личным подоходными налогами (действует в США, Швейцарии, Швеции, странах Бенилюкса).
2. Система уменьшения налогообложения прибыли на уровне корпораций. Известны два варианта функционирования такой системы: первый вариант – на основе разных ставок, когда распределяемая прибыль облагается налогом по более низкой ставке (Германия, Австрия, Япония); второй вариант – на основе частичного освобождения от налогообложения распределяемой прибыли (Испания, Финляндия).
3. Система уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров. Такая система предусматривает два способа снижения налогообложения доходов в виде дивидендов: первый способ –налоговый кредит или система зачёта (Франция, Великобритания), второй способ – частичное освобождение дивидендов от налогообложения, независимо от того, был ли удержан корпоративный налог с дивидендов (Канада, Дания).
4. Система полного освобождения от налогообложения распределяемой прибыли или на уровне корпорации(Греция, Норвегия) или на уровне акционера (Италия).
Вопрос 17
Налог на добавленную стоимость (НДС) — относительно новый налог, впервые введенный во Франции в 1954 г. и затем быстро распространившийся в других развитых странах за счет вытеснения других налогов на потребление. Преимуществом НДС по сравнению с налогом с оборота считается то, что он взимается с добавленной стоимости — разности между товарной продукцией и материальными затратами. Достоинство НДС по сравнению с налогом с продаж заключается в том, что он охватывает все стадии производства и обращения, а не только конечную стадию.
В настоящее время НДС занял ведущее место среди всех косвенных налогов в большинстве развитых стран. Он выплачивается производителем в виде разности между НДС, начисленным на произведенные и проданные товары и услуги, и НДС, начисленным на приобретенные для производства этих товаров и услуг сырье, материалы и прочие предметы труда.
НДС не используется только в США и Австралии, где из налогов на потребление продолжает применяться налог с продаж (в США ставки этого налога колеблются по штатам от 3 до 8,25%). В некоторых странах, например в Германии, налог с продаж используется параллельно с НДС, хотя и в заметно меньшем объеме.
Кроме стандартной ставки, применяемой к преобладающему большинству товаров и постепенно повышаемой с момента введения НДС, почти во всех странах используются льготные, заниженные ставки на социально значимые товары — продовольствие, медикаменты и т.п.
Кроме сниженных ставок по НДС в странах ЕС используются два других вида льгот по этому налогу — освобождение и использование так называемой нулевой ставки. При освобождении от НДС производитель продает продукцию без взимания его со своих потребителей и соответственно не уплачивает его в бюджет. Но в то же время он не получает права на возмещение НДС на материальные ценности, приобретенные для использования в производстве данной продукции. Иначе говоря, от НДС освобождается часть добавленной стоимости, которая относится к продаваемым товарам и услугам, но одновременно производитель оплачивает НДС на приобретенные и затраченные на производство продукции сырье и материалы.
При использовании «нулевой ставки» производитель получает полное освобождение от НДС. Он не взимает НДС с продаваемой продукции и соответственно не платит его государству и одновременно получает право на возмещение НДС, уплаченного при закупке сырья и материалов, необходимых для производства. В странах ЕС широко распространены льготы по НДС в виде сниженной ставки, освобождения и «нулевой ставки», которая используется в Великобритании, Италии, Бельгии, Швеции, Финляндии, Ирландии.
Вопрос 18
Косвенные налоги, несмотря на присущие им темные стороны, являются необходимым элементом в хозяйстве каждого государства. Главным недостатком косвенных налогов является то, что в косвенном обложении весьма трудно осуществить равномерность обложения. При обложении предметов первой необходимости, косвенные налоги становятся обратно пропорциональными средствам плательщиков. Но, с другой стороны, косвенные налоги помогают осуществить общность обложения, косвенные налоги отличаются сравнительною нечувствительностью для плательщиков и дают возможность собирать средства для покрытия огромных современных государственных расходов. К достоинствам косвенных налогов некоторые относят и то, что эти налоги уплачиваются как бы добровольно и что они, не распространяясь на сберегаемые доли доходов, способствуют бережливости. Но главное достоинство косвенных налогов заключается в их высоких фискальных качествах, которыми объясняется широкое распространение и сильное развитие этих налогов. В настоящее время косвенные налоги имеют огромное значение в государственном хозяйстве России, Франции, Англии, Германии, США.
Имперский бюджет Германии и союзный бюджет Соединенных Штатов основаны почти целиком на косвенных налогах. В других названных государствах косвенные налоги дают около половины или даже более половины всех их доходов.
Главную часть косвенных налогов составляют налоги с потребления разных предметов. Взимание налогов на предметы потребление представляет несколько видов: 1) Оно может практиковаться в виде акцизов, т. е. налогов на предметы внутреннего производства. При этом может быть облагаемо производство известных предметов, или торговля ими, или, наконец, самое их потребление. 2) В виде таможенных пошлин, т. е. налога на товары, перевозимые через границу государства. 3) Государство может облагать предметы потребление посредством удержание за собою права монопольного производства, монополия торговли или ввоза известных предметов из-за границы.
Наибольшим разнообразием отличаются акцизы. Эти налоги взимаются либо с потребителей обложенных предметов, либо с их производителей, либо, наконец, с посредников между теми и другими.
При устройстве косвенного обложение очень важен выбор облагаемых предметов. Если обратиться к рассмотрению предметов, которые служили и служат объектами косвенных налогов в разных государствах, то оказывается, что их можно разбить на 2 категории: 1) предметы насущного питания, истребление которых происходит почти в каждом частном хозяйстве, напр., хлеб, соль и др.; здесь плательщиками налога является вся масса население государства, которое может получить большие суммы и при низких окладах налога на эти предметы. 2) Предметы утонченного питание и предметы роскоши, напр., напитки, сахар, табак и др.; здесь плательщиками является сравнительно ограниченный круг лиц.
Вопрос 19
Таможенная пошлина представляет собой косвенный налог, взимаемый с товаров, ввозимых в страну или вывозимых из нее. Этот налог в конечном итоге оплачивается потребителем товаров, ибо он включается в продажную цену. Экономическая роль таможенной пошлины заключается в том, что она создает стоимостной барьер, повышающий цену импортного товара.
Таможенная пошлина выполняет три основные функции:
(а) фискальную, т. е. функцию пополнения доходной части государственного бюджета (относится как к импортным, так и к экспортным пошлинам);
(б) протекционистскую (защитную), призванную защищать местных производителей от нежелательной иностранной конкуренции (характерна для импортных пошлин);
(в) балансировочную, вводимую для предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых (присуща экспортным пошлинам).
Пошлины взимаются при заключении договоров об аренде, передаче ценных бумаг, регистрации предприятий, оформлении наследства, провозе товаров через границу и т. п. Они существуют обычно в виде регистрационных и гербовых сборов, почтовых, таможенных, учебных, наследственных, патентных, биржевых и др. видов пошлин. Государственные пошлины взимаются специально уполномоченными органами, учреждениями (милиция, загсы, государственный арбитраж, суд и др.) за совершение действий в интересах предприятия, организации, отдельных граждан и выдачу документов, имеющих юридическое значение.
Однако основной вид пошлин - таможенные пошлины, взимаемые с товаров, перевозимых через границу.
По способу взимания различаются пошлины с цены, специфические пошлины и пошлины смешанного типа. Пошлины с цены, или адвалорные пошлины, взимаются в виде процента с цены облагаемого товара.
Специфические пошлины взимаются с веса, объёма, единицы товара. Изменение цен не влияет на величину этих пошлин. Их значение сейчас сравнительно невелико. Пошлины смешанного типа предполагают, что товар одновременно облагается и специфической, и адвалорной пошлиной.
По обстоятельствам применения пошлины дифференцируются в зависимости от страны происхождения товара на максимальные, минимальные и преференциальные. Максимальные, или общие, пошлины отражают общий наиболее высокий уровень пошлины. Минимальные пошлины применяются к товарам из стран, которым данная страна предоставляет таможенные уступки и которые, как правило, пользуются режимом наибольшего благоприятствования. Преференциальные пошлины применяются лишь по отношению к некоторым странам или группе стран, для которых установлен особый льготный таможенный режим.
Вопрос 21
Унитарным государством называется простое, единое государство, не имеющее в своем составе иных государственных образований. Территория унитарного государства непосредственно делится на административно-территориальные единицы, которые не обладают какой-либо политической самостоятельностью, хотя в хозяйственной, социальной и культурной сферах их полномочия могут быть достаточно широки. Государственный аппарат унитарного государства представляет собой единую структуру на всей территории страны. Компетенция высших государственных органов ни юридически, ни фактически не ограничена полномочиями местных органов. В унитарном государстве функционирует и единая система права. Налоговая система унитарного государства — одноканальная: налоги поступают в центр, а оттуда распределяются по регионам. Среди современных государств унитарными являются Франция, Великобритания, Турция, Египет и др. Унитарное государство, на территории которого проживают небольшие по численности народности, допускает образование автономий. Франция – унитарное государство. Признаки – единые высшие органы гос. власти; единая система законодательства, конституция, гражданство, денежная единица. Налоговая система Франции предусматривает следующие основные виды налогов: косвенные (около 60%), прямые(30%) и гербовые сборы. Во Франции преобладают косвенные налоги, где 50% от косвенных налогов составляет НДС, который обеспечивает 45% всех налоговых поступлений. Существует строгое деление на местные налоги и налоги, идущие в центральный бюджет. Особенности НС Франции: стабильность перечня налогов и сборов, правил их взимания, социальная направленность, высокий уровень косвенного налогообложения, широкая система льгот и скидок. Великобритания - конституционная монархия, унитарная форма правления. Налоговая система включает 2 уровня; центральные и местные налоги.
Местное правительство содержится за счет: Налога на имущество (ставка устанавливается муниципалитетом, доля в бюджете 10%), Государственных грантов, Налога на коммерческую деятельность, Плата за парковку, Муниципального налога, Налога на объекты хозяйственной деятельности.
Вопрос 22
Франция относится к экономически развитым странам с унитарной формой государственного устройства. И, как в большинстве унитарных государств, имеет двухуровневую систему государственного устройства: центральные органы государства и местные органы. Налогообложение во Франции является для государства источником формирования доходов центрального бюджета. Налоги и сборы формируют около 90% бюджета государства.
Налоговая система Франции строится на следующих принципах:
- системность, обеспеченная ценностью налоговой системы на базе жесткой централизации управления налогами со стороны парламента, соответственно, широкой законодательной основе налогов, взаимоувязанностью налогов между собой, исключающей двойное налогообложение;
- гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую политику с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых парламентом законов при голосовании по вопросам государственного бюджета;
- социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание экономического развития регионов.
Налоговая система Франции предусматривает следующие основные виды налогов: косвенные (около 60%), прямые(30%) и гербовые сборы. Во Франции преобладают косвенные налоги, где 50% от косвенных налогов составляет НДС, который обеспечивает 45% всех налоговых поступлений.
Существует строгое деление на местные налоги и налоги, идущие в центральный бюджет. К налогам, идущим в центральный бюджет, относятся: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, акцизы (кроме обычных продуктов, к акцизам относят: спички, минеральная вода, услуги авиатранспорта), налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и другие. Основные местные налоги: туристский сбор, налог на семью, налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий. В целом, местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов. Преобладают два вида местных налогов: налог на предприятие и налоги на семью. Налог на предприятия вносится в виде налога на профессии, а налоги на семью состоят из следующих налогов: налог на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю.
Особенности НС Франции:
Местные налоги – на земельные участки, на застроенные участки, на жилье, профессиональный налог, на уборку территорий, на озеленение.
Основной источник налоговых доходов местных бюджетов – налог на профессию – 40 %. Налоги в местные бюджеты составляют 30% общего налогового бремени. Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных участков. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой, арендной стоимости участка. Освобождается государственная собственность и здания за пределами городов, предназначенные для сельскохозяйственного пользования. Не платят инвалиды, и лица, достигшие 75 лет.
Налог на незастроенные участки – леса, болота, кадастровый доход служит базой налогообложения и равен 80% от кадастровой арендной стоимости.
Налог на жилье – взимается с собственников жилых домов, и с арендаторов. Освобождены малоимущие. По дифференцированным ставкам в департамент -0.5% по ставке, в регион 3% от округа по ставке. Большая часть в центральную часть.
Профессиональный налог – Вносят физические и юридические лица, постоянно осуществляющие профессиональную деятельность, не вознаграждаемую зарплатой.
НДС взимается с 1954 года и составляет 53%; от всех налоговых поступлений - 46%. Основная ставка -18,6. Повышенная 22% (автомобили, табачные изделия, парфюмерия, ценные меха). Пониженная ставка (5,5%) действует для большинства продовольственных товаров и продукции сельского хозяйства, для книг и медикаментов. Такая же пониженная ставка относится к отдельным видам услуг: туристические и гостиничные услуги, грузовые пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия, обеды для работников предприятий.
Виды льгот, скидок
Вопрос 23
Швеция – конституционная монархия. Глава – король. Государство управляется правительством, глава –преьер –министр. Парламент
Территоря 21 лен, которые делятся на коммуннны.
Тенденции
Налоги составляют 58% ВВП, в том числе:
25-3% - прямые
14,7 % -косвенные
16,5 – социальное страхование (первое место в мире)
Предельная ставка подоходного налога -58% - самая большая в мире. Высокая социальная направленность государственных расходов в которых на долю социального страхования и обеспечения приходится 44% и 25% на образование и здравоохранение.
Основные прямые налоги:
- национальный подоходный налог ( прогрессия от5 до 45%) 20 % с доходов.
- местный подоходный налог – пропорциональный, уровень различается по коммунам (примерно 17%) и ленам ( свыше 13%) ) 1% церкви.
Обложению резиденты подлежат по всем доходам и по всем источникам как в Швеции, так и за пределами.
Нерезиденты, только доход, полученный на территории Швеции. (2% -ставка)
Косвенные в бюджет государства.
НДС: стандартная ставка : 25%
12% - продукты питания, транспорт, гостиничные услуги
6% - книги, газеты, услуги в области спора
Освобождаются: услуги в области культуры, здравоохранения, соц. Сферы, финансовые и страховые операции.
Акцизы взимаются и нефтепродуктов, природного газа, угля, электроэнергии, табачных изделий.
Бюджет и его доходная часть:
41% - государственные и муниципальный подоходный налог.
21% - налог на зарплату (социальные взносы работодателей)
3,5% налог на имущество (на собственность)
10,5 – прочие налоги
Вопрос 24
Япония – конституционная парламентская монархия. Император. Высший орган государственной власти – перламент.
Делится на 47 административные единицы.
Двухуровневая налоговая система основная часть общественные налоги и местные.
62% - общественные
38% - местные
Основа бюджета прямые налоги.
3 группы налогов.
1 – прямые подходные налоги с юридических и физических лиц.
2 – прямые налоги на имущество
3 – прямые косвенное потребительское
Основные налоги:
Особенности НС Японии
Вопрос 25
В общей сумме собираемости налогов в Испании ведущее место занимают прямые налоги, на долю которых приходится более 60%, на долю же косвенных налогов приходится около 25%, долю остальных составляют платежи по социальному страхованию.
Налоговая система Испании включает общенациональные и местные налоги.
Общенациональные налоги
1. Налог на прибыль компаний
2. Подоходный налог с граждан.
3. Налог на добавленную стоимость.
4. Налог на наследство и дарение.
5. Налог на состояние.
6. Налог на социальное страхование.
7. Специальный налог.
8. Акцизы.
9. Гербовый налог и др.
Местные налоги
1. Налог на недвижимость.
2. Налог на продажу недвижимости в городах.
3. Налог на занятие коммерческой деятельностью.
4. Налог на занятие профессиональной деятельностью и др.
Стандартная ставка налога на прибыль принята в размере 35%. Однако все компании обязаны платить в пользу местных торговых палат специальный налог по ставке 1,5% от суммы начисленного налога на прибыль.
Для нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих компаний ставка налога составляет 40%, но при этом им предоставляется ряд льгот в виде свободного определения норм амортизационных отчислений и скидок на истощение недр. Компании страхования и кредитные кооперативы платят налог на прибыль по ставке 26%, производственные кооперативы - по ставке 20%.
Вопрос 26
Основная часть налоговых доходов Италии зачисляется в федеральный бюджет, из которого в виде трансфертов или дотаций перераспределяется региональным бюджетам. Действует механизм самообложения. Любой субъект налогообложения обязан представить налоговую декларацию, рассчитать и перечислить налоги.
Все налогоплательщики Италии – физические и юридические лица имеют уникальный налоговый номер. Статус налогового резидента в Италии получают юридические лица, отвечающие одному из следующих критериев:
- юридический адрес находится в Италии;
- адрес штаб-квартиры находится в Италии;
- производство находится в Италии;
- совет директоров составляют граждане Италии.
Взимание налогов осуществляется путем прямой платы и путем прямого удержания. Прямая плата – добровольное перечисление налогов субъектом налогообложения. Прямое удержание проводится: - с работающих граждан через их нанимателей, которые ответственны за правильный сбор и своевременное перечисление налогов; - с финансовых операций через банки и иные финансовые организации при проведении расчетов;- с торговых операций через торговые организации.
Особенность системы взимания налогов в Италии: в государственных учреждениях, осуществляющих прямое удержание налогов с работающих государственных служащих, фактическое перечисление подоходного налога в казну не производится. Такая же практика применяется на региональном уровне.
Налоговая система Италии – прямые и косвенные налоги. К числу прямых налогов относятся НДФЛ, налог на прибыль компаний, налог на недвижимость. К числу косвенных налогов относятся НДС, гербовый сбор, акцизы. За уклонение от уплаты налогов – административная ответственность. Уголовная ответственность налогоплательщика начинает действовать, если неуплачены налоги с суммы более 200 тыс. евро и доказан умысел уклонения. Срок данности по налоговым нарушениям 5 лет. Серьезное внимание в Италии уделяется борьбе с неуплатой налогов.
Вопрос 27
Великобритания - конституционная монархия, унитарная форма правления.
Налоговая система включает 2 уровня; центральные и местные налоги.
Местное правительство содержится за счет: Налога на имущество (ставка устанавливается муниципалитетом, доля в бюджете 10%), Государственных грантов, Налога на коммерческую деятельность, Плата за парковку, Муниципального налога, Налога на объекты хозяйственной деятельности.
1 группа - налог на доходы (личный подоходный, корпоративный(21, 33, 28, 75), налог на продажу нефти 75%)
2 группа - налоги на расходы (НДС(20, 5, 0), таможенные пошлины, акцизы)
3 группа - налоги на капитал (налог по наследство, налог на прирост капитала, муниципальный налог, налог на объекты хозяйственной деятельности)
4 группа - взносы в систему социального страхования.
Личный подоходный – бюджетообразующий 2/3 прямых налогов в бюджете уплачивается всеми трудоспособными гражданами с 18 лет с годового дохода. Доход делится на шедулы в зависимости от источников дохода. Взимается с физических лиц со всех видов облагаемого дохода от всех источников по прогрессивной ставке от 10 до 40%. Каждая шедула облагается разным порядком (у источника)
Налог на прибыль корпораций: облагается вся прибыль, и прибыль нерезидентов, полученная на территории Великобритании. Ставка налога прогрессивная: до 50%, для малых предприятий – 21%, промежуточная - 33%, основная -28%
Налоги на расходы: НДС Стандартная - 20 % (с 1 января 2011года)
Акцизы. Ставки бывают фиксированные и процентные – на сигареты.
На спиртные напитки – в зависимости от содержания спирта.
Гербовые сборы – налоги на документы в % от стоимости услуг.
Ставка гербовых сборов -1% стоимости собственности, по ценным бумагам 0,5% цены, уплачиваемой за нее, заменена на гербовый сбор и налог на землю - теперь это налог на сделки.
Вопрос 28
Федерация – форма гос. устройства, при которой части федерального государства являются государственными образованиями обладающие юридически определенной политической самостоятельностью.
По особенностям конституционно-правового статуса субъектов федерации государства выделяют:
По особенностям формирования федерации:
По способу образования:
Вопрос 29
Состоит из 50 штатов и федерального округа Колумбия и ряда подчиненных островных территорий. Каждый штат имеет свою территорию, законодательную исполнительную и судебную власть. Штаты делятся на округа. Система государственных финансов США отражает трехступенчатую организацию государственной власти.
Три уровня финансовой структуры:
Штаты и местные власти могут самостоятельно устанавливать порядок налогообложения и налоговых ставок.
Налоговая система
Федеральные налоги:
Налоги штатов:
Местные:
Функции федеральных налогов:
Налог с продаж больше 40% бюджета штатов.
Подоходный больше 20% бюджетных поступлений.
Черты современной Налоговой системы США.
Федеральный налог на доходы физических лиц – бюджетообразующий (примерно 45%). Налогоплательщики делятся на группы: супруги, одинокие и т.д.
Вопрос 30
Налоговая система Германии насчитывает около 50 видов налогов, отличающихся друг от друга налогоплательщиками, налоговой базой и налоговыми ставками. Согласно Конституции Германии в стране действует два уровня государственной власти: федеративной республики (федерации) и земель (членов федерации). В соответствии с таким делением все налоги подразделяются на общие, федеральные и общин.
Налог на прибыль с корпораций взимается с юридических лиц всех форм собственности. Из подлежащей обложению прибыли вычитаются пожертвования на общественные, научные и государственные цели, представительские расходы и другие расходы, предусмотренные законодательством.
Для мелких компаний, доход которых не превышает 10 тыс. марок, устанавливается необлагаемый минимум в размере 5 тыс. Если доход свыше 10 тыс. марок, необлагаемый минимум сокращается.
Ставка налога на нераспределенную прибыль установлена в размере 45%, а на прибыль, распределенную по дивидендам -30%. То есть имеет место двойное обложение прибыли - на уровне компании и уровне акционера.
Вопрос 31
Канада – гос., входящее в Британское содружество, формально главой является англ. королева. Официальным представителем королевы в Канаде является генерал – губернатор. Канада – парлам. фед. система с демократ. традициями. Налоговая система представлена на трех уровнях: федеральном, провинциальном и местном. Основу доходов федерального бюджета составляют подоходный налог с населения, налог на корпорации, налог на товары и услуги, акцизы, таможенные пошлины и взносы в фонды социального страхования, на долю которых приходится 50% от общей суммы собираемости налогов в бюджет.
Доходы провинций складываются из подоходного налога с населения, налога с продаж, налога на прибыль корпораций, акцизов, взносов в фонды социального страхования, налогов на дарение, рентных платежей, регистрационных и лицензионных сборов, доля которых в общем балансе налогов составляет 40%.
Налоговые поступления местных бюджетов состоят из налога на недвижимость и налога на предпринимательство, которые составляют долю в 10% в общей системе налоговых поступлении в бюджет.
Ставки налоговых платежей различны для каждой провинции и находятся в пределах, представленных в таблице:
В Канаде значительное внимание уделяется стимулированию малого бизнеса, так как доля мелких фирм достигает 97% от числа всех компаний. Ставка на доходы мелких фирм строго регламентирована и едина в размере - 12% независимо от сферы их деятельности.
Ставки на федеральный налог на товары и услуги и на местный налог с продаж одинаковы и установлены в размере 7% от сумм дохода предприятий (налогоплательщиков). Иногда в провинции оба налога объединяются в комбинированной ставке - 15%. Объединенный налог включается в розничные цены. Несмотря на достаточно широкие полномочия провинций в сфере налогообложения, они получают поддержку со стороны правительства в форме государственных трансфертов, которые составляют около 28% всех их доходов. Федеральные трансферты провинциям преследуют цели выравнивания экономик регионов, оказания помощи по линии социального обеспечения и регулирования бюджетной сферы провинций.
Вопрос 32
Несмотря на негативные тенденции распада единого народно-хозяйственного комплекса СССР, в том числе и налоговой системы, государства - члены СНГ сохранили общие черты и связи. В этом плане важной проблемой стран является гармонизация налоговых отношений. В частности, объединение и унификация внутреннего рынка, интенсификация интеграционных процессов; упразднение налоговых границ и создание условий для свободного перемещения товаров. В настоящее время между странами СНГ действует единая "Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности СНГ", двусторонние соглашения России с отдельными странами СНГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства, о снятии ограничений в хозяйственной деятельности и др. При осуществлении торговли в пределах СНГ налог на добавленную стоимость взимается по принципу "страны происхождения товара". Это означает, что налогом облагаются экспортируемые и не облагаются импортируемые товары. Вместе с тем различия в национальных законодательствах препятствуют формированию общего рыночного пространства стран СНГ. В частности, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость, земельный налог имеют место в налоговых ставках стран СНГ. Однако налоговая система каждой страны имеет свои особенности, что и является препятствием на пути интеграционных процессов между странами СНГ.
Вопрос 33
В Азербайджанской Республике устанавливаются и уплачиваются государственные налоги, налоги автономной республики, местные (муниципальные) налоги. Под государственными налогами подразумеваются налоги, обязательные к уплате на всей территории республики. Под налогами автономной республики подразумеваются налоги, установленные законами Нахчыванской Автономной Республики и уплачиваемые в этой республике.
Под местными (муниципальными) налогами подразумеваются налоги и платежи, устанавливаемые и вступающие в силу решениями муниципалитетов и уплачиваемые на территориях муниципалитетов. Иные обязательные платежи, применяемые муниципалитетами, устанавливаются соответствующим законом.
Муниципалитеты на своих территориях регулируют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, а также налоговые ставки в пределах, установленных налоговым законодательством.
К государственным налогам относятся:1) налог на доходы физических лиц;2) налог на прибыль юридических лиц;3) налог на добавленную стоимость;4)акцизы;5) налог на имущество юридических лиц;6) земельный налог юридических лиц;7) дорожный налог;
Предельные ставки всех государственных налогов устанавливаются налоговым законодательством. К налогам автономной республики относятся взимаемые в Нахчыванскои Автономной Республике государственные налоги, перечисленные выше.
К местным (муниципальным) налогам относятся:1) земельный налог физических лиц;2) налог на имущество физических лиц;3) промысловый налог на добычу строительных материалов местного значения;4) налог на прибыль предприятий и организаций, находящихся в муниципальной собственности.
Участниками отношений, регулируемых налоговым законодательством, являются: юр. и физ. лица, признаваемые в соответствии с налоговым законодательством налогоплательщиками;
юр. и физ. лица, признаваемые в соответствии с налоговым законодательством налоговыми агентами; государственные налоговые органы Азербайджанской Республики; таможенные органы Азербайджана; финансовые органы Азербайджана - при решении вопросов, предусмотренных налоговым законодательством; органы государственной власти, местные органы самоуправления, другие уполномоченные органы и должностные лица.
Вопрос 34
В Республике Армения устанавливаются следующие виды налогов: налог на прибыль, подоходный налог, акцизный налог, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, земельный налог
Налоговым законодательством могут устанавливаться следующие виды налоговых льгот: уменьшение объекта налогообложения, понижение ставки налога, понижение налога, отсрочка исчисления налога, отсрочка уплаты налога, освобождение , понижение, отсрочка уплаты установленных налоговым законодательством пени и штрафов, начисленных за нарушение налогового законодательства и других правовых актов, регулирующих налоговые отношения в Республике Армения. В случаях и порядке, установленных налоговым законодательством, налогоплательщикам возмещается сумма уплаченного (взысканного) налога.
Налоговые льготы устанавливаются законом, если законами об отдельных видах налогов не предусмотрено иное. При прекращении или изменении действующей налоговой льготы устанавливается порядок ее применения в отношении налогоплательщиков, пользующихся данной льготой.
Вопрос 35
В настоящее время налоговые органы Республики Беларусь включают центральный аппарат Министерства по налогам и сборам, территориальные инспекции по областям, районам, городам и районам в городах. В настоящее время в Республике Беларусь насчитывается 26 видов налогов и других платежей в бюджет. В зависимости от выполняемых функций и источника уплаты они могут быть объединены в 7 укрупненных групп:
1) налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг), а именно: налог на добавленную стоимость; акцизы; местные налоги и сборы от выручки; отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями автомобильных дорог;
2) налоги на прибыль и доходы, к которым относятся: налог на прибыль; налог на дивиденды и приравненные к ним доходы; подоходный налог с физических лиц; налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство; налоги на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности (налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности и налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности);
3) налог на недвижимость;
4) налог на приобретение автотранспортных средств и местные налоги и сборы (кроме налогов с продаж и сборов за услуги, включаемых в выручку), за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков; оффшорный сбор, относимый на финансовые результаты плательщиков;
5) налоги, сборы и отчисления, относимые субъектами предпринимательства на себестоимость продукции (работ, услуг). К этой группе относятся: чрезвычайный налог и обязательные отчисления в Государственный фонд содействия занятости, уплачиваемые единым платежом от фонда заработной платы; земельный налог; экологический налог; плата за проезд по автомобильным дорогам общего пользования тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средств;
6) единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и налог для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения;
7) прочие сборы.
Вопрос 36
В Казахстане действуют общегосударственные налоги, которые являются регулирующими источниками государственного бюджета, и местные налоги, которые выступают в качестве доходных источников местных бюджетов.
Важнейшей составляющей налоговой системы страны является налог на добавленную стоимость. Общий порядок исчисления НДС позаимствован из опыта ведущих западноевропейских стран. Плательщиками НДС являются все юридические лица, в том числе нерезиденты Республики Казахстан, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение; физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Предусмотрены только 2 вида ставок: 15 и 0%. Основная ставка — 15% от налоговой базы. По нулевой ставке облагаются экспортируемые товары, международные перевозки пассажиров, товаров, животных, багажа и почты. Применение нулевой ставки является двойной льготой: с одной стороны, реализуемые товары освобождаются от налога, с другой — возмещаются из бюджета суммы налога па добавленную стоимость по материальным ресурсам, выполненным работам и оказанным услугам, использованным при производстве таких товаров.
Вопрос 37
Система налогообложения в Украине строится на принципах обязательности, равнозначности и пропорциональности, равенства и недопущения налоговой дискриминации; стабильности, экономической обоснованности, равномерности уплаты и единства подхода. Принципы построения системы налогообложения, виды налогов, сборов и обязательных платежей, плательщики налогов, объекты налогообложения, порядок зачисления и распределения налогов, порядок их исчисления и сроки уплаты, а также ответственность за нарушение налогового законодательства устанавливаются Законом Украины «О системе налогообложения». Плательщиками подоходного налога в Украине являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного места проживания в Украине. Объектом налогообложения граждан, постоянно проживающих в Украине, является совокупный доход за календарный год, который складывается из месячных совокупных доходов, полученных из разных источников, как на территории Украины, так и за ее пределами. Объектом налогообложения у граждан, не имеющих постоянного места жительства в Украине, является доход, полученный из доходов в Украине. При определении совокупного налогооблагаемого дохода учитываются доходы, полученные как в натуральной, так и денежной форме (в национальной или иностранной валюте). Вся совокупность налогов и сборов, составляющих налоговую систему, Украины требует определенной их систематизации по различным признакам. Рассмотрим главные из них, соответствующие классификации, закреплённой законодательством Украины: a) по отношению к бюджетному устройству государства (или - в зависимости от органа, осуществляющего взимания и распоряжение налогом): 1) общегосударственные - налоги, устанавливаемые высшими органами государственной власти и действующие на всей территории страны; 2) местные - налоги, которые могут быть установлены как высшим, так и местным органом власти, но вводимые только местным органом и действующие только на определенной территории. b) в зависимости от канала поступления: 1) государственные - налоги, поступающие полностью в государственный бюджет; 2) местные - налоги, поступающие в местные бюджеты; 3) смешанные - налоги, часть которых вносится в государственный бюджет, а часть в местные бюджеты; 4) внебюджетные - налоги, из которых формируются внебюджетные целевые фонды. с) в зависимости от характера ставок налогов: 1) пропорциональные налоги - характеризуются стабильной ставкой, независящей от размера объекта налогообложения; 2) прогрессивные налоги - это налоги, ставки которых растут по мере увеличения суммы дохода; 3) регрессивные налоги - при этих налогах процент изъятия дохода уменьшается при возрастании самого дохода. d) в зависимости от объекта обложения: 1) прямые - налоги, устанавливаемые на доходы и имущество юридических и физических лиц, которые непосредственно осуществляют их уплату. Они, в свою очередь, подразделяются на:
а) личные - налоги, уплачиваемые плательщиком за счет и в зависимости от полученного им дохода учитывающие платежеспособность плательщика; б) реальные - налоги, уплачиваемые с имущества. В их основе лежит не реальный, а предполагаемый средний доход.
2) косвенные (налоги на потребление) - налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. При косвенном налогообложении формальным плательщиком является продавец товара, а реальным - потребитель товара.
Вопрос 38
В виду глобализации современной коммерческой деятельности и интеграции национальных экономик в системе мирохозяйственных связей одной из первоочередных задач становится налоговая гармонизация, т. е. координация национальных налоговых политик, сближение уровня налогообложения, способов определения налоговой базы и характера, предоставляемых налоговых льгот. Самых больших успехов здесь достигли страны ЕС. Концепция налоговой гармонизации возникла именно в ходе развития европейской экономической интеграции. Для образования ЕС необходимо было устранить все препятствия, в т. ч. и налоговые для свободного движения товаров и услуг, капитала и рабочей силы. Поскольку налоговая политика традиционно проводится каждой страной с учетом своих национальных интересов, то в ЕС отказались от создания единой налоговой системы. Вместо этого было решено привести законодательства стран-членов ЕС в сопоставимый друг с другом вид, а так же подчинить национальную налоговую систему общим задачам европейской интеграции. Налоговая гармонизация в ЕС ставит перед собой цели: упразднение налоговых границ для создания равных конкурентных условий для хозяйствующих субъектов; объединение и унификация внутреннего рынке ЕС, как основного двигателя интеграционных процессов в регионе; приведения в соответствии структуры налоговой системы, а также порядка взимания основных видов налогов во всех странах сообщества. Основным направлением гармонизации в ЕС стали гармонизация НДС и акцизов, унификация налогообложения компаний.
К основным принципам гармонизации могут быть отнесены: согласованность правового регулирования; синхронность принятия гармонизированных актов; последовательность этапов гармонизации; приоритетность международных договоров над национальным законодательством. Можно выделить пять основных этапов процесса гармонизации. Первый этап - определение требующих гармонизации отраслей законодательства, сфер в рамках отдельной отрасли и проблемных вопросов. Второй этап - проведение сравнительно-правового анализа, результатом которого станет третий этап - определение согласованных перечней национальных законодательных и иных нормативно-правовых актов, подлежащих гармонизации. Четвертый этап - синхронное принятие гармонизированных актов. Пятый этап - контроль над реализацией решений по вопросам гармонизации. Основаниями гармонизации служат заключенные международные договоры и собственная инициатива государств. Основой гармонизации являются добровольность и самостоятельность государств в определении направлений и глубины участия в процессе сближения, гармонизации и унификации национальных налоговых законодательств, их постепенность и этапность реализации. Целью гармонизации является установление единообразного (унифицированного) порядка регулирования межгосударственных налоговых отношений.
В разных странах даже с примерно одинаковым условиями экономического развития степень государственного регулирования экономики различна. Наибольшее влияние государства имеет место в Швеции, в меньшей степени государство занято регулированием в Германии и Японии, а также в США. Налоги выступают одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику. Можно сказать, что, создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением — налоговой политикой. Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики. В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики. Одним из методов налоговой политики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики. Естественно, что подобный метод налоговой политики не оставляет каждому налогоплательщику и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика проводится государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие как экономический кризис, война. Подобная налоговая политика проводилась в России с самого начала экономических реформ, с первого дня введения налоговой системы в стране в 1992 г. Другой формой проявления налоговой политики является политика экономического развития. В этом случае государство ослабляет налоговый пресс для предпринимателей, сокращает свои расходы, в первую очередь, на социальные программы. Такая политика проводится в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис. Подобные методы налоговой политики были использованы, в частности, в США в начале 80-х годов двадцатого века, получившей название «рейганомика». Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которые стремится достичь государство, проводя указанную политику. Инструменты налоговой политики: налоговая ставка, налоговая льгота, налоговая база.
Вопрос 39
Налоговые проблемы, существующие в развитых странах: а) все налоговые системы сложны для понимания налогоплательщиков и сложны для эффективного управления со стороны налоговых органов. Это порождает способы уклонения от налогов; б) личное подоходное налогообложение, как правило, характеризуется несправедливостью распределения налогового бремени, то есть очень час то одинаковый доход сопровождается разным уровнем налогообложения; в) большие различия в ставках личного подоходного налогообложения и налогообложения компаний стимулируют компании принимать решения об инкорпорации по налоговым причинам. Дискриминация дивидендов ведет к тому, что новые инвестиции предпочтительнее финансировать за счет заемных средств; г) налоговые системы тяготеют к прямым налогам.
Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяется необходимостью государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений. Противоречия между потребностями государства в налоговых доходах и возможностями их получения являются основными при формировании всех налоговых систем.
Вопрос 40
В разных странах даже с примерно одинаковым условиями экономического развития степень государственного регулирования экономики различна. Наибольшее влияние государства имеет место в Швеции, в меньшей степени государство занято регулированием в Германии и Японии, а также в США. Налоги выступают одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику. Можно сказать, что, создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением — налоговой политикой. Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики. В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики. Одним из методов налоговой политики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики. Естественно, что подобный метод налоговой политики не оставляет каждому налогоплательщику и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика проводится государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие как экономический кризис, война. Подобная налоговая политика проводилась в России с самого начала экономических реформ, с первого дня введения налоговой системы в стране в 1992 г. Другой формой проявления налоговой политики является политика экономического развития. В этом случае государство ослабляет налоговый пресс для предпринимателей, сокращает свои расходы, в первую очередь, на социальные программы. Такая политика проводится в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис. Подобные методы налоговой политики были использованы, в частности, в США в начале 80-х годов двадцатого века, получившей название «рейганомика». Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которые стремится достичь государство, проводя указанную политику. Инструменты налоговой политики: налоговая ставка, налоговая льгота, налоговая база. Основные направления: гармонизация, унификация (установление оптимального числа размеров или видов продукции, процессов или услуг, необходимых для удовлетворения основных потребностей), интеграция (объединение экономических субъектов, углубление их взаимодействия, развитие связей между ними).
Вопрос 42
По уровню налогового бремени все страны условно можно разделить на две группы: юрисдикции с высокими налогами; юрисдикции с либеральным налогообложением. К юрисдикции с высоким уровнем налогообложения относятся большинство стран с развитой экономикой и развивающиеся государства. Ставки налога на прибыль и индивидуального подоходного налога составляют примерно 30-60%, а ставка налога на распределение прибыли в форме процентов и дивидендов от 15% до 35%. В данных странах существует также жёсткая процедура создания компаний, контроль финансовой отчётности, а в случае нарушения налогового законодательства применяются суровые штрафные и уголовные санкции. Юрисдикции с низкими налогами называются “налоговыми гаванями”. Они в свою очередь делятся на 3 вида: Юрисдикции без прямых налогов на доходы физических и юридических лиц, называемые также «чистыми налоговыми гаванями» или “безналоговыми юрисдикциями”. В странах данной группы для компаний определённых типов, для определённых видов доходов и имущества физических лиц отсутствуют налоги на доходы, на прибыль, на распределение прибыли, на наследство, дарение, собственность. Уровень косвенных налогов весьма незначительный. К странам без прямых налогов относятся: Андорра, Бермудские, Каймановы, Фарерские, Багамские острова. Юрисдикции с низким уровнем прямых налогов – ставка налога на прибыль индивидуального подоходного налога для определённых категорий налогоплательщиков здесь менее 30%, а в некоторых случаях не превышает 10%. К странам данной группы относятся: Британские острова, Израиль, Швейцария, Венгрия, Лихтенштейн. В данную группу также входят юрисдикции, дающие полное освобождение от налогов только для зарубежных доходов своих физических и юридических лиц (Коста-Рика, Гон - Конг, Либерия, Малайзия). Юрисдикции с высокими налоговыми ставками, которые предоставляют налоговые преимущества некоторым типам компаний. Некоторые государства с развитой экономикой с целью привлечения зарубежных инвестиций и стимулирования внешнеэкономической деятельности применяют для компаний, ведущих такую деятельность особый порядок налогообложения. Кроме льготных ставок налога на прибыль страны этой группы снижают налоги на распределение доходов. Сюда относятся: Бельгия, Ирландия, Нидерланды, Люксембург. Следует отметить, что “налоговые гавани”допускают упрощённую процедуру отчётности физических и юридических лиц перед налоговыми органами, в ряде юрисдикций сокрытие и неуплата налогов и доходов не считается уголовным преступлением.
Вопрос 44
В настоящее время наиболее развитым интеграционным объединением является ЕС. Задача, стоящая сегодня в ЕС - формирование и укрепление экономического, валютного и политического союза стран - участниц. Интеграция в рамках ЕС затрагивает практически все стороны взаимоотношений государств - членов Евросоюза - политику, экономику, социальную и культурную сферу. Для обозначения именно данного процесса в ЕС используется термин "налоговая гармонизация". Движущей силой и побудительным стимулом гармонизации налогообложения в странах-участницах Евросоюза являются процессы углубления международной экономической интеграции. Международная экономическая интеграция - характерная особенность современного этапа развития мировой экономики. В конце XX в. она стала мощным инструментом ускоренного развития региональных экономик и повышения конкурентоспособности на мировом рынке стран - членов интеграционных группировок. Международная экономическая интеграция - это процесс срастания экономик соседних стран в единый хозяйственный комплекс на основе устойчивых экономических связей между их компаниями. Получила наибольшее распространение региональная экономическая интеграция.
Интеграции национальных систем налогообложения в ЕС преследует следующие цели:
1) привести в соответствие структуры налоговых систем, порядка взимания основных видов налогов во всех странах сообщества;
2) обеспечить нейтральность налогов с точки зрения условий конкуренции на едином рынке, иными словами, недискриминационный налоговый режим для всех его участников;
3) создать условия для отмены контроля на внутренних границах Сообщества;
4) устранить возможность двойного налогообложения прибылей компаний, осуществляющих деятельность в двух или более странах ЕС;
5) исключить возможность уклонения от уплаты налогов и гарантировать поступление соответствующих доходов в бюджеты стран-членов.
Основными направлениями налоговой итнеграции стали гармонизация НДС и акцизов, а также унификация налогообложения компаний. При этом не ставится цель передачи всей налоговой выручки органам ЕС. Доходы стран-членов от взимания налогов продолжают поступать в их национальные бюджеты кроме определенной части налога на добавленную стоимость (НДС), которая отчисляется в единый бюджет Сообщества. Фактически в ЕС до сих пор не создано единого налогового пространства, что затрудняет функционирование единого внутреннего рынка.
Вопрос 45
Налоговое бремя следует рассматривать с двух позиций: во-первых, как форму монопольной цены совокупных общественных благ, в которой выражается мера стоимости (ценности) государственных услуг по отношению к источникам уплаты налогов; во-вторых, как расчетный показатель количественного измерения ценовых параметров оценки услуг государства по принятой методике. Сущность налогового бремени как формы монопольной цены услуг государства выражается в следующем. Государство, будучи единственным «продавцом» общественных благ и предъявителем спроса на налоги (на государственные расходы), заинтересовано в максимальном уровне налогов, объемах и темпах роста налоговых поступлений. Налогоплательщики, как вынужденные «покупатели» государственных услуг, от которых исходит предложение финансовых ресурсов для налогообложения, заинтересованы в получении больших общественных благ (особенно, социального характера) при минимальных налогах (минимальной цене за эти услуги). Оптимальный уровень налогового бремени – это такой его равновесный уровень, при котором налогоплательщики относительно безболезненно для своих финансов согласны платить установленные налоги по основным элементам налогообложения (налоговым ставкам, объектам, базам,), получая адекватное количество и качество общественных благ.
Процесс налогового регулирования, в частности оптимизации налогового бремени, непосредственно связан с такими понятиями, как «налоговые пределы», «налоговый оптимум». Оптимальное равновесное налоговое бремя и налоговые пределы (нижний и верхний уровни налоговых изъятий добавленной стоимости) индивидуальны в своих значениях для каждой отдельно взятой страны и временных периодов ее развития. Величина налогового бремени, считающаяся оптимальной для экономики одной страны на данном временном промежутке, может быть завышенной или заниженной для экономики другой или той же страны в разных временных измерениях. Не может быть единых, универсальных для разных экономик равновесных параметров налогового бремени – налоговых пределов и оптимума. Есть 2 принципа: принцип полученных благ (уплачиваемые совокупные налоги соответствуют совокупным выгодам, которые получают налогоплательщики от оказания им государственных услуг) и принцип платежеспособности (не привязывает налоги к структуре государственных расходов, но обязывает каждого налогоплательщика вносить в бюджет справедливую долю своего дохода в зависимости от его возможности заплатить установленные налоги). При распределении налогового бремени для обеспечения равенства и справедливости в практике налогообложения развитые страны в большей или меньшей мере используются оба рассмотренных основополагающих принципа.