Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
|
Налог на добавленную стоимость и акцизы являются важнейшими косвенными налогами, которые в отечественной налоговой системе занимают основное место. Одним из наиболее трудных случаев налогообложения является взимание налога на добавленную стоимость и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу. Это и обусловило актуальность темы данной работы. Целью данной работы является анализ действующей практики взимания налога на добавленную стоимость и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие задачи: - рассмотреть понятие добавленной стоимости и налога на добавленную стоимость, история возникновения налога; - дать определение понятию «акцизы»; - охарактеризовать значение и роль налога на добавленную стоимость и акцизов в налоговой системе России; - описать особенности взимания налог на добавленную стоимость и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу РФ; - выявить основные проблемы, связанные с взиманием налог на добавленную стоимость и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу РФВ системе налогов Российской Федерации далеко не все платежи играют одинаковую роль как с точки зрения доходов бюджетов, так и с позиции влияния на материальное положение налогоплательщиков. Если налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, акцизы формируют основную часть налоговых поступлений, то налог на имущество убыточен для бюджета. Следует заметить, что и налог на добавленную стоимость и акцизы являются косвенными налогами, которые в отечественной налоговой системе занимают основное место. Они взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг и включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. В настоящее время налог на добавленную стоимость - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Этот налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг. Налог на добавленную стоимость как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством. От четкости или нечеткости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых заинтересована любая организация. За период существования налога на добавленную стоимость и акцизов действующий механизм их исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данными налогами и отражения организации учета данных видов налогов в бухгалтерском учете предприятия. Несмотря на то, что данным налогам уделяется достаточно много внимания, вносятся постоянные изменения в нормативно-правовую базу, регулирующую налоговые правоотношения, до сих пор остается много спорных вопросов, что подтверждается многочисленной арбитражной практикой. Одним из наиболее трудных случаев налогообложения является взимание налога на добавленную стоимость и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу. Проблемы возникают возникает в связи с несовершенством законодательной базы и налоговой культуры, которые позволяют уклоняться от уплаты налога на добавленную стоимость акцизов или производить незаконное возмещение. Это и обусловило актуальность темы данной работы. Повышение уровня собираемости налогов в последние годы является приоритетной задачей налоговых органов. К ее решению привлечены все силовые и административные государственные структуры. Как известно, налог на добавленную стоимость является вторым по значимости после налога на прибыль налогом, а акцизы четвертым после налога на доходы физических лиц уплачиваемым предприятиями и организациями. Вопросы их исчисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия и взимания привлекают к себе пристальное внимание многих отечественных экономистов, бухгалтеров предприятий и широко обсуждаются на страницах периодической печати. Таким образом, проблематика настоящей работы прежде всего связана со сложностью и неоднозначностью трактования действующего законодательства по налогу на добавленную стоимость и акцизам. Целью данной работы является анализ действующей практики исчисления, взимания налога на добавленную стоимость и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. В настоящее время понятие добавленной стоимости также не трактуется однозначно. В самом общем виде добавленная стоимость представляет собой стоимость, которую производитель в обрабатывающем производстве, предприниматель в сфере распределения добавляют к стоимости сырья, материалов или к стоимости тех товаров и продуктов, которые были приобретены для создания нового изделия или услуги [16, 137]. С одной стороны, добавленную стоимость можно представить как сумму заработной платы и получаемой прибыли как основных элементов, входящих в состав добавленной стоимости, а также некоторых других элементов затрат налогоплательщика, связанных непосредственно с его производственным циклом. С другой стороны, добавленную стоимость можно представить как разницу между выручкой от реализации товаров, работ, услуг и произведенными при этом затратами [20; 112]. Исходя из этих двух вариантов определения добавленной стоимости, можно сформулировать четыре механизма для расчета суммы НДС: 1) НДС = Ст- (ЗП + П); 2) НДС = Ст-ЗП + Ст-П; 3) НДС = Ст- (РП - МЗ); 4) НДС = От РП - Ст МЗ, где Ст -- ставка налога. Может показаться, что математическая идентичность между первым и вторым, а также третьим и четвертым механизмами расчета очевидна. Однако сумма налога, исчисленная по каждому из этих механизмов для конкретного промежутка времени (налогового периода), может получаться различной. Это объясняется тем, что при использовании разных механизмов исчисления налога на добавленную стоимость значения заработной платы, прибыли, выручки от реализации товаров и произведенными затратами не совпадают между собой. В частности, в третьем механизме речь идет о произведенной в течение определенного периода времени продукции, а в четвертом механизме -- о реализованной продукции за тот же период. Поскольку при исчислении налога могут быть использованы различные механизмы, важным становится законодательное установление порядка исчисления налога на добавленную стоимость. Наибольшее распространение в мире получил четвертый механизм расчета налога, он применяется и в нашей стране. На практике использование данного метода связано с тем, что он позволяет применить ставку налога непосредственно при сделке, поскольку не требуется определения собственно добавленной стоимости, а ставка применяется к ее компонентам (реализованной продукции и затратам). Налог на добавленную стоимость является одним из самых важных и в то же время наиболее сложных для понимания, исчисления и контроля. Тем не менее он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой, обеспечивая поступление от 12 до 30 процентов налоговых доходов государства. В частности, 20 из 24 стран -- членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) применяют налог на добавленную стоимость как основной налог на потребление. Кроме того, налог на добавленную стоимость взимается еще в 35 развивающихся странах. Не действует данный вид косвенного налогообложения в таких развитых странах, как США, Канада, Австралия и Швейцария. Распространение налог на добавленную стоимость в 1970--1980-е гг. XX века можно считать одним из наиболее важных достижений мировой теории и практики налогообложения. История развития налогов не знает других примеров, когда бы налог так быстро был переведен из теоретической кон-струкции в практическую область, заняв при этом доминирующее положение среди налогов на потребление в большинстве стран мира. Первоначально в Германии экономист Вильгельм фон Сименс предложил ввести «облагороженный налог с оборота». Однако в то время его идея не была воспринята должным образом. Затем в 1954 году министр финансов Франции Морис Лоре разработал принципиальную схему действия налога, способного заменить налог с оборота, который в то время взимался в стране. Впервые налог на добавленную стоимость на практике был апробирован во Франции в 1958 году, а с конца 1960-х гг. распространение данного налога приняло масштабный характер. Этому способствовало принятие директив ЕЭС, согласно которым налог на добавленную стоимость утверждался в качестве основного косвенного налога для стран - членов ЕЭС и устанавливались сроки его введения - до 1972 года. Широкое распространение налог на добавленную стоимость обусловлено рядом фундаментальных преимуществ данного налога: - стремление облагать налогом расходы конечных потребителей, а не затраты производителей по производству товаров, работ, услуг; - потенциально широкая база налогообложения (большинство товаров, работ, услуг облагаются налогом на добавленную стоимость ); - регулярность налоговых поступлений и их пропорциональное увеличение в зависимости от изменения уровня цен; - получение государством части дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла, при том, что конечная сумма налога на добавленную стоимость, получаемая государством, не зависит от количества промежуточных производителей и продавцов; - применение «зачетной» схемы этого налога по всей цепи производства и обращения товара, создающей трудности для уклонения от его уплаты; - косвенное стимулирование процессов накопления и инвестирования (доходы, идущие на эти цели, не облагаются налогом на добавленную стоимость), а также производства экспортной продукции (применяется минимально возможная ставка 0 процентов). В РФ налог на добавленную стоимость был введен с 1 января 1992 году и в совокупности с акцизами фактически вытеснил другие косвенные налоги с оборота и с продаж, намного превзойдя их по своей роли и значению. В настоящее время налог на добавленную стоимость в России является основным косвенным налогом, а также важнейшим источником формирования доходной части бюджета. Доля налога на добавленную стоимость в доходе консолидированного и в особенности федерального бюджета остается стабильно высокой. Так, в 2003 году удельный вес данного налога в консолидированном бюджете составлял около 24 процентов всех налоговых доходов, а в федеральном бюджете -- около 37 процентов [20; 47]. Начиная с 1 января 2001 г. взимание налога на добавленную стоимость в РФ осуществляется в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса Далее НК РФ, гл. 21. В большинстве случаев бремя уплаты налога на добавленную стоимость переносится на конечных потребителей, поэтому его и относят к разряду косвенных налогов. Однако при передаче товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственных нужд, при налогообложении строительно-монтажных работ для собственного потребления и в некоторых других случаях он приобретает признаки прямого налога. Понятие акцизов и история возникновения акцизного налогообложения Акцизы -- это один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы включаются в цену подакцизной продукции и тем самым перекладываются на конечных потребителей. При этом сумма акцизов во многом определяет уровень цен на облагаемые товары, а также оказывает воздействие на спрос. Специфической особенностью акцизов является то, что данный налог действует только в отношении отдельных товаров, называемых подакцизными. Многовековая история развития налоговых отношений показывает, что акцизы являются одним из наиболее надежных источников доходов бюджета. Акцизы применяются во всех странах с рыночной экономикой. Принципы, используемые при установлении акцизов и перечня подакцизных товаров, могут быть сформулированы следующим образом: - во-первых, акцизами не облагаются товары первой необходимости; - во-вторых, акцизы устанавливаются с целью изъятия в бюджет получаемой сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции (алкогольная продукция, табачные изделия, нефтепродукты); - в-третьих, облагая акцизом товары, наносящие вред здоровью человека, государство стремится ограничить их потреб-ление (алкогольная и табачная продукция). За время использования акцизов неоднократно менялись группы облагаемых товаров и ставки налога. В России в течение XV--XX веков акцизами облагались в основном такие товарные группы, как соль, алкогольная продукция, табак, сахар, нефтепродукты. Поступления акцизного налога в бюджет достигали весомых размеров. После революции 1917 года акцизы были отменены, а с 1921 года -- вновь восстановлены, в период финансовой реформы 1930--1932 гг. акцизы были снова ликвидированы. Вновь акцизный налог был введен в России с 1 января 1992 года. В настоящее время акцизы являются вторым по величине косвенным налогом после налога на добавленную стоимость. В 2007 году удельный вес акцизов в консолидированном бюджете со-ставлял 9,3процентов в общей сумме налоговых поступлений. Начиная с 1 января 2001 года взимание акцизов в РФ осуществляется в соответствии с гл. 22 НК. Акцизы относятся к разряду регулирующих налогов, т.е. сумма акцизного налога распределяется в определенных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в зависимости от вида подакцизного товара (по некоторым подакцизным товарам налог целиком поступает в федеральный бюджет). За время использования акцизов неоднократно менялись группы облагаемых товаров и ставки налога. В России в течение XV--XX веков акцизами облагались в основном такие товарные группы, как соль, алкогольная продукция, табак, сахар, нефтепродукты. Поступления акцизного налога в бюджет достигали весомых размеров. После революции 1917 года акцизы были отменены, а с 1921 года -- вновь восстановлены, в период финансовой реформы 1930--1932 гг. акцизы были снова ликвидированы. Вновь акцизный налог был введен в России с 1 января 1992 года. В настоящее время акцизы являются вторым по величине косвенным налогом после налога на добавленную стоимость. В 2007 году удельный вес акцизов в консолидированном бюджете со-ставлял 9,3процентов в общей сумме налоговых поступлений. Начиная с 1 января 2001 года взимание акцизов в РФ осуществляется в соответствии с гл. 22 НК. Акцизы относятся к разряду регулирующих налогов, т.е. сумма акцизного налога распределяется в определенных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в зависимости от вида подакцизного товара (по некоторым подакцизным товарам налог целиком поступает в федеральный бюджет). 1.3 Роль и значение налога на добавленную стоимость и акцизов в налоговой системе РФ Доходы бюджетов складываются из двух основных источников: налоговых и неналоговых доходов. Причем налоговые доходы составляют основную часть доходов бюджетов во многих странах. В Российской Федерации очень велика роль косвенных налогов в формировании доходной части консолидированного бюджета. Наиболее важными налогами являются налог на добавленную стоимость и акцизы, потому что уже много лет подряд они занимают важное место в структуре поступлений консолидированного бюджета Российской Федерации. Налог на добавленную стоимость и акцизы, являясь косвенными налогами, включается в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачивается потребителем. Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, косвенные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. Налог на добавленную стоимость - важнейший косвенный налог на потребление. Налог на добавленную стоимость представляет собой многоступенчатый косвенный налог, взимаемый на каждой стадии движения товара (услуги), начиная с первого производственного цикла и заканчивая продажей товара потребителю. Обложение данным налогом охватывает как товарооборот на внутреннем рынке, так и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговой деятельности России со странами ближнего и дальнего зарубежья. Преимуществом налога на добавленную стоимость является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства от доходов, идущих на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка налога на добавленную стоимость -- в размере 0 процентов. Налог на добавленную стоимость, в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей. Налог на добавленную стоимость для государства является чрезвычайно привлекательным налогом, так как он зависит от оборота (объема реализации) и не зависит от эффективности работы предприятия, от прибыльности или убыточности, от наличия и стоимости имущества, от того, какую заработную плату получают работники и получают ли ее вообще. Если предприятие ведет хоть какую-нибудь деятельность, то оно создает добавленную стоимость и должно платить этот налог. Благодаря этому фискальная функция налога на добавленную стоимость очень велика. Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но также достаточно сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Сегодня налог на добавленную стоимость в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Поступления указанного налога в консолидированный бюджет Российской Федерации составили в 2007 г. около 23 процентов всех поступлений налогов, сборов и платежей (См. Приложение А) [19; 47]. В результате можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость является одним из самых существенных источников доходов бюджета. Он занимает первое место в структуре доходов консолидированного бюджета России в 2007 году. Немаловажное значение в налоговой системе России имеют и акцизы. Акцизы являются налогами, которыми облагаются товары, входящие в специальный перечень. Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для взимания налога. Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров. В Российской Федерации доля акцизов в общей структуре доходов составляет 15 процентов за 2007 год. Несмотря на такой скромный процент, в сравнении с, например, налогом на добавленную стоимость, акцизы являются важным источником налоговых поступлений в любой рыночной экономике. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные поступления от них стабильны. Следует также отметить, что относительная неэластичность акцизов по отношению к доходам вызовет падение относительной важности акцизных доходов с началом экономического роста. Итак, налог на добавленную стоимость и акцизы являются одними из самых существенных источников доходов бюджета. Он занимают первые места в структуре доходов консолидированного бюджета России. Анализ особенностей взимания налога на добавленную стоимость при перемещении товаров через таможенную границу |
Экспорт
Налоговые отношения, возникающие при экспорте товаров (работ, услуг) заслуживают особо тщательного разбора, поскольку существуют трудновоспринимаемые понятия и условия для правильного понимания льготного порядка налогообложения.
Вначале следует остановиться на действующем порядке вступления в силу соответствующих нормативных актов, реализация которых дает (отменяет или ограничивает) право на использование существенных налоговых льгот, установленных для налогоплательщиков, экспортирующих инопартнерам продукцию (работы, услуги).
Актуальность данных вопросов обусловлена также тем, что в случаях неправильного (несвоевременного) использования налоговой льготы по экспорту к налогоплательщику могут быть предъявлены финансовые санкции, включая пени, за весь период неправомерного применения льготы.
Именно в этой сфере налоговых отношений наиболее часто случаются конфликты. Хотелось, чтобы налогоплательщик обратил внимание на следующие моменты.
. В соответствии с Федеральным законом от 14.06.94 № 5-ФЗ “О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания” федеральные законы вступают в силу с указанной в них даты. Если указанная дата не определена в самом Законе, то он вступает в силу по истечении 10 дней после официальной первой публикации полного текста закона в “Российской газете” или после даты, обозначенной на обложке “Собрания законодательства Российской Федерации”. Предпочтение (начало отсчета 10 дней) отдается более ранней дате опубликования в одном из вышеназванных изданий.
Порядок опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства РФ и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти регулируется Указом Президента Российской Федерации от 23.05.96 № 763.
Акты Президента Российской Федерации и Правительства РФ вступают в силу по истечении семи дней со дня их первого официального опубликования в изданиях, в которых публикуются федеральные законы, если в самих актах не указана конкретная дата вступления в силу.
Вопросы вступления в силу ведомственных нормативных актов, к числу которых относятся инструкции и письма Госналогслужбы России и Минфина России по вопросам налогообложения, также отрегулированы вышеназванным Указом Президента Российской Федерации.
Именно указанные нормативные акты являются наиболее массовыми документами, часто выпускаемыми для оперативного разъяснения (пояснения), детализации (расшифровки) тех или иных налоговых отношений, сроки начала действия которых имеют принципиальное значение особенно по установлению специфики так называемого “технологического процесса” налоговых обязательств или их отсутствия, что крайне важно в экспорте товаров (работ, услуг).
Такие ведомственные нормативные акты подлежат в обязательном порядке государственной регистрации в Минюсте России и официальному опубликованию в газете “Российские вести” или в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. Ведомственные нормативные акты вступают в силу по истечении десяти дней с момента первой официальной публикации полного текста всего нормативного акта, если самим актом не установлен другой срок вступления в силу.
Согласно письму Минюста России от 17.09.96 № 07-02-815-96 нормативные ведомственные акты, не прошедшие государственную регистрацию в Минюсте России и не опубликованные в установленном порядке, считаются недействительными, как не вступившие в силу.
Именно исходя из вышеуказанных требований необходимо оценивать ведомственные нормативные акты, выпускаемые Госналогслужбой России и Минфином России по реализации тех или иных налоговых обязательств хозяйствующих субъектов Российской Федерации.
Для налогоплательщика представляет практический интерес ретроспективный взгляд на динамику уточнения инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” в части освобождения от обложения налогом экспортируемых товаров (работ, услуг).
В первоначальном тексте п. 12 “а” инструкции Госналогслужбы России от 09.12.91 № 1 указывалось:
- освобождаются от обложения НДС товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы государств-членов Экономического сообщества.
Последовавшие затем изменения и уточнения № 1, № 2 и № 3 к тексту инструкции № 1 существенных поправок в отношении экспортной льготы не внесли.
Уточненный текст инструкции от 09.12.91 № 1 в этой части выглядит следующим образом:
“От налога на добавленную стоимость освобождаются:
- товары, экспортируемые непосредственно предприятиями-изготовителями, экспортируемые услуги и работы, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию Российской Федерации.
При вывозе товаров с территории Российской Федерации другими предприятиями возврат сумм налога на добавленную стоимость производится в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации.”
Справедливости ради следует отметить, что должного внимания соблюдению всех правовых требований как по срокам регистрации указанных изменений, так и срокам введения их в действие не уделялось.
Более того, указанный текст инструкции, несмотря на провозглашенное право налогоплательщиков-экспортеров на возможность использования льготы по экспортным поставкам товаров (работ, услуг) не дал четких формализованных показателей, критериев характеристики самого понятия “экспорт” (что под ним подразумевается, выполнение каких условий дает право считать поставки товаров, выполнение работ (услуг) экспортными).
В этом смысле тексты инструкции на ранней стадии ее трансформации могли по-разному толковаться, что становилось, в свою очередь, причиной многочисленных конфликтов налоговых органов с налогоплательщиками, которые заканчивались зачастую разбирательством в судебных инстанциях в пользу налогоплательщиков.
Изменение № 4 инструкции № 1 внесло необходимое уточнение, хотя ряд существенных моментов, придающих понятию “экспорт” четкий и недвусмысленный характер, еще отсутствовал.
В этой связи необходимо отметить, что для обоснования льгот по освобождению от налогообложения товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных включая реализацию их через посреднические организации по договору комиссии или поручения в соответствии с Изменением № 4 должны были представляться следующие документы:
- контракт (копия контракта) с иностранным партнером-заказчиком (покупателем) на поставку товаров (работ, услуг) или приравненный к нему документ;
- платежные документы, подтверждающие реальный факт оплаты экспортируемых товаров (работ, услуг) со стороны инофирмы;
- грузовая таможенная декларация со штампом таможни “выпуск разрешен”, товаросопроводительные документы, подтверждающие пересечение грузом границы (коносамент, международная товарно-транспортная накладная о перевозке продукции различными видами транспорта).
Срок введения в действие изменения № 4 был установлен с 1 января 1994 года.
Нечеткость указанных показателей состояла в том, что не подтверждалась достоверность поставки экспортной продукции (работ, услуг) в страны дальнего зарубежья, то есть за пределы государств-участников СНГ.
Последовавшие Изменения № 5 и № 6 инструкции № 1 не уточнили текст относительно налоговых отношений по экспорту.
Вышеуказанный пробел в инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 1 был устранен последующим Изменением № 7, в котором указывается, что экспортными считаются услуги (работы), оказываемые за пределами территории государств-участников СНГ.
Уточненная инструкция Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39, согласованная с Минфином России и зарегистрированная Минюстом России 03.11.95 № 972, позволяла четко уяснить следующий вопрос: что и при каких условиях можно считать состоявшимся экспортом?
При этом необходимо обратить внимание на следующие три момента.
. От налога на добавленную стоимость освобождаются экспортируемые за пределы государств-участников СНГ товары как собственного производства, так и приобретенные; экспортируемые за пределы государств-участников СНГ работы и услуги. Таким образом, текст дополнился существенной характеристикой: “за пределы государств-участников СНГ”.
. Представление контракта, платежных документов, грузовой таможенной декларации и товаросопроводительных документов со стороны налогоплательщиков в налоговые органы для доказательства экспортных поставок, выполнения работ (услуг) должно быть обязательным, безусловным.
В ранее действовавшем тексте инструкции такой обязательности не было, а упоминалась лишь возможность их представления.
. При отсутствии хотя бы одного из вышеперечисленных документов (контракта, платежных документов и грузовых таможенных деклараций и товаросопроводительных документов), льгота по экспорту не предоставляется.
Особо важное уточнение характеристики понятия “экспорт” было дано в Изменении № 3 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39, зарегистрированном Минюстом России 12.09.96 № 1162.
Суть этого уточнения состояла в том, что впервые была введена необходимость выполнения условия, реально подтверждающего поставку товаров (работ, услуг) в дальнее зарубежье, то есть признание факта предоставления льготы в связи с осуществлением налогового режима экспорта.
В тексте Изменения это требование было сформулировано как необходимость представления в налоговые органы товаросопроводительных документов, подтверждающих поступление товаров в страну назначения.
Это казалось бы разумное требование со стороны государственных органов, снимающее основные разногласия в этой сфере налоговых отношений, было встречено налогоплательщиками негативно.
Ход разбирательства в Верховном Суде Российской Федерации претензий налогоплательщиков-экспортеров заставил Госналогслужбу России уточнить редакцию указанной позиции в Изменении № 4 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39, зарегистрированном Минюстом России 02.04.97 № 1282.
В настоящее время для доказательства экспорта налогоплательщик наряду с другими документами, предусмотренными п. 22 инструкции, должен представить копии транспортных, или товаросопроводительных, или таможенных, или любых иных документов с отметками пограничных таможенных органов государств-участников СНГ или таможенных органов стран, находящихся за пределами территорий государств-участников СНГ, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств-участников СНГ.
К сожалению, несмотря на принятые меры по прояснению ситуации, связанной с налоговыми отношениями в области экспорта, конфликты с налогоплательщиками - экспортерами не прекращаются.
|
Налоговая база по налогу на добавленную стоимость в этом случае определяется как стоимость операций по переработке товаров, а при отсутствии документов, подтверждающих стоимость операций по переработке, - как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, и таможенной стоимостью вывезенных на переработку товаров. Ставка налога на добавленную стоимость, применяемая к продуктам переработки, аналогична той, которая применяется при реализации товара на территории Российской Федерации. Согласно ст. 209 ТК РФ под временным ввозом понимается таможенный режим, при котором иностранные товары используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории Российской Федерации. В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 151 НК РФ при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном таможенным законодательством.
Согласно ст. 212 ТК РФ полное условное освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость допускается, если временный ввоз товаров не наносит существенного экономического ущерба Российской Федерации, в частности: - временно ввозятся контейнеры, поддоны, другие виды многооборотной тары и упаковок; - если временный ввоз товаров осуществляется в рамках развития внешнеторговых отношений, международных связей в сфере науки, культуры, кинематографии, спорта и туризма. Полный перечень товаров, временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов, установлен постановлением Правительства РФ от 16.08.2000 N 599. При частичном условном освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Российской Федерации уплачивается 3процентов суммы налога, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения (п. 2 ст. 212 ТК РФ). Общая сумма таможенных пошлин и налогов, взимаемых при временном ввозе, не должна превышать сумму таможенных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате, если в день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза товары были бы выпущены для свободного обращения. Если данные суммы станут равными, товар считается выпущенным для свободного обращения при условии, что к нему не применяются ограничения экономического характера (п. 4, 5 ст. 212 ТК РФ). Ответственность за уплату налога несет лицо, получившее разрешение таможенного органа на временный ввоз. Таможенный режим временного ввоза завершается вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации, либо ввезенные ранее товары заявляются к иному таможенному режиму в соответствии с ТК РФ. Согласно ст. 234 ТК РФ под реимпортом понимается таможенный режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации, ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации в установленные сроки без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Статьей 235 ТК РФ определены условия, при соблюдении которых товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, могут быть помещены под таможенный режим реимпорта. Помещение товаров под таможенный режим реимпорта допускается: - если при вывозе с таможенной территории Российской Федерации товары имели статус товаров, находившихся в свободном обращении, либо были продуктами переработки иностранных товаров; - если товары заявлены к таможенному режиму реимпорта в течение трех лет со дня, следующего за днем пересечения вышеуказанными товарами таможенной границы при их вывозе с таможенной территории Российской Федерации; - если товары находятся в том же состоянии, в каком они были вывезены с таможенной территории Российской Федерации, за исключением изменений, происшедших вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации). Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 151 НК РФ при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога на добавленную стоимость, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации. Принятие к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного российским таможенным органам при ввозе товаров в таможенном режиме реимпорта, НК РФ не предусмотрено. Кроме того, суммы налога на добавленную стоимость не могут учитываться в стоимости товара на основании п. 2 ст. 170 НК РФ. Данный таможенный режим введен в действие ТК РФ, действующим с 1 января 2004 года. Согласно ст. 187 ТК РФ под переработкой для внутреннего потребления понимается таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров) для проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты только таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки. При этом согласно подпункту 7 п. 1 ст. 151 ТК РФ при помещении товаров под данный таможенный режим налог на добавленную стоимость уплачивается в полном объеме. Статьей 188 ТК РФ установлены конкретные условия для помещения товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, а именно: - переработка допускается при наличии разрешения таможенного органа; - переработка допускается в отношении товаров, перечень которых определяется Правительством РФ. Срок переработки товаров для внутреннего потребления определяется заявителем по согласованию с таможенным органом исходя из продолжительности процесса переработки товаров и не может превышать один год (ст. 191 ТК РФ). Таможенный режим переработки для внутреннего потребления завершается выпуском продуктов переработки для свободного обращения. При этом уплата налога на добавленную стоимость в этом случае нормами ТК РФ не предусмотрена.
|