. Сущность значение и функции баланса 4

Работа добавлена на сайт samzan.net:

PAGE 102

4. БАЛАНСОВОЕ ОБОБЩЕНИЕ

План лекции 4

4.1. Сущность, значение и функции баланса

4.2. Строение и структура бухгалтерского баланса

4.3. Типовые изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

4.4. Виды балансов и их классификация

4.1. Сущность, значение и функции баланса

Бухгалтерский баланс в современных условиях является одной из форм бухгалтерской отчетности организации о состоянии ее хозяйственных средств (имущества) и источников их покрытия на определенную дату. Так, если на определенный момент в стоимостном выражении сгруппировать хозяйственные средства (имущество) организации по составу и их функциональной роли в процессе воспроизводства и сопоставить с группировкой этих средств по источникам их формирования и целевому назначению, то получим количественное отражение имущественного состояния организации, называемое бухгалтерским балансом 1.

Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе по составу, функциональной роли и источникам формирования в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для широкого круга пользователей.

Так, по данным баланса собственники и административно - управленческий персонал организации знакомятся с имущественным состоянием организации. Их волнует движение капитала, которое должно приносить прибыль.

Бухгалтерскую службу организации больше всего волнует правильность учета имущества и обязательств на счетах бухгалтерского учета и денежной оценки каждой статьи баланса, так как они контролируют соблюдение равенства актива2 и пассива3 баланса.

По балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить свои обязательства пред акционерами, инвесторами, кредиторами, поставщиками, подрядчиками и др. или ей угрожают финансовые затруднения. Для этого проводят анализ и оценку имущественного состояния, оценку ликвидности и платежеспособности, оценку финансовой устойчивости и уровня деловой активности организации, а также определяют конечный финансовый результат в виде наращивания собственного капитала (чистых активов) за отчетный период, проводят прогнозирование и оценку возможного банкротства.

На основании данных баланса составляются текущие финансовые планы организации, осуществляется контроль за движением денежных потоков в соответствии с полученной прибылью.

Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми органами для контроля правильности начисления налогов организацией, например, налога на имущество. Показатели баланса используются также органами государственного управления (например, Госкомстатом РФ, Министерством сельского хозяйства РФ и др.), поскольку балансовые данные организаций позволяют изучать и анализировать отдельные интересующие их экономические вопросы. Кроме того, данные бухгалтерских балансов отдельных организаций используются научными учреждениями и научными работниками для анализа особенностей и развития современной экономики с целью разработки комплекса мероприятий по совершенствованию хозяйственного механизма, системы управления организаций и др.

Бухгалтерский баланс составляется организациями в обязательном порядке. Обязательность составления бухгалтерского баланса как одного из основных форм отчетности организации установлена Законом «О бухгалтерском учете». Бухгалтерский баланс составляется на основании данных бухгалтерского учета за квартал, полугодие, девять месяцев и год. Бухгалтерский баланс представляется внутренним и внешним пользователям финансовой информации в установленный срок. Пользователи имеют возможность по балансу анализировать состав и движение имущества, как в статике, так и в динамике.

4.2. Строение и структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух взаимосвязанных сторон. Левая сторона называется актив и отражает состав и размещение хозяйственных средств, правая сторона называется пассив и отражает источники образования хозяйственных средств.

Отдельные показатели (строки) актива и пассива называются статьями баланса. Статьи актива отражают состояние отдельных видов хозяйственных средств, статьи пассива – состояние источников этих средств.

Итоги статей актива и пассива всегда равны друг другу, поскольку они отражают одну и ту же совокупность средств, но в двух разных группировках.

Строение баланса базируется на классификации средств, рассмотренной в предшествующей главе.

Равенство итогов актива и пассива баланса является обязательным условием правильности его составления. Недаром в переводе с французского слово «balance» означает весы, т.е. равновесие. Поэтому и две стороны баланса (актив и пассив), как чаша весов, должны быть уравновешены, равны между собой.

Общий итог баланса называется валютой.

Статьи баланса объединяются в экономически однородные разделы (группы) и подразделы (подгруппы). В настоящее время в качестве одной из основных форм бухгалтерской отчетности организации используется форма баланса – нетто, которая установлена Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» ПБУ 4/99 от 06.07.99 № 43н. Форма баланса – нетто определена таким образом, чтобы максимально отвечать требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

В бухгалтерском балансе активы (средства) и пассивы (обязательства) представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Так, бухгалтерский баланс – нетто имеет в активе два раздела («Внеоборотные активы», «Оборотные активы»), а в пассиве – три («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства») и представляет собой следующий вид (табл.4.1).

В активе баланса имущество приведено по степени ликвидности: труднореализуемые активы (статьи раздела 1 баланса); медленно реализуемые активы (подраздел «запасы» раздела 2, кроме статьи «Расходы бедующих периодов»); быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность, прочие активы); наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги).

В пассиве баланса источники расположены в зависимости от срочности их погашения: постоянные пассивы (уставный капитал, резервный капитал и др.); долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты, займы и др.); краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты, займы и др.); наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность). Такая группировка активов и пассивов используется для оценки ликвидности баланса.

Согласно бухгалтерской терминологии средства (имущество) организации, как уже известно, рассматриваются как активы (А), а источники образования средств – как привлеченный капитал – пассивы (П) и собственный капитал (К). Активы – это ресурсы (имущество), контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых организация ожидает экономические выгоды в будущем. Обязательства (пассивы) – это текущая задолженность организации, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию из организации ресурсов, приносящих экономическую выгоду. Собственный капитал – это часть активов компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Таблица 4.1. Бухгалтерский баланс (извлечение)

АКТИВ	На начало отчетного года	На конец отчетного периода	ПАССИВ	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы			III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
Основные средства			Добавочный капитал
И т.д.			Резервный капитал
ИТОГО по разделу I			Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы			ИТОГО по разделу III
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности			IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
животные на выращивании и откорме			Прочие долгосрочные обязательства
затраты в незавершенном производстве			Итого по разделу IV
и т.д.			V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям			Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)			в том числе: поставщики и подрядчики
в том числе: покупатели и заказчики			задолженность перед персоналом организации
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)			и т.д.
в том числе: покупатели и заказчики			ИТОГО по разделу V
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу II
Баланс			Баланс

Отсюда основное балансовое уравнение может быть представлено в следующем виде:

А = П + К.

Таким образом, в любом случае имущество организации (актив) должно соответствовать его обязательствам (привлеченному капиталу) и собственному капиталу. Величина же собственного капитала определяется путем преобразования основного балансового уравнения:

К = А – П.

На величину собственного капитала (К) оказывают влияние четыре типа операций. Первые два типа этих операций – вложения и изъятия – применяются в случаях, когда активы либо вкладываются владельцем, либо изымаются им. Два вторых типа – доходы и расходы увеличивают или уменьшают капитал вследствие работы фирмы (рис.4.1).

Увеличивают Уменьшают

Рис. 4.1. Влияние четырех типов операций на собственный капитал

Разделение активной стороны баланса на два раздела имеет важное экономическое значение.

Так, разделы актива баланса отражают каким образом размещены средства, каков их состав, структура и как они используются в текущей деятельности или могут быть использованы в случае ликвидации экономического субъекта и др. Разделение же пассива баланса на три раздела позволяет судить: за счет каких источников формировались средства (собственных или заемных); какое они имеют целевое назначение по каждому источнику; о степени автономии и соотношений заемных и собственных средств организации и др.

Первый раздел баланса «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.

Второй раздел баланса «Оборотные активы» представляет информацию о запасах и затратах, дебиторской задолженности организации, ее денежной наличности, а также о краткосрочных финансовых вложениях экономического субъекта.

Третий раздел баланса «Капитал и Резервы» отражает информацию о собственном капитале организации, а также о непокрытых убытках и потерях на конец отчетного периода.

Четвертый раздел баланса «Долгосрочные обязательства» содержит информацию о задолженности организации по полученным долгосрочным кредитам банков и займам организаций и лиц, а также по прочим долгосрочным обязательствам.

Пятый раздел баланса «Краткосрочные обязательства» отражает информацию о задолженности организации по полученным краткосрочным кредитам банков и займам организаций и лиц, а также текущую кредиторскую задолженность (перед поставщиками, бюджетом и т.д.), доходах будущих периодов, резервах предстоящих расходов и платежей данного экономического субъекта и др.

Построение баланса на основе приведенной группировки хозяйственных средств (имущество) и источников их образования служит целям контроля, анализа и управления имуществом организации.

Однако баланс только тогда может обеспечить реальное отражение имущественного состояния организации, когда правильное его строение сочетается с правильной оценкой всех статей актива и пассива. В целях сопоставимости оценки имущества и его источников для отражения в балансе должна проводиться единообразно во всех организациях, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки.

4.3. Типовые изменения в балансе, вызываемые

хозяйственными операциями

Хозяйственная деятельность каждой организации вызывает необходимость совершать различные операции. Содержанием этих операций являются отдельные моменты движения хозяйственных средств и их источников. Участвуя в хозяйственных процессах, средства организации и их источники постоянно меняются. Хозяйственные операции отражают изменения в составе, размещении средств или целевом их назначении, либо в увеличении или уменьшении источников средств. Каждая операция непременно затрагивает две статьи баланса и приводит к изменению их суммы в одинаковом размере. Поэтому равенство между общей суммой хозяйственных средств и общей суммой их источников в балансе сохраняется.

Хозяйственные операции могут изменять в балансе: а) статьи актива (увеличивать одни и в равной сумме уменьшать другие); б) статьи пассива (увеличивать одни и в равной сумме уменьшать другие; в) статьи актива и пассива в сторону увеличения остатков (статей) на одну и ту же сумму; г) статьи актива и пассива в сторону уменьшения остатков (статей) на одну и ту же сумму. Таким образом, посредством хозяйственных операций происходят четыре типа балансовых изменений. Схематически эти типы балансовых изменений можно для наглядности изобразить следующим образом (табл. 4.2).

Таблица 4.2. Типы изменений в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Номер типа изменений в балансе	Актив	Пассив	Состояние валюты (итога) баланса
	увеличение	уменьшение	увеличение	уменьшение
1	+	-	0	0	не изменяется
2	0	0	+	-	не изменяется
3	+	0	+	0	изменяется в сторону увеличения
4	0	-	0	-	изменяется в сторону уменьшения

Примечание: Знак плюс (+) означает увеличение статьи баланса,

знак минус (-) означает уменьшение статьи баланса,

а знак ноль (0) означает, что операция не затрагивает статьи баланса.

Рассмотрим конкретные примеры хозяйственных операций, вызывающих четыре типа изменений в балансе.

Первый тип хозяйственных операций характеризуется изменением только в активе баланса: одна статья увеличивается, другая уменьшается на одну и ту же сумму хозяйственной операции. Происходит изменение состава хозяйственных средств (актива), но общая сумма их остается неизменной. Итог баланса также не изменяется.

Пример. Получены с расчетного счета в кассу денежные средства в сумме 10 000 руб. В результате этой операции произошло увеличение денежных средств в кассе на 10 000 руб. и уменьшение их на эту же сумму на расчетном счете организации.

При этом итог баланса не изменяется, так как произошло только перемещение одной и той же сумы из одной статьи актива баланса в другую.

Второй тип хозяйственных операций характеризуется изменением только в пассиве баланса, отражающем источники средств. В результате хозяйственной операции одна статья пассива уменьшается, другая – увеличивается. Как при первом типе хозяйственных операций, так и при втором, итог баланса не изменяется.

Пример. Неиспользованная часть прибыли отчетного периода в размере 40 000 руб. направлена на увеличение резервного капитала организации. В результате хозяйственной операции произошло уменьшение нераспределенной прибыли и увеличение резервного капитала на равную сумму (40 000 руб.). В данном случае итог (валюта) баланса также не меняется.

Третий тип хозяйственных операций характеризуется одновременным изменением на равную сумму статей актива и пассива. Увеличение хозяйственных средств по статье актива вызывает увеличение их источников по статье пассива баланса. Итог актива и пассива баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.

Пример. Поступили от поставщика материалы на сумму 90 000 руб., оплата за которые еще не произведена. В результате данной хозяйственной операции произошло увеличение остатков материалов в активе баланса и увеличение задолженности поставщику в пассиве баланса на равную сумму (90 000 руб.).

Четвертый тип хозяйственных операций характеризуется уменьшением суммы соответствующих статей актива и пассива на одну и ту же сумму. Итог актива и пассива баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Пример. Из кассы по платежной ведомости выплачена заработная плата работникам организации в сумме 60 000 руб. В результате данной операции статья актива баланса «Денежные средства» уменьшается на сумму 60 000 руб. и на эту же сумму уменьшается статья пассива баланса «Задолженность перед персоналом организации».

Из приведенных примеров следует, что каждая хозяйственная операция вызывает изменение в балансе не менее чем в двух статьях. При этом итоги актива и пассива изменяются только тогда, когда операции затрагивают одновременно хозяйственные средства (активы) и источники их покрытия (пассивы). Равенство между итогами актива и пассива баланса сохраняется после любой операции.

4.4. Виды балансов и их классификация

В практическом бухгалтерском учете в условиях рыночной экономики используются следующие виды бухгалтерских балансов: вступительный; периодический и годовой (заключительный); соединительный (фузионный); разделительный; санируемый; ликвидационный; сводный; сводно-консолидируемый.

Вступительный (организационный) баланс – свидетельствует о возникновении новой организации, т.е. по существу это баланс заново создаваемой организации. Показываемая в нем имущественная масса оказывается состоящей в основном из денежных вкладов учредителей (участников) и организационных расходов. Составлением вступительного баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в данной организации.

Периодический и годовой (заключительный) балансы. Периодический или промежуточные балансы составляются на заданные отрезки времени (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев), а годовой (заключительный) – по остаткам средств и их источников на конец отчетного года.

Соединительный (фузионный) баланс – баланс, составленный по результатам объединения имущества и обязательств двух и более организаций – юридических лиц. Соединительный баланс является одной из форм отчетности организации, являющийся правопреемником ранее действующих.

Разделительный баланс составляется при реорганизации организации и разделении ее на два и более юридических лица или самостоятельные (отдельные) хозяйствующие субъекты (организации, дочерние общества, структурные подразделения с самостоятельным балансом).

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. Санируемый баланс составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации. В отличие от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе эти статьи могут не приниматься в расчет, либо подвергаться значительной уценке (например, материальные ценности могут быть уценены до возможной стоимости их реализации).

Ликвидационные балансы свидетельствуют о ликвидации организации. Ликвидационные балансы отличаются от других главным образом оценкой своих статей (производимого более низкой стоимости – реализационной, чем первоначальная балансовая стоимость средств).

Сводные балансы. Если юридические лица подчиняются в административном порядке какому-то управленческому органу и сдают ему самостоятельные балансы, то составляется сводный баланс. Он отражает данные включаемых в него самостоятельных балансов.

Сводно-консолидируемые балансы. Баланс, составленный и объединяющий данные самостоятельных, представительств обособленных структурных подразделений и т.п.

Различают также статические и динамические балансы. Баланс называется статическим, если позволяет на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации. Разновидностью статического баланса является актуарный баланс.

Баланс называется динамическим, если позволяет представить финансовый результат хозяйственной деятельности за отчетный период.

В зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей выделяют восемь признаков классификации бухгалтерских балансов [98].

1. По источникам составления – инвентарные, книжные, актуарные.

2. По срокам составления – вступительные, промежуточные (периодические, начинательные, заключительные, ликвидационные).

3. По объему – самостоятельные, отдельные, сводные, консолидированные.

4. По полноте отражения данных – брутто-балансы, нетто-балансы (в которых не отражается амортизация основных средств, нематериальных активов).

5. По реформированию – реформированные (когда прибыль не показывается в балансе отдельной статьей); нереформированные (когда прибыль показывается в балансе отдельной статьей).

6. По полноте – пробные, оборотные (по оборотам), сальдовые (по остаткам на счетах).

7. По формату – односторонние (актив сверху, пассив под активом или наоборот), двусторонние (актив слева, пассив справа или наоборот), раздельный (по центру приходится название статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива), сводный (слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу и пассиву), шахматный (матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам – статьи пассива и наоборот).

8. По времени – провизорные (пробный, прогнозный), перспективный (баланс, который составлен по расчетным данным на перспективу), директивный (который отражает оптимальную структуру использования ресурсов организации).

1 Термин «баланс» происходит от латинского bis – дважды и lanx – чаша весов, откуда bilanx – буквально означает двучашие, как символ равновесия.

2 Термин «актив» происходит от латинского activus – активный, деятельный, действующий.

3 Термин «пассив» происходит от латинского passivus – пассивный, страдательный, бездеятельный.

Доходы

Вложения

Расходы

Изъятия

Собственный

капитал

1. вступает государство в лице его компетентных органов и правонарушитель на которого возлагается обязанност
2. I. Девиз страны ~ Plus Ultr ~ дальше предела.
3. Элементы методики ВСП
4. I Приятного чтения Трумен Капоте Завтрак у Тиффани Меня всегда тянет к тем мес
5. И пусть он видел ее второй раз в жизни пусть она явно не подходила для легкой красивой и короткой интрижки в
6. Любая бентфункция имеет четное число переменных и Доказательство
7. практикум по информатике Часть 1 Авторский коллектив- С
8. Реферат- Размножение
9. РЕФЕРАТ дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата медичних наук Київ 2001 Д
10. Контроль и обратная связь аспекты интеграции
11. Введение2 Анализ современного состояния сетевых филь.html
12. Важность рекламы и продвижения по службе
13. Башкирский Государственный Университет
14. ОХМАТДИТ Киев Украина Практическая деятельность врача направлена на раннюю диагностику своевремен
15. аБелоруссия паспорт РФВеликобритания возможен безвизовый въезд при транзите через аэропорты до 24 часовГр
16. либо определенной сферой общения и имеющими нулевую стилистическую окраску которая выделяется лишь в сопос.
17. РЕФЕРАТ дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук.2
18. Моделирование организации труда
19. 10722 H 27500 3-4 OTV Music 10722 H 27500 3
20. Введение в DO

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе