Будь умным!


У вас вопросы?
У нас ответы:) SamZan.net

Тема 1. Сущность малого предпринимательства и нормативноправовые основы его функционирования Мало

Работа добавлена на сайт samzan.net:

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 24.11.2024

Раздел 1. Основы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях

Тема 1. Сущность малого предпринимательства и нормативно-правовые основы его функционирования

  1.  Малое предпринимательство как субъект экономики. Роль и значение малого предпринимательства в экономике.

Малый бизнес, или малое предпринимательство, представляет самый многочисленный слой мелких собственников, которые в силу своей массовости в значительной мере определяют социально-экономический и отчасти политический уровень развития страны. По своему уровню жизни и социальному положению они принадлежат к большинству населения, одновременно являясь как непосредственными производителями, так и потребителями широкого спектра товаров и услуг. Сектор малого предпринимательства образует самую разветвлённую сеть предприятий, действующих в основном на местных рынках и непосредственно связанных с массовым потребителем товаров и услуг. В совокупности с небольшими размерами малых предприятий, их технологической, производственной и управленческой гибкостью это позволяет чутко и своевременно реагировать на изменяющуюся конъюнктуру рынка.

Сектор малого предпринимательства является неотъемлемым, объективно необходимым элементом любой развитой хозяйственной системы, без которого экономика и общество в целом не могут нормально существовать и развиваться. Хотя "лицо" любого развитого государства составляют крупные корпорации, а наличие мощной экономической силы — крупного капитала в значительной мере определяет уровень научно-технического и производственного потенциала, подлинной основой жизни стран с рыночной системой хозяйствования являются малые предприятия как наиболее массовая, динамичная и гибкая форма деловой жизни. Именно в секторе малого предпринимательства создается и циркулирует основная масса национальных ресурсов, которые являются питательной средой для среднего и крупного бизнеса.

Высокая приспособляемость и массовый охват практически всех сфер внутреннего рынка страны обеспечивают устойчивость развития экономики и способствуют стабильности политического климата.

Одна из причин успешного развития малого и среднего бизнеса в странах с развитой экономикой состоит в том, что крупное производство не противопоставляется мелкому. В развитых странах культивируется принцип кооперирования крупных и малых предприятий, причём крупные объединения не подавляют там малый бизнес, а взаимо дополняют друг друга, особенно в сфере специализации отдельных производств и в инновационных разработках.

Функционирование на локальном рынке, быстрое реагирование на изменение конъюнктуры этого рынка, непосредственная взаимосвязь с потребителем, узкая специализация на определенном сегменте рынка товаров и услуг, возможность начать собственное дело с относительно малым стартовым капиталом - все эти черты малого бизнеса являются его достоинствами, повышающими устойчивость на внутреннем рынке, но при определенных условиях становятся недостатками, сдерживающими его развитие. С одной стороны, быстрое реагирование малых предприятий на изменения условий функционирования делает его более мобильным и приспосабливаемым, а с другой - зависимым от конъюнктуры рынка, динамики внешних социально-экономических и политических условий. Относительно небольшой капитал сужает рамки производства, ограничивает возможность привлечения дополнительных ресурсов (научно-технических, финансовых, производственных, трудовых и т.д.). Ограниченные масштабы производства и небольшое количество занятых обусловливают простоту и эффективность управления предприятием.

Социальная значимость малого бизнеса определяется массовостью группы мелких собственников - владельцев малых предприятий и их наёмных работников, общая численность которых является одной из наиболее существенных качественных характеристик любой страны с развитой рыночной экономикой. Именно эта группа деятельного населения обслуживает основную массу потребителей, производя комплекс продуктов и услуг в соответствии с быстро изменяющимися требованиями рынка.

Развитие малого предпринимательства способствует постепенному созданию широкого слоя мелких собственников (среднего класса), самостоятельно обеспечивающих собственное благосостояние и достойный уровень жизни, являющихся основой социально-экономических реформ, гарантом политической стабильности и демократического развития общества.

Также следует отметить, что занятие малым бизнесом является не только источником средств к существованию, но и способом раскрытия внутреннего потенциала личности. Объективно неизбежная реструктуризация экономики вынуждает все большее число граждан заняться самостоятельной предпринимательской деятельностью.

Сектор малого предпринимательства способен создавать новые рабочие места, а, следовательно, может обеспечить снижение уровня безработицы и социальной напряженности в стране. Массовое развитие малых предприятий способствует изменению общественной психологии и жизненных ориентиров основной массы населения, является единственной альтернативой социальному иждивенчеству.

Сектор малого бизнеса наиболее динамично осваивает новые виды продукции и экономические ниши, развивается в отраслях, непривлекательных для крупного бизнеса, и т.п. Важнейшими особенностями малых предприятий являются способность к ускоренному освоению инвестиций и высокая оборачиваемость оборотных средств. Еще одной характерной чертой этого сектора является активная инновационная деятельность, способствующая ускоренному развитию различных отраслей хозяйства во всех секторах экономики .

Развитие деятельности субъектов малого предпринимательства  эффективно по всем параметрам: оно решает социальные вопросы, связанное с занятостью населения, позволяет быстро переналаживать производство и тем самым оперативно реагировать на потребности рынка, делает продукцию и услуги экономически конкурентоспособными.  Создание малых предприятий, рост числа индивидуальных предпринимателей является одним из решений вопроса занятости населения. На малых предприятиях легче в сравнении с крупными и средними производить переналадку производства, они более восприимчивы к техническим и технологическим новшествам, к требованиям рынка. В то же время малый бизнес не может по-настоящему развиваться и встать на ноги без возрождения крупных и средних предприятий. Малые предприятия должны стать спутниками крупных и средних предприятий. Так обстоит дело во всем мире.

У малого предпринимательства сегодня есть экономический потенциал, способный содействовать выводу России из кризисного состояния на новый этап рыночных преобразований.

К настоящему времени в России насчитывается около одного миллиона малых предприятий, из которых 45% работает в области торговли и общественного питания, 16% - в промышленности, столько же – в строительстве. Общая численность занятых на малых предприятиях составляет более 7 млн.человек.

К малому предпринимательству следует отнести еще 3,1 млн. человек, занимающихся индивидуальной предпринимательской  деятельностью без образования юридического лица. Следовательно, с учетом членов семей, более 20 млн.россиян, или 14% всего населения страны полностью или частично живут на доходы от малого бизнеса.

Малые предприятия - основа субъектов конкурентной среды, создающие необходимые условия для рыночного ценообразования, осуществления свободы предпринимательства. Поэтому эта часть рыночной экономики, если она должна являться основой конкурентной среды, не должна составлять 5, 10, даже 20 процентов субъектов предпринимательства, а не менее 40 процентов. Именно поэтому в большинстве индустриально развитых стран субъекты малого предпринимательства составляют преобладающее большинство предприятий - 70-80 процентов всех хозяйствующих субъектов. На них занято, как правило, свыше 50 процентов всех занятых. Они производят от 50 до 70 процентов валового внутреннего продукта.

  1.  Роль малого предпринимательства в экономике Республики Башкортостан

По числу действующих малых предприятий Башкортостан занимает 11 место в Российской Федерации. На 1000 жителей Республики Башкортостан приходится 30 субъектов малого предпринимательства. Доля участия субъектов малого предпринимательства в формировании бюджета республики составляет 10,5 процента.

Малый бизнес республики на протяжении последних лет стабильно обеспечивает приток налоговых доходов республики.

В Республике Башкортостан в 2003 году общее количество фактически осуществляющих деятельность субъектов малого предпринимательства составило 120,9 тысяч, из них 81 процент - индивидуальные предприниматели, 15 процентов - малые предприятия, 4 процента - крестьянские (фермерские) хозяйства. Ими формируется более 10 процентов валового регионального продукта. В сфере малого бизнеса занято около 400 тысяч человек, или 15 процентов численности экономически активного населения.

Наибольшее число субъектов малого предпринимательства осуществляет свою деятельность в сфере торговли и общественного питания, сельском хозяйстве, строительстве и промышленности .

  1.  Система нормативного регулирования малого предпринимательства в РФ. Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям

Основными правовыми актами, регламентирующими деятельность  субъектов малого предпринимательства, являются:

  •  Гражданский кодекс РФ ;
  •  Федеральный закон  от 24.07.07. № 209-ФЗ  «О развитии малого и среднего предпринимательства».

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Данное требование  вступает в силу с 1 января 2010 года.

2. Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством Российской Федерации один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства.

3. Категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению условием.

4. Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

5. Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения.

6. Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.

7. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

8. Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

  1.  Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям в промышленно-развитых странах

Важной социально-экономической характеристикой малого предприятия является то, что именно занятые на данных предприятиях как собственники, так и управляющие - наиболее важная часть среднего слоя. Этот слой - слой собственников, активно использующих свои собственные средства для развития производства. Это особенно важно понять, когда мы говорим о направлении сбережений в инвестиции. Чем выше доля и численность собственников малых предприятий, тем больше частные сбережения трансформируются в инвестиции. Другое следствие этого же процесса - большая возможность малых предприятий привлечь дополнительные инвестиции путем увеличения собственных средств.

Именно потому в наиболее крупных индустриально развитых странах с рыночной экономикой для отнесения малых предприятий к субъектам малого предпринимательства определена следующая численность занятых: США, Франция, ФРГ, Италия - 500 человек, Япония - 300 человек, Великобритания - 200 человек, Нидерланды - 100 человек.

Критерий отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства - численность занятых в ряду случаев дополняется другими: оборот капитала (Франция, ФРГ, Великобритания, Нидерланды), величина недвижимости, но нигде, кроме России, не вводили такого критерия, как ограничение доли участия в уставном капитале. Как бы это ни объясняли, это не может быть ни экономическим, ни техническим критерием, кроме опасения, что произойдет какое-то использование льгот, данных малым предприятиям не по назначению. Изменение критериев отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства способно неправильно оценить роль и значение малого предпринимательства, а в связи с этим и дать ложные ориентиры для программы развития предпринимательства, для выработки необходимых форм и методов поддержки малого предпринимательства.

Тема 2. Режимы налогообложения деятельности субъектов малого предпринимательства, их влияние на организацию учетной работы

1. Виды налоговых режимов

В настоящее время на территории Российской Федерации действует четыре системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, как организаций, так и индивидуальных предпринимателей:

- общеустановленная система налогообложения;

- единый сельскохозяйственный налог;

- налогообложение единым налогом на вмененный доход;

- упрощенная система налогообложения.

Общеустановленная система налогообложения предусматривает уплату малыми предприятиями совокупности установленных законодательством о налогах и сборах федеральных, региональных и местных налогов и сборов (налог на прибыль, НДС, ЕСН, налог на доходы физических лиц и т.д.).

При этом ставка налога на прибыль организаций - 24 процента, ставка налога на доходы индивидуальных предпринимателей – 13 процентов.

Наряду с общим режимом налогообложения, существуют особые налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени .

К специальным налоговым режимам относятся:

- система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

  •  упрощенная система налогообложения;

2. Единый сельскохозяйственный налог

С 1 января 2002 г. в отношении организаций (в т.ч. малых предприятий), крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями, применяется специальный налоговый режим «Единый сельскохозяйственный налог».

Переход на единый сельскохозяйственный налог предусматривает замену уплаты ряда налогов (см. таблицу 1) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период .

Таблица 1

Налоги и сборы, не исчисляемые при едином сельскохозяйственном налоге

Организации

Индивидуальные предприниматели

Налог на прибыль организаций

Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности)

Налог на имущество предприятий

Налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности)

Единый социальный налог

Налог на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения .

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, составляет не менее 70 процентов [ ст. 346.2 НК].

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Если по итогам налогового периода доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции или выращенной рыбы, включая продукцию первичной переработки, в общем доходе от реализации товаров составила менее 70 процентов, налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. За несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам пени и штрафы не взимаются [ст. 346.3 НК].

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, указанных в Налоговом кодексе [ст. 346.5 НК].

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом признается полугодие [ст. 346.7 НК].

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов [ст. 346.8 НК].

3.Единый налог на вмененный доход

Специальный налоговый режим в виде налога на вмененный доход, регулируется главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Основной целью введения указанной системы являлось привлечение к уплате налогов организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в сферах, где налоговый контроль значительно затруднен, в том числе в розничной торговле, общественном питании, бытовом и транспортном обслуживании. Т. е. тех налогоплательщиков, которые расчеты производят преимущественно в наличной денежной форме.

Это принципиально новый подход к налогообложению предприятий и индивидуальных предпринимателей, основанный на применении в качестве облагаемой базы дохода, оцениваемого не по данным бухгалтерской отчетности, а по типовым показателям физических параметров хозяйственной деятельности.

Уплата единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты следующих налогов (см. таблицу 2).

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование [ст. 346.26 НК].

Таблица 2

Налоги и сборы, не исчисляемые при едином налоге на вмененный доход

Организации

Индивидуальные предприниматели

Налог на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)

Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)

Налог на имущество предприятий в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)

Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)

Единый социальный налог (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)

Налог на добавленную стоимость, в отношении операций осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой единым налогом (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика [ст. 346.29 НК].

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности [ст. 346.29 НК].

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях.

Физические показатели, характеризующие предпринимательскую деятельность, и базовая доходность в месяц показаны в таблице 3.

Таблица 3

Физические показатели, характеризующие предпринимательскую деятельность, и базовая доходность в месяц

Виды предпринимательской
деятельности       

Физические показатели  

Базовая  
доходность
в месяц  
(рублей)

1              

2            

3    

Оказание бытовых услуг     

Количество работников,   
включая индивидуального  
предпринимателя          

7 500  

Оказание ветеринарных      
услуг                      

Количество работников,   
включая индивидуального  
предпринимателя          

7 500  

Оказание услуг по          
ремонту, техническому      
обслуживанию и мойке       
автотранспортных средств   

Количество работников,   
включая индивидуального  
предпринимателя          

12 000  

Оказание услуг по хранению
автотранспортных средств   
на платных стоянках        

Площадь стоянки (в       
квадратных метрах)       

50  

Оказание                   
автотранспортных услуг     
по перевозке грузов        

Количество               
автотранспортных         
средств, используемых    
для перевозки грузов     

6 000  

Оказание                   
автотранспортных услуг     
по перевозке пассажиров    

Посадочное место         

1 500  

Розничная торговля,        
осуществляемая через       
объекты стационарной       
торговой сети, имеющей     
торговые залы              

Площадь торгового зала   
(в квадратных метрах)    

1 800  

Розничная торговля,        
осуществляемая в           
объектах стационарной      
торговой сети, а также в   
объектах нестационарной    
торговой сети, площадь     
торгового места в которых  
не превышает 5 квадратных  
метров                     

Торговое место           

9 000  

Розничная торговля,        
осуществляемая в объектах  
стационарной торговой сети,
а также в объектах         
нестационарной торговой    
сети, площадь торгового    
места в которых превышает  
5 квадратных метров        

Площадь торгового места в
квадратных метрах        

1 800  

Разносная (развозная)      
торговля

Количество работников,   
включая индивидуального  
предпринимателя          

4 500  

Оказание услуг             
общественного питания через
объекты организации        
общественного питания,     
имеющие залы обслуживания  
посетителей                

Площадь зала обслуживания
посетителей (в квадратных
метрах)                  

1 000  

Оказание услуг             
общественного питания через
объекты организации        
общественного питания, не  
имеющие залов обслуживания
посетителей                

Количество работников,   
включая индивидуального  
предпринимателя          

4 500  

Распространение и (или)    
размещение наружной рекламы
с любым способом нанесения
изображения, за исключением
наружной рекламы с         
автоматической сменой      
изображения                

Площадь информационного  
поля наружной рекламы с  
любым способом нанесения
изображения, кроме       
наружной рекламы с       
автоматической сменой    
изображения (в           
квадратных метрах)       

3 000  

Распространение и (или)    
размещение наружной рекламы
с автоматической сменой    
изображения                

Площадь информационного  
поля экспонирующей       
поверхности (в           
квадратных метрах)       

4 000  

Распространение и (или)    
размещение наружной рекламы
посредством электронных    
табло                      

Площадь информационного  
поля электронных табло   
наружной рекламы (в      
квадратных метрах)       

5 000  

Распространение и (или)    
размещение рекламы на      
автобусах любых типов,     
трамваях, троллейбусах,    
легковых и грузовых        
автомобилях, прицепах,     
полуприцепах и прицепах-   
роспусках, речных судах    

Количество автобусов     
любых типов, трамваев,   
троллейбусов,            
автомобилей легковых     
и грузовых прицепов,     
полуприцепов и прицепов-
роспусков, речных судов,
используемых для         
распространения и (или)  
размещения рекламы       

10 000  

Оказание услуг по          
временному размещению и    
проживанию                 

Площадь спального        
помещения (в квадратных  
метрах)                  

1 000  

Оказание услуг по передаче
во временное владение и    
(или) в пользование        
торговых мест,             
расположенных в объектах   
стационарной торговой сети,
не имеющих торговых залов,
объектов нестационарной    
торговой сети (прилавков,  
палаток, ларьков,          
контейнеров, боксов        
и других объектов),        
а также объектов           
организации общественного  
питания, не имеющих залов  
обслуживания посетителей,  
в которых площадь одного   
торгового места, объекта   
нестационарной торговой    
сети или объекта           
организации общественного  
питания не превышает 5     
квадратных метров          

Количество торговых      
мест, переданных во      
временное владение и     
(или) в пользование      
другим хозяйствующим     
субъектам                

6 000  

Оказание услуг по передаче
во временное владение и    
(или) в пользование        
торговых мест,             
расположенных в объектах   
стационарной торговой сети,
не имеющих торговых залов,
объектов нестационарной    
торговой сети (прилавков,  
палаток, ларьков,          
контейнеров, боксов и      
других объектов), а также  
объектов организации       
общественного питания, не  
имеющих залов обслуживания
посетителей, в которых     
площадь одного торгового   
места, объекта             
нестационарной торговой    
сети или объекта           
организации общественного  
питания превышает 5        
квадратных метров          

Площадь торговых мест,   
переданных во временное  
владение и (или) в       
пользование другим       
хозяйствующим субъектам  
(в квадратных метрах)    

1 200  

Оказание услуг по передаче
во временное владение и    
(или) в пользование        
земельных участков         
площадью, не превышающей   
10 квадратных метров, для  
организации торговых мест в
стационарной торговой сети,
а также для размещения     
объектов нестационарной    
торговой сети (прилавков,  
палаток, ларьков,          
контейнеров, боксов и      
других объектов) и объектов
организации общественного  
питания, не имеющих залов  
обслуживания посетителей   

Количество земельных     
участков, переданных во  
временное владение и     
(или) в пользование      

5 000  

Оказание услуг по передаче
во временное владение и    
(или) в пользование        
земельных участков         
площадью, превышающей 10   
квадратных метров, для     
организации торговых мест в
стационарной торговой сети,
а также для размещения     
объектов нестационарной    
торговой сети (прилавков,  
палаток, ларьков,          
контейнеров, боксов и      
других объектов) и объектов
организации общественного  
питания, не имеющих залов  
обслуживания посетителей   

Площадь земельных        
участков, переданных во  
временное владение и     
(или) в пользование      
(в квадратных метрах)    

1 000  

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 налогового Кодекса.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента K2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном настоящим Кодексом порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента K2, действовавшие в предыдущем календарном году.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

       Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

  1.  Порядок применения упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения для малых предприятий впервые была введена в 1995 году законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» .

С 1 января 2003 года Федеральным законом  введена в действие глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения», которая несет в себе существенные отличия от предыдущего закона и отменяющая его действие.

Упрощенная система существует как альтернатива общепринятой системе налогообложения, отличающейся большим количеством различных налогов и сложностью их расчета. Одной из целей, преследуемых законодателем, было упрощение процесса исчисления налогов для организаций малого бизнеса.

Предприятиям, применяющим упрощенную систему налогообложения, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения двойной записи, плана счетов и иных требований, предусмотренных положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Сущность упрощенной системы налогообложения заключается в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, заменяется уплатой единого налога (см. таблицу 4).

Таблица 4

Налоги и сборы, не исчисляемые при упрощенной системе налогообложения

Организации

Индивидуальные предприниматели

Налог на прибыль организаций

Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности)

Налог на имущество предприятий

Налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности)

Единый социальный налог

Налог на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

Иные налоги и сборы, подлежат исчислению и уплате в соответствии с общим режимом налогообложения.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели должны уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование [ст. 346.11 НК].

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, не превысил 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость) [ст. 346.12 НК].

Указанная  величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 Налогового Кодекса;

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей;

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации[1].

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 Налогового  Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 Налогового Кодекса.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

       Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Тема 3. Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях

1.  Нормативное регулирование и принципы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях

В настоящее время бухгалтерский и налоговый учеты ведутся каждый по своим правилам, при этом бухгалтерский учет направлен на сбор, регистрацию и обобщение фактов хозяйственной деятельности, а налоговый учет - на правильное и точное исчисление налогов и сборов.

Таким образом, бухгалтерский и налоговый учеты представляют собой самостоятельно существующие системы, преследующие разные цели, имеющие собственную законодательную базу, отношения внутри которых регулируются различными законодательными органами. Причем обязанность ведения бухгалтерского учета не должна зависеть от того, какой режим налогообложения применяет организация.

С 1 января 1999 года введены в действие Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства утвержденные приказом Минфина России  от 21 декабря 1998 года № 64н.

Малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, которые установлены:

- Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ;

- Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету;

  •  Планом счетов бухгалтерского учета деятельности организаций;
  •  Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Требования  бухгалтерского учета распространяются на все организации, находящиеся на территории РФ, в том числе являющиеся субъектами малого предпринимательства .

Исключение составляют организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Они освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в общеустановленном порядке .

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций .

При этом в зависимости от объема учетной работы руководители организаций могут:

  •  учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
  •  ввести в штат должность бухгалтера;
  •  передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
  •  вести бухгалтерский учет лично.

2. Учетная политика малого предприятия

Организация на основании  правовых актов самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

Под учетной политикой организации,  понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности .

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:

  •  способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;
  •  способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
  •  способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
  •  другие способы, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Структура учетной политики представлена в таблице 5.

                                                                                                             Таблица 5

Структура учетной политики

Наименование

Состав

Положение об Учетной политике по ведению бухгалтерского учета

Организационные вопросы

  •  Организация учетной работы
  •  План счетов бухгалтерского учета

-    Формы бухгалтерского учета

  •  Формы первичных учетных документов
  •  Бухгалтерская и налоговая отчетность и порядок её составления

-   Правила документооборота и технология обработки учетной информации

  •  Порядок проведения инвентаризации имуществ аи обязательств

Способы ведения бухгалтерского учета

 

- Учет основных средств

- Учет нематериальных активов

- Учет материально-производственных запасов

- Признание доходов

  •  Признание расходов

Ведение налогового учета

- Учет в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

- Учет в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость.

        Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

3. Первичные учетные документы малого предприятия

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

  1.  Формы бухгалтерского учета, применяемые малыми предприятиями

Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

Малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:

- единой журнально - ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. N 63;

- журнально - ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. N 176.

При применении указанных писем необходимо учитывать письмо Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей (строительство, торговля, снабжение и др.);

- упрощенной формы бухгалтерского учета согласно настоящим Типовым рекомендациям.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально - ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно - материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально - ордерной формы счетоводства.

При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

- единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

- взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

- сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

- накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

       Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета

Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

6. Рабочий план счетов малого предприятия

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Малые предприятия могут использовать в качестве рекомендации следующий рабочий План счетов бухгалтерского учета (таблица 6).

Таблица 6

Рабочий план счетов малого предприятия

Раздел

Наименование счета

Счет

Основные средства и иные внеоборотные активы

Основные средства

01

Амортизация основных средств

02

Вложения во внеоборотные активы

08

Производственные запасы

Материалы

10

Налог на добавленную стоимость

19

Затраты на производство

Основное производство

20

Готовая продукция, товары

Товары

41

Денежные средства

Касса

50

Расчетные счета

51

Валютные счета

52

Специальные счета в банках

55

Финансовые вложения

58

Расчеты

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60

Расчеты по кредитам и займам

66

Расчеты по налогам и сборам

68

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

69

Расчеты с персоналом по оплате труда

70

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76

Капитал

Уставный капитал

80

Добавочный капитал

83

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

84

Продажи и финансовые результаты

Продажи

90

Прибыли и убытки

99

7. Порядок применения рабочего плана счетов малого предприятия

Порядок применения рабочего Плана счетов :

- в случае выбытия основных средств их стоимость списывается
Дт 02 – Кт 01. Недоамортизированная часть списывается с расходами по выбытию Дт 99 – Кт 01. Выручка от продажи отражается Дт 50, 51, 52 – Кт 99;

- приобретенные нематериальные активы учитываются обособленно на счете 01 «Основные средства», амортизация на счете 02 «Амортизация ОС»;

- расходы по строительству или приобретению в качестве капитальных вложений объектов основных средств отражаются Дт 08 - Кт 60. Кредит счета
66 «Расчеты по кредитам и займам» используется в случае, если кредит направляются на оплату счетов поставщиков за объекты основных средств;

- фактические затраты, связанные с приобретением и принятием в эксплуатацию объектов основных средств списываются Дт 01 – Кт 08;

- на счете 10 «Материалы» учитываются производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану счетов на счетах 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Учет материалов ведется по средней себестоимости.

- если малое предприятие является плательщиком НДС, то этот налог учитывается по приобретенным ценностям на счете 19 «Налог на добавленную стоимость». При этом отдельно показывается НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам;

- на счете 20 «Основное производство» учитываются затраты, связанные с производством и реализацией продукции, отражаемые на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу».

Учет затрат на производство продукции ведется в разрезе видов затрат (оплата труда, материалы, амортизация) по объектам учета как в целом по предприятию, так и по видам продукции, местам производства продукции, лицам, ответственным за производство. Условно-постоянные расходы списываются ежемесячно полностью на стоимость реализованной продукции.

- на счете 41 «Товары» учитываются готовая продукция, произведенная малым предприятием на продажу, и товары, предназначенные для реализации.

Товары, приобретенные с целью их дальнейшей перепродажи, учитываются в бухгалтерском учете по стоимости их приобретения с дальнейшим списанием при выбытии по средней себестоимости;

- учет дебиторской и кредиторской задолженности по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» типового Плана счетов ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- информация о наличии и движении инвестиций малого предприятия в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы, накапливается на счете 58 «Финансовые вложения»;

- учет ссуд банков, полученных заемных средств и средств целевого характера, осуществляемый в типовом Плане счетов на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 86 «Целевое финансирование», производится малыми предприятиями на счете 66 «Расчеты по кредитам и займам» по их видам и срокам получения;

- учет выручки от продажи продукции, имущества, выполнения работ, а также финансовый результат по операциям, учитываемым по типовому Плану счетов на счетах 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», производится малыми предприятиями на счете 90 «Продажи»;

- финансовые результаты и их использование, учитываемые по типовому Плану счетов на счетах 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», показываются малым предприятием на счете 99 «Прибыли и убытки» с открытием отдельного субсчета «Использование прибыли».

В течение года суммы прибыли отражаются в соответствующем регистре бухгалтерского учета развернуто. По кредиту счета показывается нарастающим итогом прибыль, по дебету счета — ее использование.

По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли, а полученная сумма перечисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», и в бухгалтерской отчетности отражается нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного года.

8. Особенности бухгалтерского учета при кассовом методе учета доходов и расходов

При принятии решения малым предприятием при учете доходов и расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовании кассового метода учета следует учитывать следующее.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

При использовании малым предприятием кассового метода учета доходов и расходов по дебету счета 41 "Товары" обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг).

При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", а в случае выполнения обязательств иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т.п.) - дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".

Дт 50, 51, 52, 76 - Кт 90 отражаются операции, если покупатели оплачивают продукцию (работы, услуги) или выполняют обязательства иным способом (посредством договора мены, зачета взаимной задолженности и т.п.).

РАЗДЕЛ II. ВЕДЕНИЕ УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ МАЛОГО БИЗНЕСА

Тема 4. Порядок ведения учета при общем режиме налогообложения малого предприятия.

          

          Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса может вестись по упрощенной форме учета.

Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись по:

- простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

- форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

1. Простая форма бухгалтерского учета

Малые предприятия, осуществляющие не более 30 хозяйственных операций в месяц и не осуществляющие производства продукции и работ, связанных со значительными затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1.

Данная Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить у малого предприятия наличие имущества и денежных средств, а также источников их приобретения и составить необходимую бухгалтерскую отчетность. Она выполняет роль комбинированного регистра бухгалтерского учета с содержанием всех применяемых бухгалтерских счетов для ведения хозяйственных операций.

Малому предприятию разрешено ведение Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности в виде ведомости, которая открывается только на месяц, или в виде Книги, в которой учет операций ведется за весь отчетный год. Книгу следует прошнуровать, пронумеровать, указать количество содержащихся в ней страниц, заверенных подписями руководителя и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также печатью предприятия.

При ведении Книги необходимо выполнять следующие требования:

- книга должна открываться записями сумм остатков по каждому виду имущества, обязательств и иных средств на начало отчетного периода;

- в графе 3 «Содержание операции» указываются хозяйственные операции в хронологической последовательности, на основании первичных документов;

- суммы по каждой операции по графе 4 «Сумма» отражаются методом двойной записи, то есть по дебету одного счета и по кредиту другого счета;

- в течение месяца на счете 20 «Основное производство» в графе 5 собираются затраты на производство продукции (работ, услуг), по завершении месяца затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), подлежат списанию в дебет счета 90 «Продажи» с отражением в графе 6 и графе 11, при этом в графе 3 «Содержание операции» указывают «Списаны затраты на производство реализованной продукции».

- финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) — разница между оборотом, показываемым по графе 12 «Реализация — кредит» и графе 11 «Реализация — дебет», отражается в Книге отдельной строкой, в графе 3 «Содержание операции» указывается «Финансовый результат за месяц»;

- при получении прибыли отображают в графе 4 «Сумма», графе 11 «Реализация — дебет» и графе 22 «Прибыль и ее использование — кредит»;

- при получении убытка в графе 12 «Реализация — кредит» и графе 21 «Прибыль и ее использование — дебет» отражается полученная сумма финансового результата за месяц.

- по окончании месяца подсчитываются итоговые обороты по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые в обязательном порядке должны соответствовать итогу графы 4 «Сумма».

После подсчета итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам средств и их источников (бухгалтерских счетов) в целом за месяц, выводится сальдо по каждому их виду на первое число следующего месяца.

Наряду с Книгой учета фактов хозяйственной деятельности малое предприятие для учета расчетов по оплате труда, по подоходному налогу ведет ведомость учета заработной платы по форме № B-8.

2. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия

Малое предприятие, которое осуществляет производство продукции (работ, услуг), имеет право для учета финансово-хозяйственных операций применять следующие регистры бухгалтерского учета :

Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма N В-1 ;

Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма N В-2 ;

Ведомость учета затрат на производство - форма N В-3 ;

Ведомость учета денежных средств и фондов - форма N В-4;

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-5;

Ведомость учета реализации - форма N В-6 (оплата);

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-6 (отгрузка);

Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма N В-7;

Ведомость учета оплаты труда - форма N В-8;

Ведомость (шахматная) - форма N В-9.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет"), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах "Содержание операции" (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово - хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме N В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость:

Номер бухгалтерского  
счета          

Сальдо на  
1-е ________

Оборот за  
____________

Сальдо на  
1-е ________

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

1            

2  

3   

4  

5   

6  

7   

Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписывания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.

Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью "Исправлено" с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.

- Форма №В-1. Ведомость учета основных средств - является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств, а также расчета сумм амортизационных отчислений.

Записи ведутся отдельно по каждому объекту основных средств. При наличии движения основных средств ежемесячно производится подсчет оборотов и выводится остаток на 1-е число следующего за отчетным месяца.

Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются при отражении операций по их движению в ведомостях по форме №В-3 «Ведомость учета затрат на производство» и №В-4 «Ведомость учета денежных средств и фондов».

- Форма № В-2. Ведомость учета производственных запасов и товаров. Предназначена для аналитического или синтетического учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары», а также сумм НДС по приобретенным материальным ценностям.

Ведомость открывается на месяц и ведется раздельно по запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей независимо от их движения за отчетный месяц.

Стоимость ценностей отражается по цене приобретения согласно расчетным документам поставщиков, с учетом транспортных и других расходов.

Данные ведомости об отпуске материалов и товаров в производство и продажу, отражаемые в графах 12—17, записываются в ведомость №В-3 «Учет затрат на производство» или в ведомость № В-6 «Ведомость учета реализации».

В ведомости №В-2 обособленно от товарно-материальных ценностей и товаров отражается отдельной строкой НДС, уплаченный (причитающийся к уплате) и относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет.

- Форма № В-3. Ведомость учета затрат на производство. Применяется для аналитического и синтетического учета затрат на производство продукции (работ, услуг), затрат по капитальным вложениям, которые учитывают на счетах 20 «Основное производство» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются затраты в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов и на основании данных форм №В-2, В-4, В-5 и др. или непосредственно первичных документов.

Одна ведомость может быть предназначена для ведения раздельного учета затрат по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и на управление самим производственным процессом (накладные расходы), а по окончании месяца и после подсчета всех произведенных затрат по графе 11 итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам произведенной продукции или в полном размере списана на затраты реализованной продукции.

Если итоговая сумма затрат на управление по графе 11 распределяется по видам произведенной продукции (работ, услуг), то в графе 11 делаются записи «сторно» по строке «Всего затрат на управление (накладные расходы)» и черным по строкам (объектам) учета затрат на производство продукции.

Затраты на управление, списываемые на реализованную продукцию (работы, услуги), относятся в этом случае в дебет счета 90 «Продажи».

Определяя затраты, направленные на законченную производством продукцию (работы, услуги), малое предприятие выявляет их фактическую себестоимость для списания по кредиту счета 20 «Основное производство» в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции:

- на склад — по счету 41 «Товары»;

- на реализацию — по счету 90 «Продажи».

- Форма № В-4. Ведомость учета денежных средств и фондов - применяется малыми предприятиями для учета денежных средств и фондов, учитываемых на счетах 02 «Амортизация основных средств», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 80 «Уставный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 99 «Прибыли и убытки».

Записи операций по расчетным и другим счетам в банках производятся в ведомости согласно выпискам банков.

По счету 99 «Прибыли и убытки», сальдо на начало отчетного месяца записывается развернуто, то есть по кредиту показывается сумма прибыли по видам с начала года и до отчетного месяца, а по дебету — сумма использования прибыли по ее направлениям с начала года до отчетного месяца.

Аналогично отражаются операции текущего месяца по образованию финансового результата: по дебету показываются убытки от реализации и от внереализационных операций, а по кредиту — доходы от реализации и от внереализационных операций. В конце месяца делается запись «Итого» с подсчетом общего финансового результата за месяц. После этого отражаются операции по их видам за месяц, связанные с использованием прибыли.

- Форма № В-5. Ведомость учета расчетов и прочих операций - используется для учета операций на счетах, подразделяющихся на субсчета и требующих учета нарастающим итогом остатков средств или задолженности:
55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 66 «Расчеты по кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расчеты с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами, ведутся позиционным способом с выведением на конец каждого месяца развернутого сальдо по задолженности малому предприятию — по дебету счета и задолженности малого предприятия — по кредиту счета по каждому дебитору и кредитору на основании данных первичных документов.

По графе 1 «Наименование дебиторов, кредиторов» записываются виды задолженности, дебиторы и кредиторы (например, по счету 68 «Расчеты по налогам» - налог на рекламу, налог на прибыль и т.д.), а затем против каждого дебитора и кредитора показываются сальдо и движение средств по ним за месяц.

По окончании месяца по каждому счету подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту с выведением сальдо на первое число следующего месяца.

- Форма № В-6.  Ведомость учета реализации и учета расчетов и прочих операций.

В зависимости от применяемого порядка определения финансового результата для целей налогообложения используют два варианта ведомости. При методе начисления по мере отгрузки покупателям продукции (работ, услуг) и сдаче платежных документов в банк — форма №В-6 (отгрузка). При кассовом методе — по мере оплаты расчетных документов покупателем и поступления средств на расчетный счет — форма №B-6 (оплата).

Организации (за исключением банков) могут определять дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал [ст. 273 НК].

При отпуске продукции (работ, услуг) покупателю записи в ведомостях производятся позиционно по каждому счету (покупателю, виду продукции). В графах 5—9 «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца» отражается себестоимость отгруженной продукции с кредита счетов учета производственных запасов или затрат на производство и ее стоимости по отпускной цене согласно счету, предъявленному покупателю и оплате.

Учет расчетов с покупателями (дебиторской задолженности) по счету
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и учет реализации продукции по счету 90 «Продажи» в ведомости № В-6 (отгрузка) совмещен, а финансовый результат при использовании этой ведомости определяется как разница между данными граф «Направлено в продажу продукции отчетного месяца» — по отпускным ценам и фактической себестоимости.

Неоплаченная дебиторская задолженность числится в ведомости, ведущейся по форме № В-6 (отгрузка), по отпускным ценам, а в ведомости (шахматной), ведущейся по форме № В-9, расчеты учитываются с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При использовании ведомости № В-6 (оплата) финансовый результат определяется, как разница между данными граф 12 «Оплачено по фактической себестоимости» и 13 «Оплачено по отпускной цене».

Если фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) подсчитывается не по каждому ее виду, а в целом за месяц, то определение фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) производится как итог суммы фактической себестоимости остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц продукции (работ, услуг) за вычетом фактической себестоимости ценностей и услуг, не оплаченных на конец месяца.

При этом фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), неоплаченная на конец отчетного месяца, определяется как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, рассчитанный как отношение суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за месяц к их стоимости по отпускным ценам.

По окончании отчетного месяца записи вносятся в ведомость (шахматную) № В-9, из графы 13 «Оплачено по отпускной цене» (кредит счета 90 «Продажи») ведомости №В-6 (оплата) только в части стоимости реализованной продукции.

Выявленный финансовый результат в графе 15 «Прибыль за месяц» ведомости В-6 (оплата) используется для записи в ведомости по форме № В-4 операций по счету 99 «Прибыли и убытки».

Дебетовое сальдо по счету 90 «Продажи» (графа 16 «Остаток на конец месяца») показывает остаток отгруженной продукции (работ, услуг), не оплаченной покупателями и заказчиками на конец месяца.

- Форма № В-7. Ведомость учета расчетов с поставщиками. Применяется для учета расчетов с поставщиками, которые показываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Запись данных по счетам поставщиков и подрядчиков производится в ведомости по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по дебету этого счета отражаются операции, оплата по которым произведена со счетов учета денежных средств.

- Форма № В-8. Ведомость учета оплаты труда - предназначена для учета расчетов с работниками малого предприятия по оплате труда, учитываемых на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В разделе «Кредит (начислено)» ведомости по графам 5—9 отражаются начисленные состоящим и не состоящим в штате работникам суммы по оплате труда, включая все виды премий, доплаты и другие выплаты. Оплата труда группируется по категориям работников, объектам учета, видам производств.

В разделе «Дебет (удержано)» по графам 11—14 производится расчет всех удержаний из начисленных сумм (подоходный налог, сумм выданных авансов, сумм по исполнительным листам) и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам, отражаемая по Графе 16 «К выдаче».

Ведомость №В-8, является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи работникам малого предприятия заработной платы.

Если работники не получили начисленные им суммы оплаты труда, по истечении трех рабочих дней, в графе 17 «Расписка в получении» делается запись «Депонировано», и суммы переносятся в ведомость следующего месяца с отражением по графе 4 «Остаток зарплаты на начало месяца».

Суммы отчислений на социальные нужды (органам государственного страхования, Пенсионному фонду, медицинского страхования и федеральному бюджету) отражаются по графе 18 ведомости с определением причитающихся сумм в установленном порядке от сумм оплаты труда работников.

На основании ведомости № В-8, обороты по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются по графе «Кредит» ведомости № В-5, и по графе «Дебет» ведомости № В-3.

- Форма № В-9. Ведомость (шахматная). Учет хозяйственных операций на малом предприятии, применяющем форму учета, основанную на использовании регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, завершается по истечении каждого месяца подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и их обязательным переносом в данную ведомость.

Ведомость по форме N В-9 является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на каждый месяц и служит для записей данных по дебету и кредиту каждого счета в отдельности.

В ведомости по вертикали располагаются счета в порядке их возрастания, а по горизонтали - в порядке возрастающих номеров ведомостей.

Ведомость по форме N В-9 заполняется сначала путем переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные граф "Корреспондирующий счет") с разноской их в дебет соответствующих счетов.

По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости.

Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитывается сальдо по каждому счету по состоянию на первое число следующего за отчетным месяца.

Тема 5. Порядок ведения учета субъектами малого предпринимательства в условиях специальных налоговых режимов

1. Порядок организации и ведения бухгалтерского учета при применении упрощенной системы налогообложения

Как правило, упрощенную систему налогообложения применяют предприятия, отвечающие критериям малого, так как одним из критериев применения упрощенной системы налогообложения является ограничение по численности не более 100 человек. В настоящее время существуют некоторые особенности ведения бухгалтерского учета у субъектов малого предпринимательства, которые не свойственны средним и крупным предприятиям:

1. Незначительное либо полное отсутствие разделения труда в бухгалтерской службе.

Бухгалтерский учет ведется зачастую одним бухгалтером, отвечающим за все участки работы.  Главный бухгалтер, как правило, должен знать весь бухгалтерский процесс: от грамотного отражения операций в первичных учетных документах до составления форм отчетности организации. Здесь кроется одна из основных проблем бухгалтерского аппарата малых предприятий: с одной стороны, грамотный бухгалтер, владеющий бухгалтерским учетом на всех участках, дорого стоит; с другой – недорогой бухгалтер  не способен правильно составить отчетность и рассчитать налоги. Возможным выходом является привлечение сторонних высококвалифицированных специалистов для составления бухгалтерской и налоговой отчетности. Данная схема имеет ряд преимуществ:

а) для руководителя организации: невысокая стоимость услуг    привлеченного   специалиста ввиду свободного графика его работы и неполной занятости; качество организации и ведения бухгалтерского учета; возможность оптимизировать налогообложение, постоянно получать квалифицированные консультации по вопросам бухгалтерского учета;

б) для бухгалтера организации: отсутствует   конкуренция    со    стороны    более    профессионального сотрудника; появляется возможность повышать свои профессиональные знания за счет консультаций у привлеченного специалиста; появляется возможность увеличения заработной платы в связи с ростом профессиональных знаний; отсутствует ответственность за     правильность составления бухгалтерской отчетности и достоверность расчета налоговых обязательств организации.

2. Выполнение бухгалтерским персоналом смежных функций, которые в крупных и средних организациях выполняются отдельными подразделениями.

Чаще всего на малых предприятиях на бухгалтера возлагается обязанность ведения кадрового учета организации. Не менее часто бухгалтеру приходится отвечать на юридические вопросы.

3. Очень сильное влияние налогового законодательства на организацию бухгалтерского учета.

Отсутствие финансовых возможностей для организации одновременно налогового, управленческого, финансового учета заставляет малые предприятия отдать предпочтение одному из них. Обычно предпочтение отдается бухгалтерскому учету. Однако любому руководителю необходимо помнить, что организация создается не ради уплаты налогов, а ради получения прибыли. Следовательно, бухгалтерский учет должен быть организован так, чтобы он максимально способствовал этому.

Основной принцип организации бухгалтерского учета на предприятии – максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению поставленных перед ним задач. Для малых предприятий он особенно актуален в связи с ограниченными финансовыми ресурсами, поэтому эффективность деятельности бухгалтерской службы для них.

Сначала организация обязана в соответствии с ПБУ 1/98  разработать и утвердить учетную политику. Она представляет собой принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - это способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации, система регистров бухгалтерского учета и т.п. Учетная политика имеет три составляющие: методологическую, методическую и организационную.

Методологическая часть учетной политики содержит положения, которые регулируют методологию ведения бухгалтерского учета. Методическая часть учетной политики состоит из способов ведения бухгалтерского учета, которые описывают порядок отражения финансово-хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета. Организационная часть описывает организацию системы бухгалтерского учета.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;

- формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

-  порядок     проведения     инвентаризации     активов     и     обязательств организации;

-  правила   документооборота   и   технологии    обработки   учетной информации;

-  другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Далее переходят к выбору формы бухгалтерского учета, которая представляет собой систему его регистров. На малых предприятиях можно применять следующие формы бухгалтерского учета:

1) единую  журнально-ордерную  форму,  утвержденную  письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

2) журнально-ордерную  форму  счетоводства  для  небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденную письмом Министерства финансов СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

3)  упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета, утвержденную приказом № 64н;

4)  системы регистров на основе используемых программных продуктов («1С», «БЭСТ», «Инфо-бухгалтер» и т.д.).

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.

При применении единой журнально-ордерной формы и журнально-ордерной формы счетоводства используются формы счетоводства, основанные на использовании принципа накапливания данных первичных документов в учетных регистрах. Записи в регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также для составления отчетности. Аналитический и синтетический учет осуществляется совместно в единой системе записей. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, готовых изделий.

В журнально-ордерной форме счетоводства применяются два вида регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В порядке исключения кассовые операции и операции по расчетным и валютным счетам регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Во избежание дублирования записи в журналах-ордерах, в которых отражаются кредитовые обороты в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета», производятся по данным соответствующих ведомостей итогами за месяц. Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется и баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

Для организации учета по упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов. В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов.

На счете 01 «Основные средства» предлагается обособленно учитывать нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств». Выбывающие основные средства списываются со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы, связанные с выбытием основных средств, а также недоамортизированная часть основных средств списывается в дебет счета 90 «Продажи». В случае продажи основных средств их остаточная стоимость и расходы по продаже списываются в дебет счета 90. Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90.

Все производственные запасы на малых предприятиях рекомендуется учитывать на синтетическом счете 10 «Материалы».

Все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг на малом предприятии рекомендуется учитывать на счете 20 «Основное производство». При этом затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств включаются в себестоимость  продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.). Если ремонтные работы выполняются подрядным способом, то затраты на ремонт рекомендуется включать в состав общехозяйственных расходов.

При кассовом методе учета доходов и расходов затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются  на счете 20 только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. Фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) отражается обособленно на дебете счета 41 «Товары» до момента поступления денежных средств. При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 90 «Продажи», после этого списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в дебет счета 90. В случае выполнения своих обязательств покупателем иным способом (по договору мены, зачету взаимной задолженности и т.п.) кредитовая запись по счету 90 «Продажи» корреспондируется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет готовой продукции и товаров осуществляется на счете 41 «Товары». Товары, приобретаемые для продажи, принимаются к учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средней взвешенной себестоимости. Учет продажи продукции (работ, услуг) и любого другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по эти операциям осуществляется на счете 90 «Продажи».

Финансовые результаты и их использование могут учитываться непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». В течение года сумма прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета – ее использование. По окончании года на дату составления бухгалтерской отчетности оставшаяся часть прибыли перечисляется со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Учет всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», при этом расчеты производятся в развернутом виде: по дебету – возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту – возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Учет ссуд банка, заемных и целевых средств осуществляется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и срокам погашения.

Упрощенная форма бухгалтерского учета рекомендована малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (не более 100 в месяц) и может вестись по:

- простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества предприятия);

- форме  бухгалтерского  учета  с  использованием  регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Простая форма учета применяется малыми предприятиями, совершающими незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющими  производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов. Они могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1. Наряду с ней для учета расчетов по оплате труда с работниками малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8. Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Малое предприятие может вести  Книгу учета фактов хозяйственной деятельности в виде ведомости, открывая ее на месяц, или в форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. Книга учета фактов хозяйственной деятельности должна быть прошнурована и пронумерована, на последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати организации.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций ведомости по учету основных средств и начисленных амортизационных отчислений (№ В-1); по учету производственных запасов и товаров и НДС, уплаченного по ценностям (№ В-2); по учету затрат на производство (№ В-3); по учету денежных средств и фондов (№ В-4); по учету расчетов и прочих операций (№ В-5); по учету реализации, если в учетной политике закреплен метод реализации «по оплате» (№ В-6 «оплата»); по учету расчетов и прочих операций, если в учетной политике закреплен метод реализации «по отгрузке» (№ В-6 «отгрузка»); по учету расчетов с поставщиками (№ В-7); по учету оплаты труда (№ В-8); шахматная (№ В-9).

Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Сумма по любой  операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой – по кредиту корреспондирующего счета  с указанием номера дебетуемого счета.  В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, проставляются шифры и т.д.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.). Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится по форме № В-9, на основании которой составляется оборотно-сальдовая ведомость, которая является основанием для составления бухгалтерского баланса.

В настоящее время в условиях повсеместной автоматизации и компьютеризации разработчики программных продуктов предлагают целый набор регистров бухгалтерского учета. В этой ситуации бухгалтер организации может самостоятельно определить систему учетных регистров, которая будет использоваться в организации в рамках тех возможностей, которые представлены программным комплексом. При этом система регистров должна охватывать весь спектр бухгалтерских операций, имеющих  место в организации. Существуют программы специально разработанные для малых предприятий: «1С:Бухгалтерия7.7», «Бэмби+», «БЭСТ» и др.

Рациональная система бухгалтерского учета должна эффективно решать поставленные перед ним задачи, которые можно свести к четырем основным:

1) обеспечение сохранности имущества;

2) обеспечение эффективного управления ресурсами;

3) исчисление финансового результата и налоговых обязательств.

Спецификой деятельности организаций малого бизнеса является то, что решение одной или нескольких из вышеуказанных задач не требуется. Важно понимать, что эффективное решение одной из названных задач может препятствовать эффективному решению другой. Таким образом, эффективное решение бухгалтерских задач строится на разумном компромиссе между ними. При этом каждая задача оказывает сильное влияние на всю систему бухгалтерского учета организации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» организации, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учёта. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения, ведут учёт доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Учёт основных средств и нематериальных активов ведётся ими в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учёте.

Однако, отказ от ведения бухгалтерского учета может привести к серьезным негативным последствиям.

Для правильного руководства деятельностью предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного учёта, который делится на оперативный, бухгалтерский и статистический.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учётом на предприятии,  могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учёта вызывают отставание учёта, запаздывание представления отчётности и другой информации, созданию условий для хищения материальных ценностей и других злоупотреблений.

Ещё одна проблема, с которой могут столкнуться общества, не ведущие бухгалтерский учёт, - выплата  дохода участникам. Доходы участникам выплачиваются из чистой прибыли общества, которая по разъяснениям Минфина России определяется по данным бухгалтерского учёта в соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации. Соответственно отсутствие системы ведения бухгалтерского учёта будет нарушать права участников на получение прибыли от деятельности общества. Так что и в этом случае обществу придётся вести бухгалтерский учёт, несмотря на переход на упрощённую систему налогообложения.

          Поэтому, не смотря на возможность отказа от ведения бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», целесообразно продолжать ведение учета.

Ведение бухгалтерского учета будет способствовать получению полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией о деятельности организации, что в свою очередь поможет управлять деятельностью организации наиболее эффективно.

2. Порядок ведения налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения

При применении упрощенной системы налогообложения организации обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации[30,с. 485].

При этом в состав доходов входят:

  •  доходы от реализации;
  •  внереализационные доходы.

Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом.

При определении объекта налогообложения организации уменьшают полученные доходы на следующие расходы[1]:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности и другие.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении приобретенных (созданных) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет;

3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 Налогового Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов  (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

3) расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;

4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Тема 6. Порядок формирования отчетности субъектами малого предпринимательства

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

- Бухгалтерский баланс -




форма №1; 

- Отчет о прибылях и убытках -




форма №2; 

- Пояснения  к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- Отчет о движении капитала -




форма №3; 

- Отчет о движении денежных средств -




форма №4; 

- Приложение к бухгалтерскому балансу -




форма №5.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности форму №3 «Отчет об изменениях капитала», форму №4 «Отчет о движении денежных средств», форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форму №3 «Отчет об изменениях капитала», форму №4 «Отчет о движении денежных средств», форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», если отсутствуют соответствующие данные .

Малые предприятия, получающие бюджетные ассигнования, представляют в составе годовой бухгалтерской отчетности «Отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией» и Справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета. При установлении Минфином других форм отчетной информации о использовании бюджетных средств они также должны включаться в состав бухгалтерской отчетности.




1. Алыча в садах Подмосковья.html
2. Тема- 8 Название темы- Финансoвый кoнтрoль в системе управления финансами Выпo
3. х классов общеобразовательных учреждений Южного округа г
4. Соблюдение запретов и ограничений при перемещении товаров через таможенную границу
5. на тему- Организация работ и приготовление сложных пюреобразных супов.html
6. доксою тобто поза повсякденним уявленням або віруванням корисність філософії полягає саме в тій шкоді Як
7. Контрольная работа по Юридической психологии
8. Уроки веселой науки
9. Всякому должно испытать и несомненно увериться истинна ли та вера которой он держится и если она окажется
10. РЕФЕРАТ дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата технічних наук РІВНЕ ~ Ди
11. Таможенный режим таможенного склада
12. Оценка инвестиционной привлекательности предприятия для создания на его база совместного предприятия
13. капитализм не принято употреблять видимо из соображений политкорректности вовторых демократия по
14. бегущая строка на телеэкране или язык глухонемых
15. РЕФЕРАТ дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата медичних наук Київ ~ 2001 Дисертац
16. . Современное определение комплекса услуг предприятий питания 2.
17. .Рента. Пожизненное содержание с иждивением
18. Личности в истории маркетинга
19. тема- ldquo;Происхождение эукариотических клетокrdquo;
20. Спеціальна обробка включає-санітарну обробку особового складу;дезактивацію;дегазацію;дезінфекцію