Будь умным!


У вас вопросы?
У нас ответы:) SamZan.net

Системы управления экономическими объектами Московского государственного авиационного института Техн

Работа добавлена на сайт samzan.net: 2016-03-13

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 21.5.2024

Г N ~v—-^^s 1

] Высшее образование I

" 7

Под редакцией С. Г. Фалько

кономика предприятия

I

 Рекомендовано Советом

Учебно-методического обьединения вузов России

по образованию в области менеджмента

в качестве учебника

по модулю экономической подготовки

технических специальностей

орофа

МОСКВА 2003


УДК 338.45(075.8) ББК 65.29я73 Э40

Авторы:

И. Э. Берзинь, С. А. Пикунова, Н. Н. Савченко, С. Г. Фалько

Рецензенты:

кафедра «Системы управления экономическими объектами» Московского государственного авиационного института — Технического университета (зав. кафедрой д-р эконом, наук, проф. В.Д.Калачанов);

д-р эконом, наук, проф. Ю. П. Анискин (зав. кафедрой экономики и менеджмента Московского института электронной техники — Технического университета)

Экономика предприятия: Учеб. для вузов / И. Э. Берзинь, Э40   С. А. Пикунова,  Н. Н. Савченко,  С. Г. Фалько;  Под ред. С. Г. Фалько. — М.: Дрофа, 2003. — 368 с.: ил.

ISBN 5—7107—6226—1

В учебнике рассматриваются основные вопросы, связанные с деятельностью предприятия в условиях рыночной экономики, развивающейся в России: виды предприятий, ресурсы, издержки производства, основы ценообразования, методы учета и анализа деятельности предприятия, эффективность инвестиций и инноваций, основы технико-экономического анализа конструкторских решений, контроллинг на предприятии и др. В издании учтены действующие на территории Российской Федерации законодательные акты и нормативные документы.

Для студентов экономических факультетов высших технических учебных заведений.

УДК 31)8.45(075.8) ВВК 65.29я73

© ООО «Дрофа», 2003

ISBN 5—7107—6226—1

 Оглавление

Предисловие     7

Список сокращений '    9

Введение •» 10

Глава 1

Производственные предприятия — основное звено национальной экономики

1.1. Отраслевая и региональная структуры

российской экономики 16

  1.  Предприятие — структурная единица экономики 19
  2.  Собственность в Российской Федерации 23
  3.  Правовые формы предприятия 25

  1.  Индивидуальное частное предприятие 26
  2.  Хозяйственное товарищество и общество 27
  3.  Производственный кооператив 33
  4.  Государственные и муниципальные

унитарные предприятия 34

  1.  Дочерние и зависимые общества 35
  2.  Объединения крупного капитала 36

  1.  Создание и ликвидация предприятия .39
  2.  Внешняя среда предприятия 41

Глава 2

Ресурсы предприятия

2.1. Основные фонды 47

  1.  Состав и структура основных
    производственных фондов 47
  2.  Методы оценки основных
    производственных фондов 50
  3.  Износ основных производственных фондов 52
  4.  Амортизация основных

производственных фондов 53

2.1.5. Ремонт основных производственных фондов 56


Оглавление

 Оглавление

 

 

2.1.6. Показатели уровня использования

основных производственных фондов 57

2.1.7. Направления улучшения использования
основных производственных фондов    61

2.2. Оборотные фонды и оборотные средства    62

2.2.1. Основные понятия об оборотных фондах

и оборотных средствах    62

  1.  Нормирование оборотных средств    66
  2.  Управление дебиторской задолженностью

и денежными средствами  71

2.2Л. Источники формирования оборотных

средств  73

2.2.5. Показатели уровня использования

оборотных средств     75

2.3. Кадры и оплата труда    79

  1.  Состав и структура кадров     79
  2.  Производительность труда    82

Факторы и резервы повышения
производительности труда    87

  1.  Оплата труда    89

Формирование и использование средств,
направляемых на потребление    95

Глава 3

Издержки предприятия

  1.  Определения и классификации издержек 100
  2.  Система расчета издержек 104
  3.  Метод целевых издержек 105
  4.  Себестоимость продукции 107
  5.  Содержание и расчет калькуляционных

статей расходов 110

  1.  Снижение себестоимости продукции 115
  2.  Особенности учета затрат в условиях рынка 117

Глава 4

Ценообразование

и цены на продукцию предприятия

  1.  Значение ценообразования 130
  2.  Виды цен и элементы цены 132
  3.  Формирование цены производителя 135
  4.  Цена и рынок  141
  5.  Ценовая стратегия и тактика 146
  6.  Цена и контракт ,151

 Глава 5

финансовый результат деятельности предприятия

5.1. Формирование и использование прибыли 156

5.2. Анализ динамики прибыли 162

Глава 6

Учет и анализ хозяйственной деятельности

  1.  Виды и содержание хозяйственного учета 169
  2.  Роль бухгалтерского учета в рыночной

экономике 171

  1.  Виды бухгалтерского учета на предприятии 172
  2.  Основы бухгалтерского учета 174

  1.  Содержание бухгалтерского учета 174
  2.  Основной принцип бухгалтерского учета 177
  3.  Содержание и структура бухгалтерского

баланса 183

  1.  Метод бухгалтерского учета 201
  2.  Бухгалтерские счета. Синтетический

и аналитический учет 206

  1.  Формы и регистры бухгалтерского учета 213
  2.  Основные положения по организации

и ведению бухгалтерского учета 215

  1.  Государственное регулирование бухгалтерского учета    216
  2.  Основы анализа хозяйственной деятельности 217

  1.  Содержание и виды анализа хозяйственной
    деятельности 217
  2.  Система экономических показателей

и методы аналитической обработки 221

6.6.3. Финансово-экономический анализ
деятельности предприятия  224

  1.  Анализ бухгалтерского баланса 224
  2.  Анализ эффективности

деятельности предприятия 228

  1.  Анализ финансовой устойчивости 231
  2.  Анализ ликвидности баланса 236

Глава 7

Инвестиционная и инновационная деятельность предприятия

  1.  Экономическая сущность и классификации
    инвестиций 242

Процесс планирования инвестиций 245


Оглавление

 1

 

7.3. Статические методы расчета экономической
эффективности инвестиций 250

  1.  Расчет и сравнение затрат 251
  2.  Расчет и сравнение прибыли 258
  3.  Расчет и сравнение рентабельности 259
  4.  Расчет и сравнение срока окупаемости 261

  1.  Динамические методы расчета экономической
    эффективности инвестиций 262
  2.  Определения, признаки и классификация

инноваций 267

7.6. Измерение и оценка эффектов инноваций 272

Глава 8

Технико-экономический анализ проектных решений

  1.  Задачи технико-экономического анализа 281
  2.  Система технико-экономических

показателей изделия 287

8.3. Прогнозирование экономических показателей 295

  1.  Прогнозирование себестоимости изделия 295
  2.  Прогнозирование единовременных вложений       301
  3.  Прогнозирование эксплуатационных затрат 305

  1.  Выбор критерия эффективности 306
  2.  Анализ чувствительности и сценарный
    технико-экономический анализ 317
  3.  Особенности технико-экономического анализа
    технологических процессов 322
  4.  Функционально-стоимостный анализ инженерных
    решений 332

Глава 9

Контроллинг на предприятии

  1.  Функции и задачи контроллинга 340
  2.  Оперативный и стратегический контроллинг 342
  3.  Контроллинг функциональных сфер деятельности
    предприятия 347

  1.  Контроллинг закупок 347
  2.  Контроллинг в области логистики 351
  3.  Финансовый контроллинг 353
  4.  Контроллинг инвестиций 355
  5.  Контроллинг инновационных процессов 357
  6.  Контроллинг маркетинга 359

9.4. Пирамида контроллинга 363

Рекомендуемая литература 365

 Предисловие

Современное предприятие, являясь основным субъектом хозяйственной деятельности, объединяет многообразные виды ресурсов: материальные, технические, людские, информационные и др. Эффективное управление этими ресурсами требует специальной подготовки.

Успешное развитие предприятия во многом зависит от совершенствования экономического образования инженерно-технических кадров. Руководитель производства должен владеть знаниями и навыками, позволяющими находить рациональные методы реализации разрабатываемых им решений, области их эффективного использования. Он должен уметь оперативно принимать оптимальные решения. Инженер, работающий на предприятии, в научно-исследовательском институте, в проектирующих и планирующих службах, обязан владеть методикой экономического анализа и обоснования экономической эффективности принимаемых решений, экономической оценки и прогнозирования развития техники и технологии.

Основной целью учебного курса «Экономика предприятия» является усвоение слушателями основополагающего объема сведений в области управления экономической деятельностью. В процессе обучения осуществляется их подготовка к самостоятельному принятию решений, затрагивающих различные стороны деятельности предприятия, на основе овладения всем набором факторов экономической информации.

Учебник написан в соответствии с программой для машиностроительных и приборостроительных специальностей группы 05.00.00, которая допускает отступления в последовательности изложения отдельных тем соответственно сложившейся методике преподавания этого курса в машиностроительных вузах страны.


8

 Предисловие

 

Авторы избегают прямого копирования как самой практики, так и законодательной базы, связанной с экономикой предприятия, которые имеют свойство быстро изменяться в деталях. Основное внимание уделяется анализу основных правил экономической деятельности на предприятиях, использование которых дает возможность специалистам самостоятельно выбирать для себя оптимальные варианты.

Учебник написан преподавателями кафедры экономики и организации производства МГТУ имени Н. Э. Баумана: И. Э. Берзинъ (введение, гл. 1, 2, 3.4, 3.5, 3.6), С. А. Ликунова (гл. 6), Н. Н. Савченко (гл. 4, 5, 8), С. Г. Фалько (гл. 3.1, 3.2, 3.3, 7, 9).

 Список сокращений

АО   — акционерное общество АСУП   — автоматизированная система управления

предприятием

ГРП   — Государственная регистрационная палата ДКС   — дебитное конечное сальдо ДО   — дебитный оборот ETC   — Единая тарифная сетка ККС   — кредитное конечное сальдо

КС   — конечное сальдо МЦИ   — метод целевых издержек НДС   — налог на добавочную стоимость НИОКР   — научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

ОДО   — общество с дополнительной ответственностью ООО   — общество с ограниченной ответственностью ОПУ   — отчет о прибылях и убытках ОПФ   — основные производственные фонды

ПК   — производственный кооператив ППП   — промышленно-производственный персонал САПР   — система автоматизированного проектирования САТЭП   — система автоматизированного

технико-экономического проектирования СТС   — сложная техническая система

ТЗ   — техническое задание ТЭА   — технико-экономический анализ ФСА   — функционально-стоимостный анализ ФПГ   — финансово-промышленная группа ЧДД   — чистый дисконтированный доход ЧПУ   — числовое программное управление ЭВМ   — электронно-вычислительная машина


Введение

 11

 

 

Введение

Слово «экономика» имеет несколько значений. Во-первых, экономика — это само хозяйство, т. е. совокупность всех средств, используемых людьми в целях обеспечения условий жизни, удовлетворения своих потребностей. Во-вторых, экономика — комплекс наук, изучающих хозяйственную деятельность, производственные отрасли, отдельные производства и связанную с ними деятельность людей.

Общественное производство, как правило, специалисты рассматривают с двух позиций:

* отношения человека и природы, которые изучают естественные и технические науки. Они исследуют свойства предметов труда, их различные изменения в процессе производства и т. д.;

» отношения между людьми в процессе производства и распределения продукта, которые изучают экономические науки. Они рассматривают развитие общественного производства, формы распределения, общественную организацию труда, взаимоотношения различных групп людей в процессе производства.

Данные отношения строятся на основе постоянной конкуренции. Этот процесс объективен, так как и отдельный человек, и общество в целом постоянно сталкиваются с проблемой выбора. С одной стороны, существует безграничность материальных потребностей человека, с другой — лимит ресурсов, предметов, которые используются для производства благ и услуг, удовлетворяющих эти потребности. В случае использования имеющихся ресурсов полностью достигается предел, когда больше ничего уже произвести нельзя. Единственный способ увеличить производство одного продукта — сократить производство другого. Каждое общество сталкивается с проблемой ограниченности возможностей.

 Так как безграничные потребности всех не могут быть удовлетворены, каждый должен сделать выбор, исходя из желаемого. При этом человек пытается сэкономить, чтобы получить как можно больше. Таким образом, мы можем определить экономику как науку об использовании ограниченных ресурсов в целях удовлетворения неограниченных потребностей человека.

Существуют два подхода к экономике как науке и к ее предмету: макроподход и микроподход. Макроэкономика — наука о хозяйстве как целом. Она изучает вопросы, связанные с развитием экономики, объемом произведенного продукта, совокупного дохода, уровнем занятости и т. д. Микроэкономика исследует такие проблемы, как поведение и деятельность таких экономических единиц, как индивидуумы, домашнее хозяйство, предприятия, отрасли и владельцы ресурсов. Она рассматривает причинно-следственные связи, которые влияют на выбор отдельных людей в процессе производства и потребления.

Ресурсы, которые участвуют в производстве товаров и услуг, называются факторами производства. Они включают природные, человеческие и информационные ресурсы, а также капитал. Каждый фактор занимает свое место в системе и свою конкретную функцию. Главная задача экономики — выбрать наиболее эффективный способ распределения факторов производства. При этом общество должно найти ответы на следующие три вопроса:

  1.  Что из товаров и услуг должно быть произведено и в
    каком количестве?
  2.  Как должны быть произведены эти товары и услуги?
    Применение каких технологий и методов организации произ
    водства, использование каких ресурсов даст максимальный
    экономический и социальный эффект?
  3.  Кто потребитель?

В условиях рыночной экономики решения принимаются в основном децентрализованным путем, при котором действия отдельных покупателей и продавцов в совокупности дают ответы на вопросы: «Что?», «Как?», «Кто?»

Частная собственность, т. е. право отдельных людей владеть имуществом, в том числе средствами производства» побуждает их производить товары. Они могут быть проданы и принести прибыль, которая заставляет производителей изготовлять товары и поставлять на рынок по той цене, по которой


12

 Введение

 1

 Введение

 13

 

их могут купить. Прибыль заставляет продавцов производить продукт с наименьшими затратами. Наименьшие затраты, в свою очередь, позволяют:

* повысить прибыль, т. е. разницу между продажной ценой и
затратами;

»   снизить цены в борьбе с конкурентами; »   реализовать оба подхода.

В настоящее время не существует чисто рыночной экономики. Несмотря на то что рынок определяет большинство решений в странах с рыночной экономикой, роль государства в их реализации достаточно велика. Например, в США на долю государства приходится ок. 20% производимых товаров и услуг (т. е. 20% товаров и услуг покупает государство).

Данное положение связано с тем, что ряд экономических функций наилучшим образом может быть выполнен государством. К ним относятся следующие:

* обеспечение товарами и услугами общественного пользова
ния (оборона, затраты на космические исследования, содер
жание аэропортов, осуществление санитарного контроля
улиц и т. д.);

4   учет побочных последствий, связанных с экологией;

»   помощь нуждающимся;

» помощь отдельным группам населения, предпринимателям, фермерам;

» защита рыночной экономики (например, антимонопольные законы).

К экономическим субъектам рыночной экономики относят домохозяйства, предприятия и государство.

Домохозяйство — это экономическая единица в составе одного или нескольких лиц, которая самостоятельно принимает решения, является собственником какого-либо фактора производства, стремится к максимальному удовлетворению своих потребностей.

Предприятие — это экономическая единица, которая самостоятельно принимает решения, использует факторы производства для изготовления и продажи товаров другим предприятиям, домохозяйствам и государству, стремится к максимизации прибыли. Предприятие — организационная основа функционирования любой экономики. На данном уровне совершаются все основные микроэкономические процессы

 рыночного хозяйства. Предприятие — это производственная единица, функционирующая в различных сферах рыночного хозяйства. Поскольку экономической основой рыночного хозяйства всегда является определенная форма собственности, постольку оно — субъект рыночных отношений.

Под понятием «государство» понимают все правительственные учреждения, имеющие юридическую и политическую власть для осуществления, в случае необходимости, контроля над хозяйственными субъектами и над рынком для достижения общественных целей.

Домохозяйства и предприятия образуют честный сектор, а государство — государственный.

Государство — центральная структура макроэкономики. Государство провозглашает «правила игры», закрепляет их в законах, ведомственных инструкциях и следит за их соблюдением. Предприятия, опираясь на традиции бизнеса, принимают участие в этих «играх». «Правила игры» в рыночной экономике определяются, прежде всего, ее собственными законами, а не законами государства. Последние, будучи правовыми актами, должны регламентировать и защищать законы рыночной экономики. В ряде случаев законы корректируют конъюнктуру, иногда с помощью «перекосов» в сторону стимулирования спроса или предложения, но лишь с целью помочь выправить ситуацию, т. е. в интересах рыночного равновесия.

В отличие от внутрипроизводственных связей между производственными единицами (цехами), т. е. взаимоотношений в рамках общего капитала (индивидуального или ассоциированного), экономические отношения — это связи между различными «автономными» капиталами (предприятиями или их корпоративными объединениями — концернами, трестами, консорциумами, а также между ними и государством).

Изучение деятельности предприятия необходимо для:

» анализа текущего состояния дел и прогнозирования поведения предприятия в условиях изменяющейся рыночной конъюнктуры;

» выработки рекомендаций для принятия предприятием оптимальных решений;

» определения наилучших способов использования предприятием ограниченных ресурсов.


14

 Введение

 Введение

 15

 

 

Существует значительное количество характерных черт, признаков, по которым можно отличить одно производство от другого: объем выпуска, номенклатура изготовляемой продукции, количество нанятых работников, энерговооруженность и т. д. Попытка увязать в одной экономической теории все факторы, влияющие на производство, практически невозможна. Однако возможно упростить задачу и выявить один или несколько характерных признаков, которые в целом определяли бы поведение одной производственной единицы.

В рыночной экономике утвердился подход, согласно которому любое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечили бы получение максимально возможной прибыли (полное определение понятия «прибыль» будет рассмотрено дальше. Пока будем исходить из следующего понимания этого термина: прибыль — разница между доходами и расходами предприятия). Это условие вовсе не означает, что только прибыль определяет поведение производителя товаров. Целью предприятия может быть максимизация не прибыли, а объема продаж. По мнению некоторых исследователей, менеджеры стремятся проводить политику предприятия так, чтобы получить минимальный уровень прибыли, удовлетворяющий держателей акций и создающий у них иллюзию благополучия, а основные усилия направлять на увеличение объема продаж. Это отражается на престиже предприятия, на положении и заработке менеджера.

Таким образом, целью предприятия являются не максимизация прибыли, а достижение определенного уровня или нормы прибыли, удержание определенной доли на рынке и определенного уровня продаж.

Остановимся на принципе максимизации прибыли. Как ее достичь? Суть этого принципа заключается в том, что предприятие должно использовать такой процесс производства, который при одном и том же уровне выпуска готовой продукции позволял бы применять наименьшее количество факторов производства.

Поскольку предприятие осуществляет определенные затраты на приобретение вводимых факторов производства (нанимает работников, закупает оборудование и сырье, платит за природные ресурсы и т. п.), это условие выбора можно представить следующим образом: предприятие должно использовать такой производственный процесс, при котором один и тот

 же объем готовой продукции обеспечивается наименьшими затратами на вводимые факторы производства.

Затраты на приобретение вводимых факторов производства или экономических ресурсов называются издержками производства. Следовательно, наиболее экономически эффективным способом производства какого-либо товара считается такой, при котором происходит минимизация издержек производства.

Предприятия — первоисточник экономического развития. С целью укрепить свои позиции и победить соперников оно должно оперативно реагировать на конъюнктуру рынка. Внедрение новых технологий, адаптация к требованиям научно-технического прогресса являются гарантиями его успешной деятельности.

В конечном счете экономика государства такова, каковы ее предприятия. Именно их имущество и дееспособность определяют место страны в мировом хозяйстве. Учитывая данные факторы, экономические науки изучают:

• формы проявления объективных экономических законов
в отдельных отраслях и производствах;

»   закономерности использования живого труда и средств производства в разных отраслях и производствах;

* условия, при которых экономические законы могут дейст
вовать наиболее эффективно.

Таким образом, предметом учебного курса «Экономика предприятия» является изучение конкретных форм проявления и использования экономических законов на уровне предприятия, а также условий, под влиянием которых эти законы могут действовать с наибольшей эффективностью.

Основная задача курса — дать возможность читателям овладеть методами и средствами воздействия на экономику предприятия с целью снижения затрат общественного труда (общественных издержек производства), повышения экономической эффективности производства, увеличения объема получаемой прибыли.


Глава

 1

 I 1. Отраслевая и региональная структуры российской экономики

 17

 

Производственные предприятия — основное звено национальной экономики

1.1. Отраслевая и региональная структуры российской экономики

Современная экономика представляет собой совокупность множества отраслей и производств, взаимосвязанных между собой.

Отрасль — часть экономики, область производственно-экономической деятельности, в которую входят объекты, характеризующиеся единством назначения производимой продукции, общностью технической базы и технологических процессов, особым профессиональным составом кадров. Необходимо отметить, что такое деление достаточно условно, поэтому состав объектов и видов деятельности, включаемых в определенную отрасль, может изменяться.

Общественное разделение труда осуществляется в различных формах. С общей формой разделения труда связано формирование крупных отраслей народного хозяйства — промышленности, транспорта, строительства и др. С частной формой связано выделение самостоятельных отраслей производства внутри каждой сферы народного хозяйства. Например, в промышленности выделились металлургическая, машиностроительная, легкая промышленность и другие отрасли. Под воздействием частного разделения в машиностроении постоянно создаются новые отрасли.

Производство обособляется в отрасль при наличии ряда предприятий, специально занятых изготовлением определенного вида продукции.

Отрасли, в состав которых входит несколько специализированных отраслей, называют комплексными отраслями. В состав специализированных отраслей включаются различные подотрасли и производства, которые характеризуются теми же признаками, что и отрасль, но являются более узко специали-

 шрованными. Они выпускают более однородную продукцию по сравнению с отраслью и располагают меньшим количест-1юм предприятий. При структуризации экономики по отрас-пям следует иметь в виду, что понятие «отрасль» может иметь три значения:

»   «чистая» отрасль — совокупность всех производств одного

вида продукта — монопродукта (уголь, нефть, газ); »   хозяйственная отрасль — совокупность предприятий, на

которых  производство  отраслевого  продукта  составляет

большую часть их выпуска; »   административная отрасль — совокупность предприятий,

находящихся в ведении одного министерства (или другого

административного органа).

Машиностроение вместе с производством металлических изделий, металлических конструкций и ремонтом машин и оборудования входит в состав более крупной комплексной отрасли промышленности — машиностроение и металлообработка. Выпуск продукции машиностроения в общем выпуске этой отрасли составляет 80%. В настоящее время отрасли машиностроения объединены в единый машиностроительный комплекс, который включает в себя более 100 специализированных отраслей, подотраслей и производств.

К комплексным отраслям относятся: тяжелое, транспортное и энергетическое машиностроение; электротехническая промышленность, химическое и нефтяное машиностроение; станкостроительная и инструментальная промышленность; приборостроение; сельскохозяйственное машиностроение; автомобильная промышленность; машиностроение для легкой и пищевой промышленности; авиационная промышленность; судостроительная промышленность; прочие отрасли машиностроения.

Комплексные отрасли, в свою очередь, включают ряд специализированных первичных отраслей. Например, в станкостроительную и инструментальную промышленность входит: производство металлорежущих станков, деревообрабатывающего оборудования, кузнечно-прессового оборудования, литейного оборудования, а также инструментального оборудования и др.

В составе приборостроения выделяются: производство ЭВМ; приборов контроля и регулирования технологических процессов; электроизмерительных приборов; оптических и оптико-


19

18 Глава 1. Производственные пр

механических приборов и аппаратуры; приборов времени; медицинских и биологических приборов и др.

Количественные соотношения между отраслями и производствами, входящими в состав машиностроения, называются отраслевой структурой. Она отражает степень общественного разделения труда, дифференциации и специализации отраслей. Отраслевая структура позволяет судить о пропорциях и взаимосвязях отраслей, о распределении общественного труда между отраслями и производствами, а также дает возможность определить их роль в промышленном производстве.

Для характеристики отраслевой структуры машиностроения и ее изменений используются следующие показатели: удельный вес выпуска продукции отдельной отрасли в общем объеме выпуска продукции машиностроения; удельный вес численности работающих, занятых в той или иной отрасли, в общей численности работающих в машиностроении; удельный вес стоимости основных производственных фондов отрасли в общей стоимости основных производственных фондов машиностроения; отраслевой коэффициент опережения (отношение темпов роста производства каждой отрасли к темпам роста производства машиностроения либо промышленности в целом).

Наряду с отраслевой существует также региональная (территориальная) структуризация экономики страны на части по территориальному признаку.

Повышение эффективности производства связано с совершенствованием территориального размещения производственных сил. Поэтому размещение машиностроительных предприятий, как и вообще промышленности, осуществляется на основе определенных принципов.

К наиболее важным принципам размещения промышленности относятся: приближение промышленного производства к источникам сырья и районам потребления продукции, рациональное разделение труда между экономическими регионами и комплексное развитие хозяйства в экономических регионах, сближение уровней развития экономических регионов, использование преимуществ разделения труда между странами СНГ.

Необходимо отметить, что отождествлять региональную экономику с принятым, действующим в данный период в стране административно-территориальным делением неправомерно. Административные границы могут трансформироваться,

 12. Предприятие — структурная единица экономики

и то время как рациональное размещение производственных сил, базируясь на определенных принципах, должно быть достаточно стабильным.

1.2. Предприятие — структурная единица экономики

Заниматься хозяйственной деятельностью может любой человек. В тех случаях, когда экономическая деятельность приобретает массовый характер, если она осуществляется в общественных условиях, ей должны соответствовать установленные законом и нормами хозяйственного права формы организации и структуры управления. Данные факторы дают возможность человеку (коллективу) обрести официальный правовой статус хозяйствующего объекта.

В условиях, когда трудовая деятельность носит систематический характер, влечет за собой получение дохода и прибыли, она называется предпринимательской и ею можно заниматься с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При регистрации гражданин получает Свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя. В нем указаны виды деятельности, которые владельцу этого документа разрешается совершать при обслуживании широкого круга потребителей.

Более устойчивой, масштабной формой организации экономической деятельности является предприятие. Согласно законодательству Российской Федерации (РФ) предприятием является самостоятельный хозяйствующий объект, созданный в порядке, установленном законом, для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Предприятие чаще всего образует юридическое лицо. Таким образом, юридическим лицом принято считать организацию, представляющую в едином лице входящие в нее отдельные субъекты, имеющие в распоряжении обособленное имущество, несущую самостоятельную ответственность, выступающую в качестве самостоятельного субъекта права в роли как истца, так и ответчика.

В хозяйственной практике и литературе широко используются два сходных понятия: предприятие и фирма.


21

20 Глово 1. Производственные предприятия — основное звено национальной экономики

Производственное предприятие — это обособленная специализированная единица, основанием которой является профессионально организованный трудовой коллектив, способный с помощью имеющихся в его распоряжении средств производства изготовить нужную потребителю продукцию (выполнить работы, оказать услуги) соответствующего назначения, профиля, ассортимента.

Многие узкоспециализированные предприятия, экономически окрепнув, выходят за рамки прежней специализации, резко расширяют ассортимент продукции и услуг (например, выпуск промышленной продукции, капитальное строительство, транспортные и коммерческие операции и др.)- Утратив прежний отраслевой профиль, они становятся межотраслевыми. Перелив капитала из одной отрасли в другие происходит при этом в рамках одного производственно-хозяйственного учреждения. Некогда специализированные предприятия в течение короткого промежутка времени трансформировались в новую категорию — диверсифицированные предприятия или фирмы, объединяющие разнородные виды предпринимательской производственной и коммерческой деятельности. Таким образом, понятие «фирма», как правило, обозначает самое общее название хозяйственного учреждения производственного и непроизводственного профиля.

Предприятия являются основными производителями товаров и услуг. Силами своих работников они осуществляют производственно-хозяйственную деятельность в соответствии с заключенными договорами, используя имеющуюся в их распоряжении производственную базу. Предприятия представляют собой обособленные производственно-хозяйственные образования, что позволяет считать их первичными звеньями всех отраслей народного хозяйства. В технико-экономическом отношении предприятие представляет собой прежде всего систему оборудования, машин, транспортных средств, с помощью которых осуществляются взаимосвязанные производственные процессы. В социально-экономическом отношении предприятие — это общность людей, объединенных едиными мотивами действия.

Организационно-правовые формы предприятий и предпринимательской деятельности в целом существенным образом зависят от форм собственности на имущественный комплекс предприятия. По этому признаку предприятия можно разделить на государственные, использующие государственную фор-

 2. Предприятие — структурная единица экономики

му собственности, и частные, основанные на индивидуальной, частной собственности. Близки к государственным и муниципальные предприятия, подчиняющиеся не собственно государственным, а муниципальным органам. Правомерно говорить и о коллективных предприятиях.

Необходимо подчеркнуть, что не существует абсолютного разделения форм собственности, неизбежны смешанные формы собственности, в том числе переходные от одной к другой. Например, если собственность на рабочую силу является индивидуальной, на средства производства — коллективной, на ;(емлю — государственной и все эти факторы производства соединены на одном предприятии, то собственность предприятия заведомо становится смешанной.

Гражданский кодекс РФ, введенный в действие с 1995 г., определяет, что государственные и муниципальные предприятия должны создаваться в форме унитарных предприятий. Унитарным предприятием называется такая коммерческая организация, которая не наделена правом собственности на закрепленное за ней имущество. Понятие «унитарность» относится к имуществу унитарного предприятия, которое считается неделимым и, находясь в хозяйственном ведении или оперативном управлении предприятия, является в то же время соответственно государственной или муниципальной собственностью и не может быть разделено (например, между работниками предприятия).

К частным относятся предприятия, в которых собственником основных средств и имущественного комплекса является частное лицо.

Предприятия, использующие коллективные формы собственности на средства производства, представлены либо смешанными государственно-частными предприятиями, либо предприятиями, в которых частные владельцы собрали свой капитал в единый имущественный комплекс, т. е. коллективно-частными. К коллективно-частным можно отнести акционерное предприятие, которое в имущественном смысле принадлежит всем акционерам, а в виде отдельной акции — ее частному владельцу. Но возможен и вариант чисто коллективной собственности на основные средства предприятия, когда акции не выпускаются и частная доля имущественной собственности отдельного участника коллектива в явном виде не устанавливается. Такие предприятия принято называть народными.


22 Глава 1. Производственные предприятия — основное звено национальной экономики

Государственные законы, действующие в области экономики, определяют главным образом компетенцию государства и границы его вмешательства в работу предприятия. Частные, акционерные и другие предприятия не освобождаются от государственного контроля, который ведется за его доходами и уплатой им налогов; санитарным состоянием производства; назначением и техническим уровнем продукции; соблюдением стандартов и технических условий производства; правовой защитой наемного персонала.

Местные органы власти и коммерческие организации не вправе вмешиваться в осуществление внутренних хозяйственных и административных функций предприятия. Они могут выступать лишь в качестве органов контроля правомерности хозяйственной деятельности, вносить свои предложения и требовать исполнения его руководством действующего законодательства.

Как юридическое лицо предприятие отвечает за принятые обязательства, может получать банковские кредиты, заключать договоры на поставку необходимых материалов и на реализацию продукции. Структурные подразделения предприятия такими правами, как правило, не обладают. Юридическое лицо подлежит государственной регистрации и действует на основании устава, либо учредительного договора, либо учредительного договора и устава.

Основной документ — устав предприятия. В нем определяется его юридический статус, излагаются задачи, обоснование и принципы создания, указываются учредители, их адреса, устанавливаются сроки и формы деятельности предприятия, его права и обязанности как юридического лица. В уставе обозначаются размер уставного капитала и источники его образования, указываются вид и сфера деятельности, даются гарантии для охраны окружающей среды и здоровья людей, устанавливается форма управления предприятием и его филиалами, указываются система учета и отчетности, адрес нового предприятия, его название, а также условия реорганизации и ликвидации.

Уставный капитал или уставный фонд — это зафиксированная сумма основного и оборотного капиталов, с которыми Цредприятие начинает работу. В процессе его деятельности уставный фонд может увеличиваться при вложении дополнительных средств в развитие производства. Минимальный раз-

 

23

1 1 Собственность в Российской Федерации

мер уставного фонда предприятия устанавливается, как пра-кило,государством.

Устав принимается исключительно учредителем. Если в качестве учредителя выступает группа лиц, то устав принимает-|-я всеми учредителями на общем собрании (конференции). Это находит свое отражение в учредительном договоре, который подписывают все его участники. В договоре они обязуются создать юридическое лицо, определяют порядок совместной деятельности по его созданию, определяют условия передачи ему своего имущества и участия в его деятельности. В договоре устанавливаются условия и порядок распределения прибыли и убытков между участниками, формы управления деятельностью, условия выхода учредителей из состава юридического лица.

1.3. Собственность

в Российской Федерации

Виды и формы собственности, характер отношений собственности служат определяющими признаками экономической системы.

Государственная форма собственности на средства производства свойственна в основном централизованно-распределительной системе. Рыночная экономика опирается на весь спектр форм и отношений собственности, исходит из принципа их равных прав на существование.

Собственность — отношение между человеком, группой или сообществом людей (субъектом), с одной стороны, и любым объектом материального мира, с другой стороны. Собственность характеризует принадлежность объекта определенному субъекту.

Субъект собственности (собственник) — активная сторона отношений собственности, имеющая возможность и право обладания объектом собственности. Субъектами собственности в конечном счете являются люди. Попытки заменить их какими-либо категориями типа «государство» без указания, какие органы и лица представляют «государство», приводят но сути к бессубъектной собственности, являющейся абстракцией. Олицетворять, реализовать практически право собственности могут только люди.

Объект собственности — пассивная сторона отношений собственности в ряде предметов природы, имущества, информа-


25

24 Глава 1. Производственные предприятия — основное звено национальной экономики

ции, интеллектуальных ценностей, целиком или частично принадлежащих субъекту. Объекты собственности часто называют просто собственностью, вкладывая в это понятие как сам объект, так и связанные с ним отношения по поводу собственности.

Понятие «отношения собственности» включает, с одной стороны, отношения собственника к «своей вещи», т. е. имущественные, субъектно-объектные отношения между субъектом и объектом; с другой стороны, отношения между субъектами собственности, т. е. субъектно-субъектные отношения, которые представляют собой экономические отношения, возникающие в связи с собственностью.

Говоря о связи между субъектами и объектами собственности, необходимо отличать отношения владения, пользования и распоряжения. Следует четко различать собственника-владельца, собственника-пользователя, собственника-распорядителя, особенно, когда это не одно и то же лицо.

Владение — начальная, исходная форма собственности, отражающая юридический факт обладания объектом. Но это номинальное право далеко не всегда обеспечивает предметную, сущностную реализацию такой возможности. Владелец, которому принадлежит объект, может обладать правом владения, не осуществляя его, не пользуясь им. Например, владельцем общенародной собственности формально является народ. Таким образом, владение, взятое в отдельности, еще не является в полной мере собственностью, подразумевающей не только владение, но и распорядительство и использование объекта.

Пользование означает применение объекта собственности в соответствии с его назначением и по усмотрению пользователя. Владение и пользование могут соединяться в руках одного субъекта или быть разделенными между различными субъектами. Последнее означает, что пользоваться вещью можно и не будучи ее владельцем. Например, наемный работник использует средства производства, не являясь их владельцем.

Распоряжение означает право и возможность использовать объект практически любым образом вплоть до передачи другому субъекту, трансформации и даже ликвидации. Фактически собственник становится таковым, получив права на реальную возможность распоряжаться объектом собственности. Таким образом, даже владелец является истинным собственником, если он — собственник-распорядитель.

 Л. Правовые формы предприятия

Следует выделить формы ограниченного распоряжения соб-* i венностью, называемые правом хозяйственного ведения и правом оперативного управления, когда государственное или м уницииальное унитарное предприятие владеет, пользуется и распоряжается имуществом в пределах, определяемых собст-иснником этого имущества. Такие формы предусмотрены Гражданским кодексом РФ.

1.4. Правовые формы предприятия

Предпринимательская деятельность — это деятельность граждан и их объединений, направленная на получение прибыли, которая осуществляется под имущественную (>тветственность предпринимателя.

Переход от централизованного государственного регламентирования к многоукладной рыночной экономике потребовал решения проблемы предпринимательского права, условий регулирования внутренних и внешних отношений, порядка устройства и деятельности предприятий. Предпринимательское право относится к важнейшим составным частям хозяйственного права и образует законодательную основу функциониро-нания и развития предпринимательства.

Необходимо отметить, что предпринимательское право каждой страны знает лишь вполне определенные организационно-правовые формы предпринимательской деятельности. Другие формы недопустимы, но разрешается изменение организационно-правовой формы без прекращения при этом деятельности функционирующего предприятия.

Под организационно-правовой формой подразумевается комплекс юридических, правовых и хозяйственных норм, определяющих характер, условия и способ формирования отношений между собственниками предприятий, а также между предприятием и другими, внешними по отношению к нему, субъектами хозяйственной деятельности.

Организационно-правовые формы предприятий складываются под воздействием не только форм собственности, но и ряда других факторов, таких, как масштабность, профиль деятельности, характер управления, степень ответственности.

Хотя предприятие обычно представляет собой юридическое лицо, в принципе могут существовать и такие, которые не обладают подобным статусом. Они не являются самостоятельными, отдельными от их владельцев субъектами права. Следова-


27

26 Главе 1. Производственные предприятия — основное звено национальной экономики

тельно, личное хозяйство владельца и хозяйство предприятия не разделены. Права и обязанности таких предприятий и их собственников совпадают. Поэтому в случае банкротства собственники такого предприятия отвечают по своим обязательствам не только имуществом предприятия, но и всем личным имуществом.

Предприятия, обладающие статусом юридического лица, имеют обособленное имущество, и их ответственность по обязательствам не распространяется на личное имущество собственников, владельцев. Ответственность распространяется только на имущество фирмы.

Гражданский кодекс РФ допускает существование следующих организационно-правовых форм предприятий: хозяйственные товарищества, хозяйственные общества, производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия, некоммерческие предприятия. При этом пока продолжают действовать и устаревшие организационно-правовые формы: индивидуальные и частные предприятия, а также товарищества с ограниченной ответственностью.

Предприятия имеют право на договорных началах добровольно объединяться в концерны, консорциумы, корпорации, хозяйственные ассоциации и другие виды интеграционных структур.

1.4.1. Индивидуальное частное предприятие

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Индивидуальное предприятие является собственностью одного человека, несущего полную и неделимую ответственность как за процесс ведения дела, так и за последствия, связанные с этой деятельностью. Такого рода предприятия могут образовываться как на основе новых, так и за счет приобретения, приватизации существующих государственных, муниципальных и других предприятий.

Предпринимательство в этой форме может осуществляться как на основе предприятия, не являющегося юридическим лицом, так и на базе предприятия, имеющего статус юридического лица.

В ряде стран, в том числе и в России, для внесения предприятия в Торговый реестр (регистрация предприятия), т. е.

 •1 Правовые формы предприятия

чля соблюдения процедуры, связанной с получением статуса юридического лица, необходимо соблюдать установленные законом формальности. В основном это относится к минимально допустимому размеру (чаще всего по уставному капиталу) и занятию деятельностью, не запрещенной законом.

При осуществлении предпринимательской деятельности предприятием без статуса юридического лица необходимо обладать лицензией на занятия промыслом. В западных странах существует так называемое промысловое право, основанное на принципе свободы промысла, т. е. праве каждого индивида заниматься любой, без каких-либо ограничений хозяйственной деятельностью, кроме той, которая прямо запрещена дейст-иующим законодательством. В России согласно действующему законодательству предпринимательская деятельностью без регистрации запрещена.

Индивидуальному предприятию присваивается собственное наименование с указанием организационно-правовой формы и фамилии собственника.

1.4.2. Хозяйственное товарищество и общество

Хозяйственное товарищество и общество — это такие формы организации предпринимательской деятельности, когда и организация производственной деятельности, и формирование уставного капитала осуществляются совместными усилиями двух или более лиц (физических или юридических). При этом каждый из них имеет определенные права и определенную ответственность в зависимости от доли в уставном фонде и места, занимаемого в структуре управления таким товариществом.

Хозяйственные товарищества создаются в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества).

Участниками полных товариществ и полными товарищами в товариществе могут быть индивидуальные предприниматели и коммерческие организации. Вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица.

Хозяйственные общества создаются в форме общества с ограниченной ответственностью (ООО), общества с дополнительной ответственностью (ОДО) или акционерного общества (АО). Участниками хозяйственных обществ могут быть граждане и юридические лица.


29

28 Глава 1. Производственные предприятия — основное звено национальной экономики

Хозяйственные товарищества и общества могут быть учредителями (участниками) других хозяйственных товариществ и обществ.

Вкладом в имущество товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права. Денежная оценка вклада участника производится по соглашению между учредителями (участниками).

Участники хозяйственного товарищества или общества имеют право: участвовать в управлении делами, получать информацию о его деятельности, знакомиться с бухгалтерскими книгами, принимать участие в распределении прибыли, получать часть имущества или его стоимость (после расчета с кредиторами) при его ликвидации.

Хозяйственные товарищества и общества одного вида могут преобразовываться в другие или в производственные кооперативы.

Полное товарищество — это объединение, участники которого (полные товарищи) занимаются предпринимательской деятельностью в соответствии с договором между ними и от имени товарищества (статья 69 Гражданского кодекса РФ) несут ответственность по обязательствам товарищества принадлежащим им имуществом. Полное товарищество является юридическим лицом, т. е. самостоятельным объектом права.

Наименование полного товарищества должно содержать имена или наименования всех его участников и слова «полное товарищество» либо имя (наименование) одного или нескольких участников с добавлением слов «и компания».

Полное товарищество создается и действует на основании учредительного договора, который подписывается всеми участниками. В учредительном договоре указываются: наименование юридического лица, его местонахождение, размер и состав складочного капитала, размер и порядок изменения долей участников товарищества, сроки и порядок внесения вкладов, ответственность за нарушение обязательств по внесению вкладов.

Управление в полном товариществе осуществляется по общему согласию участников. Каждый участник может действовать от имени товарищества. Прибыль и убытки распределяются пропорционально долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором.

Участник полного товарищества вправе выйти из него. Выбывающему участнику выплачивается стоимость имущества

 1 4. Правовые формы предприятия

товарищества соответственно его доле в складочном капитале. При выбывании одного из участников доли оставшихся в складочном капитале соответственно увеличиваются. Участник полного товарищества может с согласия остальных передать свою долю или ее часть другому участнику или третьему лицу. Каждому из участников на руки выдается свидетельство о внесении пая, не имеющее статуса ценной бумаги.

Определяющие особенности полного товарищества:

» законодательство Российской Федерации разрешает участие физических и юридических лиц только в одном полном товариществе;

» члены товарищества (полные товарищи) несут субсидиарную ответственность на солидарных началах по обязательствам товарищества всем своим имуществом. Это означает, что в тех случаях, когда имущества полного товарищества недостаточно для исполнения обязательств перед кредиторами, остаток долга покрывается всеми полными товарищами из своих средств поровну;

» любой член товарищества может в любое время выйти из него и изъять свою долю из общего капитала.

Указанные особенности являются факторами, которые препятствуют широкому распространению этой формы делового сотрудничества.

Товарищество на вере (коммандитное товарищество) — это товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом (полными товарищами), есть один или несколько участников-вкладчиков (коммандистов), которые несут риск убытков в пределах своих вкладов и не принимают участия в предпринимательской деятельности товарищества.

Вкладчик товарищества на вере имеет право: получать часть прибыли, причитающуюся на его долю в складочном капитале; выйти из товарищества по окончании финансового года; передать долю или ее часть другому вкладчику или третьему лицу. При ликвидации товарищества на вере, в том числе при банкротстве, вкладчики имеют преимущественное право на получение вкладов из имущества (после удовлетворения требований кредиторов) перед полными товарищами.

Недостатком является тот факт, что каждый действительный член товарищества отвечает по обязательствам самого то-


31

30 Глава 1. Производственные предприятия — основное-Звено национальной экономики

варищества в&ем своим имуществом без ограничения. В силу неограниченной ответственности эта организационно-правовая форма используется в основном в среде мелких собственников.

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) — это общество, учрежденное одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли определенных размеров. Участники ООО несут ответственность в пределах стоимости вкладов. Наименование общества должно содержать слова • «с ограниченной ответственностью».

Учредительным фундаментом ООО является учредительный договор, подписанный учредителями, и утвержденный ими устав. Если общество учреждает одно лицо, то учредительным документом является устав. Учредительные документы помимо обычных сведений должны содержать также следующие данные: о размере уставного капитала и долей участников; о размере, составе, сроках и порядке внесения вкладов; об ответственности за нарушение обязательств по внесению вкладов; о составе и компетенции органов управления ООО и порядке принятия решений; о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством.

Уставный капитал ООО составляется из стоимости вкладов его участников. Размер уставного капитала не может быть меньше суммы, определенной законом об ООО.

Высшим органом в ООО является общее собрание его участников. Для текущего руководства создается исполнительный орган (коллегиальный или единоличный), подотчетный общему собранию.

Участник ООО вправе в любое время продать свою долю в уставном капитале и выйти из общества независимо от согласия других участников.

Общество с дополнительной ответственностью (ОДО) — это общество, учрежденное одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.

Участники ОДО солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в кратном размере к стоимости их вкладов. Основным должником при этом будет являться само общество. Но если его активов окажется недостаточно для расчетов с кредиторами, остаток долга при-

 4 Правовые формы предприятия

иимают на себя учредители. Кратность при этом определена учредительным договором.

Хозяйственное общество в любой форме представляет собой юридическое лицо. Если в составе участников есть юридиче-i кие лица, они сохраняют свою самостоятельность и права юридических лиц.

Акционерное общество (АО) — это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Предприятие регистрируется как АО в том случае, когда количест-но участников превышает предел, установленный законом для общества с ограниченной ответственностью.

Участники АО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционерные общества могут быть открытого и закрытого типа. Открытое АО проводит открытую подписку на свои ак-11,ии и их свободную продажу. Оно должно ежегодно публико-нать годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков. Участники открытого АО могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. Закрытое АО — общество, акции которого распределяются среди его учредителей или среди иного, заранее определенного круга лиц. Открытая подписка на акции не проводится.

Собственность такого хозяйственного общества — это коллективная долевая собственность его участников. Участие в имуществе закрытого акционерного общества и размер учредительного взноса (владение долей акций) могут удостоверяться свидетельствами, сертификатами, которые не являются ценными бумагами.

Образование АО начинается с заключения между учредителями договора, в котором определяются порядок осуществления ими совместной деятельности по созданию общества, размер уставного капитала, категории акций, порядок их размещения и другие условия.

Учредительным документом АО является устав, который должен содержать условия о категориях акций, об их номинальной стоимости и количестве, о размере уставного капитала, о правах акционеров, о составе и компетенции органов управления и порядке принятия решений и др.

Уставный капитал АО составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Открытая подписка на акции АО не допускается до полной оплаты уставного капитала. При учреждении АО все его акции должны быть


33

32 Глава 1. Производственные предприятия — основное звено национальной экономики

распределены рреди учредителей. Доля привилегированных акций в общем объеме уставного капитала АО не должна превышать 25%.

Высшим органом управления в АО является общее собрание акционеров. К исполнительной компетенции общего собрания относится изменение устава и уставного капитала, избрание членов совета директоров (наблюдательного совета) и ревизионной комиссии, образование исполнительных органов (если уставом это не отнесено к компетенции совета директоров), утверждение годовых отчетов, баланса, счетов прибылей и убытков, реорганизация или ликвидация АО.

Исполнительным органом, осуществляющим текущее руководство АО, может быть коллективный орган — правление, дирекция или единоличный — директор, генеральный директор.

Акционерная форма собственности позволяет осуществлять функциональное взаимодействие самостоятельных акционерных обществ без их прямого слияния. Целью такого взаимодействия является стремление оптимизировать прибыльность всех структурных образований через общее руководство, контроль и распределение централизованной помощи со стороны единого центра. Роль такого центра выполняют холдинговые компании.

Акционерное общество является единственным полновластным собственником принадлежащего ему имущественного комплекса, т. е. материально-вещественных и информационных, интеллектуальных ценностей. Акционеры являются собственниками только ценных бумаг, которые дают им право на получение определенной доли дохода АО в виде дивидендов. В случае прекращения деятельности общества они вправе рассчитывать также на ликвидационную квоту, т. е. на часть стоимости продаваемого имущества.

Таким образом, объекты прав собственности акционеров и акционерного общества не совпадают. Для акционеров в качестве таких объектов выступает стоимость капитала общества, денежная стоимость своей доли, тогда как АО обладает правом собственности на физическую, вещную сущность всех ценностей, принадлежащих обществу. Акционер вправе распоряжаться сам только своей акцией как ценной бумагой. Имуществом же распоряжается только АО в лице его представительных органов управления.

Состав членов открытых АО может меняться в результате свободной продажи и покупки акций. В закрытых АО переда-

 1.4. Правовые формы предприятия

ча участниками-учредителями своей, доли акционерной собственности участникам того же общества или третьим лицам производится только с согласия остальных участников. Число участников закрытого АО не должно превышать нормы, установленной законом. В противном случае оно подлежит преобразованию в течение года в отрытое АО.

Разновидностью закрытого АО могут быть так называемые народные предприятия. В соответствии со сложившейся практикой основные особенности народного предприятия в условиях России сводятся к следующему. Предприятие может быть создано путем преобразования любой коммерческой организации, основанной на частном капитале. Работникам народного предприятия должно принадлежать не менее 75% уставного капитала. Неакционерами может быть лишь ограниченное число работников, как правило, до 10% от их общей численности на предприятии. Вновь принимаемые работники наделяются акциями обычно в зависимости от их трудовогр вклада. Одий работник может владеть ограниченным числом акций. При увольнении он обязан продать принадлежащие ему акции народному предприятию, последнее обязано их купить. В управлении предприятием при принятии решений допускается голосование по принципу, «один акционер — один голос» независимо от числа принадлежащих акционеру акций. Оплата труда руководителей строго ограничена. Вместе с тем избранный директор предприятия наделяется широкими полномочиями.

Специалисты считают, что создание народных поедприя-тий ведеТ к- изменению социального климата на предприятиях. Отношения наемного труда и капитала заменяет партнерство. Вместо выплаты тарифных ставок и окладов работники получают процент от дохода предприятия в зависимости от количества принадлежащих им акций и трудового вклада.

1.4.3. Производственный кооператив

Производственный кооператив (ПК) или артель — объединение граждан для срвместной производственной или другой хозяйственной деятельности, основанное на их личном трудовом участии и объединении имущественных взносов. Число членов производственного кооператива должно быть не менее пяти. Учредительным документом ПК является устав, который утверждается его общим собранием.

.' - 7266 Берзинь


34 Слово 1. Производственные предприятия — основное звено национальной экономики

Имущество, находящееся в собственности ПК, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Часть имущества может составлять неделимый фонд на цели, определенные уставом объединения.

Производственный кооператив не выпускает акций. Прибыль распределяется в соответствии с трудовым участием, если иное не предусмотрено уставом. Так же распределяется и имущество после ликвидации кооператива. Высший орган управления ПК — общее собрание. Исполнительный орган — правление или председатель. Компетенция органов управления ПК определяется законом и уставом. Управление производственный кооперативом осуществляется по принципу «один человек — один голос», т. е. влияние члена кооператива не зависит от величины его имущественного взноса.

Член ПК может выйти из него. В этом случае ему должна быть выплачена стоимость пая или выдано соответствующее его паю имущество. Передача пая гражданину — не члену ПК — производится только с согласия кооператива.

1.4.4. Государственные и муниципальные унитарные предприятия

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней имущество, которое является неделимым и не может быть распределено по вкладам, долям и паям. В форме унитарных могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, создается по решению уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, который утверждает учредительный документ — устав. Размер уставного фонда не может быть меньше суммы, определенной законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях.

Вопросы создания предприятия в хозяйственном ведении, определения предмета и цели деятельности, реорганизации и ликвидации, назначения руководителя, контроля за использованием имущества решает собственник. Он имеет право на

 

35

1.4. Проювыв формы предприятия

получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении. Предприятие не может продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклад а'без согласия собственника. Остальным имуществом, принадлежащим предприятию, оно распоряжается самостоятельно.

Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, может создавать в качестве, юридического лица другое унитарное предприятие путем передачи ему части своего имущества в хозяйственное ведение. Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, но не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества. Собственник имущества предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не отвечает по обязательствам предприятия.

По решению Правительства РФ на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, может быть образовано унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления — федеральное казенное предприятие. Эти предприятия осуществляют права владения, пользования и распоряжения имуществом в соответствии с заданиями собственника, целями своей деятельности и назначением имущества. Учредительным документом казенного предприятия является его устав, утверждаемый Правительством РФ, которое несет субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия при недостаточности его имущества.

1.4.5. Дочерние и зависимые общества

Система взаимоотношений предпринимателей может устанавливаться за счет образования дочерних (2-й уровень) или даже внучатых (3-й уровень) компаний какой-либо фирмой (предприятием), которая в такой ситуации получает название материнской компании (1-й уровень).

Второй и третий уровни компаний не являются филиалами первого уровня, так как они — самостоятельные юридические лица, которые обладают определенной свободой своих действий.

С другой стороны, поскольку компания второго уровня учреждается за счет капитала, принадлежавшего компании первого уровня," то приходится говорить не о полной независимое-


36 Глава 1. Производственные предприятия — основное звано ноционольной экономики

ти компаний второго (третьего) уровня, а об определенной системе взаимозависимостей, которые регулируются не договорными условиями, а правами собственности.

Таким образом, хозяйственное общество признается дочерним, если основное хозяйственное общество или! товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с договором имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Основное общество (товарищество), которое имеет право давать дочернему обществу указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным этим обществом во исполнение таких указаний. Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества. В случае несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине основного общества последнее несет субсидиарную ответственность по его долгам.

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое, преобладающее общество имеет более 20% голосующих акций АО или 20% уставного капитала ООО.

1.4.6. Объединения крупного капитала

В настоящее время широкое распространение получает практика укрупнения капитала. Активная экономическая политика страны без прямого непосредственного вмешательства государства возможна только при наличии крупных промышленно-финансовых структур, способных самостоятельно обеспечить сбалансированность экономики и выход производства на новый технологический уровень развития. Основная выгода создания крупных интегрированных структур заключается в преимуществах объединения капитала в сфере технологического развития, маркетинга, рекламы, продвижения товара к потребителю, снижения коммерческих расходов.

Советская экономика опиралась в основном на крупные предприятия и объединения. Поэтому при созданий новых объединений в странах, возникших на территории бывшего СССР, практически требовалось восстановить оборванные связи между партнерами по кооперации. При этом менялись участники, корректировались их правовые взаимоотношения, пересматривались задачи, изменялся механизм управления.

В современной российской экономике возникают такие формы корпоративных отношений, как холдинговые компа-

 

37

1.4, Правовые формы предприятия

нии, финансово-промышленные группы, ассоциаций, консорциумы, синдикаты, тресты.

Холдинговая компания образуется, когда одноакционерное об
щество овладевает контрольными пакетами акций других
1 ак
ционерных фирм с целью финансового контроля за их работой
и получения дохода на вложенный в акции капитал. Различа
ют два типа холдингов: чистый холдинг, когда через систему
участия в акционерном капитале других фирм компания по
лучает доходы, и смешанный холдинг, когда холдинговая
компания занимается самостоятельной предпринимательской
деятельностью и одновременно, ,с целью расширения сферы
влияния, организует новые зависимые фирмы. .

Чистые холдинги, как правило, возглавляются крупными банками. Во главе смешанного холдинга может находиться любое крупное объединение, преимущественно связанное с производством.

Эта классификация достаточно условна. Диверсифицированные современные объединения могут быть холдингами по отношению к своим дочерним фирмам и одновременно сами могут входить в качестве дочерних фирм в состав других, более крупных холдингов.

В'состав финансово-промышленных групп (ФПГ) наряду с пред
приятиями материального производства (промышленность,
транспорт и др.) входят финансовые организации, прежде
всего банки. При их формировании в качестве главной ставит
ся задача объединения банковского капитала и производствен
ного потенциала. При этом основным доходом деятельности
банка, входящего в ФПГ, должны быть дивиденды в результа
те эффективной работы предприятия, а не.процент по кре
дитам. "'
v '

Банки и предприятия вправе входить в состав неограниченного числа других объединений. За результаты деятельности ФПГ, в состав которой входит данное предприятие или банк, они отвечают лишь в пределах своих конкретных взносов.

Ассоциация — это добровольное объединение (союз) независимых производственных предприятий, научных, проектных и прочих организаций. Ассоциации создаются на договорной основе для координации предпринимательской деятельности, а также в целях представительства и защиты общих интересов, осуществления совместных дорогостоящих'проектов и т. д.

Значительное место в функционирований различных хозяйственных ассоциаций занимают разработка общей полити-


38 Глава 1. Производственные предприятия—основное звено национальной экономики

ки развития, подготовка кадров, организация конференций, конкурсов. По желанию участников хозяйственные ассоциации Могут представлять их интересы в отношениях с государственными .и местными органами, другими организациями и учреждениями,.

Ассоциация — орган, как правило, с ограниченной, а в ряде случаев с чисто номинальной ответственностью. Участники ассоциации являются самостоятельными юридическими лицами и отвечают по своим обязательствам перед законом и партнерами. Они несут ответственность за результаты деятельности ассоциации лишь в пределах имущества, которое было добровольно передано ими в коллективное пользование. Ассоциация не отвечает за результаты деятельности вошедших в нее предприятий и лиц, если это специально не оговорено в уставе.

Консорциум — это, как правило, временное добровольное объединение, образуемое для решения конкретных задач в течение определенного периода времени. В консорциумы могут объединяться предприятия и организации независимо от их подчиненности и форм собственности. Участники консорциума сохраняют хозяйственную самостоятельность и могут быть одновременно членами других ассоциаций, консОрциу-мов. После выполнения конкретных задач консорциум прекращает свое существование.

Синдикат — форма договорного объединения предприятий, предполагающая централизацию снабжения организаций-членов синдиката и сбыта производимой продукции. Для осуществления управленческих функций создается специальный орган в качестве дирекции синдиката. Это орган, производящий сбыт и закупки, собирающий все заказы на продукцию предприятий синдиката и распределяющий их в соответствии с квотами, зафиксированными в договоре. Коммерческая самостоятельность членов синдиката утрачивается полностью, а производственная — частично. Оснбвная цель синдиката— расширять и удерживать рынки сбыта, регулировать объемы выпуска продукции внутри синдиката и цены на внешних рынках сбыта продукции.

Тресты — форма объединения предприятий, при которой они полностью утрачивают свою юридическую, коммерческую и производственную самостоятельность и подчиняются единому управлению.

 

39

1.5, Создание и ликвидации предприятия

1.5. Создание и ликвидация предприятия

Решение о формировании нового предприятия принимает владелец (владельцы) капитала. Группа учредителей, намеревающихся создать новое предприятие, составляет учредительный договор, который регламентирует отношения между ними как будущими владельцами предприятия. Вторым документом, который составляют'участники нового предприятия, является устав, который регламентирует отношения между предприятием'и государствомч Его содержание в значительной мере является сходным с учредительным договором. Однако в отличие от последнего отражаемые в уставе вопросы рассматриваются с точки зрения взаимоотношений между предприятием и государством, а не взаимоотношений между учредителями. Регистрация предприятия в разных случаях может осуществляться только по уставу, или только по учредительному договору, или по уставу и учредительному договору одновременно.

Нотариально заверенные учредительные документы сдаются в Государственную регистрационную палату (ГРП) при Министерстве экономики РФ. Если документы не вызывают замечаний, то предприятие.регйстрируетея. Гражданский ко-декс)РФ запрещает отказывать в регистрации предприятию по причине нецелесообразности.

В результате прохождения документов через ГРП они заверяются ее печатью и выдаются учредителям. Первый экземпляр учредительных документов хранится в сейфе предприятия и представляется в банк, в налоговую инспекцию, контролирующим органам. Помимо этого, регистрационной палатой выдается Временное свидетельство о регистрации предприятия, необходимое для постановки на учет в налоговую инспекцию и открытия счета в банке. В этом документе указывается регистрационный номер, под которым предприятие значится в Едином государственном реестре.

В период действия Временного свидетельства о'регистрации необходимо изготовить печать предприятия, встать на учет в районной налоговой инспекции по месту юридического адреса созданного предприятия,* открыть счет в банке и внести на него уставный фонд полностью или ча'стично в соответствии с организационно-правовой формой предприятия и требованием законодательства. При постановке на учет в налоговой инспекции открывается дело, в котором хранятся финансовые отчеты


4Q Слово 1. Производственные предприятия -7 основное звено национальной экономики

Г--ПТ-,"-      -„-„J-.-.-T, — , ._-..-,L_,  ^   ...—--- '•"'•""     "~-"""\ :     " '. у

предприятия, назначается инспектор, который будет куриро
вать это предприятие, присваивается идентификационный но
мер налогоплательщика и выдается справка о постановке на
учет для предоставления в банк с целью открытия расчетного
счета. .

К этому моменту предприятие должно иметь генерального директора и главного бухгалтера. Через установленный зако-- ном срок, при выполнении этих условий, регистрационная па-' лата выдает учредителю постоянное Свидетельство о регистрации предприятия.

Генеральный директор и его заместитель (исполнительный Директор) назначаются учредителями для хозяйственного управления предприятием.. Для назначения директоров проводится собрание учредителей. Протокол этого собрания, в котором указаны фамилия, имя и отчество назначенного генерального директора и подтверждено предоставление ему права первой подписи, а также его заместителя (исполнительного директора) и предоставление ему права второй подписи на финансовых документах, является официальным документом, подтверждающим полномочия руководителя предприятия в государственных органах и в банке.

С момента назначения генерального директора учредители не имеют права вмешиваться в ежедневную оперативную работу предприятия, хотя они могут знакомиться с финансовыми документами, характеризующими его деятельность.

Генеральный директор, действуя на основании устава, принимает на работу главного бухгалтера, составляет штатное расписание нового предприятия и заполняет образовавшиеся вакансии, принимая на работу наемных рабочих и служащих. После этого вновь созданное предприятие приступает к определенной уставом деятельности.

> Решение о реорганизации или ликвидации предприятия, так же, как и о его создании, принимает его владелец (владельцы) или арбитражный суд, если предприятие оказалось банкротом. Причины прекращения деятельности или реорганизации предприятий могут быть различны: отсутствие спроса на выпускаемую продукцию, убыточность производства, экологическая опасность для окружающей среды и др. Прекращение деятельности предприятия как юридического лица считается законным после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Предприятия, которые созданы на паях или акционерами и относятся к хозяй-

 

41

1.6. Внешня* среда предпрйяпм

ственным обществам, могут быть реорганизованы или ликвидированы по решению общего собрания их участников. Они также могут быть преобразованы но решению общего собрания в общество с иным правовым статусом.

,   1.6. Внешняя среда предприятия    ,   ' -

- - Любое предприятие, независимо от его размеров и характера деятельности, представляет собой сложную систему, находящуюся в непрерывном взаимодействии с потребителями продукции,' поставщиками производственных компонентов, а также государственными и местными органами власти.

Население, в интересах и при участии которого создается предприятие, — главный фактор внешней среды!. Кроме того, население — главный потребитель продукции и поставщик рабочей силы. Поскольку переработка исходного сырья в готовый для потребления продукт проходит много ступеней на отдельно взятых специализированных предприятиях, большинство из них является не только поставщиками собственной продукции, но и наиболее крупными потребителями продукции других предприятий. Любое изменение во вкусах, предпочтениях, возможностях потребителей оказывает непосредственное влияние на деятельность предприятия.

Поставщиками могут выступать предприятия и отдельные
лица, обеспечивающие материально-техническими ресурсами
деятельность предприятия, кредитные учреждения — банки,
поставляющие денежные ресурсы, а также научные и про
ектные организации, которые готовят для предприятий не
обходимую научно-техническую информацию и проектную
документацию. Ограничениями со стороны поставщиков мо
гут быть, например, цены на материальные ресурсы, а также
качество поставляемых товаров, сырья и услуг; договорные
условия. - ' -

Предпринимательская среда обусловливает наличие конкурентов, производящих продукцию аналогичного назначения. i Это оказывает прямое воздействие на такие параметры деятельности предприятия, как объем, номенклатура и ассортимент продукции, цены и качество поставляемых товаров, услуг, договорные отношения и т. п.

Прямое влияние на деятельность предприятия оказывает государство через соответствующие государственные органы.


42 Глава 1. Производственные предприятия — основное звено национальной экономики

Создание условий существования и функционирования для всех участников экономических отношений осуществляется через правовые и нормативные акты в области экономической, кредитно-денежной и налоговой политики. Государственные органы обеспечивают принудительное соблюдение законов в пределах своей компетенций, прямо регулируют деятельность предприятий, устанавливая налоговые законы, определяя ставки процента, осуществляя ценовую политику и т. д.

Налог —- это принудительная выплата государству юридическими и физическими лицами денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Совокупность налогов, сборов, пошлин и. других обязательных платежей выполняет две функции: фискальную и регулирующую.

Фискальная функция заключается в изъятии у предприятия, и отдельных граждан части принадлежащей им стоимости в казну государства, в обмен на право заниматься коммерческой и трудовой деятельностью. Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы. Регулирующая функция проявляется через налоговый механизм, представляющий собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением. Она заключается в том, что государство путем налоговых ставок, льгот, способов обложения, санкций создает, условия для ускоренного развития отдельных производств и отраслей.

В Российской Федерации йсе обязательные платежи по закону разделены на три группы, в зависимости от органа, который их устанавливает и изымает: федеральные, региональные и местные. Кроме этих групп, действуют специальные налоги и сборы, формирующие государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, фонды обязательного медицинского страхования).

Федеральные налоги имеют решающее значение как главный ресурс российского государства. В консолидированном бюджете страны на долю федеральных налогов приходится почти 3/4 всех налоговых поступлений (без учета передачи налоговых доходов в нижеперечисленные бюджеты). Федеральные налоги обязательны к уплате на всей территории России. К ним относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы на

 

43

1.6. Внешняя среда предприятия

товары, на операции с ценными бумагами; таможенные по
шлины; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой
базы; платежи за пользование природными ресурсами; налог
на прибыль; подоходный налог с физических лиц; государст
венная пошлина; налог на имущество, переходящее в порядке
наследований и дарения; налог на игорный бизнес; налог
на покупку иностранной валюты и платежных документов,
выраженных в иностранной валюте. '

Полностью в федеральный бюджет России поступают налог на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины, акциз на нефть. Остальные федеральные налоги (кроме налогов дорожных фондов и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы), называемые регулируемыми доходами бюджета, распределяются между федеральными бюджетами и бюджетами субъектов страны в определенных соотношениях, которые устанавливаются Федеральным Собранием РФ при принятии федерального бюджета государства.

Региональными называются налоги и сборы, устанавливаемые федеральными законами и вводимые в действие решениями субъектов Российской Федерации. К региональным налогам относятся: налог на имущество предприятий, лесной доход, сбор на нужды образовательных учреждений, налог с продаж, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Местные налоги^ и сборы служат дополнением к действующим федеральным и региональным налогам. К ним относятся: налог на имущество с физических лиц; земельный налог; реги^ страционный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; сбор за право торговли; налог на рекламу; целевые сборы с граждан и предприятий и др. Местные налоги ^весьма разнообразны. Четыре платежа (налог на имущество; земельный налог; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; сбор за право торговли) обязательны. Они устанавли* ваются законодательными актами государства и действуют на всей территории страны. Для них центральная власть определяет максимальные ставки. Остальные местные налоги вводятся местными органами самоуправления.

Налоги с предприятий составляют большую часть налоговых поступлений в государственный и местные бюджеты России. Основным объектом налогообложения предприятий является валовая (балансовая) прибыль, представляющая главный


44 Главе 1. Производственные предприятия — основное звено национальной экономики

источник, из которого изымаются разнообразные налоговые платежи. Одна из отличительных особенностей налога на прибыль предприятий состоит в том, что облагаться этим налогом может не вея балансовая прибыль, а только ее часть, именуемая налогооблагаемой прибылью. Например, часть прибыли предприятия, направляемая на развитие производства, повышение научно-технического потенциала предприятия, капиталовложения из прибыли в производственную сферу часто освобождаются от налога. Мехадизм распределения доходов в виде налогов платежей, отчислений представляет одновременно механизм регулированияГ Он состоит в выборе зон, масштабов, видов отчислений таким образом, чтобы они побуждали производителей компенсировать изъятия ростом дохода и прибыли. Число ответвлений денежных потоков и денежных средств из прибыли должно выбираться таким образом, чтобы, с одной стороны, бюджет получил необходимые ему средства, но, с другой стороны, чтобы предприятие не исчерпало все имеющиеся средства. В этом заключается главный принцип регулирования доходов, который, при успешной реализации, должен приносить выгоду государству и предприятию.

 

2

'....-.   ',
'

Ресурсы предприятия

Предпринимательство не может существовать без наличия капитала. Чем мощнее капитал, тем значительнее результат его деятельности, тем больший объем общественных потребностей он может удовлетворить.

Общество с разумной формой своего существования не может противодействовать стремлению предпринимателей постоянно увеличивать свой капитал, Именно суммарный объем предпринимательского капитала В значительной степени определяет уровень национального богатства.

Под кациталом понимаются материальные или финансовые средства^ а такж^ интеллектуальные ресурсы и организаторские навыки, участвующие в процессе производства и служащие средством извлечения прибыли;

При организации нового производства, а также при реализации какого-либо нового проекта необходимо иметь в виду подразделение капитала на основной и оборотный, потому что возврат оборотного капитала происходит намного быстрее, чем возврат основного (основной возвращается частями в виде амортизационных отчислений по мере износа, а оборотный — сразу после реализации товара и его оплаты).

Основной капитал представляет собой часть капитала пред
приятия, формирующего его неликвидные активы. В состав
основного капитала включаются: материальные, нематериаль
ные и финансовые активы. -

Материальные активы — это вложения авансированного ка
питала в средства труда. Специфика оборота этих средств за
ключается в том, что стоимость, утрачиваемая ими в процессе
производства, обращается далее как часть стоимости товара,
тогда как в натуральной форме они продолжают функциони
ровать. Оборот материальных активов как части основного
капитала в натуральной форме завершается по истечении сро
ка их службы. ,


46

 Глава 2. Ресурсы предприятия

 2.1. Основные фонды

 47

 

 

Нематериальные активы — второй элемент основного капитала предприятия. К нему относятся активы, не имеющие натурально-вещественной формы, но принимающие участие в хозяйственной деятельности предприятия и приносящие ему доход: приобретенные предприятием права пользования при* родными и земельными ресурсами, патентные права на использование изобретений, предпринимательская идея, способ придания товару новых свойств или новых качеств — т. е. все то, что включает в себя понятие «ноу-хау» (от англ. — know-how). Нематериальные активы предприятия используются в хозяйственной деятельности предприятия в течение периода, превышающего 12 месяцев, и переносят свою стоимость частями в течение всего срока их службы.

Под финансовыми активами понимаются долгосрочные вложения предприятия в ценные бумаги других предприятий и государства, вложения предприятия в уставные (складочные) капиталы других организаций. К финансовым вложениям относятся также займы, предоставленные другими организациями.

На производственном (машиностроительном) предприятии ведущая роль отводятся материальным активам.

Оборотный капитал— все то, что «проходит» через предприятие и предназначено для производственного и личного (коллективного) потребления, а также продажи. Это предметы труда (сырье и материалы, незаконченная продукция); готовая продукция -— еще не реализованная, а также реализованная, но еще не оплаченная покупателем; наличные деньги в кассе и на банковских счетах, включая средства на оплату труда. Оборотный капитал, вкладываемый в производство и реализацию продукции, потребляется полностью и возмещается сразу по окончании цикла через цену товара. .

Основной признак предприятия — наличие в его собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленного имущества. Оно обеспечивает возможность функционирования предприятия, его экономическую самостоятельность и надежность. Имущество предприятия, образующее его материально-техническую базу, состоит из средств труда и предметов труда, которые объединяются в средства производства.

Средства труда учитываются в форме основных фондов. Основные фонды в стоимостном выражении представляют собой

 основные средства, учитываемые в системе бухгалтерской отчетности.

Наряду с основными средствами для работы предприятия необходимо также наличие оптимального количества оборотных средств. Они представляют собой совокупность денежных средств, авансируемых для создания производственных запасов на складе и в производстве, для расчетов с поставщиками, бюджетом, для выплаты заработной платы и т. п.

2.1. Основные фонды

/

2.1.1. Состав и структура

основных производственных фондов

Основные фонды — это материально-вещественные ценности (часть имущества предприятия), действующие в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивающие свою стоимость по частям. В зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного воспроизводства они .подразделяются на производственные и непроизводственные.

Основные производственные фонды (ОПФ) функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно. Их стоимость переносится на производимый продукт по частям по мере использования и возмещается из накопленного фонда амортизации.

В системе бухгалтерского учета к основным производственным фондам относятся средства труда со сроком службы более 12 месяцев и со стоимостью (на дату^ приобретения), превышающей стократный размер минимальной оплаты труда за единицу (для бюджетных организаций — пятидесятикратный).

Основные непроизводственные фонды — жилые дома, детские и спортивные учреждения, другие объекты социально-культурного обслуживания, которые не участвую* в процессе , производства и не переносят своей стоимости на продукт, так как он создается не ими. Фонд возмещения не создается. Воспроизводится он за счет национального дохода {прибыли предприятия). Доля основных фондов непроизводственного назначения составляет, например, в машиностроении ок. 15%.


Глово 2. Ресурсы предприятия

 2.1. Основные фонДы

 49

 

В основных фондах воплощена наиболее важная часть материальных ресурсов общества. Основные фонды в экономике России на начало 2001 г. составляли более 470 млрд руб.

Основные производственные фонды состоят из большого ко
личества разнообразных объектов. Они отличаются назначе
нием, сроком службы, влиянием на результаты производства.
Поэтому возникает необходимость в их классификации. Для
машиностроительных предприятий типичный состав ОПФ
следующий:
^ ' . ' '

» здания — производственные корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории, здания заводоуправления и другие, создающие материальные условия труда и хранения материальных ценностей;

сооружения — инженерно-строительные объекты, выпол
няющие технические функции по обслуживанию производ
ства и не связанные с изменением предметов труда: тонне
ли, мосты, эстакады, автомобильные дороги и т. п.;

передаточные устройства — устройства электропередачи и
связи, газопроводы, водопроводы, канализационные сети
и т. п.;

>   машины и оборудование, в том числе:

силовые машины и оборудование: турбины, генераторы, электродвигатели, паровые котлы, двигатели внутреннего сгорания и др.;

рабочие машины и оборудование — средства труда, непосредственно участвующие в технологическом процессе, воздействующие на предметы труда, превращая их в готовую продукцию;

измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование;

вычислительная техника;

прочие машины и оборудование; ф   транспортные средства — средства для перемещения*людей

или грузов внутри предприятия и вне его, но относящиеся

к предприятию (автомобили,  электровозы,  электрокары,

железнодорожные вагоны и др.); »   инструменты и технологическая оснастка долговременного

использования;

* производственно-хозяйственный инвентарь;
Ч   прочие основные производственные фонды.

С введением в Российской Федерации права частной собственности на землю к основным фондам относятся земельные

 участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), принадлежащие предприятию на правах собственности, ^

Соотношение между величиной капитала, вложенного в от
дельные группы основных производственных фондов, назы
вается их производственной структурой. Общество заинтере
совано в оптимальном повышении удельного веса машин и
оборудования — активной
части основных фондов, которые об
служивают решающие участки производства и характеризуют
производственные возможности предприятия по выпуску про
дукции. •

Здания, сооружения, инвентарь и другие группы, обеспечивающие нормальное функционирование aKTHBHbik элементов основных фондов, относятся к их пассивной части.

Производственная структура ОПФ зависит от многих факторов и, прежде всего, от особенностей данного производства: отраслевой принадлежности, размера предприятия, характера выпускаемой продукции, технического уровня производства, уровня специализации, географического размещения, форм организации производства.

Например, доля зданий в общей стоимости ОПФ наиболее велика в легкой, и пищевой промышленности (44%), сооружений — в топливной промышленности (17%), передаточных устройств — в электроэнергетике (32%), машин и оборудования— на предприятиях машиностроительного комплекса (45%).

На предприятиях, выпускающих крупногабаритные машины (турбины, прокатные станы, тяжелые прессы, котлы), удельный вес таких групп ОПФ, как здания, сооружения, подъемно-транспортное оборудование, больше* чем на предприятиях, выпускающих малогабаритные машины.

На крупных предприятиях с массовым и крупносерийным типом производства по сравнению с предприятиями меньших размеров, как правило,'более высокий удельный вес имеют* машины и оборудование, более низкий — здания и инвентарь. При расположении предприятий в суровых климатических условиях и в малоосвоенных районах требуется значительно больше затрат на строительство производственных зданий и сооружений, чем в обжитых районах с теплым климатом.

Чем выше технический уровень предприятия при прочих равных условиях, тем выше уровень механизации и автомата-


50

 Глава 2. Ресурсы предприятия

 2.1, Основные фонды

 51

 

 

зации производства и тем, следовательно, больше удельный бес машин, оборудования и разного рода пр'иборов и аппаратов.

Прогрессивные изменения в структуре ОПФ происходят, прежде всего, из-за совершенствования орудий труда,,машин и механизмов. Повышение доли активной части основных производственных фондов является объективной закономерностью научно-технического прогресса.

2.1.2. Методы оценки

основных производственных фондов     ч

Учет и планирование ОПФ производятся в натуральной (штуки, тонны, километры и т. д.) и стоимостной (рубли) формах. .

Оценка в натуральной форме нужна для определения технического состава основных фондов, расчета производственной мощности предприятия и его.подразделений, для разработки балансов оборудования и планирования капитальных вложений в целях технического перевооружения и расширения предприятий, для определения степени использования ОПФ.

Производственной мощностью принято называть максимальное количество продукции, которое можно получить с какого-либо производственного звена при наилучшем использовании имеющихся ресурсов (в данном случае ОПФ). Исходными документами для определения производственной мощности являются паспорта оборудования рабочих мест, цехов, предприятий, которые содержат полный перечень его производственных и эксплуатационных показателей. По паспорту • предприятия и его цехов можно определить их производственный профиль, материально-техническую характеристику, технико-экономические показатели работы, состав оборудования. В паспорте приводится также год ввода оборудования в эксплуатацию, степень изношенности, подробная техническая характеристика площадей, машин и оборудования.

Стоимостная оценка используется для определения общей величины ОПФ, их структуры, динамики, величины амортизационных отчислений, входящих в себестоимость выпускав-* мой продукции.

Существует несколько видов стоимостной оценки ОПФ, что обусловлено длительным участием их и постепенным снашиванием в процессе производства: по первоначальной (номинальной) стоимости Кп, по восстановительной стоимости Кв,

 по остаточной стоимости — первоначальной или восстановительной стоимости с учетом износа А"0.

Учет основных фондов по лервонанальной стоимости производится по цене их приобретения или изготовления с учетом расходов по доставке, хранению и установке на месте, за исключением налога на добавленную стоимость. Она применяется для определения нормы амортизации и размеров амортизационных отчислений, рентабельности активов предприятия, показателей их использования.

Все основные фонды, приобретаемые предприятием, заносятся на его баланс по первоначальной стоимости, которую называют также балансовой.

Экономическое значение этого метода оценки заключается в том, что таким путем выявляются реальные затраты по ОПФ. Недостаток метода — одинаковые (однородные) основные фонды, произведенные, приобретенные и установленные в разное время. Они числятся на балансах предприятий в разных ценах. Это связано с влиянием научно-технического прогресса на изменение условий и факторов производства основных фондов, а следовательно, происходит изменение издержек производства и соответственно текущих рыночных цен и тарифов. Большое влияние на текущие цены оказывает инфляция. ;. •' •• ~; ' •'•"'• ••"" ..'•- 'i.'•'

Такая смешанная оценка не дает возможности сопоставлять величину ОПФ по разным объектам, правильно определять величину амортизационных отчислений, себестоимость выпускаемой продукции. Возникает необходимость переоценки основных фондов и приведения их к единым стоимостным измерителям. Для этой цели используется оценка основных фондов по восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость ОПФ показывает, сколько стоит
объект на момент его производства в современных условиях.
В настоящее время предприятиям предоставлено право не
чаще одного раза в год производить переоценку основных фон
дов без соответствующих постановлений правительства. Пере
оценка может производиться путем индексации (с применени
ем индексов-дефляторов, разработанных Госкомстатом РФ)
или прямого пересчета по документально подтвержденным
рыночным ценам. . '

Остаточная стоимость (первоначальная или восстановительная стоимость с учетом износа) показывает величину стоимос-


52

 Глава' 2. Ресурсу предприятие

 53

 

ти основных фондов, еще не перенесенную на изготовленную продукцию. Она определяется но формуле

где Я"П(„) — первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов; ka норма амортизации, % ; Тд — период экс- , плуатации, лет.

2. 1 .3. Износ основных производственных фондов

Основные фонды, находясь длительное время в процессе производства, подвергаются физическому и моральному износу, физический (материальный) износ, т. е. потеря ОПФ потребительской стоимости (полезности вещи), происходит как при функционировании ОПФ, так и при их бездействии (разрушение здания под влиянием атмосферных условий, коррозия и т. д.). Сроки физического износа зависят от многих причин: степени. нагрузки, качества средств труда, правильности сборки и установки, квалификации рабочих, степени защиты от внешних условий и др. Замедление физического износа средств труда осуществляется о помощью системы планово-предупредительных ремонтов.

Помимо физического износа ОПФ, существует также их моральный износ, сущность которого состоит в том, что тот или другой вид ОПФ еще до полного своего физического износа оказывается обесцененным. Величина морального износа МИ оценивается сравнением первоначальной Кп и восстановительной Къ стоимости средств труда по формуле

Основной причиной возникновения морального износа является повышение производительности труда в отраслях, производящих средства производства при одновременном снижении затрат ресурсов на единицу выпускаемой продукции.

Используя устаревшую технику, предприятия расходуют
больше рабочего времени, материалов на единицу продук
ции. Себестоимость аналогичной продукции, произведенной
на морально устаревшем оборудовании, выше, чем на новом.
Причем относительное повышение себестоимости при дли
тельном применении устаревшей техники приводит к поте
рям, значительно превышающим стоимость устаревшего обо
рудования. . ,,•-.•..

 2:1.4. Амортизация

основных производственных фондов

Денежное возмещение 'износа основных фондов производится путем амортизации. Амортизация -* это процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов на производимую продукцию с целью образования специального амортизационного фонда денежных средств для последующего полного восстановления (реновации) основных фондов.

Амортизационные отчисления включаются в себестоимость выпускаемой продукции. Исходными данными для расчета величины амортизационных отчислений являются:

сумма первоначальных затрат на основные фонды;

срок полезного использования (амортизационный период).

Амортизационный период, в течение которого использование объекта ОПФ призвано приносить доход или служить для выполнения целей предприятия, устанавливается с учетом следующих факторов: морального и физического износа, уровня использования ОПФ в производстве, спроса и предложения на капитальные ресурсы, экономической целесообразности проведения модернизации и капитального ремонта.

В общем виде размер ежегодных отчислений определяется
по формуле
' "„ .

где Кяликвидационная стоимость ОПФ; Га — амортизаци
онный период. ,

При движении основных фондов в течение планового периода — года (выбытие, покупка, создание) рассчитывается среднегодовая стоимость Cp. ,, ОПФ. Затем этот показатель исполь-

зуется во всех расчетах. \

- Кп_ выб (12 - ч)Д2,

^I^.Я

где Кп ^ — стоимость ОПФ на начало года; Ки ю, Кп выб — вво-

димые и выбывающие в течение года ОПФ; ч — количество месяцев, отработанных вводимыми и выбывающими ОПФ.

В практической работе для определения годовой величины амортизационных отчислений используют нормы амортиза-  , ции. Норма амортизации — это установленный в плановом порядке годовой процент возмещения стоимости ОПФ.

А, = 100(#п - КЛ)/КПТЛ, то тогда А, = К


54

 Глово 2. Ресурсы предприятии

 2.1. Основные фонды

 55

 

Амортизация объектов ОПФ производится  различными способами: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока голезного использования, способом списания стоимости про-юрцпонально объему продукции (работ).

Для объектов, введенных в действие до 1 января 1998г., ействует, как правило, лишь линейный   способ начисления амортизации, при котором начисления производятся равными долями в течение всего срока их полезного использования. При этом способе применяются единые нормы амортизации, установленные Советом Министров СССР в 1990 г. Для объектов ОПФ, введенных с 1 января 1998г., предприятия имеют право самостоятельного, выбора соответствующего способа на-^ числения амортизации, каждый из которых также применяется в течение всего срока полезного использования ОПФ.

Применение нелинейных методов амортизации позволяет возместить большую часть (до 75%) стоимости ОПФ уже в первую половину срока их использования. Поэтому нелинейные методы чаще называют методами ускоренной Амортизации.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, определенного законодательством Российской Федерации. Коэффициент ускорения применяется пи перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. В настоящее время он не может превышать двукратного размера. ч

Например, при нормативном сроке службы десять лет ежегодная норма амортизации будет составлять 20% вместо 10% — при линейном способе, т. е. вдвое больше. Но ежегодные суммы амортизации с использованием данной нормы определяются не от неизменной в течение всего периода амортизации первоначальной стоимости ОПФ, а от постепенно уменьшающейся недоамортизированной стоимости. Поэтому годовые суммы амортизационных отчислений также постепенно снижаются с увеличением срока службы средств труда. Если средство труда стоит 200000 руб., при десятилетнем нормативном сроке службы годовые суммы амортизационных отчислений составят: в первый год— 4000frpy6., во второй — 32000руб., в третий'25 000 руб. и т. д.

 При способе начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной как соотношение: в числителе — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе -— * сумма чисел лет срока полезного использования. Например, для объекта ОПФ стоимостью 200 000 руб. установлен срок полезного использования — пять лет. Сумма чисел лет полезного использования в этом случае составляет 15 (1 + 2 + 3 ' +•• 4 + 5). В первый год эксплуатации объекта норма амортизации со- : ставляет 5/15>' или 33,3%, что равно 66000руб.; во второй год — ,4/15, что составляет 53 400 руб.; в третий год — 3/15, что составляет 40 000 руб. и т. д.

При способе списания стоимости объекта пропорционально
объему продукции (работ) начисление амортизации происхо
дит исходя из натурального показателя объема продукции (ра-,
бот) в отчетном периоде
Nr и соотношения первоначальной
стоимости
Ки и предполагаемого объема работ за весь срок по
лезного использования объекта
AfT, т. е. ' ,

Малые предприятия в соответствии с Федеральным 'за
коном «О государственной поддержке малого предпринима
тельства, в Российской Федерации» (от 14.06.95 № 88-— ФЗ,
с последующими изменениями и дополнениями) вправе на
числять амортизацию в размере, в два раза превышающем
нормы, установленные для применения линейного способа.
Кроме того, имеют право списывать дополнительно как амор
тизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости   
~/
ОПФ со сроком службы более трех лет в первый гОд функци-     F
онирования после регистрации. •

Начисление амортизации не производится во время реконструкции основных фондов, их Модернизации, а также перевода в установленном порядке на консервацию. Также не начисляется износ в случае проведения предприятием ремонта основных фондов, если его продолжительность превышает 12 месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных фондов, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

Нематериальные активы, как и основные фонды, являются составляющей основного капитала. Нематериальные активы,


56

 Гпо*о 2. Ресурсы предприятия

 2.1. Основные/фонд*

 

так же, как и основные фонды, используются длительное время, приносят доход предприятию, теряют свою стоимость,постепенно частями в течение времени использования. Но они имеют отличия от основных фондов: отсутствует материально-вещественная структура нематериальных активов, сложно ,оп-ределить стоимость нематериального объекта, существует неопределенность в расчете величины прибыли от их применения.

Денежная оценку нематериальных активов производится при их приобретении до их покупной (рыночной) цене, а ври взносе их в уставный (складочный) капитал — по согласованию сторон на основе мировых и внутренних цен.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается
путём начисления амортизации в течение установленного сро
ка полезного использования, определяемого самими предприя
тиями. . : .' - .
( •' • . ' ••' ^ • \;' .

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных'отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия). По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов: линейным, исходя из норм амортизации, исчисленных предприятием на основе срока полезного использования объ* екта; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начисление амортизации нематериальных активов произ
водится независимо от результатов деятельности предприятия
в отчетном периоде. -
ф

V • . ; •''..'   •

2.1.5. Ремонт основных производственных фондов

~ ' .   • 'I

Неравномерность износа отдельных частей объекта ОПФ, в результате чего снижается потребительская стоимость объекта в целом» вызывает необходимость проведения комплекса работ по поддержанию его,в работоспособном состоянии в течение всего срока службы. Это достигается реализацией системы планово-предупредительных ремонтов (среднего/ капитального), а также текущего ремонта, в результате которого происходит ликвидация мелких поломок и повреждений.

И настоящее время все предприятия независимо от подчиненности и форм собственности включают расходы на все виды

 ремонта ОПФ в состав; затрат на производство и реализацию
продукции (работ). ,

В целях равномерного включения затрат на проведение ремонтных работ объектов ОПФ в издержки производства отчетного периода предприятие может создавать ремонтный фонд (резерв расхода на ремонт ОПФ).

Формирование ремонтного фонда осуществляется предприятием на основе первоначальной стоимости объектов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самим предприятием. Рассчитанный таким образом ремонтный фонд включается в себестоимость продукции в разрезе экономических элементов в составе элемента «Прочие, затраты», а в калькуляционном разрезе — в статью калькуляции «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «Общепроизводственные расходы».

От ремонтных работ следует отличать такую форму восста-новления ОПФ; как модернизация. Различают малую, модернизацию, проводимую одновременно с капитальным ремонтом, и модернизацию комплексную, выходящую, за рамки объекта и приближающуюся к реконструкции. Источником покрытия затрат первой является ремонтный фонд. Что касается комплексной модернизации, то затраты на нее, как .правило, улучшают нормативные показатели функционирования объектов (сроки полезного использования), поэтому они увеличивают первоначальную 'Стоимость объекта и относятся на увеличение добавочного капитала предприятия. > ч

2.1.6. Показатели уровня использования основных производственных фондов

Увеличение выпуска продукции, а также снижение ее себестоимости в значительной степени зависят от уров-    ' ня использования ОПФ. Уровень использования ОПФ измеряется системой частных и обобщающих показателей.

Технико-экономические (частные), или натуральные, пока-, затеям ОПФ дают представление об уровне использования отдельных групп оборудования. К ним относятся показатели:

степени вовлечения оборудования в процесс производства;

времени работы оборудования;

количества продукции, выпускаемой отдельными видами
машин в единицу времени.  ,   '


58

 Глрю 2, Ресурсы предприятия

 2.1. Основные

 59

 

 

Первые две группы показателей характеризуют экстенЬив-ную загрузку оборудования, третья — интенсивную.

Уровень экстенсивного использования средств труда характеризуется, прежде всего, степенью вовлечения оборудования в процесс производства. Для этих целей оборудование подразделяется на наличное, установленное и работающее фактически. К наличному оборудованию относят все станки и машины, находящиеся на балансе предприятия, независимо от того, работают они или бездействуют, находятся на складе или в монтаже. К установленному оборудованию относят станки и машины, сданные в эксплуатацию и установленные, а также снятые с фундамента для ремонта. Работающее оборудование определяется наибольшим его количеством, функционирующим в течение суток, в штуках и по стоимости.

Отношение каждой последующей группы к наличному оборудованию дает представление о степени вовлечения fty, fepa6 оборудования в процесс производства. Оно может быть представлено формулой

ky = Лунал; ^раб = лраб/'1нал'

ГДе лим» ^у» пр«л—количество наличного, установленного и фактически работающего оборудования.

Для. определения уровня используемого оборудования по времени выделяют следующие виды фондов времени: календарный, режимный, действительный.

Календарный фонд времени характеризуется максимально возможным временем работы оборудования. Он равен: 365*24 = 8760 (часов). В.машиностроении планируемый и фактический фонды времени работы оборудования меньше календарного, так как технологические процессы в этой отрасли носят Дискретный характер. !

Режимный номинальный фонд времени каждой единицы оборудования меньше календарного фонда времени на праздничные и выходные дни, а также на внесменное время.

Действительный (располагаемый) фонд рабочего времени оборудования равен режимному фонду времени за вычетом времени на планово-предупредительный ремонт, на модернизацию оборудования и на пребывание оборудования в резерве. Действительный фонд времени будет изменяться в зависимости от числа смен работы оборудования.

фактически отработанное время определяется суммой слагаемых времени полезной работы оборудования и времени вспо-

 могательных и подготовительно-заключительных операций, предусмотренных технологическими нормами. Фактически отработанное время меньше действительного фонда на величину простоев оборудования, не предусмотренных технологическим процессом производства. v

Отношение фактически отработанного времени F^-r к ре-жимному Fp или действительному FK фонду рабочего времени дает коэффициент экстенсивного использования оборудования

Крупный резерв улучшения использования производственной мощности предприятия — увеличение коэффициента сменности работы производственного оборудования. Коэффициент сменности определяется как отношение фактически отработанных машино-смен к общему количеству машин и оборудования

гДе flt fz, /з — .число фактически отработанных машино-смен
в 1-й, 2-й, 3-й сменах;
п — общее количество машин и оборудо
вания. ,

Уровень интенсивного использования оборудования измеряется отношением .количества фактически выпущенной продукции А^факт единицей (группой) оборудования^ натуральном выражении к плановому Nnn цли максимально возможному е объему

Интегральный коэффициент использования производственных машин и оборудования А^ равен произведению коэффициентов экстенсивного и интенсивного его использования:

Наряду с. частными технико-экономическими показатели-
ми, характеризующими уровень использования отдельных
групп основных фондов, применяются и обобщающие показа
тели ОПФ, показывающие, как используется вся совокупность
примененных основных фондов. ' •

Показателе фондоотдачи Фотд характеризуется количеством
выпускаемой продукции на единицу основных производствен
ных фондов
(

pi г»


60

 Глоео 2. Ресурсы предприятия

 2Л.Основные фонды

 

 

где Qr — годовой выпуск продукции в стоимостном выражении (валовой, товарной или чистой).

Величина, обратная фондоотдаче, называется фондоемкостью Фе и показывает величину основных фондов, приходя-, щуюся на 1 рубль выпускаемой продукции

Показатель фондоемкости определяется по основному производству, когда в расчет принимается стоимость ОПФ подразделений, непосредственно участвующих в процессе производства конкретной продукции, а также с учетом необходимых .основных фондов в смежных производствах, т. е. тех подразделений, которые способствуют основному производственному процессу. Первый показатель характеризует прямую фондоемкость, а второй — полную фондоемкость.

Зная фондоемкость единицы продукции и запланированный ее объем, можно определить потребную величину основных фондов в основном и вспомогательном производстве. Все вопросы, связанные с определением потребности в основных фондах, находят отражение в инвестиционном плане предприятия.

В некоторых случаях используется показатель рентабельности основных производственных фондов Дф=100(Яг/*ср.г),

где Яг — годовая прибыль от реализации продукции.

Необходимо помнить, что фондоотдача или фондоемкость характеризует эффективность лишь одного из элементов производства — основных фондов, тогда как общая эффективность зависит от интегральной эффективности всех затрат — труда, материалов и основных фондов. В практике встречается такое положение, когда экономия трудовых и материальных затрат требует увеличений количества основных производственных фондов на единицу продукции. Автоматизация и механизация производства, как правило, повышает его фондоемкость, но это повышение сопровождается более интенсивным снижением затрат труда и материалов, что ведет к общему снижению затрат на производство единицы продукции.

Помимо перечисленных имеются и другие показатели использования основных фондов, в том числе показатели технического состояния фондов, возраста, структуры фондов и т. п.

 2,1.7. Напроаяенмя улучшения использования основных производственных фондов

Эффективное использование основных фондов по
зволяет снижать себестоимость продукции» повышает рента
бельность производства, способствует увеличению накопле
ний предприятия.
{ ,

Более полное использование основных фондов приводит также к уменьшению потребностей^ вводе новых производственных мощностей при увеличений объема производства.

Наконец, аффективное использование основных фондов означает также ускорение их амортизации, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального .износа, ускорению темпов обновления основных фондов.

Важнейшими направлениями улучшения использования ОПФ являются:

» улучшение структуры основных фондов, повышение удельного веса »х активной части до оптимальной величины, рациональное соотношение различных видов оборудования; » сокращение я ликвидация простоев оборудования путем повышения качества ремонтного обслуживания, своевременного обеспечения сановного производства рабочей силой, сырьем, топливом, полуфабрикатами;

» интенсификация пройзводст'венных процессов путем реализации Новых, прогрессивных технологий, совершенствования организации производства и труда;

* .улучшение условий и ре.*кима-труда, создание благоприят
ных социальных условий и т, д. .

Поскольку увеличение выпуска продукции достигается только в ведущих цехах, то важно повышать их долю в общей стоимости основных фондов. Увеличение основных фондов вспомогательного производства ведет к росту фондоемкости продукции, так как непосредственного увеличения выпуска продукции при этом не происходит. Но без пропорционального развития вспомогательного производства основные цехи не могут функционировать с пОлной отдачей. Поэтому поиск оптимальной производственной структуры основных фондов'на предприятии является важным направлением улучшения их использования. '


62

 Глово 2. fecypa*

 тип

 2.2. Оборрту» ф<хадм и оборотные срадство

 63

 

енные результаты дает уменьшение количества излишнего оборудования и быстрое вовлечение в производство неустановленного оборудования.' Омертвление средств труда снижает возможности прироста дроизводства, ведет к прямым потерям вследствие физического и морального износа.

Улучшение экстенсивного использования основных фондов зависит в первую очередь от сокращения простоев оборудования. Этот фактор имеет большие резервы, хотя 6н,имеет свой предел.

Значительно шире возможности интенсивного пути. Улучшение использования основных фондов предполагает повышение степени загрузки оборудования в единицу времени. Это может быть достигнуто при ^становлении оптимального резки-ма работы оборудования, что обеспечивает увеличение выпуска продукции без изменения состава основных фондов, без роста чиеленностиг работающих и при снижении расхода материальных ресурсов на единицу продукции.

Интенсивность использования основных фондов повышается также путем технического совершенствования орудий тру* да и внедрения прогрессивной технологии производства, со^ вершенствования научной организации труда, производства и управления, повышения квалификации и профессионального мастерства работников.

Развитие техники и связанная ? этим интенсификация про
изводственных процессов не ограничены. Эти факторы опреде
ляют неограниченные возможности повышения интенсивного
использования основных фондов. ' '
ч

'  •'. , ~ • ,'.•':.'•:

2.2. Оборотные фонды •     . "

и оборотные средства

2.2.1. Основные понятия об оборотных фондах и оборотных средствах

В процессе эксплуатации основных фондов предприятие испытывает краткосрочную потребность в запасах предметов труда, выплате заработной платы и т. д. Иными словами, предприятию необходим оборотный капитал.

Предметы труда вместе со средствами труда участвуки- в создании продукта труда. Оборот вещественных элементов предметов труда органически связан с процессом труда и основными производственными фондами и включает следующие этапы:

 

приобретение сырья » материалов за наличные средства и
оплату счетов поставщиков; .        ,

обработку сырья и материалов, выплату заработной платы
также из денежных средств;     
\

переход продукции в процессе ее производства из категории
«незавершенное производство»' в, категорию «товарная про
дукция»;    . .
:

реализацию продукции и выставление товарных счетов по
купателям; .      /

»   поступление наличных средств от покупателей за реализованную продукцию.

Таким образом, один оборот (операционный цикл) включает три последовательных стадии: денежную, производительную и товарную. Первая стадия кругооборота средств является подготовительной. Она протекает в сфере обращения. Здесь происходит превращейие денежных средств в форму производственных запасов.

Производительная /стадия представляет собой непосредственный процесс , производства. На этой стадии продолжает авансироваться стоимость создаваемой продукции/ но не пол-н остью, а я размере стоимости ясиольдовлнных п

венных запасов, Дополнительно авансируются затраты на заработную плату и связанные с ней расходы, а также перенесенная стоимость основных производственных фондов. Производительная стадия кругооборота заканчивается выпуском готовой продукции, после чего наступает стадия ее реализации.

На треть«й стадии кругооборота продолжает авансировать
ся
npo|ryi<T труда (готовая «продукция) в том же размере, что и
на второй 'стадии. Лишь после того как товарная форма стои
мости произведенной продукции превратится в денежную,
авансированные средства восстанавливаются за счет части
поступившей выручки <иг реализации продукции. Остальная
ее сумма составляет денежные накопления, которые использу
ются в соответствии с планом их распределения. Денежная
форма, которой заканчивается третья стадия . кругооборота,
одновременно является и начальной стадией следующего обо
рота средств. . , .

Таким образом, весь оборотный капитал в зависимости от той роли, которую он играет в производственном процессе, можно подразделить на капитал в производстве и капитал в обращении.


11?

 

Оборотные средства

Оборотные производственные фонды (сфера производства)

 Фонды обращения (сфера обращения)

 

Оборотные средства в производственных запасах

 Оборотные средства в производстве

 Готовая продукция

 Денежные средства

 

Сырье,

основные материалы,

покупные полуфабрикаты,

вспомогательные материалы,

топливо, тара, запасные части,

малоценные

и быстроизнашивающиеся предметы

 Незавершенное производство

Расходы будущих периодов

 На складе изготовителя

Отгруженная, но не оплаченная покупателем

 Денежные средства в кассе и но счетах

Средства в расчетах, дебиторская задолженность

Рис. 2.1. Состав оборотных средств


66

 Глава 2. Ресурсы предприятия

 2.2. Оборотные фонды и оборотные средства

 67

 

 

Оборотные средства предприятия в каждый момент одновременно пребывают во всех стадиях кругооборота. В то время как одна часть оборотных средств вступает в производство в виде производственных запасов, другая часть средств выходит из производственных запасов в виде готовой продукции, а третья часть реализуется покупателям и превращается в денежную форму.

Одновременное пребывание оборотных средств во всех стадиях обеспечивает непрерывность процесса производства и бесперебойную работу предприятия. Планирование и управление оборотными средствами направлены на обеспечение постоянного соответствия имеющихся оборотных средств и действительной потребности в них.

Соотношение отдельных составляющих в общем объеме оборотных средств характеризует их структуру, которая зависит от ряда факторов: профиля предприятия (производственное, снабженческое, торговое), масштабов производства, длительности производственного цикла, отраслевой принадлежности и др. Например, в машиностроении на долю производственных запасов приходится 40% оборотных средств, незавершенного производства — 30%, готовой продукции — 8%.

2.2.2. Нормирование оборотных средств

Управление запасами, включающими сырье и материалы, необходимые для процесса производства, незавершенное производство, расходы будущих периодов и готовую продукцию на складе, означает, прежде всего, определение потребности в этих запасах, обеспечивающих бесперебойный процесс производства и реализации.

Определение потребности предприятия в финансовых ресурсах для создания конкретных видов запасов осуществляется посредством нормирования оборотных средств. В процессе нормирования оборотных средств разрабатываются нормы и нормативы. Норма оборотных средств — это относительная величина, соответствующая минимальному, экономически обоснованному объему запасов товарно-материальных ценностей. Устанавливается, как правило, в днях запаса или в рублях на какую-либо единицу (1000 руб. товарной продукции, 1000 руб. стоимости оборудования, одного работающего и т. д.). Нормы оборотных средств зависят от норм расхода

 материалов в производстве, длительности производственного цикла, условий снабжения и сбыта и др.

Норматив оборотных средств — это минимально необходимая сумма денежных средств, обеспечивающая деятельность предприятия. Нормативы оборотных средств определяются как произведение суммы однодневного расхода или выпуска и нормы по соответствующим видам оборотных средств.

В практике хозяйственной деятельности промышленных предприятий планируются и регулируются все оборотные средства, однако нормируемые регламентируются в форме установления норм и нормативов, а ненормируемые — косвещю, через кредитное и финансовое планирование. В целом по промышленности нормируемые оборотные средства (производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов, готовая продукция) составляют до 80% .

При планировании норматив оборотных средств может определяться методом прямого счета или укрупненным аналитическим расчетом (метод коэффициентов, метод регрессионного анализа). На действующих предприятиях используется, как правило, метод прямого счета. Основой метода является разработка норм запаса по каждому элементу оборотных средств. Эти нормы действуют в течение ряда лет и корректируются в связи с изменениями условий производства и материально-технического обеспечения. Норматив оборотных средств в денежном выражении рассчитывается на каждый планируемый год при составлении финансового плана. В общем виде этот норматив К оь н/ по отдельным элементам оборотных средств определяется по формуле

v       = т   л

Лоб. Hi      *• si Ai>

где T3i — норма запаса i-ro элемента, дн.; At — показатель, по отношению к которому установлена норма, руб.

Норматив оборотных средств в производственных запасах сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов определяется произведением нормы оборотных средств, выраженной в днях запаса, на среднесуточный расход в денежном выражении

где T3i — норма запаса, дн.; QM K — расход материалов за календарный период, тыс. руб.; FK — продолжительность календарного периода, дн.


68

 Глава 2. Ресурсы предприятия

 2.2. Оборотные фонды и оборотные средства

 69

 

 

Среднесуточный (однодневный) расход материалов определяют по смете затрат на производство IV квартала планируемого года, так как в этом периоде объем производства обычно бывает наибольшим.

Норма запаса материала в днях складывается из времени пребывания оплаченных предприятием материальных ценностей в пути (транспортный запас); времени, необходимого для выгрузки, приемки и складирования; времени для подготовки материалов к производству (технологический запас); времени пребывания материалов в виде текущего и страхового запаса.

Транспортный запас определяется по нормативам или фактическим данным времени пребывания материалов в пути.

Время, необходимое для приемки, разгрузки и складирования материалов, определяется путем технического нормирования этих операций или хронометража.

Норма технологического запаса (резка, раскрой, сушка, старение материалов и др.) определяется временем выполнения работ.

Норма текущего запаса является главной составляющей нормы оборотных средств. Текущий (складской) запас — это постоянный запас материалов, полностью подготовленных к запуску в производство. Он предназначен для обеспечения бесперебойной производственной деятельности предприятия. Величина этого запаса зависит от частоты (интервала) поставок данного вида материалов. Продолжительность интервалов между поставками устанавливается на основе договоров с поставщиками, согласованных графиков поставки и других документов.

Для расчета нормы оборотных средств (в днях) на создание текущего запаса материалов интервал между поставками принимается не в полном размере, а в половинном. Это определяется тем, что на предприятиях никогда не бывает максимального запаса по всем видам материалов одновременно. Текущий запас изменяется от максимального значения в момент поставки до минимального перед очередной поставкой. При этом в каждый момент времени по одним материалам запас может быть максимальным, по другим — минимальным, по третьим — на каком-то промежуточном уровне. Следовательно, оборотные средства, высвобожденные в связи с сокращением запаса одних материалов, могут быть использованы для образования запасов других материалов. Поэтому потребность

 в денежных средствах для образования текущих запасов материалов меньше, чем реальная стоимость запасов, создаваемых на период до поступления следующей поставки данного материала.

По материалам, поступающим с небольшими интервалами (от одного до пяти дней), норма оборотных средств устанавливается в размере полной продолжительности интервала между поставками, так как задержка с получением таких материалов всего на один-два дня может нарушить бесперебойную работу предприятия.

Страховой (гарантийный) запас материалов создается на случай нарушения сроков или объема поставок, при поступлении некачественных или некомплектных материалов. Норму страхового запаса обычно устанавливают в размере 50% нормы текущего запаса.

Суммирование перечисленных запасов дает общую норму запаса сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве зависит от нескольких факторов: объема и состава производимой продукции, длительности производственного цикла, себестоимости продукции и характера нарастания затрат в процессе производства.

Объем производимой продукции влияет на величину незавершенного производства прямо пропорционально, т. е. чем больше производится продукции при прочих равных условиях, тем больше будет размер незавершенного производства.

Себестоимость продукции прямо влияет на размер незавершенного производства. Чем ниже затраты на производство, тем меньше объем незавершенного производства в денежном выражении. Рост себестоимости производимой продукции влечет увеличение незавершенного производства.

Рост продолжительности производственного цикла также увеличивает количество средств, находящихся в процессе производства.

По характеру нарастания затрат в процессе производства все затраты подразделяются на единовременные и нарастающие. К единовременным относятся затраты, которые производятся сразу в начале производственного цикла. Это сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты. Они включаются в себестоимость в полном размере. Остальные затраты, входящие в себестоимость (затраты на заработную плату, вспо-


70

 Глава 2. Ресурсы предприятия

 2.2. Оборотные фонды и оборотные средства

 71

 

 

могательные материалы, инструмент и др.), нарастают в процессе производства продукции. Нарастание затрат в процессе производства может быть равномерным и неравномерным. Характер нарастания затрат зависит от технологических особенностей производства, типа производства и др.

Для расчета норматива оборотных средств в незавершенном производстве условно принимается равномерное нарастание затрат, и коэффициент нарастания затрат определяется приблизительно по формуле

feH-3 = (Se + 0,5SH)/(Se + SH),     или Ан.3 = асм + 0,5 (1 - асм),

где Дгн 3 — коэффициент нарастания затрат; Se — единовременные затраты; SH — нарастающие затраты; асм — доля единовременных затрат в себестоимости продукции.

Таким образом, зная объем затрат на производство продукции, длительность производственного цикла и коэффициент нарастания затрат, можно рассчитать норматив оборотных средств в незавершенном производстве

з. я>

= Г

где S T — производственная себестоимость товарной продукции в IV квартале планируемого года; FK — продолжительность календарного периода (90 дн.); Та н — норма запаса в днях оборотных средств в незавершенном производстве; Тц — продолжительность производственного цикла.

Норматив оборотных средств в расходах будущих периодов определяется по формуле

об. б.п         б.п. пл         б. п         б. сп*

где S6 п щ, — сумма средств (ожидаемая или фактическая) в расходах будущих периодов на начало планового года; S6 п — расходы на эти цели, производимые в плановом году согласно смете; S6 сп — расходы, списываемые на себестоимость продукции, выпускаемой в плановом году.

Норматив оборотных средств в запасах готовой продукции на складе предприятия определяется произведением однодневного выпуска товарной продукции на норму запаса

тг __  о       rri

лоб. гн      °дн -* з. г»

где 5ДН — среднесуточный выпуск готовой продукции по производственной себестоимости в IV квартале планового года; Т3 г — норма запаса готовой продукции, дн.

 Норма запаса готовой продукции зависит от времени подготовки продукции к реализации и включает время с момента приемки продукции на склад до сдачи расчетных документов в банк на инкассо или до оплаты продукции.

Общий норматив оборотных средств предприятия на плановый год определяется суммированием частных нормативов, рассчитанных по отдельным элементам оборотных средств. Общая норма оборотных средств в днях рассчитывается делением общего норматива оборотных средств на однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости в IV квартале планового года.

2.2.3. Управление дебиторской задолженностью и денежными средствами

В состав оборотных средств, необходимых предприятию для обеспечения нормальных условий хозяйствования, включаются наряду с нормируемыми и ненормируемые оборотные средства, к которым относятся: средства в отгруженных товарах; средства в дебиторской задолженности и прочих расчетах, возникающие из-за специфики расчетов, форм и скорости движения грузов; денежные средства; краткосрочные финансовые вложения в бумаги. Ненормируемые оборотные средства не могут быть заранее учтены и рассчитаны, подобно нормируемым оборотным средствам.

Однако предприятия имеют возможность влиять на их величину, управлять этими средствами с помощью финансовых методов управления (расчетов, кредитов).

Средства в отгруженных товарах составляют значительную долю всей дебиторской задолженности на предприятиях, производящих продукцию. Средства в товарах отгруженных образуются неизбежно, так как готовая продукция, находящаяся на складе, в установленные сроки отгружается потребителям. В составе товаров отгруженных можно выделить три группы товаров: товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил; товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателем; товары на ответственном хранении покупателя. Наличие первой группы товаров является нормальным. По истечении сроков товар оплачивается и средства зачисляются на расчетный счет поставщика. Вторая и третья группы свидетельствуют об отсутствии средств у покупателя или об отказе последнего от оплаты, что приводит к просроченной задолженности покупа-


72

 Глава 2. Ресурсы предприятия

 2.2. Оборотные фонды и оборотные средства

 73

 

 

телей поставщикам и к отвлечению средств из оборота, замедлению их оборачиваемости у поставщика.

Помимо неоплаченных товаров, существуют и другие виды дебиторской задолженности: расчеты с дебиторами за товары и услуги; расчеты по полученным векселям; расчеты с дочерними предприятиями, с персоналом по прочим операциям; задолженность налоговых органов предприятиям при переплате в бюджет налогов; авансы, выданные поставщикам и подрядчикам; расчеты с прочими дебиторами.

Большой удельный вес неоплаченных счетов и других видов задолженности приводит к необходимости принятия соответствующих решений по управлению дебиторской задолженностью. Прежде всего оценивается характер существующей дебиторской задолженности, анализируется состав дебиторов. Определение реального состояния задолженности позволяет оценить вероятность безнадежных долгов с учетом срока ее возникновения.

В процессе анализа и управления дебиторской задолженностью предприятие в порядке прогноза должно разработать такую гибкую систему договоров, в которой предусматривалась бы либо предоплата продукции (полная или частичная), либо выставление промежуточного счета, либо гибкое ценообразование в зависимости от индекса инфляции, и оценить влияние этих мер на финансовые результаты.

Если дебиторская задолженность представляет собой вложение средств с довольно высокой степенью риска, то денежные средства обладают минимальным риском вложений. Денежные средства, получаемые в результате реализации продукции, в основном хранятся на расчетном (текущем) счете предприятия в банке, так как подавляющая часть расчетов между хозяйствующими субъектами осуществляется в безналичном порядке. В небольших суммах денежные средства находятся в кассе предприятия. В состав средств, учитываемых в оборотных активах, включаются также краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и др. Денежные средства в определенном размере постоянно должны присутствовать в составе оборотных средств, иначе предприятие может быть признано неплатежеспособным.

Управление денежными средствами осуществляется с помощью прогнозирования денежного потока, т. е. поступления (притока) и использования (оттока). В итоге определяется разница между притоком и оттоком денежных средств — чистый

 денежный поток со знаком «плюс» или «минус». Если превышает сумма оттока, то рассчитывается величина краткосрочного финансирования в виде банковской ссуды или других поступлений для тоги, чтобы обеспечить прогнозный денежный поток.

Анализ и управление денежным потоком позволяют определить его оптимальный уровень, способность предприятия рассчитываться по своим текущим обязательствам и осуществлять инвестиционную деятельность.

2.2.4. Источники формирования оборотных средств

Оборотные средства промышленных предприятий формируются за счет собственных, приравненных к ним и привлеченных средств.

Ведущую роль в составе источников формирования призваны играть собственные оборотные средства. Они должны обеспечить имущественную и оперативную самостоятельность предприятия. Собственные оборотные средства служат источником покрытия запасов, т. е. нормируемых оборотных средств. Первоначальное формирование их происходит в момент создания предприятия и образования его уставного капитала. Источником собственных оборотных средств в этой стадии являются инвестиционные средства учредителей. В дальнейшем собственные оборотные средства пополняются за счет полученной прибыли, выпуска ценных бумаг и операций на финансовом рынке, дополнительно привлекаемых средств.

Дополнительно привлекаемые средства (приравненные к собственным, ранее именовались устойчивыми пассивами) по существу не принадлежат предприятию, поэтому их нельзя отнести к собственным. Однако эти средства постоянно находятся в обороте и в сумме минимального остатка используются в качестве источника формирования оборотных средств. К ним относятся: минимальная переходящая задолженность по оплате труда работникам предприятия; минимальная переходящая задолженность бюджету и внебюджетным фондам; средства кредиторов, поступающие в виде предоплаты за продукцию и др. Дополнительно привлекаемые средства являются источником покрытия собственных оборотных средств только в сумме прироста, т. е. разницы между их величиной на конец и на начало предстоящего года.


74

 Глава 2. Ресурсы предприятия

 2.2. Оборотные фонды и оборотные средства

 75

 

 

Привлеченные средства — это средства, которые находятся во временном использовании у данного предприятия, а затем возвращаются их владельцам или расходуются по целевому назначению. Основную часть привлеченных средств составляют банковские и коммерческие кредиты, займы, объединяемые названием «заемные средства». В виде банковских кредитов они имеют строго целевое назначение, выдаются на определенный срок и сопровождаются выплатой банковского процента.

Наряду с финансированием оборотных средств в форме краткосрочного банковского кредитования широкое распространение получил коммерческий кредит. Предприятие-покупатель, получив товарно-материальные ценности, не оплачивает их стоимость до установленного поставщиками срока платежа. Таким образом, на этот период поставщик предоставляет покупателю коммерческий кредит. В порядке привлечения заемных средств для покрытия потребностей в оборотных средствах предприятие может выпустить в обращение такие долговые ценные бумаги, как облигаций.

Составной частью заемных средств хозяйствующих субъектов является кредиторская задолженность, которая означает привлечение в хозяйственный оборот предприятия средств других предприятий, организаций или отдельных лиц. Использование этих привлеченных средств в пределах действующих сроков оплаты счетов и обязательств правомерно. Однако в большинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины. В связи с этим у предприятий образуется задолженность поставщикам за полученные, но не оплаченные в срок товарно-материальные ценности. При нарушении сроков уплаты налоговых платежей возникает просроченная задолженность налоговым органам. Несвоевременные взносы во внебюджетные фонды органов социального страхования также приводят к возникновению незаконной кредиторской задолженности.

В обороте предприятия кроме кредиторской задолженности могут использоваться прочие привлеченные средства. Это остатки фондов, резервов и целевых средств самого предприятия, временно не используемых по прямому назначению; амортизационный фонд; ремонтный фонд; резерв предстоящих платежей; финансовый резерв; премиальный и благотворительный фонды

 и др. Вовлекаться в оборот в качестве источников покрытия оборотных средств могут лишь остатки этих фондов на период времени, предшествующий их целевому использованию.

2.2.5. Показатели уровня использования оборотных средств

Повышение эффективности использования оборотных средств означает высвобождение денежных ресурсов. Особо важное значение имеет повышение эффективности материальных оборотных средств, так как при этом высвобождаются не только денежные, но и материальные ресурсы, которые могут быть направлены на дальнейшее расширенное воспроизводство продукции. Поэтому для оценки уровня использования оборотных средств применяется система частных и общих показателей.

Частные показатели характеризуют материалоемкость продукции. К ним относятся показатели удельной и относительной материалоемкости.

Удельная материалоемкость — это сумма материальных затрат или расход отдельных видов материальных ресурсов на единицу продукции. Фактическое значение этого показателя отличается от нормативного на величину потерь от брака, которые, как правило, в расчет нормы расхода материалов не включаются.

Отношение полезного расхода материала к норме расхода дает возможность рассчитать плановый коэффициент использования материала fenjl, а полезного расхода материала к фактическому его расходу на единицу продукции — фактический коэффициент использования материала &ф:

где Ga — полезный (чистый) вес изделия в натуральных единицах измерения; GH — норма расхода материала на единицу продукции в натуральном измерении; Сф — фактический расход материала на единицу продукции в натуральном измерении.

Сопоставляя данные планового и фактического коэффициентов использования материалов, можно выявить имеющиеся резервы сокращения показателей удельной материалоемкости. В основном существуют три Направления экономии материалов ва счет сокращения удельньхх расходов: совершенство-


76

 Глава 2. Ресурсы предприятия

 2.2. Оборотные фонды и оборотные средства

 77

 

 

вание конструкции изделий; сокращение отходов при переработке материала (за счет использования более совершенных технологий) и ликвидация брака.

Относительная материалоемкость характеризует расход материальных ресурсов, приходящийся на единицу эксплуатационной характеристики машин, оборудования (единицу мощности, грузоподъемности, производительности). Коэффициент относительной материалоемкости &отн рассчитывается, как правило, на стадии конструирования новой техники и определяется по формуле

где пед — количество единиц основной эксплуатационной характеристики машин.

Система показателей материалоемкости используется на предприятиях для планирования материальных ресурсов, выявления и мобилизации резервов экономии материалов, а также оценки эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений.

Общие показатели характеризуют уровень использования всей совокупности оборотных средств. Важнейшим показателем интенсивности использования оборотных средств является скорость их оборачиваемости.

Оборачиваемость оборотных средств — это продолжительность одного полного кругооборота средств. Чем быстрее оборотные средства проходят этот кругооборот, тем больше продукции предприятие может произвести с одной и той же суммой оборотных средств. На разных предприятиях оборачиваемость оборотных средств различна, так как зависит от специфики производства, условий сбыта продукции, от особенностей структуры оборотных средств, платежеспособности предприятия и других факторов.

Скорость оборачиваемости оборотных средств характеризуется тремя взаимосвязанными показателями: количеством оборотов оборотных средств в течение определенного периода (год, квартал); длительностью одного оборота в днях и величиной оборотных средств, приходящихся на единицу реализованной продукции.

Расчет оборачиваемости оборотных средств может производиться как по плану, так и фактически. Плановая оборачиваемость может быть рассчитана только по нормируемым обо-

 ротным средствам, а фактическая — по всем оборотным средствам, включая ненормируемыё.

Количество оборотов характеризуется коэффициентом оборачиваемости оборотных средств

*об = Фр/^об. с.о»

где Qp — объем реализованной продукции в оптовых ценах предприятия (без налога на добавленную стоимость, руб.); .Коб. с.о — средний остаток оборотных средств за рассматриваемый календарный период, руб.

Время оборота, т. е. продолжительность одного оборота, измеряется в днях по формуле

Гоб = -РкАоб   'или    ТЛ- (К^ c_0FK)/Qp,

где FK — количество календарных дней в рассматриваемом периоде (принимается округленно: 360 дней — в году; 90 — в квартале; 30 — в месяце).

Коэффициент закрепления оборотных средств в обороте определяется суммой оборотных средств, приходящихся на 1 руб. реализованной продукции

об      -об. c.op-

Величина оборотных средств в течение какого-либо календарного периода меняется, поэтому в расчете показателей оборачиваемости берутся их средние остатки, определенные по формуле средней хронологической

#об.с.о - (0,5*! + *2 +'*8 + - + 0,5*„)/(П - 1),

где х — остатки оборотных средств на соответствующие даты, руб.; я — число остатков за рассматриваемый период.

Например, среднегодовая величина оборотных средств определяется путем деления на 12 половины суммы этих средств на 1 января текущего года и 1 января следующего года, а также сумм на каждое первое число остальных месяцев года.

Показатели оборачиваемости оборотных средств могут быть дополнены показателем эффективности их использования, рассчитанным как отношение прибыли К средним остаткам оборотных средств, т. е. показателем рентабельности оборотных средств rqq, который определяется по формуле

где П — прибыль предприятия.


78

 Глава 2. Ресурсы предприятия

 2.3. Кадры и оплата труда

 79

 

 

Показатель прибыли может принимать различные значения: прибыль от реализации продукции, балансовая прибыль, чистая прибыль. Ускорение оборачиваемости оборотных средств достигается за счет сокращения запаса товарно-материальных ценностей и средств в расчетах, увеличения объема производства и реализации продукции при неизменном уровне оборотных средств, опережающего роста объема производства по сравнению с ростом оборотных средств.

Количество оборотных средств в стадии производственных запасов может быть уменьшено лишь при наличии возможности более быстрого их возобновления или относительного снижения потребности производства путем сокращения материальных затрат на единицу продукции.

Более быстрое возобновление запасов может быть обеспечено за счет совершенствования материально-технического обеспечения, ускорения и удешевления транспортирования грузов, улучшения организации складского хозяйства на основе его механизации и автоматизации, использования электронно-вычислительной техники. Большое значение имеют мероприятия по ликвидации излишних и ненужных запасов, предупреждению их возникновения. Уменьшению запасов способствуют также мероприятия по сокращению норм расхода сырья, материалов.

На стадии незавершенного производства ускорение оборачиваемости оборотных средств в машиностроении достигается в основном за счет сокращения продолжительности производственного цикла на основе реализации достижений научно-технического прогресса. Оно включает мероприятия, направленные на сокращение трудоемкости изготовления продукции на всех стадиях обработки и сборки изделии; сокращение времени на нетехнические операции и межоперационное проле-живание; совершенствование организации производства и оперативного регулирования (совмещение операций во времени, изменение величины партий запуска, расширение поточных методов производства и др.); обеспечение равномерной и ритмичной работы.

Повышение скорости движения средств в сфере обращения достигается за счет сокращения запасов готовой продукции на складах и ускорения времени расчетов с потребителями. В результате ускорения оборачиваемости определенная сумма оборотных средств высвобождается. Высвобождение может быть абсолютным и относительным.

 Абсолютное высвобождение оборотных средств имеет место тогда, когда фактическая потребность в них меньше, чем запланированная при сохранении или увеличении объема реализации за этот период. Абсолютно высвободившиеся оборотные средства могут быть направлены на дальнейшее расширение производства, освоение новых видов изделий, улучшение системы снабжения и сбыта, а также другие меры по совершенствованию предпринимательской деятельности.

Относительное высвобождение оборотных средств имеет место в тех случаях, когда ускорение оборачиваемости оборотных средств происходит одновременно с ростом объема производства. Высвобожденные при этом средства не могут быть изъяты из оборота, так как находятся в запасах товарно-материальных ценностей, обеспечивающих рост производства.

Ускорение оборачиваемости и высвобождение в результате этого оборотных средств в любой форме позволяет предприятию направлять их на развитие предпринимательской деятельности без привлечения дополнительных финансовых ресурсов.

2.3. Кадры и оплата труда 2.3.1. Состав и структура кадров

Во всей совокупности ресурсов трудовые ресурсы занимают особое место. Под трудовыми ресурсами понимают часть населения, обладающую физическим развитием, умственными способностями и знаниями, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности. Возрастные границы и их социально-демографический состав определяются системой законодательных актов.

С середины 1993 г. в отечественной статистике осуществлен переход на рекомендуемую Международной организацией груда систему классификации населения, в соответствии с которой оно делится на экономически активное и экономически неактивное.

Экономически активное население, или рабочая сила, представляет часть населения, обеспечивающую предложение ра-Гючей силы для производства товаров и услуг. Численность ;>той группы включает занятых и безработных.

Экономически неактивное население — та часть населения, которая не входит в состав рабочей силы. К ней относятся уча-


80

 Глава 2. Ресурсы предприятия

 2.3: Кадры и оплата труда

 81

 

 

щиеся, студенты, пенсионеры, лица, занятые ведением домашнего хозяйства, другие лица, которым нет необходимости работать, независимо от источника дохода.

Сравнение категорий «цэудовые ресурсы» и «экономически активное население» показывает, что они не тождественны. Поэтому в условиях рыночных отношений и свободного труда реальное значение для экономики имеет численность экономически активного населения — рабочей силы как фактора, образующего рынок труда. В самом общем виде под рынком труда понимают систему общественных отношений, связанных с наймом и предложением рабочей силы, или ее куплей и продажей. Рабочая сила, обладающая способностью выполнять определенный труд, именно продается и покупается.

Рынок труда реализуется через государственную и негосударственные службы занятости, а также непосредственно через кадровые службы предприятий и учреждений или напрямую между работником и работодателем. Взаимоотношения между предприятием, работником и государством регулируются законодательными актами Российской Федерации.

На уровне предприятия вместо термина «трудовые ресурсы» чаще всего используется термин «кадры» или «персонал». Понятие «персонал» характеризует весь личный состав работающих по найму, постоянно и временно.

Кадры — это совокупность работников различных профессионально-квалификационных групп, занятых на предприятии и входящих в его основной (штатный, постоянный) состав.

Расширение производства может достигаться за счет следующих факторов:

»   увеличения численности занятых в производстве кадров; »   повышения эффективности использования занятых в производстве кадров.

Расширенное воспроизводство кадров есть непременное условие развития производства. Расширенное воспроизводство кадров — сложный процесс, который характеризуется:

ф   систематическим ростом численности работающих;

* подготовкой новых квалифицированных и переподготов
кой уже работающих кадров;

»   разработкой рациональной структуры занятых в производстве работников;

* разработкой системы материального и морального стиму
лирования роста квалификации.

 Все работники по принципу участия в производственной деятельности делятся на две категории:

« пррмышленно-производственный персонал, занятый в сфере производства;

* непромышленный персонал, находящийся на балансе предприятия и обслуживающий непромышленные организации. К нему относятся: персонал учебных заведений, входящих в состав предприятия; работники жилищно-коммунального хозяйства, культурно-бытовых, медицинских учреждений; работники внезаводского транспорта и т. д. Удельный вес непромышленного персонала в машиностроении составляет 6—8%.

Промышленно-производственный персонал подразделяется на различные категории. Классификация промышленно-про-изводственного персонала ведется по основным признакам труда: характеру выполняемых функций, характеру участия в производственном процессе, степени расчленения производства на технологические процессы и операции, степени сложности выполняемых работ.

По характеру выполняемых функций работающие подразделяются на рабочих и служащих. К рабочим относятся лица, непосредственно участвующие в производственном процессе по преобразованию предметов труда в готовую продукцию, занятые ремонтом основных фондов, перемещением грузов, перевозкой пассажиров и др.

В группе служащих обычно выделяются такие категории работающих, как руководители, специалисты и собственно служащие. Отнесение работников предприятия к той или иной группе определяется классификатором профессий рабочих, должностей и тарифных разрядов служащих, имеющим, по существу, значение общероссийского государственного стандарта.

К руководителям относятся работники, занимающие должности руководителей предприятий и их структурных подразделений, а также их заместители по следующим должностям: директора, начальники, управляющие, заведующие на предприятии, в структурных единицах и подразделениях; главные специалисты — главный бухгалтер, главный инженер, главный механик, главный технолог, главный экономист и др.

К специалистам относятся работники, занятые инженерно-техническими, экономическими, бухгалтерскими, юридиче-


82

 Глава 2. Ресурсы предприятия

 2.3. Кадры и оплата труда

 83

 

 

скими и другими аналогичными видами деятельности и имеющие соответствующий уровень специальной подготовки.

К собственно служащим относятся работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет и контроль, хозяйственное обслуживание и делопроизводство (агенты, кассиры, контроллеры, делопроизводители, учетчики, чертежники и др.).

В свою очередь, по характеру участия в производственном процессе рабочие подразделяются на рабочих основного производства и рабочих вспомогательного производства. Такое деление важно, так как трудовые функции, выполняемые основными и вспомогательными рабочими, весьма различны, и определение потребности в рабочих этих групп осуществляется по-разному.

По признаку разделения производства на различные технологические процессы и операции производится классификация кадров по профессиям и специальностям.

Профессия — комплекс теоретических знаний и практических навыков, необходимых для выполнения определенного вида работ в какой-либо отрасли производства.

Специальность — деление внутри профессии. Специальность требует дополнительных знаний и практических навыков для выполнения работы на конкретном участке производства (слесарь-механик, слесарь-ремонтник, слесарь-инструментальщик и т. д.).

В зависимости от сложности выполняемых работ все работники подразделяются по уровню квалификации. Квалификация характеризует степень овладения работниками той или иной профессией или специальностью и отражается в квалификационных (тарифных) разрядах и категориях. Для специалистов и служащих уровень их квалификации определяется, как правило, на основе уровня специального образования с дальнейшей корректировкой по итогам проводимых аттестаций. Для рабочих уровнем квалификации служит квалификационный (тарифный) разряд, присваиваемый каждому по итогам проводимых испытаний.

2.3.2. Производительность труда

Производительность труда (эффективность затрат тРУДа) в материальном производстве — это способность работников производить в единицу рабочего времени то или иное

 количество материальных благ. Вследствие роста производительности труда то же количество живого труда производит в единицу времени большее количество продукции. Поэтому затраты труда работников на единицу продукции по мере роста производительности снижаются.

Производительность индивидуального труда отражает затраты живого труда на производство продукции. Она определяется путем сопоставления объема произведенной продукции с количеством живого труда, затраченного на ее изготовление. Однако на производство продукции кроме живого труда затрачивается прошлый труд, овеществленный в используемых рабочими орудиях и предметах труда — машинах, материалах, инструментах и т. д. С общественной точки зрения, прошлый труд — это живой труд людей, участвовавших на предшествующих стадиях производства, и материализованный в орудиях и предметах труда. Для общества экономия прошлого труда равнозначна экономии живого труда. Например, экономия металла при производстве машин равнозначна экономии живого труда, который надо было затратить в металлургическом производстве. Поэтому производительность общественного труда учитывает полные, в масштабе народного хозяйства, затраты живого и овеществленного труда на производство продукции.

Динамика производительности общественного и индивидуального труда может не совпадать. Например, экономия живого труда может быть получена за счет роста фондовооруженности и материалоемкости продукции, т. е. ценой дополнительных затрат средств производства. В этом случае, если дополнительные затраты средств производства (прошлого труда) не будут перекрыты экономией живого труда, производительность общественного труда снизится. С точки зрения интересов всего общества, рост производительности труда каждого работника должен сопровождаться экономией прошлого труда, овеществленного в используемых средствах производства.

Современная экономическая теория исходит из положения, что процесс производства продукции есть результат совокупного действия труда, капитала, земли и предпринимательства. Роль и долю каждого из этих факторов производства в процессе создания продукции точно установить невозможно. Следовательно, отнесение объема выпущенной продукции к трудозатратам, связанным с этим выпуском, при подсчете


84

 Глава 2. Ресурсы предприятия

 2.3. Кадры и оплата труда

 85

 

 

производительности труда вовсе не означает, что только труд является источником продукции, а представляет лишь один из способов определения эффективности производства и не более того.

Для измерения производительности живого труда на предприятиях применяются следующие показатели: выработка продукции в единицу рабочего времени и трудоемкость продукции.

Основным показателем выработки, применяемым для измерения производительности труда, является месячная выработка продукции (валовой, товарной, чистой) на одного работника (рабочего), которая определяется по формуле

где NMec — объем продукции за месяц (квартал, год), Рсп — среднесписочное количество промышленно-производственно-го персонала (рабочих) в том же периоде.

Необходимо рассчитывать также уровень дневной и часовой выработки на одного рабочего, который определяется по формуле

<?д = Nuec/T;   <?ч - лгмесч,

где NMec — объем продукции за месяц (квартал, год); Гдн, Тч — количество человеко-дней, человеко-часов (рабочего времени), отработанных всеми рабочими за месяц (квартал, год).

При расчете часовой выработки в состав отработанных человеко-часов не включаются внутрисменные простои, поэтому она наиболее точно характеризует уровень производительности живого труда. При расчете дневной выработки в состав отработанных человеко-дней не включаются целодневные простои и невыходы.

В государственном масштабе уровень производительности труда (выработки) в сфере материального производства определяется отношением величины вновь созданной стоимости, т. е. национального дохода за определенный период к среднесписочной стоимости персонала, занятого в сфере материального производства в течение этого периода.

На предприятиях производительность труда определяют разными способами в зависимости от того, какими единицами измеряют объем производства и затраты труда. Существуют три основных метода измерения продукции: натуральный, трудовой и стоимостный.

 Натуральный метод используется, когда объем производства выражается в физических единицах (штуках, килограммах, литрах и т. д.). Такой способ представляется наиболее точным, но он имеет весьма ограниченную сферу применения, так как редко предприятие выпускает однородную продукцию.

Трудовой метод основан на использовании для характеристики объема производства норм трудовых затрат — нормо-ча-сов. Он применим для оценки уровня производительности труда на отдельных участках производства, в цехах, но требует строгой обоснованности применяемых норм. При разнонапря-женности норм такой метод дает существенные искажения, поэтому он не имеет широкого применения.

Стоимостный метод наиболее универсален. Он позволяет проводить сравнение уровня и динамики производительности труда на предприятии, в отрасли, в народном хозяйстве. Вопрос состоит в том, какой показатель стоимости применять для исчисления объема производства.

Показатель валовой продукции удобен тем, что продукция разных предприятий и за разные годы исчислялась в единых оптовых ценах предприятий по состоянию на какое-то время. Это позволяло нивелировать изменение цен в разные периоды и добиваться сопоставимости показателей. Однако стоимость продукции отражает не только затраты живого труда, но и прошлого труда, овеществленного в сырье, материалах, полуфабрикатах, деталях и узлах, поступающих по кооперации. Более дорогое сырье, поступающее в обработку, увеличивало стоимость валовой продукции и, соответственно, уровень производительности труда без какого-либо участия работников предприятия. В стоимость валовой продукции входит также разность в стоимости незавершенного производства на начало и на конец периода. Это дает возможность предприятиям повышать стоимость валовой продукции, а вместе с ней и показатель производительности труда за счет увеличения объема незавершенного производства.

Показатель стоимости товарной продукции свободен от влияния объемов незавершенного производства, но сохраняет другие недостатки, присущие показателю валовой продукции.

Теоретически наиболее полное представление о вкладе предприятия в создание продукции дает показатель чистой продукции — вновь созданной стоимости, так как на его величину не влияют затраты на сырье, материалы, топливо, он свободен


86

 Глава 2. Ресурсы предприятия

 2.3. Кадры и оплата труда

 87

 

 

от амортизационных отчислений. Чистая продукция (заработная плата с начислениями + прибыль) точно характеризует вновь созданную стоимость, если продукция реализуется по рыночным ценам.

Другой показатель производительности труда — трудоемкость — представляет сумму затрат живого труда на производство единицы продукции

пр

T/N,

где Т — количество рабочего времени, затраченного на производство данного объема продукции, N — количество продукции в натуральном выражении.

В зависимости от категории персонала, чей труд учитывается при определении трудоемкости, различают:

»   технологическую трудоемкость, которая учитывает затраты труда основных производственных рабочих;

* производственную  трудоемкость,   включающую  затраты
труда основных и вспомогательных рабочих;

»    полную трудоемкость, которая включает затраты труда всего промышленно-производственного персонала.

Показатели трудоемкости рассчитываются по нормированному рабочему времени и используются при планировании и анализе производства. С их помощью:

* определяется потребность в рабочих по предприятиям, их
подразделениям, по профессиям и тарифным разрядам на
основе нормативной (плановой) трудоемкости;

«   определяется размер фонда тарифной заработной платы;

рассчитывается потребность в оборудовании и производст
венных площадях;

определяется уровень выполнения норм отдельными рабо
чими исходя из соотношения фактической и нормативной

•   трудоемкости.

Для характеристики изменения уровня производительности труда пользуются индексным методом. Индексом производительности труда / называется отношение абсолютного уровня производительности труда (выработки) за данный период к уровню базового периода

/=100(<7плбаз),

гДе ?пл» 9баз —' средняя выработка в единицу рабочего бремени в плановом и базовом периодах.

 2.3.3. Факторы и резервы

повышения производительности труда

Большое значение, которое имеет рост производительности труда для отдельных предприятий и всего общества, делает необходимым изучение факторов, влияющих на уровень производительности труда, и определение резервов ее повышения.

факторами называются объективные условия (причины), определяющие возможности повышения производительности труда. Все факторы можно разделить на четыре группы.

1. Повышение технического уровня производства: введение
прогрессивной  технологии,  механизации  и  автоматизации
производственных процессов. Например, в результате замены
оборудования более производительным появляется возмож
ность  высвобождения  (условного)  части  рабочих,   которая
определяется по формуле

АР = Pftp 0ДЭр/100 • 100,

где АР — количество условно высвобожденных рабочих; Р — численность работающих; kp 0 — удельный вес рабочих, занятых на оборудовании, %; АЭр — экономия численности рабочих, %.

АЭр = k (100 - 100 100п0/(100л1 + Яп2)),

где п0 — общее количество оборудования; пг — незаменяемое количество оборудования; п2 — заменяемое количество оборудования; П — уровень производительности нового оборудования (% к заменяемому); k — коэффициент срока действия оборудования. Рассчитывается как отношение срока действия оборудования после мероприятия к количеству месяцев в году.

2. Совершенствование управления, организации производ
ства и труда: повышение норм выработки и норм обслужива
ния, реконструкция рабочего места с целью рациональной ор
ганизации и т. д. Например, экономия рабочей силы за счет
сокращения потерь рабочего времени определяется по фор
муле

АР = (Pftp/100)(r,6 - Лпл)/<10° - Ппл)>

где /е„ — удельный вес рабочих в численности промышленно-производственного персонала (ППП); г|б, т|пл — потери рабочего времени соответственно в базовом и плановом периодах, %.


88

 Глава 2. Ресурсы предприятия

 2.3. Кадры и оплата труда

 89

 

 

3. Изменение объема и структуры производства: относи
тельное уменьшение ППП в связи с ростом объема производ
ства, изменение удельного веса отдельных видов продукции,
изменение доли покупных изделий и полуфабрикатов по ко
оперативным поставкам. Например, увеличение объема про
изводства при постоянной численности приводит к условно
му высвобождению ППП, которое можно рассчитать по фор
муле

АР = Рбп - <7р)/100,

где Рб — численность персонала в базовом периоде; qn — плановый рост объема производства, %; qp — плановое уменьшение численности работающих (кроме рабочих), %.

4. Прочие факторы.

В результате реализации различных факторов повышается производительность труда. Прирост производительности труда в расчете на одного работающего определяют через сокращение численности промышленно-производственного персонала

АЯТ = 100 | ДР/(РСП - ZAP),

где Рсп — численность работников, рассчитанная по выработке базового периода на объем продукции планируемого периода.

За основу планирования производительности труда принимают внутрипроизводственные резервы, т. е. имеющиеся, но неиспользуемые возможности роста производительности труда. Влияние внутрипроизводственных резервов, как правило, раскрывается в мероприятиях, предусматриваемых в плане повышения эффективности производства. Эти мероприятия делятся на две основные группы: снижающие трудоемкость выпускаемой продукции, увеличивающие эффективный фонд времени работы рабочего.

Снижение трудоемкости продукции и рост производительности труда находятся в следующей зависимости, % АЯТ = 100 (Fn/F6) - 100,

где АЛТ -— рост производительности труда в плановом периоде в связи с увеличением эффективного фонда времени, %; Fa, F6 — эффективный фонд времени работы одного рабочего соответственно в плановом и базовом периодах, человеко-часов/период.

 Влияние на рост производительности труда мероприятий, изменяющих эффективный фонд времени, выявляется анализом среднедневной, среднемесячной и среднегодовой выработок. Разница между среднечасовой и среднедневной выработками характеризует влияние на производительность труда внутрисменных потерь рабочего времени. Сравнение среднедневной и среднемесячной (среднегодовой) выработок на одного рабочего показывает влияние на производительность труда целодневных потерь рабочего времени (отпуска, болезни и т. д.).

Влияние изменения профессиональной и квалификационной структуры кадров на производительность труда устанавливается анализом динамики среднемесячной (среднегодовой) выработки продукции одного рабочего и одного работающего. Разность между ними характеризует влияние на общую производительность труда удельного веса рабочих и прочих категорий работников в общей численности промышленно-производ-ственного персонала. Мероприятия по совершенствованию системы планирования, учета, управления производством позволяют увеличить удельный вес производственных рабочих и тем самым способствуют общему росту производительности труда.

2.3.4. Оплата труда

Заработная плата является таким элементом экономики предприятия, посредством которого осуществляется взаимосвязь и взаимозависимость трудовых показателей со всеми другими показателями хозяйственной деятельности.

Каждый предприниматель сталкивается с проблемой организации оплаты труда, которая предполагает: определение форм и систем оплаты труда работников, разработку системы должностных окладов специалистов и служащих, выработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников, обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

В деятельности по организации оплаты труда предпринимателю редко предоставляется полная самостоятельность. Обычно оплата труда регулируется и контролируется компетентными государственными органами. Это выражается, прежде псего, в установлении определенного минимума заработной платы, ее обязательной индексации (индексация заработной платы — это увязка денежных доходов населения с темпом


90

 Глава 2. Ресурсы предприятия

 2.3. Кадры и оплата труда

 91

 

 

роста цен, т. е. инфляцией. Осуществляется государством для поддержания реальных доходов населения на определенном уровне. Предполагает включение в трудовые договоры специальных индексных оговорок). Кроме государственных ограничений, есть и другие: вытекающие из коллективных договоров, а также из соглашений с профсоюзом и т. п.

Всякий труд должен быть оплачен. Но предпринимателя заботит не только факт оплаты труда, его заботит сам труд, его качество и производительность. Однако нельзя платить просто за пребывание на рабочем месте. Нельзя допустить и простой работников по вине поставщиков или нерадивости управляющих. Необходимо поощрять добросовестный труд. Таким образом, труд, затраченный каждым работником, должен оплачиваться в зависимости от его количества и качества. Оплата по результатам труда создает личную заинтересованность работника в росте производительности труда, в развитии и совершенствовании производства, способствует повышению его квалификации.

Уровень заработной платы должен быть достаточным для того, чтобы работник мог содержать себя и свою семью. Низкий заработок вынуждает работника искать дополнительные источники дохода. Это отрывает его от основной работы и снижает отдачу. Работник не успевает «восстановиться» к новому рабочему дню. Необходимо учитывать и тот факт, что с ростом интенсивности труда наступает момент, когда даже более высокая оплата не сможет обеспечить восстановление умственных и физических способностей работников. В конечном счете это оказывается невыгодно.

В настоящее время в связи с общей экономической ситуацией в России произошли резкие изменения в традиционной политике оплаты труда работников как производственной, так и непроизводственной сферы. Это связано с тем, что подавляющая часть работников непроизводственной сферы (образование, культура, здравоохранение) и часть работников промышленности находятся на бюджетном финансировании. В этой сфере введена Единая тарифная сетка (ETC) по оплате труда всех категорий работников бюджетной сферы по 18 разрядам.

Большая часть работников предприятий, которые раньше работали на принципах хозрасчета, оказались в области предпринимательства со всеми вытекающими последствиями — необходимостью работать рентабельно, возможностью банк-

 ротства и т. п. Необходимо отметить, что государство поддерживает многие предприятия дотированием, но это явление временное. Уровень оплаты труда зависит от финансовых возможностей предпринимателя. Лимитируется только нижний уровень, который соответствует минимуму оплаты труда, установленному государством, т. е. ETC.

Практика оплаты труда в странах с рыночной экономикой показывает, что заработная плата — это цена, выплачиваемая работнику за использование его труда, величина, которая определяется рынком труда, т. е. спросом на рабочую силу и ее предложением. Чем больше спрос на конкретную рабочую силу и чем меньше ее предложение, тем выше заработная плата этих работников, и наоборот.

На конкретную величину ставки заработной платы в стране влияют и такие факторы, как уровень развития техники, современные технологии и организация производства; наличие собственных природных ресурсов; отношение людей к труду, эффективность антимонопольной политики государства; уровень влияния профсоюзов на рынке труда и др. Но главным фактором, всеобщим законом, регулирующим величину ставок заработной платы, остается взаимодействие спроса на труд и его предложения.

В Российской Федерации существуют три основных компонента организации оплаты труда: техническое нормирование труда, тарифное нормирование труда, формы и системы оплаты труда.

Техническое нормирование труда — процесс установления обоснованных норм труда (норм времени, выработки, обслуживания, времени обслуживания, численности персонала), необходимых для объективной количественной оценки затрат труда на выполнение конкретных работ. Нормы используются при определении расценок, т. е. размеров оплаты труда за единицу работы.

Тарифное нормирование труда — система тарифных нормативов или тарифная система, складывающаяся из тарифных ставок 1-го разряда, тарифных сеток, тарифно-квалификационных справочников, должностных окладов для руководителей, специалистов и других служащих, доплат и надбавок к тарифной заработной плате. Тарифная система служит инструментом, позволяющим с определенной степенью приближения оценивать качество труда. Рынок труда через законы спроса и предложения оказывает влияние прежде всего на величину


92

 Глава 2. Ресурсы предприятия

 2.3. Кадры и оплата труда

 93

 

 

тарифных ставок и должностных окладов. Доплаты и надбавки применяются для более полной оценки особенностей труда, его интенсивности, тяжести, работы в неблагоприятных условиях (влажности, срочности) и др.

Формы и системы оплаты труда — способы использования норм труда и тарифной системы для расчетов заработной платы работников с учетом особенностей их труда.

Тарифная система — это совокупность нормативов, необходимых для учета основных различий в труде, связанных с его сложностью и квалификацией работников. Основными элементами тарифной системы являются тарифно-квалификационные справочники, тарифные ставки оплаты труда рабочих 1-го разряда и оклады руководителей, специалистов и прочих служащих, тарифные сетки, доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам.

Тарифно-квалификационные справочники — это сборники профессиональных характеристик, предназначенных для дифференциации работ и работников в зависимости от сложности труда и квалификации работника, а также для составления программ по подготовке и повышению квалификации работников.

В настоящее время применяются несколько разновидностей тарифно-квалификационных справочников: Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих (ЁТКС), квалификационные справочники должностей руководителей, специалистов и служащих для производственных отраслей, Квалификационный справочник должностей служащих бюджетной сферы.

Все многообразие работ и профессий в ЕТКС подразделяется на несколько квалификационных групп в соответствии с их сложностью, точностью и ответственностью, т. е. квалификационным уровнем. Каждой такой группе работ присваивается соответствующий квалификационный (тарифный) разряд от низшего первого до высшего шестого, а в некоторых отраслях — до восьмого. ЕТКС является обязательным для применения на государственных предприятиях и рекомендательным для предприятий других форм собственности.

Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих необходим для установления оптимального разделения труда, определения обязанностей работников, обеспечения рационального использования работников в соответствии с их специальностью и квалификацией.

 Тарифные ставки представляют собой выраженный в денежной форме абсолютный размер оплаты труда за единицу рабочего времени.

В зависимости от избранных единиц рабочего времени тарифные ставки могут быть часовыми, дневными, месячными (оклады).

Тарифная ставка — основная исходная величина, определяющая уровень оплаты труда, так как заработок рабочего прежде всего зависит от размера тарифной ставки. Тарифная ставка 1-го разряда рассчитывается из установленных минимального размера оплаты труда и продолжительности рабочего времени.

Предприятия сами определяют тарифные ставки 1-го разряда и должностные оклады руководителей, специалистов и других служащих. Ставки (оклады) не могут быть меньше рассчитанных по минимальному размеру оплаты труда. Их включают в коллективный договор. В настоящее время в бюджетной сфере применяется Единая тарифная сетка (ETC) (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Единая тарнфвая сетка

Разряды оплаты труда 

1 

2 

3 

4 

5 

6 

7 

8 

9 

Тарифные коэффициенты 

1,0 

1,30 

1,69 

1,91 

2,16 

2,44 

2,76 

3,12 

3,53 

Разряды оплаты труда 

10 

11 

12 

13 

14 

15 

16 

17 

18 

Тарифные коэффициенты 

3,99 

4,51 

5,10 

5,76 

6,51 

7,36 

8,17 

9,07 

10,07 

Применение ETC в бюджетной сфере облегчает индексацию доходов работников, пересмотр штатных расписаний и подготовку коллективных договоров и тарифных соглашений.

Тарифная сетка характеризуется ее динамизмом, абсолютной и относительной разницей между смежными тарифными коэффициентами.

Диапазон тарифной сетки представляет собой отношение тарифных коэффициентов крайних разрядов (последнего к первому).


94

 Глава 2. Ресурсы предприятия

 2.3. Кадры и оплата труда

 95

 

 

Абсолютная разница смежных тарифных коэффициентов показывает, на сколько единиц увеличивается величина тарифного коэффициента при переходе от разряда к разряду.

Относительная разница смежных тарифных коэффициентов показывает, на сколько процентов увеличивается сложность работ и оплата труда при переходе от одного разряда к другому.

Прогрессивными являются такие тарифные сетки, в которых абсолютная и относительная разница между тарифными коэффициентами возрастает от разряда к разряду. Это создает условия для повышения заинтересованности работников в росте квалификации.

В практике работы предприятий используют доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам.

Основные доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам:

*   за работу в тяжелых и вредных, особо тяжелых и особо

вредных условиях;

за работу в выходные и праздничные дни;

за интенсивность труда — рабочим, занятым на конвейерах, поточных и автоматических линиях;

за работу в сверхурочное время;

за работу в ночное время;

несовершеннолетним работникам — в связи с сокращением

их рабочего дня;

за совмещение профессий;

за расширение зон обслуживания или увеличение объема

выполняемых работ; «   рабочим,  выполняющим работы ниже присвоенного им

разряда;

«   бригадирам из числа рабочих, не освобожденных от основной работы, за руководство бригадой и др.

На предприятиях применяют надбавки:

»   за высокое профессиональное мастерство;

»   за высокие достижения в труде;

»   за выполнение особо важной работы — на срок ее проведения.

Персональные надбавки устанавливаются по решению руководителя. Величина стимулирующих и компенсирующих выплат определяется предприятиями самостоятельно и составляет элемент «Затраты на оплату труда», включаемый в себестоимость продукции.

 2.3.5. Формирование и использование средств, направляемых на потребление

Финансовое положение предприятия и материальное положение его сотрудников зависят от результатов производственно-хозяйственной деятельности. Выручка от реализации продукции включает в себя издержки производства (валовые расходы) и валовую прибыль, если выручка от реализации больше издержек производства (рис. 2.2).

Выручка от реализации (валовый доход)

Валовая прибыль

Издержки производства (валовые расходы)

Материальные затраты, включая

амортизацию

Стоимость чистой продукции

Отчисления,

платежи,

налоги

Заработная плата

Чистая прибыль

Отчисления от

заработной

платы

Средства, направленные на потребление

Средства, направленные на накопления

фот фпл фод

Рис. 2.2. Структурная схема использования средств, направленных на потребление: ФОТ — фонд оплаты труда; ФПЛ — фонд поощрения, материальной помощи, социальных льгот; ФОД — фонд оплаты дивидендов

Издержки производства, в свою очередь, состоят из материальных затрат (включая амортизационные отчисления), заработной платы и отчислений от нее на социальные нужды.

Валовую прибыль можно подразделить на две части — чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, и отчисления от валовой прибыли в виде налогов, сборов, платежей.

Часть чистой прибыли направляется в фонд накопления для финансирования расширения и развития производства. Оставшаяся часть чистой прибыли и заработная плата — это фонд потребления или величина доходов работников предприятия. В состав этих средств входят:

»   фонд оплаты труда (ФОТ) — средства, начисленные на оплату труда всех работников;


96

 Глава 2. Ресурсы предприятия

 97

 

 

ФОТ

Постоянная часть

суммы предоставляемых предприятием трудовых и соци
альных льгот, включая материальную помощь (ФПЛ);

доходы (дивиденды, проценты) по акциям членов трудового
коллектива и вкладам членов трудового коллектива в иму
щество предприятия, начисленные к выплате работникам
(ФОД).

Предприятия самостоятельно определяют, какой размер средств, направляемых на потребление, они могут себе позволить.

Фонд оплаты труда складывается из следующих компонентов:

заработная плата, начисляемая по тарифным ставкам и от
работанному времени, окладам или сдельным расценкам;

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной
оплаты труда;

выплаты стимулирующего характера (надбавки, доплаты

и др.);

• выплаты компенсирующего характера, связанные с режи
мом работы и условиями труда;

»   выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

• выплаты за работу в выходные и праздничные дни, в сверх
урочное время;

»   выплаты за непроработанное время, в соответствии с действующим законодательством;

• оплаты простоев и брака, происходящих не по вине рабочего;
»   оплаты труда работников, не состоящих в штате предприя
тия.

Состав планового фонда оплаты труда представлен на рис. 2.3.

Предприятия предоставляют своим работникам следующие трудовые и социальные льготы, входящие в состав средств, направленных на потребление:

оплата дополнительно предоставляемых по коллективному
договору отпусков;

надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим
на пенсию;

«   путевки работникам на лечение и отдых;

компенсация удорожания стоимости питания в столовых
предприятия;

материальная помощь и др.

 

Переменная часть

Премиальный фонд

Доплаты и надбавки

за профмастерство,

совмещение профессий,

совмещение должностей,

высокие достижения в труде,

, руководство бригадой,

выполнение ответственных

заданий, условия труда,

обучение учеников, праздничные дни и др.

Резервный

Оплати , 

• Оплата 

по сдельным 

' 

основных и 

расценкам, .тарифным ставком, окладам 

' дополнительных отпусков рабочих   , 

Рис. 2.3, Состав планового фонда оплаты труда '

Плановая величина фонда оплаты труда может определяться различными способами укрупненно или дифференцированно.

Укрупненно плановый- фонд оплаты труда ФОТ^ можно рассчитать четырьмя способами.

1. На основе норматива заработной платы на единицу продукции (работ) И9 пл

где Q; — планируемый объем продукции в натуральном (стои
мостном) выражении, ' '

2. На основе индексов изменений заработной платы и производительности труда

ФОТ

где ФОТ6ла — базовая величина фонда оплаты труда в отчетном году; /3 „„, /п пл — индексы изменений заработной платы и производительности труда в-нланируемом периоде. , -

3. На основе норматива прироста фонда оплаты труда за каждый процент прироста объема продукции

*,

ФОТ

4 - 7266 Берэинь


98

 Глова 2. Ресурсы прадпринтия

 2.3- Кадр* и оппото труде

 99

 

где Л3. „л — норматив прироста заработной платы за каждый процент прироста объема продукции; К — прирост объема продукции, %.

4. Исходя из численности работающих Рсп и их годовой заработной платы с доплатами и начислениями iroA

ФОТ    = Р _L

/ •*'«-' 4 пл      -"сп^год" <      •

Дифференцированный расчет планового ФОТ производится раздельно по категориям, дромышленно-производственного персонала и включает расчеты тарифного, часового, дневного и месячного фондов оплаты труда (рис. 2.4).

Тарифный ФОТ включает оплату труда рабочих-сдельщиков и оплату труда рабочих-повременщиков. ФОТ рабочих-сдельщиков (£сд) за запланированный объем работ по сдельным расценкам рассчитывается по формуле

где а — сдельная расценка за единицу продукции; N — количество (объем) изделий по программе; k — коэффициент, выполнения планового задания.

ФОТ рабочих-повременщиков LnoB за подлежащее отработке время по тарифным ставкам определяется по формуле

"

где Н — объем работ, нормо-часов; Lc т — среднечасовая та-рифная ставка по выполняемой работе; k — коэффициент выполнения планового задания.

Сдельная оплата L^ 

Повременная оплата tne. 

Доплата до часового фонда Дч 

Доплата до дневного фонда Дд 

Доплата до месячного фонда Дм 

Тарифный фонд оплаты труда 1Т ^"L^Lno,      

' 

Часовой фонд оплаты труда £.„

1,-Ц + Д, 

Дневной фонд оплаты труда 1Д 1дЧ + Дд 

Месячный фонд оплаты труда Lu

.     k.-'j.+A. 

 Часовой ФОТ состоит иа тайя<|№>го ФОТ и допо^нт-ельной платы за фактически отработанное время (по профессиональным системам оплаты труда, по премиальным поощрениям, за работу в ночное время а др.).

Дневной ФОТ состоит из часового ФОТ и предусмотренных выплат, связанных с вяутрисмеиными перерывами (за регламентированные перерывы в течение рабочего дня, доплата подросткам за. сокращенный рабочий день и др.).

Месячный (годовой) фОТ включает дневной ФОТ и доплаты за нерабочие дни (очередной и дополнительный отпуска, выполнение государственных обязанностей, выходное пособие).

Фонды оплаты труда; руководителей, специалистов и служащих рассчитываются на основе средних должностных окладов и числа работников л каждой группе.

В соста? расходов на оплату труда включаются все расходы предприятия на оплату труда независимо от источника финансирования их выплат, включая денежные-суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время, в течение которого за ними сохраняется заработная плата, а также включая стимулирующие и ком-п»ноярути*»*ыпл*гы.

Различают средний доход и среднюю заработную плату работников.

Средний доход работников в целом по предприятии) исчисляется исходя изчсуммь| сре,я«5Т|1». направленных на потр0бле-ние, которые вширчдют: расходы на оплату труда,, денежные выплаты, поощрения и доходы^дивиденды, проценты). 4 Средняя заработная плат^шбртников в целом по предприятию исчисляется, исходя из фонда оплаты труди работников, вознаграждений по итогам работы за год и единовременных поощрений работников. ,

При планирования фонда оплаты труда необходимо обеспечить опережающий рост производительности труда Во сравнению с ростом средней заработной платы.

Рис. 2.4. Состав месячного фонда оплаты труда


Глава

 3.1. Определения .и классжфккоции издержек

 Ю1

 

Издержки .предприятия

3.1. Определения

и классификации издержек

Под издержками предприятия следует понимать выраженные в стоимостной форме расходы ресурсов предприятия и сторонние услуги на производство и реализацию основной продукции.

Одной из основных задач экономики предприятия является измерение в стоимостном выражении и оценка эффективности потребления ресурсов на производство продукции и услуг. С этой целью на предприятии должна существовать система учета издержек.

Основными задачами системы учета издержек являются:

Ф   определение себестоимости продукции или услуг предприятия в качестве базы для формирования цен;

расчет эффективности функционирования отдельных под
разделений предприятия и производимой продукции для
формирования оптимальных планов закупок, производства
и сбыта;

определение нижней границы цены продукции предприя
тия при заключении договоров продажи;

определение верхней цены закупаемых ресурсов; .

формирование статистики для сравнения величин издер
жек во временном аспекте по отношению к конкурентам
и т. п.

Существуют различные возможности классификации (грул-,, пировок) издержек. Выбор классификации зависит от вида и целей учета.

С точки зрения вида отнесения издержек можно выделить:

• издержки за период: год, квартал и т. д.;

»   издержки на единицу продукции: штуку, кг, км и т. д.

 По способу отнесения на объект учета (измерения) разли
чают: >

прямые издержки, которые можно точно отнести на про
дукт или подразделение;

косвенные издержки, которые невозможно или очень тру
доемко точно одиести на продукт или подразделение; эти
издержки распределяются на продукты или подразделения
по каким-либо заранее установленным признакам («клю
чам»): численность персонала, производственные площади,
объемы, количество установленных единиц оборудования
или установок и т. д.

По признаку зависимости величины издержек от объема производства различают:

постоянные (фиксированные) издержки,  которые могут
быть абсолютно постоянными и условно-постоянными; на
пример, амортизацию оборудования и оклады администра
ции предприятия можно отнести'к абсолютно постоянным
издержкам; примером условно-постоянных издержек мо
гут служить, издержки на профилактические осмотры и ре
монт оборудования; :

переменные издержки, которые могут быть пропорцио
нальными, прогрессивными и регрессивными; например,
основные материалы и заработная плата рабочих при сдель
ной системе оплаты труда, режущий инструмент, энергия
и-*,д. •         ;..;- ' .';  .•   '

По связи издержек с потоками платежей различают:

выплатные издержки, к которым относятся практически
все переменные издержки и часть постоянных издержек;

безвыплатные издержки, которые учитываются в кальку
ляции, но не требуют выплат; например, амортизация учи
тывается как издержки «на бумаге», но ее не нужно выпла
чивать «живыми» деньгами. ~

По объему включения в себестоимость продукции раз
личают: / ^

издержки, полностью включаемые в себестоимость про
дукции; учитываются при расчете по Методу полной каль
куляции; ,

издержки, частично включаемые в себестоимость; учиты
ваются при расчете по методу частичной калькуляции;
например, учитываются только переменные и постоянные
выплатные издержки.


102

 Глсию 3. Издержки предприятия

 Э.,1. Оп|>адвления и классификации издержек

 .103

 

По виду используемых ресурсов и сторонних услуг разли
чают: " ;

издержки на материалы, включая косвенные издержки на
заказ, транспортирование, складирование и хранение мате
риалов;

издержки на персонал или оплату труда, включая дополни
тельные выплаты к заработной плате и издержки н£ соци
альное страхование; "

издержки на содержание основных средств; например, обо
рудование зданий, сооружений и т. п.;

издержки на услуги сторонних организаций: энергия, арен
да, ремонт, транспорт и т. п.;

налоги и прочие издержки.

\ * •

Соответственно функциональным областям деятельности

предприятия различают: '

,»   логистические издержки, связанные с закупкой, транспортированием, складированием и перемещением ресурсов;

производственные издержки, связанные непосредственно с
процессами производства продукции или услуг;

маркетинговые, сбытовые, управленческие, конструкторско-
технологические и прочие издержки.

С точки зрения используемой системы измерения издержек выделяют:

плановые издержки, базирующиеся на прогнозируемых
объемах и ценах потребляемых ресурсов;

фактические издержки, измеренные на основе фактиче
ских объемов и цен;

нормативные (стандартные) издержки» рассчитанные на ос
нове среднестатистических объемов и цен.

С точки зрения источника информации об издержках различают:

базовые издержки, которые можно измерить или рассчи
тать на основании данных бухгалтерского учета;

калькуляционные издержки, которые калькулируются до
полнительно или другой величиной по сравнению со статья
ми затрат в бухгалтерском учете.

Калькуляционная амортизация как издержки включается в себестоимость той суммой, которая отражает не номинальную (бухгалтерскую), а рыночную стоимость основных

 средств. Например, стоимость приобретенного оборудования К'** 100 д. е. (денежных единиц), нормативный срок амортизации Тн т 10лет, тогда бухгалтерская амортизация равна' Аяоя - 10 д. е./год;

1 Если реальная рыночная или прогнозируемая стоимость в ходе эксплуатации меняется либо предприятие планирует замену оборудования за более короткий, чем нормативный срок, то необходимо рассчитывать годовую амортизацию исходя из оцениваемых перспектив. Например, если предположить, что #рынок (ирогяоз> - 120 д. е. и Гкальк - 6 лет, то

Аииьк^ 20 Д- е./год.

Калькуляционные проценты являются вознаграждением за вложенный капитал. За чужой (привлеченный) капитал предприятие платит проценты за кредит, которые включаются в затраты. Капитал собственников1 также должен процентироваться, так как в противном случае у них могут появиться альтернативные варианты размещения своего капитала. Таким образом, в модель калькуляции следует включать вознаграждение собственников, не входящее в бухгалтерские статьи, которое может быть рассчитано по следующей схеме

Калькуляционный процент =

\   = (Основной капитал -^Оборотный капитал -- Заёмный капитал) х Ставка процентов.

Ставка процентов может быть принята в расчетах равной минимальной ставке депонирования средств в самых надежных банках.

Каждое предприятие должно включать в калькуляцию риски, которые могут возникать нерегулярно и различны по ве-' личине. Необходимо учитывать следующие виды калькуляционных рисков:

•'     г     '      ' " ....

• колебание курса валют, ставок процентов по кредитам,
стоимости ресурсов;

«   потери оборотных средств;

• . значительные поломке или разрушения оборудования;

риски, связанные с предоставлением гарантий;    <

транспортные риски и др.

Количественные значения рисков калькулируются на основе обработки статистики по предприятию или в отрасли. Если риски страхуются, то они не включаются в калькуляционные статьи издержек. Вместо них включаются издержки на стра-


104

 Главе 3. Издержки предприятия

 3.3. Метод «влееыя издержек

 105

 

 

хование. Таким образом, у предприятия возникает альтернатива: либо страховать риски и включать как фиксированные выплатные издержки, либо калькулировать риски.

3.2. СистёМа расчета издержек

Основные элементы системы учета издержек на предприятии представлены на рис. 3.1. Система включает расчет издержек по видам, местам возникновения и калькуляцию. На основании данных об издержках, поступающих из бухгалтерии, реализуется первый шаг: расчет издержек по видам потребляемых ресурсов. Как правило, выделяют следующие

Издержки id период (бухгалтерия) -

Учет издержек за период по видам

Косвенные издержки :

Прямые издержки

Какие возникли издержки? ЧТО?

 виды издержек: материалы, персонал, основные средства, сторонние услуги, налоги и др.

Полученные издержки разделяют на прямые и косвенные.
Далее прямые издержки закрепляют за соответствующими
'подразделениями,
& косвенные распределяют на подразделе-,
ния по согласованным «ключам». Известны различные техно
логии распределения косвенных издержек. Однако чаще всего
используется метод, предполагающий последовательное сту
пенчатое разнесение издержек вспомогательных подразделе
ний предприятия на центры прибыли (профит-центры). Как
правило, перераспределение затрат осуществляется в табли
цах . Данный Способ позволяет рассчитать • долю издержек
вспомогательных подразделений, приходящихся на соответст
вующий центр прибыли. Полученные данные могут служить
базой для расчета, доли косвенных издержек конкретного
вспомогательного подразделения в себестоимости единицы
продукции., , ,

После того как выявлены прямые издержки, перераспреде
лены косвенные издержки и рассчитаны проценты косвенных
издержек, можно проводить Калькуляцию продукции или
услуг предприятия. '
v

 

Где возникли издержки? ГДЕ?

Закрепление прямых издержек за подразделением

Для чего возникли издержки? ЗАЧЕМ?

Учет издержек по местам возникновения

Распределение

косвенных издержек

на подразделение по «ключам»

Перераспределение прямых и'косвенных издержек

всех подразделений на профит-центры

по «ключам» с определением доли вклада -

каждого подразделения (центра) в калькуляцию

Калькуляция (по продуктам, услугам, клиентам)

Рис. 3.1. Система учета издержек

 3.3. Метод целевых издержек

'Основная идея метода целевых издержек (МЦИ) заключается в том, чтобы ещё до создания продукта определить допустимые издержки на основе маркетинговой цены товара, распределить, их по структурным элементам продукта ц соответствии с их функциональной загруженностью. Таким образом удается изначально спланировать допустимые издержки на отдельные элементы продукта, и «вести их дальнейшую разработку в соответствии с рекомендуемым уровнем. В этом случае классический вопрос «Сколько будет стоить продукт?» будет заменен на другой «Сколько может стоить продукт?», так как отправным пунктом анализа служит цена товара, определенная на основе маркетингового исследования.

Рассмотрим основные этапы работ при использовании МЦИ.

В первую очередь описываются свойства, которые могут быть присущи продукту. На основе потребительской, Оценки важности этих свойств формируется функциональная схема


106

 Глово Э. Издержки

 Ю7

 

рассматриваемого продукта. Причем каждому указанному
в ней свойству соответствует присвоенный ему коэффициент
весомости. :

Затем определяется величина допустимых издержек. Опи
раясь на маркетинговые исследования, проводимые перед на
чалом разработки нового изделия" с определенным набором
свойств, как правило, мощно с большой долей уверенности го
ворить об уровне цен, установившемся на данный вид товара.
Таким образом, фактически известна ожидаемая рыночная
цена. Этот показатель и будет являться исходным пунктом
в дальнейшем планировании, т. е. ожидаемой рыночной це
ной— целевой ценой. ,

Далее исходя из условий, сложившихся на рынке данного
товара и особенностей конкурентной борьбы, планируются:
величина скидок, которые предоставляются клиентам; вели
чина структурных затрат предприятия, приходящихся на рас
сматриваемый продукт; величина налогов, а также желаемая
прибыль на предполагаемый объем продаж. На основе этих
данных получают целевые (допустимые) издержки, т. е. те из
держки, которые предприятие может себе дозволить при су
ществующем состоянии рынка. '

После определения уровня допустимых издержек следует
проанализировать их структуру. Для этого необходимо соста
вить структурную схему исследуемого объекта по уровням.
Получив подробное ^поэлементное разбиение объекта, нужно
сопоставить оценку важности свойства продукта и долю той
или иной группы (элемента продукта) в исполнении данного
свойства. : •••:._,

Изначальная фиксация цены и требуемых свойств позволит" продукту успешно конкурировать на рынке. Кроме этого, метод служит удовлетворению потребностей всех заинтересованных сторон. Он в полной мере позволяет учесть интересы кад производителя (продавца), так и потребителя, а также государства как получателя налогов. Производитель практически гарантированно получает планируемую прибыль, потребитель — продукт с желаемыми характеристиками по устраивающей его цене. Одновременно МЦИ позволяет управлять издержками. Причем управление издержками происходит не за счет чисто экономических приемов, а переходит на принципиально новый уровень с использованием потенциала, содержащегося в оптимизации проектных решений.

 

3.4.

продукции

. > , » Ge&KTeM«ociv продукции — это выраженные в де
нежной форме издержки производства на. потребленные при
изготовлении дродукидаа средства производства, оплату труда
рабочих, услуг других предприятий, расходы по реализации
продукция,
а также затраты по управлению и обслуживанию
Производства. ' ^

Для планирования и учета, а также для изучения структуры себестоимости все затраты на производство и реализацию продукции группируются по экономическим элементам затрат и по статьям расходов,

Группировка затрат по экономическим элементам нужна:
для определения общей потребности предприятия в матери
альных и денежных ресурсах; для увязки плана по себесто
имости с производственной программой, с планами по матери
ально-техническому обеспечению, по труду и заработной пла
те; дли определения структуры себестоимости и установления
4
основных направлений снижения издержек производства. Се
бестоимость по экономическим элементам затрат учитывает '
затраты на производство всего объема продукции (работ). При
поэлементной классификации элементы группируются по ха
рактеру их образовании независимо от целевого назначения и
места возникновения. ^

,  Элементы себестоимости — это группы производственных затрат, образованных по их вкономическому назначению.

Затраты, образующие еебеетбимость продукция, группиру
ются в соответствии с их экономическим содержанием по сле
дующим элементам:
! '

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных
отходов); ' '   ,

затраты на оплату труда;

V отчисления на Социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

В фактической себестоимости продукции отражаются также: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, недостачи материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц, пособия вч:вязи С потерей трудоспособности из-за произ- ' водственных травм.


108

 Гяо»о 3. Издержки прадприити»

 3.4. Се6«стоимост1, продукции

 109

 

В элементе «Материальные затраты» отражается. стоимость:

* приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые
входят в состав изготовленной продукции; '

» покупных материалов, которые используются дли обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции (вспомогательные материалы);

»   запасных частей для ремонта оборудования;

износа инструмента, приспособлений, инвентаря;

покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

«   работ и услуг производственного характера, выполняемых

сторонними организациями; «   приобретаемого со стороны топлива всех видов; «   покупки энергии всех видов.

В элементе « Затраты на оплату труда » отражаются затраты; на оплату труда основного промышленно-производственного персонала, включая премии рабочим и служащим, стабилизирующие и компенсирующие выплаты (в том числе связанные с повышением цен и индексацией доходов).

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражают
ся обязательные отчисления органам государственвого соци
ального страхования, Пенсионному фонду Р4\, Государствен
ному фонду занятости населения РФ, на медицинское страхо
вание. ,

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов. Предприятия, производящие индексацию амортизационных отчислений, отражают в этом элементе также сумму прироста амортизационных отчислений в .результате их индексации.

К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения и др.

Кроме общих затрат на производство всей продукции, необходимо учесть также- затраты, приходящиеся на какой-то определенный вид продукции, и тем самым иметь возможность определять затраты, идущие на единицу продукции. Для этих целей используется калькуляционная система учета затрат. Она позволяет определить затраты на изготовление единицы

 определенного вида продукции, факторы, под влиянием которых сформировался данный уровень себестоимости, и направления снижения себестоимости продукции.

В отличие от элементов статьи калькуляционного листа объединяют в себе затраты, образованные с учетом их конкретного целевого назначения и места.

При калькуляционной классификации элементы себестоимости могут распределяться по нескольким статьям. Поэтому в калькуляционном листе различают две группы затрат:

• простые затраты, состоящие из одного элемента, которые не могут быть подразделены на другие, качественно различные статьи;

» комплексные, включающие несколько элементов затрат, которые могут быть разложены на первичные элементы.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методиками. Общий перечень статей:

  1.  Сырье и основные материалы.
  2.  Пркупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
  3.  Возвратные отходы.
  4.  Транспортно-загртовительные расходы.
  5.  Топливо и энергия на технологические цели.
  6.  Основная заработная плата основных производственных
    рабочих.
  7.  Дополнительная заработная плата основных производст
    венных рабочих.
  8.  Отчисления на социальные нужды по заработной плате
    основных производственных рабочих.
  9.  Расходы на содержание и эксплуатацию технологическо
    го оборудования.

  1.  Цеховые расходы.
  2.  Общепроизводственные расходы.

Затраты на освоение новых конструкций, а также орга
низацию новых производств.

  1.  Допустимые для данного производства потери от брака.
  2.  Прочие производственные расходы.

16. Внепроизводственные расходы. ,

Под структурой себестоимости понимается удельный вес

различных видов затрат, в полной себестоимости продукции.

Структура себестоимости зависит от особенностей производства


ПО

 ГяоваЗ.Иа

 ,,

3.5. Кодарждни» уроечат колькул

 вйросхбдо*

 lit

 

(отрасль производства, тип производства, географическое раз
мещение и др.). . .

Отрасли отличаются друг от друга не только по составу эдвг ментов себестоимости, но и по соотношению элементов. Например, в легкой промышленности затраты на сырье и материалы достигают 80%. В зависимости от того, какой элемент затрат преобладает в себестоимости, принято различать: материал оемкие, топливоемкие, энергоемкие и трудоемкие отрасли. Такая классификация показывает, за счет каких затрат можно достигнуть снижения себестоимости.

3.5. Содержание и расчет

калькуляционных статей расходов

На статью «Сырье и основные материалы» отно
сится стоимость сырья и материалов, которые входят в состав
производимых изделий, образуя их основу, а также вспомога
тельных материалов, которые используются в процессе изго
товления^ данного изделия для обеспечения нормального тех
нологического процесса.
i • '•• * *

На статью «Покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия» относится стоимость приобретаемых в порядке про
изводственной кооперации готовых изделий и полуфабрика
тов для укомплектования выпускаемой продукции* требую
щих затрат труда по их обработке или сборке. ^

Стоимость основных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов (руб./шт.) включается в себестоимость отдельных изделий прямым путем и определяется по формуле

М =

Д

где kt коэффициент транспортно-заготовительных расходов (0,05 -0,1); п,р, z — номенклатура основных материалов, полуфабрикатов, отходов; т; — норма расхода основного материала на единицу продукции; ДМ(, ЦЦ1, Ц01цена основного материала, покупных полуфабрикатов, отходов; ffi0t^ норйа реализуемых отходов на единицу продукции.

На статью «Топливо и энергия на Технологические -цели» относится стоимость топлива и энергии, расходуемых в соответствии с установленным технологическим процессом для плавильных агрегатов в литейных цехах, нагрева металла в кузнечно-прессовых цехах, для электропечей в литейном

 производстве и др. Стодашеть топлива и энергии при работе остального оборудования прямым путём не считается, а включается в.себестоимость через статью «Расходы на содержание и эксплуатацию технологического оборудования».

По статье «Основная заработная плата основных производственных рабочих» планируется и учитывается основная'зарплата рабочих за работу, выполняемую по изготовлению про- ' дукции. В состав основной'заработной платы производствен-ных рабочих входит оплата операций по сдельным нормам и расценкам, а также по повременной системе оплаты труда рабочих-повременщиков, занятых непосредственно выполнением производственного- процесса. Основная зарплата основных производственных рабочих относится на себестоимость отдельных изделий прямым путем. Для рабочих, занятых на сдельных работах, она определяется (в руб./шт.) по формуле

ч      (

L Г ft (3^/60) - £ <3Т(/пч/),

где т — число операций в технологическом процессе; <ШТ( — штучная норма времени 2-й операции; 3Т( — часовая тарифная ставка по разряду работы i-й операции; пч< — часовая норма выработки на i-Ъ. операции.

Ддя основных производственных рабочих при повременной оплате труда заработная плата распределяется пропорционально трудоемкости изготовляемых изделий.

На статью -«Дополнительная заработная плата основных
производственных рабочих» относятся выплаты, предусмот
ренные законодательством, за непроработанное на производст
ве вр>мя рабочих: оплата отпусков, оплата льготных часов,
выплаты за выслугу лет, за выполнение государственных обя
занностей и др. " •

На статью «Расходы на содержание- и эксплуатацию техшь логического оборудования» относятся:

содержание производственного оборудования и рабочих
мест; заработная плата основная и дополнительная вместе с
отчислениями на социальные нужды вспомогательных ра
бочих; затраты на воду, пар, электроэнергию и т. п.;

текущий ремонт производственного оборудования, транс!-
портных средств и ценных инструментов;

амортизация Производственного оборудования и транспорт
ных'средств;     .''•".       ,'     
•'-•.•        >:\     '  ;.     •', .      '.•''...


Глово 3. Издер)юш

 [расхода.

 

возмещение износа бистро изнашивающихся инструментов
и расходов по их восстановлению; •        *

прочие расходы, связанные с работой оборудования.   .   ,

Определение этих расходов на единицу продукции производится или пропорционально основной производственной заработной плате, или методом сметных (нормативных) ставок, рассчитанных на основе коэффициенто-машине-чаеов. Расчет согласно методу сметных ставок производится в следующем порядке. По каждому цеху технологическое оборудование объединяется в однородные группы. По ним устанавливается величина эксплуатационных затрат на час работы оборудования. По каждому изделию (детали, узлу} нормируется время, затрачиваемое на обработку (операции) по данному виду тех-нологическрго оборудования. В соответствии с этим временем в калькуляцию включаются затраты по содержанию и эксплуатации технологического оборудования на данное изделие.

На статью «Цеховые расходы» относятся следующие за
траты: ,. ' -
(

основная и дополнительная заработная плата вместе с от
числениями на социальные нужды цехового персонала (ин
женеров, техников, экономистов, служащих и др.), а также
вспомогательных рабочих, занятых на хозяйственных ра
ботах; ..'..' •         .
V   '''•'         ,.;,; >.   V..      .. •     ,_   .

расходы по охране труда и технике безопасности;

содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и ин
вентаря (кроме оборудования);

амортизация зданий, сооружений, инвентаря;

расходы по опытам, изобретательству и рационализации;

*- прочие расходы. ! v

На статью  «Общепроизводственные расходы»  относятся
следующие затраты:
7

• заработная плата основная и дополнительная вместе с от
числениями на социальные нужды заводского администра
тивно-управленческого персонала;

»   амортизация общезаводских зданий, складов и инвентаря;

расходы по служебным командировкам;

расходы по охране труда;

«   расходы по подготовке кадров и на организованный набор,
рабочей силы;
ч         •

• налоги и сборы, прочие обязательные расходы и отчисления.

 Цеховые и общещюиз'водс<пЬбй]Ше расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально еум-ме основной заработной плата* основных производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудо-

вания.         _ ' ' -      ' !'   \ '-' '

Если в уровне механизации и автоматизации процессов изготовления отдельных изделий нет больших различий, то цеховые и общепроизводственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате основных" производственных рабочих. Процентное отношение цеховых расходов. к этой сумме определяется (в %) по формуле

* -

где 5Д — смета цеховых затрат; Lp д — фонд основной заработ
ной платы основных производственных рабочих цеха; 5
Ц ^ —
смета затрат по цеху на содержание и эксплуатацию оборудо
вания. . .

Процентное отношение общецроизводственных расходов
определяется (в %) по формуле '

где Sa а — смета общепроизводственных затрат; Lp 3фонд основной заработной ллаты основных производственных рабочих завода; Sa ^ — сумма смет цеховых затрат на содержание и эксплуатацию оборудования основных цехов.

Особой группой затрат на производство являются издержки
по внедрению конструкций и новых производств. Эта группа
затрат состоит из двух подгрупп: расходов по освоению новых
конструкций изделий, и организации новых производств; спе
циальных расходов, представляющих собой издержки по из
готовлению технологической оснастки (модели, специальный
режущий и измерительный инструмент, приспособления,
штампы и др.). ' ' ~
i J

По действующему положению прямые затраты на освоение новой техники финансируются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Это не дает основания не учитывать , в расчетах себестоимости затрат на освоение, размер которых весьма высс-к. Пи своей экономической природе расходы по освоению являются особого рода издержками производства. Они одновременно относятся и к прямым» и к достоянным затра- х там: прямые — потому что их можно отвести к определённому конкретному изделию: постоянные — . потому что их абсолют-


П4

 Глава 3. Издержки

 ;

 115

 

 

ный размер не зависит от размера выпуска продукции. Все же другие прямые затраты (основные материалы, производственная заработная плата), как правило, представляют собой переменные расходы. Для единицы изделия затраты (руб./шт.) на подготовку производства новых видов изделий равны

где 8Ж11 — ; расходы по подготовке производства и освоению продукции; nh т->- объем выпуска продукции (предполагаемый) на базе данной конструкции; Sfa расходы по специалвдрй технологической оснастке; паобъем продукции, выпущенной с помощью данной специальной оснастки до полного ее износа. Практически принимается на уровне nk.

На статью «ВнёпроизводственНые расходы» относятся затраты, связанные в основном с реализацией готовой продукции:

«   расходы по таре и упаковке;

»   расходы по доставке продукции на станцию отправления'; »   содержание персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию у потребителя в пределах установленного срока; »   расходы на научно-исследовательские раооты^и др.      '

ВнепроиЭводственные расходы принимаются в размере 3 — 7% производственной себестоимости;

Общая формула полной себестоимости калькуляционной единицы продукции (руб./шт. ) в условиях машиностроения

+ (-^п.з.п + Sc.oX*4 -

где SMзатраты на материалы и полуфабрикаты; S^,— реализационная цена возвратных отходбв; Sv,,Sa.затраты на технологическое топливо и технологическую энергию; Ьпзп — основная заработная плата основных производственный рабочих по изготовлению данного изделия; Ад — коэффициент дополнительной заработной платы (12—20%); kc коэффициент отчислений на социальные нужды (36,5—40%); >SC.0 — расходы на содержание и эксплуатацию технологического оборудования, при помощи которого изготовляется калькулируемая продукция; Ац, k^, коэффицие^ цеховых и общепроизводственных расходов; STtm — расходы по подготовке и освоению новых конструкций; S^ — расходы, связанные с браком; Sn^ — прочие производственные расходы; fej,H — коэффициент внепроизводственных расходов.

 x Как видан» иа кляы^уляция» себестоимость машиностроительной продукции аовтвпеяво^^^рветает по степени ее готов-к pea^awwJBi Разлячаж>т (^ехнологичесную, цеховую,

производственную и полную коммерческую себестоимость.

Технологически себестоимость изделия— часть его «ебесто-имости, определяемая суммой затрю на осуществление технологических процессов изготовления изделия. Она включает все прямые затраты и расходы, свяаанные с содержанием и эксплуатацией технологического оборудования, при помощи которого изготовляется продукция,

Цеховой .себестоимость включает затраты цеха на производ
ство продукции,
V. е. технологическую себестоимость и' цехо
вые расходы. ' .

В производственную себестоимость помимо цеховой себестоимости входят общепроизводственные расходы, потери от брака, расходы по освоению и подготовке производства.

Полная себестоимость включает ц$»ойзводственную себестоимость и внепроизводственные расхода.

3.6. Снижение себестоимости продукции

>-     - •       <ь      •     'J ,, >   ,

Себестоимость ородукдии является комплексным показателем, в котором отражено влияние большого количества факторов. Все факторы щ^Ц» подразделить на две основные категории: внешнего происхождения, т. е. находящиеся вне данного предприятия, и «щутреннего порядка. К внешним фактором-ётносятдй: - '*' '

изменение цен на йат^риа^Ш^ полуфабрикаты, инструмент,
топливо и прочие материальные ценности, получаемые за
водом для нужд производства;

изменение уста[новленнь&'размеров минимальной заработ
ной платы, а также всякого рода обязательных взносов, от
числений и начислений (Например, ни заработную плату,
по отчислениям на социальные нужды);

изменение тарифов на перевозку грузов, топлива и т. д.
Основными внутренними факторами Являются:

повышение производительности труда;

»   уменьшение трудоемкости изготовления изделий;

• снижение  материалоемкости   выпускаемой   продукции,
повышение коэффициента использования металла путем


Глава 3. Издержки предприятия

 3.7. Особенности учете затрет • условиях рынка

 117

 

 

более рационального его раскроя» приближения конфигу
рации заготовок к готовым деталям и т. д.;
:

• уменьшение объема и улучшение использования отходов
производства; '

« унификация машин, узлов и деталей, которая способствует увеличению повторяемости выпуска продукции, & в целом — уменьшает размер цеховых расходов и повышает производительность труда;

* устранение потерь от брака и т. д. ,

Снижение себестоимости промышленной продукции определяется как по всей, так и по сравнимой (сопоставимой) продукции, т. е. по тем изделиям, которые изготовлялись в предыдущем периоде.

Официально принятым при планировании и учете» сни
жения себестоимости продукции является агрегатный, или
взвешенный, метод определения изменения (снижения) себе
стоимости. Он заключается в сопоставлении себестоимости
продукции в объеме выпуска планового или анализируемого
отчетного периода с себестоимостью базового (обычно пред
шествующего) периода. • -

Определение изменения (снижения) себестоимости, выра
женное в процентах по отдельному виду продукции, произво
дится по формуле , , г

где 5ИЗМ — размер изменения себестоимости за рассматривав^
мый плановый период, %; £>
пл — себестоимость изделия по
плану;
S6a3 т- себестоимость того же изделия в периоде, при
нятом за базовый. '

Несколько более сложно определение размера снижения себестоимости в целом по заводу, изготавливающему различные изделия или один вид продукции, но нескольких типоразмеров (в сравнимом ассортименте) ,

где д^, дбаз — количество изделий различных типоразмеров в плановом и базовом периодах; S^, Sg^ — себестоимость изделия различных типоразмеров в плановом и базовом периодах.

 Для охвата расчетом всей продукции, как сравнимой, так и несравнимой, применяется метод измерения затрат (себестоимости) на 1 руб. товарной продукции. Этот показатель исчисляется по формуле •

где Sp т— размер затрат на 1 руб. товарной продукции в от-» пускных ценах; qt — количество изделий по каждому типоразмеру продукции, выпущенной в рассматриваемом -периоде; St — себестоимость, единицы каждого типоразмера продукции, выпущенной в рассматриваемом периоде; Д, — отпускная цена единицы каждого типоразмера продукции, выпущенной в рассматриваемом периоде:

Тогда снижение себестоимости продукции (затрат на 1руб. товарной продукции) определяется по формуле

100 - 100% ,

где S^,,S^ — размер затрат на 1 руб. товарной продукции в отпускных ценах соответственно в плановом и базовом пе-

риодах. '

3.7. Особенности учета затрат в условиях рынка

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию полной себестоимости является подход, когда при калькулировании планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать » себя только прямые затраты, только переменные, зависящие от изменения объемов производства. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т. е. расходов, непосредственно связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные.

Но несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются полной суммой из выручки (валовой прибыли).


118

 Глава Э. Издержки;др^впрй*ги*

 3.7. Особенности учета затрат в условиях рынка

 119

 

Особенностью организации учета на западных фирмах является его подразделение на финансовую и управленческую (производственную) подсистемы, что объективно обусловлено различием в их целях и задачах. Правила ведения финансового учета и составления внешней финансовой отчетности регламентируются государством. Организация управленческого (производственного) учета — внутреннее дело фирмы. Администрация сама решает, как классифицировать затраты; насколько их детализировать и увязывать с центрами ответственности; как вести учет фактических либо стандартных (плановых, нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

Системы управленческого учета характеризуются многими признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из признаков — полнота включения затрат в себестоимость производства. Можно говорить о двух системах управленческого учета:

системе полного включения затрат в себестоимость продук
ции (работ, услуг), т. е. традиционном учете по полной себе
стоимости;

системе неполного, ограниченного включения затрат в се
бестоимость по какому-либо признаку, например по призна-

ку зависимости расходов от объема производства, т. е. систе
мы директ-костинг (от англ. —
Direct Costing System).

При разделении общих издержек производства на постоянные (не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени) и переменные, изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени, только последняя группа издержек — прямые расходы и переменные косвенные расходы — используется при определении себестоимости изделий. Это в основном касается оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при составлении заключительного годового баланса и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчетный период изделиям.

Постоянные расходы не включают „в расчет себестоимости
изделий, а как расходы данного периода списывают с получен^
ной прибыли в течение того периода, в котором они были про
изведены. :

При системе директ-костинг схема построения отчетов о до-ч
ходах многоступенчатая (табл. 3.1). ,

 * '..'.• Таблица 3.1

Схема отчета о доходах по системе директ-костинг

Наименование ' показоте ля 

Значение показателя 

1         Выручка от реализации 

6=1000 

Переменные затраты 

П3 = 600 

Маржинальный доход 

М = В-ЛЗ = 400 

Постоянные расходы „ 

ПР = 200 

Прибыль 

Л - /И - ПР = 200 

Величину М, т. е. сумму постоянных расходов и прибыли, за рубежом принято называть маржинальным доходом либо суммой покрытия.

Учет затрат и результатов состоит из следующих элементов:

учет по видам затрат;

учет по местам возникновения затрат;

учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости
единицы изделия);

учет результатов во носителям затрат;

* учет результатов за период.

Все эти элементы присутствуют при любой конкретной организации учета затрат и результатов в управленческом (производственном) учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат. Поскольку учет затрат на отечественных предприятиях до сих пор представлял собой учет полной себестоимости и, соответственно/ прибыли, то о такой организации учета, несмотря на различия ее построения и у наё и за рубежом, мы имеем достаточно хорошее представление.

Рассмотрим организацию учета затрат и результатов в соответствии с системой директ-костинг по перечисленным элементам.

Учет по видам затрат* Задачей данного элемента учета
затрат и результатов является систематический учет затрат по
видам за данный период. Он отражает вертикальную структу
ру затрат фирмы. '
:

Важнейшими видами затрат, подлежащими учету в западноевропейских странах, являются:

»   затраты на заработную плату; '

• материальные затраты;


120

 Глава 3. Издержки предприятия

 3.7. Особенности учета затрат в условиях рынка

 Т21

 

 

затраты на энергию;
« затраты на ремонты;

налоги, взносы, страхование;

затраты на амортизацию;
Ф проценты, риски;

« прочие затраты'. ,

Этот перечень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учёта и степени его детализации.

С точки зрения применения системы директ-костинг, здесь отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета полной себестоимости. Необходимое для организации директ-костинга разделение затрат на постоянные и переменные не может быть проведено в учете по видам затрат. Ведь нередко один и тот же вид затрат в разных местах возникновения затрат ведет себя по-разному по отношению к изменению объема производства. Например, заработная плата вспомогательных рабочих в одном месте возникновения затрат может носить переменный характер, в другом — полупеременный, в третьем — практически не. меняться с изменением загрузки мощностей или объема производства. Таким образом, разграничение затрат на постоянные и переменные, а т&кже их раздельный учет по видам может быть организован только в разрезе мест возникновения затрат.

Учет по местам возникновения затрат. С целью органи-, зации учета по местам возникновения затрат фирма подразделяется на производственные элементы различной степени детализации; где осуществляются планирование, учет и контроль косвенных расходов. Затраты, учитываемые и планируемые в данном месте возникновения, являются для -него прямыми. Учет по местам возникновения дает представление о горизонтальной структуре затрат фирмы. Организация такого учета дает возможность:

* . контролировать формирование затрат; ч

«   обоснованно распределить косвенные затраты цо носителям затрат.

Для решения первой задачи места возникновения затрат^ должны совпадать с центрами ответственности за, затраты. Степень детализации, иерархичность мест возникновения за-" трат также не регламентируется и должна определяться эко-'J номической целесообразностью и потребностями управления j на данном конкретном производстве.

 Вторая задача обусловливает необходимость разделения затрат на постоянные и переменные. Это возможно только на уровне мест возникновения затрат; поскольку лищь так можно определить, как ведут себя затраты различных видов данного места затрат с изменением объема.

Таблица 3.2 Листок планирования затрат (бюджетный лист)

фирма: ' 

Ответственный за место возникновения затрат: 

Плановая эагрузка: машино-часы, человеко-часы: 

Плановый период: 

Завод: 

Механическая вооруженность: 

Место возникновения затрат. 

Численность: 

Плановый объем производства: 

Наименование затрат 

Виды затрат 

, 

Плановое количество 

Плановая цена за единицу 

Планрвые затраты 

о 1 

Единица измерения 

Совокупные затраты 

Постоянные затраты 

Переменные затраты 

абсолют-

ные 

относительные 

Машинозависимые затраты. Сумма 1 

- 

Трудозависимые затраты. Сумма Н 

Вторичные затраты. Сумма III 

V 

Общая сумма 

- ,, 

Плановые ставки распределения: — ставка на машино-часы, — ставка на человеко-часы 

\ 

- 

Учет затрат по системе директ-костинг представляет собой прагматическую форму учета, направленного на принятие решений. В случае организации учета затрат по местам их


122

 Глава 3. Издерукщ предприятия !

 . Особенности учета затрат в условиях ринка

 123

 

 

возникновения нет надобности использовать базы или «ключи» распределения косвенных расходов уровня фирмы на уровни производственных единиц, а затем через основные места возникновения затрат — между носителями затрат, произведенных в данном отчетном периоде, как при системе учета полных затрат (калькулирование полной себестоимости).

При организации учета в разрезе мест возникновения затрат по системе директ-костинг практически исчезает само понятие косвенных расходов; накладные расходы мест возникновения затрат становятся прямыми по отношению к конкретному месту их возникновения. Таким образом, при системе директ-костинг затраты в местах возникновения затрат подразделяются только на постоянные и переменные.

Этот элемент системы учета затрат и результатов,дает информацию для калькулирования себестоимости носителей затрат только по переменным затратам.

Учет по местам возникновения затрат должен быть органи
зован, во-первых, с разделением общих затрат на постоянную
и переменную части и, во-вторых, как учет плановых (норма
тивных) затрат и их отклонений от фактических. В качестве
баз распределения выделяются отдельно машино-часы и чело
веко-часы,
у ,

По каждому месту возникновения затрат ведутся, как правило, два вида учетных документов:

листок планирования затрат (бюджетный лист) (табл. 3.2);''

листок по учету затрат (табл. 3.3). ,

В графе «Виды затрат» .перечисляются по порядку само-; стоятельными позициями все виды затрат данного места возникновения затрат (основные виды затрат).

Столбец «Плановое количество» заполняется только по тем видам затрат, которые имеют четко выраженное количественное измерение. В столбец «Плановая цена за единицу» зано-,; сятся данные лишь по тем позициям видов затрат, которые имеют количественное выражение или за единицу которых установлены средние расчетные цены.

Раздельный показ плановых постоянных и переменных затрат не только упрощает расчет так называемых «должных за- \ трат» (затраты, пересчитанные на фактический объем произ-:1 водства) для заполнения листка по учету затрат, _но и делает| удобной для восприятия информацию о затратах с целью конт-j роля и принятия решений.

 Таблица 3.3

по учету затрат

фирма: , ~ 

Ответственный ю месте возникновения затрат: 

Плановая загрузка: машино-часы, человеко-часы: 

Плановый период: 

Завод: 

Механическая вооруженность: 

Место возник- , новения затрат: 

Численность: , 

Плановый объем производства: 

Наименование затрат 

Виды затрат 

Должные затраты 

Фактические затраты 

Отклонение за счет цен 

Отклонение по экономичности 

Отклонение с начала года 

/ 

постоянные 

переменные 

из-за постоянного фактора 

из-за переменного фактора 

Й- 

 

б* 

ss 

Машинозависимые затраты. Сумма 1 

Трудрзависимые затраты. Сумма II 

Вторичные , затраты. Сумма III 

Общая сумма 

I1 

Фактические ставки распределения: — ставка на машино-часы, — ставка на человеко-часы 

^ 

t 

Отклонения по загрузке 

) 

Разделение плановых постоянных затрат на «абсолютно и относительно постоянные» имеет целью выделение той части постоянных затрат, которая может быть сокращена с умень-


124

Глава 3. Издержки предприятия!

шением объема или степени загрузки мощностей, и на эту сум-1 му будут уменьшены переменные (пропорциональные) расхо- j ды. Тогда в периоды снижения загрузки можно в нужном на-' правлении проводить мероприятия по сокращению постоянных затрат.

По строкам затраты данного места возникновения затрат] подразделяются на «Машинозависимые затраты» и «Трудоза- > висимые затраты». Такая условная группировка облегчает j расчет ставок распределения накладных расходов либо про-; порционально машино-часам — в случае машинозависимых затрат, либо пропорционально человеко-часам — в случае тру- \ дозависимых затрат независимо от того, включает ставка полные или только пропорциональные затраты.

«Вторичные затраты», приходящиеся на данное место воз- \ никновения затрат с расположенных «выше» мест затрат, вы-' деляются самостоятельной позицией и, как правило, относят-* ся к машинозависимым. При расчете ставок распределения 1 эти расходы учитывают обособленно либо прибавляют к сумме j машинозависимых затрат данного места возникновения за-'] трат.

Листок по учету затрат данного места возникновения затрат| (табл. 3.3) имеет несколько столбцов: «Должные затраты», т. е.| плановые, пересчитанные на фактический объем произведет-1 ва; «Фактические затраты»; «Отклонение за счет цен»; «От-| клонение по экономичности»; «Отклонение с начала года».

«Должные затраты» подразделяются на совокупные, посто-| явные и переменные затраты. Раздельное отражение «абео-| лютно постоянных» и «относительно постоянных» затрат не! нужно при учете фактических затрат, так как «относительно! постоянные» затраты присоединяются либо к переменным, 1 либо к постоянным при данном уровне фактической нагрузки.!

В столбце «Отклонение за счет цен» приводят раздельно це-J новые отклонения за счет фактора постоянных и фактора пе-| ременных затрат. Здесь показывают ценовые отклонения, ко-| тррые возникают в данном месте затрат.

Достоинствами такой организации учета по местам возникновения затрат являются возможность расчета различного рон да отклонений и показ этих отклонений непосредственно в ли* стке по учету затрат данного места возникновения затрат,*! Структура отклонений, определяемых по Местам возникно* ния затрат, представлена на рис. 3.2.

 

125

3,7. Осбб«мност* учета wrperr в условиях рынка

1

Г

Общ** (совокупное) отклонение

Г

Отклонение за счет количества

Отклонение

1

Г

за счет цен

Отклонение по расходу

.Отклонение . по загрузке

Отклонение в интенсивности

Отклонение в экономичности

Рис, $.2. Структура отклонений затрат

Пример расчета отклонений затрат (в условных денежных
единицах) приведен ниже.

Исходные дапше расчета

Плановая загрузка, ч 2000

Плановые затраты, д. е.   • 200000

Доля переменных затрат, % 40

Фактическая загрузка, ч 1800

Фактический объем, % 85

Фактические затраты по плановым ценам, д. е. 196 000

Определение отклонений

Общее отклонение

Фактические затраты, д. в.   ' , 196 000

Плановые затраты на фактический объем 170000

(85% от 200 000), д. е. 26000

Отклонение по загрузке Должные затраты фактической загрузки, в том числе:     192 000

постоянные (60% от 200 000 - 120 000), д. е.

переменные (90% от 40% от 200 000 - 72 000), д. е.
Плановые затраты на фактический объем 180000

(90% от 200 000), д. е. 12000


126

 Гпоцл 3. Издержки ВрадприиУия

 *   / '

3.7. Особенности учего aotpgr i условиях рынкр '

 127

 

Отклонение по интенсивности ,• .

180000

Плановые затраты фактической загрузки

170 ООХ) 10000

196000

192000

4000

(90% от 200 000), д. е. Плановые затраты ва фактический объем

(85% от 200 000), д. е. Отклонение по экономичности" Фактические затраты, д. е. Должные затраты фактической загрузки, д. е.

Пример расчета должных затрат ,

Чтобы выделить должные затраты .(плановые затраты при фактическом уровне загрузки или объеме производства), необходимо разделить плановые затраты на постоянные и переменные (пропорциональные). Причем относительно постоянные затраты при расчете присоединяются к переменным, или постоянным затратам в зависимости от фактической загрузки. Постоянные плановые затраты полностью входят в величину должных затрат, переменные — только в отношение фактической загрузки к плановой.

Должные затраты

800|

Постоянные плановые затраты Переменные плановые затраты при плановой загрузке 500 машино-часов в месяц

20001

28001

фактическая загрузка производственных мощностей составила 400 машино-часов в месяц.

Должные затраты = 800 + 2000 • 400/500 * 2400

Учет по носителям затрат (калькулирование се6есто*1 имости единицы изделия}. Под учетом по носителям затрат в| западноевропейском управленческом (производственном) уче-j те понимают отнесение затрат на их носители. Носители за-j трат — продукция, работы или услуги предприятия, преДна наченные для реализации на рынке.

 Учет по носителям затрат может быть организован как учет полных или частичных затрат.

При учете полных- затрат все возникающие за отчетный период' затраты фирмы, перераспределяясь сверху донизу, относятся в конечном счете на носителя затрат. Эта система (ее также называют «затратной статистикой», так как в ней усредняются затраты по носителям) поставляет информацию государственным органам для ценообразования.

Однако в западноевропейских странах специалисты считают, что для управления* фирмой такое калькулирование не-. приемлемо, поскольку оно не предоставляет информацию о том, Во что действительно обходится производство отдельных продуктов, их видов или групп.

При калькулировании себестоимости продукции по системе
директгкостинг постоянные затраты не распределяются меж
ду носителями. При этом варианте калькулирования исходят
из того, что только переменные, затрать! (прямые затраты и пе
ременная часть накладных расходов) зависят от загрузки
мощностей или от объема продукции, а поэтому только они
могут быть отнесены на носители затрат. Такой вариант каль
кулирования без специальных, Дополнительных расчетов
предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тен
денциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или
объема.' " ' .. •;.'-'.' - .' . -.'."•.' \ . - *

Учет результатов по носителям затрат. Без калькулирования себестоимости носителей затрат невозможно было бы определить результаты, получаемые путем сравнения продажной цены изделия и его себестоимости. Учет результатов также может быть основан либо на учете полной себестоимости, либо на учете переменных издержек.

Если учет результатов по носителям затрат базируется на исчислении полной себестоимости изделий, то выявляется так называемая нетто-прибыль или нетто-убыток (понятие «нетто-йрибыль» западного управленческого учета не совпадает с понятием «чистая прибыль» в отечественном учете). Если результат основан на учете частичных затрат, то определяется орутто-прибыль (сумма покрытия или маржинальный доход) на изделие.

Западные специалисты считают, что нетто-прибыль на штуку (нетто-убыток на штуку) представляет собой расчетную Функцию, ничего не значащую величину, которая ведет к


128

 Oiq»o3, Издержки i

 3.7. Особенности учета затрат в условиях рынка

 129

 

фальшивой информации и, следовательно, — к принятию министрацией неправильных решений. Данные о нетто-при* были или нетто-убытке не применимы .для управления предприятием, когда производственные мощности neperpj или недогружены.

При организации учета результатов по системе директ-кос-тинг переменные затраты на единицу вычитаются из цены: делил и на основе этой разности исчисляется брутто-приб* (сумма покрытия, или маржинальный доход) на изделие.

Величина суммы покрытия (маржинального дохода) пока* зывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат и те» самым в том же объеме — в прибыль фирмы. В этом при любой загрузке производственных мощностей имеет место! линейная зависимость между величиной суммы покрытия на| единицу изделия и общим результатом, так как при линейно» поведении выручки и переменных затрат сумма покрытия единицу изделия постоянна.

Учет результатов за период. Цель организации данной! подсистемы — выявление общего результата фирмы за отчет-! ный период. В случае учета результатов за период на основе| полных затрат общую выручку за период сопоставляют с вели* чиной полных затрат. В итоге получают пронаводстамишй зультат за период: нетто--прибыль или нетто-убыток (табл.

s •'•...   Таблица~3.4

Пример схемы одноступенчатого учета суммы покрытия (маржинального дохода)

Показатель 

Единица иэм*р«ммя 

,      1 ,1.11,

Количестве*

] 

Объем реализации 

шт. 

1000^ 

Выручка от реализации 1 40 руб./шт. 

руб. 

1400001 

Переменные производственные затраты распределены по носителям затрат 60 руб./шт. 

руб.1 

60 000 ' 

Переменные управленческие и сбытовые затраты распределены между носителями затрат, 1 2 руб. /шт. 

руб. 

1200QJJ 

Сумма покрытия (маржинальный доход)            ч 

! 

учтена по носителям затрат 140000-60000-12000 = 68000   - 

руб.   . 

I 68000, 

Блок постоянных затрат 

руб- 

58000f|

| 

Нетто-результат за период (прибыль) 

руб. 

lOOOul

|   £ 

 При системе директ-костинг общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, т. е. определяют величину брутто-прибылй (суммы покрытия или маржинального дохода) за отчетный период. Для исчисления нетто-при-были фирмы из этой величины вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат, минуя подсистему калькулирования производственного учета, в подсистему учета результатов за период.

При директ-костинге общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором она возникла.

Классической формой системы директ-костинг является учет постоянных расходов единым неразделенным блоком, когда они переходят единой суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за период, а суммы покрытия при этом рассчитываются по отдельным изделиям или их группам.

В заключение следует отметить, что нет такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этих позиций самой точной является калькуляция по системе директ-костинг. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия служит не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие.


Глава

 4.1. Значение ценообразования

 131

 

Ценообразование и цены на продукцию предприятия

4.1. Значение ценообразования

В теоретическом аспекте цена — денежное выражение стоимости единицы товара. В реальных рыночных условиях цена — это сумма денег, за которую покупатель готов приобрести товар на конкретном рынке в данное время, а производитель — продать. Таким образом, практически цена является функцией многих факторов: вида и особенностей товара (потребительская продукция, услуги, продукция производственно-технического назначения, научная продукция и т. д.), рыночных условий (регион, тип конкурентного рынка, наличие конкурентов и т. д.), особенностей потребителей, специфики производства и т. п.

Цена выступает в разных формах — в виде оптовой или розничной цены на товар, в виде тарифа на транспортные, коммунальные и прочие услуги, в виде торговой наценки, в виде банковского процента и т. п. Повышение или понижение одной цены вызывает изменения в уровне других цен. Например, изменение тарифов на электроэнергию, транспорт, стоимость услуг связи, рост цен на средства производства вызывают рост производственных издержек и, как следствие, рост цен на товары предприятий-потребителей. Формируется система цен, характеризующая взаимосвязь и взаимоотношения различных видов цен.

На предприятиях, производящих продукцию производственно-технического назначения, ценообразование осложняется тем, что эта продукция определяет темпы технического прогресса у потребителей, использующих ее в качестве основных средств. Если цены будут расти быстрее, чем потребительские свойства, продукция окажется неэффективной для потребителя. Следовательно, цена должна определяться не только

 затратами на производство, но и в большей степени динамикой потребительских свойств.

Цена определяет объем продаж товара (так как спрос во многом зависит от цены), выручку от реализации, массу прибыли, и в итоге конкурентоспособность фирмы (способность занять и удерживать определенную нишу рынка) и ее финансовую устойчивость (способность поддерживать непрерывную деятельность в заданном объеме, расплачиваться с долгами, осуществлять инновации и т. д.).

Цена играет весьма существенную роль в национальной экономике, осуществляя различные функции: учетную, распределительную, стимулирующую, функцию сбалансирования спроса и предложения и др.

Сущность учетной функции заключается в реальности отражения в цене общественно-необходимых затрат труда на производство и реализацию продукции. В учетной функции цена служит средством исчисления всех основных стоимостных показателей в экономике — валового внутреннего продукта, национального дохода, объема инвестиций, товарооборота и объема производства по отраслям. Следовательно, цена определяет и показатели эффективности — производительность, фондоотдачу и т. п.

Суть распределительной функции заключается в том, что государство через ценообразование осуществляет перераспределение национального дохода между отраслями, секторами национальной экономики, регионами, фондами накопления и потребления, социальными группами населения. Эта функция реализуется через включение в себестоимость многих налогов, которые затем становятся источником накопления дорожных, пенсионных и прочих фондов, а также через включение в цену косвенных налогов (в том числе налога на добавленную стоимость и акцизов), во многом формирующих государственный бюджет.

Таким образом, назначение или, в случае заключения контракта, согласование цены требует не только глубоких знаний и опыта, но и интуиции, чувства конъюнктуры рынка. Решения по ценам могут иметь долговременные последствия как для самого предприятия, так и для потребителей, дилеров и дистрибьюторов, конкурентов. Ценообразование, особенно на новые виды продукции, часто считают больше искусством, чем наукой.


132

 Глава 4. Ценообразование и цены на продукцию предприятия

 4.2. Виды цен и элементы цены

 133

 

 

Ценовая политика предприятия, включающая ценовую стратегию и тактику, формируется под воздействием следующих основных факторов:

»   степень новизны продукции;

условия конкуренции (тип конкурентного рынка, сущест
вование патентной защиты или ноу-хау, наличие или угро
за появления товаров-заменителей и т. п.);

рыночные условия и условия сбыта (круг потребителей и их
чувствительность к цене, эластичность спроса, каналы то
вародвижения) ;

» номенклатура выпускаемой продукции и финансовое состояние фирмы;

»   издержки производства и величина ожидаемой прибыли;

» степень государственного регулирования цен на данную продукцию и т. д.

4.2. Виды цен и элементы цены

Множество ценообразующих факторов и существующих условий применения продукции приводят к большому разнообразию цен и, соответственно, к необходимости их классификации по различным признакам. Одна из возможных классификаций приведена в табл. 4.1.

В зависимости от условий формирования цены и условий контракта, от степени свободы производителя при назначении цены, от условий реализации и условий налогообложения цена, которую уплачивает потребитель в качестве денежного выражения стоимости товара, может изменяться в достаточно широких пределах.

Цена производителя определяет ту сумму, которую он получит от сделки; она включает издержки и прибыль производителя.

Однако потребитель получит товар по отпускной цене, увеличенной на сумму налогов, которые производитель перечислит государству — акциза и налога на добавленную стоимость. Если в процесс продвижения товара включаются сбытовые посредники, то цена превращается в оптовую, возрастая за счет наценок, обеспечивающих посредникам возмещение издержек и получение прибыли. И, наконец, при продаже изделия конечному потребителю оптовая цена превращается в розничную за счет включения торговой наценки, благодаря которой

 продавец возмещает издержки обращения и получает прибыль. Схема формирования розничной цены приведена ниже (рис. 4.1).

Таблица 4.1

Классификация цен

Признак классификации 

Вид цены 

Степень свободы изготовителя при назначении цены 

Договорная (контрактная) 

Свободная рыночная 

Регулируемая государственными 

органами 

Стадия товародвижения 

Производителя 

Отпускная (заявленная) 

Оптовая 

Розничная (продажная) 

Принцип формирования цены производителя 

По затратам 

Безразличия 

Специальные условия поставки 

По степени учета транспортных, страховых издержек и прочих коммерческих условий 

Условия контракта 

Предложения (исходная) 

Твердая 

С последующей фиксацией 

Скользящая 

Естественно, чем большее число посредников участвуют в продвижении товара от производителя к потребителю, тем выше розничная цена. Например, при самой простой схеме «производитель — торговая организация» розничная цена на автомобиль определяется по формуле

дрозн = ДпРоизв(1 + СА) ( + СВДСХ1 + Стн).

При ставке акцизного налога СА = 10%, ставке налога на добавленную стоимость СНдС = 20% и торговой наценке Стн = = 20%,Црозн=1,584Цпроизв.


134

 Глава 4. Ценообразование и цены на продукцию предприятия

 4.3. Формирование цены производителя

 135

 

 

Прямые издержки

 Косвенные издержки

 производителя на рынке, каналов товародвижения, уровня налоговых ставок, а также других организационных и коммерческих условий сделки.

 

Коммерческие расходы

Производственная себестоимость единицы продукции

Прибыль производителя

Полная себестоимость единицы продукции

Цена производителя

НДС Акциз

Отпускная цена

Издержки и прибыль сбытовых организаций

Оптовая цена

Издержки и прибыль торговых организаций

РОЗНИЧНАЯ ЦЕНА

Рис. 4.1. Схема формирования розничной цены

Подобный расчет необходим в условиях рыночной конкуренции, поскольку спрос будет формироваться именно на основе розничной цены. Часто задача решается в обратном порядке: условия конкуренции диктуют производителю розничную цену, которая определяет верхнюю границу цены производителя и, следовательно, верхнюю границу затрат при заданном уровне прибыли.

Таким образом, к элементам розничной цены относятся издержки и прибыль производителя, налоги, издержки и прибыль сбытовых и торговых посредников, а также транспортные расходы, страховые сборы, государственные и таможенные пошлины. Количественные соотношения между перечисленными элементами образуют структуру розничной цены, которая будет различной для разных товаров вследствие специфики и степени новизны товара, положения предприятия-

 4.3. Формирование цены производителя

Машиностроительное предприятие чаще всего действует на неоднородном рынке, где у продавцов есть возможность конкурировать, совершенствуя как технические и другие свойства продукции, так и коммерческие и организационные условия ее реализации, а покупатель может выбирать товар, руководствуясь спектром его свойств и цен и собственными потребностями и возможностями. В такой ситуации при формировании цены производителя удобно использовать допуск, нижней границей которого служит цена по затратам, а верхней — цена безразличия.

Цена по затратам основывается на издержках производства, связанных с изготовлением единицы продукции данного наименования, и включает такую величину прибыли, которая: *   будет находиться примерно на уровне прибыли других изготовителей аналогичной продукции;

» обеспечит необходимый прирост оборотных средств в условиях высокой инфляции;

« позволит предприятию осуществлять техническое совершенствование и модернизацию как производства, так и продукции.

Различные методы формирования цены по затратам приведены в табл. 4.2.

Обозначения в таблице:

П        —   желаемая   величина   прибыли   от   реализации,

реал t

руб./период; ScyM — суммарные затраты на производство, руб./период; Snep сум — суммарные переменные производственные затраты, руб./период; Snepy — переменные производственные затраты на единицу продукции, руб./шт.; Sn оизв — производственная себестоимость единицы продукции, руб./шт.; 5ПОЛН — полная себестоимость единицы продукции, руб./шт.; А — стоимость активов, руб.; &реНТА — желаемая рентабельность активов; Nnjl — планируемый объем производства; Ц3 — цена единицы продукции.


136

 Глава 4. Ценообразование и цены но продукцию предприятия

 4.3. Формирование цены производителя

 1-37

 

Методы ценообразования

 Таблица 4.2

 Рассмотрим применение методов на условном числовом примере. Предприятие производит три вида изделий: А, В, С.

 

Наименование метода 

База формирования цены 

Расчет наценки

<<„ои 

Цель метода и расчет цены 

Метод полных затрат (метод на основе рентабельности производства) 

Полная себестоимость единицы продукции Snom 

Желаемая прибыль от реализации Првал 

Обеспечить заданный уровень прибыли на 1 руб. суммарных затрат на производство из = 5полн(1+«снаЦ1) 

Суммарные затраты на прризводство ScyM 

Метод переменных затрат 

Переменные производственные затраты на единицу продукции 5^р у 

Желаемая прибыль + + суммарные постоянные производственные затраты + управленческие затраты + + коммерческие затраты 

Обеспечить заданное соотношение между маржинальной прибылью и переменными затратами

U3 = Snepy(1+<W2> 

Суммарные переменные производственные затраты Snep сум 

Метод на основе валовой прибыли 

Производственная себестоимость единицы продукции 5произ 

Желаемая прибыль + + суммарные управленческие и коммерческие затраты 

Обеспечить заданный уровень прибыли на 1 руб. производственных затрат

«.-«-ро-.П+Ьнам,) 

Суммарные производственные затраты

произв. сум 

Метод на основе рентабельности активов 

Полная себестоимость единицы продукции 5ПОЛН 

Желаемая рентабельность активов X общую стоимость активов А 

Обеспечить заданную рентабельность активов (срвнТА

А

U = S      + k    * мз       полн       рентд ь.

гсл 

Планируемый объем производства Nnn 

 

Показатель 

А 

В 

С 

Полная себестоимость, тыс. руб./шт. 

50 

10 

400 

Производственная себестоимость, тыс. руб./шт. 

30 

6 

300 

Удельные переменные издержки, тыс. руб./шт. 

20 

3 

200 

Планируемый объем производства, шт./год 

100 

200 

20 

Суммарные постоянные издержки составляют 8 400 тыс. руб./год, в том числе постоянные производственные издержки — 3600, управленческие и коммерческие издержки — 4800. Планируемая величина прибыли от реализации — 3000 тыс. руб./год. Стоимость активов предприятия — 30 млн руб., планируемая рентабельность активов — 0,1.

Метод 1.

АнаЦ1 = 3000 / (50 • 100 + 10 • 200 + 400 • 20) - 0,2,

ЦА = 50 • 1,2 = 60, Цв - 10 • 1,2 = 12, Цс = 400 • 1,2 = 480.

Метод 2. *нац2 = С3000 + 8 40°) / (20 • 100 + 3 • 200 + 200 • 20) =1,73,

ЦА = 20 (1 + 1,73) = 54,6, Цв = 3 • 2,73 = 8,19, Цс = 200-3,91 = 782.

Метод 3. .        -

*нац3 = (300° + 480°)/ (660° + 3600> - 0.765,

ЦА = 30 • 1,765 = 58,95, Цв = 6 • 1,765 = 10,59, Цс = 300 -1,765 = 529,5.

Метод 4.

Пу = 3000 / 320 = 9,375 тыс. руб./шт.,

ЦА = 50 + 9,375 = 59,375, Цв = 10 + 9,375 = 19,375, Цс = 400 + 9,375 = 409,375.

Таким образом, каждый из методов, представленных в табл. 4.2, предполагает формирование цен изделий в многономенклатурном производстве путем пропорционального


138

 Глава 4. Ценообразование и цены на продукцию предприятия

 4.3. Формирование цены производителя

 139

 

распределения постоянных издержек и прибыли в соответствии с выбранной базой распределения.

Выбор метода зависит от задач, которые ставит перед собой предприятие. Наиболее широко на практике используется метод полных затрат. Он связан с калькуляцией полной себестоимости продукции и, следовательно, с распределением косвенных расходов. Метод переменных затрат не требует распределения постоянных затрат по конкретным изделиям, они погашаются за счет маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль представляет собой разность между выручкой от реализации и суммарными переменными затратами и состоит из суммарных постоянных ;ттрат и прибыли. Для одного изделия маржинальная прибыль -- разность между ценой и удельными (на единицу продукции) переменными затратами. Чем больше маржинальная прибыль, тем больше вклад конкретного изделия в погашение суммарных постоянных издержек, связанных, как известно, не с производством конкретного товара, а с обеспечением деятельности предприятия в целом.

i

Распространение получил также метод целевого ценообразования, когда прибыль устанавливается не в процентном отношении к издержкам, а является индивидуальной величиной для каждого конкретного вида продукции. Методика основывается на анализе безубыточности и связана с разделением издержек на переменные и постоянные. В результате:

* либо получают объем продаж, обеспечивающий при прогнозируемой цене получение целевой прибыли

С _1_   ТТ

хг       _      пост, сум         ХАреал .

пл ТТ -  Ч'

Ц         Лперу

« либо формируют цену, используя в качестве планируемого объема производства загрузку производственных мощностей на 85—90%

О I     ТТ

0 пост, сум   ^    **р

'перу

Если предприятие производит несколько видов продукции, то для нового изделия цена по затратам на краткосрочный период может быть сформирована на основе только прямых переменных издержек, поскольку косвенные расходы покрываются уже освоенной продукцией.

 Цена безразличия — это такая цена, превышение которой приведет к потере интереса потребителя к данной продукции, к падению спроса на нее. Ценность изделия для потребителя определяется его сравнительным превосходством перед изделиями-конкурентами по качественным характеристикам, поэтому в основе определения цены безразличия лежат цены изделий-конкурентов, предлагаемых на рынке и являющихся функциональными аналогами рассматриваемого изделия.

В зависимости от особенностей изделия и имеющейся информации возможны несколько подходов к установлению цены безразличия.

Преимущества изделия перед конкурентами могут быть выражены через экономические показатели, т. е. возможно прогнозирование экономической выгоды потребителя от использования рассматриваемого изделия вместо изделия-аналога. В качестве примеров можно привести снижение энергопотребления при эксплуатации, повышение безотказности, ремонтопригодности, упрощение обслуживания и т. п. Цена безразличия определяется по формуле

•Чбезр = Ц as + ЭТ*>

где Дм — цена аналога-конкурента, Эт — экономия потребителя за весь срок эксплуатации рассматриваемого изделия. При продаже по цене безразличия вся выгода потребителя нейтрализуется высокой ценой, поэтому устанавливаемая цена должна быть ниже.

Когда преимущества изделия не могут быть представлены напрямую экономией потребителя, используют параметрические методы ценообразования.

Устанавливается статистическая функция цены вида

m **

к

. тт       «i

<безр

Дан         ~

где Хн., Хан. — сравниваемые параметры рассматриваемого изделия и аналога соответственно; /п — показатель степени, называемый часто коэффициентом торможения и учитывающий влияние изменения параметра на цену изделия, /п»0,3-^-0,5. Величина m может быть найдена в процессе исследования предполагаемого рынка и цен изделий-конку-рентЬв. Например, на рынке потребителю предлагается два изделия-конкурента одного функционального назначения


140

 Глава 4. Ценообразование и цены на продукцию предприятия

 4.4. Цена и рынок

 141

 

 

с соответствующими ценами Дан  и

XI

Тогда

Дан,

и параметрами

Дан

=

, lg

= lg анаВ2)

При сравнении изделий сразу по нескольким параметрам можно использовать условную функцию предпочтения Р^, учитывающую не только сравнительную величину параметров, но и их значимость для потребителя. Такую функцию можно формировать для разных групп потребителей и различных ценовых ниш изделий. Аналогичная функция используется для оценки технического уровня изделий (гл. 8.2). Цена безразличия в этом случае определяется как

об>

-д.-г.

гдеРоб  =

л — число учитываемых параметров,

значимость (важность) i-ro параметра, S bt = 1; Xt      — от-

нотн

носительное   значение   i-ro   показателя,   определяемое   как (X. /X,  ), если увеличение показателя X, ведет к улучшению

н ан

качества изделия в целом, к повышению его конкурентоспособности, или (X,  /X: ), если увеличение показателя снижает

ан н

конкурентоспособность изделия в целом; Xt   — аналогичный

показатель изделия-аналога (конкурента).

Описанные методы часто используются при конструктор-ско-технологической проработке изделия как лимитная цена, т. е. ориентир с точки зрения предельно допустимых затрат.

Цена по затратам и цена безразличия определяют границы планируемой цены производителя. Близость этих границ должна привлечь внимание производителя: возможно, повышение качества обходится слишком дорого; большой «допуск» позволит решительнее маневрировать на рынке.

Когда цена по затратам превышает цену безразличия, возможно, придется отказаться от создания изделия и вывода его на рынок. Планируемая цена может находиться в любой точке шкалы от цены по затратам до цены безразличия. Ее положение определяется рыночной ситуацией, степенью новизны изделия и степенью ее защиты, финансовым положением предприятия и его ценовой стратегией.

 4.4. Цена и рынок

Для описания условий конкуренции и типа конкурентного рынка важны такие факторы, как количество продавцов на рынке и различие или идентичность их товаров. Предполагается, что число покупателей во всех случаях велико. В табл. 4.3 представлены типы конкурентных рынков и условия ценообразования.

Таблица 4.3 Типы конкурентных рынков

Число продавцов 

Однородный рынок 

Неоднородный рынок 

Много 

Совершенная конкуренция Отдельный продавец не может повлиять на цену; он принимает ее и определяет свой объем предложения 

Несовершенная (монополистическая) конкуренция Продавец устанавливает цену, исходя из полезности своего товара или основываясь на издержках 

Мало 

Олигополия Продавцы делят рынок и поддерживают одну цену 

Дифференцированная олигополия Жесткая конкуренция определяет необходимость маневрирования ценами с помощью качества и рекламы 

Один крупный + несколько мелких 

Частичная монополия Крупный — ценовой лидер, мелкие определяют свой объем предложения 

Дифференцированная монополия Мелкие продавцы стараются удержаться на рынке, снижая цену 

Один 

Монополия Определяет цену или предложение 

Монополия Определяет цену или предложение 

Если отдельному покупателю безразлично, у какого продавца покупать товар и он никому не отдает предпочтения, то это означает, что товар стандартизованный и рынок называется однородным. Неоднородный рынок предполагает дифференциацию товаров по отдельным признакам. В настоящее время почти все товары, в том числе и производственно-технического назначения, являются дифференцированными. Поэтому чаще


142

 Глава 4. Ценообразование и цены на продукцию предприятия

 4.4. Цена и рынок

 143

 

 

всего речь идет о возможности и необходимости самостоятельной политики цен.

Прежде чем принимать решения, связанные с ценообразованием, необходимо установить тип конкурентного рынка и исследовать спрос на данную продукцию. Рыночный спрос отражает интенсивность, с которой покупатели готовы платить за продукт. Чем ниже цена единицы продукта, тем большее его количество будет пользоваться спросом у покупателей при прочих равных условиях.

Чувствительность объема продаж к изменению рыночной цены зависит от следующих факторов:

количества дешевых товаров-заменителей (если их нет, то
риск снижения спроса при увеличении цены минимален);

важности товара для покупателя (для повседневных това
ров спрос не чувствителен к изменению цены);

»   степени насыщения рынка товаром (при насыщении рынка

снижение цен не вызовет увеличения спроса); »   величины доходов потребителя в сравнении с ценой товара;

* временного фактора (спрос менее чувствителен в кратко
срочном периоде);

* долговременности пользования товаром;
»   количества областей применения товара.

Перечисленные факторы формируют кривые спроса, которые показывают, какое максимальное количество товара может быть продано при конкретной цене за рассматриваемый период или изменение величины спроса при изменении цены. При изменении прочих факторов кривая спроса сдвинется на графике вверх или вниз. Простейшая форма кривой спроса — прямая линия, соответствующая уравнению N = а + ЪЦ, где N — спрос (объем продаж), Ц — цена, а и & — статистические коэффициенты .

Чувствительность объема продаж к изменению цены характеризует коэффициент эластичности спроса по цене йэл, рассчитываемый как

(Na -

(Nt

- Цг)

т. е. 1% изменения цены вызовет изменение величины спроса на Аэл % в обратном направлении.

Принято считать, что если \k3Jl\ > 1, спрос эластичен; если |/гэл| < 1 — спрос неэластичен, т. е. объем продаж при измене-

 нии цены изменяется несущественно. Большинство кривых спроса эластичны в верхней части и неэластичны в нижней части при низких ценах. Наиболее прибыльные цена и объем продаж находятся где-то на эластичной части кривой спроса.

В случае если предприятие решает снизить цены, то оно должно быть уверено, что спрос на данный товар эластичен. Снижение цены при неэластичном спросе не только приведет к потере выручки, но и увеличит суммарные издержки из-за увеличения объема продаж. Рентабельность продаж понизится. Если предприятие обоснованно уверено, что при данной цене спрос на его товар неэластичен, оно может увеличить прибыль путем увеличения цены. При неэластичном спросе рост цены увеличит выручку и снизит суммарные издержки в результате снижения объема производства и уменьшения потребления ресурсов. Рентабельность продаж возрастет.

Информация о ценовой эластичности спроса позволяет максимизировать размер получаемой прибыли. Рассмотрим конкретный пример. Предположим, что, анализируя издержки и конкурентоспособность, предприятие получило цену по затратам Ц3 = 160 д. е., а цену безразличия Дбезр = 230 д. е. Известно, что рынок достаточно активно реагирует на снижение цены. Прогнозируемый объем продаж находится в пределах производственных возможностей. В табл. 4.4 приведены варианты расчета.

.Таблица 4.4 Расчет показателей

Показатели 

Значение показателя для вариантов 

1 

2 

3 

4 

Цена, д. е./шт. 

220 

200 

190 

180 

Объем продаж, шт./год 

100 

130 

140 

150 

Переменные затраты, д. е./шт. 

100 

100 

100 

100 

Маржинальная прибыль, д. е./шт. 

120 

100 

90 

80 

Маржинальная прибыль, д. е./год 

12000 

13000 

12600 

12000 

Постоянные затраты, д. е./год 

5000 

5000 

5000' 

5000 

Прибыль от реализации, д. е./год 

7000 

8000 

7600 

7000 


144

 Глава 4. Ценообразование и цены на продукцию предприятия

 4.4. Цена и рынок

 145

 

Из расчета следует, что для получения максимальной прибыли предприятию необходимо установить цену, равную 200 д. е. Это позволит увеличить не только объем продаж, но и массу прибыли.

Используя кривую спроса и действуя в ее эластичной части, предприятие может снижать цену для проникновения на рынок. Спрос увеличивается, и, как следствие, увеличивается объем производства. При этом очень важна структура издержек с точки зрения их деления на переменные и условно-постоянные. Прямые переменные затраты будут увеличиваться пропорционально объему производства, а постоянные — либо останутся на прежнем уровне, либо возрастут.

В общем виде это можно представить следующим образом. Известна функция N = /(Ц), например, N = а + ЪЦ. Прибыль от реализации продукции определяется как разность выручки от реализации Q^^ и суммарных затрат на производство ScyM. Представив суммарные затраты через переменные Snep и постоянные 5ПОСТ сум, получаем

Я - Ща + МО - Snepy N - SnoCT.cyM =

fl, т ОЦ)     "пост.сум"

Условие максимума прибыли — равенство нулю первой производной полученной функции по переменной Ц. Преобразуя, получим уравнение для определения цены

Ц

Такая цена обеспечивает максимум прибыли при наличии соответствующих производственных мощностей и при условии неизменности постоянных расходов.

Рассмотрим пример максимизации прибыли и действий производителя в эластичной либо неэластичной области кривой спроса на условных цифрах. Пусть кривая спроса описывается линейным уравнением N = 400 - 2Ц, где Ц — цена единицы продукции, N — объем продаж, шт./мес. Удельные переменные издержки составляют 60 д. е./шт., суммарные постоянные — 2000 д. е./мес. Результаты расчета взаимосвязанных значений коэффициента эластичности, выручки от реализации, издержек и прибыли приведены в табл. 4.5.

 Рассчитаем цену, позволяющую получить максимальную прибыль. Функция прибыли: П = Ц(400 - 2Ц) - 60(400 -2Ц) -- 2000; Приравняв нулю первую производную, получим: 400 + + 2 • 60 = 4Д. Следовательно, при цене Ц = 130 д. е./шт. объем продаж составит 140 шт./мес., а прибыль П — 7800 д. е./мес.

Таблица 4.5

Расчет показателей

Показатели 

Значение показателя для вариантов 

1 

г 

3 

4 

5 

Цена, д. е./шт. 

175 

150 

100 

50 

30 

Объем продаж, шт./мес. 

50 

100 

200 

300 

340 

Выручка, д. е./мес. 

8750 

15000 

20000 

15000 

10200 

Переменные издержки, д. е./шт. 

60 

60 

60 

60 

60 

Постоянные издержки, д. е./мес. 

2000 

2000 

2000 

2000 

2000 

Суммарные издержки, д. е./мес. 

5000 

8000 

14000 

20000 

20400 

Прибыль, д. е./мес. 

3750 

7000 

6000 

-5000 

-12200 

Коэффициент эластичности 

-4,3 

-1,7 

-0,6 

- 

- 

Рассмотрим результаты действий производителя при эластичном и неэластичном спросе.

Эластичный спрос. Например, снижаем цену со 150 до 140 д. е./шт. Выручка от реализации увеличивается с 15 000 до 140 (400 - 280) = 16 800 д. е./мес. Соответственно, прибыль с П = 7000 д. е./мес. увеличивается до 77 = 16800 -- (60 • 120 + 2000) - 7200 д. е./мес. Однако производитель должен ответить на вопрос: не возрастут ли постоянные издержки при возрастании объема продаж (и, соответственно, объема производства) со 100 до 120 шт./мес.

Неэластичный спрос. Увеличиваем цену с 70 до 80 д. е./шт. При Ц = 70 д. е./шт. объем продаж составит 260 шт./мес., Я = 70 • 260 - 60 • 260 - 2000 = 600 д. е./мес. При Ц = 80 д. е./шт. объем продаж — 240 шт./мес. Я = 80 «240 - 60 • 240 - 2000 = = 2800 д. е./мес.


146

 Глава 4. Ценообразование и цены на продукцию предприятия

 4.5. Ценовая стратегия и тактика

 147

 

 

15000 10000

5000

2000

ч 1 ' 1 '—

15       100         200 300 Ншт/период

Рис. 4.2. Оптимизация прибыли

Прибыль увеличится, но позволят ли конкуренты и рыночные условия поднять цену? Графики, иллюстрирующие пример, приведены на рис. 4.2.

4.5. Ценовая стратегия и тактика

Главная цель предприятия при установлении цен на свою продукцию — обеспечение достаточно высокой, устойчивой и долговременной прибыли. В соответствии с этим обычно рассматриваются типичные целевые установки: »   получение определенного процента прибыли на капитал; »   стабилизация цен и прибыли; »   достижение или сохранение доли рынка; »   приспособление к условиям конкуренции;

* обеспечение   определенной   номенклатуры   выпускаемой
продукции;

»   покрытие издержек по освоению новой продукции за определенный период; »   обеспечение выживаемости;

завоевание лидерства по показателям качества и создание
определенного имиджа предприятия;

обеспечение социальной ответственности.

Перечисленным целевым установкам соответствуют конкретные ценовые стратегии. Рассмотрим основные из них.

Высокие первоначальные цены (стратегия «снятия сливок») устанавливаются в тех случаях, когда:

»   существуют уникальные свойства продукции, качественно отличные функции, сильная патентная защита, сложная

 технология и когда нет опасности конкуренции по аналогичным товарам или заменителям; это объясняется тем, что при высоких ценах конкуренты устремятся на данный рынок и, если патентная защита недостаточно сильна, то цены с увеличением предложения быстро снижаются; » спрос на продукцию неэластичный, например элитный спрос покупателей, согласных платить высокую цену; по мере его исчерпания на рынок обычно выводится упрощенный вариант изделия по более низким ценам, завоевывая новый сегмент рынка;

» длительный процесс освоения производства продукции, и предприятие не может быстро освоить производство продукции в нужных масштабах; в этом случае сначала устанавливается высокая цена, а затем она снижается для широкого круга потребителей;

«   трудно предсказать поведение издержек по мере освоения производства или эластичность спроса по цене. Преимущества такой стратегии заключаются в получении высоких прибылей, быстром возмещении расходов на освоение производства и окупаемости инвестиций, поддержании имиджа фирмы и образа высокого качества товара.

Низкие   первоначальные   цены (цены проникновения,  цены прорыва) устанавливаются в тех случаях, когда: »   рынок очень чувствителен к ценам; низкая цена способствует проникновению на рынок, завоеванию его определенной доли;

»   известно, что с ростом объёма производства (при росте объема продаж) издержки на производство снижаются и, таким образом, в перспективе возможно и дальнейшее снижение цены, если это потребуется; либо при снижении издержек и росте объема производства увеличится прибыль. Преимущества такой стратегии заключаются в снижении риска при выводе на рынок нового изделия (так как пока неизвестна реакция потребителя), а также в том, что она непривлекательна для конкурентов (при этом, если низкая цена обеспечит изделию успех, то конкуренты вынуждены будут также снизить цены). Поскольку политика низких цен связана с продолжительным периодом окупаемости затрат, она предполагает наличие у предприятия достаточных финансовых ресурсов, большую роль при этом играют методы возмещения издержек но освоению производства продукции: расходы на освоение могут рассматриваться как текущие и вычитаться из текущего


148

 Глава 4. Ценообразование и цены на продукцию предприятия ;

 4.5. Ценовая стратегия и тактика

 149

 

 

дохода; расходы на освоение относятся к инвестициям» которые будут возвращены в течение всей ожидаемой полезной | жизни нового изделия. При установлении низких цен необходимо учитывать и их возможное влияние на уже выпускаемые товары аналогичного назначения (эти товары могут не найти | сбыта и принесут убытки).

Высокие и низкие первоначальные цены — это крайние альтернативы. Возможны и компромиссные решения — например, метод установления дифференцированных цен для разных потребителей (дискриминационные цены). После выхода на рынок продукция вступает в коммерческую фазу своей жизни. И в рамках выбранной стратегии предприятие осуществляет ценовую тактику, устанавливая различные надбавки и скидки к цене: за изменение качества, условий поставки, размера партии, соответствующую упаковку и маркировку и т. п.

Цены большинства товаров должны находить свое отражение в периодически публикуемых прейскурантах, включающих большое количество типов, видов, сортов продукции. Прейскурантная (справочная) цена является лишь ориентиром при установлении цены конкретного товара в результате сделки. Наличие системы скидок и надбавок дает возможность предприятию, не меняя объявленных цен, фактически понижать или новы- | шать их, приспосабливаясь к условиям конкуренции, фактические (договорные) цены, как правило, не публикуются. Ниже | приведены наиболее распространенные виды скидок.

Скидки за оборот (оптовые скидки, скидки на количество) предоставляются за покупку крупных партий товаров. Продажа и поставка товаров такими партиями снижает сбытовые ] расходы производителя и переносит часть обязанностей по хранению товара и его финансированию на потребителя. Прос- | тые количественные скидки — это одноразовые скидки с прейскурантных цен, используемые при разовых контрактах. Суммарные количественные скидки устанавливаются исходя из объема закупок, производимых в течение определенного пе- J риода, например в течение года. Тем самым покупатель как бы «привязывается» к производителю: с помощью скидок стимулируется покупка следующей партии тех же товаров в данном 1 периоде именно у этого производителя.

Задача производителя — определить границы уменьшения; цены с целью сохранения прибыли. Можно использовать еле-1 дующую зависимость между величиной скидки, увеличением!!

 объема продаж и удельным весом переменных затрат в цене изделия

где 8 — размер скидки в долях единицы, 5 = Цг - Ц2г; Ц± и Ц2 — цена до и после скидки; у — удельный вес перемен-

ных затрат в цене, у = Snep /Ц^ ; Snep — удельные переменные

затраты; q — увеличение объема продаж как следствие скидки за оборот; q = Nz/Ni >l,N1nN2 — объем партий изделий, соответственно, без скидки и при наличии скидки. Чем ниже доля переменных затрат в цене, тем большей может быть величина скидки за оборот. В пределе, когда почти все затраты условно-постоянные, скидка с цены пропорциональна увеличению партии.

Дилерская скидка (скидка для постоянных сбытовиков) представляет собой реальную плату за предоставляемые ими услуги. Когда у производителя имеется возможность продать товар через посредников, он должен сопоставить величину скидки с величиной наличных средств, необходимых для продажи товара альтернативным способом. Например, для организации широкой рекламной кампании и сохранения ведущей роли производителя в процессе товародвижения.

Предоставление скидок за оплату наличными улучшает финансовое положение производителя с точки зрения наличных денег, поскольку обычные сроки оплаты выставленных счетов за отгруженный товар колеблются в зависимости от вида товара от 30 до 90 дней. Финансовый менеджер должен принять правильное решение, учитывая такие противоречивые факторы, как уменьшение объема выручки от реализации в результате скидки и возможность реального и быстрого пополнения оборотных средств благодаря оплате наличными. Существуют также скидки за покупку вне сезона, скидки для привилегированных покупателей .и т. п.

Особое внимание уделяется тактике ценообразования по жизненному циклу товара. Жизненный цикл любого товара состоит из следующих этапов: разработка товара, внедрение его на рынок, рост продаж, зрелость, упадок (рис. 4.3).

Предполагается, что на начальной стадии внедрения на рынок товар имеет минимальную известность. Рост продаж обеспечивается такими стимулирующими мероприятиями, как


150

 Глава 4. Ценообразование и цены на продукцию предприятия

 4.6. Цена и контракт

 151

 

 

Объем

продаж

Прибыль

Инвестиции

Рис. 4.3. Динамика объемов продаж и прибыли на протяжении жизненного цикла товара

рекламная кампания,  создание эффективных каналов распределения товара, проникновение в новые сегменты рынка, придание товару дополнительных свойств и т. п. На этапе зрелости,  когда рост объема продаж замедляется и прибыли уменьшаются из-за усиления конкуренции,  производителю приходится модернизировать сам товар и его внешнее оформление, предоставлять дополнительные или усовершенствованные услуги по продаже, доставке или послепродажному обслуживанию. На этапе падения объема продаж тщательный анализ доли рынка и ее динамики, объемов продаж, уровня издержек, рентабельности позволяет принять обоснованное решение либо^ о прекращении производства товара, либо о таких существенных изменениях в конструкции, качестве, сервисном обслужи- \ вании, которые позволят преодолеть спад, ослабить конкурен-' тов и продлить жизненный цикл товара. Суть данной тактики! заключается в том, чтобы в течение жизненного цикла проводить не одну ценовую политику, а несколько ее модификаций, \ каждая из которых разрабатывается как составная часть об-! щей маркетинговой стратегии производителя.

Своевременное изменение цены может удержать изделие на~\ стадии роста объема продаж и, соответственно, прибыли; и продлить стадию зрелости, обеспечив тем самым финансиро-ванйе подготовки производства нового изделия, предназначен-* ного для замены существующего.

 4.6. Цена и контракт

Продукция производственно-технического назначения чаще реализуется производителем не по свободным рыночным ценам, а по договорным, установленным в процессе заключения контракта. Изготовитель не ставит перед собой задачи раскрыть потребителю величину собственных издержек, заключая контракт на поставку продукции. Цена по затратам используется как инструмент внутреннего пользования и не фигурирует в контракте. Перед продавцом и покупателем стоит задача определить цену на конкретный товар и регионе, где осуществляется сделка, и на тот период времени, когда ее планируется совершить. Особенно важно правильно решить эту задачу при внешнеэкономических операциях. < )сновной метод решения — изучение цен конкурентов на аналогичные товары и внесение необходимых поправок, учиты-кающих различия в технических характеристиках изделий, коммерческих условиях сделок и валюте платежа.

Исходной ценой при совершении сделки служит цена пред-южения, определяемая производителем. Она на практике всегда несколько завышена в расчете на уторгование в процессе заключения контракта. Цены, указываемые в контракте, могут пыть твердыми, с последующей фиксацией, скользящими.

Твердые цены согласовываются при заключении контракта и не подлежат изменению в ходе его выполнения.

Цены с последующей фиксацией устанавливаются в назначенные договором сроки (на определенную дату или в день поставки товара покупателю). Например, на уровне цен мирового рынка на данный момент, определяемых по биржевым ко-i ировкам, публикациям, достоверным контрактным материалам.

Скользящие цены применяются в контрактах с длительны-м и сроками поставок, в течение которых экономические усло-|| и я производства товара могут существенно измениться. Чаще in-его скользящие цены устанавливаются при торговле машинами и оборудованием со сроками поставки более одного года. | кользящая цена состоит из двух частей:

исходной, устанавливаемой на дату предложения или под
писания контракта;

переменной, определяемой на дату поставки товара.


152

 Глава 4. Ценообразование и цены на продукцию предпри

 4.6. Цена и контракт

 153

 

Исходная цена (цена предложения) рассчитывается ироде цом на основе конкурентных материалов или других источник ков и согласовывается с покупателем на момент подписание контракта.

Окончательная цена Док определяется как

Д= ок

+ п 3"

^

где ДиСХ — цена предложения, А, В, С, D — доли различи! элементов цены; А — доля неизменяемых во времени элемен| тов (например, амортизации используемых основных средств косвенных расходов, прибыли); В — доля затрат на матер* алы и комплектующие изделия; С — доля затрат на зара€ ную плату и отчисления; D — доля энергетических затрат «7МН и JMK — индексы цен на материалы и комплектуюнц изделия на момент закупки и поставки соответственно; 1а л /      — индексы заработной платы в отрасли на момент изгс

и /э — индексы тар!

товления и поставки соответственно; /э

фов на энергию и топливо на момент изготовления и моме: поставки соответственно. Величины А, В, С, D могут ме: в достаточно широких пределах в зависимости от типа лия, типа производства и других факторов. Индексы цен материалы, комплектующие, энергию и ставки зарабо платы публикуются в отраслевых средствах информации л могут быть определены методом экстраполяции.

Основные этапы заключения и исполнения контракта: чение предложения, переговоры, подписание; проектирова или доработка изделия по требованиям контракта; зак материалов, изготовление; отгрузка и поставка покупател Начало изменения скользящих цен (точка отсчета) — да1 предложения поставщика или дата подписания контрак Изменение составляющих элементов скользящей цены щ ставлено на рис. 4.4. За весь период исполнения контракта изменяемая часть цены ЯСХА) сохраняет свою .величи Условия скольжения (сама формула, исходная цена, индек и периоды скольжения) имеют большое значение и д< быть тщательно обоснованы.

Расчет исходной цены представляет собой внесение поп в цены конкурентов. В мировой практике внесение поп; оформляется в виде конкурентного листа, расчет поправок латается. Обоснованность расчета повышается с увеличен: числа конкурентных материалов. В конкурентном листе

 ваются: реквизиты конкурентных материалов — наименование продавца товара, источник информации, время совершения сделки, валюта платежа; краткая характеристика товара.

Обычно вносятся следующие поправки: на дату конкурентного материала, на условия платежа, на условия поставки, на технические характеристики, на экономические показатели и др.

1. Поправка на дату и валюту конкурентного материала. Рассмотрим конкретный пример. Допустим, сделка осуществляется в России в 2000 г., валюта — доллары США. Есть конкурентные материалы по аналогичным сделкам в Англии и Японии в 1990 г. Цены составляли: в Англии — 1 фунт стерлингов, в Японии — 400 йен; соответствующие индексы цен, рассчитанные в ценах национальной валюты, — для Англии 150/100, для Японии — 80/100.

Заработная плата

Материалы

Курс фунта стерлингов составлял в 1990 г.: 1 ф. ст. — 2$, it 2000 г. — 1,5$.

Неизменяемая часть цены

Пере-    Проек-1 Изготовление говоры * тиро- » воние

Дата    I Дата предпо- подпи-

Закупка материалов

Дата     I Дата отгрузки   поставки

Рис. 4.4. Изменение составных частей скользящей цены за период исполнения контракта

Мя


154

 Глава 4. Ценообразование и цены на продукцию предприятия..

 4.6. Цена и контракт

 155

 

 

Курс йены составлял в 1990 г.: 1$ — 200 йен, в 2000 г. —j 150 йен.

Таким образом, цена английской сделки на дату составле<| ния конкурентного материала с учетом изменения курса ее ставит (150 / 100) (1,5 / 2) = 1,125 ф. ст. или 1,125 • 1,5 = 1,6875$,-i

цена японской сделки составит

(80 / 150) (200 / 100) 400 = 424 йены или (424 / 150) = 2,826$*

2. Поправка на условия платежа. Если продавец кредр
тует клиента, он тем самым предоставляет ему льготные услс
вия оплаты и, соответственно, повышает цену. Если условщ
оплаты данной сделки и аналогичной различны, то в расче
вводится коэффициент кредитного влияния /е
кр. Его величину
зависит от размера предоставленного кредита, от срока креди|
тования и взимаемой процентной ставки. Чем меньше
cpoi
кредита и меньше разность между банковской ставкой и ста*
кой предоставляемого кредита, тем ближе коэффициент кре
дитного влияния к единице.

Методически целесообразно цены всех конкурентов, щ доставивших кредиты покупателям, привести к платежам личными

где Днал — цена сделки с платежом наличными; Дкр — це* сделки с предоставлением кредита.

3. Поправки на условия поставок. В ценах конкурент
могут быть отличные от предполагаемых в данной сделке усл<
вия поставок, под которыми в общем случае понимают еле
дующее: кто и за чей счет обеспечивает транспортирование
варов; обязанности сторон по страхованию грузов; обязанн
ти продавцов в части упаковки и маркировки товаров; место
время перехода с продавца на покупателя рисков случайно:
повреждения или утраты товара. Например:

«   продавец может взять на себя и включить в цену только ра ходы по транспортированию товара со своего склада до mi та отправки, остальное (оплату основного транспорта, ст ховку) осуществляет покупатель;

*   продавец включает в цену транспортные расходы вплоть пункта назначения, а страховку осуществляет покупател:

»   продавец включает в цену не только все транспортные ходы, но и стоимость страховки;

 » продавец несет расходы и ответственность вплоть до/места, указанного покупателем, которым может являться склад потребителя, посредника или строительная площадка сооружаемого объекта; в случае внешнеторговых поставок .продавец также оформляет экспортно-импортные лицензии, оплачивает таможенные пошлины и несет все риски вплоть до доставки товара в пункт назначения.

В международной торговле перечисленным условиям соответствуют установленные Международной торговой палатой базисные условия поставок, имеющие следующие обозначения: FOB — «Свободно на борту судна»; C&F — «Цена и фрахт»; GIF— «Стоимость, страховка, фрахт»; DDP— «Поставлено с оплатой пошлины». Следовательно, если условия поставки различны, в цену конкурентных сделок необходимо внести поправки, т. е. добавить или вычесть соответствующие составляющие.

  1.  Поправки на технические условия и экономические
    показатели.
    Приведение следует выполнять по ограниченно
    му числу технических параметров, оказывающих на цены наи
    большее влияние. Обычно вносятся 3—4 поправки. Методы
    определения поправок специфичны для каждого вида товаров
    и могут учитывать как технический уровень, качество, так и
    комплектацию, энергопотребление и другие потребительские
    свойства. Один из методов — непосредственное сопоставление
    конкурентных цен и технических характеристик с учетом ко
    эффициента торможения аналогично формуле** для расчета
    цены безразличия (с. 139). Приведение цен по экономическим
    показателям обычно учитывает затраты потребителей на ис
    пользование товаров и выполняется методом прямого учета
    аналогично формуле* (с. 139).
  2.  Поправки    по    прочим    коммерческим    условиям.
    Данные поправки учитывают: скидки за больший объем зака
    за, чем в конкурентной сделке; резервы на уторгование; раз
    личные сроки технических гарантий.

По окончании расчета поправок они суммируются и цены приводятся в сопоставимый вид.

Подводя итоги главы, следует еще раз подчеркнуть, что создание математической модели, адекватной реальным усло-ниям, в ценообразовании практически невозможно. Это обусловлено множеством ценообразующих факторов, имеющих неопределенный, вероятностный характер, и динамикой параметров современного рынка.


5.1. Формирование и использование прибыли

 157

 

 

Глава

Финансовый результат деятельности предприятия

5.1. Формирование

и использование прибыли

В соответствии с существующим законодательст-] вом предприятие как юридическое лицо имеет право на раз- • личные виды деятельности. Однако при создании предприя-| тия учредители формулируют суть деятельности, которая оп-ределяет особенности его функционирования, содержание и| структуру активов, в особенности основных средств; формиру-j ет существенную часть конечного финансового результата. Эту! деятельность принято называть основной деятельностью пред-1 приятия (или в терминах бухгалтерского учета — обычным! видами деятельности).

Главная цель предприятия — приращение собственного капитала. Все, что увеличивает собственный капитал, признает-^ ся доходами, а все, что его уменьшает, — расходами.

Доходами от обычных видов деятельности является выруч-ка от реализации (продажи) продукции и товаров, поступле-|| ния, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. Например, предмет основной деятельности — предоставление! за плату во временное пользование своих активов по договору! аренды; выручка — арендная плата; предмет основной де-J ятельности — предоставление за плату прав на объекты интел-| лектуальной собственности (патенты на изобретения,  про» мышленные образцы, товарные знаки и т. п.); выручка — з цензионные платежи и т. д.  Рассматриваемая выручка реализации определяется по ценам производителя, а не по пускным ценам. Это означает, что из нее исключаются сумв налога на добавленную стоимость и акцизного налога, уплв ченные потребителем при покупке продукции.

 Получение доходов связано с использованием производственных ресурсов, с издержками, в результате чего уменьшаются активы, т. е. возникают расходы. К ним относятся: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и других материально-производственных запасов; расходы, возникающие в процессе переработки материально-производственных запасов и продажи готовой продукции, в том числе расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и прочих внеоборотных активов; коммерческие и управленческие расходы. Обычно группировка этих расходов осуществляется по следующим элементам затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты. В результате формируется:

* производственная себестоимость проданных товаров, учитывающая как издержки текущего периода, так и изменение остатков незавершенного производства и готовой продукции на начало и конец рассматриваемого периода;

» суммарные расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции в рассматриваемом периоде.

Превышение доходов над расходами образует прибыль от обычных видов деятельности (прибыль от реализации); в противном случае образуется убыток. Таким образом, прибыль от реализации продукции в рассматриваемом периоде П может быть представлена следующим образом

1

j

' ^упр + ^ком

произвсум

Л       = О       — ГЧ еал      **пеал      1°

реал

лпроизвтек

где фреал — выручка от реализации проданной продукции без учета налога на добавленную стоимость и акцизного налога (выручка-нетто), д. е./год; <8произв — производственные издержки текущего периода, д. е./год; 5не3в, 5не3к — стоимость незавершенного производства на начало и конец текущего периода, д. е./год; 5ГОТн, 5ГОТк — остатки готовой, но нереализо-нанной продукции, д. е./год; SKOM — коммерческие расходы за период, д. е./год; «SnpOH3B — производственная себестоимость проданной продукции,сумд. е./год; Synp — управленческие (общехозяйственные) расходы за период, д. е./год.

Более простая формула для расчета прибыли от реализации продукции


158

 Глава 5. Финансовый результат деятельности предприятия j

 5.1. Формирование и использование прибыли

 159

 

где п — номенклатура выпускаемой продукции; Д; — цена I единицы продукции у'-го наименования (цена производителя, s т. е. без учета НДС и акциза); S; — полная себестоимость еди-| ницы продукции /-го наименования; nj — объем производства] продукции /-го наименования в натуральных единицах.

Такой расчет прибыли имеет существенные недостатки:! во-первых, он связан с определением полной себестоимости] каждого вида продукции и, следовательно, с необходимостью! распределения всех косвенных расходов по управлению и об-5 служиванию предприятия по видам продукции; во-вторых, он 5 не учитывает динамики производства и образования переходя-| щих остатков незавершенного производства и готовой продук-f ции по периодам. Он применяется в основном в прогнозных! или в плановых расчетах при небольшой номенклатуре про-'] дукции и сложившейся системе распределения косвенных! расходов.

Однако приведенная выше формула позволяет проанализи-1 ровать такие основные факторы образования прибыли, как:| снижение себестоимости; обоснованное формирование цены,! учитывающее как издержки и качество продукции, так и рьь| ночные условия (спрос, наличие конкурентов, стимулирова* ние продаж и т. п.); планируемый объем продаж и, наконец,! номенклатуру производимой продукции, правильно сформи-1 рованную с точки зрения загрузки производственных мощнос-| тей, соответствия рыночному спросу и уровню прибыльноста отдельных видов продукции.

Снижение себестоимости является важнейшим факторов увеличения прибыли (так как количественно в структуре це-| ны себестоимость занимает значительный удельный вес) и сви* детельствует об общем уровне хозяйствования. Однако целе| направленная работа по снижению себестоимости может быт обесценена инфляцией и ростом цен на исходное сырье и топ| ливно-энергетические ресурсы. В условиях резкого роста цев и недостатка собственных оборотных средств прирост прибыв ли за счет снижения себестоимости исключен.

Увеличение объема продаж в натуральном измерении щ прочих равных условиях ведет к росту прибыли, но соответст^ вующее увеличение объемов производства требует допол! тельных инвестиций и, следовательно, собственных средств 1 (или) доступного долгосрочного кредита. Предприятия, кс

 рые располагают возможностями и средствами для капитальных вложений, могут реально увеличить свою прибыль, если рентабельность инвестиций выше темпов инфляции.

К росту объемов производства и реализации продукции может привести и ускорение оборачиваемости оборотных средств, не требующее капитальных вложений. Однако инфляция, неплатежи потребителей и требуемая предоплата при поставках отвлекают значительную часть оборотных средств.

Повышение цен, обусловленное более высокими потребительскими свойствами продукции, приводит к обоснованному росту прибыли. Однако часто рост цен является только отражением инфляционных процессов и желанием сохранить прибыль в любых обстоятельствах и приводит к негативным последствиям в национальной экономике в целом.

Экономический анализ формирования прибыли от реализации продукции — одна из важнейших задач управления предприятием.

В процессе функционирования у предприятия возникает необходимость или возможность проведения различных хозяйственных операций, не связанных с основной деятельностью. Возникающие при этом доходы и расходы принято называть операционными.

К операционной деятельности относятся: предоставление за плату во временное пользование активов предприятия и прав на интеллектуальную собственность; участие в уставных капиталах других предприятий, в том числе получение и выплата процентов или иных доходов и расходов по ценным бумагам; совместная деятельность; продажа неиспользуемых в основной деятельности или устаревших и заменяемых основных средств и других активов; выплата (или получение) процентов за предоставление предприятию (предприятием) денежных средств в виде кредитов и займов и т. п.

Помимо перечисленных операционных, возникают внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

Внереализационные доходы и расходы включают: штрафы, пени и неустойки за нарушение договоров с многочисленными контрагентами — поставщиками, сбытовыми и торговыми посредниками, потребителями и т. д.; стоимость активов, полученных или отданных безвозмездно, в том числе по договору дарения; курсовые разницы; суммы уценки активов, суммы долгов, нереальных для взыскания и т. п.


160

 Глава 5. Финансовый результат деятельности предприятия

 5.1. Формирование н использование прибыли

 161

 

Чрезвычайными доходами и расходами считаются последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности — стихийных бедствий, аварий, пожаров, национализации и т. п.; в качестве доходов можно рассматривать суммы страховых возмещений, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению активов.

Алгебраическая сумма прибылей и убытков, полученных в процессе хозяйственной деятельности, представляет собой прибыль отчетного периода, которая служит базой начисления налога на прибыль.

Дивиденды

Прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль, называется нераспределенной прибылью. После соответствующих выплат учредителям в виде дивидендов или долей она используется предприятием на прирост собственного капитала и называется чистой (реинвестируемой) прибылью. Схема формирования чистой прибыли показана на рис. 5.1.

Выручка 

 

Переменные расходы (неполная производственная себестоимость) 

1 

* 

__ 

Маржинальная прибыль 

Посте (рас

Общепроизводственные 

янные расхо ходы периоде

Управленческие 

ды i)

Коммерческие 

1 

* 

Прибыль от реализации 

Операционные доходы (расходы) 

Внереализационные доходы (расходы) 

Прибыль отчетного периода 

 

,     \ 

| 

Чистая (реинвестируемая) прибыль

Рис. 5.1. Схема формирования чистой (реинвестируемой) прибыли

 Порядок использования этой остающейся в распоряжении
предприятия прибыли моэкет быть определен учредительны
ми либо плановыми документами. В учредительных докумен
тах с, целью проведения предприятием финансовой и социаль
ной политики, определенной учредителями, могут быть уста
новлены нормативы отчислений от полученной прибыли в
фонд социальной сферы и в резервный фонд, позволяющий со
здать накопления для обновления основных средств и прочих
инвестиций. '-,'/• .

В любом случае можно рассматривать следующие наиболее типичные направления использования чистой прибыли:

модернизация или реконструкция имеющихся у предприя
тия основных средств и приобретение новых;

прирост собственных оборотных средств, который может
быть обусловлен как инфляцией, так и расширением или
диверсификацией производства;

возврат кредитов и займов, а также уплата по ним процен
тов, если процентные ставки превышают нормативные;

охрана окружающей среды; •

социально-культурные нужды;         '

материальное стимулирование'персонала и т. д.

Таким образом, одна часть прибыли участвует в процессе
накопления и увеличивает имущество предприятия, вторая
часть — используется на потребление. При этом не обязатель
но всю прибыль, направляемую на накопление, использовать в
следующем отчетном периоде полностью. Остаток имеет важ
ное значение как резерв и может быть в последующие периоды
направлен на покрытие возможных убытков и финансирова
ние затрат. Чистая прибыль, используемая на накопление,
и чистая прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансо
вой устойчивости предприятия, о наличии источника для по
следующего развития^ ,,

Распределение прибыли» остающейся в распоряжении предприятия, — одно из направлений внутрифирменного планирования. Отчет по прибыли представляет собой естес;гвеи-ную основу для формирования бюджета по прибыли. Даже если на предстоящий период запланированы те же самые действия, что и в отчетном периоде, прибыль может измениться под воздействием внешних и внутренних условий. Инфляция, изменения в области валютных отношений, в области налогообложения или в области хозяйственного законодательства,

6 - 7266 Веришь


162

 Глава 5. Финансовый результат деятельности предприятия |

 5.2. Аиали» динамики прибили

 163

 

изменения в структуре потреблениями изменения условий кон- 1 куренции — далеко не полный перечень внешних причин для, изменения прибыли. Внутри предприятия могут быть приняты решения о новых инвестициях, о производстве нового продукта, об изменении структуры кадров, маркетинговой политики и т. п.

5.2. Анализ динамики прибыли

ПрибъАпь от реализации продукции занимает на-,
иболыпий удельный вес в структуре прибыли отчетного пери-1
ода, а величина ее зависит в основном от трех факторов — из-'
держек, объема производства (продаж) и уровня действующих']
цен.  • '      - •    
:!

Деление издержек производства на переменные и условно-
постоянные позволяет проводить анализ динамики прибыли!
при изменении перечисленных факторов. Используются еле-»;
дующие допущения: . '

»   изменение переменных издержек пропорционально измет|

нению объема производства; *   объем производства равен объему реализации (объему

даж); •

»   цены продукции и цены ресурсов в процессе анализа неиз-t

менны, поэтому поступающая выручка пропорциональна

росту объема продаж; »   ассортимент изготавливаемых товаров постоянен, если ре*

идет о нескольких товарах. ,

шт/пвриод

Рис. 5.2. График рентабельности

Графически эти условия отражены на рис. 5.2 в виде так т зываемого графика рентабельности, на котором по горизок| тальной оси отражается объемГ продаж в натуральном изме!

 нии за определенный период, а по вертикальной оси — пере
менные, постоянные и суммарные издержки и выручка от
реализации за тот же период. . • • ' ••

Наличие постоянных затрат, йе изменяющихся при изменении объема производства в данном периоде (арендная плата за площади и основные средства, коммунальные платежи, оплата услуг сторонних организаций, повременная часть заработной платы производственного персонала и т. п.), приводит к тому, что в некотором интервале изменения продаж от 0 до ЛГкр производство является убыточным, так как выручка от реализации меньше суммарных издержек.

Если за рассматриваемый период произведены и проданы
изделия в количестве
N =•== JVKp, то выручка от реализации равна
суммарным издержкам и, следовательно, прибыль от реализа
ции равна нулю!
; " —,

Производство и продажа за рассматриваемый период изделий в количестве N > NKp позволяют получить прибыль, т. е. производство становится рентабельным. Поэтому и сложилось название — график рентабельности, так как на нем определяется точно безубыточности (точка А « координатами фкр; АГкр), разделяющая области убытков и прибыли.

Исходя из определения переменных и постоянных из
держек и приравнивая объем суммарных затрат и выручки
(шт./цершд),
'ШОл^Я^^р1^^_й^я определения критического
объема продаж •

где S,,^ — суммарные постоянные затраты, д. е,/период; Ц — цена единицы продукции, д. е./шт.; Snepy^— удельные переменные затраты, д. ё. /шт.

Используя понятие маржинальной прибыли (маржинальная прибыль — разность между выручкой от реализации и переменными издержками), Определим коэффициент покры-

тия:

Ц, ~ В,

*ШЯф

-JSSa! или А,

»ре«л

где Ямарж    — суммарная маржинальная прибыль, д. е./период» Qwuut — планируемая выручка от реализации, д. е./период.


16,4

 Слово 5. Финоисовый резулмот даятеяьносгиiff

 5.2. Акоя*з динамик» прикипи

 165

 

 

Тогда критический объем продаж в стоимостном измере! (порог рентабельности) QKP можно найти через коэффицие! покрытия, умножив обе части уравнения (*) на цену ед продукции (индекс j указывает на конкретный вид продукт ции)

I '       

Запас финансовой прочности AQ — это сумма (д. е./перис на которую предприятие может себе позволить снизить выруч* ку, не выходя из зоны прибылей (превышение плановой ручки от реализации над порогом рентабельности)   ,

AQ =

-  «к.

или в процентах к планируемой выручке от реализации

£100,%,

>реал

что означает, что падение объема продаж на AQ % (по отношеэд нию к QpeMnji) не приведет к убыткам.

Разная степень влияния переменных и постоянных на величину прибыли при изменении объемов производств обусловливает эффект, операционного рычага. .Он состоит том, что любое изменение объема продаж вызывает более < вое изменение прибыли. Сила воздействия оцерационного ps чага feop. определяется как

S

JL    ТТГ гтсиур ' ~   •* •* ПАЯЛ

реал

__ __   - значение маржинальной прибыли и прк

ли от реализации при заданном значении объема продаж J Коэффициент операционного рычага Лор показывает, что изменении объема продаж на 1%. прибыль изменится на koy '

Чем ближе плановый объем продаж Nm к критическо* NKp, тем меньше сумма прибыли и, соответственно, больше | ла операционного рычага, и даже небольшое падение объев продаж может.вызвать очень существенное падение прибь от реализации.

Таким образом; сила воздействия операционного рыча показывает степень предпринимательского риска: чем бол! эффект рычага, тем выше риск.

 Таблица 5,1

Расчет показателей

Показатель

t 

Значение показателя для варианте* 

1 

2 

Критический объем продаж Nk_, шт./мес.

*Г                     ' 

1

2000 /(7 -4) = 666 

4000 /(7 -2) -800 

Коэффициент покрытия fe^^ 

(7-^/7-0,43 

(7-2)/7 = 0,71 

Критический объем продаж Q«p, Д- е./мес. 

2000 /0,43 -4667 

4000/0,71=5634 

Запас финансовой прочности          ' ДО, д. е./мес., % 

7000-4667 = 2333 (2333/7000) -100 = 33 

7000-5634=1366 (1366/7000) • 100=19,5 

Сила операционного рычага kg,, , 

(2000 +1 000) /ШОО^З 

(4000+1000)/1000 = 5 

У дельный вес ' постоянных затрат? 

2000/ 6000 -0,33,;

•, Проверко. Пусть объем продаж упадет а только 900 шт./мес. Тогда 7х900*6300д.в1/мвс. 

4000/6000 = 0,66

на 1 0%, т. е. составит не 1 000, выручка от реализации — 

Суммарные затраты 

4 ' ^00 + 2000*5600 

2 • 900 + 4000 = 5800 

Прибыль . , от реализации, яе./мес. 

6300-5600*700 

6300-5800 = 500      ; 

Сокращение прибыли 

:наЗО% 

.на 50% 

Сила                 ';' операционного рычага для нового значения объема продаж 

(700 + 2000) /700 = 3,85

t 

(500 + 4000) /500 = 9

>            - '         | 

Из этого следует, что при уменьшении объема продаж от значения 900 шт./мес. еще на 1 0% прибыль уменьшится в

1                          первом варианте на 38,5%, а во втором — на 90%.

^    •     '      .                                • 


166

Гловд 5. Финансовый разуя»тдт деятельности прадяр*«туя

Сила операционного рычага возрастает с ростом удельного , веса постоянных издержек. Рассмотрим пример; Существует два варианта изготовления одной и той же продукции.

Вариант 1. Постоянные издержки составляют 2000 д.е./мес., переменные издержки — 4 д. е./шт. продукции.

Вариант 2. За счет увеличения постоянных издержек до
4000 д. е./мес. переменные удельные издержки могу» быть
снижены до 2 д. е./шт. продукции.
(

Плановый объем производства #пл = 1000 шт./мес., цена реализации — 7 д. е./шт.

Таким образом, плановая выручка по вариантам одинакова и составляет 7000 д. е./мес. Плановые суммарные затраты на производство также одинаковы и составляют 6000 д. е./мес. Следовательно, плановая величина прибыли от реализации в • обоих случаях составляет .   '     ,

П,

реал

1000 д. е./мес.

Рассчитаем рассмотренные выше показатели по вариантам и оценим ситуацию-(табл. 5.1).

Графически задача представлена на рис. 5.3.

Анализируя результаты, приходим к выводу, что во втором варианте предприятие действует в условиях риска. Об этом говорит большое значение операционного рычага и меньший запас финансовой прочности.

Рис. 5.3. Влияние

структуры издержек

на запас финансовой

прочности

Точку безубыточности или дорог рентабельности можно определить и в условиях многономенклатурного производства. Рассмотрим пример. Предприятие производит два изделия: А и Б; суммарные постоянные затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства, составляют 100 000 д. е./мес.

 

167,

5.2. Анолид динамики прибыли   '

Рассчитаем: :" ,.'''•' .•   '''.-... :-'.^.-" .•'•.'•'_" .•••., '.':;'••' •.' 

Маржинальная прибыль, д. е./шт.     ' . Выручка от реализации, д. е./мес. Маржинальная прибыль, д. е./мес 

60 100000 60000 

80 160000 64000 

Следовательно,, суммарный коэффициент покрытия со
ставит .
': './': ' •'.. '•.,.'-'-"'f .. • ' . '

^покрсу*= (60 00° + б4 000) / (100 000 + 160 000) = 0,48.

.'•.''••   ''.   'I      •'''.• .   • •     '•••. . • .•'

Порог рентабельности в стоимостном измерении (д. е,/мес.)
составит
v

:^>,i^siV'*^^rlO&Opp./.e,48-2()9600..

ТакиМ образом, только для,того, чтобы возместить сум
марные переменные и постоянные издержки, предприя
тию необходимо реализовать продукции на общую сумму
209 600 д.
te./мес. Продажи сверх, этой суммы принесут при
быль, которая при планируемом объеме производства и про
даж составит 1

Яр^ ^ (100 -1000 -т- 200-800>~ (40 • 1000 + 120 • 800 +

.'+ 10<i 000) = 24 д. е./мес. Запас финансовой прочности составит

Л^^260(ШО-2006Wf* SO400д. е./мес., или 50400• 100/21^000'- 19,4%.

Сила операционного рычага составит . ,

/:^- •'•'• '.:ъ**Ф^*:6^.*>1п*+ъ=   .-•/-. ••. .

-(100000 + 24000)•/24 000 = 5,15,

из чего следует, что уменьшение объема производства в стоимостном измерении на 10% приведет к сокращению получаемой прибыли на 51,5%.

Для расчета критического объема продаж в стоимостном измерении Можно использовать средневзвешенный (по доле в общем объеме продаж) коэффициент покрытия

'     *йок

 

Исходны* дайны*:

Показатели

Цена, д. е./шт.

Переменные издержки, д. е./шт.

Объем продаж, шт./мес.

 Изделие А

100

40

1000

 Изделие В 200 120 800

 

крд

пшфв

где 5А — доля изделия А в общем объеме продаж, 5А = 100 000 / 260 000 = 0,385; 5ц — доля изделия Я в общем объ-.-ме продаж, 6Й - 160 000 / 260 000 - 0,615; й        и Л

д коэффициенты покрытия для А и В соответственно.


168

Глово 5. Финонсовый результат деятельности лрсдприитмл

Тогда для приведенного примера ,Q

KP

> 000 / (0,6 • 0,385 + 0,4 • 0,615) -= 209 600 д. е./мес.

Следовательно, формула для расчета критического объема продаж в стоимостном измерении в условиях многономенклатурного производства

 Глава

Учет и анализ хозяйственной деятельности

 

где п — число позиций в номенклатуре выпускаемых изделий; остальные обозначения приведены выше.

Критический объем производства изделий А и Б в натуральном измерении, т.е. в шт./мес., можно определить следую-] щим образом. Из условий вышеприведенного примера:

средняя маржинальная прибыль на одно условное изделие

124 000 / 1800 - 69 д. е./шт.;

критический объем производства в условных изделиях 100 000 / 69 = 1449 условных изделий в месяц.

li

Распределяя этот объем пропорционально объёмам произвол- 1 ства изделий А и В, получаем:

критический объем производства для изделия А

1449 (1000 / 1800) - 805 шт./мес.; критический объем производства для изделия В 1449 (800 / 1800) -• 644 шт./мес.

Полученный результат не является единственным реше нием. Не исключено, что иное сочетание объемов производств ва изделий Am В обеспечит тот же порог рентабельности в < имостном измерении.

Представленная в данном разделе методика анализа • витальности прибыли к изменению основных определяю! ее величину факторов — объема производства, цен продую и издержек — позволяет решать многие частные задачи в ласти ценообразования, организации производства (испс вание производственных мощностей), эффективности иш тиций.

 6.1. Виды и содержание хозяйственного учета

В условиях рыночной экономики благополучие и существование предприятия напрямую зависят от величины получаемой прибыли, так как прибыль является практически единственным собственным источником развития предприя- ~ тин и гарантом его кредитоспособности. Полная экономиче-/ екая самостоятельность субъектов рынка значительно повышает ответственность руководителей за конечные результаты деятельности! предприятия. Требуются обоснованные и взвешенные подходы при принятии как стратегических, так и тактических решений на основе широкого использования экономических методов, базирующихся на системе показателей, отражающих взаимосвязь существующих отношений в реальной экономический системе.

Процесс принятия решений состоит из ряда последователь- , но выполняемых и взаимосвязанных действий: сбор информации, ее обработка и оценка, анализ полученной информации и передача ее руководству для принятия решений. На предприятии сбором и обработкой информации о деятельности предприятия занимается хозяйственный учет.

Хозяйственный учет представляет собой систему, включаю
щую три взаимосвязанных между собой вида учета: оператив
ный, статистический и бухгалтерский. ' |

Оперативный учет представляет собой систему оперативного (текущего) наблюдения и контроля за отдельными операциями и процессами хозяйственной* деятельности предприятий с целью оперативного управления ими. Например, контроль за наличием и движением заготовок, полуфабрикатов и деталей на предприятии, учет ежедневного выпуска готовой продукции, его сортности и качества, табельный учет выхода работ-


170

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности

 6.2. Роль бухгалтерского учет * рыночной экономике

 171

 

 

ников предприятия на работу. Для обеспечения оперативности контроля показатели оперативного учета включают в себя только самые необходимые краткие сведения.

Данные оперативного учета часто получают путем непосредственного наблюдения за хозяйственными операциями и процессами или же за работой соответствующих механических и автоматических измерительных и регистрирующих приборов и устройств. Источником оперативной информации могут быть документы и данные, полученные по телефону, телетайпу, факсу, в устной форме.

Оперативный учет охватывает преимущественно те хозяйственные операции, которые не отражаются другими видами учета. В оперативном учете используются все три вида измерителей: натуральные, трудовые и денежные (стоимостные). Но чаще всего находят применение натуральные и трудовые измерители. Данные оперативного учета широко используются в статистике и бухгалтерском учете.

Статистический учет служит для изучения закономерностей и взаимосвязей процессов хозяйственной деятельности, отвечающей требованиям массовой однородной совокупности. На уровне предприятия требованиям массовой однородной совокупности отвечает примерно 5—7% информации о хозяйств венной деятельности. Например, количество работающих, количество станко-часов, отработанных оборудованием. Статистический учет широко используется на макроуровне (отрасль, экономика в целом), где таких процессов много.

Бухгалтерский учет представляет собой систему сплошного и непрерывного наблюдения за хозяйственной деятельностью предприятия со всеми хозяйственными связями и процессами. Посредством бухгалтерского учета наблюдают за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, определяют затраты на производство продукции, издержки, связанные с реализацией товаров, выявляют финансовый результат работы и сведения об общей величине имущества предприятия.

В бухгалтерском учете используются все три вида измери-!; тел ей, но основным является стоимостной, так как он обеспе-; чивает сопоставимость разнородных хозяйственных средств.

Таким образом, хозяйственный учет представляет собой сложт'•:, ную систему наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о хозяйственнрй деятельности, неббхо-1 димой для управления предприятием на вдех его уровнях.

 6.2. Роль бухгалтерского учета в рыночной экономике

Бухгалтерский учет часто называют «языком бизнеса», так как информация, представленная в финансовой отчетности предприятияг^пироко используется для принятия решений как внутренними, так и внешними пользователями.

внешние пользователи используют экономическую информацию о партнерах по бизнесу в своих целях.

Акционеров и инвесторов интересует больше всего инфор
мация, позволяющая оценить перспективы развития пред
приятия, величину и качество получаемой прибыли, динами
ку денежных потоков, финансовое положение, способность
своевременно погашать обязательства и выплачивать дивиден
ды. Для поставщиков и банков важна информация, на основе
которой можно судить о текущей и перспективной платежес
пособности, величине денежных средств и краткосрочных обя
зательств, величине дебиторской задолженности и материаль
ных запасов. Клиентов и покупателей интересует информация
о надежности предприятия, о регулярности поставок, о каче
стве продукция и предлагаемых услуг. Конкурентов интере
сует информация о деятельности предприятия для сравни
тельной оценки деловой активности, конкурентоспособности
продукции, величине прибыли, объемах продаж. Государст
венные финансовые, налоговые органы и социальные фонды
интересует информация о величине и Своевременности пере
числяемых налогов, взносов и платежей предприятия в эти ор
ганизации. \ ,

Руководство предприятия {внутренние пользователи) интересует реальное текущее состояние дел, тенденции изменения экономических показателей Деятельности, конечные результаты деятельности, место, занимаемое предприятием в отрасли, уровень деловой активности и целый ряд других показателей его деятельности.

Работники предприятия стремятся' владеть исчерпывающей информацией о деятельности своего предприятия, чтобы иметь представление о его возможных доходах и надежности.

Таким образом, бухгалтерский учет является важнейшим источником экономической информации не только для данного предприятия, но и для всех субъектов рыночной экономики. .

Информационная функция бухгалтерского учета — это одна из важных его функций, но не единственная в системе


172

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности

 6.3. Виды бухгалтерского учета но предприятии

 173

 

управления экономикой предприятия. На бухгалтерский учет возлагается целый ряд и других функций: формирование и определение экономического и финансового результатов де-/ ятельности предприятия; контроль за сохранностью и целесообразностью расходования различных ресурсов; управление затратами и результатами деятельности предприятия; выявление его резервов; расчетные операции с поставщиками, заказчиками, с персоналом предприятия; определение и формирование системы показателей, отражающих имущественное и финансовое положение предприятия и др.

6.3. Виды бухгалтерского учета на предприятии

Под бухгалтерским учетом на предприятии пони
мается три вида учета: финансовый учет, налоговый учет и уп
равленческий учет. ,

финансовый учет является обязательным для всех предприятий. Он регламентируется государством путем принятия законодательных, нормативных документов и стандартов финансового учета.

Основной задачей финансового учета является предоставление информации для внешних пользователей — государственных органов, инвесторов, партнеров, собственников, кредиторов. Состав информации, предоставляемой предприятиями в публичной отчетности, регламентируется государственными органами и составляется по единым правилам и требованиям, что позволяет пользователям анализировать деятельность предприятия, проводить сравнительный анализ деятельности различных организаций.

Налоговый учет предназначен для учета совокупности правил и норм при определении налогооблагаемой прибыли. Налоговый учет и отчетность предназначены в основном для налоговых органов.

В зависимости от национальных особенностей учета в различных странах существует три варианта взаимосвязи финансового и налогового учета:

* правила финансового и налогового учета идентичны; в этом случае ведется только финансовый учет и по данным финансового учета составляется налоговая отчетность;

 » правила финансового и налогового учета различны, следовательно, в этом случае ведется параллельно финансовый и налоговый учет, причем каждый вид учета по своим правилам;

• ведётся финансовый учет по своим правилам, и на основе данных финансового учета по определенным правилам составляется налоговая отчетность.

В мировой практике бухгалтерского учета наиболее широкое использование получил третий вариант взаимосвязи финансового и налогового учета; В отечественной практике финансовый и налоговый учет ведется по различным правилам на основе первичной бухгалтерской документации.

Управленческий учет в'отличие от финансового учета не является обязательным, не регламентируется государством и предназначен для внутреннего использования менеджерами предприятия. В отличие от финансового учета, который предоставляет информацию и целом по предприятию, управленческий учет предоставляет аналитическую информацию в разрезе видов продукции (работ, услуг), мест возникновения затрат, видов деятельности, сегментов рывка, типов покупателей и т. д. Состав и степень детализации информации зависит от целей и задач, которые ставит руководство предприятия.

Внедрение управленческого учета на предприятии связано, как правило, с'совершенствованием его организационной структуры на основе внедрения принципа децентрализации управления, т; е. передачи, прав и ответственности менеджерам различных уровней управления в области планирования, учета, контроля и анализа деятельности соответствующих структурных единиц предприятия, называемых центрами ответственности.

В рамках управленческого учета решаются следующие типовые задачи: учет затрат и результатов в разрезе видов продукции .(работ, услуг), меет возникновения затрат, видов деятельности, сегментов рынка, типов покупателей и т.д.; определение величины материальных запасов; принятие краткосрочных и долгосрочных решений; трансфертное ценообразование; бюджетирование; прогнозирование результатов хозяйственной деятельности и др.

На отечественных предприятиях в последние годы значительно повысился интерес к управленческому учету, и многие


174

 Глава 6. Учат и анализ хозяйственной деятельности

 6.4. Основы бухгалтерского учета

 175

 

 

руководители понимают необходимость и значимость этого
вида учета. '    . ^

Необходимо отметить, что хотя назначение финансового и; управленческого учета различно, они имеют общую методожк гическую основу в области учета затрат и результатов.

6.4. Основы бухгалтерского учета

6.4.1. Содержание бухгалтерского учета

Содержание бухгалтерского учета вытекает из-' обобщенной модели хозяйственной деятельности предприятия, которая представляет собой кругооборот хозяйственных 1 средств предприятия. В укрупненном виде модель представлена на рис. 6.1.Рассмотрим содержание этой модели. Учредите-, ли вкладывают свой денежные средства в создание предприятия, образуя тем самым еро уставный капитал. И в начальный: момент времени хозяйственные средства предприятия пред-] ставлены денежными средствами.

Хозяйственная деятельность предприятия включает произ-j водствевяую, инвестиционную и финансовую деятельность.

Производственная деятельность предприятия состоит из трёх| стадий: заготовления, производства, реализации. На стадш заготовления предприятие приобретает средства труда, пред* меты труда и нанимает рабочую силу. В результате денежные средства меняют свою вещественную форму, превращаясь материальные товары — средства и предметы труда. На стадии производства, используя средства труда, работники пред!

Этап реализации

Этап заготовления

Н

Этап производства

Рис. 6.1. Кругооборот хозяйственных средств предприятия:

Д — деньги;  Тст — средства труда; Т^ — предметы труда;

Тт — труд; К3'— заемный капитал; Кс — собственный капитал;

Т; — новый товар; Д' — новые деньги

 приятия из предметов труда (исходных материальных ресурсов) в процессе их обработки получают новый материальный продукт —<• готовую продукцию. На 'этой стадии хозяйственные средства изменили свою вещественную форму — из исходных материалов превратились в новый товар. На стадии реализации в процессе продажи готовой продукций предприятие получает доход в виде^ выручки и хозяйственные средства вновь меняют свою вещественную форму — из материальной превращаясь в денежную. Таким образом, хозяйственные средства совершили кругооборот.

Мы рассмотрели только один кругооборот хозяйственных средств, в котором были полностью потреблены средства и предметы труда. В действительности средства труда, как правило, являются долгосрочными средствами и участвуют в производственном цикле многократно. В каждом производственном цикле они часть своей стоимости переносят на стоимость готовой продукции путем начисления амортизации. Предметы труда полностью потребляются в каждом производственном цикле.

Совершая кругооборот, хозяйственные средства предприятия постоянно находятся в движении под воздействием ежедневно выполняемых .многочисленных хозяйственных операций и процессов. Для организации непрерывного производственного процесса в любой момент времени хозяйственные средства должны находиться как во всем многообразии вещественной формы, так и в денежном виде. Следовательно, для управления производственной деятельностью менеджерам необходима информация о положении дел на предприятии, поэтому необходимо организовать сплошной и непрерывный учет наличия и движения хозяйственных средств ио виду и размещению в процессе производства. Денежные средства в начале и в конце кругооборота отличаются на величину прибыли. Полученная прибыль подлежит налогообложению, а затем распределению в соответствии с учредительными документами или решением собрания акционеров.

Прежде чем определять налог на прибыль, необходимо знать, использовало ли предприятие заемные средства в виде кредитов или займов, так как уплаченные проценты по полученным займам и кредитам уменьшают налогооблагаемую прибыль. В случае использования долгосрочных заемных средств величину прибыли после уплаты налога необходимо уменьшить на сумму уплаченного основного долга по кредиту


176   '

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности

 6.4. Основы бухгалтерского учете»

 177

 

или займу. Оставшаяся часть прибыли подлежит распределению. Она может полностью пойти на выплату дохода учредителям, и в этом случае величина капитала предприятия останется без изменения. В ином случае она может быть полностью реинвестирована в производство, и тогда капитал предприятия увеличится на величину реинвестированной прибыли. Возможны и промежуточные варианты,- когда часть прибыли будет выплачена учредителям, а оставшаяся часть реинвестирована в производство.

Таким образом, чтобы определить финансовый результат производственной деятельности предприятия и влияние распределения прибыли на .величину его капитала, необходимо знать, за счет каких источников получены хозяйственные средства, имеющиеся в распоряжении предприятия. Следовательно, на предприятии необходимо также организовать учет наличия и движения источников образования хозяйственных средств.

Инвестиционная деятельность предприятия, как правило, связана с разработкой и внедрением проектов по производству новых видов продукции, реконструкцией и модернизацией действующих производств, проведением научных исследований и т. д. Источниками инвестиционной деятельности предприятия являются как собственные, так и заемные средства предприятия.

финансовая деятельность предприятия направлена на поиск Источников покрытия временной нехватки денежных средств (кредитов, займов) или на размещение временно свободных денежных средств в ценные бумаги и займы с целью получения дохода по ний, а также участия в прибылях других предприятий.

Инвестиционная и финансовая деятельность предприятия также приводит к изменению хозяйственных средств как по виду и размещению их, так и по источникам их образования. Таким образом, основное содержание бухгалтерского учета заключается в наблюдении, измерении, регистрации и систематизации фактов хозяйственной жизни предприятия, которые приводят в движение его хозяйственные средства.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия с замкнутым кругооборотом хозяйственных средств. В качестве объектов бухгалтерского учета выступают:

 

хозяйственные средства по виду и размещению и по источ
никам их образования как материальная основа хозяйст
венной деятельности;

хозяйственные процессы и операции как содержание самой
хозяйственной деятельности;

результаты хозяйственной деятельности.

Для учета хозяйственных средств, процессов и операций в бухгалтерском учете используется стоимостный измеритель, который позволяет сопоставить разнородные хозяйственные средства в денежном выражении. Кроме стоимостного, в учете используются натуральные и трудовые измерители. Например', в карточках складского учета материальные ресурсы помимо стоимостной оценки измеряются в единицах веса, объема, мерах длины, площади и др. Для учета затрат рабочего времени применяются трудовые измерители: человеко-дни (чел.-дн.), человеко-часы (чел.-ч), станко-часы (станко-ч) и т. д.

6.4.2. Основной принцип бухгалтерского учета

Основным методологическим принципом бухгалтерского учета является принцип сболонсированности, или принцип равновесия, который заключается в том, что хозяйственные средства предприятия, предназначенные для ведения хозяйственной деятельности, рассматриваются с двух сторон. С одной стороны, по виду и размещению в процессе производства, с другой — по источникам их образования и целевому назначению.

По виду и размещению в процессе производства хозяйственные средства подразделяются на три группы: внеоборотные (долгосрочные), оборотные и отвлеченные.

Внеоборотные хозяйственные средства являются средствами долговременного пользования и представляют собой капитальные и финансовые вложения, нематериальные активы, основные средства. Главной особенностью внеоборотных активов является то,-что они участвуют в производственном цикле многократно и переносят свою стоимость на стоимость готового продукта путем начисления амортизации. Оборотные средство участвуют в производственном цикле однократно и полностью переносят свою стоимость на стоимость готового продукта за один цикл. Оборотные средства состоят из производственных фондов и фондов обращения. Отвлеченные средство изымаются


178

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности

 6.4. Основы бу

 179

 

из оборота в безвозмездном порядке и представляют собой платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Классификация и содержание хозяйственных средств по виду и размещению в процессе производства приведены в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Классификация хозяйственных средств по виду • и размещению в процессе производства

Группа 

Подгруппа 

Вид 

Содержание 

Внеоборотные средства 

Капитальные и финансовые вложения 

\

Капитальные вложения 

Незавершенные капитальные вложения в строительство зданий    ^ и сооружений производственного и непроизводственного назначения 

Незавершенные капитальные вложения в реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих основных средств объектов производственного и непроизводственного назначения 

Приобретение и создание отдельных объектов основных средств 

Приобретение земельных участков 

Приобретение объектов \ природопользования             / 

Приобретение и создание нематериальных активов 

Долгосрочные финансовые вложения 

Инвестиции в уставный капитал других предприятий 

Инвестиции в ценные бумаги       ' и займы другим предприятиям, срок погашения которых превышает один год 

Инвестиции в акции других предприятий и ценные бумаги без  _ ^ - / установленного срока погашения с целью получения дохода по ним более одного года 

 Продолжение табл. 6.1

группа 

Подгруппа 

Вид 

Содержание 

Внеоборотные средства 

/                 ,

Нематериальные активы 

-х.. '          • 

Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель 

Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных. Имущественное право автора или иного правообладателя ни топологию интегральных микросхем 

Исключительное лраво владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара и др. 

Основные    ' средства 

J. ,

Средства труда

\ 

Земля 

Объекты природопользования 

Здания и сооружения 

Передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование 

приборы и устройства 

Вычислительная техника 

Транспортные средства 

Инструменты 

Производственный и хозяйственный инвентарь и др. 

Оборотные средства

\ • 

Производственные фонды 

Средства труда 

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы 

Предметы труда 

Сырье и основные материалы 

Вспомогательные материалы 

Полуфабрикаты 

Комплектующие изделия 

Топливо 

Тара и др. .-,.••; 

Незавершенное производство 

Расходы будущих периодов 


182

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности

 6.4. Основы бухгалтерского учета

 183

 

 

Окончание табл. 6.2

Группа 

Подгруппа 

Вид 

Характеристика       l 

Источники привлеченных средств 

Кредиты и займы 

Долгосрочные 

На срок более одного года 

Краткосрочные 

На срок до одного года 

Кредиторская задолженность 

Поставщикам и подрядчикам 

Задолженность данного предприятия другим предприятиям (кредиторам) за приобретенные материальные ценности, выполненные работы и услуги 

Прочим кредиторам    , 

Задолженность данного предприятия другим предприятиям (кредиторам) по прочим операциям 

Обязательства по расчетам 

* Задолженность • работникам по заработной плате 

Задолженность финансовым органам по расчетам с бюджетом 

возникают в связи с несовпадением времени начисления соответст-вующих-видов задолженностей и их уплаты

ч                            '                     • 

Задолженность финансовым органам по внебюджетным платежам 

Хозяйственные средства предприятия могут быть приобретены за счет различных источников. В практике бухгалтерского учета источники образования хозяйственных средств подразделяются на источники собственных средств И источники привлеченных средств. Классификация хозяйственных средств по источникам образования и их характеристика приведены в табл. 6.2.

Хозяйственные средства предприятия по определенным правилам отражаются в бухгалтерском балансе, который является основной формой бухгалтерской отчетности. По структуре бухгалтерский баланс представляет собой двухсторон-

 нюю таблицу, левая часть которой называется актив, а правая — пассив. В активе бухгалтерского баланса отражаются имеющиеся на предлриятии,хозяЙственные средства по виду и размещению их в процессе производства на момент составления баланса, а в пассиве — те же хозяйственные средства предприятия', только по источникам их образования. Так как в активе и в пассиве бухгалтерского баланса отражаются одни и те же хозяйственные средства предприятия, то следствием этого принципа является равенство актива и пассива! бухгал*-терского баланса. Учитывая, что в пассиве собственные средства предприятия представляют собой капитал, а источники привлеченных средств— обязательства перед другими предприятиями и организациями, то следствие принципа сбалансированности можно выразить следующим уравнением:

АКТИВЫ - КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

6.4.3. Содержание

и структура бухгалтерского баланса

Хозяйственные средства предприятия в бухгалтерском балансе группируются и оцениваются по определенным правилам, В соответствии с нормативными документами актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов: внеоборотных и оборотных активов (табл. 6.3). Совокупность хозяйственных средств по виду и размещению в процессе производства, представленных в активе баланса, образует имущество предприятия. Пассив бухгалтерского баланса включает три раздела: капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства (табл. 6.4). Каждый раздел бухгалтерской баланса состоит из совокупности статей, данные по которым приводятся в двух оценках: на начало отчетного периода (го-. да) и конец отчетного периода. Бухгалтерская отчетность составляется ежеквартально, и в качестве даты конца отчетного периода принимается первое число следующего квартала, т. е. 1 апреля, 1 июля, 1 октября и 1 января. Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой информационную модель наличия хозяйственных средств предприятия и.их величины на определённый момент времени.


Т 84

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности

 6.4. Основы бухгалтерского учета

 ids

 

 

Таблица 6.3

Актив бухгалтерского баланса

АКТИВ 

Код строки 

На начало периода 

На конец периода 

1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные (активы (04; 05) 

ПО 

в том числе: патенты, лицензии, товарные значки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы 

111 

организационные расходы 

112 

деловая репутация организации 

113 

Основные средства (0 1 ; 02; 03) 

120 

в том числе: земельные участки и объекты природопользования 

121 

здания, машины и оборудование 

122 

Незавершенное строительство (07; 08; 1 6; 60) 

130 

Доходные вложения в материальные ценности (03) 

135 

 

в том числе: , .имущества для передачи в лизинг 

136 

имущество, предоставляемое по договору проката 

137 

' . 

Долгосрочные финансовые вложения (58; 59) 

140 

в том числе: инвестиции в дочерние общества 

141 

г,'  . 

инвестиции в зависимые общества 

142 

инвестиции в другие организации 

143 

займы, предоставленные организациям на срок более 1 2 мес. 

144 

прочие долгосрочные финансовые вложения 

145 

^ 

Прочие внеоборотные активы 

150 

ИТОГО по разделу 1 

190 

 Продолжение табл. 6.3

1                   АКТИВ 

Код строки 

На начало 

На , конец периода 

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 

210 

/ 

в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10; 14; 15; 16) 

211 

\   • 

животные на выращивании и откорме (11) 

212 

затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20; 2 1 ; 23; 29; 44; 46) 

213 

- 

готовая продукция и товары дпя'перепродажиОб; 15; 16; 20; 41; 42; 43) 

214 

товары отгруженные (45) 

215 

расходы будущих периодов (97) 

216 

прочие запасы и затраты 

217 

г 

Налог на добавленную стоимость ' по приобретенным ценностям ( 1 9) 

220 

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 1 2мес. после отчетной даты) 

230 

в том числе: покупатели и заказчики (62; 76; 63) 

231 

„ • 

векселя к получению (62) 

232 

задолженность дочерних и зависимых обществ (76) 

233 

' 

выданные авансы (60; 76) 

234 

прочие дебиторы 

235 

ni 

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 1 2 мес.росле отчетной даты) 

240 

в том числе: покупатели и заказчики (62; 63; 76) 

241 

векселя к получению (62) 

242 

задолженность дочерних и зависимых обществ (76) 

243 

- 


186

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности

 6.4. Основы бухгалтерского учета.

 .187

 

 

Окончание табл. 6.3

АКТИВ 

Код строки 

На начало периода 

На конец периода 

задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) 

244 

" 

ь • • 

выданные авансы (60; 76) 

245 

1 

прочие дебиторы 

246 

Краткосрочные финансовые вложения (58; 59; 8 1 ) 

250 

в том числе:   .

займы, предоставленные организациям на срок менее 1 2 мес. 

251 

собственные акции, выкупленные у акционеров 

252 

прочие краткосрочные финансовые вложения 

253 . 

Денежные средства 

260 

в том числе: касса (50) 

261 

расчетные счета (51) 

262 

валютные счета (52) 

263 

прочие денежные средства (55; 57) 

264 

Прочие оборотные активы 

270 

ИТОГО 

290 

БАЛАНС (сумма строк 1 90 + 290) 

300 

Рассмотрим на условном примере изменение хозяйственных средств в процессе их кругооборота и представление их в бухгалтерском балансе.

Допустим, трое партнеров решили объединиться и создать новое предприятие в виде организации с ограниченной ответственностью ИКАР с уставным капиталом в размере 600000руб. Доля вклада одного из них составила 300 000руб., а двух других партнеров — по 150 000 руб. Чтобы учредители могли внести свои взносы в уставный капитал вновь созданного предприятия, необходимо открыть расчет-) ный счет в банке, который будет вести расчетно-кассовое обслуживание предприятия. Для открытия счета требуется временная регистрация предприятия, которая осуществляется на основе пакета документов, включающего и вступительный (начальный) бухгалтерский баланс.

 Таблица 6.4

Пассив бухгалтерского баланса

• '•*•                  .        .            .     .

ПАССИВ 

Код строки 

На начало периода 

На конец периода 

1». КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (80) 

410 

Добавочный капитал (83) 

420 

Резервный капитал (82) 

430 

. .        * 

в том числе:             * резервные фонды, образованные   ( в соответствии с законодательством 

431 

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 

432 

Фонд социальной сферы (84) 

440 

Целевые финансирование и поступления (86) 

450 

Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) 

460 

465 

Нераспределенная прибыль отчетного года (99) 

470 

Непокрытый убыток'отчетного года (99) 

475 

ИТОГО по разделу III           ' 

490 

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (67)           : 

510 

в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 1 2 мое. после отчетной даты 

511 

прочие займы, подлежащие погашению более чем через 1 2 мес. после отчетной даты 

,512 

Прочие долгосрочные обязательство 

520 

ИТОГО по разделу IV 

590 

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (66) 

610 

в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 1 2 мес. после отчетной даты 

611 

1 

-__ 


188

 i •,,;

Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности

 6.4.

 189

 

Окончание табл. в.41

ПАССИВ 

Код строки 

На начало периода 

На .конец периода 

займы, подлежащие погашению в течение 1 2 мес. после отчетной даты 

612 

Кредиторская задолженность 

620 

 

в том числе: поставщики и подрядчики (60; 76) 

621 

векселя к уплате (60) 

622 

задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (76) 

623 

> 

задолженность перед персоналом организации (70) 

624 

задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) 

625 

задолженность перед бюджетом (68) 

626 v 

авансы полученные (62) 

627 . 

, 

прочие кредиторы 

628 

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (70; 75) 

630 

Доходы будущих периодов (98) • 

640 

Резервы предстоящих расходов и платежей (96) 

650 

Прочив краткосрочные обязательства 

660 

ИТОГО по разделу V 

690 

БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 

700 

Вступительный бухгалтерский баланс отражает результаты только одной-единственной хозяйственной операции — намерение учредителей внести взносы в уставный капитал в размере 600 000 руб. Данная операция в бухгалтерском балансе будет представлена следующим образом. В активе бухгалтерского баланса в разделе «Оборотные активы» будет задействована статья «Дебиторская задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» на сумму 600000руб., а в пассиве — в разделе «Капитал и резервы» будет задействована статья «Уставный капитал» на ту же сумму — 600 000 руб. Вступительный баланс в упрощенном виде представлен в табл. 6.5.

 : Таблица 6.5

Бухгалтерский бадане (вступительный)

АКТИВ 

Сумме, руб. 

ПАССИВ 

Сумма, руб. 

II. Оборотные активы 

I 

III. Капитал и резервы 

Дебиторская задолженность: учредителей по взносам в уставный капитал 

60QOOO

i;:. 

Уставный' капитал 

600 000 

ИТрГО по разделу II 

600000 

ИТОГО по разделу III 

600000 

БАЛАНС 

600000 

БАЛАНС 

600000 

После открытия расчетного ёчета учредители вносят свои вклады в банк. В результате данной хозяйственной операции активы изменили свой вид -г- из дебиторской задолженности превратились в реальные денежные средства на расчетном счете. После второй операции изменения произошли только в активе бухгалтерского баланса (табл. 6.6).

Таблица 6J6

Вариант бухгалтерского баланса

АКТИВ 

Сумма, руб. 

ПАССИВ 

Сумма, руб. 

II. Оборотные активы 

III. Капитал и резервы 

• ч • 

Дебиторская задолженность: учредителей по взносам

в уставный капитал

' ' ' \   '     .      ' 

 

Уставный капитал 

600000 

Денежные средства: расчетный счет                 . 

600000 

ИТОГО по разделу III 

' 600000 

ИТОГО по разделу II 

600000 

БАЛАНС 

600000 

БАЛАНС 

600000 


190

 Слом 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности

 6.4. Основыбухгалтерского учёта

 

 

На стадии заготовления предприятием были приобретены
основные средства на сумму 300000руб. (здание на сумму
150 000 руб. и технологическое оборудование на сумму
150 000 руб.), материальные ресурсы на сумму 120 000 руб.,
а также были наняты рабочие и менеджеры для ведения про
изводственной деятельности. В условном примере налог на до
бавочную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям от
сутствует. !

В результате выполнения хозяйственных операций в активе бухгалтерского баланса произошли следующие изменения: денежные средства на расчетном счете уменьшились на общую сумму 420 000 руб., но на ту же сумму появились новые статьи: в разделе «Внеоборотные активы» — статья «Основные средства» на сумму 300 000 руб. и в разделе «Оборотные активы» — статья «Запасы: сырье, материалы и др.» на сумму 120000руб. (табл. 6.7). Оставшиеся денежные средства на расчетном счете предназначены для выплаты заработной платы и оплаты других текущих расходов предприятия.

Таблица 6.7

Вариант бухгалтерского баланса

АКТИВ 

Сумма, руб. 

ПАССИВ 

Сумма, руб. 

1. Внеоборотные активы 

III. Капитал и резервы 

Основные средства 

"зооооо 

Уставный капитал 

600000 

ИТОГО по разделу 1 

300000 

ИТОГО по разделу III 

600000 

II. Оборотные активы 

Запасы: сырье, материалы и др. 

120000 

Дебиторская задолженность: учредителей по взносам в уставный капитал 

Денежные средства: расчетный счет 

180000 

ИТОГО по разделу II 

300000 

БАЛАНС 

600000 

БАЛАНС 

600000 

 Ha стадии производства из исходного сырья и материалов в
процессе их обработки получаются! готовые изделия, которые
передаются на склад, следовательно, появляются запасы гото
вой продукции на складе. Для оценки готовой продукции в де
нежном выражении мы должны определить ее себестоимость.
В укрупненном виде производственную себестоимость можно
представить в виде следующих основных составляющих: мате
риальных затрат; затрат на труд основных производственных
рабочих, включая единый социальный налог; общепроизвод
ственных и общехозяйственных расходов. В нашем случае все
затраты будут прямыми, так как выпускается только один вид
продукции. ) .

Допустим, на производство продукции было израсходовано материальных ресурсов на сумму 100 000 руб. Затраты на труд основных производственных рабочих, включая основную, до-полните^ьную заработную плату и единый социальный налог, составили 70 000 руб. Общепроизводственные расходы — 60 000 руб., включая амортизацию технологического оборудования в сумме 15 000 руб. при сроке его полезного использования, равном десяти годам. Общехозяйственные расходы — 40 000 руб., включая амортизацию здания в сумме 3 000 руб. при нормативном сроке его службы, равном 50 годам. Следовательно, себестоимость готовой продукции составила

100 000 + 70 000 + 60 000 + 40 000 = 270 000 руб.

В результате выполнения хозяйственных операций на стадии производства в активе баланса произошли следующие из,-менения: стоимость основных средств уменьшилась на величину амортизационных отчислений в общей сумме 18 000 руб. (основные средства в бухгалтерском балансе отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации)! уменьшились запасы материальных ресурсов на сумму 100 000руб.; уменьшились денежные средства на расчетном счете на величину затрат по заработной плате и произведенных прочих расходов в сумме

70 000 + (60 000 - 15 000) + (40 000 - 3000) =152 000 руб.

Перечисленные изменения в активе баланса представлены в табл. 6.8.


192

 Глава блУчет и анализ хозяйственной деятельности

 6.4. Основы бухгалтерского учета

 193

 

 

Таблица 6.8

Вариант бухгалтерского баланса

АКТИВ 

Сумма, руб. 

ПАССИВ

/ 

Сумма, руб. 

1. Внеоборотные активы 

III. Капитал и резервы 

Основные средства * 

282 000 

Уставный капитал 

600000 

ИТОГО по разделу 1 

282000 

ИТОГО по разделу 111 

600000 

II. Оборотные активы 

Запасы: 

сырье, материалы и др. 

20000 

готовой продукции 

270000 

Дебиторская задолженность: учредителей по взносам в уставный капитал 

.. 

Денежные средства: расчетный счет 

28000 

ИТОГО по разделу II 

318000 

' 

БАЛАНС 

600 000 

БАЛАНС . 

600 000 

На стадии реализации осуществляется продажа. готовой j продукции покупателям и рассчитывается финансовый результат от реализации. Допустим, мы реализовали продукцию | на сумму 350 000 руб. (в нашем примере продукция не облагается НДС), а коммерческие расходы составили 10000руб. Тогда прибыль от реализации продукции получена в размере \

350 000 - 270 000 - 10 000 - 70 000 руб.

В процессе производственной деятельности предприятие не < пользовалось кредитом, поэтому налогооблагаемая прибыль..; равна прибыли от реализации продукции. Допустим, налог на| прибыль равен 30%, тогда нераспределённая прибыль составила 70 000 - 70 000 • 0,3 =149 000 руб.

После стадии реализации в активе и в пассиве бухгалтерского баланса произошли следующие изменения. В активе баланса в разделе «Оборотные активы» с расчетного счета были

 оплачены коммерческие расходы в сумме 10 000 руб.; готовая продукция была полностью реализована, и получена выручка на расчетный счет в сумме 350 000 руб. В пассиве баланса в разделе «Капитал и резервы» появилась статья «Нераспределенная прибыль отчетного года» в размере 49 000 руб.; в разделе «Краткосрочные обязательства» появилась статья «Кредиторская задолженность перед бюджетом» в размере величины налога на прибыль, т. е. 21 000 руб. В результате всех изменений величина (валюта) баланса увеличилась на сумму балансовой прибыли — 70 000 руб., а капитал предприятия увеличился на величину нераспределенной прибыли в размере 49 000 руб. Перечисленные изменения в бухгалтерском балансе представлены в табл. 6.9.

Таблица 6.9 Вариант бухгалтерского баланса

АКТИВ 

Сумма, руб. 

ПАССИВ 

Сумма, руб. 

1. Внеоборотные активы 

III. Капитал и резервы 

Основные средства 

282 000 

Уставный капитал 

600 000 

ИТОГО по разделу 1 

282000 

Нераспределенная прибыль отчетного года 

49000 

II. Оборотные активы 

ИТОГО по разделу III 

649 000 

Запасы: 

V. Краткосрочные обязательства 

сырье, материалы и др. 

20000 

Кредиторская задолженность: 

готовой продукции 

- 

перед бюджетом 

21 000 

Дебиторская задолженность: 

ИТОГО по разделу V 

21 000 

учредителей по взносам в уставный капитал 

- 

 

Денежные средства: расчетный счет 

368 000 

ИТОГО по разделу II 

388 000 

БАЛАНС 

670 000 

БАЛАНС 

670 000 

7 - 7266 Берзинь


194

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности

 6.4. Основы бухгалтерского учета

 195

 

 

Мы рассмотрели отражение движения хозяйственных средств в бухгалтерском балансе в процессе их кругооборота в производственной деятельности предприятия на примере нескольких комплексных операций, каждая из которых охватывала одну из стадий производственной деятельности предприятия.

В действительности на предприятии ежедневно совершаются самые разнообразные хозяйственные операции, и каждая из них вызывает изменения в состоянии хозяйственных средств, а следовательно, и в бухгалтерском балансе. Знание последствий выполнения тех или иных хозяйственных операций очень важно для менеджеров различного уровня. Они должны постоянно соизмерять степень влияния принимаемых ими решений на конечный результат деятельности предприятия и его финансовое состояние. Например, при принятии решения менеджером по продажам о предоставлении покупателю рассрочки платежа необходимо помнить, что рассрочка платежа приведет к увеличению величины дебиторской задолженности и сокращению притока денежных средств в текущем периоде, что может привести в конечном итоге к необходимости получения кредита для покрытия временной нехватки денежных средств, увеличению кредиторской задолженности, уменьшению величины нераспределенной прибыли.

Многообразие хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, по степени их влияния на бухгалтерский баланс можно разделить на четыре типа. Рассмотрим влияние типов хозяйственных операций на изменения хозяйственных средств в бухгалтерском балансе на примере. В табл. 6.10 приведен условный бухгалтерский баланс предприятия на начало периода.

Проанализируем исходную информацию, приведенную в бухгалтерском балансе предприятия. Актив бухгалтерского баланса предприятия включает оба раздела. В разделе «Внеоборотные активы» предприятие имеет основные средства, остаточная стоимость которых на начало периода составляет 25 000 руб. В разделе «Оборотные активы» на начало периода предприятие имеет запасы материальных ресурсов на сумму 15 000 руб., а также денежные средства: в кассе — 1000 руб., на расчетном счете — 14 000 руб.

Пассив бухгалтерского баланса предприятия включает собственные источники: раздел «Капитал и резервы» и привлеченные краткосрочные источники хозяйственных средств — (

 раздел «Краткосрочные обязательства». Величина уставного капитала предприятия составляет 30 000 руб. Краткосрочные обязательства состоят из краткосрочного кредита банка в размере 4000руб., кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам на сумму 11 000 руб., персоналу предприятия — на сумму 10 000 руб. Оценки статей актива и пассива на начало периода приведены в таблице. Величина баланса или размер имущества предприятия составляет 55 000 руб.

Таблица 6.10 Условный бухгалтерский баланс предприятия (в рублях)

Актив 

На начало периода 

На конец периода 

Пассив 

На начало периода 

На конец периода 

1. Внеоборотные активы 

III. Капитал и резервы 

Основные средства 

25000 

Уставный капитал 

30000 

ИТОГО по разделу 1 

25000 

ИТОГО по разделу II 

30000 

II. Оборотные активы 

V. Краткосрочные обязательства 

Запасы: сырье, материалы и др. 

15000 

Займы и кредиты: 

4000 

Денежные средства: 

кредиты банков 

касса 

1000 

Кредиторская задолженность: 

расчетный счет 

14000 

поставщики и подрядчики 

11 000 

ИТОГО по разделу II 

30000 

перед персоналом организации 

10000 

ИТОГО по разделу V 

25000 

БАЛАНС 

55000 

БАЛАНС 

55000 


196

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности

 6.4. Основы бухгалтерского учета

 197

 

 

Таблица 6.11

Влияние первого типа хозяйственной операции на бухгалтерский баланс предприятия (в рублях)

Актив 

На начало периода 

На конец периода 

Пассив 

На начало периода 

На конец периода 

1. Внеоборотные активы 

III. Капитал и резервы 

Основные средства 

25000 

25000 

Уставный капитал 

30000 

30000 

ИТОГО по разделу 1 

25000 

25000 

ИТОГО по разделу III 

30000 

30000 

II. Оборотные активы 

Г 

V. Краткосрочные обязательства 

Запасы: сырье, материалы и др. 

15000 

15000 

Займы и кредиты: 

Денежные средства: 

кредиты банков 

4000 

4000

1      i 

касса 

1000 

11 000 

Кредиторская задолженность: 

расчетный счет 

14000 

4000 

поставщики и подрядчики 

11 000 

1 1 000 

ИТОГО по разделу II 

30000 

30000 

перед персоналом организации 

10000 

1 0 000 | 

ИТОГО по разделу V 

25000 

25000J 

БАЛАНС 

55000 

55000 

БАЛАНС 

55000 

55000| 

Первый тип хозяйственной операции. С расчетного счета в баяч ке в кассу предприятия получено 10 000 руб. для выплаты за«| работной платы работникам предприятия.

В результате данной операции денежные средства в кас увеличились на 10 000 руб., а на расчетном счете — уменьши!

 лись на 10 000 руб. В кассе предприятия денежной наличности стало 11 000 руб., а на расчетном счете осталось 4000 руб. Статьи «Касса» и «Расчетный счет» расположены в активе баланса. Следовательно, первый тип хозяйственной операции вызывает изменения только в активе баланса, перераспределяя хозяйственные средства предприятия из одной статьи в другую. При этом итог актива баланса не изменяется, а поскольку данная операция не повлияла на статьи пассива баланса, то равенство между итогами актива и пассива баланса сохраняется. Результаты влияния первого типа хозяйственной операции на бухгалтерский баланс приведены в табл. 6.11.

Второй тип хозяйственной операции. За счет краткосрочного кредита банка оплачена задолженность поставщикам материальных ресурсов в размере 5000 руб.

В результате данной операции задолженность банку возросла на 5000 руб. и стала составлять 9000 руб., а задолженность поставщикам — уменьшилась на сумму 5000 руб. и стала составлять 6000 руб. Обе статьи, задействованные в данной операции, расположены в пассиве баланса. Следовательно, второй тип хозяйственной операции оказывает влияние только на статьи пассива баланса, перераспределяя источники хозяйственных средств из одной статьи в другую. При этом итог пассива баланса не изменяется, а так как данная операция не повлияла на статьи актива, то равенство между активом и пассивом баланса сохраняется. Результаты влияния второго типа хозяйственной операции на бухгалтерский баланс представлены в табл.6.12.

Третий тип хозяйственной операции. От поставщика получены материальные ресурсы на сумму 15 000 руб.

В результате данной операции производственные запасы предприятия увеличиваются на сумму 15 000 руб. и их величина становится равной 30 000 руб. Одновременно увеличивается задолженность поставщикам материальных ресурсов на ту же сумму — 15 000 руб., и в итоге кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам становится равной 21 000руб. Следовательно, третий тип хозяйственной операции одновременно влияет на статью актива и статью пассива, увеличивая их на одну и ту же сумму хозяйственной операции. В активе происходит увеличение запасов сырья, материа-чов на сумму 15 000 руб., а в пассиве на ту же сумму — увеличение кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам. Таким образом, равенство итогов актива и пассива


198

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности

 6.4. Основы бухгалтерского учета

 199

 

 

баланса не нарушается, а величина баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции, т. е. на 15 000 руб., и становится равной 70 000 руб. Результаты влияния третьего типа хозяйственной операции на бухгалтерский баланс приведены в табл. 6.13.

Таблица 6.12

Влияние второго типа хозяйственной операции на бухгалтерский баланс предприятия (в рублях)

Актив 

На начало периода 

На конец периода 

Пассив 

На начало периода 

На конец периода 

1. Внеоборотные активы 

III. Капитал и резервы 

Основные средства 

25000 

25 000 

Уставный капитал 

30000 

зхюо 

ИТОГО по разделу 1 

25000 

"25000 

ИТОГО по разделу III 

30000 

30000 

II. Оборотные активы 

V. Краткосрочные обязательства 

Запасы: сырье, материалы и др. 

15000 

15000 

Займы и кредиты: 

Денежные средства: 

кредиты банков 

4000 

9000 

касса 

1000 

11 000 

Кредиторская задолженность: 

расчетный счет 

14000 

4000 

поставщики и подрядчики 

11 000 

6000 

ИТОГО по разделу II 

30000 

30000 

перед персоналом организации 

10000 

10000 

ИТОГО по разделу V 

25000 

25000. 

БАЛАНС 

55000 

55000 

БАЛАНС 

55000 

55 000 

 Таблица 6.13

Влияние третьего типа хозяйственной операции на бухгалтерский баланс предприятия (в рублях)

Актив 

На начало периода 

На конец периода 

Пассив 

На начало периода 

На конец периода 

1. Внеоборотные активы 

III. Капитал и резервы 

Основные средства 

25000 

25000 

Уставный капитал 

30000 

30000 

ИТОГО по разделу 1 

25000 

25000 

ИТОГО по разделу III 

30000 

30000 

II. Оборотные активы 

V. Краткосрочные обязательства 

Запасы: сырье, материалы и др. 

15000 

30000 

Займы и кредиты: 

Денежные средства: 

кредиты банков 

4000 

9000 

касса 

1000 

11 000 

Кредиторская задолженность: 

расчетный счет 

14000 

4000 

поставщики и подрядчики 

11 000 

21 000 

ИТОГО по разделу II 

30000 

45000 

перед персоналом организации 

10000 

10000 

ИТОГО по разделу V 

25000 

40000 

БАЛАНС 

55000 

70000 

БАЛАНС 

55000 

70000 

Четвертый тип хозяйственной операции. Погашена задолженность по оплате труда перед работниками предприятия в размере 10 000 руб.

В результате данной операции наличные денежные средства в кассе предприятия уменьшаются на 10 000 руб. и остаток денежных средств в кассе становится равным 1000 руб. Одновременно погашается задолженность работникам предприятия по оплате труда на ту же сумму. Следовательно, четвертый тип хозяйственной операции одновременно влияет на статью


200

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности

 6.4. Основы бухгалтерского учета

 201

 

 

актива и статью пассива, уменьшая их на одну и ту же сумму хозяйственной операции. В активе денежные средства в кассе уменьшаются на 10 000 руб., а в пассиве одновременно полностью погашается задолженность по оплате труда в размере 10 000 руб. Таким образом, равенство итогов актива и пассива не нарушается, а величина баланса уменьшается на 10 000 руб. и становится равной 60 000 руб. Результаты влияния четвертого типа хозяйственной операции на бухгалтерский баланс приведены в табл. 6.14.

Таблица 6.14

Влияние четвертого типа хозяйственной операции на бухгалтерский баланс предприятия (в рублях)

Актив 

На начало периода 

На конец периода 

Пассив 

На начало периода 

На конец периода 

1. Внеоборотные активы 

III. Капитал и резервы 

Основные средства 

25000 

25000 

Уставный капитал 

30000 

30000 

ИТОГО по разделу 1 

25000 

25000 

ИТОГО по разделу V 

30000 

30000 

II. Оборотные активы 

V. Краткосрочные обязательства 

Запасы: сырье, материалы и др. 

15000 

30000 

Займы и кредиты: 

Денежные средства: 

кредиты банков 

4000 

9000 

касса 

1000 

1000 

Кредиторская задолженность: 

расчетный счет 

14000 

4000 

поставщики и подрядчики 

11 000 

21 000 

ИТОГО по разделу 

30000 

35000 

перед персоналом организации 

10000 

- 

ИТОГО по разделу 

25000 

30000 

БАЛАНС 

55000 

60000 

БАЛАНС 

55000 

60000 

 Приведенные в примере хозяйственные операции охватывают все возможные четыре вида балансовых изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций.

Так, при операциях первого типа происходит перераспределение хозяйственных средств в активе баланса предприятия. При этом одна статья актива увеличивается, а вторая — уменьшается на сумму хозяйственной операции. Величина баланса остается без изменений.

Операции второго типа вызывают перераспределение источников хозяйственных средств в пассиве баланса предприятия. При этом одна статья пассива увеличивается, а другая — уменьшается на сумму хозяйственной операции. Величина баланса остается без изменений.

При операциях третьего типа статьи актива и пассива баланса одновременно увеличиваются на сумму хозяйственной операции и на ту же сумму увеличивается величина баланса. Таким образом, равенство итогов актива и пассива не нарушается.

При операциях четвертого типа статьи актива и пассива одновременно уменьшаются на сумму хозяйственной операции и на ту же сумму уменьшается валюта баланса. Равенство итогов актива и пассива при этом также не нарушается.

6.4.4. Метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и приемов ведения бухгалтерского учета. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, бухгалтерская отчетность.

Документация в бухгалтерском учете является способом первичной регистрации хозяйственных операций. Оформляются первичные документы в момент выполнения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания. Все последующие записи в бухгалтерском учете производятся на основании только первичных бухгалтерских документов. Бухгалтерская документация обладает юридической силой, поэтому существуют определенные правила и требования по ее составлению и заполнению.

Однако в хозяйственной деятельности предприятия встречаются операции, которые не могут быть зарегистрированы в документах в момент их свершения. Например, естественная


202

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности

 6.4. Основы бухгалтерского учета

 203

 

 

убыль, порча, хищения и др. Такие операции выявляются путем инвентаризации, т. е. путем подсчета наличия хозяйственных средств в натуре, и оформляются актами сверки фактического наличия хозяйственных средств предприятия и данными учетных записей в регистрах бухгалтерского учета.

Первичная документация является важным элементом метода бухгалтерского учета, так как хозяйственная операция без первичных документов не может быть отражена в регистрах бухгалтерского учета. Отсутствие первичных документов по хозяйственным операциям, отраженным в регистрах бухгалтерского учета, может привести к уголовному наказанию работников бухгалтерии.

Инвентаризация представляет собой способ документального оформления неучтенных хозяйственных операций, уточнения показателей учета и, самое главное, является способом контроля за сохранностью хозяйственных средств предприятия.

На счетах бухгалтерского учета осуществляется накопление и систематизация информации об экономически однородных хозяйственных операциях. Счета бухгалтерского учета открываются на каждый экономически однородный вид хозяйственных средств, их источников и процессов в соответствии с классификацией объектов учета. Например, счета «Основные средства», «Материалы»', «Касса», «Уставный капитал» и др. Счет имеет форму двухсторонней таблицы, левая сторона которой называется «Дебет», а правая — «Кредит».

Каждый счет бухгалтерского учета имеет номер и наименование. Запись на счетах начинают с указания начального остатка, называемого сальдо. Сальдо — слово итальянского происхождения, означает «расчет» и применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом счета. Сальдо на счетах подсчитывается ежемесячно. Конечное сальдо по предыдущему месяцу является начальным сальдо для последующего месяца. Числовые данные по статьям бухгалтерского баланса на отчетную дату представляют собой не что иное, как конечное сальдо соответствующих счетов бухгалтерского учета. Например, конечное сальдо на отчетную дату по счету «Касса» будет записано по строке «касса» статьи «Денежные средства» актива бухгалтерского баланса и т. д.

Хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета отражаются методом двойной записи. Обратимся к условному примеру, отражающему влияние четырех типов хозяйственных операций на бухгалтерский баланс (табл. 6.11—6.14).

 Каждая операция приводит в движение две статьи бухгалтерского баланса. Причем численное значение одной статьи актива (пассива) баланса уменьшается при одновременном увеличении другой статьи актива (пассива) баланса или вызывает одновременное либо увеличение, либо уменьшение статей актива и пассива баланса на сумму хозяйственной операции. Таким образом, каждая хозяйственная операция приводит к изменениям в двух статьях бухгалтерского баланса. Так как накопление информации о хозяйственных операциях по статьям бухгалтерского баланса осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета, то, очевидно, что каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме будет записываться как минимум на двух счетах бухгалтерского учета. В этом и заключается сущность метода двойной записи. Ниже мы подробно рассмотрим на примере содержание метода двойной записи.

Для отражения объектов учета в документации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности необходима их стоимостная оценка. Основные принципы и правила оценки объектов учета устанавливаются нормативными актами Правительства РФ.

Например, основные средства имеют следующие виды оценок: первоначальную стоимость, восстановительную стоимость, согласованную стоимость и остаточную стоимость. На счетах бухгалтерского учета основные средства отражаются по первоначальной, восстановительной или согласованной стоимости, а в бухгалтерском балансе — по остаточной. Материальные ресурсы отражаются в учете по фактической себестоимости их приобретения. А в текущем учете при отпуске материальных ресурсов со склада они могут быть оценены по фактической себестоимости каждой единицы материального ресурса, по средневзвешенной фактической себестоимости их приобретения, по методу ФИФО (по фактической себестоимости первых поступивших партий), по методу ЛИФО (по фактической себестоимости последних поступивших партий). Запасы готовой продукции отражаются в учете и в отчетности по производственной себестоимости, по нормативной себестоимости и т. д.

В условиях рыночной экономики в бухгалтерском учете появляются элементы творчества и исследований, так как бухгалтеру необходимо выбрать, обосновать и представить на утверждение руководству методы оценки для учета ховяйст^


204

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности

 6.4. Основы бухгалтерского учета

 205

 

 

венных средств предприятия. Эти методы должны соответствовать стратегической цели предприятия, так как использование тех или иных методов оценки приводит и к различным результатам деятельности предприятия.

Рассмотрим пример. Студенты решили заработать деньги для летнего отдыха путем продажи журналов у метро. Как правило, они покупали одну пачку журналов в количестве 100 шт. по цене 6 руб. за один журнал, а продавали по цене 10 руб. и успевали полностью продать все журналы до начала занятий. Но однажды ситуация немного изменилась. На обложке журнала была напечатана реклама статьи известного экономиста. Поэтому пачка журналов достаточно быстро была распродана, и студенты решили купить еще одну. Но вторую пачку в связи с неожиданным увеличением спроса на журналы им удалось купить по цене 8 руб. за один журнал. В итоге из второй пачки они продали только 60 журналов. Необходимо рассчитать, какую прибыль получили студенты от продажи. Оставшиеся журналы они смогут продать в следующие дни. Цена продажи журналов осталась неизменной.

В зависимости от выбранной оценки в текущем учете себестоимость проданных журналов будет различна, а значит, будет разной и величина прибыли. Выполним расчеты для трех методов оценки себестоимости проданных журналов и сравним результаты.

Первый метод оценки — по средневзвешенной себестоимости. Средневзвешенная себестоимость приобретения одного журнала определяется следующим образом: (100-6 + + 100 • 8)/(100 + 100) = 7 руб./шт. Себестоимость проданных журналов составит 160 • 7 = 1120 руб., а прибыль — 160 • 10 --1120 = 480 руб.

Второй метод оценки — по методу ФИФО. При оценке себестоимости проданных журналов по методу ФИФО в учете мы предполагаем, что студенты продают журналы в порядке поступления пачек: сначала они полностью продали журналы из первой пачки, а из второй — только 60 журналов. При этом себестоимость проданных журналов составит 100-6 + 60-8 = = 1080 руб., а прибыль — 160 • 10 - 1080 = 520 руб.

Третий метод оценки — по методу ЛИФО. При оценке себестоимости проданных журналов по методу ЛИФО в учете мы предполагаем, что студенты продают журналы в порядке, обратном поступлению пачек: сначала они полностью продали журналы из второй пачки, а из первой — только 60 журна-

 лов. При этом себестоимость проданных журналов составит: 100-8 + 60-6 = 1160руб., а прибыль— 160-10 - 1160 = = 440 руб.

Сравнивая полученную величину прибыли в зависимости от метода оценки журналов в текущем учете, можно сделать следующие выводы:

» минимальная себестоимость проданных журналов характерна для метода оценки ФИФО — 1080 руб., что приводит, в свою очередь, к максимальной величине прибыли — 520руб.;

» максимальная себестоимость проданных журналов характерна для метода оценки ЛИФО — 1160 руб., что приводит, в свою очередь, к минимальной величине прибыли — 440 руб.;

* метод средневзвешенной оценки себестоимости проданных журналов занимает среднее положение как по величине себестоимости проданных журналов, так и по величине прибыли;

« полученное соотношение оценок величины себестоимости проданных журналов и величины прибыли для методов ФИФО и ЛИФО характерно в случае роста цен на приобретаемые журналы; если бы цена журнала во второй пачке была ниже, чем в первой, то мы бы получили для этих методов обратное соотношение.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет помимо всего прочего является еще и инструментом управления прибылью предприятия.

Калькуляция представляет собой метод исчисления себестоимости единицы продукции и является одним из способов получения оценки.

Для контроля и оценки хозяйственной деятельности предприятия составляется бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность предприятия состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложения к ним, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результа-


206

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности

 6.4. Основы бухгалтерского учета

 207

 

 

тах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

6.4.5. Бухгалтерские счета.

Синтетический и аналитический учет

По отношению к бухгалтерскому балансу различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета. В литературе счета бухгалтерского учета условно изображают в виде буквы Т и называют Т-счетами. Рассмотрим содержание и структуру активного и пассивного счетов.

На активных счетах отражаются хозяйственные средства по виду и размещению их в процессе производства. Наличие и увеличение хозяйственных средств на активных счетах отражаются по дебету, а их уменьшение — по кредиту. Сальдо на активных счетах всегда отражается по дебету. Итоговая сумма хозяйственных операций, записанных по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета — кредитовым оборотом. При подсчете оборотов начальное сальдо не учитывается. Ниже приведена структура активного счета.

Структура активного счета

№ Наименование счета

Дебет

Кредит

Начальное сальдо (НС) 

Уменьшение хозяйственных средств «-» 

Увеличение хозяйственных средств «+» 

Дебетовый оборот (ДО) 

Кредитовый оборот (КО) 

Конечное сальдо (КС)

Дебетовое конечное сальдо (ДКС) на активных счетах определяется следующим образом: ДКС = ДНС + ДО - КО, где ДНС — дебетовое начальное сальдо.

На пассивных счетах отражаются источники хозяйственных средств. Наличие и увеличение источника хозяйственных срёдстй на йассйвных счетах отражается по кредиту, а умень-

 Структура пассивного счета

№ Наименование счета

Дебет

Кредит

Уменьшение источника хозяйственных средств «-» 

Начальное сальдо (НС) 

Увеличение источника хозяйственных средств «+» 

Дебетовый оборот (ДО) 

Кредитовый оборот (КО) 

Конечное сальдо (КС) 

шение — по дебету. Сальдо на пассивных счетах отражается по кредиту. Пассивные счета являются зеркальным отражением активных счетов.

Кредитовое конечное сальдо (ККС) на пассивных счетах определяется следующим образом: ККС = КНС + КО - ДО, где КНС — кредитовое начальное сальдо.

В отечественной практике бухгалтерского учета помимо активных и пассивных счетов существуют активно-пассивные счета. /Активно-пассивные счета бывают двух типов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).

Примером активно-пассивных счетов с односторонним сальдо являются счета расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, с персоналом, с бюджетом и внебюджетными фондами и др.

Примером активно-пассивного счета с двухсторонним сальдо является счет № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» . Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность предприятию и находит отражение в активе баланса, а сальдо по кредиту — кредиторскую задолженность предприятия и отражается в пассиве баланса. Расчеты с кредиторами и дебиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для предприятий, которые могут быть одновременно дебиторами и кредиторами.

Как было отмечено выше, на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции отражаются методом двойной записи. Рассмотрим содержание метода двойной записи на примере четырех операций по изменению баланса. В нашем примере задействованы восемь статей бухгалтерского учета, каждая из которых имеет соответствующий счет (табл. 6.15).


208

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности

 6.4. Основы бухгалтерского учета

 209

 

 

Счета бухгалтерского учета

 Таблица 6.15

 01. Основные средства

Дебет \ Кредит

 10. Материалы

Дебет Кредит

 

25000

25000

Наименование статьи бухгалтерского баланса 

Наименование счета бухгалтерского учета 

Счет 

Характеристика счета 

Основные средства 

Основные средства 

01 

Активный 

Запасы, в том числе: 

сырье, материалы и др. 

Материалы 

10 

Активный 

Денежные средства, в том числе: 

касса 

Касса 

50 

Активный 

расчетный счет 

Расчетные счета 

51 

Активный 

Уставный капитал 

Уставный капитал 

80 

Пассивный 

Займы и кредиты, в том числе: 

кредиты банков, подлежащие погашению в течение 1 2 мес. после отчетной даты 

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 

66 

Пассивный 

Кредиторская задолженность, в том числе: 

поставщикам и подрядчикам 

Расчеты с поставщиками и подрядчиками 

60 

Пассивный 

задолженность перед персоналом организации 

Расчеты с персоналом по оплате труда 

70 

Пассивный 

 50. Касса

Дебет

1000

Кредит

1) 10000

4) 10000

10000

10000

1000

60. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Дебет

Кредит

2) 5000 

11 000 

3) 15000 

5000 

15000 

21 000 

70. Расчеты с персоналом по оплате труда

Дебет

Кредит

 15000

3) 15 000

15000

30000

51. Расчетные счета

Дебет Кредит

14000

1) 10000

10000

4000

66. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Дебет

Кредит

4000 

2) 5000 

- 

5000 

9000 

80. Уставный капитал

Дебет Кредит

 

Откроем Т-счета, которые используются в примере. Запись на счетах начинается с записи начального сальдо. Начальное сальдо по счетам бухгалтерского учета соответствует числовым значениям по соответствующим статьям бухгалтерского баланса на начало периода (табл. 6.10). Начальное сальдо на активных счетах записывается по дебету, а на пассивных счетах — по кредиту.

 

4) 1000 

10000 

10000 

- 

- 

 30000

30000


210

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельносп

 6.4. Основы бухгалтерского учета

 211

 

 

Первый тип операции вызывает изменения на счетах « Кае-' са» и «Расчетные счета». Оба счета являются активными счетами. Денежные средства в кассе увеличиваются на 10000руб., поэтому эта сумма записывается в дебет счета «Касса». Денежные средства на расчетном счете уменьшаются на 10 000 руб., поэтому эта сумма записывается в кредит счета « Расчетные счета ».

Второй тип операции вызывает изменения на счетах «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Оба счета являются пассивными. Задолженность банку увеличивается на сумму 5 000 руб., поэтому эта сумма записывается в кредит пассивного счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Задолженность поставщикам материальных ресурсов уменьшается на 5 000 руб., поэтому эта сумма записывается в дебет пассивного счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Третий тип операции вызывает изменения на счетах «Материалы» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет «Материалы» является активным, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — пассивным. Запасы материалов увеличиваются на сумму 15 000 руб., поэтому эта сумма записывается в дебет активного счета «Материалы». Одновременно увеличивается и задолженность поставщикам материальных ресурсов на 15 000 руб., поэтому эта сумма записывается в кредит пассивного счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Четвертый тип операции вызывает изменения на счетах «Касса» и «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет «Касса» является активным, а счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» — пассивным. В кассе денежные средства уменьшаются на 10 000 руб., поэтому эта сумма записывается в кредит активного счета «Касса». Одновременно погашается задолженность по заработной плате работникам предприятия в сумме 10000руб., поэтому эта сумма записывается в дебет пассивного счета «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Цифры со скобкой на Т-счетах соответствуют номеру типа хозяйственной операции.

Все рассмотренные в примере хозяйственные операции отражались в равной сумме по дебету одного и кредиту другого счета, на которые оказывает влияние данная хозяйственная операция. Теперь можем уточнить определение метода двойной записи. Метод двойной записи предполагает отражение

 хозяйственной операции в одной и той же сумме по дебету и кредиту соответствующих счетов бухгалтерского учета.

Очень важным следствием метода двойной записи является равенство сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам бухгалтерского учета. В нашем примере сумма дебетовых оборотов равна сумме кредитовых оборотов и составляет 40 000 руб. Нарушение равенства свидетельствует об ошибке в учете. Следовательно, с помощью метода двойной записи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях. Таким образом, метод двойной записи является не только способом отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, но и способом контроля за правильностью этих записей.

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании первичных документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергаются бухгалтерской обработке. Одним из ^этапов обработки документов являются определение и запись счетов, на которые оказывает влияние хозяйственная операция. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов бухгалтерского учета на сумму отражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой или корреспонденцией счетов. Составить бухгалтерскую проводку — значит указать, в дебет и кредит каких счетов нужно записать сумму хозяйственной операции. Корреспондирующие счета определяются по каждой хозяйственной операции исходя из ее экономического содержания.

Различают бухгалтерские проводки простые, в которых корреспондируются только два счета, и сложные, в которых один счет корреспондирует с несколькими счетами. Бухгалтерские проводки составляют на самом первичном документе, которым оформляются хозяйственные операции, в ведомости или журнале, куда записываются операции, или на отдельном специальном бланке — мемориальном ордере. Для облегчения записей при составлении бухгалтерских проводок пользуются не наименованием счетов, а их номерами.

Бухгалтерские проводки для нашего примера будут следующими:

  1.  ДбО - К51 - 1.0 000 руб.,
  2.  Д60 - К66 - 5000 руб.,
  3.  Д10 - К60 - 15 000 руб.,
  4.  Д70 - К50 - 10 000 руб.
  5.  


212

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной Деятельное

 6.4. Основы бухгалтерского учета

 213

 

 

Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и! хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим учетом и ведется в. денежном измерении. В бухгалтерском балансе отражается информация о хозяйственной деятельности предприятия в обобщенном виде, которая представляет собой сальдо синтетических счетов бухгалтерского учета на конец отчетного периода. Например, задолженность по оплате труда в бухгалтерском балансе показана в целом по всем работникам предприятия. Запасы материальных ресурсов также показаны в целом. по всей номенклатуре и т. д.

Для ведения оперативного руководства и контроля за хозяйственной деятельностью данных, получаемых на основе синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме задолженности по оплате труда, работникам предприятия нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Счета, на которых отражаются дифференцированные данные по каждому отдельному объекту'; бухгалтерского учета, называются аналитическими. Учет, осу-', ществляемый на аналитических счетах, называется аналити- < ческим учетом. Например, в дополнение синтетического счета! 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются ана-| литические счета на каждого работника предприятия (эти ана-1 литические счета называют лицевыми счетами работников).

Между синтетическими и аналитическими счетами сущестн вует прямая связь: сальдо и обороты синтетического счета! должны быть равны сумме сальдо и сумме оборотов всех аналитических счетов, открытых в дополнение соответствующего^ синтетического счета.

Не все счета синтетического учета требуют ведения анали- j тического учета. Счета, не требующие ведения аналитического 1 учета, называются простыми. Примером простого счета явля-1 ется счет «Касса». Счета, которые требуют ведения аналити-j ческого учета, называются сложными. Некоторые сложные] синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами без каких-либо промежуточных групп, а неко- •, торые — состоят из нескольких групп аналитических счетов. Эти группы аналитических счетов называются субсчетами.; Субсчета являются промежуточным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Например, синтетический; счет 10 «Материалы» имеет девять субсчетов:

 

  1.  Сырье и материалы.
  2.  Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
  3.  Топливо.
  4.  Тара и тарные материалы.
  5.  Запасные части.
  6.  Прочие материалы.
  7.  Материалы, переданные в переработку на сторону.
  8.  Строительные материалы.
  9.  Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

В свою очередь, каждый субсчет имеет аналитические счета, которые открываются на каждый конкретный вид материала.

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета называется Планом счетов. В нем указываются наименования и номера синтетических счетов и субсчетов. В основе построения Плана счетов лежит классификация счетов по экономическому содержанию, которая подразделяет синтетические счета на 8 разделов и 11 забалансовых счетов. Инструкция по применению Плана счетов содержит характеристику, назначение и корреспонденцию каждого счета.

6.4.6. Формы и регистры

бухгалтерского учета

Под формой бухгалтерского учета понимают совокупность различных учетных регистров и технологию отражения учетной информации в этих регистрах.

По внешнему виду учетные регистры подразделяются на карточки, свободные листы и книги. По содержанию — на регистры синтетического, аналитического и комбинированного учета.

Карточки предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учета материалов).

Свободные листы предназначены для синтетического, аналитического и комбинированного учета. К ним относятся: журналы-ордера, ведомости. Это самый распространенный вид регистров.

Книги представляют собой сброшюрованные свободные листы определенного формата и графления. На предприятиях обязательно ведется кассовая книга, листы которой пронуме-


214

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности

 6.4. Основы бухгалтерского учета

 215

 

 

рованы определенным образом, прошнурованы и на последней странице указано количество страниц за подписями руководителя и главного бухгалтера. Каждое предприятие ведет Главную книгу бухгалтерского учета, которая является регистром синтетического учета, и книгу остатков материалов на складах, которая является регистром аналитического учета и служит для взаимосверки данных бухгалтерского учета с данными оперативно-складского учета и контроля за сохранностью материальных ценностей.

Существуют различные формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная. Журнал — главная или упрощенная форма учета.

Рассмотрим одну из форм бухгалтерского учета на примере упрощенной формы учета. Журнал — главная форма учета — использует два вида регистров: книгу учета хозяйственных операций и ведомости учета. Книга учета хозяйственных операций является регистром синтетического учета и объединяет два регистра — журнал учета хозяйственных операций р Главную книгу.

В книге учета по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, дату, номер документа, содержание операции, сумму и отражают ее в зависимости от экономического содержания операции на соответствующих счетах синтетического учета.

Ведомости предназначены для ведения аналитического учета объектов бухгалтерского учета. Если количество хозяйственных операций незначительно, то они вначале записываются в книгу учета хозяйственных операций, а затем — в соответствующие ведомости. Если на предприятии совершается значительное количество хозяйственных операций, то они вначале записываются в соответствующие ведомости, а итоговые данные за месяц записываются в книгу учета хозяйственных операций.

По окончании месяца в книге подсчитываются обороты по , каждому счету и выводится конечное сальдо. Сумма дебетовых оборотов всех счетов должна совпадать с суммой оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Суммы конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должны совпадать. Данные t-б остатках по каждому синтетическому счету используются Для составления бухгалтерской отчетности*

 6.4.7. Основные положения по организации и ведению бухгалтерского учета

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. При этом руководитель предприятия вправе выбрать организационную форму ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на предприятии может осуществляться бухгалтерией предприятия, возглавляемой главным бухгалтером, специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. В любом случае руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер предприятия назначается или освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю предприятия. Главный бухгалтер в своей работе руководствуется законами, нормативными документами, утверждаемыми в установленном порядке, и несет «>тветственность за соблюдение содержащихся в них общих ме-iодологических принципов бухгалтерского учета, разрабаты-нает учетную политику предприятия.

Предприятие самостоятельно определяет форму бухгалтерского учета, разрабатывает систему внутрихозяйственного уче-i а, отчетности и контроля.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности устанавли-нает правила ведения бухгалтерского учета. Основными из них являются:

» бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций осуществляется методом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета;

» основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы, оформленные надлежащим образом;

« неизменность в течение отчетного года принятой учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определенной в соответствии с нормативными документами и условиями хозяйствования;

« полнота отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, осуществленных


216

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельное

 6.6. Основы анализа хозяйственной деятельности

 217

 

 

в этом периоде, и результатов инвентаризации имущества i

обязательств; »   правильность отнесения доходов и расходов к отчетным пе#|

риодам; »   разграничение в учете текущих затрат на производство

капитальных вложений;

* тождество данных аналитического учета оборотам и остат
кам по счетам синтетического учета на первое число каждс
го месяца.

6.5. Государственное регулирование бухгалтерского учета

Федеральный     закон     Российской     Федеращ «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 № 129—ФЗ, с после дующими изменениями и дополнениями) предусматривае многоуровневую систему его нормативного регулирования.

Высший уровень регулирования включает Закон «О бухге терском учете» и другие федеральные законы, указы През* дента РФ, постановления Правительства РФ.

Средний уровень включает нормативные документы и мет дические указания государственных органов, которые по кону имеют право нормативного регулирования бухгалтере! го учета. Средний уровень делится на два соподчиненн! уровня:

* положения (стандарты) по бухгалтерскому учету;

»   другие нормативные акты и методические указания.

Основным органом, осуществляющим методологическое гулирование бухгалтерского учета, является Министерст! финансов РФ.

Низший уровень регулирования бухгалтерского учета ществляет  предприятие.   Оно  разрабатывает  и  утверг учетную политику, которая включает: рабочий план сче бухгалтерского учета, формы первичных учетных докуме тов, если отсутствуют типовые формы или их невозмож! использовать; формы внутренней бухгалтерской отчетнс порядок проведения инвентаризации; методы оценки хс ственных средств; порядок документооборота, обработки и гистрации учетной информации; порядок и правила внут! него контроля за хозяйственными операциями.

 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» определяет следующие основные задачи бухгалтерского учета:

» формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, ее имущественном положении для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности;

» обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций, их целесообразностью и эффективностью, наличием и движением имущества и обязательств, а также за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами;

» предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечивающих финансовую устойчивость организации.

6.6. Основы анализа

хозяйственной деятельности

6.6.1. Содержание и виды

анализа хозяйственной деятельности

Анализ хозяйственной деятельности предприятия широко используется при планировании, экономической оценке его текущего состояния и результатов деятельности, выявлении внутрихозяйственных резервов, а также потенциальных возможностей на перспективу.

Процесс управления предприятием осуществляется путем принятия решений менеджерами различного уровня. Для принятия обоснованных и эффективных управленческих решений необходимо осмысление и понимание производственных, инвестиционных и финансовых процессов, их взаимной обусловленности и взаимосвязи, что достигается путем использования системного подхода к изучаемому объекту.

Системный подход на первом этапе предполагает деление 11,елого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей, что и представляет собой собственно анализ. После изучения отдельных сторон экономики предприятия, их взаимосвязи наступает этап обобщения результа-


218

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельн

 6.6. Основы анализа хозяйственной деятельности

 219

 

 

тов исследования, т. е. определяются основные факторы, кс торые оказали значительное влияние в целом на конечным! результаты деятельности предприятия. Этап обобщения зультатов деятельности называется синтезом.

Содержание анализа хозяйственной деятельности предприя-i тия определяется теми функциями, которые он выполняет^ Основные из них следующие:

* изучение характера действия экономических законов;

»   обоснование плана работы предприятия и оценка его вьь| полнения;

установление закономерностей и тенденций экономическия
явлений и процессов в конкретных условиях предприятия!

выявление факторов, воздействующих на показатели раб
ты и количественное измерение их действия;

»   выявление внутрихозяйственных резервов повышения

фективности производства с целью дальнейшего их испол?

зования; »   подготовка информации для принятия управленческих

шений.

Многообразие функций экономического анализа в систе» управления производством порождает многообразие его целе и задач, а также содержания, методов и организационных фора В связи с этим в теории и практике выделяют различные в* экономического анализа. Классификация видов эконом* ского анализа приведена в табл. 6.16.

Таблица

Виды экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия

Признак классификации 

Вид анализа 

Содержание анализа                       { 

Отрасль 

Отраслевой 

Анализируется специфика развития отрасли 

Межотраслевой 

Изучаются взаимосвязи отдельных отраслей, наличие внутренней связи между ними 

Предварительный (перспективный) 

Проводится до осуществления хозяйственных операций с целью обоснования управленческих решений и плановых заданий, а также для прогнозирования будущего и оценки ожи даемого выполнения плана, предупреждений

нежелательных результатов                      \

  — * 

 Продолжение табл. 6.16

Признак классификации 

Вид анализа 

Содержание анализа 

По времени проведения анализа 

Последующий (ретроспективный, исторический) 

Проводится после совершения хозяйственных фактов и используется с целью контроля за выполнением плана, выявления неиспользованных резервов, объективной оценки результатов деятельности предприятий. Кроме того, ретроспективный анализ позволяет проследить тенденции, закономерности, выявить неиспользованные возможности. Выделяют оперативный (ситуационный) и итоговый (результативный) анализ. Оперативный анализ проводится сразу после завершения хозяйственных операций или при изменениях ситуации в краткосрочном периоде с целью оперативного выявления недостатков и своевременного воздействия на хозяйственные процессы. Итоговый (заключительный) анализ проводится за отчетный период времени с целью комплексного и всестороннего изучения деятельности предприятия за отчетный период 

Технико-экономический анализ 

Изучаются взаимодействия технических и экономических процессов и устанавливается их влияние на экономические результаты деятельности предприятия 

Финансово-экономический анализ 

Проводится с целью определения финансовых результатов предприятия: выполнения финансового плана, эффективности использования собственного и заемного капитала, выявления резервов увеличения суммы прибыли, роста рентабельности, улучшения финансового состояния и платежеспособности предприятия 

Аудиторский (бухгалтерский) анализ 

Проводится с целью диагностики финансового состояния предприятия и подтверждения достоверности его финансовой отчетности 

Социально-экономический анализ 

Проводится с целью изучения взаимосвязи социальных и экономических процессов, их влияния друг на друга и на экономические результаты хозяйственной деятельности 

Объект 

Экономико-экологический анализ 

Проводится с целью иссдедования взаимодействия экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды 


220

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельно

 6.6. Основы анализа хозяйственной деятельности

 221

 

 

Продолжение табл. 6.И

 Окончание табл. 6.16

 

Признак классификации 

Вид анализа 

Содержание анализа 

Объект 

Маркетинговый анализ 

Проводится с целью изучения внешней среды , функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности 

Сравнительный анализ 

Сравниваются отчетные показатели хозяйственной деятельности с показателями плана текущего года, данными прошлых лет, передо- ; вых предприятий                                      . 

Методика изучения объекта 

Факторный анализ 

1 Направляется на выявление величины влияния t

факторов на прирост и уровень результатив- *

ных показателей                                      '

«j 

Диагностический анализ (экспресс-анализ) 

',1 Представляет собой способ установления ха- 1 рактера нарушений нормального хода эконо-'j мических процессов на основе типичных при- I знаков, характерных только для данного нару- •! шения                                                   :1 

Маржинальный анализ 

Метод оценки и обоснования эффективности | управленческих решений в бизнесе на осно- $ вании причинно-следственной взаимосвязи   | объема продаж, себестоимости и прибыли и   1 деления затрат на постоянные и переменные Я 

Экономико-математический анализ 

Проводится с целью выбора оптимального ва*я рианта решения экономической задачи, выяв- 1 ления резервов повышения эффективности    1 производства за счет более полного исполь- I зования имеющихся ресурсов                     1 

Стохастический анализ 

1

Используется для изучения стохастических зат|

висимостей между исследуемыми явлениями и 1 процессами хозяйственной деятельности       | предприятий                                            j 

Функционально-стоимостной анализ 

Применяется с целью выявления резервов и    j предупреждения лишних затрат за счет ликви-1 дации ненужных узлов, деталей, упрощения   j конструкции изделия, замены материалов     J и т. д.                                                    I 

 

Признак классификации 

Вид анализа 

Содержание анализа 

Типы пользователей 

Внутренний анализ 

Проводится непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью 

Внешний анализ 

Проводится на основе финансовой и статистической отчетности внешними пользователями 

В условиях становления отечественной рыночной экономики, развитие которой характеризуется высоким уровнем неопределенности и риска, нарушением платежной дисциплины, где основной задачей для многих предприятий является выживание, широкое применение получил финансово-экономический анализ, базирующийся на бухгалтерской отчетности предприятий.

6.6.2. Система экономических показателей и методы аналитической обработки

Оценка производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия находит отражение в системе экономических показателей. Экономический показатель — это количественная и качественная характеристика явления, процесса и их результата. Каждое экономическое явление или процесс определяется не одним, а целым комплексом взаимосвязанных показателей.

По своему содержанию показатели делятся на количественные и качественные. К количественным показателям относятся, например, объем изготовленной продукции, количество работников и др. Качественные показатели характеризуют существенные особенности и свойства изучаемых объектов. Примером качественных показателей являются производительность труда, себестоимость, рентабельность и др. Изменение количественных показателей приводит к изменению и качественных, и наоборот. Так, например, рост объема производства продукции ведет к снижению себестоимости. Рост производительности труда обеспечивает увеличение объема производства продукции.

По степени синтеза показатели делятся также на обобщающие, частные и вспомогательные (косвенные). Обобщающие применяются для обобщенной характеристики сложных эконо-


222

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности]

 6.6. Основы анализа хозяйственной деятельности

 223

 

 

мических явлений. Например, обобщающими показателями] производительности труда являются среднегодовая, средне-] дневная и часовая выработка продукции одним работником.] Частные показатели отражают отдельные стороны изучаемых? явлений и процессов. Например, к частным показателям про-] изводительности труда относятся затраты рабочего времени на| производство единицы продукции определенного вида или кс личество произведенной продукции за единицу рабочего вре-1 мени. Вспомогательные (косвенные) показатели используются! для более полной характеристики того или иного объекта ана-| лиза. Например, количество рабочего времени, затраченног на единицу выполненных работ.

Аналитические показатели делятся на абсолютные и относи-! тельные. Абсолютные показатели выражаются в денежных,! натуральных измерителях или через трудоемкость. Относи* тельные  показатели  показывают  соотношения  каких-л* двух абсолютных показателей. Определяются они в процен-| тах, коэффициентах или индексах.

При изучении причинно-следственных связей показател! делятся на факторные и результативные. Если тот или другой по?] казатель рассматривается как результат воздействия одно! или нескольких причин и выступает в качестве объекта исслеJ дования, то при изучении взаимосвязей он называется резуль! тативным. Показатели, которые определяют поведение зультативного показателя и выступают в качестве причин иа менения его величины, называются факторными.

По способу формирования различают показатели: норматив ные (нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии, нор мы амортизации, цены и др.); плановые (данные планов эконо^ мического и социального развития предприятия, оперативш планов цехов, участков и др.); учетные (данные бухгалтерского^ статистического, оперативного учета); отчетные (данные галтерской, статистической и оперативной отчетности); анс литические (оценочные), которые рассчитываются в ходе самс го анализа для оценки результатов и эффективности рабе предприятия.

Системный подход в анализе предусматривает систематиза* цию показателей, потому что совокупность показателей, кой бы исчерпывающей она ни была, без учета их взаимосвя зи, соподчиненности, не может дать настоящего представле ния об эффективности хозяйственной деятельности.

 В основе всех экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия лежит организационно-технический уровень производства, который отражает качество продукции и технологического оборудования, прогрессивность используемых в производстве технологий, уровень энерговооруженности труда, степень концентрации, специализации и кооперирования производства, величину производственного цикла, уровень организации производства и управления и др.

Частные показатели отражают степень использования производственных ресурсов: средств труда, предметов труда и самого труда. Интенсивность использования производственных ресурсов оценивается такими показателями, как фондоотдача основных производственных средств, материалоемкость продукции, производительность труда.

Эффективность использования производственных ресурсов отражается в третьей группе показателей, которые представляют:

»   объем произведенной и реализованной продукции;

« величину потребления ресурсов на производство, включаемых в себестоимость продукции;

» величину использованных для производства ресурсов, являющихся суммой основных и оборотных средств.

Сопоставление показателей объема продукции и себестоимости характеризует величину прибыли и рентабельности продукции, а также затраты на 1 руб. продукции.

Сопоставление показателей объема продукции и величины основных и оборотных средств характеризуют воспроизводст-ио и оборачиваемость капитала, которые можно оценить показателями фондоотдачи основных производственных средств и оборачиваемости оборотных активов.

Совокупность полученных показателей, в свою очередь, определяет уровень рентабельности хозяйственной деятельности.

От соотношения величины оборотных средств и источников их формирования зависят финансовое состояние и платежеспособность предприятия.

Основным источником информации для экономического диализа является бухгалтерская отчетность предприятия, которая включает: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и \ бытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояс-мительную записку.


224

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности!

 6.6. Основы анализа хозяйственной деятельности

 225

 

 

Специфика используемой информации определяет и мете ды ее аналитической обработки, к которым относятся:

» горизонтальный (временной) анализ, предполагает сравне-] ние каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

» вертикальный (структурный) анализ, предполагает опреде-| ление структуры итоговых показателей с выявлением влия-| ния каждой позиции отчетности на результат в целом;

»   трендовый (временной)  анализ,  предполагает сравне! каждой позиции отчетности с рядом предшествующих риодов и определение основной тенденции динамики пока-1 зателей;

» анализ относительных показателей (коэффициентов), пред-| полагает расчет и определение взаимосвязей показателей;

» сравнительный (пространственный) анализ, предполагав*! сравнение по отдельным показателям предприятия со сред-| неотраслевыми или с показателями конкурентов;

*   факторный анализ, предполагает изучение влияния отдель*| ных факторов (причин) на результативный показатель с пс мощью детерминированных или стохастических приеме! исследования.

6.6.3. Финансово-экономический анализ деятельности предприятия

6.6.3.1. Анализ бухгалтерского баланса

Финансово-экономическое состояние предприят в значительной степени зависит от размещения и испольа вания активов и источников их формирования. Изменен! в структуре актива и пассива бухгалтерского баланса оценива| ют с помощью горизонтального и вертикального анализа.

Горизонтальный анализ заключается в построении одно! или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами рост| или снижения. Вертикальный анализ показывает структуру^ средств предприятия и их источников. Как правило, показа* тели структуры рассчитываются в процентах к валюте балан-J са. Относительные показатели в определенной степени сгла-J живают негативное влияние инфляционных процессов, кс рые затрудняют сопоставление абсолютных показателей динамике.

 Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополня-ют друг друга. Поэтому на практике структуру и динамику финансово-экономического состояния предприятия исследуют при помощи сравнительного аналитического баланса, который показывает как структуру отчетного баланса, так и динамику его отдельных показателей. Сравнительный аналитический баланс объединяет показатели горизонтального и вертикального анализа.

Сравнительный аналитический баланс получается из исходного баланса путем дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики хозяйственных средств предприятия и их источников за отчетный период. Схема построения аналитического баланса приведена в табл. 6.17.

Таблица 6.17 Схема построения аналитического баланса

Абсо- 

ф 

лютная вели- 

Относительная величина 

Изменение 

чина 

х

Q 

ш О

Ф 

3

2 

I Р 

о о

ь. 

1 

X

т 

Ф 

ф

х 

|

ш 

0 

на начало 

на конец 

на начало 

на конец 

в абсолют величинах 

в структур 

т о

I §

g 5

* о 5 * S 2 

% к измен итога баланса 

1 

2 

3 

4 

5 

6 = 3-2 

7 = 5-4 

8 = 6/2-100 

9 

ДА = 

Актив 

А, 

А2 

А, — •100 

А2 — •100 

= А2-А, 

ДА
 100
 

ДА
 100
 

ДА
 100
 

Б, 

Б2 

Б, 

A, 

ДБ 

Баланс 

6, 

Б2 

100 

100 

ДБ = = Б2-6, 

0 

ДБ
 100

Б, 

100 

Пассив 

л, 

П2 

П1 — •100

Б, 

П2 —=-•100

Б2 

дп =

= П2-П, 

дп

  100

Б, 

ДП
 100

л, 

дп

  100

ДБ 

Баланс 

Б, 

62 

100 

100 

ДБ = = Б2-6, 

0 

ДБ
 100

Б, 

100 

- 7266 Берзинь


226

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности-

 6.6. Основы анализа хозяйственной деятельности

 227

 

 

Все показатели сравнительного баланса можно разбить на три группы:

»   показатели структуры баланса; »   показатели динамики баланса;

* показатели структурной динамики баланса.

Для осмысления общей картины изменения состояния предприятия весьма важны показатели структурной динамики баланса. Сопоставляя изменения структуры актива и пассива, можно сделать вывод о том, через какие источники был осуществлен приток новых средств и в какие активы эти новые средства вложены.

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик экономического состояния предприятия. К ним относятся: »   общая стоимость имущества предприятия — итог баланса

(строка 300 актива баланса — АЗОО или строка 700 пассива

баланса — 77700);

* стоимость внеоборотных активов — итог I раздела актива
баланса (А190);

«   стоимость оборотных активов — итог II раздела актива баланса (А290);

* стоимость материальных оборотных средств (А210, А220);
»   величина дебиторской задолженности (А230, А240);

»   сумма свободных денежных средств (А250, А260);

«   величина собственного капитала (77490);

»   величина заемного капитала (77590 и 77690);

»   величина собственных оборотных средств (77490—А190);

» величина долгосрочных кредитов и займов, предназначен-; ных, как правило, для формирования внеоборотных акти-1 bob (Я590);

»   величина краткосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования оборотных активов i (Я690).

Данные   аналитической   таблицы   позволяют   наглядно представить, за счет каких статей баланса произошли наибо-лее серьезные изменения и что послужило причиной этих изменений. На основе выполненных расчетов аналитик делает;, общий  обзор  изменения  величины  хозяйственных  средств' предприятия и их источников.

Расчет необязательно производить по всем статьям актива* и пассива,  но его необходимо выполнить по крайней мере!

 по всем разделам баланса. Наиболее точно оценить изменения в структуре баланса можно при детальном анализе каждой статьи, т. е. для каждого из разделов актива и пассива может быть построена таблица, аналогичная сравнительному аналитическому балансу.

Наряду с построением сравнительного аналитического баланса для получения общей экономической оценки деятельности предприятия за отчетный период производится сопоставление изменения итога баланса с изменением экономических результатов хозяйственной деятельности за отчетный период. Рассчитывают следующие относительные показатели: » коэффициент роста валюты баланса

Къ = (А3002 - АЗОО^/АЗООр

где А3001? АЗОО^ — валюты баланса, отражаемые по строке 300 актива баланса соответственно на начало и конец отчетного периода;

»   коэффициент роста выручки от реализации продукции Кв = (ОЯУ0102 - ОЯУОЮ^/ОЯУОЮ^

где ОЯУОЮр ОЯУ0102 — величина выручки, отражаемая по строке 010 отчета о прибылях и убытках (ОЯУ) соответственно за отчетный и предыдущий периоды.

Аналогично рассчитываются коэффициенты роста прибыли от реализации и роста прибыли по обычной и другим видам деятельности предприятия.

Опережение темпов роста выручки от реализации по сравнению с темпами роста валюты баланса свидетельствует об улучшении использования хозяйственных средств на предприятии по сравнению с предыдущим периодом и наоборот — отставание характеризует ухудшение использования средств предприятия.

Активы предприятия состоят из внеоборотных (А190) и оборотных (А290) хозяйственных средств. Поэтому общую структуру активов характеризует коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов

ЯстрА=А290/А190.

Значение данного показателя характеризует отраслевые особенности структуры активов.


228

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности

 6.6. Основы анализа хозяйственной деятельности

 229

 

 

Структуру пассивов характеризуют:

коэффициент автономии, равный доле собственных средств

в общей величине источников средств предприятия

коэффициент соотношения заемных и собственных средств

где К — реальный собственный капитал.

6.6.3.2. Анализ эффективности деятельности предприятия

Эффективность хозяйственной деятельности может быть оценена двумя основными показателями: эффективностью авансированных ресурсов или эффективностью потребленных ресурсов. Эти показатели характеризуют степень деловой активности предприятия:

Эффективность авансированных   = ресурсов

Эффективность потребленных     = ресурсов

Реализованная продукция

или прибыль от реализации

Авансированные ресурсы

Реализованная продукция

или прибыль от реализации

Потребленные ресурсы (затраты]

Соотношение между динамикой продукции и динамикой;;
ресурсов (затрат) определяет характер экономического роста,'
который может быть достигнут интенсивным или экстенсии-;
ным путем. Превышение темпов роста продукции над тем-'
пами роста ресурсов или затрат характеризует интенсивный!
путь развития предприятия. Для оценки эффективности хо
зяйственной деятельности используются показатели рента
бельности (прибыльности) или доходности капитала, ресурсов;
или продукции.
i

Деловая активность предприятия проявляется, прежде все
го, в скорости оборота его хозяйственных средств. Рентабель
ность предприятия отражает степень прибыльности его де
ятельности. Анализ деловой активности и рентабельности
заключается в исследовании уровней и динамики разнообраз
ных финансовых коэффициентов оборачиваемости и рента
бельности, которые являются относительными показателями
г
финансовых результатов деятельности предприятия. <

 Расчет финансовых коэффициентов, характеризующих эффективность деятельности и деловую активность предприятия, осуществляется по следующим типовым формулам:

Оборачиваемость

средств или их источников

Рентабельность продаж

Рентабельность

средств или их источников

Выручка от реализации

Средняя за период величина средств или их источников

Прибыль

Выручка от реализации Прибыль

Средняя за период величина средств или их источников

Коэффициенты рентабельности:

» рентабельность продаж ри) определяется отношением прибыли от реализации продукции (Рр) к выручке от реализации продукции (Q) и показывает величину прибыли на 1 рубль реализованной продукции

рентабельность капитала предприятия к) определяется отношением балансовой прибыли или прибыли от реализации продукции (Р) к средней за период величине итога баланса (Вср) и показывает эффективность использования имущества предприятия

•й'р.к = Р/Вср>

рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов в а) определяется отношением прибыли (Р) к средней за период величине основных средств и прочих внеоборотных активов (-Fcp) и отражает эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов, измеряемую величиной прибыли, приходящейся на единицу стоимости средств

-^р. в. а = P/Fcp>

рентабельность собственного капитала р с к) определяется отношением величины прибыли к средней за период величине источников собственных средств предприятия по балансу ) и показывает эффективность использования собственного капитала

"р. с.


230

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности

 6.6. Основы анализа хозяйственной деятельности

 231

 

 

Коэффициенты деловой активности:

коэффициент оборачиваемости капитала (Яоб к) определяется отношением выручки от реализации продукции к средней за период величине итога баланса и отражает скорость оборота (в количестве оборотов) всего капитала предприятия

коэффициент оборачиваемости собственного капитала об ск) определяется отношением выручки от реализации продукции к средней за период величине источников собственных средств предприятия по балансу или средней величиной чистых активов и показывает скорость оборота собственного капитала

* коэффициент оборачиваемости оборотных активов (#об оа) определяется отношением выручки от реализации продукции к средней за период величине запасов (Zcp) и денежных средств, расчетов и прочих активов (Яср) и показывает скорость оборота всех мобильных средств (оборотных активов)

коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (#об дз) определяется отношением выручки от реализации продукции к средней за период величине дебиторской задолженности (D) и показывает скорость оборота дебиторской задолженности

* средний период оборота дебиторской задолженности п об д3) определяется отношением количества календарных дней в году к коэффициенту оборачиваемости дебиторской задолженности и характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности

-п.об. дз = об дз

коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (#об кз) определяется отношением выручки от реализации продукции к средней за период величине кредиторской задолженности (С?ср) и показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятию

 » средний период оборота кредиторской задолженности п об_ кз) определяется отношением количества календарных дней в году к коэффициенту оборачиваемости кредиторской задолженности и отражает средний срок возврата долгов предприятия (за исключением обязательств перед банками и по прочим займам)

•^•п. об. кз = 365/Jifo6 кз;

* фондоотдача основных средств и прочих внеоборотных активов (Кф0) определяется отношением выручки от реализации продукции к средней за период величине основных средств и прочих внеоборотных активов (F ); она характеризует эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов, измеряемую величиной продаж, приходящейся на единицу стоимости средств

6.6.3.3. Анализ финансовой устойчивости ~"~

Залогом выживаемости и основой стабильности положения предприятия служит его устойчивость. Сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов, а платежеспособность выступает внешним ее проявлением.

Платежеспособность — это способность предприятия своевременно полностью выполнять свои платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций платежного характера.

Оценка платежеспособности проводится на конкретную дату, путем проверки наличия денежных средств на расчетных, валютных счетах и наличия краткосрочных финансовых вложений. Наличие значительных остатков денежных средств свидетельствует о платежеспособности предприятия на определенную дату. Однако наличие незначительной суммы не всегда означает, что предприятие неплатежеспособно. Хроническая нехватка денежной наличности, наличие просроченной кредиторской задолженности, задержка платежей, длительное непрерывное пользование кредитами может привести к банкротству предприятия. Причинами низкой платежеспособности могут быть следующие факторы: недостаточная обеспеченность денежными ресурсами, невыполнение плана ре-


232

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности

 6.6. Основы анализа хозяйственной деятельности

 233

 

 

ализации продукции, нерациональная структура оборотных средств, несвоевременные поступления от покупателей и заказчиков и т. д.

При анализе платежеспособности предприятия целесообразно составлять платежный календарь на месяц с разбивкой суммы поступлений и платежей.

Под финансовой устойчивостью предприятия понимается такое распределение и использование финансовых ресурсов, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.

Кредитоспособность — это способность предприятия своевременно возвратить взятую ссуду с уплатой причитающихся процентов.

Для поддержания финансовой устойчивости важен не только рост абсолютной величины прибыли, но и рост эффективности использования капитала, т. е. рентабельности.

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, отражающих различную степень охвата разных видов источников:

* наличие собственных оборотных средств (СОС), равное разнице величины источников собственных средств (77490) и величины внеоборотных активов предприятия (А190)

СОС = Я490-А190;

» наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (СД), равное разнице между суммой источников собственных средств (77490), долгосрочных кредитов и займов (77590) и величиной внеоборотных активов предприятия (А190)

СД = Я490 + Я590 - А190;

» общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ОИ), равная разнице между суммой источников собственных средств (77490), долгосрочных кредитов и займов (77590), краткосрочных заемных средств (77610) и величиной внеоборотных активов предприятия (А190)

ОИ = Я490 + Я590 + Я610 - А190.

 Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат (А210) источниками их формирования:

» излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств

ДСОС = СОС-А210;

* излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосроч
ных заемных источников формирования запасов и затрат

ДСД = СД-А210;

« излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат

ДОЯ = ОЯ-А210.

Вычисление трех показателей обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости. Возможно выделение четырех типов финансовой устойчивости:

* абсолютная устойчивость финансового состояния предпри
ятия встречается в отечественной практике крайне редко

А210 < СОС + Я610;

* нормальная   устойчивость  финансового   состояния   пред
приятия, гарантирующая его платежеспособность

А210 = СОС + Я610;

» неустойчивое (предкризисное) состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, при котором тем не менее сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств и увеличения собственных оборотных средств

А210 = СОС + Я610 + Я590.

Однако финансовая устойчивость считается нормальной (допустимой), если величина привлекаемых для формирования запасов и затрат краткосрочных кредитов и заемных средств не превышает суммарной стоимости производственных запасов и готовой продукции (наиболее ликвидной части запасов и затрат):

» кризисное состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская


234

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности

 6.6. Основы анализа хозяйственной деятельности

 235

 

 

задолженность предприятия не покрывают даже его кредиторской задолженности и просроченных ссуд

А210 > СОС + Я610.

Опираясь на внешние признаки финансового благополучия, мы определили необходимые критерии и типы финансовой устойчивости предприятия. Сущность финансовой устойчивости определяется как обеспеченность запасов и затрат источниками формирования средств, т. е.

А210 < (Я490 + Я590) - А190.

Однако совершенно очевидно, что из условия платежеспособности предприятия в действительности вытекает не одно, а два направления оценки финансовой устойчивости предприятия, а именно:

» оценка финансовой устойчивости предприятия исходя из степени покрытия запасов и затрат источниками средств, т. е. из условия

А210 < (Я490 + Я590) - А190;

* оценка финансовой устойчивости предприятия исходя из степени покрытия внеоборотных активов источниками средств, т. е. из условия

А190 < (Я490 + Я590) - А210,

где (Я490 + Я590) представляет собой величину постоянного капитала предприятия.

Собственный капитал и долгосрочные кредиты и займы являются стабильными источниками финансирования деятельности предприятия.

Оба направления оценки финансовой устойчивости вытекают из общей формулы устойчивости, т. е. из условия

(А190 + А210) < (Я490 + Я590) - А210,

которое означает, что вложения капитала во внеоборотные активы и материальные запасы не должны превышать величины собственного капитала и средств, приравненных к нему.

Для акционерных обществ при оценке финансовой устойчивости решающую роль приобретает величина чистых активов (AJ, так как в соответствии с законом об акционерных обществах по окончании второго и последующих годов величина чистых активов должна превышать величину уставного капитала. Если по окончании второго и последующих годов сто-

 имость чистых активов акционерного общества оказывается ниже его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении его уставного капитала до величины чистых активов. Но существует и минимальная величина уставного капитала. Поэтому разница между реальным собственным капиталом и уставным капиталом является основным показателем финансовой устойчивости (финансового состояния) предприятия

Ач = А190 + А290 - А252 -А244 - (А240)с д,

где Ач — величина чистых активов; (А240)с д — величина сомнительного долга.

Величина чистых активов представляет собой не что иное, как величину реального собственного капитала

Кср = Я490 + Я640 + Я650 - А252 - А244,

тогда разность между величиной чистых активов и величиной уставного капитала можно определить по формуле

Д = 7Гср-Я410.

Если А > 0 — наблюдается прирост собственного капитала, а при обратном соотношении — отвлечение собственного капитала. Если прирост собственного капитала больше или равен его отвлечению, то выполняется минимальное условие финансовой устойчивости организации, и наоборот.

Для оценки финансовой устойчивости предприятий используются следующие относительные показатели:

» коэффициент маневренности определяется отношением собственных оборотных средств к реальному собственному капиталу и показывает, какая часть собственного капитала предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать капиталом

75Гм = (Я490-А190)/7?ср)

среднее значение коэффициента соответствует 0,5; »   коэффициент автономии источников формирования запасов показывает долю собственных оборотных средств в общей сумме основных источников формирования запасов

авт = (Я490 - А190)/А300,

рост коэффициента отражает тенденцию к снижению зависимости предприятия от заемных источников финансирования и поэтому оценивается положительно;


236

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности

 6.6. Основы анализа хозяйственной деятельности

 237

 

 

» коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками определяется отношением собственных оборотных средств предприятия к стоимости запасов предприятия (включая НДС по приобретенным ценностям)

Яоб 3 = (Я490 - А190)/(А210 + А220),

для промышленных предприятий нормальное значение данного показателя находится в пределах от 0,6 до 0,8. Кроме того, данный коэффициент должен быть ограничен снизу значениями коэффициента автономии источников формирования запасов для того, чтобы предприятие не оказалось на грани банкротства, т. е. Кобз > Яавт; » коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется отношением величины собственных оборотных средств к общей величине оборотных активов

Яоб = (Я490 -А190)/А290,

значение данного коэффициента должно превышать 0,1. Если значение данного коэффициента менее 0,1, то это может привести предприятие к кризису платежей.

Анализ динамики рассмотренных коэффициентов за ряд смежных отчетных периодов позволяет выявить тенденции изменения финансовой устойчивости предприятия.

6.6.3.4. Анализ ликвидности баланса

Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в связи с оценкой кредитоспособности предприятия. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке ее убывания, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Классификация активов баланса по степени их ликвидности приведена в табл. 6.18.

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности оплаты обязательств (табл. 6.19).

 Таблица 6.18

Классификация активов баланса

Показатели 

Номер строки баланса 

А1 — наиболее ликвидные активы 

Краткосрочные финансовые вложения 

250 

Денежные средства 

260 

А2 — быстро реализуемые активы 

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 1 2 мес. после отчетной даты) 

240 

A3 — медленно реализуемые активы 

«Запасы» (за исключением «Расходов будущих периодов») 

210-217 

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 

220 

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются через 1 2 мес. после отчетной даты) 

230 \ч 

Прочие оборотные активы 

270 

«Долгосрочные финансовые вложения» (уменьшенные на величину вложений в уставные фонды других организаций) 

140-143 

А4 — труднореализуемые активы 

Нематериальные активы 

ПО 

Основные средства 

120 

Незавершенное строительство 

130 

Инвестиции в другие организации 

143 

Прочие внеоборотные активы 

150 

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие соотношения:

А2 > П2, A3 > ПЗ, А4 < Я4.

Если выполняются первые три неравенства, т. е. текущие активы превышают внешние обязательства предприятия, то обязательно выполняется последнее неравенство и соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости.


238

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности

 6.6. Основы анализа хозяйственной деятельности

 239

 

 

Таблица 6. 19

Классификация пассивов баланса

Показатели 

Номер строки баланса 

П1 — наиболее срочные обязательства 

Кредиторская задолженность 

620 

Ссуды и займы, непогашенные в срок 

Справка 1 (форма № 5) 

П2 — краткосрочные пассивы 

Краткосрочные заемные средства 

610 

Прочие краткосрочные пассивы 

670 

ПЗ — долгосрочные пассивы 

Долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты и заемные средства) 

500 

Расчеты по дивидендам 

630 

Доходы будущих периодов 

640 

Фонды потребления 

650 

Резервы предстоящих расходов и платежей 

660 

П4 — постоянные пассивы 

Капитал и резервы 

490 

Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их уменьшением по другой группе, хотя компенсация может быть лишь по стоимостной величине, так как в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.

Анализ ликвидности баланса нагляднее представить в табличной форме (табл. 6.20).

Сопоставление наиболее ликвидных средств (А1) и быстро реализуемых активов (А2) с наиболее срочными обязательствами (771) и краткосрочными пассивами (П2) позволяет выяснить текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности или неплатежеспособности предприятия., Сравнение же Медленно реализуемых активов (A3) с долго*

 срочными и среднесрочными пассивами (ПЗ) отражает перспективную ликвидность.

Балансы ликвидности за несколько периодов дают представление о тенденциях к изменению финансового положения предприятия. Они являются одним из источников информации для составления финансового плана.

Таблица 6.20

Анализ ликвидности баланса

Платежный 

излишек 

Актив 

На 

На 

На 

На 

(недостаток) 

периода 

периода 

периода 

периода 

на 

на 

начало 

конец 

периода 

периода 

1 

2 

3 

4 

5 

6 

7 

8 

А1 

П1 

А2 

П2 

A3 

ПЗ 

А4 

П4 

Баланс 

Баланс 

X 

X 

Перспективная ликвидность представляет собой прогноз платежеспособности путем сравнения будущего притока денежных средств и платежей (оттока). Однако этот прогноз является не совсем точным, так как в соответствующих группах актива и пассива представлены поступления и платежи далеко не полностью. Следует привлекать дополнительную информацию, кроме содержащейся в балансе и финансовой отчетности, а также применять иные показатели и методы анализа.

Показатели ликвидности применяются для оценки способности предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства. Для оценки платежеспособности предприятия используются относительные показатели, различающиеся набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств:

» коэффициент абсолютной ликвидности характеризует мгновенную платежеспособность предприятия и показывает, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть предприятие за счет имеющихся денежных средств (А260)


240

 Глава 6. Учет и анализ хозяйственной деятельности

 Гл

 V

Два/

 

и краткосрочных финансовых вложений (А250). Краткосрочные обязательства включают: краткосрочные кредиты банка и займы (Я610), краткосрочную кредиторскую задолженность (77620), задолженность по дивидендам (77630), резервы предстоящих расходов (77650), прочие краткосрочные обязательства (Я660)

Яабсл = (А250 + А260)/(Я610 + 77620 + Я630 + + 77650 + Я660),

нормальное значение коэффициента равно или больше 0,2 означает, что каждый день подлежит погашению 20% краткосрочных обязательств предприятия;

« коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущей задолженности предприятие может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности (А240)

Д:тек л = (А240 + А250 + А260)/(Я610 + 77620 + Я630 + + Я650 + Я660),

нормальное значение показателя находится в пределах от 0,8 до 1 и означает, что денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности должны покрывать текущие долги;

» коэффициент покрытия показывает, какую часть текущей задолженности предприятие может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности (А240) и реализации имеющихся запасов с учетом НДС (А210 + А220)

+ А220 + А240 + А250 + А260)/(Я610 + + Я620 + Я630 + Я650 + Я660),

нормальное значение показателя — больше или равно 0,2.

В отличие от коэффициентов абсолютной и текущей ликвидности, показывающих мгновенную и текущую ликвидность, коэффициент покрытия отражает прогноз платежеспособности на относительно отдаленную перспективу;

» коэффициент общей платежеспособности определяется способностью предприятия покрыть долгосрочные и краткосрочные обязательства всеми его активами

Ящжр = АЗООДЯ520 + Я690 - Я640 + Я650), нормальное значение коэффициента — больше или равно 2.

 Инвестиционная и инновационная деятельность предприятия

Одной из центральных и наиболее сложных проблем экономики предприятия является определение экономической эффективности инвестиций (в старой терминологии — капитальных вложений), т. е. обоснование экономической целесообразности вложения денег в реализацию проекта.

Если при реализации разработки на первое место выдвигаются экологические, социальные, политические и прочие критерии либо важно поддержать имидж предприятия как новатора, лидера рынка, то расчеты экономической эффективности могут носить лишь справочный характер и не влиять на принятие решения.

Процесс расчета экономической эффективности инвестиций включает несколько этапов:

# выбор критериев и установление ограничений;

выявление альтернативных инвестиций;

выбор метода расчета и сбор необходимой информации;

* проведение расчетов и выявление преимущественных аль
тернативных вариантов.

Наиболее широко используются в теории и на практике следующие методы расчета экономической эффективности инвестиций:

статические методы: »   расчет и сравнение затрат;

• расчет и сравнение прибыли;

«   расчет и сравнение рентабельности; »   расчет и сравнение срока окупаемости; динамические методы:

* расчет и сравнение приведенной величины потока платежей;
»   расчет и сравнение внутренней нормы доходности;

«   расчет и сравнение аннуитета;

»   расчет и сравнение динамического срока окупаемости.


242

 Главо 7. Инвестиционная и инновационная деятельность предприятия

 7.1. Экономическая сущность и классификации инвестиций

 243

 

В главе приводится упрощенное изложение сущности /каждого из методов, а также формулы, таблицы и график^ для проведения расчетов. Все методы иллюстрируются условными примерами.

Не рассматриваются вопросы финансирования инвестиций, учета влияния Налогообложения, обеспечения ликвидности предприятия и т. п. Однако в реальности инвестиционная деятельность затрагивает весь комплекс преблем: от маркетинга, закупок, производства и сбыта до учета и отчетности.

В разделах, посвященных инновационной деятельности предприятия, рассмотрены классификации и свойства инноваций, а также методы и подходы к измерению эффектов по фазам инновационного процесса.

7:1. Экономическая сущность и классификации инвестиций

В экономике под термином «инвестиция» понимают долгосрочное вложение капитала в имущество предприятия или какое-либо дело с целью получения доходов в будущем.

Инвестиции могут классифицироваться с различных точек зрения, например:

»   относительно объекта выделяют инвестиции в имущество, финансовые и нематериальные инвестиции;

относительно направленности действия выделяют инвести
ции на расширение производства, замену оборудования, ра
ционализацию технологических процессов и оборудования,
диверсификацию производства и рынков, создание новых
каналов сбыта;

по сферам деятельности предприятия: исследования и раз
работки, маркетинг, закупки, производство, персонал, сбыт,
управление.

Возможны и другие признаки классификации, например изолированные и взаимозависимые инвестиции, крупные и мелкие и т. п.

Раскроем содержание некоторых основных видов инвестиций.

Под инвестициями в имущество следует понимать инвестиции, которые прямо участвуют в производственном процессе

 на предприятии: инвестиции в оборудование и технологическую оснастку, запасы материалов и комплектующих, здания и сооружения. Эти инвестиции называют также производственными или реальными. Имущественные инвестиции могут осуществляться для основания предприятия, роста производственных мощностей, качества выпускаемой продукции, освоения новых изделий, снижения утомляемости персонала и т. п.

Под финансовыми инвестициями следует понимать такие инвестиции, которые связаны с вложениями в финансовое имущество. Например, приобретение прав на участие в делах других фирм и долговых прав, обеспечиваемых банковскими активами, ценными бумагами, приносящими процентные деньги, предоставленными ссудами и т. п. Права на участие в делах других фирм могут обеспечиваться путем покупки акций и конверсионных облигаций, внесения доли капитала при основании фирмы, участия в проектах с долевым финансированием, прочих видов вложений в другие предприятия.

К нематериальным инвестициям в нематериальные ценности прежде всего относятся инвестиции на подготовку кадров, исследования и разработки, рекламу и т. д. Иногда эти инвестиции называют потенциальными, т. е. ориентированными на перспективу. Если затраты на нематериальные инвестиции определяются сравнительно легко, то получаемые результаты практически измерить очень трудно.

С точки зрения направленности действия различают:

» инвестиции на основание предприятий, которые осуществляются при основании или покупке предприятий;

* инвестиции на расширение мощностей. Они направлены на увеличение производственной мощности или устранение «узких мест» в функциональных подразделениях предприятия;

» инвестиции на замену, которые дают возможность заменить имеющиеся объекты новыми. Иногда их называют «инвестициями на возмещение». Например, выбывающий товарный станок заменяется новым, имеющим практически те же технические характеристики;

» инвестиции на рационализацию. Они направлены на совершенствование или модернизацию производственного оборудования и технологических процессов. Целью такого рода ийвестиций является рост производительности и снижение


244

 Глава 7. Инвестиционная и инновационная деятельность предприятия

 7.2. Процесс планирования инвестиций

 245

 

затрат. Например, выбывающий фрезерный станок заменяется на новый полуавтомат, имеющий более высокую производительность; механическая обработка детали заменяется на электроэрозионную и т. д.;

» инвестиции на изменение программы выпуска, которые предполагают изменение пропорций программы выпуска. Например, предприятие производит три вида продукции: А, В, С. Для выпуска этих изделий нужны различные машины. В последние годы объем выпуска изделий составил: А — 25%, В — 40%, С — 35%. В этом году потребность изменилась: А — 45%, В — 20%, С — 35% . Потребуются дополнительные инвестиции, чтобы удовлетворить возрастающую потребность в изделии А;

» инвестиции на диверсификацию. Они связаны с изменением номенклатуры продукции предприятия или(и) с организацией новых рынков сбыта. Как правило, инвестиционные выплаты связаны с приобретением лицензий либо с имитациями при отсутствии правовой защиты «продукта, освоением нового производства, покупкой или' созданием дилерской сети.

Решения относительно осуществления инвестиций, как правило, относятся к числу стратегических и определяют будущее развитие предприятия, еще неизвестное в момент принятия решения. Сложность заключается также в том, что инвестиционные решения отличаются комплексностью. Размах охвата распространяется от маркетинга через производство и закупки до налогового права и вопросов финансирования.

Инвестиционный процесс практически начинается с первых выплат, связанных с приобретением инвестиционных объектов или началом разработки. Затем следуют текущие выплаты на заработную плату, за материалы, энергию и т. д. Продукция, производимая с помощью инвестиционных объектов, продается на рынка и приносит предприятию определенные поступления.

С экономической точки зрения инвестицию можно считать успешной, если разница текущих поступлений е^ и выплат а^ за планируемый период действия инвестиционного объекта будет превышать первоначально вложенную сумму А0.

Однако простого соблюдения неравенства } - а;) > А0 еще недостаточно для положительных выводов.

 В процессе оценки эффективности инвестиций необходимо учитывать фактор времени tj и сложившиеся в момент оценки нормативы эффективности долгосрочного помещения капитала г,.

Инвестиции всегда связаны с рисками. Прежде всего существует риск отклонения запланированных доходов и затрат либо поступлений и выплат от фактических. Причем возникают, как правило, две опасности:

* выплаты (затраты) превышают поступления (доходы) по величине;

» поступления (доходы) хотя и выше выплат (затрат), однако это достигается за более длительный период, чем было запланировано.

Инвестиции в новые изделия и рынки отличаются не только рисками, но и неопределенностью относительно предполагаемых результатов. Традиционные методы расчета эффективности инвестиций должны быть дополнены методами анализа чувствительности и рисков. Простейшие из этих методов базируются на задании в процентном отношении предполагаемых отклонений параметров, используемых в базовых расчетах и их вероятных значений в перспективе. Путем итераций (от лат. iteratio — повторение) определяются граничные значения отклонений, при которых инвестиции нецелесообразны. Возможно использование методов имитационного моделирования.

Следует оценивать также риски ликвидности инвестиционных объектов. Под этим понимается возможность быстро и выгодно превратить инвестиционный объект в денежные средства в случае, если в нем нет необходимости.

7.2. Процесс планирования инвестиций

Обычно на предприятии или у разработчиков существует несколько альтернативных вариантов для инвестирования. На практике очень редко встречаются случаи единственной альтернативы, поэтому мы рассмотрим процесс планирования инвестиций на предприятии, включающий оценку различных вариантов.

Прежде чем принять решение, во что следует помещать капитал или «Куда инвестировать?», необходимо поставить своего рода диагноз, т. е. выявить слабые места на предприятии в целом. Вряд ли целесообразно инвестировать в разработ-


246

 Глава 7. Инвестиционная и инновационная деятельность предприятия

 7.2. Процесс планировония инвестиций

 247

 

 

ку или покупку высокопроизводительных технологии, если не существует товаропроводящая сеть, т. е. еще неясно, как продукт попадет к потребителю. Если речь идет о целом блоке связанных между собой инвестиций (например, разработка нового продукта — приобретение принципиально нового оборудования — создание дилерской сети), то прежде чем рассчитывать эффективность по вариантам, необходимо в принципе решить проблему финансирования, т. е. определиться относительно источников поступления денег. В противном случае проведение расчетов становится бессмысленным.

Процесс анализа фактического состояния дел на предприятии традиционно включает следующие этапы:

• сбор информации о состоянии дел на основе изучения соот
ветствующих документов, опросов сотрудников и руково
дителей;

»   критический анализ фактического состояния;

»   разработка концепции и инвестиционных предложений по

совершенствованию работы предприятия.

Стандартная последовательность задач, решаемых в процессе планирования, расчета и реализации инвестиции, представлена ниже:

предложения по инвестированию;

подготовка технических и экономических данных для ин
вестиционных расчетов;

предварительный выбор альтернативы для инвестирования;

проведение инвестиционных расчетов и выбор наиболее
предпочтительной альтернативы;

» предварительное согласование инвестиционных намерений с планами предприятия (в особенности с финансовыми планами);

принятие решения об инвестировании;

реализация инвестиционных намерений и контроль.

Рассмотрим подробнее каждую из перечисленных выше задач.

Предложения по инвестированию. Все источники предложений по инвестированию можно разделить на внутренние и внешние. К числу внутренних источников в Первую очередь следует отнести:

» производство, Ш пример» постоянно повторяющиеся случай несвоевременного выполнения заказа или постоянные

 сверхурочные работы могут быть результатом недостатка производственных мощностей. Снижение качества обработки и одновременный рост издержек на ремонт оборудования могут послужить основой для принятия решения о приобретении новых машин взамен изношенных или новых технологий для снижения затрат на продукцию;

» конструкторско-технологические службы предприятия. Проводя самостоятельные разработки, а также знакомясь со специальной литературой и обмениваясь опытом с коллегами, инженеры-конструкторы и технологи могут быть источником предложений по инвестированию. Например, предложение по приобретению (разработке) технологий, обеспечивающих одновременно высокую производительность и качество изделий;

» подразделения продазк^сбыта). Благодаря своим контактам с клиентами, торговыми представителями, дилерами, работниками оптовых фирм и другими партнерами, работники этого подразделения в большей степени как никто другой на предприятии владеют информацией о рынке. Примеры предложений: изменение ассортимента выпускаемой продукции; расширение и увеличение объемов сервисных услуг.

Следует отметить, что в качестве источников идей могут выступать также другие подразделения предприятия:

»   отдел рационализаторских предложений; »   вспомогательные службы: энергетическое, транспортное, ремонтное хозяйство и т. п.

К числу внешних источников предложений можно отнести:

»   торговых партнеров;

»   фирмы-консультанты;

»   законодательные предписания.

Подготовка технических и экономических данных для инвестиционных расчетов. Прежде всего речь идет о составлении описания инвестиционных намерений с указанием необходимых технико-экономических данных об объекте инвестиций, а также данных о сроках реализации инвестиций. Например, предложено увеличить выпуск продукта «А» на основании предложения отдела сбыта. Продукт «А» изготовляется на трех станках: токарном, фрезерном и шлифовальном. По трудоемкости наибольший удельный вес по времени


248

 Глава 7. Инвестиционная и инновационная деятельность предприятия  |

 7.2. Процесс планирования инвестиций

 249

 

 

приходится на фрезерный станок. Но так как выпуск других изделий остается на прежнем уровне, то увеличение выпуска продукции «А» на имеющихся мощностях невозможно. Необходимо приобрести два фрезерных станка с соответствующими техническими данными по производительности, размерам обрабатываемых деталей, точности и т. д. Нужна информация о стоимости приобретения станка, включая затраты на монтаж и эксплуатацию.

Наряду с технико-экономической информацией, относящейся непосредственно к объекту инвестиций, необходима об- | неэкономическая информация, а именно: процентные ставки по кредитам, учетные ставки, уровень цен и инфляции по различным видам ресурсов (по сырью, материалам, комплектую- | щим, топливу и энергии, заработной плате), курсы валют, сро- | ки задержки платежей и т. п.

Предварительный выбор альтернативы для инвестирования. Как уже отмечалось, всегда существует альтернатива инвестиций. Она отличается по срокам реализации, цене, степени удовлетворения техническим требованиям и т. д. Например, если нужны два фрезерных станка через два месяца с соответствующими характеристиками по производительности, то альтернатива, не удовлетворяющая этим требованиям, отбрасывается.

Инвестиционные проекты и решения относятся к числу стратегических. Поэтому на этапе предварительного выбора альтернативы инвестиционные намерения должны проверяться на соответствие их стратегии развития предприятия. Если стратегия предприятия предполагает создание у потребителя имиджа производителя высококачественных товаров, то в случае выбора из альтернативных вариантов инвестиций в оборудование предпочтение следует отдавать той альтернативе, которая повышает качество выпускаемого продукта. При этом издержки и производительность по вариантам рассматриваются во вторую очередь. Фактически на этом этапе осуществляется грубая фильтрация инвестиционных альтернатив.

Проведение инвестиционных расчетов и выбор наиболее предпочтительной альтернативы. Решение этой задачи будет подробно раскрыто в следующих разделах. Речь идет о выборе одного из методов расчета эффективности инвестиции: статического или динамического, позволяющего по заданному критерию выбрать лучшую альтернативу. На этом

 этапе также осуществляются оценка рисков и анализ чувствительности по вариантам инвестиций. Как правило, в расчеты включаются риски, связанные с колебанием валютного курса, ставки процентов по кредитам, а также различные виды коммерческих рисков. По альтернативным вариантам инвестиций целесообразно провести анализ чувствительности к изменению объемов продаж, цен на основные компоненты себестоимости изделия: материалы, комплектующие, энергию и другие факторы, а также цен на готовую продукцию, производимую с помощью объекта инвестиций.

Предварительное согласование инвестиционных намерений с планами предприятия. Инвестиционные намерения (план инвестиций) следует обязательно согласовать практически со всеми планами предприятия. В первую очередь с планами продаж, производства, закупок, запасов на складе, персонала, а также планами по себестоимости, прибыли и финансам (ликвидности). На отечественных и зарубежных предприятиях с современной организацией и системой управления задачу согласования и интегрирования отдельных планов с планом инвестиций выполняет служба контроллинга.

Ключевую роль для инвестиционных намерений играет финансовый план. Если необходимо приобретение двух станков для увеличения объемов производства изделия «А», то в финансовом плане нельзя ограничиться только планированием выплат за станки. Могут потребоваться дополнительные (сопутствующие) инвестиции: на расширение склада материалов из-за возможного недостатка существующих площадей, строительство нового склада готовой продукции для изделия «А» и т. д.

В результате проведения работ по согласованию планов может выясниться, что потребный объем прямых и сопутствующих инвестиций превышает собственные финансовые возможности предприятия. Возможно, потребуется привлечение заемных средств, что может снизить эффективность инвестиций.

Принятие решения об инвестировании. Окончательное принятие решения об инвестировании принимается высшими менеджерами предприятия с учетом количественных результатов расчетов эффективности, а также целого ряда других критериев, которые, как правило, не имеют числового выражения и относятся к сфере политики, экологии, социальной ответственности и имиджа предприятия. Процесс принятия


250

Глава 7. Инвестиционная и инновационная деятельность предприятия

решения может осуществляться с использованием соответствующих экономико-математических методов и процедур.

Реализация  инвестиционных  намерений  и  контроль.

Реальная эффективность инвестиций проявляется после инвестиционных намерений. Для достижения расчетных параметров необходим механизм управления процессом реализации инвестиционных намерений. В ходе реализации инвестиционных проектов могут осуществляться корректировки поставленных целей и задач. Управление этим процессом может осуществляться с использованием методологии и инструментария контроллинга инвестиционных проектов.

7.3. Статические методы расчета экономической эффективности инвестиций

Статические методы расчета эффективности инвестиций относятся к наиболее простым, поэтому они достаточно часто применяются на практике. Расчеты с помощью статических методов проводятся при следующих допущениях:

» объекты инвестиций рассматриваются изолированно, т. е. не учитывается влияние смежных или сопутствующих инвестиций;

»   рассматривается лишь один период времени, как правило, год или квартал, а не весь инвестиционный период, т. е. с момента инвестирования первых сумм и до выбытия объ-; екта инвестиций;

» фактор времени не учитывается, т. е. стоимость денег в течение рассматриваемого периода времени не меняется;

» рассматриваются такие экономические категории, как доходы, затраты, прибыль и рентабельность за период. Реальное движение денежных потоков, т. е. поступления и выплаты.

Под доходами за период будем понимать измеренный в деньгах объем товаров или услуг, произведенных с использованием объекта инвестиций за год (квартал, полугодие). Затраты — измеренный в деньгах объем затраченных ресурсов на производство товаров или услуг за период (год, квартал, полугодие). Прибыль — разница между доходами и затратами за период.

 7.3. Статические методы расчета экономической эффективности инвестиций         251

Рентабельность — отношение прибыли к затратам, выраженное
в процентах. Как видно из приведенных выше допущений,
статические методы дают грубую оценку эффективности рас
сматриваемых альтернативных инвестиций, что является их
существенным недостатком. Однако эти методы можно ис
пользовать для получения укрупненной оценки при отсутст
вии достоверных данных о доходах и расходах по каждому из
периодов. Особенно часто такие ситуации возникают у ин
женеров и технологов при разработке новой продукции или
технологии. /-—^\ .

Поскольку в расчетах рассматривается лишь один период времени, как правило год, то возникает вопрос о выборе наиболее представительного (репрезентативного). Зачастую в расчетах выбирают начальный период, т. е. первый год, хотя он мало показателен с точки зрения всего жизненного цикла инвестиций. Объясняется это тем, что для начального периода более высока определенность с доходами и затратами. Иногда в качестве исходных параметров рассматриваются среднеарифметические значения доходов и затрат за весь инвестиционный период. Таким образом, выбирается некоторый средний период с соответствующими среднеарифметическими значениями доходов и затрат. Данный подход целесообразен, если есть возможность оценки (прогноза) параметров на весь инвестиционный период. При этом не следует забывать, что любое усреднение приводит к искажению результатов.

Рассмотрим следующие основные статические методы расчета экономической эффективности инвестиций:

»   расчет и сравнение затрат;

* расчет и сравнение прибыли;

»   расчет и сравнение рентабельности;

* расчет и сравнение срока окупаемости.

7.3.1. Расчет и сравнение затрат

Суть метода заключается в расчете и сравнении суммарных затрат по альтернативным вариантам инвестиций. Основное правило выбора гласит: более предпочтительной является та альтернатива, которая требует меньшей суммы текущих и капитальных затрат.

Доходы, возникающие в результате реализации продукции, произведенной с участием объекта инвестиций, в этом


252

 Глава 7. Инвестиционная и инновационная деятельность предприятия

 7.3. Статические методы расчета экономической эффективности инвестиций

 253

 

 

методе не рассматриваются. Следовательно, метод расчета и сравнения затрат целесообразно применять для тех вариантов инвестиционных проектов, по которым цена на продукцию либо не меняется, либо неизвестна. Например, при расчете эффективности инвестиций на модернизацию или замену оборудования доходы можно не учитывать, если при этом не меняются ассортимент и цена продукции. Выбор наилучших вариантов технологических процессов также можно осуществлять по критерию минимальных суммарных затрат, если при этом цена продукции на рынке остается прежней. Таким образом, данный метод целесообразно использовать для сравнения вариантов, отличающихся капитальными и текущими затратами.

Расчет текущих затрат ведется по следующим статьям:

* затраты на персонал: заработная плата, оклады, отчисле
ния на социальные нужды, командировочные, затраты на
обучение и т. п;

» материальные затраты: основные и вспомогательные материалы с учетом транспортно-складских расходов и страхования;

»   затраты на содержание оборудования;

»   затраты на содержание помещения, энергию, инструменты;

* административно-хозяйственные расходы и т. п.
Прежде чем начать рассчитывать капитальные затраты, не-

обходимо определить их состав. В статических расчетах эффективности инвестиций к капитальным затратам (К) отно-/' сят: »   калькуляционные амортизационные отчисления;

* калькуляционные проценты на вложенный капитал.

Рассмотрим подробнее каждую из составляющих капитальных затрат.

Калькуляционные амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления производятся для того, чтобы вернуть первоначальную сумму инвестиций для осуществления повторных инвестиций (например, приобретение нового оборудования взамен изношенного) либо возврата денег инвестору. Возвращаемая сумма амортизационных отчислений должна быть равна цене объекта реинвестирования (например, цене нового оборудования в случае инвестиций на замену) либо сумме инвестиционного кредита, включая проценты по долгу. Сумма амортизационных отчислений, включаемая в затраты, может

 быть недостаточной, если цена приобретения нового оборудования возрастет по сравнению с первоначальной. Технический прогресс и связанное с ним моральное устаревание объектов инвестирования могут повлиять на принятие решения об ускоренной амортизации инвестированного капитала с последующим реинвестированием в машины и оборудование нового поколения. Рекомендуется рассчитывать амортизационные отчисления, как с учетом стоимости приобретения нового оборудования, так и более коротким периодом возврата капитала.

Не следует смешивать амортизационные отчисления (списание), рассчитываемые \ю правилам бухгалтерского учета на основе государственных нормативов и правил для целей налогообложения, с отчислением сумм на погашение инвестированного капитала при расчете эффективности инвестиций. Поэтому в инвестиционных расчетах рекомендуется использовать термин калькуляционные амортизационные отчисления.

Величину калькуляционной амортизации можно рассчи-

тать по формуле

= (C-Л)/N,

где А^ — калькуляционные амортизационные отчисления за период, д. е./год; С — стоимость приобретения нового объекта инвестиций или сумма долга, д. е.; Л — ликвидационная (остаточная) стоимость объекта инвестиций или сумма снижения остатков по долгу, д. е.; N — предполагаемый срок использования объекта инвестиций или возврата инвестированных сумм/лет. Если нет возможности спрогнозировать стоимость нового приобретения, то вместо величины С в формулу подставляется современная стоимость объекта инвестиций

^инв-

Например, современная стоимость станка, рассматриваемого в качестве объекта инвестиций, составляет 130 д. е. Предполагаемый срок использования станка восемь лет. Остаточная стоимость равна 10 д. е. Прогнозная стоимость приобретения нового станка через восемь лет составит 210 д. е. Тогда калькуляционная амортизация равна

Ак = (210 - 10)/8 = 25 д. е./год.

Если рассчитывать величину годовых амортизационных отчислений исходя лишь из первоначальной стоимости станка, то годовая амортизация составила бы:

Ак = (130 - 10)/8 = 15 д. е./год.


254

 Глава 7. Инвестиционная и инновационная деятельность предприятия

 7.3. Статические методы расчета экономической эффективности инвестиций

 255

 

 

Как видно, разница очень существенная. Аналогичная ситуация возникает при сокращении срока возврата инвестированных средств по сравнению с предполагаемым сроком использования объекта инвестиций. Если предположить в нашем примере величину N = 4 года, то величина калькуляционной амортизации с учетом предполагаемого изменения цены приобретения нового объекта до величины 170 д. е. (через восемь лет прогнозируемая цена нового оборудования составляла 210 д. е., а через четыре года, соответственно, 170 д. е.) и увеличения ликвидационной (остаточной) стоимости с 10 до 50 д. е. будет равна:

А*к = (170 - 50)/4 = 30 д. е.

Калькуляционный процент на вложенный капитал. Если предприятие принимает решение об инвестировании в производство, то оно замораживает свои средства и не получает доходов в виде процентов, которые можно было бы получить, вложив деньги в дело, приносящее твердые проценты (например, в облигации надежных банков или промышленных предприятий). Поэтому недополученные процентные доходы следует рассматривать в инвестиционных расчетах как капитальные затраты. Их величина зависит от суммы инвестиционного капитала и процентной ставки, по которой могут быть надежно размещены деньги предприятия (обычно это ставка по депозитам в сберегательном банке или процентная ставка по высо- -конадежным облигациям). Необходимость включения в капитальные затраты процентов на вложенный капитал в первую очередь объясняется тем, что инвестируемые и возвращаемые суммы при их математическом равенстве не равны между собой по покупательной способности. Проценты выступают в качестве цены за использование денег в течение определенного периода времени, что обязательно приводит к инфляции.

Ниже приведена формула для расчета калькуляционных процентов Z на вложенный капитал

ZK = (С + L) »/2,

где i — процентная ставка; С — стоимость объекта инвестиций, д. е.; L — ликвидационная стоимость объекта инвестиций, д. е.

Необходимость деления на две суммы первоначальной и ликвидационной стоимости объекта объясняется тем, что сумма связанных в производстве инвестиционных средств ежегодно уменьшается на величину амортизационных отчислений, сле-

 довательно, процентируется уже меньшая сумма. При линейном законе амортизации сумма инвестированного в производство капитала снижается по «закону треугольника». В расчетах капитальных издержек следует брать среднее значение суммы инвестированного капитала и остаточной стоимости, т. е. надо делить на два по правилу средней линии треугольника.

Например, рассчитаем калькуляционный процент на вложенный капитал (д. е.) для данных предыдущего примера и с учетом того, что процентная ставка по депозиту (государственным облигациям) равна 20%:

ZK = (130 + Щ-072/3^ 14.

При очень высоких ставках процентов по депозитам, которые в настоящее время предлагаются на рынке денег, значительно возрастают капитальные издержки, что существенно снижает эффективность инвестиций в производство. Таким образом, суммарные капитальные издержки Кк (д. е.), определяемые как сумма А^ + ZK, равны

Кк = Ак + ZK = 25 + 14 = 39.

При сравнении альтернативных вариантов инвестиционных проектов следует включать в капитальные издержки для обеспечения сопоставимости результатов либо калькуляционную, либо традиционно рассчитываемую амортизацию. Последнюю желательно использовать лишь в том случае, если невозможно спрогнозировать стоимость приобретения нового объекта инвестиций.

Прежде чем будет рассмотрен числовой пример по расчету и сравнению издержек, следует особенно подчеркнуть то обстоятельство, что амортизационные отчисления, рассчитываемые в бухгалтерии предприятия, и калькуляционная амортизация, включаемая в капитальные издержки при расчете эффективности инвестиций, хотя и рассчитываются одинаково, но имеют различное применение. В бухгалтерии амортизация (списание) рассчитывается в соответствии с нормативными документами и правилами, установленными государством, а калькуляционная, рассчитываемая экономистами, определяется исходя из ситуации, складывающейся на рынке и внутри предприятия.

Например, использование метода расчета и сравнения издержек для выбора наиболее предпочтительного варианта инвестиций в оборудование. Исходные данные приведены в табл. 7.1.


256

 Глава 7. Инвестиционная и инновационная деятельность предприятия

 7.3. Статические методы расчета экономической эффективности инвестиций

 257

 

 

Таблица 7.1

Исходные данные

Затраты 

Вариант 1 

Вариант 2 

Затраты на приобретение оборудования, д. е. 

180000 

240 000 

Остаточная стоимость оборудования, д. е. 

0 

0 

Срок службы оборудования, лет 

8 

8 

Процентная ставка на капитал, % 

20 

20 

Содержание помещений, д. е./год 

5000 

5000 

Ремонтные издержки, д. е./год 

4500 

5000 

Административные издержки, д. е./год 

8000 

8000 

Зарплата рабочих (вклады социального страхования), д. е./шт. 

2 

1,25 

Материалы, д. е./шт. 

4 

3,5 

Энергия, д. е./шт. 

0,5 

1 

Инструменты, д. е./шт. 

1 

1,5 

Прочие издержки, д. е./год 

5000 

6000 

Производительность оборудования, шт./год 

35000 

40000 

Таблица 7.2

Расчет капитальных затрат

 Так как производительность инвестиционных объектов различна, то целесообразно рассчитывать и сравнивать издержки на единицу продукции. Однако этого не следует делать в случае, когда годовой объем продаж продукции, производимой с помощью объектов инвестиций, ниже их проектной производительности. Таким образом, для повышения достоверности результатов желательно прогнозировать и учитывать в расчетах годовой объем продаж продукции или услуг.

Порядок расчета. 1 .»Определйм^с>мму капитальных затрат, приняв, что стоимость приобретения нового оборудования останется неизменной. Расчета! приведены в табл. 7.2.

2. Рассчитаем сумму текущих затрат, предварительно выделив из них постоянные и переменные (табл. 7.3).

Таблица 7.3

Расчет текущих затрат

Текущие затраты 

Вариант 1 

Вариант 2 

Постоянные текущие затраты, д. е./год 

5000 + 4500 + 8000 + + 5000 = 22 500 

5000 + 5000 + 8000 + + 6000 = 24 000 

Удельные постоянные, Д. е./шт. 

22500/35000 = 0,643 

24000/40000 = 0,6 

Переменные, д. е./шт. 

2 + 4 + 0,5+ 1 = 7,5 

1,25 + 3,5+1,0+1,5 = = 7,25 

Сумма удельных текущих затрат, д. е./шт. 

0,643 + 7,5 = 8,143 

0,6 + 7,25 = 7,85 

 

Капитальные затраты К 

Вариант 1 

Вариант 2 

Ак, д. е./год 

1 80 000/8 = 22500 

240 000/8 = 30 000 

V* д' е'/шт- 

22 500/35 000 = 0,643 

30000/40000 = 0,75 

ZK, д. е./год 

180 000«0,2/2= 18000 

240000-0,2/2 = 24000 

7уд к, д. е./шт. 

18000/35000 = 0,514 

2000/40000 = 0,6 

Сумма капитальных затрат, д. е./год 

К, = 22 500 + 1 8 000 = = 40 500 

К2 = 30 000 + 24 000 = = 54 000 

Ау«.к + 2УДк< д- е'/гоя 

1,157 

1,350 

 3. Рассчитаем суммарные удельные издержки по вариантам.

Вариант 1. 1,157 + 8,143 = 9,3. Вариант 2. 1,350 + 7,850 = 9,2.

Итак, по величине суммарных издержек 2-й вариант более предпочтителен, чем 1-й вариант.

Предположим, что прогнозируемый объем продаж продукции меньше проектной производительности рассматриваемых объектов инвестиций и составляет: Nr = 30 000 шт./год. Сравнение и выбор наиболее предпочтительного варианта в такой ситуации целесообразно осуществлять по сумме капитальных и текущих издержек (S) за период с учетом прогнозируемого объема продаж:

9 - 7266 Берзинь


260

 Глава 7. Инвестиционная и инновационная деятельность предприятия

 7.3. Статические методы расчета экономической эффективности инвестиций

 261

 

 

ным, у которого рентабельность по сравнению с другими вариантами выше.

Структура формулы расчета рентабельности R выглядит следующим образом

R = (П/К) • 100% ,

где П — среднегодовая прибыль от инвестиций; К — среднегодовые капитальные затраты.

На практике могут использоваться различные подходы к расчету рентабельности инвестиций. Например, можно считать рентабельность инвестиций до и после уплаты налогов, с учетом процента по кредитам или без него. Иногда рассчитывают рентабельность как отношение R = (П + А)/К. Строго говоря, в данном случае речь идет о рентабельности, рассчитанной на основе потока Кеш Флоу (КФ), который в упрощенном варианте можно представить как сумму: КФ = (П + А).

Если взять из предыдущего примера значения прибыли и капитальных затрат по вариантам, то получим следующие среднегодовые значения рентабельности инвестиций до уплаты налогов

Rl = П11 = (24 500/40 500) • 100% = 60,5%;

R2 = П22 = (32 000/54 000) • 100% = 59,2%.

С учетом выплаты налогов значение показателя рентабельности, как правило, снижается практически наполовину. Полученные значения рентабельности желательно сравнивать с существующей на рынке ставкой процентов на капитал и уровнем инфляции. Если у наиболее предпочтительного варианта инвестиций рентабельность ниже уровня инфляции, а также существующей или прогнозируемой ставки на капитал, то следует задуматься о целесообразности инвестирования в рассматриваемый объект. Необходимо либо найти новые альтернативы, либо вообще отказаться от инвестирования. В противном случае предприятие может потерять часть стоимости своего капитала.

Очевидным преимуществом метода расчета и сравнения рентабельности является то, что он позволяет оценивать как сравнительную, так и абсолютную экономическую эффективность рассматриваемых вариантов инвестиций. Следует отметить, что данному методу присущи в полной мере все недостатки статических методов расчета эффективности инвестиций, изложенные в начале раздела.

 7.3.4. Расчет и сравнение срока окупаемости

С помощью данного метода рассчитывается период времени, в течение которого возвращается инвестированный капитал. Правило метода можно сформулировать следующим образом: тот вариант инвестиций является более приемлемым, у которого короче срок возврата инвестированных средств. Если отсутствует альтернатива, то инвестиционный проект можно считать привлекательному если срок возврата (окупаемости) не превышает установленные значения.

На основании данного метода, строго говоря, нельзя сказать, какой из вариантов приносит большую отдачу на инвестированные средства. Величина срока окупаемости свидетельствует о величине рисков невозврата инвестиций: чем больше период окупаемости, тем выше риск невозврата инвестиций.

Чаще всего срок окупаемости (Гок) рассчитывается по формуле

ГОК = (С-Л)/Я,

где С — стоимость приобретения нового объекта инвестиций, д. е.; Л — ликвидационная (остаточная) стоимость объекта инвестиций, д. е.; Л — среднегодовая прибыль от инвестиций.

Срок окупаемости может рассчитываться как с учетом, так и без учета налогов на прибыль. При этом структура формулы расчета не меняется.

Если воспользоваться данными примера, представленными в предыдущих разделах, то получим следующие значения сроков окупаемости (в годах) без учета налогов

Гок1 = <С1 - Л1)/П1 = (180 000 - 0)/24 500 = 7,3;

Гок2 = (С2 ~ Л2)/П2 = (240 000 - 0)/32 000 = 7,5.

На основании данных расчетов можно сказать, что с точки зрения возврата инвестиций второй вариант более рисковый, чем первый вариант.

В случае значительных по объему инвестиций существенное влияние на срок окупаемости оказывает калькуляционная амортизация, которую можно рассматривать как налогонеоб-лагаемую прибыль. Если конъюнктура рынка столь благоприятна, что включенная в себестоимость калькуляционная амортизация Ак покрывается ценой, по которой продается продукция, то срок окупаемости можно рассчитывать по формуле ТОК = (С-Л)/(П+АК).


262

Глава 7. Инвестиционная и инновационная деятельность предприятия

Естественно, что расчетные сроки окупаемости по вариантам при условии превышения цены над себестоимостью продукции, включающей Ак, будут существенно короче, следовательно, снизятся риски невозврата инвестиций.

В практике расчетов метод расчета срока окупаемости рекомендуется применять в дополнение к методу расчета и сравнения рентабельности.

 7.4. Динамические методы расчета экономической эффективности инвестиций       263

где Ен — наращенная сумма; Е0 — сумма платежей в момент времени t0; qn = (1 + i)" — множитель наращения; i — процентная ставка на капитал; п — период наращения. В случае нескольких платежей

- 1

 

7.4. Динамические методы расчета экономической эффективности инвестиций

Существенное отличие статических методов от динамических заключается в том, что последние рассматривают объект инвестиций за весь период его использования. В качестве основных расчетных величин рассматриваются поступления и выплаты, а не доходы и расходы, как в статических методах. Последовательность поступлений и выплат называют потоком платежей. Поступления и выплаты рассматриваются с учетом момента времени, когда они произведены. Для инвестора важно знать не только абсолютную величину поступлений или выплат, но и момент времени, на который они приходятся. Поступления или выплаты, производимые последовательно друг за другом, не сравнимы по абсолютной величине между собой.

Учет фактора времени в динамических методах осуществляется с помощью инструментария финансовой математики. Для того чтобы перейти непосредственно к рассмотрению самих динамических методов, остановимся кратко на некоторых формулах финансовой математики.

Наращение сумм по сложной ставке процентов. С помощью процедур наращения по сложной ставке процентов можно оценить, чему будет равна современная стоимость потока денег на конец рассматриваемого периода. Можно определять наращенную стоимость как разовых, так и многократных платежей.

При разовых платежах

Ен = Е0 q", или Ен = Е0(1+ i)",

 шн

где Ен — наращенная сумма; е — годовые платежи; "  —

q - 1

множитель наращения для многократных платежей.

С помощью приведенных выше формул можно рассчитать величины ежегодных платежей е, равномерно распределенных по времени. Поток платежей, все члены которого положительные величины, а временные интервалы между двумя последовательными платежами постоянны, называют финансовой рентой, или аннуитетом.

Дисконтирование потоков платежей. Чтобы определить современную стоимость будущих платежей, необходимо провести процедуру дисконтирования платежей, т. е. сопоставить будущие потоки денег с их современной стоимостью.

Ниже представлена формула дисконтирования при разовых платежах

£0 = Еп— , или £0 = Еп ,

0       V °       "(1 + г)"

где Е0 — современная величина платежей, т.е. приведенная к настоящему моменту времени; Еп — платежи в конце п-пери-

ода; — — дисконтный множитель; i — ставка процентов на

qn

вложенный капитал (или дисконтная ставка процентов). В случае периодических платежей

. + i)" — дисконтный мно-

= е

q"(q ~ 1)

где е — ежегодные платежи; житель.

Метод приведенной величины потока платежей. Согласно этому методу расчета эффективности инвестиций суммы поступлений и выплат в течение срока использования объекта инвестиций приводятся к начальному моменту времени,


Глава 7. Инвестиционная и инновационная деятельность предприятия

т. е. дисконтируются. В каждый период рассматривается разница между поступлениями Ке и выплатами Ка, которую называют также обратным притоком средств CR. Если сумма средств CR, приведенная к начальному моменту за вычетом суммы инвестирования капитала Си больше или равна нулю, то инвестиция считается эффективной.

Формулу для расчета приведенного потока платежей Е0 можно записать следующим образом:

и (К. -

264

= -С

- -С

первоначальная    стоимость    инвестиций;    Ке, 1

где    Си    -

множитель дисконти-

К — поступления, выплаты;

(1 + /)'

рования.

Например, принимается решение о приобретении инвестиционного объекта стоимостью Си = 100 000 д. е. и периодом использования п = 5 лет. Ставка процентов (дисконтная ставка) на капитал i = 8%.

Данные о платежах приведены в табл. 7.4.

Таблица 7.4

Данные о платежах

Год 

Поступления

к* 

Выплаты Ка 

Приток CR 

Дисконтный множитель q" 

Приведенная сумма 

1 

1 1 0 000 

85000 

25000 

0,93* 

23 150 

2 

95000 

70000 

25000 

0,86* 

21 400 

3 

105000 

70000 

35000 

0,79* 

27800 

4 

1 00 000 

65000 

35000 

0,74* 

25700 

5 

90000 

80000 

10000 

0,68* 

6800 

Приведенная сумма Стоимость объекта инвестиций 

104850 

1 00 000 

Превышение приведенной суммы над стоимостью объекта 

= 4850 

* Округленные значения.

 7.4. Динамические методы расчета экономической эффективности инвестиций      265

На основании данных расчета инвестицию можно рассматривать как эффективную, так как разница между приведенной суммой и стоимостью объекта инвестиций положительная — 4,850 д. е.

Тот вариант инвестиций более предпочтителен, у которого приведенная сумма потока платежей выше и обязательно положительна.

Метод внутренней нормы доходности. Мерилом эффективности инвестиций в этом методе является внутренняя норма доходности г, т. е. такая ставка процентов, при которой дисконтированная сумма потока платежей равна нулю.

Исходную формулу для расчета внутренней нормы доходности г можно записать как

J50 =

= 0.

(=0

(1 + г)'

Чтобы найти величину г, надо решить уравнение га-й степени. При п > 4 решение может быть только приближенным. Поэтому на практике прибегают к упрощенным приближенным методам вычисления. При этом решение может осуществляться как графически, так и аналитически.

Полученное значение г сравнивают с установленной на предприятии минимальной нормой доходности rmin. Если г > rmin, то инвестиция целесообразна. В данном методе в качестве альтернативного варианта инвестиций может рассматриваться рентабельность текущей деятельности предприятия. Если предлагаемый вариант инвестиций дает меньшую рентабельность, чем текущая деятельность, то экономически он нецелесообразен.

Метод аннуитета. По сути дела этот метод является инверсией метода приведения. Формула для расчета аннуитета е

-  1

Основное отличие методов состоит в том, что метод приведения рассчитывает суммарный (тотальный) эффект инвестиции за весь период, а метод аннуитета определяет успех за один год, в котором средние годовые поступления противопоставляются среднегодовым выплатам.

Согласно правилу метода аннуитета инвестиция считается эффективной, если ее аннуитет больше или равен нулю.


266

 Глава 7. Инвестиционная и инновационная деятельность предприятия

 7.5. Определения, признаки и классификация инноваций

 267

 

 

Например, объект инвестиции стоит Си = 80 000 д. е. Обратные потоки платежей по годам и дисконтные ]ушожители приведены для-г = 10% в табл. 7.5.

Таблица 7.5

Потоки платежей

Год 

Обратный поток платежей Кеш Флоу (Кф) 

Дисконтный множитель* 

Приведенная стоимость 

1 

25000 

0,91 

22750 

2 

30000 

0,83 

24900 

3 

40000 

0,75 

30000 

4 

20000 

0,68 

13600 

5 

10000 

0,62 

6200 

Приведенная стоимость

Си 

97450 

-80 000 

ео 

17450 

* Приближенные значения.

е = £022i2_Z_l); в = 17450 • 0,26* = 4537.

0   qn - 1

Аннуитет положителен, следовательно, инвестиция эффективна.

Метод динамического срока окупаемости. Потоки Кеш Флоу (КФ) за период действия инвестиционного объекта идут в первую очередь на погашение инвестиционных выплат. Отношение суммы инвестиций к среднегодовому потоку КФ показывает, как скоро инвестиции окупятся. Если рассматривать инвестиционный процесс в динамике, то возникающие в различные периоды потоки КФ должны быть дисконтированы, т. е. приведены к начальному моменту времени. Рассчитанный с помощью приведенного потока КФ срок окупаемости называют динамическим сроком окупаемости. Чем меньше динамический срок окупаемости, тем меньше риск невозврата инвестиционных выплат. Таким образом, как статистиче-

 скии, так и динамический сроки окупаемости указывают на степень риска по альтернативным вариантам инвестиций.

Например, воспользуемся исходными данными предыдущего примера (табл. 7.6).

Таблица 7.6

Приведенные затраты

Год 

Обратный поток платежей Кф 

Дисконтный множитель* 

Приведенный поток Кф 

Кумулятивная сумма 

1 

25000 

0,91 

22 750 

22750 

2 

30000 

0,83 

24900 

47650 

3 

40000 

0,75 

30000 

77650 

4 

20000 

0,68 

1 3 600 

91 250 

5 

10000 

0,62 

6200 

97450 

* Приближенные значения.

Первоначальная сумма инвестиций, равная Сн = 80 000 д. е. Как видно из последнего столбца таблицы, инвестиции возвратятся в период времени между третьим и четвертым годом. При необходимости срок возврата можно рассчитать более точно методом линейной экстраполяции.

7.5. Определения, признаки

и классификация инноваций

Технический прогресс включает следующие основные фазы: инвенция, инновация, имитация и модификация. Попытаемся дать четкие разграничения и определения введенных терминов, являющихся базовыми для инноватики — области знаний, охватывающей вопросы методологии и организации инновационной деятельности.

Под инновацией можно понимать любые процессы, приводящие к появлению новшеств.

К инвенциям относятся новые научно-технические знания, технологии, процессы, изобретения и другие факторы, полученные в результате проведения фундаментальных, поиске-


268

 Глава 7'. Инвестиционная и инновационная деятельность предприятия

 7.5. Определения, признаки и классификация инноваций

 269

 

 

вых и прикладных научно-исследовательских работ. Наличие у предприятия инвенции не означает, что осуществлена инновация; в этом случае можно говорить лишь о необходимых, но недостаточных предпосылках для реализации инновационного процесса.

Имитация — копия апробированной на рынке инновации.

Модификация — физические изменения в объекте нововведения, которые не связаны с расширением базиса научно-технических знаний. В качестве примеров модификации можно назвать изменение формы продукта, качества, упаковки и т. п. Благодаря модификации можно сдвинуть вправо последнюю стадию жизненного цикла продукции.

Таблица 7.7 Классификация определений инноваций

Признак

Примеры определений

Факт

и масштаб

новшества

Инновация — важное изменение в status quo социальной системы, опирающееся на новые знания социальных отношений, новые материалы и машины и имеющее целью прямое или косвенное улучшение внутри и(или) вне системы

Восприятие новизны

Инновацией является то, что предлагается или может быть представлено как новшество для предприятия. (Важны не научно-технические новшества, а изменения в сознании.) Под инновацией следует понимать все изменения процессов, которые происходят на предприятии впервые

Новая комбинация целей и средств

Инновация представляется результатом двух процессов: с одной стороны, возникают предложения по решению проблем с помощью новых идей, открытий и изобретений, а с другой стороны, спрос на решение проблем, который постоянно меняется. Если обе стороны накладываются и при этом хотя бы с одной стороны используется что-то новое, то имеет место инновация

Реализуемость

Если имеется изобретение, обещающее экономический эффект, то необходимы инвестиции для подготовки производства и вхождения на рынок. Если при этом достигается внедрение на рынке новых продуктов или появляется новая технология, то говорят об осуществлении продуктовой или технологической инновации

Новшество как процесс

Инновация представляет собой совокупный процесс исследования, разработок и применения технологии. Этот процесс, как следует из определения, состоит из нескольких логически следующих друг за другом фаз (субпроцессов), различающихся по содержанию

 Инновационный процесс — совокупность этапов и действий по достижению цели и результатов инновации. Предложенное определение инновационного процесса предполагает четкое разграничение понятий цели и результатов инноваций.

Цель — как сформулированное желание в определенной сфере деятельности предприятия — может достигаться за счет разработки и внедрения различных видов конкретных продуктов и технологий материального и нематериального характера, которые нами определяются как результат инновации. Цели инновации обязательно корреспондируются с целями предприятия и могут достигаться с помощью различных видов новых продуктов и технологий. Следует заметить, что поставленная цель могла быть достигнута за счет других результатов инновации. Корректировка цели инновации, как правило, приводит к корректировке результатов.

В табл. 7.7 приведена классификация определений инноваций по различным признакам. Приведенные примеры определений инноваций показывают многоаспектность, комплексность и неоднозначность научных и практических подходов к инновационной деятельности.

Инновационный процесс можно представить в следующей очередности этапов:

  1.  Идея. Более или менее осознанное решение заняться
    предметом исследования, а также пробуждение интереса и лю
    бознательности к объектам, обещающим успех и экономиче
    скую выгоду.
  2.  Открытие. Установление существования ранее неизвест
    ных явлений, материалов, зависимостей, связей и т. п.
  3.  Исследование. Теоретическое обоснование и эксперимен
    тальная проверка открытия или наблюдения, выявление при
    чин и воздействий, функциональных взаимосвязей, усиление
    или ослабление эффекта с изменением параметров.
  4.  Разработка. Превращение результатов исследования и
    наблюдений в схему, конструкцию, опытный образец, прото
    тип, чтобы теоретически выявленные взаимосвязи сделать по
    лезными для достижения определенных целей.
  5.  Изобретение. Выявление свойств и признаков иннова
    ции, пригодных для патентирования или публикации.
  6.  Внедрение. Продвижение нового продукта или услуги на
    рынок либо новой технологии в производство с сопутствую
    щими этой фазе инвестициями и презентацией продукта на
    рынке.
  7.  


270

 Глава 7. Инвестиционная и инновационная деятельность предприятия

 7.5. Определения, признаки и классификация инноваций

 271

 

 

7. Текущая реализация. Серийное производство, создание сбытовой сети, вытеснение существующих видов продукции и т. п.

Инновационная деятельность предполагает выполнение работ и этапов, которые до сих пор не имели места на предприятии. Объем и содержание этих работ зависят от вида инновации и имеющегося потенциала предприятия. Рассмотрим основные признаки инноваций, позволяющие отнести ее к конкретному виду, что определяет в значительной мере подход к управлению инновационным процессом на предприятии.

Новизна. Этот признак в наибольшей степени характеризует процесс изменений. Чем выше уровень новизны, тем больше величина инвестиций в материально-вещественные и человеческие ресурсы.

Неопределенность и риски. Уровень новизны определяет также степень неопределенности, которая объясняется недостаточным опытом и опасностью провала в реализации новых идей. Риск состоит, прежде всего, в том, что результаты либо вообще не достигаются, либо достигаются с опозданием, что в первую очередь влияет на имидж предприятия. Возможна ситуация, когда результаты достигаются с существенным превышением фактических затрат (выплат) над плановыми, что в конечном итоге снижает уровень конкурентоспособности продукции и ведет к потере позиций на рынке.

Комплексность. Инновации нельзя рассматривать как изолированные мероприятия. Необходимость координации различных участников и отдельных этапов инновационного процесса является признаком комплексности, что требует самостоятельной организационной структуры по управлению инновационными процессами.

Конфликтность. Перечисленные выше признаки инноваций являются с высокой степенью вероятности причинами межличностных и деловых конфликтов. Практически всегда возникают конфликты, когда сотрудники предприятия в результате реализации нововведения кроме своей рутинной работы должны будут выполнять новые функции и иметь дополнительные обязанности.

Существуют различные подходы к классификации инноваций.

Классификация инноваций по характеру направленности: »   продуктовые инновации; *   инновации в процессы.

 В свою очередь, инновации в процессы подразделяются на технологические инновации, управленческие инновации.

Классификация инноваций по функциональным областям деятельности предприятия: »   инновации в производство; *   инновации в закупки, сбыт, персонал и т. д.

Классификация инноваций, базирующаяся на определении инноваций как процессов изменений, происходящих впервые на предприятии:

» продуктовые инновации — новые продукты или услуги, реализуемые на предприятии впервые;

» технологические инновации — запланированные изменения в процессе комбинации факторов технологического процесса;

» структурные инновации — изменения в распределении задач между исполнителями, соотношений подчиненности или в системе оплаты труда;

» социальные инновации — изменения, касающиеся приема или увольнения сотрудников, продвижения по службе на основе повышения квалификации или уровня образования, системы стимулирования и т. п.

Целесообразно классифицировать инновации по уровню ин-новативности, оцениваемому уровнем неопределенности и риска инновации, а также потребной суммы инвестиций, тесно коррелируемой с размерами предприятия. По сути дела выделяются зоны инноваций.

Уровень неопределенности и риска оценивается вербально: низкий, средний, высокий. Аналогично оценивается потребная сумма инвестиций на реализацию инновации: малая, средняя, большая. Если быть точным, то надо было бы говорить об относительной сумме инвестиций, так как большая сумма для мелких предприятий может перейти в разряд малых для крупных предприятий, и наоборот. По уровню инно-вативности предлагается выделить три вида инноваций: модификация, имитация и собственно инновация.

Модификации существующих продуктов, технологий или систем управления характеризуются, как правило, низким уровнем рисков и малыми затратами.

Имитации относятся к инновациям со средним уровнем рисков, так как в большинстве случаев реализуются уже апроби-


272

 Глава 7. Инвестиционная и инновационная деятельность предприятия

 7.6. Измерение и оценка эффектов инноваций

 273

 

 

рованные на других предприятиях новшества. Потребная сумма инвестиций обычно гораздо выше, чем у модификации, так как зачастую необходимо вкладывать средства на освоение новых рынков. Зона имитации по горизонтальной оси существенно шире по сравнению с зоной модификации. Это объясняется тем, что имитации в области управления или схем организации не требуют больших инвестиций.

В верхней части матрицы-классификатора позиционирована зона собственно инноваций, отличающихся высоким уровнем рисков и широким диапазоном сумм инвестиций, смещенная вправо.

Отнесение инновации по указанным признакам к одной из трех зон позволяет выбрать наиболее рациональную организационную систему менеджмента, а также методы оценки эффективности инноваций.

Модификации целесообразно осуществлять в рамках существующей на предприятии системы управления текущей деятельностью, используя для оценки точные методы количественной оценки эффективности инвестиций: статические и -динамические.

Реализация имитации будет более успешной в рамках специально выделенного подразделения из имеющихся в структуре предприятия, например, отдела научно-исследовательской и опытно-конструкторской работы (НИОКР), отдела учета и анализа, отдела персонала и т. д. Для оценки экономической эффективности имитации наряду с традиционными количественными методами целесообразно использовать методы анализа чувствительности, рисков, дерева целей и др.

Собственно, инновации наиболее эффективно осуществлять в рамках системы проектного управления (от англ. — Project Management System).

7.6. Измерение

и оценка эффектов инноваций

К эффектам инновации относятся технические, экономические, социальные, экологические и прочие результаты инновационного процесса.

Отсутствуют единые взгляды относительно критериев и методов оценки эффектов инноваций. Достаточно широкое распространение получил подход, согласно которому для оценки

 экономического эффекта инноваций используются методология и методики инвестиционных расчетов. Данный подход вполне оправдан, когда речь идет об оценке эффективности инвестиций в инновации на стадии изготовления пробной партии и организации серийного выпуска. В таком случае следует говорить об инвестиционном проекте, эффективность которого может оцениваться с помощью различных методик инвестиционных расчетов.

Изложенные в существующих методиках подходы к оценке эффектов инноваций и эффективности инновационных процессов базируются на следующих допущениях и ограничениях:

* эффект инновации измеряется и оценивается на уровне от
дельного предприятия;

» измерению подл ежат-не только экономические, но и другие виды эффектов: технические, социальные, экологические и т. п.;

» предприятие рассчитывает на возврат инвестированных в инновационный проект средств, как в краткосрочной, так и долгосрочной перспективе, т. е. финансовый результат является окончательным критерием успешности инноваций;

» для измерения эффектов предполагается использовать как количественные, так и качественные методы;

» эффект измеряется и оценивается по всем фазам инновационного процесса, начиная с идеи инновации и заканчивая фазой начала коммерческой реализации;

измерение и оценка эффектов осуществляются пофазно со
стороны всех участников инновационного процесса;

в качестве базы для сравнительной оценки полученных
результатов инновации рассматривается целый ряд изме
ряемых величин, сменяемых по мере реализации фаз инно
вационного процесса. Например, на фазе оценки идеи инно
вации в качестве базы для сравнения будут служить пока
затели альтернативного варианта инновации, а на фазе
начала коммерческой" реализации таким показателем мо
жет служить планируемая отдача на инвестированный ка
питал.

Результаты, возникающие в ходе реализации инноваций, могут измеряться на различных уровнях и направлениях их возникновения. Можно выделить два основных уровня: микро- и макроуровень. На микроуровне, т. е. на уровне пред-


274

 Глава 7. Инвестиционная и инновационная деятельность предприятия

 7.6. |^1змерение и оценка эффектов инноваций

 275

 

 

приятия, оценивается отдельный инновационный проект, представляющий собой создание и внедрение нового продукта или услуги, технологии, организационной структуры, системы планирования, учета и т. п. Если оценивается серия комплексных проектов, реализованных на уровне одного предприятия, то можно говорить об оценке на макроуровне. Как правило, речь идет о крупных предприятиях, являющихся лидерами в отрасли. К макроуровню относятся результаты реализации комплекса инновационных проектов, реализуемых в рамках кооперации с предприятиями различных отраслей. Эффекты, возникающие от реализации инноваций отраслевого или народнохозяйственного значения, должны измеряться и оцениваться на макроуровне.

Промежуточным между макро- и микроуровнем является результат реализации на уровне предприятия серии нескольких технически родственных и взаимосвязанных инновационных проектов, обеспечивающих достижение синергетического эффекта.

Эффекты от инновационной деятельности           1 

  ——— 

.   

__- : — =— 

^- 

— — — — 

    __ 

Технические эффекты 

Экономические эффекты 

Прочие эффекты 

Прямой     Непрямой 

Прямой      Непрямой 

S*                           \

Систем-     Индиви- 

ные      дуальные 

определя-   обучение 

увеличение  снижение объ- 

экологиче-     научное 

ется          новым 

оборота;     емов продаж 

ские;             призна- 

в специ-     технологиям; 

у конкурентов; 

ние; 

фических 

для            ноу-хау; 

повышение   повышение 

социальные;    само- 

объекта 

прибыли;     издержек у 

утверж- 

единицах 

конкурентов 

дение 

патенты и 

снижение 

управлен- 

приоритеты; 

издержек; 

ческие 

выявление 

рост доли 

слабых мест 

рынка 

Рис. 7.1. Виды эффектов от инновационной деятельности

 Как уже отмечалось выше, измерению и оценке должны подлежать все виды результатов инновационного процесса.

Классификация эффектов инновационной деятельности по видам и формам проявления представлена на рис. 7.1.

Технические эффекты. Для каждого инновационного проекта должны быть определены собственные специфические измерители технических эффектов. Например, в процессе реализации технических инноваций могут быть достигнуты заданные характеристики надежности, прочности, быстродействия, срока годности и т. п.

К техническим эффектам в сфере управленческих инноваций можно отнести, например, повышение точности исчисления затрат по местам их возникновения, сокращение времени документооборота и т. п. Объективная оценка прямых технических эффектов может быть получена при участии исследователей, инженеров, технологов и других специалистов по объекту инноваций.

Наряду с прямыми эффектами могут иметь место непрямые технические эффекты. Даже если инновация не достигла запланированного технического эффекта, возникают обучающие эффекты в области освоения новых продуктов, услуг, методов и способов. Кроме того, возможны патентование отдельных ноу-хау и фиксация приоритетов, а также выявление слабых мест в технике, технологии и организации предприятия.

Экономические эффекты. Следует различать оценочные расчеты экономической эффективности инноваций на стадии принятия решения и экономические эффекты, оцениваемые на фазе начала коммерческой реализации инноваций. Первые используются для выбора наиболее предпочтительных альтернатив инноваций, вторые — для оценки результатов реализации выбранной альтернативы с учетом конкретных условий функционирования предприятия.

Экономические эффекты, так же, как и технические, можно разложить на прямые и непрямые. К числу прямых эффектов в первую очередь можно отнести рост прибыли или маржинальной прибыли, увеличение оборота и доли рынка, снижение издержек и т. п. Перечисленные виды экономических эффектов можно измерять как за определенный промежуток времени, так и на единицу продукции. Выбор способа измерения зависит от вида инновации. Например, если речь идет об


276

 Глава 7. Инвестиционная и инновационная деятельность предприятия

 7.6..Измерение и оценка эффектов инноваций

 277

 

инновациях в новые продукты или услуги, то наиболее подходящими измерителями коммерческого успеха следует считать рост объемов продаж- и доли рынка. Эффективность технологических и организационных инноваций рекомендуется оценивать по показателю снижения затрат на процесс. Рационализация процессов закупки, производства и сбыта за счет соответствующих видов инноваций может способствовать снижению объемов брака, сокращению сроков выполнения заказа, росту стабильности и гибкости, а также снижению вредного воздействия на окружающую среду. Например, смена упаковочных материалов, изготавливаемых из прочных, технологичных и относительно дешевых полимеров, на упаковку из более дорогих, но легко утилизируемых и безопасных для окружающей среды материалов приведет к экономическому эффекту, исчисляемому в виде разницы затрат на материалы и стоимости услуг по утилизации. Таким образом, рост прямых затрат на материалы в результате реализации инновации компенсируется гораздо большим снижением затрат на утилизацию. Этот пример иллюстрирует подход к оценке экономического эффекта на весь жизненный цикл инновации.

Непрямые экономические эффекты проявляются, прежде всего, в области конкуренции: снижение объемов продаж у конкурентов; повышение издержек у конкурентов и т. п. Такого вида эффекты далеко не всегда можно с высокой степенью надежности измерить количественно. Однако благодаря использованию математического аппарата измерения и оценки данных нечисловой природы можно перевести качественные характеристики результата в количественные, что позволит провести их сравнение.

Прочие эффекты. Следует выявлять и оценивать в системной или индивидуальной областях. Если говорить об индивидуальных аспектах измерения успеха инноваторов, то для последних важно признание в публикациях, получении престижных премий и т. п. В настоящее время практически бесспорным показателем успеха инноваций в области создания новых продуктов и технологий является снижение вредного воздействия на окружающую среду.

В качестве социальных результатов реализации инновации можно считать создание новых рабочих мест, улучшение условий труда, создание «человеческих отношений» внутри коллектива за счет внедрения новых методов управления.

 Инновации в области совершенствования системы менеджмента на предприятии направлены на получение управленческих эффектов, к числу которых можно отнести:

» ускорение прохождения заказа и улучшение контроля по фазам его реализации;

« прозрачность затрат и результатов для руководства предприятия в разрезе: центры ответственности, продукты, клиенты, регионы и т. п.;

* увеличение гибкости предприятия и скорости реакции с
точки зрения адаптации к изменяющимся внешним усло
виям.

Достижение управленческих эффектов, как правило, трудно зафиксировать количественно, и они проявляются в виде возникновения новых шансов, потенциалов и сильных сторон предприятия, что способствует успеху в стратегической перспективе. Неудачные в коммерческом плане инновации также имеют результат, который выражается в создании инновационного климата на предприятии. В свою очередь, это способствует инициированию новых инновационных процессов, которые, как правило, благодаря накопленному опыту, протекают гораздо более эффективно.

Правильность заключения «Успешна инновация или нет?» зависит от того, в какой момент времени измеряется показатель успеха. Например, если измеряют прямой экономический эффект от реализации инновационного процесса, то измерение необходимо проводить «после» выхода продукта или услуги на рынок. При этом следует уточнить, что понимается под термином «после» год спустя, два года спустя, при достижении определенного, объема продаж за год и т. п.

Суждение об успешности инновации предполагает не только измерение, но и оценку полученного результата. Как известно, для проведения оценки необходимо выбрать базу для сравнения. Возможные базы для сравнения приведены ниже:

* сравнение с альтернативным вариантом инновации;

» сравнение с поставленной целью и отдельными подцелями инновации, сформулированными для каждой из фаз инновационного процесса;

«   сравнение с определенным состоянием: с достигнутыми ранее результатами; с результатами других предприятий;

с условным результатом, который был бы возможным, если бы инновации не осуществлялись.


278 Глова 7. Инвестиционная и инновационная деятельность предприятия

Сравнение с альтернативным вариантом наиболее целесообразно проводить на фазе генерирования и оценки инновационных идей.

Решение о начале инновационного процесса может быть принято на основе фактов успешной реализации инновации на другом предприятии. Однако это вовсе не означает, что в качестве базы сравнения будут выступать результаты, полученные другим предприятием. Вполне возможно, что базой для сравнения послужат достигнутые ранее результаты на самом предприятии.

Очень важным вопросом в измерении и оценке эффекта инновации является выбор субъекта оценки. От того, кто проводил оценку, зависит ее адекватность, полнота, аспект и степень объективности. Классификация субъектов оценки ус- | пешноети инновации представлена на рис. 7.2. Естественно, j что индивидуальные и групповые оценки успешности имеют различный уровень субъективности и комплексности. Оценки инженеров (технологов) и экономистов (финансистов) также будут различными, так как различны «углы зрения», под которыми рассматривается инновация. Отличительной чертой оценок узких специалистов является глубина их знаний, а генералистов — способность мыслить системно, широта мышления. Скорее всего будут существенно различаться оцен-

 

Индивидуумы   1 

 

 

 

 

Работники 

Сторонние лица 

предприятия 

- 

 

 

 

Специалисты 

Генералисты 

 

 

 

Инженеры Технологи 

Экономисты Финансисты 

 

Субъекты оценки

Группы 

Не имеющие структуриро- 

Имеющие структуриро- 

ванной системы оценки 

ванную систему Оценки 

Внутренние группы специалистов 

Внешние группы консультантов 

Рис. 7.2. Классификация субъектов оценки успешности инноваций

 

279

7.о. Измерение и оценка эффектов инноваций

ки внутренних и внешних по отношению к предприятию экспертов.

К сожалению, в настоящее время проблема свертки оценок отдельных субъектов.в интегральный показатель эффекта не получила удовлетворительного решения как в теории, так и на практике.

Таблица 7.8 Оценка и измерение по этапам инновационного процесса

Название этапа 

Вид промежуточного результата 

Количественное измерение результата 

Субъект оценки (оценивающая инстанция) 

Идея продукта (услуги) 

Протокол, описание нескольких проработанных идей и предложений 

Число идей, альтернатив 

Эксперты в области техники 

Исследования и разработки 

Конструкции, прототипы, экспериментальные установки 

Рост производительности и выхода годных изделий, снижение расхода ресурсов, улучшение технических характеристик 

Эксперты в области техники 

Изобретение 

Патенты, публикации, премии, индекс цитируемое™ 

Количество перечисленных результатов 

Научные сотрудники 

Инвестиции, изготовление и маркетинг 

Рыночные продукты и реализуемые технологии 

Детальное описание технико-экономических улучшений по сравнению с существующими решениями 

Менеджеры по маркетингу Инженеры 

Выведение инноваций на рынок или в производство 

Обороты, экономия затрат, прибыль, маржинальная прибыль 

Абсолютные суммы денежных средств; индексы; сравнительные величины по времени; рост курса ценных бумаг 

Отделы маркетинга и производства Контроллеры Эксперты по отраслям Банкиры 

Текущие продажи или применение 

Изменение доли рынка, затрат, маржинальной прибыли 


280

 Глава 7. Инвестиционная и инновационная деятельность предприятия Ц

 Г л а в i

 

Известна концепция измерения эффекта инноваций, основывающаяся на последовательном рассмотрении всех фаз инновационного процесса. Согласно этой концепции измерения сопровождают процесс, а результаты служат для принятия управленческих решений относительно целесообразности продолжения инновационного процесса. Название этапа, вид промежуточного результата, количественный измеритель и субъект оценки представлены в табл. 7.8.

Представленные в таблице этапы и их измерители имеют наибольшую ценность для предприятий, осуществляющих ре-гуляторную и систематическую инновационную деятельность. Для разовых инноваций первые четыре этапа не очень четко различимы, а следовательно, трудноизмеримы.

Начало инновационного процесса достаточно трудно изме- s рить и оценить, так как речь идет о творческом процессе поисг,j ка идеи. Ведение базы данных и оценка предложений и идей i возможна на предприятиях с высоким уровнем организации^ рационализаторского дела.

На этапе «Исследования и разработки» проверке подвергается техническая реализуемость идеи нового продукта, техно- s логии или услуги. В качестве результата этого этапа выступа*! ют конструкции, модели, схемы, экспериментальные установ-| ки и другие факторы, оцениваемые экспертами-техниками.

Этап «Изобретение» не всегда имеет место в инновационном! процессе. Результат может измеряться количеством патентов,! приоритетов, авторских свидетельств, публикаций, индексов цитируемости и т. д.

С четвертого этапа начинается переход к экономически» оценкам. На всех последующих этапах измеряются величинь оборотов, доли рынка, прибыли, курсы ценных бумаг, а также динамика этих показателей по жизненному циклу инноваций.

В качестве оценивающих инстанций и субъектов оценк! могут выступать отделы маркетинга, контроллинга, а таю эксперты, консультанты и банкиры.

 Технико-экономический анализ проектных решений

8.1. Задачи технико-экономического анализа

Качество прЧгектных решений определяет конкурентоспособность изделия, эффективность его производства и эксплуатации и в значительной степени — конкурентоспособность производителя или пользователя.

Проектные решения — решения, касающиеся конструкции объекта (изделия машино- или приборостроения) и технологии его изготовления (этим определением не охватывается весь спектр проектных решений, так как в широком пониманий к ним относятся, например, и управленческие решения, которые в данной главе не рассматриваются). Проектные решения могут приниматься на различных этапах жизненного цикла изделия.

Жизненный цикл — период времени от начала работ по созданию изделия до его утилизации. Он включает такие этапы, как: предпроектное исследование, проектно-конструкторская и технологическая разработка, подготовка и освоение производства, производство, эксплуатация, утилизация.

В процессе предпроектного исследования формируются параметры и показатели технического задания (ТЗ) на проектирование на основе анализа и прогнозирования технического уровня конкурентных изделий, а также изучения, анализа и прогнозирования потребностей рынка. Следовательно, принимаемые решения относятся к номенклатуре и уровню тех показателей, которые должен обеспечить конструктор при разработке изделия в целях соответствия потребностям рынка и конкурентоспособности.

В техническое задание включается очень ограниченный круг показателей, определяющих в основном функциональное назначение изделия. Например, в ТЗ на проектирование авто-


282

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений

 8.1. Задачи технико-экономического анализа

 283

 

 

мобиля включаются: тип автомобиля; тип двигателя и трансмиссии; грузоподъемность (пассажира-вместимость); макси- | мольная скорость; объем выпуска; лимитная, т. е. максималь- | но допустимая, цена автомобиля.

На этапе проектно-технологической разработки принимаются следующие решения: по принципиальным, функциональным, структурным, кинематическим и прочим схемам изделия; по | уровню надежности; по уровню унификации; по уровню технологичности; по выбору материалов; по технологии изготовления и т. п.

Как известно, проектно-технологическая разработка осу- 1 ществляется поэтапно, в соответствии со структурной иерар- J хией объекта (системы, подсистемы, узлы, детали). Она включает следующие этапы: техническое предложение, эскизный проект, технический проект, рабочий проект, разработка технологии и технологическая подготовка производства, изготов- | ление и испытания опытного образца.

На этапе освоения производства принятые решения уточня- | ются и дорабатываются в соответствии с возможностями производства и результатами испытаний опытных образцов. В документацию вносятся конструкторские и технологические изменения, позволяющие повысить уровень технологичности и# унификации и в целом качество объекта.

На этапе производства продолжается уточнение конструк
ции и технологии, направленное главным образом на сниже
ние себестоимости изделия и уменьшение производственного |
брака.
:

В процессе эксплуатации разработчики совершенствуют изделие, используя обратную связь в виде рекламаций потреби- | теля или целенаправленно налаженного сбора статистической информации о поведении объекта в тех или иных условиях и принимая соответствующие решения по изменению конструк- ,| тивных, технологических и прочих характеристик.

Технико-экономический   анализ   (ТЭА)   проектных   решений — это исследование взаимосвязи технических, организа- 1 ционных и экономических параметров и показателей объекта, позволяющее найти наилучшее проектное решение при выбранном критерии. Следовательно, основная предпосылка ТЭА — возможность альтернативных решений, а задача ТЭА — обеспече- 1 ние наилучшего решения при выборе схемы и материала I

 объекта, технологии его изготовления и других факторов на конкретной стадии жизненного цикла изделия.

Потребитель выбирает изделие среди функциональных аналогов-конкурентов с целью получить максимальное удовлетворение, максимальный эффект от использования этого изделия. Чем выше качество, чем лучше технические параметры, тем эффект больше. Однако производитель может обеспечить эти лучшие показатели, только вкладывая дополнительные средства в проектирование и изготовление более качественного изделия.

Этот компромисс в условиях рыночной экономики решает цена, которая, с одной стороны, благодаря повышению качества и увеличению объема продаж должна принести прибыль изготовителю; а с другой стороны, за счет свойств, более удовлетворяющих потребителя, чем свойства аналогов-конкурентов, принести прибыль потребителю. Следовательно, для принятия решения необходимо выявить интересующие потребителя параметры и показатели, а также установить, как они влияют друг на друга. Часто даже для технических показателей улучшение одних приводит к ухудшению других, что требует компромиссных решений.

Какие проблемы возникают при проведении ТЭА?

  1.  Своевременность, что означает необходимость проведе
    ния ТЭА до принятия решения; возникает задача прогнозиро
    вания показателей.
  2.  Надежность и объективность, что приводит к необходи
    мости разработки методик проведения ТЭА, тщательных ис
    следований рынка, установления процедур проведения экс
    пертиз (многие показатели при ТЭА не могут быть установле
    ны путем объективных измерений и испытаний).
  3.  Возможность встраивания процедуры ТЭА в системы ав
    томатизированного проектирования, что требует использова
    ния экономико-математических методов и моделей.
  4.  Учет вероятностного характера расчетов, что делает не
    обходимым анализ чувствительности и устойчивости получен
    ного результата.
  5.  Внутреннее противоречие, состоящее в том, что анализи
    ровать (в маркетинге, в статистике) можно только прошлые
    данные, а решение принимается для будущего. Следствием
    этого противоречия является необходимость корректирования
    используемых статистических зависимостей.
  6.  


284

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений |

 8.1. Задачи технико-экономического анализа

 285

 

 

Каждый разработчик в силу своего опыта и интуиции всегда стремится к принятию наилучших решений, однако вместе | с тем использование определенных правил и приемов позволя-ет повысить эффективность проектирования. Методы и, приемы параметрического ТЭА обусловлены наличием исходной | информации по этапам создания изделия и связаны с параметрами и показателями, определяющими его технический уровень и качество. Поскольку объектом технико-экономиче- | ского анализа могут служить как изделие в целом, так и его подсистемы, агрегаты, узлы и детали, объем информации уве- | личивается по ходу создания изделия, благодаря чему появляется возможность проверки и корректирования принятых решений. Процесс технико-экономического проектирования | превращается в ряд последовательных итераций по частным критериям, обеспечивающих в итоге наилучшее решение в соответствии с глобальным критерием, принятым для проекта в целом.

Последовательность и методика проведения параметриче- | ского ТЭА не зависят от объекта, от поставленной задачи и от стадии разработки объекта.

Основные этапы проведения параметрического ТЭА: »   постановка задачи; »   формирование   системы   технических   и   экономических

показателей;

выбор критерия;

сбор и анализ информации; установление области измене
ния параметров и показателей, а также условий производ- -]
ства и эксплуатации объекта;

»   прогнозирование показателей;

»   разработка технико-экономических и экономико-матема- f тических моделей, формализация критерия;

»   выполнение расчетов;

«   анализ результатов и оценка чувствительности, систематизация информации и принятие решения.

Например, проектируется устройство. Необходимо принять решение об уровне его надежности, определяемой числом отказов в единицу времени. Уровень надежности олределяет, с одной стороны, цену устройства, с другой — затраты на устранение неисправностей в процессе эксплуатации.

 Эти зависимости могут быть представлены в следующем виде (рис. 8.1):

5

е-

о

РО

лопт Число отколов в единицу времени

Рис. 8.1. График влияния надежности

на экономические показатели устройства:

Ц — цена устройства; SpeM — затраты на устранение отказов;

Дпотр — полная цена потребления

Ц = 10 000 Х-1, Sp^ = 1000 X3/2 Т^,

где X — число отказов в год; Ц — цена устройства; S — годовые затраты на устранение неисправностей; Гсл — срок службы устройства, 5 лет.

Приняв в качестве критерия эффективности решения полную цену потребления устройства Цпотр, запишем целевую функцию Дпотр = 10 ОООХ'1 + 1000 X3/2 5. Минимизация цены потребления повысит конкурентоспособность изделия и увеличит объем продаж.

Решение.

Первая производная от целевой функции по X

Д'потр = -Ю 000 Х-2 + 7500 X3/2 = О, откуда X5 = 1,77 и, следовательно, X - 1,1 отказ/год.

Таким образом, формирование математической модели, соответствующей поставленной задаче, включает формализацию критерия в виде целевой функции, выявление и формализацию зависимостей между показателями в виде ограничений и установление граничных условий, т. е. предельно допустимых значений используемых в анализе параметров и показателей. Ограничения могут быть по своему происхождению теоретическими и статистическими. Теоретические всегда справедливы, и для их получения не нужны никакие дополнительные эксперименты (только математические выкладки). Однако чаще всего на практике между параметрами и показателями нет известной функциональной зависимости. Ее может заменить


286

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений

 8.2. Система технико-экономических показателей изделия

 287

 

 

аналитическая зависимость, полученная в результате сбора и обработки статистических данных.

Принятый критерий может оценивать желательные качества (максимизация критерия) или — нежелательные (минимизация критерия). Соответственно, получаем целевую функцию полезности или потерь. Максимум и минимум'целевой функции объединяются понятием «экстремум». В практических задачах переменные не могут изменяться от 0 до оо. Задаются граничные условия, в пределах которых и находится искомое значение показателя, при котором целевая функция приобретает максимальное или минимальное значение. Это значение называют оптимумом. Понятие «оптимум» шире понятия «экстремум». Если экстремум есть, не у всех функций, то в практических задачах оптимум существует всегда.

Если в постановке задачи отсутствуют ограничения и граничные условия и задана только целевая функция, то это задача безусловной оптимизации. Для этих задач понятия «оптимум» и «экстремум» совпадают.

Присутствие ограничений и граничных условий формирует задачу условной оптимизации. Увеличение числа ограничений не улучшает, как правило, оптимального решения и часто при противоречивости требований может привести к несов- | местности, т. е. к отсутствию решения задачи, удовлетворяющего всем поставленным условиям.

В качестве критерия могут использоваться как технические, так и экономические показатели. Соответственно, в первом случае одним из ограничений является экономический по- .1 казатель, во втором — заданное значение технического показателя или параметра.

Описанное моделирование проектных задач позволяет: *   найти оптимально^лроектное решение для конкретных исходных данных и провести анализ чувствительности, т. е. ! определить устойчивость найденного решения при измене- j нии параметров и показателей, участвующих в модели; »   использовать системы технико-экономической оптимизации в САПР (Система автоматизированного проектирования) и постепенно перейти к САТЭП (Система автоматизированного технико-экономического проектирования) с разработкой  типовых  алгоритмов  и  программ  в  зависимости от этапа разработки,  состава параметров и показателей, выбранного критерия; это потребует создания соответствующих баз данных по технико-экономическим показателям.

 Если при формализации критерия эффективности не удается представить его в виде непрерывной функции рассматриваемой совокупности показателей, то задача из оптимизационной превращается в задачу выбора наилучшего варианта из рассмотренных возможных по принятому критерию (такую ситуацию легко рассмотреть на приведенном выше примере).

При проектировании сложных технических систем используют понятие о внешних и внутренних параметрах и показателях. Внешние характеризуют систему с точки зрения потребителя (надежность, производительность, помехоустойчивость, скорость передачи информации и др.), а внутренние оценивают систему и ее иерархию (изделие — агрегат — узел — сборочная единица — деталь) с точки зрения разработчика. Подобное деление условно, но весьма полезно при выработке технического задания на проектирование и при оптимизации. При этом целесообразно целевую функцию и ограничения на внешние параметры выражать через внутренние параметры и показатели.

8.2. Система технико-экономических показателей изделия

Задачей разработчиков является создание устройства определенного функционального назначения, удовлетворяющего требованиям определенного сегмента рынка (требованиям конкретных потребителей) и соответствующего заданным условиям эксплуатации. Следовательно, изделие должно обладать определенными свойствами.

Свойство — объективная особенность изделия, которая может проявляться при его создании или эксплуатации. Существуют свойства, которые характеризуют изделие как объект проектирования (например, конструктивная преемственность, новизна, сложность, патентная чистота и др.), как объект производства (материалоемкость, трудоемкость и др.), как объект эксплуатации (производительность, мощность, скорость, безопасность и др.).

Совокупность этих свойств, обусловливающих пригодность к удовлетворению определенных потребностей, формирует качество изделия. Показатель качества — количественная характеристика одного из свойств. Таким образом, показателями качества могут быть любые показатели и параметры изделия,


288

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений

 8.2. Система технико-экономических показателей изделия

 289

 

 

определяющие уровень удовлетворения определенных потребностей, т. е. уровень качества. Классификация показателей представлена в табл. 8.1.

Таблица 8.1

Классификация показателей

Признак классификации 

Показатели 

Характеризуемые свойства 

Назначения, надежности, технологичности, эргономичности, эстетические, экологические, стандартизации и унификации, безопасности, транспортабельности, патентно-правовые 

Единицы измерения 

Натуральные Стоимостные 

Количество характеризуемых свойств 

Единичные (частные) Комплексные (обобщенные) 

Формы использования 

Абсолютные Относительные 

Характер получения 

Задаваемые (регламентируемые) Выбираемые Расчетные Прогнозируемые 

Относительные показатели качества используются в двух раз-1 новидностях:

в виде отношения между различными абсолютными пока-1
зателями одного изделия (например,  эксплуатационные!
расходы на единицу мощности, руб./Вт, или производй-|
тельности, руб./шт.); такие показатели называются удель-|
ными, или расходными;

в виде отношения абсолютных показателей проектируемого;]
изделия к тем же абсолютным показателям изделия, при-(
нятого за базу для сравнения.

Единичные показатели относятся только к одному из свойств^ комплексные — служат для оценки изделия по нескольким наиболее важным свойствам.

Технический   уровень   изделия —  это относительная  характеристика его качества, основанная на сопоставлении значений показателей, определяющих техническое совершенствоj оцениваемого изделия, с базовыми значениями. В качествеi

 базовых при этом используют перспективные изделия или лучшие образцы отечественной или зарубежной техники, аналогичной по функциональному назначению и условиям эксплуатации.

Сравнивать различные варианты разрабатываемой техники, отличающиеся множеством показателей, по-разному влияющих на технический уровень, весьма сложно. Поэтому стремятся использовать обобщающий показатель в виде главного или средневзвешенного.

Главный показатель отражает, как правило, основное назначение изделия. Желательно, чтобы он был представлен в виде функциональной зависимости от остальных единичных показателей. Если функциональной зависимости не существует, можно оценивать технический уровень только по главному показателю, а остальные учитывать в виде ограничений.

При использовании средневзвешенного (обобщенного) показателя технического уровня изделия формируют условную функцию предпочтения в виде средневзвешенного арифметического

п

Рпя= Ъ,Х,     или средневзвешенного геометрического зна-

"" '       'отн

я .

чения Pog = П Х1' , взвешивая единичные относительные показатели качества по их значимости. Следовательно, возникают проблемы:

* отбор показателей, включаемых в анализ —- га;

»   определение значимости bt каждого показателя в получен-

л

ной совокупности, исходя из условия £ bt = 1;

• выбор базы сравнения.

Все перечисленные задачи решаются с использованием экспертных методов, таких, как ранжирование, метод непосредственной оценки, метод парных сравнений, метод последовательных предпочтений и т. п.

Собранная информация об изделии и его показателях может быть отражена в Карте технического уровня и использована при постановке на производство новых изделий и снятии устаревших, анализе динамики качества, при решении задач ТЭА и ценообразования.

Рассмотрим группирование показателей в соответствии с теми свойствами, которые они характеризуют.

10-7266Ьерзинь


290

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений

 8.2. Система технико-экономических показателей изделия

 291

 

 

Показатели назначения характеризуют изделие как объект эксплуатации. Они выражают основные функции изделия и определяют область его применения (производительность, точность, мощность, скорость, быстродействие и т. п.).

Показатели технологичности характеризуют изделия как объект производства (производственная технологичность) и как объект эксплуатации (эксплуатационная технологичность). Это, как правило, расходные показатели, оценивающие расход массы материалов, труда, энергии при изготовлении или использовании изделия. Основные показатели производственной технологичности — материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость и технологическая себестоимость. Общая материалоемкость соответствует норме расхода материала на изделие и определяется как

G

OTX>

G ~

G,,

где Сгчист — конструкционная материалоемкость, соответствующая чистой массе изделия после завершения всех технологических операций и определяемая качеством принятых конструкторских решений; 6^ — технологическая материалоемкость, соответствующая массе отходов при изготовлении изделия и отражающая качество технологических процессов. Чем технологичнее конструкция, тем выше коэффициент использования материалов, определяемый как /еим = G4HCT/G. Для сравнения технологичности различных вариантов конструкции используют показатели удельной материалоемкости, например Giy = GI Xt, где Xt — один из основных технических параметров или показателей.

Технологическая трудоемкость определяется временем, затрачиваемым основными производственные рабочими на изготовление единицы продукции £техн, ч/шт.

Технологическая себестоимость — стоимостный показатель и представляет собой затраты на осуществление технологических процессов изготовления изделия ST, руб./шт.

Эксплуатационная технологичность характеризуется расходом вспомогательных материалов, энергии, топлива, а также трудоемкостью обслуживания изделия при использовании.

Показатели технологичности очень важны, так как в машиностроении затраты на материалы составляют 50—70%, а затраты на заработную плату 10—20% полной себестоимости изделия.

 В ТЗ часто включают базовые значения технологичности, которые определяют по удельным показателям

^п = Qy Xtn ' *техн„ ~ *техну %in 

Однако рассчитать фактические значения материалоемкости и трудоемкости можно только на стадиях технического и рабочего проектирования.

Показатели надежности (вероятность безотказной работы, наработка на отказ, долговечность, ремонтопригодность и др.) во многом определяют эффективность эксплуатации изделия, так как снижение надежности уменьшает результативность работы и увеличивает эксплуатационные затраты.

Показатели стандартизации и унификации характеризуют долю оригинальных, стандартизованных и заимствованных узлов и деталей в общей номенклатуре. Повышение уровня стандартизации и унификации позволяет сократить затраты на разработку конструкции и технологии, расширить области применения массового и серийного производства и, следовательно, снизить себестоимость изделия, повысить его ремонтопригодность и уменьшить эксплуатационные затраты.

Патентно-правовые показатели включают: патентную чистоту, которая позволяет судить о возможности беспрепятственной реализации изделия в России и за рубежом; патентную защиту, позволяющую судить о воплощении в изделии отечественных технических решений, защищенных патентами в России и странах предполагаемого экспорта.

Эргономические показатели характеризуют систему «человек—изделие» и включают гигиенические (освещенность, температура, влажность, напряженности магнитного и электрического полей, запыленность, излучение, токсичность, шум, вибрация, перегрузки), антропометрические, физиологические и психологические показатели.

Эстетические показатели отражают информационную выразительность, рациональность формы, целостность композиции, совершенство производственного выполнения и стабильность товарного вида.

Экологические показатели характеризуют особенности продукции, определяющие уровень вредных воздействий на окружающую природную среду, которые возникают при эксплуатации или потреблении продукции (содержание вредных примесей в выбросах, излучение при хранении и транспортировании и т. п.).


Тактико-технические свойства

292

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений

Обобщающий показатель технического уровня радиоэлектронного устройства

Конструкторско-технологические свойства

 

Технологические | 

(трудоемкость | 

изготовления, | 

материалоемкость, | 

уровень | 

унификации и др.) 1 

 

Функциональные

Эксплуатационные

 

Показатели

(эффективность

элементной базы,

Основные

Дополнительные

уровень унификации,

патентная чистота и др.)

Показатели (помехоустойчивость, быстродействие, погрешность обработки сигнала, дальность и др.)

Показатели

(эргономичность,

эстетичность,

безопасность,

экологичность и др.)

Показатели (безотказность, долговечность, энергопотребление, удобство обслуживания и др.)

Рис. 8.2. Схема формирования обобщающего показателя технического уровня

Показатели безопасности определяют степень защиты человека при эксплуатации или потреблении продукции. Например: вероятность безопасной работы человека в течение определенного времени, сопротивление изоляции токоведущих частей, электрическая прочность высоковольтных цепей и др.

Показатели транспортабельности характеризуют приспособленность изделия к перемещениям в пространстве, не связанным с эксплуатацией или потреблением. Чаще всего они определяются затратами на перемещение.

Эргономические и экологические показатели, а также показатели безопасности должны соответствовать требованиям и нормам российских или международных стандартов.

Для многих изделий производственно-технического назначения разработаны нормативные документы по определению круга показателей, используемых при составлении Карты технического уровня.

 

0) 3 

к

о 

з~ 

X 

8:

X

,0 

X 

т 

X 

h 

Конструкцион 

(масса, колес 

с 0

1

о 

траисмисси 

характерисп 

двигателя, ентоспособнос 

-е- 

R 

с 

X 

(-^ — • 

Ш   0 

X 

1* 

и    Ь

U  О

о о. 

|_ 

а н 

а. о 

С   X 

С   (О 

0) 

*   0 

,х о 

(Q 

л .9 

3   с 

0

о О 

условиям (габ 

ДОрОЖН!

радиус 

 

Расходные | 

показатели | 

(цена, затраты | 

на обслуживание, 

топливо и др.) 1 

 Sf

о

а о

и

X

g

и

I

§ г &

К

S

л

а

1

и

«5 00


294

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений

 8.3. Прогнозирование экономических показателей

 295

 

 

При анализе функциональной и структурной взаимосвязи показателей, а также при определении их значимости можно использовать представление совокупности показателей в виде иерархической структуры. Группирование и иерархия показателей зависят от типа проектного решения. На рис. 8.2 и 8.3 приведены различные подходы к формированию обобщенного показателя технического или технико-экономического уровня. Использование таких схем позволяет более обоснованно определить весомость единичных показателей качества для оценки влияния их динамики на качество объекта в целом.

На схеме, представленной на рис. 8.3, технические и экономические показатели включены в единую систему определения обобщающего показателя технико-экономического уровня. Такой подход наиболее правомерен на ранних стадиях проектирования, когда объем информации об изделии незначителен и прогнозировать экономические показатели можно лишь с очень небольшой точностью.

При построении иерархических схем параметров и показателей изделия и экономико-математических моделей целесообразно следовать следующим правилам:

• при наличии взаимозависимых показателей один лучше
исключить;

# взаимосвязь показателей вводится в экономико-математи
ческую модель в виде ограничений;

* показатели, уровень которых устанавливается или ограни
чивается стандартами или общепринятыми нормами (на
пример, нормы безопасности), вводятся в модель как огра
ничения.

На разных этапах жизненного цикла изделия в схему могут быть включены различные показатели, так как меняются требования потребителей и условия эксплуатации. По аналогичным причинам может меняться и значимость показателей.

Процесс отбора, ранжирования и определения уровня технических показателей должен осуществляться параллельно с техническим прогнозированием, т. е. определением основных направлений развития изделий данного вида. Техническое прогнозирование объединяет естественное начало, представляющее процесс развития техники (исследовательское, или поисковое, прогнозирование), и искусственное, связанное с постановкой и решением нормативной задачи (нормативное прогнозирование).

 Методы прогнозирования могут быть фактографическими (формализованными) или экспертными. Фактографические методы, основанные на статистических данных (регрессионные модели, факторный анализ, экстраполяция и метод огибающих кривых), позволяют получить прогноз эволюционного развития изделия и не всегда могут предсказать скачкообразные изменения параметров и показателей.

Некоторые структурно-аналитические методы (также относящиеся к формализованным) — морфологический анализ, сценарный анализ, дерево целей (т. е. анализ иерархий) и экспертные методы позволяют предусмотреть не только эволюционные, но и революционные изменения в развитии качества изделия. Например, используя метод огибающих кривых, можно определить наиболее вероятные сроки перехода к принципиально новым видам продукции или технологии на основе формализованного описания огибающей кривой и последующей экстраполяции тенденций.

8.3. Прогнозирование

экономических показателей

Одна из сложнейших задач — определение затрат, связанных с разработкой, изготовлением и эксплуатацией объекта ТЭА, т. е. таких показателей, как себестоимость и цена, капитальные вложения (инвестиции) в разработку и производство, эксплуатационные издержки.

8.3.1. Прогнозирование себестоимости изделия

Метод расчета себестоимости по статьям калькуляции может быть использован в ТЭА только на стадии рабочего проектирования и изготовления опытного образца, а также при подготовке и освоении производства, так как он требует прежде всего определения материалоемкости по рабочим чертежам и трудоемкости по нормам времени, зафиксированным в технологических картах.

На более ранних этапах проектирования объем информации об изделии крайне незначителен, известны только те параметры и показатели, которые включаются в ТЗ на разработку в виде технических требований. Однако именно на этапах технического задания и технического предложения необхо-


296

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений

 8.3. Прогнозирование экономических показателей

 297

 

 

димо принять решение о целесообразности создания объекта с определенными свойствами. Следовательно, во-первых, прогнозирование себестоимости нужно рассматривать как процесс последовательного приближения и уточнения, начиная его с самых ранних этапов разработки до серийного изготовления изделия. Во-вторых, необходимо располагать такими методами прогнозирования, которые позволили бы при минимуме информации дать ответ с достаточной точностью. Кроме того, необходимо учитывать, что величина себестоимости определяется не только техническими характеристиками изделия, но и организационными условиями его производства, объемом выпуска, отраслевыми особенностями, т. е. целым рядом случайных, вероятностных факторов. Поэтому важен анализ фактических затрат на создание аналогичных объектов и последующее использование методов математической статистики.

Метод удельных весов (метод структурной аналогии) использует статистические данные о структуре себестоимости изделий, аналогичных проектируемому. В основе метода лежат следующие предпосылки:

• наибольший удельный вес в себестоимости многих машин
имеют материальные затраты (до 50—70%), и точность их
оценки определяет точность расчета себестоимости;

* структура себестоимости меньше зависит от изменения
конструкционных параметров и показателей, чем сама се
бестоимость. Поэтому для определения себестоимости изде
лий, похожих по конструкции и выпускаемых в условиях
одного типа производства, предлагается использовать сле
дующие зависимости:

«Е...Д..,

      м.п     о  

: ~ 7.       '      м. п ~ 1м.а

где S м п — сумма затрат на материалы и комплектующие при изготовлении изделия; у м а — удельный вес затрат на материалы и комплектующие в производственной себестоимости изделий-аналогов (во многом величина у м а зависит от тийа производства; так, если в массовом производстве в среднем Тм а = 55—70%, т. е. Sn = 1,5SM п, то в условиях единичного производства у м а = 25—30%, т. ё. Sn » 4S м п; пм — номенклатура используемых материалов; GMi — норма расхода материалов i-ro вида на изделие; ЦЫ1цена единицы измерения i-ro материала; пк и — номенклатура используемых полуфабрика-

 тов и комплектующих изделий; 1|К.И( — цена единицы комплектующих изделий i-ro вида; 1КЯ. — количество комплектующих изделий i-ro вида.

Норма расхода материала определяется как

м'

= "Чист/^и.

где С?чист — масса детали после обработки, kH M — коэффициент использования материала.

В основе метода удельных показателей находится предположение о прямой пропорциональной зависимости между себестоимостью и основным техническим параметром, в качестве которого чаще всего выбирается масса или мощность изделия. Наибольшее применение метод находит для таких изделий ма-шино- и приборостроения, в которых усложнение конструкции связано прежде всего с увеличением числа деталей, с увеличением материалоемкости. Основное преимущество метода в его простоте и быстром получении результата. В специализированных конструкторских организациях создаются нормативы удельных затрат на 1 кг или 1 т конструкции для машин определенного вида и сходных между собой по конструктивной сложности, мощности, габаритам.

Себестоимость проектируемого изделия Sn рассчитывается как

где Sy — удельная себестоимость единицы массы, руб./кг, Gn — масса проектируемого изделия, кг. В общем виде модель можно представить следующим образом

о      о     V

Лп - byi aj,

где Xt — параметр, определяющий величину себестоимости для данного вида изделий, Sy. — удельная себестоимость, т. е. себестоимость единицы измерения i-ro параметра, рассчитываемая по статистическим данным, как

Syj = (I Sa./X/;.) / m,

где Sa. — себестоимость у-го изделия-аналога, Х1. — значение i-ro параметра для у-го изделия, т — количество изделий-аналогов, по которым есть необходимая статистика. Основной недостаток метода — низкая степень точности.

Расчеты на основе метода удельных показателей можно попытаться  уточнить,   используя  дифференцированные    удельные


298

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений

 8.3. Прогнозирование экономических показателей

 299

 

 

показатели — удельную материалоемкость и удельную трудоемкость. При этом раздельно рассчитывают затраты на материал SM и заработную плату основных производственных рабочих L0

S

/1      ff      тг т .      /-ч     /-у

« = Gney Дмср> lo = ty Gn cTcp,

где Gn — масса конструкции, кг (задана в ТЗ); gy — расход материалов на единицу массы конструкции, кг/кг (иначе — средний удельный вес массы материалов в общей массе конструкции для аналогичных изделий); Цм — средняя цена одного килограмма материалов, используемых в конструкции, руб./кг; ее можно определить как средневзвешенную по аналогичным конструкциям

 по разработанной системе определяют сумму баллов для изделий-аналогов, уже находящихся в производстве, и рассчитывают ценностный множитель — среднюю стоимость одного балла

I5

/ гп,

Е*Ч

где т — число изделий-аналогов, <5а. — производственная себестоимость /-го изделия, га — число параметров, используемых для прогнозирования, 8t — число баллов для /-го изделия по i-му параметру;

»   по этой же системе определяют сумму баллов разрабатываемого изделия и рассчитывают его себестоимость, как

 

где пм — число наименований используемых материалов, GM. — масса г-го материала, ДМ( — цена единицы измерения i-ro материала; ty — средняя трудоемкость изготовления единицы массы, нормо-час/кг; Ст — средняя тарифная ставка рабочего, руб./нормо-час. Далее можно определить прогнозируемую себестоимость проектируемого изделия Sn, руб./шт., используя стандартную формулу расчета

+ SK. и + L0(l + а) + L0(l + а)р + L0

«п =

где а — коэффициент, учитывающий дополнительную заработную плату; р — коэффициент, учитывающий отчисления в социальные фонды; йкосв — коэффициент косвенных расходов; *ком ~~ коэффициент коммерческих (внепроизводственных) расходов.

Балльный метод предполагает комплексное использование статистической информации и экспертных методов с помощью следующего алгоритма: эксперты согласовывают перечень параметров, оказывающих наибольшее влияние на себестоимость, и ранжируют их; предельному значению каждого включенного в перечень показателя в соответствии с итогами ранжирования присваивают определенный балл, например, от двух до пяти, и разрабатывают систему баллов, подобно изображенной на рис. 8.4. Изменение любого показателя вверх по оси должно соответствовать увеличению себестоимости (метод предполагает линейную зависимость между себестоимостью и показателем);

 Правильный выбор и оценка отобранных показателей позволяют получить приемлемую точность прогнозирования себестоимости на ранних стадиях проектирования.

Метод корреляционного /моделирования позволяет выявить комплексное влияние на величину себестоимости целого ряда факторов, причем не только конструкционных, но и производственных и эксплуатационных, имеющих случайный, вероятностный характер. Для оценки таких показателей применяют средние величины, в частности математическое ожидание.

Корреляция — связь между случайными величинами, при которой математическое ожидание одной из них меняется в

7

1    2   3 Баллы

Рис. 8.4. Графики системы баллов для прогнозирования себестоимости проектируемого объекта


300

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений

 8.3. Прогнозирование экономических показателей

 301

 

 

зависимости от изменения другой (парная корреляция) или других (множественная корреляция). Сама зависимость между величинами называется регрессией первой величины на вторую, поэтому выявление и изучение этих зависимостей называют регрессионным анализом (например, изучение регрессии себестоимости на мощность, т. е. изучение изменения себестоимости при изменении мощности).

= а

о2д:2п

Для расчета себестоимости проектируемого изделия можно использовать линейные зависимости типа

апхпа,

где xin — учитываемые параметры изделия или производственные и эксплуатационные факторы, 1 < i < п; ai — коэффициенты, отражающие степень влияния i-ro параметра на себестоимость.

Значения коэффициентов определяют методом наименьших квадратов, используя статистическую информацию об изделиях-аналогах.

Если изменение себестоимости от рассматриваемых параметров имеет явно нелинейный характер, используют степенные зависимости типа

,an

nn

Sn = aoXl

Их приводят к линейному виду путем логарифмирования и решают так же, как линейные.

Рассмотренные методы прогнозирования себестоимости на ранних стадиях проектирования основаны на использовании статистической информации об изделиях-аналогах. Поэтому особо важное значение имеет качество исходного статистического материала и прежде всего:

* обоснованность выбора параметров и факторов, включае
мых в модель, и отсутствие их взаимного влияния;

»   достаточный объем выборки, определяющий надежность и достоверность получаемых зависимостей;

* однородность данных,  т. е.  отсутствие аномальных зна
чений.

Для прогнозирования себестоимости сложных изделий и систем используют агрегатный метод, при котором

 где пс — число агрегатов и блоков собственного изготовления; S — себестоимость отдельных агрегатов, узлов и блоков, определенная перечисленными выше методами; Яц — число покупных агрегатов и блоков; Д^. — оптовая цена покупных комплектующих изделий /-го вида; feT3 — коэффициент транс-портно-заготовительных расх9дов; ц — коэффициент, учитывающий расходы на сборку, монтаж и наладку изделия (среднее значение ц = 1,1—1,25 для крупносерийного производства).

8.3.2. Прогнозирование

единовременных вложений

Рассматриваемое проектное решение может привести при его реализации к единовременным затратам, связанным с разработкой (научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы — НИОКР), производством и эксплуатацией проектируемого объекта.

Себестоимость научно-технической продукции, являющейся результатом НИОКР, определяется по следующим калькуляционным статьям.

  1.  Материалы, покупные изделия и полуфабрикаты для из
    готовления макетов и опытных образцов, включая расходы на
    их приобретение и доставку. Стоимость вспомогательных ма
    териалов относится на эту статью только в том случае, если их
    расход связан с выполнением данной темы; в противном слу
    чае она относится на статью «Накладные расходы». Из затрат
    на материалы исключается стоимость возвратных отходов.
  2.  Затраты по работамУ выполняемым сторонними органи
    зациями, которые учитываются в договорных ценах в соответ
    ствии с контрагентскими (соисполнительскими) договорами.
  3.  Спецоборудование  для  научных   (экспериментальных)
    работ, включая затраты на приобретение и изготовление стен
    дов, испытательных станций, приборов, установок и другого
    оборудования, а также приобретение серийных изделий, пред
    назначенных для использования в качестве объектов испыта
    ний и исследований, необходимых для выполнения данной
    НИОКР.
  4.  Оплата труда работников, непосредственно занятых со
    зданием научно-технической продукции, включая тарифную
    заработную плату, а также премии за достигнутые результа
    ты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также вы-
  5.  


302

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений

 8.3. Прогнозирование экономических показателей

 303

 

 

платы по договорам гражданско-правового характера, относящимся к выполнению НИОКР.

  1.  Отчисления на социальные нужды в соответствии с зако
    нодательством Российской Федерации от суммы затрат на оп
    лату труда работников, непосредственно занятых в НИОКР.

Прочие прямые затраты (например, на подготовку науч
но-технической информации, проведение патентных исследо
ваний и экспертиз, на услуги всех видов связи, на командиров
ки работников, занятых в данной НИОКР).

Накладные расходы включают управленческие и обще
хозяйственные расходы основного и вспомогательного произ
водства и прочие, которые не представляется возможным от
нести прямо на конкретный договор.

Накладные расходы распределяются по отдельным договорам пропорционально объемам выполненных работ в договорных ценах. Возможно также распределение накладных расходов пропорционально затратам на оплату труда работников,, непосредственно занятых выполнением данной НИОКР, а также иным способом, отражающим специфику данной органи-; зации.

Научные организации могут предусматривать выделение;; из состава накладных расходов затрат на содержание и экс-! плуатацию научно-исследовательского оборудования и уста-»! новок, если имеется возможность распределить эти затраты между отдельными договорами пропорционально времени за- ,i грузки оборудования.

На стадии прогнозирования расходы на выполнение НИОКР можно определить, используя статистическую информацию и нижеприведенные методы.

1. По средней стоимости одного человеко-дня. Метод применяется при отсутствии тем-аналогов. По отчетным данным за прошлые периоды определяется средняя стоимость одного человеко-дня i-ro подразделения, включающая расходы по-всем калькуляционным статьям

ИЛИ

п   ° НИОКР,

чел.-дн(

где п — число разработок в прошедшем периоде; сметная стоимость jНИОКР в i-м подразделении; Rt — количество сотрудников i-ro подразделения, принимавших участие в/-й НИОКР; Т„ — установленная продолжительность выпол- i

 нения у'-й НИОКР; Ri количество сотрудников в i-м подразделении; Рл — действительный фонд времени одного исполнителя в прошлом периоде.

Зная общую численность работников подразделения и перечень работ в плановом периоде, можно распределить исполнителей по темам и определить стоимость новой разработки

m ^НИОКРн =  i ^Д ^'Н ^чел.-днг'

где m — число подразделений, участвующих в разработке, F — действительный фонд времени одного работника в периоде, соответствующем директивному сроку выполнения НИОКР; RiH — численность сотрудников i-ro подразделения, принимающих участие в данной НИОКР.

2. По фактическим затратам на аналогичные работы в про
шедшем периоде. Порядок расчета:

»   подбирают тему-аналог, из фактических затрат на ее разработку исключают непроизводительные затраты;

экспертным путем определяют степень усложнения новой
разработки по сравнению с аналогом и вводят коэффициент
сложности А
сл;

рассчитывают ЗНИОКРн = ЗНИОКРб Асл, где SHHOKP6 — сто
имость базовой НИОКР.

3. По удельному весу калькуляционных статей или отдель
ных этапов работ. Например, следующим образом

/п ЗнИОКР = С^НИОКР / Уз.п) + ^об + sct> ^НИОКР ^ ^ Тд Ri Li>

где ьниокр — Ф°НД заработаой платы исполнителей по данной теме; у3 п — удельный вес заработной платы в общей сумме расходов (без стоимости специального оборудования и контрагентских расходов) для аналогичных исследований; S^ — стоимость специального,оборудования для выполнения темы; SCT — стоимость контрагентских работ; Гд — директивная продолжительность разработки; Rt — число исполнителей i-й категории; m — число категорий исполнителей; Li — оклад исполнителя i-й категории.

Теоретическая предпосылка использования системы аналогов заключается в том, что, несмотря на оригинальность НИОКР в целом, большинство элементов, которые их составляют, повторяется в определенных количественных и качественных соотношениях во всех разработках. Задача, таким об-


304

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений

 8.3. Прогнозирование экономических показателей

 305

 

 

разом, сводится к выявлению этих простейших элементов, их классификации и определению на этой основе сметной стоимости НИОКР.

При прогнозировании стоимости ОКР определение заработной платы исполнителей может опираться на существующие во многих отраслях нормативы трудоемкости различных видов конструкторско-технологических работ.

Инвестиции в производство могут учитывать как основные, так и оборотные средства, на величину которых повлияет принимаемое проектное решение.

Уточненный способ предполагает прямой расчет отдельных элементов инвестиций на основе соответствующей информации, например расчет стоимости технологического оборудования

 числе на строительно-монтажные работы — 0,51 руб., на оборудование — 0,36 руб. Удельные капитальные вложения в производство оптико-механических приборов составляют 1,05 руб. /руб., в том числе на строительно-монтажные работы — 0,57 руб., на оборудование — 0,43 руб.

При расчетах целесообразно учитывать, что значения Ку метут меняться в зависимости от планируемого объема выпуска. Например, в автомобильной промышленности Ку = = К, I 30JV""0'3, где Kv — удельные капитальные вложения

Уб Уб

при N = 25 000 шт./год.

Для уточнения оценки возможно исследование зависимости удельных капитальных вложений от основных параметров изделия.

 

где Цоб. — цена единицы оборудования, используемого на i-й операции технологического процесса; Ат м — коэффициент, учитывающий затраты на транспортирование и монтаж; «об, — количество единиц оборудования на i-й операции; tl — машиноемкость i-й операции; N — объем производства продукции в рассматриваемом периоде; F^. — эффективный фонд времени работы единицы оборудования в том же периоде; топ — количество операций технологического процесса.

Приближенные способы расчета используют нормативные, экспертные или статистические оценки. Например, можно использовать нормативы удельных капитальных вложений как на натуральную единицу продукции определенной отрасли в год KyN, так и на один рубль объема товарной продукции в год Ку

"Tf   _i       у \Т ТО- ^^ ХЧ

.Л. ™~ J\.      JV • Л. :== Л       ч? •

где К — потребность в капитальных вложениях при заданном объеме производства или заданной выручке от реализации товарной продукции.

В последнем случае сначала придется прогнозировать цену производителя для рассматриваемого объекта ТЭА. В справочниках приводятся нормативы удельных капитальных вложений с распределением их на строительно-монтажные работы и стоимость оборудования. Например, удельные капитальные вложения в производство вычислительной техники (ВЧ) составляют 0,94 руб. вложений/руб. производимой ВЧ, в том

 8.3.3. Прогнозирование эксплуатационных затрат

Многими исследованиями установлено, что для машин и приборов эксплуатационные издержки за срок службы, связанные с ремонтом и обслуживанием, в несколько раз, а иногда и на порядок больше, чем себестоимость изготовления машины (табл. 8.2).

Таблица 8.2 Сравнительные коэффициенты

Вид технического/ изделия 

Отношение эксплуатационных издержек за срок службы к себестоимости изготовления 

Токарно-винторезные станки 

25-50 

Токарные автоматы 

3-10 

Токарные станки с ЧПУ 

2-4 

Грузовые автомобили 

~3 

Тракторы, экскаваторы, бульдозеры 

6-11 

Радиотехническая аппаратура 

10-12 

Следовательно, принимая проектное решение, нельзя игнорировать последующее за ним изменение эксплуатационных издержек.

11-7266Берзинь


306

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений

 8. 4. Выбор критерия эффективности

 307

 

 

Существуют типовые виды эксплуатационных затрат:

* затраты на материалы и комплектующие изделия, исполь
зуемые в процессе эксплуатации объекта;

» заработная плата обслуживающего персонала, в том числе ремонтников;

* затраты на потребляемые топливо и энергию;
»   амортизационные отчисления.

Величина перечисленных затрат определяется, прежде всего, условиями эксплуатации и так или иначе связана с параметрами и показателями объекта. Например:

« уровень надежности, обусловленный конструкторским решением, определяет затраты на запасные части при текущем ремонте, а показатель ремонтопригодности — трудоемкость ремонта и, следовательно, затраты на оплату труда;

* мощность двигателя повлияет на энергопотребление;

» автоматизация управления сократит расходы на заработную плату обслуживающего персонала и т. п.

Такие зависимости также можно формализовать и использовать в ТЭА, тем более что часто важна не столько абсолютная величина затрат, сколько ее изменение вследствие принимаемых проектных решений.

Прогнозирование цен подробно рассматривалось выше (гл. 4). В контексте ТЭА особое внимание следует обратить на параметрическое ценообразование (так как оно наиболее полно отражает взаимосвязь между параметрами и ценностью изделия для потребителя), а также на динамику цен на протяжении жизненного цикла изделия.

8. 4. Выбор критерия эффективности

В большинстве случаев понятие «эффективность» отождествляется с целевой эффективностью системы, не имеющей экономического содержания. Любая сложная техническая система (СТС) предназначена для удовлетворения конкретных общественных потребностей, и результат ее создания — целевой эффект — может измеряться как массой перевозимого груза, объемом обрабатываемой информации, производительностью, пропускной способностью, так и величиной материального ущерба, вероятностью поражения цели, временем обнаружения.

 Экономическая эффективность СТС обычно оценивается как отношение эффекта (как целевого, так и стоимостного, рассматриваемого как функция целевого эффекта) к затратам на всех стадиях жизненного цикла системы. Однако и сама абсолютная величина экономического эффекта может выступать в качестве показателя эффективности (результативности), если рассматривать ее по отношению к определенному (заданному) интервалу времени.

Использование количественных методов исследования всегда предполагает наличие математической модели. В каждом конкретном случае модель создается исходя из целевой направленности операций и задач исследования, с учетом требуемой точности решения и достоверности используемых исходных данных.

Значения искомых переменных, удовлетворяющие граничным условиям и ограничениям, называют допустимым решением. Из набора допустимых решений надо выбрать наилучшее по принятому критерию.

В очень редких случаях анализа проектных решений критерий представляет собой непрерывную функцию учитываемых переменных. Такая задача может решаться в составе системы автоматизированного проектирования. При этом найденные значения переменных, обеспечивающие оптимум критерия, не всегда могут быть реализованы практически. Чаще практическая реализация изделия возможна только в некоторых вариантах, характеризуемых определенными значениями искомых параметров. Именно среди этих реальных вариантов необходимо найти лучший по принятому критерию.

При решении задач, связанных с созданием сложных технических систем, в качестве критерия чаще всего используют:

»   целевой (полезный) эффект или результат Р — неэкономический показатель;

»   затраты, связанные с созданием системы — Z, или экономический эффект (результат) Э — стоимостные критерии; »   время, необходимое для создания системы Т, или ее жизненный цикл Тц.

При решении монокритериальной задачи возможны следующие варианты:

а)  Р^ Лпах б) Z-+ Zmin в) Г-> Tmin

т<т.

р>р


308

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений

 8. 4. Выбор критерия эффективности

 309

 

 

Принцип максимума целевого (неэкономического) эффекта Р чаще используют тогда, когда при ограниченных средствах необходимо добиться максимальных значений определенных технических показателей. Например, в задачах, связанных с военными операциями, с безопасностью обслуживания техники, с научными исследованиями и т. п. В ряде случаев в качестве разновидности неэкономического эффекта рассматривают тот или иной ущерб (ущерб природе, например, минимизируется; ущерб врагу — максимизируется) и т. п.

Для многих СТС целевой эффект является комплексным показателем качества, который можно представить в виде функции структурных и конструктивных параметров, изменяемых в процессе разработки системы. Например, производительность автомобиля (т км/год) может быть представлена следующим образом

Гр пр      t г

где q — грузоподъемность автомобиля, Vt — техническая скорость, у — коэффициент использования грузоподъемности, Р — коэффициент использования пробега, Гн — предполагаемое время работы в сутки, 1тр — длина ездки груженой машины, tnp — время на погрузочно-разгрузочные работы на одну ездку, а — коэффициент использования парка автомобилей (обусловленный организацией работ и надежностью автомобиля), DK — годовой календарный фонд времени (в днях).

Принцип минимума затрат Z или максимума экономического эффекта Э находит более широкое применение. Это связано с тем, что в любой постановке задачи Р, Z и Т — функции искомых переменных, в том числе и технических, Всегда легче формализовать зависимость затрат от параметров (допустим, путем статистического моделирования), чем параметров от затрат. Поэтому для СТС невоенного назначения чаще используется формулировка: создать СТС с заданным целевым (неэкономическим) эффектом за директивное время Т с минимальными затратами или максимальным экономическим эффектом. Следовательно, предпочтение отдается такому проектному решению, которое при выполнении требований технического задания (ТЗ) позволяет экономить финансовые средства.

 Время в качестве критерия используется сравнительно редко. Как правило, его стараются перевести в разряд ограничений.

При использовании комплексных (составных, дробных) критериев типа произведений или отношений (объем продаж, рентабельность) необходимо особенно тщательно учитывать ограничения на значения составляющих, так как одно и то же значение критерия можно получить при различных значениях составляющих. Например, используя в качестве критерия «объем продаж», важно знать верхнюю границу цены, выход за которую приведет к потере конкурентоспособности, и важно четко установить предполагаемую нишу рынка, определяющую реальные значения объема продаж.

При разработке сложных систем часто приходится вводить понятие «глобальные и частные критерии», что связано с иерархией проектных целей. Например, строительство нового предприятия по производству автомобилей с точки зрения экономики в целом решает разные задачи: уменьшает безработицу в регионе, обеспечивает транспортные перевозки, способствует уменьшению энергетических затрат и т. п. Возможно, удастся объединить эти задачи с помощью единого экономического критерия, в качестве которого можно использовать, например, чистый дисконтированный доход (ЧДД). Однако для инвестора, финансирующего часть проекта, реальным критерием буд выявляться сумма получаемой им прибыли — частный критерий.

Для использования глобальных критериев необходима, как правило, информация о взаимодействующих или взаимозаменяемых системах или о системах более высокого уровня; часто непосредственный разработчик этой информацией не располагает. Поэтому целесообразно от глобальных критериев перейти к частным, согласовав их с помощью системы ограничений. Основное требование — частный критерий не может противоречить общему. Например, проектируется система управления летательного аппарата, глобальный критерий — масса. Для увеличения надежности одной из подсистем (частный критерий) вводится резервирование, что увеличивает вес подсистемы. Таким образом, частный критерий входит в противоречие с глобальным и не может быть использован. Следовательно, выбор критерия обусловлен задачами проектирования и технико-экономического анализа, стадией проектирования, на которой принимается решение, наличием информации и


310

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений

 8. 4. Выбор критерия эффективности

 311

 

 

представляет собой творческую процедуру на основе логического анализа, интуиции и опыта.

Использование матрицы решений. На практике часто встречается ситуация, когда разные подходы к созданию СТС могут привести к различным значениям целевого (неэкономического) эффекта и возникает необходимость сравнивать варианты, где различны и Р, и Z, и Т.

Такие задачи обычны для ранних стадий проектирования, когда абсолютные величины Р, Z и Т еще не могут быть рассчитаны и используется балльная оценка. Суммирование оценок производится с учетом коэффициентов значимости. Важное значение имеет, какая целевая функция формируется: полезности или затрат.

Можно использовать следующую процедуру подготовки информации для принятия решения:

* согласование с заказчиком (или собственное обоснование)
желательной величины целевого эффекта -Р
желат;

» прогнозирование (экспертно) или установление (директивно) затрат времени и средств для достижения Р;

« поиск и анализ вариантов создания СТС с целевым эффектом Р;

оценка (экспертно) коэффициентов значимости для показа
телей
Р, Z и Т;

условная экспертная оценка значений Р, Z и Т по каждому
из рассматриваемых вариантов (например, в баллах);

обработка результатов. .

Например, Р елат = 100,.

прогн

= 100> ^погн = ЮО. ФорМИРУ-

ем функцию полезности вида ft = Ър Р\ + bz Z\ + Ът Т\, где Ъ — коэффициенты значимости, определенные экспертно; i — номер варианта; Р', Z', Т' — нормированные значения, например, P't = Р(/Ржелат- Рассмотрим исходную матрицу.

 Расчет критерия:

Вариант 1. 1,5 • 0,7 + 0,5 • 0,1 + 0,83 • 0,2 = 1,266;

Вариант 2. 0,8 • 0,7 + 1,1 • 0,1 + 1,25 • 0,2 = 0,92;

Вариант 3. 1,4 • 0,7 + 0,67 • 0,1 + 0,91 • 0,2 = 1,229.

Таким образом, вариант 1 имеет наибольшее значение выбранного критерия и, вполне вероятно, будет выбран для реализации. Вероятно, но необязательно, поскольку на принятие решения могут повлиять и следующие, например, соображения: значения критерия по вариантам 1 и 3 достаточно близки; реализация варианта 1 предполагает использование труднообрабатываемых материалов или сложного оборудования и т. п.

Следовательно, необходимо еще раз подчеркнуть, что количественные методы в ТЭА только предоставляют информацию для принятия решения, так как ни одна целевая функция не может представлять собой модель, полностью идентичную объекту (тем более сложной технической системе).

Рассмотренная матрица решений представляет собой наиболее простой вариант поликритериальной оптимизации. Если эксперты затрудняются в определении коэффициентов важности, то для выявления лучшего варианта можно использовать критерий минимакса.

Например, для оценки вариантов проектируемой системы

используются в виде критериев частные показатели: вероят-

ность ошибки у и стоимость получения результата Z. В техни-

лим

~че~ском задании на проектирование оговорены предельные зна-

юоо.

чения: Улим < ю-2, г

В   табл. 8.3   рассматриваются   три   проектных   варианта системы.

 

"— - — — _^ Значения
~^--~^показателеи
Вариант          ~~   ___
 

Р/Р' 

Z/Z' 

т/г 

1 

150/1,5 

200/0,5 

120/0,83 

2 

80/0,8 

90/1,11 

80/1,25 

3 

140/1,4 

150/0,67 

110/0,91 

Коэффициент значимости 

0,7 

0,1 

0,2 

 Таблица 8.3

Сравнение проектных вариантов

Показатель 

Значение показателя по вариантам   . 

1 

2 

3 

У 

0,5 -Ю-2 

0,3 -Ю-2 

0,1 -Ю-2 

Z 

400 

600 

900 


312

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений

 8. 4. Выбор критерия эффективности

 313

 

 

Пронормируем  показатели  относительно заданных  пре
дельных значений

yi= 0,5 -Ю-2 /Ю-2 = 0,5 Z\ = 400 / 1000 = 0,4

Y2 = 0,3 Уз = 0,1

Z'2 = 0,6 Z'3 = 0,9

Наиболее приближенными к предельному значению, т. е. «наиболее плохими» для каждого из рассматриваемых вариантов, являются для 1 - ух = 0,5, для 2 — Z'2 = 0,6, для 3 — Z'3 = 0,9.

Из этих трех «худших» показателей наиболее удален от предельного значения у^ = 0,5; поэтому в качестве лучшего выбираем вариант 1.

Следовательно, в методе минимакса алгоритм поиска сводится к выбору минимально плохого варианта из максимально плохих.

Поликритериальная (векторная) оптимизация чаще всего применяется при использовании в качестве критерия целевого эффекта, т. е. различных показателей качества. Как правило, сложные технические системы приходится сравнивать по многим частным показателям качества, между которыми не существует функциональной связи. В этом случае рассматриваемые системы (или различные проектные варианты разрабатываемой системы) сравнимы, если: а) все показатели систем одинаковы, б) все показатели одной системы не хуже, а один, безусловно, лучше. Это и будет безусловным критерием предпочтения.

Когда же системы несравнимы (например, показатели Х± и Х2 — лучше, а Х3 и Х4 — хуже у первой системы по сравнению со второй), необходимо сформировать некоторый условный критерий предпочтения, т. е. «условиться» о виде функции, связывающей показатели. Предполагаемая «условная» функция может быть функцией полезности или функцией потерь, что соответствует максимизации или минимизации сформированного критерия.

Формируя условный критерий предпочтения, необходимо избавиться от различной размерности показателей, переведя их абсолютные значения в относительные (пронормировать). Это можно выполнить различными способами.

 А. Например, при наличии аналога базой нормирования могут служить его показатели, т. е. Х1птя = Xt /Xi  . При этом

возникает вопрос о направлении влияния изменения отдельных показателей на критерий предпочтения. Так, увеличение массы, числа отказов в единицу времени, вероятности ошибки и других факторов ухудшает качество системы и, следовательно, должно уменьшать функцию полезности; тогда как увеличение производительности, быстродействия, вероятности поражения должно увеличивать функцию полезности. Это можно учесть, используя обратное отношение для показателей, ухудшающих качество

X,

При таком подходе учитываемые показатели становятся без-

размерными и однонаправленными и могут быть объединены.

Например, в аддитивную функцию (функцию сложения):

п

Роб = Z biXityvK (с. 293, обобщающий показатель качества), где bt — коэффициент важности г'-го показателя, определяемый экспертно.

Б. При наличии альтернативных вариантов в процессе проектирования относительные показатели лучше определять по отклонению от заданных предельных значений или от значений, соответствующих лучшему из вариантов

X

"V =

-Уотн ~

При этом чем меньше отклонение, тем лучше и рассматриваемая условная функция становится функцией потерь. Показатели, увеличение которых ухудшает качество системы в целом, перед расчетом приводят к виду

V        ' г - 1

\ Л ,• -

где j — номер варианта.

Например, проектируемая система характеризуется такими показателями, как быстродействие, число отказов и масса. Рассматриваются два варианта.


314

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений

 8. 4. Выбор критерия эффективности

 315

 

 

А. Один из вариантов принимается в качестве базового (аналога) (табл. 8.4).

Таблица 8.4 Показатели базового и проектного вариантов

Показатель

 

Обозначение 

Коэффициент важности Ь; 

Значение показателя, Д. ед. 

проектное 

базовое 

Быстродействие 

*i 

0,5 

100 

50 

Число отказов в единиц/ времени 

Х2 

0,3 

1 

0,5 

Масса 

*3 

0,2 

2 

1,5 

Х1потн = 100/50 = 2;    Х2Пап = 0,5/1 = 0,5;

Робп = 2 • 0,5 + 0,5 • 0,3 + 0,75 • 0,2 = 1,3; 1,3 > 1,

т. е. функция полезности имеет для проектируемой системы большее значение.

Б. Варианты     рассматриваются      как     альтернативные (табл. 8.5).

Таблица 8.5 Показатели альтернативных вариантов

Показатель 

Обозначение 

Коэффициент важности

Ц 

Значение по альтернативному варианту 

Скорректированное значение 

проектное 

базовое 

проектное 

базовое 

Быстродействие 

*i 

0,5 

100 

50 

Число отказов в единицу времени 

Х2 

0,3 

1 

0,5 

1 

1/0,5 

Масса 

*3 

0,2 

2 

1,5 

1/2 

1/1,5 

XinOTH = 0;       Х1бот = (100 - 50)/100 = 0,5;

X

= 0;

26 о

=(2~1)/2 = 0,5;

*3потн = (2/3 - 1/2) / 2/3 = 0,25;      Х36ота = 0. Робп = 0 + 0,5 • 0,3 + 0,25 • 0,2 = 0,2;

Обб

0,5 • 0,5 + + 0,5 • 0,3 + 0 = 0,4.

 Таким образом, функция потерь для проектируемого варианта имеет меньшее значение; следовательно, он предпочтительнее.

Ниже приведены критерии эффективности, наиболее часто используемые в ТЭА, и рекомендации по их применению.

Один из показателей технического уровня, принятый в качестве главного и связанный функционально со многими единичными показателями (например, производительность автомобиля, быстродействие вычислительной машины, мощность радиопередатчика и т. п.). Используется, когда целевая эффективность объекта определяется в основном уровнем этого главного показателя. Экономические и временные характеристики выступают в роли ограничений и граничных условий, равно как и некоторые единичные технические показатели; некоторые из технических показателей варьируются, играя роль независимых переменных.

Обобщающий показатель качества Роб — условный критерий предпочтения. Его целесообразно использовать на ранних стадиях проектирования при недостаточности информации по экономическим показателям — себестоимости, цене, капитальным вложениям и т. п. Прогнозируемые значения экономических показателей также могут быть включены в создаваемую условную функцию со своими коэффициентами значимости (рис. 8.3) либо могут выступать в роли ограничений или граничных условий.

На ранних стадиях разработки объекта находит применение интегральный показатель качества, определяемый отношением целевого неэкономического эффекта к суммарным затратам на разработку, производство и эксплуатацию изделия за жизненный цикл

Л,

целт

•* инт

Технологическая себестоимость объекта ГЭА ST, определяемая суммой затрат на осуществление технологического процесса изготовления. Используется только в тех случаях, когда при организации производства изделия по сравниваемым вариантам нет существенных отличий в капитальных вложениях, 'а показатели качества изделия, определяющие его эффективность Для потребителя, одинаковы.


316

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений

 8.5. Анализ чувствительности и сценарный технико-экономический анализ

 317

 

 

Удельные приведенные затраты изготовителя Zn   = S + где S — себестоимость производства изделия, руб./шт.; Кп — удельные капитальные вложения, руб. год/шт.; Кп = Kn/Nr;

Кп — капитальные вложения, необходимые для разработки и изготовления изделия, руб.; Nr — планируемый годовой выпуск изделий.

Этот критерий удобен на ранних стадиях разработки, при неопределенности либо отсутствии информации о распределении капитальных вложений по времени, о рынке и ценах, об изменении объемов продаж. Норматив эффективности Ен можно трактовать как планируемую норму прибыли на инвестиции. При использовании данного критерия предполагается, как и в предыдущем случае, что показатели качества, существенные для потребителя, по рассматриваемым вариантам не меняются и нет оснований для изменения цены.

Прибыль изготовителя от реализации продукции П = (Ц - S)Nr, руб./год. — экономический критерий, учитывающий возможные изменения качества продукции (через цену), затрат на производство (через себестоимость) и объема продаж по рассматриваемым вариантам, но предполагающий одинаковость или отсутствие капитальных вложений и неизменность цены и себестоимости во времени.

Затраты за жизненный цикл технической системы ZT целесообразно применять в качестве критерия при разработке таких систем, которые при использовании не производят конечной продукции или услуг, реализуемых по установленным ценам (бытовая электротехника и электроника, боевая и космическая техника, системы автоматизированного проектирования и т. п.). Жизненный цикл подразумевает время от начала разработки до утилизации системы. При суммировании текущих и единовременных затрат, осуществляемых в разные годы жизненного цикла, необходимо привести их к единому моменту времени.

Как разновидности этого критерия можно рассматривать:

»   полную цену потребления Дпотр = Дприоб + ^эт' часто используемую для определения конкурентоспособности;

 *   удельные приведенные затраты при эксплуатации системы Zg , измеряемые в рублях на единицу продукции или услуг

или на единицу времени

где 8Эг — текущие затраты при эксплуатации системы,

руб. /год; Кэ — капитальные вложения потребителя, руб.; Р — целевой (неэкономический) эффект от использования системы, шт. /год, ч/год.

Чистый дисконтированный доход (ЧДД) представляет собой критерий высшего уровня, когда решение принимается об инвестиционном проекте, т. е. о совокупности мероприятий по созданию того или иного объекта, требующих инвестиций. Определяется приведенная величина потока платежей как разница между поступлениями и выплатами (см. 7.4). Положительное значение ЧДД свидетельствует об эффективности проекта. Одновременно могут быть рассчитаны и другие показатели, оценивающие финансовую сторону проекта — внутренняя норма доходности, рентабельность, срок окупаемости.

Для расчета ЧДД, так же как, и для других критериев, необходима обширная база исходных данных: временной отрезок осуществления проекта (горизонт расчета); инвестиции и их распределение по времени; текущие затраты и результаты и их динамика (изменение себестоимости продукции, цен, объемов продаж во времени); наконец, обоснование ставки дисконтирования. Все перечисленные параметры так или иначе зависят от технических показателей разрабатываемой системы. Выявленные функциональные или статистические зависимости сформируют экономико-математическую модель, которая позволит найти наилучшее проектное решение.

8.5. Анализ чувствительности и сценарный технико-экономический анализ

Реальная техническая или экономическая эффективность разрабатываемой сложной технической системы может отличаться от проектной в результате:

*   отклонений от заданного качества изготовления, сборки и испытаний;


318

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений

 8.5 Анализ чувствительности и сценарный технико-экономический анализ

 319

 

 

отклонений от предусмотренных проектом реальных усло
вий производства и эксплуатации;

увеличения периода создания СТС;

изменения продолжительности жизненного цикла СТС как
товара, реализуемого конкретному потребителю;

« неточности прогнозирования, а также изменения динамики таких экономических параметров, как себестоимость, цена, инвестиции, и т. д.

Для оценки степени влияния перечисленных отклонений на величину выбранного критерия применяют анализ чувствительности (устойчивости). Его результаты, полученные на стадии принятия решения, позволяют отслеживать параметры, наиболее важные с точки зрения эффективности, в процессе проектирования и изготовления системы.

Алгоритм анализа чувствительности сводится к следующему:

рассчитывают базисное значение целевой функции, исполь
зуя предполагаемые значения включенных  в нее пара
метров;

устанавливают пределы отклонений параметров (например,
Х±30%);

рассчитывают значения целевой функции при изменении
одного из параметров в установленных пределах (при фик
сированных прочих);

те же расчеты производят для всех параметров, включен
ных в целевую функцию;

» ранжируют параметры по степени влияния на целевую функцию, для чего оценивают процентное изменение критерия по отношению к базисному варианту, и рассчитывают показатель чувствительности как отношение процентного изменения критерия к процентному изменению параметра (эластичность критерия по параметру).

Если изменение параметров в пределах ±30% не влияет на выбор решения (например, не приводит к отрицательному значению ЧДД), то критерий считается устойчивым.

Например, выдано ТЗ на проектирование устройства. Критерий эффективности — прибыль от реализации. Цена устройства, тыс* руб. Ц = а + ЬХ, где X — дальность обнаружения, X > 100; себестоимость устройства S - с + d/Y, тыс. руб.,

 где Y —  погрешность измерения,   Y <   0,2;   объем  продаж

N = 10 000/7Ц, шт./год; а = 100, Ъ = 0,1, с = 60, d = 5.

Предполагается создать устройство с проектными значениями X = 120 и Y = 0,15.

Базовое значение прибыли:

Яб = [(100+ 0,1-120)-(60 +

+ 5/0,15)] (10 000 / VlOO + 0,1 • 120) = 17 955 тыс. руб./год.

Значения прибыли в случае предполагаемых отклонений

X ± 20%:

П1 = [(100 + 0,1 • 144) - (60 +

+ 5/0,15)] (10 000 / л/ЮО + 0,1 • 144 ) = 20 000 тыс. руб./год, П2 = [(100 + 0,1 • 96) - (60 +

+ 5/0,15)] (10 000 / VlOO + 0,1 -96) = 15 855 тыс. руб./год.

Коэффициент эластичности:

k3Jlx = ДЯ/ДХ = 23%/40% = 0,58, т. е. при изменении параметра X на 1% прибыль изменится на 0,6%.

Значения прибыли в случае предполагаемых отклонений

У ± 20%:

Яа = [(100 + 0,1 • 120) - (60 +

+ 5/0,18)] (10 000/  VlOO + 0,1120 ) = 22 830 тыс. руб/год, П2 = [(100 + 0,1 • 120) - (60 +

+ 5/0,12)] (10 000 / VlOO + 0,1-120) = 9717 тыс. руб./год.

Коэффициент эластичности:

эл = ДЯ/ДУ = 73%/40% = 1,83, т. е. при изменении параметра У на 1% прибыль изменится на 1,83%.

Результаты анализа чувствительности являются исходной информацией для последующего сценарного анализа, при котором:

» экспертно оценивается вероятность отклонения наиболее значимых параметров;

ф учитываются все возможные ситуации (например, с помощью графа);


8iSk Анализ чувствительности и сценарный технико-экономический анализ

Глово 8. Технико-экономический онолиз проектных решений

»   определяются лучшие и худшие значения критерия и вероятности их формирования.

Продолжая вышеприведенный пример, можно предположить возникновение следующих ситуаций:

для параметра X с вероятностью 30% можно получить Х=144, с вероятностью 50% — X = 120, с вероятностью 20% — X = 100;

для параметра Y вероятность достижения небольшой погрешности измерения Y = 12% очень мала — всего 10%, У= 15% можно получить с вероятностью 50%, вероятность получения Y = 18% составляет 40%.

Рассмотренным ситуациям соответствует граф (рис. 8.5), с помощью которого можно определить вероятность совпадения ситуаций и соответствующие величины прибыли от реализации (табл. 8.6).

Вероятность достижения дальности обнаружения

X - 1 44 - 30% 

Вероятность достижения погрешности 

Суммарная вероятность (вероятность совпадения)

12% 15% 3% 20% 25% 5% 8% 10% 2% 

У= 18% 

-    40% 

15% 

-    50% 

1 20 - 50% 

12% 

-    10% 

18% 

-    40% 

15% 

-    50% 

96 - 20% 

12% 

-    10% 

18% 

-    40% 

15% 

-    50% 

12% 

-    10% 

Рис. 8.5. Граф ситуаций для вероятностной оценки величины критерия эффективности

 321

Таблица 8.6

Вероятностные ситуации

X 

У 

Вероятность совпадения 

Ц 

S 

N 

Прибыль 

144 

18 

0,3-0,4 = 0,12 

114,4 

87,8 

935 

24871 

144 

15 

0,3-0,5 = 0,15 

114,4 

93 

935 

20009 

144 

12 

0,3-0,1 =0,03 

114,7 

101,7 

935 

11 875 

120 

18 

0,20 

112 

87,8 

945 

22820 

120 

15 

0,25 

112 

93 

945 

17955 

120 

12 

0,05 

112 

101,7 

945 

9713 

100 

18 

0,08 

110 

87,8 

953 

21 156 

100 

15 

0,10 

ПО 

93 

953 

16201 

100 

12 

0,02 

ПО 

101,7 

953 

7910 

Ранжируя прибыль по величине, получим следующее распределение накопленных вероятностей (табл. 8.7).

Таблица 8.7 Распределение накопленных вероятностей

Прибыль 

Вероятность получения (%) 

Накопленная вероятность 

24871 

12 

12 

22820 

20 

32 

21 156 

8 

40 

20009 

15 

55 

17955 

25 

80 

16201 

10 

90 

11 875 

3 

93 

9713 

5 

98 

7910 

2 

100 


8.6. Особенности технико-экономического анализа технологических процессов    323

 

Полученные результаты можно интерпретировать следующим образом.

Реализуя предлагаемый проект, организация с вероятностью 100% (исходя из учитываемых параметров) получит прибыль в размере 7910 тыс. руб./год. Однако получение прибыли более 17 000 тыс. руб./год вероятно только на 80%, а более 20 000 тыс. руб./год — только на 55%.

При комплексном рассмотрении проблемы (финансовое состояние фирмы, ее положение на рынке, загрузка производственных мощностей, потребности рынка в данном виде продукции и наличие конкурентов и т. п.) результаты проведенного ТЭА послужат одним из факторов, позволяющих менеджеру принять правильное решение.

8.6. Особенности технико-экономического анализа технологических процессов

Технологический процесс — последовательность изготовления изделия, обеспечивающая получение технических и экономических параметров и показателей, соответствующих требованиям нормативно-технической документации.

Технологический процесс — элемент технологической системы, обеспечивающий функциональную взаимосвязь оборудования, средств технологического оснащения, предмета производства и исполнителей. При разработке технологического процесса определяют методы получения заготовок, методы упрочнения и изменения структуры и свойств материалов, содержание и последовательность операций обработки материалов, методы получения узлов и деталей, виды технологической оснастки, рациональные условия организации процесса изготовления и т. п.

Получение одной и той же детали с одинаковыми техническими характеристиками может быть достигнуто разными методами, с помощью разных технологических процессов. Именно поэтому необходим технико-экономический анализ, задача которого — обеспечить выбор наиболее эффективного из рассматриваемых вариантов технологии. Элементы ТЭА остаются прежними:

»   анализ факторов, влияющих на выбор варианта; »   формирование совокупности технических    .экономических показателей и определение зависимостей между ними;

 

выбор критерия эффективности;

поиск оптимального варианта;

анализ чувствительности.

Качество технологического процесса во многом определяется показателями технологичности конструкции изделия, т. е. ее приспособленностью к изготовлению и эксплуатации с минимальными затратами.

Система показателей, отражающих качество технологического процесса и его эффективность, представлена в табл. 8.8.

Таблица 8.8

Технико-экономические показатели технологических процессов

Группа показателей 

Наименование и размерность показателей 

Материалоемкость 

Расход материалов, кг/шт. Коэффициент использования материала 

Норма времени 

Штучного, ч/шт. Штучно-калькуляционного, ч/шт. 

Трудоемкость 

Технологическая, ч/шт. Производственная, ч/шт Полная, ч/шт. Удельная, ч/кг, ч/кВт 

Цикл 

Технологический, ч, дн. Производственный, ч, дн. 

Энергоемкость 

Расход электроэнергии, кВт • ч/шт. Удельный расход электроэнергии, кВт • ч/кг 

Производственные затраты 

Затраты на материалы, руб./шт. Зарплата основных рабочих, руб./шт. Зарплата вспомогательных рабочих, руб./шт. Затраты на инструмент, руб./шт. Затраты на технологическую оснастку, руб./шт. Затраты на эксплуатацию и содержание оборудования, руб./шт. Технологическая себестоимость, руб./шт. Производственная себестоимость, руб./шт. 

Производственные удельные затраты 

Материалы, руб./кг, руб./мм Заработная плата, руб./кг, руб./мм Себестоимость, руб./кг, руб./мм 

Капитальные затраты 

Полные, руб. Удельные, руб./шт., руб./мм 

Приведенные затраты 

Полные, руб./год Удельные, руб./шт., руб./мм 


324

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений

 8.6. Особенности технико-экономического анализа технологических процессов    325

 

 

При проведении ТЭА технологических процессов встречаются следующие наиболее типичные случаи.

А. Рассматриваются варианты обработки изделия, использующие одно и^то же оборудование, инструмент и оснастку и отличающиеся только последовательностью технологических операций. Критерием эффективности служит технологическая или производственная трудоемкость при ограничениях на качественные показатели.

Б. Сравниваются варианты технологии, не требующие дополнительных капитальных вложений в основные средства. Критерий эффективности — производственная или технологическая себестоимость при заданном уровне качества изготавливаемого объекта. Под технологической себестоимостью понимается сумма затрат, изменяющихся по вариантам технологии. Технологическая себестоимость может быть рассчитана поэлементным или нормативным методом. Типовые статьи затрат приведены в табл. 8.9.

При сравнительном ТЭА могут учитываться только изменяющиеся статьи затрат. Приведенный в табл. 8.9 перечень затрат не является обязательным.

Рассмотрим порядок расчета статей затрат, входящих в технологическую себестоимость.

1. Затраты на основные материалы

5М = СДМ(1 + АТЗ)-СОТДОТ,

где G — расход материала на составную часть изделия, кг; Дм ~~ Чена единицы измерения материала, руб./кг; fcT 3 — коэффициент, учитывающий транспортно-заготовительные затраты (йт 3 = 1,05 - 1,1); GOT — масса реализуемых отходов, кг; Дот — цена отходов за единицу измерения, руб./кг.

2. Заработная плата основных производственных рабочих:
а) при сдельных системах заработной платы

U j        Kj   f!f\  V-"- ^/V-1-     '     H/      B.H*

где /non — число операций в технологическом процессе; tK. норма калькуляционного времени на выполнение i-й операции, мин (при большом размере партии tK. « <шт.); гшт. — норма штучного времени на выполнение i-й операции (мин); Ст. — тарифная ставка на i-й операции, руб.; kBHкоэффициент, учитывающий средний процент выполнения норм (Ав н > 1);

 а — коэффициент, учитывающий дополнительную заработную плату; р — коэффициент, учитывающий отчисления в социальные фонды;

б) при повременных системах заработной платы

где С_   — средняя тарифная ставка основных производствен-

гср

ных рабочих в данном технологическом процессе,  руб. /ч; *техн — трудоемкость технологического процесса, ч.

Таблица 8.9 Типовые статьи затрат, входящих в технологическую себестоимость

Поэлементный метод 

Нормативный метод (метод машинокоэффициентов) 

1. Затраты на основные материалы (за вычетом реализуемых отходов) 

1 . Затраты на основные материалы (за вычетом реализуемых отходов) 

2. Заработная плата основных производственных рабочих 

2. Заработная плата основных производственных рабочих 

3. Заработная плата вспомогательных рабочих 

3. Заработная плата вспомогательных рабочих 

4. Амортизационные отчисления на оборудование и дорогостоящую оснастку с длительным сроком службы 

4. Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования 

5. Затраты на инструмент 

6. Затраты на быстроизнашивающуюся технологическую оснастку 

7. Затраты на технологическую энергию 

8. Затраты на обслуживание и ремонт оборудования 

Прочие общепроизводственные затраты 

Прочие общепроизводственные затраты 

3. Заработная плата вспомогательных рабочих: а) в случае закрепления рабочих на определенных операциях зарплата подсчитывается аналогично заработной плате основных производственных рабочих (п. 2);


326 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений

б) в случае отсутствия закрепления расчет, как правило, ведется укрупненно:

^вс = *вс ^0»

где kBC — коэффициент, учитывающий отношение зарплаты

вспомогательных рабочих к основным (например, по соотно-

Ф   "\ шению фондов заработной платы kBC = ^ J.

«л,

Дальнейшие расчеты рассмотрим сначала для поэлементного метода (в табл. 8.3).

4. Амортизационные отчисления на оборудование и дорогостоящую оснастку с длительным сроком службы

 8.6. Особенности технико-экономического анализа технологических процессов    327

7. Затраты на технологическую электроэнергию

где Цэ — цена 1 кВт • ч электроэнергии, руб./кВт • ч; kN — коэффициент загрузки электродвигателя по мощности; hw — коэффициент, учитывающий потери электроэнергии в сети; г\а — КПД электродвигателей оборудования; N — суммарная установленная мощность электродвигателей оборудования, кВт; АХХ( — коэффициент, учитывающий дополнительные затраты электроэнергии во время холостого хода (kx. > 1). 8. Затраты на обслуживание и ремонт оборудования

"Mj>

где Кперв. — первоначальная стоимость оборудования (оснастки) на i-й операции, руб.; kSMt — годовая норма амортизационных отчислений на оборудование (оснастку) на i-й операции (%); tM. — основное (машинное) время на i-й операции, мин; fk — действительный (эффективный) фонд времени работы оборудования (оснастки), ч.

5. Затраты на инструмент. Расчет зависит от типа инструмента (режущий, мерительный, вспомогательный и т. п.). Например, для режущего инструмента

где ЦИЩ] — цена инструмента /-го вида на i-й операции, руб./ шт.; tM.j — основное (машинное) время работы ;'-го инструмента на i-й операции, мин; тст — период стойкости инструмента /'-го вида, мин; гап — число переточек инструмента/'-го вида до полного износа, мин; пин — номенклатура инструментов на i-й операции.

6. Затраты на быстроизнашивающуюся технологическую оснастку

 где Sp M( и Sp э. — нормативы годовых затрат на ремонтную единицу на обслуживание и эксплуатационные ремонты по механической и электрической части оборудования i-й операции соответственно, руб. /год; Rttl и А,. — категория сложности ремонта механической и электрической части оборудования i-й операции соответственно.

Прочие общепроизводственные затраты Son:

а) преимущественно при ручном труде

^оп = L0 kon ;

б) при механизированном и автоматизированном труде

Son = №о + «ам + «ив + «ос + S3 + Sp) *on ,

где Лоп и А0'п — коэффициенты, учитывающие прочие общепроизводственные затраты, отнесенные к заработной плате основных производственных рабочих либо к сумме основной заработной платы основных производственных рабочих и затрат, связанных с работой оборудования соответственно. Тогда

 

где AT^jj.y — количество оснастки у'-го вида, одновременно применяемой на i-й операции, шт.; тСТ(у — период стойкости Оснастки /-го вйДа до полного износа (срок службы), Мин.

 Согласно методу машино-коэффициентов статьи затрат подсчитываются на основе заранее рассчитанной себестоимости машино-часа работы любой единицы оборудования.

Одну из групп имеющегося оборудования принимают в качестве базовой (kX4 = 1), для нее подсчитывают статьи годовых


328

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений Д

 8.6, Особенности технико-экономического анализа технологических процессов    329

 

 

затрат, а для других групп устанавливают переводные коэффициенты затрат по отношению к этой группе

 Таблица 8.10 Расчет технологической себестоимости

 

'об.

МЧб

А,

где 8обб — годовые затраты по статьям 4—8 (табл. 8.9) для ба-; зовой группы оборудования (руб./год); поббчисло единиц оборудования в базовой группе; k36 — коэффициент загрузки оборудования.

'об,

В любой другой группе

О       =

тогда машино-коэффициент для любой г-й единицы оборудования

И следовательно, затраты по статьям 4 — 8 (табл. 8.9) можно рассчитать по так называемой сметной ставке

«о.

^см =   £ 5МЧб Лмч/ t М| .

Численные значения коэффициентов ЛМЧ( приведены во мно
гих книгах, посвященных этому вопросу. ;

Величину SM46 необходимо периодически пересматривать в

связи с изменением цен, тарифов, нормативов и т. п. Также через большие промежутки времени необходимо пересматривать и ftM4 в соответствии с последствиями научно-технического прогресса.

и

Сметная ставка, таким образом, учитывает расходы, связанные с работой оборудования, по всему технологическому процессу и включается в расчет технологической себестоимости. Тогда

при этом

 

Показатель 

Технологический процесс А (токарно-револьверная обработка) 

Технологический процесс Б 

Сверление 

Токарная обработка 

Исходные данные 

Станкоемкость, станко-мин/шт. 

d 

2,5 

4,2 

Трудоемкость, нормо-мин/шт. 

10 

3 

5 

Норматив зарплаты станочника с начислениями, руб./мин 

0,268 

0,244 

6,244 

Коэффициент машино-часов 

1,7 • 

0,7 

1,0 

Средние затраты на содержание и эксплуатацию базового оборудования с ьмч = 1 ' руб./мин 

0,675 

0,675 

0,675 

Стоимость заготовки, руб./шт. 

7,5 

8,2 

Расчет себестоимости, руб./шт. 

Зарплата станочника, руб./шт. - 

0,268' 10-2,68 

0,73 

1,22 

Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, руб./шт. 

0,675- 1,7-8 = •9,2 

1,2 

2,8 

Технологическая себестоимость, руб./шт. 

19,38 

14,15 

Выбирая оптимальный вариант по критерию технологической или производственной себестоимости, необходимо учитывать, что все статьи -затрат делятся на переменные (пропорциональные) ST[) и условно-постоянные STc (табл. 8.11). Технологическая себестоимость всего объема выпускаемой продукции равна 5тДГ = STvN + STc, и, следовательно, себестоимость одного изделия

 

Пример расчета технологической себестоимости по методу машино-коэффициентов приведен в табл. 8.10.

 Критерием является минимум этой целевой функции.


330

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений

 8.6. Особенности технико-экономического анализа технологических процессов

 331

 

 

N, шт./период

Таблица 8.11 Типовые статьи переменных (пропорциональных)

и условно-постоянных затрат в технологической себестоимости

Переменные (пропорциональные) затраты ST , руб. /шт. 

Условно-постоянные затраты STe, руб. /период 

Затраты на основные материалы 

Заработная плата основных производственных рабочих при повременной оплате труда 

Заработная плата основных рабочих при сдельной оплате труда 

, 

Заработная плата вспомогательных рабочих при сдельной оплате труда 

Заработная плата вспомогательных рабочих при повременной оплате 

Амортизация универсального оборудования и дорогостоящей универсальной оснастки с длительным сроком службы 

Амортизация специального оборудования и дорогостоящей оснастки специального назначения с длительным сроком службы 

Затраты на инструмент 

Затраты на быстроизнашивающуюся технологическую оснастку 

Затраты на технологическую энергию 

Прочие общепроизводственные затраты 

Затраты на обслуживание и ремонт оборудования 

Однако часто задача ТЭА формулируется следующим образом: найти зоны эффективности различных технологических вариантов (рис. 8.6). Из рисунка ясно, что вариант 2 эффективен до значений NKp, вариант 1 — при значениях N, больше N

Kp.

=S

I>2

и,следовательно,

S,   - S,

N..

ST   - ST

 Рис. 8.6. График выбора эффективного варианта технологического процесса

Полученное значение NKp сопоставляют с перспективным объемом продаж, с величиной заказа на изготовляемые изделия в соответствии с контрактом и принимают окончательное решение о выборе технологического варианта.

В. Сравниваются варианты, которые требуют изменения не только текущих затрат на производство (различных статей технологической или производственной себестоимости), но и единовременных затрат — капитальных вложений КП. В качестве критерия можно использовать приведенные затраты (ST + Еи Кп), где Ея — планируемая норма прибыли на 1 руб. капитальных вложений (прогнозирование капитальных вложений см. 8.3.2). Зоны эффективности вариантов разделяет критическая точка с объемом производства N'Kp

кр

N

ST   -

Tl

Г. Изменение технологии и условий производства может привести к улучшению технических и других качественных показателей изделия.

В таком случае речь идет о возможном изменении цены производителя, и при выборе критерия необходимо это учитывать. В разделе 8.4 рассмотрены такие критерии, как прибыль производителя и чистый дисконтированный доход, позволяющие учесть изменения в текущих и единовременных издержках, ценах, объемах выпуска и объемах продаж как с дисконтированием, так и без него.

Примеры ТЭА технологических процессов описаны в многочисленной литературе по этому вопросу.


332

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений

 8.7. Функционально-стоимостный анализ инженерных решений

 333

 

 

8.7. Функционально-стоимостный анализ инженерных решений

Любое проектируемое изделие или систему можно представить не только в виде набора структурных элементов, из которых оно состоит, т. е. из узлов, агрегатов, подсистем, но и в виде комплекса функций, которые оно должно выполнять в соответствии со своим назначением. Именно такой подход лежит в основе функционально-стоимостного анализа (ФСА), задачей которого является прежде всего минимизация затрат на реализацию необходимого комплекса функций при заданном качестве. Математическая модель может быть представлена следующим образом:

где Sj — затраты на реализацию у'-й функции; Роб — обобщающий показатель качества изделия; тф — число рассматриваемых функций.

Однако чаще всего в задачах, решаемых с помощью методики ФСА, строгая оптимизация с помощью математических методов не выполняется. Используется специальный набор методов и приемов, включающих функционально-структурное моделирование и прогнозирование, оперативное оценивание и сравнительный анализ инженерных решений, коллективные формы творческой деятельности, экспертные методы.

При исследовании уже существующих, производимых промышленностью изделий ФСА используют:

для устранения функциональной избыточности, т. е. для
ликвидации всего лишнего и неоправданного в конструкции;

для снижения затрат на выполнение необходимых функций.

Далеко не все предложения, выдвигаемые на этапах ФСА, удается внедрить в действующее производство. Иногда для этого требуются переделка оборудования, замена оснастки, поиск новых поставщиков комплектующих изделий и т. п.

Эффективнее использовать ФСА при разработке новых изделий. Последовательность и методика анализа уже изготавливаемого и только разрабатываемого изделий существенно отличаются. Особенности ФСА на стадии НИОКР подробно рассматриваются в работах Н. К. Моисеевой. Предметом ФСА могут быть не только конструкции и их составные части, но и

 любые процессы, предполагающие конечный результат, в том числе технологические процессы. В дальнейшем изложении будем иметь в виду ФСА изделия, уже находящегося в производстве.

Функция — начальное понятие в ФСА. Под функцией понимается проявление и сохранение свойств изделия в определенной системе взаимодействия с внешней средой. Совокупность проявляющихся через функции свойств составляет качество изделия. Следовательно, минимизируя затраты на функцию, минимизируют затраты на достижение заданного уровня качества.

При определении функций стремятся абстрагироваться от их конкретной реализации в виде того или иного конструкторского решения. Формулировка функции должна быть достаточно точной и иметь законченный логический смысл. Понятие «функция» для машиностроительных изделий и их элементов предполагает какой-то процесс, работу, действие. Поэтому для формулировки функций наиболее употребительна грамматическая форма, включающая простое глагольное сказуемое.и дополнение (например, «измеряет температуру», «срезает слой металла», «передает крутящий момент», «защищает от внешних воздействий» и т. п.). Желательно, чтобы объект действия был измеряемым понятием, поскольку значения параметров важны с точки зрения заданного уровня качества. Определяя функции, удается как бы отойти, абстрагироваться от конкретной конструкции.

Классификация функций осуществляется чаще всего по следующим признакам: область проявления, роль в удовлетворении потребностей, роль в обеспечении работоспособности изделия, степень полезности (рис. 8.7).

Внешние функции характеризуют связь объекта с внешней средой, внутренние — связи внутри объекта, между его составляющими, обусловленные принципами построения объекта.

При создании многофункциональных сложных технических систем возникает необходимость выделения среди внешних главной функции, характеризующей основное назначение объекта. Техническое решение по главной функции определяет принцип функционирования и общий конструктивный облик изделия. Однако часто функции, отнесенные к разряду второстепенных, не менее полезны и важны для потребителя (например, «обеспечить безопасность работы»). Иногда две-


334

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений

 8.7. Функционально-стоимостный анализ инженерных решений

 335

 

 

Функции

Признаки, классификации

Внутренние (внутриобьектные)

Область проявления

Роль

в удовлетворении

потребностей

Роль

в обеспечении

работоспособности

Степень полезности

Рис. 8.7. Классификация функций в процессе ФСА

три функции назначения могут иметь практически одинаковые ранги, но в разных условиях применения ранги изменяются, и ранг главной могут приобретать другие функции.

Внутренние функции по роли в обеспечении работоспособности подразделяются на основные и вспомогательные: основные способствуют реализации главной и второстепенных функций, а вспомогательные — реализации основных.

К основным можно отнести функции приема, ввода, передачи, преобразования, хранения, выдачи (вещества, энергии, информации и т. д.); к вспомогательным — соединительные, фиксирующие, направляющие, изолирующие и другие подобные функции. Последовательный перечень основных функций составляет функциональное описание объекта или его составной части. Например, для механизма привода станка главная функция — «приводить станок в действие», второстепенные— «не требовать специального обслуживания», «создавать минимум шума»; основные функции, обеспечивающие выполнение главной, — «создать момент вращения», «передать момент вращения», «преобразовать частоту вращения»; вспомогательные функции по отношению к основной функции «преобразовать частоту вращения» — «передать вращение», «уменьшить количество оборотов», «держать внутренние детали» и т. д.

 Внешние и внутренние функции по степени полезности делятся на полезные, отражающие необходимые свойства и определяющие работоспособность изделия; бесполезные, не влияющие на работоспособность и создающие излишние затраты; вредные — отрицательно влияющие на работоспособность и повышающие затраты.

Типовую цепочку ФСА в общем виде можно представить следующим образом: поиск рациональной функционально-параметрической характеристики объекта, функционально-структурный анализ, экономическая оценка функций и определение направления поиска новых технических решений, сравнительная оценка вариантов технических решений и обоснование лучшего. Исходя из этого сформировалась типовая последовательность этапов ФСА: подготовительный, информационный, аналитический, творческий, исследовательский, рекомендательный.

Подготовительный этап. Выбор объекта и организация работ.

Информационный этап. Сбор информации об объекте (пла
нируемый объем выпуска, себестоимость, рентабельность, чер
тежи, спецификации, ГОСТ, ОСТ, ТУ, стандарты предприятия,
патентные источники, рекламации и т. д.).

Аналитический  этап. Выявление и классификация функ
ций, построение функционально-структурной модели изде
лия, определение важности и значимости функций, распреде
ление по функциям материальных затрат, расчет затрат на
каждую функцию,  построение функционально-стоимостной
диаграммы.

Машиностроительное изделие представляет собой, как правило, сложную иерархическую систему, состоящую из подсистем, агрегатов, узлов, деталей. Ей соответствует такая же иерархия функций. Функционально-структурная модель совмещает иерархию функций с материальными элементами, обеспечивающими выполнение функций (рис. 8.8). Степень детализации функционально-структурной модели (число уровней п и число функций т) должна соответствовать характеру решаемой задачи. Рекомендуется п = 3—4, т < 20. На каждом иерархическом уровне экспертно определяется значимость каждой у-й функции k-ro уровня rk.., обеспечивающей выполнение i-й функции вышестоящего уровня, при условии


336

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений

 8.7. Фуикциожшынскгтоимостный анализ инженерных решений

 337

 

 

^325 

"32S 0,09 

>3,2 

"312

0,28 

'зп 

R311

0,35 

Точки рассогласования

 

>з,з 

"313

0,07 

Рис. 8.8. Функционально-структурная модель объекта ФСА: fki. h — номер уровня, на котором находится у'-я функция;

' i — номер обеспечиваемой функции на (ft - 1) уровне; гы. — значимость у'-й функции; Ru. — важность у'-й функции;

1       St — стоимость материального элемента, д. е.

где mk — число функций ft-ro уровня, обеспечивающих выполнение i-й функции (k - 1) уровня.

Относительная важность функции, т. е. ее вклад в выполнение главной, определяется по вертикальной цепочке уровней как произведение значимостей

п

Ri = П rklj,

где п — число уровней. На рис. 8,8 для каждой функции рядом с ее обозначением показана относительная важность (например, для /325 значимость г325 = 0,3, а относительная важность Л325 = 0,09 = 0,3 х 0,3).

Определить затраты на функцию было бы сравнительно просто, если бы каждый материальный элемент I участвовал в выполнении только одной функции. Поскольку чаще всего он участвует в выполнении нескольких, то экспертным путем определяется его вклад в выполнение /-и функции уг, в долях

единицы.

Затраты на функцию чаще всего определяются как

 Рис. 8.9. Функционально-стоимостная диаграмма. Определение точек рассогласования

где Sl себестоимость 1-го материального элемент». Ее определяют одним из методов прогнозирования себестоимости (см. 8.3.2); можно также использовать прейскуранты и заводские калькуляции; п '— число элементов, реализующих

Тогда относительная стоимость функции

_ SJ. -'      '

/ • ' -        Si«m = ~S '       _       -х :    ,

где § — себестоимость изделия, a S^ представляет собой удельный вес затрат на;-ю функцию в себё<?г6имости изделия.

Э результате получаем, несмотря на возможную субъективность экспертных оценок, удобную для последующего анализа функционально-стоимостную диаграмму (ряс. 8.9).

При ее построения по горизонтальной оси располагают
функции одного уровня, а по вертикальной оси вверх — отно
сительную важность каждой функции, по вертикальной
оси вниз — относительную стоимость. Такая диаграмма/по
зволяет выявить так называемые «точки рассогласования»,
где
S0№j > rj; эти выявленные функции и способы их реализа
ции и являются предметом исследования на дальнейших эта
пах. Отсутствие рассогласования может объясняться как хоро
шей отработкой конструкции, так и несовершенством функци
онально-структурной схемы и недостаточной квалификацией
экспертов. 1 •

12 - 7266 Берзрнь


?'*Ш-

338

 Глава 8. Технико-экономический анализ проектных решений

 $39

 

 

Функции

Г313

325

Варианты реализации

Г

S/

Г212

* Варианты, принятые к рассмотрению.

•    v

Рис. 8.10. Морфологическая матрица вариантов реализации функций

4. Творческий этап. Поиск возможных путей устранения точек рассогласования или уменьшения стоимости реализации функции. Широко используются такие формы коллективного творчества, как мозговая атака, конференция идей, творческие совещания, метод контрольных вопросов и т. п. При поиске альтернативных вариантов реализации отдельной функции используют морфологический анализ и картотеку типичных решений.

Все возможные варианты решений для последующей оценки также можно систематизировать с помощью «морфологической матрицы», где по строкам расположены функции^ а по столбцам — варианты их реализации (рис. 8.10). Комбинация различных вариантов по всем функциям определяет возможную Конструкцию изделия. Однако прежде чем синтезировать конструкцию, необходимо оценить реальность выполнения и совместимость отдельных вариантов; в противном случае набор может оказаться бессмысленным. Результат творческого этапа — альтернативные варианты реализации функций.

5. Исследовательский этап состоит в рассмотрении преимуществ и недостатков рредложенных вариантов реализации функций л в оценке затрат. Обсуждение, оценка и отбор вариантов не менее важная задача, чем их поиск. Прежде всего варианты рассматривают с позиций:

работоспособности (работоспособные, неработоспособные);

времени осуществления (неосуществимые по техническим
причинам, предлагаемые для перспективного внедрения,
предлагаемые для безотлагательного внедрения);

экономической эффективности.

Варианты, предлагаемые для внедрения, подвергаются экспертной оценке по уровню выполнения технических требований и ранжируются по обеспечиваемым свойствам и по степени приближения к «цели по затратам».

Выбор «цели по затратам» — особенность именно функционально-стоимостного анализа. Один из возможных способов ее определения заключается в том, чтобы найти для каждой функции вариант с минимальными затратами, т. е. наиболее дешевый способ ее реализации.

Суммируя затраты до этим вариантам, определяют минимально возможную себестоимость проектируемого изделия. Однако снизить затраты до этого теоретического минимума практически не удается, так как для объединения частных решений в единое целое могут потребоваться очень большие дополнительные средства. Тем не менее степень приближения к этому минимуму может служить основанием для ранжирования предложенных вариантов.

6„ Рекомендательный этап заключается в подготовке необходимой документации в виде чертежей, эскизов, расчетов, пояснительных записок по принятым вариантам реализации функций.

Следует отметить характерные особенности ФСА, а именно:
специфический предмет анализа (функции иаделия), строго
определенная последовательность проведения, широкое ис
пользование различных коллективных форм творчества, не
прерывно осуществляемая экономическая оценка. Эти
особенности позволяют рассматривать ФСЖ как отдельное и
весьма эффективное направление технико-экономического
анализа. • ' \ >• ..,/."•••


Глав

 о 9

 9.1. Функции и задачи контроллинга

 341

 

Контроллинг на предприятии

9,1. Функции и задачи контроллинга

При определении термина «контроллинг» можно выделить две составляющие: философскую и инструментальную. Соответствующие определения приведены ниже:

контроллинг — философия и образ мышления руководите
лей, ориентированные- на эффективное использование ре
сурсов и развитие предприятия (организации) в долгосроч
ной перспективе;

контроллинг — ориентированная на перспективу система
информационно-аналитической и методической поддержки
руководства   при   реализации   процессов   планирования,
контроля, анализа и принятия управленческих решений по
всем функциональным сферам деятельности предприятия.

Специалистов, реализующих функции контроллинга на предприятии, называют кот-роллерами.

Часто под контроллингом понимаются внутренний контроль и аудит. Специалисты в области автоматизированных систем управления предприятиями (АСУП) полагают, что контроллинг — это практически то же самое, что и АСУП, но лишь с учетом новых условий хозяйствования. Нередко контроллинг сравнивают с системой программно-целевого планирования. Однако чаще всего контроллинг отождествляют с управленческим учетом либо считают последний доминирующей Компонентой контроллинга.

Следует отметить, что ни с одним из приведенных выше определений контроллинга нельзя в полной мере согласиться. Хотя в системе контроллинга есть место и управленческому учету, и контролю, и аудиту, и программно-целевому планированию, но это еще далеко не все базовые концепции, принципы, инструменты и методы контроллинга.

 Основные постулаты современной философии контроллинга'можно* сформулировать следующим образом: .

• примат рентабельности деятельности предприятия над рос
том объемных показателей, т. е. размеры Предприятия,
объемы выпуска, количество филиалов и клиентов, ассор
тимент продукции, сумма баланса и другие характеристики
являются второстепенными по сравнению с эффективно^

.   стыо работы предприятия в целом и его подразделении;

» рост объемов бизнеса предприятия (организации) оправдан
лишь при сохранении прежнего уровня или росте эффек
тивности; ',•.'•:. '

• мероприятия по обеспечению роста доходности не должны
превышать допустимые для конкретных условий функци
онирования предприятия уровни рисков.

Целевая задача контроллинга заключается в системно-интегрированной информационной, аналитической, инструментальной и Методической поддержке руководства для обеспечения долгосрочного существования и развития предприятия.

Основные функции контроллинга: »   разработка систем и поддержка процессов планирования и

контроля деятельности предприятия;

• организация сбора, намерения, анализа и интерпретации
плановых и отчетных данных, а также внешней И внутрен
ней информации, прямо или косвенно связанной с видами,
деятельности предприятия; •

• структурирование организационных систем и бизнес-про-
"': цессов;     •.••,•.'.,
.yv" •     Л'.1'   ;_'• •     '...'..-'

• координация и интеграция процессов управления в сфере
разработок, закупок, логистики, производства, продаж, фи
нансирования.
'" t.   :

Контроллинг ответствен, прежде всего, за:

прозрачность, понятность и объективную интерпретацию
цифр и полученных результатов;

реализацию процедур планирования и контроля по уров
ням иерархии;
','.••

систематическую инструментальную и методическую под
держку, а также координацию процессов принятия решений;

формирование  интегрированной  концепции  управления
предприятием и адекватной современным требованиям ме
неджмента инфраструктуры:  рыночно ориентированных
оргструктур систем информационного обеспечения всех
функциональных сфер деятельности предприятия.


342

 Гяок>9. Контроллинг но предприятии

 9.2. Оперативный и стратегический контроллинг

 343

 

Стратегический контроллинг Делать правильное дело Оперативный контроллинг Делать дело правильно

Если говорить о принципиальном разграничении сфер ответственности руководителя и контроллера, то за результаты деятельности отвечает только руководитель. Контроллер ответствен, за правильный подбор инструментов управления и интерпретацию полученных результатов. Данный принцип справедлив по отношению к руководителям и контроллерам всех уровней иерархии управления.

Области менеджмента» поддерживаемые контроллингом:

• портфолио-менеджмент, комбинация: РЫНОК — ПРОДУК
ТЫ, обеспечивающие приемлемое соотношение доходность/
риски предприятия в долгосрочной перспективе (стратегиче-

' ский контроллинг); .

менеджмент инноваций и инвестиций (стратегический и
оперативный контроллинг);

бюджет-менеджмент: тонкое регулирование рентабельностью
путем составления и контроля бюджетов доходов и расхо
дов, поступлений и выплат (оперативный контроллинг).

9.2. Оперативный

и стратегический контроллинг

Основной задачей оперативного контроллинга на

предприятии является помощь менеджерам в достижении запланированных целей, которые выражаются чаще всего в виде количественных значений уровней рентабельности, ликвидности и прибыли. Оперативный контроллинг ориентирован на краткосрочный результат, поэтому его инструментарий принципиально отличается от методов и методик стратегического контроллинга.

Стратегический контроллинг определяет цели и задачи для оперативного контроллинга, т. е. ставит нормативные рамки. / Оба рассматриваемых направления контроллинга отличаются по охватываемому временному горизонту. Оперативный контроллинг реализует свои функции налсраткосрочном отрезке времени (до года). Стратегический контроллинг в современном менеджменте не привязан жестко к временным рамкам, хотя чаще всего речь идет о средне- и долгосрочном периоде.

Основные разграничения оперативного и стратегического контроллинга представлены, на рис. 9.1.

 

Показатели

Временной горизонт

Средне- и долгосрочно

Стратегический контроллинг

Потенциалы успеха:

доля рынка,

рост рынка

и т. д.

Оперативный контроллинг

Краткосрочно

Результаты:

прибыль,

рентабельность,

ликвидность

Время

Рис. 9.2. Основные разграничения оперативного и стратегического контроллинга

На предприятиях, различающих и признающих важность как оперативного, так и стратегического менеджмента, как правило, выделяют; в Самостоятельные организационные единицы подразделения оперативного и стратегического контроллинга. Рассмотрим основные понятия, задачи и отличия стратегического и оперативного контроллинга.

Стратегический контроллинг означает координацию стратегического планирования, контроля и системы стратегического информационного обеспечения.

Целевая задача стратегического планирования заключается в
обеспечении продолжительного существования предприятия.
Для этого необходимо формулировать и внедрять стратегии
поиска, построения и сохранения потенциала успеха (доход
ности). Следует различать новые и имеющиеся потенциалы
успеха. '

Если предприятие может обеспечить более эффективное, чем у конкурентов, решение имеющихся, изменяющихся или


344

Глава 9. Контроллинг но предприятии

новых проблем клиентов, то это означает его способность генерировать новые потенциалы успеха. Под имеющимися потенциалами успеха понимают уже созданные и находящиеся в использовании предприятием потенциалы.

Потенциалы успеха можно разделить также на внешние и внутренние. Внешние потенциалы определяет успешная комбинация: ПРОДУКТ — РЫНОК. Внутренние потенциалы могут быть следующих видов: информационные, структурные, тех~ нические, финансовые, кадровые и др.

Центральным пунктом стратегического планирования является разработка стратегий — возможных действий по достижению целей, стоящих перед предприятием.

В принципе стратегии могут формулироваться и дифференцироваться как в рамках всего предприятия, так и функциональных подразделений.

Задача стратегического контроля заключается в сопровождении и поддержке стратегического плана с точки зрения обеспечения его жизнеспособности. Сопровождение включает проверку адекватности формулировки стратегии, ее внедрение и реализацию.

При формировании концепции стратегического контроля необходимо учитывать и решать следующие задачи:

формирование контролируемых величин для измерения и
оценки потенциала успеха;
v

установление нормативных величин, действующих в каче
стве базы для сравнения;

определение фактических (реальных) значений'контроли
руемых величин;

перепроверка реальных величин по отношению к норматив
ным путем сравнения плана и факта (т. е. по статистике за
прошедший период) и сравнение плана с реально сложив
шимися (желаемыми) контролируемыми величинами, ха
рактеризующими актуальный потенциал успеха;

фиксация отклонений и анализ причин, ответственных за
отклонения;

выявление требуемых корректирующих мероприятий для
управления отклонениями от стратегического курса.

Реализация стратегического контроля сопряжена с большим числом проблем. Это прежде всего проблемы измерения, организационной структуры и взаимоотношений. Проблемы измерения связаны с неопределенным временным горизонтом

 

345

9.2. Оперативный и стратегический контроллинг

и высокой степенью абстрактности стратегического планиро-
; вания, что затрудняет действия с контролируемыми величи
нами. " .. . •

Организационная структура предприятия, фиксирующая взаимоотношения между подразделениями и сферами деятельности предприятия, может способствовать расхождению краткосрочных оперативных целей структурных единиц и долгосрочных стратегических целей предприятия. Как правило, для структурных подразделений приоритетными являются измерители их успеха сегодня, так как механизм мотивации сотрудников ориентируется на достигнутые показатели.

Важное значение в стратегическом контроллинге имеет его информационное обеспечение. Основная задача руководства предприятия заключается в создании потенциала успеха на рынке в будущем, что достигается прежде всего применением системы стратегического планирования. Чтобы разрабатываемая стратегия была верной, необходимо иметь информационную систему «раннего обнаружения» будущих тенденций как вне предприятия, т. е. в окружающем мире, так и внутри него. Внешние «индикаторы» должны информировать об экономических, социальных, политических и технологических тенденциях. Внутренние , «индикаторы», представляющие на практике отдельные показатели и их системы, йризваны информировать руководство о текущем «здоровье» и «самочувствии» предприятия, а также прогнозировать кризисные ситуации на предприятии в целом или отдельных сферах его деятельности. В задачу контроллинга входит методическая и консультационная помощь по созданию системы «раннего обнаружения» тенденций и факторов, способных принести при их развитии как выгоду, так и ущерб.

Типичные инструменты и методы, которые использует контроллинг для оказания консультаций руководству при разработке стратегического плана, широко используются в практике стратегического менеджмента.

В первую очередь речь идет о методах анализа конкуренции, рынков, жизненного цикла продуктов, слабых и сильных мест предприятия (стратегический баланс), перспектив диверсификации банковских проДуктов с учетом динамики емкости и доли рынка.

Одним из основных источников информации в стратегическом контроллинге является стратегический учет. В качестве инструментария стратегического учета значительное распро-


346

 Глава 9. Контроллинг но предприятии

 '. Контроллинг функциональных сф«

 стн предприятия

 347

 

 

странение получил метод стратегических балансов. Существу
ет несколько видов и методик составления стратегических ба
лансов. Прежде всего выделяют «внешние» и «внутренние»
балансы. Первые имеют целью выявлением измерение шансов
и рисков предприятия на рынке (во внешней среде). Задача по
строения внутренних балансов заключается в выявлении «уз
ких» мест на предприятии путем оценки сильных и слабых
сторон направлений его деятельности.
ч *

Чаще всего используются методики построения стратегического баланса, основанные на балльной или процентной оценке и Сопоставлении сфер деятельности предприятия. При этом устанавливаются различные внутренние нормативы, определяющие момент наступления критического значения «узкого» места. Балансы могут строиться как в форме «классической» схемы баланса, так и в виде диаграммы в полярных координатах. Нередко при сравнении балансов производится наложение стратегических балансов собственного предприятия и конкурентов.

Оперативный контроллинг координирует процессы оперативного планирования, контроля, учета и отчетности на предприятии при поддержке современной информационной системы.

Основной задачей оперативного контроллинга является обеспечение методической информационной и инструментальной поддержки менеджеров предприятия по достижению запланированного уровня прибыли, рентабельности и ликвидности в краткосрочном периоде.

В отличие от стратегического контроллинга оперативный контроллинг ориентирован на краткосрочный результат, поэтому инструментарий оперативного контроллера (специалиста в области контроллинга) принципиально отличается 6т методик и инструментов стратегического контроллера.

Основополагающее различие между стратегическим и оперативным контроллингом заключается в том, что первый ориентирован на тенденции будущего, а последний, напротив, смотрит в прошлое. Ниже перечислены характерные отличия стратегического и оперативного контроллинга:

стратегический контроллинг ориентирован на потенциал,
в противоположность ему оперативный контроллинг ориен
тирован на конкретный результат; .

контроль предпосылок, успеха и результата имеет различ
ную важность для обоих направлений;

• объект планирования и контроля в'оперативном контрол
линге совпадают, а в стратегическом они неидентичны;

* в оперативной области доминирует контроль со стороны
(чаще всего со стороны отдела контроллинга), а в стратеги
ческом самоконтроль.

В реальной практике стратегический и оперативный контроллинг достаточно тесно взаимодействуют.

Современный оперативный контроллинг не может довольствоваться в своей деятельности данными финансового (бухгалтерского) учета, так как этот учет в первую очередь ориентирован на внешнего пользователя и ведется по правилам и предписаниям государственных органов. Этому учету «неизвестны» многие понятия и категории экономики предприятия, без которых актуальная оценка затрат и результатов невозможна. К числу таких понятий в первую очередь относятся все виды калькуляционных затрат, приведенные (дисконтированные или наращенные) стоимости и т. д. Поэтому для реализации функций оперативного контроллинга на предприятии необходим принципиально другой вид учета — управленческий учет, ориентированный на перспективы развития предприятия.

9.3. Контроллинг функциональных сфер 4  деятельности предприятия

9.3.1. Контроллинг закупок

Деятельность предприятия в области закупок преследует цель найти и предоставить с минимальными издержками материальные ресурсы, необходимые для производственного процесса. В некотором смысле сюда относится обеспечение сырьевыми, вспомогательными и производственными (основными) материалами. В этой основной функций выделяют две составные части:

* приобретение соответствующих товаров, т. е. количествен
ное и качественное обеспечение предприятия материалами;

• логистика обеспечения, т. е. предоставление необходимого
товара (материала) в нужное время, в соответствующем
месте, в необходимом для производства количестве. В даль-,
нейшем транспортирование и складирование товаров будем
относить к логистике.


348

Комтроллииг но предприятии

В рамках контроллинга закупок в первую очередь рассматривается приобретение производственных факторов и информационное обеспечение процесса приобретения. Контроллинг закупок призван предоставить подразделениям по снабжению всю информацию о закупаемых материалах, необходимую для принятия решений о покупке, определить верхний предел цен на покупаемые материалы (исходя из цен производимых товаров). Далее контроллинг закупок должен провести анализ того, какие материалы могут стать критическими для предприятия (из-за недостатка Которых возможен останов производственного процесса) и какими мерами эти узкие места могут быть устранены. Контроллер должен таким образом организо* вать функционирование подразделения по снабжению, чтобы оно оптимально обеспечивало предприятие материалами (необходимо согласование работы службы снабжения е потребностями предприятия). В обязанности контроллинга обеспечения входит также расчет эффективности работы подразделений по снабжению.

Инструменты контроллинга закупок включают:

исследование рынков закупаемых товаров и материалов;

ABC-анализ;

анализ возможных ситуаций прерывания процессов произ
водства; '

ф   определение верхних границ цен.

Исследование рынков закупаемых товаров и материалов предполагает непрерывное накопление информации об этих рынках. Информация собирается, оценивается-и систематизируется. Инструменты исследований включают:

» первичные исследования в форме опросов и наблюдений, которые дополняются экспериментальными, практическими методами. При этом, если для опроса требуется интервьюируемое лицо (потребитель, торговец, представитель предприятия), то при наблюдениях необходимости в нем нет; .

» вторичный анализ предполагает обработку полученной информации. Она может быть Получена как на самом предприятии (производственная и складская статистика, поставщики, статистика контроля качества материалов), так и вне его (индустриальная статистика, опубликованная статистика различных союзов, сообщения банков, бирж и т. д.).

При анализе поставщиков особое внимание уделяется качеству, количеству и ценам товаров у разных поставщиков,

 ^ Д Крнт|уллинг фуи!щиом<»ьмых сф^ д»т^л»^ости пр>дпри»ти>г    _   ,

Л' такжв;месторасположению поставщиков и срокам поставок. Основными исходными критериями при этом являются условия производственного процесса н$ предприятии, В зависимости o-f; отрасли и от индивидуальных особенностей пред-прйявдя .выделяются основные факторы, влияющие на процесс снабжения. На первом этане анализируется совокупное предложение на рынке, а потом в соответствии с выбранными критериями выделяются наиболее подходящие поставщики. ' ASC-онолиз. Задача ABC-анализа состоят в оказании помощи покупателю (службам обеспечения) при выборе наиболее значимых для предприятия материалов. С его помощью допускается выявить существенные и несущественные процессы обеспечения предприятия материалами и полуфабрикатами. Основные усилия направлены на нахождение товаров с наибольшей экономической значимостью для производства.

В процессе ABC-анализа рассчитываются количество и стоимость потребляемых материалов. По итогам расчета формируются три группы товаров — A,( В, С. Товары группы А обладают наибольшей кумулнрованной стоимостью (количество товара, умноженное на его цену). Соответственно у товаров группы С минимальная кумулированная стоимость. При этом кумуяированную стоимость товаров выражают в процентах к стоимости всех закупаемых материалов и полуфабрикатов. Аналогично потребляемое количество того или иного товара выражают в процентах общего количества всех закупаемых единиц. Далее строится зависимость кумулированной стоимости от кумулнрованного количества. Как правило, стоимость товаров группы А составляет 50% кумулированной стоимости, стоимость товаров групп А И В — 90%.

Анализ возможных ситуаций прерывания процесса производство — один из инструментов контроллинга закупок. Непрерывность производственного процесса может быть нарушена при отсутствии своевременных поставок комплектующих- Прерывания могут быть частичными или тотальными. В результате Возникают стоимости прерываний. Для характеристики процесса обеспечения производства материалами используют понятие «степень готовности поставщика» — критерий его физической готовности к поставке Товара. Чем выше связанные с тем или иным материалом стоимости прерываний, тем выше, должна быть степень готовности его поставщика.

Определение верхних границ цен- предполагает-нахождение максимальной цены,, которую предприятие готово заплатить


350

 Глово9. Контроллинг на предприятии

 9.3. Контроллинг функциональных сфер деятельности предприятия

 351

 

за товар. Она зависит от степени необходимости товара дли
производства. Если существует товар-аналог, то его цена и яв
ляется верхней границей цены. В случае когда альтернативы
товару нет, решение о верхней границе цены принимает руко
водство предприятия.
'•„ ' ^

Простейший случай определения верхней границы цены — это цена товара, используемого в производстве одного, продукта. Обозначим: О — оборот производимого продукта, при производстве которого используется рассматриваемый товар; Сп — переменные издержки, пропорциональные объему товара, и С * — переменные издержки без стоимости того товара, для которого определяется верхняя граница цены. Тогда верхняя граница цены определяется по формуле

где М — необходимое количество единиц товара, для которого определяется верхняя граница цены.

Если учесть постоянные издержки И,,,.,,, возникающие из-з$ прерывания процесса производства, то формула принимает следующий вид:

Данная формула справедлива, когда верхняя граница цены определяется однократно в начале планового периода.

•В основные функции контроллинга закупок входят контроль за экономичностью издержек при снабжении материалами, теку* щая оценка закупок и формирование ориентированной на рынок системы материального снабжения.

Для контроля используются следующие показатели:

относительная доля стоимости процесса закупок в общем
объеме закупок (сколько стоит отдел закупок): стоимость
отдела закупок/объем закупок • 100% ;

эффективность работы сотрудников отдела закупок: общее
количество заказов/количество сотрудников в отделе заку
пок; достигнутые снижения цен/количество сотрудников в
отделе закупок;
:

фактическая цена/рыночная цена.

Надежность обеспечения •предприятия материалами и комплектующими и зависимость предприятия от определенных поставщиков характеризуются такими показателями, как:

 »   квота недопоставок: количество недопоставок/общее коли-

• чествЬ поставок;

»   сервис поставщиков: количество воврем^цолученных заказов/общее количество заказов.

Зависимость предприятия от поставщиков должна определяться как минимум для товаров групп А и В. Показатель — доля поставщиков для группы товаров: поставщики) группы товаров/совокупное количество возможных поставщиков данной группы товаров.

9.3.2. Контроллинг в области логж^тики

В широком смысле понятие «логистика» охватывает все процессы, происходящие как внутри, так и между системами, которые служат преодолению временных и пространственных расстояний, а также управлению и регулированию. Логистика применительно к предприятию — это планирование, управление и контроль за складированием и транспортированием материальных потоков внутри предприятия и вне его. Основной задачей контроллинга логистики является текущий контроль за экономичностью процессов складирования и транспортирования материальных ресурсов. Контроллинг должен обеспечить руководство предприятия информацией, необходимой для принятия решений в сфере логистики, а также проводить согласование и оптимизацию материальных потоков с другими процессами, протекающими на предприятии. Инструменты контроллинга логистики включают:

*   планирование потребности в материалах;     , »   расчет издержек.

При планировании потребности в /материалах исходят из информации, содержащейся в плане производственной программы, точно устанавливающем вид, качество и количество производимых в единицу времени продуктов. Контроллинг логистики определяет соответствующие потребности в материалах, полуфабрикатах и комплектующих. В его функции входит также методическое обеспечение управления складскими запасами, которое включает выбор методов заказов материалов к определенному сроку, методов формирования ритмов заказов и соответствующей политики. Общим для всех методов является тот факт, что складской запас пополняется после того, как объем запасов на складе достигнет определенного мини-


352

 Гяам9. Контроя^иг на предприятии

 '?•     "•:'• л" "'•"•'. f,v"./v''.'•',' ;, /-, ,   U',v ;:-"'',;.-' о   ,;f

(^Д>Уу»ИО<^|1р|^рЯ)ИИЯ

 

мальиого значения или до прошествии определенного периода времени. Этот минимальный объем может определяться различными методами, например путем расчета средней скорости потребления ресурсов в прошлых периодах. После определения потребностей производства на основе выбранных методов допускается осуществлять эффективное управление складскими запасами. -

Предпосылкой проведения расчетов издержек является системный охват работ в области логистики и связанных с ними издержек. Выявление методов учета, используемых в производственном процессе, позволяет определить виды издержек. Определение плановых количеств потребления запасов, оцененных по плановым ценам, позволяет рассчитать плановые издержки в логистике. Эти издержки разбиваются на постоянные и переменные. Основные места возникновения издержек в логистике — это места приема материалов и полуфабрикатов, входной склад, транспортирование ресурсов по предприятию, склад готовой продукции.

В первую очередь контроллинг логистики занимается теку
щим контролем экономичности и информационным обеспечением
принятия решений в тех сферах, которые существенны для дот
стижения цели предприятия. Необходимо определять опти
мальную степень готовности поставщиков с учетом ооод'ветст-'
вующих затрат на складирование, транспортных издержек и
выбрать оптимальные места для складирования на террито
рии предприятия. Контроллинг должен сформировать опти
мальные стратегии предоставления подразделениям пред
приятия материалов, рассчитать оптимальную структуру ди
стрибьюторов в области сбыта, выбрать наиболее подходящие
системы складирования. В области контроля за экономично
стью контроллинг призван вырабатывать рекомендации для
руководителей разного уровня логистики таким образом, что
бы достигалась оптимальная комбинация затрат в логистике.
При отслеживании экономичности используются следующие
показатели: -

• степень готовности поставщика = количество своевременно
удовлетворенных потребностей/общее количество потреб
ностей в материалах; .
» стоимость недополученного продукта = стоимость прерыва
ния процесса производства/количество недостающих мате
риалов;

 ерем* приема товаров - общее время приема товаров/коли
честв^ поставок в месяц.
X

9.3.4 Финансовый контроллинг

Главная задача финансового менеджмента — обеспечение ликвидности, понимаемой как способность предприятия неограниченно в любой момент временя выполнять свои обязательства по выплатам денежных средств. Поддержание достоянной платежеспособности должно осуществляться наряду с достижением заданного уровня рентабельности. , Поддержание ликвидности подразумевает следующие направления деятельности финансового контроллинга:

обеспечение структурной ликвидности;

обеспечение, текущей ликвидности, поддержание ликвид
ных резервов;

финансирование.

Основные усилия контроллеров в рамках указанных подзадач концентрируются в фазах планирования и контроля. Целью структурного поддержания ликвидности является удер-

предприятию возможность получения дополнительных финансовых средств. Это втаюсится и к возможности привлечения заемного капитала — сохранение привлекательности для кредиторов, и к возможности расширения базы собственного капитала — сохранение эмиссионной способности для потенциальных собственников.

Финансовый контроллинг в рамках дайной подзадачи путем целенаправленного финансового плакирования и контроля должен реализовать согласование временных структур инвестиций и финансирования таким. образом, чтобы будущие долгосрочные инвестиции были обеспечены ограниченными финансовыми ресурсами. При этом следует стремиться к взвешенной структуре финансирования, когда разумным образом сочетаются внешнее и внутреннее финансирование, а также заемные и собственные долгосрочные средства.

Структурное поддержание ликвидности — важнейшая часть долгосрочного глобального планирования, связанное преимущественно с балансом. Финансовый контроллинг должен ко-ординировать частичные планы с помощью плановых и .информационных инструментов и при необходимости стремить-


354

 Глово 9. Контроллинг но предприятии

 9.3.1 Контр

 окольных

 фер

 сти предприятия

 $55

 

ся к выравниванию структурного дисбаланса. Например, уменьшая объем инвестиций, используя аренду или лизинг вместо приобретения имущества в собственность, привлекая долгосрочный капитал вместо краткосрочного.

Текущее (ситуативное) обеспечение ликвидности ориентировано исключительно на финансовый план, к которому относятся все потоки платежей, все поступления и выплаты, особенно относящиеся к финансированию, инвестированию и собственному капиталу. Финансовый контроллинг должен координировать функциональные частичные планы (снабжение, производство, сбыт и логистика); а также долгосрочные инвестиционные планы.

Все планируемые поступления соотносятся' с учетом начального состояния платежных средств с выплатами. В любой момент времени, когда ожидаемые аккумулированные поступления (вместе с начальными суммами) окажутся меньше ожидаемых аккумулированных выплат, следует ожидать возникновения дополнительной потребности в инвестиционных средствах. При обнаружении ликвидных резервов, которые не учтены в плане, например в виде запаса товаров или ценных бумаг, они должны быть учтены финансовым контроллингом. Если возникает недопустимое превышение выплат над поступлениями, то финансовый контроллинг должен провести ревизию плана. Ревизия предполагает перемещение части выплат, для которых это допустимо, на более поздние периоды. Если же ожидаемые поступления значительно превосходят выплаты, то это означает отказ от дополнительного дохода — средства не работают— и снижение рентабельности. В этом случае следует либо найти возможность краткосрочного прибыльного размещения этих средств, либо досрочно произвести выплаты по имеющимся долгам.

Избыток поступлений ликвидных средств может быть использован для формирования резервов ликвидности. Чем больше неопределенность, понимаемая как ширина вероятности распределения наступления возможных превышений поступлений или выплат, тем больше должны быть резервы ликвидных средств, включая открытые кредитные линии. Наличие ликвидных резервов, с одной стороны, повышает финансовую безопасность предприятия, но с другой — снижает рентабельность. Финансовый контроллинг должен следить за тем, чтобы предприятие использовало наиболее подходящие краткосрочные плановые .инструменты для достижения оптимума лик-

 видности, т. е. чтобы платежеспособность предприятия гцран-тировалась с минимальными издержками.

Инструменты финансового контроллинга включают кратко-, средне- и долгосрочное финансовое планирование в зависимости от продолжительности планового периода:

Долгосрочное финансовое планирование тесно связано с инвестиционным планированием. Большое внимание при этом уде-, ляется планированию структуры капитала и его связанности. Инструментами долгосрочного планирования являются план-баланс (планирование структуры баланса с учетом определяемых финансовыми показателями норм) и брутто-анализ движения баланса (согласование источников происхождения и использования средств).

Долгосрочное финансовое планирование дополняется среднесрочным, которое предусматривает уточнение планируемых выплат и поступлений, их объемов и сроков. В данном случае подходящим плановым инструментом может стать ретроспективный расчет финансовых потоков.

Точное планирование осуществляется в рамках краткосрочного "подробного финансового плана с плановым периодом до 12 месяцев. Веяв имиоаий траод равен одному году, то планирование может осуществляться в форме скользящего, перекатывающегося 12-месячного планирования, т.е. по истечении одного месяца в план вносится этот же месяц следующего года. Все промежуточные месяцы также подвергаются перепланировке.

9.3.4. Контроллинг инвестиций

Основная задача контроллинга инвестиций — до
стижение целей предприятия в сфере инвестиционной деятель
ности.
V

К числу основных направлений деятельности инвестиционного контроллинга следует отнести:

планирование и координацию инвестиционной деятельнос
ти в рамках стратегического и оперативного планирования
на предприятии;

реализацию инвестиций (проект — контроллинг);

» контроль за реализацией инвестиций, включающий текущие поверочные расчеты, а также контроль бюджета инвестиционного проекта.


356

 Глово 9. Контроллинг но предприятии

 9.3. Контроллинг функциональных сфер Деятельности предприятия

 357

 

 

В задачи контроллинга инвестиций входят также инициирование новых инвестиционных проектов и выработка предложения по их реализации. В первую очереди это относится к новым инвестициям, обеспечивающим долгосрочные потенциалы успеха, например слияние с другими предприятиями, открытие новых филиалов и т. п.

Стратегический инвестиционный контроллинг должен помочь обеспечить использование будущих шансов при снижении будущих рисков путем приспособления к изменениям в окружающем мире. Для этого необходимо сформулировать системную, согласующуюся с общим стратегическим планированием концепцию долгосрочного инвестиционного планирования.

Важной задачей инвестиционного контроллинга является проведение подготовительных работ перед приобретением новых предприятий. Проводится предварительный отбор потенциальных кандидатов, определяются ранг предприятия и приемлемая цена приобретения. Для проведения подобных работ должны быть разработаны соответствующие методы.

Перспективное И текущее планирование инвестиций должно быть согласовано со стратегическим и оперативным финансовым планированием. С одной стороны, это необходимо для определения оптимального объема инвестирования, позволяющего поддерживать заданные уровни ликвидности и рентабельности, а с другой — для обеспечения отдельных инвестиционных проектов достаточным финансированием.

Контроллинг инвестиций поддерживает процесс принятия решений по выбору предпочтительных проектов на этапах поиска и оценки. При этом решаются следующие подзадачи: *   создание системы инвестиционного планирования; V формирование   концепции   проведения   инвестиционных 1  расчетов и определение критериев для принятия решений; »   установление качественных параметров, имеющих принципиальное значение для инвестиционных расчетов; »   проведение подробных инвестиционных расчетов для крупных проектов;

»   контроль за всеми инвестиционными проектами и расчет эффективности.

В области контроля инвестиционный контроллинг отвечает за создание целенаправленной системы контроля за реализацией проектов. Проводится текущий периодический контроль сроков поставки материальных ресурсов, сроков платежей,

 инвестиционных выплат. С помощью финансового плана проекта сравниваются фактические и плановые показатели инвестиционного бюджета.

В ходе реализации инвестиционного проекта в целом либо его определенного этапа необходимо выяснить, достигаются ли поставленные задачи. С этой целью осуществляется контроль эффективности путем проведения поверочных инвестиционных расчетов, которые могут носить не только разовый, но и текущий характер. При этом, с одной стороны, проверяется соответствующее плану достижение цели проекта, а с другой — в результате сравнения плана и факта вырабатываются корректирующие мероприятия. Поэтому в задачу инвестиционного контроллинга должно входить создание целеориенти-рованной системы текущего контроля эффективности.

9.3.5. Контроллинг инновационных процессов

Инновации, в особенности технологические и про
дуктовые, в большей степени, чем другие виды деятельности
предприятия, сопряжены с рисками и значительными объема
ми инвестиций. Прежде всего речь идет о следующих видах
рисков: ,

Ф технические, означающие вероятность того, что в процессе реализации инновационного проекта не будут достигнуты заданные технико-эксплуатационные характеристики изделия;

• временные, обусловленные несвоевременной реализацией
инновационного проекта: «поздний» выход на рынок мо-

>   жег означать потерю конкурентоспособности продукта или его ненужность для современных условий и требований;

»   экономические (финансовые) могут возникнуть в результате превышения фактических затрат ресурсов над запланированными; продукция может оказаться очень дорогой и. непродаваемой, что может привести к потере ликвидности предприятия.

Инновации на предприятии можно рассматривать как отдельные проекты, так как они имеют все определяющие признаки:

* инновации сопряжены с новизной и нерегулярностью, а
следовательно, неопределенностью;


358

 Глава 9. Контроллинг на предприятии

 9.3. Контроллинг функциональных сфер деятельности предприятия

 359

 

 

инновациям присущи комплексность и слабая структури
рованность;

инновациям присущи риски, перечисленные выше;   _.

инновации имеют четко выраженную цель, они определены
по содержанию, ограничены по времени реализации и на
правлены на.изменения; .

бюджет инноваций, как и любого проекта, ограничен;

инновационный процесс можно разделить по фазам с про
межуточными целями и задачами.

Таким образом, если инновации можно рассматривать как отдельные проекты, то для их управления может быть использована методология контроллинга проектов.

Основная задача контроллинга проектов заключается в надзоре за ходом реализации проекта, контроле и информационной поддержке руководителя проекта для повышения эффективности управления проектом. .

Естественно, что прежде, чем контролировать и управлять, необходимо составить план реализации проекта. Задача планирования проекта заключается в формулировании и установлении параметров проекта:

мероприятия (задания);

сроки;

мощности .(людские и материальные ресурсы);
»   затраты^

Подразделение контроллинга само не разрабатывает план реализации инновационного проекта, эта функция возложена на руководителя проекта. Однако методики и инструменты планирования должны быть разработаны и представлены проектной группе специалистами подразделения контроллинга — контроллерами. Разработка формуляров для планирования и надзора (контроля) проекта также относится к функциям контроллера.

В проектную группу, реализующую инновационный проект, наряду с предметными специалистами включаются контроллеры. Линейно они подчиняются руководителю проектной группы, а функционально — центральному контроллеру предприятия. В рамках проектной группы контроллер отвечает за организацию процесса планирования реализации проекта, учет ресурсен и сроков, контроль и анализ выявленных отклонений.

 Привлечение контроллеров для поддержки процесса управления инновационными проектами приводит к повышению затрат на реализацию проекта. В то же время, как показывает анализ практики реализации проектов, эффективное управление при поддержке контроллинга позволяет снизить в среднем примерно на 50% превышение фактических сроков и затрат над плановыми. По данным Havard Business School, проводившей исследование 12 военных проектов, среднее превышение сроков составило 36% запланированных, а затрат — 220%.

9.3.6. Контроллинг маркетинга

Основной задачей контроллинга маркетинга является информационная поддержка эффективного менеджмента по удовлетворению потребностей клиентов.

Контроллинг в области маркетинга участвует в процессах планирования, координации и контроля, связанных с рыночной активностью предприятия: изменение сбытовой политики, либо выход на новые рынки, либо расширение ассортимента продукции и услуг и т. д.

Поскольку контроллинг в большей степени оперирует с количественными показателями и критериями, то те, области маркетинговой активности, которые нельзя или затруднительно выразить количественными параметрами, не могут иметь информационную поддержку в процессе подготовки и принятия управленческих решений. Если нет возможности осуществлять планирование, учет, а соответственно и контроль маркетинговых мероприятий, то числовой контроллинг теряет свою актуальность.

Следует особо подчеркнуть, что сами маркетинговые мероприятия на рынке не являются предметом контроллинга. В концепцию контроллинга маркетинга входят планирование, учет и контроль результатов маркетингового мероприятия, но не путь и методы его реализации.

Для контроллинга маркетинговые мероприятия представ
ляют собой черный ящик, на входе и выходе которого имеются
количественные параметры, получаемые из системы финансо
вого и управленческого учета. Чаще-всего такими параметра
ми являются издержки, цены, объемы выпуска, продаж, по
ступлений и выплат. , «

В теории и на практике различают задачи стратегического и оперативного контроллинга маркетинга.


360

Глава 9. Контроллинг на предприятии

Стратегический контроллинг маркетинга —*• стратегическое планирование и контроль включает:

» анализ стратегического портфолио (матрица продукт —
рынок); ,

f методическую и информационную поддержку менеджмента при выборе и обосновании идей нового продукта;

• координацию стратегических планов.

ч

Оперативный контроллинг маркетинга — формирование и контроль ценовой политики включает:

планирование цены и изменения цен отдельных продуктов
или их групп для существующей программы сбыта;

планирование мероприятий по дифференцированию цен
для различных групп клиентов.

Формирование и контроль сбытовой политики включает:

анализ оборота, издержек и маржинальной прибыли по
прямым и непрямым каналам сбыта;

подготовку информации относительно количества продаж и
оборота по менеджерам, отвечающим за продажи;

• анализ и оценку выгодности клиентов и продуктов с точки
•зрения получения маржинальной прибыли;

«• анализ и оценку эффективности запланированных мероприятий по сбыту;

• экономическое консультирование менеджеров подразделе
ния маркетинга.

Формирование и контроль коммуникационной политики включает:

анализ  динамики  собственных  коммуникационных  из
держек; . ,

анализ распределения коммуникационных издержек на
плановые единицы: продукты, подразделения, сегменты
рынка и т. п.;

сравнительный анализ динамики коммуникационных из
держек в отрасли и по конкурентам;

» анализ при выборе рекламных агентств по критерию отдача/ затраты;

• проведение сравнительных расчетов затрат для альтерна
тивных мероприятий по стимулированию продаж.

Как уже отмечалось выше, контроллинг маркетинга осуществляет информационную и методическую поддержку менеджмента, что позволяет поднять эффективность управления предприятия по установленным целям.

 

361

9.3. Контроллинг функциональных сфер деятельности предприятия

Основные инструменты контроллинга маркетинга вклю
чают: .

* GAP-анализ;

»   портфолио-анализ;

расчет маржинальной прибыли;

сравнительные расчеты.

GAP-анализ (анализ стратегических люков) — относится к классическим инструментам долгосрочного планирования. Сущность данного метода состоит в установлении отклонений желательного развития ситуации от ожидаемого. GAP-анализ предполагает количественное сопоставление экстраполированных или модифицированных значений желаемых и ожидаемых целевых величин, в качестве которых могут выступать рентабельность, прибыль, оборот и т. д. При этом полагают, что выбранная политика предприятия остается неизменной. Если при графическом изображении динамики Целевой величины желаемое развитие {целевая кривая) отклоняется от ожидаемого развития, то возникает так называемый стратеги-. ческий люк. Предполагается, что если такой люк не будет вовремя закрыт, то предприятии» не может гарантировать свое существование в долгосрочной перспективе. GAP-анализ служит основой при выработке стратегий, обеспечивающих ликвидацию стратегических люков. В случае выявления люков службы маркетинга и контроллинга начинают поиск стратегий относительно продуктов и рынков, позволяющих в долгосрочной перспективе «закрыть» возникшие люки.

К основному недостатку метода GAP-анализа следует отнести ограничение по его использованию в качестве инструмента контроллинга в случае, если ситуация на рынке нестабильна. Однако и в такой ситуации метод может быть использован как инструмент поиска и выработки корректирующих стратегий.

Пбртфолио-анализ — один из основных инструментов контроллинга маркетинга. Термин «портфолио» возник в области финансов и означает оптимальный с точки зрения сочетания риска и доходности набор инвестиций. Бели перенести понятие «портфолио» из области финансов на предприятие, то портфолио-анализ представляет собой распределение деятельности предприятия по отдельным стратегиям относительно продуктов и рынков. Портфолио-анализ предполагает графическое построение матрицы, осями которой являются различные параметры рынков и продуктов: рост рынка — доля рын-


362

 Глава 9. Контроллинг на предприятии    '|

 9.4. Пирамида контроллинга

 363

 

 

ка; привлекательность рынка — конкурентные преимущества; рынок — жизненный цикл продукта и т. д.

На основании анализа матриц выявляются потенциалы успеха предприятия и формируется стратегия их реализации. Рассмотренный инструментарий используется в сфере стратегического маркетинга и контроллинга.

Расчет маржинальной прибыли имеет большое значение. В краткосрочном плане приоритетной целью контроллинга является обеспечение экономичности службы маркетинга. Контроллинг должен следить за тем, чтобы разница между доходами с оборота и издержками стремилась к максимуму. В задачи контроллеров входит также контроль издержек по отдельным сферам маркетинговой деятельности.

Инструменты контроллинга маркетинга ориентированы на количественные параметры, к числу которых в первую очередь относятся доходы с оборота и маркетинговые издержки.

С помощью метода расчета маржинальной прибыли анализируется эффективность тех или иных мероприятий в области маркетинговой политики цен и продуктов с точки зрения улучшения экономического результата деятельности предприятия в целом. Предметами анализа могут быть различные объекты: группы продуктов, регионы, заказы, группы клиентов.

Анализ должен указать на «носителя убытка». Далее-должны быть подобраны адекватные меры по элиминированию этого «носителя убытков» или коррекции с целью улучшения ситуации для контролируемого объекта.

Возможно исчисление величины маржинальной прибыли по различным уровням: продукт — группа продуктов — продуктовый сегмент рынка — предприятие в целом. Расчет маржинальной прибыли необязательно проводить по всем мероприятиям и позициям, входящим в маркетинг-микс. Достаточно остановиться на наиболее значимых с точки зрения величины издержек. Для селекции может быть использован инструментарий АВС-анализа.

В рамках сравнительных расчетов ограничиваются лишь анализом издержек. При этом издержкам на маркетинговые мероприятия противопоставляется величина результата деятельности предприятия: доход, оборот, прибыль и т. д. Этот подход базируется на том предположении, что результаты деятельности предприятия не возникают сами по себе. В их основе лежат определенные причины и факторы, к числу которых могут быть отнесены маркетинговые мероприятия.

 В сравнительных расчетах для оценки эффективности маркетинговых мероприятий могут использоваться следующие показатели:

оборот/расходы на рекламу;

оборот/издержки нау послепродажное обслуживание кли
ентов;

оборот/издержки продаж;

оборот/торговая площадь и т. п.

Полученные показатели могут использоваться для сравнения эффективности маркетинговых мероприятий как внутри предприятия в ретроспективном и прогностическом аспектах, так и при сравнительном анализе конкурентов. Основным недостатком предлагаемых показателей является потребность в дополнительной интерпретации полученных значений из-за отсутствия однозначной причинно-следственной связи,

9.4. Пирамида контроллинга

' i •     '

Как за рубежом, так и в России неоправданно много внимания в оперативном контроллинге уделяется планированию и контролю оперативных бюджетов. Однако в этой части резервы роста эффективности предприятия, особенно в долгосрочной перспективе, весьма ограниченны. Для условий России речь идет о величинах роста интегральных показателей эффективности на 1—3%. в год, что при существующем положении дел в отечественной экономике очень мало. В индустриально развитых странах эти цифры существенно ниже и исчисляются десятыми долями процентов.

На рис. 9.2 представлена пирамида контроллинга, включающая базовые компоненты контроллинга в иерархии, их влияния на эффективность деятельности предприятия.

Если оценивать современное состояние контроллинга по уровням пирамиды, то большинство систем контроллинга на предприятиях работают в верхней ее части, отделенной на рис. 9.2 линией. По сути дела, современный контроллинг работает с вторичными источниками информации, не выходя в те слои, которые оказывают на эффективность деятельности предприятия существенно большее вдияние. Речь идет о таких факторах, как организация рабочих мест и производственных процессов на принципах научной организации производства, за счет чего можно добиться роста эффективности на 15—30%.


364

 Глава 9. Контроллинг на предприятии

 

 

Управленческие решения

 

 

Отчетность и аналитическая информация для подготовки и принятия управленческих решений

Планирование и бюджетирование. Измерение, анализ и оценка отклонений

Расчет затрат

по местам возникновения

Расчет затрат

по продуктам,

клиентам/регионам

Расчет

затрат

по видам

Отчет о прибылях и убытках

Статистика предприятия

Баланс

Финансовая бухгалтерия

Производство

Маркетинг

Сбыт

Закупки

Финансирование

Организация работы и процессов в функциональных подразделениях предприятия (научная организация труда и производства)

Инновационная деятельность в сфере продукции (изделий), технологий, производства, зйкупок, сбыта, управления, финансово-экономических отношений

Философия и Методология управления с ориентацией на долгосрочное существование и развитие предприятия (организации)

Рис. 9.2. Пирамида контроллинга на предприятии: Р — руководитель; К — контроллер

Практически не затрагиваются проблемы управления инновациями на предприятии. А именно в этой сфере заложен, по разным оценкам, потенциал роста эффективности на 50— 75%. , -

Контроллинг будущего должен будет переориентировать свой вектор деятельности в сторону основных источников эффективности: новых разработок и методов организации производства во всех основных функциональных сферах деятельности предприятия.

 Рекомендуемая литература

i.ahuckuh Ю. П., Моисеева Н. К., Проскуряков А. В. Новая техника: Повышение эффективности создания и освоения. М.,1984.

2.Артеменко В. Г., Беллендер М. В. Финансовый анализ. М., 1997. .

3- Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: М., 1997.

Берзинъ И. Э. Экономика фирмы. М., 1997.

Бернстайн Л. А, Анализ финансовой отчетности: Теория,
практика и интерпретация. М., 1996.

Ворст П., Ревентлоу Ц. Экономика фирмы. М., 1994.

Гражданский  кодекс  Российской  Федерации:  В  2ч.
М.,1996.

Грейсон Дж. К., (УДелл К. Американский менеджмент
на дороге
XXI в. М., 1991.

&. Грузинов В. П. Экономика предприятия и предпринимательства. М., 1999.

10. Ипатов М.;И1. Технико-экономический анализ проектируемых автомобилей. М., 1982.

11*. Ипатов М*Ц„ Туровец О. Г. Экономика, организация и планирование технической подготовки производства. М., 1987.

Карлшнский А.М., Нестеров П. В. Информатизация
бизнеса. М., 1997.

Кац Г. В., Ковалев А. Я. Технико-экономический ана
лиз ^оптимизация конструкций машин. М., 1981.

Ковалев А. П. Обеспечение экономичности разрабаты
ваемых изделий машиностроения. М., 1986.

Ковалев А, /Т., Привалов В. П. Анализ финансового со
стояния предприятия. М., 1997.
ч

Контроллинг в бизнесе: Методологические и практи
ческие основы построения контроллинга в организациях /


366

 Рокомвидуамои литература

 Рекомендуемая литература

 367

 

 

Сост.: А. М. Карминский, Н. И. Оленев, А. Г. Примак и др. М., 1998.

Левшин Ф. М. Внешнеторговые цены. М., 1990.

Липсиц    И. В.   Коммерческое  ценообразование.   М.,
1997.

Майер Э. Контроллинг как система мышления и управ
ления. М., 1993.

Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих.
М., 1995.

Мартына    Дж.   Технологическое   прогнозирование.
М., 1977.

Методические рекомендации по оценке эффективности
инвестиционных проектов / Сост.: В. В. Коссов, В. Н. Лив
шиц, А. Г. Шахназаров. М., 2000.

Моисеева Н. К., Анискин Ю. П.   Современное пред
приятие:   Конкурентоспособность,   маркетинг,   обновление.
М., 1993. ~       ', .

Моисеева Н. К., Карпунин М. Г. Основы теории и прак
тики функционально-стоимостного анализа. М., 1988.

Мымрин Ю. Н., Малахов И. ti. Выбор и оптимизация
технико-экономических показателей машин при разработке
технического задания. М., 1988.

Оголева Л. Н. Инновационная составляющая экономи
ческого роста. М,, 1996.

41.OuxM.uHH Е.Г., Попов Э. В. Реинжиниринг бизнеса:; Реинжиниринг организации и информационные технологии. М., 1997.

Орлов А. И, Задачи оптимизации и нечеткие перемен
ные. М., 1980.

Пелих А. С. Бизнес-план. М., 2000.

Питере   Т., Уотермен   Р. В поисках эффективного
управления. М., 1986.

Савицкая   Г. В. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия. Минск, 1998.

Синк Д. С. Управление производительностью: Планиро
вание, измерение и оценка, контроль и повышение, М., 1989.

Старик Д. Э., Радченко В. И., Сергеев С. А. Экономи
ческая эффективность машин: Критерии и методы оценки.
М., 1991.

Твисс Б. Управление научно-техническими нововведе
ниями. М., 1989.

 

Технико-экономический анализ машин и приборов /
Под ред. М. И. Ипатова и В. И. Постникова. М., 1985.

Управление исследованиями, разработками и иннова
ционными проектами / Под ред. С. В. Валдайцева. СПб., 1995.

Управленческий   учет   /   Под   ред.   А. Д. Шеремета.
М.,2000.

Фалько С. Г. Инновационный менеджмент. М., 1996.

Фалько С. Г. Организация и управление инновационной
деятельностью на предприятии. М., 1998.

Фалько С. Г., Носов В. М. Контроллинг на предприя
тии. М., 1995.

Фрлъмупг X. Инструменты контроллинга. М., 1999.

Фостер Р. Обновление производства: Атакующие выиг
рывают. М., 1987.

Хан Д. Планирование и контроль: Концепция контрол
линга. М., 1998.

Ценообразование и рынок / Под. ред. Е. И. Пунина и
С. Б. Рычкова. М., 1992.

Цены и ценообразование / Под ред.  В. Е. Есипова.
СПб., 1999.

Шапиро Д. И. Принятие решений в системах организа
ционного управления: Использование расплывчатых катего
рий. М., 1983.

Экономика машиностроительного производства / Под
ред. И. Э. Берзиня и В. П. Калинина. М., 1988.

Экономика предприятия / Под ред.  О. И.  Волкова.
М., 1999.

Экономика предприятия / Под ред. В. Я. Горфинкеля и
В. А. Швандара. М., 2000.

Экономика  предприятия  /  Под ред.  А. Б. Карлика.
СПб., 1999.

Экономика труда / Под ред. А. И. Рофе. М., 1995.

Яругова А. Управленческий учет: Опыт экономически
развитых стран. М., 1991.


Учебное издание

Берзинь Игорь Эдгардович, Пикунова Светлана Алексеевна, Савченко Наталия Николаевна,

Фалько Сергей Григорьевич

ЭКОНОМИКА ПР1ЩПРИЯТИЯ

Учебник ^ля вузов

Зав. редакцией Н. Ё. Рудомазина Ответственный редактор Я. П. Колобова

Редактор О. М. Громова

Худмееегмвныйредактор О. В. Корытов

Технический редактор М. В. Биденко

Компьютерная верстка С. Л. Мамедова

Корректор Г. И. Мосякина

Над. лиц. J* 0*1622 от 07.10.97,

Подпясаво я печать 28.02.08. Формат в0х90*/1*> . '• Бумага типографская. Гарнитура «Школьная». Печать офсетная. Усл. явч. л. 23,0. Тираж 7 000 экз. Заказ № 7266.

ООО «Дрофа». 127018, Москва, Сущевский мл, 49.

До вошроеам вуяобретешм нродукцш издательства «Дрофа» обращаться во адресу:

127018, Москва, Сущевский вал, 49. Тел.: (09S) 795-05-50, 795-09-51. Факс: (095) 795-05-52.

Торговый дом «Школьник».

109172, Москва, ул. Малые Каменщики, д. в, стр. 1А. Тел.: (095) 911-70-24, 912-15-16, 912-45-76.

Магазин  «Переплетные птицы».

127018, Москва, ул. Октябрьская, д, 89, стр. 1.

Тел.: (096) 912-46-76.

Отпечатано в водном соответствия с качеством

предоставленных двжпоавтявов в Тульской типографии.

300600, г. Тула, пр. Ленина, 109.




1. Читання і записування шестицифрових. Задачі, обернені до задач на знаходження суми двох добутків
2. статья посвящена некоторым вопросам правового регулирования доступа к экологической информации граждан Рос
3. Берёза Какое время года описал поэт в своём стихотворении Из каких строк это видно С к
4. Я в психологии Игорь Кон Психологический журнал Т.html
5. Реферат- Некоторые проблемы развития одаренных детей
6. Тематическая структура СОДЕРЖАНИЕ ТЕСТОВЫХ МАТЕРИАЛОВ 1 контрольная точка
7. Информационная логистика
8. При вивченні випадкової величини Х у результаті 40 незалежних спостережень дістали вибірку- 10 13 10 9 9 12 12
9. Общие требования безопасности 1.1
10. числом установленных телефонных аппаратов на 100 человек населения
11. РЕФЕРАТ дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата технічних наук Харків
12. Пожарная техника 18 Раздел 1
13. Оборудование предприятий общественного питания
14. МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ ИМЕНИ М.
15. Танцевально-обрядовая культура мордовского народа
16. 2003 N 57оз Принят постановлением Законодательного собрания Иркутской области от 19 января 2000 года
17. Понятия насилия и ненасилия
18. Экономический эффект от создания проектируемого оборудования для восстановления деталей двигателей методом железнения натиранием
19. Понятие и основные правила квалификации преступлений Конкуренция норм в уголовном праве и ее практическая реализация
20.  this b thisb