Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
6
Ëüâîâ Í.Ë. Ó2-2
Дополнения и изменения к курсовой работе на тему:
«Налоги с населения и их роль в условиях перехода к рынку»
Подоходный налог
В данной курсовой работе действительно допущена неточность по отношению перечисления сумм подоходного налога (см. стр. 7). При более тщательном рассмотрении этого вопроса выясняется, что в Законе «О федеральном бюджете на 1998 год» в статье 21 установлено, что 100 % суммы подоходного налога перечисляется в бюджет субъекта Федерации. Ошибка же была вызвана некоторой несогласованностью российского законодательства, то есть в Указе Президента РФ от 8 мая 1996 года №685 были установлены минимальные ставки перечисления сумм подоходного налога в размере: 10 % - Федеральный бюджет, 30 % - региональный бюджет, 5 % - местный бюджет. Как ни странно данный Указ все еще является действующим, хотя в Федеральном бюджете дохода от подоходного налога с физических лиц не предусмотрено.
Анализ ставок подоходного налога
Для более наглядного анализа я приведу данные о ставках подоходного налога в период с 1994 по 1998 год и ставки, предусмотренные проектом Налогового Кодекса.
Ставки подоходного налога, действовавшие в период с 12.12.1994 года по 5.03.1996 года
|
Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году |
Сумма налога |
|
до 10000000 руб. |
12 процентов |
|
от 10000001 до 50000000 руб. |
1200000 + 20 процентов с суммы, превышающей 10000000 руб. |
|
от 50000001 и выше |
9200000 + 30 процентов с суммы, превышающей 50000000 руб. |
Ставки подоходного налога, действовавшие в период с 5.03.1996 года по 31.12.1997 года
|
Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году |
Сумма налога |
|
до 12000000 |
12 процентов |
|
от 12000001 до 24000000 руб. |
1400000руб. + 20 процентов с суммы, превышающей 12000000 руб. |
|
от 24000001 до 36000000 руб. |
3840000руб. + 25 процентов с суммы, превышающей 24000000 руб. |
|
от 36000001 до 48000000 |
6840000 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 36000000 руб. |
|
от 48000001 и выше |
10440000 руб. + 35 процентов с суммы, превышающей 48000000 руб. |
Ставки подоходного налога, действующие с 31 декабря 1997 года до настоящего времени
|
Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году |
Сумма налога |
|
до 20000 руб. |
12 процентов |
|
от 20001 до 40000 руб. |
2400 руб. + 15 процентов с суммы, превышающей 20000 руб. |
|
от 40001 до 60000 руб. |
5400 руб. + 20 процентов с суммы, превышающей 40000 руб. |
|
от 60001 до 80000 руб. |
9400 руб. + 25 процентов с суммы, превышающей 60000 руб. |
|
от 80001 до 100000 руб. |
14400 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 80000 руб. |
|
от 100001 и выше |
20400 руб. + 35 процентов с суммы, превышающей 100000 руб. |
Ставки подоходного налога, предложенные в проекте Налогового Кодекса (см. ст. 625)
|
Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году |
Сумма налога |
|
до 60000000 руб. |
12 процентов |
|
от 60000001 и выше |
7200000 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 60000000 руб. |
Проанализировав изменение ставок подоходного налога можно сделать следующие выводы:
основная тенденция в изменении налоговых ставок - повышение уровня барьера, до которого физическое лицо платит минимальную ставку процента, в четырехлетний период она возросла в 2 раза.
изменение самих процентов происходит более плавно (12%, 15%, 20%, 30%), лишь в проекте Налогового Кодекса остается только 2 цифры -12 и 30.
повышение барьерной планки происходит за счет роста среднего заработка населения, то есть в 1998 году от должен быть на уровне 20000 деноминированных рублей. Это способствует тому, чтобы населению было выгодней платить налоги, нежели их скрывать.
исходя из предыдущего вывода можно сказать, что государство намерено довести средний доход населения до уровня 60000 деноминированных рублей, так как в проекте Налогового Кодекса записан барьер в 60000000 «старых» рублей. Это конечно не может не радовать, хотя такой показатель не является одним из наилучших в мире.
также невооруженным взглядом можно заметить, что пора вводить некий эквивалент в исчислении суммы подоходного налога, каким может быть минимальный размер месячной оплаты труда. Этот вывод я делаю исходя из того, что если мы хотим стабильности, то и ставки должны быть стабильными (за последние 4 года только они изменились 3 раза). Приведя их в соответствие с МРОТ, можно менять только этот размер, не меняя Закон.
Наиболее действенным способом была бы привязка ставок налога к прожиточному минимуму, но в различных регионах эта величина неодинаковая, поэтому промежуточным звеном была бы увязка с МРОТ. Благодаря этому можно было бы выпускать закон об изменении МРОТ (он и так выпускается как минимум 1 раз в год) без изменения закона о подоходном налоге. Сами же суммы менять не стоит, то есть если взять для примера ставки проекта Налогового Кодекса (я беру эти ставки, чтобы избежать недоразумений в размере МРОТ в различные года, а также для объективности расчета), то можно вывести следующую таблицу.
|
Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году |
Сумма налога |
|
до 700 МРОТ |
12 процентов |
|
от 700 МРОТ + 1 руб. и выше |
8,5 МРОТ + 30 процентов с суммы, превышающей 700 МРОТ руб. |
Налоги с населения в проекте Налогового Кодекса
Подоходный налог является федеральным налогом (ст.9), но это говорит лишь о том, что его нормативная база регулируется федеральным законодательством, а суммы этого налога могут поступать в региональные бюджеты. Ставки подоходного налога были рассмотрены выше.
В соответствии со статьей 14 местными налогами будут являться: налог на имущество физических лиц, налог на имущество переходящее в собственность по наследству и дарению, курортный сбор.
Налог на имущество физических лиц: ставка устанавливается нормативным актом о налоге, допускается дифференциация ставок, сумма налога объекта налогообложения не может превышать 1 процента от рыночной стоимости этого объекта.
Налог на имущество переходящее в собственность по наследству и дарению: налоговые ставки устанавливаются законом о налоге, устанавливаются дифференцировано в зависимости от степени родства, для ограничения самоуправства местных властей введены максимальные ставки процентов налога для различных родственников (10-20) и прочих наследников и получателе - 30%.
Курортный сбор: размер сбора устанавливается нормативным правовым актом о сборе, принимаемым представительным органом местного самоуправления, и не может превышать 50 процентов установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Роль налогов с населения в формировании доходной части бюджета
Налоги с населения, рассмотренные в данной курсовой работе, являются источником доходов практически для бюджетов всех уровней. Исключение с недавних пор составляет Федеральный бюджет. До 1997 года в Федеральный бюджет перечислялось 10 процентов от суммы подоходного налога (в 1996 году эта сумма составила 5039,2 млрд. рублей, что составляет 1,79 процентов от всех налоговых поступлений в Федеральный бюджет). В настоящее время налоги с населения, рассмотренные в данной курсовой работе, перечисляются в основном в региональные бюджеты. Для выявления их роли в формировании доходной части я рассмотрю цифровые данные о бюджете субъекта Федерации города Москвы на 1998 год. Налоговые доходы Москвы (данные в тыс. руб.): 43000223, среди них подоходный налог - 9903226, налог на имущество физических лиц - 60336, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения - 13456. Таким образом, суммируя суммы налогов с населения, перечисляемых в региональный бюджет получаем 9977018 тыс. руб., причем почти всю эту сумму составляет подоходный налог. Если считать в процентах к налоговым доходам Москвы, то подоходный налог составляет 23 процента, налог на имущество физических лиц - 0, 14 процентов, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения - 0,031 процента. Таким образом видно, что в налоговых доходах бюджета Москвы одно из важнейших мест занимают налоги с населения, в частности подоходный налог - 23 % (для сравнения наибольший налоговый доход причитается на налог на прибыль - 36 процентов). Для наглядности я представляю диаграммы:
Распределение налогов в налоговых поступлениях в бюджет Москвы
Доходы бюджета Москвы
Налоги с населения в доходе бюджета Москвы
Таким образом видно, что налоги с населения составляют практически четверть доходов регионального бюджета г. Москвы, причем максимальная доля принадлежит подоходному налогу.
О применении зарубежного опыта
Основной вывод в отличиях отечественной и зарубежной систем налогообложения таков: во всех уровнях бюджетов максимальную долю доходов составляют налоги с предприятий (в России), в развитых странах основная доля доходов приходится на налоги с населения, в большей части на подоходный налог. Это говорит лишь о том, что индивидуальные доходы физических лиц столь высоки, что налог с них превышает налоги с предприятий. В России нельзя резко переходить к такой практике, так как мы столкнемся с еще более массовым укрывательством доходов и неуплатой налогов физическими лицами. Переход к такой практике должен осуществляться плавно, понижая налоги с предприятий и совершенствуя систему налогообложения населения. Это позволит предприятиям работать более эффективно и выйти из затянувшегося экономического кризиса.
Собираемость налогов и справедливость налогообложения
Уже с 1994 года принимается ряд мер по укреплению налоговой системы РФ, важным фактором здесь является и степень собираемости налогов, и справедливость налогообложения. Основными мерами для подоходного налога является введение налогообложения процентов по вкладам граждан в банки и страховые учреждения, уточнение порядка налогообложения средств, получаемых гражданами от предприятий на возвратной основе, уточнение величины заработка, путем декларирования доходов. Все эти меры уже были приняты, но их реальное воплощение затормаживается из-за нехватки физических ресурсов для их реализации, таких как налоговые инспектора (нагрузка на одного инспектора нередко превышает десять предприятий). Также были проведены меры по сокращению льготных категорий налогоплательщиков.
Более социально справедливое перераспределение налоговых обязательств перед государством было достигнуто путем повышения минимальной ставки обложения с 12000000 руб. до 20000 тыс. «новых» руб. Кроме того, была введена более плавная по сравнению с 1994 годом шкала налогообложения, что позволило понизить налоговое бремя для лиц с невысокими доходами и повысить его для лиц с высоким доходом. также максимальная ставка была изменена с 60 процентов в 1992 году до 30 процентов в 1994 и опять повышена до 35 процентов в 1998 году, хотя считается, что это вряд ли приведет к реальному увеличению налогообложения лиц со сверхвысокими доходами.