Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
"Аудиторские ведомости", 2010, N 8
ОРГАНИЗАЦИИ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ:
СОДЕРЖАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Раскрываются основные понятия термина "торговля", ее виды, специфические особенности торговых операций. Разъясняется порядок их отражения в бухгалтерском учете.
В условиях современной экономики торговля - это не просто деятельность по обороту и купле-продаже товаров, но и важное связующее звено между различными сферами деятельности коммерческих организаций. Одним из способов контроля над торговыми операциями выступает бухгалтерский учет. Именно при ведении бухгалтерского учета в торговле должны быть отражены все хозяйственные процессы, связанные с покупкой, погрузкой, доставкой товара, контролем за его сохранностью, выявлением брака и непосредственной его продажей, а также с прочими операциями в рамках данного вида деятельности.
Государственный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" (далее - Стандарт) в п. 2 подраздела 2.1 "Общие понятия" определяет торговлю как вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Таким образом, суть торговли заключается в том, чтобы купить товар и перепродать его, т.е. основными операциями в торговле являются приобретение и дальнейшая продажа приобретенных товаров.
Бухгалтерский учет в торговле ведется на основании Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". При этом обязательно принимаются во внимание специфические особенности учета торговых организаций.
От вида торговли - оптовая или розничная - зависят организация складского и бухгалтерского учета, в том числе порядок оприходования товаров, определения отпускных (продажных) цен, оформления отпуска товаров на сторону и др. Отметим, что основным критерием, позволяющим различать розничную и оптовую торговлю, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. Если товар приобретается для личного пользования, то это розничная торговля, если для использования в предпринимательской деятельности, то говорят об опте.
При государственной регистрации субъекты любой организационно-правовой формы заявляют о видах деятельности, которыми они будут заниматься, поэтому торговые организации получают в территориальных органах статистики коды ОКВЭД по основному виду деятельности (торговля) и другим фактически осуществляемым видам.
При этом выделяются три класса торговой деятельности:
- торговля автотранспортными средствами и мотоциклами - код 50;
- оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами - код 51;
- розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами - код 52.
Основные виды торговли, их взаимосвязь и особенности согласно Стандарту представлены на рисунке.
Виды торговли
┌────────────────┐
│ Торговля │
└┬┬────────────┬┬┘
\/ \/
┌─────────────────┐ ┌────────────────┐
│Торговля товарами│ │ Оказание услуг │
└──┬──────────┬───┘ └───┬───────┬────┘
│ │ ┌───────┘ └──────────┐
┌──────┘ └──────┼────────────────────┐ │
\│/ \│/ \│/ \│/
┌─────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────────┐
│ С последующей их │ │ По организации │ │ Для личного, семейного,│
│ перепродажей или │ │ оптового оборота │ │домашнего использования,│
│ профессиональным │ │ товаров │ │ не связанного с │
│ использованием │ │ │ │ предпринимательской │
│ │ │ │ │ деятельностью │
└─────────────────────┘ └────────────────────┘ └────────────────────────┘
/\ /\ /\
┐┌ ┐┌ ┐┌
┘└ ┘└ ┘└
\/ \/ \/
┌────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────┐
│ Оптовая торговля │ │ Розничная торговля │
└────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────────┘
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета торговых операций в организациях оптовой торговли.
В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона N 129-ФЗ бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Учет имущества (активов) и источников их образования (пассивов) в организациях оптовой торговли аналогичен их учету в организациях других отраслей хозяйства. Речь идет о внеоборотных активах, капитале, долгосрочных и краткосрочных обязательствах. Особенность учета в торговых организациях связана с составом и структурой материальных запасов.
Товары в торговой организации относятся к активам, предназначенным для продажи, и являются частью материально-производственных запасов. Порядок отражения товаров в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Согласно ПБУ 5/01 товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
Очевидно, что любая торговая деятельность отличается высокой потребностью в оборотных средствах, что обусловлено следующими факторами:
- необходимостью формирования запаса товаров, тары, упаковки, материалов и т.д.;
- неизбежностью образования дебиторской задолженности;
- наличием денежных средств.
Обслуживая сферу обращения, торговые организации обеспечивают продвижение товаров от производителей до потребителей, здесь нет процесса производства.
Основными хозяйственными процессами являются приобретение товаров, их хранение и реализация, что определяет специфику формирования оборотных активов, где преобладают товарные запасы при незначительном удельном весе производственных затрат, остатка издержек обращения в части нереализованного товара и расходов будущих периодов.
Согласно разд. 2 "Оборотные активы" бухгалтерского баланса (форма N 1) в состав материальных запасов включаются:
- сырье, материалы и другие аналогичные ценности;
- затраты в незавершенном производстве;
- готовая продукция и товары для перепродажи;
- товары отгруженные;
- расходы будущих периодов;
- прочие запасы и затраты.
В целом бухгалтерский и налоговый учет организаций оптовой торговли соответствуют учету в других коммерческих организациях. Однако есть и специфические особенности, которые необходимо учитывать при разработке методических основ проведения аудита организаций оптовой торговли (табл. 1).
Таблица 1
Специфические особенности торговых операций
организаций оптовой торговли
|
Критерий оценки |
Специфические особенности торговых операций |
|
Основа торговой |
Основной составляющей оптовой торговли являются |
|
Регулярность |
Торговые операции, как правило, носят массовый и |
|
Система |
Для оптовой торговли характерна довольно сложная |
|
Разнообразие |
Наличие большого количества сторонних поставщиков и |
|
Специфический |
Приобретение товаров на условиях комиссии, продажа |
Указанные особенности определяют и технологию бухгалтерского учета торговых операций, который в дальнейшем выступает объектом аудиторского анализа.
Принимая во внимание, что одной их составляющих торговли является дальнейшая продажа приобретенных товаров, особое внимание для целей бухгалтерского и налогового учета должно быть уделено специфике процесса продаж. Продажей признается переход права собственности на товар в соответствии с договором купли-продажи.
Приведем определения понятия "продажа", содержащиеся в гражданском, бухгалтерском и налоговом законодательстве:
- по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) - п. 1 ст. 454 ГК РФ;
- продажа продукции, товаров, выполнение работ и оказание услуг - это факты хозяйственной деятельности, направленные на получение доходов, которые относятся к обычным видам деятельности организаций. Продукция (товары, работы, услуги) признается проданной в момент отгрузки в связи с переходом права собственности к покупателю - п. 5 разд. II ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 16 разд. IV ПБУ 10/99 "Расходы организации";
- передача на возмездной (безвозмездной) основе товаров, работ, услуг (в том числе обмен), права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом для другого лица - п. 1 ст. 39 НК РФ.
Специфика процесса продаж для организаций оптовой торговли, а также отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете представлены в табл. 2.
Таблица 2
Специфика процесса продаж в организациях оптовой торговли
|
Критерий оценки |
Специфика процесса продаж |
Схема бухгалтерских записей |
|
Оценка товаров |
Ведется в учетных ценах |
При продаже товаров, их |
|
Момент признания |
Выручка от продажи |
Отгруженные или предъявленные |
|
Выручка от продажи |
Применяется счет 45 "Товары |
|
|
Налогообложение |
Для целей налогообложения |
Отражается в учете по дебету |
|
Списание |
Коммерческие расходы |
Списание коммерческих расходов |
В составе расходов большинства организаций оптовой торговли существенное место занимают:
- транспортные расходы, осуществляемые в процессе приобретения и реализации товаров;
- расходы на предпродажную подготовку товара;
- расходы на рекламу, маркетинговые исследования и продвижение товаров;
- расходы на хранение и складирование товаров (оплата труда работников складов, амортизация, ремонт и содержание основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров и пр.).
Среди многообразия хозяйственных операций в организации, занимающейся оптовой торговлей, наиболее трудоемкой является учет торговых операций. Одна из основных задач бухгалтерского учета в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.
Трудоемкость бухгалтерского учета торговых операций определяет высокую вероятность возникновения значительного количества ошибок именно на этом участке учета. В связи с этим основной задачей аудиторской проверки организаций оптовой торговли является выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях (главным образом в части операций по приобретению и движению товара).
Е.Н.Варламова
Аудитор,
член Палаты
налоговых консультантов
Подписано в печать
27.07.2010
"Международный бухгалтерский учет", 2012, N 4
ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ: ОСОБЕННОСТИ АУДИТА
ОРГАНИЗАЦИЙ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ <*>
--------------------------------
<*> Статья предоставлена Информационным центром Издательского дома "ФИНАНСЫ и КРЕДИТ" при Московском государственном университете приборостроения и информатики.
В статье выделены и проанализированы основные этапы проведения аудиторской проверки организаций оптовой торговли, в каждом из них выделены и систематизированы особенности и специфика деятельности в сфере оптовой торговли.
Торговые организации широко представлены в клиентской базе аудиторских организаций. По своим оборотам (выручке от продаж) они подпадают под проведение обязательного аудита в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 307-ФЗ) [2]. Законом N 307-ФЗ определено право аудиторской организации (индивидуального аудитора) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита. При всем разнообразии применяемых методов можно выделить общую последовательность действий при проведении аудита. Таким образом, только тщательно организованная работа позволит обеспечить проведение аудиторской проверки в соответствии с требованиями Закона N 307-ФЗ, стандартами аудиторской деятельности, условиями договора, в установленные сроки и с минимальными затратами.
Аудиторскую проверку организаций оптовой торговли на практике можно условно разделить на ряд этапов [3, с. 79]:
1) подготовка и планирование аудиторской проверки (подготовительный этап);
2) проведение аудита (этап сбора и обработки информации);
3) заключительный этап аудиторской проверки.
При этом следует отметить, что подготовительный этап также включает в себя два подэтапа:
1) подготовительная или предварительная стадия планирования;
2) непосредственно планирование аудиторской проверки.
Основные этапы аудиторской проверки представлены на рисунке.
Основные этапы аудиторской проверки
┌────────────────────────────────┐
│ Этапы аудиторской проверки │
└─┬───────────────────────┬────┬─┘
┌────┘ │ └─────────────────┐
\│/ \│/ \│/
┌───────────┴──────────────┐ ┌─────────┴──────────┐ ┌───────┴──────┐
│ Подготовительный ├──>│ Этап проведения ├──>│Заключительный│
│ этап │ │аудиторской проверки│ │ этап │
└────┬─────────────────┬───┘ └────────────────────┘ └──────────────┘
\│/ \│/
┌───────┴───────┐ ┌──────┴─────┐
│Предварительная│ │Планирование│
│ стадия ├─>│ аудиторской│
│ планирования │ │ проверки │
└───────────────┘ └────────────┘
Учитывая особенности деятельности организаций оптовой торговли, предлагается рассмотреть более подробно возможную последовательность действий на каждом этапе аудиторской проверки с отдельным выделением отраслевых отличий торговой деятельности, на которые следует обратить внимание в ходе аудита.
Целью предварительной стадии планирования является оценка возможности проведения аудита, предполагаемых масштабов и продолжительности проверки. На подготовительном этапе планирования происходят принятие решения о сотрудничестве с новым клиентом, общее знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью, определение условий работы с ним и подбор штата с учетом масштабов и специфики деятельности торговой организации. Понимание аудиторской организацией деятельности экономического субъекта основывается на получении сведений о торговой организации, специфике и масштабах ее деятельности, в том числе в отношении выбора и применения учетной политики, информации, касающейся организационно-правовой формы и организационной структуры, экономической и правовой среды, в которой функционирует торговая организация и прочих данных. В связи с этим изучаются договоры аренды используемых площадей (с точки зрения правомерности ведения организацией оптовой торговой деятельности на занимаемых площадях), действующие разрешения на право торговли (если таковые требуются), сертификаты и иная разрешительная документация. Кроме того, для торговли определенным видом товаров необходимо, чтобы они прошли государственную регистрацию и имели соответствующий документ об этом (например, государственная регистрация этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции). Целями регистрации являются контроль за налогообложением и поступлением в федеральный бюджет доходов от оборота данной продукции, защита здоровья потребителя и его прав. Для успешного проведения проверки требуется обеспечить понимание характера рынков сбыта товаров, конкурентной ситуации на них, основных контрагентов, а также иметь информацию о платежеспособности покупателей.
При этом следует обратить внимание, что требования Правила (стандарта) N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" [1, с. 139] необходимо выполнять в ходе всего процесса аудита.
На стадии планирования производится вся предварительная работа, связанная с разработкой плана и программы аудита, предварительной оценкой уровня существенности и аудиторского риска.
При разработке общего плана аудита организаций оптовой торговли следует выделить задачи аудита поступления, наличия товаров, их продажи и прочего выбытия, расчетных операций, а также работы, связанные с изучением и оценкой системы внутреннего контроля за операциями с товарами.
При изучении способов ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, а также системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, как правило, используются тесты либо опросные листы, являющиеся рабочими документами аудитора.
На основе результатов проведенного тестирования возможно выявление участков, где контроль ослаблен и велика вероятность возникновения искажений в бухгалтерском учете, а также налоговых рисков. Среди многообразия хозяйственных операций в организации, занимающейся оптовой торговлей, наиболее трудоемким является учет торговых операций. Одна из основных задач бухгалтерского учета в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, состоянии товарных запасов, отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью. Трудоемкость бухгалтерского учета торговых операций определяет высокую вероятность возникновения значительного количества ошибок именно на этом участке учета. В связи с этим основной задачей аудиторской проверки организаций оптовой торговли является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях, в основном в части операций по приобретению и движению товара.
На результаты проверки оказывают влияние не только функционирование системы внутреннего контроля торговой организации, но и проведение процедур проверки по существу, используемых в ходе аудита, а именно их количество и содержание. Объем аудита определяется индивидуально по каждой проверке при разработке плана ее проведения и в ходе фактического осуществления, что зависит от масштабов проверяемой торговой организации, особенностей ее деятельности, принятого уровня существенности и допустимого риска.
Изучение проводимых процедур проверки по существу, включаемых в программу аудита организаций оптовой торговли, позволило выстроить систему факторов, оказывающих непосредственное влияние на ее структуру (табл. 1).
Таблица 1
Факторы, влияющие на порядок проведения аудиторских
процедур
|
|
Фактор, |
|
|
1 |
Организационная |
Организационная структура может предполагать |
|
2 |
Вид деятельности: |
Различные виды деятельности подразумевают |
|
3 |
Применяемая система |
В зависимости от системы налогообложения (общая |
|
4 |
Прочие факторы |
Тестирование средств контроля по отдельным |
Анализ данных, отраженных в табл. 1, позволяет сделать вывод, что построение унифицированной программы аудита требует учета всех факторов, оказывающих потенциальное влияние на ее структуру. В этом случае в программу должно быть включено максимальное количество аудиторских процедур, предусматривающих различные нюансы деятельности организации.
В российской аудиторской практике сформировались два подхода к подготовке программы аудита:
1) использование типовой программы;
2) подготовка самостоятельной программы для каждой проверки.
Составить универсальную программу проверки по такому разделу, как аудит организаций оптовой торговли достаточно сложно, поскольку она должна была бы включить в себя множество процедур. Однако на практике, как правило, используется типовая программа проведения проверки, в которую в каждом конкретном случае вносятся коррективы с учетом специфики деятельности торговой организации, а также задач, поставленных перед проведением проверки. Эти два фактора, а именно использование типовой программы и поставленные задачи, должны стать отправной точкой в выборе подходов к сегментированию бухгалтерской информации, что, в свою очередь, будет предопределять план и программу аудита, разработка которых зависит от выделенных сегментов.
При пообъектном подходе разделы проверки выделяются в соответствии со структурой подлежащих исследованию объектов бухгалтерского учета - активов, обязательств, доходов, расходов, составляющих капитала. Например, отдельными разделами аудита будут проверка основных средств, себестоимости продукции, учета товаров, проверка займов и кредитов и др.
В случае применения циклического подхода к сегментированию информации план и программа аудита будут разрабатываться в разрезе выделяемых циклов, объектов аудита и задач, которые необходимо решить, например цикл приобретения, цикл продаж и др.
Построение плана и программы аудита в разрезе сегментов бухгалтерской информации предполагает их дальнейшее исследование путем получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств с целью выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Второй этап является основным и наиболее объемным при проведении аудита торговой организации. Условно он подразделяется на подэтапы, в рамках проведения которых изучаются и оцениваются следующие элементы учета:
- порядок оформления первичной документации;
- правильность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;
- соответствие проводимых операций действующему законодательству;
- правильность расчета налоговых обязательств перед бюджетом и прочее.
На этапе проведения аудиторской проверки аудитор должен получить достаточные, надлежащие доказательства в целях обоснования своего мнения. Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите бухгалтерской отчетности, приведены в Правиле (стандарте) N 5 "Аудиторские доказательства" [1, с. 125].
При получении аудиторских доказательств подлежат подтверждению предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности путем проведения различных процедур по существу наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля. Как правило, из нескольких источников и различными методами должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Исследования действий, которые рекомендуется проводить для получения надлежащих аудиторских доказательств, позволили разработать основные процедуры аудита операций по существу для организаций оптовой торговли, что представлено в табл. 2.
Таблица 2
Систематизация аудиторских процедур по существу
применительно к организациям оптовой торговли
на основе типовых операций
|
N |
Типовая операция |
Пример рекомендуемых аудиторских процедур |
|
1 |
Проведение |
Проведение проверки системы внутреннего контроля |
|
2 |
Проведение |
Проведение анализа счетов "Товары", "Продажи" и |
|
3 |
Проведение |
Направленное тестирование дебетовых записей по |
|
4 |
Проведение |
Проверка правильности отражения в бухгалтерской |
|
5 |
Оценка |
Оценка результатов направлена на получение |
Результаты исследования типовых операций, отраженных в табл. 2, позволяют сделать вывод о том, что при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности торговых организаций следует обратить внимание на следующие аспекты:
- состояние первичного документирования, связанного с поступлением и выбытием товаров;
- порядок отражения фактов хозяйственной деятельности в регистрах бухгалтерского учета и их влияние на формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- формы и методы обобщения данных в учетных регистрах;
- требования и нормативные положения, в реализации которых чаще всего допускаются ошибки;
- функционирование информационных систем, связанных с подготовкой бухгалтерской (финансовой) отчетности и прочие аспекты.
Таким образом, результатом аудиторской проверки будет выступать выявление тех или иных ошибок в ведении учета, трактовке положений бухгалтерского и налогового законодательства, что и составляет существенную часть замечаний по окончании проверки.
Практика проведения аудита организаций оптовой торговли позволила выделить и систематизировать наиболее типичные ошибки, свойственные для данного вида экономической деятельности:
- ненадлежащая организация аналитического учета товаров в бухгалтерии или на складах и в других местах хранения;
- отсутствие оформленных в соответствии с требованиями законодательства результатов проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, при смене материально ответственных лиц или некорректное отражение результатов инвентаризации в учете;
- неправильное формирование фактической себестоимости товаров (приобретаемых по импортным контрактам, полученных по бартеру, безвозмездно);
- недостаточно конкретные условия договоров на поставки и продажи, которые бы определяли базис поставки и момент перехода прав собственности (что влияет на порядок признания выручки и списания или оприходования товаров на баланс организации);
- существенные ошибки в оформлении первичной документации, использование неунифицированных форм документов на приход и расход товаров (применение накладных, не соответствующих формам N N ТОРГ-12 и 1-Т) и прочие замечания.
Все выявленные в ходе аудита ошибки и искажения следует регистрировать в рабочих документах, разработанных в аудиторской организации. Наиболее существенные из них обобщаются в письменной информации (отчете) руководству аудируемого лица в соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудиторской деятельности N 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника" [1, с. 298].
Однако прежде чем включить выявленные нарушения и замечания в аудиторский отчет и аудиторское заключение, необходимо получить надлежащие доказательства, которыми являются документированные источники данных, полученных в результате аудиторской проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации оптовой торговли. Они включают документацию, регистры и отчетность бухгалтерского учета, расчеты аудитора, заключения экспертов, сведения, полученные от персонала проверяемой организации и третьих лиц. Состав и содержание доказательств зависят от вида аудиторских процедур и объектов проверки. Пример подобной взаимосвязи представлен в табл. 3.
Таблица 3
Пример взаимосвязи между объектом проверки, аудиторскими
процедурами и источником доказательств
|
N |
Объект |
Аудиторская |
Источник доказательств |
|
1 |
Товар |
Проверка правильности |
Учетная политика. |
|
2 |
Выручка от |
Проверка полноты, |
Учетная политика. |
|
3 |
Инвентаризация |
Проверка правильности |
Журнал регистрации приказов |
Взаимосвязь, представленная в табл. 3, может быть положена в основу формирования программы аудита и разработки процедур проверки по существу.
Более достоверными считаются доказательства, полученные из внешних источников. При проверке правильности суммы дебиторской задолженности, которая для организации оптовой торговли составляет значительный оборот, аудитор может воспользоваться процедурой внешнего подтверждения сальдо расчетов с контрагентами аудируемого лица в соответствии с Правилом (стандартом) N 18 "Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников" [1, с. 276]. Однако в тех случаях, когда контрагенты отказываются от сотрудничества, необходимо провести альтернативные аудиторские процедуры, которые заключаются в просмотре сопутствующих документов для контроля за отгрузкой товаров и свидетельства о последующем поступлении денежных средств.
На заключительном этапе производятся обобщение и оценка выводов, сделанных на основе результатов проверки. Анализ обнаруженных ошибок и нарушений проводится в соответствии с требованиями Правила (стандарта) N 4 "Существенность в аудите" [1, с. 122]. Стандарт требует оценки существенности как в качественном, так и в количественном выражении. Для количественной оценки производится сравнение выявленных в ходе аудиторской проверки ошибок с установленным уровнем существенности. Качественная оценка лежит в основе практического опыта и знания проверяющего. Оценка выявленных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяет определить их влияние на достоверность показателей данной отчетности и содержание аудиторского заключения. При этом факты искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности следует подробно отразить в рабочей документации.
При проведении обязательного аудита результаты аудиторской проверки оформляются специальным аудиторским заключением. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности торговой организации [3, с. 81]. Аудиторское заключение формируется в соответствии с Федеральными стандартами аудиторской деятельности (ФСАД N 1/2010) "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности" [1, с. 61], (ФСАД N 2/2010) "Модифицированное мнение в аудиторском заключении" [1, с. 741], (ФСАД N 3/2010) "Дополнительная информация в аудиторском заключении" [1, с. 94].
Основные этапы и содержание выполняемых работ (с условным разделением применяемых в ходе аудита стандартов аудиторской деятельности), представлены в табл. 4.
Таблица 4
Основные этапы аудиторской проверки
|
Этап |
Содержание |
Правило (стандарт) аудиторской |
|
Подготовка и |
1. Предварительное |
Правило (стандарт) N 8 "Понимание |
|
Проведение |
1. Сбор аудиторских |
Правило (стандарт) N 5 |
|
Заключительный |
1. Действия аудитора |
Федеральный стандарт аудиторской |
Основные этапы проведения аудита организаций оптовой торговли не отличаются от последовательности аудиторской проверки коммерческих организации других видов деятельности, однако при планировании (составлении плана и программы аудита) и проведении аудита (непосредственно осуществлении аудиторской проверки) аудиторская организация должна уделить должное внимание особенностям деятельности, характерным для организаций оптовой торговли. При этом получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по движению товаров и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций оптовой торговли - от планирования до формирования заключения.
Список литературы
1. Все Стандарты аудиторской деятельности [Текст] (по состоянию на 01.01.2011): с коммент. к последним изменениям. М.: Эксмо, 2010. 464 с.
2. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ.
3. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД "ФОРУМ", 2009. 288 с.
Е.Н.Варламова
Аспирант
кафедры аудита
Всероссийский заочный
финансово-экономический институт
Подписано в печать
17.01.2012